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Liquidacin n

NOMBRE DEL PAGADOR


DOMICILIO

CIF

HOJA DE RUTA DE VIAJE


VIAJANTE
DOMICILIO

CIF

MOTIVO DEL VIAJE Y VISITAS REALIZADAS


FECHAS

EMPRESAS VISITADAS

CIF

1 GASTOS DE LOCOMOCIN
1.1.

1.2.

2.1.

0,00 Total

/da

TOTAL GASTOS DE MANUTENCIN


0,00

KMS RECORRIDOS

das

0,00 Total

OTROS GASTOS (peaje y otros)


TOTAL GASTOS DE LOCOMOCIN

MOTIVO VISITA

2 GASTOS DE MANUTENCIN

km
/km

PERSONA DE CONTACTO

DIRECCIN

0,00

3 GASTOS DE ESTANCIA
Segn justificantes adjuntos

NOTAS

TOTAL GASTOS DE VIAJE

DIETAS DE LOS TRABAJORES EXENTAS


TRABAJADORES EN GENERAL
Los gastos incurridos por la empresa en concepto de dietas por manutencin, desplazamiento y estancia del personal son fiscalmente deducibles en el
Impuesto sobre Sociedades.
Los empleados, por su parte, no deben computar ningn ingreso, ya que las cantidades que reciben no son una retribucin, sino una compensacin de los
gastos efectivamente incurridos. Atencin! No obstante, esta exencin en el IRPF tiene unos lmites, y, en caso de ser superados, los empleados debern
declarar la retribucin por el exceso:
Cuantas exceptuadas de gravamen en el IRPF de los empleados
CONCEPTO

IMPORTE

Gastos de desplazamiento en transporte pblico

Los que se justifiquen

Gastos de desplazamiento en vehculo del empleado

0,19 euros por km

Gastos por peaje y aparcamiento

Los que se justifiquen

Gastos de estancia (alojamiento)

Los que se justifiquen

Gastos diarios de manutencin exentos (el exceso tributa en el IRPF)


CONCEPTO

EN ESPAA

EN EL EXTRANJERO

Por desplazamiento sin pernocta

26,67

48,08

Por desplazamiento con pernocta

53,34

91,35

CONDUCTORES DE CAMIN

Los conductores de vehculos destinados al transporte de mercancas por carretera que pernocten en municipio distinto al del lugar de trabajo habitual y al de
su propio domicilio adems de las dietas exentas por desplazamiento y manutencin indicadas tambin pueden percibir una dieta por gastos de estancia, sin
necesidad de justificarlos. Atencin! Al contrario del resto de trabajadores, que siempre deben justificar todos los gastos de estancia para que queden exentos.
Esta dieta por estancia quedar exenta de tributacin en el IRPF del perceptor, hasta los siguientes lmites:
 15 euros diarios si el desplazamiento se produce en Espaa.
 25 euros diarios si corresponde a desplazamientos al extranjero.
No obstante, si el conductor, en lugar de cobrar estas dietas, justifica a la empresa que ha incurrido en gastos superiores y la empresa se los abona, stos
tambin estarn exentos de tributar en el IRPF por su totalidad.
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Captulo 3.

Rendimientos del trabajo

Por el contrario, estn plenamente sujetas al impuesto, y habrn de ser incluidas en la declaracin como rendimientos ntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el desplazamiento
del empleado o trabajador desde su domicilio al lugar de trabajo, aun cuando ambos estn
situados en distintos municipios. (20)

Asignaciones para gastos de locomocin exceptuadas de gravamen


Se exceptan de gravamen y, por lo tanto, no habrn de computarse entre los ingresos procedentes del trabajo personal, las cantidades destinadas por la empresa para este fin en las
siguientes condiciones e importes:
Si el empleado o trabajador utiliza medios de transporte pblico, el importe del gasto que
se justifique mediante factura o documento equivalente.

En otro caso, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, ms los gastos de peaje y aparcamiento
que se justifiquen.

Importante: el exceso percibido, en su caso, sobre las cantidades indicadas est plenamente sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo.

Gastos de manutencin y estancia


Se exceptan de gravamen y, por lo tanto, no habrn de computarse entre los rendimientos
ntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el empleado o trabajador en concepto de
dietas y asignaciones para gastos de viaje destinadas a compensar los gastos normales de
manutencin y estancia en restaurantes, hoteles y dems establecimientos de hostelera, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del
que constituya su residencia.
Cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un perodo continuado superior a nueve
meses en un mismo municipio, no se exceptuarn de gravamen dichas asignaciones. A estos
efectos, no se descontar el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no
impliquen alteracin del destino en un mismo municipio.

Asignaciones para gastos de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera


exceptuadas de gravamen
a) Reglas generales
Funcionarios y empleados con destino en Espaa
Se consideran como asignaciones para gastos normales de manutencin y estancia en hoteles,
restaurantes y dems establecimientos de hostelera exclusivamente las cantidades que se recogen en el cuadro de la pgina siguiente:
Importante: a efectos de la aplicacin de la exencin, el pagador deber acreditar el
da y el lugar del desplazamiento, as como su razn o motivo. El exceso sobre las cantidades indicadas est sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo.

(20)

No obstante, estn exentas las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte de viajeros para el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro
de trabajo, incluidas las frmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones establecidas en el artculo 46
bis del Reglamento del IRPF. Vanse, a este respecto, las pginas 84 y s. de este mismo Captulo.

90

Consideracin scal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje

Asignaciones para gastos de manutencin y estancia exceptuadas de gravamen


1. Pernoctando en municipio distinto: (1)
Gastos de estancia, con carcter general ...........

Espaa

Extranjero

El importe de los gastos que se justiquen

Gastos de estancia (conductores de vehculos


de transporte de mercancas por carretera sin
justicacin de gastos) .....................................

15,00 euros/da

25,00 euros/da

Gastos de manutencin ...................................

53,34 euros/da

91,35 euros/da

Espaa

Extranjero

Manutencin, con carcter general..................

26,67 euros/da

48,08 euros/da

Manutencin (personal de vuelo) .......................

36,06 euros/da (2)

66,11 euros/da (2)

2. Sin pernoctar en municipio distinto: (1)

(1)

Debe tratarse de un municipio distinto del lugar de trabajo habitual del perceptor y del que constituya su
residencia.
(2) Si en un mismo da se produjeran desplazamientos en territorio espaol y al extranjero, la cuanta aplicable
ser la que corresponda segn el mayor nmero de vuelos realizados.

Funcionarios y empleados con destino en el extranjero


En los trminos establecidos en el artculo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, tiene la consideracin de dieta exceptuada de gravamen el exceso que perciban sobre las retribuciones totales
que obtendran, en el supuesto de hallarse destinados en Espaa, las siguientes personas con
destino en el extranjero, siempre que sean contribuyentes por el IRPF.
z
Funcionarios pblicos espaoles.
z
Personal al servicio de la Administracin del Estado.
z
Funcionarios y personal al servicio de otras Administraciones Pblicas.
z
Empleados de empresas con destino en el extranjero.
Importante: en estos supuestos no se exige el requisito de que el desplazamiento y permanencia no sea por un perodo continuado superior a nueve meses. Asimismo, la aplicacin de este rgimen de dietas exceptuadas de gravamen es incompatible con la exencin
para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero.

El contribuyente podr optar por la aplicacin de este rgimen de excesos en sustitucin de la


exencin. (21)
Centros de trabajo mviles o itinerantes
El rgimen general de dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen tambin resulta aplicable a las asignaciones para gastos de locomocin, manutencin y estancia que perciban los
trabajadores contratados especficamente para prestar sus servicios en empresas con centros
de trabajo mviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador.
Se considera empresa mvil o itinerante aqulla que, por las caractersticas propias de la actividad que realiza, requiere un desplazamiento necesario de sus trabajadores a los lugares donde
(21)

La exencin para los rendimientos percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero se
comenta en las pginas 48 y s. del Captulo 2.

91

Captulo 3.

Rendimientos del trabajo

sus servicios son requeridos. La definicin de centro de trabajo mvil o itinerante est asociada
con el desplazamiento de los trabajadores a los distintos lugares en los que la empresa debe
prestar sus servicios, de tal forma que en este tipo de contratos de trabajo es consustancial la
aceptacin, por parte del trabajador, de la indeterminacin del Centro donde han de prestarse
los servicios. En definitiva, el trabajador realizando su actividad en el mismo centro de trabajo,
se desplaza con l. Tienen esta consideracin, por ejemplo, los circos y determinadas empresas
de montajes e instalaciones elctricas y telefnicas.
Ejemplo:
Durante tres das del mes de abril de 2014, don L.G.R. fue enviado por su empresa desde el municipio en el que reside
y trabaja a otro, distante 500 Km, para realizar determinadas gestiones comerciales, acreditando el pagador tales circunstancias. En concepto de dietas y gastos de locomocin, percibi 760 euros, habiendo pernoctado dos das del viaje.
Como justicantes de los gastos, conserva el billete de ida y vuelta de avin cuya cuanta asciende a 210 euros y la
factura del hotel a 195 euros.
Qu cantidad de la percibida en concepto de dietas y gastos de desplazamiento deber declarar don L.G.R. en concepto
de ingresos ntegros a efectos del IRPF?
Solucin:
Importe percibido

..................................................................................................

760,00

Gastos exceptuados de gravamen:


- Locomocin: justicados (billete de avin) .........................................

210,00

- Estancia: justicados (factura del hotel) ..............................................

195,00

- Manutencin [(53,34 x 2) + 26,67] ...................................................

133,35

Total .....................................................................................

538,35

Ingresos ntegros scalmente computables: (760,00 538,35) ................................

221,65

b) Reglas especiales
Relaciones laborales especiales de carcter dependiente
En estos supuestos, es preciso distinguir entre los gastos de estancia, que siguen la regla general expuesta anteriormente, y los gastos de locomocin y manutencin, a los que se aplica una
regla especial conforme a la cual, cuando los gastos de locomocin y manutencin no les sean
resarcidos especficamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de este tipo de relaciones laborales
podrn minorar sus ingresos ntegros, para la determinacin de sus rendimientos netos, en las
siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos:
a) En concepto de gastos de locomocin.
Cuando se utilicen medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.
En otro caso: La cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, ms los
gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
b) Por gastos de manutencin.
Desplazamientos en territorio espaol: 26,67 euros diarios.
Desplazamientos al extranjero: 48,08 euros diarios.
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