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CUADERNO DE TRABAJO N 3

Dinmica contable
de ingresos y gastos

ECB EDICIONES

Cuaderno de Trabajo N 3

Cuaderno de
trabajo
N 3

Dinmica contable de
ingresos y gastos

1.

Elemento 6: Gastos por naturaleza

Pgina 2

2.

Elemento 7: Ingresos

Pgina 22

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA


1. DESCRIPCIN
El elemento 6 corresponde a los gas-

tos, incluidas las prdidas que representan


decrementos en los beneficios econmicos
producidos a lo largo del periodo contable.

CLASIFICACIN DE LOS GASTOS POR SU NATURALEZA

Consumo de
bienes
(Cuenta 60 y 61)

Gastos por servicios de


personal, de terceros,
de gestin y tributos
(Cuenta 62, 63, 64 y 65)

Prdida por medicin


de activos no financieros al valor razonable
(Cuenta 66)

2. RECONOCIMIENTO
De conformidad con el prrafo 4.49
del Marco Conceptual para la Informacin
Financiera 2010, en adelante el Marco
Conceptual, se reconoce un gasto en el
estado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en
los activos o un incremento en los pasivos,
y adems el gasto puede medirse confiablemente. En definitiva, ello significa que
el reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incremento en las obligaciones o decrementos
de los activos.
Los gastos se reconocen en el estado de
resultados sobre la base de una asociacin
directa, segn prescribe el prrafo 4.50 del
Marco Conceptual, entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

Gastos financieros
(Cuenta 67)

Depreciaciones, amortizaciones, provisiones y


valuacin por deterioro
(Cuenta 68)

ingresos. Este proceso, al que se denomina


comnmente correlacin de gastos con
ingresos, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas
transacciones u otros sucesos.
Cuando se espera que los beneficios
econmicos surjan a lo largo de varios
periodos contables y la asociacin con los
ingresos puede determinarse nicamente
de forma genrica o indirecta, los gastos
se reconocen en el estado de resultados
utilizando procedimientos sistemticos y
racionales de distribucin. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento
de los gastos relacionados con el uso de
activos tales como los que componen las
propiedades, plantas y equipos, as como
las patentes y marcas adquiridas; en cuyo
caso se reconoce el gasto en los periodos
contables en los que se consumen o expi-

Dinmica contable de ingresos y gastos 3


ran los beneficios econmicos relacionados
con estas partidas. Asimismo, se reconoce
como un gasto inmediato cualquier desembolso que no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida
que, tales beneficios futuros no cumplen
o dejan de cumplir las condiciones para
su reconocimiento como activos en el balance.

3. ANLISIS DEL ELEMENTO 6


Se mantiene la misma dinmica contable
en relacin con el PCGR, aprecindose fundamentalmente que los cambios obedecen
a una reestructuracin de las cuentas bajo el
sustento de la naturaleza de los rubros que
la conforman as como el cumplimiento del
objetivo fundamental el cual es adecuarse
al modelo contable oficial (NIIFs).

CUENTA 60 COMPRAS
1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
Es Acreditada por:
El importe de las compras, de acuerdo con su naturaleza, dis- El valor de las devoluciones de las compras.
tinguiendo entre el costo de adquisicin del proveedor y otros
costos vinculados.
CARGO
60 COMPRAS
601 Mercaderas
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares,
suministros y
repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados
con las compras

Adems de corresponder tambin se


cargar la cuenta 40: Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema
de Pensiones y de Salud por Pagar,
por el crdito fiscal a que se tenga
derecho

ABONO
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
422 Anticipos a proveedores
424 Honorarios por pagar
43 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
432 Anticipos otorgados
433 Letras por pagar
434 Honorarios por pagar

CARGO
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
424 Honorarios por pagar
43 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
434 Honorarios por pagar

ABONO
60 COMPRAS
601 Mercaderas
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados
con las compras

Adems de corresponder se ajustar


el crdito fiscal del IGV que se haya
utilizado
Nota: En caso se haya efectuado la cancelacin, se deber cargar a la cuenta
16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros.

El saldo de esta cuenta, al cierre del perodo, con cargo a la


cuenta 82 valor agregado.
CARGO
82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado

ABONO
60 COMPRAS
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con
las compras

El saldo de la subcuenta 601 que se cargar a la subcuenta 801


Margen Comercial.
CARGO
80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen Comercial

ABONO
60 COMPRAS
601 Mercaderas
609 Costos vinculados con las
compras

2. COMENTARIOS

3. NOTAS DEL EDITOR

Las compras debern registrarse en las


subcuentas que correspondan, efectuando la
transferencia del costo total de las compras
a las existencias del Elemento 2, a travs
de la cuenta 61 Variacin de existencias, de
manera simultnea al reconocimiento en
esta cuenta.
Esta cuenta incluye adems las compras
de bienes destinados al consumo inmediato
y que por lo tanto no formarn parte de las
existencias de la empresa; en este caso la
transferencia por destino se har a travs de
la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la compra
se destina al costo de activos inmovilizados,
la transferencia se efecta a la cuenta del
activo inmovilizado correspondiente a travs de la cuenta 72 Produccin de activo
inmovilizado.
La subcuenta 601 Mercaderas y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderas, permiten, conjuntamente con la subcuenta 611 Variacin de
existencias mercaderas, construir el costo
de mercaderas vendidas de acuerdo con
su naturaleza, para determinar el margen
comercial.
Por su parte, las subcuentas 602 a 604,
y la divisionarias 6092 a 6094, permiten,
conjuntamente con las subcuentas 612 a
614, acumular el valor agregado generado
en el perodo (cuenta 82).

El Plan Contable General Empresarial,


regula en forma expresa la dinmica contable a observar en la cuenta 60: Compras,
cuando se adquieren bienes que no son
almacenables, denominndolos consumo
inmediato de existencias.
Dicho tratamiento est en lnea con lo
dispuesto en el Marco Conceptual y en la
NIC 2: Inventarios, por cuanto en el caso de
bienes que NO se van a mantener en stock
para un consumo paulatino o gradual, no
procede en lo absoluto su reconocimiento
como Activo.
El PCGE propone como dinmica contable utilizar igualmente la cuenta 60: Compras, pero evidentemente su destino ya no
se realizar a una cuenta del Elemento 2:
Inventarios, sino directamente a una cuenta
del elemento 9.
No obstante, bajo este supuesto surge
la inquietud o la duda en el caso de Suministros, respecto a los supuestos en los que
corresponde utilizar la cuenta 60: Compras,
ya que similar tratamiento se podra otorgar
utilizando la cuenta 65: Otras gastos de
gestin, especficamente la subcuenta 656:
Suministros.
A continuacin graficamos la dinmica
contable que entendemos se debera observar
de acuerdo a lo dispuesto en el PCGE, especficamente para el rubro Suministros, segn
los supuestos que podran presentarse.

Origen
60 Compras
603 Materiales auxiliares suministros y repuestos
6032 Suministros
COMPRA
Destino
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
252 Suministros
61 Variacin de existencias
613 Materiales auxiliares suministros y repuestos
6132 Suministros

SUMINISTROS
ALMACENABLES

Para:
Produccin o
Servicios

61 Variacin de existencias
613 Materiales auxiliares
suministros y repuestos
25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
252 Suministros

Para:
Administracin
o Ventas

65 Otros gastos de gestin


656 Suministros
25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
252 Suministros

CONSUMO

9x Costo de produccin
o
9x Costo de servicio

9x Gasto de administracin
o
9x Gasto de Venta

Origen
60 Compras
603 Materiales auxiliares suministros y repuestos
6032 Suministros
COMPRA
Para
Produccin o Servicios

SUMINISTROS
NO
ALMACENABLES

Destino
9x Costo de produccin
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
o
9x Costo de servicio
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos

COMPRA
Para:
Administracin o Ventas

Origen
65 Otros gastos de gestin
656 suministros
Destino
9x Gasto de administracin
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
o
9x Gasto de Venta
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos

CUENTA 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
El costo por la utilizacin de materias primas, materiales auxiliares y suministros y envases y embalajes.

Es Acreditada por:
El costo de los componentes de esta cuenta adquiridos por la
empresa, con cargo a las cuentas pertinentes del elemento 2.

CARGO

CARGO

ABONO

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materia primas
24 MATERIAS PRIMAS
613 Materiales auxiliares,
25 MATERIALES AUXILIARES,
suministros y repuestos
SUMINISTROS Y REPUESTOS
614 Envases y embalajes
26 ENVASES Y EMBALAJES
Adems si se ha reconocido
desvaloriza- cin, se deber cargar
tambin a la cuen- ta 29:
Desvalorizacin de existencias.

20 MERCADERAS
24 MATERIAS PRIMAS
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
26 ENVASES Y EMBALAJES
28 EXISTENCIAS POR
RECIBIR

ABONO
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
612 Materia prima
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
614 Envases y embalajes

El costo de las materias primas, materiales, suministros, envases


y embalajes devueltos por el centro de produccin.
CARGO
24 MATERIAS PRIMAS
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
26 ENVASES Y EMBALAJES

ABONO
61

VARIACIN DE EXISTENCIAS

El costo de los bienes devueltos a los proveedores.


CARGO
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
612 Materia prima
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
614 Envases y embalajes

ABONO
20 MERCADERAS
24 MATERIAS PRIMAS
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
26 ENVASES Y EMBALAJES

Al cierre del perodo


La transferencia del saldo de las subcuentas correspondientes
de la cuenta 69: Costo de venta.
CARGO
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
611 Mercaderas

ABONO
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas

El saldo acreedor de la subcuenta 611 Mercaderas con abono a


la cuenta 80 Margen comercial.
CARGO
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas

ABONO
80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial

Los saldos acreedores de las divisionarias 612 Materias primas,


613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos, y 614 Envases
y embalajes con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
CARGO

ABONO

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 82 VALOR AGREGADO


612 Materias primas
821 Valor agregado
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
614 Envases y embalajes

El saldo deudor de la subcuenta 611 Mercaderas con cargo a la


cuenta 80 Margen comercial.
CARGO
80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial

ABONO
61

VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas

Los saldos deudores de las subcuentas 612 Materias primas, 613


Materiales auxiliares, suministros y repuestos, y 614 Envases y
embalajes con cargo a la cuenta 82 Valor agregado.
CARGO
82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado

ABONO
61

VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
614 Envases y embalajes

2. COMENTARIOS
Las variaciones de existencias participan
a nivel de resultados por naturaleza como
cuentas correctoras de las compras de la
manera siguiente:
Si presentan saldos deudores, indican que
las ventas de mercaderas y las salidas a
produccin de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases
y embalajes, han sido mayores que las
compras del perodo, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con
las existencias (los inventarios) iniciales.
Si presentan saldos acreedores, indican
que las ventas de mercaderas y las sa-

lidas de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, a la produccin, han sido menores
que las compras del perodo, lo que ha
originado un aumento en el nivel de las
existencias (inventarios) iniciales.
La variacin de productos terminados,
productos en proceso, subproductos, desechos, desperdicios y existencias de servicios,
se registran en la cuenta 71 Variacin de la
produccin almacenada.
La variacin de envases y embalajes que
hayan sido producidos por la empresa se
registran en la subcuenta 714 Variacin de
envases y embalajes.

CUENTA 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
El monto bruto de las remuneraciones y participaciones en
efectivo o en especie, del personal permanente o eventual.

Es Acreditada por:
Al cierre del periodo
El total de las cargas de personal, al cierre del perodo, con cargo
a la cuenta 83 Excedente bruto de explotacin.

CARGO

CARGO

ABONO

62 GASTOS DE PERSONAL,
41
PAR- DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
627 Seguridad, previsin social
y otras contribuciones
40

REMUNERACIONES Y
TICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
419 Otras remuneraciones y
participaciones por pagar
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIO- NES Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categora
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD
4032 ONP

407 Administradoras de fondos


de pensiones

Otros desembolsos o erogaciones a favor del personal.


CARGO
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
624 Capacitacin
625 Atencin al personal
Adems si corresponde se reconocer el IGV que otorga derecho al
crdito fiscal.

ABONO
Segn el tipo de pasivo que corresponda o recurso que se utilice

83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUFICIENCIA BRUTA)
DE EXPLOTACIN
831 Excedente bruto
(insuficiencia bruta)
de explotacin

ABONO
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitacin
625 Atencin al personal
626 Gerentes
627 Seguridad, previsin social
y otras contribuciones
628 Retribuciones al directorio
629 Beneficios sociales
de los trabajadores

Indemnizaciones.
CARGO

ABONO

62 GASTOS DE PERSONAL,
41 REMUNERACIONES Y
PAR- DIRECTORES Y GERENTES
TICIPACIONES POR PAGAR
623 Indemnizacin al
419 Otras remuneraciones y
personal
participaciones por pagar

Desembolsos o erogaciones incurridos para el personal de gerencia diferentes a remuneraciones.


CARGO
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
626 Gerentes

ABONO
Segn el tipo de pasivo que
corresponda o recurso que se
utilice

El importe de la prima por la cobertura por EPS.


CARGO
La parte que asume la empresa
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
627 Seguridad, previsin
social y otras
contribuciones
6275 Seguros particulares de
prestaciones de salud EPS y otros particulares

ABONO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
408 Empresas prestadoras
de servicios de salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros

La parte que asume el trabajador


14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1419 Otras cuentas por
cobrar al personal
144 Gerentes

Las remuneraciones asignadas a los Directores.


CARGO
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
628 Retribuciones al
directorio

ABONO
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
442 Directores

Los beneficios sociales de los trabajadores, pensiones de jubilacin y otros beneficios post-empleo.
CARGO
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
629 Beneficios sociales
de los trabajadores

ABONO
41

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR


415 Beneficios sociales de los
trabajadores por pagar

2. COMENTARIOS
La contratacin de mano de obra y otros
servicios a empresas especializadas se registran en la cuenta 63 Gastos de servicios
prestados por terceros.

Los gastos de personal se transfieren a


las cuentas de activo o gasto a travs de la
subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos.

CUENTA 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
El importe de los servicios prestados a la empresa por terceros.

Es Acreditada por:
El total al cierre del perodo con cargo a la cuenta 82 valor
agregado.

CARGO

CARGO

63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR
TERCEROS
631 Transporte, correos
y gastos de viaje
COMER632 Asesora y consultora
633 Produccin encargada a terceros
634 Mantenimiento y
reparaciones
635 Alquileres
636 Servicios bsicos
DIVER637 Publicidad, publicaciones,
relaciones pblicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados
por terceros
Adems de corresponder se
registrar el crdito fiscal a
que se tenga derecho.

ABONO
Segn el rubro del pasivo que
corresponda, como podra ser:
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
43 CUENTAS POR PAGAR

82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado

ABONO
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS

CIALES - RELACIONADAS
44 CUENTAS POR PAGAR A
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
47 CUENTAS POR PAGAR
SAS - RELACIONADAS
En caso se hayan cancelado por
anticipado
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Segn el rubro que corresponda

Gastos bancarios por mantenimiento de cuenta.


CARGO
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
639 Otros servicios prestados
por terceros
6391 Gastos bancarios

ABONO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
106 Depsitos en instituciones financieras

2. COMENTARIOS
Los intereses relacionados con los crditos que se deriven por los servicios
prestados por terceros, deben
ser
registrados
en la cuenta 67 Gastos
financieros.
Las primas de seguros sern registradas
en la cuenta 65 Otros gastos de gestin.
Los servicios vinculados con la adquisicin de inmuebles, maquinarias y equipo,
as como de otros activos inmovilizados,
como los intangibles, biolgicos, y de pro-

piedad inmobiliaria, sern transferidos a


las cuentas del activo correspondiente, a
travs de la cuenta 72 Produccin de activo
inmovilizado.
La divisionaria 6391 Gastos bancarios,
acumula el gasto por los servicios recibidos
de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestin de cuentas
bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que corresponden a
consumo intermedio desde el punto de vista
econmico.

CUENTA 64 GASTOS POR TRIBUTOS


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
El importe de los tributos devengados a cargo de la empresa.

Es Acreditada por:
El total, al cierre del perodo, de los tributos que afectan a la
empresa como sujeto de hecho, con cargo a la cuenta 83 Excedente bruto de explotacin.

CARGO

CARGO

64 GASTOS POR TRIBUTOS


641 Gobierno central
642 Gobierno regional
643 Gobierno local
644 Otros gastos por tributos

ABONO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
A la subcuenta que corresponda

ABONO

83 EXCEDENTE BRUTO
64 GASTOS POR TRIBUTOS
(INSUFICIENCIA BRUTA)
DE EXPLOTACIN
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

Gastos por Impuesto a las Transacciones Financieras.


CARGO

ABONO

64 GASTOS POR TRIBUTOS


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
641 Gobierno central
EFECTIVO
6412 Impuesto a las transacciones
Segn la transaccin que genere
financieras
el tributo

2. COMENTARIOS
El Impuesto a la Renta de las personas
jurdicas, por su naturaleza, representa una
disposicin o aplicacin de las utilidades; en
consecuencia, ser objeto de registro en la
cuenta 88 Impuesto a la Renta.
Los impuestos a las ventas selectivo al
consumo, y promocin municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que
se reconocen en esta cuenta, corresponden
a la porcin que no puede ser acreditada
con el impuesto facturado del mismo tipo, ni
que puede ser identificado con una categora
especfica de activo o gasto.
Las multas e intereses relacionados con
tributos se debern contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones administrativas
y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente.
3. NOTAS DEL EDITOR
Es importante considerar que el reconocimiento del tributo como gasto deber
encontrarse debidamente vlido en funcin

a su naturaleza y de acuerdo a lo dispuesto


en el Marco Conceptual as como las NIIFs
que resulten aplicables.
Al respecto, cabe referir en forma especfica respecto al IGV, ya que en la prctica se
aprecia que en no pocas ocasiones se utiliza
esta cuenta (64) para registrar el IGV que no
otorga derecho a crdito fiscal, independientemente de la naturaleza de la adquisicin
que lo gener, lo que originara distorsiones
tanto a nivel contable como tributario.
EJEMPLO
A continuacin, presentamos un ejemplo que nos permita apreciar el debido
tratamiento del IGV cuando se realizan
operaciones gravadas y no gravadas con
dicho tributo.
Datos
Compra de muebles a la empresa Artculos S.A., identificada con N de RUC
20123456789, segn factura N 001-445
por S/. 71,428.57 IGV S/. 12,857.14 (destino comn).

Compra de cajas a la empresa Envases


Per S.A., identificada con N de RUC
20123457845, segn factura N 001-215
por S/. 20,168.07, IGV S/. 3,630.25 (destino comn).
Servicio de suministro de energa elctrica
brindados por la empresa Luz S.A.
iden- tificada con N de RUC
20123456785, segn factura N 545 por
S/. 15,126.05, IGV S/. 2,722.69 (destino
comn).
El coeficiente determinado por aplicacin
del procedimiento de la prorrata corresponde a 84.30%.
Anlisis
De acuerdo al ejemplo planteado, debemos sealar que una vez aplicado el coeficiente determinado a travs de la prorrata,
sobre el IGV de aquellas adquisiciones de
bienes y servicios cuyo destino haya incidido
CDIGO

de manera conjunta en la realizacin de


operaciones gravadas y no gravadas con
dicho tributo, se ha calculado el IGV que
constituye crdito fiscal, as como el importe
del tributo que deber reconocerse como
gasto o costo segn la naturaleza de la
adquisicin y en virtud a lo dispuesto en el
artculo 69 del TUO de la LIGV. Al respecto,
para efectos de una adecuada ilustracin
presentamos seguidamente el asiento de
centralizacin del registro de compras nicamente respecto a las adquisiciones comunes y luego el registro de la distribucin
del impuesto que grava las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas de manera conjunta.
Contabilizacin de las adquisiciones
comunes en el Registro de Compras - Periodo tributario julio 2014

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


335
Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
60
COMPRAS
604
Envases y embalajes
6041 Envases
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
636
Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401
Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
31/07 Por el registro de las adquisiciones comunes del registro de compras correspondiente al mes de julio 2014.

DEBE
71,428.57

HABER

20,168.07

15,126.05

19,210.08

125,932.77

Resulta pertinente referir que, en virtud


del numeral 6.1 artculo 6 del Reglamento de la LIGV, los contribuyentes deben
contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas segn su destino.
Para cumplir con ello, debern aperturar
las subdivisionarias pertinentes.

Fecha
07.07.2014
14.07.2014
30.07.2014

N de
factura
445
215
545
Totales

Proveedor
Artculos S.A.
Envases Per S.A.
Luz S.A.

Distribucin del IGV que grava las adquisiciones comunes como crdito, costo
o gasto
A continuacin
se presenta la
determina- cin del IGV que deber ser
aplicado como crdito fiscal, o incorporado
al costo o gasto de los bienes o servicios,
respectivamente.

IGV comn Coeficiente


12,857.14
3,630.25
2,722.69
19,210.08

84.30%
84.30%
84.30%

Crdito a
utilizar

Diferencia
Costo

Gasto
Existencia Activo fijo
10,838.57
2,018.57
3,060.30
569.95
2,295.23
427.46
16,194.10
569.95
2,018.57 427.46

Contabilizacin de la distribucin del IGV que grav las adquisiciones destinadas a


operaciones comunes
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN

CDIGO
33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


335
Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
60
COMPRAS
604
Envases y embalajes
6041 Envases
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
636
Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401
Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
31/07 Por el traslado del IGV como costo o gasto.
CDIGO
26
261
61
614
6141

DENOMINACIN
ENVASES Y EMBALAJES
Envases
VARIACIN DE EXISTENCIAS
Envases y embalajes
Envases
31/07 Por la variacin de existencias.

DEBE
2,018.57

HABER

569.95

427.46

3,015.98

DEBE
569.95

HABER

569.95

CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
Es Acreditada por:
El importe de las primas de seguros, las regalas, suscripciones El total al cierre del perodo de Otros gastos de gestin, con
y cotizaciones suministros y otros.
cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
CARGO
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia
656 Suministros
658 Gestin medioambiental
659 Otros gastos de
gestin

ABONO
En el caso del devengamiento
de los gastos pagados por
adelantado
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Por su provisin en el momento en que se generan, segn el
tipo de pasivo que corresponda,
como sera
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
43 CUENTAS POR PAGAR
CO- MERCIALES RELACIO- NADAS
46 CUENTAS POR PAGAR
DI- VERSAS TERCEROS
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS

Las donaciones realizadas en el perodo.


CARGO
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
659 Otros gastos de gestin
6591 Donaciones

ABONO
Depender del tipo de activo que
se entregue

El costo de las inversiones financieras vendidas o redimidas.


CARGO
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin

ABONO
11 INVERSIONES FINANCIERAS

OBSERVACIN
El PCGE no ha incorporado en la cuenta 65 Otros gastos de
gestin, una subcuenta especfica para reflejar la baja de las
inversiones financieras, por lo cual se debera utilizar la
subcuenta 659 Otros gastos de gestin.

El valor contable neto de los activos enajenados y discontinuados


sin valor de recuperacin. Tambin incluye la baja de activos
siniestrados.

CARGO
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655 Costo neto de enajenacin
de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
392 Amortizacin acumulada
393 Agotamiento acumulado

ABONO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
34 INTANGIBLES
35 ACTIVOS BIOLGICOS

CARGO
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
841 Resultado de explotacin

ABONO
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
Excepto la subcuenta 655 y las
divisionarias 6591 y 6592

Por el devengamiento del costo en una operacin de venta con


arrendamiento financiero paralelo.
CARGO

ABONO

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 49 PASIVO DIFERIDO


655 Costo neto de enajenacin de
494 Ganancia en venta con
activos inmovilizados y operaarrendamiento financiero
ciones discontinuadas
paralelo
6551 Costo neto de enajenacin
de activos inmovilizados

Las sanciones administrativas.


CARGO
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas

ABONO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
409 Otros costos administrativos
e intereses

Los gastos realizados con motivo de la discontinuidad de operaciones.


CARGO

ABONO

65 OTROS GASTOS DE GESTIN Segn el tipo de pasivo que


655 Costo neto de enajenacin corresponda
de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas

CUENTA 66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR


RAZONABLE
1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
La prdida de valor de los activos realizables e inmovilizados.
CARGO
66 PRDIDA POR MEDICIN DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE

ABONO
Segn el tipo de activo que corresponda, como sera por ejemplo:
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
35 ACTIVOS BIOLGICOS

Es Acreditada por:
El total al cierre del perodo con cargo a la cuenta 84 Resultado
de explotacin.
CARGO

ABONO

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 66 PRDIDA POR MEDICIN DE


841 Resultado de explotacin
ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE

2. COMENTARIOS
La prdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable, se
registran en la subcuenta 677.

CUENTA 67 GASTOS FINANCIEROS


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
Es Acreditada por:
Disminucin de los efectos favorables en la medicin al valor El total al cierre del perodo, de los gastos financieros, con cargo a
razonable de los activos o pasivos por instrumentos financieros
la cuenta 85 Resultados antes de participaciones e impuestos.
derivados.
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
672 Prdida por instrumentos
financieros derivados

ABONO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
166 Activos por instrumentos
financieros
1662 Instrumentos financieros
derivados
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
176 Activos por instrumentos financieros
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
464 Pasivos por instrumentos
financieros
4642 Instrumentos financieros
derivados

Disminucin de los efectos favorables en la medicin al valor


razonable de los activos o pasivos por instrumentos financieros
primarios reconocidos en la fecha de liquidacin.

CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS
16 CUENTAS POR COBRAR
677 Prdida por medicin de
DIVERSAS - TERCEROS
activos y pasivos financieros
166 Activos por
instrumentos al valor razonable
financieros
1661 Instrumentos financieros
primarios

17 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - RELACIONADAS
176 Activos por
instrumentos
financieros
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
464 Pasivos por instrumentos
financieros
4641 Instrumentos financieros
primarios

Gastos por intereses y costos de endeudamiento que devengan


los prstamos y otras obligaciones en un ejercicio econmico.
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de
endeudamiento y otros
673 Intereses por prstamos y
otras obligaciones

ABONO
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
181 Costos financieros
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
Si procede su reconocimiento recin
en la oportunidad del devengo se
reflejar la cuenta del pasivo que correspondan segn el tipo de acreedor
(cuentas 44, 45 47).

CARGO

ABONO

85 RESULTADO ANTES DE
67 GASTOS FINANCIEROS
PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultados antes de
participaciones e impuestos

Intereses moratorios por tributos impagos.


CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y
otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA


DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
409 Otros costos administrativos
e intereses

El importe de los gastos financieros y otros descontados en una


operacin de venta de cuentas por cobrar (Factoring - Propio).

CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
674 Gastos en operaciociones
de factoraje (factoring)
6741 Gastos por menor valor
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO

ABONO

ABONO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES-RELACIONADAS

El importe de los gastos financieros y otros descontados en una


operacin de venta de cuentas por cobrar (Factoring - Impropio).

CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
674 Gastos en operaciones de
factoraje (factoring)
6741 Gastos por menor valor

ABONO
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
181 Costos financieros

Descuentos otorgados a clientes por pago anticipado.


CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
675 Descuentos concedidps
por pronto pago
Adems, tambin se considera el
IGV si la operacin est afecta a
dicho tributo

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
123 Letras por cobrar
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES-RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
133 Letras por cobrar

Las prdidas por diferencia de cambio por partidas monetarias


en moneda extranjera.

CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio

ABONO

ABONO
Segn la cuenta que corresponda

La reduccin o incremento del valor por aplicacin del valor razonable respecto de activos o pasivos financieros al valor razonable
con cambios en resultados.

CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS
11 INVERSIONES FINANCIERAS
677 Prdida por medicin de
111 Inversiones mantenidos
activos y pasivos financieros
para negociacin
al valor razonable
113 Activos financieros Acuerdo de compra
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

La reduccin del valor por la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial.

CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
678 Participacin en resultados
302 Instrumentos financieros
de entidades relacionadas
representativos de derecho
6781 Participacin en los resulpatrimonial
tados de subsidiarias y
asociadas bajo el mtodo
del valor patrimonial

Disminucin por medicin al valor razonable de las primas pagadas.


CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
679 Otros gastos financieros
6791 Primas por opciones

ABONO
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
184 Primas pagadas por opciones

La prdida acumulada en la fecha de expiracin de la cobertura


o realizacin del activo financiero disponible para la venta transferida a resultados.

CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
672 Prdida por instrumentos
562 Instrumentos financieros financieros derivados
Cobertura de flujo de efectivo
677 Prdida por medicin de
563 Ganancia o prdida en
activos y pasivos financieros
activos o pasivos financieros
al valor razonable
disponibles para la venta
564
Ganancia o prdida en
activos o pasivos financieros
dispo- nibles para la venta Com- pra
o venta
convencional fecha de
liquidacin

Gastos financieros en medicin al valor descontado.


CARGO

ABONO

67 GASTOS FINANCIEROS
37 ACTIVO DIFERIDO
679 Otros gastos financieros
373 Intereses diferidos
6792 Gastos financieros en
3732 Intereses no devengados
medicin a valor descontado
gados en medicin
a valor descontado

2. COMENTARIOS

3. NOTAS DEL EDITOR

Los intereses que se capitalicen segn el


tratamiento regulado en la NIC 23 Costos
por prstamos se incluirn en la cuenta de
activo correspondiente.
En la subcuenta 679 se incorpora una
divisionaria 6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado, para acumular las
actualizaciones por el costo del dinero en el
tiempo, de las subcuentas correspondientes
de provisiones.

La NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, dispone en forma


obligatoria la medicin a Valor Razonable
y en su prrafo 55 establece los supuestos
en los que se debe afectar los efectos de la
variacin a Resultados. En funcin a ello, el
PCGE incorpora la subcuenta especfica
(677) para reconocer las prdidas que se
produz- can en los activos y pasivos
financieros por medicin a su valor
razonable.

CUENTA 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
La depreciacin, amortizacin y agotamiento del ejercicio.
CARGO

ABONO

68 VALUACIN Y DETERIORO DE 39
DEPRECIACIN,AMORTIZACIN ACTIVOS Y PROVISIONES
Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
681 Depreciacin
391 Depreciacin acumulada
682 Amortizacin de intangibles
392 Amortizacin acumulada
683 Agotamiento
393 Agotamiento acumulado

La desvalorizacin de las partidas por cobrar segn la NIC 39.


CARGO

ABONO

68 VALUACIN Y DETERIORO DE 19 ESTIMACIN DE CUENTAS


DE ACTIVOS Y PROVISIONES
DE COBRANZA DUDOSA
684 Valuacin de activos
191 Cuentas por cobrar
6841 Estimacin de cuentas
comerciales Terceros de cobranza dudosa
192 Cuentas por cobrar
comerciales - Relacionadas
193 Cuentas por cobrar al
personal, a los accionistas
(socios), directores y
gerentes
194 Cuentas por cobrar diversas Terceros

La estimacin de prdida de valor de los instrumentos


financieros cuando son medidos al costo.
CARGO

ABONO

68 VALUACIN Y DETERIORO DE 36 DESVALORIZACIN DE


ACTIVOS Y PROVISIONES
ACTIVO INMOVILIZADO
684 Valuacin de activos
6843 Desvalorizacin de
366 Desvalorizacin de
inversiones mobiliarias
inversiones mobiliarias

El valor estimado de la desvalorizacin de activos inmovilizados.


CARGO
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los
activos

ABONO
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVO INMOVILIZADO
361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
364 Desvalorizacin de
intangibles
365 Desvalorizacin de
activos biolgicos

La estimacin de provisiones.
CARGO
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones

ABONO
48 PROVISIONES
Segn el tipo de provisin que
corresponda.

Es Acreditada por:
El saldo de esta cuenta al cierre del periodo, con cargo a la cuenta
84 Resultado de explotacin.
CARGO

ABONO

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 68 VALUACIN Y DETERIORO DE


841 Resultado de explotacin
ACTIVOS Y PROVISIONES

2. COMENTARIOS
Las subcuentas 681, 682 y 683 se relacionan con las divisionarias de las subcuentas
391, 392 y 393, respectivamente.
La subcuenta 684 (*) se relaciona con las
cuentas 19 y 29 (*), y con la subcuenta 366.
La subcuenta 685 se relaciona con la
cuenta 36 Desvalorizacin de Activo inmovilizado.
La subcuenta 686 se relaciona con la
cuenta 48 Provisiones.
La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos mediante operaciones
de financiamiento en la modalidad de arrendamiento financiero, y la del incremento por
revaluacin, se reconocen en subcuentas por
separado; lo mismo ocurre con la amortizacin por la revaluacin de activos
intangibles.
Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones para litigios o para

desmantelamiento, retiro o rehabilitacin


del activo inmovilizado, o para proteccin y
remediacin del medio ambiente sea lejana
en relacin con el reconocimiento original
de la provisin, y el costo del dinero en el
tiempo sea importante, se requiere que esta
ltima sea medida a su valor descontado.
Las actualizaciones posteriores de la provisin, referida exclusivamente al transcurso
del tiempo, son reconocidas como parte de
los gastos financieros en la divisionaria 6792.
Vase la NIC 37.
La transferencia de estos gastos a cuentas de produccin, o a las acumulativas de
la funcin del gasto, se efecta a travs de
la cuenta 78.
La recuperacin de deterioro de valor
previamente reconocida, se efecta directamente en las divisionarias de la subcuenta
757 Recuperacin de deterioro de cuentas
de activos inmovilizados.

(*) La versin original del PCGE estableca como dinmica para reconocer la desvalorizacin de existencias,
el cargo respectivo a la subcuenta 684: Valuacin de activos con abono a la cuenta 29: Desvalorizacin
de existencias. Al respecto, cabe indicar que la versin modificada del PCGE cambia dicha dinmica disponiendo el cargo a la subcuenta 695: Gastos por desvalorizacin de existencias y que incluye la
prdida de valor de las existencias por medicin a valor de realizacin por deterioro y por diferencia de
inventario. No obstante, cabe advertir que la referencia que se hace en la subcuenta 684 de la versin
modificada se mantiene la indicacin de registrar en ella la estimacin del valor de las existencias, lo
cual enten- demos que responde a un error tipogrfico que debe ser modificado, puesto que se ha
dispuesto que el registro de la desvalorizacin de existencias se efecte en la cuenta 69: Costo de
Ventas, especficamente subcuenta 695.

CUENTA 69 COSTO DE VENTAS


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
El costo de bienes y servicios vendidos.
CARGO
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y
desperdicios
694 Servicios

Es Acreditada por:
El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes en el
ejercicio en que se efectu la venta.
ABONO

20 MERCADERAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS
Y DESPERDICIOS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios
terminados
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

CARGO
20 MERCADERAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS
Y DESPERDICIOS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

ABONO
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y
desperdicios
694 Servicios

La estimacin de la desvalorizacin de existencias.

La reversin de las desvalorizaciones reconocidas previamente.

CARGO

CARGO

69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorizacin
de existencias

ABONO
29 DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y
desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir

29 DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y
desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir

ABONO
69

COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorizacin
de existencias

El saldo al cierre del ejercicio del costo de ventas, con cargo a las
cuentas 61 Variacin de existencias en el caso de mercaderas,
y 71 Variacin de la produccin almacenada cuando se trate de
productos terminados, subproductos desechos y desperdicios, y
prestacin de servicios.

CARGO

ABONO

69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
695 Gastos por desvalorizacin
de existencias
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN 692 Productos terminados
ALMACENADA
693 Subproductos, desechos y
desperdicios
694 Servicios
695 Gastos por desvalorizacin
de existencias
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

2. COMENTARIOS
Para la acumulacin de cifras para el
estado de ganancias y prdidas por naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo
de ventas Mercaderas y la divisionaria
correspondiente de la subcuenta 695,

deben ser transferidos a la subcuenta 611


Variacin de existencias de mercaderas,
y los saldos de las subcuentas 692, 693
y 694, a las subcuentas correspondientes
de la cuenta 71, incluyendo en este ltimo
caso las divisionarias correspondientes de
la subcuenta 695.

3. NOTAS DEL EDITOR


En correlato a las modificaciones producidas al Elemento 2: Activo Realizable, el
PCGE modifica el detalle y clasificacin de
la cuenta 69 en funcin a actividades especficas, incluyendo una subcuenta especfica
para el Costo de Servicios.
Adicionalmente requiere que se distinga
el Costo de las Existencias vendidas segn
se efecte la operacin con Terceros o Par-

tes Relacionadas, en lnea con la modificacin efectuada a la cuenta 70: Ventas, que
tiene como basamento el requerimiento de
revelacin en Nota Especfica en forma diferenciada de las ventas a terceros y partes
relacionadas segn lo regulado en el numeral 7.100 Ventas Netas del Manual para
la Preparacin de Informacin Financiera y
cuyo sustento normativo corresponde a la
NIC 24: Informacin a revelar sobre partes
relacionadas.

ELEMENTO 7: iNGRESOS
1. DESCRIPCIN

2. RECONOCIMIENTO

El elemento 7 comprende en principio


las cuentas que se utilizan para el reconocimiento de los ingresos, vale decir, a los
incrementos en los beneficios econmicos
producidos a lo largo del perodo contable,
en forma de entradas o incremento de valor
de los activos, o bien en decrementos de
las obligaciones que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto. Sostenemos
que en principio el elemento 7 se identifica
con el reconocimiento de ingresos, toda vez
que se exponen cuentas del citado Elemento
que, en rigor, no suponen ingresos, sino que
por el contrario resultan siendo empleadas
como cuentas correctoras o de balance
de gastos.
Comprende las cuentas de gestin de
ingresos por la explotacin de la actividad
econmica de las empresas y se clasifican
de acuerdo con su naturaleza.

De conformidad con el prrafo 4.47 del


Marco Conceptual se reconoce un ingreso en
el estado de resultados cuando ha surgido
un incremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un incremento en
los activos o un decremento en los pasivos, y
adems el importe del ingreso puede medirse confiablemente. En definitiva esto
significa que tal reconocimiento del ingreso
ocurre
simultneamente
con
el
reconocimiento de incrementos de activos
o decrementos de pasivos.
Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos ordinarios, por ejemplo el requisito de
que los mismos deban estar acumulados (o
devengados), son aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas en
este Marco Conceptual. Generalmente tales
procedimientos van dirigidos a restringir el
reconocimiento como ingresos solo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas
confiablemente, posean un grado de certidumbre suficiente.

ELEMENTO 7

Ingresos o
ganancias:
Cuenta 70
Cuenta 74
Cuenta 75
Cuenta 76
Cuenta 77

Cuentas de
produccin:
Cuenta 71
Cuenta 72

Cuentas de
transferencia:
Cuenta 78
Cuenta 79

2.1 Reconocimiento del Ingreso en Venta


de Bienes
La NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias, seala en su prrafo 14 que
para efectos de reconocer el ingreso
deben cumplirse todos los requisitos
siguientes:

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES


La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad.
La empresa ya no tiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos.
CONDICIONES

El importe de ingresos puede ser medido confiablemente.


Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa.
Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden ser medidos confiablemente.

2.2 Reconocimiento del ingreso en la


prestacin del servicio
En general, los criterios para reconocer
los ingresos en el caso de prestacin
de servicios (ejecucin de una tarea
contractualmente) se encuentran regulados en los prrafos 20 y 26 de la NIC
18: Ingresos de Actividades Ordinarias,
que establece las siguientes consideraciones dependiendo de la estimacin
del resultado de la prestacin:
Estimado
confiablemente

No estimado
confiablemente

Si el resultado se puede
estimar confiablemente, los
ingresos asociados con la
transaccin debern ser reconocidos de acuerdo al grado de avance de la transaccin a la fecha del balance.

Si no puede estimarse
confiablemente el resultado, debe ser reconocido
como ingreso en la medida en que los gastos
sean recuperables.

Que el resultado de una transaccin


pueda o no ser estimada confiablemente depende del hecho que la empresa
pueda cumplir con la totalidad de las
siguientes condiciones:
a. Medir confiablemente el monto del
ingreso.
b. Sea probable que los beneficios
econmicos asociados con la transaccin fluyan a la empresa. Si
posteriormente surgiese una incer-

tidumbre acerca de la contabilidad


de un monto ya incluido en ingresos,
el monto incobrable, deber reconocerse como gasto.
c. Puede ser medido confiablemente el
grado de avance de la transaccin a
la fecha del balance; y
d. Puedan medirse confiablemente los
costos, incurridos para la transaccin y los costos para completar la
transaccin.
En este sentido, en tanto se cumplan dichas condiciones, independientemente
del hecho que le hubieran pagado o no,
o que no hubiese terminado el servicio
o no hubiera emitido comprobante de
pago por no estar obligado; deber
reconocer el ingreso.
2.3 Reconocimiento del ingreso por intereses, regalas y dividendos
Para el reconocimiento del ingreso
debe aplicarse lo siguiente:
Tipo de ingreso

Base

Intereses

Utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo


(como se establece en el prrafo 9 de la NIC 39).

Regalas

Utilizando la base de Acumulacin (o devengo) de


acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se
basan.
Cuando se establezca el derecho a recibirlos por

Dividendos

parte del accionista.

No obstante lo anterior, los ingresos


derivados del uso por parte de terceros,

de activos de la entidad que producen


intereses, regalas y dividendos se reconocern siempre que:
a) Sea probable que la entidad reciba
los beneficios econmicos asociados
con la transaccin; y
b) El importe de los ingresos ordinarios
pueda medirse confiablemente.

3. ANLISIS DEL ELEMENTO 7


Agrupa las cuentas de la 70 hasta la
79. Comprende las cuentas de gestin de
ingresos por la explotacin de la actividad
econmica de las empresas; se clasifican de
acuerdo con su naturaleza.

CUENTA 70 VENTAS
1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
Las devoluciones de bienes vendidos a los clientes en el ejercicio
en que se produjo la venta.

Es Acreditada por:
El importe de las ventas de bienes y/o servicios.

CARGO

CARGO

ABONO

70 VENTAS
709 Devoluciones sobre ventas

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Adems de corresponder a una ope-
racin gravada con IGV se recono13 CUENTAS POR COBRAR
COMERcer tambin dicho tributo.
CIALES - RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS


121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS


131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar

ABONO
70 VENTAS
Segn corresponda

Adems de corresponder a una operacin gravada con IGV se reconocer


tambin dicho tributo.

Las disminuciones o aplicacin de los anticipos recibidos.


CARGO

El saldo al cierre del perodo, segn el tipo de entidad.


CARGO
70 VENTAS
Segn corresponda

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS


122 Inversiones disponibles
para la venta

13 CUENTAS POR COBRAR


COMER- CIALES RELACIONADAS
132 Anticipos recibidos

ABONO
70 VENTAS
Segn el rubro que corresponda

ABONO
80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial
81 PRODUCCIN DEL
EJERCICIO
811 Produccin de bienes
812 Produccin de servicios

2. COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por pronto
pago, an cuando se indiquen en facturas
debern registrarse en la subcuenta 675
Descuentos concedidos por pronto pago.

Los intereses en financiamiento a clientes,


se reconocen en la subcuenta 772.
3. NOTAS DEL EDITOR
En correlato a las modificaciones pro-

ducidas al Elemento 2: Activo Realizable,


el PCGE modifica el detalle y clasificacin
de la cuenta 70 en funcin a actividades
especficas.
Adicionalmente requiere que se distinga
el Valor de Venta segn se efecte la operacin con Terceros o Partes Relacionadas,
que tiene como basamento el requerimiento
de revelacin en Nota Especfica en forma
diferenciada de las ventas a terceros y partes

relacionadas segn lo regulado en el numeral 7.100 Ventas Netas del Manual para
la Preparacin de Informacin Financiera y
cuyo sustento normativo corresponde a la
NIC 24: Informacin a revelar sobre partes
relacionadas.
En cumplimiento a ello, el PCGE incorpora subdivisionarias especficas para distinguir
las transacciones entre Terceros y Partes
Relacionadas.

CUENTA 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
Los productos y servicios en proceso, al inicio del perodo.

Es Acreditada por:
El costo de las existencias producidas, con cargo a las respectivas
cuentas de existencias.

CARGO

CARGO

ABONO

ABONO

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN23 PRODUCTOS EN


PROCESO ALMACENADA
713 Variacin de productos en
proceso
715 Variacin de existencias de
servicios

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA


21 PRODUCTOS TERMINADOS
711 Variacin de productos
terminados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y
712 Variacin de subproductos,
DESPERDICIOS
desechos y desperdicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO
713 Variacin de productos en
proceso
715 Variacin de existencias de
servicios

Al cierre del perodo

Al cierre del perodo

La transferencia de los saldos de las subcuentas 692 Productos


terminados, 693 Subproductos, desechos y desperdicios, y 694
Servicios, de la cuenta 69: Costo de ventas.
CARGO
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos
terminados
712 Variacin de subproductos,
desechos y desperdicios
715 Variacin de existencias de
servicios

ABONO
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y
chos y desperdicios
694 Servicios

El saldo acreedor de los componentes de esta cuenta, con abono


a la cuenta 81 Produccin del ejercicio.
CARGO
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

ABONO
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO

El saldo deudor de los componentes de esta cuenta con cargo a


la cuenta 81 Produccin del ejercicio.
CARGO
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO

ABONO
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

2. COMENTARIOS
La
variacin
de
la
produccin
almacenada participa a nivel de resultados,
como cuen- ta correctora de los ingresos, de
la manera siguiente:
Cuando muestra saldo deudor, indica que
la produccin vendida ha sido mayor que
la produccin del perodo, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta
con el inventario inicial.

Cuando muestra saldo acreedor, indica


que la produccin vendida ha sido menor
que la produccin del perodo, lo cual ha
originado un aumento del inventario
inicial.
Las variaciones de las mercaderas,
materias primas, materiales auxiliares y
suministros; y envases y embalajes (slo los
adquiridos, no los elaborados por la empresa) se registran en la cuenta 61 Variacin de
existencias.

CUENTA 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
Es Acreditada por:
El total al cierre del periodo con abono a la cuenta 81 Produccin El costo incurrido por la empresa en la construccin o produccin
del ejercicio.
de activos inmovilizados.
CARGO
72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO

ABONO
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
813 Produccin de activo
inmovilizado

Con excepcin de la subdivisionaria


725 Costos de financiacin capitalizados

CARGO

ABONO
INMOBILIARIAS(*)

31 INVERSIONES
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
34 INTANGIBLES
35 ACTIVOS BIOLGICOS

72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO

El total al cierre de la subcuenta 725 cuyo saldo se transfiere a


la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
CARGO
72 PRODUCCIN DE ACTIVO
PARTI- INMOVILIZADO
725 Costos de financiacin
capitalizados

ABONO
85 RESULTADO ANTES DE
CIPACIONES E MPUESTOS
851 Resultado antes de
participaciones e impuestos

(*) El prrafo 8 de la NIC 40 incluye como propiedad de inversin a los activos en construccin.

2. COMENTARIOS
La produccin de activos inmovilizados
constituye ingreso de explotacin, y se
orienta a balancear las cargas en que se han
incurrido para su generacin.
Cuando corresponda la capitalizacin de
costos financieros, segn lo establece la
NIC
23, su transferencia se efecta a travs de
la subcuenta 725, la que no afecta la pro-

duccin del ejercicio (cuenta 81), sino ms

bien el resultado antes de participaciones e


impuestos (cuenta 85).
3. NOTAS DEL EDITOR
Esta cuenta se ha adecuado a las modificaciones producidas a nivel de cuentas,
subcuentas y divisionarias creadas a detalle
en el Elemento 3: Activo Inmovilizado.
El PCGE incorpora una subcuenta especial (725) para el registro y control de

los costos de financiacin vinculados con


activos aptos que se capitalicen en funcin
a lo dispuesto por la NIC 23: Costos por
prstamos, durante la etapa de construccin
o fabricacin. Ello con la finalidad de
cumplir

con el requerimiento de revelacin en Nota


Especfica dispuesto por el numeral 5.104.22
Costos de Financiamiento del Manual para
la Preparacin de Informacin Financiera, en
lnea con lo dispuesto en la NIC 23 referida.

CUENTA 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
El total al cierre del perodo, con abono a la cuenta 84 Resultado
de explotacin.

Es Acreditada por:
Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos que no hayan
podido identificarse con el bien o servicio adquirido.

CARGO

CARGO

ABONO

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
BONIFICACIONES OBTENIDOS
841 Resultado de explotacin

3. COMENTARIOS
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en la
subcuenta 775 Descuentos obtenidos por
pronto pago.
Las bonificaciones estn asociadas a una
consideracin de volumen. Por su parte, los
descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias respecto de valores
previamente facturados.
En tanto el descuento, la bonificacin y
la rebaja, son recibidos luego de la fecha de
facturacin y oportunidad de reconocimiento
de compras, su reconocimiento corresponde
a la clasificacin general de otros ingresos
para efectos de presentacin, luego del resultado de operacin.
Las NIIF sobre activos inmovilizados
(NIC 16, NIC 38, y NIC 40), al referirse al
costo de adquisicin en el reconocimiento
inicial de los activos inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja
obtenido sea deducido de dicho costo. No

Segn la cuenta que corresponda

ABONO
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OBTENIDOS

obstante que no se menciona especficamente el caso de los descuentos o rebajas


obtenidos despus de algn perodo de
tiempo importante (cuando el activo ya
est siendo depreciado o amortizado), si
tales descuentos o rebajas se obtienen,
tambin deben deducirse del activo, y su
depreciacin o amortizacin, corregida en
perodos futuros.
4. NOTAS DEL EDITOR
Esta cuenta, en funcin a los comentarios detallados por el PCGE, se refiere a los
descuentos, rebajas y bonificaciones comerciales. No obstante, cabe referir que dichos
conceptos deben disminuir el costo de los
bienes adquiridos por expresa disposicin
de las NIIFs, como es el caso de las NIC 2:
Inventarios, NIC 16: Propiedades, Planta y
Equipo, NIC 38: Activos Intangibles y NIC
40: Propiedades de inversin.
A mayor abundamiento a ello, sealaremos lo siguiente:

NIC 2: Inventarios
(Prrafo 11)
NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo
(Literal a) Prrafo 16)

NIC 38: Activos intangibles


(Literal a) Prrafo 27)

() Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
El costo de los elementos de inmuebles, maquinaria y equipo comprende su precio de
adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento
comercial o rebaja del precio.
El costo de un activo fijo intangible adquirido de forma independiente comprende el
precio de adquisicin incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir descuentos
comerciales y las rebajas.

Por tal razn, el uso de esta cuenta es de


carcter residual y excepcional, segn expresa el PCGE cuando no pueda identificarse

con el bien o servicio adquirido y consecuentemente no puedan ser deducidos del costo
de adquisicin de aquellos.

CUENTA 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
El monto de los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos
sobre el precio de venta, cuando sean de carcter comercial.

Es Acreditada por:
El total, al cierre del perodo, de los descuentos, bonificaciones y
rebajas concedidos sobre ventas, con cargo a la cuenta 80 Margen comercial u 81 Produccin del ejercicio, segn se relacionen
con la venta de mercaderas o la venta de bienes producidos,
respectivamente.

CARGO

CARGO

ABONO

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
12 CUENTAS POR COBRAR
BONIFICACIONES CONCEDIDOS
COMERCIALES - TERCEROS

13 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALESRELACIONADAS
Adems de corresponder a una
operacin gravada con IGV se reconocer tambin dicho tributo.

2. COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes, deben
reconocerse como gastos financieros en la
subcuenta 675.
La presentacin de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponde
a una correccin del monto bruto de venta.
3. NOTAS DEL EDITOR
Se requiere que se distinga las ope-

80 MARGEN COMERCIAL
u
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO

ABONO
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES CONCEDIDOS

raciones segn se efecte con Terceros


o Partes Relacionadas, en lnea con la
modificacin efectuada a la cuenta 70:
Ventas, que tiene como basamento el
r e querimien t o de r e v el acin en No
t a Especfica en forma diferenciada de
las ventas
a terceros
y partes
Relacionadas segn lo regulado en el
numeral 7.100
Ventas Netas del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera y cuyo
sustento normativo corresponde a la NIC
24: Informacin a revelar sobre par tes
relacionadas.

CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
El total al cierre del perodo con abono a la cuenta 84 Resultado
de explotacin.

Es Acreditada por:
Recuperacin de cuentas de valuacin y de deterioro de activos.

CARGO

CARGO

ABONO

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN


Segn corresponda
841 Resultado de explotacin
Excepto la divisionaria 7591, que se
cierra con la cuenta 83: Excedente
bruto (Insuficiencia bruta) de explotacin

Segn la cuenta de valuacin

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO

ABONO
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
755 Recuperacin de cuentas
de valuacin
7551 Recuperacin - Cuentas de
cobranza dudosa
757

Recuperacin de deterioro
de cuentas de activos
inmovilizados

La recuperacin de valor de los instrumentos financieros cuando


son medidos al costo.
CARGO

ABONO

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN


INMOVILIZADO
755 Recuperacin de cuentas
de valuacin
366 Desvalorizacin de inver7553 Recuperacin - Desvalorisiones mobiliarias
zacin de inversiones
mobiliarias

Los ingresos por concepto distinto a la actividad principal de la


empresa.
CARGO

ABONO

Segn la cuenta del activo que


75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
corresponda, como sera
16 CUENTAS POR COBRAR
751 Servicios en beneficio del
DIVERSAS - TERCEROS
personal

752 Comisiones y corretajes


17 CUENTAS POR COBRAR
753 Regalas
DIVERSAS - RELACIONADAS
754 Alquileres
756 Enajenacin de activos
inmovilizados
759 Otros ingresos de gestin
Adems de corresponder a una operacin gravada con IGV se reconocer
tambin dicho tributo.

Por el devengamiento del ingreso en una operacin de venta con


arrendamiento financiero paralelo.
CARGO
49 PASIVO DIFERIDO
494 Ganancia en venta con
arrendamiento financiero
paralelo

2. COMENTARIOS
Cuando los ingresos por comisiones y corretajes, regalas, y alquileres, corresponden

ABONO
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos
inmovilizados

al objeto o propsito de la empresa, deben


exponerse como componentes principales de
la actividad, al inicio del estado de ganancias
y prdidas.

CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL


VALOR RAZONABLE
1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
El total al cierre del perodo con abono a la cuenta 84 Resultado
de explotacin.

Es Acreditada por:
El incremento por referencia al valor razonable de los activos
realizables e inmovilizados.

CARGO

CARGO

ABONO

76 GANANCIA POR MEDICIN DE 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN


ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
841 Resultado de explotacin
VALOR RAZONABLE

ABONO

Segn el tipo de activo que corres76 GANANCIA POR MEDICIN DE


ponda como sera el caso de
ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
VALOR RAZONABLE
MANTENIDOS PARA LA VENTA
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
35 ACTIVOS BIOLGICOS

2. COMENTARIOS
La ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable, se registra
en la subcuenta 777.

CUENTA 77 INGRESOS FINANCIEROS


2. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
Es Acreditada por:
El total, al cierre del periodo de los ingresos financieros, con Incremento de los efectos favorables en la medicin al valor
abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e imrazonable de los activos o pasivos por instrumentos financieros
puestos.
derivados.
CARGO
77 INGRESOS FINANCIEROS

ABONO
85 RESULTADO ANTES DE
PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS
851 Resultado antes de
participaciones e
impuestos

CARGO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
166 Activos por instrumentos
financieros
1662 Instrumentos financieros
derivados
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
176 Activos por instrumentos
financieros
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
464 Pasivos por instrumentos
financieros
4642 Instrumentos financieros
derivados

ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento
financiero derivado

Incremento por medicin al valor razonable de las primas pagadas.


CARGO
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
184 Primas pagadas por
opciones

ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento
financiero derivado

Ingreso por rendimientos ganados.


CARGO
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos

ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados

Intereses bancarios ganados.


CARGO
10 EFECTIVO Y EQUIVAENTES DE
EFECTIVO
105 Otros equivalentes de
efectivo
106 Depsitos en instituciones
financieras

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS
163 Intereses, regalas
y dividendos

ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados

Dividendos declarados en el ejercicio.


CARGO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS

ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
773 Dividendos

Importe devengado de los ingresos financieros y otros obtenidos


en operaciones de compra de cuentas por cobrar.
CARGO
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos

ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
774 Ingresos en operaciones de
factoraje (factoring)

Descuentos obtenidos por pronto pago.


CARGO
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS

ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
775 Descuentos obtenidos por
pronto pago

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
LENTES DE EFECTIVO

Ganancias por diferencia de cambio.


CARGO
Segn la cuenta que corresponda

ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia en cambio

Los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los


activos o pasivos por instrumentos financieros primarios reconocidos en la fecha de liquidacin.

CARGO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
166 Activos por instrumentos
financieros
1661 Instrumentos financieros
primarios

17 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - RELACIONADAS
176 Activos por instrumentos
financieros
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
464 Pasivos por instrumentos
financieros
4641 Instrumentos financieros
primarios

ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de
activos y pasivos financieros
al valor razonable

Incremento o reduccin del valor por aplicacin del valor razonable respecto de activos o pasivos financieros al valor razonable
con cambios en resultados.
CARGO

ABONO

11 INVERSIONES FINANCIERAS 77 INGRESOS FINANCIEROS


111 Inversiones mantenidas
777 Ganancia por medicin de
para negociacin
activos y pasivos financieros
113 Activos financieros al valor razonable
Acuerdo de compra
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

La ganancia acumulada en la fecha de expiracin de la cobertura o realizacin del activo financiero disponible para la venta,
transferida a resultados.

CARGO
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de
563 Ganancia o prdida en
activos o pasivos financieros disponibles para la
venta
564 Ganancia o prdida en
activos o pasivos financieros
disponibles para la venta Compra o venta convencional fecha de liquidacin

ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento
financiero derivado efectivo
777 Ganancia por medicin de
activos y pasivos financieros
al valor razonable

El incremento del valor por la aplicacin del mtodo de la participacin.


CARGO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos financieros
representativos de
derecho patrimonial

ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
778 Participacin en resultados
de entidades relacionadas

Intereses financieros en medicin a valor descontado.


CARGO
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados
en medicin a valor descontado

2. COMENTARIOS
La subcuenta 773 Dividendos, incluye los
dividendos derivados de las utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la
inversin en fecha posterior a la adquisicin.
En caso las utilidades correspondan a fecha
anterior a su adquisicin, disminuirn el valor
de la inversin.

ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en
medicin a valor descontado

En la subcuenta 779 se incorpora una


divisionaria 7792 Ingresos financieros en
medicin a valor descontado, para acumular
los rendimientos financieros en compra de
activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implcitamente dicho componente. Esta
divisionaria se incrementa por el devengado
de intereses reconocidos en la divisionaria
3732.

CUENTA 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
El total a la fecha de los estados financieros de los gastos cubiertos por provisiones (*).

Es Acreditada por:
Las cargas por provisiones imputables a cuentas de costos con
cargo a las cuentas del Elemento 9.

CARGO

CARGO

78 CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES

(*)

ABONO
Elemento 9 que corresponda, en
uncin a la cuenta 68: Valuacin
y Deterioro de Provisiones

Elemento 9 que corresponda, en


funcin a la cuenta 68: Valuacin
y Deterioro de Provisiones

ABONO
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por
provisiones

La dinmica del PCGE refiere que el abono debe corresponder a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
Al respecto, apreciamos que ello no resultara procedente considerando que el PCGE ha dispuesto que su
abono sea similar al de la cuenta 79, es decir, relacionado con el elemento 9.
Apreciamos que la dinmica dispuesta por el PCGE se habra mantenido similar con lo que regulaba el
otrora PCGR.

2. COMENTARIOS
El saldo acreedor de esta cuenta, no
representa ingresos sino compensacin de
gastos.
Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos de los de valuacin y deterioro

de activos y provisiones, deben trasladarse


a travs de la cuenta 79 Cargas imputables
a cuentas de costos y gastos.
Las cargas que inciden en la produccin
de activos por cuenta propia deben ser registradas en la cuenta 72 Produccin de activo
inmovilizado.

CUENTA 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS


1. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por:
El total, al cierre del perodo, de las cargas imputables a cuenta
de costos con abono a las cuentas del Elemento 9.

Es Acreditada por:
Los gastos imputables a cuentas de costos con cargo a las cuentas del Elemento 9.

CARGO

CARGO

79 CARGA IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS

ABONO
Elemento 9, segn haya correspondido
en su destino a lacuenta 79

Elemento 9, cuyo destino


corresponda a la cuenta 79 (*)

ABONO
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS

(*) El PCGE dispone que las provisiones reconocidas en la cuenta 68 se abonen a la cuenta 78: Cargas Cubiertas por Provisiones.

2. COMENTARIOS
Es el nexo entre la contabilidad
financiera y la contabilidad analtica de
explotacin. Su saldo no constituye
ingresos, es una cuenta de enlace de
aquellos gastos que deben afectar los
costos.
El saldo acreedor de esta cuenta debe ser
igual a la sumatoria de los saldos deudores
de las cuentas de costos y gastos (Elemento

9), con los cuales se compensa al cierre del


ejercicio.
Los gastos cubiertos por provisiones se
transfieren a travs de la cuenta 78.
Las transferencias de los gastos por
naturaleza que inciden en la produccin
de activos construidos por la propia empresa para s misma, se efectuarn utilizando la cuenta 72 Produccin de activo
inmovilizado.