2357 Contabilidad Financiera Superior

Objetivo

Ampliar y complementar los contenidos desarrollados

en el itinerario contable iniciado el curso anterior con
las asignaturas de Contabilidad Financiera I y
Contabilidad Financiera II

Metodologa

Anlisis de la norma contable bsica (PGC) y sus

desarrollos, aplicndola en la resolucin de ejemplos y
casos prcticos.
El alumno deber trabajar la norma como paso previo
a la realizacin de los ejemplos y la resolucin de los
casos prcticos.

Documentacin

PGC y PGC pymes.

Cuadro de cuentas integrado normal y pymes
Modelo de cuentas anuales normales.
Esquema-resumen de las normas de valoracin.
Ejemplos y casos prcticos.

Contabilidad Financiera Suuperior

Contabilidad Financiera Superior

La asistencia no es obligatoria, pero se considera necesaria para
superar la asignatura.

Evaluacin

A lo largo del cuatrimestre se realizarn dos pruebas a efectos de

aplicar criterios de evaluacin continua:
Las pruebas se harn una vez finalizados los temas 3 y 6.
Constarn de cuestiones terico-prcticas y podrn ser tipo test y/o
escrito.
El profesor podr solicitar la realizacin de tareas obligatorias a lo
largo del cuatrimestre de forma presencial o por Sakai. Su no
realizacin supondr que la evaluacin continua no se valore.
La evaluacin continua supondr el 30% de la nota final de la
asignatura.

El examen final constar de una parte prctica y otra terica:

La parte prctica constar de 7/8 casos prcticos parecidos a
los ejemplos y casos prcticos desarrollados en clase (90%).
La parte terica constar de dos preguntas, una del tema 1 y
otra de los temas 7/8 (10%).
Supondr el 70% de la nota final de la asignatura.
Contabilidad Financiera Suuperior

Tema 1
El marco de la Contabilidad en Espaa
1.El proceso de reforma de la Contabilidad en Espaa.
2.El Plan General de Contabilidad (PGC).
2.1. Estructura del Plan General de Contabilidad.
2.2. El Marco Conceptual.
2.3. Presentacin de la informacin financiera.

De lectura imprescindible:
Punto I de la Introduccin.
Marco Conceptual.

Contabilidad Financiera Suuperior

El modelo contable espaol

Un poco de historia
1. Hasta 1973. No hay PGC.
2. 1973-1989:
Primer PGC.
No obligatorio
Pesa mucho la fiscalidad.
3. Ao 1989. La reforma mercantil.
4. Ao 1990:
Segundo PGC.
Obligatorio.
Separacin de la fiscalidad.
Informacin contable pblica.
5. Aos 2002-2007. Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
6. Aos 2003 y 2007. La reforma contable.
7. Ao 2007:
Tercer PGC y PGC pymes.
Adaptado a las NIIF/NIC.
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El modelo contable espaol

Jerarqua de normas contables
Publicidad

Llevanza Contabilidad

Reglamento
Registro Mercantil

CDIGO
DE COMERCIO
(arts. 25 a 49)

Verificacin
Ley de
Auditora
Reglamento
de Auditora

Cooperativas

Sociedades
de capital (Tit. VII)

Sociedades
Garant. Recproca

Fundaciones

Entidades de
Capital-riesgo

Etc...

Normas para la
Formulacin de las
Cuentas Anuales
Consolidadas de los
Grupos de Sociedades

Plan General
de Contabilidad
Plan General de
Contabilidad de Pymes

Adaptaciones
sectoriales

Entidades sin fines

lucrativos
Empresas del sector
elctrico
Entidades
aseguradoras

Adaptaciones
por razn
del sujeto

Resoluciones
del ICAC

Consultas
al ICAC

Contabilidad Financiera Suuperior

Plan General de Contabilidad

1.
2.
3.
4.
5.

MARCO CONCEPTUAL
CRITERIOS DE VALORACIN
CUENTAS ANUALES
LISTADO DE CUENTAS
DEFINICIONES Y RELACIONES
CONTABLES
Las partes 4 y 5
NO SON OBLIGATORIAS

Contabilidad Financiera Suuperior

Plan General de Contabilidad

Marco conceptual
NECESIDADES DE
LOS USUARIOS

OBJETIVOS

Definicinde
de
Definicin
elementos
elementos

REQUISITOS

Criterios de
de reconocireconociCriterios
miento de
de elementos
elementos
miento

PRINCIPIOS

VALORACIN
Contabilidad Financiera Suuperior

CUENTAS
CUENTAS
ANUALES
ANUALES
7

PGC. Marco conceptual:

Objetivo de las cuentas anuales
Las cuentas anuales deben redactarse con claridad,
de forma que la informacin suministrada sea
comprensible y til para los usuarios al tomar sus
decisiones econmicas,
debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera, y de los resultados de la empresa,
de conformidad con las disposiciones legales.
A tal efecto, en la contabilizacin de las operaciones se
atender a su realidad econmica y no slo a su forma
jurdica.

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PGC. Marco conceptual:

Requisitos
Relevancia

til para la toma de decisiones. Ayuda a evaluar

sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones anteriores

Fiabilidad

Libre de errores materiales y neutra. Los usuarios

pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar.
Integridad

Contiene de forma completa todos los datos, sin

ninguna omisin de informacin significativa

Comparabilidad

De una empresa en el tiempo y de diferentes empresas

en el mismo momento y para el mismo periodo de
tiempo

Claridad

Sobre la base de un razonable conocimiento, los

usuarios, mediante un examen diligente, pueden
formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

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PGC. Marco conceptual:

Elementos del Balance
Activos

Bienes, derechos y otros recursos controlados

econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos
pasados, de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos econmicos en el futuro

Pasivos

Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de

sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera
desprenderse de recursos que puedan producir
beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A
estos efectos se entienden incluidas las provisiones.

Patrimonio neto

Parte residual de los activos de la empresa, una vez

deducidos todos sus pasivos.
Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el
momento de su constitucin o en otros posteriores, por
sus socios o propietarios, que no tengan la consideracin
de pasivos, as como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten.

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10

PGC. Marco conceptual:

Elementos de PyG o ECPN

Ingresos

Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante

el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en
el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones,
monetarias o no, de los socios o propietarios.

Gastos

Decrementos en el patrimonio neto de la empresa

durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento del valor de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en distribuciones,
monetarias o no, a los socios o propietarios, en su
condicin de tales.

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11

PGC. Marco conceptual:

Registro o reconocimiento
El registro de los elementos proceder cuando, cumplindose
la definicin de los mismos, se cumplan los requisitos de:

Probabilidad

Probabilidad en la obtencin o cesin de

recursos que incorporen beneficios o
rendimientos econmicos

Fiabilidad

Su valor pueda determinarse de forma fiable

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12

PGC. Marco conceptual:

Principios contables
Empresa
en
funcionamiento

Se considerar que la gestin de la empresa continuar

en un futuro previsible

Devengo

Las transacciones se registrarn cuando ocurran los

gastos y los ingresos, con independencia de la fecha de
su pago o de su cobro

Uniformidad

Adoptado un criterio, se mantendr en el tiempo y se

aplicarn a otros eventos y condiciones similares

Prudencia

Se deber ser prudente en las estimaciones y

valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre

No compensacin

Salvo que una norma disponga lo contrario, no podrn

compensarse partidas y se valorarn separadamente

Importancia relativa

Cuando la variacin sea escasamente significativa, se

admitir la no aplicacin estricta de algn principio

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13

PGC. Marco conceptual:

Criterios de valoracin
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

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Coste histrico o coste

Valor razonable
Valor neto realizable
Valor actual
Valor en uso
Coste amortizado
Valor contable o en libros
Valor residual

14

PGC. Marco conceptual:

Coste histrico o coste
El coste histrico de un activo es su
Precio de adquisicin
Importe en efectivo y otras partidas
equivalentes pagadas, o pendientes de
pago,
ms, en su caso y cuando proceda, el
valor
razonable
de
las
dems
contraprestaciones
comprometidas
derivadas de la adquisicin,
debiendo estar todas ellas directamente
relacionadas con sta y ser necesarias
para la puesta del activo en condiciones
operativas.

Contabilidad Financiera Suuperior

Coste de produccin
Precio de adquisicin de
las materias primas y otras materias
consumibles,
los
factores
de
produccin
directamente imputables al activo
y la fraccin que razonablemente
corresponda de los costes de produccin
indirectamente relacionados con el activo
en la media en que se refieran al
periodo de produccin, construccin o
fabricacin;
se basen en el nivel de utilizacin de
la capacidad normal de trabajo de los
medio de produccin; y
sean necesarios para la puesta del
activo en condiciones operativas
15

PGC. Marco conceptual:

Coste histrico o coste
El coste histrico o coste de un pasivo es

el valor que corresponda a la contrapartida

recibida a cambio de incurrir en la deuda; o
en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros
activos lquidos equivalentes que se espere
entregar para liquidar la deuda en el curso
normal del ejercicio

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16

PGC. Marco conceptual:

Valor razonable
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realicen una transaccin en condiciones de
independencia mutua.

Implicaciones
El valor se determinar sin deducir los costes de transaccin
en los que pudiera incurrirse en su enajenacin.
No tendrn en ningn caso el carcter de valor razonable el
que sea resultado de una transaccin forzada, urgente o
como consecuencia de una situacin de liquidacin
involuntaria
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17

PGC. Marco conceptual:

Valor razonable
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realicen una transaccin en condiciones de
independencia mutua

Niveles
1. Cotizacin en un mercado fiable.
2. Comparacin con transacciones sobre elementos similares o
referencias al valor razonable de otros activos sustancialmente
iguales.
3. Mtodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados,
modelos generalmente utilizados para valorar opciones o
simulacin a partir de modelos de valoracin.
4. Precio de adquisicin o coste amortizado, segn proceda (si no
puede determinarse de manera fiable).
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18

PGC. Marco conceptual:

Valor neto realizable
El valor neto realizable de un activo es el importe que
la empresa puede obtener por su enajenacin en el
mercado, en el curso normal del negocio,

deduciendo
los costes estimados necesarios para llevarla a cabo,
As como, en el caso de las materias primas y de los
productos en curso, los costes estimados para terminar su
produccin, construccin o fabricacin.

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19

PGC. Marco conceptual:

Valor actual
Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar
en el curso normal del negocio, segn se trate de un
activo o de un pasivo, respectivamente

Actualizados a un tipo de descuento adecuado

Contabilidad Financiera Suuperior

20

PGC. Marco conceptual:

Valor en uso
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora
de efectivo (UGE) es el valor actual de los flujos de
efectivo futuros esperados a travs de su utilizacin en el
curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenacin
u otra forma de disposicin
Tipo de descuento
actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo,
ajustado por los riesgos especficos del activo que no hayan
ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros

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21

PGC. Marco conceptual:

Coste amortizado
Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo
financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos
de principal que se hubieran producido, ms o menos,
segn proceda, la parte imputada en la cuenta de prdidas
y ganancias, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de
inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento, y, para el caso de
los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor
que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como
una disminucin del importe del activo o mediante una
cuenta correctora de su valor

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22

PGC. Marco conceptual:

Valor contable
Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se
encuentra registrado en balance

Una vez deducida, en el caso de

los activos, su amortizacin
acumulada y cualquier correccin
valorativa
por
deterioro
acumulada
que
se
haya
registrado.

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23

PGC. Marco conceptual:

Valor residual
El valor residual de un activo es el importe que la empresa
estimado que podra obtener en el momento actual, por su
venta u otra forma de disposicin, una deducidos los
costes de venta, tomando en consideracin que el activo
hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que
se espera que tenga al final de su vida til.
Vida til

Vida econmica

Es el periodo durante el cual la

empresa espera utilizar el activo
amortizable o el nmero de
unidades de produccin que se
espera obtener del mismo

Es el periodo durante el cual se

espera que el activo sea
utilizable por parte de uno o ms
usuarios

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24

PGC. Marco conceptual:

Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

1. El Cdigo de Comercio y dems legislacin mercantil

2. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones
sectoriales
3. Las normas de desarrollo contable emitidas por el
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
(ICAC)
4. La dems legislacin espaola que sea aplicable

Contabilidad Financiera Suuperior

25

Plan General de Contabilidad

Normas de registro y valoracin
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad.

Inmovilizado Material.
Normas particulares inmovilizado material.
Inversiones inmobiliarias.
Inmovilizado intangible.
Normas particulares sobre inmovilizado intangible.
Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos
mantenidos para la venta.
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza
similar.
9. Instrumentos financieros.
10. Existencias.
11. Moneda extranjera.
12. Impuesto sobre el Valor Aadido, IGIC y otros impuestos
indirectos.
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26

Plan General de Contabilidad

Normas de registro y valoracin
13. Impuesto sobre beneficios.
14. Ingresos por ventas y prestacin de servicios.
15. Provisiones y contingencias.
16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
19. Combinaciones de negocios.
20. Negocios conjuntos.
21. Operaciones entre empresas del grupo.
22. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones
contables.
23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.
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Plan General de Contabilidad

Cuentas anuales
A. Balance: sntesis del patrimonio valorado a una fecha
determinada
B. Cuentas de Prdidas y Ganancias (PyG): recoge los
ingresos y los gastos del ejercicio.
C. Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN): detalle
de las variaciones en el patrimonio neto durante el
ejercicio, producidas por el resultado, por los ingresos y
gastos directamente imputables as como por otros
conceptos.
D. Estado de Flujos de Efectivo (EFE): generacin y
utilizacin de los activos monetarios segn sus
diferentes orgenes.
E. Memoria: completa, ampla y explica la informacin
contenida en los otros documentos.
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28

Plan General de Contabilidad

Cuadro de cuentas
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Financiacin bsica
Inmovilizado
Existencias
Acreedores y deudores
Cuentas financieras
Compras y gastos
Ventas e ingresos
Gastos imputados al patrimonio neto
Ingresos imputados al patrimonio neto

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Balance

PyG

ECPN

29

Plan General de Contabilidad

Definiciones y relaciones contables
EJEMPLO.
253. Crditos a lp por enajenacin del inmovilizado.
Crditos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un
ao, con origen en operaciones de enajenacin del
inmovilizado:
a) Se cargar por el importe de dichos crditos,
excluidos los intereses pendientes de devengo, con
abono a cuentas del grupo 2.
b) Se abonar a la cancelacin anticipada, total o
parcial, o baja del activo, con cargo, generalmente, a
cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la
cuenta 667.
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30

Presentacin de la informacin financiera

Obligaciones contables

VARIABLES

TAMAO

Muy Grandes

OTROS
DOCUMENTOS

MODELOS DE CUENTAS ANUALES

Activo

Importe Neto de
la Cifra de
Negocios

N Medio de
Trabajadores

Balance

Cuenta de
Prdidas y
Ganancias

Estado de
Cambio en
Patrimonio Neto

Estado de
Flujos de
Efectivo

Memoria

Informe de
Gestin

Informe de
Auditora

> 11,40 M

>22,80 M

> 250 T

Normal

Normal

Normal

Obligatorio

Normal

Obligatorio

Obligatoria

<= 11,40 M <= 22,80 M

<= 250 T

Normal

Abreviado

Normal

Obligatorio

Normal

Obligatorio

Obligatoria

<= 4,00 M

<= 8,00 M

<= 50 T

Abreviado

Abreviado

Abreviado

No obligatorio

Abreviado

No obligatorio

Obligatoria

<= 2,85 M

<= 5,70 M

<= 50 T

Abreviado
Pymes

Abreviado
Pymes

Abreviado
Pymes

No obligatorio

Abreviado
Pymes

No obligatorio No obligatoria

<= 1 M

<= 2 M

<= 10 T

Abreviado
Pymes

Abreviado
Pymes

Abreviado
Pymes

No obligatorio

Abreviado
Pymes

No obigatorio No obligatoria

PGC PYMES

PGC

Grandes

Medianas y
pequeas
Microempresas*

* Tratamiento simplificado del impuesto sobre beneficios y del arrendamiento financiero

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Presentacin de la informacin financiera

Obligaciones contables
Calendario de obligaciones contables
Tiempo

Accin

Efectuada por

Mximo 3 meses
despus del cierre

Formulacin de Cuentas Anuales

Administradores o
liquidadores

Mnimo 1 mes
despus de la formulacin

Informe de auditora (en su caso)

Auditor

Aprobacin de las Cuentas Anuales

Junta General

Presentacin en el Registro Mercantil

Administradores o
liquidadores

Calificacin de firmas documento y

aprobacin

Registro Mercantil

Publicacin en el Boletn Oficial del

Registro Mercantil

BORM

Informacin pblica

En Registro Mercantil
certificaciones y copias

Multa por cada ao de retraso de

1.200 a 60.000 euros

Cierre registral

Mximo 6 meses
despus del cierre
Mximo 1 mes
despus de la aprobacin
Mximo 15 das
despus de la
presentacin

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