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LEGISLACIN

TRIBUTARIA

LEGISLACION TRIBUTARIA
Amigo(a) estudiante:
Esta separata sirve de base para comprender el conocimiento de los Tributos que integran
nuestro Sistema Tributario Nacional, para su aplicacin, vinculacin y sus relaciones con la
ciencia de la contabilidad, economa, auditoria y otras ciencias afines.

OBJETIVOS
Con el estudio de logrars:

Tener conocimientos fundamentales de la doctrina de la tributacin

Analizar el registro de las operaciones comerciales en el Registro


Auxiliar de compras y su respectiva centralizacin al Libro Diario
Analizar el registro de ventas, su centralizacin al Libro Diario y
comprobantes de pago.

Manejar las operaciones afectas al IGV, requisitos para utilizar el


crdito fiscal y los regmenes aplicables a este impuesto.

Analizar los Sistemas Administrativos del IGV.

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Hecho por: CPC Emma Gladis Tufio Blas

LEGISLACIN

TRIBUTARIA

EL CDIGO TRIBUTARIO
1. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
El Sistema Tributario Nacional puede ser definido como aquel conjunto de Tributos de un pas en
determinada poca, estudiado como objeto unitario de conocimiento.
Al respecto, mediante Decreto Legislativo N 771 se aprob la Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional, a travs de la cual se regul el Marco Legal del Sistema Tributario nacional, sta norma
establece que el Sistema Nacional tributario se encuentra comprendido por: El cdigo Tributario.
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus
normas se aplican a los distintos tributos. De manera sinptica, el Sistema Tributario Nacional
puede esquematizarse de la siguiente manera:

2.- PRINCIPIOS TRIBUTARIOS RECOGIDOS EN LA CONSTITUCIN


La Potestad Tributaria es entendida como aquella atribucin reconocida en la Constitucin y en el
resto del ordenamiento jurdico y que faculta al Estado y a los diferentes niveles del Estado para
establecer tributos.
La Constitucin Poltica del Per en su artculo 74(1) dispone que el Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios constitucionales de reserva de la ley, igualdad, respeto de
los derechos fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad. Asimismo, reconoce esta
potestad tributaria a los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales para la creacin de tasas
y contribuciones dentro de su jurisdiccin, la misma que debe respetar los lmites establecidos en
la propia Constitucin.
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TRIBUTARIA

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Dicho esto, entendemos que la Potestad Tributaria de la que goza el Estado no es ilimitada, sino
que la misma debe ejercerse en armona con los principios tributarios antes mencionados, segn
exponemos a continuacin:
a)
Principio de Reserva de Ley
El Principio de Reserva de Ley se traduce en la obligacin que tiene el Estado de crear tributos
slo por ley o norma con rango de Ley. En igual medida, mediante una norma con tal jerarqua
normativa se crearn tambin los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, tales como:
el acreedor de la obligacin tributaria, el deudor tributario, el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base imponible y la tasa del impuesto.
Articulo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley,
y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede
tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia
tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero
del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin
de lo que establece el presente articulo .
b)
Principio de No Confiscatoriedad
Otro de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la Potestad Tributaria del Estado es
el Principio de No Confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la
Potestad Tributara del Estado y, como tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos
derechos constitucionales, empezando, desde luego, por el derecho de propiedad, ya que evita
que la ley tributara pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de
las personas.
Este principio es un parmetro de observancia obligatoria que nuestra Constitucin impone a los
rganos que ejercen la potestad tributaria al momento de fijar la base imponible y la tasa del
impuesto. En ese sentido, el cumplimiento del principio de No Confiscatoriedad supone la
necesidad de que, al momento de establecerse o crearse un tributo, con su correspondiente tasa,
el rgano con capacidad para ejercer dicha potestad respete exigencias mnimas derivadas de los
principios de razonabilidad y proporcionalidad.
Por lo anterior, podemos inferir que un tributo ser confiscatorio en la medida que el mismo
absorba una parte importante del capital del contribuyente o de la fuente que genera sus
ingresos.
c)
Principio de Igualdad
El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra directamente relacionado con el principio de
Igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el Principio de Capacidad Contributiva.
Segn el principio de igualdad, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate
igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en
principio, donde exista manifestacin de riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente
implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.
En resumen, segn este principio la carga econmica soportada por el contribuyente debe
guardar relacin con la capacidad contributiva del mismo.
d)
Respeto por los derechos fundamentales de la persona
La Constitucin reconoce este derecho como un principio que limita la potestad tributaria, por
cuanto dicha potestad debe ser ejercida respetando los derechos fundamentales de la persona.
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En ningn momento una norma tributaria debe transgredir los derechos de los que goza la
persona.
As, por ejemplo la Potestad Tributara debe ejercerse respetando el derecho a la reserva
tributara, el derecho a la inviolabilidad de las comunicaciones, el derecho de propiedad entre
otros derechos inherentes a la persona reconocidos por nuestra Constitucin.
La inmunidad tributaria a las entidades educativas
La inmunidad tributaria es entendida como una exencin a nivel doctrinal que consiste en la
supresin del poder de gravar una manifestacin de riqueza (inafectacin) reconocida a travs de
una norma constitucional.
Fon rouge en referencia a la inmunidad tributaria seala que: "cuando la no incidencia (no
sujecin) es calificada por disposicin constitucional, recibe el nombre de inmunidad. En su
esencia jurdica es lo mismo que la no incidencia pura y simple, pero tienen el aditamento de una
norma constitucional que la consagra ".
Sobre el particular, el artculo 19 de nuestra Constitucin regula la inmunidad tributaria
nicamente para entidades educativas al sealar expresamente que "Las universidades, institutos
superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan
de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural (. .. )".
3.FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario aquellos que rigen la creacin y aplicacin de normas jurdicas
tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicacin obligatoria (caso de la
constitucin, Las leyes, Resoluciones de Observancia Obligatoria emitidas por el Tribunal Fiscal)
o pueden servir de referencia para los operadores del Derecho en la prctica Tributaria.(caso de
la Doctrina y resoluciones emitidas por el Tribunal fiscal que no constituyen jurisprudencia de
Observancia Obligatoria).
Nuestro Cdigo Tributario en su Norma III de su Titulo Preliminar dispone que son fuentes del
Derecho Tributario:
Las Disposiciones Constitucionales
Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la
Republica.
Las Leyes Tributarias y las normas de rango equivalente.
Las leyes Orgnicas o especiales que norman la creacin de Tributos regionales o
municipales.
Los Decretos Supremos y las Normas reglamentarias.
La jurisprudencia
Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria y
La Doctrina Jurdica.
4.EL CDIGO TRIBUTARIO
4.1
Descripcin y marco Normativo
El cdigo Tributario puedes ser definido como aquel cuerpo normativo que contiene los principios
y normas bsicas que informan el Derecho Tributario Peruano.El actual cdigo Tributario fue
aprobado mediante el Decreto Legislativo N 816 de fecha 21 de abril de 1,996 y a partir de la
publicacin de dicho texto se han dictado diversos dispositivos legales que han ido
complementando y modificando su texto original.

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4.2 Conceptos bsicos


a) Qu se entiende por Impuesto, tasa y contribucin?
Segn el cdigo Tributario Decreto Legislativo N 186 (21.04.96) modificado con Ley N 27038
(31.12.98) nos indica en su norma II lo siguiente:
NORMA II
ste cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos el trmino
genrico Tributos comprende: Impuesto, tasa, contribucin.

IMPUESTO:
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por
parte del Estado, Ejemplo: Impuesto a la Renta, IGV,
ISC, IEAN etc.

TRIBUTO
CONTRIBUCIN:
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas de actividades estatales. Ejemplo.
SENATI, SENCICO, AFP, SCTR, etc.

TASA:
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado EN EL Contribuyente.
Ejemplo. Arbitrios, Derechos, Licencias. Etc.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio
contractual.

ARBITRIOS:
Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
DERECHOS:

TASA

Son tasas que se pagan por la prestacin o


mantenimiento de un servicio pblico.
LICENCIAS:
Son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalizacin.

b)

La obligacin tributaria
Obligacin de dar
OBLIGACIN
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Obligacin de hacer
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Obligacin de Tolerar
ACREEDOR:
Estado

DEUDOR:
Responsable o Contribuyente
CUMPLIMIENTO DE LA
PRESTACIN

c)
Diferencias entre la Obligacin y deuda tributaria
La obligacin Tributaria se distingue
del concepto de deuda tributaria, por lo siguiente:
TRIBUTARIA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

DEUDA TRIBUTARIA

Es un deber a cargo de un contribuyente o Es la suma adeudada por concepto de


responsable
Tributos, multas e intereses.
d)
El Hecho Tributario tiene 3 elementos:
Personal.- Con el cual se busca determinar la calidad de las personas que conforman lla
relacin jurdica-tributaria, esto es quien ha de ser el Sujeto activo (Acreedor Tributario) y el
Sujeto pasivo (Deudor o responsable) de la misma.
Temporal: Permite indicar el momento preciso en el cual se cumple elo supuesto del hecho
tributario. Este aspecto est determinado con una fecha o circunstancia determinaad en el
tiempo.
Espacial: Est en relacin con el lugar en donde el hecho tributario ha de darse.
Material: Significa dar, transferir, entregar, recibir, obtener,
Mensurable. Ligado ntimamente con el aspecto material indicandose de acuerdo a ley la
alcuota o tasa que se vaa aplicar para pagar el impuesto.
e)
Extincin de la obligacin Tributaria
La obligacin Tributaria se extingue por los siguientes medios:
Pago: Es la forma normal de terminar una obligacin Tributaria y debe realizarse con dinero
en efectivo o en ttulos valores, en el lugar, fecha y forma que establece la ley. El pago
tambin puede hacerse en forma fraccionada.
Compensacin: Es la forma de extinguir la obligacin cuando se utiliza un crdito a favor del
contribuyente. Tal es el caso del crdito fiscal. Por ejemplo El seor Guzmn debe pagar
S/.1,500 por concepto de impuesto a la renta por el ejercicio econmico 2005, ste
contribuyente tambin tiene un saldo a favor de S/. 2,000.00 por pagos a cuenta en el
ejercicico 1,999. para compensar la deuda solicita a la sunat que considere pagada su deuda
del ejercicio 2,000 con los pagos a cuenta del ejercicio 1,999 y queda a su favor un saldo de
S/.500.00 para aplicarlo a deudas futuras.
Condonacin: Significa perdonar la deuda tributaria mediante la promulgacin de una ley
expresa. Por ejemplo Liberando a los contribuyentes de determinaad zona del pas de todas
sus deudas tributarias por los siniestro ocurridos.
Consolidacin: Significa que la deuda se extingue cuando el acreedor tributario asume la
deuda del contribuyente. As por ejemplo: el estado se convierte en dueo absoluto de los
bienes y derechos que la crearn, sea sta por transferencia o adquisicn.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa
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Otros que se establezcan por leyes especiales.

f)
La prescripcin
Dos son las clases de prescripcin, la adquisitiva y la extintiva o liberatoria.
Se puede afirmar que son dos los elementos que concurren en la prescripcin:
La ausencia de actuacin de las partes y
El transcurso del tiempo.
g)
Plazos prescriptorios
La accin de la administracin tributaria para determinar la deuda tributaria, as como a la accin
para exigir su pago y aplicar sancione prescribe a los 4 aos.
La accin para efectuar la compensacin o par solicitar la devolucin 4 aos
h)
Tasa de Inters Moratrio-TIM.
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 devengar un
inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez
por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su
cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT.
Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la
SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM
diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el
procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando el vencimiento
del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios al
Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a
efectos de la suspensin de los intereses moratorios .
La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni
durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
Clculo del Inters
INTERS = DEUDA X TASA DE INTERS X TIEMPO
Deuda actualizada
DEUDA ORIGINAL + INTERESES

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EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.

MARCO NORMATIVO

La ley del IGV e Impuesto selectivo al consumo, fue aprobada por Decreto legislativo N 821 y
con ocasin de diversas modificaciones efectuadas sobre el texto original se aprob su Texto
nico ordenado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF con fecha 15 de abril de 1,999.
Asimismo, la ley se encuentra reglamentada por el Decreto Supremo N 29-94-EF publicado el
26.03.94 cuyo titulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF del 31.12.96
2.

MBITO DE APLICACIN

El Impuesto General a las ventas es un impuesto que afecta el consumo y grava la venta en el
pas de bienes muebles; la prestacin o utilizacin de servicios en el pas; los contratos de
construccin; la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos y la
importacin de bienes.
3.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas previstas en
la norma que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares. Etc.
4.
BASE IMPONIBLE
La base imponible est constituida por:
El valor de venta, en al venta de bienes
El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
El valor de la construccin, en los contratos de construccin.
El Ingreso percibido, en la venta de Inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del
terreno.
El valor en aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
Impuestos que afecten a la Importacin, con excepcin del IGV, en las importaciones.
5.
TASA DEL IMPUESTO
La Tasa del Impuesto es del 16% sin embargo, al mismo se le adiciona el 2% por concepto de
Impuesto a la Promocin Municipal (IPM).
6.
DECLARACIONES Y PAGOS DE IMPUESTOS
Los sujetos del Impuesto debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en al cual
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dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y en su caso del Impuesto retenido o
percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o si correspondiere
determinarn el saldo a favor del respectivo perodo.
7.

SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Regla General: Mtodo de identificacin especfica.


Cuando un sujeto realiza operaciones gravadas y no gravadas, debe contabilizar separadamente
la adquisicin de bienes servicios destinados exclusivamente a operaciones gravadas de
exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas, pudiendo utilizar como Crdito
Fiscal nicamente el Impuesto que grava las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y
de exportacin. Tal mtodo se encuentra recogido en el numeral 6.1 del artculo 6 del reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Regla de Excepcin: La prorrata
Ante casos en los cuales, no sea posible la aplicacin del mtodo de identificacin especfica, la
doctrina y la legislacin comparada, han desarrollado un procedimiento denominado como "la
regla de la prorrata", el cual consiste en determinar la parte proporcional que representan las
operaciones afectas el sujeto respecto del total de aplicar dicha proporcionalidad a las
adquisiciones destinadas a operaciones comunes, obteniendo de tal forma la parte proporcional
del impuesto que se presume, se encuentra afectada a la actividad incidida tributariamente.
En s, el Reglamento de la Ley del IGV prevee en su numeral 6.1 una prorrata especial, aplicable
a los casos en que el sujeto pasivo puede identificar en parte el destino de sus adquisiciones,
aplicando la prorrata nicamente por las adquisiciones comunes no identificadas, y su numeral
6.2, una prorrata general, en el caso que, en general, no sea posible identificar el destino de las
adquisiciones.
8.

DEL CRDITO FISCAL

REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de bienes servicios y contratos de construccin, o el pagado en
la importacin del bien o con motivo de utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere al articulo 18 del TUO se cumplirn los
siguientes requisitos formales:
Que el impuesto consignado por separado en el comprobante de compra del bin del servicio
afecto,
Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre
la materia.
No dar derecho al crdito fiscal el impuesto consignado en comprobantes de pago falsos o que
no cumplan con los requisitos legales.

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CASOS PRCTICO DEL IGV

1er caso CUANDO EL IMPUESTO RESULTANTE ES MAYOR QUE EL CRDITO FISCAL


Ejercicio No 1
La empresa Comercial Flores S.A durante el mes de mayo 2015, ha realizado diversas
operaciones de compras y ventas de mercaderas con los siguientes valores:
VENTAS
B.I
2,000
IGV
360
Total 2,360

COMPRAS
B.I
1,500
IGV
270
Total
1,770

LIQUIDACIN
IGV (VTAS
IGV (COMP)
IGV POR PAGAR

360
(270)
90

Respuesta: La empresa Comercial Fiori S.A, debe pagar IGV, la cantidad de S/. 90 por el perodo
de Mayo 2,015
2er caso CUANDO EL CRDITO FISCAL ES MAYOR AL IMPUESTO RESULTANTE
Comentario: Cuando el IGV en operaciones de compras (crdito fiscal) es mayor al IGV de
operaciones de ventas (Impuesto resultante o Impuesto Bruto), el saldo a favor que resulta de
dicha operacin se considera para el prximo mes.
Ejercicio 2
La Empresa Comercial ROAL S.A durante el mes de Abril del 2015, ha realizado diversas
operaciones de compras y ventas de mercaderas con los siguientes valores:
VENTAS
B.I
3,200
IGV
576
Total 3,776

COMPRAS
B.I
4,500
IGV
810
Total
5,310

LIQUIDACIN
IGV (VTAS
IGV (COMP)
IGV POR PAGAR

578
( 810)
( 234)

Respuesta: La Empresa Comercial ROAL S.A tiene un crdito o saldo a favor de S/ (234) para el
prximo mes.
3er caso APLICACIN DEL CRDITO FISCAL DEL MES ANTERIOR
Ejercicio 3
La Empresa Comercial ROAL S.A durante el mes de Mayo del 2015, ha realizado diversas
operaciones de compras y ventas de mercaderas, asimismo tiene un saldo a favor de crdito
fiscal del mes anterior por el importe de S/. (234). Determinar el Impuesto a pagar con los
siguientes datos:

VENTAS

COMPRAS

LIQUIDACIN
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TRIBUTARIA
B.I
7,500
IGV 1,350
Total 8,850

B.I
IGV
Total

5,800
1,044
6,844

IGV (VTAS
IGV (COMP)
IGV POR PAGAR

1,350
(1,044)
306

SALDO A FAVOR
ANTERIOR
IGV A PAGAR

( 234)
72

Respuesta: La Empresa Comercial ROAL S.A debe pagar S/ 72. Por concepto de IGV al mes de
mayo 2,015.
8.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El Impuesto Selectivo al consumo se encuentra normado por la Ley del Impuesto general a las
ventas e Impuesto Selectivo al consumo, aprobada por Decreto legislativo 821.
ste Impuesto es de tipo especfico y afecta el consumo de bienes que por su naturaleza se
considern suntuarios tales como: el alcohol, cigarros entre otros.
8.1
Sujetos del Impuesto
Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a estos, en las ventas realizadas
en el pas.

Productor: persona que acta en la ltima fase del proceso y que le da a los bienes la
calidad de los especificados en los apndices III y IV, aun cuando su intervencin se lleve a
cabo a travs de 3eros.
Empresas vinculadas:
Una empresa posea mas del 30% del capital de otra empresa, directamente o por 3era
persona.
Ms del 30% de dos o ms empresas pertenezcan a una persona.
Cuando la proporcin de capital pertenezca a cnyuges entre si o personas hasta 2do grado
consanguinidad o afinidad.
El capital de dos o ms empresas pertenezca en ms del 30% a socios comunes de dichas
empresas.
El productor o importador venda a una misma empresa o a vinculadas el 50% o mas de su
produccin.
Exista contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente.
Las empresas que vendan bienes. Adquiridos a productores o importadores con los que
guarden vinculacin econmica quedan obligados al pago del ISC.
Salvo: el productor o importador relacionado con la vinculada demuestre que el precio de
venta son iguales o mayores a los consignados en CP emitidos a otras empresas no
vinculadas y las ventas a la vinculada no superan el 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Las personas que importen los bienes del Apndice III y IV.
Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente de los referidos bienes.
Empresas de juegos de azar.
Es sujeto tambin quien encargue fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por
cuenta propia, en tanto financie o entregue insumos, o cuando sin mediar entrega de bien
alguno se aplique una marca distinta a la del que fabrico por encargo.
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8.2
Sistema de aplicacin del Impuesto
a)
Sistema al valor
Venta de bienes: el valor de venta.
Importaciones: Valor CIF.
Tasas: 0%, 17%, 20%, 10%, 30% y 50%.
Juegos de azar: B. Imponible = Diferencia entre el ingreso total percibido en un mes por los
juegos y el total de premios concedidos en el mes.
Juegos de azar: 10% y 2%.
b)
Sistema especfico
Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida.
Para el pisco el monto fijo es S/. 1.50 por litro.
c)
Precio de venta al pblico
Vehiculo automvil de por lo menos 1 ao de antigedad, vehculos usados reparados en cticos.
9.

SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV

9.1 Rgimen de retencin


Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin
debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es trasladado por algunos de sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda.
Se aplica a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, en la primera venta de
bienes inmuebles, en la prestacin de servicios y en los contratos de construccin
gravados con el IGV
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le
corresponda pagar.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin nazca
a partir del 01 de junio del 2002.
El agente de retencin no efectuara la retencin del IGV, entre otras operaciones:
La realizada con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes.
La realizada con otros sujetos sean agentes de retencin.
En las que se emitan boletas de venta, ticket u otro comprobante que
no de derecho al crdito fiscal. (consumidores finales)
En las cuales opere el sistema de detraccin.
En las operaciones sustentadas con liquidacin de compra.
Esta exceptuado:
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos
y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los comprobantes
involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
Tasa de retencin:
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La tasa de la retencin es el tres por ciento (3 %) del importe total de la operacin gravada.
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda obligado a
pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos
que graven la operacin, inclusive el IGV.
Ejemplo
Valor venta
IGV 18%

27,550.00
4,959.00

Precio venta
Retencin 3%

32,509.00
975.27

El cliente le paga al proveedor solo 32,509 y la retencin el cliente lo declara en el PDT y el


proveedor lo deposita a nombre de la SUNAT.
9.2

Rgimen de percepcin

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un mecanismo por
el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que realicen
el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a
generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El
cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del
IGV.
El agente de retencin no efectuara la retencin del IGV, entre otras operaciones:
Cuando el cliente sea agente de retencin del IGV, o figure en el listado de entidades que
podrn ser exceptuados de la percepcin del IGV.
Retiro de bienes considerados como venta.
En las cuales opere el sistema de detraccin.
De venta de gas licuado de petrleo (GLP), despachado a vehculos de circulacin por via
terrestre.
Tasa de percepcin:
El monto de la percepcin es el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el
IGV. Adicionalmente cuando la venta se realice entre agentes de percepcin, se aplicar un
porcentaje del 0.5%, siempre que:
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TRIBUTARIA

LEGISLACIN

Se trate de ventas realizadas con facturas o ticket que otorguen derecho a crdito fiscal.

El cliente figure en el listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de
percepcin

Bienes y servicios
%
Clculo
de la percepcin en el pago
Azcar
10%
ValorAlcohol
Venta etlico
: 27,550
10%
IGV Madera
19%
:
5,235
9%
Precio
Venta hidrobiologicos
: 32,785
Recursos
9%
Percepcin 2% :
656
Maz amarillo duro
7%
Total operacin : 33,441
Algodn
10%
Caa de azcar
10%
El vendedor le aplica el 2% al precio de venta en la factura, el cliente tiene que pagar S/.33, 441.
Arena y piedra
10%
Cuando el Cliente, sujeto del IGV, haga su PDT Podr deducir del Impuesto a pagar las percepciones
Residuos subproductos, deshechos, recortes y desperdicios
10%
A

Aceite de pescado
Harina de pescado, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y
dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Bienes cuya venta se encuentra exonerada del IGV por estar comprendidos en
el inciso A) del apndice I de la ley del IGV, cuando se hubiera renunciado a
dicha exoneracin.

9%
9%
9%
10%

Intermediacin laboral y tercerizacion (contratos de gerencia)

12%

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (vinculados al sector pesca)

12%
9%

Movimiento de carga
Otros servicios empresariales (jurdicos, contables, publicitarios, entre otros)

12%
12%

Leche
4%
Comisin mercantil
12%
Fabricacin de bienes por encargo
12%
Servicio de transporte de personas
12%
partir del 1 de enero del 2005, los Agentes de Percepcin designados efectuarn la percepcin
en la venta de los siguientes bienes:
Cerveza
Agua incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas.
Gas Carbnico
Tapas rosca y corona
Envases PET
Botellas y envases de vidrio
Harina de trigo
Gas licuado de petrleo
Trigo y morcajo (tranquilln)
15
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TRIBUTARIA

LEGISLACIN

Tambin se aplica percepcin en la Comercializacin de combustibles lquidos. Importaciones


(1% para combustibles 3.5% para importaciones).
9.3

Rgimen de detraccin

Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema, debe descontar
(detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el
Banco de la Nacin, a nombre del proveedor o quien le preste el servicio.
Los fondos de la cuenta slo pueden ser destinados para el pago de las deudas tributarias,
aportaciones a ESSALUD, ONP, costas y gastos.

MONTO DEL DEPSITO E IMPORTE DE LA OPERACIN


Monto depsito = % de Detraccin x Importe Operacin

16
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LEGISLACIN

TRIBUTARIA

PRUEBA DE AUTOEVALUACIN

1. Marca la respuesta correcta


a) El Sistema Nacional Tributario, es el ente encargado de Administrar los Tributos y los
Impuestos del Estado.
b) El Sistema Nacional Tributario, es el conjunto normas, leyes, emanadas a fin de recaudar los
tributos del Estado.
c) El Sistema Nacional Tributario es el conjunto de Tasas, Contribuciones a fin de recaudar los
tributos del Estado.

d) N.A
2. Marque V o F
a) El Tributo est formado por Impuesto, Tasa, Contribucin

b) El Impuesto est formado por Tributo, Tasas, Contribucin

c) Las Tasas estn formadas por derechos, arbitrios, licencias

d) El rgimen general pertenece a rentas de 3ra y 5ta categora

a) Pago de IGV

b) Pago de Limpieza pblica.

c) Pago de Impuesto Predial.

d) Pago de Licencia.

3. Marque la respuesta correcta. El deudor Tributario es:


a) El Contribuyente
b) El Estado
c) Solo a y b son correctas
d) N.A
4. Colocar en el parntesis la letra que le corresponde.

17
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LEGISLACIN

TRIBUTARIA

a) Impuesto

b) Tasa

c) Contribucin

d) Tributo

5.-Identifique la Obligacin de dar, de hacer y de tolerar


A) Pago del IGV...............................................................
B) Pago de Limpieza pblica..............................................
C) Pago de Impuesto Predial.............................................
D) Pago de Licencia............................................................
6. Marca la respuesta correcta:
a. La SUNAT, designa Agentes de percepcin mediante Resolucin de Intendencia.
b. El Gobierno Central, designa Agentes de percepcin mediante Resolucin de Intendencia.
c. Los Gobiernos Locales designan Agentes de percepcin mediante Resolucin de
Intendencia.
d. N.A.
7. Marque V o F.
a. El porcentaje de la Percepcin es el 2% sobre el precio de venta, incluido
(
)

IGV.

b. El porcentaje de la Percepcin se aplica como un cobro adelantado de una parte del IGV que
sus Clientes van a generar luego.
(
)
c. El IGV est formado por el Impuesto General a las Ventas 17% e Impuesto
Consumo 2%.
(
)

Selectivo al

d. El precio de Venta es la suma que incluye el valor de venta y el IGV que grava la operacin.
(
).
8. Determine el pago del IGV. Cuyas Ventas es de 2,300 y compras de 1,200 (base
Imponible).
a. 209
b. 210
c. 211
d. N.A
9. Marque la respuesta correcta. El Rgimen de percepciones.
a) El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un
mecanismo por el cual la SUNAT designa a todos los contribuyentes como Agentes de
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LEGISLACIN

TRIBUTARIA
Percepcin.

b) El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Compra de Bienes es un mecanismo por


el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepcin.
c) El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un
mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos proveedores
d) N.A.
10. Cunto deber de retener el Cliente al Proveedor, si la factura de compra asciende a S/.
32,785?
a. 1967.10

b. 2500

c. 2800

d. N.A

11. Cunto deber de pagar por concepto de percepcin si la factura de compra es de S/.
2,000 (compra de harina para venta al por mayor).
a. 40

b. 80 c. 25

d. 27

e. N.A

12. Subraye la respuesta correcta: El Rgimen de Detraccin:


a. Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema, debe descontar
(detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una cuenta especial, habilitada
por el Banco de la Nacin, a nombre del proveedor o quien le preste el servicio.
b. Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema, debe descontar
(detraer) un porcentaje de la base imponible y depositarlo en una cuenta especial, habilitada
por el Banco de la Nacin, a nombre del proveedor o quien le preste el servicio.
c. Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema, debe descontar
(detraer) un porcentaje del IGV y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco
de la Nacin, a nombre del proveedor o quien le preste el servicio.
d. N.A
13. Marque la Respuesta correcta. Los fondos de la cuenta de Detraccin solo pueden ser
destinados para:
a. El pago de las deudas tributarias, aportaciones a ESSALUD, ONP, costas y gastos.
b. El pago de las deudas tributarias, multas, ESSALUD, ONP, costas y gastos.
c. El pago de las deudas tributarias, pagos personales, ESSALUD, ONP, costas y gastos.
d. N.A
14. Determinar el limite mximo deducible
Gastos recreativos del personal
Por el da del trabajador, da de la madre, da del padre y por el aniversario de la empresa, se
organizaron
Agasajos y actividades deportivas.
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas ms otros ingresos gravados) 20,013,100
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TRIBUTARIA

LEGISLACIN

b) Gastos recreativos contabilizados 156,598


C) Lmite mximo deducible(1):
Monto no deducible .
15. Determinar el limite mximo deducible.
Exceso de gastos de representacin.
La empresa registr gastos de representacin en su contabilidad
A) Ingresos brutos del ejercicio 23,013,100
B) Gastos de representacin contabilizados 147,548
C) Lmite mximo deducible(1):
Monto no deducible .
16. Determinar cuanto se tendr que adicionar por concepto de gastos no sustentados con
comprobantes de pago.
Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de mantenimiento de aire
Acondicionado una orden de trabajo por S/ 280
- Se ha registrado como sustento del pago del pintado de oficinas administrativas el voucher de
caja N 10-5264, por un importe de S/. 330,
- Se ha registrado gastos con Notas de Venta por un monto de S/. 796.
Rpta......................................
17. Determinar cuanto se tendr que adicionar por concepto de Multas e Intereses
cargados a gastos.
La empresa carg a gastos administrativos lo siguiente:
- Multa ms intereses impuesta por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones 340
- Multa ms intereses moratorios por presentacin extempornea del PDT 621 del periodo mayo
de 2006. 680
- Multa ms intereses moratorios emitidos por la Municipalidad de Lima (SAT). 580.
Rpta......................................
18. Determinar cuanto se tendr que adicionar por concepto de Gastos ajenos al negocio.
Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
- Pensin de enseanza del hijo del Gerente General por los meses de Abril a

Diciembre, por un monto mensual de S/. 650 en el Colegio Particular "Juan Pablo II", respaldada
con facturas. 5,850.
- Compra de vveres varios para consumo personal segn varios tickets del
Supermercado "El Precio Bajo ". 5,400
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TRIBUTARIA

LEGISLACIN

- Ticket por consumo de gasolina de un vehculo de propiedad del Gerente General. (Placa de
Rodaje N BGN123), no destinado para uso de la empresa.
1,500.
Rpta......................................
19. Marque la respuesta correcta. La renta neta Bruta est constituida:
a. Por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio
gravable.
b. Por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en la mitad del
ejercicio gravable.
c. Por el conjunto de ingresos y egresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el
ejercicio gravable.
d. N.A
20. Marque la respuesta correcta. La presentacin del balance de Comprobacin es:
a. Es obligatorio para todos aquellos contribuyentes cuyos ingresos al 31/12/2006 sean iguales o
superiores a 500 UIT
b. Es obligatorio para todos aquellos contribuyentes cuyos ingresos al 31/12/2006 sean iguales o
superiores a 250 UIT.
c. Es obligatorio para todos aquellos contribuyentes cuyos ingresos al 31/12/2006 sean iguales o
superiores a 300 UIT.
d. N.A

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LEGISLACIN

TRIBUTARIA

SOLUCIONARIO DE PRUEBA DE
EVALUACIN
1.

b.
a (V)

6.

a.
a (V)

b (F)
2.

c (V)

7.

c (F)

d (F)
3.

4.

c (a)
d (b)
a). DAR
b). DAR

5.

d (V)

a.
a (a)
b (b)

b (V)

8.
9.

a.
d.

10.

a.

11.

a.

12.

a.

13.

a.

c). DAR
d). DAR

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LEGISLACIN

TRIBUTARIA
14.

Limite

mximo

16.

Deducible: 115,065.50
Monto

no

deducible:

Limite

17.

mximo

no

adicionar

Hay

que

adicionar

S/.1,600.00
18.

deducible:

32,482.50.

Hay

que

adicionar

S/.12,750.00

Deducible: 115,065.50
Monto

que

S/.1,406.00

41,532.50
15.

Hay

19.

a.

20.

a.

BIBLIOGRAFA RECOMENDADA

CIAT. Innovacin Tecnolgica y Gestin Tributaria.


DE BARROS CARVHLO, Paulo. Tratado de Derecho Tributario
DE LA GARZA, Francisco. Derecho Financiero y Tributario Mexicano
ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE. Teora y Practica del Impuesto a la Renta. Ano
2002-2003.
FLORES POLO, Pedro. Derecho Financiero y Tributario Peruano.
GARCIA MULLIN, Roque. Manual de Impuesto a la Renta.
GACETA JURDICA. Gua Prctica del Impuesto a la Renta. 1. Edicin Marzo 2005. Lima.
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL Manual del Sistema de Tributacin Sectorial
CHUNG CHA, Juan. Manual de Infracciones y Delitos Tributarios
DE JUANO, Manuel. Curso de Derecho Financiero y Tributario.
DA SILVA MARTINS, Ives Granda. Crimenes contra la Orden Tributaria.
FEDERACIN DE CONTADORES PBLICOS. Tributa 94, 95, 96, 97, 98, 99, 2000, 2001,
2002, 2003, 2004.
Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario
Hctor B. Villegas
Editorial Desalma Bs.As.1994
El Derecho Tributario
Dino Jarach
Tercera Edicin
Revista de Asesora Especializada Caballero Bustamante
Edicin Extraordinaria
Lima, enero 1999
Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos tributarios.
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Hecho por: CPC Emma Gladis Tufio Blas

TRIBUTARIA

LEGISLACIN

Rubn Sanabria Ortiz


Editorial San Marcos. Lima, junio 1997
Manual del Cdigo tributario
Csar Talledo Mazu
Editorial de Economa y Finanzas. Lima, 1996
www.tecnologiacontable.com
www.sunat.gob.pe

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