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DELITOS Y CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

Diferencia entre simple infraccin y delito tributario


El delito tributario es una especie de infraccin tributaria: dentro de las infracciones tributarias
estn comprendidos los delitos tributarios y las simples contravenciones o infracciones
administrativas tributarias. Por esta razn, el Cdigo Tributario describe los delitos y las
contravenciones en el prrafo 1 del Ttulo denominado De las infracciones y sanciones.
El delito o fraude tributario podra definirse como:
Toda accin u omisin, voluntaria penada por la Ley o toda violacin dolosa de normas legales
impositivas sancionada con pena privativa o restrictiva de libertad y pena pecuniaria.
En trminos simples, Delito Tributario es toda violacin dolosa de normas legales impositivas
sancionada con pena corporal.
Las infracciones administrativas, en tanto, consisten en el incumplimiento, por parte de un
contribuyente, de una obligacin, de un deber o de una prohibicin tributaria, sancionada
generalmente con pena pecuniaria.
Algunos autores clasifican las infracciones tributarias en infracciones penales o delitos,
infracciones administrativas e infracciones civiles.
Las infracciones civiles consisten en el incumplimiento de una obligacin o de un deber tributario,
imputable al deudor, sancionado por la ley con una sancin civil.
En el mbito tributario, la infraccin civil se presenta como un incumplimiento de la obligacin de
pagar un tributo, que causa un dao al erario, an por el solo peligro de omitir o retardar el pago;
por su parte, la sancin representa una indemnizacin por este dao. Dentro de la enumeracin
del artculo 97 nos encontramos con este tipo de infracciones, como son aquellas previstas en el
inciso primero del N 2 y en el N 11 del referido precepto legal.
Otra parte de la doctrina divide las infracciones tributarias solamente en dos tipos: delitos y
contravenciones (infraccin administrativa). Esta distincin es importante, entre otras razones:
-

Porque el delito, para ser castigado, precisa que sea cometido con dolo, mientras la
infraccin administrativa, no.
En todo caso debe resaltarse que este punto resulta sumamente discutible ya que una parte
importante de la doctrina administrativista sostiene, no solo en el mbito tributario sino que
respecto de todas las infracciones administrativas que contempla nuestra legislacin, que
stas emanan de un tronco comn con las sanciones penales, de all, entonces, que no
pueda descartarse desde un comienzo que la infraccin administrativa no precisa de la
concurrencia de dolo o malicia, o al menos culpa o negligencia por parte del infractor, ello
particularmente por la redaccin que se utiliza en la mayora de las infracciones que
contempla el artculo 97 del Cdigo Tributario al emplear el trmino maliciosamente.

Porque el delito, salvo que el Director estime lo contrario, ser conocido por la Justicia del
Crimen, mientras la infraccin administrativa, por el Juez Tributario, esto es, el Director
Regional.

Porque slo el delito puede ser castigado con una pena privativa de libertad.

Tal como se seal precedentemente, en Chile el D.L. N 830, de 1974, sobre Cdigo Tributario,
en su artculo 97 tipifica ilcitos tributarios constitutivos de contravenciones, sancionadas con penas
de multas, y delitos tributarios, sancionados con multas y penas privativas de libertad.
Por lo tanto, atendiendo a la naturaleza de la sancin, las transgresiones contempladas en el
artculo 97 pueden clasificarse en dos grupos:
a) Infracciones que tienen slo sancin pecuniaria. Nos. 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19,
20, 21.

b) Infracciones que tienen sancin mixta; pecuniaria y penas privativas de libertad. Nos. 4, 5,
8, 9, 10*, 12, 13, 14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26.
* (Delito contemplado en el inciso tercero del No. 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario)
La distincin anterior cobra una importancia relevante ya que tratndose de las infracciones que
slo estn sancionadas con una pena pecuniaria, el procedimiento para su aplicacin se rige por el
artculo 161 o del artculo 165 del Cdigo Tributario segn el nmero en que se encuentre
establecida la infraccin, cuyo conocimiento corresponde exclusivamente al Juez Tributario
(Director Regional del SII), en cambio, tratndose de las infracciones que tienen asignada una
sancin mixta, el conocimiento de las mismas queda entregada al mbito de la Justicia Ordinaria
del Crimen en el evento que el SII decida deducir la respectiva Querella Criminal o efecte la
Denuncia por Delito Tributario (artculo 162 Cdigo Tributario), en caso contrario, el conocimiento y
aplicacin de las sanciones se rige por el Procedimiento General de Aplicacin de Sanciones ante
el respectivo Juez Tributario, teniendo presente en todo caso que en este ltimo caso SOLO
PROCEDER LA APLICACIN DE LA SANCIN PECUNIARIA ASIGNADA A LA RESPECTIVA
INFRACCIN JAMS LA SANCIN CORPORAL, ya que sta slo puede ser impuesta por un
Tribunal Ordinario con competencia en lo Criminal.

DELITOS TRIBUTARIOS
El artculo 97 del Cdigo Tributario contempla los siguientes tipos penales.
DELITOS CONTEMPLADOS EN EL INCISO 1 DEL N 4 DEL ARTCULO 97
En trminos generales, el inciso primero describe una serie de conductas especficas, que bien
pueden entenderse como una enumeracin ejemplar de lo que se quiere sancionar, para terminar
con una descripcin genrica de lo que se sanciona, sealndose una sola pena para todas esas
figuras que, a continuacin se detallan.
PRIMER DELITO DEL INCISO PRIMERO
Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un
impuesto inferior al que corresponda.
Requisitos del delito:
1.

Que se haya presentado una declaracin.

2.

Que la declaracin sea falsa o incompleta.


a) FALSA: Que contenga datos irreales o mentirosos.
b) INCOMPLETA: Que no contenga la totalidad de los datos o antecedentes tributarios del
contribuyente, sino que slo una parte de ellos.

3.

Que la declaracin presentada pueda inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que


corresponda.

4.

Que las falsedades u omisiones sean maliciosas, esto es, el contribuyente debe haber
incurrido en ellas con el propsito definido de privar al Fisco de percibir los impuestos que le
corresponden.

SEGUNDO DELITO DEL INCISO PRIMERO


La omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas
adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas.
Requisitos del delito:
1.

Que se trate de un contribuyente obligado a llevar contabilidad. Relacionar esto con


el artculo 17 del Cdigo Tributario y 68 de la Ley de Impuesto a la Renta.

2.

Que haya adquirido, enajenado o permutado mercaderas o realizado otras


operaciones gravadas.

3.

Que haya omitido registrar en su contabilidad los asientos correspondientes a las


mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas.

4.

Que la omisin haya sido maliciosa.

TERCER DELITO DEL INCISO PRIMERO


La adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de estos dolosamente falseados.
Requisitos del delito de adulteracin de balances o inventarios:
1.

Que se trate de un contribuyente obligado a efectuar balances o inventarios.


Los contribuyentes obligados a ello son aqullos que deben llevar contabilidad.

2.

Que los balances o inventarios sean adulterados, esto es, que en ellos se consignen datos
carentes de veracidad o que no correspondan a la realidad.
No se requiere para configurar el delito que el balance o inventario sea presentado al SII.

Requisitos del delito de presentacin de balances o inventarios dolosamente falseados:


1.

Que se trate de un contribuyente obligado a presentar sus balances o inventarios.

2.

Que se haya cumplido esta obligacin, esto es, que el balance o el inventario haya sido
presentado al S.I.I.

3.

Que el balance o inventario sea dolosamente falseado, esto es, que contenga datos
irreales o mentirosos.

CUARTO DELITO DEL INCISO PRIMERO


El uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en operaciones
anteriores.
Requisitos del delito:
Se sanciona la UTILIZACION DOBLE de los citados documentos, los que por su propia
naturaleza solamente pueden ser utilizados en una oportunidad.
Por ejemplo:
En el mes de Octubre del ao 2002 se utiliza como crdito fiscal el IVA que consta en la factura 01
del proveedor XX y en el mes de Noviembre del ao 2002 se vuelve a utilizar como crdito fiscal el
IVA que consta en la misma factura.
QUINTO DELITO DEL INCISO PRIMERO
El empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto
de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto.
Requisitos del delito:
1.

Deben realizarse otros procedimientos dolosos, o sea, diversos de los sancionados en los
tipos penales anteriores;

2.

Los otros procedimientos dolosos deben estar encaminados a:


-

OCULTAR o DESFIGURAR el verdadero monto de las operaciones realizadas;

BURLAR el impuesto.

Todos los delitos del inciso 1 del N 4 se sancionan con multa del 50% al 300% del valor del
tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a mximo
DELITO CONTEMPLADO EN EL INCISO 2 del N 4 del ARTICULO 97
Los contribuyentes afectos al impuesto a las ventas y servicios u otros impuestos sujetos a
retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el
verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con
las cantidades que deban pagar, sern sancionados con presidio menor en su grado mximo a
presidio mayor en su grado mnimo y multa del 100% al 300% de lo defraudado.
Requisitos del delito:
1.
2.
3.

El sujeto activo debe ser un contribuyente afecto al impuesto a las ventas y servicios u
otros impuestos sujetos a retencin o recargo.
Debe realizar maliciosamente las maniobras que se sancionan.
Las maniobras deben ser tendientes a aumentar el verdadero monto de los crditos o
imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban
pagar.
DELITO CONTEMPLADO EN EL INCISO 3 DEL N 4 DEL ARTICULO 97

El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta,
obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser sancionado con presidio menor
en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del 100% al 400% de lo
defraudado.
La hiptesis que prev esta disposicin se da principalmente en materia de IVA: con las
devoluciones de IVA Exportadores indebidas (artculo 36 del D.L. 825 de 1974) y en los casos de
devoluciones de IVA indebidas por adquisicin de activo fijo (artculo 27 bis de la misma
disposicin - hay remisin expresa a este tipo penal en el inciso 5 de dicha disposicin -) pero
tambin puede darse con devoluciones indebidas de otros impuestos, como ocurre en materia de
renta cuando se abusa de la facultad de obtener devoluciones de los pagos provisionales que
exceden los impuestos anuales (artculo 97 del D.L. 824 de 1974).
Requisitos del delito:
1.

2.

Simulacin de una operacin tributaria por ejemplo: una exportacin simulada - o la


realizacin de cualquiera otra maniobra fraudulenta . Otro ejemplo: aumento indebido del
precio de la operacin que da lugar a la devolucin.
Obtencin mediante ello de devoluciones de impuesto que no le correspondan.

Si bien este delito no contempla un sujeto activo calificado, ya que solamente se emplea la frmula
el que .., presenta un problema distinto, que es decidir si resulta sancionable de conformidad a
este tipo penal aquel contribuyente que solicita una devolucin indebida, pero que no la obtiene en
atencin a que se le niega. Tratndose de un delito de resultado, la conducta a la que se ha hecho
referencia importara la perpetracin del delito en grado de frustracin, no obstante hay quienes
sostienen que la existencia de la multa que se calcula sobre lo defraudado, importara que el
legislador slo desea que se sancione con este delito a quien efectivamente obtiene la devolucin.
En contra de esta posicin, aparte de sostenerse que se trata de un delito de resultado como
cualquier otro, y de indicarse que en caso de que la devolucin no se obtenga puede calcularse la
multa sobre el monto solicitado y no devuelto, se ha sealado que el hecho de que el mismo
cdigo, en su artculo 112, contemple la atenuante de no haber acarreado el delito perjuicio fiscal
es la mejor prueba de que, en general, los delitos tributarios admiten ser sancionados en un grado
distinto al de la consumacin.

AGRAVANTE ESPECIAL
Respecto de los delitos previstos en los 3 primeros incisos del N 4 del artculo 97 se aplica la
agravante especial establecida en el inciso 4 de dicho nmero, que dispone:
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso
malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena
mayor asignada al delito ms grave.
A este respecto hay que tener presente lo dispuesto en el artculo 63 del Cdigo Penal, que
seala:
No producen el efecto de aumentar la pena las circunstancias agravantes que por s mismas
constituyen un delito especialmente penado por la ley, o que sta haya expresado al describirlo y
penarlo.
Tampoco lo producen aquellas circunstancias agravantes de tal manera inherentes al delito que
sin la concurrencia de ellas no puede cometerse.
DELITO CONTEMPLADO EN EL INCISO FINAL DEL N 4 del ARTICULO 97
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier titulo, guas de despacho,
facturas, notas de debito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del servicio, con el
objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en el N 4 del articulo 97, ser
sancionado con presidio menor en sus grados medio a mximo y con multa de hasta 40 UTA.
Requisitos del nuevo delito:
Incorporado al Cdigo Tributario por la Ley 19.738, publicada en el D.O. de 19 de Junio de 2001.
1.

El sujeto activo (que puede ser cualquier persona, contribuyente o no) debe obrar
maliciosamente.

2.

Las maniobras sancionadas son: confeccionar, vender o facilitar, a cualquier titulo, esto es,
gratuito u oneroso, los documentos denominados guas de despacho, facturas, notas de
debito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de
cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en el N 4 del articulo 97.
DELITO CONTEMPLADO EN EL N 5 DEL ARTICULO 97

La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o
liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y
administradores de personas jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn social, con multa
del 50% al 300% del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a
mximo.
Requisitos del delito:
1.

Debe existir una omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para
la determinacin o liquidacin de un impuesto;

2.

El sujeto activo debe ser el contribuyente o su representante. En el caso de personas


jurdicas los sujetos activos son los gerentes y administradores o los socios que tengan el uso
de la razn social.
DELITO CONTEMPLADO EN EL N 8 DEL ARTICULO 97

El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de cualquiera naturaleza


sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaracin y pago de los
impuestos que graven su produccin o comercio.
Se sanciona con multa del 50% al 300% de los impuestos eludidos y con presidio o relegacin
menores en su grado medio.

La reincidencia ser sancionada con pena de presidio o relegacin menores en su grado mximo.
Requisitos para la configuracin del delito:
1.

Que se ejerza el comercio, esto es, que se ejecuten uno o ms actos de comercio.

2.

Que el objeto del comercio sean mercaderas, valores o especies de cualquiera naturaleza,
cuya produccin o comercio est gravada con algn tributo.

3.

Que no se hayan cumplido las obligaciones de declarar y pagar el impuesto de que se


trata.
El cumplimiento de cualquiera de estas obligaciones excluye el delito, ya que se requiere en
forma copulativa que no se haya declarado ni pagado el impuesto.

4.

Que el contribuyente tenga conocimiento de que no se ha cumplido con las obligaciones


sealadas, pues la norma contiene la expresin a sabiendas.
DELITO CONTEMPLADO EN EL N 9 DEL ARTICULO 97

El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria, con multa del 30% de 1 UTA a
5 UTA y con presidio o relegacin menor en su grado medio y, adems, con el comiso de los
productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos.
Requisitos de este delito:
1.

Que se ejerza el comercio o la industria.

2.

Que dicho ejercicio sea efectivamente clandestino.

La CLANDESTINIDAD es el elemento ms importante.


Debe entenderse por CLANDESTINO el comercio o la industria ejercidas en forma SECRETA
PARA ELUDIR EL CUMPLIMIENTO DE LA LEY.
DELITO CONTEMPLADO EN EL INCISO TERCERO DEL N 10 DEL ARTICUL0 97
La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se sancionar adems con
presidio o relegacin menor en su grado mximo. Para estos efectos se entender que hay
reiteracin cuando se cometan dos o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo
superior a tres aos.
Este inciso castiga a quien comete reiteradamente las infracciones que menciona el inciso primero
del nmero 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario, esto es, el no otorgamiento de guas de
despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas en los casos y en la forma
exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de
crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente y el fraccionamiento del monto de las
ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas. Hay reiteracin cuando
entre dos o ms infracciones no medien ms de tres aos.
No es necesario que al momento de cometerse la segunda infraccin, la anterior se encuentre
ejecutoriada, sino que bastar que se encuentre notificado al contribuyente el denuncio respectivo.
En otras palabras, al momento de cometerse por segunda vez alguna de estas infracciones,
deber ya existir una notificacin que advierta al infractor de su proceder ilegal. Por este motivo,
los funcionarios fiscalizadores, debern notificar las infracciones relacionadas con el artculo 97 N
10 del Cdigo Tributario, al momento mismo de ser cometidas, y no esperar a que un comerciante
haya incurrido en dos o ms de ellas para proceder a notificarlas. (Manual del Servicio de
Impuestos Internos, Volumen N 5, Prrafo 5730.07)

El dolo en este caso corresponde a conocer la reiteracin de las infracciones sealadas


(elemento intelectual del dolo), y querer realizarlas (elemento anmico o volitivo del dolo).
(Vallejos: La Prueba en el Delito Tributario, Editorial Jurdico-Tributaria S.A., 1988, pgina 266).
DELITO CONTEMPLADO EN EL N 12 del ARTICULO 97
La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda, con
violacin de una clausura impuesta por el Servicio, con multa del 20% de 1 UTA a 2 UTA y con
presidio o relegacin menor en su grado medio.
Requisitos del nuevo delito:
1.

Debe encontrarse vigente la aplicacin de una sancin de clausura impuesta por el SII.

2.

Debe violarse la clausura mediante la reapertura del establecimiento comercial o de la


seccin que corresponda.
DELITO CONTEMPLADO EN EL N 13 del ARTICULO 97

La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el servicio, o la realizacin de


cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de sellos o cerraduras, con multa de
media UTA a 4 UTA y presidio menor en su grado medio.
Requisitos del delito:
1. Debe haberse procedido a la aposicin de sellos o cerraduras por el SII.
2. Deben haber sido destruidos dichos sellos o cerraduras o debe haber sido realizada
cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar su aposicin. Por ejemplo: entrando a un
local que ha sido cerrado mediante el arbitrio de levantar la techumbre.
DELITOS CONTEMPLADOS EN EL N 14 del ARTICULO 97
DELITOS DEL INCISO PRIMERO
La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del presunto
infractor, en caso que se hayan adoptado medidas conservativas, con multa de media UTA a 4
UTA y presidio menor en su grado medio.
Requisitos de este delito:
1.

Que el SII haya ordenado, como medida conservativa, la retencin de especies, dejndolas
en poder del presunto infractor. ( ejemplo: artculo 161, N 3 ).

2.

Que se encuentren vigentes las medidas conservativas.

3.

Que las especies retenidas en poder del presunto infractor sean:


sustradas,
ocultadas, o
enajenadas.

DELITO DEL INCISO SEGUNDO:


La misma sancin se aplicar al que impidiere en forma ilegitima el cumplimiento de la sentencia
que ordene el comiso.
Requisitos de este delito:
1.

Que se haya dictado sentencia ejecutoriada que ordene el comiso;

2.

Que se trate de impedir, en forma ilegtima, el cumplimiento de la sentencia que ordena el


comiso.
DELITO CONTEMPLADO EN EL N 18 del artculo 97

Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en
forma ilcita, sern sancionados con multa de 1 a 10 UTA y presidio menor en su grado medio.
LA SANCION PECUNIARIA podr hacerse efectiva indistintamente en contra del que compre,
venda o mantenga fajas de control y entradas a espectculos pblicos en forma ilcita.
DELITO CONTEMPLADO EN EL N 22 DEL ARTICULO 97
El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin
del servicio para defraudar al fisco, ser sancionado con pena de presidio menor en su grado
medio a mximo y una multa de hasta 6 UTA.
Requisitos de este nuevo delito:
Incorporado al Cdigo Tributario por la Ley 19.738 publicada en el D.O. de 19 de junio de 2001.
1.
2.

El sujeto activo, que puede ser cualquier persona, debe obrar maliciosamente;
La accin maliciosa debe consistir en utilizar los cuos verdaderos u otros medios
tecnolgicos de autorizacin del SII con una finalidad especifica: para defraudar al fisco.
DELITOS CONTEMPLADOS EN EL N 23 del ARTICULO 97

DELITO DEL INCISO 1


El que maliciosamente proporcione datos o antecedentes falsos en la declaracin inicial de
actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto de obtener
autorizacin de documentacin tributaria, ser sancionado con pena de presidio menor en su
grado medio a mximo y con multa de hasta 8 UTA.
Requisitos de este nuevo delito:
Incorporado al Cdigo Tributario por Ley la 19.738 publicada en el D.O. de 19 de junio 2001.
1.
2.

El sujeto activo, que puede ser cualquier persona, debe obrar maliciosamente;
El obrar malicioso debe concretarse en el proporcionar datos o antecedentes falsos en los
siguientes documentos:
-

declaracin inicial de actividades;


modificaciones en la declaracin inicial de actividades;
declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de documentacin
tributaria.

DELITO DEL INCISO 2


El que concertado facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se incluyan
maliciosamente datos o antecedentes falsos, ser sancionado con pena de presidio menor en su
grado mnimo y con multa de 1 UTM a 1 UTA.
En este segundo caso, lo novedoso que corresponde destacar es la EXIGENCIA de la
CONCERTACIN para que a las personas que facilitan los medios se les pueda imputar este
delito.
O sea, a ellas se les deber acreditar la UNIDAD DE PROPSITOS, la INTENCIN COMUN con
el resto de los participes en el delito.

DELITOS CONTEMPLADOS EN EL N 24 del ARTICULO 97


Incorporados al Cdigo Tributario por la Ley 19.885, publicada en el D.O. de 6 de agosto de 2003.
PRIMER DELITO DEL INCISO PRIMERO
Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta, que
dolosamente y en forma reiterada, reciban de las instituciones a las cuales efectan donaciones de
aquellas que otorgan algn tipo de beneficio tributario que implique en definitiva un menor pago de
alguno de los impuestos referidos, contraprestaciones directas o indirectas o en beneficio de sus
empleados, directores, o parientes consanguneos de stos, hasta el segundo grado, en el ao
inmediatamente anterior a aqul en que se efecte la donacin o, con posterioridad a sta, en
tanto la donacin no se hubiere utilizado ntegramente por la donataria, sern sancionadas con la
pena de presidio menor en sus grados medio a mximo.
Requisitos de este nuevo delito:
1.

Que se efecten donaciones de aquellas que otorgan beneficios tributarios, que en


definitiva implique un menor pago de algunos de los impuestos establecidos en la Ley de
Impuesto a la Renta.
Al respecto, debe recordarse que numerosas leyes permiten que el monto o parte del monto de
algunas donaciones puedan darse de crdito contra los impuestos de la Ley de la Renta, o
considerarse como gasto necesario para producir la renta y, en consecuencia, descontarse de
la base imponible del impuesto de que se trate.

2.

Que se reciban contraprestaciones de las instituciones donatarias.


Las contraprestaciones puede recibirlas el propio contribuyente donante o sus empleados, o
los directores de la sociedad donante, o los parientes consanguneos hasta el segundo grado
de cualquiera de los receptores mencionados.
Son parientes consanguneos hasta el segundo grado de una persona, los abuelos, los padres,
los hermanos, los hijos y los nietos.
Las contraprestaciones puede efectuarlas directamente la institucin beneficiada por la
donacin o indirectamente, por intermedio de terceras personas.
Debe entenderse por contraprestacin aquello que la donataria d, haga, o se abstenga de
hacer, en forma total o parcialmente gratuita a favor del donante o dems personas sealadas
en la norma, en razn o a raz de la donacin.
El valor de aquello que la donataria da, hace o se abstiene de hacer, puede representar el
monto total de la donacin o slo parte de l; sin embargo, no deben considerarse pequeos
regalos, objetos o reconocimientos que por costumbre los donatarios hacen a los donantes,
como algunas entradas a espectculos, algunos ejemplares de libros, etc.
Las contraprestaciones a que alude la norma infraccional suelen manifestarse en cursos para
el contribuyente, directores o empleados en forma gratuita o subsidiada, o en compras que la
donataria efecta a la donante a precios mayores a los del mercado.

3.

Que las contraprestaciones se realicen dentro del ao anterior a aqul en que se efecte la
donacin o con posterioridad a sta, pero mientras ella no se hubiere utilizado ntegramente
por la donataria.
El primer perodo sealado por la norma se refiere al ao inmediatamente anterior a aqul en
que se efecta la donacin, as si la donacin se realiza el 15 de octubre de 2003, la
contraprestacin ha debido realizarse a contar del 15 de octubre de 2002.
El segundo perodo representa un tiempo indeterminado, ya que comienza el da en que se
efecta la donacin y dura hasta que la donataria gasta o emplea completamente el monto
donado.

4.

Que exista dolo.


En este caso el dolo consistir en la intencin, voluntad o propsito de efectuar la donacin, no
con el simple nimo de beneficencia, sino para obtener una contraprestacin y, de este modo,
realizar un aprovechamiento indebido de la franquicia tributaria.

5.

Que exista reiteracin.


La misma norma infraccional se ha encargado de sealar qu debe entenderse por reiteracin,
indicando que existe cuando se realicen dos o ms conductas de las sancionadas por ella en
un mismo ejercicio comercial anual.
Debe considerarse que la conducta que debe repetirse para que se produzca la reiteracin es
la contraprestacin, ya sea que ella corresponda a una misma donacin o a distintas.

SEGUNDO DELITO DEL INCISO PRIMERO


Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta, que simulen
una donacin de aquellas que otorgan algn tipo de beneficio tributario que implique en definitiva
un menor pago de algunos de los impuestos referidos, sern sancionados con la pena de presidio
menor en sus grados medio a mximo.
Requisitos de este nuevo delito:
1.

Que se simule una donacin, ya sea que se trate de una simulacin absoluta o relativa.
Habr simulacin absoluta si entre las partes no se ha celebrado acto o contrato alguno y
relativa si se ha celebrado un contrato diferente a la donacin.

2.

Que la donacin aparentemente celebrada sea de aquellas que otorgan beneficios


tributarios que implica un menor pago de alguno de los impuestos a la renta.

DELITO DEL INCISO SEGUNDO


El que dolosamente destine o utilice donaciones de aquellas que las leyes permiten rebajar de la
base imponible afecta a los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta o que otorgan crdito
en contra de dichos impuestos, a fines distintos de los que corresponden a la entidad donataria de
acuerdo a sus estatutos, sern sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a
mximo.
Requisitos de este nuevo delito:
1.

Que el infractor haya recibido alguna donacin de aquellas que las leyes permiten rebajar de
la base imponible afecta a los impuestos de la Ley de Impuesto a la Renta o que otorgan
crdito en contra de dichos impuestos.

2.

Que la donacin se emplee en otros fines que aquellos establecidos en los estatutos de la
entidad donataria.

DELITO DEL INCISO TERCERO


Los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora de la Ley de Impuesto a la Renta, que
dolosamente y en forma reiterada, deduzcan como gasto de la base imponible de dicho impuesto
donaciones que las leyes no permitan rebajar, sern sancionados con la pena de presidio menor
en sus grados medio a mximo.
Requisitos de este nuevo delito:
1.

Que se deduzcan como gastos de la base imponible del impuesto de primera categora de
la Ley de la Renta, donaciones que las leyes no permitan rebajar.

Como se ha expresado, numerosas leyes establecen como beneficio tributario que las
donaciones que los contribuyentes del impuesto de primera categora efecten a determinadas
instituciones, pueden ser rebajadas, total o parcialmente, de la base imponible del impuesto.
Ahora bien, este requisito se entender que se cumple ya sea que la donacin no corresponde
a alguna de las autorizadas por las leyes o que no cumplan con los requisitos establecidos en
la ley en la cual se asila.
2.

Que exista dolo.


Es decir que la rebaja se efecte a sabiendas que es improcedente y con el nimo de disminuir
los impuestos a pagar.

3.

Que haya reiteracin de esta conducta.


Esto significa que la deduccin fraudulenta por una sola vez no alcanza a constituir el delito
descrito por la norma, deben efectuarse dos o ms deducciones para que se configure la
conducta penada.
Entre ambos hechos no deben transcurrir ms de cinco aos.
Se advierte que en este caso no es aplicable el lapso dentro del cual deben producirse las
conductas que constituyen la reiteracin, que seala el inciso primero de este N 24, puesto
que, como la misma norma lo seala, slo es aplicable a las conductas all indicadas.
DELITOS CONTEMPLADOS EN EL N 25 del ARTICULO 97

Incorporados al Cdigo Tributario por la Ley 19.946, publicada en el D.O. de 11 de mayo de 2004.
Un primer aspecto a tener presente es que las zonas francas actualmente existentes son la Zona
Franca de Iquique y la Zona Franca de Punta Arenas, ambas establecidas en el artculo 1 del
Decreto con Fuerza de Ley N 341, de Hacienda, de 1977, que contiene el texto refundido y
coordinado de los Decretos Leyes 1.055 y 1.233, de 1975; 1.611, de 1976, y 1.698, de 1977; y la
Zona Franca Industrial de Tocopilla, establecida por la Ley 19.709, del 31.01.2001.
Las nuevas figuras tpicas sancionan:
1.

Al que acta como usuario de zona franca sin tener la habilitacin correspondiente
Al efecto, se recuerda que tratndose de las zonas francas de Iquique y Punta Arenas, de
acuerdo con el D.F.L. 341, anteriormente aludido, es Usuario toda persona natural o
jurdica que haya convenido con la Sociedad Administradora el derecho a desarrollar
actividades instalndose en la Zona Franca.
Respecto de la Zona Franca Industrial de Tocopilla, el concepto de Usuario no se
encuentra expresamente definido, por lo que para los fines de la adecuada incriminacin
del delito, deber entenderse, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley 19.709,
que son Usuarios quienes cuentan con la certificacin dada por el intendente de la II
Regin de Antofagasta, para actuar como tales y que les indica los lugares donde deben
instalarse.
En conclusin, incurre en este ilcito cualquier persona que careciendo de la autorizacin
otorgada por la Administracin de la respectiva zona, tratndose de las zonas francas de
Iquique y Punta Arenas o del intendente de la II Regin de Antofagasta, tratndose de la
zona franca de Tocopilla, efecte transacciones que sean propias de un usuario de la zona
franca.
Para la tipificacin del ilcito, no se requiere que los actos materializados por el sujeto
impliquen una evasin efectiva de la tributacin fiscal interna.

2.

Al usuario de zona franca que utilice su calidad con la finalidad de defraudar al fisco.

Este es un delito de aquellos que la doctrina denomina delito propio, esto es aquellos en
que la ley exige en el sujeto activo una calidad especial, cual es, en este caso, que sea
usuario de zona franca.
Respecto de la calidad de Usuario debe atenderse a las definiciones contenidas en el
literal precedente.
Es del caso sealar que al usar el legislador la expresin con la finalidad de defraudar al
Fisco, est aludiendo a un elemento subjetivo que indica que el sujeto activo del delito
acta con un nimo preconcebido de lesionar patrimonialmente al Fisco. En tal sentido,
para entender configurada la infraccin se requiere demostrar que el sujeto activo ejecut
actos que incidieron directamente en un perjuicio del inters fiscal o, por lo menos, que los
actos ejecutados estaban destinados a ello, an cuando la accin no haya arribado a ese
resultado.
El perjuicio al inters fiscal, en todo caso, debe relacionarse con una lesin a la tributacin
fiscal interna y cuya fiscalizacin sea, de acuerdo con la ley, de competencia de este
Servicio de Impuestos Internos.
3.

A cualquier persona que realice transacciones con otra que acte como usuario de
zona franca, sabiendo que sta no cuenta con la habilitacin correspondiente.
Esta figura, que es la contrapartida de la analizada en el nmero 1) precedente, sanciona al
sujeto que realiza las transacciones comerciales con el que aparenta ser usuario de zona
franca, sabiendo la simulacin que ste desarrolla.
La prueba de la materialidad de las transacciones y del conocimiento de la simulacin,
corresponde, en todo caso, al Servicio, y ella se traducir en demostrar que el sujeto activo
del delito estaba en antecedentes o, por lo menos que atendidas las circunstancias en que
se efectu la transaccin no poda menos que saber que su contraparte en la transaccin
no tena las autorizaciones para actuar como Usuario de la Zona Franca.

4.

A cualquier persona que efecte transacciones con un usuario de zona franca, a


sabiendas que ste utiliza su calidad de tal para defraudar al fisco.
Este ilcito est ligado al analizado en el nmero 2) precedente, y sanciona a la persona
que realiza negocios con el usuario de la zona franca, sabiendo que ste utiliza dicha
calidad con el propsito de defraudar al Fisco.
En esta situacin, la prueba de la materialidad de las transacciones efectuadas y del
conocimiento del autor de las actividades defraudatorias del inters fiscal que desarrolla su
contraparte, corresponde al Servicio.
Los delitos sealados tienen asignada una pena compuesta, esto es, sancin privativa de
libertad, consistente en presidio menor en su grado medio (541 das a 3 aos) a mximo (3
aos y un da a 5 aos) y multa de hasta 8 unidades tributarias anuales.
El ejercicio de la accin penal que deba ser interpuesta por el Servicio para perseguir la
aplicacin de las sanciones pertinentes, se ajustar al procedimiento contenido en el
artculo 162 del Cdigo Tributario y Resolucin Ex. N 72, de 12.12.2003.
Estos nuevos delitos tienen existencia a contar de la fecha de publicacin de la ley; esto es,
del 11 de mayo del 2004; y slo respecto de hechos acaecidos desde esa fecha.
DELITO CONTEMPLADO EN EL N 26 del ARTICULO 97

Incorporado al Cdigo Tributario por la Ley 20.052, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de


2005.
La nueva figura tpica sanciona:

La venta o abastecimiento clandestino de gas natural comprimido o gas licuado de petrleo para
consumo vehicular, entendindose por tal aquellas realizadas por personas que no cuenten con las
autorizaciones establecidas en el inciso cuarto del artculo 2 de la Ley No. 18.502, ser penado
con presidio menor en su grado mnimo a medio y una multa de hasta cuarenta unidades
tributarias anuales.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
El artculo 97 del Cdigo Tributario tipifica las siguientes infracciones administrativas.
INFRACCIONES DEL N 1 del ARTICULO 97
INFRACCIONES DEL INCISO PRIMERO
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones
en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o
liquidacin de un impuesto, con MULTA de 1 UTM a 1 UTA.
Requisitos de la infraccin:
1. El retardo u omisin, esto es, que vencido el plazo legal o reglamentario la presentacin no se
haya realizado. No se requiere que sea culpable o doloso;
2. Debe incidir en declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros
obligatorios que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto.
Como ejemplos de transgresiones que quedan comprendidas dentro de este inciso, pueden
citarse: la no presentacin o retardo del aviso de iniciacin de actividades o de trminos de giros;
no dar aviso sobre modificaciones de escrituras de sociedades, etc.
INFRACCIONES DEL INCISO SEGUNDO
En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o
antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarn las multas contempladas en el
inciso anterior. sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el servicio, el
contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 das, se le
aplicar adems, una multa que ser de hasta 0,2 UTM por cada mes o fraccin de mes de atraso
y por cada persona que se haya omitido, o respecto del cual se haya retardado la presentacin
respectiva. con todo, la multa mxima que corresponda aplicar no podr exceder a 30 UTA, ya sea
que el infractor se trate de un contribuyente o de un organismo de la administracin del estado.
Requisitos de la infraccin
1. Para que se configure debe existir retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a
operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, que no
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. De acuerdo
a la Circular 67, de 1998: los informes a que el nuevo inciso se refiere son aquellos cuya
presentacin el Servicio ha dispuesto mediante resoluciones, o que se encuentren
establecidos en diversas normas legales o reglamentarias.
2. El contribuyente no debe dar cumplimiento a la obligacin de presentar el o los informes
referidos;
3. Debe denunciarse la infraccin por retardo u omisin, y, adems el SII deber requerir por
escrito al contribuyente, para que, dentro del plazo de 30 das hbiles, presente el informe
bajo el apercibimiento de aplicarle las sanciones que establece el precepto;
4. Debe transcurrir el plazo del requerimiento sin que el contribuyente presente el informe
requerido.

INFRACCIONES DEL N 2 DEL ARTICULO 97


INFRACCIONES DEL INCISO PRIMERO
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base
inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de 10% de los impuestos
que resulten de la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses.
Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de
retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los impuestos adeudados.
Requisitos de la infraccin:
1. El retardo u omisin, esto es, que vencido el plazo legal o reglamentario la presentacin no se
haya realizado. No se requiere que sea culpable o doloso;
2. Debe incidir en declaraciones o informes que constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto.
CASO EN QUE NO SE APLICA LA MULTA DEL N 2 DEL ARTICULO 97:
El inciso 2 del N 2 dispone:
Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la aplicacin de la
multa por atraso en el pago, establecida en el N 11 de este Artculo y la declaracin no haya
podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaracin sin el pago.
Esto implica que cuando se aplica la multa del N 11 de este mismo artculo 97, no se aplica la del
N 2 precitado.
Lo anterior ocurre con los impuestos a las ventas y servicios, impuestos a la renta sujetos a
retencin, pagos provisionales mensuales, y en general con los impuestos que se declaran en el
Formulario 29.
INFRACCIONES DEL INCISO TERCERO
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de
efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que
puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de 1 UTM a 1 UTA.
Requisitos de la infraccin
1. El retardo u omisin, esto es, que vencido el plazo legal o reglamentario la presentacin no se
haya realizado. No se requiere que sea culpable o doloso;
2. Debe incidir en declaraciones o informes que no impliquen la obligacin de efectuar un pago
inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir
la base para determinar o liquidar un impuesto.
A modo de ejemplo, si no se presenta una declaracin de impuestos, debe aplicarse la sancin del
artculo 97 N2; mientras que cuando ha existido declaracin, de modo que slo se trate de
diferencias de impuestos, corresponde aplicar la sancin del artculo 97 N3.
INFRACCIONES DEL N 3 DEL ARTICULO 97
La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos anexos a la
declaracin o la presentacin incompleta de stos que puedan inducir a la liquidacin de un
impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la
debida diligencia, con multa de 5% al 20% de las diferencias de impuestos que resultaren.

Requisitos de la infraccin
1.

Los hechos que configuran la infraccin son:

la declaracin incompleta o errnea;


la omisin de balances o documentos anexos a la declaracin;
la presentacin incompleta de balances o documentos anexos a la
declaracin.

2.

Que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda.


INFRACCION DEL N 6 DEL ARTICULO 97

La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el


Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al examen de
los mismos o a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o
el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley, con multa
de 1 UTM a 1 UTA.
Requisitos de la infraccin:
Los hechos que configuran la infraccin son cualquiera de los siguientes:
-

no exhibicin de los libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos


exigidos por el director o el director regional de acuerdo con las disposiciones legales;

la oposicin al examen de los libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros


documentos exigidos por el director o el director regional de acuerdo con las disposiciones
legales;

la oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o


mineros; por ejemplo, negativa del contribuyente a permitir la entrada de los funcionarios
fiscalizadores a sus bodegas o instalaciones industriales.
el acto de entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley.

Esta es, en realidad, la regla general, y las infracciones enumeradas no son sino aplicacin de ella.
Como ejemplo de transgresiones que caen dentro de esta norma general pueden citarse las
negativas del contribuyente a exhibir el contenido de cajones, armarios, kardex, etc.
Nota: Esta infraccin hay que relacionarla con el artculo 95 del mismo Cdigo que permite
solicitar el apremio : en todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de
contabilidad o entrabe el examen de los mismos.
INFRACCIONES DEL N 7 DEL ARTICULO 97
El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director
Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en
forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las
obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no podr ser inferior a 10
das, con multa de 1 UTM a 1 UTA.
Requisitos de la infraccin:
1. Los hechos que configuran la infraccin son cualquiera de los siguientes:
-

No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o por el Director Regional
de acuerdo con las disposiciones legales;

Mantener atrasados los libros de contabilidad;

Llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley.

2. Debe haber vencido el plazo otorgado por el SII, que no puede ser inferior a 10 das, para
subsanar la omisin o irregularidad respectiva, sin que se de cumplimiento a lo solicitado por el
SII.
Nota: Conviene tener presente que por las infracciones del N 7, tambin se puede requerir el
apremio. As lo dispone el artculo 95 del Cdigo Tributario.
INFRACCIONES DEL N 10 DEL ARTICULO 97
Las infracciones que se sancionan en este nmero se encuentran en el inciso 1 del N 10 y son
las siguientes:
1. El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crdito o
boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes;
2. El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de
despacho sin el timbre correspondiente;
3. El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el
otorgamiento de boletas.
Las sanciones para estas infracciones son:
-

MULTA del 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2 UTM y un mximo de
40 UTA;

CLAUSURA de hasta 20 das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal que hubiere


cometido la infraccin.

El inciso 4 de este nmero establece que:


Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, la
que ser concedida sin ningn trmite previo por el Cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse
con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso, se pondrn sellos oficiales y
carteles en los establecimientos clausurados.
Por su parte, el inciso 5 seala que:
Cada sucursal se entender como un establecimiento distinto para los efectos de este nmero.
Ello es muy relevante para los efectos de la reiteracin, pues las infracciones cometidas por una
sucursal no afectan a la casa matriz o a las otras sucursales para establecer reiteracin.
INFRACCIONES DEL N 11 DEL ARTICULO 97
INFRACCIN DEL INCISO PRIMERO
El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, con multa de un 10%
de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentar en un 2% por cada mes o fraccin
de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los impuestos adeudados.
Requisitos de la infraccin:
1. El retardo en enterar en Tesorera determinados impuestos, esto es, que vencido el plazo legal
o reglamentario no se haya realizado el entero en arcas fiscales de los tributos. No se requiere
que sea culpable o doloso;
2. Debe incidir en impuestos de retencin (tributos retenidos por el contribuyente, por ejemplo
impuesto nico de segunda categora) o de recargo (tributos recargados por el contribuyente,
por ejemplo IVA).
AUMENTO DE LAS MULTAS. NUEVO INCISO SEGUNDO incorporado por Ley 19.738:

En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o parte de los impuestos que se
encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos de
fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su lmite mximo, sern de 20% y 60%,
respectivamente.
INFRACCION DEL N 15 DEL ARTICULO 97
El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los Artculos 34 y 60 inciso
penltimo, con multa del 20% al 100% de 1 UTA.
Esta disposicin sanciona a quienes no concurran a prestar declaracin jurada por hechos
contenidos en una declaracin o como testigos de hechos de terceros.
INFRACCIONES DEL N 16 DEL ARTICULO 97
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto,
con multa de hasta el 20% del capital efectivo con un tope de 30 UTA, a menos que la prdida o
inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director Regional.
Los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o inutilizacin:
1.

Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes;

2.

Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio,
plazo que no podr ser inferior a treinta das.

El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso anterior se sancionar con una multa de hasta 10


UTM.
Sin embargo no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de los
libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d aviso de este
hecho o se detecte con posterioridad a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del
Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin
establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a
disposicin del Servicio.
Para los efectos previstos en el inciso primero de este nmero se entender por capital efectivo el
definido en el Artculo 2, N2, de la Ley de Impuesto a la Renta.
En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital efectivo, no sea
posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se sancionar dicha prdida o inutilizacin
con una multa de hasta 30 UTA.
De la lectura del N 16 del artculo 97 podemos establecer que actualmente all existen TRES
infracciones, a saber:
PRIMERA INFRACCION DEL INCISO 1 DEL N 16:
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto,
con multa de hasta el 20% del capital efectivo con un tope de 30 UTA, a menos que la prdida o
inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director Regional.
Se sanciona con multa de hasta 20% del capital efectivo con un tope de 30 UTA, a menos que el
Director Regional califique de fortuita la prdida o inutilizacin. (El concepto de CAPITAL
EFECTIVO lo encontramos en el N 2 del artculo 5 de la Ley de Impuesto a la Renta).
En caso que no sea posible aplicar la multa por la imposibilidad de determinar el capital efectivo, el
inciso final de este N 16 dispone:

En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital efectivo, no sea


posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se sancionar dicha prdida o inutilizacin
con una multa de hasta 30 UTA.
El actual texto del N 16: ha desligado la facultad administrativa que compete al Director Regional
de considerar fortuita la prdida o inutilizacin, del cumplimiento por parte del contribuyente de las
obligaciones formales de dar aviso al Servicio y de reconstituir la contabilidad, en su caso, dentro
de los plazos fijados. De este modo, se permite que el Director Regional pueda hacer uso de su
facultad de ponderar la existencia del caso fortuito, an en el caso de contribuyentes, que por
cualquier motivo, no hayan dado cumplimiento a las mencionadas obligaciones. (Circular 48 de
1997).
Las referidas obligaciones que deben cumplir los contribuyentes en todos los casos de prdida o
inutilizacin son las siguientes:
1.

Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes;

2.

Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio,
plazo que no podr ser inferior a treinta das.

As lo establece el actual texto del inciso 2 del N 16.


A tales obligaciones la Direccin Nacional del S.I.I. agreg la de ordenar la publicacin por 3 das
consecutivos de un AVISO que describa este hecho en un Diario de circulacin nacional. Ello
tratndose de extravo, robo o hurto de talonarios completos o parciales de facturas, notas de
dbito y notas de crdito legalmente autorizadas. ( Resolucin Exenta N 109, publicada en el
Diario Oficial con fecha 4 de febrero de 1976. ).
SEGUNDA INFRACCION DEL INCISO 3 DEL N 16
La omisin de dar aviso dentro del plazo de 10 das de la prdida o inutilizacin de los libros de
contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn
relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionar con una multa de
hasta 10 UTM.
TERCERA INFRACCION DEL INCISO 3 DEL N 16
La omisin de reconstituir la contabilidad en los plazos y en la forma que disponga el Director
Regional, se sancionar con una multa de hasta 10 UTM.
PRESUNCIN DE PERDIDA NO FORTUITA
El inciso 4 del N 16 establece una PRESUNCIN LEGAL de prdida no fortuita, en los siguientes
trminos:
Sin embargo no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de los
libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d aviso de este
hecho o se detecte con posterioridad a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del
Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin.
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN EN CASO DE PERDIDA O INUTILIZACION DE LOS
LIBROS DE CONTABILIDAD
El inciso 5 del N 16 establece este efecto en los siguientes trminos:
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin
establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a
disposicin del Servicio.
INFRACCIONES DEL N 17 DEL ARTICULO 97

La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos destinados al


transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura, otorgadas en la forma
exigida por las leyes.
Esta norma hay que relacionarla con el artculo 55 del D.L. N 825, que se refiere a la obligacin
de emitir guas de despacho y a la obligacin de exhibirlas durante el traslado de los bienes.
En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simblica de las
especies, los vendedores debern emitir y entregar al adquirente, en esa oportunidad, una gua de
despacho numerada y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. Esta gua deber contener
todas las especificaciones que seale el Reglamento. En la factura que se otorgue posteriormente
deber indicarse el nmero y fecha de la gua o guas respectivas.
La gua de despacho deber exhibirse, a requerimiento del Servicio de Impuestos Internos,
durante el traslado de especies afectas al Impuesto al Valor Agregado, realizado en vehculos
destinados al transporte de carga. Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios deber
emitir guas de despacho tambin cuando efecte traslados de bienes corporales muebles que no
importen ventas.
Concepto de Vehculo destinado al transporte de carga.
La Circular N103, de 1979, seala a este respecto que deben entenderse destinados a este
objeto todo vehculo, motorizado o no, que su propietario, usufructuario, arrendatario o mero
tenedor lo destine a transportar carga con lo cual queda claro que la condicin de ser un vehculo
destinado al transporte de carga no depende de su condicin objetiva fsica, (camin, camioneta,
etc.) sino del destino que le de su propietario, arrendatario, etc., con lo cual, - por ejemplo -, un taxi
o vehculo particular puede perfectamente cumplir con este requisito o condicin.
Sanciones:
El infractor ser sancionado con una multa del 10 por ciento al 200 por ciento de una unidad
tributaria anual.
Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de destino mientras no se
exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo
caso, regresar a su lugar de origen. Esta sancin se har efectiva con la sola notificacin del acta
de denuncio y en su contra no proceder recurso alguno.
Para llevar a efecto la medida, el funcionario encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de
la fuerza pblica, la que le ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms
trmite, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
INFRACCIONES DEL N 19 DEL ARTICULO 97
El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta, en su caso, y de
retirarla del local o establecimiento del emisor.
Sancin:
Multa de hasta una UTM en el caso de las boletas, y de hasta 20 UTM en el caso de facturas.
Al sorprenderse la infraccin, el funcionario del Servicio puede solicitar el auxilio de la fuerza
pblica para obtener la debida identificacin del infractor, dejndose constancia en la unidad
policial respectiva.
INFRACCIONES DEL N 20 DEL ARTICULO 97
La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma REITERADA, los
contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, que no sean sociedades
annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crdito,
de acuerdo a la Ley de la Renta o al Decreto Ley N 825, de 1974, por el hecho de ceder en
beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una

tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que justifique el
desembolso o el uso del crdito fiscal.
PRIMERA INFRACCIN
La deduccin como gasto de la base imponible del impuesto de Primera Categora, en forma
reiterada, de desembolsos que sean rechazados, por el hecho de ceder en beneficio personal y
gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no
tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que lo justifique.
SEGUNDA INFRACCIN
El uso del crdito fiscal, en forma reiterada, correspondiente a desembolsos que no den este
derecho, por el hecho de ceder el desembolso en beneficio personal y gratuito del propietario o
socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o
de servicios con la empresa que justifique el uso del crdito fiscal.
Requisitos comunes a ambas infracciones:
- Slo pueden ser autores de estas infracciones los contribuyentes del Impuesto de Primera
Categora que no sean sociedades annimas abiertas.
- Debe haber un desembolso, esto es, de un acto de disposicin de dinero o especies de la
empresa o sociedad.
- Los desembolsos deben ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la
empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de
servicios con la empresa.
- Se requiere que el contribuyente haya incurrido en el uso del crdito fiscal o en la deduccin del
gasto, en forma reiterada, en ms de una oportunidad dentro de un mismo o de distintos
perodos tributarios
Ejemplo:
La empresa realiza frecuentemente desembolsos destinado a pagar una deuda del sujeto
beneficiado.
Sancin:
Multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales,
de no mediar la deduccin indebida.
NFRACCIN DEL N 21 DEL ARTCULO 97
La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento notificado al
contribuyente conforme a lo dispuesto en el artculo 11, transcurridos 20 das desde el plazo de
comparecencia indicado en la segunda notificacin. El Servicio deber certificar la concurrencia del
contribuyente al requerimiento notificado.
Constituye una infraccin tributaria sancionada con pena pecuniaria que no accede al pago de un
impuesto.
Requisitos:
- El contribuyente debe haber sido notificado del requerimiento por dos veces, sea en forma
personal, por cdula o por carta certificada.
-

Deben transcurrir 20 das hbiles desde el vencimiento del plazo de comparecencia


indicado en la segunda notificacin del requerimiento. Es un plazo fatal e improrrogable y si
vence un da sbado, no se prorrogar al da hbil siguiente.

- La inconcurrencia debe ser injustificada. Si contribuyente prueba que inconcurrencia obedeci a


razones de fuerza mayor o caso fortuito no hay infraccin.
Sancin:
Multa de una UTM a una UTA, la que se aplicar en relacin al perjuicio fiscal comprometido.
Adems, segn inciso 1 del artculo 192 del Cdigo Tributario, los contribuyentes que no
concurran luego de haber sido sancionados conforme al N 21 del artculo 97, no podrn ser
beneficiados con la celebracin de convenios de pago.