SISTEMA DE COSTOS CON BASE

PREDETERMINADA
La asignacin de los costos indirectos a los departamentos de produccin y a los
artculos fabricados tiene lugar a la finalizacin de un periodo de tiempo determinado,
por lo general un mes. No es sino cuando entonces cuando se conocen y se reflejan en
las cuentas de costos todos los acontecimientos que resultan en el incurrimiento de los
costos indirectos.
Aunque este procedimiento es bastante comn en ciertas situaciones de costos de
procesamiento, tiene las siguientes desventajas caractersticas:
1) Cuando los costos indirectos de fabricacin reales se asignan a los productos
fabricados, los costos indirectos por unidad pueden fluctuar enormemente de un
periodo a otro. Esto afecta la declaracin de inventarios e ingresos en estados
provisionales o intermedios y tambin puede ejercer influencia sobre ciertos
tipos de decisiones administrativas.
Las razones para estas fluctuaciones en los costos indirectos de fabricacin son las
siguientes:
a)
b)

c)

d)
e)

Las tazas salriales por mano de obra indirecta y los precios de

materiales indirectos pueden haber cambiado durante el periodo.
Puede variar la eficiencia con que se emplean los factores de los costos
indirectos. Por ejemplo, en un mes cualquiera puede emplearse una
cantidad excesiva de suministros o de mano de obra indirecta debido a
una supervisin deficiente.
El nivel de actividad en la fbrica puede variar de un periodo a otro.
Debido a la constancia de los costos fijos, los costos indirectos por
unidad aumentan o disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones
en la produccin.
En un mes dado pueden surgir costos extraordinarios que son causados,
por lo menos en parte, por actividades desarrolladas durante los meses
anteriores; por ejemplo, las reparaciones excesivas de maquinaria.
Ciertos costos indirectos se producen a intervalos de tiempos regulares
pero espaciados. Por ejemplo los impuestos sobre la propiedad pueden
pagarse dos veces al ao. Durante el mes que se pagan estos impuestos,
si todo lo dems continua, aumentarn los costos indirectos reales por
unidad.
Las fluctuaciones en los costos indirectos por unidad causadas por
cambios en las tasas salriales por mano de obra indirecta y en los
precios de los suministros, bien pueden incluirse en los costos de los
productos inventariables. Sin embargo, los contadores no se sienten
muy dispuestos a aumentar los costos de los productos con el objeto de
determinar el inventario o los ingresos, cargndoles los mayores costos

que puedan ser causados por una actuacin deficiente, por incurrimiento
de gastos extraordinarios, o por niveles de actividad temporales.
Tampoco son convenientes las variaciones en los costos de los
productos de un mes a otro desde el punto de vista de la determinacin
de precios. En el grado en que los costos pueden ser pertinentes en la
determinacin de precios, la administracin puede estar incapacitada de
pasar, o puede oponerse a pasar, a los compradores estos costos
excesivos o extraordinarios.
2) Ciertas decisiones administrativas no pueden demorarse hasta que los costos
indirectos reales sean determinados al final del periodo. Por ejemplo, una cifra
estimada de costos indirectos puede necesitarse para hacer ofertas o cotizaciones
de trabajos o para fijar el precio inicial de un nuevo producto.
3) En un taller de trabajos especiales, la administracin puede querer saber si se
han obtenido utilidades sobre los trabajos en el momento en que stos se
terminan en vez de tener que esperar hasta el cierre del periodo en que los costos
indirectos sean calculados.
Estas limitaciones en la asignacin de los costos indirectos reales a los productos
fabricados pueden superarse con la determinacin previa o estimado de los costos
indirectos antes de que ocurran, aplicndolos a los productos o trabajos ya hechos
mediante tasas de costos indirectos predeterminados, y controlando los desembolsos por
costos indirectos por medio de asignaciones presupustales variables.

LA NORMALIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

DE FABRICACIN A TRAVS DE PERIODOS DE
TIEMPO
Una importante ventaja que resulta del empleo de tazas de costos indirectos de
fabricacin predeterminadas, es la eliminacin de los efectos de las diferencias
estacinales en los costos indirectos de fabricacin incurridos y de los cambios en los
niveles de la actividad de produccin sobre el costo unitario de los productos fabricados.
En otras palabras, los costos indirectos de fabricacin se normalizan cuando se emplea
una tasa predeterminada.
El segundo efecto normalizador del empleo de una tasa de costos indirectos
predeterminada es el de eliminar el efecto que tienen los cambios en la actividad de
produccin sobre el costo unitario de los productos fabricados.
Algunas plantas tienen la costumbre de cerrar durante ciertos periodos del ao. Algunas
para dar vacaciones a todo su personal junto y otras por el carcter estacional de las
industrias, tales la industria conservera. El costo de estos cierres puede incluirse al
calcular la tasa de costos indirectos predeterminada. Empleando este procedimiento,
conforme se aplican los costos indirectos a los productos mediante una tasa
predeterminada, se cargar a los productos fabricados durante todo el ao una porcin
de los costos de cierre.

LA TASA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

PREDETERMINADA
El problema de hacer que haya disponible una cifra de costos indirectos de fabricacin
antes de que se determine con mayor precisin el monto del costo incurrido, se logra
mediante el empleo de una tasa de costos indirectos de fabricacin predeterminada o
normal. La tasa de costos indirectos de fabricacin predeterminada es el mtodo que se
emplea para aplicar o asignar los costos indirectos de fabricacin a los productos
conforme van pasando a travs de los departamentos de produccin a los cuales estos
costos ya han sido asignados. Las tasas de costos indirectos de fabricacin
predeterminadas son tiles tanto para el sistema de costos por rdenes de trabajo como
para el costo por proceso de fabricacin. La necesidad de predeterminar las tasas de
costos indirectos es quizs ms evidente en un sistema de rdenes de trabajo en el cual
se necesita tener los costos de los productos antes de que finalice el periodo, momento
que, por lo general, se computan los costos indirectos incurridos.
La tasa de costos indirectos predeterminada o normal se establece haciendo un estimado
de los costos indirectos para un periodo de tiempo determinado, generalmente un ao
por adelantado. Como los costos indirectos variables son diferentes a diferentes niveles
de operacin, es necesario primero establecer el volumen de rendimiento para el cual se
van a determinar previamente los costos indirectos de fabricacin. Este nivel de
actividad expresa en trminos de una base, tal como una inversin o horas de mano de
obra directa o horas maquina, que refleja la actividad productiva. Entonces se
calculan a este nivel presupuestal los costos indirectos de fabricacin totales estimados.
Finalmente, la tasa de costos indirectos predeterminada que se emplear para aplicar los
costos indirectos de fabricacin a los productos fabricados se obtiene dividiendo los
costos indirectos estimados al nivel presupuestal de operaciones entre la base de
actividad presupuestada. Ej:

BIBLIOGRAFA
Backer Morton y Jacobsen Lyle; Contabilidad de costos, 1 edicin, Editorial Mc Graw
Hill, Estados Unidos, 1967, pginas 176 - 179.