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CARGA TRIBUTARIA EN CHILE

El sistema tributario chileno est constituido por impuestos directos e


indirectos:
1.-Los impuestos directos: Son aquellos que gravan o afectan la obtencin
de la renta o riuqeza en manos del sujeto que la obtiene.
En esta categora tenemos :

Impuesto a las utilidades


Impuesto a la personas naturales con domicilio y residencia en Chile
o Impuesto Unico de segunda Categoria
o Impuesto Global Complementario
Impuestos a las personas naturales no residentes en Chile
o Impuesto adicional

2.-Los impuestos indirectos: Son aquellos que afectan la manifestacin de


la riqueza y gravan actos o contratos.
En esta categora se encuentran:

Impuestos a las Ventas y Servicios (IVA; Especiales sobre Bienes;


Alcoholes)
Impuestos especficos (Combustibles, Tabacos)
Otros Impuestos (Timbre y estampillas, Herencia y Donaciones)

BASES EN QUE SE SUSTENTA LA LEY DE RENTA: EL INGRESO

Todos los ingresos que se obtienen van a pagar impuestos salvo que
ingreso sea considerado no constitutivo de renta

La nica opcin para que el ingreso no pague impuesto a la renta, es que


se califique de ingreso no constitutivo de renta. Estos estn en el artculo 17 de
la ley de la renta.

Si no esta el ingreso en el artculo 17 de la Ley de la Renta, se concluye


automticamente, que es un ingreso constitutivo de renta, y tiene que
tributar.

Siendo renta, se tiene que ver, cual es el tratamiento tributario, como tributa
esa renta, y para ello se va ha tener que distinguir, cual es la fuente de ese
ingreso.

LA FUENTE DE LA RENTA DE ACUERDO A LA LEY DE LA RENTA PUEDE SER: EL


CAPITAL O EL TRABAJO

Si es el CAPITAL, esta diciendo que predomina el empleo de un capital por sobre el


esfuerzo fsico o intelectual. Ejemplo: comerciantes, industriales, etc. (PRIMERA
CATEGORIA)

Si es el TRABAJO, esta diciendo que predomina el esfuerzo fsico o intelectual


sobre el empleo del capital. Ejemplo: trabajador dependiente, abogado, etc.
(SEGUNDA CATEGORIA)

SI LA FUENTE DE LA RENTA ES EL CAPITAL RENTAS CUYO ORIGEN


PREDOMINANTE ES EL CAPITAL, ES DECIR, INCREMENTO DE PATRIMONIO,
UTILIDADES, BENEFICIOS PRODUCIDOS POR LA EXPLOTACION DEL CAPITAL,
INGRESOS.
Normalmente esta afecta al Impuesto de Primera Categora y al Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional. Ejemplo: Una sociedad limitada. Las
utilidades estn afectas al Impuesto de Primera Categora, con tasa del 17%; y luego
cuando se retiren las utilidades por los socios; estos retiros quedan afectos al Impuesto
Global Complementario o Adicional, si es que el socio no tiene domicilio ni residencia
en Chile. Segn Tabla Impuesto Global Complementario, con tasas de 0 al 40% o 35%
tasa general del Impuesto Adicional.

La renta de capital, tambin podra estar afecta al Impuesto de Primera


Categora en carcter de nico. Se dara esta situacin en la utilidad o mayor valor,
obtenido por venta de acciones por una persona que no es habitual en la compra
venta de acciones. Este mayor valor o utilidad es constitutivo de renta, afecto al
17% de Impuesto de Primera Categora en carcter de Unico. (Adquiridas antes
del 23 de abril del 2001) a contar de ese fecha el mayor valor obtenido en la
enajenacin de acciones con presencia burstil, no esta gravado con impuestos.

Tambin podra encontrarse una renta de capital, exenta de Impuesto de


Primera Categora, es el caso de los intereses por una personal natural,
depositados en un banco, el que est exento del Impuesto de Primera Categora no
quiere decir que es ingreso no renta, sino que estos intereses quedan afectos al
Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional.

Finalmente, una renta de capital, puede estar afecta al Impuesto Adicional en


carcter de nico, es el caso de ingresos por pago de uso marcas por extranjeros
no residentes ni domiciliados en Chile. Ese pago queda afecto al Impuesto Adicional
en carcter de nico con tasa del 35%.

SI LA FUENTE DE LA RENTA ES EL TRABAJO


Si la renta tiene su fuente en el trabajo, el tratamiento tributario de esa renta, se
debe distinguir, que tipo de trabajo es trabajo independiente o trabajo
dependiente.

Se distingue cuando hay vnculo de dependencia o subordinacin, existe un


contrato de trabajo, es el caso de trabajo dependiente. En este caso, el
contribuyente est afecto al Impuesto nico de Segunda Categora, con
tasas de 0 a 40%. Paga el impuesto de Segunda Categora en carcter de nico;

y si es independiente, no existe contrato de trabajo, ste va a estar afecto al


Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional. Ejemplo: un profesional
independiente.

RESUMIENDO

LA LEY DE RENTA EN CUANTO A CATEGORIAS CLASIFICA EL IMPUESTO


EN PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORIA.

QUE ACTIVIDADES O CONTRIBUYENTES TRIBUTAN EN PRIMERA Y


SEGUNDA CATEGORIA?
Los contribuyentes se clasificarn tributariamente en Primera o Segunda Categora de acuerdo al
tipo de rentas o ingresos que obtengan, pues stas son las que identifica la Ley de la Renta para
clasificarlas con esa denominacin, a saber:

Primera Categora: De las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales,
mineras y otras.

Segunda Categora: De las rentas del trabajo.

PRIMERA CATEGORIA: DE LAS RENTAS DE CAPITAL


ART 20. IMPUESTO DEL 20 % QUE PUEDE IMPUTARSE A LOS IMPUESTOS GLOBAL
COMPLEMENTARIO Y ADICIONAL DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL ART 56 N3 Y 63.

1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:


a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races
agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de
este nmero.
b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que no sean
sociedades annimas y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante, pagarn el impuesto
de esta categora sobre la base de la renta de dichos predios agrcolas, la que se presume de derecho
es igual al 10% del avalo fiscal de los predios. Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo
se presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de dichos predios. Para los fines
de estas presunciones se considerar como ejercicio agrcola el perodo anual que termina el 31 de
diciembre.
c) En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra
forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos
bienes, acreditada mediante el respectivo contrato.
d) (487) Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su avalo
fiscal, respecto del propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse la renta efectiva siempre
que se demuestre mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas generales que dictar el
Director. En todo caso, deber declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del
11% de su avalo fiscal.
e) Respecto de los contribuyentes (70-a) que exploten bienes races no agrcolas, en una

calidad distinta a la de propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes;


f) No se presumir renta alguna respecto de los bienes races propios o parte de ellos
destinados exclusivamente al giro de las actividades indicadas en los artculos 20, Ns. 3, 4 y 5 y 42,
N 2, ni respecto de los bienes races propios de los contribuyentes de los artculos 22 y 42, N 1,
siempre que el monto total de los avalos del conjunto de dichos inmuebles no exceda de 40 unidades
(71) tributarias anuales y siempre que dichos contribuyentes obtengan nicamente rentas referidas en
los artculos 22, 42, N 1 y 57, inciso primero.
2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, (74)(75) pensiones
o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de
cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn
expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que provengan de:
a) Bonos y debentures o ttulos de crdito,(76) sin perjuicio de lo que se disponga en
convenios internacionales;
b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio;
(77)
c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a cualquier
ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas,
percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile;
d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo; (78)(79)
e) Cauciones en dinero;(79-a)
f) Contratos de renta vitalicia, y(80)(80-a)
g) Instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, las que se
gravarn cuando se hayan devengado. (80-b)
3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del
mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de
ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversin o capitalizacin,
de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de
radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. (83-b)
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de
aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y
agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza
particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. (86)(87)
5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya
imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.(87)
6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del 15% en
calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios
correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.(88) (89)

SEGUNDA CATEGORA; RENTAS DEL TRABAJO


Artculo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artculo
43, sobre las siguientes rentas: (246-a)
1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, (247)
participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin
pagada por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias
que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro, (248) y las cantidades percibidas por
concepto de gastos de representacin.(249)
2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra
profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior,
incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que
conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y
cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y
los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras
profesionales.
En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de sociedades de
profesionales que exploten establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios u otros
anlogos, ni de las que desarrollen algunas de las actividades clasificadas en el artculo 20.
LOS PROFESIONALES INDEPENDIENTES TIENEN LA OBLIGACION MENSUAL DE
AHORAR O DEPOSITAR EL 10% DE LOS HONORARIOS PERCIBIDOS.
LOS PROFESIONALES DEPENDIENTES CON CONTRATO ESTAN AFECTOS AL
IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA.

CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA


la regla general, es que quedan gravadas todas las personas naturales y jurdicas, sus
rentas, tanto de fuente chilena como de fuente extranjera con domicilio o residencia en
el pas.
DOMICILIO consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo
de permanecer en ella. Aqu se aplica este concepto para ver si la persona es
domiciliada o no en el pas.
RESIDENCIA toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un
ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios
consecutivos.

Concepto o definicin de Residente. El artculo 8 en su N 8 seala que


se entender "Por residente toda persona natural que permanezca en

Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en


total, dentro de dos aos tributarios consecutivos".
RENTAS DE FUENTE CHILENA. Se considerarn rentas de fuente chilena, las que
provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera
que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de
marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la
propiedad industrial o intelectual. Asimismo, son rentas de fuente chilena las que se
originen en la enajenacin de acciones o derechos sociales o representativos del
capital de una persona jurdica constituida en el extranjero, efectuada a una persona
domiciliada, residente o constituida en el pas, cuya adquisicin le permita, directa o
indirectamente, tener participacin en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad
constituida en Chile. En todo caso, no constituir renta la suma que se obtenga de la
enajenacin de las acciones o derechos sociales referidos, cuando la participacin, que
se adquiere directa o indirectamente de la sociedad constituida en Chile, represente un
10% o menos del capital o de las utilidades o se encuentre el adquirente bajo un socio
o accionista comn con ella que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10%
o menos del capital o de las utilidades.
PRINCIPIO DE EXTRATERRITORIALIDAD DE LA LEY EN MATERIA TRIBUTARIA: En
Chile las personas naturales pagan impuestos (global complementario) tanto
por ingresos de fuente chilena como extranjera.
QUE SUCEDE SI EL INGRESO SOPORTO IMPUESTO EN EL EXTRANJERO? HAY
QUE MIRAR LOS TRATADOS QUE HAYA EN MATERIA DE DOBLE TRIBUTACION, SI
EXISTEN HAY QUE ACOGERSE A LO ESTIPULADO EN ELLOS. (SE REBAJA EL
GLOBAL COMPLEMENTARIO PROPORCIONALMENTE AL EXENTO, NO SE PAGA
DOS VECES) SI EN EL EXTRANJERO SE PAGO MAS Y ESTA CONTEMPLADA
DEVOLUCION, SE PIDE Y SE SE PAGO MENOS SE PAGA LA DIFERENCIA)
EN CASO DE QUE NO HAYA TRATADO, DEBE PAGAR IGUAL.

LA NACIONALIDAD, EN MATERIA DE TRIBUTACIN


Por regla general, la nacionalidad, no influye en la determinacin de la tributacin de la
persona, pero tenemos excepciones:
1) Es respecto al extranjero, que tiene domicilio y residencia en el pas. Va a
tributar durante los tres primeros aos, slo por sus rentas de fuente chilena.
Este plazo de tres aos es renovable por una sla vez, por el Director Regional,
en casos calificados, y por tres aos ms. La peticin debe hacerse antes de
cumplir los tres aos.
Contribuyentes extranjeros que constituyan domicilio o residencia en el pas. Cmputo
de los 3 primeros aos y de sus prrrogas.
Contribuyentes extranjeros que
constituyan domicilio o residencia en el pas (inciso 2, artculo 3).
Estas personas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a
Chile, tributarn solamente sobre sus rentas obtenidas de fuente chilena. Para
la computacin de este plazo se estar a las normas de la subseccin 5122 del
Volumen 5 del Manual del S.I.I. Por ejemplo: si el extranjero ingresa al pas el da
24-04-83, el plazo de 3 aos se cumplir el 24.04-86.

En casos calificados, dicho plazo podr ser prorrogado por el Director Regional
respectivo del Servicio de Impuestos Internos.
No obstante lo anterior, al vencimiento del mencionado plazo o de sus
respectivas prrrogas, tales contribuyentes quedarn sometidos a la norma
general establecida en el inciso 1, del artculo 3, de la Ley de la Renta.
2) Es el caso de un profesional deportista, artista, extranjero, que venga a
desarrollar una actividad de esa naturaleza, En este caso, va a tributar en vez
de un 35%, por ser extranjero, va a tributar con un 20%.
Tributacin que afecta a los extranjeros "no domiciliados en Chile".
1.- Extranjeros que hayan venido a Chile a desarrollar actividades cientficas,
tcnicas, culturales o deportivas.
Tributacin por los primeros 6 meses de permanencia. Tributan con el Impuesto
Adicional nico, con tasa del 20%.
Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en
Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas,
incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban
o devenguen rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a
impuesto de acuerdo con las normas de los artculos 58 y 59, pagarn
respecto de ellas un impuesto Adicional del 35%.
2.- Rgimen tributario de los funcionarios que prestan servicios fuera del
pas. (Prrafo: 6(11).91, letra (A), Manual del S.I.I.)
El artculo 8 de la Ley de la Renta determina que los funcionarios fiscales, de
instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin
autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el
Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las
Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de
Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile.
Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la
que correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin equivalente en
el pas.
3.- Impuestos de la Ley de la Renta que afectan a los funcionarios que
prestan sus servicios fuera del pas segn el artculo 8. (Prrafo: 6(11)-91.02,
Manual del S.I.I.)
En virtud del rgimen de excepcin establecido en el artculo 8 de la Ley de la Renta,
los funcionarios sealados en dicho artculo que prestan sus servicios fuera del pas
deben tributar, para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en la siguiente
forma:
(a) Fundamentalmente
Categora,

tributarn

con

el

Impuesto

Unico

de

Segunda

(b) Sobre sus rentas de cualquiera otra naturaleza, tributarn con los
impuestos cedulares de Primera o Segunda Categora, segn el caso;
(c) Por el hecho de entenderse que tales contribuyentes conservan o tienen
domicilio en Chile, segn lo establecido en el artculo 8, sobre las rentas
imponibles de los impuestos cedulares, percibidas o devengadas,
tributarn con el Impuesto Global Complementario que afecta a las
personas naturales domiciliadas en Chile, y
(d) Finalmente, cabe hacer presente que los citados funcionarios no tributan
con el Impuesto Adicional a que se refiere el artculo 61, Ley de la
Renta, ya que se entienden domiciliados en Chile en virtud de la exencin
expresa que dicha disposicin contempla en su inciso segundo.

EN QUE MOMENTO PUEDE TRIBUTAR UNA RENTA

Son dos los momentos:

1 CUANDO LA RENTA SE ENCUENTRA DEVENGADA; Y


2 CUANDO LA RENTA SE ENCUENTRA PERCIBIDA.

RENTA DEVENGADA, se entiende aquella en que se tiene un ttulo o derecho


independiente de su actual exigibilidad, y constituye un crdito para su titular.
Cuando un contribuyente celebra un contrato o un acto jurdico y ese contrato o
acto le da un derecho de percibir algo o aunque no lo haya percibido, se entiende
que esta devengada la renta. Ejemplo, un contrato de compraventa a plazo. Se
devenga desde el momento mismo de celebrar el contrato, y no cuando se percibe
el valor del contrato, si es posterior a la celebracin del mismo.

RENTA PERCIBIDA, es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de


la persona, se entiende que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple en un modo distinto al pago. La renta ingresa a ttulo de
dominio. Ingresa al patrimonio y se tiene en calidad de dueo.

PUEDE PERCIBIRSE UNA RENTA SIN ESTAR DEVENGADA PREVIAMENTE?


SI, as lo dicen las instrucciones del SII, a travs de sus circulares, informes, etc., se ha
fundado en el artculo 29 de la Ley de la Renta, al referirse a los ingresos brutos de
primera categora, que seala: que constituirn ingresos brutos los anticipos de
intereses que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras instituciones
similares, los intereses se devengan da a da. Antes que este devengado, lo considera
percibido. Ejemplo: casado que lo quiera pre pagar o paga anticipadamente.
DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE
LOS CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORIA TIENEN TRES POSIBILIDADES
PARA BUSCAR LA BASE IMPONIBLE QUE LE LE APLICARA EL IMPUESTO.
2015= 22.5 %
2014=21 %
2013= 20%

PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE:


1) LA REGLA GENERAL ES LA RENTA EFECTIVA (CONTABILIDAD COMPLETA:
LIBRO CAJA, MAYOR, INVENTARIO, BALANCE) Y LA BASE IMPONIBLE SE
DETERMINA DE ACUERDO A UN BALANCE TRIBUTARIO DE 8 COLUMNAS
2) OTRA
FORMA PARA DETERMINAR LA RENTA
INCENTIVOS, SE PRESUME LA BASE IMPONIBLE.

IMPONIBLE,

HAY

RENTA PRESUNTA
Quines SE ACOGEN?
ACTIVIDAD AGRICOLA (10 % RENTA PRESUNTA)
TRANSPORTE DE CARGA
TRANSPORTE DE PASAJEROS
PEQUEA Y MEDIANA MINERIA

EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA DE RENTA PRESUNTA, ES LA MISMA BASE


TRIBUTARIA CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, TAMBIEN TIENE DERECHO A
DESCUENTO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA PAGADO.
La tributacin en renta presunta es permitida por la Ley sobre Impuesto a la Renta 1 slo para
ciertas actividades, a saber, para la explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas, la
actividad de la mediana minera y para el transporte terrestre de carga ajena y pasajeros.
Tratndose de los bienes races no agrcolas 2 , la norma general seala que, respecto de los
propietarios o usufructuarios que no sean sociedades annimas, se presume que la renta de tales
bienes es igual al 7% de su avalo fiscal , siempre que la renta efectiva obtenida por la explotacin
de dichos bienes sea menor o igual al 11% del avalo fiscal 3. Adems, dichas rentas gozan de una
exencin del Impuesto de Primera Categora4 , debiendo cumplir en consecuencia, slo con la
tributacin del impuesto global complementario o adicional, segn corresponda.
En el caso que la renta efectiva sea superior al 11% del avalo fiscal, el contribuyente estar
obligado a tributar en base a dicha renta efectiva.
En cuanto a la actividad del transporte terrestre de pasajeros, la norma de excepcin 5 establece
que se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes, que no sean
sociedades annimas o en comanditas por acciones, que exploten vehculos motorizados
destinados a dicha actividad, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo,
determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao en que
deba declararse el impuesto.

En lo referente a la explotacin de bienes races agrcolas, a la actividad de la minera y al


transporte terrestre de carga ajena, la LIR establece un rgimen similar de tributacin en base a
renta presunta, sealando una serie de requisitos para que aplique dicho rgimen, los que se
pasan a comentar en conjunto a continuacin, en trminos generales, a fin de comprender la
modificaciones incorporadas por la Ley N20.630, del 27.09.2012.
1. CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN OPTAR AL RGIMEN DE RENTA PRESUNTA
Los contribuyentes que pueden acogerse al rgimen de renta presunta son todos aquellos que no
sean sociedades annimas ni en comanditas por acciones, que cumplan los dems requisitos que
seala la LIR y que se analizan ms adelante. Se precisa que el inciso primero de la letra b) del
N1 del artculo 20 de la LIR no excluye a las sociedades comanditas por acciones, por lo que
dichas entidades podran acogerse al rgimen de presuncin de renta por la explotacin de bienes
races agrcolas.
An cuando no se mencionan expresamente como excluidos, cabe sealar que un establecimiento
permanente que opere en Chile no puede acogerse al rgimen en comento, toda vez que, por
disposicin del inciso primero del artculo 38 de la LIR, dichas entidades deben determinar su renta
sobre la base de los resultados reales obtenidos en su gestin en el pas.
Finalmente, cabe precisar que, para poder acogerse al rgimen de renta presunta, las actividades
agrcolas, minera y transporte de carga ajena 6 , es necesario cumplir con los siguientes requisitos
copulativos:

Que las sociedades, cooperativas, comunidades u otras personas jurdicas, deban estar
formadas exclusivamente por personas naturales.
Que los contribuyentes no obtengan rentas de primera categora por las cuales deban
declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa 7 .
Que las ventas o servicios anuales no excedan determinados lmites, que varan segn el
tipo de actividad.
2. PRESUNCIN DE RENTA
La presuncin de derecho que hace la LIR vara segn el tipo de actividad que se trate y, en el
caso particular de los bienes races agrcolas, depende tambin de la calidad en la que se explote
dicho bien. A travs del siguiente cuadro se pueden observar las diferencias aludidas:

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