IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS

PERSONAS FISICAS 2015

Grado en Administracin y Direccin de Empresas
Hacienda Pblica y Sistema Fiscal

ASPECTOS
GENERALES
DEL IRPF

NORMATIVA REGULADORA
.-Ley 35/2006, de 28 de noviembre.
.-RD 439/2007, de 30 de marzo.

Se pretende (Exposicin de Motivos):

1. Disminuir la carga tributaria de las rentas del trabajo.

2. Recuperar la igualdad en trato fiscal de las circunstancias

personales y familiares.
3. Establecer una neutralidad fiscal/colocacin ahorro financiero.
4. Reordenar incentivos fiscales para atender situaciones de
envejecimiento y dependencia.
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CONCEPTO (art. 1)

El I.R.P.F. es un tributo de carcter personal y directo que

grava, segn los Principios de Igualdad, Generalidad y
Progresividad, la renta de las personas fsicas residentes
en Espaa, de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias
personales y familiares.

CARACTERISTICAS (I)
1.-Impuesto Directo:
.- Grava una manifestacin directa de la capacidad econmica.
2.-Impuesto Personal:
.- Slo se puede concebir en relacin a una persona determinada.
3.- Impuesto Subjetivo:
.- Tiene en consideracin las circunstancias personales y familiares del sujeto, sus cargas familiares,
circunstancia de edad, los posibles grados de discapacidad, suyos o de los miembros de su familia, as
como diversas circunstancias derivadas de las relaciones laborales o de decisiones de ahorro a largo plazo
4.-Impuesto General (nico):
.- Sistema de imposicin sobre la renta nico frente a otras posibles modalidades de imposicin mltiple.
.- Grava la totalidad de la renta obtenida por la persona, con independencia de la fuente de la que
procedan sus componentes.
5.-Impuesto que grava la renta de personas fsicas residentes:
.- Persona fsica versus unidad familiar.
.- Grava la renta mundial de las personas fsicas residentes en Espaa

6.-Impuesto Analtico:
.- Grava la renta de acuerdo con su naturaleza.
.- Requiere anlisis pormenorizado de cada uno de los componentes de renta.
.- Tratamiento diferenciado de las distintas categoras de renta: (i) calificacin; (ii) determinacin; (iii)
individualizacin; (iv) integracin y compensacin; (v) tributacin.
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CARACTERISTICAS (II)
7.-Impuesto Dual:
.- Renta general: Tributacin progresiva.
.- Renta del ahorro: Tributacin proporcional.
8.-Impuesto fundamentalmente Progresivo:
.- Paga ms quien ms gana.
.- TC: Igual capacidad econmica, igual carga tributaria.
9.-Impuesto Peridico:
.- Salvo fallecimiento, exigible en perodos temporales coincidentes con el ao natural.
10.-Impuesto de titularidad compartida y parcialmente cedido a las CCAA de rgimen comn:
.- Cesin parcial del rendimiento (50%).
.- NO Cesin de competencias de gestin.
.- Cesin limitada de determinadas competencias normativas:
mnimo personal y familiar aplicable para clculo de gravamenautonmico.
escala autonmica aplicable a base liquidable general.
deducciones en la cuota ntegra autonmica por: a) circunstancias personales y familiares, por
inversiones no empresariales y por aplicacin de renta, y b) subvenciones no exentas que se
perciban de la Comunidad Autnoma, salvo las que afecten al desarrollo de actividades
econmicas o a rentas que se integren en la base del ahorro.
aumentos o disminuciones en los porcentajes de deduccin por inversin en vivienda habitual.
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OBJETO IMPONIBLE: LA RENTA DEL CONTRIBUYENTE (2)

Concepto legal: La totalidad de los rendimientos y ganancias y prdidas
patrimoniales del contribuyente, as como de las imputaciones de renta que se
establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiese producido y
cualquiera que sea la residencia del pagador.
Renta integral o amplia: incluye los rendimientos procedentes de fuente
humana, material o mixta (renta externa) y las variaciones realizadas en el
valor del patrimonio (renta interna).
Imputaciones de renta: se refiere a supuestos tales como la imputacin de
bases imponibles positivas en supuesto de transparencia fiscal internacional o
imputacin de rentas inmobiliarias, entre otras, que la ley pueda establecer.
Renta mundial: propio de la obligacin personal de contribuir (con
independencia del lugar donde )
Renta disponible o discrecional: resultado de minorar la renta obtenida en la
cuanta de los mnimos personal y familiar.
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HECHO IMPONIBLE (1)

.-Constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente.
.- Componen la renta del contribuyente:
Los Rendimientos del Trabajo
Los Rendimientos del Capital.
Los Rendimientos de Actividades Econmicas.
Las Ganancias y Prdidas Patrimoniales.
Y las Imputaciones de rentas que se establezcan
por Ley.
.-Dentro de esta configuracin del hecho imponible:
Rentas Presuntas
Rentas No Sujetas y Rentas Exentas
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HECHO IMPONIBLE (2)

**RENTAS PRESUNTAS**
Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios,
susceptibles de generar Rendimientos del Trabajo o del Capital.
**RENTAS NO SUJETAS**

No estar sujeta a este Impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.

Otras Rentas No Sujetas:

1.- Operaciones de Reduccin de Capital, salvo devolucin de aportaciones con exceso de coste de
adquisicin.
2.- Plusvala del muerto.
3.- Las transmisiones lucrativas de empresas o acciones exentas en el Sucesiones y Donaciones.
(empresa familiar)
4.- Y adjudicaciones:
.-Extincin del Rgimen Econmico Matrimonial.
.-Disolucin de Comunidades de Bienes.
.-Y Divisin de cosa comn.

HECHO IMPONIBLE (3)

**RENTAS EXENTAS**
Responden a motivos de orden poltico, social, econmico o de tcnica
tributaria, y
.- Slo pueden establecerse por Ley.
.- No se computan. Obligacin de declarar.

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PRINCIPALES EXENCIONES (Art. 7 LIRPF)

Prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo y otras.

Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales, en la cuanta legal o judicialmente
reconocida.

Indemnizaciones por despido o cese del trabajador (lmite = cuanta obligatoria segn Estatuto de los Trabajadores).

Prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. Prestaciones pblicas por
situacin de orfandad.

Cantidades percibidas de instituciones pblicas por acogimiento a menores, minusvlidos o > de 65 aos con
determinadas condiciones.

Becas pblicas y las concedidas por Entidades sin fines lucrativos para cursar estudios reglados, en Espaa o en el
extranjero, en todos los niveles del sistema educativo.

Anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisin judicial.

Premios literarios, artsticos o cientficos relevantes (con ciertos requisitos), as como los Premios Prncipe de Asturias

Prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago nico (DESDE 01.01.2013, SIN LIMITE)

Rtos. Trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, siempre que se realicen para una
entidad no residente en Espaa y que en dicho pas se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la de
este Impuesto y no sea un paraso fiscal. Lmite = 60.100 anuales.

Dividendos percibidos: 1.500 (por declaracin). (Suprimida con efectos 1 de enero de 2015)

Rentas derivadas de aplicacin de instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento
del tipo de inters variable de determinados prstamos hipotecarios.

Premios de la Sociedad Estatal de Loteras y Apuestas del Estado, ONCE, Cruz Roja (con el lmite de 2.500 euros). El resto se
somete a un gravamen especial del 20% sin incorporarse a la Base imponible del IRPF. (Desde el 1/1/2013)
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CONTRIBUYENTE

Son CONTRIBUYENTES por este Impuesto:

1) Las personas fsicas que mantengan su Residencia Habitual en
territorio espaol, cualquiera que sea su nacionalidad, espaola o
extranjera.
2) Y las personas fsicas de nacionalidad espaola que tengan su
Residencia Habitual en el extranjero:
a) Por circunstancias ligadas a la actividad diplomtica.

b) Por haber trasladado su residencia a un territorio calificado como

paraso fiscal (periodo impositivo del traslado y 4 ms).
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RESIDENCIA HABITUAL (1)

Se entiende que una persona tiene su RESIDENCIA HABITUAL en

territorio espaol cuando concurra cualquiera de las dos circunstancias
siguientes:
1. Que permanezca por ms de 183 das, durante un ao natural, en
territorio espaol.
2. O bien, que radique en Espaa, de forma directa o indirecta, el
ncleo principal de sus negocios o la base de sus intereses o
actividades econmicas.

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RESIDENCIA HABITUAL (2)

Reglas especiales:

1 Presuncin iuris tantum: si residen en Espaa su cnyuge no separado

legalmente y los hijos menores que dependan de l.
2 Cmputo de los 183 das: no se computan ausencias espordicas.
Y tratndose de Residencia en una CCAA, se aplican los criterios siguientes por
eliminacin:
1 Territorio de permanencia durante un mayor nmero de das en el
periodo.
2 En su defecto, territorio donde tenga su principal centro de intereses.
3 Y, en su defecto, lugar de su ltima residencia fiscal declarada a efectos IRPF.

4 Territorio de residencia habitual de cnyuge no separado legalmente e hijos

menores, en caso de aplicacin de regla especial de residencia por
presuncin.
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ATRIBUCIN DE RENTAS

La atribucin de rentas constituye un instrumento fiscal por el que las rentas

obtenidas por determinadas entidades son gravadas a travs del respectivo
impuesto personal que grava la renta de sus miembros, en proporcin a la
participacin que cada uno de ellos ostente en la entidad.

Tributan en rgimen de atribucin de rentas las entidades del art. 35.4 LGT
(sociedades civiles -que no tengan actividad mercantil- as como las herencias
yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de
personalidad jurdica, constituyen una unidad econmica o un patrimonio
separado, susceptibles de imposicin).

Dichas rentas conservan la misma naturaleza de la actividad o fuente de la que

procedan; es decir, actividades econmicas, rendimientos del capital
mobiliario o inmobiliario, etc., con la finalidad de aplicarles, a cada uno de
ellos, su propio tratamiento dentro del IRPF del IS.
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INDIVIDUALIZACION DE RENTAS
Rendimientos del Trabajo:
.- Regla general: Se atribuirn exclusivamente a quien haya generado el derecho a
su percepcin.
.- Regla especial: Las pensiones se atribuirn a las personas fsicas en cuyo favor
estn reconocidas.
Rendimientos del Capital: Se atribuirn al titular de los elementos patrimoniales
de los que procedan.
Rendimientos de Actividades Econmicas: Se consideran obtenidos por quienes
realicen de forma habitual, personal y directa la ordenacin por cuenta propia de
los medios de produccin y los recursos humanos afectos a las actividades.
(Presumindose en quienes aparezcan como titulares en censos)
Ganancias y Prdidas Patrimoniales:
.- Derivadas de transmisin: Se consideran obtenidas por el titular de los bienes,
derechos y dems elementos patrimoniales de que provengan.
.- No derivadas de transmisin previa: Se imputarna quien corresponda el
derecho a su percepcin o las haya generado directamente.
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PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO

.-PERIODO IMPOSITIVO.REGLA GENERAL: Coincide con el ao natural.
EXCEPCION: En caso de fallecimiento del contribuyente (en un da distinto al
31 de diciembre), finaliza en la fecha del fallecimiento.

.-DEVENGO.REGLA GENERAL: El da 31 de diciembre de cada ao.

EXCEPCION: La fecha de fallecimiento (en un da distinto al 31 de diciembre).

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IMPUTACION TEMPORAL DE RENTAS: Reglas generales

1.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Y DEL CAPITAL:

Las rentas se imputarn al perodo impositivo en el que sean exigibles por
su perceptor.
2.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS:
Se aplicarn los criterios de imputacin temporal previstos en la
normativa del I. Sociedades (regla general = devengo), sin perjuicio de las
especialidades ex art. 7 RIRPF.
3.- GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES:
Perodo impositivo en el que se produzca la alteracin patrimonial.
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IMPUTACION TEMPORAL DE RENTAS: Reglas especiales

1.- Rentas no percibidas/Controversia Judicial:
Cuando no se hubiere percibido una renta, por encontrarse pendiente de resolucin judicial la
determinacin del derecho a su percepcin o su cuanta, su imputacin se realizar en el
perodo impositivo en el que la resolucin judicial adquiera firmeza.
2.- Rendimientos Trabajo percibidos en periodo impositivo posterior al del devengo:
Su imputacin se realizar al perodo impositivo en el que debieron de percibirse, mediante
presentacin de autoliquidacin complementaria:
.- Plazo de presentacin: el que media entre fecha de percepcin y final del siguiente plazo
de declaracin IRPF.
.- Sin intereses, ni recargos ni sanciones.
3.- Operaciones a Plazo o con Precio Aplazado: Necesario que medie ms de un ao entre la
entrega y vencimiento del ltimo cobro. Dos alternativas:
.- Imputando la totalidad de la renta al perodo en que se ejecuta la operacin (devengo).
.- O bien de forma proporcional a medida que se hagan exigibles los cobros.
4.- Ganancias patrimoniales derivadas de ayudas pblicas: Se imputarn al momento del cobro
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RENDIMIENTOS
DEL TRABAJO

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RENDIMIENTOS DE TRABAJO PERSONAL

ESQUEMA DE CLCULO
(+) INGRESOS NTEGROS (Dinerario o en especie, incluido el ingreso a
cuenta no repercutido)
(-) REDUCCIONES ESPECIALES (Por rendimientos irregulares)
(=) TOTAL INGRESOS NTEGROS COMPUTABLES
(-) GASTOS DEDUCIBLES
(-) OTROS GASTOS DEDUCIBLES

(=) RENDIMIENTO NETO

(-) REDUCCIN POR MOVILIDAD GEOGRFICA (En 2015)
(-) REDUCCIONES POR RENDIMIENTOS DE TRABAJO (RN** < 14.250 )
(=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO (A Base General)
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INGRESOS NTEGROS. CONCEPTO

Se consideran rendimientos ntegros del trabajo

personal dependiente o por cuenta ajena, todas las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea
su denominacin o naturaleza, tanto dinerarias como
en especie, que se deriven, directa o indirectamente,
del trabajo personal o de la relacin laboral o
estatutaria, y no tengan el carcter de rendimientos
de actividades econmicas.

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INGRESOS INTEGROS. ENUMERACIN

Relacin abierta de supuestos (relacin directa):

Relacin cerrada de supuestos (relacin indirecta):

Sueldos y salarios.
Prestaciones por desempleo.
Aportaciones de los promotores a Planes de Pensiones.
Etc.

Prestaciones de la Seguridad Social y Mutualidades generales de funcionarios (pensiones

de jubilacin, incapacidad, viudedad, etc.)
Prestaciones percibidas por beneficiarios de Planes de Pensiones y otros SPS.
Prestaciones percibidas por beneficiarios de seguros de dependencia.

Relacin cerrada de supuestos (mandato legal):

Rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares.

Retribuciones de los administradores de sociedades.
Pensiones compensatorias recibidas del cnyuge.
Anualidades por alimentos.
Becas no exentas.
Otros.

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REDUCCIONES ESPECIALES (30%): Regla general

La reduccin del 30% es aplicable a los siguientes rendimientos ntegros:
Rendimientos cuyo periodo de generacin sea superior a 2 aos siempre
que no se haya aplicado esta reduccin en el plazo de los cinco perodos
impositivos anteriores. (Importe mximo del Rto. al que se aplica la
reduccin = 300.000 euros)
Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo (art. 12 RIRPF). (Importe mximo del
Rto. al que se aplica la reduccin = 300.000 euros)
Prestaciones establecidas en los regmenes pblicos de previsin social que
se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido ms de 2
aos desde la primera aportacin. El plazo de dos aos no resulta exigible
en prestaciones por invalidez
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REDUCCIONES ESPECIALES (30%): Reglas especiales

La reduccin del 30% no es aplicable a la indemnizacin que

derive de la extincin de una relacin laboral (comn o
especial) o mercantil (miembro de Consejo de Admn) que
supere los 1.000.000 euros.

Para las indemnizaciones entre 700.000 y 1.000.000 euros, la

base de aplicacin del porcentaje de reduccin ser el importe
que resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia entre la
cuanta del rendimiento y 700.000 euros.

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SUPUESTOS MS HABITUALES DE APLICACIN DE LA

REDUCCIN DEL 30%

Premio por permanecer en la empresa x aos.

Prestaciones percibidas de planes de pensiones en capital (de una vez),

si ha transcurrido ms de 2 aos desde la primera aportacin. (Solo
aplicable a las aportaciones realizadas hasta 31/12/2006 - Rgimen
Transitorio)
Supuestos de irregularidad del art. 18.2 LIRPF (Art. 11 RIRPF), entre ellos,
f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la
resolucin de mutuo acuerdo de la relacin laboral, cuando se imputen en
un nico perodo impositivo.
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GASTOS DEDUCIBLES
Tendrn la consideracin de gasto deducible:

a) Cotizaciones a la SS o a Mutualidades Generales obligatorias de los

funcionarios.
b) Las detracciones por Derechos Pasivos.

c) Cotizaciones a Colegios de Hurfanos o Entidades similares.

d) Cuotas satisfechas a Sindicatos.
e) Cuotas satisfechas a Colegios Profesionales, si colegiacin obligatoria
para el desempeo del trabajo, y con el lmite de 500 anuales.
f) Los gastos de defensa jurdica derivados de litigios con el empleador
con el lmite de 300 anuales.
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OTROS GASTOS DEDUCIBLES

En concepto de otros gastos deducibles podrn deducirse 2.000
euros
Dicho gasto se incrementar:
Por movilidad geogrfica (otros 2.000 euros) : Trabajadores desempleados
que trasladen su residencia habitual por motivos laborales. A partir de 2016
Para trabajadores activos discapacitados:
Discapacidad >= 33%: 3.500
Discapacidad >= 65% *: 7.750
* O que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida,
aunque < 65 %

Estos gastos tienen como lmite el importe del resultado de restar

los gastos deducibles de los ingresos ntegros
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REDUCCIONES SOBRE EL RENDIMIENTO NETO

Por movilidad geogrfica (Perodo impositivo 2015): Para aquellos contribuyentes
que tuvieron derecho a la misma en el ejercicio 2014, se mantiene su aplicacin en
2015

Con RNT <= 9.180 :

Cuando RNT est entre 9.180,01 y 13.260, el resultado de la siguiente ecuacin:

Reduccin = 4.080 (1,35 x (RNT 9.180))
Con RNT > 13.260 u otras rentas distintas de RTP > 6.500 .
2.652

4.080

Por Rendimientos Netos de Trabajo** inferiores a 14.450 euros siempre que no

tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las de trabajo superiores a 6.500
euros podrn aplicar la siguiente reduccin:
Con RNT** <= 11.250 : .

3.700

Cuando RNT est entre 11.250,01 y 14.450, el resultado de la siguiente ecuacin:

Reduccin = 3.700 (1,15625 x (RNT** 11.250))
A efectos de esta reduccin se consideran RNT** el resultado de restar de los ingresos ntegros
los gastos deducibles.

Como consecuencia de estas reducciones el saldo no podr ser negativo.

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EJEMPLO
Enunciado:
Ingresos ntegros de TP (regulares)
Ingresos ntegros de TP (irregulares)
Cotizacin a la Seguridad Social
Cuotas de Sindicato
Retenciones IRPF
Solucin:
Ingresos ntegros (10.000 + 2.000)
Reducciones por rendimientos irregulares (30% s/ 2.000)
Total ingresos ntegros computables
Gastos deducibles (820 + 120)
Otros gastos deducibles
Rendimiento neto
Reducciones por RNT:
3.700 (1,15625 x (13.460 11.250))
Rendimiento neto de TP reducido

13.000,00
2.000,00
820,00
120,00
220,00

15.000,00
-600,00
14.400,00
-940,00
-2.000,00
11.460,00
-1.144,68
10.315,32
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OTROS GASTOS Y REDUCCIONES

Notas a tener en cuenta:
En el supuesto de tributacin conjunta de UF en las que varios de sus
miembros obtengan rendimientos del trabajo, el importe de la reduccin se
determinar en funcin de la cuanta conjunta de los Rtos. Netos del trabajo
de todos los miembros de la UF y, en su caso, de las rentas distintas de las del
trabajo, sin que proceda multiplicar el importe de la reduccin resultante en
funcin del nmero de miembros de la UF perceptores de Rtos. Netos.
En el supuesto de tributacin conjunta de UF en las que existan varios
trabajadores activos que tengan la consideracin de persona con
discapacidad, el gasto por trabajadores activos discapacitados ser nica,
siendo su importe el que corresponda al trabajador activo integrado en la UF
con mayor grado de minusvala.
31

PAGOS A CUENTA
Los Rendimientos de Trabajo Personal estn sometidos, en general, a retencin o
ingreso a cuenta:
Retribuciones dinerarias: El pagador aplica un % sobre la cantidad satisfecha. La
retencin se ingresa, por parte del pagador, en la Administracin tributaria y
constituye un pago a cuenta del perceptor.
Retribuciones en especie: El pagador realiza un ingreso a cuenta en la
Administracin tributaria, que consiste en la aplicacin de un % sobre la
valoracin dada la retribucin en especie. Se pueden dar dos supuestos:
1) Que el pagador repercuta el ingreso a cuenta efectuado al perceptor.
2) Que el pagador soporte el coste del ingreso a cuenta efectuado. En este caso,
el ingreso a cuenta constituir mayor rendimiento ntegro para el perceptor
El porcentaje de retencin en los RTP es muy variado. Lo ms frecuente es que se
calcule en funcin de el volumen de las retribuciones previstas y las circunstancias
personales y familiares del perceptor.
32

RENDIMIENTOS
DEL CAPITAL

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RENDIMIENTOS DE CAPITAL. CONCEPTO

Se califican como rendimientos del capital la totalidad

de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que
sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en
especie, que provengan, directa o indirectamente, de
elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya
titularidad corresponda al contribuyente y que no se
hallen afectos a actividades econmicas realizadas por
el mismo

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CLASIFICACION

La LIRPF establece dos categoras.

Rendimientos del capital inmobiliario: Los provenientes de

los

bienes inmuebles, rsticos y urbanos, siempre que no se

encuentren afectos a actividades econmicas realizadas por el
mismo.
Rendimientos del capital mobiliario:

Los que provengan de este tipo de capital.

Los que provengan, en general, de los restantes bienes o
derechos de que sea titular el contribuyente, que no se
encuentren afectos a actividades econmicas realizadas por
el mismo.
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RENDIMIENTOS
DEL CAPITAL
INMOBILIARIO

36

RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO

ESQUEMA DE CLCULO
(Para cada inmueble)

(+) INGRESOS NTEGROS

(-) GASTOS DEDUCIBLES (Gastos financieros + Reparacin <= Ingresos ntegros)
(=) RENDIMIENTO NETO (Puede resultar negativo)
(-) Reduccin por arrendamiento de viviendas (60%)
(-) Reduccin por rendimientos > 2 aos e irregulares

(=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO (Puede ser negativo)

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RENDIMIENTOS INTEGROS

El importe que por todos los conceptos (IVA excluido) perciba

el titular del bien inmueble proveniente del arrendatario o
cesionario.

Cuando el pleno dominio est dividido, el rendimiento

corresponder al usufructuario

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GASTOS DEDUCIBLES

Se contemplan dos tipos de gastos deducibles:

Los gastos necesarios para la obtencin de los

rendimientos.

El

importe del deterioro sufrido por el uso o transcurso del

tiempo en los bienes y derechos de los que procedan tales
rendimientos (gastos correspondientes a la amortizacin de
los inmuebles)

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PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES

(Proporcionales al periodo alquilado)
Intereses de capitales ajenos y dems gastos de financiacin.
Conservacin y reparacin

Tributos no estatales (IBI, tasa basura, etc.)

Gastos por servicios personales (administracin, vigilancia, portera y
similares)
Primas de seguros.
Los de formalizacin del contrato de arrendamiento y de defensa jurdica.
Saldos de dudoso cobro (deudor en situacin de concurso o entre la 1 gestin
de cobro y el 31/12/2015, ms de 6 meses)
Cantidades destinadas a servicios o suministros.
AMORTIZACION: 3% s/ Mayor (V. Compra y V. Catastral), sin incluir el suelo.
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GASTOS DEDUCIBLES
A tener en cuenta:
1) Los intereses de capitales ajenos y los gastos de conservacin y reparacin
tienen como lmite el importe de los Ingresos ntegros

En caso de que hubiera exceso, se podr

siguientes, siempre con igual lmite.

deducir en los cuatro aos

2) Para valorar la aplicacin de este lmite habr que comparar estos gastos y los
ingresos ntegros procedentes de cada bien o derecho individualmente con
lo que nos alejamos de la teora del saco, vigente hasta 2006, por la cual
mezclbamos ingresos y gastos de todos los inmuebles.
A partir del ejercicio 2007 desaparece el lmite segn el cual la suma del total de gastos
deducibles no puede ser superior al total de los rendimientos ntegros, por lo que el
rendimiento neto definitivo no poda ser negativo. En consecuencia, los rendimientos del
capital inmobiliario podrn ser negativos
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REDUCCIONES
Existen dos tipos de reducciones:

Arrendamientos de inmuebles destinados a vivienda:

Reduccin del 60% del rendimiento neto previo declarado

positivo.

Rendimientos con periodo de generacin superior a 2

aos y
rendimientos calificados reglamentariamente (Art. 15 RD
439/2007) como obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo:

Reduccin del 30%.

A partir del 1 de enero de 2015 se establece un lmite de 300.000 euros sobre

los que podr aplicarse la reduccin del 30%
42

Rendimiento Capital inmobiliario EJEMPLO 2

V1

V2

V3

L1

L2

Ingresos

2.000

3.000

3.000

5.000

6.000

Intereses y reparacin

3.000

500

8.000

3.000

Resto de gastos

1.000

500

1.000

2.000

2.000

R.N. PREVIO

-1.000

+2.500

+1.500

-2.000

+1.000

Reducciones

-1.500

-900

-1.000

+1.000

+600

-2.000

+1.000

Rendimiento Neto

De la Vivienda 1 queda un exceso de gastos a deducir en los 4 aos

siguientes de 1.000 euros
Del Local 1 queda un exceso de gastos a deducir en los 4 aos siguientes de
3.000 euros
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RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO

Rendimiento en caso de parentesco
Parientes hasta tercer grado inclusive
El rendimiento neto total no podr ser inferior al que resulte de
las reglas aplicables a los supuestos de imputacin de rentas
inmobiliarias

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IMPUTACION DE RENTAS INMOBILIARIAS

Se trata de una renta presunta. No existe una renta real.
Se aplica a inmuebles urbanos que no sean solares, que no sean vivienda
habitual, que no estn afectos a actividades econmicas, que no estn
alquilados y que no estn en construccin.
La imputacin se realiza:
Al propietario del inmueble.
En los casos de desmembracin del dominio, el usufructuario.
Importe de la imputacin:
En general: 2% S/ V. CATASTRAL
Pero si el V. Catastral ha sido objeto de revisin en el perodo impositivo o
en los diez aos anteriores: 1,1% S/ V. CATASTRAL
Si no hay V. Catastral: 1,1% S/ 50% Valor a efectos del I. Patrimonio. 45

IMPUTACION DE RENTAS INMOBILIARIAS. Ejemplos

Ejemplo 1:
Inmueble urbano vaco con un valor catastral de 100.000 .
Si no ha sido revisado: 2% s/ 100.000 = 2.000
Si ha sido revisado, modificado..: 1,1% s/ 100.000 = 1.100

Ejemplo 2:
Inmueble urbano utilizado como segunda residencia por su propietario con
un valor catastral de 100.000 .
Igual que el anterior
Ejemplo 3:
Vivienda habitual con un valor catastral de 100.000 .
No existe renta inmobiliaria imputada. Tampoco rendimiento de capital
inmobiliario

Oficina Virtual del Catastro (OVC): http://ovc.catastro.meh.es

Sede Electrnica del Catastro: http://www.sedecatastro.gob.es

46

RENDIMIENTOS
DEL CAPITAL
MOBILIARIO

47

RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO.

CLASIFICACIN
Atendiendo a los elementos patrimoniales de los cuales procedan, los
rendimientos del capital mobiliario se clasifican, a efectos del I.R.P.F., en los
cuatro grupos siguientes:
1) Rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de
cualquier tipo de entidad.
2) Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios.
3) Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de
contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la
imposicin de capitales.
4) Otros rendimientos del capital mobiliario.
Los tres primeros grupos..
Los del cuarto grupo...

Base imponible del ahorro

Base general
48

Clases de rendimientos

Procedencia

Ejemplos

1) Rendimientos obtenidos por Ttulos de renta variable.

la participacin en fondos
(Acciones y otras participaciones
propios de entidades.
en los fondos propios de
cualquier tipo de entidad).

2) Rendimientos obtenidos por

la cesin a terceros de
Capitales propios cedidos a
capitales propios:
terceros.
2-A) Intereses
2-B) Operaciones realizadas
Ttulos de renta fija (activos
sobre activos financieros.
financieros).

3) Rendimientos de contratos de Contratos de seguro de vida o

seguros de vida o invalidez, invalidez y operaciones de
de operaciones de
capitalizacin y rentas derivadas
capitalizacin y de rentas
de la imposicin de capitales.
derivadas de la imposicin de Cuando el beneficiario sea la
capitales
persona contratante

4) Otros rendimientos del

capital mobiliario.

Otros elementos patrimoniales.

(Bienes o derechos).

Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en

beneficios de entidades.
Constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute
de acciones y participaciones.
Cualquier utilidad derivada de la condicin de socio, accionista,
asociado o partcipe (excepto la entrega de acciones liberadas y
venta de derechos de suscripcin)
Intereses de cuentas o depsitos.
Intereses y otros rendimientos de ttulos de renta fija
(obligaciones, bonos).
Intereses de prstamos concedidos.
Transmisin, amortizacin, canje o reembolso de activos
financieros, tales como:
*Ttulos de Deuda Pblica (Letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones
del Estado, etc.).
*Otros activos financieros.
Cesin temporal de activos financieros y cesiones de crditos.

Prestaciones de supervivencia.
Prestaciones de jubilacin.
Prestaciones de invalidez.
Rentas temporales o vitalicias.

Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas.

Subarrendamiento de bienes o derechos.
Propiedad industrial (no afecta a una actividad econmica).
Asistencia tcnica (realizada al margen de una actividad
econmica).
Propiedad intelectual (si el perceptor es persona distinta del
autor).
49
Cesin de derechos de imagen.

RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO. VALORACIN

1. Dividendos y asimilados.
Rendimiento ntegro: Importe ntegro
- Gastos deducibles: Gastos de administracin y depsito de las acciones o participaciones.
= Rendimiento neto: Rendimientos ntegros menos gastos deducibles.
2. Intereses (I) y operaciones con activos financieros (OAF).
Rendimiento ntegro:
* (I) = Importe ntegro devengado.
* (OAF) = Valor de enajenacin o reembolso menos valor de adquisicin o suscripcin, incluidos gastos accesorios.
- Gastos deducibles: Administracin y depsito de valores negociables.
= Rendimiento neto: Rendimientos ntegros menos gastos deducibles.
3. Operaciones de capitalizacin, contratos de seguro de vida o invalidez y rentas derivadas de la imposicin de capitales
Rendimiento ntegro:
* Prestaciones percibidas en forma de capital: capital percibido menos primas satisfechas.
* Prestaciones percibidas en forma de renta: (anualidad x porcentaje) (rentabilidad acumulada, rentas diferidas).
Rendimiento neto:
Rendimiento ntegro: no se contemplan gastos deducibles.
4. Otros rendimientos.
Rendimiento ntegro: Cantidades ntegras percibidas.
- Gastos deducibles:
* Los necesarios para la obtencin del rendimiento y la amortizacin (slo prestacin asistencia tcnica, arrendamientos de
bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos).
= Rendimiento neto: Rendimientos ntegros menos gastos deducibles.
- Reduccin rendimiento neto (30%):
* Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos.
* Rendimientos calificados reglamentariamente como notoriamente irregulares (traspaso o cesin del contrato de
arrendamiento, Indemnizaciones percibidas por daos )
50
= Rendimiento neto reducido: Rendimiento neto menos reduccin aplicable.

PAGOS A CUENTA
Los Rendimientos de Capital Mobiliario estn sometidos, salvo excepciones (Letras
del Tesoro..), a retencin o ingreso a cuenta:
Retribuciones dinerarias: El pagador aplica un % sobre la cantidad satisfecha. La
retencin se ingresa, por parte del pagador, en la Administracin tributaria y
constituye un pago a cuenta del perceptor.
Retribuciones en especie: El pagador realiza un ingreso a cuenta en la
Administracin tributaria, que consiste en la aplicacin de un % sobre la
valoracin dada la retribucin en especie. Se pueden dar dos supuestos:
1) Que el pagador repercuta el ingreso a cuenta efectuado al perceptor.
2) Que el pagador soporte el coste del ingreso a cuenta efectuado. En este caso,
el ingreso a cuenta constituir mayor rendimiento ntegro para el perceptor

El porcentaje de retencin en 2015 ha sido el siguiente:

Desde el 01/01/2015 hasta el 11/07/2015: el 20%
Desde el 12/07/2015 hasta el 21/12/2015: el 19,50%
51

EJEMPLO
Enunciado:
El Sr. Arriaga percibe los siguientes rendimientos de capital mobiliario:
Dividendos de acciones de Bankia por importe de 900,00 euros. Retencin (19,5%): 175,50
euros. Gastos de administracin y depsito: 25,00 euros
Intereses de cuentas corrientes y de ahorro por importe de 65,00 euros. Retencin (19,5%):
12,67. Gastos de mantenimiento: 6,50 euros.
Intereses de Obligaciones del Estado: 2.200,00 euros. Retencin (19,5%): 429,00
Reembolso de Letras del Tesoro por importe de 18.000,00. El valor de suscripcin ascendi a
17.500,00 euros.
Solucin:
Dividendos de Bankia: Ingresos ntegros: 900,00 euros. Gastos deducibles: 25,00 euros.
Rendimiento neto = 875,00 euros. (Clase 1. Renta del ahorro)
Intereses de cuentas: Ingresos ntegros: 65,00 euros. Gastos deducibles: 0,00. Rendimiento
neto: 65,00. (Clase 2-A. Renta del ahorro)
Intereses de Obligaciones : Ingresos: 2.200,00 euros. Gastos deducibles: 0,00. Rendimiento
neto: 2.200,00. (Clase 2-A. Renta del ahorro)
Reembolso de Letras del Tesoro: Valor de reembolso: 18.000,00. El valor de suscripcin
17.500,00 euros. Rendimiento neto: 500,00 euros (Clase 2-B. Renta del ahorro)
52

RENDIMIENTOS DE
ACTIVIDADES
ECONOMICAS
53

RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONMICAS. CONCEPTO

CONCEPTO.Se considerarn rendimientos ntegros de actividades econmicas
aquellos que,
procediendo del trabajo personal y del capital
conjuntamente, o de uno slo de estos factores, supongan por parte del
contribuyente la ordenacin por cuenta
propia de medios de
produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad
de intervenir en la produccin o distribucin de bienes y servicios
DELIMITACION.Tienen esta consideracin los rendimientos procedentes de actividades
extractivas, de fabricacin, comercio, prestacin de servicios, artesana,
agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras y
del ejercicio de profesiones liberales, artsticas y deportivas.
54

REGIMENES DE DETERMINACION DEL RENDIMIENTO NETO

Estimacin Directa
Normal
Simplificada

Estimacin Objetiva

55

ESTIMACION DIRECTA NORMAL

MBITO DE APLICACIN

METODO GENERAL.

Empresarios y profesionales:

Que el importe neto de la cifra de negocios haya superado

los 600.000 euros,

Que haya renunciado a la EDS

56

ESTIMACION DIRECTA SIMPLIFICADA

MBITO DE APLICACIN

Empresarios y profesionales:
Actividad no susceptible de acogerse a EO

Que haya renunciado o est excluido de la EO

Que el importe neto de la cifra de negocios no haya

superado los 600.000 euros

Que no haya renunciado a la EDS

Es voluntaria

Renuncia o exclusin por un perodo mnimo 3 aos

57

ESTIMACION OBJETIVA
MBITO DE APLICACIN (2015)

Se trata que un mtodo que calcula bases presuntas, no ciertas.

Es de carcter voluntario

Slo se puede aplicar a las actividades comprendidas en la OM HAC,

siempre que:
No superen los lmites especficos de cada actividad.
No se determine el rendimiento neto de alguna actividad por ED.
No se haya renunciado.
El volumen de ingresos no supere los 450.000 anuales, para el
conjunto de actividades econmicas, ni los 300.000 anuales para el
conjunto de actividades agrcolas y ganaderas (*)
El volumen de compras no supere los 300.000

(*) Existen lmites sobre volumen de ingresos aplicables a determinados sectores de actividad
58

DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO

ESTIMACION DIRECTA NORMAL

INGRESOS NTEGROS
-

GASTOS DEDUCIBLES

= RENDIMIENTO NETO DE ACTIVIDADES ECONMICAS

- REDUCCIONES
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE A. ECONMICAS

59

DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO

ESTIMACION DIRECTA SIMPLIFICADA
INGRESOS NTEGROS
- GASTOS DEDUCIBLES (Excluidas toda clase de provisiones)
- AMORTIZACIONES DEL INMIVILIZADO INTANGIBLE
- AMORTIZACIONES DEL INMOVILIZADO MATERIAL (Tabla simplificada)
= DIFERENCIA
- GASTOS DE DIFICIL JUSTIFICACIN (5% s/ diferencia positiva) (Lmite: 2.000 euros)

= RENDIMIENTO NETO
- REDUCCIONES
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE ACTIVIDADES ECONMICAS
60

DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO

ESTIMACION OBJETIVA (Actividades no agrcolas.)
Responde al siguiente esquema:

FASE 1

FASE 2

FASE 3
FASE 4
FASE 5

FASE 6

UNIDADES DE MDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS

(x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD
= RENDIMIENTO NETO PREVIO
MINORACIONES:
(-) INCENTIVOS AL EMPLEO
(-) INCENTIVOS A LA INVERSIN
= RENDIMIENTO NETO MINORADO
(x) NDICES CORRECTORES
= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS
REDUCCIN DEL 5% DEL RENDIMIENTO NETO DE MDULOS
= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS REDUCIDO
(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES
(+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
(-) REDUCCINES
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD

61

DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO

ESTIMACION OBJETIVA (Actividades agrcolas, ganaderas y
forestales.)
Responde al siguiente esquema:

FASE 1

FASE 2

FASE 3
FASE 4
FASE 5

FASE 6

VOLUMEN DE INGRESOS
(x) NDICE DE RENDIMIENTO NETO
= RENDIMIENTO NETO PREVIO
MINORACIONES:
(-) INCENTIVOS A LA INVERSIN
= RENDIMIENTO NETO MINORADO
(x) NDICES CORRECTORES
= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS
REDUCCIN DEL 5% DEL RENDIMIENTO NETO DE MDULOS
= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS REDUCIDO
(-) REDUCCIN JVENES AGRICULTORES (25 POR 100)
(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
(-) REDUCCINES
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD

62

REDUCCIONES DEL RENDIMIENTO NETO (1)

Reduccin por Irregularidad: (30 por 100)

Sobre los rendimientos netos con perodo de generacin superior a 2

aos.

Sobre los rendimientos netos calificados reglamentariamente (Art. 25 RD

439/2007) como obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo.

Lmite de 300.000 euros de cuanta sobre la que se aplicar la reduccin

Reduccin por ejercicio de determinadas actividades.

Reduccin por inicio de actividades econmicas.
63

NORMAS DE AMORTIZACIN
ESTIMACIN DIRECTA NORMAL:
Las establecidas en la Ley del I. Sociedades
ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA:
El Inmovilizado material se amortiza con arreglo a una tabla
simplificada
ESTIMACIN OBJETIVA:
Las amortizaciones se consideran una minoracin denominada
Incentivos a la inversin
Se aplica una tabla de amortizacin especial
En E. D. Normal y Simplificada son de aplicacin los incentivos a
la Empresas de reducida dimensin en el Impuesto Sociedades
64

TABLA DE AMORTIZACION
ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA
Grupo
1

2
3
4
5
6
7
8
9
10

Descripcin
Edificios y otras construcciones.........................................
Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado
material
Maquinaria.........................................................................
Elementos de transporte.....................................................
Equipos para tratamiento de la informacin y programas
informticos
tiles y herramientas........................................................
Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino................
Ganado equino y frutales no ctricos..................................
Frutales ctricos y viedos....................................................
Olivar.....................................................................................

Coeficiente
lineal
mximo
3%

Perodo
mximo
68 aos

10 %

20 aos

12 %
16 %

18 aos
14 aos

26 %

10 aos

30 %
16 %
8%
4%
2%

8 aos
14 aos
25 aos
50 aos
100 aos
65

TABLA DE AMORTIZACION
ESTIMACIN OBJETIVA
Grupo

Descripcin

Coef. Mx. Perodo mx.

Edificios y otras construcciones

5%

40 aos

tiles, herramientas, equipos de tratamiento de

informacin y sistemas y programas informticos

40%

5 aos

Batea

10%

12 aos

Barco

10%

25 aos

Elementos de transporte y resto de inmovilizado

material

25%

8 aos

Inmovilizado inmaterial

15%

10 aos

Vacuno, porcino, ovino y caprino

22%

8 aos

Equino y frutales no ctricos

100%

17 aos

Frutales ctricos y viedos

5%

45 aos

10

Olivar

3%

80 aos
66

ACTIVIDADES ECONMICAS. EJEMPLO (Enunciado)

Don Juan Castro Laredo (DNI: 16530217W) es economista y titular de un despacho dedicado a la asesora
fiscal y contable (Epgrafe 741 en el IAE), que a efectos de determinacin del rendimiento neto se
encuentra incluido en Estimacin Directa simplificada del IRPF y en Rgimen general de IVA. Durante el
ltimo ao ha tenido los siguientes ingresos y gastos:
Ingresos
Retenciones soportadas
Sueldos y salarios
S. Social empresa (incluidas
titular)
Arrendamientos y cnones

270.000,00
16.000,00
90.000,00
30.000,00
4.000,00

Reparaciones y conservacin
Servicios de profesionales
Suministros
Otros servicios exteriores

5.000,00
7.000,00
3.000,00
1.400,00

Tributos fiscalmente deducibles

Gastos financieros

500,00
4.900,00

Tambin conocemos la siguiente informacin:

El despacho est instalado en un inmueble de su propiedad, adquirido en 2008 por un importe de
240.000,00 euros ms IVA (correspondiendo el 25% al valor del suelo). Actualmente est amortizando
un prstamo hipotecario solicitado para su adquisicin por el que ha pagado unos intereses de 3.800
euros anuales (incluidos en la anterior relacin de gastos) y una cuota de amortizacin o reembolso de
9.800 euros. Se amortiza aplicando el coeficiente mximo.
El mobiliario del despacho se adquiri en el ao 2009 por un importe de 3.000,00 euros ms IVA y se
amortiza aplicando el coeficiente mximo.
Los equipos y programas informticos se han instalado el 1 de julio 2014, el coste ha sido de 18.000,00
euros ms 3.240,00 euros de IVA y se amortizan aplicando el coeficiente mximo.
Calcular el Rendimiento neto de la actividad en 2015.

67

ACTIVIDADES ECONMICAS. EJEMPLO (Solucin)

INGRESOS NTEGROS:
Total Ingresos ntegros
GASTOS DEDUCIBLES:
Sueldos y salarios
S. Social empresa
Arrendamientos y cnones
Reparaciones y conservacin
Servicios de profesionales ind.
Suministros
Otros servicios exteriores
Tributos
Gastos financieros
Amortizaciones:
3%
180.000,00
10%
3.000,00
1/2
26%
18.000,00

270.000,00
90.000,00
30.000,00
4.000,00
5.000,00
7.000,00
3.000,00
1.400,00
500,00
4.900,00
8.040,00
5.400,00
300,00
2.340,00

SUMA DE GASTOS...

153.840,00

DIFERENCIA......

116.160,00

GASTOS DE DIFICIL JUSTIFICACIN Y PROVISIONES (Lmite: 2.000 )

TOTAL GASTOS DEDUCIBLES.
RENDIMIENTO NETO.....

2.000,00
155.840,00
114.160,00
68

GANANCIAS
Y PRDIDAS
PATRIMONIALES

69

GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

CONCEPTO

Variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se

pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en su
composicin, salvo que por la LIRPF se califiquen como
rendimientos.

La alteracin puede tener su origen en:

Transmisin onerosa
Transmisin lucrativa inter vivos (donacin)
Transmisin lucrativa mortis causa (fallecimiento)
Incorporacin de bienes: premio/subvencin/indemnizacin/ tesoro/etc.
Prdida de bienes
70

GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

SUPUESTOS DE NO SUJECIN
NO EXISTE ALTERACION PATRIMONIAL:
divisin cosa comn

disolucin sociedad de gananciales

disolucin de comunidades de bienes o separacin comuneros

NO EXISTE GANANCIA NI PERDIDA, A PESAR DE EXISTIR VARIACION DE VALOR Y/O

ALTERACION EN LA COMPOSICION DEL PATRIMONIO:
operaciones sujetas al ISD

reduccin de capital por amortizacin de ttulos

reduccin de capital con devolucin aportaciones (el exceso de valor
tributa como capital mobiliario)
transmisiones lucrativas por muerte contribuyente plusvala del muerto
donaciones de empresas o participaciones por donante >65 aos a favor
de familiares
71

GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

GANANCIAS EXENTAS
SUPUESTOS DE GANANCIAS PATRIMONIALES EXENTAS:
Donaciones a fundaciones y entidades no lucrativas (Ley 49/2002)
Transmisin vivienda habitual > 65 aos o en situacin de dependencia severa o
gran dependencia.
Derivadas del pago de la deuda tributaria DT con bienes del Patrimonio Histrico
Espaol
Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales,
en la cuanta legal o judicialmente reconocida.
Determinados premios literarios, artsticos o cientficos, as como los
Premios
Prncipe de Asturias.
CASO ESPECIAL: GANANCIAS PATRIMONIALES PARCIALMENTE EXENTAS: EXENCION DE UN 50%
Transmisin inmuebles urbanos adquiridos a ttulo oneroso entre el
12.05.2012 y el
31.12.2012, salvo transmisin a cnyuge o pariente hasta el 2 grado incluido o entidad
vinculada al contribuyente.
72

GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

PRDIDAS NO COMPUTABLES
No podrn computarse las siguientes prdidas patrimoniales:
las no justificadas
las debidas al consumo
las debidas a transmisiones lucrativas inter vivos o a liberalidades
las debidas a prdidas en el juego procedente de Loteras y Apuestas del Estado,
ONCE y Cruz Roja
Las debidas a prdidas en el juego distinto de los anteriores obtenidas en el
periodo, que excedan de las ganancias en el juego obtenidas en el mismo periodo.
Las derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales, recomprados dentro
del ao siguiente a la fecha de la transmisin
Las derivadas de la transmisin de valores cotizados cuando se adquieran valores
homogneos dentro de los 2 meses anteriores o posteriores a dichas
transmisiones
las derivadas de transmisiones de valores no cotizados, cuando se adquieran
valores homogneos dentro del ao anterior o posterior a dichas transmisiones
73

GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES

GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS
Ganancias no justificadas:
Los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se
corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as
como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin del IRPF
del IP, o su registro en los libros o registros oficiales.
Se integrarn en la base liquidable general del periodo impositivo en que se
descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido
titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a
la del periodo de prescripcin.

En todo caso tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justificadas y se

integrarn en la base liquidable general del periodo impositivo ms antiguo entre los no
prescritos susceptible de regularizacin, la tenencia, declaracin o adquisicin de bienes o
derechos situados en el extranjero respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo
establecido al efecto la obligacin de informacin a que se refiere la D.A. 18 LGT.
74

GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE TRANSMISIN

ESQUEMA DE CLCULO

G o P PATRIMONIAL = VALOR DE TRANSMISIN VALOR DE ADQUISICIN

(+) IMPORTE REAL DE LA TRANSMISIN

(o Valor I. Sucesiones y Donaciones)
(-)

GASTOS Y TRIBUTOS (Inherentes a la transmisin)

(=) VALOR DE TRANSMISIN

(+) IMPORTE REAL DE LA ADQUISICIN

(o Valor I. Sucesiones y Donaciones)
(+) COSTE DE MEJORAS E INVERSIONES
(+) GASTOS Y TRIBUTOS (Inherentes a la adquisicin)
(-)

AMORTIZACIONES (1)
(=) VALOR DE ADQUISICIN

(1) Que constituyeron o pudieron constituir gasto deducible (mnima)

75

GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

QUE NO PROCEDEN DE UNA TRANSMISIN
ESQUEMA DE CLCULO

GANANCIA PATRIMONIAL = VALOR DE MERCADO DE LOS BIENES

ADQUIRIDOS

76

GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

ESQUEMA DE CLCULO (REGLAS ESPECIALES)

VALORES COTIZADOS:
valor adquisicin = importe real + gastos inherentes - derechos de
suscripcin enajenados
valor transmisin = cotizacin o precio pactado, si es superior

VALORES NO COTIZADOS:
valor adquisicin = importe real + gastos inherentes
valor transmisin = salvo prueba de que se ajusta al valor de mercado, el mayor
de:
1) Valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos en balance del ltimo
ejercicio cerrado con anterioridad al devengo.
2) resultado de capitalizar al 20 % el promedio de los resultados de los 3 ltimos ejercicios sociales
cerrados con anterioridad al devengo.

Reglas comunes a ambos:

- Se consideran transmitidos los adquiridos en primer lugar
- Acciones parcialmente liberadas: coste = importe pagado

77

GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

EXENCIONES POR REINVERSIN

EXENCIN POR REINVERSIN EN VIVIENDA HABITUAL:

Reinversin del importe total obtenido en transmisin (minorado en el importe del
principal del prstamo hipotecario destinado a financiar vivienda transmitida,
pendiente de amortizar en el momento de la transmisin), en adquisicin de nueva
vivienda habitual.
Si la reinversin es inferior, la exencin ser proporcional
Plazo: 2 aos, anteriores o posteriores a la venta
En caso de incumplimiento: Declaracin complementaria + intereses de demora. A
presentar antes del fin plazo declaracin IRPF del periodo impositivo en que se
produzca el incumplimiento.

TRANSMISIONES POR MAYORES DE 65 AOS:

Exencin de la ganancia obtenida en la transmisin de elementos patrimoniales si el
importe total (o parcial) obtenido se destina a constituir una renta vitalicia
asegurada. Cantidad mxima total: 240.000 euros
78

EJEMPLO 1
Don Francisco adquiri el da 17-05-2004 un piso en Alicante cuyo coste de adquisicin fue de
100.000 . Los gastos de adquisicin ascendieron a 5.000
El da 19-05-2015 trasmite dicho bien.
Calclese la variacin patrimonial en los siguientes casos:
A) Si se trata de una transmisin onerosa por 140.000 .
B) Si se trata de una transmisin lucrativa inter vivos (donacin) siendo el valor del bien a
efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de 135.000 .
C) Si se trata de una transmisin lucrativa mortis causa (herencia) siendo el valor del bien a
efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de 135.000 .
SOLUCIN:
A) Transmisin onerosa:
Valor de adquisicin = 100.000 + 5.000 = 105.000
Ganancia patrimonial (A Base Ahorro) = 140.000 105.000 = 35.000
B) Transmisin lucrativa (donacin):
Valor de adquisicin = 100.000 + 5.000 = 105.000
Ganancia patrimonial (A Base Ahorro) = 135.000 105.000 = 30.000
C) Transmisin lucrativa (herencia): No existe ganancia Plusvala del muerto
79

EJEMPLO 2
Don Pedro ha realizado las siguientes operaciones con acciones del Banco de Santander:
- El 30/06/2010 adquiere 11.000 ttulos por un importe de 4,00 euros cada uno.
- El 25/09/2012 vende 11.000 derechos de suscripcin por importe de 0,10 euros cada uno.
- El 15/07/2014 adquiere 20.000 ttulos por un importe de 6,00 euros cada uno
El da 20/04/2015 vende 15.000 ttulos por un importe de 5,90 euros cada uno.
Calclese la variacin patrimonial
SOLUCIN:
Ttulos vendidos: 11.000 comprados en 2010 y 4.000 comprados en 2012
- Valor de adquisicin de los ttulos comprados en 2010 :
(11.000 x 4,00 11.000 x 0,10) = 42.900 euros.
- Valor de adquisicin de los ttulos comprados en 2014 :
(4.000 x 6,00) = 24.000 euros.
Valor de adquisicin total: 42.900 + 24.000 =66.900
Valor de transmisin: 15.000 x 5,90 = 88.500
Ganancia patrimonial: 88.500 66.900 = 21.600 euros
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EJEMPLO 3
Don Pedro ha realizado las siguientes operaciones con acciones de BONYCA, S.A. que no cotiza en
bolsa:
- El 30/06/2010 adquiere 11.000 ttulos por un importe de 4,00 euros cada uno.
- El 25/09/2012 vende 11.000 derechos de suscripcin por importe de 0,10 euros cada uno.
- El 15/07/2014 adquiere 20.000 ttulos por un importe de 6,00 euros cada uno
El da 20/04/2015 vende 15.000 ttulos por un importe de 5,90 euros cada uno. (Don Pedro, est en
disposicin de probar que este es el valor real de transmisin)

Calclese la variacin patrimonial

SOLUCIN:
En 2012 habr tenido una ganancia patrimonial de 1.100 euros (11.000 x 0,1) por los derechos de
suscripcin vendidos
Ttulos vendidos: 11.000 comprados en 2010 y 4.000 comprados en 2012
- Valor de adquisicin de los ttulos comprados en 2010 : (11.000 x 4,00) = 44.000 euros.
- Valor de adquisicin de los ttulos comprados en 2014 : (4.000 x 6,00) = 24.000 euros.
Valor de adquisicin total: 44.000 + 24.000 =68.000
Valor de transmisin: 15.000 x 5,90 = 88.500
Ganancia patrimonial: 88.500 68.000 = 20.500 euros
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