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CORTE CONSTITUCIONAL, SENTENCIA C-734/02

Referencia: expediente D-3943


Norma Acusada: Artculos 1, 2, 3 y 55 inciso primero de la Ley 633 de 2000
Demandante: Humberto de Jess Longas Londoo
Magistrado Ponente: Dr. MANUEL JOS CEPEDA ESPINOSA
Bogot, D. C., diez (10) de septiembre de dos mil dos (2002)

El problema jurdico que se plantea


El demandante sostiene que el Gravamen a los Movimientos Financieros
(GMF), consagrado en los artculos 1, 2, 3 y 55 de la Ley 633 de 2000,
vulnera el Prembulo y los artculos 2, 13, 95 numeral 9, 338, 350, 359 y 363
de la Constitucin Poltica porque (i) se trata de un impuesto contrario a la
igualdad y a la equidad; (ii) contempla que parte de los recursos que se
obtengan con su recaudo, tienen una destinacin especfica que no cumple con
las condiciones establecidas en la Carta; y (iii) en su consagracin normativa,
el legislador mezcl rasgos propios de los impuestos y de las contribuciones
parafiscales.

CONSIDERACIONES DE LA CORTE
(i) se trata de un impuesto contrario a la igualdad y a la equidad;
La Corte ha resaltado la importancia de la equidad vertical y de la equidad
horizontal en tanto que criterios para establecer la carga tributaria teniendo en
cuenta la capacidad de pago de los individuos As pues, se tiene que, en virtud
de la equidad horizontal, las personas con capacidad econmica igual deben
contribuir de igual manera mientras que, de acuerdo con la equidad vertical, las
personas con mayor capacidad econmica deben contribuir en mayor medida.
Esta distincin, que ha sido aceptada de tiempo atrs, guarda relacin con el
principio de progresividad.
Entindase la equidad tributaria "es un criterio con base en el cual se pondera
la distribucin de las cargas y de los beneficios o la imposicin de gravmenes
entre los contribuyentes para evitar que haya cargas excesivas o beneficios
exagerados. Una carga es excesiva o un beneficio es exagerado cuando no

consulta la capacidad econmica de los sujetos pasivos en razn a la


naturaleza y fines del impuesto en cuestin".

El derecho a la igualdad no se traduce en una igualdad mecnica y matemtica


sino en el otorgamiento de un trato igual compatible con las diversas
condiciones del sujeto. Lo cual, implica que la aplicacin efectiva de la igualdad
en una determinada circunstancia no puede ignorar o desconocer las
exigencias propias de la diversidad de condiciones que afectan o caracterizan
a cada uno de los sujetos. Sin que ello sea en manera alguna bice para
hacerlo objeto de tratamiento igualitario. La vigencia del derecho a la igualdad
no excluye necesariamente dar un tratamiento diferente a sujetos colocados en
unas mismas condiciones, cuando exista motivo razonable que lo justifique.
(ii) contempla que parte de los recursos que se obtengan con su recaudo,
tienen una destinacin especfica que no cumple con las condiciones
establecidas en la Carta
Revis un cargo global de equidad tributaria, contra algunos de los artculos
que se encargan de definir el y reglamentar el Gravamen a los Movimientos
Financieros (GMF). La Corte declar la constitucionalidad de las normas por no
encontrar que las normas vulneraran el principio de equidad tributaria. En la
demanda se aduca que el GMF no era equitativo porque obliga a su pago a un
sector especfico de la economa constituido por los usuarios del sistema
financiero y las entidades que lo componen.
De esta manera se vea vulnerado el principio de equidad pues porque se
impondra una carga exclusiva y especfica a unos sujetos tan solo en virtud del
sector al que pertenecen. La Corte no comparti los argumentos del
demandante declarando exequibles las disposiciones pues si bien las normas
acusadas hacen referencia a un sector econmico, no por ello puede concluirse
que el GMF recaiga especfica y exclusivamente sobre el mismo.
En efecto, la lectura del artculo 871 del Estatuto Tributario seala que [e]l
hecho generador del Gravamen a los Movimientos Financieros lo constituye la
realizacin de transacciones financieras, lo cual permite deducir que
cualquiera que las realice, independientemente del sector al que pertenezca,
resulta gravado con este impuesto. De esta manera, la Corte concluye que no
es contrario a la equidad que una ley tome como eje a un sector econmico
para el diseo de un impuesto cuya carga puede recaer sobre sujetos pasivos
ajenos a dicho sector.
III. consagracin normativa, el legislador mezcl rasgos propios de los
impuestos y de las contribuciones parafiscales.

Respecto del cargo expresado por el demandante, la Corte encuentra que si


bien es cierto que la destinacin sectorial es una caracterstica "inherente a la
contribucin parafiscal", puede haber algunos impuestos con destinacin
especfica. El artculo 359 de la Constitucin prohibe que las rentas de la
Nacin tengan destinacin especfica. No obstante, el mismo artculo
constitucional prev tres excepciones a esta regla, sin que ello desnaturalice
los impuestos de los cuales provienen tales rentas: (i) las participaciones
previstas en la Constitucin en favor de las entidades territoriales; (ii) las
destinadas para inversin social; y (iii) las que, con base en leyes anteriores a
la expedicin de la Carta, la Nacin asigna a entidades de previsin social y a
las antiguas intendencias y comisaras.
En conclusin, es claro que la mera constatacin de que un impuesto tiene
destinacin especfica, no lo hace contrario a la Carta. Para que un cargo de
constitucionalidad de esta naturaleza pueda prosperar, es necesario, adems,
que se demuestre que se trata de un impuesto nacional que no se ajusta a
ninguna de las excepciones que describe el artculo 359 de la Constitucin[
DECISION
Primero.- Declarar la EXEQUIBILIDAD de los artculos 870 a 878 del Estatuto
Tributario, adicionados a ste por el artculo 1 de la Ley 633 de 2000, por los
cargos analizados en esta sentencia.
Segundo.- Declarar la EXEQUIBILIDAD del artculo 2 de la Ley 633 de 2000
en el entendido de que la dotacin en salud y educacin a la que se hace
referencia en dicho artculo corresponde a objetos que constituyen inversin
social.
Tercero.- Declarase INHIBIDA para conocer de la exequibilidad de los artculos
acusados respecto del cargo segn el cual stos vulneran el derecho a la
igualdad.
Cuarto.- Declarase INHIBIDA para conocer de la exequibilidad de los artculos
879, 880 y 881 del Estatuto Tributario, adicionados a ste por el artculo 1 de
la Ley 633 de 2000.

APRECIACIONES
Sobre el sistema tributario es cierto que las limitaciones legales pueden
tambin implicar ciertos sacrificios en trminos de equidad tributaria concreta,
pues el impuesto cobrado puede no corresponder exactamente a la renta
efectiva. Sin embargo, la Corporacin ha establecido que tales sacrificios no
violan la Carta, siempre que no sean irrazonables y se justifiquen en la

persecucin de otros objetivos tributarios o econmicos constitucionalmente


relevantes, pues no slo el Legislador puede buscar conciliar principios en
conflicto, como la eficiencia y la equidad sino que, adems, tales principios se
predican del sistema tributario en su conjunto, y no de un impuesto especfico.
Una regulacin tributaria que no utilice criterios potencialmente
discriminatorios, ni afecte directamente el goce de un derecho fundamental, no
viola el principio de igualdad si la clasificacin establecida por la norma es un
medio razonablemente adecuado para alcanzar un objetivo constitucionalmente
admisible 1 La Carta Poltica prescribe que el sistema tributario se funda en
los principios de equidad, eficiencia y progresividad .

1 Corte Constitucional. Sentencia C-409-96. M. P. Alejandro Martnez Caballero..