I

CASUSTICA

Algunos detalles a considerar en la Aplicacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular

Jacqueline Or Crdova / Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

ara muchos el adquirir un auto es

una relacin comercial sencilla que
termina al momento de la cancelacin del precio y la entrega del vehculo.
Sin embargo, la propiedad de un vehculo genera mltiples obligaciones de carcter tributario que a menudo son desconocidas por quienes deben realizarlas.
En esta oportunidad vamos a desarrollar
con detenimiento la base legal y procedimientos relacionados con el impuesto
vehicular.
Anteriormente el Decreto Legislativo 776,
Ley de Tributacin Municipal; slo gravaba la propiedad de vehculos nuevos durante los tres primeros aos posteriores a
su fecha de fabricacin, pero con la
modificatoria que se realiz mediante la
Ley 27616, ley que restituye recursos a
los gobiernos locales, tambin se encuentran gravados con el impuesto, los vehculos importados tres aos a partir de su
primera inscripcin en Registros Pblicos.
Es decir, actualmente no slo se gravan
con el impuesto al patrimonio vehicular
los autos nuevos sino tambin los autos
usados, sin importar el ao de antigedad del vehculo sino su fecha de inscripcin en Registros Pblicos.
As La ley de Tributacin Municipal establece, que el impuesto vehicular o automotriz grava la propiedad de vehculos,
automviles, camionetas, station wagons,
camiones, buses y mnibuses, con una
antigedad no mayor de tres aos. Dicho
plazo se computar a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad
Vehicular
Base Legal: Artculo 30 del Decreto Legislativo 776
Como su mismo nombre lo indica, este
impuesto, grava la propiedad vehicular, lo
que no implica ninguna contraprestacin
por parte del Estado hacia el contribuyente. Es conveniente resaltar que los tres
aos de antigedad establecidos por la
norma se contabilizan a partir del ao siguiente al ao de fabricacin o la primera
inscripcin. As si el ao de fabricacin de
su auto es 2003, estar afecto al pago del
impuesto a partir del ao 2004 y no desde el 2003.
De acuerdo a la interpretacin que la Administracin Tributara de la Municipalidad de Lima le ha dado a la norma que
incluy a los autos importados como afectos, los autos que tienen como fecha de
Inscripcin el ao 1999, tienen la obligacin del pago del Impuesto nicamente
por el ao 2002. Su razonamiento consiste en que si tenemos como fecha de
inscripcin el ao 1999, la aplicacin del
impuesto se considera por los aos 2000,
2001 y 2002, ya que son tres aos posteriores, pero como la norma entr en vigencia el 2002 slo se tomar en consi-

1-18

INSTITUTO

DE

deracin dicho ao. En base a este razonamiento los inscritos en el ao 2000

estarn afectos los aos 2002, 2003 y los
inscritos en el 2001 tributaran por los
aos 2002,2003 y 2004.
Despus de estas precisiones, pasemos a
detallar las caractersticas de los vehculos afectos segn el Reglamento del Impuesto Vehicular, as tenemos las siguientes definiciones:
AUTOMVIL: Vehculo automotor para
el transporte de personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta de 9 asientos, considerados como de las categoras:
A1- menos de 1,050 cc
A2- de 1,050 a 1,500 cc
A3- de 1,501 a 2,000 cc
A4- mas de 2000 cc
CAMIONETA: Vehculo automotor para
el transporte de personas y de carga, cuyo
peso bruto vehicular hasta de 4,000 kgs.
Considerados como de las categoras B1.1,
B1.2, B1.3,B1.4
STATION WAGON: Vehculo automotor
derivado del automvil que al revatir los
asientos posteriores, permite ser utilizado
para el transporte de carga liviana, considerados como de las categoras A1, A2,
A3, A4 y C.
CAMIN: Vehculo automotor para el
transporte de mercancas con un peso bruto vehicular igual o mayor a 4,000 kgs.
Puede incluir una carrocera o estructura
portante.(*)
BUS/MNIBUS: Vehculo automotor para
el transporte de personas, con un peso
bruto vehicular que exceda a 4,000 kgs. Se
considera incluso a los vehculos articulados especialmente construidos para el
transporte de pasajeros.(*)
Base Legal: Artculo 3 del DS. N 22-94EF
Estas definiciones son importantes porque en base a la categora en la que el
vehculo se encuentre, se determinar la
base imponible establecida en la Tabla de
Valores Referenciales, con la cual se comparar con el valor de adquisicin del vehculo. Esto lo desarrollaremos con mayor detalle ms adelante.
Sujetos Pasivos del Impuesto
Son consideradas contribuyentes todas
aquellas personas naturales o jurdicas
propietarias de vehculos que se encuentren dentro del supuesto establecido por
el artculo 30 de la ley de Tributacin
Municipal. El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de Enero
del ao a que corresponda la obligacin
tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la
( * ) Resolucin Ministerial N 006-2004-EF/15 Numeral 6.

INVESTIGACIN EL PACFICO

condicin de contribuyente a partir del 1

de Enero del ao siguiente de producido
el hecho.
Base Legal: Artculo 31 de la Ley de
Tributacin Municipal
De acuerdo a lo mencionado en el prrafo anterior pueden ser sujetos pasivos del
impuesto: las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
empresas.
Debe tenerse claro que la calidad de contribuyente se adquiere, si al 1 de Enero uno
tiene la condicin de propietario del vehculo, puesto que este es un impuesto de
periodicidad anual. Ahora si existe una
transferencia de por medio, uno adquiere
la calidad de contribuyente al 1 de Enero
del ao siguiente. La aplicacin de este artculo en la realidad permite una variedad de
situaciones que se pueden apreciar mejor
mediante unos sencillos ejemplos:
La seorita Martnez es propietaria de un
vehculo que ha sido inscrito por primera
vez en Registros Pblicos el 25 de Marzo
de 2002, por tanto la afectacin para el
pago del impuesto se da a partir del ao
siguiente y por tres aos consecutivos que
seran los siguientes 2003, 2004 y 2005.
El 31 de Diciembre del 2002 ella le transfiere el vehculo al Seor Zuzunaga.
Quin es el contribuyente?
Como la calidad de contribuyente en el
caso de una transferencia se configura al
1 de Enero del ao siguiente a la fecha de
la venta, el Seor. Zuzunaga sera el contribuyente y, por tanto, el obligado al pago
del impuesto, ya que tendra la propiedad del vehculo el 1 de Enero de 2003.
En el caso de que la fecha de la transferencia fuese 2 de Enero de 2003. La seorita Martnez sera la contribuyente
porque tuvo la propiedad del vehculo el
1 de Enero de 2003. Por lo tanto, es quin
debe pagar el impuesto por la totalidad
del ao 2003 y el Seor Zuzunaga adquirir la calidad de contribuyente el 1 de
Enero de 2004 si es que anteriormente
no realiza la venta del vehculo.
Con estos ejemplos nos damos cuenta que
con la venta no se deja de pagar el impuesto configurado en el ejercicio en que se fue
propietario, por tanto, se deber cumplir
con el pago del impuesto por todo el ao.
Generalmente en las actas de transferencia
o minutas de compra-venta se incluye una
clusula en la que la responsabilidad del
pago del impuesto se deriva al comprador.
Sin embargo, hay que tomar en cuenta que
estos acuerdos privados no son oponibles
a la Administracin Tributaria, segn lo establecido por el Cdigo Tributario. Entonces en los procedimientos de cobranza se
emplazar a quin como contribuyente le
corresponde esa deuda y no al comprador.
Base Legal: Artculo 26 del Cdigo Tributario.

Tambin se debe tener en cuenta que no

siempre la adquisicin de un vehculo
genera la calidad de contribuyente y el
pago del impuesto, ya que como vimos
en la primera parte de nuestro ejemplo la
seorita Martnez adquiri un vehculo
sin tener la calidad de contribuyente.
Acreedor Tributario
La Ley de Tributacin Municipal menciona
una serie de impuestos a favor de los gobiernos locales entre los que se encuentra
el impuesto vehicular, en consecuencia los
impuestos recaudados para dichos gobiernos constituyen sus recursos.
Base Legal: Artculo 5 del Decreto Legislativo 776.
Artculo 6 del Decreto Legislativo 776.
Administrador del Impuesto
La administracin del impuesto vehicular
le corresponde a la Municipalidad Provincial a la que pertenece el domicilio fiscal del propietario. As, si usted tiene domicilio fiscal en la provincia del Callao, su
obligacin tributaria es con la Municipalidad Provincial del Callao, no con la municipalidad del distrito donde tiene su
domicilio fiscal, por ejemplo La Perla o La
Punta que son municipalidades
distritales. Lo relevante aqu para saber
donde se debe tributar es el domicilio
fiscal, por tanto, si usted importa o compra un vehculo debe inscribirlo en la
Municipalidad Provincial donde tiene su
domicilio fiscal, no donde lo adquiri.
Se considera domicilio fiscal a aquel domicilio, dentro del territorio nacional, que
es fijado por el contribuyente para todo
efecto tributario, a ste se le har llegar
notificaciones, ordenes de pago, todo
aquello que tenga vinculacin entre el
contribuyente y la Administracin. Es obligacin del contribuyente fijar un domicilio fiscal, el cual podr ser variado, por
decisin propia, siempre y cuando se lo
comunique a la Administracin, o cuando sta lo requiera.
Base Legal: Artculo 14 Decreto Supremo
N 22-94-EF.
Artculo 11 Cdigo Tributario.
Base Imponible
Es aqulla que est constituida por el valor de Adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, l que en ningn
caso deber ser menor al valor establecido en la tabla referencial que anualmente aprueba el Ministerio de Economa y
Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad de vehculo.
La base imponible se refiere al monto sobre el cual, se va a aplicar la tasa del impuesto. Para determinarla se debe comparar el valor de adquisicin, importacin
o ingreso al patrimonio con el valor del
vehculo, segn la Tabla de Valores
Referenciales que emite el Ministerio de
Economa y Finanzas cada ao. Dichos
valores son resultado de la evaluacin del

parque automotor en nuestro pas y lo

informado por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad de Lima,
los cuales varan de acuerdo al ao de fabricacin, modelo y categora del vehculo. De la comparacin de ambos valores se
tomar en cuenta el monto mas alto.
Base Legal: Artculo 32 del Decreto Legislativo 776.
Resol. Ministerial N 0062004-EF/15.
Alcuota del Impuesto
La tasa del Impuesto es del 1% aplicable
sobre la base imponible determinada de
acuerdo a lo mencionado en el prrafo
anterior que sera el valor del vehculo. En
ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de Enero que corresponde el impuesto. Este ao
la UIT es de 3,200 por tanto, el monto del
impuesto no podr ser menor de S/. 48.00
Base Legal: Artculo 33 del Decreto Legislativo N 776
Declaracin Jurada Vehicular
Existe la Obligacin por parte del Contribuyente de presentar Declaracin Jurada.
De acuerdo artculo 88 del Cdigo Tributario:
La declaracin jurada tributaria es la
manifestacin de hechos comunicados
a la administracin tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin
de la obligacin tributaria... los deudores
tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.. se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracin es jurada.
La ley de Tributacin Municipal y su Reglamento establecen la oportunidad en
la que se debe presentar la declaracin
con relacin a la ocurrencia de determinados actos jurdicos. As tenemos que
existe obligacin de declarar:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de Febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prrroga.
Este supuesto es para la declaracin
de los autos usados, ya que en el Reglamento se establece un tratamiento especifico para la declaracin de
los autos nuevos. El plazo para declarar la propiedad de stos es hasta Febrero del ao siguiente a la fecha de
su adquisicin.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
La finalidad de la declaracin en este
supuesto es comunicarle a la Administracin Tributaria que ya no se tiene la propiedad del vehculo y que la

obligacin tributaria del perodo siguiente le corresponde a otra persona. Es importante resaltar que slo se
tiene como plazo el ltimo da hbil
del mes siguiente de producidos los
hechos. Adems de pagar todo el impuesto adeudado en el mismo plazo.
c) Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad
de Contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
El tercer supuesto establece la facultad que tiene la Administracin requerir que se realice la declaracin
jurada segn su criterio.
En el caso de los vehculos nuevos
existe la obligacin de presentar la
Declaracin Jurada dentro de los treinta das calendario posteriores a la fecha de adquisicin.
Para todos los supuestos en el caso de no
cumplirse con los plazos establecidos, el
obligado ser acreedor de una multa, la
misma que ser tratada en la parte prctica del presente artculo.
Base Legal: Artculo 34 del Decreto Legislativo 776
Artculo 9 del DS. N 22-94-EF.
Para cumplir con la mencionada obligacin, se deber acudir a la Municipalidad
Provincial a donde pertenece su domicilio fiscal, con algn documento que pruebe la propiedad del vehculo, documentos personales y todos aquellos requisitos que sta establezca. En el caso de las
personas jurdicas, sern sus representantes legales, a quienes corresponder cumplir con esta obligacin
En el caso particular de la Provincia de
Lima, se deber acudir al SERVICIO DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA organismo pblico descentralizado de la Municipalidad de Lima Metropolitana que tiene
por finalidad fiscalizar y recaudar todos
los ingresos tributarios y no tributarios
de la misma. Los requisitos que deben
presentarse para cumplir con la obligacin de declarar se han establecido en el
Texto nico de Procedimientos Administrativos del Servicio de Administracin
Tributaria- SAT Ordenanza 592.
Segn los requisitos establecidos en el
mencionado texto, se deber presentar la
Tarjeta de propiedad en el caso de la primera inscripcin o un documento que
pruebe la propiedad en el caso de las posteriores inscripciones, tales como contrato
de compra-venta, contrato de donacin,
testamento, acta judicial de remate etc.
Adems, contar con originales y copias de
su DNI, un recibo de servicios (agua, luz o
telfono) para asignar el domicilio fiscal.
Todo trmite realizado frente a esta entidad es de carcter personal, sin embargo,
se puede autorizar a un tercero a realizar
la declaracin siempre y cuando se le otorgue un poder simple en el caso de ser
persona natural. En el caso de las empresas, debe acercarse el representante legal
de sta portando los documentos que
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 62

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

AREA TRIBUTARIA

1-19

CASUSTICA

acrediten su representacin, tales como

copia literal de la Inscripcin en Registros
Pblicos o ficha RUC de la SUNAT donde
figuren los representantes legales; ambos documentos deben estar vigentes. En
el caso de que quin realice la declaracin jurada sea un tercero, el representante de la empresa deber otorgar una
carta poder legalizada por notario y se
adjuntar copia del DNI de tanto de representante como representado. Al ejercicio siguiente la administracin Tributaria
deber remitirle al domicilio fiscal lo consignado en la declaracin jurada y la deuda tributaria correspondiente.
La obligacin del vendedor de comunicar
la venta del vehculo a la Administracin,
se conoce como declaracin jurada de
descargo. Para realizarla corresponder a
ste acreditar la venta mediante acta de
transferencia y documento de identidad.

En el caso de las personas jurdicas, adems de los requisitos mencionados debern anexarse los documentos que prueben la representacin de las mismas.
De no cumplirse con sta obligacin, la
Administracin Tributara mantendr
como contribuyente al vendedor y la deuda tributaria se seguir generando a nombre ste, lo que implicara notificaciones a
su domicilio fiscal, y rdenes de pago que
podran terminar en un procedimiento
de cobranza coactiva, si es que la persona
requerida no regulariza su situacin, esto
sin contar la multa ya mencionada.
Cada Municipalidad Provincial debe contar un formulario para presentar la declaracin jurada vehicular. ste debe ser proporcionado al contribuyente cuando lo
requiera. A continuacin presentamos un
modelo de formulario, llenado a manera
de ilustracin:

MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA

Sello y Fecha de Recepcin

DECLARACION JURADA DEL

IMPUESTO VEHICULAR 200 4

SAT

SERVICIO DE
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

DECRETO LEGISLATIVO N 776 MODIFICADO POR LEY N 27616

DECRETO SUPREMO N 22-94-EF

MARQUE CON UNA (X) EL TIPO DE DECLARACION JURADA QUE VA A PRESENTAR:

LLENAR UNICAMENTE EN CASO DE ACTUALIZ./MODIFICACION O DESCARGO

N RECEPTOR

ACTUALIZACION O MODIFICACION

INSCRIPCION

N DE ORDEN

FECHA DE PRESENTACION
N de Orden

01/08/2003

DESCARGO

I. DATOS DEL CONTRIBUYENTE

TIPO
DOC

01

02

N DOC. DE IDENTIFICACION

03

APELLIDO PATERNO / APELLIDO MATERNO / NOMBRES O RAZON SOCIAL

05

04 Cd. SISMUNI (Uso SAT)

ATENEA S.A.C.

07321533

TELEFONO

06

FAX

07

CORREO ELECTRONICO

2368423

236-5725
II. DOMICILIO FISCAL
08

NOMBRE DE VIA / NUMERO - INTERIOR - LETRA - MANZANA - LOTE - BLOCK / DENOMINACION URBANA - URBANIZACION - ETAPA - SECCION - ZONA / DISTRITO

09

UBIGEO

Los Jasmines 365 - Int. 2 Urb. Grau - Ate

III. DATOS DEL VEHICULO

IV. CARACTERISTICAS DEL VEHICULO

10 N DE PLACA 11

13

N DE TARJ. DE PROP.

N DE MOTOR

12

MARCA

14 AO FAB. 15

TOYOTA

UIT 236
16

2002

FECHA ADQ.

AUTOS Y
18 STATION
WAGON 19 CAMIONETAS 20 CAMIONES 21 BUS/OMNIBUS

03/07/2003
Menos de 1,050 c.c.
17 FECHA INSCRIP. A1
A2 De 1,051 a 1,500 c.c.

MODELO

03/07/2003

Yaris

B1.1 Pick Up
B1.2 Pick Up 4x4
A3 De 1,501 a 2,000 c.c.
B1.3 Otros Tipos
A4 Ms de 2,000 c.c.
B1.4 Otros Tipos 4x4
C Otras marcas no
contempladas en las tablas

C1 Camiones

D.1 Bus/Omnibus

V. OTRAS CARACTERISTICAS
MOTOR

22

Gasolina
Diesel

23

Gas

TRACCION

PESO BRUTO

24

Simple
Doble

25
Sedn
Coup

CARROCERIA
Station Wagon
Pick Up

VI. VALOR DE ADQUISICION

27 % PROP.

28

100

TRANSIMISION

26

Panel
Rural

Metropolitano
Otros.............................

Mecnico

Automtico

VII. DETERMINACION DEL IMPUESTO

VALOR EN US $

29

10,000

TIPO DE
CAMBIO

30

3.47

VALOR EN SOLES

VALOR
PREFERENCIAL

31

BASE
IMPONIBLE

32

33 TASA 34

IMPUESTO
ANUAL

CUOTA
TRIMESTRAL

35

34,700

VIII. DATOS DE LOS COPROPIETARIOS

TIPO
36 DOC
37

N DOC. DE
IDENTIFICACION

APELLIDOS / NOMBRES O RAZON SOCIAL

38

39

%
PROP.

40

DOMICILIO

41

TELEFONO

IX. DESCARGO
42

MOTIVO
3. Otros (especificar)..........................................................................................................................................

1. Venta
2. Destruccin o Siniestro

43

FECHA

.........................................................................................................................................................................
.........................................................................................................................................................................

X. DATOS DE: EL(LOS) VENDEDORES(ES) o TRANSFERENTES(S)(Si est inscribiendo un vehculo) / EL(LOS) COMPRADORES(ES) o ADQUIRENTES(S) (Si est descargando un vehculo)
TIPO
44 DOC
45

N DOC. DE
IDENTIFICACION

APELLIDOS / NOMBRES O RAZON SOCIAL

46

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN LA PRESENTE DECLARACION

44

TIPO DE DOCUMENTO
Documento de Identificacin

Declaratoria de Herederos

Recibo de servicios (Agua, Luz, Tel)

Sentencia o Escritura Pblica

Tarjeta de Propiedad

Acta Judicial, Res. Administrativa

Contrato Compra Venta

Contrato de Permuta

Escritura Pblica de Donacin

Copia Literal de Inscrip. en RRPP

47

%
PROP.

48

DOMICILIO

49

TELEFONO

AUTORIZO NOTIFICAR VIA CORREO ELECTRONICO CUALQUIER

DOCUMENTO O ACTO QUE EMITA LA ADMINISTRACION COMO
CONSECUENCIA DE LA PRESENTE DECLARACION JURADA
(Marcar con (x) en el recuadro en caso de aceptacin)
DECLARO BAJO JURAMENTE QUE LOS DATOS CONSIGNADOS EN LA
PRESENTE DECLARACION SON VERDADEROS
(Artculo 88 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF)

52

Pliza de Importacin

Partida de Defuncin

Otros................................................
51

OBSERVACIONES

................................................................................................................
Firma del Propietario o Representante Legal
Nmero de Documento de Identificacin
APELLIDOS Y NOMBRES DEL PROPIETARIO O REPRESENTANTE LEGAL

La Mayora de los datos requeridos se consignan en la Tarjeta de Propiedad por esto

es indispensable contar con ella al momento de realizar su declaracin jurada.

1-20

INSTITUTO

DE

Formas de Pago
La cancelacin de la deuda tributaria podr hacerse de dos formas:

INVESTIGACIN EL PACFICO

Al contado, pagndose la totalidad

del impuesto el ltimo da hbil del
mes de Febrero, a menos que se otorgue una prrroga.
- Fraccionado en cuatro cuotas trimestrales. La primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total
resultante y tendr como fecha de vencimiento el ltimo da hbil del mes
de Febrero. La segunda, tercera y cuarta cuota vencern el ltimo da hbil
del mes de Mayo, agosto y noviembre respectivamente. EL monto de
cada cuota ser reajustado segn la
variacin acumulada del ndice de
precios al por mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI), por el perodo
comprendido entre el mes de vencimiento de la primera cuota y el mes
precedente al pago.
Base Legal: Artculo 35 del D.Leg. 776.
Artculo 13 del D.S. N 2294-EF.
Entidades Inafectas
Se encuentran inafectas al pago del impuesto las siguientes entidades:
- El Gobierno Central, las Regiones y
las Municipalidades
- Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
- Entidades religiosas
- Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per
- Universidades y centros educativos
- Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo.
- Los vehculos nuevos de pasajeros
con antigedad no mayor de tres
aos de propiedad de las personas
jurdicas o naturales, debidamente
autorizadas por la autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo.
Base Legal: Artculo 37 del D.Leg. 776
Artculo 15 DS. 22-94-EF
Consideramos que la inafectacin otorgada a estas entidades se hace en razn
del rol que cumplen en la sociedad salvo
los diplomticos y las empresas que tienen como objeto social la venta de vehculos. La inafectacin para los vehculos
de los diplomticos se hace en razn de
un trato reciproco entre el gobierno peruano y el gobierno extranjero.
Para solicitar la inafectacin del pago del
impuesto ante la Municipalidad Provincial de Lima, los representantes de las
entidades mencionadas lneas arriba presentarn documento de identidad, y documento donde se acredite la propiedad
del vehculo adems de los requisitos especficos en cada caso.
Los miembros del Gobierno Central y
Regional debern presentar copia del
documento que acredite su pertenencia a stos. En el caso de las Municipalidades deben adjuntar la norma que

AREA TRIBUTARIA

Procedimiento de Cobranza Coactiva

Despus de desarrollar las principales caractersticas del impuesto, vamos a hacer
mencin de las facultades que posee la
Administracin para realizar el cobro de
la deuda tributaria. El Cdigo tributario
establece en su Libro Tercero denominado Procedimientos Tributarios, el procedimiento de Cobranza coactiva, del cual
Dnos y Zegarra Afirman lo siguiente
Mediante el procedimiento de ejecucin
o cobranza coactiva las entidades que forman parte de la Administracin Pblica
persiguen el cobro de forzoso de
acreencias pecuniarias y otras obligaciones de derecho pblico, independientemente de la voluntad del obligado, estando facultadas para detraer del patrimonio jurdico del deudor bienes y derechos
hasta la satisfaccin de lo adeudado(1)
Como ambos mencionan, se faculta a la
Administracin Tributaria a realizar el cobro de sus adeudos sin necesidad de la
autoridad judicial, pudiendo mediante un
procedimiento administrativo lograr
compulsivamente el pago de sus
acreencias. Para ello la ley otorga al Ejecutor Coactivo ciertas prerrogativas que le
permiten agilizar el procedimiento y lograr el real cobro de la deuda. Esto no
implica que el procedimiento no sea sus( 1 ) DANS ORDEZ, Jorge; ZEGARRA VALDIVIA,
Diego, El Procedimiento de Ejecucin Coactiva
(Gaceta Jurdica Editores, Lima, 1999), pp. 168,
169. Citados por: Huamani Cueva Rosendo, Cdigo Tributario para No especialistas. Gaceta Jurdica
Editores, Lima, 2000 p. 206

ceptible de ser revisado judicialmente para

evitar arbitrariedades.
Base Legal: Artculo 114 Cdigo Tributario
El desarrollo de las prerrogativas otorgadas a loa Gobiernos Locales para el cobro
de sus acreencias tributarias se han regulado mediante la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva (Ley 26979, modificada por ley 28165) y su reglamento
D.S. 036-2001-EF.
Las deudas exigibles mediante el proceso
de ejecucin coactiva son las siguientes:
- La establecida mediante Resolucin
de Determinacin multa, emitida por
la Entidad conforme a la ley, debidamente notificada y no reclamada en
el plazo de ley.
- La establecida por Resolucin debidamente notificada y no apelada en
el plazo de ley, o por Resolucin del
Tribunal Fiscal.
- Aqulla constituida por las cuotas
de amortizacin de la deuda
tributaria materia de aplazamiento
pendientes de pago, cuando se
incumplan las condiciones bajo las
cuales se otorg ese beneficio, siempre y cuando se haya cumplido con
notificar al deudor la resolucin que
declara la prdida del beneficio de
fraccionamiento y no se hubiera interpuesto recurso impug-natorio
dentro del plazo de ley,
- La que conste en Orden de Pago emitidas conforme a ley y debidamente
notificada, de conformidad con las
disposiciones de la materia previstas
en el texto nico ordenado del cdigo tributario.
- Tambin son exigibles en el mismo procedimiento las costas y los gastos en
que la entidad hubiera incurrido en la
cobranza de las deudas tributarias.
Base Legal: Artculo 115 del Cdigo Tributario.
Artculo 25 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
Para que se pueda iniciar el procedimiento de ejecucin coactiva contra un obligado la deuda materia del mismo debe
ser cierta, exigible y debidamente notificada. La notificacin debe hacerse mediante correo certificado, al domicilio fiscal que consta en los registros de la entidad acreedora del pago. No es vlida la
notificacin que no se haga en forma
personalizada. La notificacin subsidiaria ser vlida cuando por motivos imputados al obligado no hubiese sido posible la notificacin personal. Cuando no
exista relacin tributaria con la acreedora
ser de aplicacin la ley de Procedimiento Administrativo General (Ley 27444).
A travs de la notificacin de la resolucin de Ejecucin coactiva, que obliga al
pago de la deuda en un plazo de siete (7)
das hbiles, bajo apercibimiento de
dictarse alguna medida cautelar o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas,

se inicia el procedimiento. La mencionada resolucin deber cumplir con los requisitos establecidos por ley bajo sancin
de nulidad.
De no cumplirse con el pago el ejecutor
coactivo podr trabar cualquiera de las
medidas cautelares contempladas en la
norma. Es importante tomar en cuenta
que las mismas surtirn efecto desde el
momento en que sean recepcionadas y
podrn hacerse efectivas sobre cualquiera de los bienes o derechos del obligado,
inclusive aunque se encuentren en poder
de un tercero.
Base Legal: Artculo 29 de la Ley 26979
Artculo 32 de la Ley 26979
Entonces, si no se realiza el pago de impuesto vehicular la Administracin podr iniciar un proceso de cobranza coactiva que de no ser suspendido se har
efectivo contra su patrimonio. La suspensin de dicho procedimiento se da slo
sobre la base de las causales establecidas por la norma.
Base Legal: Artculo 31 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
Multa
Las sanciones establecidas en las tablas
del Cdigo Tributario tienen un alcance
general para todos los rganos de la Administracin Tributaria. Sin embargo, stos poseen discrecionalidad para determinar y sancionar administrativamente las
infracciones de sus deudores tributarios.
Pudiendo as aplicar las sanciones gradualmente, para esto deber emitir una
norma mediante la que se regule la aplicacin de sanciones. Esto depender de
cada Municipalidad Provincial.

CASO PRCTICO
La empresa Antrtida S.A. dedicada a la
comercializacin de balones de gas, compr el 25 de Diciembre de 2002, una camioneta para el desarrollo de sus actividades. La mencionada empresa no ha cumplido con la declaracin jurada vehicular
ni con el pago del impuesto vehicular hasta la fecha (26 de abril 2004).
Datos:

Fecha de la primera inscripcin en Registros

Pblicos
: 27 de Diciembre de 2002
Valor del vehculo : U$ 20,000
Ao de Fabricacin : 2002
Valor de la multa
: IUIT
Marca
: TOYOTA
Modelo
: Hi Lux 4x2 Chas. Cab.

Para regularizar su situacin la empresa

deber presentar su declaracin jurada,
consignando los datos requeridos por la
Municipalidad Provincial donde le corresponda pagar su impuesto.
La multa por no presentar la declaracin
correspondiente, es de una UIT, este monto es considerado en el caso de que no
haya una norma que indique la aplicacin de esta sancin en forma gradual, ya
que como mencionamos los rganos encargados de la Administracin de tribuA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 62

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

acredite su pertenencia al gobierno local. Las personas que formen parte de

los Gobiernos extranjeros y Organismos
Internacionales presentarn documento en el que consta su acreditacin en el
Per, emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
En el caso de la Iglesia Catlica se anexar
certificacin emitida por el Arzobispado
de Lima, y las entidades no catlicas, escritura Pblica de constitucin.
El Cuerpo General de Bomberos obtendrn la inafectacin con la tarjeta de propiedad legalizada y Las Universidades con
autorizacin expedida por CONAFU.
Los Centros Educativos exhibirn autorizacin de Funcionamiento emitida por el
Ministerio de Educacin y las personas
cuyos vehculos no forman parte de su
activo fijo, declaracin jurada que seala
que los vehculos no forman parte de su
activo fijo, adems de la escritura pblica
de constitucin de la empresa.
Vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres aos de propiedad de las personas jurdicas o naturales
debidamente autorizadas, mostrarn la
tarjeta de circulacin vigente otorgada por
la DMTU
Base Legal: Texto nico de Procedimientos Administrativos del Servicio de Administracin Tributaria-SAT Ordenanza 592.

1-21

CASUSTICA

tos tienen la facultad de aplicar las sanciones en forma gradual. Para efectos de
nuestro ejemplo utilizaremos lo establecido en el Cdigo Tributario.
1UIT = 3, 200

Entonces la sancin por no declarar es de

S/.3,200.
El clculo del Impuesto correspondiente
al 2003 es el siguiente:
Multiplicamos el costo del auto por el tipo
de cambio promedio:

ACTUALIZACIN DE LA DEUDA PERIODO 2003

1 Fecha de vencimiento y das transcurridos a la fecha de la regularizacin
N de Das
N
Cuota
1er pago
2do pago
3er pago
4to pago

S/. 69,400 x1% = S/. 694.00

Por el ejercicio 2003 le corresponder

pagar S/.694.00.
Estos montos deben ser actualizados a
la fecha en que sean cancelados, segn
los reajustes e intereses que le correspondan.

Al 31.12.03

Del 31.12.03
al 26.04.04

28.02.03
30.05.03
29.08.03
28.11.03

306
215
134
33

117
117
117
117

Cuota
2
3
4

I.P.M.
Abr-03
Feb-03
Jul-03
Feb-03
Oct-03
Feb-03

Factor

155.780901 =
154.834876
154.642665 =
154.834876
156.191326 =
154.834876

1.006
0.999
1.009

Nota: Clculos realizados de acuerdo al Art. 35 de la

Ley de Tributacin Municipal.

3 Actualizacin de la deuda
Impuesto Vehicular

20.000 x 3.47 = 69.400

El monto resultante debe ser comparado

con el valor considerado en la Tabla de
Valores emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas (2003) que es 63, 920
de acuerdo al ao de fabricacin modelo
y marca. De la comparacin se debe tomar en cuenta el monto mas alto por lo
tanto la base imponible es 69.400, sobre
esta se aplica la alcuota de 1%.

Del:

2 Determinacin de los factores de reajuste para actualizar la deuda.

Intereses 2003

Cuota

Monto

Factor

Act.

1
2
3
4

173.50
173.50
173.50
173.50

1.000
1.006
0.999
1.009

173.50
174.54
173.33
175.06

15.30%
10.75%
6.20%
1.65%

Monto
26.55
18.76
10.75
2.89

Intereses 2004
Total

200.05
193.30
184.07
177.95

5.85%
5.85%
5.85%
5.85%

Monto
11.70
11.31
10.77
10.41

Total
211.75
204.61
194.84
188.36

694.00

696.43

58.94 755.37

44.19 799.56
Nota: los intereses son capitalizables al 31 de diciembre de cada ao, la TIM utilizada es del 1.5% mensual.

El monto total que deber pagar por el

ao 2003 a la fecha es de S/. 799.56
DEUDA PERIODO 2004
Por el Perodo 2004 slo se encuentra
pendiente la primera cuota que venci
el 27.02.2004. La tabla de este ao establece que el costo del vehculo es de
S/. 56, 550 pero como se toma el mayor valor, la base imponible seguir
siendo S/. 69 400. Segn lo anterior-

mente explicado la primera cuota es

de 173.5
Actualizada al 26.04.2004
59 das * 0.05% = 2.95%
S/. 173.50 * 2.95% = S/. 5.12
S/. 173.50 + S/. 5.12 = S/. 178.62
La multa tambin deber ser actualizada
con el mismo procedimiento.
Base Legal: Artculo 181 del Cdigo Tributario.

Normas de Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360 (Parte Final)

S
E
C
T
O
R
I
A
L

C.P.C. Josu Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

....Continuacin

Depreciacin de las inversiones

Los beneficiarios podrn depreciar los bienes que adquieran o construyan, para infraestructura hidrulica u obras de riego,
con la tasa del 20% anual mientras dure la
vigencia de la Ley, la mencionada tasa de
depreciacin no podr ser variada, debiendo mantenerse hasta el trmino de la vida
til de los referidos bienes, salvo, si vencido el plazo para el goce del beneficio previsto en la Ley, el beneficiario no hubiera
terminado de depreciar los bienes sujetos
a beneficio, el beneficiario deber depreciarlos conforme a lo dispuesto en el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta
o en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
segn sea el caso, hasta extinguir el saldo
del valor depreciable.
Con relacin a los bienes que se adquieran o construyan, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) En caso de transferencia de los activos,
el beneficio se mantendr respecto del
bien transferido, slo si el adquirente
tambin califica como beneficiario, en
cuyo caso depreciar en la proporcin
que corresponda al saldo an no depreciado del bien transferido.
En caso contrario, cualquier transferencia dar lugar a la prdida automtica del beneficio aplicable al bien
transferido, para lo cual deber ob-

1-22

INSTITUTO

DE

servarse lo siguiente:
1. El beneficiario deber restituir la diferencia entre el mayor valor depreciado y lo que realmente debi corresponderle segn las normas del
Impuesto a la Renta, va regularizacin en la declaracin jurada anual.
2. Para efectos tributarios, el costo
computable deber considerar el
mayor valor depreciado.
b) Debern ser registrados en el activo
en una cuenta especial denominada
Bienes - Ley N 27360.
Sern computados a su valor de adquisicin o construccin, incluyendo los gastos vinculados a fletes y seguros, gastos
de despacho y almacenaje y todos aqullos gastos necesarios para su utilizacin,
excepto los intereses por financiamiento,
sin que este valor pueda exceder al valor
de mercado determinado conforme a las
normas de la Ley del Impuesto a la Renta.

CASO PRCTICO N 10
La empresa agrcola La Gran Cosecha S.A.
adquiere equipos para infraestructura hidrulica para habilitar tierras de cultivo, dichas maquinarias tienen un costo de S/.
40,000 ms IGV; se incurrido en gastos de
traslado desde el proveedor hasta el lugar
de su ubicacin en que estar en funcionamiento por un monto de S/. 5,000 ms IGV;
el costo del seguro por traslados es de S/.

INVESTIGACIN EL PACFICO

7,000 ms IGV; honorarios de ingeniero

S/. 3,500; gastos por intereses de
financiamiento S/. 6,320; guardiana temporal de los equipos por S/. 650.00 ms IGV;
se pide contabilizar dichas operaciones de
acuerdo a la Ley N 27360 y su reglamento.
Solucin
Costo de la maquinaria
Gastos de traslado
Seguro por traslados
Honorarios ingeniero
Total costo de la maquinaria S/.

40,000
5,000
7,000
3,500

55,500

x
DEBE HABER
33 INMUEBLES. MAQUIN.
Y EQUIPO
40,000.00
335 Equipos diversos
3351 Bienes - Ley 27360
67 CARGAS FINANCIERAS 6,320.00
673 Intereses por oblig.
a plazos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 8,800.80
401 Gobierno central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
55,120.80
469 Otras ctas. por pag. div.
Por la compra de equipos para
infraestructura hidrulica a plazos.
x
97 GASTOS FINANCIEROS 8,800.80
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
8,800.80
Por el destino de los gastos financieros