LA MPORTANCIA DEL MONTO CONSUMIDO

MARTN R. CARANTA

1. INTRODUCCIN
El monto consumido es un concepto contenido en el formulario de declaracin jurada del impuesto a las
ganancias de las personas fsicas y sucesiones indivisas (F. 711), dentro del cuadro de justificacin patrimonial,
cuya obligacin de ser informado no surge ni de la letra de la ley 20628 (1) de impuesto a las ganancias, ni del texto
de su decreto reglamentario.(2)
Su correcta determinacin no es un tema de menor importancia, por cuanto una cuantificacin en defecto
conllevar la aplicacin, por parte del Fisco, de la figura del incremento patrimonial no justificado, normada en el
artculo 18, inciso f), de la ley 11683(3) de procedimiento fiscal:
Los incrementos patrimoniales no justificados representan:
1. En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos
patrimoniales no justificados, ms un diez por ciento (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles?

Tambin el artculo 27 del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias establece idntica
modalidad de ajuste:
Los aumentos patrimoniales cuyo origen no pruebe el interesado,
incrementados con el importe del dinero o bienes que
hubiere dispuesto o consumido en el ao, se consideran
ganancias del ejercicio fiscal en el que se produzcan (el destacado
es propio)

2. QU ES EL MONTO CONSUMIDO?
Si bien la obligacin de consignar el monto consumido se remonta al ao 1964, cuando haba que completar el
formulario 130 anexo a la declaracin jurada del impuesto a los rditos (4), la definicin de este concepto recin fue
efectuada por el Organismo Recaudador en el ao 2007. En efecto, el Anexo II de la resolucin general (AFIP)
2218(5) expresa lo siguiente:
...Este concepto (monto consumido) deber reflejar razonablemente los gastos de
sustento y mantenimiento del responsable y/o su grupo familiar primario, as
como los relacionados con el esparcimiento propio y de su grupo familiar (se
integrar con los gastos personales del contribuyente y personas a su cargo
-alimentacin, servicio domstico, indumentaria, cuotas de colegios, etc., as
como, de corresponder, viajes al exterior, expensas y gastos de inmuebles,
patentes, seguros y gastos de rodados, etc.-), no debiendo contener otro
concepto que no encuadre en dicha definicin, el que deber ser expuesto, en
todo caso, en el rubro de la justificacin patrimonial que corresponda.

De la definicin precedente surge que el monto consumido se compone bsicamente de:

a) los gastos de sustento y mantenimiento del responsable y/o su grupo familiar primario;
b) los gastos de esparcimiento del responsable y de su grupo familiar primario.
A su vez, resulta importante tener presente que todo otro concepto que no se vincule con los gastos que se
consideran monto consumido deber ser expuesto en el rubro de la justificacin patrimonial que corresponda.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), en la resolucin mencionada, ha dado ciertos ejemplos
de gastos que deben ser considerados como consumo:
- Gastos personales del contribuyente y personas a su cargo -alimentacin, servicio domstico (6), indumentaria
y cuotas de colegios, entre otros-.
- Viajes al exterior: segn nuestro juicio, este concepto deber ser incluido dentro del monto consumido