2

IMPACTO DA UNIFICAO DOS IMPOSTOS DO PIS E DA COFINS PARA

EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIOS DE MECNICA NA CIDADE DE
CURITIBA.
UNIFICATION OF THE IMPACT OF TAXES PIS AND COFINS FOR
COMPANIES PROVIDING MECHANICAL SERVICES IN CURITIBA CITY.
CAMARGO, Carlos Alberto Jungles1
STEFANELLO, Paulinho Rene2

RESUMO
A reforma tributria tornou-se a principal ferramenta de ajuste das contas pblicas ao
longo dos anos, criando tributos, incentivos e aumentando as alquotas. O PIS e a
COFINS desde a suas criaes estiveram em pauta em diversas reformas tributrias
dentre elas, a que pretendia unificar os impostos federais com a criao do imposto
sobre o valor adicionado (IVA) que no obteve sucesso, diante deste contesto
histrico nova reforma tributria vem sendo discutida com a inteno de unificar os
impostos do PIS e da COFINS e torna-lo no cumulativo independente do regime
tributrio. Assim a pesquisa buscou evidenciar o impacto da unificao dos tributos
do PIS e da COFINS para empresas prestadoras de servios de oficina mecnica,
por meio de pesquisa bibliogrfica exploratria dos conceitos abordados e por meio
de estudo de caso em duas oficinas de servios mecnicos de veculos
automotores, localizadas no municpio de Curitiba, utilizando formas de
comparaes grficas dos modelos tributrios adotados por ambas as empresas e
comparando com a tributao diante da unificao do PIS e da COFINS.
ABSTRACT
Tax reform has become the main adjustment tool of public accounts over the years,
creating taxes, incentives and increasing the rates. PIS and COFINS from their
creations were on the agenda in several tax reforms among them, wanted to unify
federal taxes with the creation of a tax on the value added tax (VAT) was not
successful before this contest new historic tax reform comes It is discussed with the
intention of unifying the PIS and COFINS taxes and makes it non-cumulative
independent of the tax regime. So the research sought to highlight the impact of the
unification of PIS taxes and COFINS for companies providing mechanical services,
through bibliographical research the concepts discussed and through case study in
two mechanical service facilities for motor vehicles, located in Curitiba, using forms of
graphical comparisons of tax models adopted by both companies and comparing
taxation on the unification of PIS and COFINS.
Palavras Chaves: Reforma Tributria. PIS. COFINS. Tributao. Unificao. Servio
1

Acadmico do Curso de Bacharelado em Cincias Contbeis, do IFPR Instituto Federal do

Paran. Email: carlosjungles@gmail.com
2
Professor e Pesquisador. Orientador: Bacharel em Cincias Contbeis, pela Faculdade Estadual
de Cincias e Letras de Paranava, Especialista em Direito Processual Tributrio pela
Universidade Positivo, Mestre em Governana e Sustentabilidade pela ISAE/FGV, Professor do
Instituto Federal do Paran.

3
1

INTRODUO
A simplificao no recolhimento de tributos prev a unificao dos tributos do

PIS e da COFINS, porm estima-se o impacto para as empresas prestadoras de

servios. Com a unificao dos tributos teria maior harmonizao internacional do
imposto sobre o consumo, controle da concorrncia interestadual, agilidade no
combate de fraudes fiscais e otimizao dos gastos pblicos (MENEZES, 2013).
Atualmente as alquotas utilizadas para o PIS e COFINS de maneira geral
para empresas tributadas pelo Lucro Presumido e Arbitrado esto em 0,65% e 3%
respectivamente, j para empresas tributadas pelo Lucro Real as alquotas esto em
1,65% e 7,6%. O que a projeto de lei prope a unificao das alquotas em 9,25%,
o mesmo percentual pago pelas empresas tributadas pelo do lucro real.
Segundo dados da Receita Federal as arrecadaes de PIS e da COFINS
em conjunto so a segunda maior fonte de receita aos cofres da unio, conforme
PEGAS (2014, p.562) As contribuies para o PIS/PASEP e COFINS arrecadaram
em 2013 mais de R$ 257 bilhes. A cada ano que passa, estas contribuies
ganham importncia na composio da arrecadao nacional. Tal importncia se
exemplifica no Quadro 1 que demonstra a evoluo destes tributos ao passar dos
anos em relao Carga Tributria3 e ao PIB4.
Quadro 1: ARRECADAO E RELEVNCIA DAS CONTRIBUIES
PIS/PASEP + COFINS
1993
2000
% sobre a CARGA TRIBUTRIA
9,8%
13,5%
% sobre o PIB
2,5%
4,4%
Fonte: Pgas, Paulo Henrique Manual de Contabilidade Tributria, 2014 p. 562.

2012
14,1%
5,0%

Esta pesquisa buscou trazer o impacto da unificao do PIS e da COFINS

nas empresas prestadoras de servios de oficina mecnica, com base em um
estudo de caso, desta forma, avaliou-se e comparou o impacto da unificao.

Carga Tributria: ou carga fiscal a relao entre o total dos tributos arrecadados pelo governo
de um pas e o produto interno bruto (PIB), que a quantidade de riqueza produzida no pas.No
Brasil, a carga tributria corresponde razo entre o total dos tributos arrecadados pelas trs
esferas de governo (Unio, estados e municpios), bem como pelas entidades do Sistema
S (SESI,SENAI, SEBRAE, SENAC, etc.) e pelo Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS),
e o PIB. (POCHMAN, 2008)
4
PIB (Produto Interno Bruto) a soma de todos os servios e bens produzidos num perodo
(ms, semestre, ano) numa determinada regio (pas, estado, cidade, continente). O PIB
expresso em valores monetrios (no caso do Brasil em Reais). Ele um importante indicador da
atividade econmica de uma regio, representando o crescimento econmico. Vale dizer que no
clculo do PIB no so considerados os insumos de produo (matrias-primas, mo de obra,
impostos e energia).

4
2

FUNDAMENTAO TERICA
Neste captulo foram abordadas fundamentaes sobre os tributos de PIS e

da COFINS com abordagem histrica, alquotas, mtodos de clculo, operaes

com direito a crdito, unificao de impostos, reforma tributria e setor de servios.
2.1.1 PIS (PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL E PROGRAMA DE
FORMAO DO PATRIMNIO DO SERVIDOR PBLICO)
PIS/PASEP Criado em 1970, pela Lei Complementar n 7/70, a princpio
uma contribuio parafiscal5 com a finalidade de promover o desenvolvimento das
empresas e a integrao social dos trabalhadores.
Segundo Pgas (2014, p.563):
A contribuio para PIS/PASEP era caracterizada como uma contribuio
parafiscal, com os recursos geridos pelo ente estatal, mas pertencendo de
forma efetiva aos contribuintes, que tinham suas contas individuais, e
poderiam utilizar o recurso em certas ocasies.

Sua base de clculo era inicialmente o faturamento, alquota de 0,75% e o

recolhimento, semestral. (FABRETTI, 2009)
Passou a partir da Constituio Federal de 1988, a ser uma contribuio
social, deixando assim de ser uma contribuio parafiscal, com a finalidade de
financiar o seguro desemprego e o abono salarial, conforme artigo 239:
A arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao
Social, criado pela Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, e
para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, criado
pela Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970, passa, a partir da
promulgao desta Constituio, a financiar, nos 18 termos que a lei
dispuser, o programa do seguro-desemprego e o abono de que trata o 3
deste artigo. (Regulamento)
1 - Dos recursos mencionados no "caput" deste artigo, pelo menos
quarenta por cento sero destinados a financiar programas de
desenvolvimento
econmico,
atravs
do
Banco
Nacional
de
Desenvolvimento Econmico e Social, com critrios de remunerao que
lhes preservem o valor.
2 - Os patrimnios acumulados do Programa de Integrao Social e do
Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico so preservados,
mantendo-se os critrios de saque nas situaes previstas nas leis
especficas, com exceo da retirada por motivo de casamento, ficando
5

Contribuies Parafiscais so tributos brasileiros includos na espcie tributria chamada

contribuio especial no interesse de categorias econmicas ou profissionais. Sua arrecadao
destinada ao custeio de atividade paraestatal, ou seja, atividades exercidas por entidades
privadas, mas com conotao social ou de interesse pblico (RAMOS, 1977).

5
vedada a distribuio da arrecadao de que trata o "caput" deste artigo,
para depsito nas contas individuais dos participantes.
3 - Aos empregados que percebam de empregadores que contribuem
para o Programa de Integrao Social ou para o Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico, at dois salrios mnimos de remunerao
mensal, assegurado o pagamento de um salrio mnimo anual, computado
neste valor o rendimento das contas individuais, no caso daqueles que j
participavam dos referidos programas, at a data da promulgao desta
Constituio.
4 - O financiamento do seguro-desemprego receber uma contribuio
adicional da empresa cujo ndice de rotatividade da fora de trabalho
superar o ndice mdio da rotatividade do setor, na forma estabelecida por
lei.

Segundo Pgas (2014, p.563):

O PIS/PASEP deixou de ser uma contribuio parafiscal, cujos recursos
eram aplicados nas contas individuais dos trabalhadores, para ser uma
contribuio social, com seus recursos direcionados para o pagamento do
seguro- desemprego [...].

A partir de 1999 as contribuies sobre PIS/PASEP passaram a ser

cobradas sobre todas as receitas obtidas pelas empresas. O faturamento, entendido
este como o total da receita bruta 6, conforme definida, para efeito fiscal, no art. 3 da
Lei 9.718/98. (FABRETTI, 2009)
Conforme Pgas (2014, p.563):
O PIS/PASEP foi cobrado ento sobre todas a receitas obtidas pelas
empresas, com algumas excluses expressamente permitidas, referentes,
principalmente, a receitas que no representam ingresso efetivo de dinheiro
para a empresa.

Em dezembro de 2002 o PIS/PASEP passou a ser cobrado pelo mtodo no

cumulativo para empresas obrigadas ao regime de tributao do lucro real 7,conforme
definio do Regulamento do Imposto de Renda Decreto - 3.000 de 1999, tendo as

Receita Bruta: conforme lei 12.973/14 compreende: I o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria; II o preo da prestao de servios em geral; III o resultado
auferido nas operaes de conta alheia; e IV as receitas da atividade ou objeto principal da
pessoa jurdica.
Lucro Real: regime de tributao no qual as empresas devem calcular PIS e COFINS com
base na regra no cumulativa, utilizando as alquotas de 1,65% e 7,6% sobre a receita bruta
menos as excluses permitidas, podendo utilizar para o clculo do PIS e da COFINS a
deduo de crditos adquiridos decorrentes de compra de produtos e servios, devendo a
escriturao contbil estar em livro dirio e razo para clculo do IRPJ e CSLL que se d
sobre a lucro real apurado (PEGAS, 2014).

6
demais empresas que utilizam diferentes regimes de tributao como o Presumido 8
e o Arbitrado9 continuando a utilizar o clculo pelo mtodo cumulativo. As principais
mudanas definidas para o mtodo no cumulativo foram as seguintes: a) alquota
do PIS/PASEP passou de 0,65% para 1,65% e b) a empresa pode utilizar crditos
permitidos em lei para deduzir PIS/PASEP a pagar, com a alquota majorada
(PGAS, 2014).
2.1.2 COFINS (CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE
SOCIAL)
COFINS Contribuio esta criada com base da Constituio Federal de
1988 (art. 195) A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei [...] a constituio ainda define que tais
contribuies sero cobrados sobre a Folha de Pagamento, o Lucro, bem como a
Receita e o Faturamento dependendo da forma de tributao das empresas.
(BRASIL, 1988)
Para financiar a Seguridade Social, a Constituio Federal estabeleceu,
como forma de receita, contribuies sociais, na forma de seu art. 195, que para o
empregador so as que incidem sobre o faturamento, o lucro e a folha de salrios.
(FABRETTI, 2009)
A COFINS esta prevista na Constituio Federal 1988 em seu Art. 195.
Inciso I alnea b:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e
das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da
lei, incidentes sobre:
[...]
b) a receita ou o faturamento;

Lucro Presumido: regime de tributao no qual as empresas devem calcular PIS e COFINS
com base na regra cumulativa, utilizando as alquotas de 0,65% e 3% sobre a receita bruta
menos as excluses permitidas, podendo estas empresas utilizar escriturao contbil regular
(livro dirio ou razo) ou escriturao apenas do livro caixa, utilizando a presuno da
atividade sobre o total da receita bruta para apurao de IRPJ e CSLL (PEGAS, 2014).
Lucro Arbitrado: regime de tributao no qual as empresas devem calcular PIS e COFINS
com base na regra cumulativa, utilizando as alquotas de 0,65% e 3% sobre a receita bruta
menos as excluses permitidas, a diferena esta na forma de tributao do IRPJ e CSLL, o
qual dever ser somado o percentual definido em lei para arbitramento do resultado da
presuno apurado do IRPJ e CSLL (PEGAS, 2014).

7
Em 1991 foi criada a Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social COFINS, pela Lei Complementar n70/91, com objetivo de tributar o
faturamento mensal das empresas. (PGAS, 2014)
Conforme Oliveira et all (2013, p. 234):
A COFINS antigo Finsocial foi instituda pela Lei Complementar n 70,
de 30-12-1991. Trata-se na realidade, da contribuio social para
financiamento da seguridade social, nos termos do inciso I do art. 195 da
Constituio Federal, um tributo que incide sobre o valor do faturamento
mensal das pessoas jurdicas ou a elas equiparadas.
Os objetivos da seguridade social so os de assegurar os direitos relativos
sade, previdncia e a assistncia social.

A partir de fevereiro de 1999 a COFINS passou a ser cobrada sobre todas as

receitas, tendo suas alquotas majoradas para 3%. Em 2009 com a lei 11.941 a
COFINS passou a ser cobrada somente sobre a Receita Bruta para empresas
tributadas pelo lucro presumido e arbitrado.
Segundo Pgas (2014, p.565):
a COFINS, desde sua criao, teve como caracterstica principal ser
cumulativa, ou seja, cobrada em todas as etapas da produo, onerando
assim o preo final do produto. Este modelo tambm conhecido com
tributao em cascata [...]

A COFINS pelo mtodo no cumulativo entrou em vigor a partir de 2004,

tendo como modelo a tributao do PIS/PASEP.
Segundo Fabretti (2009, p.122)
permite a lei dispor sobre a possibilidade de opo do contribuinte, em
razo do regime de tributao adotado, de ser tributado pelo sistema no
cumulativo, com alquota de 7,6%, ou permanecer no sistema anterior,
cumulativo, por exemplo, se optar pelo Lucro Presumido, caso em que a
alquota ser de apenas 3%.

A base de calculo e a alquota estipulada para a COFINS se d com base no

faturamento mensal.
Conforme Oliveira et all (2013, p.235)
A base de clculo da contribuio o faturamento mensal, assim
considerada a receita bruta das vendas de mercadorias e de servios de
qualquer natureza, sendo irrelevante a atividade e a classificao contbil
das receitas [...].

8
2.1.3 MTODOS DE TRIBUTAO
Anteriormente apenas calculado de forma cumulativa, o PIS e a COFINS
tornaram-se tributos no cumulativos pelas leis n 10.637/02 (PIS) e 10.833/03
(COFINS) (FABRETTI 2009).
2.1.3.1 MTODO CUMULATIVO
O mtodo cumulativo utilizado para o clculo de tributos indiretos como o
caso do PIS e COFINS apurados por empresas do regime de tributao do lucro
presumido e arbitrado. Conforme FABRETTI (2009, p.161) assim so considerados
tributos indiretos aqueles que a cada etapa econmica so repassados pelo preo
de produto/mercadoria/servio.
A base de clculo prevista na alnea b do inc. I do art. 195 da Constituio da
Repblica de 1988, ser a receita ou o faturamento.
Para determinao da base de clculo do PIS e da COFINS excluem-se da
Receita Bruta de acordo com a Lei 9.718/98 art. 2, inc. I,II,IV,VI:
Art. 2.
I - as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
II - as reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como
perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo
da avaliao de investimento pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e
dividendos derivados de participaes societrias, que tenham sido
computados como receita bruta;
IV - as receitas decorrentes da venda de bens do ativo no circulante,
classificado como investimento, imobilizado ou intangvel; e
VI - a receita reconhecida pela construo, recuperao, ampliao ou
melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo intangvel
representativo de direito de explorao, no caso de contratos de concesso
de servios pblicos.

Aplica-se na base de clculo apurada as alquotas de 0,65% para o clculo

do PIS e de 3% para o clculo da COFINS (FABRETTI, 2009).
Segundo Chavez e Muniz (2010, p. 281):
As empresas devem recolher as contribuies relativas PIS e COFINS,
pelo regime cumulativo. Simplesmente, ao final do ms, aplicam-se as
alquotas de cada tributao sobre o faturamento [...].

As empresas optantes pelo mtodo de apurao cumulativo segundo

HIGUCHI (2005, p. 809) no recuperam 1,65% e 7,6% pagos sobre as aquisies e

9
quando revendem essas mercadorias pagam novamente 0,65% e 3% sobre as
vendas.
Conforme Pgas (2014, p.566)
As empresas tributadas pelo lucro presumido ou com seu lucro arbitrado
devem calcular PIS e COFINS com base na regra cumulativa, utilizando
alquotas de 0,65% e 3% sobre a receita bruta menos as excluses
permitidas, que tambm valem para as empresas tributadas pelo lucro real.

2.1.3.2 MTODO NO CUMULATIVO

O mtodo no cumulativo passou a ser utilizado com o advento das
10.637/2002 e 10.833/2003, obrigado s empresas tributadas pelo lucro real.
Segundo Chavez e Muniz (2010, p.281):
com relao s empresas que esto sujeitas a tributao pelo regime no
cumulativo, mensalmente ser feita a apurao dos dbitos e crditos, no
final ser feito o ajuste [...]

Com isto, o contribuinte poder verificar se possui crdito a compensar ou

deduzir do valor a pagar destas contribuies.
Empresas tributadas pelo lucro presumido que passarem para o regime de
tributao como base no lucro real tero direito ao crdito presumido de 0,65% para
PIS e 3% para COFINS, sobre o saldo de estoques existentes na data em que
adotar o novo sistema de tributao, que ser parcelado em doze vezes iguais e
sucessivas (FABRETTI, 2009).
Segundo Fabretti (2009, p. 301)
Se determina o dbito mediante a aplicao da alquota sobre o valor do
faturamento, deduzido dos valores que no integram a base de clculo. Em
seguida, devem ser apurados os crdito pela aplicao da alquota sobre os
valores descritos na lei como autorizados a gerar crditos desses tributos.
Do confronto dos valores do dbito e do crdito apura-se o montante do
tributo a recolher. O saldo devedor o valor a recolher.

Conforme Pgas (2014, p. 573)

As empresas obrigadas ao clculo do PIS e da COFINS pelo mtodo no
cumulativo pagam as contribuies com alquotas de 1,65% e 7,6%,
respectivamente, sobre receitas totais. Mas, estas empresas podem deduzir
crditos permitidos expressamente em lei.

Para Fabretti (2009, p. 298):

Os efeitos benficos esperados da no-cumulatividade desses tributos
foram anulados pela elevao da alquota de 0,65% para 1,65% dos PIS

10
(aumento de 153,84%) e de 3% para 7,6% da COFINS (Aumento de
153,33%).

2.1.4 DEDUES E CRDITOS PARA O PIS / COFINS

As dedues da base de clculo do PIS e da COFINS cabem para empresas

tributadas pelo Lucro Real, ou seja, apuradas pelo Regime no Cumulativo. Sendo a
alquota cobrada de forma geral 1,65% para PIS e 7,6% para COFINS.
Crditos de PIS e COFINS Os crditos dos impostos do PIS e da COFINS
podem ser utilizados apenas para empresas tributadas pelo Lucro Real, obtidos
atravs da compra de mercadorias e servios. Os crditos de PIS e COFINS sero
obtidos pela aplicao das alquotas de 1,65% e 7,6%, sobre valores expressamente
determinados em lei, sem considerar a forma de tributao da empresa adquirente
(PGAS, 2014).
A legislao ainda traz o termo INSUMOS10 para definir alguns crditos que
podero ser utilizados na prestao de servios. O legislador traz a seguinte
definio com base na IN n 404/04, art. 8:
4 Para os efeitos da alnea <b> do Inciso I do Caput, entende-se como
insumos:
[...]
II Utilizados na Prestao de Servios:
Os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no
estejam includos no ativo imobilizado; e
Os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou
consumidos na prestao de servio.

Poder ser levado em considerao para clculo do crdito de PIS e

COFINS os itens previstos nos Art. 3 das Leis 10.637/02 e 10.833/03:
I bens adquiridos para revenda [...];
II bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na
produo ou fabricao de bens ou produtos destinados a venda, inclusive
combustveis e lubrificantes;
IV aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa
jurdica, utilizados na atividade da empresa;
V valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de
pessoa jurdica. [...];
VI mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros ou para
utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de
servios;
10

Insumo: coforme o Novo Dicionrio Aurlio significa Elemento que entra no processo de produo
de mercadoria e servios (mquinas e equipamentos, trabalho humano, etc); Fator de produo;
Recurso usado na produo de algo;

11
VII edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo,
inclusive de mo de obra, tenha sido suportado pela locatria;
VIII bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda, tenha integrado
faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto
nesta lei;
IX energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor,
consumidas no estabelecimento da pessoa jurdica;
X vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou
uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as
atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e
manuteno.
XI bens incorporados ao ativo intangvel, adquiridos para utilizao na
produo de bens destinados a venda ou na prestao de servios;

2.1.5 REFORMA TRIBUTRIA

A definio de reforma tributria para PISCITELLI (1998) trata-se da
obteno de recursos de que o Estado se apropria compulsoriamente com o foco
centrado nas receitas pblicas. Sendo esta uma ferramenta de ajuste utilizada pelo
governo para o equilbrio das contas pblicas atravs do aumento de receitas.
Assim os chamados ajustes tm propiciado modificaes tpicas e caticas,
no sentido de provocarem distores e injustias crescentes (PISCITELLI 1998).
No contexto histrico o tema da reforma tributria ganhou espao nas
polticas pblicas com a promulgao da constituio de 1946, que tinha como
finalidade o aumento da arrecadao fiscal, porm nos anos de 1946 a 1964, o
governo no conseguiu aplicar de maneira eficiente uma reforma para satisfazer as
necessidades financeiras do Estado (MACIEL, 2009)
Importante salientar algumas alteraes que ocorreram neste perodo que
antecederam a reforma tributria de 1965, conforme VARSANO (2003, p.70) apud
MACIEL (2009, p.16) como a tributao aduaneira reformulada em 1957, a no cumulatividade do imposto sobre o consumo em 1958 e a modernizao do imposto
de renda em 1962.
Em 1965 a FGV11 foi contratada para integrar a comisso 12 de notveis para
a reformulao do sistema tributrio, tornando umas das propostas desta comisso
essncia da reforma com a Lei Complementar 5.172 de 1966 (o cdigo tributrio
nacional), sendo este ratificado na constituio de 1967, a reforma visava o combate
11

Fundao Getlio Vargas.

Essa comisso era presidida por Luiz Simes Lopes presidente da FGV poca e inclua
os juristas Rubens Gomes de Souza e Gilberto de Ulha Canto e os economistas Gerson
Augusto da Silva importante tcnico do Ministrio da Fazenda e idealizador da reforma
aduaneira de 1957 e Mrio Henrique Simonsen, futuro ministro da Fazenda no governo Geisel
(MACIEL, 2009)
12

12
inflao, a reduo do dficit pblico e a promoo do desenvolvimento econmico
do pas. (MACIEL, 2009)
Nova reforma tributria ocorreu com a promulgao da Constituio de
1988, com a criao do ICMS13 no lugar do ICM, incluso do PIS/PASEP como
contribuio social, criao da CSLL 14, criao da COFINS em 1991 substituindo o
Finsocial de 1982 e criao do IPMF 15 em 1993 substitudo pela CPMF16 em 1996.
Em 1990 conforme MACIEL (2009) foram includas reforma tributria
algumas propostas simplificadoras para a criao de um imposto nico que se
seguiram nos anos de 1991, 1995, 1997 1999, 2000, 2003, 2007 dentre estas
propostas a criao do IVA17 foi a mais debatida, pois inclua a fuso do IPI, ICMS,
ISS, PIS e COFINS, porm sem sucesso.
As propostas para a no cumulatividade do PIS e da COFINS foram
aprovadas somente em 2002 e 2003. Com o apoio do empresariado a proposta de
tornar a CPMF permanente foi derrubada (MACIEL, 2009)
Tendo estes impostos, voltado s propostas em discusso pelo congresso
nacional em 2016. Sendo os temas em discusso a unificao do PIS e da COFINS,
como um teste ao modelo do IVA discutido nos ltimos 16 anos e a volta da CPMF
para o aumento das receitas e controle do dficit das contas pblicas.
Segundo Bird 18apud Piscitelli (1998):
Sem mudanas administrativas significativas, simplesmente no sero
alcanados os supostos benefcios de muitas reformas fiscais pretendidas.
J houve casos demais de esforos feitos no sentido de uma reforma
tributria, que consideraram a poltica tributria e a administrao tributria
como coisas separadas. O mundo no assim. A poltica no existe
enquanto no for implementada, e a forma pela qual ela implementada
que realmente determina seu impacto. Sendo assim, aqueles que
pretendem alterar o resultado de um sistema tributrio precisam
compreender em detalhe como ele administrado e ajustar suas
recomendaes de acordo, se desejarem acertar ao invs de errar.

Desde a Constituio de 1988 todos os governos tm buscado realizar a

simplificao da reforma tributria, porm com vrias medidas de insucesso.
13

17

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestatuais e

Intermunicipais, e Servios de Telecomunicao.
14
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
15
Imposto Provisrio sobre a Movimentao ou a Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos
de Natureza Financeira
16
Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira
Imposto sobre Valor Adicionado
18
.BIRD, Richard M. A Dimenso Administrativa da Reforma Tributria, in Tributao em Revista,
SINDIFISCO-DF, ano I, n' 2, out/dez 92, pp, 25-36

13
Conforme Maciel (2009, p.9):
Entretanto, diversas so as tentativas frustradas de reforma tributria nas
dcadas de 1990 e 2000. Desde ento, as propostas e debates de maior
repercusso foram: no governo Collor, a Comisso Executiva de Reforma
Fiscal; no governo Itamar Franco, a reviso constitucional; no governo
Fernando Henrique Cardoso, a PEC 175/95, com os sucessivos
desdobramentos das Propostas Pedro Parente (I e II) e do Substitutivo
Mussa Demes; e, no governo Lula, com as PECs 41/03, 285/04 e 233/08

Conforme Bnker (2012):

O governo federal acenou com a possibilidade de simplificar a legislao
tributria unindo as duas contribuies sociais, o Programa de Integrao
Social (PIS) e a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
(Cofins), em uma s. A to almejada medida excluir um tributo, mas a
carga tributria permanecer a mesma. Alis, essa ainda uma das dvidas
que provoca rumores e insegurana no meio empresarial, pois se cogita a
possibilidade de aumento na alquota. No entanto, essa questo ainda no
foi anunciada efetivamente pela equipe econmica do governo federal .

Porm esta unificao esperada com muito anseio pelos tributaristas traz
consigo certo desconforto aos pesquisadores e doutrinadores destes tributos.
Conforme Silva (2015):
A aparente boa notcia da unificao precisa ser vista com cautela, pois o
esdrxulo quadro que vivenciamos advm de outra boa inteno pregada no
passado, que era tornar no cumulativo o sistema de arrecadao do PIS e
da COFINS, devido repercusso em cascata dessas contribuies na
cadeia produtiva e comercial.

Muitos preferem que o sistema tributrio brasileiro permanea da maneira

como esta, para que no ocorra novo aumento na carga tributria cobrada das
empresas, sendo este o foco das associaes comerciais e rgos de classe nos
quais temem que o governo conceda um benefcio de um lado e retire de outro.
Conforme estudo do Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao a pedido da
Fenacon (2013):
A proposta de unificao do clculo das contribuies federais PIS
(Programao de Integrao Social) e Cofins (Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social), que incidem sobre o faturamento das
empresas, pode trazer impacto de R$ 32,5 bilhes na carga tributria do
setor de servios. No estudo "O impacto tributrio para o setor de servios
com a possvel unificao do clculo dos tributos PIS e Cofins", a Fenacon
aponta para aumento de aproximadamente 104% do montante pago
atualmente. O levantamento tambm estima o impacto na inflao causado
pela unificao do clculo do PIS/Cofins.

14
2.1.6 SETOR DE SERVIOS

Com a unificao do PIS e da COFINS o setor de servios ser o mais

afetado pelo fato de possuir poucos crditos a serem utilizados, e devido a isto,
muitas empresas prestadoras de servios optarem pela Tributao do Lucro
Presumido, no qual se tem a base de clculo atravs da presuno do lucro obtido
por percentual definido em lei, e por fim calculado o PIS e a COFINS pelo regime
cumulativo, o qual se tem alquotas totais de 3,65% (FENACON, 2013).
Segundo estudos realizados pelo IBPT19 divulgados pela FENACON (2013) a
mudana acarretar em um aumento dos dois tributos de 3,65% para 9,25%, gerando
um acrscimo na arrecadao anual do governo federal na ordem de R$ 50 bilhes
anuais.
2.1.7 IMPACTO DA UNIFICAO PARA O SETOR DE SERVIOS DE
MANUTENAO DE VECULOS AUTOMOTORES
Semelhante mudana ocasionada pela MP n 66/02 que introduziu o
mtodo cumulativo, a unificao dos tributos do PIS e da COFINS aborda a mesma
temtica. Segundo PEGAS (2014) Se a empresa tiver margem aplicada 20 sobre
suas despesas que permitem crdito na faixa de 65%, os dois mtodos teriam o
mesmo impacto, apresentando o mesmo valor devido.
Quadro 2. Quadro comparativo entre o regime cumulativo e no cumulativo do
PIS/COFINS.
Compra de mercadoria por R$ 100,00 e venda posterior, por R$ 165,20, (Margem de 65,2% aplicada
sobre o custo de mercadoria vendida)
MTODO CUMULATIVO
BASE => 165,20

MTODO NO-CUMULATIVO
BASE => 65,20

ALQUOTA => 3,65%

ALQUOTA => 9,25%
PIS+COFINS => 6,03
PIS+COFINS => 6,03
Fonte: Pgas, Paulo Henrique Manual de Contabilidade Tributria, 2014 p. 602.

Empresas de Reparao de Veculos enquadradas no Lucro Presumido

teriam um aumento de alquota do PIS/COFINS sobre o faturamento de atuais
3,65% para 9,25%, uma variao de 153%. Podendo ser somado a isto os custos
19

Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao.

Margem Aplicada: ou margem de contribuio, a quantia em dinheiro que sobra da Receita
obtida atravs da venda de um produto, servio ou mercadoria aps retirar o valor dos gastos
variveis.
20

15
com implantaes sistmicas compatveis a mudana no regime tributrio em
consonncia ao aumento dos honorrios contbeis devido ao treinamento de
profissionais ao novo sistema tributrio (FENACON, 2013).
Vrias

organizaes

mercantis

institutos

de

pesquisas

veem

acompanhando esta possvel mudana no cenrio tributrio, e preveem um aumento

mdio de 104% nos custos com tributos de PIS e COFINS nas empresas.
Segundo dados da Sindirepa Nacional 21 divulgados em 2014, h
aproximadamente 76.429 empresas no segmento de mecnica leve autorizada,
grande parte enquadrada no Lucro Presumido e Simples Nacional, gerando 209.000
empregos de forma direta e 211.963 de forma indireta, com faturamento anual
estimado em 14,6 bilhes.
Quadro 3: Calculo e Distribuio do Faturamento de Oficinas Mecnicas.
Estimativa de Faturamento
41,8 Bilhes de Reais
Memria de Clculo
76.429
80
12
R$ 570,00

Oficinas do Segmento de Mecnica Livre

Passagens p/ Ms
Meses
Ticket Mdio

Distribuio do Faturamento
Mo de Obra = 35% (14,6 bilhes)
Autopeas = 65% (27,2 bilhes)
Fonte: Sindirepa Nacional 2014.

Segundo a proposta de lei que visa unificao dos impostos dos

impostos do PIS e da COFINS, para criao do imposto social, as empresas que
adotam atualmente os percentuais de 3,65% enquadradas no Lucro Presumido
teriam suas alquotas majoradas ao percentual de 9,25%, carga tributria vigente
para empresas enquadradas no lucro real, com o benefcio de apropriar uma
variedade de insumos na base de deduo do imposto social, para ento se calcular
o imposto real devido (FENACON 2013).

21

Associao das Entidades Oficiais da Reparao de Veculos do Brasil.

16
3

METODOLOGIA
O mtodo desta pesquisa qualitativa, utilizando como ferramentas a

pesquisa bibliogrfica pesquisa documental exploratria e estudo de caso dos

resultados referentes forma de tributao do PIS/PASEP e da COFINS nas
empresas prestadoras de servios de manuteno de reparao mecnica de
veculos automotores, Oficina122 e Oficina223, ambas localizadas no municpio de
Curitiba e so tributadas do imposto renda pelo regime do lucro presumido.
GIL (1998, p.19), define pesquisa como ... o procedimento racional e
sistemtico que tem como objetivo proporcionar as respostas aos problemas que
so propostos.
Pesquisa bibliogrfica segundo Watanabe (2011, p.32):
A pesquisa Bibliogrfica desenvolvida a partir de material j elaborado,
obtido na imprensa escrita (jornais e revistas), nos meios audiovisuais (rdio
e televiso), em materiais cartogrficos (mapas e grficos) e,
principalmente, em publicaes (livros, teses, artigos, revistas cientficas e
outros).

A anlise documental obtida pela pesquisa exploratria constitui uma tcnica

importante na pesquisa qualitativa, seja complementando informaes obtidas por
outras tcnicas, seja desvelando aspectos novos de um tema ou problema (LUDKE
e ANDRE, 1986)
Pesquisa Documental segundo Watanabe (2011, p.31):
A principal caracterstica da pesquisa documental a utilizao de
documentos (ou fontes primrias) para a coleta de dados. Os documentos
(escritos ou no) podem ser obtidos de arquivos particulares, arquivos
pblicos, rgos estatsticos como, por exemplo, o Instituto Brasileiro de
Geografia e Estatstica (IBGE).

Segundo ARAJO et all (2008) o estudo de caso trata-se de uma

abordagem metodolgica de investigao, para compreender, explorar ou descrever
acontecimentos.
22

Empresa Estudada n 1: Oficina1 com 25 anos de mercado e atua na Atividade de Oficina

Mecnica, localizada na regio central do municpio de Curitiba, com cerca de 35 empregados,
CNAE secundrio 45.20-0-01 - Servios de manuteno e reparao mecnica de veculos
automotores.
23
Empresa Estudada n 2: Oficina2 com 15 anos de mercado e atua na atividade de Oficina
Mecnica, localizada na regio central do municpio de Curitiba, com cerca de 10 empregados,
CNAE principal 45.20-0-01 - Servios de manuteno e reparao mecnica de veculos
automotores, conforme acordo o nome da empresa no dever ser divulgado.

17
Assim, YIN (1994, p.13)24 define estudo de caso com base nas
caractersticas do estudo e com base no conjunto de caractersticas correlatas ao
processo de recolha de dados e as estratgias dos mesmos.
Com um universo de pesquisa heterognea das oficinas mecnicas, a
cidade de Curitiba apresenta mais de 1000 empresas (obtido atravs de sites de
buscas) que atuam com a atividade manuteno de veculos automotores leves,
porm a maior parte das oficinas encontram-se no rol de optantes pelo regime de
tributao do simples nacional que em primeiro momento no iro sofrer alteraes
em seu mtodo de tributao diferenciado, outras so optantes pelo regime de
tributao do lucro real em menor proporo no sero afetadas pois j utilizam o
mtodo cumulativo do PIS e da COFINS, assim tendo o objetivo desta pesquisa
atender as oficinas mecnicas localizadas no municpio de Curitiba e tributadas pelo
lucro presumido, onde encontra-se as demais empresas deste universo, um
equivalente a aproximadamente10%.
Diante do universo apresentado se deu a escolha de 2 oficinas mecnicas
localizadas no municpio de Curitiba e tributadas pelo Lucro Presumido, devido ao
fato de ser uma atividade heterognea, os dados no sero uniformes entre as
empresas estudadas porm iro refletir se comparados um percentual mdio
estimado de variao entre as demais empresas, que podero ser superiores ou
inferiores conforme a administrao de cada empresa. Ao analisar apenas o perodo
de um ano estabeleceu-se o corte transversal da pesquisa delimitando a variao
temporal e fatores externos que poderiam influenciar nos resultados obtidos.

24

YIN (1994, p. 13) apud ARAJO et all. 2008 - Yin, R.K. Case Study Research, Design and
Methods. California: Sage Publications, 2nd Ed, 1994.

18
4

RESULTADOS
A 1 empresa estudada neste trabalho abordada como Oficina 1, uma

empresa que atua h mais de 25 anos no mercado de prestao de servios de

oficina mecnica, localizada na regio central de Curitiba, possui aproximadamente
35 empregados envolvidos diretamente na atividade, a mesma optante pelo
regime de tributao do imposto de renda do lucro presumido, desta maneira apura
o PIS e a COFINS pelo mtodo cumulativo.
A empresa Oficina1 cedeu seus informes de rendimentos e a relao de
insumos, referente ao perodo de janeiro a dezembro de 2015, ao qual apresentou
Receita Bruta anual no valor de R$ 3.485.238,46 decorrente das atividades de
assistncia mecnica de veculos automotores, que incluem mecnica, funilaria,
pintura, reviso, servios de terceiros.
Utilizando o calculo do PIS e da COFINS, pelo modelo cumulativo, tem se as
alquotas nos percentuais de 0,65% para o PIS/PASEP e 3% para o COFINS, no
podendo a empresa se beneficiar de crditos de insumos adquiridos no decorrer do
perodo.
Quadro 4.- Apurao PIS/COFINS Regime Cumulativo
OFICINA 1
Jan. Dez. 2015
Faturamento
(-) PIS 0,65%
(-) COFINS 3%
TOTAL PIS/COFINS
Fonte: Demonstraes Financeiras Oficina1 Perodo 2015.

3.485.238,46
22.654,05
104.557,15
127.211,20

Utilizando a unificao dos tributos mencionados, consequentemente

elevaria as alquotas anteriormente utilizadas para clculo do PIS para 1,65% e da
COFINS para 7,6%. Sendo a alquota do imposto unificado no percentual de 9,25%,
a mesma atualmente praticada para empresas de Lucro Real a qual apura estes
impostos pelo modelo no cumulativo e pode se beneficiar de crditos estabelecidos
em Lei.

19
Quadro 5 - Apurao Imposto Unificado Oficina 1
OFICINA 1
Jan. Dez. 2015
RECEITA BRUTA

3.485.238,46

(-) IMPOSTO UNIFICADO 9,25%

322.384,56

(+) INSUMOS DE FUNCIONAMENTO

42.773,94

(+) INSUMOS DE SERVIOS DE TERCEIROS

9.627,58

(+) INSUMOS DE OCUPAO

1.592,71

(+) CRDITOS TOTAIS

53.994,23

(=) IMP. UNIFICADO A RECOLHER

268.390,33

Fonte: o Autor, 2016

Grfico 1 Grfico de Insumos Oficina 1

Fonte: o Autor, 2016

Os insumos utilizados para o clculo no Quadro 5 referem-se aos itens

elencados no Grfico 1, demonstrados em 4 grupos, Funcionamento 25, Ocupao26,

25

Insumos de Funcionamento a soma dos gastos com aquisio de bens e materiais utilizados
como insumos na prestao de servios, mquinas e equipamentos utilizados na prestao
utilizados na atividade, gastos com energia eltrica, gastos considerados como insumo
especficos para a atividade de manuteno como vale alimentao, vale transporte e uniforme,
convertidos em crditos pelos percentuais do PIS e COFINS Unificado a 9,25%,
26
Insumos de Ocupao a soma dos gastos com o emprstimo de bens e materiais de
terceiros, como aluguis das instalaes, prdios e terrenos, locao de equipamentos, mquinas
e ferramentas utilizadas para a prestao de servios, convertidos em crditos pelos percentuais
do PIS e COFINS Unificado a 9,25%,

20
Servios de Terceiros27e Mo de Obra Mecnica28, destes os insumos com a Mo de
Obra de acordo com a Lei n 10.637/02 Art. 3, pargrafo 2, inc. I (que instituiu o
PIS no cumulativo) e Lei n 10.833/03 Art. 3, Pargrafo 2, Inc.I (que instituiu a
COFINS no cumulativa) no poder ser utilizada como insumo. Ao comparar os
Insumos utilizados pela Oficina1, utilizando o Quadro 5 com o Grfico 1, os gastos
com insumos de funcionamento equivalem em percentuais a 79% e demais insumos
como Servios de Terceiros e Ocupao totalizam um percentual de 21%, ou seja, a
maior parte dos crditos que poderiam ser utilizados advm do grupo de
funcionamento onde encontra-se os gastos com aquisies de materiais e
ferramentas, depreciao de mquinas e equipamentos, energia eltrica, matrias
para revenda, o que demonstra uma grande estrutura fsica da empresa.
Caso os insumos de mo de obra fossem adotados para a apurao do
imposto unificado aos percentuais de 9,25% de acordo com o mtodo de apurao
no cumulativa, elevaria o total de insumos para R$ 151.125,98, resultando em um
imposto unificado a recolher de R$ 171.258,58. Mesmo na possibilidade ainda que
hipottica de crditos sobre a mo-de-obra, a empresa passa a pagar mais
contribuies se comparado com o modelo atual cumulativo.
Grfico 2 Comparao PIS/COFINS Cumulativo x Imposto nico Oficina 1

Fonte: o Autor, 2016

27

Insumos com Servios de Terceiros a soma dos gastos com o emprstimo de mo de obra
para auxiliar na prestao dos servios, como servios de Martelinho de Ouro, Limpeza e
Higienizao, dentre outros, convertidos em crditos pelos percentuais do PIS e COFINS
Unificado a 9,25%,
28
Insumos de Mo de Obra a soma dos gastos com a folha de pagamento e outras despesas
com
empregados no aproveitados nos itens anteriores, convertidos em crditos pelos
percentuais do PIS e COFINS Unificado a 9,25%,

21
Desta forma ao comparar os mtodos de apurao do PIS e da COFINS
aplicados na Oficina 1 obtm-se uma elevao no valor do imposto recolhido, sendo
pelo mtodo cumulativo apurado com alquotas totais de 3,65% resultando no valor
de R$ 127.211,20 e com a tributao unificada nos moldes no modelo de apurao
no cumulativa com alquotas de 9,25% resultando no valor de R$ 268.390,00,
ocorrendo um aumento de R$ 163.833,18, equivalente a um aumento percentual de
110,9% do montante a ser recolhido aos cofres da unio, conforme evidenciado no
Grfico 2
A 2 empresa estudada neste trabalho abordada como Oficina 2, uma
empresa que atua h 15 anos no mercado de prestao de servios de oficina
mecnica, localizada na regio central de Curitiba, possui aproximadamente 10
empregados envolvidos diretamente na atividade, a mesma optante pelo regime
de tributao do imposto de renda do lucro presumido, desta maneira apura o PIS e
a COFINS pelo mtodo cumulativo.
A empresa Oficina 2 cedeu suas declaraes financeiras e a relao de
insumos utilizados no perodo, referente ao perodo de janeiro a dezembro do ano
de 2015. Optante pelo regime de tributao do Lucro Presumido tem como mtodo
padro de apurao do PIS e da COFINS o cumulativo utilizando as alquotas de
0,65% e 3% respectivamente.
Quadro 6 - Calculo PIS/COFINS Mtodo Cumulativo Oficina 2
OFICINA 2
Jan. Dez. 2015
Faturamento

2.277.049,86

(-) PIS 0,65%

14.800,82

(-) COFINS 3%

68.311,50

TOTAL PIS/COFINS
Fonte: Demonstraes Financeiras Oficina 2 Perodo 2015.

83.112,32

Utilizando a unificao dos tributos do PIS e da COFINS, consequentemente

elevaria as alquotas anteriormente utilizadas para clculo do PIS de 0,65% para
1,65% e da COFINS de 3% para 7,6%. Sendo a alquota do imposto unificado no
percentual de 9,25%, a mesma atualmente praticada para empresas de Lucro Real
qual apura estes impostos pelo modelo no cumulativo e pode se beneficiar de
insumos estabelecidos pelas leis 10.637/02 e 10.833/03

22

Quadro 7 - Apurao Imposto Unificado Oficina 2

OFICINA 2
Jan. Dez. 2015
RECEITA BRUTA

2.277.049,86

(-) IMPOSTO UNIFICADO 9,25%

210.627,11

(+) INSUMOS DE FUNCIONAMENTO

42.647,13

(+) INSUMOS DE SERVIOS DE TERCEIROS

23.557,00

(+) INSUMOS DE OCUPAO

3.330,00

(+) CRDITOS TOTAIS

69.534,13

(=) IMP. UNIFICADO A RECOLHER

141.092,98

Fonte: o Autor, 2016.

Para a apurao do imposto unificado do PIS e da COFINS foram somadas

as alquotas do regime no cumulativo vigentes nos percentuais de 1,65% e 7,6%
respectivamente, resultando no percentual nico de 9,25% para a aplicao na base
de clculo deste tributo. Podendo a empresa Oficina2 se beneficiar de insumos
permitidos em lei.
Grfico 3: Grfico de Insumos Oficina2

Fonte: o Autor, 2016.

23
O Grfico 3 apresenta os insumos utilizados para a apurao do imposto
unificado no Quadro 7 elencados em 4 grupos, Funcionamento 29, Ocupao30,
Servios de Terceiros31e Mo de Obra Mecnica32. Dos insumos aproveitados tem-se
para Insumos de Funcionamento a quantia de R$ 42.647,13 equivalente a 61,33%
dos insumos aproveitados, os quais referem-se a gastos com equipamentos na
utilizao da prestao de servios, energia eltrica, depreciao de maquinrio,
dentre outros matrias utilizados no funcionamento da atividade. O insumo de
ocupao equivale a R$ 3.300,00 e o percentual de 4,79% refere-se a locao do
galpo onde a Oficina esta instalada. O insumo de servios de terceiros aproveitado
foi de R$ 23.557,00 no percentual de 33,87% refere-se a servios realizados por
empresas conveniadas a Oficina 2.
Grfico 4: Comparao PIS/COFINS Cumulativo x Imposto Unificado Oficina 2

Fonte: o Autor, 2016

Desta forma ao comparar os mtodos de apuraes do PIS e da COFINS

aplicados na Oficina 2, obtm-se uma elevao no valor total do imposto a ser
29

Insumos de Funcionamento a soma dos gastos com aquisio de bens e materiais utilizados
como insumos na prestao de servios, mquinas e equipamentos utilizados na prestao
utilizados na atividade, gastos com energia eltrica, gastos considerados como insumo
especficos para a atividade de manuteno como vale alimentao, vale transporte e uniforme,
convertidos em crditos pelos percentuais do PIS e COFINS Unificado a 9,25%,
30
Insumos de Ocupao a soma dos gastos com o emprstimo de bens e materiais de
terceiros, como aluguis das instalaes, prdios e terrenos, locao de equipamentos, mquinas
e ferramentas utilizadas para a prestao de servios, convertidos em crditos pelos percentuais
do PIS e COFINS Unificado a 9,25%,
31
Insumos com Servios de Terceiros a soma dos gastos com o emprstimo de mo de obra
para auxiliar na prestao dos servios, como servios de Martelinho de Ouro, Limpeza e
Higienizao, dentre outros, convertidos em crditos pelos percentuais do PIS e COFINS
Unificado a 9,25%,
32
Insumos de Mo de Obra a soma dos gastos com a folha de pagamento e outras despesas
com
empregados no aproveitados nos itens anteriores, convertidos em crditos pelos
percentuais do PIS e COFINS Unificado a 9,25%,

24
recolhido, pois quando aplicado a apurao pelo mtodo cumulativo com alquotas
totais de 3,65% a Oficina 2 recolheu R$ 83.112,32, no momento em que foi aplicada
a apurao pelo modelo no cumulativo do imposto unificado com alquotas em
9,25%, j com os crditos descontados do valor a recolher, resulta no valor de R$
141.092,98. Assim, conforme evidenciado no Grfico 4, a Oficina2 teve um aumento
no imposto a pagar em R$ 57.980,66, totalizando em R$ 141.092,98, ou seja, um
aumento percentual equivalente a 69,76%. Caso fosse permitido a utilizao de
insumo de mo de obra conforme o Grfico 3, a Oficina 2 apresentou os valores
totais de 40.461,81, deduzindo este valor do imposto unificado apurado chegaria a
valor de R$ 100.631,17, em relao ao PIS/COFINS apurado pelo regime cumulativo
ficaria um aumento percentual de 21%.
Grfico 5 Comparao PIS/COFINS Cumulativo x Imposto Unificado

Fonte: o Autor, 2016.

Ao avaliar o imposto de PIS e COFINS recolhido pelas empresas estudadas

conforme Grfico 5, tm para a Oficina 1 o valor total de R$ 127.211,20 e para
Oficina 2 R$ 83.112,32 no regime cumulativo no qual o percentual utilizado est em
3,65%.

J no imposto Unificado temos para a Oficina 1 o montante de R$

268.390,00 com variao superior a 110,9% e na Oficina 2 temos o montante de R$

141.092,98 com variao superior a 69%.
Conforme o Grfico 5 o aumento da contribuio do PIS e da COFINS em
percentual mdio de 90,37% do valor recolhido anteriormente pelo regime
cumulativo com alquota de 3,65%.

25

5 CONSIDERAES FINAIS
Com base no estudo apresentado referente unificao dos tributos do PIS
e da COFINS para a contribuio social, com a majorao das alquotas que obriga
empresas hora tributadas pelo Lucro Presumido a contriburem como empresas
tributadas pelo Lucro Real, visa no somente a elevao da arrecadao, mas
tambm em um aumento do custo empresarial com demanda contbil.
Conforme exposto a mo de obra o principal custo das empresas
prestadoras de servios, e no pode ser tratado como insumo de acordo com a
legislao atual, no consta como item previsto no projeto de lei que visa
unificao dos tributos do PIS e da COFINS. Embora muitas empresas e sindicatos
tenham contestado o poder pblico quanto constitucionalidade da lei que probe
utilizao de insumos de mo de obra para empresas prestadoras de servios.
Atualmente o custo da mo de obra equivale a 35% da receita bruta das
empresas prestadoras de servios, se considerar estes valores como insumo, o
impacto da unificao dos tributos do PIS e da COFINS seria de menor amplitude.
A unificao do PIS e da COFINS visa nos moldes atuais arrecadao e
no uma reforma tributria, para tanto preciso ir alm da norma, e unificar estes
dois tributos que incidem sobre a mesma base de clculo e com finalidades
semelhantes, porm tal feito requer percia e perspiccia.
O imposto social, fruto da unificao das contribuies do PIS e da COFINS
deve ir adiante e abraar outras contribuies federais. A mudana necessria e
visa simplificao da matria tributria que muitos sofrem para entender e
compreender devido a sua complexidade e multiplicidade.
visvel o aumento percentual destes tributos, de forma que as empresas
prestadoras de servios de Oficina Mecnica que no se anteciparem a norma
estaro sendo severamente oneradas pela unificao.
As empresas prestadoras de servios de oficina mecnica devem prepararse para um aumento da carga tributria conforme os resultados obtidos entre 70% e
110%, fora os custos com adequaes de processos contbeis e sistemas de
informaes.
Como futuros estudos sugere-se abordar o conceito de insumo e detalhar os
crditos utilizados para o clculo do PIS e da COFINS, voltado para empresas

26
industriais e prestadoras de servios, destacando os gastos com a mo de obra e a
utilizao destes como insumos no fundamento do princpio da isonomia do direito.

27

6 REFERNCIA BIBLIOGRFICA
AGENCIA BRASIL. Reforma do PIS e da Cofins pode ser antecipada diz Levy.
Portal Contbeis. Disponvel
em:
http://www.contabeis.com.br/noticias/25446/reforma-do-pis-e-da-cofins-pode-serantecipada-diz-levy/. Acesso em: 21/09/2015.
ARAJO, Cidlia et al. Estudo de Caso. Mtodos de Investigao em Educao.
Instituto de Educao e Psicologia, Universidade do Minho, 2008. Disponvel em
<http://www.unisc.br/portal/images/stories/a_unisc/estrutura_administrativa/nupes/est
udo_caso.pdf>. Acesso em: 19 de jun. 2016.
BANKER, Gilvnia. Unificao do PIS e da Cofins gera incertezas no mercado.
Jornal do Comrcio, Porto Alegre, 27 jun. 2012.
BANKER, Gilvnia. Unificao do PIS e da Cofins pode gerar aumentos nos
tributos. Jornal do Comrcio, Porto Alegre, 22 jul. 2015.
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