CTEDRA DE COSTOS I

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS PRINCIPALES DE LA

CONTABILIDAD DE COSTOS
Anteriormente hicimos referencia a que la cuenta Produccin en Proceso era la cuenta de mayor
importancia en la recopilacin de informacin para el clculo de los costos y que ms adelante
bamos a definir de qu forma debe estar estructurada esa cuenta para que la informacin para el
costeo est conformada de acuerdo con las necesidades del mismo.
Para que lo contabilizado en Produccin en Proceso permita calcular los costos unitarios y
adems nos permita medir eficiencia a partir de los costos, esta cuenta debe ser analizada a travs
de una serie de registraciones auxiliares.
Un buen ejemplo es respecto de quin maneja los fondos de una empresa. El saldo de la cuenta
de la contabilidad general Bancos informa sobre cunto es la totalidad de los fondos que la
empresa cuenta, pero para administrar los mismos es preciso llevar una serie de registros
auxiliares que establezcan cul es el saldo de cada banco, para poder conocer adnde se deben
depositar los fondos y de cul banco se pueden emitir los cheques.
Otro ejemplo similar es el caso de la administracin de las Cuentas por Cobrar por ventas. El
saldo de la cuenta Deudores por Ventas muestra un saldo de $ 215.620, que es el total de las
cuentas por cobrar de la empresa. Ahora para saber cunto debe Juan Lpez y Ca. es necesario
llevar una serie de registros auxiliares que analicen cunto debe cada cliente, y que la suma de
todos los saldos individuales nos de como resultado los $ 215.620 de la cuenta de la contabilidad
general.
Esto lleva a que diversas cuentas de la contabilidad general deben ser analizadas en registros
auxiliares, para conseguir una informacin mucho mas precisa sobre cul es el contenido de la
misma. Estos registros auxiliares -un verdadero rompecabezas antes de la era informtica y las
ya obsoletas mquinas de registro directo, que ustedes no conocieron- han sido reemplazados
precisamente por los modernos sistemas informticos, que a travs de un soft adecuado, permiten
el registro individual y colectivo en un mismo acto. Cuando hablemos ms delante de registros
auxiliares, simplemente nos referiremos al desagregado previsto en el soft de lo que pretendemos
mostrar desglosado.
El anlisis de la cuenta Produccin en Proceso conceptualmente es igual a los ejemplos
anteriores. La propuesta es que analicemos a travs de una serie de registros auxiliares lo que
contablemente ocurre dentro de la cuenta, con el objeto de comprender cmo, cundo y dnde se
generan los cargos contables, con el propsito de volcar todo esto en costos unitarios que sean
confiables, y que a la hora de medir eficiencia a travs de los mismos, las conclusiones respecto
del nivel de eficiencia alcanzado por los sectores operativos sea certeras.
Las registraciones auxiliares que desagregan lo que ocurre contablemente dentro de Produccin
en Proceso constituyen lo que llamaremos de ahora en adelante la Contabilidad de Costos. La
misma no es una contabilidad distinta de la Contabilidad General, sino que la misma constituye
una serie de registros que desmenuza aquellas cuentas de la contabilidad general que interesan
para el costeo.
Suele existir confusin respecto de que la Contabilidad de Costos y los Sistemas de Costos son
una misma cosa. No es as, ya que la Contabilidad de Costos slo recopila informacin para el
clculo de los costos, proporcionndola para que luego los Sistemas de Costos calculen los costos
unitarios y establezcan niveles de eficiencia cuando sea posible.

La Contabilidad de Costos

CTEDRA DE COSTOS I

Siendo reiterativo, podemos definir a la Contabilidad de Costos como una serie de registraciones
auxiliares que analizan aquellas cuentas de la Contabilidad General que interesan para el clculo
de los costos.
Respecto de esta Contabilidad de Costos debemos apuntar ciertas caractersticas que son:
Las registraciones que se realizan en la misma adems de ser en pesos ($), son tambin en
unidades. Es decir que los pesos ($) registrados se identifican con litros, kilos, metros, horas
hombre, kilowatts, etc.
El perodo contable es de un mes, mientras que en la Contabilidad General el perodo contable
es un ao. En Costos se habla de los costos de Mayo o de Septiembre y no se habla
usualmente de los costos del ao 2011.
La Contabilidad de Costos slo registra transacciones entre sectores internos de la empresa.
Las transacciones con terceros ajenos a la misma no tienen reflejo en esta contabilidad.
Una vez definidas estas caractersticas tendremos que establecer cmo nos conviene clasificar a
los costos en estas registraciones auxiliares. La propuesta es que analicemos a los costos;
De acuerdo a los perodos de contabilidad
Por funcin
Por naturaleza
Por variabilidad
Por la forma de aplicacin a las unidades de costeo

Clasificacin de los costos por perodos de contabilidad

La necesidad de esta clasificacin parte del hecho de asignar a los costos de cada mes la totalidad
de las erogaciones que le corresponden a los productos del mes costeado. Esto implica un
correcto devengamiento de los mismos, y para ello los vamos a clasificar as:
Erogaciones (costos) corrientes: Son aquellas erogaciones que se generan en el mes que se
costean los artculos. Ejemplos de estas erogaciones son los sueldos, cuyo cargo se efecta en
el mes en que se devengaron.
Erogaciones de aplicacin diferida a los costos (costos diferidos): Son aquellas erogaciones
en las que se incurre con anterioridad al momento en que se costea, pero que tienen
implicancia en el perodo mencionado. Es decir que las erogaciones se cargan al costo en
perodos posteriores al momento de su ocurrencia. Es el caso de los Seguros pagados por
adelantado, y en general implica todo concepto que se ha contabilizado como Cargos
Diferidos. El ejemplo es la de una pliza de seguros de maquinarias que se pag por
adelantado en el mes de Enero y tiene vigencia por cuatro meses. No es lgico cargar en los
costos de Enero la totalidad de la pliza, ya que de esa forma estn mal costeados los
productos de los cuatro meses, Enero porque soporta la totalidad de la pliza, y los meses
restantes porque no tienen nada del costo del seguro. Otro ejemplo es la Amortizacin de
Maquinarias, que se registra como un costo a lo largo de la vida til del bien que se deprecia,
el cual se compr y activ en un momento anterior a su imputacin al costo.
Erogaciones de aplicacin anticipada a los costos (costos previstos): Comprenden aquella
erogaciones que primero se aplican a los costos y luego se efectivizan. Son costos que se
devengan antes que los mismos se hagan efectivos, tal el caso de las vacaciones del personal,
o un ejemplo tpico que es el aguinaldo o sueldo anual complementario. El sueldo anual
complementario se paga en dos cuotas una en Junio y la otra en Diciembre. Quin cobra la
cuota de Junio se hizo acreedor a la misma trabajando desde Enero a Junio, o de meses
posteriores hasta Junio inclusive. No es razonable que los costos de los productos de Junio
soporten la totalidad del aguinaldo y los productos de los meses anteriores no contengan
ningn importe por este concepto, cuando lo lgico es que los costos de todos los meses
contengan la porcin que le corresponde del sueldo anual complementario. Para poder
incorporar estas erogaciones en los costos unitarios de cada mes es que los mismos deben
previsionarse o provisionarse contablemente.

CTEDRA DE COSTOS I

Clasificacin de los costos por funcin

En una primera instancia podemos definir tres grandes funciones dentro de una empresa a saber:
Funcin industrial
Funcin comercial
Funcin financiera
En este primer nivel, podemos decir que la funcin industrial es la que se encarga de la
elaboracin de los productos o servicios, la comercial es la debe realizar la venta de los mismos y
la financiera es la que debe proveer de todos los recursos dinerarios para que todo funcione sin
problemas.
En este momento que el inters del estudio est radicado en la determinacin de los costos de
produccin, la funcin que debe acaparar nuestro inters es la industrial.

Funcin industrial
Entrando en detalle en la funcin industrial, podemos decir que la misma est compuesta por dos
funciones que son:
Funcin de produccin
Funcin de servicios
La funcin de produccin es la que dedica a la elaboracin de los productos que la empresa
comercializa. Es obvio que todas las erogaciones en que incurre esta funcin deben contemplarse
para el clculo de los costos unitarios de produccin.
La funcin de servicios tiene la responsabilidad de asistir a los sectores productivos para que los
mismos no tengan inconvenientes en la tarea productiva. Dado que la existencia de estos sectores
de servicios es consecuencia de la asistencia citada a los productivos, es lgico incluir las
erogaciones en que los mismos incurren dentro de los costos unitarios de produccin, ya que si
los sectores productivos no tuviesen la necesidad de ser atendidos, los sectores de servicios no
existiran en la empresa.
En un anlisis detallado, a los sectores de servicios los podemos dividir en:
Servicios directos
Servicios indirectos
Vamos a definir a los servicios directos como aquellos sectores donde es posible calcular en
forma precisa el costo del servicio prestado, mientras que los servicios indirectos son aquellos
sectores donde es imposible establecer con precisin el costo del servicio prestado, o la tarea de
calcular el costo del mismo es tan ardua, que no tiene sentido el esfuerzo que eso significa
respecto de la mejora en la justeza del costo unitario de los productos.
Como ejemplos de servicios directos podemos citar al Taller de Mantenimiento de una empresa,
a la Caldera que suministra vapor para los procesos industriales, o a la Usina cuando es la
empresa la que genera su propia fuerza motriz. En el caso de Mantenimiento se lo considera un
servicio directo ya que conceptualmente no es difcil establecer el costos de cada reparacin
realizada por el mismo, y a qu sector asignarlo, ya que siendo administrativamente ordenados no
representa mayor problema identificar los materiales, la mano de obra directa y la carga fabril o
costos de estructura que se le debe imputar a cada trabajo. Respecto del carcter de directos de
Caldera y de Usina, no hay demasiado para discutir, ya que mediante la existencia de medidores
internos de consumo se puede establecer con toda justeza, las toneladas de vapor suministradas a

CTEDRA DE COSTOS I

cada sector usuario, o la cantidad de kilowatts consumidos por los sectores que necesitan fuerza
motriz.
Arriba se dijo sobre los servicios indirectos que estn compuestos por sectores de servicios donde
no es factible establecer el costo de cada prestacin, caso del Departamento de Compras, de
Oficina de Personal, de Vigilancia, y por otros sectores que no tiene sentido el esfuerzo de
calcular el costo de cada servicio efectuado, ya que la mejora en la precisin de los costos
unitarios de los productos que la empresa vende, seguramente es irrelevante frente al esfuerzo que
implica el clculo de los costos de cada servicio. Este el caso de un servicio como Control de
Calidad, donde sera posible determinar el costo unitario de cada control, pero que el esfuerzo
que ello implica no tiene sentido respecto de la mejora que se puede obtener en la precisin del
costo unitario del producto terminado y controlado.
Estos servicios indirectos sern distribuidos entre los sectores que reciben sus prestaciones, y la
misma ser de la forma ms razonable posible. Hay que precisar la diferencia entre distribucin
precisa y distribucin razonable. Esta ltima se har de acuerdo con criterios de prorrateo que
intentarn ser los ms adecuados, pero nunca tendr esta distribucin la precisin de los servicios
directos.

Clasificacin por funcin de los sectores productivos

Tenemos que plantearnos ahora el porqu es necesario que a los sectores productivos los
clasifiquemos por funcin en la contabilidad de costos. Imaginemos la siguiente situacin:
Consumo de carga fabril $ 10.000
Produccin del mes
Artculo A 200 unidades
Artculo B 100 unidades
Artculo C 100 unidades
El problema para el clculo del costo unitario de A, B y C es cuanto le corresponde de carga
fabril a cada unidad de producto en su costo unitario. Este problema se presenta slo para los
costos unitarios de carga fabril, ya que al ser la materia prima y la mano de obra de asignacin
directa a los costos unitarios, esta cuestin no se presenta.
Intentando graficarlo podemos hacer algo as:
Carga fabril $ 10.000

Unidad de A
Unidad de B
Unidad de C

Asignacin imprecisa

Si se clasifica por funcin a los sectores productivos, lo que se hace es subdividir al sector
productivo en centros de costos. Cada centro de costos viene a ser como una sub empresa dentro
del rea de produccin. Los criterios para definir los centros de costos los vamos a ver mas
adelante. Ahora s tenemos que resaltar que como conocemos cules mquinas componen cada
centro de costos, podemos asignar en forma precisa la carga fabril a los mismos. Esa carga fabril
distribuida con precisin a cada centro, la aplicaremos a los productos que se realizan en cada
centro en forma imprecisa, pero razonable.
Volviendo a graficar sera:
Asignacin
Carga fabril $10.000
precisa

Centro
de
Costos
$ 6.000

Asignacin

Unidad A

imprecisa

Unidad B
Unidad C

CTEDRA DE COSTOS I

En este grfico estamos intentado demostrar que de los $ 10.000 de carga fabril total, $ 6.000 se
asignan al centro de costos, dado que del total de carga fabril, $ 6.000 pertenecen a las mquinas
que componen ese centro. Luego no hay otra alternativa, que esos $ 6.000 asignarlos a los costos
unitarios de los productos que se elaboran en ese sector en forma imprecisa, es decir que los $
6.000 se distribuyen entre las unidades de A, de B y de C.
El costo unitario de carga fabril no hay duda que tiene mayor grado de justeza en esta ltima
situacin que en la anterior, y adems si se intenta conocer el nivel de eficiencia de los sectores
productivos a travs de los costos, el conocimiento de la misma se puede hacer con mayor nivel
de detalle, ya que se puede conocer el nivel de eficiencia de cada centro de costos.
Por todo lo dicho, podemos concluir que la clasificacin por funcin de los sectores productivos
consiste en definir centros de costos, con el objetivo de obtener costos unitarios de carga fabril o
costos de estructura ms precisos y medir la eficiencia del sector productivo a nivel de cada
centro de costos.

El reflejo en la contabilidad de costos de la clasificacin por funcin de los sectores

productivos
Nosotros hemos dicho que la cuenta que a nivel de la contabilidad general representa todo lo
ocurrido dentro del rea productiva es Produccin en Proceso. Esto quiere decir que cualquier
consumo por cualquier concepto de un sector productivo es debitado a esta cuenta.
Supongamos que se trata de una empresa textil integrada que est compuesta por los sectores:
Hilandera
Tejedura
Tintorera
El sector Hilandera retira del Almacn de Materias Primas 10 kg. de hilado por un valor de $
100. Dicho importe es debitado a la cuenta Produccin en Proceso. Por otra parte, Tejedura
abona en concepto de mano de obra directa al personal del sector $ 700, que tambin es debitado
a la misma cuenta, y por ltimo Tintorera incurre en $ 300 para la reparacin de una mquina
del sector y este importe tambin es debitado a la cuenta Produccin en Proceso.
Despus de haber hecho las registraciones, el mayor de la cuenta Produccin en Proceso queda
as:

Produccin en Proceso
100
700
300
Aceptemos que estas son las nicas registraciones del mes, y que con estos consumos debemos
calcular los costos unitarios de los productos realizados por los 3 sectores productivos. En estas
condiciones no se pueden calcular los costos unitarios de cada sector ya que la cuenta muestra el
total de los consumos de los sectores en su conjunto, pero con este nivel de detalle es imposible
establecer cunto es el consumido por cada centro de costos.
Con el objeto de identificar a cada seccin es que a la cuenta Produccin en Proceso la vamos a
clasificar por funcin en registros auxiliares que constituyen la contabilidad de costos. Entonces,

CTEDRA DE COSTOS I

a travs de esta clasificacin por funcin, vamos a identificar cada consumo con el sector
correspondiente.
De acuerdo con lo anterior ser:
Hilandera
100

Tejedura

Tintorera

700

300

Ahora s es posible calcular los costos unitarios de los productos de cada sector, ya que tenemos
identificados los consumos de cada uno de ellos.
Recordemos una vez mas, que en lo referente a la determinacin de los costos unitarios de
materia prima y de mano de obra directa, al ser los mismos de asignacin directa a los costos
unitarios, se pueden calcular conociendo los consumos individuales de cada producto mediante
informacin tcnica, pero donde es inevitable el conocimiento de los consumos de cada sector es
en la carga fabril, por lo tanto los mismos deben ser contabilizados en cada centro de costos de
acuerdo a los consumos incurridos.
Siendo reiterativo, decimos que uno de los objetivos de la clasificacin por funcin de los sectores
productivos es a los efectos de obtener costos unitarios de carga fabril ms precisos; y para
conocer el nivel de eficiencia con que han operado los sectores fabriles, precisamos conocer el
total de los consumos de cada sector para relacionarlos con la produccin alcanzada, siendo este
el otro objetivo que se persigue en esta clasificacin por funcin.

Necesidad de clasificar a los servicios directos por funcin

Hace un rato definimos a los servicios directos y dimos las caractersticas de los mismos.
Tratemos ahora de ver cmo funciona contablemente lo anterior. Si tenemos una cuenta a nivel de
Contabilidad General, Servicios tendr que ser debitada por los consumos en que incurren los
sectores a medida que los mismos funcionan. Esto hace que cualquier erogacin en que incurran
los servicios, tanto directos como indirectos se debiten a esta cuenta del Mayor General.
Si las registraciones contables se hiciesen bajo este criterio, sera poco menos que imposible
poder individualizar cules dbitos corresponden a los servicios directos y cules a los indirectos,
lo que en primera instancia obliga a tener dos cuentas de Mayor General, Servicios Directos por
un lado y Servicios Indirectos por el otro.
Viendo ahora como son las registraciones teniendo las cuentas de servicios por separado, todas
las erogaciones incurridas por los sectores de servicios directos se debitan a la cuenta de Mayor
General Servicios Directos. Esto lleva a que se debiten en la misma cuenta los consumos
efectuados por Taller de Mantenimiento cuando efecta las reparaciones, y las erogaciones que
realizan Caldera y Usina para la generacin del vapor y la fuerza motriz cuando es propia.
Ejemplificando, supongamos que el Taller de Mantenimiento insumi $ 300 de repuestos para las
reparaciones del perodo, que Caldera consumi $ 500 de gas oil para la generacin de vapor, y
que la mano de obra directa de la Usina fuesen $ 500. En el esquema contable, de debitar todos
estos importes a la cuenta Servicios Directos, la mayorizacin es:
Servicios Directos
300
500
500

CTEDRA DE COSTOS I

Recordando que hemos definido a los servicios directos como aquellos en los cules es posible
determinar con precisin el costo del servicio prestado, con este nivel de informacin que brinda
la Contabilidad General sigue siendo imposible determinar cunto es el costo de la reparacin
realizada por el Taller, o calcular el costo de una tonelada de vapor o el costo del kilowatt
generado por la Usina, ya que la informacin contable no detalla los consumos individuales de
cada sector.
En virtud de todo lo anterior, es que si a la cuenta Servicios Directos se la analiza en
registraciones auxiliares en la Contabilidad de Costos, se consigue individualizar los consumos de
cada sector a fin de poder calcular los costos de cada servicio prestado.
Clasificando por funcin a estos sectores, los identificamos a cada uno como centros de costos,
teniendo entonces lo siguiente
Taller Mantenimiento
300

Caldera
500

Usina
500

Con este nivel de detalle es factible la determinacin del costo de cada servicio prestado por estos
sectores. Este es el motivo por el que es preciso clasificar los servicios directos por funcin,
abriendo centros de costos para cada sector.

Clasificacin por funcin de los servicios indirectos

El anlisis anterior es vlido para los servicios indirectos. En el caso de tener una sola cuenta a
nivel de la Contabilidad General, implica que las erogaciones que son consecuencia del
funcionamiento de estos sectores son debitadas a la cuenta Servicios Indirectos. Esto hace que los
sueldos del sector de Compras, las amortizaciones de Control de Calidad, los medicamentos del
Servicio Mdico, etc. se debiten a esta cuenta en la Contabilidad General.
Ya dijimos que los servicios indirectos son aquellos cuyos costos se distribuyen en forma
razonable, pero no precisa, entre los sectores que utilizan estos servicios. Ocurre que no hay un
nico criterio razonable de distribucin para todos los servicios indirectos, sino que la mayora de
las veces, cada sector indirecto tiene su propio criterio de distribucin.
Repitiendo el esquema de los ejemplos anteriores, tomemos el supuesto de que los sueldos de
Compras son $ 1.000; las amortizaciones de Control de Calidad $ 300 y los medicamentos de
Servicio Mdico $ 150. A nivel de Contabilidad General tendremos:
Servicios Indirectos
1.000
300
150
Siendo este el nivel de informacin que proporciona la Contabilidad General, no hay forma de
distribuir los importes individuales en forma razonable, dado que de la lectura del Mayor no
surge cuanto corresponde a cada sector indirecto, y dado que el sentido comn dice que no hay
una nica base lgica de prorrateo para el conjunto de sectores, ser preciso identificarlos a
travs de registraciones auxiliares. Es decir que repetimos el criterio aplicado para los servicios
directos.
Si clasificamos por funcin a los servicios indirectos en la Contabilidad de Costos, abriremos
centros de costos para cada sector indirecto, y a los consumos de cada uno los podemos
identificar con claridad. Entonces en las registraciones auxiliares tendremos

CTEDRA DE COSTOS I

Compras
1.000

Control de Calidad
300

Servicio Mdico
150

Con este grado de anlisis que proporcionan los registros auxiliares se puede conocer cules son
los importes incurridos por cada servicio indirecto, y distribuir en forma razonable a cada uno de
ellos.
Hay que dejar bien claro, que en ningn momento estos registros auxiliares, la Contabilidad de
Costos, representa una contabilidad distinta de la general, ya que los dbitos a las cuentas de la
Contabilidad General, se trasladan a los centros de costos que reflejan la clasificacin por
funcin de los sectores productivos y de servicios.
Redondeando lo expuesto, tenemos que decir que para que exista una registracin en la
Contabilidad de Costos, primero tiene que darse una registracin en la cuenta de la Contabilidad
General que es analizada en la de Costos.

Clasificacin por naturaleza

Se ha visto que la clasificacin por funcin seala cul es el centro de costos que incurre en un
consumo, pero no dice nada sobre la composicin de los mismos. Esto lleva a que los costos
deban identificarse por la naturaleza de los mismos, que es la que permite conocer el concepto
consumido , lo que permite una adecuada aplicacin de los consumos a las unidades de costeo y
un preciso control de gestin en cada centro de costos.
Mientras que la clasificacin por funcin indica el centro que realiza el consumo, la clasificacin
por naturaleza muestra el tipo de costos incurrido.

Clasificacin por naturaleza de los centros productivos.

En virtud de lo explicado sobre los rubros componentes del costo, podemos decir que la apertura
por naturaleza ms suscinta que se puede tener es:
Materia prima
Mano de obra directa.
Cargas sociales
Carga fabril o Costos de estructura.
Este nivel de apertura slo permite identificar los grandes conceptos en los que incurren los
centros de costos. Pero si se pretende que el sistema permita el control, esta apertura es
insuficiente. Se debe realizar una apertura ms amplia de las naturalezas consumidas por los
centros de costos.
En esa lnea, y comenzando la apertura por materia prima, es dable pensar en identificar
individualmente a cada una cuando las mismas son pocas, pero cuando son numerosas esa
identificacin es laboriosa y es factible cometer errores de imputacin. Cuando se da esta
instancia, es preciso establecer criterio sobre el nivel de apertura.
El principio que debiera tenerse en cuenta para la misma es preguntar cules son las materias
primas que por algn motivo interesa controlar, es decir individualizar aquellos consumos que se
desean conocer en detalle, y agrupar en naturalezas genricas las que se consideran de menor
relevancia. Es posible que se quiera conocer los consumos de las ms valiosas, las que se estiman
que son crticas en el abastecimiento, etc.
Cuando comenzamos el anlisis de los rubros componentes del costo de produccin se defini a la
mano de obra directa como el valor del trabajo del personal que est directamente afectado a la
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CTEDRA DE COSTOS I

elaboracin de la unidad de costeo. Por la uniformidad del concepto, con una sola naturaleza
alcanza.
Cuando hablamos con anterioridad de carga fabril o costos de estructura, se dijo que era un
conglomerado de conceptos diferentes entre s, que estn relacionados con un centro de costos
pero no con ninguna unidad de costeo en particular. Amortizaciones de maquinarias,
mantenimiento de mquinas, consumos de fuerza motriz y mano de obra indirecta son ejemplos
de naturalezas que forman parte de la carga fabril. Por la diversidad de rubros que la componen,
no queda otra alternativa que abrir una naturaleza para cada uno de los componentes de la
misma.

Clasificacin por naturaleza de los costos de lo sectores de servicios.

Todo lo anterior le cabe a los sectores de servicios, o sea que tambin es preciso establecer la
naturaleza de los costos incurridos en cada uno.
La clasificacin por naturaleza de los costos de los servicios directos ayuda a determinar con
precisin el costo del servicio prestado por cada uno. Adems permite controlar adecuadamente la
gestin de estos sectores.
El funcionamiento contable implica que un consumo que es debitado a un centro de costos de
servicios directos, debe ser debitado tambin a la naturaleza correspondiente en ese centro. Esto
es lo que permite establecer conclusiones sobre la razonabilidad del consumo de cada rubro.
Algo, que es imposible si solamente se desagregan los servicios directos por funcin (centros de
costos) ya que se conocera el total insumido pero no la composicin de los rubros.
La apertura por naturaleza tambin alcanza a los llamados servicios indirectos. Con anterioridad
se dijo que estos sectores de servicios se asignan a los usuarios en forma razonable pero no
precisa. La apertura por naturaleza de los consumos de cada servicio indirecto permite elegir con
mayor propiedad el criterio de prorrateo ms aconsejable. En las empresas industriales suele
existir un centro de servicios dedicados a la prueba de nuevas materias primas que mejoran la
calidad o disminuyen el costo de cada unidad, se dedican a analizar nuevas tcnicas de
produccin o cmo elaborar un nuevo producto. Sectores como el mencionado se los suele llamar
Laboratorio.
Supongamos que en un Laboratorio la composicin por naturaleza del consumo de 1 mes fuese:
Sueldos del personal
Cargas sociales
Materiales destinados consumidos en los
distintos trabajos
Total

$ 2.000
$ 1.000
$ 7.000
$ 10.000

Seguramente se puede determinar qu centros de costos fueron los que recibieron el servicios del
Laboratorio, consecuentemente se puede establecer con cierta precisin en qu trabajos se
consumieron los materiales. Dado que este rubro es mayoritario dentro del consumo total, se
puede deducir que es razonable que los $ 10.000 se asignen de acuerdo al consumo de los
materiales.
Pero si la composicin del total consumido por el Laboratorio fuese:
Sueldos del personal
Cargas sociales
Materiales destinados consumidos en los
distintos trabajos
Total

$ 6.000
$ 3.000
$ 1.000
$ 10.000

CTEDRA DE COSTOS I

La composicin de este total es diferente al anterior. Ahora el consumo preponderante es la

remuneracin del personal del sector, lo que hace que la distribucin sea en base al tiempo de
dedicacin del mismo a cada sector servido.
Como se ve, la apertura por naturaleza permite establecer el nivel de razonabilidad de cada total
incurrido, ayudando a elegir el criterio de distribucin ms adecuado para la distribucin de los
servicios indirectos entre los sectores que reciben los servicios.

Clasificacin de los costos por la forma de aplicacin a las unidades de

costeo
Dentro de esta clasificacin existen dos tipos de costos:
Costos directos
Costos indirectos
Los costos son directos a una unidad de costeo determinada cuando se pueden asignar fcilmente
a ella. Un ejemplo de ellos es la materia prima: se puede establecer con sencillez cul es el costo
de un producto conociendo los materiales que lleva y el precio de cada uno de ellos.
En cambio los costos indirectos son aquellos que no guardan dicha caracterstica, requiriendo de
algn procedimiento para su aplicacin a las unidades de costeo. Como ejemplo tenemos a la
Amortizacin de una Maquinaria que se utiliza para la fabricacin de tres productos distintos que
demandan tiempos de fabricacin dispares en el centro de costos. Es claro que la clasificacin por
funcin ser Produccin, la clasificacin por naturaleza ser Carga Fabril (Amortizaciones), pero
la mecnica de su asignacin a los tres distintos productos es compleja, ya que del costo mensual
total de Amortizaciones no se puede establecer claramente cunto corresponde a cada uno.
Hay que aclarar, como ya vimos en la clasificacin por funcin de los centros productivos, que
un mismo costo puede resultar directo respecto de un Centro de Costos (la unidad de costeo es
cada centro productivo), pero indirecto respecto a la unidad de producto (la unidad de costeo es
cada uno de los tres productos). En el caso de la Amortizacin de la Maquinaria, la asignacin
sera directa a la unidad de costeo centro e indirecta a la unidad de costeo producto.

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