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Medios de extincin de la obligacin tributaria

Como se ha dicho en el Pargrafo V, la relacin tributaria es un vnculo que surge de la


potestad tributaria del Estado, quien la ejerce, y El Pueblo, quien est, sometido a ella, en virtud de
una norma constitucional de carcter general, por lo tanto, una relacin de derecho pblico que
tiene su fuente en la ley ex lege, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en una norma
jurdica de carcter especial.
De esa relacin, como tambin se dijo en esa oportunidad, surge la obligacin tributaria,
cuyo contenido es un comportamiento del sujeto pasivo tributario, esto, es, una prestacin; y,
correlativamente, un derecho de crdito, una pretensin del sujeto activo tributario.
Deuda y pretensin son los dos aspectos inseparables de la obligacin tributaria, como las
dos caras de una moneda.
Esta relacin jurdica tributaria, que surge de la ley, perdura en el tiempo y se extingue con
la ejecucin de las prestaciones que de ella derivan, es decir, con el pago de tributo y otras
obligaciones accesorias, como pueden ser, entre otras, los intereses, las multas y las costas
procesales; y, por los otros medios previstos en la ley.
El pago
El modo normal de extincin de la prestacin del sujeto pasivo tributario, es el
cumplimiento de esa prestacin es decir, el pago del tributo, porque este es un acto jurdico debido
en cumplimiento de una obligacin y no crea nuevas y directas consecuencias jurdicas que deriven
de la voluntad del sujeto pasivo tributario satisfactio pro solutione est (D. lib. XLVI, tit III. De
Solut et liberat. Lex LI / El pago se tiene por solucin, D. lib 46, tit. 3. De las soluciones y
liberaciones. Ley 52).
Persona que debe hacer el pago
El pago del tributo debe ser hecho por el sujeto pasivo tributario o por el responsable.
Tambin puede ser hecho por un tercero, quien queda subrogado en los derechos, garantas
y privilegios del sujeto activo tributario; pero no en las prerrogativas reconocidas a l en su
condicin de ente pblico (Articulo 40 C.O.T.).
En este ltimo supuesto se est en presencia de un caso de pago con subrogacin,
disciplinado, en lo no previsto en el C.O.T; por las disposiciones de los artculos 1298 y siguientes
del cdigo civil.
En los casos de percepcin o retencin del tributo en la fuente, previsto en el artculo 27 del
C.O.T, se reputa, iuris et de iure, que el sujeto pasivo tributario cumpli su obligacin de pagar
(Articulo 42 del C.O.T).
Lugar, fecha y forma del pago
El pago debe hacerse en el lugar, fecha y forma establecidos en la ley tributaria o en su
reglamento.
No obstante, los plazos para la presentacin de declaraciones juradas para la determinacin
del tributo y para el pago de este, pueden ser establecidos por la Administracin Tributaria, bajo los
requisitos siguientes:

Que sean generales para determinados tipos de sujetos pasivos tributarios que
tengan caractersticas similares;
Que se deba a razones de eficiencia y costos operativos que as lo justifiquen;
Que la diferencia entre los distintos plazos no excedan de quince (15) das hbiles;
Que las caractersticas de los contribuyentes sean establecidos con criterios
objetivos (artculo 41 del C.O.T.).
Pago a cuenta
En previsin de las disposiciones contenidas, respectivamente, en los artculos 1291 y 1292
del Cdigo Civil, por las cuales el deudor no puede constreir al acreedor a recibir en parte el pago
de una deuda, aunque esta sea divisible; pero que en el supuesto de que la deuda sea en parte liquida
y en parte ilquida, el acreedor puede exigir el pago de la deuda liquida y el deudor pagarla, el
C.O.T. prev que los pagos a cuenta deben estar establecidos o autorizados en la ley tributaria y que
en los tributos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a
cuenta se fija considerando las normas contenidas en ella (Articulo 43 del C.O.T.)
Imputacin de pagos
La imputacin de los pagos, disciplinada en los artculos 1302 al 1305, ambos inclusive, del
Cdigo Civil, sufre importantes modificaciones en materia tributaria.
En efecto, la ley tributaria establece, tanto para el sujeto activo como para el sujeto pasivo
tributario, la obligacin, al momento de la cancelacin de las obligaciones tributarias, principales y
accesorias, por cualesquiera de los medios de extincin previstos en la ley tributaria, de imputar el
pago, sin excepciones, en el orden siguiente:
Entre varias deudas tributarias deuda por concepto de impuesto sobre la renta y
deuda por concepto de impuesto de sucesin, la que es ms antigua y que no est
prescrita;
Entre una deuda tributaria principal deuda por concepto de impuesto sobre la
renta, y una o varias deudas tributarias accesorias deuda por interese moratorios
de la deuda principal, en el orden siguiente:
- Intereses moratorios;
- Sanciones; y
- Deuda tributaria principal del periodo correspondiente (Artculo 44 del C.O.T.)
Prorroga del pago antes del vencimiento del trmino
La Administracin Tributaria, previa solicitud del interesado antes del vencimiento del
plazo para el pago de la obligacin tributaria, puede conceder, cuando a su juicio se justifiquen los
motivos que impiden el cumplimiento de la obligacin tributaria dentro del trmino legal, las
prrrogas o dems facilidades pretendidas fraccionamientos y plazos para el pago de la deuda aun
no vencida; pero la concesin de la prorroga o de las facilidades pedidas, no libera al solicitante
del pago de los intereses moratorios previstos en el primer solicitante del pago de los intereses
moratorios previstos en el primer aparte del Articulo 45 del C.O.T.

Fraccionamiento y plazos para el pago de las deudas vencidas


La Administracin Tributaria, en casos excepcionales, previa comprobacin de la
incapacidad econmica del sujeto pasivo tributario siempre que los derechos del fisco Nacional es
el nombre con que se designa a la Hacienda Pblica Nacional considerada como persona jurdica,
queden suficientemente asegurados, puede conceder fraccionamientos y plazos para el pago de
deudas atrasadas, siempre que la dilacin no exceda de treinta y seis (36) meses y que no libere al
solicitante del pago de los intereses moratorios sobre los saldos deudores
En caso de incumplimiento de una cualquiera de las condiciones, trminos o modalidades
concedidas, el contribuyente pierde el beneficio del trmino y, por consiguiente, la administracin
tributaria puede proceder inmediatamente a demandar el pago de la totalidad de la obligacin
tributaria (Artculos 47 y 48 C.O.T.)
La compensacin
Concepto, requisitos y modalidades
Cuando el sujeto activo y el sujeto pasivo tributarios son recprocamente deudores, se
verifica entre ellos una compensacin de ambas deudas, conforme a los requisitos y modalidades
establecidas en el C.O.T.
La compensacin tributaria extingue de pleno derecho y hasta la concurrencia de ambas
deudas, aquellas no prescritas, liquidas y exigibles, por concepto de tributos, de intereses, multas,
costas procesales as como cualesquiera otras de carcter accesorio, comenzando con las deudas
ms antiguas, aunque provengan de diversos tributos y accesorios; pero siempre que se trate del
mismo sujeto activo tributario, es decir, el Poder Nacional, y el mismo Poder Estadal o Poder
Municipal, por una parte, y, por la otra, el mismo sujeto pasivo tributario.
No existira compensacin, por ejemplo, entre la deuda de un sujeto pasivo tributario del
Estado Carabobo con la deuda del Estado Lara para con ese mismo sujeto.
El sujeto activo tributario o su cesionario, en caso de que a este se le haya cedido
previamente el crdito fiscal, pueden oponer la compensacin en cualquier momento, debiendo la
Administracin Tributaria proceder de inmediato a verificar si estn dados los requisitos y
modalidades establecidas en el C.O.T y pronunciarse sobre la procedencia o no de la compensacin
opuesta.
Por su parte la Administracin Tributaria, puede tambin, en cualquier momento, oponer la
compensacin al sujeto pasivo tributario, al responsable o cesionario.
En ambos casos, contra la decisin de la Administracin Tributaria, pueden ejercerse todos
los recursos consagrados en el C.O.T.
La compensacin no procede en dos supuestos:
-

En los impuestos indirectos, cuya estructura y traslacin prevea la figura del


crdito fiscal, como sucede con el impuesto al valor agregado (IVA). La ley
puede establecer, no obstante que la compensacin es procedente en
determinados tipos de estos impuestos indirectos; y
En los impuestos indirectos, cuya estructura prevea la devolucin del impuesto
en caso de exportacin de bienes o de servicios. La compensacin solo es

oponible en esta hiptesis previa autorizacin de la Administracin Tributaria


(Articulo 49 pargrafo nico C.O.T)

La confusin
Cuando las cualidades de sujeto activo tributario acreedor, y de sujeto pasivo tributario
deudor, se renen en una misma persona, la obligacin tributaria se extingue por confusin
(Articulo 52 C.O.T).
Sucede as cuando el sujeto activo tributario acreedor asume la cualidad del sujeto pasivo
tributario deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objetos del
tributo.
La remisin
La extincin de la obligacin tributaria, principal o accesoria, por remisin, condonacin,
eximicin o perdn, solo es procedente cuando as lo establezca expresamente una ley especial.
En el supuesto de obligacin tributaria accesoria, no obstante, la ley especial prev la
Administracin Tributaria, por resolucin, y em la forma y condiciones establecidas en la ley
especial, la ley especial proceda a remitir la obligacin tributaria accesoria establecida en ella
(Artculo 53 C.O.T).
Declaratoria de incobrabilidad
La Administracin Tributaria, de oficio, puede declarar incobrable la obligacin tributaria,
principal y accesoria, y , en consecuencia, extinguida, en los siguientes supuestos.

Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T), siempre
que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao
calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigible.
Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada,
y sin prejuicio de lo establecido en el artculo 24 de este cdigo.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez
liquidados totalmente sus bienes.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre
que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao
calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigible y no se conozcan bienes sobre
los cuales puedan hacerse efectivas (Articulo 54 C.O.T).
Preinscripcin

De la obligacin Tributaria, principal o accesoria.


Prescriben a los seis (6) aos los siguientes derechos y acciones:

La accin para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus


accesorios.
La accin para imponer las sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la
libertad.
La accin para exigir el pago fe las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias
firmes.

El derecho de recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos


(Articulo 55 C.O.T)