RT37 Secciones III B A VII C Español Neuquén

30/05/2014
CURSO DE ESPECIALIZACIN EN
NORMAS NACIONALES E
INTERNACIONALES DE AUDITORA
Mdulo 7
AGENDA
800-899 reas especializadas
NIA 800, Consideraciones especiales. Auditora de estados
financieros preparados de acuerdo con un marco para
propsitos especiales
NIA 805, Consideraciones especiales. Auditora de un estado
financiero individual y elementos especficos, cuentas o
partidas de un estado financiero
NIA 810, Compromisos para informar sobre estados
financieros resumidos
20002699 Normas internacionales para compromisos de
revisin
NICR 2400 Compromisos para revisar estados financieros
NICR 2410 Revisin de informacin financiera intermedia
desarrollada por el auditor independiente de la entidad
COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE
AUDITORA O REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA
HISTRICA
30003699 Normas internacionales sobre compromisos de
aseguramiento
30003399 Aplicables a todos los servicios de aseguramiento
3000 Compromisos de aseguramiento diferentes de auditora
o revisin de informacin financiera histrica
34003699 Normas para cuestiones especficas
3400 El examen de informacin financiera prospectiva
3402 El informe de seguridad sobre controles de una
organizacin de servicios
SERVICIOS RELACIONADOS
40004699 Normas internacionales sobre servicios
relacionados
4400 Compromisos para aplicar procedimientos convenidos
sobre informacin financiera
4410 Compromisos para compilar informacin financiera
III . NORMAS DE AUDITORA

B . Auditora de estados contables preparados de
conformidad con un marco de informacin con fines
especficos
C. Auditora de un solo estado contable o de un
elemento, cuenta o partida especficos de un estado
contable
D.
Auditora de estados contables resumidos
I.
NORMAS DE REVISIN DE ESTADOS CONTABLES

DE PERODOS INTERMEDIOS
II.
NORMAS
SOBRE
ASEGURAMIENTO
OTROS
ENCARGOS
DE
A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN

GENERAL
B. EL EXAMEN DE INFORMACIN CONTABLE
PROSPECTIVA
C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA
ORGANIZACIN DE SERVICIOS
III.
NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
IV.
NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS

A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS
ACORDADOS
B. ENCARGOS DE COMPILACIN
C. OTROS
SERVICIOS
RELACIONADOS.
INFORMES ESPECIALES NO INCLUIDOS EN EL
CAPTULO V
30/05/2014
Guillermo Espaol
30/05/2014
OBJETIVOS
Que el asistente:
conozca los nuevos servicios incluidos en la RT 37.
comprenda las diferencias entre la RT 37 y la RT 7 respecto de
los servicios que ya estaban contemplados en esta norma.
30/05/2014
Guillermo Espaol
ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS

DEL IFAC
Cdigo de tica de IFAC para Contadores Profesionales
Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB
NICC 1-99 Normas sobre Control de Calidad
Marco de referencia para encargos de aseguramiento
Auditora y revisin de informacin

financiera histrica
Otros encargos de
aseguramiento que no
son auditora ni revisin
de informacin financiera
histrica
Servicios
Relacionados
NIER 2000-2699
Normas internacionales
Normas
internacionales de sobre encargos de revisin
auditora
NIEA 3000-3699
Normas internacionales
sobre encargos de
aseguramiento
NISR 4000-4699
Normas
internacionales
sobre servicios
relacionados
NIA 100-999
Guillermo Espaol
30/05/2014
30/05/2014
RBOL DECISORIO NORMAS IAASB

NO
Servicios Relacionados
NISR 4400/4410
El servicio es de aseguramiento?
SI
NO
Encargos de Aseguramiento
NIEA 3000/3400/3402/3410/3420
Est referido a EEFF histricos?

SI
LIMITADA
Qu tipo de seguridad brinda?
Encargos de Revisin de EEFF

NIER 2400/2410
RAZONABLE
Los EEFF son de propsitos
generales?
SI
NO
Auditoras de EEFF con propsitos

especficos
NIA 800/805/810
Auditoras de EEFF con propsitos

generales
NIA 200 a 720
Guillermo Espaol
30/05/2014
RT 37 SECCIN III.B
(NIA 800)
Auditoras de estados financieros preparados de conformidad
con un marco de informacin con fines especficos
30/05/2014
Ejemplos de marcos de informacin con

fines especficos
Contabilizacin con criterios fiscales para un conjunto de estados
financieros que acompaan a una declaracin de impuestos de la
entidad
Contabilizacin con criterio de caja de la informacin sobre flujos
de efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores
Disposiciones sobre informacin financiera establecidas por un
regulador con el fin de cumplir los requerimientos de dicho
regulador
Disposiciones sobre informacin financiera de un contrato, tal
como una emisin de obligaciones, un contrato de prstamo o una
subvencin.
30/05/2014
Informe de auditora
Se incluir:
Guillermo Espaol
ADEMS
DE LO
INDICADO
EN EL CAP
II.C
finalidad para la cual se han preparado

usuarios a quienes se destina
un prrafo de nfasis que advierta que los estados contables
se han preparado de conformidad con un marco de informacin con
fines especficos, y
en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines
Posibilidad de restringir la distribucin de su informe.
30/05/2014
Guillermo Espaol
30/05/2014
RT 37 SECCIN III.C
(NIA 805)
Auditoras de un solo estado contable o de un elemento,
cuenta o partida especficos de un estado contable
EL ALCANCE DE LA SECCIN III.A EN

RELACIN A LAS SECCIONES III.B y C
Estados contables completos
preparados de acuerdo con un marco
de informacin financiera aplicable de
propositos generales
Estados contables completos preparados de

acuerdo con un marco de informacin
financiera aplicable de propositos especficos
Estado, elemento, cuenta o tem

de un Estado Contable
10
III.A
III.B
III.C
Marco de informacin
financiera aplicable
resentacin
razonable
Cumplimiento
con un marco
Propsitos
generales
Propsitos
especficos
Marco de informacin
financiera aplicable
Presentacin
razonable
Guillermo Espaol 30/05/2014
Cumplimiento
con un marco
30/05/2014
Alternativas para el auditor
Audit los EECC de la entidad

expresar una opinin por separado para cada
encargo
No fue el auditor de los EECC

determinar si es factible
debe cumplir con todas las normas aplicables
a una auditora de estados contables
11
30/05/2014
Guillermo Espaol
Informes
Se expresar una opinin por separado para cada
encargo:
EECC completos
Elemento
Puede publicarse junto con los EECC completos si se los

distingue suficintemente
12
30/05/2014
Guillermo Espaol
30/05/2014
Informes
INFORME
SOBRE LOS
EECC
COMPLETOS
INFORME
SOBRE EL
ELEMENTO
SALVEDADES
O PRRAFOS
DE O SOC
Considerar
efectos sobre el
estado contable,
elemento o
partida
DESFAVORABLE O ABSTENCIN
Evaluar si es apropiado expresar una opinin no
modificada sobre dicho elemento :
las disposiciones legales o reglamentarias no
lo prohben;
informe de auditora que no se publica
conjuntamente con el informe de auditora
que contiene la opinin desfavorable o la
denegacin de opinin; y
el elemento especfico no constituye una
parte importante del conjunto completo de
estados financieros.
La NIA 705 y la RT 37 no permiten la opinin parcial

13
30/05/2014
Guillermo Espaol
RT 37 SECCIN III.D
(NIA 810)
Encargos para informar sobre estados contables resumidos
30/05/2014
DEFINICIN Y REQUISITOS
EECC RESUMIDOS: informacin que contiene menos
detalle que los estados contables, aunque supone una
presentacin estructurada congruente con la presentada
en aquellos
REQUISITO PREVIO: nicamente se aceptar un encargo
para informar sobre unos estados financieros resumidos
cuando haya sido contratado para realizar la auditora de
los estados financieros de los que se deriven los estados
financieros resumidos.
15
30/05/2014
Guillermo Espaol
Forma de Opinin (limpia)

Los estados contables resumidos son congruentes, en
todos los aspectos materiales, con los estados contables
auditados, de conformidad con [los criterios aplicados]; o
Los estados contables resumidos son un resumen
razonable de los estados contables auditados, de
conformidad con [los criterios aplicados].
16
30/05/2014
Guillermo Espaol
30/05/2014
Opiniones no limpias
Cuando el informe de auditora sobre los estados contables auditados contiene
opinin con salvedades

prrafo de nfasis o
prrafo sobre otras cuestiones
opinin desfavorable o
denegacin de opinin
Poner de manifiesto el tipo de opinin en el informe de auditora sobre los estados

financieros auditados
Describir el fundamento de tal opinin
Su efecto sobre los EEFF resumidos
17
No resulta adecuado expresar una

opinin sobre los estados financieros
resumidos
30/05/2014
Guillermo Espaol
RT 37 SECCIN IV
(NIER 2400 - 2410)
Normas de revisin de estados contables de perodos
intermedios
30/05/2014
AMBITO DE APLICACIN - NORMATIVA

NORMAS INTERNACIONALES
RT 33
NORMAS LOCALES
RT 37
PRONUNCIAMIENTO
TTULO
PRONUNCIAMIENTO
TTULO
NIER 2400
ENCARGOS DE
REVISIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIER 2410
REVISIN DE
INFORMACIN
FINANCIERA DE
PERODOS
INTERMEDIOS
REALIZADA POR EL
AUDITOR
INDEPENDIENTE DE LA
ENTIDAD
19
RT37 CAPTULO IV
30/05/2014
NORMAS DE REVISIN
DE ESTADOS
CONTABLES DE
PERODOS
INTERMEDIOS
Guillermo Espaol
Tipo de materia de Informacin Financiera

Histrica
Revisin hecha
por:
Estados
Financieros
anuales
Estados
Financieros
Intermedios
El auditor de la
entidad
NIER 2410
Un profesional
que no es el
auditor
NIER 2400
NIER 2400
20
30/05/2014
Guillermo Espaol
10
30/05/2014
NIER 2400
Encargos de Revisin de Estados Financieros
Objetivo
con base en procedimientos que no

proporcionan toda la evidencia que se
22
podra requerir en una auditora
Guillermo Espaol
Medios
declarar si algo ha llamado la atencin

del auditor que le hace creer que los
EECC no estn preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con
un marco de referencia de informacin
contable identificado
30/05/2014
REVISIN DE EECC
11
30/05/2014
30/05/2014
REVISIN DE EECC
PROCEDIMIENTOS DE REVISIN NIER 2400
Comprensin del negocio de la entidad

Indagaciones
Considerar si los EECC parecen conformarse a la base contable indicada
Obtener informes de otros auditores que revisaron los EECC de componentes
Guillermo Espaol
Revisiones analticas
23
30/05/2014
INDAGACIONES
Guillermo Espaol
principios y prcticas contables de la entidad.

procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y
resumir transacciones y para preparar los EECC.
acerca de todas las afirmaciones significativas en los
EECC.
acciones tomadas en asambleas de accionistas,
reuniones de directorio y otras que puedan afectar a
los EECC.
24
12
30/05/2014
30/05/2014
INDAGACIONES (Cont.)
a personas que tengan responsabilidad por asuntos
financieros y contables concernientes a, por ejemplo:
Guillermo Espaol
Si todas las transacciones han sido registradas.

Si los EECC han sido preparados de acuerdo a la base contable
indicada.
Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus
principios y prcticas contables.
Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de
aplicacin de los procedimientos anteriores.
Obtener manifestaciones escritas de la administracin cuando se
considere apropiado.
25
30/05/2014
INDAGACIONES (Cont.)
Hechos posteriores a la fecha de los EECC, que puedan
requerir ajustes o necesidad de agregar informacin
adicional.
Guillermo Espaol
26
13
30/05/2014
30/05/2014
REVISIONES ANALTICAS
diseados para identificar relaciones y partidas individuales que parezcan
inusuales
Guillermo Espaol
Comparacin de los EECC con estados por

perodos anteriores.
Comparacin de los EECC con resultados
proyectados y posicin financiera.
Estudio de las relaciones de los elementos de los
EECC que se esperara se conformaran a un
patrn predecible basado en la experiencia del ente
o estandard de la industria.
27
30/05/2014
INFORME DE REVISIN
ASPECTOS FORMALES
Similar presentacin que un informe de auditora

Una declaracin de que una revisin est limitada
primordialmente a
Guillermo Espaol
indagaciones
procedimientos analticos
Una declaracin de que
no se ha hecho una auditora

los procedimientos realizados proporcionan menos
certeza que una auditora
no se expresa una opinin de auditora
28
14
30/05/2014
30/05/2014
INFORME DE REVISIN
ASPECTOS SUSTANCIALES
El informe de revisin debera declarar que no ha surgido a la
atencin del auditor nada que le haga creer que los EECC no se
presentan razonablemente, respecto de todo lo significativo, de
acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado
expresar una salvedad a la
certeza negativa proporcionada
Si existen incorrecciones
significativas de efecto
generalizado
declaracin adversa (los EECC

no estn presentados
razonablemente)
Si el posible efecto de la
limitacin es significativo y
de efecto generalizado
no proporcionar ninguna
certeza
Guillermo Espaol
Si existen incorrecciones o
limitacin significativas al
alcance de la tarea
29
NIER 2410
Revisin de informacin financiera de perodos intermedios
realizada por el auditor independiente de la entidad
15
30/05/2014
REQUERIMIENTOS DE LA NIER 2410

(1 de 2)
Cumplir con los requisitos ticos
Implementar procedimientos de control de calidad
Planificar y realizar la revisin con una actitud de
escepticismo profesional
Acordar las condiciones del encargo
Comprender la entidad y su entorno, incluso de su
control interno
Realizar indagaciones, procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin
31
30/05/2014
Guillermo Espaol
REQUERIMIENTOS DE LA NIER 2410

(2 de 2)
Cotejar la informacin financiera de perodos intermedios con
los registros contables
Averiguar si la gerencia identific todos los hechos posteriores
que puedan requerir un ajuste o revelacin
Averiguar si la gerencia ha evaluado la capacidad de la entidad
para continuar como una empresa en funcionamiento
Obtener una manifestacin escrita
Leer otra informacin que acompae a la informacin
financiera de perodos intermedios para analizar su
congruencia, o si contiene incorrecciones significativas de
hecho.
Comunicar al Directorio si algo le hace pensar que los EECC
son significativamente incorrectos
32
30/05/2014
Guillermo Espaol
16
30/05/2014
Captulo IV NORMAS DE REVISIN DE

INFORMACIN CONTABLE HISTRICA
RT7
No tiene observaciones que formular
RT37
No ha tomado conocimiento de circunstancias
que lo hagan suponer que los estados contables no
presentan razonablemente la informacin.
APLICACIN EN EECC ANUALES

No est previsto en la RT 37
33
30/05/2014
Guillermo Espaol
RT 37 SECCIN V
(NIEA 3000 3400 3402 3410 - 3420)
Normas sobre otros encargos de aseguramiento
17
30/05/2014
ASEGURAMIENTO: ESTADO ACTUAL

Encargos que proporcionan un grado de seguridad
Marco Internacional
RT 35
RT37
V.A.
Encargos de Aseguramiento en General
NIEA
3000
V.A.
Examen de Informacin Contable Prospectiva
NIEA
3400
V.B.
Informes sobre los Controles de una Organizacin de

Servicios
V.C.
Pendi
entes
NIEA
3402
Encargos de Aseguramiento de Declaraciones de Gases de

Efecto Invernadero
NIEA
3410
Encargos de Aseguramiento para Informar sobre la

Compilacin de Informacin Financiera Proforma Incluida
en un Folleto
NIEA
3420
35
30/05/2014
Guillermo Espaol
MARCO DE REFERENCIA
RT 37 CAP. V.A.
36
30/05/2014
Guillermo Espaol
18
30/05/2014
Definicin y Objetivo
Encargo de aseguramiento significa un compromiso en el cual un
profesional expresa una conclusin sobre el resultado de la evaluacin o
medicin de un tema en relacin con ciertos criterios, destinada a
incrementar el grado de confianza de los usuarios presuntos distintos de la
parte responsable.
PARTE
RESPONSABLE
PROFESIONAL
TEMA
CRITERIOS
37
30/05/2014
USUARIOS
PRESUNTOS
Guillermo Espaol
Ejemplos que facilitan el anlisis de la

definicin precedente
Elementos
mencionados en la
definicin del objetivo
Resultado de la
evaluacin o medicin
Ejemplo 1: auditora de Ejemplo 2:

estados contables
aseguramiento sobre
control interno
El reconocimiento, la
Una aseveracin de la
medicin, la presentacin eficacia del control
y la comunicacin
interno
representada en los
estados financieros
Materia objeto de la tarea Estados contables
La eficacia del control
interno de una entidad
Ciertos criterios
Marco de informacin
COSO o CoCo
financiera aplicable (por
ejemplo, NIIF o Normas
Contables Profesionales
Argentinas)
38
30/05/2014
Guillermo Espaol
19
30/05/2014
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO TIPOS

S/ COMO SE SUMINISTRE LA INFORMACIN
ENCARGO
BASADO EN
UNA
AFIRMACIN
la informacin sobre el asunto

es una aseveracin de la parte
responsable, quien la pone a
disposicin de los usuarios
presuntos.
ENCARGO DE
INFORME
DIRECTO
el profesional directamente
realiza la evaluacin o la
medicin del asunto.
39
30/05/2014
Guillermo Espaol
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO TIPOS EN

FUNCIN DEL NIVEL DE ASEGURAMIENTO
COMPROMISO
DE SEGURIDAD
RAZONABLE
Reduccin del riesgo a un nivel

aceptablemente bajo
Conclusin expresada en forma
positiva
COMPROMISO
DE SEGURIDAD
LIMITADA
Riesgo bajo, pero mayor que en

un compromiso de seg. razonable
Conclusin expresada en forma
negativa
40
30/05/2014
Guillermo Espaol
20
30/05/2014
ENCARGO DE ASEGURAMIENTO ELEMENTOS

TRES PARTES
42
INFORME
ESCRITO
ASUNTO
PRINCIPAL
45
43
EVIDENCIA
CRITERIOS
ADECUADOS
45
41
44
30/05/2014
Guillermo Espaol
RELACIN TRIPARTITA
Profesional
Parte
responsable
Usuarios
presuntos
42
El profesional puede utilizar el trabajo de personas de

otras disciplinas profesionales, a los cuales se los
denomina expertos. Las personas que realizan el encargo
en forma colectiva deben poseer las habilidades y los
conocimientos necesarios.
La parte responsable es la persona que:
(a) En un encargo de informe directo, es responsable del
tema; o
(b) En un encargo basado en una afirmacin, es responsable
de la informacin sobre el tema (la afirmacin) y puede ser
responsable del tema.
La parte responsable puede ser o no la parte que contrata al
profesional
La persona, las personas o el grupo de personas para las
cuales el profesional
prepara el informe de seguridad
30/05/2014
Guillermo Espaol
21
30/05/2014
COMPROMISOS DE SEGURIDAD
ASUNTO PRINCIPAL
Desempeo o
condiciones
financieras
Posicin
financiera
histrica
Posicin
financiera
prospectiva
Desempeo o
condiciones
no financieras
Desempeo
segn
indicadores de
eficiencia y
efectividad
43
Caractersticas
fsicas
Sistemas y
procesos
Conducta
Control
interno
Cumplimiento
de
regulaciones
Sistemas de TI
Prcticas de
recursos
humanos
Capacidad de
una instalacin
30/05/2014
Guillermo Espaol
CRITERIOS
Formales, por ejemplo en la
preparacin de los estados
Son los
contables, los criterios pueden ser
parmetros
Normas Internacionales de
utilizados para
Informacin Financiera
evaluar o medir el
No formales como un cdigo de
tema
conducta desarrollado internamente o
un nivel acordado de desempeo
44
30/05/2014
Guillermo Espaol
22
30/05/2014
EVIDENCIA E INFORME
Elementos
de juicio
vlidos y
suficientes
Informe
45
Se debe considerar la significacin, el riesgo del

encargo y la cantidad y calidad de los elementos de
juicio disponibles cuando se planifica y ejecuta el
encargo, en particular cuando se determina la
naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos para la obtencin de elementos de
juicio.
El encargo debe ser planificado y ejecutado con una
actitud de escepticismo profesional.
Se deben evaluar la suficiencia y adecuacin de los
elementos de juicio obtenidos.
El profesional provee un informe escrito que contiene
una conclusin que trasmite la seguridad obtenida
acerca de la informacin sobre el tema.
30/05/2014
Guillermo Espaol
Encargos de Aseguramiento
en General
NIEA 3000
RT 37 CAP V SECCIN A
46
Guillermo Espaol
30/05/2014
23
30/05/2014
ALCANCE
Se aplica cuando no existe una norma especfica (NIEA
3000.3)
La RT 37 no lo establece explcitamente
47
30/05/2014
Guillermo Espaol
DESARROLLO DEL ENCARGO

Requerimiento
RT 37
NIEA
3000
Planificar el encargo con una actitud de escepticismo profesional.
V.A.i.2
12 14
Comprender la informacin y otras circunstancias del encargo como

para identificar y analizar los riesgos de incorrecciones significativas.
V.A.i.2
15 17
Analizar si la informacin sobre la materia objeto de la tarea es

adecuada :
es identificable y evaluable o mensurable de manera coherente en
comparacin con los criterios aplicados
puede someterse a procedimientos para reunir evidencia
V.A.i.3
18
Analizar la idoneidad de los criterios para evaluar o medir la

informacin sobre la materia objeto de anlisis.
V.A.i.4
19
Reunir evidencia sobre la cual basar su conclusin.
V.A.i.5
33 - 37
Obtener manifestaciones escritas de la parte responsable, cuando

corresponda.
V.A.i.6
38 - 40
48
30/05/2014
Guillermo Espaol
24
30/05/2014
OTRAS NORMAS PARA EL DESARROLLO

APLICABLES A TODOS LOS ENCARGOS (RT37.II)
Requerimiento
NIEA 3000
Uso del trabajo de un experto
26 32
Consideracin de hechos posteriores
41
Documentacin del encargo
42 - 44
Muy
frecuente
49
30/05/2014
Guillermo Espaol
NORMAS SOBRE INFORMES

En un encargo de aseguramiento no referido a estados
contables histricos, el contador debe evitar el uso de
expresiones tales como auditora o revisin.
Es importante aclarar esto ya que en muchas
oportunidades se habla en trminos coloquiales de
auditora para referirse a tipos de encargos que no son
tal cosa.
Ejemplo de ello es el informe de aseguramiento sobre las
afirmaciones contenidas en un reporte de sostenibilidad,
indicadores socioeconmicos, ambientales, balance social,
etc. muchas veces mal llamado informe de auditora sobre
dichos indicadores.
50
30/05/2014
Guillermo Espaol
25
30/05/2014
INFORMES - CONTENIDO
Los elementos comunes a todo informe profesional (Captulo II .C)
Identificacin y descripcin de la informacin sobre la materia objeto de anlisis, y
cuando corresponda, la materia objeto de anlisis.
Identificacin de los criterios aplicados.
Cuando corresponda, una descripcin de las limitaciones inherentes significativas
relacionadas con la evaluacin o la medida de la materia objeto de anlisis en
comparacin con los criterios.
Cuando los criterios aplicados para evaluar o medir la informacin sobre la materia
objeto de anlisis estn disponibles nicamente para usuarios presuntos especficos
o slo son pertinentes para un fin especfico, una declaracin que limite el uso del
informe de aseguramiento a aquellos usuarios presuntos o con dicho fin.
Descripcin de las responsabilidades de la parte responsable y del contador.
Resumen del trabajo realizado.
La conclusin del contador.
En un encargo de aseguramiento razonable, la conclusin debe estar expresada en forma positiva.
En un encargo de aseguramiento limitado, la conclusin debe estar expresada en forma negativa.
Cuando el contador expresa una conclusin distinta de una conclusin sin salvedades, el informe
debe contener una descripcin clara de todos los motivos.
51
30/05/2014
Guillermo Espaol
CONCLUSIONES CON SALVEDADES, CONCLUSIONES

ADVERSAS Y ABSTENCIONES DE CONCLUSIN
(RT37.V.A.ii.3)
El contador debe emitir un informe con salvedades o una

conclusin adversa o abstencin de conclusin, segn
corresponda, si concluye que los criterios son inadecuados,
la materia objeto de anlisis es inapropiada o su descripcin
no es razonable o tiene incorrecciones materiales
Ampliamos con la
NIEA 3000
52
30/05/2014
Guillermo Espaol
26
30/05/2014

ADVERSAS Y ABSTENCIONES DE CONCLUSIN (NIEA
3000.51)
Circunstancia
Conclusin
Existe una limitacin al alcance del trabajo del profesional, es decir, las
circunstancias o la parte responsable o la parte contratante imponen una
restriccin que impide que el profesional obtenga los elementos de juicio
necesarios para reducir el riesgo del compromiso de seguridad al nivel
apropiado.
En aquellos casos en que:
(i) La conclusin del profesional est redactada en funcin de la
afirmacin de la parte responsable, y dicha afirmacin no est
expresada en forma razonable, en todos los aspectos significativos; o
(ii) La conclusin del profesional est formulada directamente en funcin
de la materia y los criterios determinados, y la informacin sobre dicha
materia tenga distorsiones significativas.
Luego de la aceptacin del encargo descubre que los criterios
determinados son inadecuados o la materia no es apropiada para un
compromiso de seguridad.
Conclusin con salvedades o

abstencin de conclusin
53
30/05/2014
Conclusin con salvedades o

adversa
(i) Una conclusin con salvedades

o una conclusin adversa cuando
sea probable que los criterios
inadecuados o la materia
inapropiada confundan a los
usuarios presuntos; o
(ii) Una conclusin con salvedades
o una abstencin
de la conclusin
Guillermo
Espaol
en otros casos.

ADVERSAS Y ABSTENCIONES DE CONCLUSIN (NIEA 3000.52
y 53)
Significacin y la generalizacin de los efectos (52)

La conclusin del profesional estuviera elaborada en
funcin de la aseveracin de la parte responsable, y dicha
aseveracin haya identificado y descrito de manera
apropiada que la informacin sobre el tema est
significativamente distorsionada, el profesional:
expresa una conclusin adversa redactada directamente en
funcin del tema y de los criterios; o
si las condiciones del compromiso exigen especficamente que
se redacte la conclusin en funcin de la aseveracin de la
parte responsable, expresa una conclusin sin salvedades pero
enfatiza el tema, mencionndolo en el informe de seguridad.
54
30/05/2014
Guillermo Espaol
27
30/05/2014
CAP. V.B. EL EXAMEN DE

INFORMACIN CONTABLE
PROSPECTIVA
(NIEA 3400)
CLASIFICACIN
no son irrazonables
(certeza negativa)
PRONSTICO
Informacin preparada sobre la

base de supuestos respecto de
sucesos futuros que la gerencia
espera que tengan lugar
son consistentes con el

propsito de la
informacin
PROYECCIONES
56
Supuestos hipotticos sobre

sucesos futuros que no
necesariamente se espera que
tengan lugar, o
Una mezcla
30/05/2014
Guillermo Espaol
28
30/05/2014
OTROS ELEMENTOS DE JUICIO A OBTENER SOBRE

LA INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
Que est preparada en forma apropiada sobre

la base de los supuestos
Apropiadamente presentada
todos los supuestos significativos estn adecuadamente
expuestos
indicacin sobre si se trata de pronsticos o proyecciones
Preparada sobre una base consistente con los

estados financieros histricos
57
30/05/2014
Guillermo Espaol
CONDICIONES NECESARIAS PARA

ACEPTAR EL ENCARGO
El contador no debe aceptar o debe retirarse de un
encargo (si esto es posible) cuando los supuestos sean
claramente poco realistas o cuando el contador piense que
la informacin contable prospectiva es inapropiada para el
uso que se le piensa dar.
RT 37 V.B.i.4
NIEA 3400.11
58
30/05/2014
Guillermo Espaol
29
30/05/2014
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL ENTE

El contador debe lograr un nivel suficiente de conocimiento
sobre el negocio del ente para poder evaluar si se han
identificado todos los supuestos significativos necesarios
para la preparacin de la informacin contable prospectiva.
RT 37 V.B.i.5
NIEA 3400.13 a 15
59
30/05/2014
Guillermo Espaol
NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE

DE LOS PROCEDIMIENTOS
El contador debe considerar los siguientes factores:
la probabilidad de que la informacin contable
prospectiva presente incorrecciones significativas;
el conocimiento obtenido durante encargos previos;
la competencia de la direccin en relacin con la
preparacin de la informacin contable prospectiva;
la medida en que dicha informacin se ve afectada por el
juicio de la direccin; y
la suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentes.
RT 37 V.B.i.6
NIEA 3400, prrafos 17
60
30/05/2014
Guillermo Espaol
30
30/05/2014
MANIFESTACIONES ESCRITAS DE LA
DIRECCIN
El contador debe obtener manifestaciones escritas de la
direccin respecto
del uso preestablecido de la informacin contable
prospectiva
la totalidad de los supuestos significativos de la direccin
y
la aceptacin de la direccin de su responsabilidad por
dicha informacin.
RT 37 V.B.i.7
61
30/05/2014
Guillermo Espaol
PERODO CUBIERTO POR LA

INFORMACIN CONTABLE PROSPECTIVA
La informacin contable prospectiva no debe extenderse ms all del punto
en el cual la direccin tiene una base razonable para determinar los supuestos.
Factores (NIEA 3400, prrafo 16):
Ciclo de operaciones: por ejemplo,
en el caso de un proyecto de construccin, el tiempo requerido para culminar el
proyecto.
El grado de confiabilidad de los supuestos: por ejemplo,

si la entidad est introduciendo un nuevo producto, el perodo prospectivo
cubierto pudiera ser corto y fragmentado en pequeos segmentos como
semanas o meses.
si el nico negocio de la entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a
largo plazo, podra ser razonable un perodo prospectivo relativamente largo.
Las necesidades de los usuarios: por ejemplo,

la informacin contable prospectiva que puede ser preparada debido a una
solicitud de prstamo puede ser el perodo requerido para generar fondos
suficientes para el pago del prstamo.
62
30/05/2014
Guillermo Espaol
31
30/05/2014
ELEMENTOS A CONSIDERAR DE LA PRESENTACIN Y

REVELACIN DE LA INFORMACIN CONTABLE
PROSPECTIVA
la presentacin de la informacin contable prospectiva es informativa y no es
engaosa
las polticas contables se expresan claramente en las notas a dicha informacin
los supuestos se expresan en forma adecuada en dichas notas
se informa la fecha en la que se prepar la informacin contable prospectiva
la base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y dicho rango
no ha sido seleccionado de manera parcial o engaosa cuando los resultados
expuestos en la informacin contable prospectiva se expresan en funcin de la
escala; y
se revela cualquier cambio en la aplicacin de las normas contables profesionales
desde la emisin de los ltimos estados contables histricos, junto con el motivo
del cambio y su efecto sobre la informacin contable prospectiva.
RT 37 V.B.i.9
63
La referencia debera ser a las

polticas contables
30/05/2014
Guillermo Espaol
Una manifestacin de que la direccin es responsable por la informacin

contable prospectiva, incluyendo los supuestos;
Cuando corresponda, una referencia al propsito y/o a la distribucin
restringida de la informacin contable prospectiva;
Una declaracin de seguridad negativa sobre si los supuestos brindan una
base razonable para la informacin contable prospectiva;
Una opinin con respecto a si la informacin contable prospectiva ha sido
preparada en forma adecuada sobre la base de los supuestos y se presenta
de acuerdo con el marco de presentacin de dicha informacin;
Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concrecin de los
resultados presentados en la informacin contable prospectiva,
mencionando que:
Es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin contable
prospectiva.
En el caso de una proyeccin, que la informacin contable prospectiva se
prepar con un determinado fin (que se describir).
64
30/05/2014
Guillermo Espaol
32
30/05/2014
OPININ CON SALVEDADES, DICTAMEN

ADVERSO Y RETIRO DEL ENCARGO
La presentacin y revelaciones de la informacin Dictamen con
salvedades
contable prospectiva no son adecuadas
Dictamen adverso
Cuando uno o ms supuestos significativos no
brindan una base razonable para la informacin
contable prospectiva preparada sobre la base de
Dictamen adverso
pronsticos
Retirarse del encargo
Cuando uno o ms supuestos significativos no
brindan una base razonable para la informacin
financiera prospectiva preparada como proyeccin
Cuando el examen se vea afectado por condiciones
que impiden la aplicacin de uno o ms Retirarse del encargo
Abstenerse de
procedimientos que se consideran necesarios en las
expresar un dictamen
circunstancias
65
30/05/2014
Guillermo Espaol
CAP. V.C. INFORMES SOBRE LOS

CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN
DE SERVICIOS
(NIEA 3402)
No est incluida en la RT 35
33
30/05/2014
EJEMPLO DE OdeS
RED
BANELCO
El auditor
deber
determinar la
importancia de
las actividades
de la
67
RED LINK
BANCO
30/05/2014
organizacin
de servicio para
el cliente y su
relevancia para
la auditora
Guillermo Espaol
EFECTOS DEL USO DE UNA OdeS
ORGANIZACIN
DE SERVICIOS
SISTEMA
CONTABLE Y
DE
CONTROL
DEL CLIENTE
CLIENTE
68
30/05/2014
El auditor
deber
considerar cmo
afecta una
organizacin de
servicios a los
sistemas de
contabilidad a
fin de planear la
auditora y
desarrollar un
enfoque de
auditora
efectivo
Guillermo Espaol
34
30/05/2014
EFECTOS DEL USO DE UNA OdeS
CONTADOR DE
LA OdeS
ORGANIZACIN
DE SERVICIOS
SISTEMA
CONTABLE Y
DE
CONTROL
DEL CLIENTE
INFORME DE
ASEGURAMIEN
TO
AUDITOR
69
CLIENTE
30/05/2014
Guillermo Espaol
ORGANIZACIN DE SERVICIOS
OBJETIVO
TIPOS DE INFORMES
Que el contador emita un informe

sobre controles vigentes en una
organizacin de servicios que se
presumen relevantes para el control
interno de las organizaciones
usuarias de esos servicios, en
cuanto se relacionan con la
preparacin de su informacin
contable.
Tipo1: Informe sobre la

descripcin y el diseo de
los controles de una
organizacin de servicios.
Tipo 2: Informe sobre la
descripcin, diseo y
eficacia operativa de los
controles de una
organizacin de servicios.
70
30/05/2014
Guillermo Espaol
35
30/05/2014
TIPOS DE INFORMES
Ti
po
1
Contenido
informe sobre la
descripcin y el
diseo de los
controles de una
organizacin de
servicios
informe sobre la
descripcin, diseo y
eficacia operativa de
los controles de una
organizacin de
servicios
Requerimientos
Reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan aseverar que:
La descripcin presenta razonablemente el sistema de la organizacin de

servicios implementado a una fecha determinada, y si incluye o no los
servicios prestados por entidades subcontratadas y/o controles
complementarios de la organizacin usuaria; y
Los controles relacionados con los objetivos establecidos en la descripcin

realizada por la organizacin de servicios sobre su sistema fueron
idneamente diseados para asegurar razonablemente el logro de los
objetivos de control, y se encontraban implementados a una fecha
determinada, y si tal descripcin incluye o no aquellos relacionados con los
servicios prestados por entidades subcontratadas, de corresponder.
Adems de lo requerido para los informes tipo 1:
Debe probar y valorar que dichos controles operaron efectivamente

durante el perodo especificado.
71
30/05/2014
Guillermo Espaol
UTILIDAD
Informe tipo 2
>
Informe tipo 1
SI
Cobertura del
informe
>
seis meses
72
El informe se torna ms
confiable
El informe no se invalida
NO
Describir las razones por las que

el perodo evaluado fue ms
corto
30/05/2014
Guillermo Espaol
36
30/05/2014
PRRAFO DE LA IDENTIFICACIN Y DESCRIPCIN

DE LA MATERIA OBJETO DE ANLISIS
Requerimientos de la RT 37
Ejemplo de forma de redaccin
Descripcin y aseveraciones de la organizacin de servicios, de

acuerdo con el tipo de informe a emitir, con indicacin de la fecha o
perodo al que se refiere el informe.
He sido contratado para informar sobre la descripcin del sistema

[identificar el sistema] utilizado en el procesamiento de las
transacciones de los clientes de ABC, adjunta, durante el perodo
comprendido entre el de .. de 20XX y el de
.................... de 20XX, y sobre el diseo y la eficacia operativa de
los controles relacionados con los objetivos de control
mencionados en dicha descripcin.
Mi opinin no cubre las afirmaciones efectuadas en los captulos
De corresponder, aquellas partes de dicha descripcin no cubiertas
por la opinin.
XX e YY de la descripcin adjunta.
Si la descripcin de controles incluye controles complementarios de
La descripcin menciona que algunos objetivos de control
la organizacin usuaria, la declaracin del contador de que su opinin establecidos pueden ser logrados slo si los controles
no incluye a estos controles y que la efectividad de los controles de la complementarios por parte de la entidad usuaria que se han
organizacin de servicios est sujeta a la efectividad de dichos
contemplado en el diseo de los controles de ABC han sido
controles complementarios.
idneamente diseados y operan eficazmente, junto con los
controles relacionados de ABC. No he evaluado la idoneidad del
diseo o la eficacia operativa de dichos controles.
Si existen controles relevantes efectuados por organizaciones
ABC subcontrata el servicio de hosting de los datos de sus
subcontratadas por la organizacin de servicios, y tales controles
aplicaciones con XYZ. La descripcin incluye solo los objetivos de
como as tambin los objetivos de control relacionados no son
control y los controles relacionados en ABC y excluye los objetivos
incluidos en la descripcin hecha por la organizacin de servicios de
de control y controles relacionados de la organizacin
su sistema, una manifestacin de tal exclusin con indicacin de que subcontratada. No he efectuado procedimientos relacionados con
estn fuera del alcance del trabajo desarrollado por el contador.
los controles establecidos en la organizacin subcontratada.
Si son incluidos en dicha descripcin, una manifestacin de tal
He sido contratado para informar sobre la descripcin del sistema
inclusin con indicacin de que estn alcanzados por los
[identificar el sistema], incluyendo la descripcin del sistema de
procedimientos ejecutados por el contador.
XYZ, una organizacin subcontratada, utilizados en el
73
30/05/2014
Guillermo
Espaol
procesamiento de las transacciones de los
clientes
de ABC
Manifieste que se han preparado slo para las organizaciones

usuarias y sus auditores.
Una manifestacin de la responsabilidad de la organizacin de
servicios y del contador.
Resumen de los procedimientos aplicados.
Una afirmacin acerca de que los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del contador.
El contador debe manifestarse acerca de las limitaciones de los
controles y, en el caso de un informe tipo 2, del riesgo de
proyectar a perodos futuros cualquier evaluacin de la eficacia
operativa de los controles.
La opinin del contador debe ser expresada en forma positiva.
74
30/05/2014
Guillermo Espaol
37
30/05/2014
Encargos de Aseguramiento de Declaraciones

de Gases de Efecto Invernadero
NIEA 3410
75
Guillermo Espaol
30/05/2014
INTRODUCCIN
Dada la relacin entre las emisiones de gases de
efecto invernadero (GEI) y los cambios climticos,
muchas entidades estn cuantificando sus emisiones
de GEI con fines de gestin interna, y muchas de ellas
tambin estn preparando una declaracin de GEI:
como parte de un rgimen normativo de informacin a
revelar;
como parte de un plan de comercializacin de emisiones; o
para informar a los inversores y otras personas de forma
voluntaria.
76
30/05/2014
Guillermo Espaol
38
30/05/2014
CONTENIDO DEL INFORME DE

ASEGURAMIENTO
Un ttulo que indica claramente que el informe es un informe independiente. de seguridad
limitada o razonable
El destinatario del informe de aseguramiento.
Identificacin de la declaracin de GEI, lo que incluye el periodo o periodos cubiertos y, si
cualquier parte de la informacin en la declaracin no est cubierta
Una descripcin de las responsabilidades de la entidad.
Una declaracin que indique que la cuantificacin de GEI est sujeta a incertidumbre
inherente.
Si la declaracin de GEI incluye deducciones de emisiones cubiertas por la conclusin del
profesional ejerciente, una identificacin de dichas deducciones de emisiones y una
declaracin de la responsabilidad del profesional ejerciente en relacin a ellas.
Identificacin de los criterios aplicables;
si dichos criterios estn disponibles solo para determinados usuarios a quienes se destina
el informe o si son aplicables solo para un propsito especfico, una declaracin que
restrinja el uso del informe
si los criterios establecidos necesitan ser complementados por informacin a revelar en
las notas explicativas de la declaracin de GEI para que los criterios sean adecuados, una
identificacin de la nota o notas pertinente.
77
30/05/2014
Guillermo Espaol
CONTENIDO DEL INFORME DE

ASEGURAMIENTO
Una descripcin de las responsabilidades del profesional ejerciente, que incluye:
una declaracin indicando que el encargo fue ejecutado de acuerdo con la NIEA
3410,
un resumen de los procedimientos del profesional ejerciente. En el caso de un
encargo de seguridad limitada, este incluir una declaracin indicando que los
procedimientos realizados en un encargo de seguridad limitada sern de una
menor extensin que para un encargo de seguridad razonable.
La conclusin del profesional ejerciente, expresada en forma positiva en el caso de
un encargo de seguridad razonable o de manera negativa en el caso de un encargo
de seguridad limitada acerca de si la declaracin de GEI ha sido preparada, en todos
sus aspectos materiales, de acuerdo con los criterios aplicables.
Si el profesional ejerciente expresa una conclusin modificada, se debe incluir una
clara descripcin de todas las razones.
Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones
La firma del profesional ejerciente.
La fecha.
La localidad de la jurisdiccin del profesional ejerciente
78
30/05/2014
Guillermo Espaol
39
30/05/2014
Encargos de Aseguramiento para Informar

sobre la Compilacin de Informacin
Financiera Proforma Incluida en un Folleto
NIEA 3420
79
Guillermo Espaol
30/05/2014
INTRODUCCIN
Trata de los encargos de seguridad razonable realizados
por un profesional ejerciente con el fin de informar sobre
la compilacin por la parte responsable de informacin
financiera proforma que se incluye en un folleto.
Es aplicable cuando:
Dicho informe es requerido por la ley del mercado de valores
o por el reglamento de la bolsa ( disposicin legal o
reglamentaria aplicable) en la jurisdiccin en la que se emitir
el folleto, o
Dicho informe se considere prctica generalmente aceptada en
dicha jurisdiccin
80
30/05/2014
Guillermo Espaol
40
30/05/2014
INFORME - CONTENIDO
Un ttulo que indique claramente que el informe es un informe
independiente que proporciona un grado de seguridad;
Uno o varios destinatarios,
Prrafos introductorios que identifiquen:
La informacin financiera proforma;
La fuente de la que se ha extrado la informacin financiera no ajustada y si se
han publicado o no un informe de auditora o de revisin sobre dicha fuente;
El periodo cubierto por la informacin financiera proforma o la fecha de la
misma; y
Una referencia a los criterios aplicables sobre cuya base la parte responsable ha realizado
la compilacin de la informacin financiera proforma, y la fuente de los criterios.
Una afirmacin de que la parte responsable es responsable de la

compilacin de la informacin financiera proforma sobre la base de los
criterios aplicables;
Una descripcin de las responsabilidades del profesional ejerciente
81
30/05/2014
Guillermo Espaol
INFORME - CONTENIDO
Una afirmacin de que el encargo se ha realizado de conformidad con la NIAE 3420
Afirmaciones de que:
Un encargo de seguridad razonable cuyo fin es informar sobre la si la informacin financiera proforma ha sido
compilada, en todos los aspectos materiales, sobre la base de los criterios aplicables implica la aplicacin de
procedimientos para valorar si los criterios aplicables utilizados por la parte responsable en la compilacin de la
informacin financiera proforma proporcionan una base razonable para la presentacin de los efectos
significativos directamente atribuibles al hecho o a la transaccin, y la obtencin de evidencia adecuada y
suficiente sobre si: .
Los ajustes proforma correspondientes representan adecuadamente dichos criterios; y
La informacin financiera proforma refleja la adecuada aplicacin de dichos ajustes a la informacin financiera no
ajustada;
Los procedimientos elegidos dependen del juicio del profesional

El encargo tambin implica la evaluacin de la presentacin global de la informacin financiera proforma.
Salvo si la disposicin legal o reglamentaria requiere otra cosa, la opinin del profesional ejerciente
utilizando una de las frases que figuran a continuacin, que se consideran equivalentes:
La informacin financiera proforma ha sido compilada, en todos los aspectos materiales, sobre la base de [los
criterios aplicables]; o
La informacin financiera proforma ha sido adecuadamente compilada, sobre la base indicada
La firma del profesional ejerciente;

La fecha del informe; y
La localidad en la jurisdiccin en la que ejerce el profesional ejerciente
82
30/05/2014
SEG.
RAZONA
BLE
Guillermo Espaol
41
30/05/2014
RT 37 SECCIN VI
Normas sobre certificaciones
CERTIFICACIN
CUNDO SE
APLICA?
A CIERTAS SITUACIONES DE
HECHO O COMPROBACIONES
ESPECIALES
CMO SE
APLICA?
A TRAVS DE LA CONSTATACIN CON

LOS REGISTROS CONTABLES Y OTRA
DOCUMENTACIN DE RESPALDO
QU
SEGURIDAD
BRINDA?
NO REPRESENTA LA EMISIN DE
UN JUICIO TCNICO ACERCA DE LO
QUE SE CERTIFICA
84
30/05/2014
Guillermo Espaol
42
30/05/2014
CERTIFICACIN - EJEMPLOS
SALDO DE UNA CUENTA
INGRESOS
QUORUM DE UNA ASAMBLEA
LITERAL DE ESTADOS CONTABLES
85
30/05/2014
Guillermo Espaol
CERTIFICACIN LITERAL
RT3
1978 - 1985
NO SE EMITIR
CERTIFICACIN SOBRE
ESTADOS CONTABLES
NORMATIVA
RT7
1985 - 2014
86
SE SUPRIMI ESTE
PRRAFO
30/05/2014
Guillermo Espaol
43
30/05/2014
CERTIFICACIN LITERAL JURISDICCIONES

NO PERMITIDA
PERMITIDA
BUENOS AIRES
C.A.B.A.
CRDOBA
ENTRE ROS
LA PAMPA
NEUQUN
RIO NEGRO
SAN LUIS
SANTA FE
SANTIAGO DEL ESTERO
TIERRA DEL FUEGO
TUCUMN
87
CATAMARCA
CHACO
CHUBUT
JUJUY
MENDOZA
MISIONES
SALTA
SAN JUAN
SANTA CRUZ
Guillermo Espaol
30/05/2014
COMPARACIN ENTRE A Y CL
AUDITORA
CERTIFICACIN
Memorando de Sec. Tcnica FACPCE A-38

NO INCLUIR EL PRRAFO QUE EXPRESA SI LOS EECC SURGEN DE
REGISTROS CONTABLES LLEVADOS DE CONFORMIDAD CON NLV
RT37 SECCIN III.A.i.3.5.2.: PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:

COTEJO DE LOS EECC CON LOS REGISTROS DE CONTABILIDAD
88
30/05/2014
Guillermo Espaol
44
30/05/2014
Captulo VI NORMAS SOBRE

CERTIFICACIONES
Se aclara que
aplica a la certificacin de EECC
No se pueden emplear bases selectivas
89
30/05/2014
Guillermo Espaol
RT 37 SECCIN VII.A
NISR 4400
Encargos para aplicar procedimientos convenidos
45
30/05/2014
30/05/2014
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
APLICACIN PRCTICA
TRANSFERENCIAS DE ACCIONES O EMPRESAS

DUE DILIGENCE
Guillermo Espaol
RESTRICCIN DE USO
A aquellas partes que han convenido los procedimientos que se realicen91
APLICABILIDAD DE LOS
PROCEDIMIENTOS
Naturaleza de la informacin
Contable o financiera
No contable
Perodo referido
Histrico
Prospectivo
92
30/05/2014
Guillermo Espaol
46
30/05/2014
Medios
Objetivo
30/05/2014
llevar a cabo procedimientos de

una naturaleza de auditora
convenidos entre el auditor y la
entidad y cualesquiera terceras
partes apropiadas
emitir un informe sobre los
resultados o hallazgos
Guillermo Espaol
93
30/05/2014
TEMAS A ACORDAR
POR ESCRITO
Guillermo Espaol
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los

procedimientos realizados no constituirn una auditora o una
revisin y que por consiguiente, no se expresa ninguna seguridad.
El propsito declarado para el trabajo.
La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn
los procedimientos convenidos.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
especficos que se aplicarn.
Algn anticipo del contenido del informe de resultados de hechos.
Las limitaciones sobre la distribucin del informe de hallazgos.
94
47
30/05/2014
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Investigacin y anlisis;
Reclculo, comparacin y otros controles de precisin
administrativa;
Observacin;
Inspeccin y
Obtencin de confirmacin.
RT 37, Segunda Parte, Captulo VII, Seccin A, apartado i) punto 6
95
30/05/2014
Guillermo Espaol
30/05/2014
INFORMES
ASPECTOS FORMALES
Guillermo Espaol
identificacin de la informacin contable y no contable a la que se

han aplicado los procedimientos acordados;
una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los
que se pactaron previamente con la parte contratante;
identificacin del propsito para el cual se realizaron los
procedimientos acordados;
un listado de los procedimientos especficos llevados a cabo;
una descripcin de los hallazgos del contador que incluya, de
existir, suficiente detalle de los errores y excepciones encontradas;
96
48
30/05/2014
30/05/2014
INFORMES
ASPECTOS FORMALES (Cont.)
Guillermo Espaol
una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni

una auditora ni una revisin y, que, por lo tanto, no se emitir ninguna
seguridad respecto de la materia que es objeto de la aplicacin de los
procedimientos acordados;
una declaracin que establezca que si el contador hubiese realizado
procedimientos adicionales, una auditora o una revisin, podran haber
salido a la luz otras cuestiones que hubiesen sido oportunamente
informadas;
una declaracin que establezca que el informe concierne slo a las
partes que hayan acordado realizar los procedimientos; y
una declaracin (cuando corresponda) que establezca que el informe
involucra slo a los elementos, las cuentas, los rubros o la informacin
contable o no contable especificada y que no se extiende a los estados
contables de la entidad considerados en su conjunto.
97
30/05/2014
INFORMES
ASPECTOS SUSTANCIALES
Guillermo Espaol
Descripcin de los resultados de hechos

del auditor incluyendo detalles suficientes
de errores y excepciones encontrados
98
49
30/05/2014
30/05/2014
INDEPENDENCIA
Guillermo Espaol
Segn NISR 4400, la independencia no es un

requisito para trabajos con procedimientos
convenidos.
Cuando el auditor no es independiente, debera
incluir una declaracin a ese efecto en el informe de
resultados de hechos.
Las RT 35 y 37 exige independencia para todos los
encargos.
99
RT 37 SECCIN VII.B
NISR 4410
Encargos de compilacin
50
30/05/2014
30/05/2014
COMPILACIN - OBJETIVO
NO EL AUDITOR
USE SU PERICIA CONTABLE
NO DE AUDITORA
PARA
REUNIR, CLASIFICAR Y RESUMIR
INFORMACIN FINANCIERA
NO HAY SEGURIDAD
Guillermo Espaol
EL CONTADOR
101
ALCANCE
Normalmente es la elaboracin de estados contables
Conjunto completo de estados contables
Parte de llos
Tambin pueden incluir la recopilacin, la clasificacin y el

resumen de otra clase de informacin
Contable
no contable (siempre que tenga conocimiento suficiente sobre
la materia en cuestin)
102
30/05/2014
Guillermo Espaol
51
30/05/2014
30/05/2014
COMPILACIN - PROCEDIMIENTOS
El contador deber
Guillermo Espaol
obtener un conocimiento general del negocio y las

operaciones de la entidad
estar familiarizado con los principios y prcticas contables
del sector en el que opera la entidad
estar familiarizado con la forma y contenido de la
informacin financiera que sea apropiada en las
circunstancias
leer la informacin compilada y considerar
si parece ser apropiada en su forma
si no contiene errores significativos evidentes
Obtener manifestaciones escritas de la Direccin (reconozca

su responsabilidad por la adecuada presentacin de la informacin
contable)
Verificar que la Direccin apruebe tal informacin contable
103
EL CONTADOR NO ESTAR OBLIGADO A

Realizar consultas a la direccin para evaluar la razonabilidad y
confiabilidad de la informacin suministrada;
Examinar los controles internos;
Verificar cualquier tipo de cuestin; o
Verificar cualquier tipo de explicacin.
Sin embargo si la informacin brindada por la direccin es incorrecta,
incompleta o insatisfactoria, deber considerar la realizacin de los
procedimientos arriba mencionados y pedir a la direccin que
suministre informacin adicional y, eventualmente, realice el cambio
correspondiente.
Si la direccin se negare deber retirarse del encargo (si esto es
posible), informando a la entidad las razones de su decisin. De no ser
posible su retiro debe expresar que existen incorrecciones
significativas evidentes sealndolas expresamente
104
30/05/2014
Guillermo Espaol
52
30/05/2014
La informacin brindada
por la direccin es
incorrecta, incompleta o
insatisfactoria de algn
otro modo?
SI
A partir de la aplicacin de
los procedimientos de la RT
37 (1) y la informacin
adicional solicitada surgen
cambios a la informacin
brindada?
SI
NO
NO
EMITIR EL INFORME DE
COMPILACIN
SI
SI
La direccin se niega a
realizar los cambios a la
informacin brindada?
NO
EMITIR EL INFORME DE
COMPILACIN INDICANDO QUE
EXISTEN INCORRECCIONES
SIGNIFICATIVAS Y SEALNDOLAS
Es posible que el
contador se retire del
encargo?
NO
RETIRARSE DEL ENCARGO
(1) RT 37, Segunda Parte, Captulo VII, Seccin B, apartado i), punto 7.
105
Guillermo Espaol
30/05/2014
Guillermo Espaol
El informe deber incluir los siguientes elementos propios de

este encargo, en adicin a los generales:
1. La explicacin del concepto de una compilacin;
2 Identificacin de la informacin contable, destacando el
hecho de que dicha informacin se basa en informacin
suministrada por la direccin;
3. Una manifestacin que seale que la direccin es
responsable de la informacin contable compilada por el
contador;
4. Una declaracin que exprese que no se ha llevado a cabo ni
una auditora ni una revisin y que, en consecuencia, no se
emitir ninguna seguridad acerca de la informacin contable;
5. Un prrafo, cuando se lo considere necesario, resaltando la
existencia de desvos significativos al marco aplicable a la
106
presentacin de informacin contable.
30/05/2014
53
30/05/2014
LEYENDA EN LA INFORMACIN
CONTABLE COMPILADA
En cada pgina de la informacin contable debe constar una
leyenda como las siguientes:
No auditado
Compilado sin auditora ni revisin
Vase mi/nuestro informe de compilacin de fecha .
107
30/05/2014
Guillermo Espaol
RT 37 SECCIN VII.C.
Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos
en el captulo V
54
30/05/2014
INFORMES ESPECIALES
No son los Informes especiales de la RT7. Estos
comprendan informes de aseguramiento, proc.
Convenidos, compilacin, etc.
El contador realiza una manifestacin que no tiene como
propsito incrementar el grado de aseguramiento de los
presuntos usuarios sobre un determinado asunto.
Ejemplo: aquellos destinados a cumplir con
requerimientos de organismos de control formulados
directamente al contador o a su comitente.
109
30/05/2014
Guillermo Espaol
Muchas gracias!!!
Guillermo G. Espaol
guillermo.espanol@ecge.com.ar
110
Guillermo Espaol
30/05/2014
55

RT37 Secciones III B A VII C Español Neuquén

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

RT37 Secciones III B A VII C Español Neuquén

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

30/05/2014

III . NORMAS DE AUDITORA

Auditora de estados contables resumidos

NORMAS DE REVISIN DE ESTADOS CONTABLES

A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN

NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES

NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS

ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS

Auditora y revisin de informacin

RBOL DECISORIO NORMAS IAASB

Est referido a EEFF histricos?

Encargos de Revisin de EEFF

Auditoras de EEFF con propsitos

Auditoras de EEFF con propsitos

Ejemplos de marcos de informacin con

finalidad para la cual se han preparado

Posibilidad de restringir la distribucin de su informe.

EL ALCANCE DE LA SECCIN III.A EN

Estados contables completos preparados de

Estado, elemento, cuenta o tem

Alternativas para el auditor

Audit los EECC de la entidad

No fue el auditor de los EECC

Puede publicarse junto con los EECC completos si se los

La NIA 705 y la RT 37 no permiten la opinin parcial

Forma de Opinin (limpia)

opinin con salvedades

Poner de manifiesto el tipo de opinin en el informe de auditora sobre los estados

No resulta adecuado expresar una

AMBITO DE APLICACIN - NORMATIVA

Tipo de materia de Informacin Financiera

con base en procedimientos que no

declarar si algo ha llamado la atencin

Comprensin del negocio de la entidad

principios y prcticas contables de la entidad.

Si todas las transacciones han sido registradas.

Comparacin de los EECC con estados por

Similar presentacin que un informe de auditora

Una declaracin de que

no se ha hecho una auditora

declaracin adversa (los EECC

REQUERIMIENTOS DE LA NIER 2410

REQUERIMIENTOS DE LA NIER 2410

Captulo IV NORMAS DE REVISIN DE

APLICACIN EN EECC ANUALES

ASEGURAMIENTO: ESTADO ACTUAL

Encargos de Aseguramiento en General

Examen de Informacin Contable Prospectiva

Informes sobre los Controles de una Organizacin de

Encargos de Aseguramiento de Declaraciones de Gases de

Encargos de Aseguramiento para Informar sobre la

Ejemplos que facilitan el anlisis de la

Ejemplo 1: auditora de Ejemplo 2:

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO TIPOS

la informacin sobre el asunto

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO TIPOS EN

Reduccin del riesgo a un nivel

Riesgo bajo, pero mayor que en

ENCARGO DE ASEGURAMIENTO ELEMENTOS

El profesional puede utilizar el trabajo de personas de

Se debe considerar la significacin, el riesgo del

DESARROLLO DEL ENCARGO

Planificar el encargo con una actitud de escepticismo profesional.