Manual Tributario 2015

Prlogo
La presente obra tiene como principal objetivo que los lectores cuenten en forma ntegra con los alcances ms relevantes de
las principales normas en materia tributaria que actualmente se encuentran en vigencia, considerando sobre todo, la compleja
legislacin que regula esta disciplina jurdica de imprescindible aplicacin en las empresas.
Ante ello cabe referir que la natural complejidad de las normas tributarias se ha visto agravada por lo profuso y cambiante de la
regulacin, que en no pocos casos determina el incumplimiento del pago de obligaciones fiscales o la omisin de una actuacin
exigida por una obligacin formal, con la consecuente exigencia del pago de multas e intereses por parte de la Administracin
Tributaria, originando una sensacin de incertidumbre en los contribuyentes al realizar sus diferentes transacciones econmicas.
En tal sentido, aspiramos a que la presente obra, Manual Tributario 2015 resulte ser un instrumento de imprescindible consulta,
no slo para los sectores profesionales y acadmicos, sino sobre todo para los sectores empresariales que da a da tienen que
aplicar una legislacin tributaria que muchas veces les resulta confusa y poco accesible.
Es por estas razones que consideramos oportuna la edicin de la obra Manual Tributario 2015 en la que se aborda el anlisis
de los aspectos ms relevantes de los tributos conformantes del Sistema Tributario Nacional as como aquellas obligaciones
formales vinculadas y que requieren una adecuada aplicacin por parte de los contribuyentes, considerando sobre todo la dispersa y
compleja legislacin que regula esta disciplina jurdica.
El Manual Tributario 2015 contiene las principales modificaciones a las normas con incidencia fiscal vigentes para el ejercicio gravable 2015, con la finalidad de proporcionar una herramienta eficaz de consulta que permita conocer los aspectos
ms importantes a tener en cuenta, no slo para los sectores profesionales y acadmicos, sino sobre todo para los empresarios que como operadores requieren cumplir adecuadamente con sus obligaciones tributarias.
De otro lado, consideramos que una obra de esta naturaleza slo ha sido posible gracias al esfuerzo y dedicacin de un equipo
de destacados profesionales que conforman nuestro equipo de investigacin; es por este motivo que no podemos dejar pasar esta
oportunidad para expresar nuestro reconocimiento y gratitud a las siguientes personas: CPC Rosa Ortega Salavarria, Dra. Rina
Rimachi Castaeda, Dra. Carmen Cecilia Alayo Pinillos, Dr. Yon Espinoza Vsquez, Alain Salas Yern, Dra. Fiorella Demartini y Dra.
Patricia Feria Valverde.
El MANUAL TRIBUTARIO 2015 ha sido elaborado siguiendo una metodologa pedaggica desarrollada por la organizacin THOMSON REUTERS - CABALLERO BUSTAMANTE, lo que implica el soporte profesional de una entidad lder
que cuenta con 44 aos de solvencia profesional y acadmica.
La presente obra se ha dividido en ocho captulos:

Captulo 1 : Cdigo Tributario
Captulo 2 : Tributos del Gobierno central
Captulo 3 : Tributos de los Gobiernos locales
Captulo 4 : Sistema de pago de obligaciones tributarias
Captulo 5 : Comprobantes de pago
Captulo 6 : Traslado de bienes y guas de remisin
Captulo 7 : Contribuciones sociales
Captulo 8 : Planilla electrnica: T-Registro y PLAME
Finalmente, anhelamos que este libro se constituya en un elemento de gua y consulta para todos aquellos involucrados en el
quehacer tributario.
CPC Ana Pacherres R.
CAPTULO 1
CDIGO TRIBUTARIO
CAPTULO 1
1. Introduccin
El Cdigo Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspiran al Derecho Tributario Peruano. A pesar de su
trascendencia, cabe advertir que este dispositivo no regula un tributo en especial toda vez que, tcnicamente hablando, no forma parte del Sistema
Tributario Nacional. El Cdigo Tributario vigente aprobado por el Decreto Legislativo N 816, vigente desde el 22.04.1996, y su Texto nico Ordenado
(TUO), mediante el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013) (en adelante TUO del Cdigo Tributario).
CDIGOS TRIBUTARIOS EN EL PER
DISPOSITIVO
VIGENCIA A PARTIR DE
Ley N 16043
17.10.66
Decreto Supremo N 395-82-EFC
06.01.83
Decreto Supremo N 218-90-EF
30.07.90
Decreto Ley N 25859
01.12.92
Decreto Legislativo N 773
01.01.94
Decreto Legislativo N 816, actualmente contenido en el D.S. N 133-2013-EF que aprueba el TUO del Cdigo Tributario.
22.04.96
Nuestro Cdigo Tributario se encuentra dividido en varias secciones: (i) el Ttulo Preliminar, que seala los principios generales o mximas de
aplicacin general, ya sea de cumplimiento obligatorio como de recomendacin al legislador y que c onstituyen en muchos casos garantas de seguridad
jurdica para el contribuyente; (ii) el Libro Primero, destinado a explicar lo relativo a la relacin jurdico tributaria, describiendo a los sujetos: acreedor y
deudor tributario, y el objeto de dicha relacin: el tributo; (iii) el Libro Segundo que regula lo referente a los rganos de la Administracin Tributaria, as
como las facultades de la Administracin; (iv) el Libro Tercero, que explica lo relativo a los procedimientos tributarios; y finalmente, (v) el Libro Cuarto,
que trata sobre las infracciones, sanciones y delitos en materia tributaria.
2. Principales conceptos
2.1. Concepto de Tributo
Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que, establecidas por Ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a
favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines. Jurdicamente se define al tributo como una prestacin que es el contenido de la
obligacin jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye sancin por acto ilcito, cuyo sujeto activo es en principio una persona pblica, y cuyo
sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por la voluntad de la Ley. En este sentido, el trmino genrico tributo, comprende las siguientes
especies:
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Es
unnime aqu la doctrina al sealar que la caracterstica primordial de los impuestos es que no existe relacin entre lo que se paga y el
destino de estos fondos, motivo por el cual se le considera como un tributo no vinculado, por cuanto su exigibilidad es independiente de
cualquier actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.
b. Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
c. Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente. En este sentido, a diferencia de los precios pblicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como fuente la Ley, por lo que, no se
considera tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
A su vez, dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos la siguiente sub-clasificacin:
Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Como ejemplo se puede citar al arbitrio por
mantenimiento de parques y jardines.
Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Un ejemplo de esta clase de tributo, es el monto que se paga por la obtencin de una partida de nacimiento.
Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalizacin. A diferencia de la anterior Constitucin, la de 1993 considera expresamente a las licencias dentro del concepto de
tasas y en consecuencia, dentro del poder tributario originario de las Municipalidades.
Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) se rigen por las normas
del Cdigo Tributario, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto
Supremo.
Base Legal: Norma II del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (publicado el
22.06.2013).
Procede referir que mediante el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1170 publicado el 07.12.2013, se modifica el artculo 6 del TUO del Cdigo
Tributario, estableciendo laprelacin de las deudas tributarias bajo la regulacin siguiente:
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones
en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores;
las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones
impagas al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a
que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente
Registro.
2.2. Interpretacin de las normas tributarias
Al aplicar las normas tributarias pueden emplearse todos los mtodos de interpretacin admitidos en Derecho. Los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho, entre los cuales tenemos, el mtodo de la "ratio legis" o razn de ser de la norma, el sistemtico por comparacin con
otras normas, el sistemtico por ubicacin de la norma, el histrico, el teleolgico y el sociolgico.
En tal sentido, el Estado y la Administracin Tributaria en va de interpretacin no pueden crear tributos, establecer sanciones, exoneraciones ni
extender las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos establecidos en la Ley.
Base Legal: Norma VIII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario; artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121.
2.3. Calificacin, elusin de normas tributarias y simulacin
Sobre el particular, la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece en principio, que la determinacin del hecho imponible por
parte de la Administracin Tributaria deber tomar en consideracin los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos
por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos
o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que
se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el
caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
Se reconoce nicamente a la SUNAT la facultad de recalificar el hecho imponible (lo que en estrico no constituye una "Interpretacin Econmica"),
para lo cual tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.
En tal sentido, la SUNAT pondr mayor nfasis en la primaca de la realidad frente a la formalidad que revistan los actos de los deudores
tributarios, a los efectos de determinar su verdadera naturaleza de las operaciones
Base Legal: Norma XVI del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario; artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121.
2.4. Vigencia de las normas tributarias
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma Ley, que posterga su
vigencia en todo o en parte.
Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, siempre que se trate de los siguientes
elementos: el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo, la alcuota, el acreedor tributario y el deudor tributario.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de
la Ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento. Se discute si esta excepcin permite al
Reglamento establecer una vigencia anterior a su publicacin o por el contrario, slo se permite postergar su vigencia. Somos de la opinin que lo
acertado es esta ltima posicin en concordancia con lo previsto en el texto de la Carta Magna.
Se debe tener presente que a partir del ejercicio 1994, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 103 de la Constitucin Poltica de Per de 1993,
ninguna Ley tiene fuerza, ni efectos retroactivos, salvo en materia penal cuando favorece al reo, es decir, ya no se contempla la retroactividad de
las normas en materia tributaria.
Base Legal: Norma X del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario; Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 26777; artculo 103
de la Constitucin Poltica del Per.
2.5. Cmputo de los plazos
Los plazos expresados en meses o aos se cumplen en el mes de vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en
el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
Por otro lado, los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En cualquiera de los dos casos si el trmino del plazo correspondiese a da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el
primer da hbil siguiente. Si el da de vencimiento fuera medio da laborable se considerar inhbil.
Son das hbiles de Lunes a Viernes, excluyndose Sbado, Domingo y dems das que tengan calidad de feriado en virtud de Ley expresa.
Base Legal: Norma XII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
2.6. Valor de la UIT
La UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de
afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente cuantificar el legislador.
Base Legal: Norma XV del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario; Decreto Supremo N 023-96-EF (Forma de aplicacin de la UIT).
EVOLUCIN DE LA UIT
Ao
UIT
1994
1,700
1995
Dispositivo
Ao
UIT
Dispositivo
D.S. N 168-93-EF
2005
3,300
D.S. N 177-2004-EF
2,000
D.S. N 178-94-EF
2006
3,400
D.S. N 176-2005-EF
1996
2,200
D.S. N 012-96-EF
2007
3,450
D.S. N 213-2006-EF
1997
2,400
D.S. N 134-96-EF
2008
3,500
D.S. N 209-2007-EF
1998
2,600
D.S. N 177-97-EF
2009
3,550
D.S. N 169-2008-EF
1999
2,800
D.S. N 123-98-EF
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2000
2,900
D.S. N 191-99-EF
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2001
3,000
D.S. N 145-2000-EF
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2002
3,100
D.S. N 241-2001-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2003
3,100
D.S. N 191-2002-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2004
3,200
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
D.S. N 192-2003-EF
3. La obligacin tributaria
3.1. Concepto
Es definida como la relacin de Derecho Pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo)
establecido por Ley (ex lege), que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria por parte de este ltimo a favor del primero, siendo
exigible coactivamente.
Base Legal: Artculo 1 del TUO del Cdigo Tributario.
3.2. Elementos
3.2.1. Sujeto activo o acreedor tributario
Es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Son acreedores de la obligacin tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales, as como las entidades de
Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT en su calidad de rgano administrador, es competente para
la administracin de tributos internos y de los derechos arancelarios; esto es, Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de
Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros.
3.2.1. Sujeto pasivo o deudor tributario
Es aquella persona designada por Ley como obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Al
respecto debe entenderse por:
a. Contribuyente: Aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta
propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.
b. Responsable: Aqul que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a cumplir la obligacin tributaria. Es un deudor por
cuenta ajena. Nuestro Cdigo Tributario seala en sus artculos 16, 17 y 18 quines se encuentran considerados como responsables
solidarios. Adicionalmente pueden ser:
Agentes de Retencin: Sujeto que en funcin de la posicin contractual o actividad que desarrolla est obligado por Ley a
responsabilizarse por el pago, reteniendo el tributo al contribuyente sealado por Ley.
Agentes de Percepcin: Sujeto que por razn de su actividad, funcin o posicin contractual est en posibilidad de percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
Cabe sealar que la responsabilidad tributaria, en el supuesto que se hubiere omitido el pago del tributo retenido o percibido, se extiende
hasta los diez aos, esto es, hasta el plazo de prescripcin.
En el caso que estos agentes cumplan con la retencin y/o percepcin son los nicos responsables ante el Fisco.
Base Legal: Artculos 4, 7, 8, 9, 10 y 50 del TUO del Cdigo Tributario; Segundo prrafo del artculo 1 del Decreto Legislativo N 501 (Ley General de SUNAT), Ley N 20053; artculo 1 de la Ley N 28647; Ley N 29816, Ley de Fortalecimiento de la
SUNAT, artculo 3 del Decreto Supremo N 032-92-EF (Estatuto de SUNAT); Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, y Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
4. Capacidad y representacin
4.1. Capacidad tributaria y capacidad contributiva
La llamada capacidad jurdica tributaria es la aptitud jurdica para ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria sustancial sin que al respecto
tenga importancia la cantidad de riqueza que se posea. En cambio, la capacidad contributiva es la aptitud econmica de pago pblico sin que
interese la aptitud de ser jurdicamente el sujeto pasivo de la relacin jurdica.
En general, tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, y tambin las comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas,
fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurdica segn el Derecho Privado o Pblico.
4.2. Representacin
En caso de sujetos que carezcan de personera jurdica, la representacin corresponder a sus integrantes, administradores o representantes
legales designados.
Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales.
Sin embargo, las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de sus representantes.
5. Responsabilidad tributaria subjetiva

5.1. Responsabilidad solidaria de los representantes
El artculo 16 del Cdigo Tributario prev la responsabilidad tributaria subjetiva para los representantes legales de personas jurdicas, los
administradores que tengan disponibilidad de los bienes de entes sin personera jurdica y los mandatarios, administradores, gestores de negocio y
albaceas. Procede imputar responsabilidad tributaria subjetiva, si la Administracin Tributaria acredita el dolo, negligencia grave o abuso de
facultades. A partir del ejercicio 1999, se invierte la carga de la prueba, en determinados casos expresamente sealados en la norma, en los que se
ha establecido una presuncin relativa (admite prueba en contrario), que puede ser desvirtuada por los responsables, en los siguientes supuestos:
a. No llevar contabilidad o llevar dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de diez (10) das hbiles, por causas imputables al
deudor tributario.
b. Tener la condicin de no habido de acuerdo con las normas previstas en el Decreto Supremo N 041-2006-EF.
c. Emitir y/u otorgar ms de un comprobante de pago, as como notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn
corresponda.
d. No haberse inscrito ante la Administracin Tributaria.
e. Anotar en los libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos
comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
f. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros u otros similares.
g. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
h. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
i. No haber declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del artculo 78.
j. Omitir a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que gravan las remuneraciones de stos.
k. Acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos
regmenes en virtud a las normas pertinentes.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Finalmente, sobre este punto debemos comentar que la responsabilidad solidaria deber ser acreditada por la Administracin Tributaria a fin de
generar efectos tributarios.
Base Legal: Artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013).
5.2. Responsabilidad solidaria de los Administradores de hecho
En similar situacin estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el administrador
de hecho. Se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario (en tales casos corresponder aplica el artculo 16 del
Cdigo Tributario, que se desarroll en el punto anterior). As, se considera como tales:
a) Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o
b) Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condicin de administrador formal, siga
ejerciendo funciones de gestin o direccin, o
c) Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente designado, o
d) Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o
influye de forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
De ese modo, existir responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer
prrafo del artculo 16 del Cdigo Tributario (supuestos sealados en el punto 5.1. anterior). En todos los dems casos, corresponde a la
Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Base Legal: Artculo 16-A del TUO del Cdigo Tributario; artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121.
6. Sucesin de la deuda tributaria

6.1. Surgimiento de la responsabilidad
En la reorganizacin de sociedades o empresas, la responsabilidad solidaria (responsabilidad por sucesin) surgir cuando se adquiera el activo
y/o pasivo correspondiente, es decir, cuando se produzca la transferencia patrimonial a ttulo universal, hecho que segn las normas
reglamentarias del Impuesto a la Renta, se verifica en funcin a lo previsto en el acuerdo de reorganizacin, previa comunicacin a la SUNAT, o en
su defecto, en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica.
Para el caso de los herederos y legatarios, la responsabilidad solidaria surgir cuando adquieran la calidad de herederos y/o legatarios, siendo la
responsabilidad hasta el lmite del valor de los bienes que reciban incluyendo los bienes entregados en anticipo de legtima.
Finalmente, en el caso de liquidacin de sociedades surgir la responsabilidad solidaria cuando los socios reciban bienes producto de la
liquidacin, siendo la responsabilidad hasta el lmite del valor de los bienes.
6.2. Cese de la responsabilidad por sucesin
La norma precisa, en relacin con el cese de la responsabilidad por sucesin, que la misma se extinguir dentro del plazo de prescripcin de las
obligaciones tributarias, tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, comprendindose dentro de este ltimo caso, a la
reorganizacin de sociedades o empresas, situacin que estimamos reiterativa e innecesaria, porque de suyo, tales supuestos de reorganizacin
califican por s mismos como transferencias a ttulo universal. Asimismo, en el caso de liquidacin de sociedades, la responsabilidad por sucesin
cesar a los 2 aos de efectuada la transferencia de los bienes a los socios, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que
seala sta. En caso contrario, cesar cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Base Legal: Artculo 17 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.
7. Domicilio fiscal y domicilio procesal

7.1. Concepto
Domicilio Fiscal: Es el que fija el deudor tributario dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
Domicilio Procesal: Es el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de los procedimientos tributarios, con excepcin del procedimiento
de fiscalizacin(1). El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.
Direccin Domiciliaria: Es el lugar donde habitualmente vive una persona.
3Cuando la Administracin Tributaria haya notificado al deudor tributario el inicio de un procedimiento de verificacin, fiscalizacin o el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, no se podr modificar el domicilio fiscal, hasta que dichas acciones concluyan. Adicionalmente, el rgano
administrador de tributos puede a su criterio requerir al deudor tributario el cambio de su domicilio fiscal para facilitar el ejercicio de sus funciones,
salvo que se trate de la residencia habitual, si se trata de personas naturales; o el lugar de direccin o administracin efectiva del negocio o el de
su establecimiento permanente en el pas, tratndose de personas jurdicas o personas no domiciliadas en el pas, respectivamente.
7.3. Subsistencia del domicilio fiscal
El domicilio fiscal sealado por el deudor tributario, se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a la Administracin Tributaria
en la forma establecida por sta. Se diferencia segn los siguientes casos:
a. Personas naturales: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el de su residencia habitual (permanencia en lugar mayor a seis (6)
meses), o donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales, o donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias, o el declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC).
b. Personas jurdicas: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva, el
del centro principal de su actividad, donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias o
el de su representante legal, entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el inciso a)
precedente.
c. Personas domiciliadas en el extranjero: Si no tienen establecimiento permanente, se presume sin admitir prueba en contrario, que es el de su
representante.
7.4. Notificacin al deudor tributario
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la Administracin Tributaria realizar las notificaciones
que correspondan en su domicilio fiscal.
Base Legal: Artculos 11 y 12 del TUO del Cdigo Tributario.
8. Nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria

8.1. Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin.
En este sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuracin de un hecho, su conexin con un sujeto y su localizacin y consumacin
en un momento y lugar determinado (Aspectos material, subjetivo, espacial y temporal). La determinacin es de carcter declarativo en nuestro
sistema tributario.
8.2. Exigibilidad de la obligacin tributaria

Dependiendo del sujeto que determine la obligacin tributaria, sta puede ser exigible:
a. Cuando sea determinada por el deudor tributario

Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado en el artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el
inciso e) del referido artculo.
b. Cuando sea determinada por la Administracin Tributaria
Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
9. Extincin de la deuda tributaria

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
a. Pago.
b. Compensacin.
c. Condonacin.
d. Consolidacin.
e. Resolucin de Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
Deudas de cobranza dudosa
Son aquellas que constan en las respectivas resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Deudas de recuperacin onerosa
Son las siguientes: i) Aquellas que constan en las respectivas resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifiquen su cobranza; ii)
Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u Orden de Pago del acto
respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
Base Legal: TUO del Cdigo Tributario, artculo 27 modificado por el Decreto Legislativo N 953.
f. Otros que establezcan por leyes especiales.
Base Legal: Artculo 27 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.
Criterios para declarar las deudas tributarias como de recuperacin onerosa
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 047-2014/SUNAT (15.02.2014), se regula que se declarar como de recuperacin onerosa a la
deuda tributaria contenida en valores siempre que al 31 de diciembre del ao anterior a aquel en el cual se emite la resolucin que declara la deuda
tributaria como tal, hubiera transcurrido ms de cuatro (4) aos de producido el acto de notificacin de los citados valores y se cumpla con las
condiciones siguientes:
a) Para los valores cuyo acto de notificacin a la citada fecha tenga ms de cuatro (4) y hasta ocho (8) aos de realizado:
i. Que el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago por cada valor no sea mayor a 1.45 UIT.
b) Para los valores cuyo acto de notificacin a la citada fecha tenga ms de ocho (8) aos de realizado:
i. Que el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago por cada valor no sea mayor a 2.10 UIT.
ii. Que la totalidad de la deuda tributaria pendiente de pago por deudor tributario, contenida en los indicados valores, no exceda las 10 UIT.
c) Que cuando el deudor tributario a la citada fecha tenga valores que contengan deuda tributaria comprendida en los supuestos previstos en los
incisos a) y b) del presente numeral, adems de lo establecido en el acpite i. de los referidos incisos, la totalidad de la deuda tributaria pendiente
de pago no exceda las 10 UIT.
d) Que adicionalmente, el deudor tributario no tenga valores que contengan deuda exigible de acuerdo a lo establecido en el artculo 115 del Cdigo
Tributario, cuyo acto de notificacin tenga hasta cuatro (4) aos de realizado.
No se considerar a aquellos valores que contengan deuda tributaria por concepto de ESSALUD, ONP, Nuevo RUS y RUS.
Cuando respecto de un mismo deudor tributario existan valores a los que se refiere el numeral anterior que contengan deuda tributaria emitida por las
dependencias de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos y de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas, los criterios para
declarar dichas deudas como de recuperacin onerosa se aplicarn de manera independiente.
Excepciones
Dichos criterios no sern de aplicacin para los valores que contengan deuda tributaria:
a) Comprendida parcial o totalmente en procesos penales que se encuentren en trmite por delito tributario o por delito aduanero o cuyo proceso
penal por los referidos delitos hubiera concluido con sentencia condenatoria o con sentencia que ampare la terminacin anticipada del proceso.
b) Comprendida en un procedimiento concursal.
c) Correspondiente a las cuotas del Nuevo RUS o del RUS.
d) Por contribuciones al ESSALUD y a la ONP.
e) Acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento tributario que se encuentre vigente.
f) Que est parcial o totalmente garantizada con embargos en forma de inscripcin, que se encuentren anotados en el respectivo registro y
pendientes de ejecucin.
El valor de la UIT que se tomar como referencia para efecto de la presente norma, ser el vigente a la fecha en que se emita la resolucin que
declara la deuda tributaria como de recuperacin onerosa.
10. El pago de la deuda tributaria

10.1. Obligados al pago
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
10.2. Plazo para el pago
El pago se debe efectuar en el lugar y forma que seala la Ley, o en su defecto el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la
Administracin Tributaria. Se prev que los cronogramas de pago se aplicarn no slo para tributos administrados por la SUNAT, sino tambin para
aquellos cuya recaudacin les sea encargada (SENCICO, aportaciones a ESSALUD y ONP). Recurdese que, a partir de julio 1999, la SUNAT se
encarga de la recaudacin de las aportaciones a ESSALUD y ONP.
El pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
TRIBUTO
VENCIMIENTO
1. Tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable (Ej.

Dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
Impuesto a la Renta).
2. Tributos de determinacin mensual (Ej. IGV), anticipos y los pagos a cuenta

Dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente .
mensuales.
(*)
3. Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata.
Dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la
obligacin tributaria .
(*)
4. Tributos, anticipos y los pagos a cuenta no contemplados anteriormente, las retenciones

Conforme lo establezcan las normas pertinentes.
y las percepciones.
5. Tributos que graven la importacin.
De acuerdo a normas especiales.
(*) La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da del
vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pago para las retenciones y percepciones.
En este aspecto, mediante la Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (21.12.2013) se ha ejercido la atribucin sealada anteriormente, al establecerse un
cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio gravable 2014, en funcin del ltimo dgito del RUC.
10.3. Nueva forma de pago de la obligacin tributaria

La Resolucin de Superintendencia N 093-2012/SUNAT (26.04.2012) regula los requisitos, procedimientos y otros aspectos necesarios para que
los deudores tributarios puedan presentar sus declaraciones determinativas y realizar el pago de los tributos internos a travs de SUNAT Virtual, o
efectuar el pago en los Bancos Habilitados utilizando el Nmero de Pago SUNAT-NPS.
Declaraciones y pagos que podrn realizarse a travs de SUNAT VIRTUAL o cuyo importe a pagar podr cancelarse en los bancos
habilitados utilizando el NPS
Para poder declarar por este medio, los deudores tributarios debern contar con el cdigo de usuario y clave SOL, pudiendo optar por:
a) Presentar a travs de SUNAT Virtual, las Declaraciones Determinativas originales, rectificatorias o sustitutorias generadas por los PDT as
como efectuar el pago de los tributos que correspondan, salvo que el importe total a pagar fuese igual a cero, supuesto en el cual la
presentacin slo se efectuar a travs de SUNAT Virtual o;
b) Presentar a travs de SUNAT Virtual las Declaraciones Determinativas originales, rectificatorias o sustitutorias generadas por los PDT y
cancelar el Importe a pagar que figure en ellas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, excepto en el caso de aquella generada por el
PDT Casinos y Tragamonedas, Formulario Virtual N 693 y siempre que:
i. En el caso del PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N 600 no se incluyan como importes a pagar los siguientes conceptos:
Prima por el concepto de "+Vida Seguro de Accidentes".
Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
ii. En el caso del PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 no se incluyan como importes a pagar los siguientes conceptos:
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Prima por el concepto de "Asegura tu pensin".
iii. En el caso del PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Virtual N 0601 no se incluyan como importes a pagar los siguientes
conceptos:
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Prima por el concepto de "Asegura tu pensin".
La presentacin de Declaraciones Determinativas a travs de SUNAT Virtual no obliga al deudor tributario a utilizar este medio en otras
oportunidades, salvo cuando el Importe a pagar sea igual a cero.
Modalidades de pago a travs de SUNAT VIRTUAL
Las modalidades que reconoce la norma son las siguientes:

Para cancelar el Importe a pagar consignado en la Declaracin Determinativa correspondiente, los Medianos y Pequeos Contribuyentes podrn
optar por alguna de las siguientes modalidades:
a) Pago mediante dbito en cuenta: El deudor tributario ordena el dbito en cuenta del Importe a pagar indicado en el PDT, al Banco que
seleccione de la relacin de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual se ha celebrado previamente un convenio de afiliacin al
servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.
La cuenta en que se realizar el dbito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y del Banco.
b) Pago mediante tarjeta de crdito o dbito: Se ordena el cargo en una tarjeta de crdito o dbito del Importe a pagar indicado en el PDT, al
operador de la tarjeta de crdito o dbito que se seleccione de la relacin que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual existe afiliacin
previa al servicio de pagos por INTERNET.
c) Nmero de Pago SUNAT - NPS:
Para cancelar el importe a pagar consignado en la Declaracin Determinativa, en los Bancos Habilitados utilizando NPS se deber seguir el
procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 038- 2010/SUNAT y normas modificatorias.
Cualquiera sea la modalidad de pago a emplear o cuando se opte por cancelar el Importe a pagar consignado en la Declaracin Determinativa en
los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los deudores tributarios debern consignar una marca en el casillero "efectivo" del rubro "forma de pago"
de dicha declaracin que est contenida en el PDT respectivo.
Aspectos relativos al procedimiento para presentar la declaracin y realizar el pago
Para poder presentar la Declaracin Determinativa y/o efectuar el pago correspondiente a travs de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados
utilizando el NPS, el deudor tributario deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones del sistema, teniendo en
cuenta lo siguiente:
1) Si la Declaracin Determinativa no cuenta con Importe a pagar, de no mediar causal de rechazo, el sistema emitir la Constancia de
Presentacin de la Declaracin.
2) Si la Declaracin Determinativa posee monto a pagar:
a) Cualquiera sea la modalidad de pago que seleccione el deudor tributario, deber cancelar el ntegro del Importe a pagar consignado en la
Declaracin Determinativa, a travs de una nica transaccin bancaria;
b) Realizado el pago a travs de SUNAT Virtual, el sistema emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin y Pago.
c) En caso se opte por cancelar el Importe a pagar consignado en las Declaraciones Determinativas en los Bancos Habilitados utilizando el
NPS, el sistema, de no mediar causal de rechazo, emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin.
Constancias de presentacin de la declaracin determinativa y el pago efectuado a travs de SUNAT VIRTUAL o en los bancos
habilitados utilizando el NPS
Estos son los nicos comprobantes que acreditan que la operacin fue efectuada por el deudor tributario, los mismos que se emitirn de acuerdo a
lo siguiente:
1) Tratndose de Declaraciones Determinativas sin Importe a pagar indicado en el PDT, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la
SUNAT emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin para el deudor tributario, la misma que contendr el detalle de lo declarado y
el respectivo nmero de orden.
2) Tratndose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT, que haya sido cancelado mediante dbito en cuenta,
de no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin y del Pago para el deudor
tributario, en la que se indicar el detalle de lo declarado y de la operacin de pago realizada a travs del Banco, as como el respectivo
nmero de orden.
3) Tratndose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT, que haya sido cancelado mediante tarjeta de crdito o
dbito, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin y del Pago para el
deudor tributario, en la que se indicar el detalle de lo declarado y de la operacin de pago realizada as como el respectivo nmero de
orden.
4) Tratndose de Declaraciones Determinativas en las que se opte por realizar la cancelacin del Importe a Pagar indicado en el PDT, en los
Bancos Habilitados utilizando el NPS, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitir la Constancia de Presentacin de la
declaracin para el deudor tributario, la misma que contendr el detalle de lo declarado y el nmero de orden.
Base Legal: Artculos 29 y 32 del TUO del Cdigo Tributario.
10.4. Imputacin de pagos por obligaciones tributarias

Los pagos por obligaciones tributarias se imputarn en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo que se trate
de procedimientos de cobranza coactiva, en cuyo caso el pago se imputar a las costas y gastos, cuando deban pagarse dichos conceptos.
Nota: A partir del 17.11.2014, se elimina el cobro de costas y gastos incurridos en los procedimientos de cobranza coactiva efectuados por la
SUNAT.
Base Legal: Artculo 31, 115 y 117 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013) modificado
por el artculo 15 de la Ley N 30264- Ley que establece medidas para promover el crecimiento econmico (16.11.2014).
10.5. Pago fraccionado
El Cdigo Tributario establece que la Administracin Tributaria se encuentra facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria al deudor que lo solicite, con excepcin de, entre otros, los tributos retenidos o percibidos, siempre que ste cumpla con los
requerimientos y garantas que mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se establezca y en la medida que las deudas
tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta que a juicio de la Administracin Tributaria
resulten suficientes. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas. Asimismo, se exige
que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o particular; sin
embargo, excepcionalmente, a travs de Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.
Base Legal: Artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario. Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT (28.08.2004), Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria.
11. Devoluciones y compensaciones

La SUNAT de oficio o a solicitud del deudor tributario, proceder a la devolucin o compensacin (total o parcial) de tributos o pagos de los mismos
realizados indebidamente o en exceso en la medida que dicha accin no se encuentre prescrita. Para la presentacin de solicitudes por parte del deudor
tributario, se deber observar el procedimiento establecido para cada caso en particular, as como la forma y condiciones dispuestas por la
Administracin Tributaria.
Las devoluciones se efectuaran mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados notas de crdito negociables, giros,
rdenes de pago del sistema financiero,y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
11.1 Intereses generados
a) En el caso de la devolucin de tributos pagados indebidamente o en exceso:
Los intereses generados a favor del deudor tributario se computan desde la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso hasta la
fecha en que se ponga a disposicin del solicitante el monto solicitado.
En cuanto a los montos retenidos o percibidos por aplicacin del Rgimen de Retenciones o Percepciones del IGV y cuya devolucin puede
ser solicitada por el contribuyente del citado impuesto, es del caso precisar que estos constituyen montos pagos en exceso, por ende, el
calculo de los intereses se sujeta a lo establecido en el literal b) del articulo 38 del TUO del Cdigo Tributario.
Para estos casos, los intereses se computan desde la fecha de presentacin o vencimiento de la declaracin jurada mensual donde conste el
saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por los cual se solicita devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Ello de acuerdo a lo dispuesto en el articulo 5 de la Ley N 28053 (08.08.2003).
Al respecto, mediante la Resolucin de Superintendencia N 296-2011/SUNAT (31.12.2011) se ha fijado a partir del 01.01.2012, una tasa de
inters mensual del 0.5% para la devolucin de los pagos realizados indebidamente o en exceso en moneda nacional, y de 0.30% mensual,
para la devolucin de pagos indebidos o en exceso en moneda extranjera, respectivamente.
Para el caso de devoluciones por concepto de retenciones o percepciones del IGV la tasa de inters moratorio a aplicar es del 1.2% mensual
conforme lo seala el articulo 5 de la Ley 28053.
b) Compensacin de crditos o deuda a compensar
Ser materia de compensacin el tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o comisin de la infraccin, o bien con el saldo de la
deuda tributaria pendiente de pago. En atencin a ello, si los citados conceptos (tributo, multa, o saldo de deuda tributaria pendiente de
pago) surgen con anterioridad a la generacin del crdito, stos debern actualizarse de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 33 del Cdigo
Tributario, considerando la Tasa de Inters Moratorio (5).
En el caso que el crdito materia de compensacin se origine con anterioridad a la deuda a compensar, ste deber actualizarse desde el
momento en que esta se genera hasta la fecha de origen de la deuda.
11.2 Facultad de SUNAT para establecer el monto mnimo de devoluciones y compensaciones Automticas
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr sealar un monto mnimo a los efectos de presentar las solicitudes de devolucin. Si el
monto de la devolucin no excede de dicho mnimo, proceder la compensacin de oficio o a solicitud de parte, siempre que se trate de tributos de
cargo del mismo sujeto y que sean administrados por la SUNAT. Como se observa, la aplicacin de dicha disposicin debe ser objeto de
reglamentacin, situacin que a la fecha no ha ocurrido.
Base Legal: Artculos 38,39 y 40 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013).Resolucin de
Superintendencia N 276-2009/SUNAT (28.12.2009).
Nota: A mayor abundamiento, para trmites de devolucin, se sugiere revisar los procedimientos 16 al 19 del TUPA de SUNAT aprobado por el
Decreto Supremo N176-2013-EF (18.07.2013)en donde se especifica los requisitos a cumplir para cada caso en particular.
En cuanto al procedimiento de compensacin de oficio o a solicitud de parte, revisar los lineamientos sealados en la Resolucin de
Superintendencia N 175-2007/SUNAT (19.09.2007), vigente a partir del 01.10.2007.
12. Prescripcin de la deuda tributaria

12.1. Concepto
La prescripcin origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la inaccin del acreedor tributario durante determinado lapso establecido por
la Ley, generando la prdida de la facultad de determinar la deuda tributaria, la accin para exigir su pago y la aplicacin de sanciones, por parte
del rgano administrador de tributos. Slo se declara a pedido de parte, ms no de oficio. Sin embargo, debemos advertir que esta ltima
circunstancia ha sido modificada por el Decreto Supremo N 022-2000-EF, publicado el 11.03.2000 (permite que la Administracin Tributaria
declare de oficio, la extincin de deudas prescritas como un supuesto de cobranza dudosa).
12.2. Plazos prescriptorios
a. La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los 4 aos.
El plazo se extiende:
Cuando no se present la declaracin respectiva, prescribe a los 6 aos.
Cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido, prescribe a los 10 aos.
b. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los 4 aos.
Base Legal: Artculo h43 del TUO del Cdigo Tributario.
12.3. Cmputo del trmino prescriptorio
HECHOS JURDICOS
A PARTIR DEL PRIMERO (1) DE ENERO SIGUIENTE DE:
a. Presentacin de la declaracin anual respectiva.
El vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
b. Tributos que deben ser determinados por el deudor
La fecha en que la obligacin sea exigible respecto de tributos no comprendidos en el

inciso anterior.
c. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
La fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
d. Infracciones.
La fecha en que se comete la infraccin o cuando no sea posible establecerla desde la

fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
e. Pagos indebidos o en exceso.
La fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal.
f. Crditos por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
La fecha en que nace el crdito.
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
g. Tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda

Desde el da siguiente de realizada la notificacin de los citados valores.
contenida en Resoluciones de Determinacin o de multa.
HECHOS JURDICOS
A PARTIR DEL PRIMERO (1) DE ENERO SIGUIENTE DE:
12.4. Interrupcin de la prescripcin

En todos los casos que a continuacin se detallan, se debe computar un nuevo trmino prescriptorio, a partir del da siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.
1. Tratndose de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al
ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. En el caso de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la obligacin tributaria:
a. Por la notificacin de la orden de pago.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado
al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Tratndose de la accin para aplicar sanciones.
a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
b. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c. Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. Tratndose de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin:
a. Por la presentacin de la solicitud de devoluciones o de compensacin.
b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
Base Legal: Artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013).
12.5. Suspensin de la prescripcin
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende, durante:
a. La tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial (accin de
cumplimiento por ejemplo).
c. El procedimiento de la solicitud de compensacin o devolucin.
d. El lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e. El plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. La suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende, durante:
a. La tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. El lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d. El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e. El lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin o de devolucin se suspende, durante:
a. El procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b. La tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c. La tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d. La suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el artculo 62-A.
Cabe sealar que la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin antes referidos estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin
parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento.
12.6 Declaracin de la prescripcin

La prescripcin de la accin para la determinacin de la deuda tributaria, exigir su pago o la aplicacin de sanciones, solo puede ser declarada a
pedido de parte. Para tal efecto, el deudor tributario podr utilizar el formato preestablecido por la Administracin Tributaria el cual podr ser
descargado de su portal institucional o recabado en las Intendencias, Oficinas Zonales y Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional.
Base Legal: Articulo 47 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013) Y Resolucin de
13. Inters moratorio por el pago extemporneo de tributos

13.1. Inters moratorio
La Tasa de Inters Moratorio, segn la modificacin operada por la Ley N 27038, se aplica no slo para tributos administrados por la SUNAT, sino
tambin para aquellos cuya recaudacin est a su cargo, caso del SENCICO y, a partir del perodo tributario julio de 1999, las aportaciones a
ESSALUD y ONP. En ese sentido, la Resolucin Ministerial N 085-99-EF/66 (20.04.99), precisa que la TIM SUNAT se aplicar a las aportaciones a
ESSALUD y ONP, a partir del 01.01.99, situacin que no es del todo correcta, por cuanto la SUNAT no est encargada de la recaudacin desde
enero sino desde julio de 1999.
La TIM est compuesta de la siguiente manera:
Intereses Diarios: TIM/30 x nmero de das transcurridos desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago de la deuda.
Nota: A partir del 25.12.2006, los intereses moratorios no sern materia de capitalizacin al 31 de diciembre de cada ao. Cabe precisar que
respecto de las deudas generadas con anterioridad a la referida fecha, el concepto de tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de
diciembre de 2005, de ser el caso
.
Base Legal: Artculo 3 del Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006) y Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
981(15.03.2007).
13.2. Tasa de Inters Moratorio
Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera devengarn un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM).
a. En Moneda Nacional
La TIM es de 1.5% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del 01.03.2010 es de 1.2% mensual.
b. En Moneda Extranjera
La TIM es de 0.84% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del 01.03.2010 es de 0.60% mensual.
Base Legal: Artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, Resolucin Ministerial N 085-99-EF/66 (20.04.99), Resolucin de Superintendencia N 085-2000/SUNAT (05.08.2000), Resolucin de Superintendencia N 032-2003/SUNAT (06.02.2003) y Resolucin de
14. Facultades de la Administracin Tributaria

Son facultades de la Administracin Tributaria:
a. Facultad de recaudacin
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Base Legal: Artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 981.
b. Facultad de fiscalizacin y determinacin

La facultad de fiscalizacin es ejercida en forma discrecional por parte de la Administracin Tributaria y consiste en la inspeccin, investigacin y
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales del sujeto pasivo. La fiscalizacin que efecte la SUNAT puede ser
parcial o definitiva.
Fiscalizacin parcial
Es cuando se revisa parte, uno o alguno de los elementos de la obligacin tributaria, es decir, el hecho generador, la base de clculo, la alcuota
o el acreedor, deudor tributario o agente perceptor o receptor.
Este procedimiento por lo general se podr llevar a cabo de manera presencial previa notificacin al deudor tributario. El plazo de duracin es
de seis (06) meses computados desde la fecha en que surte efectos la respectiva notificacin al deudor Tributario.
No obstante ello, si del anlisis de la informacin proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros o
documentos que la SUNAT almacene, archive o conserve en sus sistemas, se compruebe que parte o no de los elementos anteriormente
sealados no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podr realizar este procedimiento de manera electrnica, en
cuyo caso el plazo se reducir a treinta (30) das hbiles computados a partir del da en que surte efectos la notificacin del inicio del
procedimiento.
Cabe advertir que en el procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a diferencia del procedimiento parcial de manera presencial, no
resulta aplicable las disposiciones sealadas en el artculo 62-A del Cdigo Tributario.
Notas:
- Los lineamientos sealados en el artculo 62-A del TUO del Cdigo Tributario considerando el plazo de seis (06) meses es aplicable al
procedimiento de fiscalizacin parcial con excepcin de las prorrogas a hace referencia al numeral 2 del citado artculo, que aplica
nicamente al procedimiento de fiscalizacin total.
- Lo dispuesto en el artculo 62-B del Cdigo Tributario aplica para la verificacin o fiscalizacin efectuada por SUNAT respecto al pago de
regalas mineras y gravamen especial a la minera. Ello en virtud a lo sealado en la Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley
N30296 (31.12.2014), vigente a partir del 01.01.2015.
- En cuanto a la prrroga para la exhibicin y/ presentacin de documentos solicitados en este procedimiento, vase el artculo 7 del
Reglamento de Fiscalizacin aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF( 29.06.2007).
Base Legal : Artculos 61, 62, 62-A y 62-B del TUO del Cdigo Tributario recientemente incorporado a partir del 01.01.2015 por la Ley 30296
(31.12.2014).
Fiscalizacin total
A diferencia del procedimiento antes sealado, en el procedimiento de fiscalizacin total la SUNAT revisa en su integridad los elementos de la
obligacin tributaria determinada por el deudor Tributario. El plazo de este procedimiento es de un (1) ao, computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada por la Administracin Tributaria en el
primer requerimiento notificado.
El plazo establecido podr ser prorrogado a uno similar cuando exista complejidad en el procedimiento de fiscalizacin debido al volumen de las
operaciones del deudor tributario fiscalizado, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo entre otras
circunstancias; exista ocultamiento de los ingresos o ventas o otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal o cuando el deudor
tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
Notas:
- En cuanto a la prrroga para la exhibicin y/ presentacin de documentos solicitados en este procedimiento, vase el artculo 7 del
Reglamento de Fiscalizacin aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF( 29.06.2007).
Base Legal: Artculos 61, 62, 62-A del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013).
En lo que respecta a la facultad de determinacin, esta se inicia por acto o declaracin del deudor tributario; o por propia iniciativa de la
Administracin Tributaria o denuncia de terceros. Para tal efecto, el acreedor verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
seala la base imponible y la cuanta del tributo, estando sujeto a verificacin o fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria, pudiendo
modificarla, cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa; mientras que la Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al
deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Esta puede practicarse sobre:
b.1. Base Cierta
Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta
de la misma.
b.2. Base Presunta
En mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la
existencia y cuanta de la obligacin.
Nota:
- A partir del 01.01.2015, el procedimiento de fiscalizacin cailifica como un procedimiento tributario de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 112
del Cdigo Tributario, modificado por el artculo 1 del TUO del Cdigo Tributario.
Base Legal: Artculos 59, 60, 61, 62, 62-A y 63 .64,65,65-A, 66, 67, 67-A, 68, 69 70,71,72,72A,72B, 72C,72D del Cdigo Tributario ,
aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013).
c. Facultad Sancionadora
El Cdigo Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria se ejerce tambin en forma discrecional, con lo cual se
permite que el rgano administrador de tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando criterios de oportunidad o conveniencia
de su funcin administrativa.
Base Legal: Artculos 82 y 166 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF y Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Nota:
- Vase las Tablas I,II y III de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario.
Base Legal: Artculos 82 y 166 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF y Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
15. Facultad de la SUNAT para autorizar libros de actas, registros y libros contables
Tratndose de la SUNAT, se le otorga la facultad de autorizar libros de actas, as como los registros y libros contables vinculados a asuntos
tributarios. El procedimiento de autorizacin ser aprobado mediante Resolucin de Superintendencia, pudiendo delegarse a terceros la legalizacin de
los libros y registros en mencin.
Base Legal: Numeral 16 del artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013).
16. Procedimientos contenciosos

16.1. Actos reclamables
Pueden ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes; as como las resoluciones que
las sustituyan y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. Asimismo, son reclamables, las resoluciones que
resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
16.2. Reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin y de Multa
(2)
El plazo para presentar el Recurso de Reclamacin ser de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin del acto o resolucin recurrida.
Vencido dicho plazo se admitir el recurso previa acreditacin del pago del monto reclamado. Tratndose de resoluciones de cierre, comiso o multa
que las sustituya, el plazo para reclamar ser de cinco (5) das hbiles siguientes de notificada la resolucin.
16.3. Reclamaciones contra rdenes de Pago: Caso Especial (3)
Tratndose de las rdenes de Pago, de manera excepcional, el deudor tributario podr interponer su reclamacin sin pago alguno, siempre que
medien circunstancias que evidencien que la cobranza podra resultar improcedente y en la medida que la impugnacin se efecte dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles de notificado el referido valor.
Base Legal: Numeral 3, inciso a) del artculo 119 y artculos 136 y 137 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 1332013-EF (22.06.2013).
16.4. La suspensin de intereses moratorios por demora en la resolucin del reclamo ante la Administracin Tributaria
De acuerdo con la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 981, se suspende la aplicacin de intereses moratorios, desde la fecha de
vencimiento de los plazos que tiene la Administracin Tributaria para resolver un reclamo hasta la emisin de la Resolucin que culmina el referido
procedimiento ante el citado ente administrativo, siempre que la demora resulte imputable a la autoridad fiscal, es decir, que la demora se deba
exclusivamente por responsabilidad a ella y no al contribuyente.
16.5. Recurso de Apelacin
(4)
El contribuyente que decida apelar contra las resoluciones de la Administracin Tributaria, deber presentar el referido recurso dentro del plazo de
quince (15) das hbiles siguientes a la notificacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de 30 das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada. En
el caso de las resoluciones de cierre, comiso o multa que las sustituya el plazo de apelacin ser de 5 das hbiles.
Base Legal: Artculos 146 y 152 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013).
16.6. Plazo para apelar en el Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la Corte Superior
Se fija en veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva como plazo para apelar la misma
ante la Corte Superior.
16.7. Hoja de Informacin Sumaria en interposicin de reclamacin: Requisito obligatorio
Se incluye como requisito de admisibilidad de la reclamacin la presentacin de la "Hoja de Informacin Sumaria", Formularios N 6000 y N 6001
(en este ltimo caso, siempre que sean varios los valores que son materia de impugnacin), aprobadas por la Resolucin de Superintendencia N
083-99/SUNAT; modificada por la Resolucin de Superintendencia N 141-2013/SUNAT.
Adicionalmente, se requiere que el recurso sea fundamentado y autorizado por letrado en los lugares en que la defensa fuera cautiva, el que,
adems, deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Este ltimo requisito implica que el abogado
deber estar al da en el pago de sus cuotas ante el Colegio de Abogados respectivo, pues de lo contrario el recurso puede ser declarado
inadmisible.
Asimismo, se establece que para el caso de presentacin de reclamaciones fuera de plazo, el deudor tributario deber acreditar el pago de la
deuda tributaria o alternativamente presentar carta fianza bancaria por dicho monto por un perodo de nueve (9) meses, renovable de acuerdo con
los requerimientos de la Administracin. Tratndose de reclamaciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, su presentacin extempornea requerir, entre otros, un afianzamiento por un perodo de doce (12) meses, renovable segn
requerimiento del ente administrativo.
Base Legal: Artculos 137 y 146 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013).
16.8. Posibilidad de efectuar reclamos simultneos
Existe la posibilidad de reclamar simultneamente contra Resoluciones de Determinacin y de Multa, siempre que stas tengan vinculacin directa
entre s. En caso contrario, el deudor tributario deber interponer recursos independientes.
16.9. Plazo para solicitar el uso de la palabra en el Tribunal Fiscal
Se fija en cuarenta y cinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, el plazo para que la Administracin
Tributaria o el apelante a travs de su abogado patrocinante, solicite el uso de la palabra y dar de dicha manera su informe oral. El mencionado
cuerpo colegiado no conceder el uso de la palabra: i) cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como
tales; ii) cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin; iii) en las quejas; iv) en las solicitudes que requieran correccin, ampliacin o
aclaracin de las RTF; y v) cuando declare la nulidad e insubsistencia de la resolucin, por aspectos que pese a haberse sealado en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia.
16.10. Plazo para interponer apelaciones de puro derecho ante el Tribunal Fiscal
Se fija en veinte (20) das hbiles de notificados los actos de la Administracin, el plazo para interponer apelaciones de puro derecho ante el
Tribunal Fiscal; es decir, aqullas que por versar sobre aspectos eminentemente jurdicos, no requieren de la interposicin previa del recurso de
reclamacin. En el caso de resoluciones de cierre, comiso o multa que las sustituya el plazo ser de diez (10) das hbiles.
Base Legal: Artculo 151 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013) y RTF N 1619-3-2004
(procede cuando hay discrepancia en la interpretacin de la norma).
17. Demanda Contenciosa Administrativa

El artculo 157 del TUO del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr impugnar las resoluciones del Tribunal Fiscal mediante
la Demanda Contencioso Administrativa, en un solo supuesto, esto es, cuando la resolucin del citado Tribunal incurra en alguna de las causales de
nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Es conveniente indicar que la presentacin de la Demanda Contencioso Administrativa se har efectiva ante la autoridad judicial competente de
acuerdo a la Ley N 27584. Estn habilitados para demandar, mediante la citada va, el deudor tributario y la Administracin Tributaria (si se presentan
las causales de nulidad a que alude el artculo 10 de la Ley N 27444), en este ltimo caso ya no se requiere autorizacin del Ministerio de Economa y
Finanzas.
El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de tres (3) meses computados, para cada uno de los sujetos antes citados, a partir del
da siguiente de realizada la notificacin de la resolucin.
Es del caso sealar que lo dispuesto en la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo, regir slo supletoriamente a lo no
previsto en el Cdigo Tributario.
Base Legal: Artculo 157 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013), Ley 27584 y normas
modificatorias.
18. Procedimiento no contencioso

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor a
45 das hbiles siempre que, conforme las disposiciones pertinentes, requiera de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria. Tratndose
de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el procedimiento regulado en la Ley de Procedimiento Administrativo General.
Ahora bien, las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con
excepcin de las que resuelven las solicitudes de devolucin, las cuales sern reclamables. En el caso de otras solicitudes no contenciosas, podrn ser
impugnables mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
19. Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones en el caso de duda razonable de una norma legal
No proceder la aplicacin de intereses ni sanciones cuando como producto de la interpretacin equivocada de una norma no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale
expresamente que es de aplicacin el presente numeral. Los intereses que no se aplicarn en este supuesto son los que se hayan devengado desde el
da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial "El
Peruano". Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta
el plazo antes indicado. La aclaracin podr realizarse por Ley, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal de carcter general.
Base Legal: Artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario,, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013) y la RTF N 01644-12006.
Tampoco procede la aplicacin de intereses y multas cuando la Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la
norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Base Legal: Artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario, , aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013).
Nota: Si en anteriores revisiones no se observaron las omisiones en que la empresa incurri, no significa un caso de doble interpretacin, pues ello
equivaldra a admitir que la ineficiencia de un inspector puede convalidar una situacin contraria a Ley.
20. Aplicacin gradual de sanciones

Algunas infracciones tributarias, se encuentran sujetas al Rgimen de Gradualidad de Sanciones en aplicacin de determinados criterios.
Cabe recordar que mediante el Decreto Legislativo N 981 se aprob las Nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones; sin embargo, habindose
incorporado nuevas infracciones al Cdigo Tributario, se ha considerado conveniente y necesario establecer un Nuevo Rgimen de Gradualidad.
Dicho Rgimen unific en un solo cuerpo normativo, lo que anteriormente se encontraba regulado en dos dispositivos. El Rgimen de Gradualidad
ha sido aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, vigente a partir del 01.04.2007, modificado por la Resolucin de
Superintendencia N 180-2012/SUNAT (publicada el 05.08.2012), que aprueba los nuevos criterios de gradualidad aplicables a las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
21. Criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tificadas en los numerales 1, 4, 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario
Definicin de los criterios de gradualidad de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT se modificaron algunos criterios de gradualidad aplicables a las infracciones
tributarias mencionadas de la siguiente manera:
El Pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos o segn los numerales del artculo 13-A ms
los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
La Subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento previstos en los anexos respectivos la cual puede ser
voluntaria o inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la subsanacin consiste en la presentacin de la
declaracin rectificatoria en los momentos establecidos en el artculo 13-A.
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la subsanacin consiste en la cancelacin del integro
de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos ms los intereses generados hasta el da en que se realice la
cancelacin, en los momentos a que se refiere el artculo 13-A. En el caso que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos,
la subsanacin implicar adems que se proceda con la declaracin de estos.
Gradualidad aplicable a la sancin de multa por las infracciones tificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario
Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
1. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen
de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del
Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden de pago o de la
resolucin de determinacin, segn corresponda o de la resolucin de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso la rebaja ser de noventa y cinco por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de ochenta y cinco por ciento (85%).
c) Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de
determinacin o la resolucin de multa, adems de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o
la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la
resolucin de multa.
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y
se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo
146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
2. Con respecto a la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el
siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo
al tributo o perodo a regularizar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del
Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden de pago o de la
resolucin de determinacin, segn corresponda o de la resolucin de multa.
c) Ser rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del numeral 1 del presente artculo si en los plazos sealados en los
referidos incisos se cumple con subsanar la infraccin.
Cabe indicar que para la sancin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 se le aplicar el criterio de Pago en los
porcentajes y tramos mencionados.
21. Rectificatoria de declaracin jurada

El artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario establece la posibilidad de presentar declaraciones juradas rectificatorias, luego de vencido el plazo
para presentar la declaracin jurada original.
Dichas declaraciones surtirn efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efecto si en un
plazo de 45 das hbiles siguientes a la presentacin de la declaracin rectificatoria, la Administracin no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en la mencionada declaracin, sin perjuicio del derecho de la autoridad fiscal de efectuar la verificacin o fiscalizacin
posterior que corresponda en ejercicio de sus atribuciones.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria, segn lo
dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin por tributos o perodos que hayan sido motivo de verificacin o
fiscalizacin, salvo que sta determine una mayor obligacin.
22. Tabla de Infracciones y Sanciones
INFRACCIONES
SANCIONES
Artculo 173
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN
LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
TABLA I
TABLA II
TABLA III
RG
RER Y PN
RUS
1 UIT
50% UIT
40% UIT
o comiso o internamiento
temporal del vehculo (1)
o comiso o internamiento temporal del

vehculo (1)
o comiso o internamiento temporal del

vehculo (1)
50% de la UIT
25% de la UIT
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.
0.3% de los I o cierre (2) (3)
50% de la UIT
25% de la UIT
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
50% de la UIT
25% de la UIT
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que
se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
50% de la UIT o comiso

(2)
25% de la UIT o Comiso (2)
0.3% de los I o cierre (2) (3) o comiso (4)
15% de la UIT
30% de la UIT
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
30% de la UIT
15% de la UIT
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
Artculo 174
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS , AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR
LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
TABLA I
TABLA II
TABLA III
RG
RER Y PN
RUS
Cierre (3) (3-A)
Cierre (3) (3-A)
Cierre (2) (2-A)
50% de la UIT
25% de la UIT
o cierre (3) (4)
o cierre (3) (4)
50% de la UIT
25% de la UIT
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito
o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin que se permita identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante
de pago electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que sustente el traslado de bienes, durante dicho
traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprantes de pago o guias de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez o transportar bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago electrnicos,guas de remisin electrnicas y/u otro documento
emitido electrnicamente que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
o Cierre (3) (4)
o cierre (3) (4)
Internamiento
Internamiento
Internamiento
temporal del
temporal del
temporal del
vehculo (5)
vehculo (5)
vehculo (6)
50% de la UIT
25% de la UIT
0.3% de los I o
o internamiento
o internamiento
internamiento
temporal del
temporal de
temporal del
vehculo (6)
vehculo (6)
vehculo (7)
Comiso (7)
Comiso (7)
Comiso (8)
5% de la UIT
5% de la UIT
5% de la UIT
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
(S/. 185)
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la
informacin que permita identificar esos documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.
Comiso (7)
Comiso (7)
Comiso (8)
Comiso o multa
Comiso o multa
Comiso o multa
(8)
(8)
(9)
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan
al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Comiso (7)
Comiso (7)
Comiso (8)
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
Comiso o multa (8)
Comiso o multa (8)
Comiso o multa (9)
50% de la UIT
25% de la UIT
0.3% de los I
9. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la
informacin que permita identificar esos documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT
para su utilizacin.
(9)
(9)
(10)
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las
disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de
emitir y/u otorgar dichos documentos.
Comiso o multa (8)
Comiso o multa (8)
Comiso o multa (9)
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en
las normas tributarias.
Comiso (7)
Comiso (7)
Comiso (8)
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre
la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Comiso (7)
Comiso (7)
Comiso (8)
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
Comiso o multa (8)
Comiso o multa (8)
Comiso o multa (9)
TABLA II
TABLA III
RER y PN
RUS
Artculo 175
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
TABLA I
RG
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
0.6% de los IN (10)
0.6% de los IN (10)
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
0.3% de los IN (11) (12)
0.3% de los IN (11) (12)
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
0.6% de los IN (10)
0.6% de los IN (10)
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.
0.6% de los IN (10)
0.6% de los IN (10)
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
0.3% de los IN (11)
0.3% de los IN (11)
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
0.2% de los IN (13)
0.2% de los IN (13)
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
0.3% de los IN (11)
0.3% de los IN (11)
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
0.3% de los IN (11)
0.3% de los IN (11)
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
30% de la UIT
15% de la UIT
TABLA I
TABLA II
TABLA III
RG
RER y PN
RUS
1 UIT
50% de la UIT
Artculo 176
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
30% de la UIT
15% de la UIT
o 0.6% de los IN (14)
0.6% de los IN (14)
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
50% de la UIT
25% de la UIT
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad.
30% de la UIT
15% de la UIT
30% de la UIT
15% de la UIT
(15)
(15)
30% de la UIT
15% de la UIT
(15)
(15)
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
30% de la UIT
15% de la UIT
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
30% de la UIT
15% de la UIT
TABLA I
TABLA II
TABLA III
RG
RER y PN
RUS
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
0.2% de los I (11) o cierre (2) (3)
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y perodo.
0.2% de los I (11) o cierre (2) (3)
Artculo 177
CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
0.6% de los IN (10)
0.6% de los IN (10)
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del
plazo de prescripcin de los tributos.
0.6% de los IN (10)
0.6% de los IN (10)
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con
la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados
o en otros medios de almacenamiento de informacin.
0.3% de los IN (11)
0.3% de los IN (11)
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
Cierre (16)
Cierre (16)
Cierre (12)
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
0.3% de los IN (11)
0.3% de los IN (11)
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
0.3% de los IN (11)
0.3% de los IN (11)
50% de la UIT
25% de la UIT
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
50% de la UIT
25% de la UIT
20% de la UIT
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la

Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
(S/. 740)
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.
0.3% de los IN (11)
0.3% de los IN (11)
25% de la UIT
50% de la UIT
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por
la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
0.3% de los IN (11)
0.3% de los IN (11)
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones,
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
0.3% de los IN (11)
0.3% de los IN (11)
Cierre (12)
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
50% del tributo no

retenido o no percibido
50% del tributo no retenido o no percibido
50% del tributo no retenido o no percibido
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
30% de la UIT
15% de la UIT
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
50% de la UIT
25% de la UIT
0.6% de los IN (10)
0.6% de los IN (10)
0.6% de los IN (10)
0.6% de los IN o cierre (2) (3)
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no
permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o
no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
Cierre (17)
Cierre (17)
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.
0.3% de los IN (11)
0.3% de los IN (11)
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja,
valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los
medios de transporte.
0.6% de los IN (10)
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la

Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
Cierre (2)
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.
0.3% de los IN (11)
0.3% de los IN (11)
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en
Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
Cierre o Comiso (18)
Cierre o comiso (18)
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
0.2% de los IN (13) o

cierre (19)
0.2% de los IN (13) o cierre (19)
50% de la UIT
25% de la UIT
Cierre (2)
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se
refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as
como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.
Cierre (2)
0.6% de los IN (10) (20)
0.6% de los IN (10) (20)
30% de la UIT
15% de la UIT
0.6% de los IN (10) (20)
0.6% de los IN (10) (20)
TABLA I
TABLA II
TABLA III

CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
RG
RER y PN
RUS
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u

otro concepto similar determinado indebidamente, o
15% de la prdida indebidamente declarada o 100%
del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido
la devolucin (21)
50% del tributo omitido o 50% del saldo,

crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente, o 15% de la
prdida indebidamente declarada o 100%
del monto obtenido indebidamente, de
haber obtenido la devolucin (21)
50% del tributo omitido o 50% del saldo,

crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente, o 15% de la
prdida indebidamente declarada o 100%
del monto obtenido indebidamente, de
haber obtenido la devolucin (13)
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
Comiso (7)
Comiso (7)
Comiso (8)
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
Comiso (7)
Comiso (7)
Comiso (8)
50% del tributo no pagado.
50% del tributo no pagado.
50% del tributo no pagado
30% de la UIT
15% UIT
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo
del inciso g) del artculo 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
Artculo 178
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de
los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
50% del monto no

entregado
50% del monto no entregado.
50% del monto no entregado
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento
a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.
50% del tributo no pagado

(22)
50% del tributo no pagado (22)
50% del tributo no pagado (14)
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme
con la realidad.
0.3% de los IN (11)
0.3% de los IN (11)
0.3% de los I o cierre
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin.
NOTAS DE LA TABLA I: RG y TABLA II: RER y PN:
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la
SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT (Tabla I) ni menor a 1 UIT (Tabla II).
(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT (Tabla I), 2 UIT(Tabla II) y 1 UIT( Tabla III).
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la
intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT (Tabla I) y 2 UIT (Tabla II).
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT (Tabla I) y 7% (Tabla II) cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a la base imponible establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del
Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
NOTAS DE LA TABLA III: RUS

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la
SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(2-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6% de los I.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que el infractor reconozca la infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace
referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de 1 UIT.
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
infracciones. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o
en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 1 UIT.
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incr
((12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(13) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en
su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o
ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos
anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida en las normas correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la
Renta que le corresponda.
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT. emento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
CAPTULO 2
TRIBUTOS DEL
GOBIERNO CENTRAL
Tributos del Gobierno Central

Impuesto a la Renta
Base Legal
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo N 774, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, en adelante TUO LIR.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, en adelante Reglamento LIR.
1. mbito de aplicacin
El Impuesto a la Renta grava:
1.1. Rentas del trabajo, del capital y de la aplicacin conjunta de ambos factores
Son las rentas que provengan del capital (Primera y Segunda Categoras), del trabajo (Cuarta y Quinta Categoras) y de la aplicacin conjunta de
ambos factores (rentas empresariales, de Tercera Categora), entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos (Criterio de la Renta - Producto).
En tal sentido, estn incluidas las siguientes rentas:
a) Regalas.
b) Los resultados provenientes de la enajenacin de:
b.1. Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
b.2. Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o edificados, total o parcialmente,
para efectos de la enajenacin.
c) Resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
Base Legal: Artculo 1 TUO LIR
1.2. Las ganancias de capital
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos
que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificado de participacin en fondos
mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
b.1. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.
b.2. Bienes muebles, cuya depreciacin sea admitida por la Ley.
b.3. Derechos de llave, marcas y similares.
b.4. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de empresas
unipersonales domiciliadas o de establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior que desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera categora. Debe entenderse por renta gravada la diferencia entre el costo computable y el
valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o
disolucin total o parcial de cualquier sociedad o empresa.
b.5. Negocios o empresas.
b.6. Denuncios y concesiones.
c) Resultados de la enajenacin de bienes por cese de actividades
Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas unipersonales generadoras de rentas de
tercera categora, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos
contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. Es el caso de una persona natural con negocio que cesa las actividades
generadoras de rentas de la 3ra. categora y que destina los bienes remanentes del negocio a su patrimonio no empresarial. Se entender que
existe renta gravada si dicha enajenacin se realiza dentro de los dos aos que cesaron las actividades del negocio.
Excepciones
No constituye ganancia de capital gravable, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este apartado.
Asimismo, conforme a la Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del TUO LIR, las ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuado por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda categora, siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca
a partir del 01.01.2004.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 2 TUO LIR
1.3. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por la ley

a) Indemnizaciones a favor de empresas
Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no
impliquen la reparacin de un dao (es decir, las que cubran el denominado "lucro cesante"), as como las sumas a que se refiere el inciso g)
del artculo 24 del TUO ; es decir, la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que
los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
(5)
Base Legal: Primer prrafo inciso b) artculo 3 TUO LIR
b) Indemnizaciones destinadas a reponer activos

Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la
empresa, en la parte en que excedan del costo computable de este bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin
total de estos importes de conformidad con lo establecido por el Reglamento (que la adquisicin se produzca dentro de los seis (6) meses
siguientes a la fecha de percepcin de la indemnizacin y el bien se reponga en un plazo mximo de dieciocho (18) meses contados a partir de
la referida percepcin).
Base Legal: Inciso b) artculo 3 TUO LIR; inciso f) del artculo 1 Reglamento LIR
c) Ganancias o beneficios derivados de operaciones con terceros (Criterio Flujo de Riqueza)
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros, as como el
resultado por exposicin a la inflacin (REI positivo) determinado conforme a la legislacin vigente , incluyendo cualquier ganancia o beneficio
derivado de operaciones con terceros obtenido por las sociedades civiles y asociaciones de hecho a travs de las cuales se desempee
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
(6)

1.4. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por Ley
1.5. Habitualidad en la enajenacin de inmuebles
Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a
estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un
inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se
encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley N 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de
Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.
Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar an cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e
incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera
nuevamente esa misma condicin, sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para efectos de este artculo:
i. Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones
ii. Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de
Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.
iii. Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
iv. La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
2. Base jurisdiccional
Se recogen los criterios de imputacin o vinculacin del domicilio (para el caso de los sujetos domiciliados en el pas) y de la ubicacin de la fuente
generadora de renta (para el caso de los sujetos no domiciliados en el pas), a los efectos de la aplicacin del impuesto.
2.1. Criterios de vinculacin
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora (Criterio de Vinculacin del domicilio).
Base Legal: Primer prrafo artculo 6 TUO LIR

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes el impuesto recae slo sobre
rentas gravadas de fuente peruana (Criterio de Vinculacin de la Fuente).
Base Legal: Segundo prrafo, artculo 6 TUO LIR
2.2. Personas domiciliadas
Se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas del derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante
un perodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector
Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en
cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente
peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley General de Instituciones
Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada por la Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado
interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refiere el tercer y cuarto prrafos del artculo 14 del TUO,
constituidas o establecidas en el pas.
Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior
La condicin de domiciliado es extensivo a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos por personas
domiciliadas en el pas.
Sociedades conyugales
Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas, en el caso que se
hubiera optado por tributar como sociedad conyugal.
Prdida de la condicin de domicilio
Las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c) antes referido, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran
la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo al reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la
condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) mantendrn su condicin de domiciliadas
en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un perodo cualquiera de doce (12)
meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma
transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses.
Base Legal: Artculo 7 TUO LIR, artculo 4 Reglamento LIR
Calificacin de sujeto domiciliado
Para determinar la condicin de domiciliado para fines del Impuesto a la Renta, se considera el plazo de ciento ochenta y tres (183) das.
Para efectos del cmputo del plazo de permanencia en el Per se deben tomar en cuenta los das de "presencia fsica"
presente en el pas solo parte de un da (presencia temporal o por horas), incluyendo el de llegada y el de partida(8).
(7)
, aunque la persona est
Con respecto al cmputo del plazo de ausencia del Per, no se deber tomar en cuenta el da de salida del pas ni tampoco el da de retorno al
mismo, toda vez que ellos se encuentran contabilizados como das de presencia fsica en el plazo de permanencia antes acotado.
Para el caso especfico de las personas naturales domiciliadas se han considerado dos reglas puntuales, segn las cuales se har efectiva la
prdida de la condicin de domiciliado. Estas reglas son:
Cuando se adquiera la residencia en otro pas y hayan salido del Per, por lo que la prdida de la condicin de domiciliado surtir efecto desde
el momento en el cual se cumplan ambos requisitos, ;
A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los ltimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido
ausentes del Per por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) das calendario (9).
2.3. Rentas de fuente peruana
Se consideran rentas de fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn
situados en el territorio de la Repblica.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo los que provienen de su enajenacin, cuando los mismos estn situados fsicamente o
utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan
las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. De acuerdo al
Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011) la cesin de software es aquella mediante el cual se transfiere temporalmente la titularidad de
todos, algunos o algunos derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan su derecho a su explotacin econmica. A su vez, se aclara
que no constituye regala:
1. La contraprestacin por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software, que conlleven el derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos se restrinjan a un mbito territorial
especfico.
2. La contraprestacin que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su
explotacin econmica, cobre a terceros por utilizar el software, de conformidad con las condiciones convenidas en el contrato de licencia.
c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u
otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la
Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se
encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de Inversin, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya,
pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADR's (American Depositary Receipts) y GDR's (Global
DepositaryReceipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen, por personas naturales no domiciliadas, que
ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o
negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o
informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local;
actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o
Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per. Igualmente se consideran rentas de fuente
peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADR's (American DepositaryReceipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el pas.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de
la tecnologa utilizada por internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma en el pas.
Ahora bien, existe mayor claridad en la definicin de Servicio Digital ampliando dicho concepto a todo servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs de Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos transformados, plataformas o de la tecnologa utilizada por
Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser
esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin.
Cabe mencionar que actualmente la INTERNET constituye un mtodo de interconexin descentralizada de redes de computadoras
implementado a travs de un conjunto de protocolos denominado comnmente TCP/IP y adems busca garantizar que las redes fsicas
heterogneas funcionen como una sola red lgica nica, que tenga alcance mundial.
(10)
Dentro de los otros conceptos incorporados bajo la nocin de Servicios Digitales, adems de la ya conocida web en Internet, podemos citar a
otros servicios disponibles dentro de Internet, como son el "(...) acceso remoto a otras mquinas (SSH y telnet), la transferencia de archivos
(FTP), el correo electrnico (SMTP y POP), los boletines electrnicos (news o grupos de noticias), las conversaciones en lnea (IRC y chats), la
mensajera instantnea y la transmisin de archivos (P2P, P2M, Descarga Directa)" (11). Considerando que la tecnologa avanza a pasos
agigantados y que las definiciones deben ser mejoradas o actualizadas de manera permanente, nos percatamos que el Internet tambin
evoluciona, razn por la cual resulta vlida la modificacin del Reglamento del Impuesto a la Renta efectuada por el Decreto Supremo N 1592007-EF, adems que de algn modo el fisco busca la eliminacin de cualquier conducta elusiva de parte de los contribuyentes que procuran
evitar la calificacin de Servicio Digital y as evitar una tasa del 30% respecto de la retencin que se efecta al sujeto no domiciliado.
j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.
Base Legal: Artculo 9 TUO LIR y artculo 4-A del D.S. N 122-94-EF
3. Otros supuestos de rentas de fuente peruana

Sin perjuicio de lo anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la
ubicacin de los bienes afectados en garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de sus
consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin
o cargos oficiales.
d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros derivados celebrados con fines de cobertura, se considerarn de fuente peruana los resultados obtenidos por
un sujeto domiciliado cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn afectados a la generacin de
rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos no domiciliados provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respecto a otra
moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea de tres (3) das calendario, en virtud al literal a) del ltimo prrafo del artculo 4-A del
Reglamento de la LIR.
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas. A
estos efectos, se debe considerar que se produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones representativas del
capital de una persona jurdica no domiciliada en el pas que, a su vez, es propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
jurdicas de acciones o participaciones representativas del capital de una o ms personas jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que se
produzcan de manera concurrente las siguientes condiciones.
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenacin, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la
persona jurdica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona jurdica no domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el
capital de la persona jurdica domiciliada.
En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurdicas, su porcentaje de participacin se determinar
multiplicando o sumando los porcentajes de participacin que cada persona jurdica tiene en el capital de la otra, conforme al procedimiento
que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el acpite i. se multiplicar por el valor de mercado de todas las acciones
o participaciones representativas del capital de la persona jurdica domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria de acciones o participaciones de dos o tres personas jurdicas domiciliadas en el
pas, se sumarn los resultados determinados por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.
2. En un perodo cualquiera de doce meses, se enajenen acciones o participaciones que representen el diez por ciento o ms del capital de una
persona jurdica no domiciliada.
En caso se cumpla con estas condiciones, para determinar la base imponible se debern considerar las enajenaciones efectuadas en el perodo de
doce meses antes referido.
Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas enajena indirectamente las acciones o participaciones representativas del capital de
una persona jurdica domiciliada en el pas de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas cuando emite
nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un aumento de capital, producto de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de
una reorganizacin y las coloca por un valor inferior al de mercado. En este caso, se entender que enajena las acciones o participaciones que
emite como consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente prrafo se aplicar siempre que, con cualquiera de los doce meses
anteriores a la fecha de emisin de las acciones o participaciones, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la
persona jurdica no domiciliada antes de la fecha de emisin. Para estos efectos, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1 del
presente inciso.
En cualquiera de los supuestos sealados en los prrafos anteriores, si las acciones o participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o
participaciones emitidas como consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una persona jurdica residente en un pas o territorio de
baja o nula imposicin, se considerar que la operacin es una enajenacin indirecta. No se aplicar lo dispuesto en el presente prrafo cuando el
contribuyente acredite de manera fehaciente que la enajenacin no cumple con alguna de las condiciones a que se refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de personas jurdicas no domiciliadas en el pas a la enajenacin de ADR (American Depositary
Receipts) o GDR (Global Depositary Receipts) que tengan como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de aplicar al valor de mercado de las acciones o participaciones de la persona jurdica no
domiciliada que se enajenan, el porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el
presente inciso, para lo cual se podr considerar, entre otros, el valor de participacin patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso
anteriores a los doce meses precedentes a la enajenacin o a la emisin de acciones o participaciones.
Cabe sealar que, la mencin a acciones o participaciones se entender referida a cualquier instrumento representativo del capital,
independientemente a la denominacin que se otorgue en otro pas.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas, generados por la reduccin
de capital a que se refiere el inciso d) del artculo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribucin, la empresa no
domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en cualquiera de los doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de
las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o ms del valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del aumento de capital.
Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1 y en el ltimo prrafo del inciso e) del
artculo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta y que se ha referido en el inciso previo.
Lo dispuesto en la presente norma no ser de aplicacin cuando la empresa no domiciliada en el pas hubiera efectuado la enajenacin a que se refiere
el tercer prrafo del inciso e) del citado artculo 10.
Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas. Para tal efecto, se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior realizadas por las filiales,
sucursales, representantes, agentes de compra u otros instrumentos de personas naturales o jurdicas en el extranjero.
Base Legal: Artculos 10 y 11 TUO LIR
4. Inafectaciones
La inafectacin como institucin jurdica del Derecho Tributario significa la no sujecin a la hiptesis de incidencia tributaria. Como se sabe, esta
ltima es el supuesto ideal sealado en la norma que al acaecer en la vida real da origen al hecho imponible. Pues bien, dicha descripcin ideal del
supuesto de afectacin contiene una serie de elementos, como son el elemento subjetivo (Quin?) el elemento material (Qu?) el elemento espacial
(Dnde?) y el elemento temporal (Cundo?), los cuales deben verificarse para que nazca la obligacin tributaria. Si una persona natural o jurdica
realiza una actividad generadora de rentas en la cual no se configuran los elementos subjetivo o material contemplados en la norma tributaria estaremos
frente a una persona u operacin no sujeta a gravamen; en estos casos estaremos hablando de una inafectacin subjetiva (relativa al sujeto) u objetiva
(relativa a la operacin).
4.1. No son sujetos pasivos del Impuesto
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas;
fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
c) Las entidades de auxilio mutuo.
d) Las comunidades campesinas.
e) Las comunidades nativas.
Base Legal: Incisos a), b), c), d), e) y f) del primer prrafo del artculo 18 TUO LIR
4.2. Ingresos inafectos
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en
el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto
en el inciso b) del numeral 1.2.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o
establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de
las rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas de
seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un componente de ahorro y/o inversin.
A su vez, de acuerdo al Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011) la inafeccin slo alcanza a las rentas y ganancias que generen los
activos que respaldan las reservas tcnicas, en la parte que no exceda el importe de las reservas tcnicas que deben constituir de acuerdo a la
Ley General del Sistema Financiero y de Seguros y Orgnica de la SBS.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de
nivelar las posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo
sustituya, o en el mercado internacional a partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de
crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que
repliquen ndices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte para la
constitucin entrega de valores a cambio de recibir unidades de los ETF, cancelacin entrega de unidades de los ETF a cambio de
recibir valores de los ETF o gestin de cartera de inversiones de los ETF.
Base Legal: Incisos a), b), c), d), e), f), g) y h) del segundo prrafo del artculo 18 TUO LIR
5. Exoneraciones
La exoneracin, a diferencia de la inafectacin, es la situacin en la cual se encuentran determinados sujetos u operaciones respecto de los cuales
se verifican todos los elementos de la hiptesis de afectacin, pero que sin embargo la norma tributaria suspende temporalmente el nacimiento de la
obligacin tributaria por razones econmicas, polticas o sociales, de acuerdo al criterio del legislador. Segn nuestra Ley del Impuesto a la Renta, estn
exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2015:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios
de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda;
siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes
vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin, para lo cual tendr en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de
aquellas participa de manera directa o indirecta en la administracin o control, o aporte significativamente al patrimonio de stas; o cuando la
misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin o control de varias personas, empresas o entidades, o
aportan significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite precedente y, en el caso de personas naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o
aqullas, cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin
con las actividades que generan la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no
declarados. El Reglamento establecer los costos o gastos que sern considerados no susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus
fines, excepto cuando la renta generada por dicha utilizacin sea destinada a tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.
Al respecto, cabe referir que el artculo 8-D del Reglamento LIR, regula las situaciones que configuran las vinculacin entre las partes y la asociacin
sin fines de lucro. La vinculacin quedar configurada cuando se verifique una de dichas causales y regir desde ese momento hasta el cierre del
ejercicio gravable.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta (12) de rentas, la SUNAT le dar de baja en el Registro de entidades
exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como perceptora de donaciones. La fundacin o asociacin no
gozar de la exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una
nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del
pas en obras pblicas de infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a financiar los crditos a microempresas,
segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 11356-2008 o norma que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la
estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos as lo establezcan.
f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del artculo 24 de la presente Ley.
g) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme
con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as
como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan
rentas de tercera categora.
h) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
i) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
j) Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos
que seala dicho dispositivo.
k) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
l) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
m) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al Sector Pblico Nacional.
La verificacin del incumplimiento de algunos de los requisitos para el goce de la exoneracin establecidos en los incisos a), b) y j) antes referidos
dar lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en dichos incisos, en el ejercicio gravable materia de
fiscalizacin, resultando aplicable inclusive de ser el caso, lo dispuesto en el segundo prrafo artculo 55 TUO LIR (referido a dividendo presunto). En
dichos supuestos ser de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Cabe referir que el dividendo presunto con la tasa del 4.1% procede independientemente de los resultados del ejercicio incluso en los supuestos de
prdida arrastrable.
6. Requisitos para gozar de la inafectacin y de la exoneracin

En cuanto al asunto del epgrafe, cabe sealar que se han consagrado requisitos a ser cumplidos tanto por las entidades comprendidas en los
incisos c) y d) del primer prrafo del artculo 18 de la LIR as como por aquellas entidades comprendidas en los incisos a) y b) del artculo 19 de la
referida Ley. A saber, stas son: (i) las Fundaciones, (ii) las Entidades de Auxilio Mutuo, (iii) Sociedades o Instituciones religiosas y asociaciones sin fines
de lucro y (iv) los Partidos Polticos.
6.1. Requisitos para la inscripcin(13) en los Registros de la SUNAT
6.2. Actualizacin de la inscripcin ante la SUNAT

Solo se debe actualizar la informacin de la inscripcin ante la SUNAT cuando se varen los estatutos de las entidades, especficamente en el
cambio de sus fines.
7. Contribuyentes
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 8 del Cdigo Tributario: "Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligacin tributaria".
As, son contribuyentes del Impuesto a la Renta:
a) Las personas naturales.
b) Las sucesiones indivisas.
c) Las sociedades conyugales que ejerciten la opcin de atribuir las rentas producidas por los bienes comunes a uno de ellos.
d) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares; as como quienes agrupen a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio.
e) Las personas jurdicas, entendidas por tal:
Las sociedades annimas constituidas en el pas.
Las sociedades en comandita constituidas en el pas.
Las sociedades colectivas constituidas en el pas.
Las sociedades comerciales de responsabilidad limitada constituidas en el pas.
Las sociedades civiles constituidas en el pas.
Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
Las empresas de propiedad social.
Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el artculo 18 de la Ley.
Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban
rentas de fuente peruana.
Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Las sociedades agrcolas de inters social.
Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes, jointventures, consorcios y
otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Nota: Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la persona jurdica en la fecha de inscripcin de la extincin en los Registros Pblicos.
f) Los Bancos Multinacionales a que se refiere el Ttulo III de la Seccin Tercera de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros aprobadas por la Ley N 26702, respecto de las rentas derivadas de crditos, inversiones y
operaciones previstas en el segundo prrafo del artculo 397 del referido decreto.
Base Legal: Artculos 14 y 16 TUO LIR, artculos 5 y 6 D.S. N 122-94-EF
8. Renta bruta y costo computable

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
8.1. Renta bruta por enajenacin de bienes
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en
que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo
podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de
las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
En el caso de Activos Intangibles, el costo computable ser el costo de adquisicin disminuido en las amortizaciones que correspondan de acuerdo
a ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
8.2. Costo computable
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los
intereses formarn parte del costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos
utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto
en el siguiente artculo.
8.3. Costo computable en la enajenacin, redencin o rescate
Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinar en la forma establecida a
continuacin:
8.3.1. Para el caso de inmuebles
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se tendr
en cuenta lo siguiente:
a.1. Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de
correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
a.2. Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo
computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente
(documento pblico, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT).
Al respecto la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1120 (publicado el 18.07.2012) seala que lo
previsto en el prrafo anterior ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos a partir del 01.08.2012. Por su parte, la Tercera
Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF (publicado el 18.12.2012) dispone que lo previsto en el acpite
a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la LIR, antes de la modificacin dispuesta por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120, ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos hasta el 31 de julio de 2012 y enajenados a partir del 1 de agosto de 2012.
FECHA DE
ADQUISICIN
Con anterioridad al
01.01.2004
COSTO COMPUTABLE EN ADQUISICIONES GRATUITAS
Supuesto inafecto. No hay renta que determinar.
Desde el 01.01.2004 hasta el El costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal el que resulta de aplicar las normas de autoavalo para el
01.08.2012
Impuesto Predial, reajustado por el ICM que establece MEF en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el INEI.
El costo computable ser igual a cero.

Desde el 01.08.2012 en
adelante
Alternativamente, se podr considerar el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado
por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera
categora, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra, incrementado en los
importes por amortizacin del capital, mejoras incorporadas con carcter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los
ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado
por una persona jurdica antes del 1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser el correspondiente a la opcin de
compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables y los gastos que se
mencionan en el inciso 1) del artculo 20 de la LIR.
Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el costo computable para el arrendatario ser el
costo de adquisicin, disminuido en la depreciacin.
8.3.2. Acciones y participaciones:
a. Reglas generales
Considerando que a partir del ejercicio 2010, las ganancias de capital (diferencia entre precio de venta y costo computable) derivadas de
la enajenacin de valores mobiliarios estn gravadas con el Impuesto a la Renta. Se incorporan disposiciones especficas en relacin
con el costo computable respecto a determinadas situaciones que merecen ser reguladas.
As, en el caso particular de enajenacin de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron
adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, se incorpora el inciso e) al artculo 21 del TUO de la LIR
estableciendo que en estos casos el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado.
De igual manera respecto de "otros valores mobiliarios", del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos
por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable se determinar aplicando el costo promedio ponderado.
En la exposicin de motivos correspondiente a la Ley N 29492 (publicada el 31.12.200), se seala que la eleccin del promedio
ponderado se basa en que es un medio estadstico ms representativo del costo real efectuado por el tenedor de las acciones.
Posteriormente, con fecha 18.07.2012, el Decreto Legislativo N 1120 tambin ha modificado diversos incisos y numerales del artculo
21 de la LIR.
En el siguiente cuadro se puede apreciar la forma de determinacin del costo computable vigente a partir del ejercicio 2013 considerando
las modificaciones producidas:
ENAJENACIN, REDENCIN O RESCATE DE:
COSTO COMPUTABLE SER:
Acciones y participaciones a ttulo oneroso
Costo de adquisicin.
El costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar el

Persona naturalque
que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que se acredite
tributacomo tal
de manera fehaciente .
(*)
Adquiridos a ttulo gratuito por causa de muerte o por actos entre vivos
Persona jurdica
El costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como

tal al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la LIR.
Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de

utilidades y reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del Valor nominal.
ajuste integral
Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de

deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de
Reestructuracin Patrimonial
Costo computable igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a
lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del IR.
El valor no provisionado del crdito que se capitaliza, si no se cumple con provisionar y castigar
conforme al numeral 3 del literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del IR.
Acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que

fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u Costo Promedio Ponderado
oportunidades
(*) La acreditacin se efectuar mediante documento pblico, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT.
En el caso de otros valores mobiliarios:

ENAJENACIN DE:
COSTO COMPUTABLE SER:
Otros valores mobiliarios
Costo de adquisicin
Otros valores mobiliarios que hubieren sido adquiridos a ttulo gratuito por
causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser su valor
nominal
El costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar el que

Persona natural que
corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que se acredite de
tributa como tal
manera fehaciente .
(*)
Persona jurdica
Valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron
adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades
El costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al

valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la LIR.
Costo Promedio Ponderado
(*) La acreditacin se efectuar mediante documento pblico, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT.
b. Frmula para Determinar Costo Promedio Ponderado
Recurdese que se trata aqu de establecer el costo computable de las acciones adquiridas o recibidas. En ese sentido, entendemos que
se emplea el trmino "adquirido" sea que se trate de una adquisicin onerosa o gratuita, lo que siendo as nos obliga a apreciar el texto
de los incisos a) y b) del numeral 21.2 del artculo 21 de la LIR, esto es, se considerar como costo computable el costo de adquisicin
(si se adquiri a ttulo oneroso) o al valor de ingreso al patrimonio (si se adquiri a ttulo gratuito considerando las especificaciones de los
subnumerales 1) y 2) numeral 21.2 del artculo 21 de la LIR); mientras que cuando se alude al trmino "recibido", entendemos que se
hace referencia a ello cuando del costo de acciones recibidas o participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas
por reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral se trate. En este ltimo caso, el costo computable ser el valor
nominal (tanto de las acciones como de las participaciones).
La aplicacin de la frmula anterior se har respecto de acciones o participaciones que otorguen iguales derechos y que correspondan al
mismo emisor.
Si con posterioridad de la enajenacin quedaran an acciones o participaciones en poder del enajenante, stas mantendrn como costo
computable para futuras enajenaciones, el costo promedio previamente determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o participaciones luego de la enajenacin, se deber determinar un nuevo costo promedio
ponderado, considerando el costo computables correspondiente a las adquisiciones o recepciones recientes y el costo promedio
ponderado de las acciones o participaciones remanentes.
Costo Promedio Ponderado en el caso de aumento de capital que incrementa el valor nominal de acciones
De conformidad con lo previsto en el inciso e) del artculo 11 Reglamento LIR, incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N
041-2011-EF vigente a partir del 11.03.2011, en los casos de aumentos de capital que no implican la emisin de nuevas acciones o
participaciones sino el incremento del valor nominal de las acciones o participaciones existentes de conformidad con el artculo 203
de la Ley General de Sociedades, a efectos de poder aplicar la frmula del costo promedio ponderado unitario, se utilizar slo en
funcin a la variable Pi que se determinar de la siguiente manera:
CPP = Pi + (NV VN)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin o participacin
Pi = Costo computable de la accin adquirida o recibida en el momento "i" o ltimo costo por capitalizacin o modificacin patrimonial
anterior
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la capitalizacin sin emisin de acciones o participaciones.
VN = Valor nominal original de la accin existente al momento de la capitalizacin o valor nominal de la capitalizacin anterior.
El Decreto Supremo N 136-2011-EF, aclara que este clculo se utiliza en aumentos de capital que no implica emisin de nuevas
acciones o participaciones sino el incremento del valor nominal de las acciones o participaciones.
Costo promedio ponderado en el caso de reduccin de capital
Mediante Decreto Supremo N 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, se incorpora como ltimo prrafo del inciso e) del artculo 11
del Reglamento de la LIR vigente a partir del 07.11.2013 el supuesto de la determinacin del costo promedio ponderado en los
casos de reduccin de capital que no implican la amortizacin de acciones o participaciones emitidas sino la disminucin del valor
nominal de las acciones o participaciones existentes de conformidad con el artculo 216 de la Ley General de Sociedades.
As se dispone que a efecto de poder aplicar la frmula del costo promedio ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a la
variable Pi que se determinar de la siguiente manera:
CPP = Pi - (VN - NV)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin o participacin.
Pi = Costo computable de la accin adquirida o recibida en el momento "i" o ltimo costo por capitalizacin o modificacin patrimonial
anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la reduccin de capital con disminucin de valor.
VN = Valor nominal original de la accin o participacin existente al momento de la reduccin de capital o valor nominal de la
capitalizacin anterior o reduccin anterior.
c. Reorganizacin de Sociedades
El costo de las acciones y participaciones recibidas como consecuencia de una reorganizacin empresarial, su costo computable ser el
que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la
reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe. Se entiende que en este supuesto se
obtiene el costo computable de cada accin o participacin, ya que el Costo Computable Total no vara.
En el supuesto de la reorganizacin simple (14), el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan ser el que
corresponda al activo transferido. En el caso que la reorganizacin se produzca al amparo de lo sealado en el numeral 2 del artculo
104 de la Ley del Impuesto a la Renta, la norma indica que no se deber considerar como parte del costo del activo transferido el mayor
producto de la revaluacin voluntaria que hubiere sido pactada debido a la reorganizacin. Ello por cuanto el transferente no ha optado
por gravar el mayor valor producto de la revaluacin.
Si el bloque patrimonial transferido est compuesto de activos y pasivos, el costo computable ser la diferencia entre el valor de ambos.
En el supuesto que, el pasivo fuera mayor al activo, el costo computable ser cero.
d. Certificados de Suscripcin Preferente
En el caso del derecho preferente que tienen los accionistas a la suscripcin de nuevas acciones y que se incorpora en un ttulo
denominado certificado de suscripcin preferente o mediante anotacin en cuenta, segn lo regulado en el artculo 209 de la Ley
General de Sociedades, se dispone que el costo computable de estas nuevas acciones al momento de su emisin ser cero.
e. Costo computable de enajenacin indirecta de acciones o participaciones
El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 TUO LIR ser acreditado
con el documento emitido en el exterior de acuerdo con las disposiciones legales del pas respectivo o por cualquier otro que disponga la
Administracin Tributaria, deducindose solo la parte que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo
prrafo del numeral 1 del inciso e) del artculo 10 de la Ley.
En virtud al Decreto Supremo N 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, se incorpora el inciso i) al artculo 11 del Reglamento de la LIR
vigente a partir del 07.11.2013 a fin de sealar como se determinar el costo computable en el caso de la enajenacin indirecta
de acciones o participaciones. As se establece que se determinar aplicando al costo computable de las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada, el porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral 1 del
referido inciso.
Cabe indicar que el segundo prrafo del numeral 1 del inciso e) del artculo 10, regula que para determinar el porcentaje antes
indicado (15), se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona jurdica no domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan,
tiene en el capital de la persona jurdica domiciliada.
En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurdicas, su porcentaje de participacin se
determinar multiplicando o sumando los porcentajes de participacin que cada persona jurdica tiene en el capital de la otra,
conforme al procedimiento que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el acpite i. se multiplicar por el valor de mercado de todas las
acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria de acciones o participaciones de dos o tres personas jurdicas
domiciliadas en el pas, se sumarn los resultados determinados por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la
persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.
f. Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no deducibles
El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisicin hubiese dado lugar a la no deducibilidad de las prdidas de capital a que
se refiere el numeral 1 del artculo 36 y el numeral 1 del inciso r) del artculo 44 de la LIR, ser incrementado por el importe de la
prdida de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga en su propiedad despus de la enajenacin que gener la
prdida de capital no deducible a que se refiere el numeral 2 del artculo 36 y el numeral 2 del inciso r) del artculo 44 de la LIR, ser
incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible.
g. Costo Promedio Ponderado en el caso de Costos de Participacin de Fondos Mutuos de Inversin en valores y cuotas en
Fondos de Pensiones
Se establece una regulacin especfica para determinar el Costo Promedio Ponderado en el caso de los supuestos detallados en el
epgrafe, en virtud de la modificatoria del literal g) del artculo 11 del Reglamento de la LIR producido mediante Decreto Supremo N
258-2012-EF.
As, se prescribe que tratndose de cuotas de participacin de fondos mutuos de inversin en valores y cuotas en fondos administrados
por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales
, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable estar dado por su costo promedio ponderado, el cual se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e) del presente
artculo, en lo que fuere pertinente.
Para dicho efecto, los trminos "acciones o participaciones" utilizados en el inciso e) del presente artculo, debern entenderse como
"cuotas de participacin de fondos mutuos de inversin en valores" o "cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales," segn corresponda.
Dicho costo promedio se determinar de manera separada por cada fondo que administren las sociedades administradoras de los fondos
mutuos de inversin en valores o las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
h. Costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelacin de unidades de Exchange Traded Fund (ETF)
A travs del Decreto Supremo N 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, se modifica el inciso f) del artculo 11 del Reglamento de la LIR
vigente a partir del 07.11.2013 referido al costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelacin de
unidades de Exchange Traded Fund (ETF), prescribiendo que ser el costo computable de los valores entregados para la constitucin de
aquel.
Para tales efectos se establece como se determinar el costo computable de dichos valores y que se refiere a continuacin:
i) Se sumar el valor total de cotizacin de todos los valores a la fecha de cancelacin del ETF. El referido valor de cotizacin ser el de
apertura a dicha fecha.
ii) Se sumar el valor total de cotizacin de cada tipo de valor, a la fecha de cancelacin del ETF. El referido valor de cotizacin ser el
sealado en el acpite i).
iii) Se establecer el porcentaje que representa el valor total de cotizacin de cada tipo de valor, segn lo sealado en el acpite anterior,
respecto de la suma total a que se refiere el acpite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicar sobre el costo computable de los valores entregados para la constitucin del ETF, siendo dicho
resultado el costo computable por cada tipo de valor recibido, el cual, a su vez, se dividir entre la cantidad de valores del mismo tipo
para obtener el costo computable unitario de cada valor.
El costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelacin de unidades de ETF, ser el costo computable del
ETF adquirido o recibido. A tal efecto se considerar lo siguiente:
i) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo, el costo computable del ETF adquirido o recibido se prorratear entre el nmero de
valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre s, el costo computable de estos ser el que resulte de aplicar lo dispuesto en el segundo
prrafo de este inciso.
i. Costo computable unitario de las acciones subyacentes recibidas como consecuencia de la cancelacin de los ADR's (American
Depositary Receipts) o de los GDR's (Global Depositary Receipts)
El Decreto Supremo N 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, modifica el inciso h) del artculo 11 del Reglamento de la LIR vigente a
partir del 07.11.2013 incorporando la determinacin del costo computable unitario de las acciones subyacentes recibidas como
consecuencia de la cancelacin de los ADR's (American Depositary Receipts) o de los GDR's (Global Depositary Receipts). As se regula
que ser el que resulte de dividir:
i. El costo de suscripcin del ADR o del GDR entre el nmero de acciones recibidas, cuando dichos instrumentos no hubieren sido objeto
de transferencia luego de su emisin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar costo de suscripcin al costo de adquisicin de las acciones
subyacentes incrementado en los desembolsos incurridos por el tenedor para la emisin del ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisicin del ADR o del GDR entre el nmero de acciones recibidas, cuando los mencionados instrumentos hubieren
sido objeto de transferencia luego de su emisin.
8.4. Supuestos especiales
a. Permuta de bienes
El costo computable de los bienes recibidos en una permuta ser el valor de mercado de dichos bienes.
b. Bienes en copropiedad
En el caso de separacin de patrimonios en una sociedad conyugal o particin de una copropiedad, el costo computable se atribuir a cada
parte en la proporcin en que se efectu la respectiva separacin o particin.
c. Reposicin de bienes del activo fijo
Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) del artculo 3, el costo computable es el que corresponda al bien repuesto, agregndosele
nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida.
d. Costo computable en la enajenacin de bienes a plazos
De otra parte, para determinar el costo computable que corresponda a cada cuota en el caso de enajenacin de bienes a plazos que sea
realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban rentas de
segunda categora o por sujetos no domiciliados, se seguir el siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin indicada en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se
multiplicar por el costo computable del bien enajenado.
COSTO COMPUTABLE CORRESPONDIENTE A CADA CUOTA
Ingreso percibido en cada cuota de la enajenacin

Primer paso (Determinar Q)
=Q
Total de ingresos proveniente de la enajenacin
Segundo paso
Costo computable x Q
Donde Q: Coeficiente
Se observa que el procedimiento antes detallado, permite obtener el costo computable correspondiente a cada cuota, lo cual responde al
hecho que los pagos efectuados por la enajenacin de inmuebles, tienen carcter definitivo y se realizan de acuerdo al criterio de lo
percibido.
Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinar en la forma establecida a
continuacin:
9. Categorizacin de rentas de fuente peruana

Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se califican en las siguientes categoras:
TIPO
CATEGORAS CLSICAS DEL IR
PERUANO
RENTAS GENERADAS
CEDULAR
Primera
Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.
Segunda
Rentas de capital no comprendidas en la primera categora.
Tercera
Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.
Rentas del
Capital
Rentas
Empresariales
Cuarta
Rentas del trabajo independiente.

Rentas
Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas
por la Ley.
Quinta
del Trabajo
10. Rentas de Primera Categora

10.1. Son rentas de la Primera Categora
a) El producto del arrendamiento o subarrendamiento de predios
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado
por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al
locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de la Primera Categora, el ntegro de la merced conductiva.
Renta bruta presunta de Primera Categora
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr
ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o
que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. Se entiende por valor del predio
el de autoavalo declarado conforme a lo establecido en la Ley de Tributacin Municipal para fines del Impuesto Predial. La presuncin referida
anteriormente, tambin ser de aplicacin para las rentas de las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del
artculo 28 del TUO LIR.
La citada presuncin, no ser de aplicacin cuando se trate de transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de la LIR (partes
vinculadas as como parasos fiscales), las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia prescritos en el artculo 32-A de la LIR.
Subarrendamiento
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la
que ste deba abonar al propietario.
Base Legal: Artculo 23 del TUO LIR
Perodo de arrendamiento o subarrendamiento de predios
El contribuyente que acredite que el arrendamiento o subarrendamiento de predios, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
calcular la renta presunta, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo,
con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como
prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT.
Base Legal: Numeral 7 artculo 13 Reglamento LIR
b) Cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles

Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as como los
derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin
o amortizacin admite la Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
artculo 14 de la Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley.
ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley.
iii) Cuando se trate de transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de la LIR (operaciones entre partes vinculadas as como parasos
fiscales), las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de la LIR.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca la norma reglamentaria.
Base Legal: Inciso b) artculo 23 TUO LIR
c) Valor de mejoras en predios
El valor de las mejoras introducidas en el predio por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y
en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. Las mejoras se computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio
en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, el valor de mercado, a la fecha de
devolucin.
Base Legal: Inciso c) artculo 23 TUO LIR; numeral 3, inciso a), artculo 13 Reglamento LIR
d) Predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. Se entender que existe
cesin gratuita o a precio no determinado de predios cuando se encuentren ocupados por persona distinta al propietario y siempre que no se
trate de arrendamiento o subarrendamiento, salvo prueba en contrario. La renta ficta ser del 6% del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
Esta presuncin tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se refiere el inciso e) del artculo 28 del TUO,
respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado.
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del arrendador,
en cuyo caso la renta ficta se determinar en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera cedido el predio. El
perodo de desocupacin de los predios se acreditar con la disminucin en el consumo de energa elctrica y agua o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de la LIR (operaciones entre partes vinculadas as como parasos
fiscales), la renta ficta ser determinada aplicando las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de la LIR.
Base Legal: Inciso d) artculo 23 TUO; numeral 5 inciso a) y numeral 7 del artculo 13 D.S. N 122-94-EF modificado por el D.S. N 194-99EF
10.2. Deducciones de la Renta Bruta de Primera Categora
Para establecer la renta neta de la primera categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
Renta Bruta Primera Categora 20% Renta Neta Primera Categora
11. Rentas de Segunda Categora

Son rentas de Segunda Categora:
a) Intereses por colocacin de capitales
Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en
dinero o en valores.
Intereses presuntos
Se presume, salvo prueba en contrario constituida por los Libros de Contabilidad del deudor, que todo prstamo devenga un inters no
inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la SBS. Tratndose de prstamos en
moneda extranjera, se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a seis meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
Disposiciones referidas a intereses presuntos
Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo en la que medie la entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta
de terceros, siempre que exista obligacin de devolver. La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso de prstamos que de
acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas en el artculo 26 del TUO de la LIR.
No se considerar prstamo a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato legal, entregas de sumas
en calidad de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicacin efectiva a un fin. Tampoco
se considerar prstamo a los retiros de dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre, efecten los
socios e integrantes de sociedades y entidades consideradas o no personas jurdicas por el artculo 14 del TUO de la LIR.
No generacin de intereses presuntos
La presuncin de intereses no operar en los casos siguientes:
(i) Prstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de 1 UIT o 30 UIT cuando se trate de prstamos
destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de tipo econmico.
Si excede los lmites antes referidos, la presuncin de intereses operar por el monto total del prstamo.
(ii) Prstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores, en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por
la Autoridad Administrativa de Trabajo.
(iii) Prstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el artculo 18 en el inciso b) del artculo 19.
Inaplicacin de disposiciones contenidas en el artculo 26 del TUO de la LIR
Cabe advertir que, las disposiciones sealadas en el artculo 26 del TUO de la LIR no sern de aplicacin cuando se trate de las
transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 del TUO LIR (partes vinculadas o parasos fiscales) las que se sujetarn a las
normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A del TUO LIR.
Base Legal: Artculo 26 TUO LIR, artculo 15 Reglamento LIR
b) Intereses y otros ingresos que perciban socios de cooperativas
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas, como retribucin por sus capitales
aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas
Cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
d) Marcas, patentes, derechos de llave, regalas o similares
El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias
f) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
g) Diferencia entre el valor actualizado de primas y sumas que aseguradoras entreguen
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o las cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen
a aqullos que al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros
sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) Beneficios provenientes de Fondos Mutuos de Inversiones en Valores, Fondos del inversin y Patrimonios Fideicometidos
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artcu-lo 28 de la Ley, provenientes de Fondos
de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
i) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
El artculo 24-A de la LIR establece de forma amplia qu se entiende por dividendos.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros al portador y
otros valores mobiliarios.
Debe indicarse que este tipo de rentas tambin se consideran Ganancias de Capital.
Base Legal: Artculos 24, 24-A TUO LIR
12. Deducciones de la Renta de Capital

12.1. Regla general
Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta
bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso i) del artculo 24, referida a dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley (acciones y otros valores
mobiliarios) se compensarn contra la renta anual originada por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las referidas prdidas se
compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
No ser deducible la prdida de capital originada en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la
adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si,
luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo
dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de
capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios
adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las
prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario
antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las
opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.
c) Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en
valores, fondos de inversin, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
12.2. Renta neta de segunda categora por enajenacin de acciones, participaciones y otros valores mobiliarios
Para la determinacin anual de la renta neta de la segunda categora percibida por sujetos domiciliados en el pas, originada por la enajenacin de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se determinar la renta bruta de la segunda categora percibida por el contribuyente, directamente o a travs de los fondos o patrimonios a
que se refiere el artculo 18-A, por los conceptos sealados en los incisos j) y l) del artculo 24 de la Ley.
2. Si el resultado de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior es positivo, del saldo se deducir por todo concepto el 20% de acuerdo con
lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36 de la Ley. El importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el prrafo anterior, se compensarn las prdidas previstas en el
segundo prrafo del artculo 36 de la Ley, generadas directamente por el contribuyente o a travs de los fondos o patrimonios a que se refiere el
artculo 18-A.
Si como producto de dicha compensacin, resultara prdida, sta no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
Para efecto de lo antes indicado, no se considerarn aquellas enajenaciones que se encuentren inafectas del impuesto.
Base Legal: Artculo 28-A Reglamento LIR.
13. Rentas de Tercera Categora

13.1. Son rentas de Tercera Categora
a) Actividades comerciales, industria, servicios, negocios
Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Rentas de agentes mediadores de comercio, rematadores, comisionistas
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. Debe
entenderse por agentes mediadores de comercio a los corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
c) Las que obtengan los Notarios
Aquellas que provengan de su actividad como Notario.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el
supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categora la que se origina a partir de la tercera enajenacin,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
e) Cualquier renta que obtengan las personas jurdicas y empresas domiciliadas
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas referidas en el artculo 14 del TUO de la LIR y las empresas domiciliadas en el pas,
comprendidas en los incisos a) y b) del presente numeral, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f) Ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio en asociacin o sociedad civil
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Otras rentas
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) Rentas de Cuarta Categora que se complemente con las de Tercera Categora
En los casos en que las actividades incluidas en la cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de
la renta que se obtenga se considerar de la tercera categora.
i) La derivada de la cesin de bienes muebles depreciables
La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, efectuada por contribuyentes generadores de
renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se
admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley.
ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley.
iii) Cuando la cesin se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del cedente, de bienes que contengan dichos
productos o que sirvan para expenderlos al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo
establecido en el artculo 32 de la Ley.
iv) Cuando se trate de transacciones previstas en el numeral 4) del artculo 32 de la LIR (partes vinculadas o parasos fiscales), las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de la LIR.
Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los
bienes, de conformidad con lo que establezca el reglamento.
j) Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares
k) Rentas empresariales generadas por patrimonios autnomos
Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes
a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona
jurdica o una persona natural con negocio en la medida que tenga dichos bienes asignados a la explotacin de su negocio.
13.2. Valor de Mercado
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto, ser el de mercado.
Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Para los efectos de la Ley se considera valor de mercado:
13.2.1. Para las exhistencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se
considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin.
13.2.2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin y:
a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en
algn mecanismo centralizado de negociacin; o
b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la cotizacin a que se refiere el literal anterior; u,
c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores.
Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado ser aqul en el que se concreten las negociaciones
realizadas en rueda de bolsa.
Por su parte, el artculo 19 del Reglamento de la LIR, dispone que para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se deber
tener en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transaccin
Es el valor pactado por las partes en la transaccin, entindase sta como cualquier operacin en la cual se acuerde transferir la
propiedad de los valores a cualquier ttulo.
b) Valor de cotizacin
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, ubicados o no en el pas, el
valor de cotizacin ser:
(i) El valor de cotizacin que se registre en el momento de la enajenacin, tratndose de enajenaciones burstiles.
(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado en la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin en la fecha de la transaccin,
tratndose de operaciones extraburstiles o de transferencias de propiedad a ttulo gratuito.
De no existir valor de cotizacin en la fecha de las transacciones, se tomar el valor de cotizacin de la fecha inmediata anterior.
En caso existan valores mobiliarios que coticen en ms de una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, se considerar el mayor
valor de cotizacin.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern ser convertidas con el tipo de cambio promedio ponderado compra
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de la
transaccin, o en su defecto, el ltimo publicado. En caso la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones no publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, sta deber convertirse a dlares de los Estados
Unidos de Amrica, y luego ser expresada en moneda nacional. Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo
de cambio compra del pas en donde se ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor de cotizacin,
mientras que para la conversin de dlares a moneda nacional se deber utilizar el tipo de cambio compra publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio sern los vigentes a
la fecha de la transaccin o, en su defecto, el ltimo publicado.
b.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin, emitidos por
sociedades que cotizan en dichos mercados otros valores mobiliarios del mismo tipo que otorguen iguales derechos, el valor de
cotizacin de los primeros ser el valor de cotizacin de estos ltimos. Para este efecto, el valor de cotizacin se calcular de acuerdo a
lo dispuesto en el literal b.1) de este inciso.
c) Valor de participacin patrimonial
De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin o de participaciones, el valor de
participacin patrimonial se deber calcular sobre la base del ltimo balance anual de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la
fecha de la operacin o de la transferencia de propiedad a ttulo gratuito, el cual no podr tener una antigedad mayor a doce meses. De
no contar con dicho balance, el valor de participacin patrimonial ser el valor de tasacin.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se refiere el primer prrafo de este inciso se efectuar dividiendo el valor de todo el
patrimonio de la sociedad emisora entre el nmero de acciones o participaciones emitidas. Si la sociedad emisora est obligada a
realizar ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad emisora se dispone que ciertas acciones o participaciones tendrn una
participacin porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones o participaciones, el valor de participacin
patrimonial de aqullas deber ser calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el
resultado obtenido entre el nmero de acciones o participaciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones o participaciones se
calcular siguiendo el procedimiento descrito en el prrafo anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la
participacin de las acciones preferenciales.
d) Otros valores:
Respecto a este tpico se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Valor del vector de precios
Los valores mobiliarios representativos de deuda que no coticen en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin, se
valorizarn de acuerdo al Vector de Precios, conforme lo establecido en el Reglamento del Vector de Precios aprobado por
Resolucin SBS N 945-2006 y normas que la sustituyan. De no contar con un vector de precios publicado para dicho valor, se
utilizar el determinado por una Empresa Proveedora de Precios, supervisada por la Superintendencia Nacional de Mercado de
Valores, segn el artculo 354 del Decreto Legislativo N 861 - Ley de Mercado de Valores, o normas que la sustituyan; o en su
defecto por el valor determinado por un agente de intermediacin.
ii. Valor cuota
Tratndose de certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, se utilizar el valor cuota segn lo dispuesto en
la Resolucin CONASEV N 068-2010-EF-94.01.1 y normas que las sustituyan.
Tratndose de cuotas en fondos que administran las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, adquiridas con los aportes
voluntarios sin fines previsionales, se utilizar el valor cuota segn lo dispuesto en la Resolucin N 052-98-EF-SAFP y normas que
las sustituyan.
iii. En el caso de otros valores distintos a los antes referidos, el valor de mercado ser el de transaccin.
13.2.3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser
el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el
mercado, ser el valor de tasacin.
13.2.4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A.
Base Legal: Artculos 32 y 32-A TUO LIR
13.3. Tasa del IR para perceptores de rentas de la tercera categora domiciliados en el pas y Tasa adicional del 4.1%
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando sobre su renta neta las
tasas siguientes:
Ejercicios Gravables
Tasas
2015 - 2016
28%
2017 - 2018
27%
2019 en adelante
26%
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro uno por ciento (4,1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del
artculo 24-A de la LIR. El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber abonarse al fisco dentro del mes
siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del
mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el
mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.
13.4. Deducciones de la Renta Bruta de la tercera categora a efectos de determinar la Renta Neta
a. Principio de Causalidad
A fin de establecer la renta neta de la tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
Precsase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refiere el artculo 37
de la LIR, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad
en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de dicho artculo; entre otros.
b. Principales gastos deducibles
En consecuencia, son deducibles, entre otros, los siguientes:
i) Intereses de deudas
Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya
sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que
rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e
ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para los
ingresos financieros gravados.
Base Legal: Artculo 11 de Ley N 29492
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo Tributario.
Intereses provenientes de endeudamiento de contribuyentes con partes vinculadas
Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar un coeficiente de tres al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Los contribuyentes
que se constituyan en el ejercicio considerarn como patrimonio neto su patrimonio inicial.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles. Si en
cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con partes vinculadas excede el monto mximo determinado en el primer prrafo de este
numeral slo sern deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto mximo de endeudamiento.
Debe tenerse en cuenta, que los intereses determinados hasta el lmite mximo de endeudamiento, slo sern deducibles en la parte que en
conjunto con otros intereses por deudas referido en el primer prrafo de este inciso, excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados.
ii) Prdidas extraordinarias
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.
iii) Depreciaciones y obsolescencia de activos fijos; mermas y desmedros de existencias
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados.
1. Depreciacin
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocio, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las respectivas depreciaciones.
Las depreciaciones antes referidas, se aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso pueda hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
Es decir, slo se aceptar como deduccin la depreciacin del perodo, debiendo repararse la depreciacin correspondiente al perodo
anterior en caso se haya registrado contablemente como un gasto de ejercicios anteriores.
Porcentajes de depreciacin
Para el caso Edificaciones y Construcciones se considera un porcentaje fijo del 5%(16).
Respecto de otros bienes, los porcentajes de depreciacin se encuentran indicados en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la LIR,
fijndose como porcentajes mximos de depreciacin y no como porcentajes fijos.
Para efectos tributarios slo ser admitida la depreciacin contabilizada en la medida que no exceda de los porcentajes mximos sealados
en el Reglamento. Se seala asimismo que no puede rectificarse la depreciacin contabilizada en un ejercicio cuando ste se encuentra
cerrado.
TASAS DE DEPRECIACIN TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIN
TIPO DE BIEN
Edificaciones y construcciones
PORCENTAJE MXIMO
5%
(1)
Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca
25% anual
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general
20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina
20% anual
Equipos de procesamiento de datos
25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91
10% anual
Otros bienes del activo fijo
10% anual
(2)
(1) En el caso especfico de edificios y construcciones se aplica la tasa de depreciacin del 5% en virtud de lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342, vigente a partir del 01.01.2010.
(2) Este porcentaje se aplica inclusive respecto de maquinaria y equipo cedida en arrendamiento, que haya sido utilizada exclusivamente para las actividades minera, petrolera y de construccin.
Bienes obsoletos o fuera de uso

En el caso de bienes del activo fijo, excepto inmuebles, que queden fuera de uso u obsoletos, podr optarse por seguir deprecindolo hasta la
extincin de su valor utilizando los porcentajes legalmente aceptados; o podr optarse por dar de baja al bien por el saldo an por depreciar a
la fecha en que se efecte el retiro del activo fijo.
El desuso o la obsolescencia deben encontrarse acreditados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado, el cual
no requiere que sea independiente a la empresa, conforme a lo dispuesto en el Informe N 136-2010/SUNAT/2B0000.
La depreciacin de costos posteriores
La depreciacin de un bien cuando se incorporan costos posteriores, se realizar del modo siguiente:
(i) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de depreciacin, segn corresponda a edificios o construcciones u otro tipo
de bienes, se aplicar sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos de adquisicin, produccin o construccin o el
valor de ingreso al patrimonio incurridos hasta antes que el activo hubiera sido afectado a la generacin de renta gravada.
Depreciacin = % depreciacin (Costo inicial + Costos posteriores)
(ii) El importe resultante de lo dispuesto en el acpite anterior, ser el monto deducible tratndose de edificios y construcciones, o el
mximo deducible en el caso de otro tipo de bienes, en cada ejercicio gravable. No obstante, tratndose de edificios y construcciones
o de otro tipo de bienes en los que se hubiera deducido el importe correspondiente al porcentaje mximo deducible, la deduccin en el
ltimo ejercicio podr ser menor, pues corresponder al valor del bien que quede por depreciar.
Ahora bien, a fin de distinguir entre los costos posteriores y los costos de adquisicin, produccin o construccin o el valor de ingreso al
patrimonio incurridos hasta antes que el activo hubiera sido afectado a la generacin de renta gravada, se propone emplear la frase 'costos
iniciales' para hacer referencia a estos ltimos.
2. Mermas y desmedros
2.1. Mermas: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
2.2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
iv) Gastos de organizacin y pre-operativos
Los gastos de organizacin, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la expansin de las actividades de la
empresa y los intereses devengados durante el perodo pre-operativo (comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del perodo de
expansin de las operaciones de la empresa), a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos. Dicha amortizacin se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la produccin
o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir del
ejercicio gravable siguiente a aquel en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente, sin exceder en total el plazo mximo de diez
aos.
v) Castigos y provisiones de deudas incobrables
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos
dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
No obstante, debe tenerse en consideracin que tcnicamente incide en la cuenta de resultados la provisin por incobrables ms no as el
castigo por incobrables, el cual implica solamente la eliminacin de las cuentas del activo.
Tanto la provisin como el castigo de deudas incobrables, deben cumplir los requisitos sealados en el inciso f) y g) del artculo 21 del
Reglamento del Impuesto a la Renta.
vi) Provisiones para beneficios sociales
Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
Sern deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractualmente a favor de los trabajadores del
contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen al MTPE dentro de los treinta das de su
celebracin. Caso contrario, la deduccin se podr efectuar a partir del mes en que se efecte la comunicacin al MTPE.
vii) Aguinaldos, bonificaciones y gratificaciones al personal
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese (es decir, la terminacin de dicho
vnculo bajo cualquier forma en que se produzca). Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
Estos gastos sern deducibles si adems cumplen con el Criterio de Generalidad.
viii) Servicios de salud, recreativos, culturales y educativos del personal
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador,
siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
ix) Remuneraciones de directores de sociedades annimas
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en
conjunto no excedan del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en
exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba.
x) Remuneraciones a titulares, socios o asociados de personas jurdicas
Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneracin no excede el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. En
el literal ll) del artculo 21 del Reglamento LIR se establecen los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
xi) Remuneraciones de ascendientes, descendientes, cnyuges o parientes del propietario, socios o accionistas
Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas
jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de
aplicacin cuando se trate del cnyuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas
jurdicas que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la
empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario,
titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
xii) Gastos de representacin
Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
xiii) Gastos de viaje y viticos
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con
los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que por ese
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Al respecto, en relacin con los viajes al interior del pas, el Decreto Supremo N 007-2013-EF ha modificado el monto de viticos diarios que otorga el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua en S/. 310.00, razn por la cual el monto mximo de viticos deducibles diariamente
asciende a S/. 640.00.
En lo que respecta al monto por viticos al exterior, stos se encuentran contemplados en el Decreto Supremo N 047-2002-PCM,
modificado por el Decreto Supremo N 056-2013-PCM (publicado el 19.05.2013) y vigente a partir del 20.05.2013.
IMPORTE POR VITICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE POR DA
LMITE QUE PUEDE SER

LMITE VITICOS QUE EL
LMITE
GOBIERNO CENTRAL OTORGA A SUS FUNCIONARIOS DE
APLICABLE PARA EL SECTOR
CARRERA DE MAYOR JERARQUA
PRIVADO (*)
(A)
(B)
DECLARADO CON
ZONA
DECLARACIN JURADA
(C)
(30% X B )
frica
US$ 480
US$ 960
US$ 288
Amrica Central
US$ 315
US$ 630
US$ 189
Amrica del Norte
US$ 440
US$ 880
US$ 264
Amrica del Sur
US$ 370
US$ 740
US$ 222
Asia
US$ 500
US$ 1,000
US$ 300
Medio Oriente
US$ 510
US$ 1,020
US$ 306
Caribe
US$ 430
US$ 860
US$ 258
Europa
US$ 540
US$ 1,080
US$ 324
Oceana
US$ 385
US$ 770
US$ 231
(*) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
xiv) Gastos de movilidad de los trabajadores

Con la incorporacin del inciso a.1) al artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se regula expresa y formalmente los gastos por
concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa de los mismos.
En ese sentido, se establece que los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que seale el texto reglamentario de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Ahora bien, los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la
Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
De otro lado, no se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la referida planilla, en el caso de trabajadores que tengan
a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
xv) Arrendamientos de predios dedicados a la actividad gravada
El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. Tratndose de personas naturales cuando la
casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como
deduccin el 30% del arrendamiento. En dicho caso slo se aceptar como deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.
xvi) Rentas de segunda, cuarta o quinta categora
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo que se establezca para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Cabe precisar que mediante la RTF N 07719-4-2005 publicada en el diario oficial "El Peruano" de fecha 14.01.2006, el Tribunal Fiscal ha
sealado que existen rentas de segunda, cuarta y quinta categora que estn excluidas del campo de aplicacin del referido inciso v), por
encontrarse reguladas en otros incisos del artculo 37 del TUO LIR. En esa medida, dicho tipo de rentas se regulan por sus reglas
especficas previstas en el referido artculo 37.
xvii) Gastos incurridos en vehculos de categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, resultan deducibles los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que establece el reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el primer prrafo del presente inciso
de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las
actividades o la conformacin de los activos. No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de
vehculos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento.
Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:
Categora A2
de 1,051 a 1,500 cc.
Categora A3
de 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4
ms de 2,000 cc.
Categora B1.3
Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de traccin simple (4x2) hasta 4,000 kg de peso bruto vehicular.
Categora B1.4
Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta 4,000 kg de peso bruto vehicular.
Sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la siguiente tabla:
INGRESOS NETOS ANUALES
NMERO DE VEHCULOS
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Ms de 32,300 UIT
En el caso de las empresas que inicien actividades durante el transcurso de un ejercicio, determinarn el nmero de vehculos mximo
permitido, considerando como ingresos netos anuales (INA) el monto determinado de acuerdo a lo siguiente:
Ingresos obtenidos en el ejercicio

INA =
x 12
Nmero de meses de actividad
La determinacin efectuada podr ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato
siguiente al de iniciacin.
Se aplica el mismo procedimiento referido en los prrafos anteriores en el caso de gastos incurridos en etapa preoperativa.
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de
adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT.
Asimismo, los gastos deducibles incurridos en los vehculos (con excepcin de la depreciacin) asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin no podrn superar el importe resultante de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el
porcentaje determinado de acuerdo a lo siguiente:
N de vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 con derecho a deduccin
(*)
Nmero total de Vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa
(*) No se incluyen vehculos cuyo costo excede las 30 UIT.
xviii) Gasto por donaciones

Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y
a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar
social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural
indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de la
SUNAT. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a
que se refiere el artculo 50 del TUO de la LIR.
El literal s) del artculo 21 del RLIR regula los requisitos y formalidades que debe observar tanto el donante como el donatario.
xix) Contratacin de personas con discapacidad
Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a
estas personas en un porcentaje que ser fijado por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, en
concordancia con la Ley N 29973 (24.12.2012), Ley General de la Persona con Discapacidad.
xx) Gastos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica
Regulacin vigente en los ejercicios 2014 y 2015
Mediante el artculo 22 de la Ley N 30056, Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversin, impulsar el desarrollo productivo y el
crecimiento empresarial, publicada el 2 de julio 2013, se modifica el inciso a.3. del artculo 37 de la LIR, referido a la deduccin por gastos
de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, prescribindose a partir del ejercicio 2014 que los gastos en proyectos
de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa, siempre que los
proyectos sean calificados como tales por las entidades pblicas o privadas que, atendiendo a la naturaleza de la investigacin, establezca
el reglamento.
Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica vinculados al giro del negocio de la empresa se
deducirn a partir del ejercicio en que se efecte dicha calificacin.
Tratndose de los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica no vinculados al giro del negocio de
la empresa; si el contribuyente no obtiene la aludida calificacin antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del ejercicio en el que inici el proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, solo podr deducir el
sesenta y cinco por ciento (65%) del total de los gastos devengados a partir del ejercicio en que se efecte dicha calificacin, siempre que la
calificacin le sea otorgada dentro de los seis (6) meses posteriores a la fecha de vencimiento de la referida Declaracin Jurada Anual.
La referida calificacin deber efectuarse en un plazo de cuarenta y cinco (45) das, y deber tomar en cuenta lo dispuesto por el Texto
nico Ordenado de la Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, su reglamento o normas que los sustituyan. La
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica debe ser realizada por el contribuyente en forma directa o a travs de
centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica:
(i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con recursos humanos y materiales dedicados a la
investigacin que cumplan los requisitos mnimos que establezca el reglamento. Asimismo, deber estar autorizado por alguna de las
entidades que establezca el reglamento, el que adems sealar el plazo de vigencia de dicha autorizacin.
(ii) Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica deben estar autorizados por alguna de las entidades que
establezca el reglamento, el que sealar los requisitos mnimos para recibir la autorizacin, as como su plazo de vigencia.
En concordancia con ello, mediante el Decreto Supremo N 234-2013-EF, se modifica el literal y) artculo 21 del reglamento a fin de
adecuar sus disposiciones a los cambios producidos.
Respecto a la nueva regulacin vigente a partir del ejercicio 2014, procede tener en consideracin principalmente que tratndose de los
gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica (en adelante GPICTIC) vinculados al giro del
negocio de la empresa debe considerarse que ya no estn sujetos a ningn lmite; procediendo su deduccin a partir del ejercicio en que
sean calificados como tales por las empresas pblicas y privadas.
Nota: Mediante la Ley N 30309, publicada el 13-03-2015 y vigente a partir del 01.01.2016, se aprueba la Ley que promueve la
Investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica.
En dicha norma se regula el beneficio tributario aplicable a los gastos en proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e
innovacin tecnolgica.
Adicionalmente se modifica el inciso a.3) del artculo 37 del TUO de la LIR.
xxi) Gastos necesarios para producir rentas gravadas y exoneradas
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas y en rentas
exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto
directo imputable a las rentas gravadas. En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar como
gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas, gravadas, exoneradas e inafectas.
Al respecto, procede indicar que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de
aplicacin del impuesto, incluidos aquellos que tengan dicho carcter por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos
contables.
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de los bienes
enajenados.
xxii) Sustentacin del gasto por retribuciones pagadas con motivo del trabajo independiente (inciso e) y f) del artculo 34 del TUO)
Aquellos sujetos que paguen las retribuciones a las que hace referencia el inciso e) y f) del artculo 34 del TUO LIR, y que se encuentren
obligadas a incluirlas en la planilla electrnica (PDT 601) o que sin estarlo opten por utilizar dicho medio no debern llevar el "Libro de
retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta" siendo que la referida planilla electrnica servir para sustentar
tales gastos. De emplearse la planilla electrnica no se podr sustentar el gasto por las aludidas retribuciones, con el citado Libro.
xxiii) Limitacin en la deduccin de gastos sustentados con boletas de venta o tickets
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
13.5. Gastos o deducciones no aceptables para la determinacin de la renta imponible de la tercera categora
a) Gastos personales del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Donaciones y actos de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 del TUO (donaciones deducibles
como gasto).
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo a las normas contables.
f) Reservas y provisiones no admitidas en el TUO.
g) Amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio
pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los
organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles para efectos tributarios, cuando considere
que el precio asignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuya amortizacin no
podr ser considerada para determinar los resultados. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aqullos cuya vida til est
limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los
diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). No se considera
activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
h) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio.
i) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del
porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en
que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley se permita la sustentacin
del gasto por otros documentos.
k) El IGV, IPM e ISC que grava el retiro de bienes.
l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sea con
motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo cuando se opte por considerar dicho incremento
gravado para el Impuesto a la Renta de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 104 del TUO.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta aplicable a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin
y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
m) Los gastos incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin.
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii)
cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v)
derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al
que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.
n) Las deducciones generadas por cualquier gasto realizado en pases o territorios de baja o nula imposicin.
o) Las prdidas de capital provenientes de la transferencia de crditos hacia personas o entidades residentes en pases o territorios de baja o
nula imposicin; o los castigos o provisiones por operaciones con dichos sujetos.
p) Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin.
q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados (IFD)que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Si el IFD ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.
Tratndose de gastos comunes a los IFD celebrados con parasos fiscales as como otros IFD y/o a la generacin de rentas distintas de las
provenientes de tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible para la
determinacin de la renta neta imponible de tercera categora.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros
Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la
celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente
peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
r) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la
adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si,
luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo
dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de
capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios
adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las
prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario
antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las
opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en
valores, fondos de inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a
terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para
ste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702.
Base Legal: Artculo 44 TUO
13.6. Tratamiento tributario de las diferencias de cambio originadas por operaciones habituales de la actividad gravada
Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de
los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. Para efectos de la
determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
a) Contabilizacin de operaciones en moneda extranjera
Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.
b) Canje de moneda extranjera por moneda nacional
Las diferencias de cambio que resulten del canje de moneda extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como
prdida del ejercicio en que se efecta el canje.
c) Pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera
Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en
moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o prdida de dicho ejercicio.
d) Saldos en moneda extranjera de activos y pasivos
Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos
(incluye la tenencia de dinero en moneda extranjera) y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo
en la cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
Similar regla se aplica cuando se formula balances generales por periodos inferiores a un ao.
e) Inversiones permanentes y diferencias de cambio
Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de "la fecha de su
adquisicin, cuando califiquen como partidas no monetarias".
Entindase por inversiones permanentes a aquellas destinadas a permanecer en el activo por un periodo superiror a un ao desde la fecha
de la adquisicin, a condicin que permanezca por dicho periodo.
Base Legal: Artculo 61 TUO LIR y literal c) artculo 34 Reglamento LIR
f) Tipo de cambio a utilizar
A fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera de las partidas monetarias (17)correspondientes a las cuentas de
balance general, se deber considerar los siguientes criterios:
PARTIDA
CRITERIO
Tipo de cambio promedio ponderado compra:

Activo
Cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Pensiones (en adelante SBS) en su pgina web o en el diario oficial El Peruano.
Tipo de cambio promedio ponderado venta:

Pasivo
Cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que realiza la SBS.
En los casos en que no se publique el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio ponderado venta correspondiente al cierre
de operaciones de la fecha de balance general, se deber utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de operacin del ltimo da
anterior, precisndose su aplicacin incluso cuando sea publicada con posterioridad a la fecha de cierre del balance.
g) Valores en moneda nacional indexados al tipo de cambio
Se considera como operaciones en moneda extranjera a las realizadas con valores en moneda nacional indexados al tipo de cambio
emitidos por el Banco Central de Reserva del Per.
Los incisos e) y f) del artculo 61 de la LIR, que prescriban la imputacin al costo de las diferencias de cambio que surgan por la actualizacin de
pasivos vinculados con existencias y activos fijos, respectivamente, fueron derogados por el Decreto Legislativo N 1112. La misma norma, en su
Tercera Disposicin Complementaria Transitoria estableci que las diferencias de cambio generadas hasta el 31.12.2012 que surjan por la
actualizacin de pasivos vinculados con existencias (inciso e) y activos fijos (inciso f), continuarn rigindose por lo establecido en los referidos
incisos.
14. Rentas de Cuarta Categora

14.1. Son rentas de la Cuarta Categora, las obtenidas por:
a) Ejercicio individual de una profesin, arte, ciencia u oficio
El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
b) Director de empresas, sndico, mandatario
El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
14.2. Deducciones para determinar la renta neta de cuarta categora
Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo
gasto el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias. La deduccin referida no es aplicable a las
rentas percibidas por el desempeo de funciones contempladas en el inciso b) del numeral anterior.
Base Legal: Artculo 45 TUO
14.3. Deducciones adicionales
De las rentas netas de cuarta categora podr deducirse anualmente, un monto equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Si el
contribuyente obtuviera adems renta de quinta categora, slo podrn deducir el monto fijo de 7 UIT por una sola vez.
Base Legal: Artculo 46 TUO LIR; artculo 26 Reglamento LIR
15. Rentas de Quinta Categora

A continuacin exponemos de manera esquemtica las rentas del epgrafe.
RENTAS DE LA QUINTA CATEGORA LAS OBTENIDAS POR ...
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en
el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.

15.1. Deducciones para determinar la renta neta de quinta categora
De las rentas netas de la quinta categora podr deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. En
caso que el contribuyente percibiera tambin rentas de la cuarta categora, solo podr deducirse por ambas rentas de 4ta. y 5ta. categora un
monto fijo equivalente a 7 UIT.
16. Rentas de Fuente Extranjera

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones del TUO, se
consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin
de las fuentes productoras. En consecuencia, los sujetos domiciliados estn gravados con el impuesto por sus rentas "de fuente mundial". Cabe indicar
que, en el caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre
las rentas gravadas de fuente peruana.
Debe tenerse presente que, los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compesarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta neta del trabajo o a la
renta neta empresarial de fuente peruana, segn corresponda, determinadas de acuerdo con los artculos 49 y 50 del TUO de la LIR. En ningn caso
se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto.
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, que obtengan
renta de fuente extranjera proveniente de la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 del TUO de la LIR, que se encuentren
registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de
negociacin del pas o, que estando registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos extranjeros, siempre que exista un Convenio
de Integracin suscrito con estas entidades o de la enajenacin de derechos sobre aquellos, sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si
resultara una renta neta, sta se sumar a la renta neta de segunda categora producida por la enajenacin de los referidos bienes.
En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera a la que se refiere los prrafos anteriores, no se tomar
en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin.
A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente
extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que
establece el Reglamento de la LIR. De igual manera, tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios, o
derechos sobre estas, y dems rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma
proporcional de acuerdo al procedimiento que establece el artculo 29-B del Reglamento de la LIR.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite la SUNAT.
Base Legal: Artculos 6, 51 y 51-A TUO LIR, artculo 29-B Reglamento LIR
17. Impuesto a la Renta de personas naturales domiciliadas

17.1. Rentas de Capital
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesivas indivisas y sociedades conyugales que optaran por tributar como tales, domiciliadas en el
pas, se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas de capital.
Tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la LIR (enajenacin
de acciones y otros valores mobiliarios), la tasa a que se refiere el prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente
extranjera proveniente de la enajenacin de dichos bienes.
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i)
del artculo 24 de la LIR, los cuales estn gravados con las tasa siguientes:
Tasas
2015 - 2016
6,8%
2017 - 2018
8,0%
2019 en adelante
9,3%
Nota: En virtud a la Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30296, publicada el 31.12.2014 y vigente a partir del 01.01.2015, las
nuevas tasas se aplican a la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades que se adopten o se pongan a disposicin en
efectivo o en especie a partir del 01.01.2015.
A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2014 que
forman parte de la distribucin de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa de 4.1%.
17.2. Rentas de Trabajo
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el
pas, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa siguiente:
SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
TASA
Hasta 5 UIT
8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT
17%
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT
20%
Ms de 45 UIT
30%
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:

a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N 28194. La deduccin tendr como lmite un monto equivalente a la
renta neta de cuarta categora.
En cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 46 de la LIR, para la determinacin del mencionado lmite, de obtener ambas rentas (cuarta y
quinta categoras), se deber deducir las 7 Unidades Impositivas Tributarias por una sola vez, primero de las rentas de quinta categora, y de
haber un saldo, ste se deducir de las rentas de cuarta categora luego de efectuada la deduccin del 20% a que hace referencia el artculo
45 de la citada Ley. No resultan deducibles los intereses moratorios ni las sanciones que dicho impuesto genere.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y
de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o
bienestar social, (iii) educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histrico
cultural indgena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de
la SUNAT. La deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta del trabajo no podr ser aplicado en los ejercicios siguientes.
Es claro que para determinar la renta neta de fuente extranjera, los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los
resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se
sumar a la renta neta del trabajo determinada de acuerdo al artculo 49 de la LIR. En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente
extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto.
Base Legal: Artculos 49, 52-A y 53 TUO LIR.
18. Compensacin y arrastre de Prdidas Tributarias de Tercera Categora

Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar
la prdida neta compensable del ejercicio. Dichas rentas exonerados no afectarn las prdidas netas compensables generables de ejercicios anteriores.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines
distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos Financieros
Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, en lo que se refiere a los
resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En
caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en
que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas
sealados en este artculo, en los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
19. Tasas del Impuesto a la Renta aplicable a contribuyentes no Domiciliados

19.1. Personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas al impuesto por sus rentas de fuente peruana con las
siguientes tasas:
TIPO DE RENTA
TASAS
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades.

2015 - 2016
6,8%
2017 - 2018
8,0%
2019 en adelante
9,3%
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles.
30%
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el pas.
4.99%
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del pas .
30%
e) Otras rentas provenientes del capital .
5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley (Rentas de tercera categora).
30%
g) Rentas del trabajo.
30%
h) Rentas por regalas.
30%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizados en el pas.
15%
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores.
30%
k) Intereses por crditos externos provenientes de pases de baja o nula imposicin, o cuando exista vinculacin
30%
(*)
(**)
(*) Se entiende enajenados fuera del pas cuando no se encuentran inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores o estando inscritos sean negociados fuera de un
mecanismo centralizado de negociacin en el Per.
(**) Aquellas rentas de la primera y/o segunda categoras no mencionadas expresamente en el artculo 54 TUO LIR.

19.2. Personas jurdicas no domiciliadas en el pas
a) Intereses provenientes de crditos externos: 4.99% siempre que cumplan con los requisitos siguientes:
a.1. En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas. Tratndose de la financiacin de
importaciones, no es necesario cumplir este requisito, pues en dicha operacin no existe entrega de dinero en efectivo.
a.2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres
(3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se
pague a beneficiarios del extranjero.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per a que se refiere el literal A, del artculo 16
de la Ley N 26702 como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: 4.99%.
Cabe referir que la tasa de 4.99% slo se aplicar a los contratos de crdito que se suscriban a partir del 01 de enero 2011.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley:
Tasas
2015 - 2016
6,8%
2017 - 2018
8,0%
2019 en adelante
9,3%
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurdicas no domiciliadas se entendern distribuidas las
utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, considerndose
como monto de la distribucin, la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de clculo comprender la renta neta de la sucursal
u otro tipo de establecimiento permanente incrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades u otros conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto pagado conforme
al artculo 55 del TUO de la LIR.
Tratndose de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso f) artculo 10 del TUO de la
LIR: treinta por ciento (30%).
Base Legal: Artculo 56 TUO LIR, modificado por la Ley N 29663 (15.02.2011)
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditora,
en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios de
asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT
vigentes al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitir dicho informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de
Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servicios.
g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%).
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas: Cinco por ciento (5%).
Se entiende que se ha realizado dentro del pas, cuando los citados valores estn inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores y
sean negociados a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del Per.
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos o imposiciones efectuados conforme con la Ley N 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, as como los incrementos
de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos de recompra y prstamos
burstil y otros intereses provenientes de operaciones de crdito de las empresas: Cuatro noventa y nueve por ciento (4,99%)
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a)
o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las
empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada econmicamente; o, los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como
propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso b) antes citado.
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin
entre empresas vinculadas cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con
su acreedor coincide con el hecho econmico que las partes pretenden realizar.
Cabe indicar que, de conformidad con lo previsto en el artculo 7 de la Ley N 29645, vigente a partir del 01.01.2011, se ha eliminado el
procedimiento de presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la institucin bancaria o de financiamiento que haya participado
como acreedor, estructurador o agente, por la que certifique que como consecuencia de su situacin en la operacin no ha conocido que la
operacin encubra una entre parte vinculadas, ya que, en atencin a lo sealado en la exposicin de motivos de la referida Ley, este
mecanismo no constituye un elemento eficaz que evite la elusin fiscal, generando ms bien carga administrativa para el contribuyente.
20. Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

20.1. Perceptores de rentas de Primera Categora
Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora, abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esa renta, el monto que
resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta (18), utilizando para efectos del pago el recibo
por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se realizar dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que
establezca el Reglamento.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento a que se refiere el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.
20.2. Perceptores de rentas de la Tercera Categora
a) Determinacin de los pagos a cuenta
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
1) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los
meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con
carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.
2) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
b) Suspensin y modificacin de los pagos a cuenta

Los contribuyentes podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:
i) Si el pago a cuenta es determinado en funcin al 1.5%, podrn suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o
mayo, segn corresponda. Para tales efectos debern cumplir con los requisitos sealados a continuacin, los cuales estarn sujetos a
evaluacin por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia el artculo 35
del Reglamento, segn corresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deber presentar los inventarios fsicos. Esta
informacin deber ser presentada en formato DBF, Excel u otro que se establezca mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr
establecer las condiciones de su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas
netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%. Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior
que desarrollen las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48 de la Ley.
c. Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondiente al perodo sealado en la Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a partir del
cual se solicite la suspensin:
TABLA I
SUSPENSIN A PARTIR DE:
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Febrero
Al 31 de enero
Marzo
Al 28 o 29 de febrero
Abril
Al 31 de marzo
Mayo
Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del estado financiero que corresponda, no
deber exceder el lmite sealado en la Tabla II:
TABLA II
SUSPENSIN A PARTIR DE:
COEFICIENTE
Febrero
Hasta 0,0013
Marzo
Hasta 0,0025
Abril
Hasta 0,0038
Mayo
Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la presentacin del estado financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos ltimos
ejercicios vencidos no debern exceder el lmite sealado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se entender cumplido este requisito cuando el
contribuyente haya presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al
Impuesto a la Renta anual determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensin a que hace referencia este acpite, ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o modificarse sobre la base del estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
1. Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o
De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del
estado financiero no debe exceder el lmite previsto en la Tabla II de este acpite, correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin.
2. Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el lmite previsto en la Tabla II de este acpite, correspondiente al mes
en que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de
acuerdo con lo previsto en el primer prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado financiero.
ii) Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de acuerdo con lo dispuesto en el literal b) del primer prrafo, a partir del pago a
cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, podrn aplicar a los
ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de
dicho estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los
ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo.
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en
el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este acpite debern presentar sus estados de ganancias y prdidas al 31 de
julio para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre, conforme a lo dispuesto en el acpite iii) de este
artculo. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de
acuerdo con lo previsto en el primer prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado financiero.
Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta de acuerdo a este acpite los contribuyentes que hayan solicitado la suspensin
de los pagos a cuenta conforme al acpite i), previo desistimiento de la solicitud.
iii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los
contribuyentes podrn aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los
ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus
pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes debern haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior, de corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que
establezca el Reglamento. En el supuesto regulado en el acpite i), la obligacin de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior solo ser exigible cuando se solicite la suspensin a partir del pago a cuenta de marzo.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acpites i) y ii) antes referidas, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los
pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, segn corresponda, a la fecha que establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizar la verificacin o fiscalizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios por los cuales se
hubieran suspendido los pagos a cuenta, en aplicacin del segundo prrafo del presente artculo.
Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en
cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza, e impuesto calculado al importe del Impuesto a la Renta determinado en funcin a la tasa que resulte aplicable.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del impuesto a que se refiere el artculo 73-B de la Ley, no se encuentran
obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artculo por concepto de dichas rentas.
Nota: En virtud a la Decimoprimera disposicin complementaria final de la Ley N 30296, publicada el 31-12-2014 se regula que:
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser
multiplicado por el factor 0.9333.
Ello considerando que la tasa del Impuesto a la Renta para el ejercicio 2015 corresponde a 28%.
De igual manera la Segunda disposicin complementaria final del Decreto Supremo N 088-2015-EF, publicado el 18-04-2015, prescribe el uso
del factor 0.9333 aplicable al coeficiente determinado en funcin a los resultados del ao anterior, para efectos del procedimiento de
modificacin de los pagos a cuenta antes desarrollado.
c) Aplicacin de crditos contra los pagos a cuenta
c.1. Orden de prelacin: El numeral 2 del artculo 55 bajo referencia, dispone que para la compensacin de crditos se tendr en cuenta el
siguiente orden de prelacin: en primer lugar se compensar los saldos a favor y por ltimo cualquier otro crdito.
c.2. Oportunidad de la utilizacin del saldo a favor: La utilizacin del saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales, regulado en los
numerales 3) y 4) del precitado artculo 55 RLIR, se efecta de acuerdo a las siguientes reglas:
UTILIZACIN DEL SALDO A FAVOR PARA LAS DECLARACIONES MENSUALES
CORRESPONDIENTES AL PERODO 2015
SUPUESTO
EJERCICIO
OPORTUNIDAD
a) El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya
solicitado devolucin (numeral 3 del artculo 55 de la RLIR).
2013
Deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero del 2015, hasta agotarlo.
2014
Deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
b) El saldo a favor originado por rentas de tercera categora generado en el

ejercicio inmediato anterior (numeral 4 del artculo 55 de la RLIR).
Sobre el particular, merece traer a colacin el Informe N 170-2004/SUNAT/2B0000, emitido por la Administracin Tributaria, en el que se
expresa lo siguiente:
"La compensacin del saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, generado en el ejercicio inmediato anterior,
empieza a operar inmediatamente contra el pago a cuenta que venza en el mes siguiente a aqul en que se present la declaracin jurada
donde se consign dicho saldo y as sucesivamente hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que el contribuyente escoja contra qu pagos
a cuenta podra aplicar su saldo a favor o suspenda dicha compensacin".
En efecto, la opinin vertida por SUNAT recoge los lineamientos previstos en el aludido artculo 55, advirtiendo adems caractersticas
propias del saldo a favor tales como su aplicacin en forma sucesiva, la imposibilidad de su diferimiento en la aplicacin a determinados
pagos a cuenta a eleccin del contribuyente, y la imposibilidad de la suspensin en su aplicacin.
20.3. Perceptores de rentas de Cuarta Categora
Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales
que determinarn aplicando la tasa del ocho por ciento (8%) sobre la renta bruta mensual. Las retenciones que se hubieran efectuado sobre dichas
rentas, podrn ser aplicadas a los pagos a cuenta mensuales por los contribuyentes.
20.3.1. Obligacin de presentar declaracin mensual por rentas de cuarta categora
Slo estn obligados a presentar declaracin por el pago a cuenta mensual, en los casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de
dicho pago a cuenta.
Base Legal: Segundo prrafo artculo 86 TUO LIR
20.3.2. Pagos a cuenta y retenciones
a) Pagos a cuenta
Perceptores exclusivos de rentas de cuarta categora
Estn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora, cuando sus rentas de cuarta
categora percibidas en el mes sea mayor a S/. 2,807. Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, el monto referencial ser de S/. 2,246.
Base Legal: Artculo 1, Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (11.01.2015)
Perceptores de rentas de cuarta categora y quinta categora
En el caso de perceptores de rentas de cuarta categora que adems perciban rentas de quinta categora, efectuarn sus pagos a
cuenta mensuales slo si los ingresos percibidos sumando ambos tipos de rentas superen en el mes los S/. 2,807. Tratndose de
directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, el monto referencial ser de S/. 2,246.
Cabe advertir que, considerando lo sealado en el artculo 86 del TUO, en los dos supuestos antes mencionados los perceptores de
rentas de cuarta categora slo efectuarn sus pagos a cuenta mensuales si la totalidad de las rentas de cuarta categora percibidas
no se han encontrado sujetas a retencin.
Base Legal: Artculo 1, Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (11.01.2015)
b) Retenciones
No Retencin
No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un
importe que no exceda el monto de S/. 1,500.
Base Legal: Decreto Supremo N 215-2006-EF y Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT
Perceptores de rentas de cuarta categora y de otras rentas
En el caso de Agentes de Retencin que paguen rentas a perceptores de rentas de cuarta categora que adems perciban otras
rentas, distintas a las de quinta categora, efectuarn la retencin sobre el importe total del recibo independientemente del monto a
retribuirse.
c) Procedencia de la suspensin de pagos a cuenta y retenciones
SUJETOS
SUPUESTOS
Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable (2015) por renta de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categora no superen el monto de S/. 33,688.00 Nuevos Soles.
Sujetos que perciban rentas de cuarta categora a partir de noviembre

del ejercicio anterior (2014)
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable (2015) por rentas de cuarta categora o por
rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto de S/. 26,950.00 Nuevos Soles.
Cuando los ingresos proyectados en el ejercicio gravable (2015) por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categora no superen el monto de S/. 33,688.00 Nuevos Soles.
Sujetos que percibieron rentas de cuarta categora antes de noviembre

del ejercicio anterior (2014)
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos proyectados en el ejercicio gravable (2015) por rentas cuarta y rentas de cuarta y quinta
categoras no superen el monto de S/. 26,950.00 Nuevos Soles.
20.4. Pago definitivo en la enajenacin de inmuebles

En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter de pago definitivo el monto que
resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% sobre la renta bruta. El enajenante deber presentar ante el
Notario la constancia de presentacin del Formulario N 1665 y el pago del impuesto al que se refiere este artculo, como requisito previo a la
elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva, ello conforme la Resolucin de Superintendencia N 061-2012/SUNAT (22.03.2012).
Adicionalmente, recordemos que a partir del periodo tributario enero de 2010 se deber emplear el Formulario Virtual N 1665 aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 036-2010/SUNAT, el cual se utilizar para declarar y pagar el impuesto por los siguientes conceptos:
La ganancia de capital obtenida por la enajenacin de inmuebles y derechos sobre los mismos, antes referido.
Las otras rentas de segunda categora sobre las que no se hubiera efectuada la retencin (No incluye dividendos ni rentas provenientes de
valores mobiliarios).
21. Retenciones del Impuesto

21.1. Carcter de las retenciones
Las retenciones que deban practicarse, sern consideradas como pago a cuenta del impuesto que corresponda al contribuyente, salvo que la Ley
les otorgue el carcter de pago definitivo.
21.2. Agentes de retencin
Son agentes de retencin:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i) Segunda categora; y,
ii) Quinta categora
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente
Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten
la liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador.
Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, la obligacin de
retener el impuesto, siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de su devengo.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el fideicomiso
bancario, o de los afiliados en el Fondo de Pensiones.
f) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a sujetos domiciliados, designadas por la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia. Las retenciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca dicha entidad.
g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones
representativas del capital de una persona jurdica domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 10 de esta
Ley (19).
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual.
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se encuentran obligados a efectuar las retenciones previstas en los
incisos a) y c) previamente detallados, respecto de las rentas que abonen por el uso de dichas obras a las siguientes personas o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de una sociedad de gestin colectiva.
En ningn caso, se establecer la suspensin de retenciones o la no procedencia de la retencin a personas que obtengan rentas de tercera
categora que no tengan prdidas arrastrables generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retencin o no
tengan saldos a favor.
21.3. Retenciones sobre rentas de segunda categora
Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley retendrn el impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis veinticinco por
ciento (6,25%) sobre la renta neta.
En el caso de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes antes mencionados, solo proceder la
retencin del Impuesto correspondiente cuando tales rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras de los
fondos mutuos de inversin en valores y de los fondos de inversin, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de
fideicomisos bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales. Esta
retencin se efectuar con carcter de pago a cuenta del Impuesto que en definitiva le corresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de
seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la retencin se efectuar conforme con lo sealado por el artculo
73-A de la LIR.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
21.4. Retencin por Enajenacin de Valores Mobiliarios realizado por sujetos domiciliados
En el caso de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la LIR, o derechos sobre estos, efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin a cuenta del
impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del
cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida Institucin.
La Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, deber liquidar la retencin
mensual que corresponde a cada contribuyente, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento, el que deber considerar las
siguientes deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por
sociedades constituidas en el pas, que tuviera registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por
empresas, sociedades u otras entidades constituidas o establecidas en el exterior, que tuviera registradas.
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo burstil y de valores mobiliarios representativos de deuda, que
estn registrados o no en el Registro Pblico de Mercado de Valores, generados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o de fuente extranjera, la retencin deber ser efectuada
por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, cuando se efecte la
liquidacin en efectivo de la operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer prrafo. La retencin sobre intereses que califiquen como renta
de fuente extranjera ser a cuenta del impuesto definitivo que corresponda por el ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
esta ley, o de derechos sobre stos, el impuesto retenido de acuerdo con la liquidacin efectuada en cada mes por la Institucin de Compensacin
y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, en relacin con dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta y
ser utilizado como crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artculo 52-A de esta ley por el
ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
Para efectos de las retenciones bajo anlisis, las personas naturales debern informar, directamente o a travs de los terceros autorizados, a la
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, su condicin de domiciliadas o no
domiciliadas, manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el cambio de esta no le sea informada de manera expresa
por las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Sobre este punto el Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011) incluye el artculo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta, la cual
establece procedimientos para efectuar la retencin. Este ltimo procedimiento ha sido modificado por el Decreto Supremo N 213-2011-EF
(29.11.2011), el Decreto Supremo N 258-2012-EF (13.12.2012) y el Decreto Supremo N 275-2013-EF (06.11.2013).
Base Legal: Artculo 73-C TUO LIR, artculo 39-E del Reglamento de la LIR
Enajenaci n indirecta de acciones
A travs del artculo 11 de la Ley N 30050, Ley de Promocin del Mercado de Valores (26.06.2013) y vigente en este tpico especfico a partir del
01.01.2014, se busca promover el ingreso de nuevos emisores a dicho mercado mediante la flexibilizacin de los requisitos y exigencias
establecidas para la inscripcin y formulacin de ofertas pblicas, as como de los requerimientos de informacin a los que se encuentran sujetos
dichos emisores durante su inscripcin en el Registro Pblico del Mercado de Valores.
La Ley del Impuesto a la Renta, artculo 10, inciso e), califica como renta de fuente peruana, la obtenida por la enajenacin indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas.
Por su parte, el inciso d) del artculo 71 de la LIR establece que las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza
funciones similares actuarn como agente de retencin cuando efecten la liquidacin en efectivo de enajenaciones indirectas. No obstante, en la
Exposicin de motivos se explica que no se ha previsto cmo el agente de retencin podr identificar que la transaccin materia de liquidacin
califica como un supuesto de enajenacin indirecta, conforme con lo establecido en el inciso e) del artculo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ese modo, la Ley N 30050 modifica el artculo 73-C de la LIR disponiendo que tratndose de enajenaciones indirectas de acciones o
participaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas, que constituyan rentas de fuente peruana, realizadas por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, la retencin se
efectuar en el momento de la compensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el contribuyente o un tercero autorizado, comunique a las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, la realizacin de una enajenacin indirecta de acciones
o participaciones, as como el importe que deba retener, adjuntando la documentacin que lo sustenta.
Dicha retencin tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizada como crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme
a lo previsto en el artculo 52-A de la LIR por el ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
Por ltimo, se establece que la responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 68 de la LIR se mantendr cuando la retencin por
enajenaciones indirectas se efecte por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, hasta el
importe que estuvieron obligadas a retener.
21.5. Retenciones a sujetos inscritos en Cuentas Agregadas
Cuando la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, lleve el registro
contable de valores representados mediante anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que tenga por objeto social el
registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de valores, y como consecuencia de ello se le haya asignado a esta ltima una
Cuenta Agregada, segn lo establecido por las regulaciones del mercado de valores, el contribuyente del impuesto ser aquel tercero que se
encuentre inscrito en el registro de dicha entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institucin deber contar con la identificacin del nombre, razn social o denominacin social y domicilio legal de dichos
terceros, en forma previa a la liquidacin.
Base Legal: Artculo 73-D TUO LIR
21.6. Retenciones sobre rentas de obligaciones al portador
Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, debern retener el Impuesto a la
Renta de los importes pagados o acreditados aplicando las tasas siguientes:
Tasas
2015 - 2016
28%
2017 - 2018
27%
2019 en adelante
26%
Dicha retencin deber ser abonada al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para obligaciones de periodicidad mensual,
considerando como mes de nacimiento de la obligacin, aqul en que se efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente. Esta
retencin tendr carcter de pago definitivo.
Base Legal: Artculo 73 TUO LIR; inciso a) artculo 39 Reglamento LIR
21.7. Retenciones sobre rentas de la cuarta categora
Las empresas y entidades referidas en el inciso b) del numeral 21.2 del presente punto, debern retener con carcter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta el 8% de las rentas brutas que abonen o acrediten.
Los sujetos del Rgimen Especial, no estn obligados a retener por el pago de rentas de Cuarta Categora.
21.8. Retenciones sobre rentas de quinta categora
Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores, un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao. Dicho total se disminuir en el
importe de las 7 UIT establecidas en el artculo 46 del TUO de la LIR. Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, la
retencin la efectuar aqul que abone mayor renta.
Cabe precisar que, mediante el Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011) se ha modificado el clculo de la retencin de quinta, la cual rige a
partir de enero de 2012, de la siguiente forma:
CLCULO DE RETENCIN DE QUINTA CATEGORA A PARTIR DEL 01.01.2012
21.9. Retenciones en exceso por Rentas de Quinta Categora

En virtud a lo dispuesto por el artculo 42 del Reglamento de la LIR, para el caso de retenciones en exceso por Rentas de Quinta Categora, se
aplicar el procedimiento siguiente:
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de
trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas:
En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso
retenido.
El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a
otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte
no compensada, a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o solicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a
contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca para
tal efecto.
21.10. Retenciones por renta de cualquier naturaleza que se abonen a beneficiarios no domiciliados
Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern
retener y abonar al Fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta Ley, segn sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es una
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el pas, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los casos con la tasa de cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%),
quedando a cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor Impuesto que resulte de la aplicacin a que se refieren el inciso c) del artculo
54 y el inciso j) del artculo 56 de la ley.
b) Retenciones por enajenaciones indirectas
A travs del artculo 11 de la Ley N 30050, Ley de Promocin del Mercado de Valores (26.06.2013) y vigente en este tpico especfico a
partir del 01.01.2014, se modifica el inciso b) del artculo 76 de la LIR disponindose que tratndose de enajenaciones indirectas de acciones
o participaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas, la retencin se efectuar en el momento de la
compensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el sujeto no domiciliado comunique a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quien ejerza funciones similares, la realizacin de una enajenacin indirecta de acciones o participaciones, as como el importe que
deba retener, adjuntando la documentacin que lo sustenta.
Asimismo, se establece que la comunicacin sealada en el prrafo precedente podr ser efectuada a travs de terceros autorizados.
Por ltimo, se establece que la responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 68 de la LIR se mantendr cuando la retencin por
enajenaciones indirectas se efecte por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares,
hasta el importe que estuvieron obligadas a retener.
Adicionalmente, el Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011) incluye el artculo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta, el cual
establece procedimientos para efectuar la respectiva retencin, siendo este ltimo modificado por el Decreto Supremo N 213-2011-EF
(29.11.2011), el Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.2012) y el Decreto Supremo N 275-2013-EF (06.11.2013).
Base Legal: Artculo 76 TUO LIR, artculo 39-E del Reglamento de la LIR
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el
plazo indicado en el prrafo anterior.
Para los efectos de la retencin establecida en este numeral, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario:
a) En rentas de Primera Categora
La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera categora.
b) En rentas de Segunda Categora
La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda categora, salvo los casos a que se refiere el
inciso g) del artculo 76 del TUO.
c) En rentas a que se refiere el artculo 48 del TUO (rentas internacionales)
Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a que se refiere el artculo 48 del TUO de la
LIR, los porcentajes que establece dicho artculo.
d) En otras rentas de Tercera Categora
La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categora, excepto en los casos a que se
refiere el inciso g) del artculo 76 del TUO de la LIR.
e) En rentas de Cuarta Categora

El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados.
f) En rentas de Quinta Categora
La totalidad de los importes pagados o acreditados.
g) En rentas provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste
El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores,
provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste.
Se entender por recuperacin del capital invertido:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo computable se determinar de conformidad con lo dispuesto por los artculos
20 y 21 de la LIR y el artculo 11 del Reglamento de la LIR.
La SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitir una certificacin
dentro de los treinta (30) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la
certificacin se entender otorgada en los trminos expresados por el contribuyente.
La certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hubiere sido solicitada antes de la enajenacin, se regir por las siguientes
disposiciones:
i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario desde su emisin y en tanto, a la fecha de enajenacin, no vare el
costo computable del bien o derecho.
ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos que se efecte a travs de un fondo de inversin, patrimonio fideicometido de
sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.
iii) El enajenante y el adquirente debern comunicar a la SUNAT la fecha de enajenacin del bien o derecho, dentro de los 30 das
siguientes de producida sta.
vi) En el rescate o redencin de certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, o el retiro de los aportes voluntarios
sin fines previsionales, ya sean parciales o totales.
No proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso g) del artculo 76 de la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a
la expedicin de la certificacin por la SUNAT.
No se requerir la certificacin a que se refiere el presente inciso, en los siguientes casos:
(i) En la enajenacin de instrumentos o valores mobiliarios que se realice a travs de mecanismos centralizados de negociacin en el Per.
(ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos que se efecte a travs de un fondo mutuo de inversin en valores, fondo de
inversin, fondo de pensiones, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.
(iii) En el rescate o redencin anticipada de bonos efectuados por el emisor de los mismos.
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
(v) En la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital.
b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste una suma equivalente al 20% de los importes pagados o acreditados.
Base Legal: Artculos 76 y 77 TUO LIR; artculo 57 Reglamento LIR
21.11. Retencin en enajenacin de inmuebles por no domiciliados
En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar al
fisco la retencin con carcter definitivo dentro del plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual
correspondiente al mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto por el artculo 76 del TUO de la LIR.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico, como condiciones previas a la elevacin de la Escritura Pblica de
la minuta respectiva:
a) El adquirente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retencin con carcter definitivo a que se refiere el presente
artculo.
b) El enajenante deber:
i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la recuperacin del capital invertido o, en su defecto;
ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de presentada la solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la
certificacin antes sealada.
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso g) del artculo 76 del TUO de la LIR.
Base Legal: Artculo 76-A TUO LIR
21.12. Retenciones por operaciones sustentadas con Liquidaciones de Compra
a. mbito de aplicacin
Mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, sucesivamente modificada, siendo la ltima modificatoria efectuada a travs
de la Resolucin de Superintendencia N 355-2013/SUANT (12.12.2013), se ha establecido el denominado Rgimen de Retencin del
Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan Liquidaciones de Compra, el cual se aplicar a las transacciones que se
efecten a partir del 1 de febrero de 2006 (20).
En ese sentido, acorde con el artculo 2 de la precitada norma, el referido rgimen resulta aplicable a las operaciones por las cuales el
adquirente est obligado a emitir: (i) liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita (ii) documentos como liquidaciones de compra (21).
Hasta el 30.06.2015 no se encuentran dentro de los alcances del rgimen, las operaciones que se realicen respecto de productores primarios
derivados de la actividad agropecuaria, en virtud a la 2da. Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 1242013/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 384-2014/SUNAT (30.12.2014).
Base Legal: Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT
b. Agentes de retencin y sujetos retenidos
Califican como agentes de retencin, los siguientes:
Las personas, empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra, que paguen o acrediten rentas de tercera categora
cuando adquieran bienes a personas naturales que no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC, de conformidad
con el inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora cuando, sin encontrarse dentro de los supuestos
previstos en el inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, emitan documentos como liquidaciones
de compra.
En contraposicin a los agentes de retencin, se encuentran los denominados sujetos retenidos, siendo stos los siguientes:
Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra.
Cabe indicar que no sern sujetos de la retencin, las personas naturales por las operaciones exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculos 3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT
c. Monto, oportunidad, declaracin y pago de la retencin
El monto de la retencin ser el cuatro por ciento (4%) del importe de la operacin cuando se trate de operaciones que se realicen respecto de
los siguientes bienes:
i) Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
ii) Amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.

iii) Oro en polvo y las dems formas en bruto comprendido en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, salvo la granalla y
los cristales de oro.
iv) Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00
En las dems operaciones, el monto de la retencin ser el uno coma cinco por ciento (1,5 %) del importe de la operacin.
La obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta surgir en el momento en que se pague o acredite la renta correspondiente.
Asimismo, el aludido agente declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el
PDT - Otras Retenciones, Formulario Virtual N 617 (22).
Base Legal: Artculos 5, 7 y 8 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT
21.13. Retenciones FMIV, FI, PF y FIB
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el impuesto por las rentas que correspondan
al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio la
tasa establecida en el primer prrafo del artculo 55 de la LIR y que corresponde a:
Tasas
2015 - 2016
28%
2017 - 2018
27%
2019 en adelante
26%
21.14. Suspensin y no procedencia de retenciones

1. No proceder la retencin del impuesto, en !os siguientes supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 78 de la Ley, las rentas se paguen en especie y resulte
imposible practicar la retencin. En caso que la contraprestacin se pague parcialmente en especie y en dinero u otro medio que implique
su disposicin en efectivo, la retencin del impuesto proceder hasta por el importe de la contraprestacin en efectivo.
No est comprendida en este inciso la distribucin de utilidades en especie, la cual se regir por lo dispuesto en el tercer prrafo del
artculo 73-A de la Ley.
c) En el caso de las siguientes rentas de segunda categora percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas:
i) Ganancias de capital por enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, debiendo efectuarse el pago de acuerdo con lo
previsto por el artculo 84-A de la Ley.
ii) Rentas provenientes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, excepto en los supuestos
establecidos en el segundo prrafo del artculo 72 y en el artculo 73-C de la Ley.
d) En el caso de rentas de la segunda categora percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas, cuando el pagador de la renta sea una
persona natural, sociedad conyugal que opt por tributar como tal o sucesin indivisa, a la que no resulte de aplicacin la obligacin de
llevar contabilidad conforme con lo dispuesto por el primer y segundo prrafos del artculo 65 de la Ley.
e) En el caso de las rentas que se paguen a fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras; fideicomisos bancarios y fondos de pensiones.
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de retenciones que, conforme a la Ley, se deben efectuar con carcter definitivo y que en virtud
de lo dispuesto en el Reglamento no proceda realizar la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar directamente el pago del
impuesto en los plazos en que hubiese correspondido pagar la retencin respectiva.
Tratndose de sujetos no domiciliados, en el caso que conforme a la Ley y/o el Reglamento no proceda realizar la retencin respectiva, el
contribuyente deber efectuar directamente el pago del impuesto con carcter definitivo dentro de los doce (12) das hbiles del mes siguiente
de percibida la renta. Para tal efecto, en el caso de personas naturales o sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, el valor de las cinco
Unidades Impositivas Tributarias (5 UIT) anuales, a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la Ley, se deducir de la renta bruta que
perciban en el ejercicio como consecuencia de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, en el orden
que tales rentas sean percibidas y hasta agotar las cinco (5) UIT.
2. Tratndose de la retencin por rentas de la tercera categora a que se refiere el primer prrafo del artculo 73-B de la Ley, sta se suspender
si el contribuyente tiene prdidas de ejercicios anteriores cuyo importe compensable en el ejercicio al que corresponde la renta neta gravada
atribuible, sea igual o mayor a esta ltima.
En caso la prdida compensable sea inferior a la renta neta gravada atribuible, la retencin se suspender por la parte de la renta que
equivalga al importe de la prdida neta compensable.
Si el contribuyente hubiera optado por el sistema b) de compensacin de prdidas, se considerar como lmite de la prdida neta
compensable para los efectos de la suspensin de la retencin, el 50% de la renta neta gravada atribuible.
Para que se suspenda la obligacin de efectuar las retenciones conforme a lo sealado en el presente numeral; el contribuyente deber
comunicar esta situacin a las sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin en valores y fondos de inversin, sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos bancarios, segn corresponda, hasta el ltimo da hbil del mes de
febrero de cada ejercicio.
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 85 de la Ley se aplicar incluso cuando proceda la suspensin de las retenciones conforme a lo
dispuesto en el presente numeral.
3. Los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Per, por estar domiciliados en un pas con el cual se
hubiera celebrado un convenio para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal, debern comunicar este hecho a las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, a fin que no efecten la retencin. La referida comunicacin deber efectuarse a travs de las
sociedades agentes de bolsa u otros participantes, dentro del plazo establecido para la liquidacin de la operacin, entregando copia del
certificado de residencia correspondiente.
Base Legal: Artculo 39-A Reglamento LIR, modificada por el Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011) y el Decreto Supremo N 2582012-EF (18.12.2012)
22. Declaraciones Juradas

22.1. Obligacin de presentar Declaracin Jurada
Los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio
gravable.
22.2. Personas que perciban slo rentas de Quinta Categora
No presentarn declaracin jurada los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora.
22.3. Titular de dos o ms empresas unipersonales
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales deber consolidar las operaciones de estas empresas para los efectos de la
declaracin y pago mensual y anual del impuesto. Debe sealarse que, en el caso de empresas unipersonales existe la obligacin de presentar,
despus del cierre del ejercicio comercial y en los plazos, forma y condiciones que establezca la SUNAT, una declaracin determinando la renta o
prdida neta del ejercicio comercial por cada negocio, la que se atribuir al propietario, quien determinar el impuesto correspondiente conforme a
las reglas aplicables a las personas jurdicas.
22.4. Informacin patrimonial
Los contribuyentes debern incluir en su declaracin jurada, la informacin patrimonial que les sea requerida por la Administracin Tributaria.
22.5. Formularios oficiales
Las declaraciones juradas, balances y anexos debern presentarse en formularios oficiales, en las condiciones, forma, plazos y lugares que
determine la SUNAT.
22.6. Casos especiales
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de
garantizar una mejor administracin o recaudacin del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta. Asimismo, podr exceptuar de dicha obligacin a
aquellos contribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio gravable por va de retencin en la fuente o
pagos directos.
22.7. Pago de saldos del impuesto

El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaracin jurada deber acreditarse en la oportunidad de su presentacin.
Base Legal: Artculo 79 TUO LIR; artculos 47, 48 y 49 Reglamento LIR
23. Crditos contra el Impuesto a la Renta

Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artculo 79, deducirn de su impuesto los conceptos
siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaracin.
En los casos de retenciones y percepciones realizadas a sujetos generadores de rentas de tercera categora, stos podrn deducirlas del impuesto
incluso cuando correspondan a rentas devengadas en ejercicios gravables anteriores al que corresponda la declaracin.
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaracin jurada y los crditos contra dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores
como consecuencia de los crditos autorizados en este artculo (88 de la LIR), siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. La
existencia y aplicacin de estos ltimos saldos quedan sujetos a verificacin por parte de la mencionada Superintendencia.
d) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El
importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin
alguna.
24. Disposiciones especficas de aplicacin de crditos contra el Impuesto a la Renta

24.1. Crditos aplicables por el empleo de personas con discapacidad
24.1.1. Tipo de crditos
Mediante los artculos 47 y 50 de la Ley 29973, se han establecido deducciones adicionales en el pago del Impuesto a la Renta a los
generadores de renta de tercera categora sobre las remuneraciones que paguen a personas con discapacidad y por los gastos por ajustes
razonables en el lugar de trabajo para dichas personas, tal como se refiere a continuacin:
47.2 Los empleadores pblicos y privados generadores de renta de tercera categora que emplean a personas con discapacidad tienen una
deduccin adicional en el pago del impuesto a la renta sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas, en un porcentaje que es
fijado por Decreto Supremo.
50.2 El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo y los gobiernos regionales prestan asesoramiento y orientacin a los empleadores
para la realizacin de ajustes razonables para personas con discapacidad en el lugar de trabajo. Los empleadores pblicos o privados
generadores de rentas de tercera categora tienen una deduccin adicional en el pago del Impuesto a la renta sobre los gastos por ajustes
razonables para personas con discapacidad, en un porcentaje que es fijado por decreto Supremo del Ministerio de Economa y Finanzas.
En ese sentido, a travs del Decreto Supremo N 287-2013-EF (en adelante Reglamento) se dictan las normas reglamentarias para una
adecuada aplicacin de las disposiciones vinculadas al Impuesto a la Renta contenidas en la Ley N 29973.
En virtud a ello, el numeral 3.1 del artculo 3 del Reglamento, establece que las deducciones adicionales, constituyen crditos
contra el impuesto a la renta. Dichos crditos no generan saldo a favor del contribuyente, no pueden ser arrastrados a los
ejercicios siguientes, no otorgan derecho a devolucin y no pueden ser transferidos a terceros.
24.1.2. Clculo del crdito por remuneraciones abonadas a los trabajadores (numeral 3.2. artculo 3)
Los empleadores pblicos y privados generadores de rentas de tercera categora que emplean a personas con discapacidad tienen una
deduccin adicional en el pago del impuesto a la renta equivalente al 3%, el cual se aplica sobre la remuneracin anual de los trabajadores
con discapacidad, que devengue y se pague en el mismo ejercicio. El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de
multiplicar el factor 1,44 por RMV y por el nmero de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la remuneracin anual.
Para tales efectos, se entiende por remuneracin a cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley
del Impuesto a la Renta.
24.1.3. Clculo del crdito por ajustes en el lugar de trabajo (numeral 3.3. artculo 3)
La persona con discapacidad tiene derecho a ajustes razonables en el lugar de trabajo. Estas medidas comprenden la adaptacin de las
herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo, as como la introduccin de ajustes en la organizacin del trabajo y los
horarios, en funcin de las necesidades del trabajador con discapacidad.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo y los gobiernos regionales prestan asesoramiento y orientacin a los empleadores para la
realizacin de ajustes razonables para personas con discapacidad en el lugar de trabajo.
De acuerdo al artculo 50 de la Ley N 29973, en caso no se realizan estos ajustes ser considerado como acto de hostilidad.
Los empleadores pblicos y privados generadores de rentas de tercera categora tienen una deduccin adicional en el pago del impuesto a
la renta equivalente al 50% de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo, siempre y cuando se devenguen en el ejercicio y
sean sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 0,73 por la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y
por el nmero de trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
24.2. Crdito por gastos de capacitacin (vigente a partir del 01.01.2014)
El artculo 43 del Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE "Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al
Crecimiento Empresarial (Ley N 30056), regula un crdito por gastos de capacitacin aplicable a partir del ejercicio 2014, para las micro,
pequeas y medianas empresas.
En concordancia con ello, mediante el artculo 3 del Decreto Supremo N 234-2013-EF (19.09.2013), se reglamenta la aplicacin de este
beneficio.
A continuacin desarrollamos los alcances principales vinculados con el Crdito por gastos de capacitacin contra el Impuesto a la Renta de
tercera categora.
24.2.1. Importe del crdito y lmite aplicable
Las micro, pequeas y medianas empresas generadoras de renta de tercera categora que se encuentren en el rgimen general y efecten
gastos de capacitacin tienen derecho a un crdito tributario contra el Impuesto a la Renta equivalente al monto de dichos gastos, siempre
que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el que devenguen dichos gastos.
Se entiende por planilla anual de trabajadores al total de gastos devengados en un ejercicio que constituyan para su perceptor, rentas de
quinta categora (23).
El monto del gasto de capacitacin que se deduzca como crdito no puede deducirse como gasto.
24.2.2. Alcances de los programas de capacitacin
Los programas de capacitacin deben responder a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal, que
repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
Asimismo, deben estar comprendidas dentro de la relacin de capacitaciones que para tal efecto determinen los Ministerios de la
Produccin y de Economa y Finanzas en coordinacin con el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Las personas jurdicas deben
solicitar la certificacin de los programas de capacitacin que decidan prestar, ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Procede referir que mediante Decreto Supremo N 346-2013-EF (24.12.2013) vigente a partir del 01.01.2014, se aprueban los programas
de capacitacin para efectos de la aplicacin del crdito bajo anlisis. Adems, se refiere en el artculo 2 que por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y la Ministra de la Produccin, previa coordinacin con el Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo, se actualizar la referida lista de los programas de capacitacin.
24.2.3. Requisitos
Se debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Las empresas deben desarrollar alguna de las actividades comprendidas en las divisiones 15 a 37 de la Seccin D de la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Revisin 3.0.
b) La capacitacin debe ser prestada por personas jurdicas y estar dirigida a los trabajadores (24)que se encuentren en planilla (25).
Tambin se considera persona jurdica a los contratos de colaboracin empresarial que para efectos del Impuesto a la Renta califican
como personas jurdicas, y a las sucursales establecidas en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
c) La capacitacin no debe otorgar grado acadmico. Asimismo, la capacitacin no incluir cursos que otorguen o puedan otorgar grado
acadmico, o cursos que formen parte de dichos programas.
d) La capacitacin debe realizarse en el pas y tendr una duracin mxima de 400 horas.
e) Los gastos de capacitacin deben ser pagados en el ejercicio en el que devenguen.
f) Las empresas deben comunicar a la SUNAT la informacin que requiera en la forma, plazo y condiciones que establezca mediante
resolucin de superintendencia, del ejercicio en que se aplica el beneficio tributario.
24.2.4. Oportunidad de aplicacin del crdito
El crdito por gastos de capacitacin, bajo anlisis, es aplicado en el ejercicio en el que devenguen y paguen los gastos de capacitacin, y
no genera saldo a favor del contribuyente ni puede arrastrarse a los ejercicios siguientes, tampoco otorga derecho a devolucin ni puede
transferirse a terceros.
Para la determinacin del crdito tributario no se consideran los gastos de transporte y viticos (alojamiento, alimentacin y movilidad) que
se otorguen a los trabajadores.
24.2.5. Vigencia del beneficio
El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios a partir del ejercicio 2014.
24.2.6. Modificaciones vigentes a partir del ejercicio 2016
La Ley N 30327, Ley de Promocin de las Inversiones para el crecimiento econmico y el desarrollo sostenible vigente a partir del
01.01.2016, entre otros, modifica los alcances del beneficio antes desarrollado. As se incrementa el lmite mximo para la aplicacin del
crdito por gastos de capacitacin a 3% de la planilla anual de los trabajadores en el ejercicio en que se devenguen.
Apndice
I. Rgimen de depreciacin acelerada para edificios y construcciones
1. Introduccin
Mediante la Ley N 30264, publicada el 16.11.2014 en adelante la Ley se aprob el tercer conjunto de medidas enviadas por el Poder Ejecutivo
y que tiene por nalidad impulsar el crecimiento del pas, a travs de la promocin de la inversin y mejora de la competitividad.
La Ley, consta de dos (2) ttulos y que corresponden a:
- Ttulo I: Medidas tributarias para promover el crecimiento econmico.
- Ttulo II: Mejoras para la promocin de la inversin y mejora de la competitividad
A continuacin, abordaremos los aspectos ms resaltantes vinculados con el Rgimen Especial de Depreciacin para edificios y construcciones.
2. Rgimen Especial de Depreciacin para edicios y construcciones (Captulo I)
Se establece, de manera excepcional y temporal, un rgimen especial de depreciacin de edificios y construcciones para los contribuyentes del
rgimen general del Impuesto a la Renta. En virtud a ello, se dispone que a partir del ejercicio gravable 2015, los edificios y las construcciones se
podrn depreciar, para efecto del Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje anual de depreciacin del veinte por ciento (20%) hasta su total
depreciacin, siempre que los bienes sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan con ciertas condiciones detalladas en el
artculo 2 de la Ley.
2.1. Requisitos para gozar del Rgimen Especial de Depreciacin
El artculo 2 de la Ley N 30264 establece dos requisitos que deben cumplirse concurrentemente, a n que las empresas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta puedan aplicar la tasa especial de depreciacin del 20% sobre inmuebles, a partir del 1 enero del 2015, tal
como detallamos:
a) La construccin se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2014. Se entiende como inicio de la construccin el momento en que se
obtenga la licencia de edificacin u otro documento que establezca el Reglamento. Para determinar el inicio de la construccin, no se
considera la licencia de edificacin nicualquier otro documento que sea emitido como consecuencia de un procedimiento de regularizacin
de edificaciones.
b) Si hasta el 31 de diciembre de 2016 la construccin tuviera como mnimo un avance de obra del ochenta por ciento (80%).
Tratndose de construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de 2016, se presume que el avance de obra a dicha
fecha es menor al ochenta por ciento (80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contrario. Se entiende que la construccin ha concluido
cuando se haya obtenido de la dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u otro documento que establezca el
Reglamento.
Por otro lado, cabe agregar que aquellos contribuyentes que adquieran inmuebles en el transcurso de los aos 2014, 2015 y 2016, cuya
edificacin la haya iniciado la empresa inmobiliaria a partir del 1 de enero del 2014 y adems su construccin integra (o el avance al menos
del 80%) se haya producido al 31 de diciembre del 2016, podrn sujetarse al Rgimen Especial de Depreciacin.
2.2. Otras consideraciones a observar
El artculo 3 de la Ley N 30264 estipula lo siguiente: "Tratndose de costos posteriores que renan las condiciones a que se refiere el primer
prrafo del artculo anterior, la depreciacin se computa de manera separada respecto de la que corresponda a los edificios y las
construcciones a las que se hubieran incorporado".
Ello implica que los costos posteriores incorporados en las edificaciones y construcciones se deben manejar por separado del bien principal al
cual se incorporan, y en la medida que cumplan los requisitos o condiciones antes detalladas podrn gozar (los costos posteriores) del benefi
cio de la depreciacin acelerada.
A continuacin referimos en forma esquemtica las consideraciones adicionales a observar vinculados con este beneficio y que se regulan en
los artculos 4 a 7 de la Ley.
Finalmente, se debe considerar que si las edificaciones y construcciones se estn depreciando con un porcentaje mayor bajo un beneficio
tributario dispuesto en leyes especiales, se podr continuar aplicando dicho benefi cio, en el entendido que se cumple los requisitos que
dichas normas establecen. Tal sera el supuesto de los bienes que se adquieran bajo arrendamiento financiero.
2.3. Aplicacin de normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta
Para efectos del Rgimen Especial de Depreciacin, son de aplicacin las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR en lo
sucesivo) y su Reglamento; en cuanto no se opongan a las normas previstas en el benefi cio bajo anlisis.
Entendemos a guisa de ejemplo, que se mantiene inclume lo previsto en los artculos 38 de la LIR, lo dispuesto en el primer prrafo del
artculo 41 de la misma norma, as como el artculo 22 inciso c) del RLIR.
Rgimen especial del impuesto a la renta

1. Generalidades
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen alternativo para determinar el Impuesto a la Renta para los perceptores de
rentas empresariales, toda vez que el impuesto a pagar es determinado en funcin a la aplicacin de una alcuota sobre los ingresos mensuales
obtenidos. En relacin al Impuesto General a las Ventas los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del
referido tributo.
2. Sujetos que pueden acogerse
No obstante lo anterior, la norma excluye expresamente a las siguientes actividades segn el literal b) del artculo 118:
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL RER
SERVICIOS SEGN
TRANSPORTE
CONTRATOS DE
SERVICIOS
CONSTRUCCIN
DE DEPSITO
OTROS
SERVICIOS
INTERMEDIACIN
CIIU
De carga de mercadera siempre que sus

vehculos tengan una capacidad de carga mayor
Mdicos y odontlogos.
o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
Veterinarias.
Notarios
Martilleros
Comisionistas
Jurdicas.
Organizadores
Espectculos Pblicos.
Rematadores
Contabilidad, tenedura
de libros y auditora,
Agentes corredores de:
asesoramiento en materia
de impuestos.
(i) productos, o
de
Aduaneros.
Titulares de ne-
Calificadas como Contratos de Construccin segn las

normasdel Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.
Arquitectura e in-
Terminales de
almacenamiento
gocios de casinos,tragamonedas.
Titulares de agencias: (i)

Viaje,(ii) Propaganda,
Terrestre nacional o Internacional de Pasajero.
(ii) Bolsa de Valores

geniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.
o (iii) Publicidad.
Informtica y conexas.
Operadores
especiales que
realizan
actividades en la Bolsa de Productos.
Asesoramiento
empresarial y en materia
de gestin.
Agentes de Aduanas.
Intermediarios
seguros.
de
Si estos sujetos percibiesen adicionalmente otras rentas provenientes de primera, segunda, cuarta o quinta categora, stas debern excluirse
rigindose de acuerdo con las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta, es decir de acuerdo a la categora que le corresponda como son
las rentas de capital o rentas de trabajo.
3. Condiciones o supuestos que impiden que los sujetos se acojan o permanezcan en el RER
El artculo 118 del TUO de la LIR establece los parmetros de ingreso al Rgimen del modo siguiente:
(*) Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el sexto prrafo del artculo 20 de la LIR incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la
misma norma, de ser el caso. En el caso de empresas unipersonales, el artculo 77 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los contribuyentes que tengan
ms de un negocio, debern considerar globalmente el conjunto de sus ingresos netos.
Ingreso Neto = Ingreso Real ms Renta Ficta por cesin de bienes a una empresa
(**) Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su
fuente. Conforme con el artculo 77 del Reglamento de la LIR para efectos del tope de activos fijos y adquisiciones cuando se tenga ms de un negocio unipersonal se
considerar el total en conjunto de sus activos y adquisiciones.
(***) Se incluye el total de ingresos netos y adquisiciones (no incluye activo fijo), provenientes del Rgimen General o Nuevo RUS, que corresponda a perodos anteriores al
acogimiento o al RER, comprendidos en el mismo ejercicio, en que se efectu el acogimiento.
3.1. Consideraciones especiales para el lmite anual de los ingresos netos

Acorde con el numeral 1 del artculo 76 del Reglamento LIR deber considerarse lo siguiente:
Los ajustes sobre las operaciones realizadas debern efectuarse en el mes en que las mismas se realicen. Ello quiere decir que las
disminuciones (por devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos similares) y los aumentos o incrementos se considerarn
cuando se realicen los mismos.
No se excluirn los ingresos netos obtenidos en el periodo que corresponda a otros regmenes. Teniendo en cuenta que se podr ingresar en
cualquier momento del ejercicio al Rgimen General debern considerar dentro del lmite anual los ingresos de tercera categora que se
hubieran generado en el Rgimen General o Nuevo RUS del que provengan, que correspondan al ejercicio en que se produce el
acogimiento.
Determinacin de la renta ficta por cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios a otros contribuyentes generadores de renta
empresarial. En este punto, la norma ha previsto que se aplique el tratamiento dispuesto en el numeral 2 del inciso a) del artculo 13
Reglamento LIR como a continuacin se describe:
Debe advertirse que la frmula empleada cuando no se determina fehacientemente la fecha de adquisicin, produccin o ingreso al patrimonio no
se ajusta a la sealada en el reglamento y ello es as, porque interpretar literalmente lo sealado en la misma equivaldra a una desactualizacin
toda vez que el valor se retrotraera a valores de diciembre del ejercicio precedente que no es el propsito de la norma. Esto ameritara una
precisin a efectos de evitar contingencias futuras.
3.2. Consideraciones especiales para el lmite anual de los activos fijos
En este punto el numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de la LIR ha dispuesto que los bienes del activo fijo afectados a la operacin son
aquellos destinados para su uso y no para su enajenacin, siendo el lapso de uso de los mismos no menor a doce (12) meses. Para efectos de
determinar su valor la norma ha previsto lo siguiente:
3.3. Consideraciones especiales para el lmite anual de las adquisiciones

El numeral 3 del artculo 76 del Reglamento de la LIR respecto al lmite por adquisiciones establece las siguientes reglas:
El monto por adquisiciones se incluir los tributos que graven las operaciones.
Los ajustes, incrementos y disminuciones (devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems similares) se considerarn en el mes en que se
realicen las mismas.
En el supuesto que se hubiera incorporado en el transcurso del ejercicio proviniendo de otro rgimen, considerar tambin las adquisiciones
de periodos anteriores que correspondan al ejercicio en que se produzca el acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
3.4. Consideraciones especiales para el lmite de trabajadores
Cabe precisar que el Decreto Supremo N 118-2008-EF (30.09.2008), modifica el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, desarrollando las
caractersticas que se deben considerar respecto al personal afectado al presente rgimen:
a) A las personas que guardan vnculo laboral con el contribuyente de este Rgimen.
b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Rgimen en forma independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Rgimen, tratndose del servicio de intermediacin laboral.
Al respecto, se entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por el cual una persona destaca a sus trabajadores para prestar
servicios temporales, complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27626 y norma modificatoria y su
Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR y normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los
sealados en los artculos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente
del nombre que le asignen las partes.
d) Al personal desplazado a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, en el caso de los contratos de tercerizacin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender como contrato de tercerizacin con desplazamiento de personal a las unidades
productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, al regulado por la Ley N 29245, aun cuando la empresa tercerizadora no hubiera
cumplido con las disposiciones contenidas en la referida Ley, independientemente del nombre que le asignen las partes.
4. Acogimiento al Rgimen
Tomando en cuenta que cuando hablamos de acogimiento nos referimos a los actos que debe seguir la persona para incorporarse dentro de los
beneficios dispuestos en este rgimen, y que conforme con el Decreto Legislativo N 968 se ha establecido que estando acogido al mismo sta tiene el
carcter de permanente (26), se entiende que los requisitos que a continuacin sealaremos resultan aplicables a las personas que no hubieran iniciado
operaciones o provengan de otros regmenes, siendo el principal la declaracin y pago oportuno de las obligaciones del periodo en el que se incorpora
dentro del RER; no siendo alterado las presentes disposiciones por la dacin del Decreto Legislativo N 1086.
ACOGIMIENTO AL RER
(Art.culo 119 del TUO de la LIR)
CONTRIBUYENTES
1. INICIEN ACTIVIDADES EN EL TRANSCURSO DEL EJERCICIO
2. PROVENGAN DEL RGIMEN GENERAL O DEL NUEVO RGIMEN

NICO SIMPLIFICADO
REQUISITO
REQUISITO
Declarar y pagar la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el

Declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el
Registro nico de Contribuyentes - RUC, siempre que se efecte dentro de la fecha de su
cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
vencimiento.
(*) En caso de cambio de Rgimen el acogimiento de un contribuyente del Rgimen General podr ser en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio.
El acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de
Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.
Resulta importante destacar que el ingreso o incorporacin al Rgimen Especial se puede producir en cualquier momento durante el ejercicio, no
requirindose como condicin previa que el contribuyente en caso de haberse encontrado en otro rgimen hubiere cancelado las obligaciones del
periodo anterior. Considerando lo anterior, el artculo 78 del Reglamento de la LIR (modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 169-2007-EF)
ha establecido reglas adicionales en el caso de: (i) que iniciando operaciones en el ejercicio hubieran cambiado su rgimen al RER, y (ii) que provengan
de Regmenes distintos que hubieran suspendido actividades o hubieran solicitado su baja o tuvieran baja de oficio, como se muestra en el siguiente
cuadro:
OPORTUNIDAD PARA EL ACOGIMIENTO AL RER
CONTRIBUYENTES QUE:
Inicien actividades en el transcurso del

ejercicio
SITUACIN
REQUISITOS
Hubieran estado acogidos a otro rgimen.

Se declare y pague la cuota que corresponda al perodo en que se efecta
el cambio siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento.
Hubieran comunicado la suspensin temporal de sus actividades
y que opten por acogerse al RER.
Provengan del Rgimen General o del

Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Debe de presentar la declaracin y pago de la cuota que corresponda al

perodo de reactivacin en el referido registro, y siempre que se
Hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el RUC o cuya efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT y
que opten por acogerse al RER.
En este caso el acogimiento surtir efecto a partir del perodo en que se
efecta la reactivacin en el RUC.
Respecto al carcter permanente del acogimiento en el Rgimen Especial, ello ser as salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen
General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General.
5. Base imponible y tasa

La base imponible en este rgimen est dada por los ingresos mensuales provenientes de sus operaciones de tercera categora y un dozavo de la
renta ficta determinada por la cesin de bienes muebles e inmuebles, distintos de predios, segn lo sealado en el prrafo in fine del literal a) del
numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la LIR.
CUOTA APLICABLE
Artculo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta
IMPUESTOS
ACTIVIDAD
TASA
Comercio y/o Industria exclusivamente
Impuesto a la Renta de 3ra. Categora
Servicios exclusivamente
1.5%
Conjuntamente Comercio y/o Industria y Servicios
El pago que efecten los contribuyentes de acuerdo a estos porcentajes tiene el carcter de cancelatorio, y deber efectuarse en la oportunidad,
forma y condiciones que la SUNAT establezca.
En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas, los contribuyentes de este rgimen se encuentran sujetos a lo que dispongan las normas de
dicho tributo.
6. Declaracin Jurada
6.1. Declaracin Jurada Determinativa y pago
Resulta de carcter obligatorio para los sujetos acogidos a este rgimen la presentacin de una declaracin jurada mensual, an cuando no exista
impuesto por pagar en el mes.
Debe precisarse que siendo el impuesto que pagan por estar en este rgimen de carcter mensual cancelatorio, se encuentran excluidos de la
obligacin de presentar declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
6.2. Declaracin Jurada Informativa
El artculo 124-A al TUO de la LIR, contempla que los sujetos del Rgimen Especial anualmente presentarn una declaracin jurada en la forma,
plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la
presentacin.
El artculo 85 del Reglamento de la LIR, regula que dicha declaracin corresponder a un inventario valorizado e incluir el activo y pasivo del
contribuyente acogido al presente rgimen.
Por lo tanto, la referida declaracin es meramente informativa, pues no le corresponde a los sujetos del RER determinar obligaciones en forma
anual adicionales, sino nicamente con carcter mensual.
A la fecha de edicin de la presente obra, se encuentra pendiente de publicacin la Resolucin de SUNAT que establezca las disposiciones a
considerar para cumplir con presentar la referida declaracin.
7. Cambio de rgimen
El cambio del Rgimen se puede producir de manera voluntaria u obligatoria, tal como a continuacin se describe:
7.1. Cambio Voluntario de Rgimen
DEL RER AL RGIMEN GENERAL
DEL RGIMEN GENERAL AL RER
En cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la En cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus
declaracin jurada que corresponda al Rgimen General.
obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.
7.2. Cambio de Rgimen en forma obligatoria

Cuando el sujeto del RER incurre en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118 (supuestos de excepcin y
actividades no permitidas en el rgimen), ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados segn lo
dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso
en ste.
INFORME N 027-2007-SUNAT/2B0000
Conclusin:
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Rgimen presenta, en el
transcurso del ejercicio, su declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N 621, marcando, por error, que se encuentra
comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del
RER; deber considerarse que dicho deudor se mantiene en este Rgimen.
8. Libros y registros que deben llevar

El artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los sujetos comprendidos en este rgimen estn obligados a llevar slo un
Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo a las normas vigentes sobre la materia.
Por otro lado, como se sabe el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, modificada inicialmente por la Resolucin de
Superintendencia N 111-2011/SUNAT, y posteriormente por la Resolucin de Superintendencia N 066-2013/SUNAT (28.02.2013) establece los plazos
mximos de atraso para realizar las anotaciones en los libros y registros del siguiente modo:
LIBRO O REGISTRO
MXIMO
VINCULADO
CDIGO
ATRASO
ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MXIMO

ATRASO PERMITIDO
A ASUNTOS
PERMITIDO
TRIBUTARIOS
08
REGISTRO DE COMPRAS
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Diez (10)
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de las operaciones segn las normas
sobre la materia.
das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrnica:
ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de las operaciones segn las normas sobre la materia.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en forma manual o utilizando hojas sueltas o
continuas:
Diez (10) das

14
REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos de manera electrnica:
ltimo da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.
9. Retenciones que deben realizar

Los sujetos que se encuentran en el Rgimen Especial tendrn en cuenta lo siguiente a efectos de realizar las retenciones:
Rentas de Segunda Categora (Rentas de Capital)
Las personas que abonen rentas de segunda categora estn obligadas a retener el Impuesto a la Renta correspondiente con carcter definitivo
aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta. La renta neta resulta de deducir el 20% sobre la renta bruta (lo cual implica una tasa efectiva de
retencin del 5% sobre la renta bruta).
Resulta importante referir que el literal d) del artculo 39-A del Reglamento TUO LIR, dispone que no proceder la retencin del Impuesto en el caso
de rentas de segunda categora percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas, cuando el pagador de la renta sea una persona natural,
sociedad conyugal que opt por tributar como tal o sucesin indivisa a la que no resulte de aplicacin la obligacin de llevar contabilidad (completa o
simplificada), conforme con lo dispuesto por el primer y segundo prrafos del artculo 65 del TUO LIR.
En el caso de Dividendos la tasa de retencin corresponder al 4.1%.
Rentas de Tercera Categora
Conforme con el inciso f) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tienen la calidad de agentes de retencin las personas o
entidades perceptoras de rentas de tercera categora que paguen o acrediten rentas de similar naturaleza a sujetos domiciliados, de acuerdo a las
disposiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. As, mediante Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT (18.11.2005), modificada por las Resoluciones de Superintendencia Ns. 28-2013/SUNAT (29.01.2013), 069-2013/SUNAT (28.02.2013)
y 124-2013/SUNAT (13.04.2013), se regula el rgimen de retencin del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan
Liquidaciones de Compra. As, los sujetos acogidos al RER debern retener el 1.5% del importe de la operacin cuando emitan liquidaciones de
compra.
Excepcionalmente, debern retener el 4% a los bienes sealados en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
Adems, no se encuentran comprendidos en el Rgimen, las operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria.
Rentas de Cuarta Categora (Rentas de Trabajo)
La obligacin de efectuar retenciones segn el literal b) del artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta procede cuando el contribuyente se
encuentre obligado a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta. Conforme con lo
anterior, existe obligacin de retener slo si estn obligados a llevar contabilidad simplificada (Registro de Compras, Registro de Ventas y Diario
Simplificado) o la contabilidad completa (desarrollado en el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT); por consiguiente,
dado que los contribuyentes acogidos al RER no llevan contabilidad de acuerdo al referido artculo 65 precitado, no deben efectuar retenciones por
rentas de cuarta categora. Cabe referir que de acuerdo al artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 204-2007/SUNAT establece que de
contar con trabajadores que presten servicios nicamente de cuarta categora no se encontrarn obligados a presentar el PDT PLAME - PLANILLA
ELECTRONICA FORMULARIO 601 los sujetos que se encuentren acogidos al RER.
Rentas de Quinta Categora (Rentas de Trabajo)
Son agentes de retencin, de acuerdo al criterio de lo percibido, debiendo proceder de acuerdo con el procedimiento establecido en el artculo 40 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, considerando la escala progresiva acumulativa establecida en el artculo 53 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Rentas de Fuente Peruana de Sujetos No Domiciliados
I. En los pagos a personas naturales no domiciliadas retendrn la tasa que corresponda de acuerdo a lo sealado en el artculo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta sobre la renta neta de fuente peruana (artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta).
II. En pagos a personas jurdicas no domiciliadas retendrn la tasa que corresponda de acuerdo a lo sealado en el artculo 56 de la Ley del
Impuesto a la Renta sobre la renta de fuente peruana sealada en el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Impuesto General a las Ventas
Base Legal
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Decreto Legislativo N 821, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.99) y normas modificatorias, en adelante TUO LIGV.
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF (31.12.96) y normas modificatorias, en adelante Reglamento LIGV.
1. mbito de aplicacin del impuesto

En principio, el Impuesto General a las Ventas constituye un impuesto al valor agregado cuya estructura se rige bajo el mtodo de base
financiera y del llamado mtodo de impuesto contra impuesto , el cual permite efectuar la deduccin del impuesto pagado en las compras y
adquisiciones que se consuman en el proceso productivo o sean gasto de la actividad econmica del sujeto del impuesto . En el caso de los bienes de
capital, la deduccin es inmediata o de tipo consumo, vale decir deben deducirse en el perodo en el cual se adquirieron .
(27)
(28)
(29)
(30)
OPERACIONES GRAVADAS
(Artculo 1 TUO)
Al referirnos a operaciones gravadas, debemos entender como tales a aquellos supuestos de hecho que se encuentran dentro del mbito de
aplicacin del impuesto. La Ley del IGV en su artculo 1, regula de manera expresa las operaciones que se encuentran gravadas, sealando como
tales, las siguientes:
1.1. Venta en el pas de bienes muebles (Inciso a) artculo 1 TUO de la Ley del IGV e ISC)
1.1.1. Definicin de "Venta"
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes independientemente de la denominacin que se le d a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin y de
las condiciones pactadas por las partes.
Cabe sealar que el Decreto Legislativo N 1116 (publicado el 07.07.2012) ha dispuesto que tambin califica como venta para efectos del
IGV las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien. Adems,
tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el Reglamento de la Ley del IGV.
De acuerdo a ello, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo N 161-2012-EF (publicado el 28.08.2012), ha
dispuesto que las arras, depsito o garanta a que se refiere el inciso a) del TUO de la Ley del IGV no debe superar, de forma conjunta, el
lmite ascendente al 3% del valor de venta; de superar dicho lmite dar lugar al nacimiento de la obligacin tributaria del IGV.
No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de
caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el
vendedor, siempre que sea de uso generalizado por la empresa en condiciones iguales y que el vendedor acredite la devolucin con gua
de remisin que haga referencia al comprobante de pago en que se consigna la venta
(31).
Base Legal: Numeral 1, inciso a) del artculo 3 del TUO LIGV, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias; inciso a) del numeral 3
del artculo 2 del Reglamento LIGV; inciso d) Primera D.T. y F. del D.S. N 064-2000-EF; artculo 1 del Decreto Supremo N 161-2012EF
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que los realicen por cuenta de terceros.
Base Legal: Inciso b) numeral 3 artculo 2 del Reglamento LIGV
c) El retiro de bienes, que efecte el propietario, socio o accionista o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin, considerando como tal a:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones
entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa por parte del propietario, socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin
de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin
de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestacin de servicios.
Excepciones
Se excepta de la calificacin de venta, y, por lo tanto, no estn gravados, los retiros siguientes:
a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa, siempre y
cuando el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero.
b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada. En el caso de la
prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo. La contabilizacin de la baja de los bienes deber darse
en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin o destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del
delito.
e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas.
f) Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el
trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido
recuperados.
i) La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica.
j) Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a
la Renta.
k) La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del uno
por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedio mensual de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario.
Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al
mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
l) La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin.
Nota: El inciso c) de la Primera Disposicin Transitoria y Final del D.S. N 064-2000-EF, seala que no constituye retiro de bienes, la
entrega gratuita de material documentario que la empresa prestadora del servicio de publicidad efecte a favor de terceros, siempre que
tal entrega forme parte del servicio.
m) Las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan
con los requisitos siguientes:
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto,
volumen u otros;
Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Base Legal: Numeral 2 inciso a) artculo 3 del TUO LIGV; inciso c) numeral 3 artculo 2 del Reglamento LIGV
1.1.2. Definicin de "bienes muebles"
Se entiende como tales a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, las naves y
aeronaves, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, marcas, patentes, derechos de llave y similares, as como los documentos
y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Base Legal: Inciso b) artculo 3 TUO LIGV
Bienes no considerados muebles
No se consideran bienes muebles, y en consecuencia su transferencia no est gravada con el impuesto, la moneda nacional y extranjera ni
cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de
colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares; facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y
otros ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o
aeronave.
Base Legal: Numeral 8 artculo 2 Reglamento LIGV
1.1.3. Concepto de bienes muebles ubicados "en el pas"
El asunto del epgrafe guarda relacin con el aspecto espacial de la hiptesis de incidencia. As, para el caso del IGV, se aplica el principio
territorial de imposicin en el pas de consumo, el cual dicta que solo se gravarn los hechos que impliquen el consumo de bienes y servicios
en el territorio nacional; se apela pues, para el caso de bienes muebles, a una ubicacin fsica. As, entre otros casos, se consideran
ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de
efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados
en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran
sido importados en forma definitiva. En consecuencia, si la transferencia se realiza antes de la importacin definitiva dicha operacin no est
sujeta a imposicin. Cabe resaltar que esta regulacin tiene carcter de precisin, segn se desprende del inciso a) de la Primera
Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF.
Base Legal: Inciso a) numeral 1 artculo 2 Reglamento LIGV
1.2. Prestacin o utilizacin de servicios en el pas (Inciso b) artculo 1 TUO de la Ley del IGV e ISC)
1.2.1. Concepto de servicio prestado en el pas
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero. Se entiende que el servicio es prestado en el pas, cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago o percepcin de la
contraprestacin.
El Decreto Legislativo N 1116 estableci que tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras,
depsitos o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento. De acuerdo a ello, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado
por el Decreto Supremo N 161-2012-EF (publicado el 28.08.2012), ha dispuesto que las arras, depsito o garanta a que se refiere el inciso
c) del TUO de la Ley del IGV no debe superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al 3% del valor de venta.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en
el territorio nacional.
Base Legal: Numeral 1 inciso c) artculo 3 TUO LIGV, modificado por el Decreto Legislativo N 1116; inciso b) numeral 1 y 10 del artculo 2
Reglamento LIGV
1.2.2. Concepto de servicio utilizado en el pas
El servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional (el
consumo o empleo es interpretado como el aprovechamiento econmico del servicio (32)en el pas para la generacin de operaciones
gravadas con el impuesto).
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el
exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
Base Legal: Segundo prrafo inciso b) numeral 1 artculo 2 Reglamento LIGV
1.2.3. Cesin de activo fijo a ttulo gratuito a empresa vinculada econmicamente
Tambin califica como servicio la entrega a ttulo gratuito, que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo
de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo disposicin contraria del Reglamento. Para los efectos de determinar la vinculacin
econmica se estar a lo dispuesto por el artculo 54 del TUO de la Ley del IGV e ISC, desarrollado en el tema "Impuesto Selectivo al
Consumo" del presente captulo.
Base Legal: Numeral 2 inciso c) artculo 3 TUO LIGV
1.2.4. Servicio de transporte internacional de pasajeros
Para el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de
aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as
como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
Base Legal: ltimo prrafo numeral 2 inciso c) artculo 3 TUO LIGV
Operaciones interlineales en el servicio de transporte areo de pasajeros
En el caso del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolnea que emite el boleto areo y que constituye el sujeto del impuesto,
no sea la que en definitiva efecte el servicio de transporte areo contratado sino que por acuerdos interlineales dicho servicio sea realizado
por otra aerolnea, procede que esta ltima utilice ntegramente el crdito fiscal contenido en los comprobantes de pago y dems
documentos que le hubieran sido emitidos, por la adquisicin de bienes y servicios vinculados con la prestacin del referido servicio de
transporte internacional de pasajeros, en tanto se siga el procedimiento establecido por el Reglamento.
Base Legal: Segunda Disposicin Complementaria Final y Transitoria, D. Leg. N 980 (15.03.2007), reglamentado por el D.S. N 140-2008EF (03.12.2008)
1.2.5. Arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender que el servicio es prestado slo en un 60% en el territorio nacional, gravndose con el impuesto slo
dicha parte.
Base Legal: Tercer prrafo inciso b) numeral 1 artculo 2 Reglamento LIGV
1.3. Los contratos de construccin (Inciso c) artculo 1 TUO)
1.3.1. Concepto de "Construccin"
Se entiende por construccin las actividades clasificadas como tal por la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones
Unidas (CIIU) (33), que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del
contrato o de percepcin de los ingresos.
Adems, el Decreto Legislativo N 1116 incorpora el inciso f) al artculo 3 en el TUO de la Ley del IGV a efectos de definir el "contrato de
construccin". ste se define como aquel por el cual se acuerda la realizacin de actividades sealadas en el inciso d) del artculo 3 del
TUO de la Ley del IGV (CIIU, Revisin 4). Agrega que tambin incluye las arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el
Reglamento de la Ley del IGV. De acuerdo a ello, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo N 161-2012-EF
(publicado el 28.08.2012), ha dispuesto que las arras, depsito o garanta a que se refiere el inciso c) del TUO de la Ley del IGV no debe
superar de forma conjunta, el lmite ascendente al 3% del valor de venta.
Los contratos de concesin para la ejecucin y explotacin de obras pblicas de infraestructura, celebrados de conformidad con las normas
sobre la materia, no configuran contratos de construccin entre el Estado y los concesionarios.
Base Legal: Incisos d) y f) artculo 3 TUO LIGV, modificado por el Decreto Legislativo N 1116; inciso c) numerales 1 y 9 del artculo 2
Reglamento LIGV, inciso g) primera D.T. y F. Decreto Supremo N 064-2000-EF
1.4. Primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor de los mismos (Inciso d) artculo 1 TUO)
1.4.1. Concepto de primera venta de inmuebles
Se entiende por primera venta de inmuebles la realizada respecto de inmuebles ubicados en el territorio nacional por parte de los
constructores de los mismos.
Al respecto, se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente
por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Se entiende que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando ste ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construccin.
Esta exigencia de habitualidad opera incluso respecto de empresas no dedicadas a actividad inmobiliaria. Al respecto, se entender que
existe habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos (2) inmuebles dentro de un perodo de doce (12) meses,
debindose aplicar el impuesto a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos (2) o ms
inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Siempre se encontrar gravada, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para
efecto de su enajenacin.
Base Legal: Inciso e) artculo 3 TUO LIGV; inciso d) numeral 1 artculos 2 y 4 Reglamento LIGV
1.4.2. Otros supuestos de afectacin de venta de bienes inmuebles
a) La posterior venta que realicen las empresas vinculadas con el constructor (vinculacin econmica de acuerdo al artculo 54 de la Ley),
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo, salvo que se
demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado; entendiendo por tal el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que el constructor o las empresas vinculadas realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el
que resulte mayor.
La posterior venta de inmuebles gravada est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen
entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados.
Base Legal: Segundo prrafo inciso d) artculo 1 TUO LIGV
b) La que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
Base Legal: ltimo prrafo inciso d) artculo 1 TUO LIGV
c) La efectuada con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
Base Legal: Segundo prrafo inciso d) numeral 1, artculo 2 Reglamento LIGV
d) La efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliacin, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Asimismo, ser considerada
primera venta de inmuebles aquella respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de
los mismos.
Base Legal: Cuarto y quinto prrafos del inciso d), numeral 1 artculo 2 Reglamento LIGV
Excepcin:
No constituye primera venta para efectos del impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores.
Base Legal: ltimo prrafo del inciso d), numeral 1 artculo 2 Reglamento LIGV
1.5. La importacin de bienes (Inciso e) artculo 1 TUO)
Est gravada la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Se incluye a la importacin de bienes intangibles, definindose como la adquisicin a ttulo oneroso de bienes intangibles a un sujeto domiciliado
en el exterior por parte de un sujeto domiciliado en el pas, siempre que estn destinados a su empleo o consumo en el pas.
Base Legal: Inciso g) artculo 3 TUO LIGV incorporado por el artculo 11 de la Ley N 30264, publicada el 16.11.2014, vigente a partir del
01.12.2014.
OPERACIONES INAFECTAS
(Artculo 2 TUO)
Bajo una concepcin genrica, la inafectacin alude a supuestos no comprendidos o excluidos del mbito de aplicacin del impuesto; no obstante
ello, la doctrina nacional considera dos tipos de inafectaciones: las de carcter natural, derivadas de la propia naturaleza o concepcin del tributo
respectivo; y aquellas de carcter legal, cuya exclusin del mbito de aplicacin del impuesto derivan de la misma norma.
As, en nuestra legislacin, se adopta por reconocer ambos supuestos, citando, en el caso de las inafectaciones legales los siguientes supuestos:
1.1. Arrendamiento prestado por personas naturales
El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o segunda
categora gravadas con el Impuesto a la Renta.
Base Legal: Inciso a) artculo 2 TUO LIGV
1.2. Transferencia de bienes usados
La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales
a la realizacin de este tipo de operaciones. Esta inafectacin se explica no tanto por la calidad de bien que se transfiere sino por el sujeto que la
realiza.
Base Legal: Inciso b) artculo 2 TUO LIGV
1.3. Reorganizacin de empresas
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. A estos efectos se entiende por reorganizacin de
empresas:
A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total de activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades
irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del artculo 423 de la Ley N 26887, con
el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
Base Legal: Inciso c) artculo 2 TUO LIGV, numeral 7 artculo 2 Reglamento LIGV, artculo 40 del D.S. N 064-2000-EF
1.4. Importacin de bienes
No se encuentra gravada con el IGV la importacin de los bienes siguientes:
Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de 4 aos desde la fecha de la numeracin de la DUA. No se
encuentran comprendidos los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la
transferencia o cesin de dichos bienes.
Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto
y plazo establecidos en stos, con excepcin de vehculos.
Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios
realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
Base Legal: Inciso e) artculo 2 TUO LIGV, numeral 11.4 artculo 2 Reglamento LIGV
1.5. Operaciones del BCR
Las operaciones de compra y venta de oro y plata que realiza el Banco Central de Reserva del Per en virtud de su Ley Orgnica, as como la
importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos.
Base Legal: Inciso f) artculo 2 TUO LIGV
1.6. Instituciones educativas
La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas y Particulares,
exclusivamente para sus fines propios;
El artculo 22 del D. Leg. N 882, ha establecido que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro
de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV. Dicha relacin ha sido aprobada por Decreto Supremo N
046-97-EF y normas modificatorias.
Procede indicar que tambin se encuentran inafectas la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada
mediante Resolucin Suprema , vinculada con sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas (fundaciones legalmente
establecidas y las fundaciones afectas y de asociaciones legalmente autorizadas) en tanto dichas entidades cuenten con el reconocimiento del
Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
(34)
En virtud a la Ley N 29965, Ley que crea el Ministerio de Cultura, se modifica el artculo 2 del Decreto Supremo N 075-97-EF, prescribiendo que
las instituciones culturales debern solicitar al Ministerio de Cultura la expedicin de la Resolucin Suprema que autorice la inafectacin del IGV.
Cabe sealar que mediante D. Leg. N 920 (06.06.2001), se ha comprendido dentro de los alcances de esta inafectacin, al Instituto de Radio y
Televisin del Per, la Biblioteca Nacional del Per y al Archivo General de la Nacin.
Base Legal: Inciso g) artculo 2 TUO LIGV
1.7. Sector Pblico Nacional y entidades sin fines de lucro
La importacin o transferencia de bienes, que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto
empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-Per) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter
asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del
Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no
pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.
Cabe precisar que mediante el D.S. N 096-2007-EF (12.07.2007) se aprob el Reglamento para la inafectacin del IGV, ISC y Derechos
Arancelarios a las donaciones.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito de conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.
Base Legal: Inciso k) artculo 2 TUO LIGV
1.8. Asociaciones sin fines de lucro
Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus asociados
Base Legal: Directiva N 004-95/SUNAT (12.10.95); Directiva N 001-98/SUNAT (30.01.98)
1.9. Los juegos de azar y apuestas
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego
y eventos hpicos.
Base Legal: Inciso ll) artculo 2 TUO LIGV
1.10. Contratos de colaboracin empresarial
a) Adjudicacin de Bienes en Contratos de Colaboracin Empresarial que no lleven Contabilidad Independiente
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial
que no llevan contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes,
en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca. No
resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo intercambien prestaciones, como el caso de la permuta y otros
similares.
Base Legal: Inciso m) artculo 2 TUO LIGV, numeral 11.1 artculo 2 Reglamento LIGV
b) Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin, que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho y
contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de
una obligacin expresa en el contrato para la realizacin del objeto del mismo, siempre que cumpla los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT.
Base Legal: Inciso n) artculo 2 TUO LIGV, numeral 11.2 artculo 2 Reglamento LIGV
c) Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente
La atribucin que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleve contabilidad independiente, de los
bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn,
objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante. A tal efecto, en el contrato deber constar expresamente la
proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de tales
adquisiciones comunes y del respectivo impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte contratante,
debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si
con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a
la SUNAT dentro de los 5 das hbiles siguientes de efectuada la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin
para la realizacin del objeto del contrato.
Base Legal: Inciso o) artculo 2 TUO LIGV, numeral 11.3 artculo 2 Reglamento LIGV
1.11. Pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica
Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el reglamento que se expedir para tal efecto; ni
los pasajes internacionales expedidos por empresas de transportes de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
Base Legal: Inciso h) artculo 2 TUO LIGV
1.12. Regalas
Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
Base Legal: Inciso i) artculo 2 TUO LIGV
1.13. Servicios que presten las AFP y empresas de seguros
Los servicios que presten dichas instituciones a los trabajadores afiliados al sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los
beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.
Base Legal: Inciso j) artculo 2 TUO LIGV
1.14. Intereses y ganancias de capital
Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del BCR y por Bonos "Capitalizados Banco Central de Reserva del
Per".
Base Legal: Inciso l) artculo 2 TUO LIGV
1.15. Venta e importacin de medicamentos y/o insumos
La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan
(mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las
normas vigentes.
A travs del D.S. N 004-2011-SA, publicado el 10.04.2011, se aprob la relacin actualizada de medicamentos e insumos para el tratamiento
oncolgico y VIH/SIDA liberados del pago del IGV y Derechos Arancelarios.
De igual forma, mediante D.S. N 005-2009-SA, publicado el 28.04.2009, se aprueba la relacin de medicamentos e insumos para la fabricacin
nacional de los equivalentes teraputicos para el tratamiento de la Diabetes, libres de pago del IGV y derechos arancelarios, ratificado por el D.S.
N 007-2010-SA (01.04.2010).
Cabe mencionar que las listas de actualizacin no han sido publicadas en el Diario Oficial "El Peruano", a solicitud del Ministerio de Justicia, han
sido enviadas por el Ministerio de Salud mediante correo electrnico.
Base Legal: Inciso p) artculo 2 TUO LIGV
1.16. Servicios de crdito
Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito
Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crdito, domiciliadas o no en el pas, por conceptos de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio,
pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones
propias de estas empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades
que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas
exclusivamente a operar a favor de las micro y pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por
organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
Cabe indicar que la nica Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo N 965, regula las siguientes operaciones que no se
encuentran comprendidas dentro de los alcances de la inafectacin:
Custodia de bienes y valores.
Alquiler de cajas de seguridad.
Comisiones de confianza.
Arrendamiento financiero.
Asesora financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de inversiones por cuenta de stos.
Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
Poderes generales y especiales para administrar bienes.
Representacin de dueos de acciones, bonos y valores.
Operaciones que efecten las empresas subsidiarias de los bancos e instituciones financieras y crediticias.
Base Legal: Inciso r) artculo 2 TUO LIGV
1.17. Plizas de seguros de vida
Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la SBS, siempre que el
comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se
refiere este inciso y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido
cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
Base Legal: Inciso s) artculo 2 TUO LIGV
1.18. Intereses generados por valores mobiliarios
Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica o privada por personas jurdicas constituidas o establecidas en el
pas.
Base Legal: Inciso t) artculo 2 TUO LIGV, incorporado por la Ley N 30050, vigente a partir del 01.07.2013
1.19. Intereses generados por ttulos valores
Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, cuando hayan sido adquiridos a travs de algn mecanismo
centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores.
Base Legal: Inciso u) artculo 2 TUO LIGV, incorporado por la Ley N 30050, vigente a partir del 01.07.2013
1.20 Utilizacin de servicios que forman parte del valor en aduana de un bien corporal
La utilizacin de servicios en el pas, cuando la retribucin por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importacin se
encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribucin o la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero; y la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) ao.
En caso que la retribucin del servicio se cancele en dos (2) o ms pagos, el plazo se calcular respecto de cada pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido
el nacimiento de la obligacin tributaria por la utilizacin de servicios en el pas, la informacin relativa a las operaciones mencionadas en el
primer prrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo sealado en el prrafo anterior, se reputarn gravadas en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria que establece la normatividad vigente.
Base Legal: Inciso v) artculo 2 TUO LIGV, incorporado por el artculo 11 de la Ley N 30264, publicada el 16.11.2014, vigente a partir del 11-052015.
1.21. Importacin de bienes corporales relacionados con la ejecucin de un contrato de obra
La importacin de bienes corporales, cuando:
i) El ingreso de los bienes al pas se realice en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada, por el
cual un sujeto no domiciliado se obliga a disear, construir y poner en funcionamiento una obra determinada en el pas, asumiendo la
responsabilidad global frente al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribucin por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado en virtud al referido
contrato, cuya utilizacin en el pas se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:
1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT la informacin relativa a las operaciones y al contrato a que se refiere el prrafo
anterior as como el detalle de los bienes que ingresarn al pas en virtud a este ltimo, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La
comunicacin deber ser presentada con una anticipacin no menor a treinta (30) das calendario de la fecha de solicitud de despacho a
consumo del primer bien que ingrese al pas en virtud al referido contrato.
La informacin comunicada a la SUNAT podr ser modificada producto de las adendas que puedan realizarse al referido contrato con
posterioridad a la presentacin de la comunicacin indicada en el prrafo anterior, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
2. Respecto de los bienes: 2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la fecha de celebracin del contrato a que se refiere
el prrafo anterior y hasta la fecha de trmino de ejecucin que figure en dicho contrato.
2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicacin indicada en el numeral anterior.
Base Legal: Inciso w) artculo 2 TUO LIGV, incorporado por el artculo 11 de la Ley N 30264, publicada el 16.11.2014, vigente a partir del 11-052015.
Nota: Mediante D.S. N 065-2015-EF (25.03.2015) vigente a partir del 11.05.2015, se reglamenta la aplicacin de los incisos v) y w) del artculo 2
TUO LIGV.
1.22. Operaciones que realicen las cooperativas y sus socios
Mediante Ley N 29683 (13.05.2011), se precisa que las cooperativas estn inafectas al IGV por las operaciones que realicen con sus socios, al
constituir actos cooperativos.
Base Legal: Artculo 3 Ley N 29683
2. Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se origina:

2.1. En la venta de bienes
En la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que seale el Reglamento (vase numeral 2.8) o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que suscribe el correspondiente contrato.
En el caso de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares: a) en la fecha o fechas de pago
sealados en el contrato y por los montos establecidos; b) en la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto que se perciba, sea total o
parcial, o c) en la fecha en que se emite el comprobante de pago; lo que ocurra primero. Para estos efectos se entiende por fecha de entrega de un
bien, la fecha en la que el mismo queda a disposicin del adquirente.
Base Legal: Inciso a) artculo 4 TUO LIGV, inciso a) numeral 1 artculo 3 Reglamento LIGV
2.1.1. Anticipos
En la venta de bienes, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega de un bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria, por el monto percibido.
2.1.2. Arras, depsitos o garanta
No da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras, depsitos o garanta, antes que exista la
obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el 3% del valor total de venta. En caso de
superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado.
Dicho porcentaje tambin es aplicable a las arras confirmatorias.
2.1.3. Comisin y consignacin
En el caso de entrega de bienes a comisionistas, la obligacin tributaria nace cuando vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad la operacin.
En el caso de entrega de bienes en consignacin, la obligacin tributaria nace cuando el consignatario venda los mencionados bienes,
perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones (tanto para el consignador como para el consignatario).
Base Legal: Incisos a) y b) numeral 2 artculo 3 Reglamento LIGV
2.1.4. Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
La obligacin tributaria se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la entrega fsica del bien, entendindose por tal a
la fecha en que se emite la orden de entrega por la Bolsa respectiva.
2.2. En el retiro de bienes
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante, de acuerdo a lo que seale el Reglamento, lo que ocurra primero. Para estos
efectos se entiende por fecha de retiro del bien la del documento que acredita la salida o consumo del mismo.
Base Legal: Inciso b) artculo 4 TUO LIGV, inciso b) numeral 1 artculo 3 Reglamento LIGV
2.3. En la prestacin de servicios
En la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que seale el Reglamento (vase numeral 2.8) o en la fecha en que se
percibe la retribucin (por el monto que se perciba), lo que ocurra primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del
ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso c) artculo 4 TUO LIGV, numeral 3 artculo 3 Reglamento LIGV
2.3.1. Concepto de percepcin

Debe entenderse por fecha de percepcin de un ingreso o retribucin, la del pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o
aqulla en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso c) numeral 1 artculo 3 Reglamento LIGV
2.3.2. Bolsa de Productos
En operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de la bolsa de productos la obligacin tributaria se origina nicamente en la
transaccin final en la que se produce la prestacin del servicio, entendindose por tal a la fecha en la que se emite la pliza correspondiente
a la transaccin final.
2.3.3. Arras, depsito o garanta
En los casos de servicios, la obligacin tributaria nace con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de arras,
depsito o garanta siempre que estos superen, de forma conjunta, el 3% del valor de la prestacin o utilizacin del servicio.
2.4. En la utilizacin de servicios
En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin (por el monto que se
perciba), lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso d) artculo 4 TUO LIGV, numeral 3 artculo 3 Reglamento LIGV
2.5. En los contratos de construccin
En la fecha de emisin del comprobante de pago de acuerdo a lo que seale el Reglamento (vase numeral 2.8) por el monto consignado en el
mismo o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. Se entender por monto
percibido al adelanto, valorizacin peridica, avance de obra o saldos respectivos inclusive cuando se les denomine arras, depsito o garanta.
Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma conjunta, el 3% del valor total de la
construccin.
Las arras confirmatorias en todos los casos se encuentran gravadas con el impuesto.
Base Legal: Inciso e) artculo 4 TUO LIGV, numeral 4 artculo 3 Reglamento LIGV
2.6. En la primera venta de inmuebles
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba sea parcial o total. Al respecto, el Reglamento de la Ley del IGV dispone que la
primera venta de inmuebles, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se
denomine arras, depsito o garanta siempre que estos superen, de forma conjunta, el 3% del valor total del inmueble.
Base Legal: Inciso f) artculo 4 TUO LIGV, cuarto prrafo numeral 3 artculo 3 Reglamento LIGV
2.7. En la importacin de bienes
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo. Tratndose de bienes intangibles, en la fecha en que se pague el valor de venta, por el
monto que se pague, sea total o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso g) artculo 4 TUO LIGV, modificado por el artculo 11 de la Ley N 30264 (16.11.2014), vigente a partir del 01.12.2014.
2.8. Fecha en que se emite el comprobante de pago
Debe entenderse por fecha en que se emite el comprobante de pago, a la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. Cabe indicar que sta definicin resulta aplicable a partir del 01.11.2005, en virtud a la
definicin incorporada en el reglamento a travs del D.S. N 130-2005-EF, vigente desde dicha fecha.
Base Legal: Inciso d) numeral 1 artculo 3 Reglamento LIGV
3. Exoneraciones
3.1. Aspectos generales

Se encuentran exoneradas del IGV, las operaciones contenidas en los Apndices I (venta en el pas e importacin) y II (servicios), hasta el 31 de
diciembre de 2015 .
(35)
(36)
La modificacin de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser modificada mediante Decreto Supremo. Para dicha
modificacin se debern cumplir estrictamente con los requisitos establecidos en el artculo 6 del TUO LIGV.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente operaciones
exoneradas o inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas o inafectas. La exoneracin al Impuesto General a las Ventas debe ser expresa e incorporada a los Apndices I y II.
Base Legal: Artculos 5 y 6, primer prrafo del artculo 7 y artculo 8 TUO LIGV
3.2. Renuncia a la exoneracin
Los contribuyentes que realicen operaciones comprendidas en el Apndice I podrn solicitar la renuncia a la exoneracin optando por pagar el
impuesto por el total de dichas operaciones. Para tal efecto debern aplicar las disposiciones siguientes:
a) Deben presentar una solicitud de renuncia a la SUNAT, en el formulario que sta proporcionar (37). La SUNAT establecer los requisitos y
condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. La renuncia se har efectiva desde el primer da del
mes siguiente de aprobada la solicitud.
b) La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes comprendidos en el Apndice I y por nica vez. A
partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin.
c) Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el impuesto consignado en
los comprobantes de pago por las adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal bajo el mtodo de la prorrata, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha
en que se hace efectiva la renuncia.
d) Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el impuesto
trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el
caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos. Procede indicar que la disposicin reglamentaria es concordante
con lo dispuesto en el numeral 3 del cuarto prrafo del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC, que entre otros supuestos, regula que
no otorga derecho al crdito fiscal los comprobantes otorgados por operaciones exoneradas del impuesto.
Base Legal: Segundo prrafo artculo 7 TUO LIGV, artculo 12 Reglamento LIGV
4. Sujetos del impuesto

4.1. Contribuyentes
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores, los fondos de inversin, que desarrollen
actividad empresarial y efecten las operaciones gravadas con IGV. Asimismo, la comunidad de bienes, consorcios, joint ventures u otras formas
de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente, que realicen las operaciones gravadas consideradas dentro del
mbito de aplicacin del tributo.
Base Legal: Numeral 9.1. artculo 9 del TUO LIGV, numeral 1 artculo 4 Reglamento LIGV
4.1.1. Comisin y consignacin
En el caso de comisionistas, es sujeto del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. Tratndose de venta de bienes en
consignacin y otras formas similares en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien consignador como el consignatario.
4.1.2. Reorganizacin de Empresas
Calidad de constructor: En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere la Ley del Impuesto a la Renta, en la
primera venta de inmuebles, la calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido.

4.1.3. Fideicomiso de Titulizacin
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la
escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por
las normas que regulan la materia para su constitucin.
4.1.4. Personas jurdicas - Sociedades irregulares
Para efectos del impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas que adquieran la
condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del artculo 423 de la LGS.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las referidas anteriormente regularicen su situacin, se considerar que existe
continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
4.1.5. Fondos de Inversin
Los Fondos de Inversin sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el artculo 27 de la Ley de Fondos de
Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobada por D.Leg. N 862 y normas modificatorias, que efecten las operaciones afectas al
pago del Impuesto General a las Ventas.
4.2. Personas que no realizan actividad empresarial
Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
i) Importen bienes afectos y nicamente por dichas operaciones.
ii) Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto y nicamente respecto de
aquellas actividades que realicen de manera habitual.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado, se considerar habitual la transferencia que efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un
(1) ao de numerada la Declaracin nica de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
Base Legal: Numeral 9.2. artculo 9 del TUO LIGV, numeral 1 artculo 4 Reglamento LIGV
Criterios de habitualidad
a) Venta
En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por finalidad su uso, consumo, su venta
o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
b) Servicios
En el caso de prestacin o utilizacin de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con
los de carcter comercial.
c) Importacin y transferencia final de bienes y servicios en rueda o mesa de productos
En los casos de importacin y transferencia final de bienes y servicios en rueda o mesa de productos de las Bolsas de Productos, no se
requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
d) Venta de inmuebles
En el caso de primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es
la del inmueble de menor valor.
No se aplicar lo antes indicado y siempre se encontrar gravada con el impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
4.3. Responsables solidarios (Artculo 10 TUO)
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados
a llevar contabilidad completa de acuerdo con las disposiciones vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas designadas: (1) Por Ley,
Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia, como agentes de retencin o percepcin del impuesto, de acuerdo a lo establecido
en el artculo 10 del Cdigo Tributario. (2) Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin del
impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construccin o los usuarios de servicios en las
operaciones posteriores.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes, las cuales se efectuarn en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT, quien podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.
Concordantemente, la SUNAT ha aprobado el Rgimen de Retenciones y el Rgimen de Percepciones, los cuales se incluyen como parte
del presente Manual.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y pagar el impuesto correspondiente a stas
ltimas.
e) El fiduciario en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus
fines.
f) En el caso de los compradores que emitan Liquidaciones de Compra.
g) La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del impuesto que se
origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran
renunciado a la exoneracin del IGV, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza.
5. Tasa del impuesto

En virtud a lo dispuesto en la Ley N 29666 (20.02.2011), la tasa del Impuesto General a las Ventas (16%) que se encuentra vigente desde el
01.03.2011, sumada al IPM (2%), corresponde a 18%.
6. Impuesto bruto y base imponible

6.1. Concepto de Impuesto Bruto (Artculo 12 TUO Ley de IGV)
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al
prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.
6.2. Base Imponible (Artculo 13 TUO Ley de IGV)
La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta en la venta de bienes e importacin de bienes intangibles.

b) El total de la retribucin en la prestacin o utilizacin de servicios.
c) El valor de la construccin en los contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno.
e) El valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin, con
excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones de bienes corporales.
6.3. Determinacin de la Base Imponible y Principio de Accesoriedad (Artculos 14 y 15 TUO Ley de IGV)
6.3.1. Conceptos que forman parte de la Base Imponible
Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma
total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma
est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se
efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el
precio no pagado o en gastos de financiacin de la operacin.
Los cargos adicionales que no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin integrarn la base imponible en el mes que
sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.
Base Legal: Primer prrafo artculo 14 TUO LIGV y numeral 11 artculo 5 Reglamento LIGV
6.3.2. Gastos por cuenta del comprador
Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Base Legal: Primer prrafo artculo 14 TUO LIGV
6.3.3. Operaciones de empresas aseguradoras con reaseguradoras
En estos casos, la base imponible est constituida por el valor de la prima correspondiente. No forma parte de la base imponible del
impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas
usuales en dicha actividad.
Base Legal: Cuarto prrafo artculo 14 TUO LIGV, numeral 15 del artculo 5 Reglamento LIGV
6.3.4. Accesoriedad
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato de construccin se proporcione bienes muebles o
servicios exonerados o inafectos, el valor de estos formar parte de la base imponible, siempre que formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para la realizacin de la operacin gravada.
Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos se
proporcione bienes muebles, servicios o contratos de construccin gravados, el valor de stos estar tambin exonerado o inafecto, siempre
que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido y sean necesarios para realizar la operacin exonerada o
inafecta. Lo dispuesto en este ltimo supuesto, ser aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios:
a) Corresponda a prcticas usuales en el mercado.
b) Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones.
c) No constituya retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Base Legal: Tercer prrafo artculo 14 TUO LIGV, numeral 1 artculo 5 Reglamento LIGV
6.3.5. Conceptos adicionales que forman parte de la Base Imponible
Tambin forman parte de la base imponible, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la produccin, venta o prestacin
de servicios.
Base Legal: Quinto prrafo artculo 14 TUO LIGV
6.3.6. Conceptos que no forman parte de la Base Imponible
a) Recargo al Consumo: En el servicio de lojamiento y expendio de comidas y bebidas no forman parte de la base imponible del IGV, el
recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988 (24.12.92).
b) Tampoco forman parte del valor de venta, de construccin o de los ingresos por servicios, en su caso, lo siguiente:
Envases retornables: El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de los envases
retornables de los bienes transferidos y a condicin de que se devuelvan. Para estos efectos los contribuyentes debern llevar el
debido sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes.
Base Legal: Inciso a) sexto prrafo artculo 14 TUO LIGV, numeral 12 artculo 5 Reglamento LIGV
Los descuentos: Los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio y siempre y
cuando no constituyan retiro de bienes.
Los requisitos tributarios que debe cumplirse en todo descuento para que no forme parte de la base imponible son los siguientes:
Que se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias como pago anticipado, monto,
volumen u otros.
Que se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
No constituyan retiro de bienes.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Base Legal: Inciso b) sexto prrafo artculo 14 TUO LIGV, numeral 13 artculo 5 Reglamento LIGV
Diferencia de Cambio: La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial
del precio.
Base Legal: Inciso c) sexto prrafo artculo LIGV
6.3.7. Base Imponible en el caso de retiro de bienes
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros; en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Se entender por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (este aspecto se encuentra regulado en el artculo 32
del TUO de la LIR y su Reglamento).
Base Legal: Primer y tercer prrafo artculo 15 TUO LIGV
En caso no se pueda aplicar el valor de mercado, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien, segn corresponda.
6.3.8. Cesin a ttulo gratuito de bienes que conforman el activo fijo de la empresa
En el caso de la entrega a ttulo gratuito que no implique la transferencia de propiedad de bienes que conformen el activo fijo de una
empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entender por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (este aspecto se encuentra regulado en el artculo 32
del TUO de la LIR y su Reglamento).
Base Legal: Tercer y cuarto prrafo artculo 15 TUO LIGV
En caso no se pueda determinar el Valor de Mercado, la base imponible mensual ser el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por
ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso.
6.3.9. Base Imponible cuando no existe comprobante de pago
En caso de no existir comprobante de pago que exprese el importe de la base imponible, se presume salvo prueba en contrario, que la base
imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.
6.3.10. Base Imponible cuando no est determinado el precio
Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo al valor de mercado, segn la Ley del Impuesto a la
Renta o en caso no exista este valor, ser el valor de venta de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
6.3.11. Permuta
a) Permuta de bienes: En el caso de la permuta de bienes muebles o inmuebles se considera que cada parte tiene la calidad de vendedor.
La base imponible de cada venta afecta est constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella (operaciones onerosas
con terceros) o valor de mercado.
Base Legal: Inciso a) numeral 4 artculo 5 Reglamento LIGV
b) Permuta de servicios y contratos de construccin: En el caso de permuta de servicios y de contratos de construccin, se aplica
tambin lo dispuesto en el inciso anterior.
Base Legal: Inciso b) numeral 4 artculo 5 Reglamento LIGV
c) Permuta de servicios por bienes o contratos de construccin: Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien
servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio el valor de venta
que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en
el cual se tendr como base imponible este ltimo.
Base Legal: Inciso c) numeral 4 artculo 5 Reglamento LIGV
d) Permuta de bienes por contratos de construccin: Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles
o inmuebles afectos por contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que
corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el cual se tendr
como base imponible este ltimo.
Base Legal: Inciso d) numeral 4 artculo 5 Reglamento LIGV
6.3.12. Base Imponible en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia
del inmueble.
6.3.13. Base Imponible para el caso de mutuo de bienes consumibles
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas que efectan el mutuante a favor del mutuatario
y ste a favor de aquel ser fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes.
Base Legal: Segundo prrafo artculo 15 TUO LIGV
Procede sealar que en virtud de la nica Disposicin Complementaria Transitoria del D.Leg. N 980, se establece que la calificacin de la
operacin de mutuo como venta para efectos del IGV rige a partir del 01.04.2007.
6.3.14. Base Imponible para los casos de Contratos de Colaboracin Empresarial

a) Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern sujetos del impuesto, sindoles de aplicacin,
adems de las normas generales, las siguientes reglas:
La Asignacin de Bienes: La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes
contratantes son operaciones con terceros; siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su
valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso.
Base Legal: Inciso a) numeral 10.1 artculo 5 Reglamento LIGV
La Transferencia de Bienes Adquiridos: La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo
su base imponible el valor en libros.
Base Legal: Inciso b) numeral 10.1 artculo 5 Reglamento LIGV
La Adjudicacin de Bienes: La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada
con el impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
Base Legal: Inciso b) numeral 10.1 artculo 5 Reglamento LIGV
b) Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente
Est gravada con el impuesto, la atribucin total de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin
adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible
el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante.
Base Legal: Numeral 10.2 artculo 5 Reglamento LIGV
6.3.15. Base Imponible cuando se trata de operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria; salvo en el
caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del impuesto correspondiente. En los das que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizar el ltimo publicado.
6.3.16. Venta de inmuebles, sobre los que se ha realizado trabajos de ampliacin, remodelacin o restauracin
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el
costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de la adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del IPM hasta el
ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100).
El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base
imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin.
Base Legal: Cuarto prrafo inciso d) numeral 1 artculo 2 Reglamento LIGV
6.3.17. Transferencia de bienes donados a entidades religiosas
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo de cuatro aos, la base imponible para determinar el IGV a reintegrar
estar constituida por el valor indicado en la DUA menos la depreciacin que stos hayan sufrido.
6.3.18. Operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la base imponible est constituida por el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin
incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la SMV, gravadas con el impuesto.
Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos.
6.3.19. Fideicomiso de titulizacin
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios
Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual conste el valor del activo
transferido, considerando en el caso de crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como
aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto
transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos
o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del impuesto por las operaciones que originaron
dichos crditos y por los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean
determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos
del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de emisin del
comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario
del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto.
6.3.20. Retribucin del fiduciario
En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que perciba como
contraprestacin por sus servicios financieros y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente,
segn se establezca en cada operacin.
7. Crdito Fiscal
7.1. Bienes y servicios que otorgan derecho al Crdito Fiscal (Artculos 18 y 19 TUO)
El crdito fiscal se encuentra constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados. Slo otorgan derecho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin
o importaciones que renan los requisitos sustanciales que se exponen en los numerales siguientes.
Claro est que tambin se debe observar el cumplimiento de la bancarizacin respecto de las obligaciones que se cumplan mediante el pago de
sumas de dinero cuyo importe sea a partir de S/. 3,500 US$ 1,000 (montos vigentes a partir del 01.01.2008); para tal efecto, los pagos se
efectuarn a travs del Sistema Financiero, utilizando los medios de pago referidos en el TUO de la Ley N 28194, aprobado por D.S. N 150-2007EF. El incumplimiento de dicha obligacin, conlleva entre otros, a la prdida del uso del IGV como crdito fiscal.
De igual modo, el D.S. N 155-2004-EF, TUO del Decreto Legislativo N 940, Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (Sistema de
detracciones), en su Primera Disposicin Final, establece como exigencia adicional que para ejercer el derecho al crdito fiscal, que previamente a
su aplicacin, se haya realizado el depsito de las detracciones hasta la fecha que se haya establecido como plazo para el depsito de la misma,
dependiendo del tipo de operacin. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.
Asimismo, debe considerarse lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley N 28211, sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28309 (29.07.2004), en
virtud a la cual no otorga derecho a crdito fiscal el IGV pagado por la adquisicin o la importacin de bienes y servicios, o contratos de
construccin, para los sujetos que realicen la venta en el pas de los bienes afectos al IVAP.
7.2. Requisitos sustanciales o constitutivos
a) Costo o gasto en el IR: Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an
cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Base Legal: Inciso a) segundo prrafo artculo 18 TUO LIGV
En el caso de gastos de representacin, otorgarn derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes y servicios, en la parte que en
conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) UIT acumulables durante un ao calendario.
b) Destino a operaciones gravadas: Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Base Legal: Inciso b), segundo prrafo del artculo 18 TUO LIGV
7.3. Requisitos formales o de ejercicio
a) Impuesto discriminado
Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de
ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el agente de Aduanas o fedatario de Aduana de los documentos emitidos por
SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia,
son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
Base Legal: Inciso a) primer prrafo artculo 19 TUO LIGV
b) Comprobante de pago
Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero de RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al
contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin
obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha
de su emisin.
Asimismo, el RLIGV, artculo 6, numeral 2.1, literal a), ha precisado que el comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,
constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra,
debern contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N
29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisin.
Tratndose de comprobante de pago electrnicos, el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos
casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo
caso el crdito fiscal se ejercer con esta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin imprea contener la informacin y
cumplir los requisitos y caractersticas antes aludidas.
Base Legal: Inciso b) primer prrafo artculo 19 TUO LIGV; literal a), numeral 2.1. y 2.5., artculo 6 Reglamento LIGV
c) Anotacin en el Registro de Compras
Los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por SUNAT, sealados en el inciso a), o el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras.
Este registro (fisico o computarizado) debe estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no
implicar la prdida del derecho al crdito fiscal.
Base Legal: Inciso c) primer prrafo artculo 19 TUO LIGV
c.1. Regla para la anotacin
El artculo 2 de la Ley N 29215 establece que la anotacin de los comprobantes se efectuar en el mes de su emisin, en el mes de pago
del impuesto, o a los doce (12) meses siguientes, segn corresponda. Al respecto, la RTF N 01580-5-2009 (jurisprudencia de observancia
obligatoria) se pronuncia del siguiente modo: "(...) el derecho al crdito fiscal debe ser ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del
citado registro en la que se hubiera anotado el comprobante de pago (...), es decir, en el periodo en que se efectu la anotacin".
En tal sentido, concordando lo dispuesto en la Ley N 29214 y la Ley N 29215, con la interpretacin del Tribunal Fiscal en la RTF N 015805-2009, debe entenderse que la regla es que se anotar y consecuentemente se utilizar el crdito fiscal cuando se registre el respectivo
comprobante de pago, observando los plazos del artculo 2 de la Ley N 29215.
En funcin a lo dispuesto en las Leyes N 29214, N 29215 y el criterio vertido por el Tribunal Fiscal, el penltimo prrafo del numeral 2.1.
artculo 6 RLIGV prescribe que el derecho al crdito fiscal se ejercer en el perodo al que corresponda la hoja del Registro de Compras en
la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, siempre que la anotacin se efecte en las
hojas del Registro de Compras sealados en el numeral 3 artculo 10 de la norma reglamentaria.
Advirtase que la norma reglamentaria alude al perodo al que corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anota el
comprobante de pago; supeditado, claro est, a los plazos dispuestos en el artculo 2 de la Ley N 29215; es decir, mes de emisin o mes
de pago o 12 meses siguientes. Por tanto, esta disposicin implica que independientemente del momento en que se efecte o se realice la
anotacin efectiva del comprobante de pago u otro documento que acredite el crdito fiscal en el Registro de Compras, lo saltante es el
perodo en el cual dicho documento aparecer anotado.
Adems, el segundo prrafo del artculo 2 de la Ley N 29215, incorporado por el Decreto Legislativo N 1116 regula que: No se perder el
derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto
nico Ordenado antes citado en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes se
efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.
En funcin de ello, el Decreto Supremo N 166-2012-EF incorpora como ltimo prrafo del numeral 2.1. del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV que: "No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo
en el Registro de Compras, si sta se efecta en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal y que sea
alguna de las sealadas en el numeral 3 del artculo 10 antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de
dicho registro".
Artculo 2, Ley N 29215 modificado por el Decreto Legislativo N 1116; ltimo prrafo del numeral 2.1., artculo 6, Reglamento LIGV
7.4. Informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago (Ley N 29215)
7.4.1. Informacin mnima
La Ley N 29125, en su artculo 1, establece una serie de requisitos, mnimos, que deben contener los comprobantes de pago o
documentos que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal. As, los referidos requisitos son los siguientes:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario, esto es, tanto respecto del emisor como del adquirente o usuario debe constar el
nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC. En caso de la emisin de liquidaciones de compra, se requerir la identificacin
del vendedor, lo cual se obtiene a travs de la consignacin de su nombre y documento de identidad.
ii) Identificacin del comprobante de pago, esto es, numeracin, serie y fecha de emisin.
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin.
iv) Monto de la operacin, esto es, precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin.
Base Legal: Artculo 1, Ley N 29215 y subnumeral 3, numeral 2.5. artculo 6 del Reglamento LIGV
7.4.2. Informacin consignada en forma errnea
De consignarse en forma errnea la informacin mnima, le asiste al contribuyente el derecho a deducir el crdito fiscal, pero siempre que
ste acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin.
(38)
Lo antes mencionado, resulta relevante toda vez que el artculo 3 de la Ley N 29215, permite convalidar el crdito fiscal an cuando no se
observen los requisitos reglamentarios pero s se consigne la informacin exigida por el artculo 1 de la Ley N 29215 a pesar de que se
realice en forma errnea.
Por su parte, el sub-numeral 4 del numeral 2.5 del artculo 6 RLIGV define lo que debe entenderse por Informacin consignada en forma
errnea. As se seala que corresponde a aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago
pretende acreditar.
Lo anterior implica que deber evaluarse y determinarse la naturaleza de la operacin realizada a fin de proceder a contrastar si se ha
procedido a consignar en forma idnea la informacin vinculada con la misma en el comprobante de pago, como justamente correspondera
a la descripcin del bien y al monto de la operacin.
Lo que no apreciamos estrechamente vinculado con la acreditacin de la operacin, sta en relacin a la identificacin del comprobante de
pago, as por ejemplo si se consigna en forma errnea la fecha de emisin del CdP, ello no desvirtuara la operacin que se realiza.
Complementariamente, se dispone en el referido numeral 4 que no calificar como Informacin errnea el supuesto en el cual no coincida el
nombre, denominacin o razn social y nmero RUC del emisor, en la medida que su contrastacin con la informacin obtenida a travs de
los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.
Resulta muy relevante esta disposicin, ya que en este caso el legislador entiende que la equivocacin en la consignacin de alguno de los
datos referidos en el prrafo anterior, no desvirta en principio la operacin que el comprobante de pago pretende acreditar. Advirtase que
en la medida que pueda contrastarse con la informacin obtenida en el portal de SUNAT sin que genere confusin, no calificar como
ERRNEA, es decir no estar bajo los alcances del ltimo prrafo del artculo 1 Ley N 29215.
7.4.3. Consignacin de datos falsos en el CP

El artculo 3 de la Ley N 29215, dispone que no dar derecho a crdito fiscal el comprobante de pago o nota de dbito que consigne datos
falsos en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta.
En lnea con dicha disposicin el numeral 2.6 artculo 6 RLIGV, ratifica en primer lugar el hecho que la no acreditacin en forma objetiva y
fehaciente de la informacin mnima requerida en el artculo 1 de la Ley N 29215 consignada en forma errnea acarrear la prdida del
crdito fiscal contenido en el CdP en el que se hubiera consignado tal informacin. Complementariamente y en lnea con lo prescrito en el
artculo 3 de la Ley N 29215, seala que en caso la informacin no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que el CdP consigna datos falsos.
En principio, entendemos por "falso" aquello contrario a lo cierto, a lo verdadero, pero advertimos adems que ello conlleva un elemento
subjetivo, cual es, el de la intencionalidad. Vale decir que, por "falso" realmente se ha querido mostrar lo contrario de lo verdadero, de lo
cierto, de lo "real". A su turno, bajo el marco de la Ley N 29215, puede resultar, por dems inquietante, el hecho que en los artculos 1 y 3
de la referida Ley se haga alusin tanto a la "consignacin de informacin errnea" como aquella referida a "datos falsos", respectivamente.
Lo cierto es que, desde la perspectiva del contribuyente ste se va a enfrentar ante una situacin en la que la diferenciacin entre lo
"errneo" y lo "falso", en trminos prcticos, ser muy sutil o tenue, ms an cuando este ltimo concepto ("falso") lleva intrnseco un
componente de subjetividad (que ya de suyo, evidencia la diferencia).
Empero, consideramos que, an cuando la "consignacin de informacin errnea" por ejemplo de la descripcin o cantidad de un bien,
puede a su vez implicar que en el comprobante de pago se haya consignado un "dato falso", lo cierto, es que le asistir al contribuyente la
posibilidad de acreditar, en forma objetiva y fehaciente, que la referida informacin es verdadera, evidencindose de esta manera que lo
acontecido se circunscribe, en rigor, a una "consignacin de informacin errnea" y no de "datos falsos".
Por el contrario la falta de acreditacin de dicha informacin conllevar a que se considere en forma absoluta que consigna datos falsos, con
la consecuente prdida del crdito fiscal contenido en el CdP emitido en esta operacin.
Base Legal: Artculos 1 y 3 Ley N 29215 publicada el 23.04.2008 y vigente a partir del 24.04.2008; subnumerales 3, 4 numeral 2.5. y
numeral 2.6. artculo 6 Reglamento LIGV
7.5. Comprobantes de Pago que no otorgan derecho a Crdito Fiscal
7.5.1. Comprobantes de Pago emitidos por una persona "no habilitada" al momento de su emisin
El numeral 2.5 del numeral RLIGV, seala para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto, considerando lo sealado
por el artculo 1 de la Ley N 29215, se entender por:
1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la
SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los
comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripcin en dicho registro;
b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de pago o documento que emite, segn
corresponda.
7.5.2. Comprobantes de Pago no fidedignos o que incumplen requisitos legales o reglamentarios
No dar derecho a crdito fiscal, el impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en comprobantes de pago, nota de dbito o
documento emitido por la SUNAT no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales o reglamentarios.
A tal efecto, se deben tener en cuenta los conceptos siguientes:
a) Comprobante de Pago no fidedigno
Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos
con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras;
comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se
hubiera consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.
Base Legal: Numeral 1, acpite 2.2. Reglamento LIGV
b) Comprobante de Pago que no rene los requisitos legales o reglamentarios
Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero
que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215.
Base Legal: Numeral 2, acpite 2.2. Reglamento LIGV
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios, no se perder el derecho el crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de
construccin e importacin, cuando se hubiera consignado la informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago (referida en
el punto 7.4) y el pago del total de la operacin incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i) Mediante los medios de pago que seale el Reglamento; y
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
7.6. Medios de pago incorporados para sustentar el crdito fiscal en caso de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos no
fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios
Transferencia de fondos
Cheques con la clusula "no negociables", "no a la orden" u otra equivalente
Orden de Pago
Lo antes desarrollado, es sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 44 del TUO de la Ley del IGV, referido a Operaciones no Reales y que se
desarrolla en el subnumeral 7.20.
Base Legal: Numeral 2.3. artculo 6 Reglamento LIGV
REQUISITOS DE LOS MEDIOS DE PAGO
7.7. Comprobante de pago con impuesto errado o no discriminado
Cuando en el comprobante de pago, nota de dbito o documento emitido por la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin, de la siguiente
manera:
1. Se deber anular el comprobante y emitir uno nuevo. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
2. Si no se efecta dicha subsanacin se proceder de la siguiente manera:
a) Si el impuesto consignado fuese menor al que correspondiese, el interesado slo podr deducir el impuesto consignado en el comprobante.
b) En su defecto, si el impuesto consignado fuese mayor al que correspondiese, proceder la deduccin nicamente hasta el monto del
impuesto que sea correcto.
Base Legal: Segundo prrafo artculo 19 TUO LIGV, numeral 7 artculo 6 Reglamento LIGV
7.8. IGV que grava el retiro de bienes
El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por
el adquirente.
Base Legal: Artculo 20 TUO LIGV
7.9. Crdito fiscal en el caso de utilizacin de servicios
El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza
la anotacin del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo de 12 meses, establecido en el numeral 3.2 del
artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. El pago del impuesto se realiza directamente
mediante el Formulario N 1662 - Boleta de Pago a travs del Sistema Pago Fcil.
Base Legal: Artculos 19 y 21 TUO LIGV, numeral 11 artculo 6 Reglamento LIGV
7.10. Crdito fiscal en el caso de servicios pblicos
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal
podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio, o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
7.11. Crdito Fiscal en el caso de contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente
Para ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho y contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente el operador atribuir a cada parte contratante de manera consolidada mensualmente, segn la participacin en los gastos
establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin. El
operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como
gasto o costo para efecto tributario la proporcin del impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se
hubiere producido.
La atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en la primera venta de inmuebles, por la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
Base Legal: Noveno y dcimo prrafos artculo 19 TUO LIGV, numeral 9 artculo 6 Reglamento LIGV
7.12. Crdito fiscal en el caso de Reorganizacin y Liquidacin de Empresas
En el caso de fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir el patrimonio fideicometido, el crdito fiscal que corresponda o los activos
transferidos para su constitucin, en el perodo en que se efectu la transferencia fiduciaria. Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir
al fideicomitente el remanente del crdito fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus fines, con
ocasin de su extincin.
En la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha
de la reorganizacin.
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorratear entre las
empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes puedan acordar un reparto distinto, lo que
deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 meses, contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de
reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre de la sociedad o empresa transferente, segn sea el caso, podrn
otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En el caso de la liquidacin de empresas no procede la devolucin del crdito fiscal.
En los casos de traspaso de empresas, la transferente del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir
sta en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
Base Legal: Artculo 24 TUO LIGV, numeral 12 artculo 6 Reglamento LIGV
7.13. Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir Liquidaciones de Compra
El IGV pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra se deduce como crdito fiscal en el perodo en el que se
realiza la anotacin de la liquidacin de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo de 12 meses, establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto
en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra
debe haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
7.14. Reintegro del crdito fiscal en el caso de venta de bienes depreciables que formen parte del activo fijo
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos aos de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber
reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de bienes que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro siempre que dicha
situacin se encuentre debidamente acreditada con Informe Tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn
obligados a reintegrar el Crdito Fiscal en forma proporcional si la venta se produce antes de transcurrido un ao desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.
En el caso de existir variacin de la tasa del impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber
aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
El referido reintegro deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo, para lo cual deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se
produce la venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos
siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta
origin el reintegro.
Estas reglas no son de aplicacin para el caso del arrendamiento financiero.
Base Legal: Primer y segundo prrafos artculo 22 TUO LIGV, numeral 3 artculo 6 Reglamento LIGV
7.15. Reintegro del crdito fiscal en el caso de desaparicin, destruccin o prdida de bienes
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin
se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida de ste.
Se excepta de lo anteriormente establecido a:
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
Al respecto, el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento, seala que en el caso de desaparicin, destruccin o prdida de bienes deber
acreditarse con el informe emitido por la Compaa de Seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial, el cual deber ser
tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento del delito, antes de ser requerido por la
SUNAT, por ese perodo.
La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados;
Las mermas y desmedros debidamente acreditadas de conformidad con el Impuesto a la Renta.
En estos casos se deber tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
En caso proceda el reintegro sta deber efectuarse, en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario
en que se produzca la desaparicin, destruccin o prdida de los bienes. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido
perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el
impuesto que grav la adquisicin del bien que origin el reintegro.
Base Legal: Tercer, cuarto, quinto y sexto prrafos artculo 22 TUO LIGV, numeral 4 artculo 6 Reglamento LIGV
7.16. Reintegro del crdito fiscal por nulidad, anulacin o rescisin de contratos de venta
En estos casos, el comprador deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzcan tales hechos.
7.17. Determinacin del crdito fiscal por sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
7.17.1. Sujetos que pueden discriminar el destino de sus adquisiciones
Los sujetos del impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas a efectos de determinar el crdito fiscal a aplicar
contra el Impuesto Bruto, contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin e importaciones
destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas. Solo podrn
utilizar como crdito fiscal el IGV que haya gravado la adquisicin de dichos bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones,
destinados a operaciones gravadas y de exportacin. A dicho monto se le adicionar el crdito fiscal que resulte de aplicar el procedimiento
de prorrata que se detalla en el numeral siguiente, tratndose de adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin de utilizacin
comn en operaciones gravadas y no gravadas.
Estos contribuyentes debern contabilizar separadamente las adquisiciones de los bienes o servicios que dan derecho al crdito fiscal
clasificndolas:
a) En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin.
b) En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas.
c) En destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas, de exportacin y no gravadas.
Base Legal: Artculo 23 TUO LIGV, numeral 6.1 artculo 6 Reglamento LIGV
7.17.2. Sujetos que no pueden discriminar el destino de sus adquisiciones
Estos sujetos calcularn el crdito fiscal proporcionalmente, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a) Se determina el monto de las operaciones gravadas con el impuesto y con el Impuesto de Promocin Municipal (TOG12) as como las
exportaciones de los ltimos doce meses (E12), incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determina el total de las operaciones del mismo perodo, considerando las gravadas y no gravadas, incluyendo a las exportaciones
(TO12).
c) El monto obtenido en el numeral 1 se divide entre el monto obtenido en el numeral 2 y el resultado se multiplica por cien (100). El
porcentaje resultante se aplicar hasta con dos decimales (Z.00%).
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto (IGV) as como del IPM (IPM) que haya gravado la adquisicin de los bienes y
servicios que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as, el crdito fiscal del mes.
Este procedimiento se puede resumir en la frmula siguiente:
(TOG12 + E12)
Porcentaje = x 100 = Z.00%
TO12
Crdito Fiscal = Z.00% x (IGV + IPM de adquisiciones comunes)
La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente
haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado .
(39)
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad, el perodo antes referido se computar desde el mes en que
inici sus actividades.
Los sujetos del impuesto que inicien o reinicien sus actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones,
incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de 12 meses. De all en adelante se aplicar lo dispuesto
en los prrafos anteriores.
Base Legal: Artculo 23 TUO LIGV, numeral 6.2 artculo 6 Reglamento LIGV
7.17.3. Concepto de operaciones no gravadas
(40)
y operaciones no incluidas en la prorrata
Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 del TUO de la Ley de IGV que se encuentran exoneradas
o inafectas, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la
prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o
extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por
tasas y multas, siempre que sean realizadas en el pas.
Asimismo, en la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor se considerar como operacin no gravada, la transferencia del
terreno.
Para la determinacin del valor del servicio gratuito se considerar como si el mismo fuera prestado en condiciones iguales o similares a un
servicio oneroso. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar el valor de
mercado que obtiene un tercero, en el desarrollo de un negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante
peritaje tcnico formulado por organismo competente.
No se consideran operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles, las sealadas en los incisos c), i), m), n) y
o) del artculo 2 del TUO de la Ley de IGV, la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria
de bienes muebles e inmuebles, as como las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, salvo cuando se trate de la primera transferencia referida en el prrafo anterior, as
como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios.
Adicionalmente, la RTF N 7447-3-2008, aclara que no califica la venta antes de despacho al consumo como operacin no gravada para
efecto del procedimiento de la prorrata.
Base Legal: Artculo 23 TUO LIGV, quinto y ltimo prrafos numeral 6.2 artculo 6 Reglamento LIGV, D.S. N 130-2005-EF y RTF N 74473-2008
7.18. Coaseguros
Las empresas de seguros designadas por las otras coaseguradoras, para que determinen y paguen el impuesto correspondiente a estas ltimas,
tendrn derecho a aplicar como crdito fiscal el ntegro del impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro.
7.19. Crdito fiscal que excede al Impuesto Bruto determinado
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del
sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
7.20. Operaciones no Reales
El comprobante de pago o nota de dbito emitido que no corresponda a una operacin real, obligar al pago del impuesto consignado en stos, por
el responsable de su emisin.
El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito no tendr derecho al crdito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto
General a las Ventas originado por la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contratos de construccin.
Para estos efectos se considera como operacin no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de dbito, la operacin gravada que consta en ste es inexistente o
simulada, permitiendo determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contrato de
construccin.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin, habindose
empleado su nombre y documentos para simular dicha operacin. En caso que el adquirente cancele la operacin a travs de los medios de
pago que seala el Reglamento, mantendr el derecho al crdito fiscal. Para lo cual, deber cumplir con lo dispuesto en el Reglamento, y
que se ha desarrollado en el numeral 7.6. del presente tema.
Respecto a las operaciones sealadas en el literal b) anterior, el reglamento establece las disposiciones siguientes:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin
mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su
nombre, razn social o denominacin y documentos para aparentar su participacin en dicha operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral 7.6. del presente tema.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto el de haber consignado la identificacin del transferente,
prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario
tuvo conocimiento, al momento de realizar la operacin, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu
verdaderamente la operacin.
c) El pago del impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de su emisin es independiente del pago del
impuesto originado por la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos de construccin que
efectivamente se hubiera realizado.
Procede indicar que las operaciones no reales se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del comprobante
de pago.
La operacin no real no podr ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor del documento; o,
2. La retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso.
La norma reglamentaria precisa que el adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales con los hechos referidos en los
numerales anteriores.
7.21. Bolsas de Productos
En el caso de transferencia de bienes realizados en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal de los adquirentes se sustentar con las plizas
emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisin de la orden de entrega.
Base Legal: Numeral 17 del artculo 6 Reglamento LIGV
8. Ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal

8.1. Ajuste al Impuesto Bruto
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en
contrario, que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna
respecto del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal no procediendo la devolucin del impuesto pagado en
exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio no realizado restituida, tratndose de la
anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la
correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas de bienes
que no se entregaron al adquirente, la deduccin estar condicionada a la devolucin del monto pagado.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir.
8.2. Ajuste al Crdito Fiscal
Del monto del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose sin admitir prueba en contrario, que los
descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes.
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin
del servicio no realizado restituido. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquiriente por anulacin de ventas, se deducir al
Impuesto Bruto correspondiente de la parte proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito
fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito correspondientes.
8.3. Ajuste del Impuesto Bruto por anulacin de la primera venta de inmuebles
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo
se podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes
en que se produzca la restitucin.
8.4. Ajuste del Crdito Fiscal en caso de no celebrarse contrato definitivo
En caso de devolucin de bienes y en el caso de pagos parciales se deber deducir del crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de
las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
8.5. Oportunidad del Ajuste
Los ajustes del Impuesto Bruto como del Crdito Fiscal, se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o
anulaciones de las operaciones originales.
9. Declaracin y Pago
9.1. Declaracin y pago

Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del impuesto
mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el impuesto resultante, o si
correspondiera, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago
por exportaciones, an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos. Para estos efectos debern considerar los montos consignados
en las notas de crdito y dbito.
9.2. Forma, oportunidad y lugar de presentacin de la Declaracin Jurada
La declaracin y pago del impuesto deber efectuarse conjuntamente y en un mismo documento, dentro del mes calendario siguiente al perodo
tributario a que corresponde la declaracin y el pago. Si no se realizan conjuntamente ambas obligaciones, la declaracin o el pago sern recibidos
pero la SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin que corresponda, y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
La declaracin y el pago se efectuarn de acuerdo con las normas previstas por el Cdigo Tributario. La SUNAT establecer los lugares,
condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin y pago.
9.3. Comunicacin de un no obligado al pago
El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del mismo en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT a
travs del Formulario de Declaracin - Pago, consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del
Cdigo Tributario.
9.4. Liquidacin del impuesto que afecta la importacin de bienes y la utilizacin de servicios en el pas
El impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica en el mismo documento en que se determine los
derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos.
El impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados y la importacin de bienes intangibles ser determinado y
pagado por el contribuyente de acuerdo a lo establecido por SUNAT.
Base Legal: Artculo 32 TUO LIGV, sustituido por el artculo 12 de la Ley N 30264 (16.11.2014) vigente a partir del 01.12.2014.
9.5. Retenciones o Percepciones
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin
Municipal, se deducirn del impuesto a pagar. En caso que no existieran operaciones gravadas stas sean insuficientes para absorber las
retenciones o percepciones, el contribuyente podr arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos, el contribuyente podr optar
por solicitar la devolucin de las mismas. En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud slo proceder
hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la
declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya devolucin se solicita.
La SUNAT establecer la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. Cabe precisar que de
solicitar la compensacin a pedido de parte, ser de aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981 .
(41)
10. Exportaciones
10.1. Bienes o servicios
El artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, modificado por los DecretosLegislativos Ns 1108, 1116, 1119 y 1125, establece que la exportacin de
bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV.
As precisa que se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto
no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto
del trmite aduanero de exportacin definitiva.
Asimismo, en el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el pas hasta antes del embarque, lo dispuesto en
el prrafo anterior est condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario
contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacn
aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un almacn general de depsito regulado por la SBS, que garanticen al adquirente la
disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) das calendario
contados a partir de la fecha en que el almacn emita el documento. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que seale el
reglamento.
Vencidos los plazos sealados en el prrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el
territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del IGV, segn corresponda.
Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V, para mayores alcances vase el numeral 10.3.
Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones:
OPERACIONES CONSIDERADAS EXPORTACIN PARA FINES DEL IGV
La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del
productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
El banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del swap, documento que permitir acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la
exportacin por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha operacin como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) das tiles.
Aduanas, en coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la
responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una
prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la
aplicacin de la presente norma.
La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en
parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declaraciones
de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien encargado.
Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a
travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de
Migracin (TAM), as como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean
vlidos para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as como de los bienes
que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y
carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen.
5
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT.
Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen
desde el pas hacia el exterior, as como los servicios de transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior.
Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de
exportacin definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del artculo 33 TUO Ley del IGV , en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
(*)
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das
calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la
operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad
vigente.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios
encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.
Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que
conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el
pas, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas necesarios para llevar a cabo
dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
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g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave
(*) Documentos emitidos por un almacn aduanero segn la Ley General de Aduanas o un almacn general de depsito regualdo por la SBS.
10.2. Abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera extranjera

Se considera exportacin el abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera extranjera, que capturen recursos hidrobiolgicos
altamente migratorios, premunidas de permisos de pesca otorgados en el Per u otros pases, independientemente de la zona de captura.
Base Legal: Ley N 28965, publicada el 24.01.2007, vigente desde el 25.01.2007
10.3. La exportacin de servicios
El artculo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que: "La exportacin de bienes y servicios, as como los contratos de construccin
ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas".
Asimismo, el quinto prrafo del artculo citado establece que: "(...) las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas
en el Apndice V (...). Tales servicios se considerarn exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento
de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero".
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
Numeral 1 Servicios de consultora y asistencia tcnica.
Numeral 2 Arrendamiento de bienes muebles.
Numeral 3 Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica.
Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales se incluyen:
Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y
aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso especfico del cliente.
Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
Numeral 4
Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin,
pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.
Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas.
Numeral 5 Servicios de colocacin y de suministro de personal.
Numeral 6 Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
Numeral 7 Operaciones de financiamiento.
Numeral 8 Seguros y reaseguros.
Numeral 9
Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada
por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
Numeral Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos
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domiciliados en el exterior.
Numeral Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la
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cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
Numeral El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende
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todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
Numeral Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales
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clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas.
Numeral Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte
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tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares.
Respecto al numeral 14, procede indicar que en la Carta N 029-2011-SUNAT/200000

empresarial ha sealado lo siguiente:
(42)
, la SUNAT, en relacin con el servicio de apoyo
"El Apndice V del TUO de la Ley del IGV e ISC, no contiene una definicin sobre lo qu debe entenderse por "servicios de apoyo empresarial" o
en qu consisten los servicios de "contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios", razn por
la cual, en va de absolucin de consulta, no es posible que la Administracin Tributaria delimite cules son los servicios que, especficamente,
deben considerarse como tales o el contenido de los mismos.
En tal sentido, una determinada operacin podra ser considerada como una exportacin de servicios si, en el caso concreto, se verifica que se
trata de un servicio prestado porempresas de centros de servicios compartidos o tercerizados, profesionales o tcnicos domiciliados en el
pas, y si implica un apoyo a las actividades empresariales del usuario".
El supuesto de la norma contenido en numeral 14 del Apndice V de la Ley del IGV es un supuesto particularmente amplio que puede
contener varios conceptos o servicios dentro sus alcances. De ese modo, la Administracin Tributaria es sumamente cautelosa al sealar en
la referida carta, que mediante dicho medio no puede establecer una definicin y alcances de dicho supuesto, porque la norma que lo
dispone ni otras normas conexas establecen una definicin de tal concepto (apoyo empresarial).
Siendo ello as, podr calificarse como un caso de exportacin de servicios un supuesto de apoyo empresarial, a aquel servicio que presta un
sujeto domiciliado a un no domiciliado en tanto implique un apoyo a las actividades empresariales del usuario y el uso, explotacin o el
aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. Ello debe evaluarse en cada caso en particular, de
acuerdo a los servicios y obligaciones de las partes.
10.4. Saldo a Favor del Exportador
El monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador. A fin de establecer dicho saldo sern de
aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal.
Los bienes, servicios, contratos de construccin que dan derecho al saldo a favor por exportacin, son aquellos que cumplan los requisitos del
crdito fiscal y que se determine de acuerdo con el procedimiento establecido para la determinacin de dicho crdito referido en el numeral 7 del
presente captulo.
El saldo a favor se deducir del Impuesto Bruto si lo hubiere, de cargo del mismo exportador.
Base Legal: Artculos 34 y 35 TUO LIGV, numerales 2 y 3 artculo 9 Reglamento LIGV
10.5. Saldo a Favor Materia de Beneficio
De no ser posible en el perodo la deduccin referida en el numeral anterior, por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta. Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o durante el transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente
para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico
respecto del cual el exportador tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo expuesto anteriormente, proceder la devolucin, la misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Notas de Crdito Negociables. La devolucin podr efectuarse mediante la entrega de cheque o nota de crdito no negociable.
La compensacin o devolucin tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM, sobre las exportaciones realizadas
(embarcadas) en el perodo.
Base Legal: Artculo 35 TUO LIGV, numerales 3 y 4 artculo 9 Reglamento LIGV
10.6. Saldo a Favor del Exportador aplicado en exceso o indebidamente
Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiera sido efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuar
mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y
el procedimiento previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin
efectuada.
11. Registros de Ventas, Compras y Registro de Consignaciones

Los contribuyentes del impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de Compras. En el caso de operaciones de
consignacin, los contribuyentes del impuesto debern llevar un Registro de consignaciones.
Dichos registros debern contener la informacin mnima anotada en columnas separadas que se detalla en los subnumerales siguientes, en
virtud a lo dispuesto en el artculo 10 del Reglamento LIGV. Cabe sealar que la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr
establecer otros requisitos de los Registros .
11.1. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.

b) Tipo de comprobante de pago o documento de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT.
c) Nmero de Serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso sea una operacin gravada con el ISC, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Adicionalmente, deber incluirse
en el registro de ventas, los datos referentes al tipo, serie y nmero de comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Base Legal: Numerales 1.I y 2 artculo 10 Reglamento LIGV
Requisitos adicionales segn Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
A partir del 01.07.2010, adems de los requisitos antes detallados debern incluir como informacin mnima la siguiente:
REQUISITOS ADICIONALES SEGN RES. DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
Tipo de documento de identidad del cliente.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
11.2. Registro de Compras

El Registro de Compras deber reunir necesariamente los requisitos siguientes:
a) Fecha de emisin del comprobante de pago extendido por el proveedor
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos,
telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la fecha de pago
del impuesto que grave la importacin de bienes o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o virtual donde conste el pago del impuesto tratndose de
liquidaciones de compra o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito
fiscal en la importacin de bienes. En el caso de la Declaracin nica de Importacin, liquidaciones de cobranza u otros documentos
emitidos por SUNAT, debe tomarse como nmero aquel que resulte de unir el Cdigo de la SUNAT, el ao de la numeracin de la
declaracin y el nmero correlativo, sin separacin alguna.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden:
apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin, conjuntamente con operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin de pago.
ll) Monto del impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna g).
m) Monto del impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna h).
n) Monto del impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna i).
) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
o) Importe total de las adquisiciones segn comprobante de pago.
p) Nmero de comprobantes de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles
provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado.
Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de dbito o crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en la DUA, debern ser
anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente, deber incluirse en el registro de compras, los datos referentes al tipo, serie y nmero de
comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Base Legal: Numerales 1.II y 2 artculo 10 Reglamento LIGV
Requisitos adicionales segn Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
A partir del 01.07.2010, el Registro de Ventas fsico adems de los requisitos antes detallados debern incluir como informacin mnima la
siguiente:
REQUISITOS ADICIONALES SEGN RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin.
Tipo de documento de identidad del proveedor.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Nota: A travs del Rgimen de Retenciones y Sistema de Detracciones, se establecen datos adicionales a consignar en el Registro de Compras
por parte de los contribuyentes que se encuentren comprendidos en ellos. Al respecto, para mayor detalle vase dichos temas en el presente
manual.
En el caso de los Registros de Ventas y Compras que se llevan en forma electrnica debe observarse lo regulado en el anexo N 2 "Estructura e
informacin de los libros y/o registros electrnicos" de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT que regula el SLE-PLE as como el anexo
a la Resolucin de Superintendencia N 066- 2013/SUNAT que regula el SLE Portal.
11.3. Registro de Consignaciones
El Registro de Consignaciones debe llevarse como un registro permanente en unidades. Se establece asimismo que dicho registro se llevar por
cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de
cabecera.
A partir del 01.07.2010 debern observar los requsitos siguientes:
CONSIGNADOR
CONSIGNATARIO
(i) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iii) o del comprobante de
pago referido en el inciso (iv).
(i) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
(ii) El tipo de documento emitido por el consignador, en una columna separada (segn tabla (ii) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iv) o del
10).
comprobante de pago referido en el inciso (v)
(iii) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se (iii) El tipo de documento emitido por el consignador o por el consignatario (segn
entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el
tabla 10), de ser el caso, en una columna separada.
consignatario.
(iv) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se
(iv) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez
reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de
remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
(v) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta
de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la
columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de remisin
(v) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.
con la que recibi los referidos bienes del consignador.
(vi) Tipo de documento de identidad del consignatario.
(vi) Nmero de RUC del consignador.
(vii) Nmero de RUC del consignatario o del documento de identidad.
(vii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignador.
(viii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignatario.
(viii) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
(ix) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
(ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
(x) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
(x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
(xi) Cantidad de bienes vendidos.
(xi) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas sealadas para los incisos (viii), (ix) y (x).
(xii) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas sealadas para los incisos (ix), (x) y (xi).
11.4. Observaciones para Registros de Compras y Ventas

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as
como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. Los comprobantes de pago, notas de dbito y los
documentos de atribucin deben ser anotados en el Registro de Compras en el perodo de su emisin o dentro de los 12 perodos
siguientes, en la hoja que corresponda al perodo en que se realiza dicha anotacin. Para tal efecto es de aplicacin lo previsto en el numeral
2.1 del artculo 6.
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de
Compras, si sta se efecta - en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal segn lo sealado en el prrafo
anterior y antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de dicho registro.
Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin as como aquellos que sustentan dicho
crdito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios, debern anotarse en el Registro de
Compras en el perodo en que se realiza el pago del Impuesto o dentro de los 12 perodos siguientes, en la hoja que corresponda al perodo
en que se realiza dicha anotacin, aplicndose las mismas disposiciones sealadas anteriormente.
Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las
normas de comprobantes de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por da
y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y
finales emitidos por cada una de stas.
Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de
cada pgina.
Base Legal: Artculo 37 TUO LIGV, numeral 3.1., 3.2., 3.6. y 3.8. artculo 10 Reglamento LIGV
11.5. Resumen diario de operaciones
Si se llevan los Registros de Ventas y Compras en forma manual, es factible si se cuenta con un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificacin individual de cada documento.
Respecto al sistema computarizado, tambin es procedente la opcin si se cuenta con un sistema de control computarizado que mantenga la
informacin detallada y que obviamente permita efectuar la verificacin individual de cada documento.
Adicionalmente, se requiere que los sistemas de control, tanto manual como computarizado, deben contener como mnimo la informacin exigida
para los Registros de Ventas y Registro de Compras. Adems, tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al
adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
Base Legal: Artculo 37 TUO LIGV, numerales 3.3., 3.4. y 3.5. artculo 10 Reglamento LIGV
11.6. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las
operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas en su caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por SUNAT, cuando se emitan con respecto de operaciones de importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito y crdito de que dispone
el sujeto del impuesto.
11.7. Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones
11.7.1. Valor no fehaciente
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn
determinados, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la Administracin Tributaria
considerar el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de
aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se
produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas, se efecten fuera de los mrgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
11.7.2. Valor no determinado
Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo
sta, consigne de forma incompleta la informacin no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago,
referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades de
medida, valores unitarios o precios.
La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en
la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago
del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas."
Base legal: Artculo 42 TUO LIGV
12. Rgimen General de Recuperacin Anticipada del IGV

Se ha creado el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya
venta se encuentre gravada con el IGV. El Rgimen consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito Negociables, que realizar la SUNAT del
crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital que no hubiese sido agotado durante los seis (6) meses
siguientes a la fecha en que dichos bienes de capital fueron anotados en el registro de compras.
A efectos de solicitar la devolucin del crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital, se debern
cumplir las siguientes formalidades:
12.1. Formalidades de la solicitud
a) El contribuyente podr acogerse al rgimen como mximo dos (2) veces al ao.
b) El formulario-solicitud de devolucin deber presentarse en la Intendencia Regional u Oficina Zonal correspondiente al domicilio fiscal del
contribuyente. Los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Principales Contribuyentes Nacionales presentarn el
formulario en la sede de la mencionada Intendencia.
c) La solicitud de devolucin podr incluir ms de un bien de capital.
d) Previamente a la devolucin la SUNAT podr realizar las compensaciones con los crditos por tributos, sanciones e intereses pagados en
exceso o indebidamente y con los saldos a favor por exportacin u otro concepto similar, siempre que no se encuentren prescritos y sean
administrados por el mismo rgano.
12.2. Documentacin anexa
Se adjuntar a dicho formulario la documentacin siguiente:
a) Declaracin Jurada suscrita por el sujeto del beneficio o su representante legal, cuyo modelo ser aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia.
b) Relacin detallada de los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal y notas de dbito y crdito, declaraciones nicas de
aduanas y otros documentos emitidos por SUNAT que respalden las adquisiciones locales y/o importaciones de bienes de capital materia del
beneficio, correspondientes al perodo por el que solicita la devolucin.
c) Otros documentos e informacin requerida por la SUNAT.
La SUNAT podr requerir que la Declaracin Jurada y la informacin referida, se presente en medio informtico de acuerdo a la forma y
condiciones que establezca para tal fin. En tal caso, la SUNAT podr exceptuar de la presentacin de los documentos precitados.
De presentarse en forma incompleta la documentacin antes referida, se deber subsanar las omisiones en el plazo otorgado por SUNAT
caso contrario se entender no presentada dicha solicitud.
Los registros y documentacin contable sern puestos a disposicin de la SUNAT cuando sta lo solicite.
12.3. Beneficiarios
Las personas naturales o jurdicas que no habiendo iniciado su actividad productiva, importen y/o adquieran localmente bienes de capital para la
produccin de bienes y servicios destinados a la exportacin o gravados con el impuesto, incluyendo a quienes opten por la renuncia a la
exoneracin del impuesto por operaciones comprendidas en el Apndice 1, que por lo tanto pasen a realizar operaciones gravadas y por
consiguiente tienen derecho al crdito fiscal.
Debe entenderse por INICIO DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA, al momento en que se realice la primera exportacin de un bien o servicio, o la
primera transferencia de un bien o prestacin de servicios.
12.4. Sujetos excluidos
a) Los contribuyentes que se constituyan por fusin o divisin de empresas que hayan iniciado actividad productiva.
b) Los contribuyentes que se fusionen absorbiendo empresas que hayan iniciado su actividad productiva.
12.5. Bienes comprendidos
Las maquinarias y equipos nuevos que se encuentren registrados como activo fijo de la empresa de conformidad con lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Sean utilizados directamente en el proceso de produccin de bienes y servicios destinados a la exportacin o se encuentren gravados con el
impuesto.
b) Se encuentren comprendidos dentro de la clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE) con los cdigos siguientes: 710, 730, 810,
820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.
Se excepta a los vehculos para el transporte de personas de hasta 24 asientos as como los de carga con capacidad mxima de cinco (5)
toneladas,
contenidas
en
las
partidas
arancelarias
siguientes
y
sus
partes,
piezas
y
accesorios:
8702.10.00.00/8702.90.90,8704.21.00.10/8704.21.00, 8704.31.00.10/8704.31.00.90.
c) Pueden ser objeto de depreciacin.
d) El valor del IGV que haya gravado la adquisicin o importacin del bien de capital no sea inferior a dos (2) UIT.
12.6. Monto mnimo de solicitud
Para efectos de solicitar la devolucin del crdito fiscal el monto mnimo acumulado del IGV ser de cuatro (4) UIT.
12.7. Otras disposiciones
a) El Goce indebido del rgimen, origina la restitucin del impuesto devuelto con el correspondiente inters moratorio, segn lo dispuesto en el
artculo 33 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de la sancin por el uso indebido del crdito fiscal cuya sancin asciende al 200% del crdito
aumentado indebidamente.
Base Legal: D.S. N 032-97-EF
b) La SUNAT ejecutar las garantas otorgadas de conformidad con el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, cuando el monto devuelto
sea superior al determinado en la Resolucin que resuelva la solicitud.
En efecto el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, establece que la SUNAT entregar las Notas de Crdito Negociables
dentro del da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a quienes garanticen el monto cuya devolucin
solicitan con la presentacin de algunos de los siguientes documentos:
Carta Fianza otorgado por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional.
Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros.
Certificados Bancarios en moneda extranjera.
Los documentos antes indicados debern ser adjuntados a la solicitud de devolucin o entregados con anterioridad a sta.
c) Si el bien o bienes de capital sujetos al Rgimen son vendidos antes que transcurra el plazo de dos (2) aos a partir de la fecha de haber
puesto en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin se deber reintegrar el crdito fiscal generado en la adquisicin.
Base Legal: Artculo 78 TUO LIGV, D. Leg. N 886, D.S. N 046-96-EF y modificatorias; quinta disposicin complementaria D. Leg. N 842
13. Devolucin o reintegro del IGV e IPM

13.1. Devolucin del IGV e IPM a los titulares de la Actividad Minera durante la fase de exploracin
Mediante la Ley N 27623, publicada el 08.01.2002, modificada por la Ley N 27662 (08.02.2002), se ha dispuesto que los titulares de concesiones
mineras a que se refiere el D.S. N 014-92-EM, TUO de la Ley General de Minera, tendrn derecho a la devolucin definitiva del IGV e IPM que les
sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin. Para tal efecto, los titulares de concesiones
mineras debern cumplir con celebrar un Contrato de Inversin en Exploracin con el Estado, que ser suscrito por la Direccin General de
Minera. Asimismo, mediante D.S. N 082-2002-EF (16.05.2002), se aprueba su reglamento.
Concordantemente, el D.S. N 150-2002-EF (26.09.2002), aprob la lista general de bienes y servicios cuya adquisicin otorgar derecho a
devolucin definitiva del IGV e IPM.
Asimismo, cabe indicar que mediante Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT, publicada el 31 de octubre del 2004, se establece el
procedimiento para la devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin que acten bajo la
forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente. A su vez, mediante Resolucin de Superintendencia N 2572004/SUNAT (31.10.2004), se establece procedimiento similar para aquellos no comprendidos en la Resolucin precedentemente referida.
El beneficio referido tena una vigencia de 5 aos computados desde el 09.01.2002, es decir, hasta el 09.01.2007. Posteriormente, mediante la Ley
N 29493 (05.01.2010) se prorrog su vigencia hasta el 31.12.2012. Finalmente, la Ley N 29906 (publicada el 16.12.2012) prorrog su vigencia
hasta el 31.12.2015.
13.2. Devolucin del IGV e IPM para la exploracin de Hidrocarburos
Mediante Ley N 27624, publicada el 08.01.2002 y modificada por la Ley N 27662 (08.02.2002), se ha dispuesto que las empresas que suscriban
los Contratos o Convenios a que se refieren los artculos 6 y 10 de la Ley N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, tendrn derecho a la
devolucin definitiva del IGV e IPM que le sea trasladado o que paguen para la ejecucin de las actividades de exploracin durante la fase de
exploracin de los Contratos y para la ejecucin de los Convenios de Evaluacin Tcnica. Asimismo, mediante D.S. N 083-2002-EF (16.05.2002),
se aprueba su reglamento.
Concordantemente, el D.S. N 061-2004-EF (13.05.2004) aprob la lista general de Bienes y Servicios cuya adquisicin otorgar derecho a
devolucin definitiva del IGV e IPM.
Asimismo, cabe indicar que mediante Resolucin de Superintendencia N 258-2004/SUNAT, publicada el 31 de octubre del 2004, se establece el
procedimiento para la devolucin definitiva del IGV, IPM e ISC a las empresas que realicen actividades de exploracin de hidrocarburos que acten
bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente. A su vez, mediante Resolucin de Superintendencia N 2592004/SUNAT (31.10.2004), se establece procedimiento similar para aquellos no comprendidos en la Resolucin precedentemente referida.
El beneficio referido tena una vigencia de 5 aos computados desde el 09.01.2002, es decir, hasta el 09.01.2007. Posteriormente, mediante la Ley
N 29493 (05.01.2010) se prorrog su vigencia hasta el 31.12.2012. Finalmente, la Ley N 29906 (publicada el 16.12.2012) prorrog su vigencia
hasta el 31.12.2015.
13.3. Reintegro tributario para las personas jurdicas que celebren Contratos de Concesin
La Ley N 28754, publicada el 6 de junio de 2006, establece que las personas jurdicas que celebren contratos de concesin de obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, a partir de la vigencia de sta (07.06.2006), que se encuentren en la etapa preoperativa, obtendrn derecho
al reintegro tributario equivalente al IGV que les sea trasladado o que paguen durante dicha etapa, siempre que el mismo no pueda ser aplicado
como crdito fiscal.
El referido reintegro tributario comprende nicamente el IGV que haya sido trasladado o pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin
local de bienes intermedios, nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin de
los proyectos de inversin materia de los respectivos contratos de concesin.
13.4. Devolucin del IGV e IPM en virtud al D. Leg. N 783
Mediante la Ley N 29966 (16.12.2012), se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2015 la vigencia del Decreto Legislativo N 783 (31.12.93),
dispositivo que aprob la norma sobre devolucin de impuestos que gravan las adquisiciones realizadas con el producto de donaciones del exterior
e importaciones de misiones diplomticas y otros. As, mediante la citada Ley se restablecen los siguientes beneficios tributarios:
BENEFICIOS
OBSERVACIONES
1. Devolucin del IGV e IPM pagado en la adquisicin de bienes y servicios efectuada con financiacin proveniente de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u
Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional a favor del Gobiernos Peruano, entidades estatales excepto empresas, o Instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano.
Desde su publicacin el Decreto Legislativo N 783 ha sido objeto de varias prrrogas manteniendo su vigencia hasta el 31.12.2015.
2. Devolucin del IGV e IPM, abonado por las Misiones Diplomticas y Consulares, Organismos y Organizaciones Internacionales acreditados, por concepto de servicios telefnicos, suministro de energa elctrica, agua potable y pasajes para sus
funcionarios, entre otros, siempre que consten en las facturas respectivas.
Cabe indicar que la restitucin de la vigencia de la citada norma tendra como fundamento, entre otros, contribuir con la ayuda que brindan a favor del Gobierno
Peruano, los Gobiernos Extranjeros u Organismos de Cooperacin, a travs de donaciones provenientes de la cooperacin tcnica internacional.
3. Exoneracin del IGV, IPM e ISC, siempre que se encuentre liberada del pago de los Derechos Arancelarios, a la importacin de bienes que realicen las Misiones Diplomticas, Establecimientos Consulares, Organismos y Organizaciones Internacional, as
como las que realicen sus miembros debidamente acreditados en el pas.
14. Ley y Reglamento de Democratizacin del libro y de Fomento de la lectura (43)

14.1. Exoneracin de Libros y Productos Editoriales Afines
Se exonera del Impuesto General a las Ventas la importacin y/o venta en el pas de los libros y productos editoriales afines .
(44)
Ntese que en este caso el beneficio antes aludido no est en funcin de sujetos sino de las operaciones, es decir, es una exoneracin de carcter
objetivo.
Dicha exoneracin tendr una vigencia de doce (12) aos computados a partir de la vigencia de la Ley N 28086 (11.10.2003). Teniendo en cuenta
que esta norma ha entrado en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin, es decir, del 12 de octubre de 2003, el beneficio anteriormente
indicado regir hasta el 12 de octubre de 2015.
Los libros y productos editoriales afines exonerados del Impuesto General a las Ventas, se detallan en el Anexo B de la norma reglamentaria y que
consignamos a continuacin:
ANEXO "B"
LISTA DE LIBROS Y PRODUCTOS EDITORIALES AFINES QUE ESTAN EXONERADOS DEL IGV
SUBPARTIDA NACIONAL
DESCRIPCIN
4901.10.00.00
En hojas sueltas, incluso plegadas.
4901.91.00.00
Diccionarios, enciclopedias, incluso fascculos.
4901.99.00.00
Publicaciones en Sistema Braile .
4902.10.00.00
Slo publicaciones peridicas no noticiosas que no contengan horscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar.
4902.90.00.00
Slo publicaciones peridicas con contenido cientfico, educativo o cultural, excepto publicaciones que contengan fotonovelas, modas, juegos de
azar y publicaciones pornogrficas y sucedneos.
4904.00.00.00
Msica manuscrita o impresa, incluso con ilustraciones o encuadernada.
(*)
(*) Los bienes que se encuentran exonerados del IGV, son los libros, folletos e impresos similares, excepto los que contengan horscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar, y
publicaciones pornogrficas y sucedneos, en virtud a la precisin efectuada por el D.S. N 152-2005-EF (16.11.2005).
14.2. Reintegro Tributario

A fin de otorgar un efectivo beneficio de exoneracin, evitando que el IGV trasladado en las adquisiciones se incorpore en el valor de los libros y
productos editoriales afines se ha establecido un beneficio de reintegro tributario.
Este beneficio tiene como destinatario los editores de libros, los cuales tendrn derecho a un reintegro tributario equivalente a la alcuota del
Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago correspondientes a sus adquisiciones e importaciones de
bienes de capital, materia prima, insumos, servicios de preprensa electrnica y servicios grficos destinados a la realizacin del Proyecto Editorial.
El Captulo III del Reglamento, regula que el Reintegro Tributario consiste en la devolucin a los editores de libros, mediante notas de crdito
negociables o cheques no negociables del IGV pagado por las adquisiciones e importaciones de bienes de capital, materia prima, insumos,
servicios de preprensa electrnica y servicios grficos destinados a la realizacin de los Proyectos Editoriales. Los bienes y servicios materia del
beneficio del Reintegro Tributario se encuentran indicados en el Anexo A del D.S. N 008-2004-ED (19.05.2004) modificado por D.S. N 017-2005ED (30.04.2005).
Adems, en dicha norma reglamentaria modificada por D.S. N 010-2006-ED (19.05.2006), se regulan los requisitos, condiciones para solicitar la
devolucin, documentacin a presentar, el plazo de devolucin del IGV, entre otros aspectos.
El beneficio tributario bajo anlisis tendr una vigencia de doce (12) aos contados a partir de la vigencia de la presente Ley; esto implica que el
reintegro tributario regir hasta el 12 de octubre de 2015. En este caso, consideramos que no existe una adecuada regulacin respecto a la fecha a
partir de la cual se computa la vigencia de este beneficio, pues dicho plazo debi contarse a partir del da siguiente de la publicacin de la norma
reglamentaria que permite la aplicacin efectiva del reintegro tributario.
Si bien podemos observar que cada uno de estos beneficios tributarios tienen reglas particulares para su aplicacin, debemos tener en cuenta que
independientemente de ello, existen requisitos de carcter general establecidas en la propia Ley que posibilitan la aplicacin efectiva de los beneficios
tributarios antes reseados.
Estos requisitos son los siguientes:
i) El Registro de proyectos editoriales en la Biblioteca Nacional, requisito que es una exigencia de carcter obligatorio para que el editor goce de los
beneficios previstos en la Ley bajo referencia;
ii) El depsito legal, normado por la Ley N 26905, modificada por la Ley N 28377 (publicada el 10.11.2004), que consiste en la entrega de cuatro (4)
ejemplares de libros o de productos editoriales afines a la Biblioteca Nacional, al igual que en el caso anterior es obligatorio para el goce de los
beneficios materia de anlisis; y
iii) Indicaciones obligatorias en las publicaciones, todo libro o producto afn producido en el pas y reconocido por la Ley en comentario, debe exhibir en
forma obligatoria las siguientes indicaciones:
a) Ttulo de la obra.
b) Nombre y/o seudnimo del autor.
c) Nombre del traductor, adaptador y/o compilador si lo hubiera.
d) Smbolo de los derechos reservados (copyright) con indicacin del nombre del autor y ao de la primera publicacin.
e) Identificacin de los artistas grficos que intervienen en la obra.
f) Nombre y domicilio del editor seguidos del ao y del tiraje de cada edicin.
g) Pie de imprenta, con el nombre y domicilio del impresor reproductor.
h) Registro de ISBN o ISSN o ISMN, segn corresponda.
i) Registro del proyecto editorial en la Biblioteca Nacional.
j) Constancia del depsito legal.
k) Cdigo de barras.
Cabe precisar que la ausencia de cualquiera de las informaciones antes mencionadas determina la exclusin o prdida automtica de los
beneficios que otorga la presente Ley.
Es conveniente enfatizar que los requisitos precedentemente sealados deben ser cumplidos por todos aquellos que elaboren o comercialicen
libros o productos editoriales afines, sea que stos ya tengan presencia en el mercado o que recin ingresen al mismo, pues es objetivo fundamental de
la norma propiciar las condiciones necesarias para incorporar a la legalidad, la produccin de los referidos bienes, que actualmente se encuentren al
margen de la Ley.
15. Emisin de dinero electrnico

Mediante el artculo 7 de la Ley N 29985 (17.01.2013), se exonera del IGV por un periodo de tres (3) aos, contado a partir del 18.01.2013, la
emisin de dinero electrnico efectuada por las empresas emisoras de dinero electrnico.
16. Apndices
APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
PARTIDASARANCELARIAS
PRODUCTOS
(*)
0101.10.10.00/
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00
0102.10.00.00
Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada
0102.90.90.00
Slo vacunos para reproduccin
0106.00.90.00/
Camlidos Sudamericanos
01.06.00.90.90
0301.10.00.00/
Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0307.99.90.90
0401.20.00.00
Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00
Semen de bovino
0511.99.10.00
Cochinilla
0601.10.00.00
Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90
Los dems esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/
Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00
Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados.
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y pro ductos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00
0706.10.00.00/
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados.
0706.90.00.00
0707.00.00.00
Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00
Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00
Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.90.30.00
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00
Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00
Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00
Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00
Setas, frescas o refrigeradas.
0709.59.00.00
Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00
Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta", frescos o refrigerados.
0709.70.00.00
Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/
Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
0713.20.10.00/
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
Habas, haba caballar y haba menor, secasdesvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/
Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o
secos, incluso trozados o en "pellets"; mdula de sag.
0714.90.00.00
0801.11.10.00/
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
Bananas o pltanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/
Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0804.50.20.00
0805.10.00.00
Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o secos.
0805.20.90.00
0805.50.10.00/
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.50.22.00
0805.40.00.00/
Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00
Uvas.
0807.11.00.00/
Melones, sandas y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.90.90.00
0809.10.00.00/
Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y endrinos,
frescos.
0809.40.00.00
0810.10.00.00
Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00
Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00
Grosellas, incluido el cass, frescas.
0810.40.00.00/
Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
0902.10.00.00/
T.
0902.40.00.00
0910.10.00.00
Jengibre o kin.
0910.10.30.00
Crcuma o palillo
1001.10.10.00
Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00
Centeno para la siembra.
1003.00.10.00
Cebada para la siembra.
1004.00.10.00
Avena para la siembra.
1005.10.00.00
Maz para la siembra.
1006.10.10.00
Arroz con cscara para la siembra.
1006.10.90.00
Arroz con cscara (arroz paddy): los dems
1007.00.10.00
Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00
Mijo para la siembra.
1008.90.11.00
Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/
Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1209.99.90.00
1211.90.90.40
Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00
Organo.
1212.99.90.10
Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/
Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.90.10.00
Achiote.
1404.90.20.00
Tara.
1801.00.11.00/
Cacao en grano, crudo.
1801.00.19.00
2401.10.00.00/
Tabaco en rama o sin elaborar.
2401.20.20.00
2510.10.00.00
Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
2834.21.00.00
Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
3101.00.00.00
Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
3101.00.90.00
Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos procedentes de la mezcla o del
tratamiento qumico de productos de origen animal o vegetal.
3102.10.10.00
rea para uso agrcola
3102.21.00.00
Sulfato de Amonio.
3103.10.00.00
Superfosfatos.
3104.20.10.00
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en xido de Potasio
(calidad fertilizante).
3104.30.00.00
Sulfato de potasio para uso agrcola
3104.90.10.00
Sulfato de Magnesio y Potasio.
3105.20.00.00
Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo y Potasio.
3105.30.00.00
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)
3105.40.00.00
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico), incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)
3105.51.00.00
Solo: Abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrcola.
4903.00.00.00
lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para nios.
5101.11.00.00/
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5104.00.00.00
5201.00.10.00/
Solo: Algodn en rama sin desmotar.
5201.00.90.00
5302.10.00.00/
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
5305.00.90.90
7108.11.00.00
Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00
Oro para uso no monetario en bruto.
8702.10.10.00
8702.90.91.10
8703.10.00.00/
Slo vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones
Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del
Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
Slo: un vehculo automvil usado impor tado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
8703.90.00.90
8704.21.10.10
8704.31.10.10
Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las
Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el
Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
(*) Tngase en cuenta que las partidas arancelarias de algunos de los bienes contenidos en el citado apndice han sido actualizadas, es por ello que se sugiere revisar el Arancel de
Aduanas vigente.
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la
Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y su reglamento.
La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten con la certificacin correspondiente expedida por el
Instituto Nacional de Cultura - INC.
La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
APNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o
establecidas en el pas, que sean objeto de oferta en el exterior siempre que cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que la
emisin se realice al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Supremo N 093-2002-EF, y por la
Ley de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda.
Numeral derogado por el numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30050, vigente a partir del 01.07.2013.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima
y Callao.
Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 180-2007-EF, publicado el 22.11.2007, vigente a partir del 23.11.2007.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas.
Numeral modificado por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 1125, publicado el 27.07.2013, vigente a partir del 01.08.2013.
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos
pblicos culturales por la Direccin General de Industrias Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.
Numeral considerando la modificacin del artculo 1 del D.S. N 082-2015-EF (10.04.2015), vigente a partir del 11.04.2015.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores de universidades pblicas.
Numeral considerando la sustitucin del artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF, publicado el 26.04.2001, vigente a partir del
27.04.2001.
6. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas,
siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos de
Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda.
Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, gozarn de la exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs de
algn mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores.
Numeral derogado por el numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30050, vigente a partir del 01.07.2013.
7. Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la pequea empresa a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 879.
8. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten
los Servicios Industriales de la Marina.
Numeral incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 107-97-EF, publicado el 12.08.1997.
9. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema
Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley N 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a
que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados
patrimonios.
Prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2001-EF, publicado el 26.05.2001 y vigente a partir del 27.05.2001.
10. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren
bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Numeral incorporado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.1999.
11. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales.
Numeral considerando la sustitucin del artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.1999.
12. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las
administraciones postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.
Numeral incorporado por el Decreto Supremo N 080-2000-EF, publicado el 26.07.2000 vigente a partir del 26.07.2000.
13. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
Numeral incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 032-2007-EF, publicado el 22.03.2007 y vigente a partir del primer da
calendario del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Impuesto Selectivo al Consumo
Base Legal
TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.
Reglamento de ISC aplicable a los Juegos de Azar y Apuestas, aprobado por Decreto Supremo N 095-96-EF.
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, y normas modificatorias.
Ley N 27940 (13.02.2003) y Decreto Legislativo N 944.
1. mbito de aplicacin del impuesto

El Impuesto Selectivo al Consumo es un Impuesto Monofsico Producto Final, vale decir que solo alcanza al fabricante o productor. As grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III y IV.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
En virtud de la Ley N 27153 (09.07.99) se excluy del mbito de aplicacin a los casinos de juego, a las mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos.
Para efectos del concepto venta y nacimiento de la obligacin tributaria, son de aplicacin las mismas pautas que para el IGV.
Base Legal: Artculo 50 TUO de la Ley del IGV e ISC
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;

SUJETOS DEL IMPUESTO
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del artculo 50.
2. Definiciones
a. Juego de azar
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del jugador, como las loteras, los bingos, las rifas, los
sorteos.
a.1. Loteras
Juego pblico administrado por un ramo de loteras perteneciente a una Sociedad de Beneficencia Pblica o empresas privadas auspiciadas por
determinada Sociedad de Beneficencia Pblica o que cumplan los requisitos establecidos en la legislacin sobre la materia. Se incluye a la
lotera tradicional jugada a travs de billetes, cartones y similares, la lotera electrnica, lotera instantnea y otras modalidades de juego de
loteras, incluyendo a los bingos que dependen de la combinacin aleatoria ganadora para ser premiados.
a.2. Bingo
Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) nmeros y un aparato de extraccin de bolos o bolas al azar, en forma
mecnica o automtica.
b. Apuestas
Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas
combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarn la entrega de una suma de dinero o especie o la satisfaccin de la prestacin convenida
por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
b.1. Eventos hpicos
Son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas, por las cuales se realicen apuestas.
Base Legal: Artculo 1, D.S. N 095-96-EF
3. El productor o fabricante
3.1. El productor o fabricante propiamente dicho
Es aquella persona (natural o jurdica) que acte en la ltima fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos afectos al
impuesto, aun cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros.
3.2. Comitente es productor en la fabricacin por encargo
Califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la fabricacin de un bien, para efectos de su posterior venta por cuenta propia y
directa (del comitente, se entiende). El comitente calificar como productor en la medida que haya financiado o haya entregado insumos,
maquinarias o cualquier otro aditamento que agregue valor al producto. Por tanto, el sujeto pasivo del ISC es el comitente, no as quien en la
realidad se encarga de la fabricacin propiamente dicha.
3.3. Comitente es productor por la aplicacin de una marca distinta
La norma reglamentaria de la Ley del ISC atribuye la calidad de productor al comitente que encarga la fabricacin de un bien, aun cuando no haya
proporcionado ningn bien que aumente el valor del producto, siempre y cuando le aplique una marca distinta a la del fabricante. Por tanto, el
sujeto pasivo del ISC es el comitente que aplica una marca distinta y no el fabricante propiamente dicho. Se exige, adicionalmente, para que opere
este supuesto, que en el contrato de fabricacin por encargo conste expresamente que el comitente aplicar una marca distinta para el proceso de
comercializacin, caso contrario sern sujetos del ISC tanto el comitente como el que fabric el bien.
3.4. Empresas vinculadas al productor o fabricante

La inclusin como sujetos pasivos del ISC a las empresas vinculadas al fabricante, se efecta bsicamente con el propsito de evitar prcticas
elusivas que signifiquen una reduccin de la carga impositiva por la va de constituir empresas vinculadas econmicamente al fabricante, y a travs
de ellas vender su produccin sin la incidencia del ISC, en tanto estos no son productores o fabricantes. Para evitar precisamente tales situaciones,
resultan comprendidos como contribuyentes del ISC tanto el fabricante como la empresa vinculada, siempre y cuando:
a) Los precios de venta establecidos por el fabricante sean menores a los que normalmente fija para sus ventas a terceros no vinculados y que
adems;
b) Las ventas del fabricante al vinculado sobrepase del 50% de sus ventas totales del ejercicio.
Verificadas ambas condiciones en las ventas entre fabricante y vinculada, esta ltima tiene derecho a deducir del ISC que le corresponde abonar
como contribuyente, el ISC que haya pagado al momento de efectuar la compra al fabricante.
3.4.1. Supuestos de vinculacin econmica: Fabricante y empresa vinculada son sujetos del IGV
Los supuestos recogidos en el artculo 54 del TUO, como vinculacin econmica, atienden nicamente al criterio de titularidad sobre el
capital social, no as a los casos de gestin empresarial comn sin vinculacin por la posesin del capital social. As apreciamos los casos
siguientes:
I. El fabricante directamente o a travs de un tercero posee ms del 30% del capital social de otra empresa, o viceversa.
II. El fabricante y la empresa vinculada, pertenecen en ms del 30% de su capital social a

una misma persona directa o indirectamente.
III. El fabricante y la empresa vinculada, pertenecen en ms del 30% de su capital social a

cnyuges entre s o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
IV. El fabricante y la empresa vinculada pertenecen en ms del 30% de su capital social a

socios comunes.
3.4.2. Supuesto de ventas mayores al 50%: Fabricante-Vendedor y Comprador son sujetos del ISC
En los casos en que las ventas totales anuales efectuadas por el fabricante a la empresa vinculada sobrepase el 50%, sin importar el precio
de venta fijado en tales transacciones, ambos sern calificados como sujetos del ISC. El ltimo prrafo del numeral 2 del artculo 12 del
Reglamento seala que se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.
Base Legal: Inciso a) del primer, segundo y tercer prrafo numeral 2 artculo 12 D.S. N 029-94-EF modificado por el D.S. N 064-2000-EF
3.4.3. Contratos de Colaboracin Empresarial
Tambin existe vinculacin econmica cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso
el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.
Base Legal: Inciso b) primer prrafo numeral 2 artculo 12 D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF
4. Base Imponible
BASE IMPONIBLE
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
a) Sistema al Valor
2. El Valor en Aduana, ms los derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicar sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los
juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema Especfico
Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre
c) Sistema al Valor segn
el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser
Precio de Venta al Pblico
redondeado a tres (3) decimales.
4.1. Determinacin de la Base Imponible

La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en funcin al valor de los productos (Sistema al Valor) o en
funcin a una unidad de medida de los mismos (Sistema Especfico) o por el precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por el factor (45)(Sistema al precio de venta al pblico). Para la determinacin de la base imponible de los bienes comprendidos en los
Apndices III y IV, se utilizan el Sistema al Valor o, desde el 15.05.2013, el sistema a aplicar ser el que resulte el mayor de los productos
sealados en el literal D del Apndice IV el Sistema Especfico.
a. El sistema especfico
Rige para los bienes comprendidos en el Apndice III (un monto de soles por galn de combustible) y el literal B del Apndice IV (un monto de
soles por litro o unidad). Asimismo, es pertinente sealar que los montos fijos, tienen que ser actualizados trimestralmente mediante el
procedimiento previsto en la Resolucin Ministerial N 026-2001-EF/15 del 20.01.2001, el mismo que dispone la actualizacin del monto fijo
para los bienes del Apndice III y del monto fijo para los bienes del literal B del Apndice IV en funcin al Indice de Precios al Consumidor.
b. El sistema al valor
Rige para los bienes comprendidos en el literal A del Apndice IV, en cuyo caso la base imponible est constituida por el valor de venta del
pro0ducto. El concepto de valor de venta es similar pero no idntico al previsto para el IGV, pues se entiende por ste al valor total consignado
en el comprobante de pago sin incluir IGV, incluyendo los cargos complementarios, originados en la prestacin de servicios, en intereses por el
precio no pagado o gastos de financiacin.
Base Legal: Artculos 56 y 58 del TUO de la Ley de IGV e ISC, Decreto Supremo 055-99-EF
c. El Sistema al Valor segn Precio de Venta al pblico
La base imponible est constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual
se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podr modificar el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la
tasa del Impuesto General a las Ventas se modifique.
El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que afectan la importacin, produccin y venta
de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia del precio de venta al pblico distinta al precio de venta al
pblico sugerido por el productor o el importador, la cual ser determinada en funcin a encuestas de precios que deber elaborar
peridicamente el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, la misma que ser de aplicacin en caso el precio de venta al pblico sugerido
por el productor o importador sea diferente en el perodo correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o producidos en el pas, llevarn el precio de venta sugerido
por el productor o el importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en l, o de acuerdo a las
caractersticas que establezca el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, debern informar a la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que
seale el Reglamento, de las modificaciones de cualquier precio de venta al pblico sugerido, de las modificaciones de la presentacin de los
bienes afectos, as como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
Base Legal: Artculo 56 del TUO de la Ley de IGV e ISC, Decreto Supremo 055-99-EF, modificado por Ley N 27940 (13.02.2003) y D. Leg. N
944 (23.12.2003)
d. Sistema que aplica alternativamente el Sistema Especfico, al valor o al valor segn precio de venta al pblico
Se aplica este sistema a los bienes sealados en el literal D del Apndice IV del TUO de la Ley del IGV, segn el cual el impuesto a pagar ser
el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo a los bienes sealados en dicho literal.
4.2. El Criterio de la accesoriedad
Operacin principal gravada (Venta de bienes comprendidos en los Apndices III y/o IV)
En la venta de bienes comprendidos en los Apndices III y/o IV, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o la
prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta de los bienes.
Operacin principal no gravada (Venta de bienes y/o servicios no comprendidos en los Apndices III y/o IV)
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien
o su valor sea excesivo en relacin a la venta inafecta realizada.
5. Derecho a Deduccin: Crdito Tributario

5.1. Fabricante y empresa vinculada: Contribuyentes del ISC
En todos los casos, en que por el criterio de vinculacin econmica o por el volumen de ventas mayores a 50%, califiquen como contribuyente
del impuesto tanto el fabricante y la empresa vinculada, esta ltima tendr derecho a deducir del ISC que le corresponda abonar, el ISC que
hubiera gravado la adquisicin de bienes del fabricante.
5.2. Fabricante y comitente que aplica marca distinta sin contrato
Recurdese que bajo este supuesto califican como contribuyentes del impuesto, tanto el fabricante como el comitente, pero no se reconoce
derecho a la deduccin del ISC que le corresponda abonar a este ltimo, el ISC que hubiera gravado la venta efectuada por el fabricante.
5.3. Fabricante que usa insumos gravados con ISC
De conformidad con el artculo 57, ltimo prrafo del TUO, los contribuyentes que elaboren productos afectos al ISC, podrn deducir del ISC que
les corresponda abonar, el ISC que hubiera gravado la importacin o adquisicin de insumos, siempre y cuando tales insumos no sean gasolina o
productos derivados del petrleo. Ahora bien, cuando el fabricante produzca bienes comprendidos en el Apndice III (combustibles y derivados del
petrleo) tiene derecho a la deduccin, inclusive respecto de la adquisicin o importacin de insumos que sean gasolina o productos derivados del
petrleo.
6. Concepto de venta
De conformidad con el artculo 51 del TUO, es de aplicacin el concepto de venta establecida para efectos del IGV. Conforme al artculo 3 del
precitado dispositivo legal, se entiende por venta todo acto por el que transfiere bienes a ttulo oneroso, y el retiro de bienes, que a su vez comprende la
transferencia de propiedad a ttulo gratuito y los autoconsumos no necesarios para la realizacin de operaciones gravadas.
7. Nacimiento de la Obligacin Tributaria

De conformidad con el artculo 52 del TUO, se aplican las normas del IGV respecto del nacimiento de la obligacin tributaria. En ese sentido,
resulta de aplicacin los literales a) y b) del artculo 4 del TUO, referidos al nacimiento de la obligacin tributaria en la venta de bienes muebles y en el
retiro de bienes.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso.
8. Pago del Impuesto

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 63 del TUO, la declaracin y pago del ISC (46) se determinar conforme a las normas del Cdigo
Tributario. Segn el artculo 29 inciso c) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, en los tributos administrados por
SUNAT, que se refieren a hechos imponibles de realizacin inmediata, el pago se efectuar dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin tributaria. En el ltimo prrafo de dicho artculo se faculta a la SUNAT a establecer cronogramas de pagos de las
obligaciones tributarias. En tal sentido, la declaracin y pago del ISC coincidir con los vencimientos mensuales segn indica el ltimo dgito de RUC,
declarndolo en el PDT 615.
9. El ISC en la importacin de bienes

El ISC establecido para las importaciones como un tributo adicional a los derechos de importacin, obedece evidentemente a un propsito propio y
distinto de los impuestos a la importacin. En efecto, los aranceles de importacin tienen bsicamente como funcin esencial la proteccin de la
produccin interna nacional, mientras que aquellos buscan reasignar los patrones de consumo, hacia alternativas que produzcan un mayor bienestar
social y en ese sentido, mejorar el uso ptimo de los recursos. En este caso, a diferencia del anterior no hay mayor dificultad para la definicin del sujeto
pasivo del ISC, pues es suficiente que quien solicita la nacionalizacin de un producto, al realizar el despacho de importacin est obligado al pago del
ISC.
9.1. Bienes gravados
Se encuentran gravados con el ISC la importacin de los bienes comprendidos en los Apndices III (combustibles y derivados del petrleo) y IV
(literales A, B y D) ambos regidos por el TUO.
9.2. Base Imponible
Combustibles y otros Bienes: Para los bienes comprendidos en el Apndice III y los literales B y D del Apndice IV, la base imponible es el volumen
vendido o importado expresado en las unidades de medida aprobadas por el respectivo Decreto Supremo. Por el contrario, para los bienes
comprendidos en el literal A del Apndice IV la base imponible es el valor en Aduanas, determinado conforme a la legislacin pertinente ms los
derechos de importacin.
Base Legal: Artculo 56 inciso a) numeral 2, inciso c), artculos 59 y 60 del TUO
9.3. Nacimiento de la obligacin tributaria
De conformidad con el artculo 4 inciso g) del TUO, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se solicita el despacho a consumo. Aun cuando
desde el punto de vista aduanero, existen tres momentos diferenciados, la solicitud de importacin, la numeracin de la declaracin de importacin
y la importacin propiamente dicha (pago de impuestos que afectan la importacin) en la prctica se ha asimilado la fecha de solicitud con la fecha
de numeracin de la declaracin de importacin.
9.4. Pago del impuesto
Conforme lo seala el artculo 32 del TUO, el IGV ser liquidado y pagado en las Aduanas de la Repblica conjuntamente con los derechos de
importacin; dicha norma tambin resulta de aplicacin para el ISC segn lo precepta el artculo 65 del precitado dispositivo legal.
9.5. La venta en el pas de bienes afectos por parte del importador
En este rubro, solamente corresponde efectuar algunas precisiones que comentaremos a continuacin; en lo que fuera pertinente se aplicar las
reglas correspondientes a la venta local por el fabricante de los bienes, el concepto de venta, el nacimiento de la obligacin tributaria, el sistema de
pagos a cuenta y pagos definitivos, la base imponible, etc.
9.5.1. Los bienes gravados
Conforme al artculo 50 inciso b) del TUO, estn gravados con el ISC la venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el
literal A del Apndice IV. Finalmente, es conveniente sealar que este supuesto no se aplica a los bienes en los cuales la base imponible se
establezca en funcin al Sistema Especfico, caso de los combustibles, tal como lo prescribe el artculo 62 del TUO.
9.5.2. El sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del ISC tanto el importador - vendedor local como las empresas vinculadas econmicamente a ste y la empresa que
haya comprado ms del 50% de las ventas totales del importador en un ejercicio fiscal determinado (Citado anteriormente con relacin a
este punto).
9.5.3. El derecho a la deduccin
El importador tiene derecho a la deduccin del ISC que le corresponda abonar por la venta local de los productos importados, el ISC que
hubiera gravado al momento de importar dichos bienes.
9.5.4. La vinculacin econmica
Es sumamente importante entender que la vinculacin econmica est ntimamente vinculado al sistema al valor para la determinacin de la
base imponible en el ISC. En efecto, como se seal anteriormente uno de los requisitos para la aplicacin de la empresa vinculada es que
el valor de venta sea menor al usualmente establecido para terceros no vinculados. Esto significa que respecto de los bienes en los cuales
se aplica el ISC en base al Sistema Especfico o al Sistema al Precio de Venta al Pblico no interesa como es lgico suponer las reglas de
la vinculacin econmica, y as justamente lo establece el artculo 62 del TUO, sealando que respecto del Apndice III y literal B y C del
Apndice IV no resultan de aplicacin tales consideraciones.
10. Modificacin de las tasas y montos fijos

Se ha establecido que se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y IV de la Ley del IGV e
ISC, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Con respecto al contenido de los bienes en los Apndices III y IV se seala lo siguiente:
IIII: Slo podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas y ceras minerales.
IV: Slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y dems
vehculos terrestres sus partes y accesorios.
El Decreto Legislativo N 1116 (publicado 07.07.2012), modific el artculo 61 del TUO de la Ley del IGV e ISC a efectos de establecer que en
ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo
encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de
aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema
especfico se tomar en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos.
Adems, se dispuso que las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el mayor valor que resulte de comparar el
resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.
APNDICE III
SISTEMA ESPECFICO
PORCENTAJE
PRODUCTOS
UNIDAD DE MEDIDA
PRECIO PRODUCTOR
MNIMO
MXIMO
Gasolina para motores
Galn
1%
140%
Queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1)
Galn
1%
140%
Gasoils
Hulla
Otros combustibles
Galn
1%
140%
Tonelada
1%
100%
Galn o metro cbico
0%
140%
APNDICE IV
SISTEMA ESPECFICO
NUEVOS SOLES
PRODUCTO
Pisco
UNIDAD DE MEDIDA
Litro
MNIMO
MXIMO
1.50
2.50
SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO
TASAS
PRODUCTO
UNIDAD DE MEDIDA
MNIMO
MXIMO
Cervezas
Unidad
25%
100%
Cigarrillos
Unidad
20%
300%
SISTEMA AL VALOR
TASAS
PRODUCTO
UNIDAD DE MEDIDA
MNIMO
MXIMO
Gaseosas
Unidad
1%
150%
Las dems Bebidas
Unidad
1%
150%
Los dems Licores
Unidad
20%
250%
Vino
Unidad
1%
50%
Cigarros, Cigarritos y Tabaco
Unidad
50%
100%
Nuevos
Unidad
0%
80%
Usados
Unidad
0%
100%
Vehculos para el transporte de personas, mercancas; tractores; camionetas Pick Up; chasis y carroceras
Base Legal: Modificado por el artculo 6 del D.Leg. N 980, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007
11. Juegos de azar y apuestas

11.1. Aspectos generales
El artculo 50 del TUO, seala en su literal c) que se encuentran gravados con el ISC los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos,
rifas, sorteos, y eventos hpicos (en adelante juegos de azar y apuestas), constituyendo sujetos pasivos del mencionado impuesto las entidades
organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
11.2. Base imponible
En el caso especfico de las actividades de juegos de azar y apuestas, la base imponible se determina de acuerdo al siguiente sistema:
Sistema al valor: Aplicable para los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicar sobre la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
11.3. Determinacin del impuesto
Para el caso de los juegos y apuestas la determinacin del impuesto se encuentra detallada en el cuadro de los apndices en el punto 12.
Para la declaracin y pago del ISC por concepto de juegos de azar y apuestas, se utilizar el PDT - ISC, formulario virtual N 615. El pago del ISC
es mensual, considerndose para tal efecto el cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias aprobado por la SUNAT en concordancia
con lo dispuesto por el Cdigo Tributario. El artculo 12 del Decreto Supremo N 095-96-EF establece que los sujetos del Impuesto que emitan
billetes, boletos o tickets, debern llevar un registro de los boletos vendidos indicando en columnas separadas la serie, el nmero, el tipo de juego
al que corresponde, la fecha de venta, la fecha de realizacin del sorteo y el precio al pblico de los boletos vendidos, encontrndose tambin
obligados a llevar un registro de boletos devueltos o que no hubieron sido vendidos hasta la fecha del sorteo.
11.5. Inafectacin al IGV
De conformidad con el literal ll) del artculo 2 del TUO no se encuentran gravados con el IGV, los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos; casinos de juego y eventos hpicos.
12. Apndices de la Ley del Impuesto Selectivo al Consumo

NUEVO APNDICE III
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
SUBPARTIDAS
PRODUCTOS
MONTOS EN
NUEVOS SOLES
NACIONALES
2710.11.13.10
S/. 1,17 por galn
2710.11.19.00
Gasolina para motores con un Nmero de Octano Research (RON) inferior a 84

(c)
2710.11.20.00
2710.11.13.21
2710.11.19.00
S/. 1,07 por galn

Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero
inferior a 90
2710.11.20.00
(c)
(*)
2710.11.13.29
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90
S/. 1,17 por galn

(c)
(*)
2710.11.13.31
2710.11.19.00
S/. 1,46 por galn

inferior a 95
2710.11.20.00
(c)
(*)
2710.11.13.39
2710.11.19.00
S/. 1,57 por galn

2710.11.20.00
(c)
(*)
2710.11.13.41
2710.11.19.00
S/. 1,69 por galn

inferior a 97
2710.11.20.00
(c)
(*)
2710.11.13.49
2710.11.19.00
S/. 1,83 por galn

2710.11.20.00
(c)
(*)
2710.11.13.51
2710.11.19.00
S/. 1,87 por galn

Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 97
2710.11.20.00
(c)
(*)
2710.11.13.59
2710.11.19.00
S/. 2,00 por galn

Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 97
2710.11.20.00
(c)
(*)
2710.19.14.00
Queroseno y Carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1), excepto la venta en el pas o la importacin para
aeronaves de:
2710.19.15.90
S/. 1,93 por galn

(a)
Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 2 de la Ley N 28411 - Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
Gobiernos Extranjeros, entendindose como tales, los gobiernos reconocidos de cada pas, representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomticas, incluyendo embajadas,
jefes de misin, agentes diplomticos, oficinas consulares, y las agencias oficiales de cooperacin.
Explotadores areos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 71 de la Ley N 27261 - Ley de Aeronutica Civil, certificados por la Direccin General de Aeronutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, para
operar aeronaves.
Tambin se encuentran dentro de la excepcin dispuesta en el prrafo anterior la venta en el pas o la importacin para Comercializadores
de combustibles de aviacin que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Direccin General de Hidrocarburos del
Ministerio de Energa y Minas.
2710.19.15.10
Partida excluida del Nuevo Apndice III por el artculo 2 del D.S. N 052-2009-EF, publicado el 04.03.2009, vigente a partir del 05.03.2009.
2710.19.21.11/
2710.19.21.99
S/. 1,06 por galn

Gasoils excepto el Diesel B2 y B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
(**)
(c)
2710.19.21.11/
S/. 1,26 por galn
2710.19.21.99
Los dems gasoils excepto los Diesesl B2y B5.
(c)
(**)
2710.19.21.21
S/. 1,04 por galn

Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
(**)
(c)
2710.19.21.29
S/. 1,24 por galn

Los dems Diesel B2
(**)
(c)
2710.19.21.31
S/. 1,01 por galn

Diesel B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
(****)
(c)
2710.19.21.39
S/. 1,20 por galn

Los dems Diesel B5
(****)
(c)
S/. 0.39 por galn
2710.19.22.10
Residual 6, excepto la venta en el pas o la importacin para Comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de
Energa y Minas.
(c)
S/. 0,38 por galn

Los dems fueloils (fuel)
(c)
2711.12.00.00/
S/. 0,00 por galn
2711.19.00.00
Gas Licuado de Petrleo

(b)
(***)
(*) Montos modificados por el artculo 1 del D.S. N 316-2014-EF, publicado el 21.11.2014 y vigente a partir del 22.11.2014.
(**) Partidas de acuerdo a la modificacin dispuesta por el artculo 1 del D.S. N 013-2010-EF, publicado el 22.01.2010, vigente a partir del 23.01.2010.
(***) Partida incluida en virtud al artculo 1 del D.S. N 265-2010-EF, publicado el 24.12.2010, vigente a partir del 25.12.2010.
(****) Partidas incluidas en virtud al artculo 1 del D.S. N 270-2010-EF, publicado el 29.12.2010, vigente a partir del 30.12.2010.
(a) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 del D.S. N 265-2010-EF, publicado el 24.12.2010, vigente a partir del 25.12.2010.
(b) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 del D.S. N 270-2010-EF, publicado el 29.12.2010, vigente a partir del 30.12.2010.
(c) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 del D.S. N 097-2011-EF, publicado el 08.06.2011, vigente a partir del 09.06.2011.
NUEVO APNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fbrica de hasta 24 asientos,
incluido el del conductor.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del D.S. N 075-2000-EF, publicado el 22.07.2000, vigente a partir del 22.07.2000.
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
Vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8703.90.00.90
8704.21.00.108704.31.00.10
8703.10.00.00/
Slo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
8703.90.00.90
Modificado mediante artculo 5 del Decreto Supremo N 010-2006-RE, publicado el 14.04.2006, vigente a partir desde esa fecha.
8702.10.10.00
Slo: vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones Diplomticas;
Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al
amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
8702.90.91.10
Concepto incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 142-2007-EF, publicado el 15.07.2007, vigente desde esa fecha.
Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
8703.10.00.00/
8704.21.10.10
8704.31.10.10
Slo: camionetas pick-up ensambladas: Disel y gasolinera, de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones
Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per,
importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00
8703.31.10.00/
Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble.

8704.31.10.10
8704.21.10.90Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up

8704.21.90.00
8704.31.10.90-
Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.31.90.00
De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del D.S. N 210-2007-EF publicado el 23.12.2007 vigente desde 24.12.2007.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2202.90.00.00
Solo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes o energizantes y dems bebidas no alcohlicas, gaseadas o no; excepto el suero oral; las
preparaciones lquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes, diurticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, nctares de frutas y otros
complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar
general.
2202.10.00.00
Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada.
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%(47)
PARTIDAS ARANCELARIAS
2207.10.00.00
PRODUCTOS
Alcohol etlico sin desnaturalizar.
2207.20.10.10
Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduacin.
2207.20.00.90
2208.90.10.00
Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico inferior al 80% vol.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00
Tractores usados de carretera para semirremolques.
8702.10.10.00/
Slo: Vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas.
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
Slo: vehculos automviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10/
Vehculos automviles usados concebidos para transporte de mercancas.
8704.90.00.00
8706.00.10.00/
Chasis usados de vehculos automviles, equipados con su motor.
8706.00.90.00
8707.10.00.00/
Carroceras usadas de vehculos automviles, incluidas las cabinas.
8707.90.90.00
Incorporado por el artculo 1 del D.S. N 128-2001-EF publicado el 30.06.2001, vigente desde 01.07.2001 y modificado por el D.S. N 178-2004-EF publicado el 07.12.2004, vigente desde 08.12.2004.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2402.10.00.00
Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00
Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedneos del tabaco.
2403.10.00.00/
Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados; tabaco "homogenizado" o "reconstituido".
2403.91.00.00
JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
a) Loteras, bingos, rifas y sorteos..........................................................................................................................10%
b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 27153 publicada el 09.07.1999, vigente desde 10.07.1999.
c) Eventos hpicos.............................................................................................................................................2%
B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO
PARTIDAS
Nuevos
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Soles
Pisco
2208.20.21.00
1,50 por litro

De acuerdo con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 104-2004-EF, publicado el 24.07.2004, vigente desde el
25.07.2004.
2402.20.10.00/
Cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio

0,07 por cigarrillo
2402.20.20.00
Bienes incorporados en virtud al artculo 1 del Decreto Supremo N 004-2010-EF, publicado el 14.01.2010 y vigente a partir del
15.01.2010.
C. PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE VENTA AL PBLICO
(*)
(*) Bienes eliminado por el Decreto Supremo N 092-2013-EF (publicado el 14.05.2013).
D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL SISTEMA ESPECFICO (MONTO FIJO), AL VALOR, O AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO:
El impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, segn corresponda, de
acuerdo a la siguiente tabla:
BIENES
SISTEMAS
GRADO
PARTIDAS
ARANCELARIAS
PRODUCTOS
ESPECFICO (MONTO
FIJO)
AL VALOR
(TASA)
AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL

PBLICO
S/. 1,25 por litro
-.-
30%
S/. 2,50 por litro
25%
-.-
S/. 3,40 por litro
25%
-.-
ALCOHLICO
2203.00.00.00
0 hasta 6
2204.10.00.00/
Ms de 6
2204.29.90.00
hasta 20
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
Lquidosalcohlicos
2206.00.00.00
2208.20.22.00/
Ms de 20
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00
Al respecto, el artculo 4 del Decreto Supremo N 092-2013-EF (publicado el 14.05.2013, modificado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 167-2013,
publicado el 09.07.2013), respecto de la aplicacin del Literal D del Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, que en los casos que el resultado obtenido de
aplicar la tasa o monto fijo, a que se refiere el cuadro precedente, resulte igual, el impuesto a pagar ser el que corresponda al Sistema Especfico.
Por ltimo, la nica Disposicin Complementaria Final de la citada norma establece que los productores y los importadores de los bienes contenidos en el Literal
D del Apndice IV del TUO de la Ley del IGV, que por aplicacin de dicho Literal el impuesto a pagar resulte de comparar el resultado obtenido aplicando el
Sistema Especfico y el Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico presentarn a la SUNAT, a ms tardar al tercer da hbil posterior a la vigencia de la
presente Decreto Supremo, una Declaracin Jurada que contenga la lista de precios de venta al pblico sugeridos de todos sus productos afectos, indicando en
su estructura los impuestos que los grava.
13. Montos fijos del ISC a los combustibles determinados en funcin del criterio de nocividad
En funcin del criterio de nocividad por los contaminantes que stos contengan para la poblacin, se han establecido los montos fijos del ISC, los
mismos que sern aplicados progresivamente a partir del 1 de enero de cada ao, y vigente a partir del 2008, en virtud a lo dispuesto por el D.S. N 2112007-EF, publicado el 23.12.2007.
14. Cronograma para la declaracin ya pago del ISC
CRONOGRAMA DE PAGOS PARA TRIBUTOS ADMINISTRADOSY RECAUDADOS

POR LA SUNAT (INCLUYE ESSALUD Y ONP)
LTIMO DGITO DEL NMERO DE REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTE (RUC)
(*)
Buenos
Mes al que
Contribuyentes y UESP
corresponde la obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, ,7, 8, 9
ENERO
2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
23.02.2015
FEBRERO
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
23.03.2015
MARZO
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
24.04.2015
ABRIL
15.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
25.05.2015
MAYO
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
22.06.2015
JUNIO
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
22.07.2015
JULIO
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
24.08.2015
AGOSTO
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
22.09.2015
SETIEMBRE
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
23.10.2015
OCTUBRE
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
23.11.2015
NOVIEMBRE
15.12.2015
16.12.2015
17.12.2015
18.12.2015
21.12.2015
22.12.2015
09.12.2015
10.12.2015
11.12.2015
14.12.2015
23.12.2015
DICIEMBRE
15.01.2016
18.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
11.01.2016
120.1.2016
13.01.2016
14.01.2016
25.01.2016
NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA:
EN LA PARTE SUPERIOR EL LTIMO DGITO DEL NMERO DE RUC, Y EN LA PARTE INFERIOR EL DA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO
UESP: UNIDADES EJECUTORAS DEL SECTOR PBLICO NACIONAL
(*) Cronograma de vencimientos aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (22.12.2014).
Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas
El Rgimen de Retenciones del IGV, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, publicada en el diario oficial "El
Peruano" de fecha 19 de abril de 2002 (en adelante la Resolucin), se encuentra vigente a partir del 1 de junio del ao 2002. El mencionado rgimen es
aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de
construccin gravadas con dicho impuesto. El mismo que tiene como objetivo evitar el alto ndice de incumplimiento de las obligaciones tributarias
relacionadas con el Impuesto General a las Ventas, pues a travs de este mecanismo el Estado se asegura el ingreso a sus arcas fiscales de una parte
importante del referido Impuesto. En pocas palabras, esta medida procura incrementar los niveles de recaudacin del IGV.
1. Definiciones
Es el Rgimen por el cual el cliente (agente de retencin) retiene del importe de la operacin a cancelar al proveedor, un porcentaje fijado del
3% (48) cancelando de este modo un importe equivalente al 97%. La retencin tiene como finalidad asegurar la cobranza de una parte del IGV de una
operacin que ya se realiz.
a. Importe de la operacin: Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los
tributos que graven la operacin. Numricamente se define de la siguiente forma:
2. Mecanismo aplicable al rgimen

A efectos de poder entender el mecanismo del Rgimen de Retenciones se debe conocer las definiciones respecto de los sujetos que intervienen
en l, as tenemos a los siguientes:
a. Agentes de Retencin: Al adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construccin, designado por la SUNAT, en
las operaciones en las cuales tenga la calidad de CLIENTE.
b. Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de construccin, en las operaciones
gravadas con el IGV.
En relacin con la mecnica del Rgimen, debemos advertir que en este caso los agentes de retencin designados, son aquellos que adquieren
los bienes o los beneficiarios del servicio gravado y no los sujetos del Impuesto, pues a travs de los primeros se logra el objetivo que persigue la
Administracin Tributaria utilizando para ello un elemento determinante: el pago.
En efecto, la medida sustenta su efectividad en el hecho que al tener que pagar el adquirente el precio de venta al proveedor, aqul deber detraer
parte del precio para depositarlo al Erario Nacional, asegurndose de esta manera el Estado la recaudacin de una parte considerable del IGV. Esta
circunstancia, en el esquema legal adoptado, obliga al proveedor (sujeto del IGV) a declarar y pagar el referido Impuesto para deducir el importe
retenido.
2.1. Operacin realizada con un proveedor No designado agente de retencin
2.2. Operacin realizada con un proveedor designado como agente de retencin
3. Oportunidad de la retencin
De acuerdo a lo sealado en el artculo 7 de la Resolucin el Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el
pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV, an cuando se efectivice hacia un tercero; respecto a esto
ltimo, el dispositivo dispone que en el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir y entregar el "Comprobante de
Retencin" al proveedor. Consideramos que el supuesto antes sealado est referido tanto al acuerdo celebrado entre las partes para que el pago se
realice a un tercero como al supuesto en que el pago est destinado a satisfacer la acreencia al fisco, en virtud de los derechos de crdito de los cuales
el deudor tributario sea el titular en este caso el proveedor, de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 118 del TUO del Cdigo
Tributario.
De acuerdo a lo sealado en la norma, se entiende como "momento en que se realice el pago" a los supuestos siguientes:
Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al proveedor.
Si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar realizado en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes.
En el caso de la compensacin de acreencias el pago se considerar efectuado en la fecha en que sta se realice.
En caso que el pago se realice con cheque, se debe entender como fecha de pago a la fecha que se pone a disposicin la retribucin.
En caso de cheques diferidos, se debe considerar pagado en la fecha de vencimiento (que no podr ser mayor a 30 das desde su emisin).
Si el pago se realiza a travs de letras de cambio, se considerar la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
De acuerdo a lo sealado en el artculo 2 de la Resolucin modificado por el artculo 1 de la Resolucin N 050-2002/SUNAT (18.05.2002), el
Rgimen de Retenciones del IGV ser aplicable a los Proveedores en las operaciones que realicen de venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto.
4.1. Tratamiento cuando se emitan Notas de Dbito
Las notas de dbito que emitan los proveedores modificando los comprobantes de pago emitidos al incrementar el importe de la operacin
realizada, sern tomadas en cuenta para efecto de este Rgimen.
4.2. Tratamiento aplicable en el caso de Notas de Crdito
Por el contrario, se establece que las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin que como
sabemos originan una disminucin del importe de la operacin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin
por parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV consignado en dicha nota de crdito sea deducido del impuesto bruto mensual en el
perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que corresponda
a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta.
Se seala tambin, que el proveedor que realice las operaciones antes referidas, est obligado a aceptar la retencin establecida en la Resolucin.
4.3. Operaciones excluidas por el tipo de comprobante emitido
De otro lado, se excluye del Rgimen de Retenciones a las operaciones sustentadas con liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin, las
mismas que seguirn regulndose segn lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
5. Excepcin de la obligacin de retener
El artculo 3 de la Resolucin excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700.00 y el monto de los
comprobantes involucrados no supera dicho importe.
Es decir, se plantean dos condiciones a efectos que surta efectos la excepcin a la obligacin de retener, las cuales son: Importe de pago e importe
de los comprobantes de pago vinculados.
Finalmente, deber tenerse en cuenta que puede darse el caso de operaciones que aunque se pudieran encontrar gravadas con el IGV igualmente
no sern objeto de retencin. Ello ocurre en el caso de las operaciones excluidas de la retencin al que alude el artculo 5 de la Resolucin, (por
ejemplo, las realizadas entre agentes de retencin o aquellas en que el proveedor tenga la calidad de buen contribuyente) y que se desarrolla en el
numeral 7.
6. Designacin, exclusin y acreditacin del agente de retencin

El artculo 4 de la Resolucin, posteriormente modificado por la Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT (27.05.2004), establece las
condiciones para la designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, establecindose que estos se efectuarn mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el
caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin.
Por ello, la Resolucin dispone que la relacin de los Agentes de Retencin designados, as como la exclusin de los mismos, tambin podrn ser
difundidas por cualquier medio que se considere conveniente, incluyendo la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.
Por otra parte, se establece que la condicin de agente de retencin ser acreditado mediante el "Certificado de Agente de Retencin", el cual ser
entregado por la Administracin Tributaria. En tal sentido, entendemos que la citada entidad dictar mediante norma correspondiente, el lugar, y fecha de
entrega de dicho certificado.
A travs del artculo 1 de la Resolucin N 135-2002/SUNAT (05.10.2002) se modifica el artculo 4 de la Resolucin, regulndose que los sujetos
designados como Agentes de Retencin retendrn por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales. A travs de esta
modificacin vigente a partir del 1 de noviembre del 2002, se establece que desde que surta efecto la designacin como agente de retencin, tal
contribuyente deber efectuar la retencin sobre los pagos que realice aunque las operaciones que originen dichos pagos se hayan realizado cuando el
agente no ostentaba tal condicin.
Asimismo, los sujetos excluidos como Agentes de Retencin dejarn de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere su
exclusin.
7. Excepcin de la obligacin de retener

El artculo 5 de la Resolucin, modificado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 061-2005/SUNAT (13.03.2005), establece
que no se efectuar la retencin del IGV en las operaciones siguientes:
a) Aquellas realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de acuerdo con lo dispuesto en el D. Leg. N 912 y normas
reglamentarias.
Al respecto, consideramos que en este supuesto, la exclusin de la retencin del IGV se justifica en atencin a la calidad del contribuyente, debido a
que los sujetos que califican como Buenos Contribuyentes tienen una adecuada trayectoria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Cabe
recordar que el Rgimen bajo comentario tiene como finalidad lograr que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias relacionadas
con el IGV.
b) Aquellas realizadas con otros sujetos que tengan la calidad de Agente de Retencin.
c) Aquellas en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Al
respecto, se debe indicar que dicho numeral est referido a los documentos que permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el
derecho al crdito fiscal, o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el impuesto.
d) Aquellas en las que se emitan Boletas de Ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crdito fiscal.
e) De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, segn lo dispuesto en el artculo
7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) Aquellas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a que se refiere el Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a
travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia Ns. 128-2002/SUNAT y 058-2006/SUNAT y sus respectivas normas modificatorias.
La calidad de buenos contribuyentes, agentes de retencin o agente de percepcin a que se refieren los incisos a), b) y h) respectivamente, se
verificar al momento de realizar el pago.
De otro lado, en relacin a la circunstancia de que un determinado sujeto deje de tener la condicin de buen contribuyente se indica que "Al sujeto
excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes
siguiente de realizada la notificacin de la exclusin".
8. Tasa de la retencin
El artculo 6 de la Resolucin, establece que el monto de la retencin ser el 3% del importe de la operacin. Es del caso precisar que la tasa del
3% (49) se aplica al precio de venta que se encuentra obligado a pagar el adquirente del bien o el beneficiario del servicio, es decir, incluye el IGV y el IPM
que gravan la operacin de ser el caso.
9. Operaciones en moneda extranjera

Tal como lo dispone el artculo 7 de la Resolucin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, el importe de la retencin se convertir a
moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago. En los das en que no se publique el
tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
10. Comprobante de retencin

En la oportunidad de efectuarse la retencin, el Agente de Retencin entregar a su Proveedor un "Comprobante de Retencin".
Impresin de los Comprobantes de Retencin
Impresin a travs de una Imprenta
Al igual que los comprobantes de pago, se establece que la impresin de los "Comprobantes de Retencin" se realizar previa autorizacin, para lo
cual se utilizar el Formulario N 816 "Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea". Obsrvese que en este caso, se
establece que la Autorizacin de Impresin se efecta a travs del Sistema de Operaciones en Lnea.
Adicionalmente, se debern cumplir las obligaciones sealadas en el artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, especficamente lo
dispuesto en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1.
Asimismo se establece que con relacin a este aspecto la referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como Agente de
Retencin.
Impresin a travs de Sistema Computarizado
El segundo prrafo del numeral 4 del artculo 8 de la Resolucin que crea el Rgimen de Retenciones IGV-Proveedores, precisa que los Agentes de
Retencin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Retencin, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado,
para ello los referidos comprobantes debern de contar con una autorizacin de la SUNAT solicitada a travs del Formulario N 806.
Al momento de presentar dicho formulario, la SUNAT proceder a asignar el nmero de la Autorizacin de Impresin correspondiente, que tambin se
deber consignar en los Comprobantes de Retencin que se impriman.
En tales casos, y siempre que exista acuerdo entre ambos, el Agente de Retencin podr entregar al proveedor la copia que le corresponde del
"Comprobante de Retencin" generado mediante sistema computarizado, a travs de la Internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la
SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, el cual deber ser presentado en la Mesa
de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
Asimismo seala la norma que los comprobantes de Retencin impresos a travs del sistema computarizado debern contener los mismos requisitos
mnimos regulados para los Comprobantes Impresos, con excepcin de los datos relacionados a los datos de la imprenta as como de las
caractersticas precisadas en el numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorizacin de impresin de "Comprobantes de Retencin" ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como Agente de Retencin.
Emisin del Comprobante de Retencin
En los casos que exista acuerdo entre el Agente de Retencin y el Proveedor, el Agente podr emitir un solo "Comprobante de Retencin" por
Proveedor respecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y entrega se efecte
dentro del mismo mes en que se realizaron las retenciones. En tales casos se deber consignar en el "Comprobante de Retencin" la fecha en que
se efectu cada retencin.
De otro lado, considerando que la Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT ha reducido la tasa del citado rgimen a tres (3%) por ciento,
reduccin que ser aplicable para aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 1 de marzo de
2014, se ha aprobado una nueva versin del PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626, teniendo en cuenta que por un lapso de tiempo
coexistirn operaciones sujetas a dos tasas de retencin de tres (3%) y seis (6%) por ciento en ese sentido mediante la Resolucin de
Superintendencia N 090-2014/SUNAT publicada el 28.03.2014 y vigente a partir del 29.03.2014, establece lo siguiente:
Aprobacin de nueva versin del PDT
Mediante el artculo 1 de la resolucin en comentario, se aprueba el PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626 - Versin 1.2.
Obtencin de la nueva versin del PDT
Asimismo, se establece que la nueva versin del PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626 Versin 1.2 estar a disposicin de los
interesados a partir del 1 de abril de 2014 en el portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin de la nueva versin del mencionado PDT a los sujetos que no tuvieran acceso a
Internet.
Uso de la nueva versin del PDT
En ese sentido, el artculo 3 de la norma materia del presente comentario seala que el PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626 Versin 1.2 deber ser utilizado a partir del 1 de abril de 2014, independientemente del perodo al que correspondan las declaraciones.
Por perodos tributarios anteriores a marzo de 2014 se podr hacer uso del PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626 - Versin 1.1
hasta el 31 de marzo de 2014, incluso si se trata de declaraciones rectificatorias.
A partir del 1 de abril de 2014 el uso de la nueva versin del PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual 626 - Versin 1.2 ser obligatorio en
todos los casos.
La presentacin de la nueva versin del PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626 - Versin 1.2 a travs de las dependencias de la
SUNAT y por Internet (SUNAT Virtual) podr efectuarse a partir del 1 de abril de 2014, en tanto que la presentacin a travs de la red bancaria podr
realizarse a partir del 7 de abril de 2014.
Base Legal: Num. 5, art. 8, R.S. N 037-2002/SUNAT
Baja de Comprobantes de Retencin
El artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT, incluye un ltimo prrafo al artculo 8 de la Resolucin y normas
modificatorias, disponiendo que los sujetos excluidos de la relacin de Agentes de Retencin debern de solicitar la baja de los Comprobantes de
Retencin y/o la cancelacin de la autorizacin de impresin, de ser el caso, hasta la fecha en que opere la exclusin.
Requisitos mnimos del Comprobante de Retencin
MODELO DE COMPROBANTE DE RETENCIN
Notas:
a) En lo que corresponde a identificacin, en la resolucin slo se hace referencia a los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la retencin, no obstante de acuerdo a lo establecido en el numeral 2 se establece la
posibilidad de aplicar las notas de crdito emitidas al Importe de las operaciones que an no se han cancelado, por lo cual en estos supuestos tambin deber hacerse referencia a dichas notas de crdito en el comprobante de retencin.
b) La segunda copia permanecer en poder del Agente de Retencin, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por Proveedor y ordenado cronolgicamente.
c) No se consignarn los datos de la imprenta cuando se efecte a travs de sistema computarizado.
d) Slo si se realiza la impresin a travs de una imprenta, debern encontrarse en forma pre-impresa.
11. Declaracin y pago del agente de retencin

El artculo 9 de la Resolucin, modificado por el artculo 3 de la Resolucin N 050-2002/SUNAT (18.05.2002) establece que a efectos de cumplir
con la declaracin y el pago del monto total de las retenciones practicadas en el perodo, se utilizar el PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual
N 626. El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el perodo.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo precedente, si en un perodo determinado el agente de retencin hubiere efectuado retenciones con
distintas tasas a un mismo proveedor, deber emitir un comprobante de retencin por cada una de las tasas (50).
De otro lado, la norma, en concordancia con lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 35 del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, dispone que el Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador que
tuviera contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas. Ello en mrito a que el pago que efecta el agente de retencin lo hace
justamente como retenedor del tributo ms no como contribuyente del mismo.
12. Declaracin del proveedor y deduccin del monto retenido

El artculo 4 de la Resolucin N 135-2002/SUNAT (05.10.2002) vigente a partir del 01.11.2002, modifica el artculo 10 de la Resolucin,
sealando que el Proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N 621,
donde consignar el impuesto que se le hubiera retenido a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
13. Aplicacin de las retenciones
El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la
declaracin.
Se establece que en caso que no existan operaciones gravadas o ests resulten insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo. Cabe indicar que las retenciones efectuadas, no pueden ser materia de
compensacin con otra deuda tributaria, Impuesto a la Renta, por ejemplo.
Adicionalmente, se establece la posibilidad del proveedor de solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin
del IGV (formulario N 621), siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos, en virtud al
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 061-2005/SUNAT (13.03.2005) y vigente a partir del 01.04.2005.
Procede indicar que el artculo 4 de la Ley N 28053 (08.08.2003), regula que cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en
el perodo y/o en perodos anteriores, primero se deducirn las percepciones declaradas en el perodo y despus el saldo no aplicado de perodos
anteriores, luego se aplicarn las retenciones del perodo y en siguiente orden el saldo de retenciones no aplicadas en perodos anteriores.
Procedimiento a seguir para solicitar la devolucin
Para efecto de las solicitudes de devolucin de las retenciones no aplicadas de acuerdo al artculo 11 de la Resolucin, modificado por las
Resoluciones de Superintendencia N 126-2004/SUNAT (27.05.2004) y N 061-2005/SUNAT (13.03.2005) se establece lo siguiente:
Se presentar un Formulario N 4949, consignando lo siguiente:
Concepto: Devolucin de pagos en exceso.
Periodo Tributario: El ltimo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de las retenciones
que no han sido aplicadas en un plazo no menor de tres perodos consecutivos, ello sin perjuicio que el monto cuya devolucin se solicita sea menor
a dicho saldo.
El cmputo del plazo para solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas, se iniciar a partir del perodo siguiente a aqul consignado en la
ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, an cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa
fecha.
14. Retenciones indebidas

A travs de la Resolucin N 055-2003/SUNAT (01.03.2003), se establece como precisin que cuando se efecte retenciones respecto de
operaciones exceptuadas de la obligacin de retener u operaciones excluidas de la retencin, tambin es de aplicacin el artculo 11 de la referida
norma. En tal sentido, el proveedor podr deducir del impuesto a pagar la retencin efectuada pudiendo adems solicitar devolucin si dicha retencin
no es aplicada. Ello pues, si bien respecto de los supuestos mencionados se produce una retencin indebida, el pago del mismo al fisco no es un pago
indebido por cuanto el proveedor es un sujeto afecto al IGV.
Agrega la norma referida, que ser de aplicacin lo referido en el prrafo anterior en la medida que el monto retenido haya sido incluido en la
Declaracin Jurada y el Agente de Retencin hubiera efectuado el pago de la retencin. Sobre este ltimo aspecto cabe referir que el mismo no ser
fcilmente verificable por el proveedor toda vez que ste no est obligado a corroborar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de terceros, es
ms, no tiene acceso a dicha informacin.
15. Registro de comprobantes de pago sujetos a retencin en el registro de compras

A travs del artculo 4 de la Resolucin N 050-2002/SUNAT, se sustituye el artculo 12 de la Resolucin sealando que es una opcin del Agente
de Retencin abrir una columna en su Registro de Compras a fin de marcar sus operaciones sujetas a retencin del IGV. De optar por abrir dicha
columna se deber marcar en sta:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.
b) Las notas de dbito y crdito que modifican los comprobantes de pago.
16. Cuentas y registro de control

El artculo 11 de la Resolucin establece los aspectos que deben tener en cuenta el agente de retencin y el proveedor respecto al control y
registro de las operaciones sujetas a la retencin.
A. Agente de Retencin
El agente deber llevar la siguiente cuenta de contabilidad y registro de control:
a) Cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar"
En la cuenta 40. Tributos por Pagar, dentro de la divisionaria 4011. IGV e IPM, deber crear una sub-divisionaria especfica con esta
denominacin. En concordancia con la dinmica contable, la Resolucin establece que en dicha cuenta se controlar mensualmente las
retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
b) Registro del Rgimen de Retenciones
En este registro se controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada Proveedor.
Se establece que dicho registro deber contener como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas:
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por
letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del Debe si se trata de ajustes que impliquen una disminucin efectuados con Notas de
Crdito o por la cancelacin del proveedor de las operaciones realizadas entre otros; o del Haber al momento de originarse la transaccin o por
ajustes que impliquen un aumento efectuado con Notas de Dbito, entre otros.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
El agente de retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las
transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
B. Proveedor
El proveedor abrir una subdivisionaria, dentro de la divisionaria - 4011. IGV e IPM, a la que denominar "IGV Retenido". Se establece, tambin de
acuerdo con la dinmica contable que en dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieran efectuado los Agentes de Retencin, as
como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar, hecho que se produce al aplicarse en la declaracin mensual de cada perodo.
Adicionalmente, an cuando no se establezca en la Resolucin, en esta subcuenta deber tambin registrarse las devoluciones que se efecten por
las retenciones no aplicadas en un perodo mnimo de tres meses, de conformidad con lo establecido en el artculo 11 de dicha norma.
JURISPRUDENCIA
RTF N 06839-1-2009 (15.07.2009)
Confirma el reparo por retenciones no sustentadas con incidencia en el Impuesto General a las Ventas, en el sentido que la recurrente no ha cumplido con presentar evidencia alguna
respecto a la realidad de las retenciones del IGV de los anotados periodos, tales como los comprobantes de retencin que sustentan dichas retenciones, las anotaciones de los citados
comprobantes en una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas", segn lo dispuesto por el mencionado inciso b) del artculo 13 de
la Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT.
17. Plazo de atraso y legalizacin

Plazo mximo de atraso permitido
El Registro del Rgimen de Retenciones, no podr tener un atraso mayor a diez das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se recepcione (entendemos referido a los Comprobantes de Pago y documentos vinculados) o se emita (entendemos referido al
Comprobante de Retenciones), segn corresponda, el documento que sustente las transacciones realizadas con los Proveedores.
Plazo de Legalizacin
Otro aspecto a considerar es la legalizacin del Registro del Rgimen de Retenciones, dado que los Agentes de Retencin se encuentran obligados a
llevar un registro en el cual debern anotar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta de cada proveedor.
A travs de los artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, que dicta las normas referidas a Libros y registros
vinculados a asuntos tributarios los mismos que se encuentran detallados en el Anexo 1 de la mencionada Resolucin dentro de los que se
comprende el Registro del Rgimen de Retenciones, seala que ste tambin debe ser materia de legalizacin ante Notario Pblico o Juez de Paz a
falta de aquel, antes del uso del referido registro, incluso cuando se lleven en hojas sueltas continuas.
18. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el rgimen de retenciones

La Cuarta Disposicin Final de la Resolucin precisa que los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones gravadas con el IGV
(factura, boleta de venta, etc.), que se encuentran comprendidas dentro del Rgimen de Retenciones no debern de contener operaciones no gravadas
con el impuesto.
19. Aplicacin del rgimen de retenciones del IGV a la venta interna de bienes donados
La primera disposicin final de la Resolucin N 135-2002/SUNAT precisa la no aplicacin del Rgimen de Retenciones a la venta interna de
bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, son depositados en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor. Como se recordar, mediante el
Decreto Ley N 25774 se dispuso que los recursos provenientes de la comercializacin interna de alimentos donados por Organismos Internacionales,
Gobiernos Extranjeros, Agencias Oficiales de Gobiernos e Instituciones Extranjeras cuyo beneficiario sea el Gobierno del Per, Entidades del Estado o
Instituciones previamente acordadas con el Gobierno del Per, con excepcin de las empresas, dentro del marco de Convenios de Cooperacin Tcnica
Internacional, sern depositados en las cuentas especiales de los Fondos de Contravalor. En ese sentido, cuando el Agente de Retencin del IGV
Proveedores adquiera alimentos donados al Estado, no aplicar la retencin del 3% (51) del monto a pagar.
20. Extincin de unidades ejecutoras

La segunda disposicin final de la Resolucin N 135-2002/SUNAT, regula el supuesto de extincin de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico
designadas agentes de retencin por la presente resolucin, hecho que producira la baja del RUC de los mismos del registro a cargo de la
Administracin Tributaria. As, se establece que en tal supuesto las Unidades Ejecutoras que se hiciesen cargo tanto del activo y/o el pasivo de las
Unidades extinguidas, se encontrarn en la obligacin de continuar efectuando las retenciones a que hubiera lugar por la totalidad de las operaciones
que hasta antes de la fecha de extincin, las citadas Unidades Ejecutoras hubieran realizado con sus proveedores. Ello en virtud, a que las entidades
responsables designadas agentes de retencin asumiran en su totalidad las obligaciones que a su cargo hubieran tenido las Unidades extinguidas.
21. Aplicacin del rgimen de retencin del IGV- proveedores, cuando al momento del pago concurran medidas de
embargo en forma de retencin
En caso concurran al momento de pago un embargo en forma de retencin dispuesto por el Poder Judicial o un embargo en forma de retencin
trabado por el Ejecutor Coactivo y, la retencin del 3% prevista en el Rgimen de Retenciones del IGV-Proveedores; deber en primer trmino
efectuarse esta ltima retencin, es decir la retencin del IGV.
(3)
Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
El 23 de diciembre del 2007 se publica la Ley N 29173, Ley de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (en adelante la Ley) superando
con ello la inconstitucionalidad detectada en el aspecto formal declarado mediante la sentencia recada en el Expediente N 06089-2006-PA/TC
(11.06.2007).
Dicha norma agrupa en un solo cuerpo normativo los tres regmenes de percepcin: Percepcin de Venta Interna, Percepcin de Combustibles y
Percepciones por Importacin de Bienes, la cual entr en vigencia el 1 de enero del 2008.
1. Definiciones
Es un mecanismo de recaudacin que asegura el pago del IGV, cobrndolo por adelantado, asegurando de esta manera el cumplimiento de la
obligacin tributaria. En ese sentido, la percepcion es diseada como un mecanismo para la formalizacin de la economa, en razn que opera en
medios de alta evasion fiscal.
2. Mecanismo aplicable al Rgimen

A efectos de poder entender la mecnica del Rgimen de Percepcin se debe conocer las definiciones respecto de los sujetos que intervienen en
l, as tenemos a los siguientes:
a. Agentes de percepcin: Al vendedor de bienes designado por Decreto Supremo de acuerdo a lo previsto en el artculo 13 de la Ley o la
Administracin Tributaria, en el caso de importacin definitiva.
b. Cliente: Al sujeto que adquiere bienes de un agente de percepcin.
3. Sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepcin

Los sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepcin son los siguientes:
3.1. Los sujetos del IGV debern efectuar un pago por el impuesto que causarn en sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes,
el mismo que ser materia de percepcin, de acuerdo con lo indicado en la Ley N 29173.
A las percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido impuesto les sern de aplicacin lo dispuesto en la Segunda Disposicin Final
del D.L. N 937 que aprob elTexto nico Ordenado del Nuevo Regimen nico Simplificado y normas modificatorias, o en el numeral siguiente,
segn el caso, sin perjuicio de la verificacin y/o fiscalizacin que realice la SUNAT.
3.2. Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el numeral 3.1 con los agentes de percepcin, designados para tal efecto,
son contribuyentes del IGV, independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita.
3.3. A los sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV, los montos percibidos le sern devueltos de
acuerdo con las normas del Cdigo Tributario. Dicha devolucin deber ser efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles,
agregndole el inters correspondiente en el perodo comprendido entre la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin del agente
de percepcin donde conste el monto percibido o en la que ste hubiera efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha
en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la Tasa de Inters Moratorio, a partir del da
siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en
que la misma se ponga a disposicin del solicitante.
3.4. Los agentes de percepcin que efecten las percepciones indicadas en los numerales anteriores estn obligados a ingresar al fisco dichos montos.
En caso de incumplimiento, se aplicarn los intereses moratorios, as como las sanciones que correspondan, pudiendo la SUNAT ejercer las
acciones de cobranza que establece dicho dispositivo legal.
3.5. En el caso de transferencia o cesin de crditos, no ser materia de transferencia o cesin el importe de la percepcin calculada conforme a los
artculos 10, 16 y 19 de la Ley N 29173, norma que aprob el Rgimen de Percepciones al IGV.
Base Legal: Artculo 3 de la Ley N 29173 y modificatorias. Rgimen de Percepciones del IGV
4. Aplicacin de las percepciones

La aplicacin de las percepciones realizadas se rige de la siguiente forma:
4.1. El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepcin, deducir del impuesto a pagar las percepciones
que le hubieren efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la declaracin.
4.2. Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
4.3. El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepcin, podr solicitar la devolucin de las
percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por el plazo de tres (3)
perodos consecutivos.
4.4. Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas tratndose de clientes o importadores, superen el cincuenta por ciento
(50%) del total de las operaciones declaradas correspondientes al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin,
el cliente o el importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en dicha declaracin, no siendo necesario que
hayan mantenido montos no aplicados por el plazo de tres (3) perodos consecutivos.
4.5. Lo sealado en el artculo 31 de la Ley del IGV (que establece las reglas para la utilizacin de las retenciones y percepciones) ser de aplicacin
incluso en los casos en que se hubieran efectuado percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances del rgimen de
percepciones respectivo, siempre que el monto percibido haya sido incluido en la declaracin del cliente o importador, segn el rgimen, y el
agente de percepcin hubiera efectuado el pago respectivo.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, existe la posibilidad de compensar el saldo de percepciones no aplicadas, concordando as estos
nuevos lineamientos a la Dcima Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 publicado el 15.03.2007 y la Resolucin de
Superintendencia N 175-2007/SUNAT, publicada el 10.09.2007 la cual establece las normas para la compensacin a solicitud de parte y la
compensacin de oficio.
5. Tratamiento cuando se emitan notas de dbito y notas de crdito

Las Notas de Dbito y Notas de Crdito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos, sern tomadas en cuenta para efecto del Rgimen de
Percepcin aplicable a Operaciones de Venta y Rgimen de Percepcin aplicable a la Adquisicin de Combustible.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de la cuales se efectu la percepcin no darn lugar a una modificacin de los importes
percibidos, ni a su devolucin por parte del agente de percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal por parte del cliente en el periodo
correspondiente.
La percepcin correspondiente al monto de las notas de crdito podr deducirse de la percepcin que corresponda a operaciones con el mismo
agente de percepcin respecto de los cuales an no ha operado sta.
Base Legal: Artculo 5 de la Ley N 29173 y modificatorias. Concordado con la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT, artculo 2,
segundo, tercero y cuarto prrafos y la Resolucin de Superintendencia N 058-2006-SUNAT artculo 3.

El artculo 6 de la Ley N 29173 considera para efectos del clculo de la percepcin en moneda extranjera, el tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha en que corresponde
efectuar la percepcin.
A diferencia de lo dispuesto en las Resoluciones de Superintendencia emitidas por la SUNAT, la Ley N 29173 en forma amplia ha dispuesto que a
efectos de aplicar el tipo de cambio se considerar la fecha en que corresponda efectuar la percepcin; con lo cual tambin ha considerado otros
supuestos en forma extensiva y que originan la extincin o transmisin de obligaciones tales como por ejemplo, la compensacin o la celebracin de
contratos de cesin de crditos o derechos.
Adicionalmente, se considerar el ltimo tipo de cambio publicado en el supuesto en que no se haya publicado ningn tipo de cambio en la fecha
en que corresponda efectuar la percepcin.
Base Legal: Artculo 6 de la Ley N 29173 y modificatorias. Rgimen de Percepciones del IGV. Concordado con la Resolucin de
Superintendencia N 058-2006/SUNAT, artculo 8.
7. Oportunidad de la percepcin
De acuerdo a lo sealado en el artculo 7 de la Ley, el Agente de Percepcin efectuar la percepcin del IGV en el momento en que se realice el
cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha del cobro mantenga la
condicin de tal.
Para tal efecto se deber considerar lo siguiente:
SUPUESTOS
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN
Cobro en dinero
En el momento del cobro total o parcial de la retribucin por la operacin realizada.
Cobro en especie
En el momento en que se reciba o se tenga a disposicin los bienes.
Compensacin de acreencias
Transferencia o cesin de crditos
En la fecha en que se realice la compensacin.
En la fecha de celebracin del contrato entre las partes.
8. Compensacin no permitida
La norma dispone en forma expresa la imposibilidad del agente de percepcin de compensar los crditos tributarios que tenga a su favor contra los
pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
En tal sentido, de tener saldos a favor por conceptos del Impuesto a la Renta, Saldo a Favor Materia de Beneficio, entre otros, por ejemplo, stos
no podrn aplicarse contra las percepciones a las que se encuentra obligado a abonar el agente de percepcin al fisco.
I. Rgimen de Percepciones aplicable a las operaciones de venta

De acuerdo a lo sealado en el artculo 9 de La Ley N 29173, el Rgimen de Percepciones del IGV ser aplicable a las ventas de los bienes
sealados en el Apndice 1 gravadas con dicho impuesto, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV que
este ltimo causar en sus operaciones posteriores, entre tanto, el cliente deber aceptar la percepcin correspondiente.
Cabe precisar que, refrendado por el Ministerio de Economia y Finanzas, con opinin tcnica de SUNAT, se podrn excluir o incluir bienes sujetos
al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los captulos del Arancel de Aduanas sealados en el mismo artculo 9 de la Ley.
2. Importe de la percepcin
La Ley N 29173 establece un rango referencial de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%), delegando su regulacin a travs de Decretos
Supremos, mediante el cual deber establecerse un porcentaje fijo considerando dicha referencia.
En el caso de que por la operacin sujeta a percepcin se emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal y el
cliente tambin sea un sujeto designado como agente de percepcin, de acuerdo con lo previsto en el artculo 13, se deber aplicar el porcentaje de
0.5% sobre el precio de venta.
Base Legal: Artculo 10 de la Ley N 29173 y modificatorias. Rgimen de Percepciones del IGV. Concordado con la Resolucin de
Superintendencia N 058-2006/SUNAT, artculo 5 y Primera Disposicin Transitoria.
3. Excepcin de la obligacin a percibir

El artculo 11 de la Ley N 29173, que aprueba el Rgimen de Percepciones del IGV, determina los siguientes supuestos de exclusin de la
percepcin:
a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal.
ii. El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del
IGV".
El listado mencionado en el prrafo anterior se aprobar mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Para la elaboracin del listado se tendr en cuenta lo siguiente:
1. La SUNAT elaborar la relacin de entidades sobre la base de las Entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas,
entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artculo 18 de la
Ley del Impuesto a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de
Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas
pblicas o particulares. Dicho listado slo incluir a los sujetos que, al ltimo da calendario del mes anterior de la publicacin del Decreto
Supremo que apruebe el listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que les corresponda y que no se encuentren
en alguna de las siguientes situaciones:
1.1. Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
1.2. Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los registros de la
1.3. Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administracin Tributaria.
2. Adicionalmente, la SUNAT, respecto de las entidades de auxilio mutuo y Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones
de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, deber verificar que:
2.1. Por su intermedio no se hayan realizado hechos que hagan presumir la existencia de delito tributario o aduanero; o,
2.2. Las personas naturales que las representen no se encuentren comprendidas en procesos en trmite o no cuenten con una sentencia
condenatoria vigente por delito tributario o aduanero, por actos vinculados con dicha representacin.
3. Tratndose de las Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo
Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
sta remitir a la SUNAT para la elaboracin de la lista, la relacin de entidades inscritas en su registro que no se encuentren incluidas en alguna
de las siguientes situaciones:
3.1. Haber hecho uso indebido de los recursos y donaciones de la cooperacin tcnica internacional o aplicar los mismos a fines distintos para los
cuales fueron proporcionados.
3.2. Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilcito de facilidades, inmunidades y privilegios especficos concedidos por ley o reglamento
cuando los mismos se hayan conseguido por actividades vinculadas a la cooperacin tcnica internacional no reembolsable.
3.3. Haber orientado los recursos de la cooperacin tcnica internacional hacia actividades que afecten el orden pblico o perjudiquen la
propiedad pblica o privada.
El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de su portal en Internet, a ms tardar el ltimo da hbil de los meses
de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin.
La condicin de los clientes y su incorporacin en el listado antes mencionado se verificar al momento en que se realiza el cobro.
b. Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales, excepto los bienes sealados en los numerales 5 al 12 del Apndice 1.
c. Retiro de bienes considerado como venta
d. Efectuadas a travs de la bolsa de productos
e. En la cuales opera el SPOT.
f. De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en
establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
Base Legal: Artculo 11 de la Ley N 29173 y modificatorias. Rgimen de Percepciones del IGV. Concordado con el artculo 6 de la Resolucin de
4. Consumidor final
Se considerar Consumidor Final, al sujeto que cumpla concurrentemente con la siguientes condiciones, las cuales debern ser verificadas por el
agente de percepcin al momento en que se realiza el cobro:
a. El cliente sea una persona natural; y
b. El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 1,500.00 nuevos soles, por comprobante de pago. Dicho importe no se tomar en cuenta
cuando el valor unitario del bien sea mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.
Nota: En virtud al artculo 4 del D.S. N 293-2013-EF (01.12.2013), se considerar que se trata de la venta de ms de una unidad del mismo bien
cuando el comprobante de pago se emita por dos o ms unidades de bienes que sean idnticos entre s. Se consideran idnticos aquellos bienes
que son iguales en todo, incluidas sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial; para lo cual se considerarn, entre otras caractersticas y
en la medida que resulten aplicables, que sean de: a) La misma marca, b) El mismo modelo, c) El mismo color, y d) El mismo tamao, talla o
dimensiones.
En el caso de los bienes sealados en el numeral 4 del Apndice 1, la condicin a que se refiere el inciso se considerar cumplida:
i. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo hasta por 2 unidades de cilindros por comprobantes de pago, en caso de comercializacin se realice
por cilindros.
ii. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo por un importe igual o inferior a S/. 1,500.00 nuevos soles por comprobante de pago, en caso de
comercializacin a granel.
En el caso de bienes sealados en los numerales 1, 2 y 3 son numerales excluidos del Apendice 1, segun D.S. 317-2014-EF desde el 01.01.2015 del
Apndice I la condicin del presente inciso b) se considerar cumplida cuando se adquieran los bienes por un importe igual o inferior a S/. 100.00
Nuevos Soles por comprobante de pago. Los importes establecidos podrn ser modificados mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio
de Economa y Finanzas con opinin tcnica de SUNAT. Dichos importes podrn ser fijados en el rango comprendido entre el veinte por ciento (20%)
de la UIT y cinco (5) UIT.
Base Legal: Artculo 12 de la Ley N 29173 y modificatorias. Rgimen de Percepciones del IGV, modificado por el artculo 3 del Decreto Supremo
N 293-2013-EF, publicado el 01.12.2013 y vigente a partir del 01.01.2014.
5. Operaciones que no se consideran realizadas por consumidores finales

El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor final, aun cuando se cumpla son lo sealado en el numeral
anterior, en los siguientes casos:
a. Cuando se emite un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal.
b. Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.
c. Cuando los bienes sea entregados o puestos a disposicin del vendedor en algn establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o
actividades econmicas generadoras de renta de tercera categora del cliente y a travs de los cuales se brinde atencin al pblico, tales como
bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas, farmacias, grifos y/o establecimientos de servicio, entre otros.
APNDICE 1
(*)
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV
REFERENCIA
BIENES COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN
Harina de trigo o de morcajo (tranquilln).
: Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00.
Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas.
Cerveza de malta.
Gas licuado de petrleo.
Dixido de carbono.
Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias.
Envases o preformas, de Poli (tereftalato de etileno) (PET).
Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.
: Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems :
7010.10.00.00/7010.90.40.00.
dispositivos de cierre, de vidrio.
10
Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems
:
accesorios para envases, de metal Comn.
8309.10.00.00 y 8309.90. 00.00.
11
Trigo y morcajo tranquilln).

1001.10.10.00/1001.90.30.00.
12
Bienes vendidos a travs de catlogos.
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efecte

por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin.

2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00.

2711.11.00.00/2711.19.00.00.
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos

en la subpartida nacional: 3923.30.90.00.
(*) Apndice 1 considerando la exclusin de bienes detallados en los numerales 13 a 41, dispuesta por el D.S. N 317-2014-EF publicado el 21.11.2014, vigente a partir del
01.01.2015 y ser de aplicacin a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
6. Inaplicacin de sanciones
Mediante el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 277-2013/SUNAT, publicada el 07.09.2013 y vigente a partir del 08.09.2013, se
modifica la sexta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, establecindose que no se sancionarn las infracciones
previstas en los numerales 1, 2 y 5 del artculo 175 y en el numeral 13 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 133-2013-EF, que se originen en el incumplimiento de las obligaciones previstas en el presente rgimen, cometidas por los agentes
de percepcin respecto de las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca durante los dos (2)
primeros meses:
a) En que acten como tales, incluyendo el mes en que opere su designacin.
b) De la incorporacin de nuevos bienes al presente rgimen, incluyendo el mes en que opere dicha incorporacin. En este supuesto, la inaplicacin de
sanciones rige slo respecto de los nuevos bienes.
II. Rgimen de Percepciones aplicable a la

adquisicin de combustible
El Rgimen de Percepciones del IGV tambin se aplica a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, por el
cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV, que este ltimo causar en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles est obligado a aceptar la percepcin que corresponda.
A efecto del presente captulo se entiende por:
a) Agente de Percepcin, a todo aquel sujeto que acta en la comercializacin de combustibles lquidos derivados del petrleo.
b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepcin cualquiera de los combustibles lquidos derivados del petrleo, excluyndose a
los siguientes:
i. Otro agente de percepcin.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin General de Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible adquirido.
c) Combustibles lquidos derivados del petrleo, a aquellos sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Base Legal: Artculo 14 de la Ley N 29173, Rgimen de Percepciones del IGV. Concordado con el artculo 2 de la Resolucin de
2. Importe de la percepcin
El importe de percepcin del impuesto ser determinado aplicando sobre el precio de venta el porcentaje sealado mediante Decreto Supremo
refrendado por el MEF, con opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse en un rango de 0,5% a 2%.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin. Tratndose de pagos
parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar sobre el importe de cada pago.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE

COMBUSTIBLES LQUIDOS DERIVADOS DEL PETRLEO CON EXCEPCIN DEL GLP
III. Rgimen de Percepcin a la importacin de bienes

El Rgimen de Percepciones del IGV se aplica a las operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT,
como agente de percepcin, percibir del importador un monto por concepto del impuesto que causar en sus operaciones posteriores.
A efecto del presente Ttulo se entiende por:

a) Importador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones de importacin antes indicadas.
b) DUA, a la Declaracin nica de Aduanas.
c) DSI, a la Declaracin Simplificada de Importacin.
Base Legal: Artculo 17 de la Ley N 29173, Rgimen de Percepciones del IGV.
2. Operaciones excluidas
No se aplicar la percepcin a que se refiere el presente ttulo a la importacin definitiva:
a) Derivada de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 1000,00) a que se
refieren los incisos a) y b) del artculo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envos postales segn el artculo 1
del Decreto Supremo N 067-2006-EF o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, as como de bienes sujetos al trfico
fronterizo a que se refiere el inciso a) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retencin del IGV.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apndice 2 de la presente Ley.
f) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el artculo 67 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envos de entrega rpida segn el Decreto Supremo N 011-2009-EF, o equivalentes, siempre que su valor no exceda
de los dos mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 2 000,00).
3. Mtodos para determinar el monto de la percepcin

Los mtodos para determinar los porcentajes de percepcin en la importacin de bienes, es de la siguiente manera:
3.1. El monto de la percepcin del IGV ser determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la operacin, el cual deber encontrarse
comprendido dentro de un rango de 2% a 5%.
Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador:
a) Nacionalice bienes usados.
b) No se encuentre en el supuesto del inciso a) ni en los supuestos detallados en el numeral 3.2.
3.2 Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje del 10% cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o
DSI, en alguno de los siguientes supuestos:
a) Tenga la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
b) La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la
c) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
d) No cuente con nmero de RUC o, tenindolo, no lo consigne en la DUA o DSI.
e) Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
f) Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV.
3.3. Tratndose de la importacin de bienes considerados como mercancas sensibles al fraude, se aplicar lo siguiente:
i) El monto de la percepcin del IGV se determinar considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuerdo a lo sealado en el numeral 3.1 o 3.2 sobre el importe de la operacin que se determine
conforme a lo dispuesto en el numeral 3.4.
b) Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda nacional, por el nmero de unidades del bien importado, segn la unidad
de medida consignada en la declaracin aduanera.
El monto fijo que corresponda a cada bien ser el que se establezca para la subpartida nacional que lo contenga, conforme a lo dispuesto en el
numeral 3.3.iii.
ii) Los bienes considerados como mercancas sensibles al fraude son aquellos que se encuentran clasificados en subpartidas nacionales que
presentan un alto riesgo de declaracin incorrecta o incompleta del valor.
Para la determinacin de las referidas subpartidas nacionales se considerarn los siguientes criterios, teniendo en cuenta la informacin de los
ltimos tres (3) aos anteriores a aquel en que se apruebe o modifique la referida relacin:
a) Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de valor realizados durante el despacho, por cada subpartida nacional.
b) Frecuencia de ajustes de valor: Nmero de veces que se realiz ajustes de valor durante el despacho, por cada subpartida nacional.
c) Nmero de declaraciones ajustadas sobre nmero de declaraciones controladas: Es la proporcin que existe entre el nmero de
declaraciones ajustadas y el nmero de declaraciones controladas (canales naranja y rojo) durante el despacho, por cada subpartida
nacional.
d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado: Es la proporcin que existe entre la suma de los ajustes de valor realizados y la suma del
valor FOB controlado (canales naranja y rojo), durante el despacho por cada subpartida nacional.
e) Denuncias e Investigaciones: Se tomar en cuenta aquellas denuncias de terceros y/o investigaciones realizadas de oficio en las cuales la
SUNAT ha determinado tributos y/o recargos dejados de pagar.
La relacin de las subpartidas nacionales a que se refieren los prrafos anteriores, as como su modificacin, se aprobar mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT; y tendr una vigencia de hasta dos (2) aos.
iii) El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los porcentajes sealados en los numerales 3.1 y 3.2, segn corresponda, sobre la
cantidad que resulte de sumar:
a) El valor FOB referencial del bien considerado como mercanca sensible al fraude, ms la mediana del flete unitario de la subpartida nacional,
ms el resultado de aplicar el porcentaje promedio de seguro a dicho valor FOB referencial.
b) El monto resultante de aplicar la tasa de los derechos arancelarios sobre el monto determinado en el inciso anterior.
c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto Selectivo al Consumo (al valor) sobre la suma de las cantidades que resulten de los
incisos anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre la suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien considerado como mercanca sensible al fraude se determina a nivel de subpartida nacional, en
base a valores en aduana analizados por SUNAT, valores obtenidos en procesos de fiscalizacin o estudios de precios; o en su defecto los que
resulten de la aplicacin de anlisis estadsticos.
La metodologa para obtener el valor FOB referencial y la relacin de los montos fijos, as como su modificacin, se aprobar mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT; y tendr una vigencia de hasta dos (2) aos.
3.4. Se entiende como importe de la operacin al valor en Aduanas ms todos los tributos que gravan la importacin y, de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que deriven de un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI sern
tomadas en cuenta para la determinacin del importe de la operacin, aun cuando hayan sido materia de impugnacin, siempre que se efecten
con anterioridad al levante de las mercancas y el importe de la percepcin adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea
mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00).
3.5. Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la aplicacin de un mtodo distinto al utilizado sern tomadas
en cuenta para la determinacin del monto de la percepcin, aun cuando hayan sido materia de impugnacin, siempre que se efecten con
anterioridad al levante de las mercancas y el importe de la percepcin adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea
mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00).
Base Legal: Artculo 19 de la Ley N 29173, Rgimen de Percepciones del IGV Concordado con los inicisos a), b) y c) del artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
4. Tipo de cambio aplicable

Para efecto del clculo del monto de la percepcin, la conversin en moneda nacional del importe de la operacin se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de
numeracin de la DUA o DSI. En los das en que no se publique el tipo de cambio indicado, se utilizar el ltimo publicado.
Base Legal: Artculo 20 de la Ley N 29173, Rgimen de Percepciones del IGV.
5. Oportunidad de la percepcin
La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere el artculo 173 de la Ley General de
Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin, salvo aquellos casos en los que el pago de dicha
percepcin se encuentre garantizado de conformidad con el artculo 160 de la Ley General de Aduanas, en los cuales la exigencia de dicho pago ser
en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera, conforme a lo sealado en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo
150 de la Ley General de Aduanas.
APNDICE 2
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV EN OPERACIONES DE IMPORTACIN
isposiciones Supletorias
1. Porcentajes de las percepciones

Hasta que se dicten los Decretos Supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para determinar el importe de las percepciones del IGV
aplicables a los regmenes sealados en los Ttulos II y III, el monto de dicho importe se calcular:
a. Tratndose del rgimen aplicable a la adquisicin de combustible, conforme a lo establecido por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
b. Tratndose del rgimen aplicable a la importacin de bienes, conforme a lo establecido por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 203-2003/SUNAT y normas modificatorias.
c. Tratndose del rgimen aplicable a las operaciones de venta, conforme a lo establecido por el numeral 5.1. del artculo 5 de la Resolucin de
ADQUISICIN DE
COMBUSTIBLE
ARTCULO 4,
R.S. N 1282002/SUNAT
Porcentaje
1%
OPERACIN DE VENTA
IMPORTACIN DE BIENES
NUMERAL 5.1. DEL
NUMERAL 4.1 DEL ARTCULO 4, R.S. N 203-2003/SUNAT
ARTCULO 5,
R.S. N 058-2006/SUNAT
a. 10%: Cuando el importador realice por primera vez una operacin y/o a. 0.5%: Cuando el comprobante permita ejercer derecho al
rgimen aduanero, est no habido, de baja, suspensin temporal, no cuente
IGV y el cliente figure en el listado de sujetos afectos al
con RUC, no se encuentre afecto al IGV.
0.5% de percepcin del IGV.
b. 5%: El importador nacionalice bienes usados.

b. 2%: En todos los dems casos no incluidos en a).
c. 3.5%: El importador no se encuentre en los supuestos a) y b).
2. Obligaciones formales
Los sujetos comprendidos en la presente Ley deben cumplir con las obligaciones referidas a documentos sustentatorios de la percepcin,
declaracin y pago, cuentas y registros de control y comprobantes de pago establecidos por la SUNAT.
Lo dispuesto en la presente Ley no modifica las facultades de la SUNAT para regular la forma, condiciones y dems obligaciones formales que
debern cumplir los agentes de percepcin y los sujetos percibidos.
CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
Obligacin de abrir en su contabilidad la CUENTA "IGV - Percepciones por Pagar"

El contribuyente agente de percepcin, en la cuenta 40 - Tributos por Pagar - deber crear dentro de la divisionaria 4011. IGV e IPM, una sub-divisionaria
denominada IGV percepciones por pagar.
En la referida cuenta, el agente de percepcin controlar mensualmente las percepciones que hubiere efectuado a los Clientes y se contabilizarn los pagos que
se hubiere efectuado a la SUNAT.
AGENTE DE
PERCEPCIN
Obligacin de llevar un Registro del Rgimen de Percepciones

El agente deber llevar un "Registro del Rgimen de Percepciones".
En el referido registro controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar de cada Cliente.
El registro deber contener en columnas separadas como mnimo la siguiente informacin: a. Fecha de la transaccin.
b. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
c. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes de la operacin, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
d. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe y del haber, segn corresponda.
e. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
Debe tenerse en cuenta que las informaciones a las que se aluden constituye la informacin mnima que debe contener el registro, en tal sentido, existe la
posibilidad que el agente de percepcin pueda habilitar las columnas que considere necesarias.
AGENTE DE
PERCEPCIN
El Agente de Percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.
Legalizacin y plazo de Atraso

En similitud al Registro de Ventas y Compras, la Resolucin dispone que el "Registro del Rgimen de Percepciones" no podr tener un atraso mayor a diez (10)
das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con
los Clientes.
Asimismo, al referido registro le sern de aplicacin las disposiciones que sobre el particular prescribe la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT,
por consiguiente el referido registro, tambin deber ser materia de legalizacin ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aqul, antes de su uso.
Por ltimo, la norma prescribe que no ser obligatoria la anotacin en el Registro del Rgimen de Percepciones las operaciones que se hubieran efectuado al
contado.
CLIENTE
Obligacin de abrir en su contabilidad la SUB CUENTA "IGV Percepciones por Aplicar"

El cliente abrir una subdivisionaria dentro de la divisionaria 4011. IGV e IPM, a la que denominara "IGV Percepciones por Aplicar". En dicha subcuenta,
el cliente controlar las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones por pagar, lo cual se
produce al aplicarse en la declaracin mensual de cada perodo. Adicionalmente, aun cuando no se establezca en la resolucin, en esta sub cuenta deber tambin
registrarse las devoluciones que se efecten por las percepciones no aplicadas en un perodo mnimo de tres meses consecutivos, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 10 de la presente resolucin.
3. Listado de Entidades que podrn ser exceptuadas de la Percepcin

Mediante el Decreto Supremo N 062-2015-EF, publicado el 26 de marzo del 2015, se seala que, en el portal del Ministerio de Economa y
Finanzas, se publicar hasta el ltimo da hbil de marzo y regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin, el
"Listado de entidades que podrn ser exceptuados de la percepcin del IGV". Cabe sealar que el referido listado se puede visualizar en la siguiente
direccin: https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/normativa/Listado_Entidades_exceptuadas_percepcion_IGV_032015.pdf
Bancarizacin e impuesto a las transacciones financieras
Base Legal
Ley N 28194 (26.03.2004): Ley para la Lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa.
Decreto Supremo N 047-2004-EF (08.04.2004): Reglamento de la Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa.
Decreto Supremo N 150-2007-EF (23.09.2007): Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa.
1. Bancarizacin - utilizacin de medios de pago(52)(53)

1.1. Que se entiende por bancarizacin?
"Bancarizar" quiere decir utilizar determinados medios o mecanismos de pago regulados por las empresas del Sistema Financiero, para efectuar el
pago de obligaciones contradas con terceros. La regulacin de dichos medios nicamente opera para efectos tributarios y se encuentra regulada
en la Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo
N 150-2007-EF (23.09.2007) (en adelante la Ley).
1.2. A partir de qu monto se deben emplear los denominados Medios de Pago?
El uso de los Medios de Pago resulta obligatorio para el pago de las obligaciones cuyo importe sea igual o superior a tres mil quinientos nuevos
soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000), segn la moneda en la cual se haya pactado la obligacin. El uso de los citados medios
deber efectuarse, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. Los medios de pago contemplados por la Ley son
los siguientes:
a) Depsitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
g) Cheques con la clusula "no negociable", "intransferible", "no a la orden" u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de
Ttulos Valores.
Asimismo, cabe sealar que el uso de los citados medios de pago para la cancelacin de obligaciones con terceros ser indefinido en tanto el
artculo 3 del Decreto Legislativo N 975 derog tcitamente el numeral 23.3 del artculo 23 de la Ley N 28194 referido a su vigencia.
1.3. Qu debe entenderse por obligacin?
Sobre el particular, consideramos que por "obligacin" debe entenderse a aqulla "cuenta por pagar" generada por una operacin (p.ej. contrato de
prestaciones recprocas) entre dos partes. En otras palabras, las operaciones darn lugar a la generacin de una obligacin a cargo,
evidentemente, de un deudor.
As por ejemplo, en el caso de una operacin de compraventa de bienes el deudor ser aquel sujeto obligado a pagar el precio (importe total) del
bien.
1.4. El empleo de los Medios de Pago debe efectuarse nicamente a partir de operaciones que superen los montos de tres mil quinientos
nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000)?
En principio se entiende que s. No obstante ello, resulta importante advertir en este punto que el uso de los medios de pago establecidos en la Ley
tambin debern ser utilizados cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos (prstamos dinerarios), sea cual fuere
el monto del referido contrato.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley y artculo 3 del TUO de la Ley N 28194, D.S N 150-2007-EF.
1.5. Las obligaciones a cargo de los exportadores deben ser canceladas empleando los Medios de Pago sealados en el artculo 5 de la
Ley?
En relacin con los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas stas
ltimas podrn cancelar las obligaciones empleando otros Medios de Pago, en la medida que dichos pagos se canalicen a travs de empresas
bancarias o financieras no domiciliadas.
En tal sentido, la norma reglamentaria dispuso que en el caso de operaciones de comercio exterior realizadas con personas naturales y/o jurdicas
no domiciliadas, se podr emplear, los siguientes Medios de Pago, siempre que respondan a los usos y costumbres y se canalicen a travs de
empresas bancarias o financieras no domiciliadas:
a) Transferencias.
b) Cheques bancarios.
c) Orden de pago simple.
d) Orden de pago documentaria.
e) Remesa simple.
f) Carta de crdito simple.
g) Carta de crdito documentario.
De otro lado, se ha establecido que, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar el uso de
otros Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las Empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.
Tngase presente que no estn comprendidos en esta disposicin, y por tanto, no se utilizarn los Medios de Pago antes mencionados, las
operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras no domiciliadas, ello debido a la dinmica siempre cambiante de las
operaciones financieras internacionales y los usos y costumbres que rigen estas transacciones.
Base Legal: Artculo 5 del TUO de la Ley N 28194, D.S N 150-2007-EF y Primera Disposicin Final, D.S. N 047-2004-EF.
1.6. Excepciones
No existe obligacin de utilizar Medios de Pago cuando se efecten pagos a:
a) Empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico.
b) La Administracin Tributaria por concepto de tributos incluyendo los pagos efectuados a los martilleros pblicos como consecuencia de
remates encargados por las Administraciones Tributarias.
c) En virtud de mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.
Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la entrega o devolucin de mutuo de dinero que
se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes
condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratndose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendr
en consideracin el lugar de su residencia habitual.
b) En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero.
Se considera que un distrito cumple con lo sealado en el prrafo anterior, cuando se encuentre comprendido en el listado que la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones remita a la Sunat. Dicho listado rige nicamente por un ejercicio y ser
actualizado anualmente, para lo cual debe ser remitido a la Sunat hasta el ltimo da hbil del ejercicio anterior y ser publicado en el portal de dicha
entidad el da hbil siguiente de recibido el mismo.
En tanto la Sunat no publique en su portal el listado actualizado, contina rigiendo el ltimo listado publicado en el mismo.
Por su parte, la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29972 (publicada el 22.12.2012), respecto del primer listado de distritos
en los que no existe agencia o sucursal de empresa del sistema financiero seala:
"La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones remite a la Sunat el primer listado de distritos en los
que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero hasta el ltimo da hbil del mes de enero de 2013, debiendo la Sunat
publicarlo en su portal al da hbil siguiente de su recepcin. El referido listado rige hasta el 31 de diciembre de 2013, salvo que sea de aplicacin
lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 6 del Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF, agregado por la presente Ley".
No ser de aplicacin las consecuencias tributarias por la no utilizacin de Medios de Pago, que veremos ms adelante, cuando el contribuyente
pruebe, con documento de fecha cierta, que la obligacin que cancela fue contrada antes del 01.01.2004.
Base Legal: Artculo 6 de la Ley N 29972 y Segunda Disposicin Final, D.S. N 047-2004-EF.
1.7. Obligacin de notarios, juez de paz y registradores
Adicionalmente, para efectos de control tributario, se dispone que el Notario o Juez de Paz que haga sus veces, deber sealar expresamente en
la escritura pblica el Medio de Pago utilizado. Asimismo, cuando se trate de actos inscribibles en los Registros Pblicos que no requieran la
intervencin de un Notario o Juez de Paz, los funcionarios de Registros Pblicos debern constatar que en los documentos presentados se haya
insertado una clusula en la que se indique el Medio de Pago utilizado o que no se utiliz ninguno. Si dichas personas no cumplen con lo previsto
por la presente norma, sern sancionadas.
Base Legal: Artculo 7 del TUO de la Ley N 28194, D.S N 150-2007-EF y artculo 4, D.S. N 047-2004-EF.
1.8. Consecuencias del incumplimiento de las reglas sobre bancarizacin
La consecuencia tributaria ms relevante de incumplir con el uso de Medios de Pago consiste en que los pagos en cuestin no otorgarn derecho
a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios, ello aun cuando el pagador acredite o verifique la veracidad de las operaciones o
quien las reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.
En caso se haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos, o se tornen en indebidos, se seala que el deudor tributario deber rectificar la
declaracin y realizar el pago del impuesto. De no cumplirse con ello, la SUNAT proceder a emitir y notificar la respectiva resolucin de
determinacin.
En el supuesto de devoluciones de tributos por saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, o restitucin de derechos
arancelarios que se hubiesen efectuado en exceso o en forma indebida, la SUNAT emitir el acto respectivo y proceder a realizar la cobranza,
incluyendo los intereses a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario.
En el caso de mutuos de dinero realizados sin utilizar los referidos medios de pago, se ha dispuesto que la entrega de dinero del mutuante o la
devolucin del mismo por el mutuatario, no permitir que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para
el pago de obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo ste justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
Base Legal: Artculo 8 del TUO de la Ley N 28194, D.S N 150-2007-EF.
2. Impuesto a las Transferencias Financieras

2.1. Cul es el aspecto material de la hiptesis de incidencia del ITF?, esto es, qu grava el citado impuesto?
Fundamentalmente, el ITF vigente a partir del 01.03.2004, grava la mera circulacin de la moneda nacional o extranjera que se realicen a
travs de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero.
2.2. Qu debe entenderse por "empresas del Sistema Financiero"?
Se entiende como Empresas del Sistema Financiero, a las empresas bancarias, empresas financieras, cajas municipales de ahorro y crdito,
cooperativas de ahorro y crdito autorizadas a captar depsitos del pblico, cajas rurales de ahorro y crdito, cajas municipales de crdito popular
y empresas de desarrollo de la pequea y microempresa - EDPYMES a que se refiere la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Estn igualmente comprendidos el Banco de la Nacin, COFIDE, el Banco
Agropecuario y el Banco Central de Reserva del Per, as como cualquier otra entidad que se cree para realizar intermediacin financiera
relacionada con actividades que el Estado decida promover.
2.3. Cules son las operaciones sujetas al ITF?
Las operaciones que se encuentran alcanzadas en moneda nacional o extranjera por el ITF son las siguientes:
a. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero, excepto la
acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus
cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero.
b. Los pagos y transferencias a una Empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice las cuentas sealadas en el literal anterior,
cualquiera que sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo incluso a travs de movimiento en
efectivo y su instrumentacin jurdica.
c. La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros instrumentos financieros, creados o por crearse, en
los que no se utilice las cuentas a que se refiere el literal a).
d. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, as como las operaciones de pago o transferencia a favor
de terceros realizadas con cargo a dichos montos, efectuadas por una Empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se
refiere el inciso a), cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo incluso a travs de
movimiento en efectivo y su instrumentacin jurdica.
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el transporte de
caudales.
e. Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a).
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categora. Tambin est gravada la
entrega al beneficiario del dinero girado o enviado.
f. La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin
intervencin de una Empresa del Sistema Financiero Nacional, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas del sistema financiero
del exterior. En este caso se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe una acreditacin y
un dbito, debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones.
g. Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de
tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.
En este caso, a los montos cancelados que excedan el quince por ciento de las obligaciones de los sujetos antes indicados, se les aplicar el
doble de la alcuota que de ordinario les correspondera por este impuesto.
Sobre este supuesto cabe sealar que no se consideran las compensaciones de primas y siniestros que las empresas de seguros hacen con
las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
Por su parte, la norma reglamentaria estableci un procedimiento para determinar la base imponible, el cual pasaremos a describir:
a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable, tanto por obligaciones generadas en el
mismo ejercicio como por obligaciones generadas en ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicar por 15%.
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, se deducir el resultado obtenido en b).
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicar el doble de la alcuota prevista en el artculo
10 de la Ley.
En este caso el contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del impuesto conjuntamente con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.
h. Las siguientes operaciones efectuadas por las Empresas del Sistema Financiero, por cuenta propia, en las que no se utilice las cuentas a que
se refiere el literal a) del presente numeral:
1. Los pagos por la adquisicin de activos excepto los efectuados para la adquisicin de activos para ser entregados en arrendamiento
financiero y los pagos para la adquisicin de instrumentos financieros.
No se encuentran comprendidas la adquisicin de activos recibidos o adjudicados en pago por colocaciones que la Empresa del Sistema
Financiero haya efectuado segn lo establecido por el artculo 215 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, excepto los gastos financieros.
i. Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos afiliados a tarjetas de crdito, dbito o de minoristas, sin
utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente numeral.
As, a ttulo ilustrativo podemos citar el caso en que las Empresas del Sistema Financiero pagan sus deudas a los referidos establecimientos a
travs de cheques al portador.
j. La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero, o al tercero que aquellos designen, con cargo a
colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las cuentas a que se
refiere el literal a) del presente numeral.
Base Legal: Artculo 9 del TUO de la Ley N 28194, aprobado por D.S N 150-2007-EF.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 079-2014/SUNAT, publicada el 19.03.2014, se aprueba la nueva relacin de medios de pago, la
misma que se encuentra en el Anexo I de la presente Resolucin, publicado en la pgina web de Sunat.
El referido Anexo I contiene:
a) La relacin de las empresas del Sistema Financiero y de los medios de pago con los que estas se encuentran autorizadas a operar.
b) La relacin de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de crdito cuyos pagos canalizan en virtud a convenios de recaudacin o
cobranza celebrados con las empresas emisoras no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisin y
administracin de tarjetas de crdito.
c) La relacin de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de crdito cuyos pagos canalizan en virtud a convenios de recaudacin o
cobranza celebrados con las empresas bancarias o financieras emisoras no domiciliadas en el pas.
3. Sujetos pasivos
3.1. Contribuyentes
Tienen esta calidad, los sujetos que a continuacin se detallan:
a. Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del numeral 2.3. de la presente seccin.
Cabe resaltar que en el caso de cuentas abiertas a nombre de ms de una persona, ya sea en forma mancomunada o solidaria, se
considerar como titular de la cuenta a la persona natural o jurdica, sociedad conyugal, sucesin indivisa, asociacin de hecho de
profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos bancarios o de titulizacin,
consorcio, joint venture u otra forma de contrato de colaboracin empresarial que lleve contabilidad independiente cuyo nombre figure en
primer lugar.
Es del caso advertir que el referido titular ser el nico autorizado para efectuar la deduccin de los montos pagados por el citado impuesto a
efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, sea como generador de renta de tercera categora o como generador de otras
categoras de renta.
b. Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales, comunidad de
bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos bancarios o de titulizacin, as como los consorcios, joint
ventures, u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente que realicen las otras operaciones
detalladas en el punto 2 y que se ha comentado precedentemente.
c. Las Empresas del Sistema Financiero, respecto de las operaciones gravadas que realicen por cuenta propia a que se refiere el inciso h) del
punto 2 antes citado.
3.2. Agentes de Retencin o Percepcin
Son responsables del impuesto en calidad de agentes retenedores o perceptores, segn sea el caso, los sujetos que a continuacin se detallan.
a) Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones sealadas en el numeral 2.3. del presente captulo: incisos a), b), c), d), inciso e)
numeral 1, incisos i) y j).
b) Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora distintas a las empresas
del Sistema Financiero, por las operaciones sealadas en el numeral 2.3 del presente captulo: inciso e) numeral 2.
Asimismo, se dispone que las empresas sealadas precedentemente debern entregar al contribuyente el documento donde conste el monto del
impuesto retenido o percibido y en su caso, efectuarn la devolucin de las retenciones y/o percepciones realizadas en forma indebida o en
exceso.
Desarrollando todas las obligaciones que le son pertinentes a los agentes de retencin o percepcin, la norma reglamentaria dispuso las siguientes
obligaciones:
a) Retener o percibir el impuesto, segn corresponda.
b) Realizar la declaracin y pago del impuesto en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT (vase numeral 7 del presente
captulo).
c) Entregar al contribuyente la constancia de retencin o percepcin del impuesto a que se refiere el artculo 19 de la norma reglamentaria.
d) Devolver al contribuyente las retenciones y/o percepciones efectuadas en forma indebida o en exceso. A tal efecto, compensarn la
devolucin realizada con el monto de las retenciones y/o percepciones que por el mismo impuesto y mes hayan practicado a otros
contribuyentes. En el caso que quedase un monto por compensar, se deber aplicar a los pagos que le corresponda efectuar, en el mismo
mes, en calidad de contribuyente.
e) Mantener registros que permitan el control del cumplimiento de las disposiciones del impuesto.
En relacin con la constancia de retencin o percepcin del impuesto que el agente de retencin o percepcin deber entregar al contribuyente, el
reglamento dispuso que debera tener las siguientes caractersticas:
Periodicidad: Anual, comprendiendo la totalidad de las operaciones realizadas por el contribuyente en el ejercicio gravable anterior, detallado
mes a mes.
Contenido: La constancia deber indicar:
a) Nombre o denominacin social, nmero de RUC y domicilio fiscal del agente retenedor o perceptor.
b) Nombre o denominacin social y nmero de RUC del contribuyente, o nmero del documento de identidad que corresponda as como el
domicilio del contribuyente.
c) Importe total de las acreditaciones realizadas en el perodo.
d) Importe total de las retenciones efectuadas en el perodo, en moneda nacional.
e) Importe total de los dbitos realizados en el perodo.
f) Importe total de las percepciones realizadas en el perodo, en moneda nacional.
Oportunidad y forma: Se otorgar dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio gravable, ya sea en forma fsica o por medios informticos.
Sin embargo, tratndose de los supuestos gravados de pagos y transferencias a una empresa del sistema financiero, adquisicin de cheques
de gerencia u otros y la entrega a mandantes y mandatarios de dinero recaudado, en donde no se utilice cuentas respectivamente, la
constancia se deber entregar en la oportunidad en que se realice la operacin. Cabe sealar que el contribuyente que no reciba la
constancia en la oportunidad antes indicada deber denunciar el hecho ante la Administracin Tributaria dentro de los quince (15) das
hbiles del mes siguiente.
La constancia a que se refiere el presente artculo podr ser reemplazada por los estados de cuenta que emiten las Empresas del Sistema
Financiero, siempre que en ella consten los datos exigidos.
Base Legal: Artculo 16 del TUO de la Ley N 28194, aprobado por D.S N 150-2007-EF y artculos 18 y 19, D.S. N 047-2004-EF.
3.3. Acreedor Tributario
El acreedor tributario es el Gobierno Central constituyendo el precitado impuesto ingreso del Tesoro Pblico y su administracin le corresponder a
la SUNAT.
4. Nacimiento de la obligacin tributaria

a) Al momento de efectuarse la acreditacin o dbito, realizado en las cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero. Este supuesto est
referido en el inciso a) del numeral 2.3. del presente captulo.
En este caso, por ejemplo, nacer la obligacin tributaria cuando se efecta cualquier retiro de dinero de una cuenta bancaria, o si se efecta un
depsito.
b) Al efectuar el pago, en el supuesto detallado en el inciso b) del numeral 2.3. del presente captulo.
c) Al momento de adquirirse los documentos a que se refiere el inciso c) del numeral 2.3. del presente captulo. Especficamente en los casos de
adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero (travel check) u otros instrumentos financieros, creados o por crearse.
d) Al entregar el dinero recaudado o cobrado, en el supuesto mencionado en el inciso d) del numeral 2.3. del presente captulo.
e) Al ordenar el giro o envo de dinero, en el supuesto citado en el numeral 1 del inciso e) del numeral 2.3. del presente captulo.
f) Al ordenar el giro o envo de dinero y al entregar al beneficiario el dinero girado o enviado, en el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso e) del
numeral 2.3. del presente captulo.
g) Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere el inciso f) del numeral 2.3. del presente captulo.
h) Al cierre del ejercicio, en el caso del supuesto a que se refiere el inciso g) del numeral 2.3. del presente captulo.
Situacin que se presenta cuando una persona o entidad generadora de renta de tercera categora efecte los pagos, dentro de un ejercicio gravable,
sin utilizar dinero en efectivo o los Medios de Pago establecidos.
Considerando que el perodo se determina en un ejercicio gravable, el mismo se calcula solo al finalizar el mismo, razn por la cual el nacimiento de
la obligacin tributaria es al cierre del ejercicio.
i) Al efectuar o poner a disposicin el pago o donacin, en los supuestos a que se refieren los incisos h) a i) del numeral 2.3. del presente captulo.
j) Al recibirse los fondos a que se refiere el inciso j) del numeral 2.3. del presente captulo.
En todos los dems casos, el nacimiento de la obligacin tributaria se presenta: al realizarse el pago, transferencia, acreditacin o puesta a
disposicin de los respectivos fondos propios o de terceros.
Base Legal: Artculo 14 del TUO de la Ley N 28194, aprobado por D.S N 150-2007-EF, modificado por el artculo 5, D. Leg. N 975 (15.03.2007).
5. Determinacin del impuesto

5.1 Base imponible
La base imponible estar constituida por el valor de la operacin afecta, sin efectuar deduccin alguna.
Asimismo se deber tener en consideracin estas disposiciones para los siguientes casos especiales:
Tratndose del caso de la emisin de cheques de gerencia, certificado bancario, cheque de viajero u otro instrumento financiero: Se deber
aplicar sobre el valor nominal.
En el caso de los pagos realizados en el ejercicio gravable sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, en la parte que excedan del 15%
del total de las obligaciones del contribuyente: La base imponible justamente son dichos pagos.
En el supuesto que existan operaciones en moneda extranjera, se deber efectuar la conversin a moneda nacional al tipo de cambio promedio
ponderado compra, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria o, en su defecto, el
ltimo publicado.
5.2. Alcuota
Con respecto a la alcuota aplicable se debe sealar que se establecen dos tipos de tasas.
A partir 01 de enero 2010 hasta el 31.03.2011, se aplica la tasa de 0.05%.
A partir del 01.04.2011, se aplica la tasa de 0.005% de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29667 (54) que sustituye el artculo 10 de la
Ley N 28194.
Se aplica el doble de la alcuota tratndose del caso de los pagos realizados en el ejercicio gravable sin utilizar dinero en efectivo o Medios
de Pago, en la parte que excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente.
5.3. Redondeo del ITF
Se debe considerar el siguiente procedimiento para el redondeo del Impuesto a las Transacciones Financieras, de conformidad con el artculo 3 de
la Ley N 29667, que sustituye el segundo prrafo del artculo 13 de la Ley:
a) Si el dgito correspondiente al tercer decimal es inferior, igual o superior a cinco (5), debe suprimirse.
b) Si el dgito correspondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5), se ajusta a cero (0) y si es superior a cinco (5), se ajusta a cinco (5).
5.4. Declaracin y pago del ITF
La declaracin y pago del impuesto se realiza en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT y debe contener la siguiente informacin:
La declaracin debe contener el monto acumulado del impuesto que en aplicacin de la alcuota sealada en el artculo 10 de la Ley, debi ser
retenido percibido en las operaciones gravadas de no considerarse lo sealado en el literal b) del segundo prrafo del artculo 13, de
conformidad con el artculo 4 de la Ley N 29667 que incorpora el numeral 6) al segundo parrafo del artculo 17 de la Ley.
Base Legal: Artculo 17 del TUO de la Ley N 28194, aprobado por D.S N 150-2007-EF y artculo 9, D.S. N 047-2004-EF.
6. Exoneraciones al ITF
El artculo 11 de la Ley establece que las operaciones exoneradas son aquellas sealadas de manera expresa, en el Apndice que forma parte
anexa del mencionado dispositivo.
Dichas exoneraciones operarn siempre que el beneficiario cumpla con presentar ante la empresa del Sistema Financiero, un documento que
tendr el carcter de declaracin jurada, en la cual se debe identificar el nmero de cuenta en la que se realizarn las operaciones exoneradas. La
exoneracin deber ser considerada desde la presentacin de la declaracin jurada.
Asimismo, mediante la aprobacin de Decreto Supremo se podr exonerar de la obligacin de presentar la comunicacin a la entidad financiera
referida anteriormente o establecer procedimientos especiales para la identificacin de las cuentas a que se refieren los incisos b), c), d), n), q), r), u), v)
y w) del Apndice.
En virtud a la Cuarta Disposicin Final de la Ley N 28194, se ha establecido que las cuentas abiertas hasta el da anterior a la fecha de entrada en
vigencia del impuesto en las que se acredite remuneraciones o pensiones en virtud de contratos celebrados entre el empleador y la empresa del
Sistema Financiero se consideran, automticamente, habilitados sin carcter de exclusividad, a efectos de la exoneracin establecida en el inciso c) del
Apndice. Se seala igualmente que, en estos casos la empresa del Sistema Financiero no est obligada a exigir la presentacin de la declaracin
jurada a que se refiere el segundo prrafo del artculo 11.
Base Legal: Artculo 11 y Cuarta Disposicin Final de la Ley, modificado por artculo 7, D. Leg. N 975 (15.03.2007).
La Resolucin de Superintendecia N 082-2004/SUNAT (publicada el 04.04.2004) ha regulado la presentacin de la declaracin del ITF mediante la
aprobacin del PDT N 0695 - Impuesto a las Transacciones Financieras.
Asimismo, mediante el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (22.12.2014) se estableci el siguiente cronograma
para el pago del ITF correspondiente al ao 2015:
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS
FECHA DE REALIZACIN DE OPERACIONES

LTIMO DA PARA REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/04/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
8. Deduccin del impuesto

El ITF es deducible para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.
Tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera categora, la deduccin del impuesto se sujetar a las normas generales establecidas en
la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el D.S. N 179-2004-EF. Asimismo, en el supuesto de sujetos generadores
de rentas de otras categoras, la deduccin tendr como lmite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categora, de
ser el caso.
Finalmente, se seala que en el caso de operaciones gravadas realizadas por los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o
fideicomisos bancarios o de titulizacin, el impuesto ser deducido a efectos de determinar la renta neta atribuible a los partcipes, inversionistas,
fideicomisarios, fideicomitentes o terceros.
9. Procedimiento Temporal y Excepcional para subsanar omisiones: Ley N 29707
Mediante la Ley N 29707, publicada el 11.06.2011 y vigente a partir del 12.06.2011, se estableci un procedimiento temporal y excepcional para
subsanar la omisin de utilizar los medios de pago a que se refiere el artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, aprobado mediante el
Decreto Supremo N 150-2007-EF.
Es claro que la presente norma se encontraba orientada a neutralizar las consecuencias perniciosas que se generan para los contribuyentes por la
aplicacin del artculo 8 del TUO de la Ley N 28194, en el supuesto que no se utilicen medios de pago, lo que se traduce en no poder deducir costos,
gastos o crdito fiscal; realizar compensaciones ni solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada o
restitucin de derechos arancelarios.
No obstante, el Poder Ejecutivo aprob el Decreto Legislativo N 1118, publicado el 18.07.2012 y vigente desde el 19.07.2012, segn la cual se
deroga la referida Ley N 29707.
APNDICE: OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
a) La acreditacin o dbito en las cuentas del Sector Pblico Nacional incluyendo la acreditacin por concepto de obligaciones tributarias, costas y gastos, as como el dbito por devolucin de tributos mediante cheques o transferencias.
b) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente para el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y la acreditacin o dbito en las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes.
La exoneracin a que se refiere el prrafo precedente respecto de las cuentas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, tambin se aplicar a las
cuentas de los sujetos que, como consecuencia del mandato de una norma legal, deban cobrar montos por concepto del referido sistema, siempre que dichas cuentas sean abiertas
y utilizadas exclusivamente para efectos del mismo.
c) La acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite a la Empresa del Sistema Financiero abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas, con carcter exclusivo, para el pago de remuneraciones o pensiones.
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista, estar exonerada la acreditacin de las remuneraciones o pensiones, as como los dbitos
hasta el lmite de las remuneraciones o pensiones abonadas.
La exoneracin establecida en el presente inciso proceder nicamente cuando la acreditacin de la remuneracin o pensin se realice mediante transferencia desde una cuenta
del empleador o mediante cheques con las caractersticas sealadas en el inciso g) del artculo 5, en los que se identifique al empleador como al titular de la cuenta. En ambos
casos, se deber comunicar a la empresa del Sistema Financiero que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.
Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el prrafo anterior la Empresa del Sistema Financiero que pague las remuneraciones o pensiones de sus
trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de stos y siempre que sea la misma Empresa del Sistema Financiero quien efecte el pago.
Por remuneraciones o pensiones se entender todo concepto que se considere como renta de quinta categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre
afecto a este ltimo impuesto.
d) La acreditacin o dbito en las cuentas de Compensacin por Tiempo de Servicios - CTS y los traslados de los depsitos a que se refiere el artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR y normas modificatorias.
e) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas por las Administradoras de Fondos de Pensiones - AFP exclusivamente para la constitucin e inversin del fondo de pensiones y para el pago de las prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
f) La acreditacin o dbito en las cuentas que las empresas del Sistema Financiero mantienen entre s y con el Banco Central de Reserva del Per, siempre que no se destinen a las operaciones gravadas sealadas en el inciso h) del artculo 9.
g) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las administradoras de redes de cajeros automticos, operadores de tarjetas de crdito, dbito y de minoristas u operadoras de otras tarjetas reconocidas como Medio de Pago para realizar compensaciones por cuenta de empresas del Sistema Financiero nacionales o extranjeras, originadas
en movimientos de fondos efectuados a travs de dichas redes u operadoras, as como las transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas cuentas.
Tambin estn exonerados la acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente por las empresas de Transferencia de Fondos para el envo y transferencia de fondos
por cuenta de quienes ordenen los giros o envos de dinero.
h) La acreditacin o dbito en las cuentas del Fondo de Seguro de Depsito a que se refiere el artculo 144 de la Ley General, exclusivamente respecto de los aportes que reciba, las inversiones que realice y los desembolsos que efecte a favor de los depositantes asegurados.
i) La acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, mantienen las Bolsas de Valores en las empresas del Sistema Financiero, destinadas a la administracin del fondo de garanta.
j) La acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, mantienen las instituciones de compensacin y liquidacin de valores en las empresas del Sistema Financiero, destinadas a la administracin de los fondos burstiles de conformidad a las normas contables de las instituciones de compensacin y liquidacin de valores
aprobadas por SMV.
k) La acreditacin o dbito en las cuentas que de conformidad con las normas que las regulan, las Bolsas de Productos mantienen en empresas del Sistema Financiero, destinadas al proceso de liquidacin de operaciones realizadas en los mecanismos de bolsa, a la administracin de garantas, as como al fondo de garanta.
l) La acreditacin o dbito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, las sociedades agentes de bolsa autorizadas y las sociedades corredoras de productos mantienen en Empresas del Sistema Financiero, destinadas a las operaciones de intermediacin en el Mercado de Productos, en los me
canismos de bolsa autorizados por SMV o fuera de stos. Asimismo, la acreditacin o dbito que se realice en las dems cuentas de las operaciones de intermediacin que
conforme al Plan de Cuentas de las Sociedades Corredores de Productos corresponden a las actividades directamente relacionadas con la intermediacin.
En el caso de los agentes corredores de productos se aplicar la exoneracin en los mismos trminos descritos en el prrafo precedente una vez que emitan las normas que
garanticen la separacin de los fondos correspondientes a la intermediacin respecto de los fondos propios.
ll) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas, exclusivamente, por las Empresas de transporte, custodia y administracin de numerario a que se refiere el artculo 17 de la Ley General para efectuar los pagos de pensiones ordenados por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP.
m) La acreditacin o dbito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, los agentes de intermediacin mantienen en las Empresas del Sistema Financiero, destinadas para las operaciones de intermediacin en el Mercado de Valores, en mecanismos centralizados de negociacin autorizados por SMV o fuera de stos.
Asimismo, la acreditacin o dbito que se realice en las dems cuentas operativas que conforme al Plan de Cuentas de los agentes de intermediacin corresponde a las actividades directamente relacionadas con la intermediacin.
n) La acreditacin o dbito en las cuentas de los gobiernos, misiones diplomticas y consulares, organismos y organizaciones internacionales acreditados en el Per.
o) La acreditacin o dbito en las cuentas de las universidades y centros educativos, siempre que los fondos de las referidas cuentas se destinen a sus fines.
p) La acreditacin o dbito en las cuentas de las entidades, organismos e instituciones de cooperacin tcnica internacional de fuentes bilaterales y multilaterales inscritos y/o registrados en la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional, que provengan de fondos de cooperacin tcnica internacional y destinados a la ejecucin en el pas de proyectos de
cooperacin tcnica internacional, as como los fondos que dichas instituciones otorgan. Para tal efecto, las entidades, organismos e instituciones de cooperacin tcnica internacional debern abrir una cuenta especial en la que se abonar, con carcter exclusivo, las donaciones que perciban de fuentes bilaterales y multilaterales.
q) Los dbitos en la cuenta del cliente por concepto del Impuesto, gastos de mantenimiento de cuentas y portes.
r) La acreditacin o dbito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de documentos previamente acreditados en cuenta.
s) La acreditacin o dbito en las cuentas que las compaas de seguros y reaseguros utilicen exclusivamente para el respaldo de las Reservas Tcnicas, Patrimonio Mnimo de Solvencia y Fondos de Garanta, incluyendo la adquisicin de activos para dicho fin; as como la acreditacin o dbito para el pago de las rentas vitalicias, las prestaciones de invalidez,
sobrevivencia y gastos de sepelio.
t) La acreditacin o dbito en las cuentas que los Fondos Mutuos, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Sociedades de Propsito Especial y Fondos Colectivos mantienen en empresas del Sistema Financiero exclusivamente para el movimiento de los fondos constituidos por oferta pblica, patrimonios de propsito
exclusivo que respalden la emisin de valores por oferta pblica, y fondos constituidos por los aportes de los asociados de las empresas administradoras de fondos colectivos, respectivamente.
u) La renovacin de depsitos a plazos y de certificados de depsito por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del depsito o del certificado, as como la acreditacin de intereses que se generen en stos, en las cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro.
v) La renovacin de crditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la Empresa del Sistema Financiero.
w) El pago de prstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA S.A. o al Programa TECHO PROPIO.
x) La acreditacin y el dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las empresas de arrendamiento financiero a que se refiere el literal B del artculo 16 de la Ley General, para realizar exclusivamente los pagos efectuados para la adquisicin de activos para ser entregados en arrendamiento financiero.
No estn comprendidos en los literales e), g), h), i), j), k), l), ll) m), s) y t) del presente Apndice la acreditacin o pago que las empresas realicen por su cuenta y a su nombre por
conceptos que constituyan gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, adquisicin de activos y donaciones. Tratndose del inciso s) la adquisicin de activos a que se
refiere el presente prrafo no incluye la acreditacin o pago por adquisicin de activos que respalden las Reservas Tcnicas, Patrimonio Mnimo de Solvencia y Fondos de
Garanta.
Impuesto temporal a los activos netos
Base Legal
Ley N 28424 (21.12.2004), Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos y normasmodificatorias.
Decreto Supremo N 025-2005-EF (16.02.2005), Reglamento del Impuesto Temporal de los Activos Netos.
1. Vigencia y aplicacin de la norma

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) (55), empez a regir a partir del 1 de enero del 2005, teniendo una duracin solo hasta el 31 de
diciembre del 2006, sin embargo, a raz de la publicacin de la Ley N 28929, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el
ao fiscal 2007 (12.12.2006) su aplicacin se extendi hasta 31 de diciembre de 2007 y posteriormente en aplicacin de lo dispuesto por el Decreto
Legislativo N 976 (15.03.2007), se prorrog la vigencia del ITAN, con una reduccin de la alcuota que se aplica a partir del ejercicio 2009.
Cabe sealar que el ITAN es un impuesto cuya incidencia o base imponible recae sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior,
siendo aplicable a partir del 1 de enero de cada ejercicio gravable.
Base Legal: Artculos 1 y 11 de la Ley N 28424

Son sujetos del ITAN, en calidad de contribuyentes, los generadores de rentas de tercera categora sujetos al Rgimen General del Impuesto a la
Renta, incluyendo a las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Tanto la Ley como su Reglamento establecen como sujetos del impuesto a las personas natu- ]rales con negocio unipersonal como a las personas
jurdicas cuyas actividades encajan dentro de los supuestos establecidos en el artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta referidos a las
rentas de tercera categora.
Base Legal: Artculo 2 de la Ley N 28424 y artculo 2 del D.S. N 025-2005-EF
3. Inafectaciones del ITAN

Segn lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28424(56) se encuentran inafectos al ITAN:
a. Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas (57), as como aquellos que hubieren iniciado el 1 de enero del ejercicio al que
corresponde el pago del impuesto. La obligacin surgir en en este ltimo caso al ejercicio siguiente al de dicho inicio. En tal sentido, si se ha iniciado
actividades a partir del 1 de enero del 2014, debemos sealar que la obligacin de pagar el ITAN surtir efecto a partir de enero 2015.
Cabe mencionar que el inciso a) artculo 3 del Reglamento considera que una empresa ha iniciado sus operaciones productivas cuando realiza la
primera transferencia de bienes o prestacin de servicios, considerando como nica excepcin las empresas que se encuentran bajo el mbito de
aplicacin del Decreto Legislativo N 818 (58)y modificatorias. Dicha excepcin se sustenta en el hecho que en este supuesto se considerarn iniciadas
sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones de explotacin comercial referidas al objeto principal del contrato de acuerdo a lo
establecido en el artculo 1 del mencionado dispositivo.
Base Legal: Artculo 3 de la Ley N 28424 y literal a) del artculo 3 del D.S. N 025-2005-EF
Reorganizacin de Sociedades o Empresas
Con respecto a la reorganizacin de sociedades o empresas (59), no opera la exclusin si una de las empresas intervinientes o que se escinda inici
operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso.
La determinacin del impuesto en estos casos se efectuar por cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo de la empresa
absorbente, la empresa constituida o la empresa que surja de la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago del impuesto se efectuar en
proporcin a los activos que se hayan transferido a las empresas, no siendo aplicable a los casos de reorganizacin simple.
Base Legal: Artculo 3 de la Ley N 28424
b. Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.
Base Legal: Literal b) del artculo 3 de la Ley N 28424
c. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende
que la empresa ha iniciado su liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin.
Base Legal: Literal c) del artculo 3 de la Ley N 28424
Asimismo, el inciso c) del artculo 3 del Reglamento considera dentro del universo de sujetos exonerados a las empresas sometidas al mbito del
Decreto Legislativo N 674 - Ley de Promocin de la Inversin Privada en las Empresas del Estado, en tanto se promueva el crecimiento de la
inversin privada en dichas empresas bajo la modalidad de disposicin o venta de sus activos con motivo de disolucin o liquidacin segn el inciso
d) del artculo 2 del referido dispositivo. La norma reglamentaria, seala a su vez, que se entiende por iniciada la liquidacin a partir de la publicacin
de la Resolucin Suprema que ratifique el acuerdo de PROINVERSION.
Base Legal: Literal c) del artculo 3 del D.S. N 025-2005-EF
d. COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.
Base Legal: Literal d) del artculo 3 de la Ley N 28424
e. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, y que perciban exclusivamente rentas
generadas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando
provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa consideradas como rentas de tercera categora segn el inciso j) del artculo 28 del
TUO de la LIR.
Base Legal: Literal e) del artculo 3 de la Ley N 28424
f. Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artculos 18 y 19 de la Ley, as como las personas generadoras
de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa.
Base Legal: Literal f) del artculo 3 de la Ley N 28424
g. Las empresas pblicas que prestan servicio de administracin de obras e infraestructura construidas con recursos pblicos y que son propietarias de
dichos bienes, siempre que se encuentren destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas,
de acuerdo a lo establecido en la Ley N Ley 28749, Ley General de Electrificacin Rural.
Base Legal: Literal g) del artculo 3 de la Ley N 28424
Notas:
- El artculo 3 Exoneraciones, estuvo vigente hasta el 31.12.2012, en virtud al segundo prrafo de la nica Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 1117 (07.07.2012). Criterio recogido en el Informe N 043-2014-SUNAT/5D0000, en el cual se vierte la conclusin siguiente:
1. Las exoneraciones al Impuesto Temporal a los Activos Netos para los sujetos comprendidos en el artculo 3 de la Ley N 28424, estuvieron
vigentes hasta el 31.12.2012.
2. El pronunciamiento emitido a travs del Informe N. 046-2011- SUNAT/2B0000, qued sin efecto a partir de la entrada en vigencia de la Ley N.
29742, al haber derogado esta el Decreto Legislativo N. 977 que constitua su sustento legal.
En virtud a la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30264, se dispone que por excepcin, las entidades a que se refiere el
artculo 3 de la Ley N 28424, podrn regularizar lo concerniente a este impuesto de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses, moras y multas,
mediante una compensacin correspondiente al 1% de 1 UIT.
En relacin con esta disposicin, vase el Informe de SUNAT N 002-2015-SUNAT/5D0000 al final del presente tema.
4. Patrimonios inafectos
Se excluye del mbito de aplicacin del impuesto al patrimonio de los fondos (60) sealados en el artculo 78 del TUO de la Ley del Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones - D.S. N 054-97-EF. De acuerdo a la norma mencionada, dichos Fondos se encuentran inafectos al pago de
todo tributo creado o por crearse.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 3 de la Ley N 28424
5. Base imponible del ITAN

La base imponible del impuesto se encuentra constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general (actualmente
denominado Estado de situacin financiera), al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas.
Sobre el particular, la SUNAT a travs de su Informe N 232-2009-SUNAT/2B0000 (02.12.2009) ha emitido pronunciamiento respecto a la
determinacin de la Base Imponible del ITAN, estableciendo las siguientes conclusiones:
Conclusiones:
Para determinar la base imponible del ITAN, no deber adicionarse al monto de los activos netos consignados en el balance general al cierre del ejercicio el valor de las
provisiones que no son admitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta.
En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deduccin se encuentra permitida por las normas que regulan el lmpuesto a la Renta, el valor de dichas
provisiones no afectar el clculo de la base imponible del ITAN.
Respecto a los criterios vertidos por SUNAT, resulta relevante resaltar del rubro anlisis del Informe el prrafo siguiente:
"En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los activos netos consignados en el Balance General
ms el valor de las depreciaciones y amortizaciones ambos calculados de acuerdo con las normas y principios contables menos el calculado segn
la legislacin del Impuesto a la Renta."
As, por ejemplo, la desvalorizacin de existencias no admitida para el Impuesto a la Renta y que reduce tambin el valor del activo no conllevara
a una adicin para efectos de la base imponible del ITAN.
En virtud a dicho Informe, se aprecia que SUNAT toma como postura que el Activo Neto se determina en funcin a los Principios y Normas
Contables, pero considerando la depreciacin y amortizacin admitida tributariamente as como otras deducciones permitidas por el artculo 5 de la Ley
N 28424. Ello implica que tanto su reconocimiento como medicin, debe haberse efectuado observando estricta y escrupulosamente lo dispuesto en el
Marco Conceptual para la Informacin Financiera emitida por el IASB en el ao 2010 (en adelante, Marco Conceptual) as como las NIIFs, ya que su
inobservancia conllevar para fines impositivos a una indebida determinacin de la Base Imponible del tributo bajo referencia.
Base Legal: Artculo 4 de la Ley N 28424, artculo 4 del D.S. N 025-2005-EF
De acuerdo al artculo 4-A de la Ley, tratndose de cooperativas que gocen de inafectaciones o exoneraciones parciales del Impuesto a la Renta
relativas a rentas obtenidas por operaciones propias de su actividad, la base imponible se calcular de la siguiente manera:
a. Sobre el total de ingresos obtenidos por la entidad en el ejercicio anterior se identificarn los ingresos afectos al Impuesto a la Renta del mismo
ejercicio determinando el porcentaje de las operaciones generadoras de rentas de tercera categora.
b. Dicho porcentaje se aplicar al valor de los activos netos.
5.1. Deducciones de la base imponible
En virtud al artculo 5 de la Ley, no se considera como base imponible del impuesto los siguientes conceptos:
a. Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN, excepto las que se encontraran exoneradas de ste.
Para dicho efecto, se tomar en cuenta los sujetos exonerados del ITAN de acuerdo a lo sealado en el artculo 3 de la Ley. La excepcin
antes referida, no es aplicable a las empresas que presten servicio pblico de electricidad, de agua potable y alcantarillado.
b. El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigedad mayor a los 3 aos. En cuanto al cmputo de la antigedad de
maquinarias y equipos, deber efectuarse desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o
de la Declaracin nica de Aduanas, segn sea el caso. Asimismo, la norma reglamentaria establece la obligacin de acreditar ante la
Administracin Tributaria la antigedad de las maquinarias y equipos que excluyan de la base del impuesto que les corresponda pagar.
c. Las empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, deducirn el encaje exigible y las provisiones especificas por el riesgo
crediticio que la citada Superintendencia establezca, segn los porcentajes que corresponda a cada categora de riesgo hasta el lmite del
cien por ciento (100%).
Respecto al clculo del encaje exigible, se deber tomar en cuenta lo determinado en las circulares del Banco Central de Reserva sobre los
saldos de las obligaciones sujetas a encaje al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Asimismo, las provisiones especficas por riesgo crediticio debern cumplir con los requisitos establecidos en el inciso h) del artculo 37 del
TUO de la LIR.
d. Las cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportacin, en el caso de empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicar a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el valor de las
ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda el pago, inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportacin es la parte del saldo de esta cuenta
que corresponda al total de ventas efectuadas al exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el
pago.
e. Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de Fomento (CAF), as como los derechos que se deriven de esa
participacin y los reajustes del valor de dichas acciones, que reciban en calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado
que se dediquen a actividades de fomento y desarrollo.
f. Los activos que respaldan las reservas matemticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley N
26702. En este caso, para la determinacin del ITAN se considerar el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradoras, deudores y
acreedores, de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.
g. Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultural y
regulados por la Ley General del Patrimonio Cultural de la Nacin (Ley N 28296).
h. Los bienes entregados en concesin por el Estado de acuerdo al Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la
entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo
N 059-96-PCM y modificatorias, que establecen las normas para la promocin de las inversiones privadas en la infraestructura de servicios
pblicos que se encuentran afectos a la prestacin de servicios, as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los
mismos.
i. Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con convenio que hubieran estabilizado, dentro del rgimen tributario del
Impuesto a la Renta, las normas del Impuesto Mnimo a la Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con excepcin de las empresas
exoneradas de este ltimo.
Las empresas con convenio sujetas al Impuesto Mnimo a la Renta deducirn de su base imponible las acciones, participaciones o derechos
de capital de empresas gravadas con el Impuesto, con excepcin de las que se encuentran exoneradas de este ltimo.
Las excepciones antes referidas no sern aplicables a las empresas que prestan servicio pblico de electricidad, agua potable y
alcantarillado.
j. La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo al Decreto Legislativo N 797 y normas
reglamentarias, tratndose de activos revaluados voluntariamente por las sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones
efectuadas hasta el 31 de diciembre del ao anterior al que corresponde el pago, bajo el rgimen establecido en el inc. 2) del artculo 104 de
la LIR.
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se refiere el artculo 260 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros y los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras a los que se refiere la Ley de
Mercado de Valores, el fideicomitente que se encuentre obligado al pago del impuesto deber incluir en su activo el valor de los bienes y/o
derechos que le entregue la Sociedad Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de activos, los cuales se registrarn por el valor de dicha
transferencia, sin que en ningn caso puedan tener un valor menor al de los activos transferidos.
5.2. Determinacin de la base imponible en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas

Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganizacin de sociedades o empresas (en las modalidades o formas sealadas en el
artculo 65 del Reglamento de la LIR) entre el 1 de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento para la declaracin y pago del impuesto debern
tener en cuenta lo siguiente:
SUJETO
DETERMINACIN Y DECLARACIN DE LA BASE
Empresa absorbente o las empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales Efectuarn la determinacin y declaracin de los activos netos segn balance al 31 de
de las empresas escindidas.
diciembre del ejercicio anterior.
Empresas constituidas por fusin o empresas nuevas adquirentes de bloques

Presentarn la declaracin del impuesto consignando como base imponible el importe cero.
patrimoniales en procesos de escisin.
Para tal efecto, la declaracin y pago del ITAN de aquellas empresas absorbidas o escindidas por los activos netos que figuren en su balance al 31
de diciembre del ejercicio anterior se efectuar a travs de la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin,
en la proporcin de los activos que se les hubiera transferido.
En ambos casos, el impuesto pagado se acreditar contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de la empresa absorbente, empresa
constituida o las empresas que surjan de la escisin de acuerdo a lo establecido en el artculo 8 de la Ley.
6. Tasa del ITAN

Segn el artculo 6 de la Ley del ITAN, el impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa que
mostramos en el siguiente cuadro:
TASA
ACTIVOS NETOS
0%
Hasta S/. 1'000,000
0.4%
Por el exceso de S/. 1'000,000
Base Legal: Artculo 6 de la Ley N 28424, modificado por el artculo nico del Decreto Legislativo N 976
7. Sujetos obligados a presentar la declaracin jurada del ITAN

Los contribuyentes del ITAN se encuentran obligados a presentar una declaracin jurada en la que determinarn el valor de sus activos netos y el
monto total a que asciende el mencionado Impuesto.
No estn obligados a presentar la declaracin jurada los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior
determinado conforme a lo sealado en el numeral 5, sin considerar las deducciones a que se refiere el artculo 5 de la Ley y detalladas en el
numeral 5.1, no supere el importe de un milln de Nuevos Soles (S/. 1'000,000).
La declaracin jurada se presentar mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Resulta pertinente referir que los sujetos inafectos del ITAN, no califican como contribuyentes, por ende se entendera que tampoco se encuentran
obligados a presentar declaracin jurada.
8. Declaracin y pago del ITAN

De acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la Ley del ITAN, los contribuyentes del impuesto estarn obligados a presentar la declaracin
jurada dentro de los 12 primeros das hbiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el pago, sin perjuicio de ello SUNAT puede fijar los
respectivos plazos de vencimiento. Por tal razn a travs del ltimo prrafo del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2005/SUNAT, se
establece que la presentacin de esta declaracin jurada y el pago al contado o el de la primera cuota, se efectuar en los plazos previstos para la
declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual, correspondientes al periodo marzo del ejercicio al que corresponda el pago. Las cuotas restantes,
de la segunda a la novena, se pagarn en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual correspondientes a los
periodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda el pago, respectivamente.
8.1. Pago al contado
Se efectuar con la presentacin de la Declaracin Jurada a travs del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 y tomando en cuenta la forma
establecida por la Administracin Tributaria.
Base Legal: Artculo 7 de la Ley N 28424, inciso a) artculo 7 del D.S. N 025-2005-EF
8.2. Pago fraccionado

En este caso los pagos se efectuarn en 9 cuotas mensuales sucesivas. De acuerdo a lo establecido por la Ley y su norma reglamentaria, la
primera cuota ser equivalente a la novena parte del Impuesto resultante y deber pagarse conjuntamente con la declaracin jurada a presentar.
Las 8 cuotas mensuales restantes sern equivalentes a la novena parte del impuesto determinado y sern pagadas de acuerdo al cronograma de
vencimientos fijado por SUNAT, a partir del mes siguiente al de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada del impuesto
(es decir a partir del perodo abril que vence en mayo hasta el perodo noviembre que vence en diciembre). Los contribuyentes podrn adelantar el
pago de las cuotas por vencer.
Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales
no podr ser menor a S/. 1.00 (un nuevo sol y 0/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, se deber
realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el
cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2012.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago
podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS".
Tambin resulta posible efectuar el pago a travs del nmero de pago SUNAT (NPS).
El artculo 8 del Reglamento prev que los contribuyentes que hubiesen optado por efectuar el pago al contado no podrn efectuar con
posterioridad a la presentacin, ningn cambio a la modalidad fraccionada.
Base Legal: Artculo 7 de la Ley N 28424, artculo 7 del D.S. N 025-2005-EF
9. Lugar y plazo para la presentacin de la declaracin y pago del ITAN

Los lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago del ITAN, son los siguientes:
a. Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
Adicionalmente, tambin podrn presentarla a travs de SUNAT Virtual, para lo cual debern contar previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave
de Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
b. Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual, en cuyo
caso debern contar previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
El pago con nota de crdito negociable o con documento valorado solo se podr efectuar en la oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto
obligado.
La declaracin y pago del ITAN se deber realizar en los plazos sealados en el cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT para el pago
de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
10. Declaraciones sustitutorias o rectificatorias

Toda declaracin rectificatoria o sustitutoria del ITAN se deber efectuar utilizando el PDT ITAN, Formulario Virtual 648. A tal efecto, se deber
ingresar nuevamente todos los datos de la declaracin que se sustituye o rectifica, incluso aquella informacin que no se desea sustituir o rectificar.
Los sujetos del ITAN que efecten rectificatorias de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, modificando alguna de las cuentas del
activo, tambin debern rectificar el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 en el cual se consign el total del activo. De no presentar la rectificatoria, la
SUNAT proceder, de corresponder, a emitir la orden de pago, tomando como referencia el valor de los activos netos declarados en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta.
Si como consecuencia de la declaracin rectificatoria del ITAN se determinara un mayor o menor impuesto al declarado inicialmente, se tendr en
cuenta las siguientes disposiciones:
a. En caso de pago fraccionado, cuando se determine un mayor impuesto, la diferencia entre el impuesto declarado en la rectificatoria y el impuesto
declarado originalmente se dividir entre nueve (9) y el resultado se agregar a cada una de las nueve (9) cuotas. El mayor impuesto agregado a las
cuotas vencidas devengar los intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario.
La diferencia entre el monto del ITAN declarado originalmente y el rectificado, podr utilizarse como crdito contra el Impuesto a la Renta, una vez
que haya sido efectivamente pagada.
b. Cuando en la declaracin rectificatoria se determine un menor impuesto y esta declaracin surta efecto, podr solicitarse la devolucin del exceso
pagado que no hubiera sido utilizado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Si el exceso pagado fue utilizado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, ste no ser materia de devolucin; sin embargo,
el monto se podr consignar en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, como parte del crdito generado por los
pagos del ITAN.
11. ITAN efectivamente pagado

Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o
total mediante cualquiera de los medios de pago; en efectivo, cheque, nota de crdito negociable o documento valorado, o compensada de acuerdo a lo
sealado en el artculo 40 del Cdigo Tributario.
12. Crdito contra el Impuesto a la Renta

En virtud al artculo 8 de la Ley del ITAN concordado con el artculo 16 del D.S. N 025-2005-EF, el ITAN efectivamente pagado podr ser
aplicado como crdito contra los pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta, nicamente del ejercicio al cual corresponde o bien podr
considerarse como Gasto; siendo dichas opciones excluyentes entre s. Es decir, el importe considerado como crdito ya no podr considerarse como
gasto y viceversa. Adems, en caso de optarse por aplicarlo como crdito, si luego de la aplicacin contra los pagos a cuenta y/o pago de regularizacin
quedase un saldo el mismo podr ser materia de devolucin o bien podr considerarse como gasto.
No se podr utilizar como crdito los intereses previstos en el Cdigo Tributario por pago extemporneo.
En el presente numeral vamos a desarrollar la opcin del ITAN a aplicarse como crdito contra los pagos a cuenta o de regularizacin; incidiendo
fundamentalmente en el orden de prelacin en que procede su aplicacin.
12.1. Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio
gravable
El inciso d) del artculo 9 del Reglamento de la Ley del ITAN, precisa que el impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la columna A
de la tabla anexa podr ser aplicado como crdito nicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los perodos
tributarios sealados en la columna B. Dicho monto deber consignarse en la casilla 328 - "Crdito por ITAN" del PDT IGV-Renta mensual,
Formulario virtual N 621.
En tal sentido, el impuesto efectivamente pagado ser aplicable de la siguiente manera:
MES DE PAGO DEL

IMPUESTO
SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRESPONDIENTE A LOS SIGUIENTES PERIODOS
TRIBUTARIOS
Abril
Desde marzo a diciembre
Mayo
Desde abril a diciembre
Junio
Desde mayo a diciembre
Julio
Desde junio a diciembre
Agosto
Desde julio a diciembre
Setiembre
Desde agosto a diciembre
Octubre
Desde setiembre a diciembre
Noviembre
Desde octubre a diciembre
Diciembre
Noviembre y diciembre
Para efecto de la aplicacin del crdito a que se refiere el prrafo anterior, solo se considerar el impuesto efectivamente pagado hasta la
fecha de vencimiento del pago a cuenta del impuesto a la Renta contra el cual podr ser aplicado.
Los pagos efectuados con posterioridad, podrn ser aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y
hasta el pago a cuenta correspondiente al periodo tributario diciembre del mismo ejercicio.
Si dichos pagos se efectuasen extemporneamente, no se deber tomar en cuenta el inters moratorio previsto en el Cdigo Tributario, para
efectos de la aplicacin como crdito.
12.2. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda
Slo se podr utilizar como crdito el ITAN pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago.
En concordancia con lo sealado en la Ley del ITAN, el inciso e) del artculo 9 de su Reglamento, establece que el Impuesto efectivamente
pagado hasta el vencimiento o presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, lo que ocurra primero, en la parte que no
haya sido aplicada como crdito contra los pagos a cuenta del ejercicio al que corresponda, constituir el crdito a aplicarse contra el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda el pago.
Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crdito con derecho a devolucin, el mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la
Renta de futuros ejercicios, sino que nicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde. As, el
ITAN correspondiente al ejercicio 2015, solo puede aplicarse contra los pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta de dicho
ejercicio (2015).
12.3. Orden de Prelacin de los crditos a que tiene derecho el contribuyente
En funcin a lo expuesto, resulta conveniente analizar respecto a los contribuyentes que tienen como crditos con derecho a devolucin un Saldo a
Favor arrastrable y el ITAN, cul de stos debe aplicar en primer lugar. A tal efecto, no se regula en el artculo 55 del Reglamento de la LIR, un
orden de prelacin especfico para su aplicacin contra los pagos a cuenta, por lo cual se debe entender que se encontrar comprendido en el
rubro genrico "otros crditos", y por lo cual tendra que aplicar en principio el Saldo a Favor y luego el ITAN.
CRDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
Sobre el particular la SUNAT a travs de su Informe N 235-2005-SUNAT/2B0000 (28.09.2005), ha sentado como criterios respecto al orden de
aplicacin del ITAN los siguientes:
Conclusiones:
Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensacin del crdito derivado del ITAN debe hacerse despus de haberse compensado los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente.
Tratndose de la regularizacin del Impuesto a la Renta, la compensacin del crdito derivado del ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado los dems crditos del contribuyente.
Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crdito por el ITAN debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente, y considerando que su aplicacin constituye una facultad del ltimo y no una obligacin, la no utilizacin del crdito
por el ITAN en algn pago a cuenta del Impuesto a la Renta constituye una opcin admitida por las normas tributarias.
Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados no los consignara en su declaracin mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, pero s compensara el crdito derivado del ITAN, deber seguirse la regla que establece el numeral 2 del
artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la Administracin tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del Cdigo Tributario, y en consecuencia, podr modificar la declaracin respectiva , emitiendo la Resolucin
de Determinacin u Orden de pago, segn corresponda.
(*)
(*) Este aspecto significa que si el contribuyente no observa el orden de prelacin establecido, la Administracin realizar las modificaciones correspondientes a fin de reestructurar los crditos de acuerdo al orden prefijado.
12.4. Oportunidad de la coexistencia del Saldo a Favor de Tercera Categora y el ITAN

Analizado el orden de prelacin que se debe observar para la aplicacin de los crditos; en especfico contra los pagos a cuenta de tercera
categora, consideramos relevante analizar la oportunidad en que ambos coexisten y por ende procede aplicar el respectivo Orden de Prelacin.
Para tal efecto, se debe considerar que el numeral 4 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que el saldo a favor
originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la
declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
Concordando lo antes indicado con la oportunidad en que procede aplicar el ITAN, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 12.1. del presente
captulo, corresponde verificar a partir del pago a cuenta del mes de marzo; si el contribuyente presenta un Saldo a Favor en la declaracin jurada
anual del ejercicio 2014; la opcin que ha tomado: Crdito o Devolucin, y la fecha en que ha presentado el PDT 668: Renta Anual de Tercera
Categora, a fin de aplicar correctamente los crditos a su favor.
Grficamente se tendra lo siguiente:
Supuesto 1:
Presenta Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el mes de marzo 2015 y muestra un saldo a favor. Adems resulta obligado al pago
del ITAN, cancelando la primera cuota al vencimiento del perodo tributario marzo, es decir en el mes de abril segn cronograma de vencimientos.
Supuesto 2:
Presenta Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el mes de abril 2015 y muestra un saldo a favor. Adems, resulta obligado al pago
del ITAN, cancelando la primera y segunda cuota al vencimiento del perodo tributario marzo y abril, respectivamente, es decir en el mes de abril y
mayo segn cronograma de vencimientos.
13. Devolucin del ITAN no aplicado como crdito

De acuerdo a lo establecido en el tercer prrafo del artculo 8 de la Ley, se podr optar por la devolucin del ITAN.
El derecho a solicitar la devolucin del ITAN proceder de acuerdo a lo previsto en el artculo 10 del Reglamento, si luego de haberse acreditado
el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag el
impuesto quedara un saldo no aplicado.
Este derecho ser ejercido por parte del Contribuyente, en la oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ao correspondiente.
Para poder solicitar la devolucin, el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la base de las normas
del rgimen general. La devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) das de presentada la solicitud. Vencido ese plazo el
contribuyente podr considerar aprobada su solicitud, debiendo la SUNAT bajo su responsabilidad, emitir las Notas de Crdito Negociables, segn lo
previsto en los artculos 38 y 39 del Cdigo Tributario y sus normas complementarias.
14. Disposiciones especficas aplicables a contribuyentes que cuenten con contratos de exploracin y/o explotacin de
hidrocarburos
14.1. Sujetos no obligados a determinar, declarar ni pagar el ITAN
Los contribuyentes que hayan suscrito uno o ms contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos al amparo de la Ley N 26221 Ley
Orgnica de Hidrocarburos, antes de la entrada en vigencia del ITAN, y que tengan a su favor la garanta de estabilidad tributaria a que se refieren
los artculos 2 y 4 del Reglamento de la Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N 26221, aprobado por Decreto
Supremo N 32-95-EF y modificatorias, no se encuentran obligados a efectuar la determinacin, declaracin ni pago del ITAN.
14.2 Sujetos obligados a determinar, declarar y pagar el ITAN
Los contribuyentes sealados en el artculo anterior que adicionalmente realicen alguna de las siguientes actividades: (i) Actividades
complementarias que generan ingresos, (ii) Actividades relacionadas y (iii) Otras Actividades, las cuales, de acuerdo al artculo 2 del Reglamento
de la Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N 26221, no son alcanzadas por los beneficios y garantas de
estabilidad tributaria que la referida ley concede, estarn obligados a efectuar la determinacin, declaracin y pago del ITAN, de acuerdo a los
lineamientos generales establecidos en el Captulo II de la presente Resolucin. A tal efecto, considerarn como base imponible los activos netos
que incidan en la realizacin de tales actividades.
14.3. Determinacin del ITAN
Los contribuyentes a que se refiere el numeral 14.2 presentarn un solo PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 , consolidando el valor de los activos
netos de cada una de las actividades no alcanzadas por los beneficios y garantas de estabilidad tributaria que la Ley N 26221 Ley Orgnica de
Hidrocarburos concede.
La escala a que se refiere el numeral 7 del artculo 3 ser aplicada sobre la base imponible consolidada.
Base Legal: Artculo 11 de la Res. de Superintendencia N 071-2005/SUNAT
14.4. Aplicacin del ITAN como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
El ITAN efectivamente pagado ser aplicado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se determinen de conformidad
con el artculo 16 del Reglamento de la Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N 26221, por las actividades
generadoras de rentas de tercera categora no alcanzadas por los beneficios y garantas de estabilidad tributaria.
El ITAN efectivamente pagado ser aplicado como crdito en la casilla 328 - "Crdito por ITAN" del PDT IGV/Renta mensual, Formulario Virtual N
621.
Los contribuyentes a que se refiere el numeral 15.2 debern presentar en la oportunidad en que presenten el PDT IGV/Renta Mensual, Formulario
Virtual N 621, el Anexo que forma parte integrante de la presente Resolucin, por cada actividad complementaria que genera ingresos, actividad
relacionada y otras actividades.
El referido Anexo se presentar en los siguientes lugares:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en la Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u Oficina Zonal, segn les corresponda.
b) Tratndose de los dems contribuyentes, en la Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT que corresponda de acuerdo a su domicilio
fiscal.
15. Disposiciones especficas aplicables a los casos de reorganizacin de sociedades o empresas

15.1. Sujetos obligados a presentar la declaracin jurada y efectuar el pago del ITAN
Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganizacin empresarial entre el 1 de enero del 2015 y la fecha de vencimiento para
la declaracin y pago del ITAN del 2015, y que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho ejercicio, estarn obligadas a
efectuar la declaracin y pago del ITAN, de acuerdo a las siguientes disposiciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de las empresas que se extingan como consecuencia
de una escisin:
a.1. Por sus propios activos, debern determinar y declarar el ITAN por los activos netos que figuren en su balance al 31 de diciembre del 2014.
a.2. Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, debern consignar, en el rubro referido a "Reorganizacin de Sociedades",
contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, la informacin solicitada sobre cada una de las empresas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de la reorganizacin, y respecto de las cuales el monto total de activos netos al
31 de diciembre del 2014, de manera individual, exceda el importe de un milln de nuevos soles(S/. 1'000,000).
En el mencionado rubro se informar sobre la base imponible al 31 de diciembre del 2014 ajustada y actualizada, de ser el caso y la
determinacin del ITAN a cargo de las empresas antes sealadas. La presentacin de esta informacin implica el cumplimiento de la
obligacin contenida en el literal a) del segundo prrafo del inciso c) del artculo 4 del Reglamento, referida a la presentacin de los
balances.
El pago del ITAN que corresponda a dichas empresas, sea al contado o de la primera cuota en caso de pago fraccionado, ser realizado de
manera consolidada, a travs del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de las empresas que se extingan como
consecuencia de una escisin, optaran por el pago fraccionado, el pago de las cuotas segunda a la novena que correspondan al ITAN a
que se refieren los literales a.1) y a.2) del presente inciso, en su caso, ser realizado en forma consolidada mediante el Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual 1662 o a travs de NPS.
b. Empresas constituidas por efectos de la fusin o las empresas nuevas adquirentes de bloques patrimoniales de otra empresa extinguida en
un proceso de escisin:
b.1. Por sus propios activos, presentarn el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, consignando como base imponible el importe de cero.
b.2. Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, se aplicarn las reglas previstas en el literal a.2) del inciso anterior.
15.2. Determinacin del ITAN

Las empresas a que se refieren los incisos a) y b) del subnumeral 15.1 determinarn el ITAN en base al total de los activos netos que figuren en el
balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior de cada una de las empresas absorbidas o escindidas.
El ITAN que corresponda a las referidas empresas absorbidas o escindidas ser pagado por las empresas absorbentes, constituidas o que surjan
de la escisin, en la proporcin de los activos que se les hubiere transferido.
16. Contribuyentes obligados a tributar en el exterior

De acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley, los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente
peruana podrn optar por utilizar contra el ITAN hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del IR
correspondientes a los perodos de marzo y siguientes de cada ejercicio. Este procedimiento ser aplicable solamente en caso de haber optado por la
modalidad fraccionada, no pudiendo utilizarla como crdito contra los pagos a cuenta del IR.
Para el ejercicio de la opcin dichos contribuyentes debern presentar el Anexo que forma parte integrante del Reglamento, en los siguientes
lugares:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en la Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u Oficina Zonal, segn les corresponda.
b) Tratndose de los dems contribuyentes, en la Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT que corresponda de acuerdo a su domicilio fiscal.
La presentacin del referido Anexo se efectuar dentro de los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual,
correspondientes al perodo marzo del ejercicio al que corresponda el pago, de acuerdo al cronograma de vencimientos aprobado por la SUNAT.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el impuesto constituirn crditos sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable.
Para tales efectos, el artculo 11 del Reglamento considera dentro de los alcances de la Ley a los contribuyentes cuyos accionistas, socios,
principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior por las rentas generadas por dichos contribuyentes, lo que deber indicarse en el
Anexo.
16.1. Opcin de acreditacin
El artculo 12 del Reglamento regula que los contribuyentes que ejerzan la opcin, presentarn ante la SUNAT el Anexo en la oportunidad de la
presentacin de la declaracin jurada, segn los plazos establecidos por SUNAT, en los cuales tambin se efectuar el pago de las cuotas.
La opcin no podr ser variada con posterioridad al vencimiento de la presentacin del Anexo. En caso, no se presente dicho Anexo, se asume que
no se ha ejercido la opcin. La SUNAT podr solicitar la documentacin que acredite la informacin consignada.
Base Legal: Artculos 12 y 13 del D.S. N 025-2005-EF
16.2. Acreditacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Segn lo previsto en el artculo 14 del Reglamento, los sujetos no domiciliados ejercern la opcin establecida en el artculo 8 de la Ley, utilizando
como crdito el pago a cuenta determinado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, segn la tabla que a continuacin se detalla:
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRESPONDIENTE AL PERODO

TRIBUTARIO
MES DEL VENCIMIENTO DE LA CUOTA DEL

IMPUESTO
Marzo
Abril
Abril
Mayo
Mayo
Junio
Junio
Julio
Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Octubre
Octubre
Noviembre
Noviembre
Diciembre
Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28424, se entender que el pago a cuenta ha sido efectivamente
pagado cuando la deuda tributaria correspondiente se hubiera extinguido mediante su pago o compensacin.
Si los pagos a cuenta son superiores a las cuotas correspondientes del impuesto, la parte no acreditada no podr ser utilizada contra las cuotas
posteriores.
Los pagos a cuenta que se hubiesen efectuado con posterioridad al vencimiento de la cuota correspondiente podrn ser utilizados como crdito
contra el impuesto nicamente respecto a la cuota que venza inmediatamente despus de realizado el pago cuenta.
El monto que se utilice como crdito contra el impuesto no incluir intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario por pago extemporneo.
Si el monto del crdito no alcanzara a cubrir el total de la cuota del ITAN, la diferencia deber ser cancelada a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, a travs de documentos valorados o notas de crdito negociables utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn
corresponda.
El pago de estas diferencias se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual correspondientes a
los perodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda el pago, respectivamente.
Base Legal: Artculo 14 del D.S. N 025-2005-EF
16.3. Limitaciones en la aplicacin de los crditos contra el impuesto
El artculo 15 del Reglamento de la Ley, establece que el monto del impuesto pagado por los contribuyentes que ejerzan la opcin no podr ser
acreditado contra el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolucin pudiendo ser deducible como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta que se utilice como crdito contra las cuotas del impuesto podr ser usado nicamente
como crdito sin derecho a devolucin contra el impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta
del ejercicio, la diferencia hasta el monto del Impuesto ser deducida como gasto para efecto del Impuesto a la Renta del Ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas del Impuesto, mantienen su carcter de crdito con
derecho a devolucin.
17. Aplicacin del ITAN como crdito o gasto contra el Impuesto a la Renta
En concordancia con lo establecido en el artculo 8 de la Ley del ITAN, y segn lo establecido en el artculo 16 del Reglamento, los pagos
parciales o totales efectuados usados como crdito, no sern deducibles como gasto para la determinacin del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el impuesto que sea deducido total o parcialmente como gasto para efecto del Impuesto a la Renta no podr ser utilizado como crdito
contra dicho tributo.
El contribuyente deber indicar en la Declaracin Jurada Anual del ejercicio si utilizar el impuesto pagado como crdito, como gasto o
parcialmente como ambos. Dicha opcin no podr ser variada ni rectificada.
El contribuyente pagar los intereses moratorios correspondientes al monto de los pagos a cuenta dejados de abonar entre otros supuestos
cuando:
a) Hubiera acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta y lo deduzca como gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
b) Acredite el impuesto en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio y lo hubiera deducido como gasto en el balance acumulado al
30 de junio del ejercicio a que se refiere el artculo 54 del Reglamento de la LIR.
18. Compensacin y pago de las cuotas del ITAN por parte de contribuyentes que realicen actividades de exportacin
18.1. Formulario a utilizarse
El formulario de compensacin, Formulario Virtual N 1648 ser presentado por los contribuyentes que realicen actividades de exportacin que
hubiesen optado por la forma de pago fraccionada y decidan compensar las cuotas del ITAN con el saldo a favor materia de beneficio.
El formulario de compensacin deber ser debidamente llenado indicando como Concepto, el saldo a favor materia de beneficio, e informando los
datos referidos al perodo tributario y monto a compensar.
18.2. Compensacin y pago de las cuotas del ITAN
La presentacin del formulario virtual N 1648 as como el pago de las cuotas del ITAN, de la segunda a la novena, de los contribuyentes que
realicen actividades de exportacin que hayan optado por el pago fraccionado del ITAN y lo efecten a travs de la compensacin del saldo a favor
materia de beneficio, se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual correspondientes a los
perodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda la compensacin o el pago, respectivamente.
18.3. Constancia de presentacin
El formulario virtual N 1648 ser presentado a travs de SUNAT Virtual y, siempre que no exista algn motivo de rechazo, el sistema generar por
este medio, de manera automtica, la Constancia de presentacin en la cual constar el nmero de orden del formulario, la que podr ser impresa.
Apndice
Compensacin del ITAN generado en los ejercicios 2013 -2014
Informe N. 002-2015-SUNAT/5D0000
Materia:
Se formulan las siguientes consultas sobre la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264, Ley que establece medidas para
promover el crecimiento econmico:
1. La compensacin sealada en la citada Disposicin comprende los ejercicios fiscales 2013 y 2014, o el pago de la misma debe efectuarse por cada
uno de los ejercicios?
2.hQu Unidad Impositiva Tributaria (UIT) se considerar para efectos del pago respectivo, la vigente para el ejercicio 2013 o 2014?
3. Hay obligacin de declarar el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) por los ejercicios 2013 y 2014, o solo por el hecho de compensar el
monto establecido se subsana de forma implcita la obligacin formal y sustancial de lo concerniente al ITAN?
4. En caso que el contribuyente haya declarado y pagado las cuotas del ITAN hasta la publicacin de la Ley N. 30264, se proceder a la devolucin de
lo pagado? De ser negativa la respuesta, deber pagar las cuotas restantes y se le exigir el pago de la compensacin a que se refiere la Sexta
Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N.30264?
5. En caso se haya declarado y pagado el ITAN por el ejercicio 2013, con fondos provenientes del ingreso como recaudacin (Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias SPOT) o va compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB), corresponde devolver al contribuyente el
importe pagado; y de ser as, procede efectuar previamente la imputacin referida a la compensacin dispuesta en la Sexta Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N.30264?
Base Legal:
- Ley N. 28424 , Ley que crea el ITAN, y normas modificatorias (en adelante, Ley del ITAN).
(1)
- Ley N. 30264 , que establece medidas para promover el crecimiento econmico.

(2)
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.133-2013-EF (en adelante, Cdigo Tributario).
(3)
Anlisis:
El artculo 1 de la Ley del ITAN establece que dic ho impuesto es aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta. Agrega que se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior y que la obligacin surge al 1 de
enero de cada ejercicio.
De otro lado, el artculo 3 de la citada Ley dispona, antes de la entrada en vigencia de la Ley N. 30264, que determinados suje tos se
encontraban exonerados del ITAN. Al respecto, de acuerdo con el criterio vertido en el Informe N. 043-2014-SUNAT/5D0000, las exoneracione s al ITAN
para los sujetos comprendidos en el citado artculo estuvieron vigentes hasta el 31.12.2012.
Siendo ello as, los sujetos antes indicados han estado gravados con el ITAN a partir del ejercicio 2013. No obstante, mediante la Ley N. 30264 se
incorpora un nuevo artculo 3 a la Ley del ITAN, establecindose que estn inafectos a dicho impuesto los sujetos a que se refiere este artculo.
Cabe tener en cuenta que la mayora de los sujetos a que alude este artculo eran beneficiarios de la exoneracin dispuesta en el anterior artculo
3 de la Ley del ITAN, vigente hasta el 31.12.2012.
Ahora bien, como quiera que la Ley N. 30264 entr en vigencia el 17.11.2014 y que de acuerdo a la Ley del ITAN la obligacin tributaria surge el
1 de enero de cada ejercicio, dichos sujetos es tn afectos al ITAN por los ejercicios 2013 y 2014 e inafectos a dicho impuesto a partir del ejercicio
2015.
(4)
(5)
En ese sentido, mediante la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264 se estableci que, por excepcin, las entidades a
que se refiere el artculo 3 de la Ley del ITAN podrn re gularizar lo concerniente a este impuesto de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses,
moras y multas, mediante una compensacin correspondiente al 1% de 1 UIT.
Teniendo en consideracin lo antes expuesto, con relacin a las consultas formuladas es del caso sealar lo siguiente:
1. En lo que concierne a la primera consulta, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 27 del Cdi go Tributario, la
obligacin tributaria se extingue por la condonacin. A su vez, el artculo 41 del citado Cdigo dispone que la deuda tributaria podr ser condonada
por norma expresa con rango de Ley.
En ese sentido, se puede afirmar que la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264 ha establecido una condonacin de
deuda condicionada al pago de un monto al que se ha denominado "compensacin", el cual equivale a 1% de 1 UIT.
Ahora bien, la referida condonacin de deuda comprende el ITAN correspondiente a los ejercicios 2013 y 2014 ms los intereses, moras y multas
generadas, en su conjunto.
En efecto, como se aprecia del texto de la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264, la misma se refiere al ITAN
correspondiente a los ejercicios fiscales 2013 y 2014.
A mayor abundamiento, la referida norma hace alusin a una "compensacin" cuyo nico pago extingue la deuda por concepto de ITAN que se haya
generado en los ejercicios 2013 y 2014, en su conjunto, para los sujetos indicados en el entonces artculo 3de la Ley del ITAN.
En consecuencia, la compensacin a que se refiere la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264 comp rende el ITAN
generado en los ejercicios 2013 y 2014, en su conjunto; es decir, se debe pagar una nica "compensacin" por ambos ejercicios.
2. En lo que se refiere a la segunda interrogante, es del caso sealar que la "compensacin" de 1% de 1 UIT a que se refiere la Sexta Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N 30264 tiene como efecto extinguir el ITAN generado en los ejercicios 2013 y 2014.
Pues bien, como quiera que la extincin de la referida deuda surte efectos en la fecha de pago de la referida "compensacin", la UIT que se debe
considerar es la vigente a tal fecha.
3. Con relacin a la tercera consulta, cabe indicar que como quiera que mediante la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264
se ha establecido una condonacin de deuda tributaria -que comprende el ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 ms los intereses, moras y multas
generadas- condicionada al pago de 1% de 1 UIT, la regularizacin de lo concerniente a dicho ITAN est referida nicamente a dichas obligaciones
pecuniarias.
En ese sentido, tratndose de los sujetos indicados en el entonces artculo 3 de la Ley del ITAN subsiste la obligacin formal de declarar el ITAN
correspondiente a los ejercicios 2013 y 2014.
No obstante, habida cuenta que mediante el pago de la "compensacin" establecida en la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley
N.30264 se regularizan las multas generadas por e l ITAN de los ejercicios 2013 y 2014, se extingue la multa por la infraccin de no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
4. Con respecto a la cuarta consulta, como se ha sealado anteriormente, la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264 ha
establecido una condonacin de deuda condicionada al pago de un monto al que se ha denominado "compensacin" (equivalente a 1% de 1 UIT).
Pues bien, habida cuenta que la condonacin es una forma de extincin de obligaciones tributarias, es claro que las deudas tributarias comprendidas
en esta son aquellas que se encontraban pendientes de pago a la fecha en que surte efecto la condonacin, sea porque no se hizo ningn pago o
porque se realizaron pagos parciales.
En ese sentido, la condonacin no es aplicable a deudas tributarias ya pagadas y por consiguiente, no procede su devolucin.
Ahora bien, conforme a lo dispuesto en la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264, los sujetos a que se refiere el entonces
artculo 3 de la Ley del ITAN podrn regularizar lo concerniente a este impuesto de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, mediante la compensacin
equivalente al 1% de 1 UIT.
En ese sentido, tratndose de deudas por ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de pago en razn de haberse efectuado
nicamente pagos parciales por dicho impuesto hasta la publicacin de la Ley N. 30264, los sujetos antes indicados podrn optar entre pagar el
saldo de la deuda o la "compensacin" a que se refiere la citada Sexta Disposicin Complementaria Transitoria, toda vez que el pago de dicha
"compensacin" no es obligatoria.
5. En lo que concierne a la quinta consulta, como se seal en el numeral anterior, no procede la devolucin del ITAN de los ejercicios 2013 y 2014
pagado por los sujetos a que se refiere el artculo 3de la Ley del ITAN.
En ese sentido, en caso que se haya cancelado el ITAN de los mencionados ejercicios con fondos provenientes del SPOT o va compensacin del
SFMB, no corresponde la devolucin de dichos pagos.
Conclusiones:
1. La "compensacin" a que se refiere la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264 comprende el ITAN g enerado en los
ejercicios 2013 y 2014, en su conjunto; es decir, se debe pagar una nica "compensacin" por ambos ejercicios.
2. La UIT que se considerar para efectos del pago de la "compensacin" a que se refiere la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley
N.30264 es la vigente a la fecha de pago.
3. Tratndose de los sujetos indicados en el entonces artculo 3de la Ley del ITAN subsiste la obligacin formal de declarar el ITAN correspondiente a
los ejercicios 2013 y 2014.
No obstante, con el pago de la "compensacin" establecida en la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264 se extingue la
multa por la infraccin de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
4. En caso que los sujetos indicados en el entonces artculo 3 de la Ley del ITAN hayan declarado y pagado cuotas del ITAN de los ejercicios 2013 y
2014 hasta la publicacin de la Ley N. 30264, no s e proceder a la devolucin de lo pagado.
Tratndose de deudas por ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de pago en razn de haberse efectuado nicamente
pagos parciales por dicho impuesto hasta la publicacin de la Ley N. 30264, los sujetos antes indicados podrn optar entre pagar el saldo de la
deuda o la compensacin a que se refiere la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria.
5. No corresponde la devolucin del ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 cancelado con fondos provenientes del SPOT o va compensacin del SFMB.
Lima, 06 ENE. 2015
Original firmado por:
FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendente Nacional Jurdico (e)
Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratgico
Notas
(1) Publicada el 21.12.2004.

(2) Publicada el 16.11.2014.
(3) Publicado el 22.6.2013 y normas modificatorias.

(4) Segn lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(5) Habida cuenta que las obligaciones correspondientes a estos ejercicios surgieron el 1.1.2013 y el 1.1.2014, respectivamente.
CAPTULO 3
Impuesto Predial
El Impuesto Predial es de periodicidad anual(61) y grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y rsticos. As, se consideran predios a los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes del mismo, que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. Tal como lo seala el artculo
887 del Cdigo Civil, ser parte integrante, lo que no puede ser separado sin destruir, deteriorar o alterar el bien.
Por otro lado, no formarn parte de la base imponible del impuesto las partes accesorias de los predios, las que segn el artculo 888 del Cdigo
Civil son los bienes que sin perder su individualidad, estn permanentemente afectados a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien.
Asimismo, por el artculo 2 de la Ley N 27305 (14.07.2000) no se consideran predios a las instalaciones portuarias fijas y permanentes que se
construyan sobre el mar, como los muelles y canales de acceso; ni a las vas terrestres de uso pblico.
Base Legal: Primer y segundo prrafo del artculo 8 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF; artculo 4del Decreto Legislativo N 952, publicado el 03.02.2004.
2. Sujetos del Impuesto

2.1. Sujetos pasivos
2.1.1. Contribuyentes: Deudor por cuenta propia
Las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza. Excepcionalmente se considerarn como
sujetos pasivos del impuesto, respecto de los predios que se les hubiesen entregado en concesin durante el tiempo de vigencia del
contrato, a los titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM (27.12.96), Texto nico Ordenado de las
normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias.
Base Legal: Artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF;
artculo 1 de la Ley N 27305, publicada el 14.07.2000.
2.1.2. Responsables: Deudor por cuenta ajena
a. Solidarios: Los copropietarios son responsables solidarios al pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse el pago a
cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de repetir contra los otros copropietarios en proporcin a su cuota parte.
Base Legal: Artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF y
artculo 18 del Cdigo Tributario.
b. Sustitutos: Si la existencia del propietario no puede ser determinada, sern responsables del pago del Impuesto Predial, los poseedores
o tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a repetir el pago a los respectivos contribuyentes.
Desde cundo se atribuye la condicin de contribuyente?
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin
tributaria. Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del
1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Artculos 9 y 10 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
2.2. Sujeto activo
La calidad de sujeto activo recae en las Municipalidades Distritales donde se encuentre ubicado el predio.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 8 y artculo 20 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF.
3. Base imponible
Est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. Con la Ley N 26836 (09.07.97), se ha
precisado que la base imponible del Impuesto Predial correspondiente a los Terminales de Pasajeros, de Carga y de Servicios de los Aeropuertos de la
Repblica, estar constituida por el valor arancelario del terreno y los valores unitarios de edificacin, aprobados por el Ministerio de Transportes,
Comunicaciones, Vivienda y Construccin (MTCVC)(62) mediante Resolucin Ministerial, la cual ser de forma anual.
Por otro lado, el artculo 2 de la norma precitada, agrega que el Impuesto Predial correspondiente a pistas de aterrizaje, calle de rodaje, avenidas
de acceso, plataforma de aviones, y los dems terrenos que conforman la propiedad del Aeropuerto no comprendidos en los valores aprobados por el
MTCVC, estar constituida nicamente por el valor correspondiente al predio rstico ms prximo.
Base Legal: Primer prrafo del artculo 11 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 1562004-EF.
3.1. Determinacin
Para determinar el valor total de los predios, se aplicarn los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al
31 de octubre del ao anterior, que aprueba anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial, y
las tablas de depreciacin por antigedad que formula el Consejo Nacional de Tasaciones (CONATA) (63)aprobado anualmente el Ministro de
Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial.
Base Legal: Segundo prrafo del artculo 11 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF.
3.1.1. Terrenos no considerados en los planos bsicos arancelarios oficiales
En el caso del valor de los terrenos, estos sern estimados por la Municipalidad Distrital respectiva, o en su defecto, por el contribuyente,
tomando en cuenta el valor arancelario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.
Base Legal: Cuarto prrafo del artculo 11 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF.
3.1.2. Terrenos por los cuales no se hayan publicado los aranceles o los valores unitarios
Cuando en un determinado ejercicio no se publique los aranceles de terrenos o los precios unitarios oficiales de construccin, mediante
Decreto Supremo se actualizar el valor de la base imponible del ao anterior como mximo en el mismo porcentaje en que se incremente la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Base Legal: Artculo 12 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
3.1.3. Valorizacin de las instalaciones fijas y permanentes
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo a la metodologa aprobada en el Reglamento
Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin de acuerdo a su antigedad y
estado de conservacin. Dicha valorizacin esta sujeta a fiscalizacin posterior por parte de la Municipalidad respectiva.
Base Legal: Tercer prrafo del artculo 11 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF.
4. Tasas del Impuesto Predial

El impuesto se calcula aplicando a la base imponible, la escala progresiva acumulativa siguiente:
TRAMO DE AUTOAVALO
Hasta S/. 57,750 (15 UIT)
(*)
ALCUOTA
0.2%
Ms de S/. 57,750 y hasta S/. 231,000 (De 15 UIT a 60 UIT)
0.6%
Ms de S/. 231,000 (Ms de 60 UIT)
1.0%
(*) La UIT para el ejercicio 2015 es de S/. 3,850, aprobada mediante Decreto Supremo N 374-2014-EF (publicado el 30.12.2014).
4.1. Monto mnimo imponible

Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por concepto del Impuesto Predial equivalente a 0.6% de la UIT
vigente al 1 de enero del ao al que corresponda el Impuesto; para el ejercicio 2015 el monto mnimo es de S/. 23.10 Nuevos Soles.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 13 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 1562004-EF.
Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar Declaracin Jurada en los siguientes casos:
5.1. Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prrroga.
5.2. Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de
una concesin efectuada al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM (27.12.96) o cuando la posesin de stos revierta al Estado, as como
cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de 5 UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe
presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
5.3. Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
Base Legal: Primer prrafo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
5.4. Actualizacin de valores por la Municipalidad
La actualizacin de los valores de predios por las Municipalidades sustituye la obligacin del contribuyente de presentar la declaracin anual y se
entender como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto, es decir, hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero. Al respecto, el Tribunal Fiscal en su RTF N 827-2-99 ha expresado que la municipalidad debe limitarse a
efectuar el clculo del valor del predio segn los nuevos aranceles sin modificar las caractersticas del predio declarado originalmente.
Base Legal: Segundo prrafo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
6. Pago del impuesto

El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
6.1. Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
6.2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales:
6.2.1. La primera ser equivalente a un cuarto del Impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero.
6.2.2. La segunda hasta el ltimo da hbil del mes de mayo.
6.2.3. La tercera hasta el ltimo da hbil del mes de agosto.
6.2.4. La cuarta hasta el ltimo da hbil del mes de noviembre.
Las tres ltimas cuotas debern ser reajustadas de acuerdo con la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento del pago de la primera cuota y el
mes precedente al pago.
6.3. Pago del impuesto cuando se produzca la transferencia del predio durante el Ejercicio
Tratndose de transferencias de dominio, el transferente deber cancelar el ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da hbil del mes siguiente
de producida la transferencia.
7. Predios inafectos al pago
Con la Ley N 27616 (29.12.2001) se modific el artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal (31.12.1993), indicando la siguiente lista de
inafectaciones al pago del impuesto de los predios propiedad de:
7.1. El Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales; excepto los predios que hayan sido entregados en concesin al amparo del
Decreto Supremo N 059-96-PCM (27.12.96), Texto nico Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en concesin al sector
privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las
construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo de vigencia del contrato.
7.2. Los Gobiernos Extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el predio se destine a residencia de sus representantes diplomticos o al
funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as como los predios de propiedad de los organismos
internacionales reconocidos por el Gobierno que les sirvan de sede.
7.3. Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines especficos y no se efecte actividad comercial en ellos.
7.4. Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos, monasterios y museos.
7.5. Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.
7.6. El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines especficos.
7.7. Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin de las extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.
7.8. Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus predios destinados a sus finalidades educativas y culturales,
conforme a la Constitucin.
7.9. Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones forestales.
7.10. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones polticas como: Partidos, movimientos o alianzas polticas, reconocidos por el rgano
electoral correspondiente.
7.11. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con discapacidad reconocidas por el CONADIS.
7.12. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social,
siempre y cuando los predios se destinen a los fines especficos de la organizacin.
7.13. Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos conforme a Ley, as como la asociacin que los representa, siempre que el
predio se destine a sus fines institucionales especficos(64).
Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido declarados monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nacin
por el Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean dedicados a casa habitacin o sean dedicados a sedes de instituciones sin fines de lucro,
debidamente inscritas o sean declarados inhabitables por la Municipalidad respectiva.
Cabe precisar que en los casos sealados en los numerales 7.3, 7.4, 7.5, 7.6, y 7.8, el uso parcial o total del inmueble con fines lucrativos, que
produzcan rentas o no relacionados a los fines propios de las instituciones beneficiadas, significar la prdida de la inafectacin.
Nota: El artculo 76 del D.S. N 014-92-EM (04.06.92), Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, precisa que los titulares de actividades mineras estn gravados con
los tributos municipales aplicables slo en zonas urbanas. Al respecto, el artculo 1 del D.S. N 004-85-EM/VM, precisa las zonas que se consideran urbanas y adicionalmente
seala que los campamentos mineros no califican como zonas urbanas.
8. Establecimientos de hospedaje: predios exonerados

8.1. Decreto Legislativo N 820 (23.04.96) y Decreto Supremo N 089-96-EF (12.09.96)
8.1.1. Las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que hubieran iniciado sus operaciones antes del 31 de diciembre de 2003 estn
exoneradas del Impuesto Predial en los siguientes plazos:
a. Empresas que se ubican en provincias (fuera de Lima y Callao), gozarn del beneficio por 5 aos computados a partir de la fecha de inicio
de sus operaciones.
b. Empresas que se ubican dentro de Lima y Callao, gozarn del beneficio por 3 aos computados a partir de la fecha en que inicien sus
operaciones.
El inicio de operaciones est determinado segn el artculo 5 del Decreto Supremo N 089-96-EF, por la primera prestacin de servicios a
ttulo oneroso.
8.1.2. Las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que hubieran ampliado sus operaciones antes del 31 de diciembre de 2003
estn exoneradas del Impuesto Predial en la parte que corresponda a las nuevas inversiones, en los siguientes plazos:
a. Empresas que se ubican en provincias (fuera de Lima y Callao), gozarn del beneficio por 5 aos computados a partir de la fecha en que
efecten las inversiones de ampliacin.
b. Empresas que se ubican dentro de Lima y Callao, gozarn del beneficio por 3 aos computados a partir de la fecha en que efecten las
inversiones de ampliacin.
Base Legal: Artculo 1 del D. Leg. N 820, artculo 2 de la Ley N 26962 y artculos 2 y 5 del D.S. N 089-96-EF.
Cabe precisar que no existe norma alguna que prorrogue los beneficios de exoneracin sealados anteriormente, toda vez que el plazo para
acogimiento del goce de los beneficios venci indefectiblemente el 31 de diciembre del 2003.
9. Casos especiales de deduccin de la base imponible

9.1. Los predios que se sealan a continuacin gozan de una deduccin equivalente al 50% de su base imponible, para efectos de la determinacin del
impuesto:
9.1.1. Predios rsticos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no se encuentren comprendidos en los planos bsicos
arancelarios de reas urbanas.
Base Legal: Artculo 18 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 1562004-EF.
9.1.2. Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de Ayuda a la Aeronavegacin, siempre y cuando se dediquen
exclusivamente a este fin.
Base Legal: Inciso c) del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 1562004-EF.
9.2. Los pensionistas propietarios, gozan de una deduccin equivalente a 50 UIT (65), en base al valor vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable (S/.
3,850 x 50 = S/. 192,500) siempre que:
a) Sean propietarios de un solo predio a nombre propio o de la sociedad conyugal. Dicho requisito se entiende cumplido, aun cuando adems
de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
b) El ingreso bruto que recibe por su pensin no debe exceder de 1 UIT mensual.
c) El predio sea destinado a vivienda.
Debe sealarse que en mrito a lo establecido por Ley N 26952 (21.05.98) el uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales
y/o profesionales, con aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta esta deduccin.
10. Recaudacin del Impuesto Predial

La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
10.1. Distribucin y finalidad del impuesto
10.1.1. El 5% del rendimiento del Impuesto Predial se destina exclusivamente a financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, as
como a las acciones que realice la Administracin Tributaria, destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin. Anualmente la
Municipalidad Distrital deber aprobar su Plan de Desarrollo Catastral para el ejercicio correspondiente, el cual tomar como base lo
ejecutado en el ejercicio anterior.
10.1.2. El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto ser transferido por la Municipalidad Distrital al Consejo Nacional de Tasaciones (lase
Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento), para el cumplimiento de las funciones que le corresponde como organismo tcnico
nacional encargado de la formulacin peridica de los aranceles de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin, de conformidad con
lo establecido en el D. Leg. N 294 (21.07.84) o norma que lo sustituya o modifque.
artculo 7 del Decreto Legislativo N 952.
11. Determinacin del impuesto para el Ejercicio 2015
Como se ha mencionado, la base imponible para la determinacin del Impuesto Predial estar constituida por el valor total de los predios del
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. Siendo esto as, para determinar el valor de los predios para el ejercicio 2015, se deber de
considerar en primer lugar los Cuadros de Valores Unitarios Oficiales de Edificaciones para la Costa, Sierra y Selva, aprobados por R.M. N 278-2013VIVIENDA publicada el 28.10.2013 y en segundo trmino las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin, aprobadas por R.M.
N 126-2007-VIVIENDA publicada el 13.05.2007.
Impuesto al Patrimonio Vehicular
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons,
camiones, buses y omnibuses fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de
la primera inscripcin del vehculo en el Registro de Propiedad Vehicular.
Base Legal: Artculo 30 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo
1 de la Ley N 27616.
2. Definicin de vehculos
Para la aplicacin del impuesto, se entiende por:
2.1. Automvil
Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las
categoras A1, A2, A3, A4 y C.
2.2. Camioneta
Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular es de hasta 4,000 Kilogramos considerados como de las
categoras B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4.
2.3. Station Wagon
Vehculo automotor derivado del automvil que al abatir los asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga liviana,
considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C.
2.4. Camin
Vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto vehicular igual o mayor a 4,000 Kilogramos. Puede incluir una carrocera o
estructura portante.
2.5. Bus / mnibus
Vehculo automotor para el transporte de pasajeros, con un peso bruto vehicular que exceda a 4,000 Kilogramos. Se considera incluso a los
vehculos articulados especialmente construidos para el transporte de pasajeros.
Base Legal: Artculo 3 del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94) y la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos aprobado por la Resolucin
Ministerial N 028-2012-EF/15.

3.1. Sujeto pasivo
3.1.1. Contribuyente
Son contribuyentes las personas naturales o jurdicas propietarias (de acuerdo a la regulacin civil) de los vehculos afectos sealados en el
acpite 2. Sin embargo, el Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.1994), en su artculo 4 establece que es sujeto
pasivo el que se encuentre registrado en la tarjeta de propiedad, en contraposicin con la regulacin civil para quien la propiedad nicamente
se transfiere con la entrega (tradicin).
No obstante, la Ley N 27181 - Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre (08.10.99) en su artculo 34 establece que la transferencia se
formaliza mediante su inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular, provocando serias dudas respecto a s se ha conferido eficacia
constitutiva al mencionado registro. Al respecto, el Tribunal Registral mediante Resolucin N 146-2000-ORLC/TR del 19 de mayo del 2000,
ha sealado que dicha formalizacin no tiene efectos constitutivos, con lo cual el artculo 4del Reglamento perdera sentido. En ese orden
de ideas consideramos que el Poder Judicial deber dar una respuesta definitiva sobre el tema.
Desde cundo se atribuye la condicin de contribuyente?
Es de precisar que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao al que
corresponda la obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Artculos 31 y 34 b) del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por Decreto Supremo N 1562004-EF y artculo 4 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
3.2. Sujeto activo
La prestacin tributaria se cumple en favor de las Municipalidades Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo.
Base Legal: Artculo 30-A del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF;
artculo 1 de la Ley N27616.
4. Base imponible
Para determinar la base imponible deber tomarse en cuenta el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn conste
en el Comprobante de Pago, en la Declaracin de Importacin o Contrato de Compra-Venta, segn corresponda, incluidos los impuestos y dems
gravmenes que afecten la venta o importacin de dichos vehculos. En ningn caso la base imponible ser menor al valor referencial contenido en la
tabla que anualmente apruebe el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo. Para el ejercicio 2015
debe tomarse como referencia la Resolucion Ministerial N 005-2015-EF/15.
Base Legal: Primer prrafo del artculo 5 del Decreto Supremo N 22-94-EF, y artculo 32 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 12 del Decreto Legislativo N 952.
4.1. Vehculos adquiridos por remate pblico o adjudicacin en pago
Se considerar como valor de adquisicin el monto pagado en el remate o el valor de adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los impuestos que
afecten dicha adquisicin.
Base Legal: Segundo prrafo del artculo 5 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
4.2. Vehculos adquiridos en moneda extranjera
Dicho valor ser convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, correspondiente al ltimo da del mes en que fue adquirido el vehculo. De no publicarse el tipo de cambio correspondiente a
dicha fecha, por ser feriado o da no laborable, se toma en cuenta el tipo de cambio venta publicado el da inmediato anterior.
Base Legal: Tercer prrafo del artculo 5 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
4.3. Comparacin con la Tabla de Valores Referenciales
El valor determinado conforme a los acpites precedentes (4.1 y 4.2) ser comparado con el valor referencial asignado al vehculo en la Tabla de
Valores que aprueba anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas, que para el ejercicio 2015 fue aprobado por la Resolucion Ministerial N
005-2015-EF/15 (10.01.2015), debiendo considerar como base imponible para la determinacin del Impuesto el que resulte mayor.
Base Legal: Artculo 6 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
4.4. Cuando el propietario no cuenta con los documentos que acreditan el valor de adquisicin del vehculo afecto
Para determinar la base imponible, se deber tomar en cuenta el valor correspondiente al vehculo fijado en la Tabla de Valores Referenciales que
aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas.
Base Legal: Artculo 7 del Decreto Supremo N 22-94-EF y la Resolucin Ministerial N 003-2014-EF/15 (07.01.2014).
4.5. Vehculos cuyo ao de fabricacin sea anterior a 2011
Para efecto de determinar el valor referencial de aquellos vehculos afectos al Impuesto al Patrimonio Vehicular, cuyo ao de fabricacin sea
anterior a 2011, se deber multiplicar el valor de los vehculos sealados para el ao 2013 contenidos en las Tablas de Valores Referenciales de la
Resolucin Ministerial N 003-2014-EF/15 (07.01.2013), por el factor indicado para el ao al que corresponde su fabricacin, contenido en la
siguiente tabla:
AO DE FABRICACIN
FACTOR
2010
0.7
2009
0.6
2008
0.5
2007
0.4
2006
0.3
2005
0.2
2004 y aos anteriores
0.1
El valor determinado segn el procedimiento indicado en el prrafo anterior deber ser redondeado a la decena de soles superior, si la cifra de
unidades es de cinco Nuevos Soles (S/. 5.00) o mayor; o a la decena de soles inferior, si la cifra es menor a dicha cantidad.
Base Legal: Segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin Ministerial N 003-2014-EF/15 (07.01.2014).
5. Alcuota del impuesto

La alcuota del impuesto asciende al 1% aplicable sobre la base imponible. El impuesto resultante en ningn caso, ser inferior al 1.5% de la UIT
vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable; de modo que, para el ejercicio 2015 el impuesto no podr ser menor a S/. 57.75 Nuevos Soles.
Base Legal: Artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
6. Presentacin de Declaracin Jurada

Los sujetos del impuesto debern presentar una declaracin jurada en el formulario pertinente a la Municipalidad Provincial donde se encuentre
ubicado su domicilio fiscal, en las siguientes oportunidades:
6.1. Anualmente
El ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prrroga.
Base Legal: Inciso a) del artculo 34 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 1562004-EF y artculo 9 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
6.2. En caso de transferencia de dominio
En estos casos, la declaracin deber presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producido tal hecho. Adicionalmente, el
transferente est obligado a cancelar la integridad del impuesto adeudado dentro del mismo plazo.
Base Legal: Inciso b) del artculo 34, artculo 36 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo
N 156-2004-EF y tercer prrafo del artculo 9 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
6.3. En caso de adquisiciones de vehculos nuevos que se realicen en el transcurso del ao
El adquirente deber presentar una declaracin jurada dentro de los treinta das calendario posteriores a la fecha de adquisicin, la cual tendr
efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aqul en que fue adquirido el vehculo.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 9 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
6.4. En caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas

La declaracin jurada ser presentada por el albacea o representante legal.
6.5. En caso de destruccin, siniestro y otros
Los sujetos del impuesto debern presentar una declaracin jurada rectificatoria, dentro de los 60 das posteriores de ocurrida la destruccin,
siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del vehculo en ms del 50%, el que deber ser acreditado fehacientemente ante la
Municipalidad Provincial respectiva. Dicha declaracin jurada tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aqul en que fue
presentada.
6.6. Emisin mecanizada de Declaraciones Juradas
Las Municipalidades que estn en condiciones de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a los vehculos afectos, podrn sustituir, con la emisin
mecanizada, la obligacin de presentar la declaracin jurada anual, no pudiendo cobrar por este servicio un monto superior a 0.4% de la UIT (S/.
15.40), por cada documento emitido. En este caso, debern comunicar a los contribuyentes el monto del impuesto a pagar, dentro del plazo fijado
para el pago del impuesto, teniendo los contribuyentes un plazo de 10 das calendario para presentar cualquier reclamo sobre el documento
emitido.
Base Legal: Cuarta Disposicin Final de del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 1562004-EF y artculo 12 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
La actualizacin de los valores de los vehculos por las Municipalidades, sustituye la obligacin contemplada por el inciso a) del artculo 34 de la
Ley de Tributacin Municipal, y se entender como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al
contado del impuesto.
7. Pago del Impuesto

El pago del impuesto, podr cancelarse de acuerdo con las siguientes alternativas:
7.1. Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao, salvo que la Municipalidad Provincial establezca una prrroga.
7.2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante
y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad Provincial establezca una prrroga. Las cuotas restantes
sern canceladas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo con la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo
comprendido desde el vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al de pago.
Base Legal: Artculo 35 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y
artculo 13 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
8. Entidades inafectas al pago del impuesto

Las siguientes entidades:
8.1. El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
8.2. Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
8.3. Entidades religiosas.
8.4. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
8.5. Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
8.6. Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo.
8.7. Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) aos de propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente
autorizados por la autoridad competente para prestar servicios de transporte pblico masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo de
duracin de la autorizacin correspondiente.
Base Legal: Artculo 37 Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo
15 del Decreto Supremo N22-94-EF.
9. Administracin del impuesto

Estar a cargo de la Municipalidad Provincial donde el propietario del vehculo tenga su domicilio fiscal, constituyendo el rendimiento de dicho
impuesto, recurso de la misma.
Base Legal: Artculo 30-A del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y
artculo 14 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
Impuesto de Alcabala
El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
8 del Decreto Legislativo N952.
2. Sujetos del Impuesto

2.1. Sujetos Pasivos
Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble.
2.2. Sujeto Activo
La prestacin tributaria se cumple en favor de las Municipalidades Distritales en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble objeto de
transferencia. Sin embargo, en el caso que las Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal, sern
acreedoras del impuesto y transferirn bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da
del mes que se recibe el pago, el 50% del rendimiento del impuesto de Alcabala a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble y el 50%
restante al Fondo de Inversin. Las Municipalidades podrn requerir informacin a entidades encargadas de llevar registros de carcter pblico,
con la finalidad de fiscalizar el cumplimiento de esta obligacin tributaria.
Base Legal: Artculos 29 y 92 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF;
artculo 11 del Decreto Legislativo N 952.
3. Base imponible
A partir del 01.03.2004 se considera el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor del autovalo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia, el cual debe ser ajustado por el ndice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que
determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
El ajuste es aplicable para las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el
ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha en que se produzca la transferencia. Las transferencias que se hayan efectuado
desde el 01.01.2006 al 28.02.2006, consideran como base imponible el valor del autoavalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia, el cual debe ser ajustado por el ndice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI).
Tramo de inafectacin
Hasta el ejercicio 2001 se permita un monto de inafectacin, comprendido por el tramo de las primeras 25 UIT del valor del inmueble calculado
conforme al prrafo precedente; sin embargo, a partir del ejercicio 2002 como consecuencia de la modificacin del artculo 25 del D.Leg. N 776,
mediante la Ley N 27616, se elimina tal inafectacin a los efectos de establecer la base imponible del Impuesto. Sin embargo, desde el 18 de mayo del
2003, se permite un tramo de inafectacin equivalente a 10 UIT del valor del inmueble; en consecuencia, en la actualidad, la tasa del Impuesto se
aplicar sobre el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor del autovalo del predio; conforme se detalla a continuacin:
PERODO
TRAMO DE INAFECTACIN
DISPOSITIVO LEGAL
FECHA DE PUBLICACIN
Del 01.01.1994 al 31.12.2001
25 UIT
Decreto Legislativo N776
31.12.93
Del 01.01.2002 al 17.05.2003
Ninguno
Ley N 27616
29.12.2001
10 UIT
Ley N 27963
17.05.2003
Del 18.05.2003
hasta la actualidad
Base Legal: Artculos 24 y 25 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF;
artculo 1 de la Ley N27963.
4. Alcuota del impuesto

La alcuota del impuesto asciende al 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.

Debe efectuarse al contado hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia, sin considerar la forma
en que se haya pactado el pago del precio de venta del predio materia del Impuesto.
Base Legal: Artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo
10 del Decreto Legislativo N 952.
6. Inafectaciones
6.1. Adquisiciones
Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las siguientes entidades, se encuentran inafectas:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
c) Entidades Religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artculo 19 de la Constitucin Poltica de 1993.
6.2. Transferencias
6.2.1. Se encuentran inafectas las siguientes transferencias:
Los anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del predio.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos originarios.
Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.

Base Legal: Artculo 27 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004EF.
6.2.2. Se encuentran inafectas al Impuesto de Alcabala y al IGV las transferencias de propiedad que realice COFOPRI (Comisin de Formalizacin
de la Propiedad Informal), a ttulo gratuito u oneroso, en favor de terceros; as como aquellas que se realicen a su favor y las que realicen los
propietarios privados en favor de los ocupantes poseedores o tenedores en los procesos de formalizacin a cargo de COFOPRI.
Base Legal: Primera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final, Ley N 27046.
6.3. Transferencias con inafectacin parcial
La venta de inmuebles gravados con el IGV (primera venta por el constructor y posterior venta entre empresas vinculadas) no se encuentra afecta
al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno, tal como lo dispone el artculo 71 del TUO de la Ley del IGV e ISC
aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias. Tal inafectacin se justifica porque dicha transferencia ya constituye un hecho gravado por el
IGV y de esta manera se evita una doble imposicin al consumo.
Base Legal: Artculo 22 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y
artculo 71 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias.
7. Rendimiento del impuesto

El rendimiento del impuesto constituye renta para la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la
transferencia.
En el caso de las Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal, sern acreedoras del impuesto y
transferirn bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes que se recibe el pago, el
50% del rendimiento del Impuesto de Alcabala a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble y el 50% restante al Fondo de Inversin.
Base Legal: Artculo 29 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, artculo
11 del Decreto Legislativo N 952.
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
El Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no
deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
Base Legal: Primer prrafo del artculo 54 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 1562004-EF. Modificado por el artculo 2 de la Ley N 29168, publicada el 20.12.2007, vigente a partir del 01.01.2008.
2. Nacimiento de la obligacin tributaria: Tributo de realizacin inmediata

La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo.
Base Legal: Segundo prrafo del artculo 54 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF, modificado por el artculo 2 de la Ley N 29168, publicada el 20.12.2007, vigente a partir del 01.01.2008.

3.1. Sujetos Pasivos
3.1.1. Contribuyentes
Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectculos.
3.1.2. Agentes de Percepcin
Las personas que organizan los espectculos, siendo responsable solidario al pago del mismo el conductor del local donde se realiza el
espectculo afecto.
3.1.3. Responsabilidad solidaria del Agente Perceptor
Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas que organizan los espectculos, siendo
responsable solidario al pago del mismo el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto.
Los agentes perceptores estn obligados a presentar declaracin jurada para comunicar el boletaje o similares a utilizarse, con una
anticipacin de siete (7) das antes de su puesta a disposicin del pblico.
3.1.4. Espectculos temporales y eventuales
El agente perceptor est obligado a depositar una garanta, equivalente al quince por ciento (15%) del impuesto calculado sobre la capacidad
o aforo del local en que se realizar el espectculo. Vencido el plazo para la cancelacin del impuesto, el monto de la garanta se aplicar
como pago a cuenta o cancelatorio del Impuesto, segn sea el caso.
Base Legal: Artculo 55 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF,
modificado por el artculo 2 de la Ley N 29168, publicada el 20.12.2007, vigente a partir del 01.01.2008.
3.2. Sujeto activo
La prestacin tributaria se cumple en favor de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
4. Supuesto de no afectacin
Mediante la Ley N 29363 publicada en el diario oficial El Peruano el 22.05.2009, se han dictado normas promocionales de aplicacin a los clubes
departamentales, provinciales y distritales, as como a las asociaciones que los representen. En tal sentido, el artculo 6 de la referida Ley establece
una inafectacin de impuestos de ciertas actividades de los clubes departamentales, provinciales y distritales, las que se encuentran sujetas a
formalidades que deben ser cumplidas por los organizadores de las mismas.
4.1. Cules son las actividades comprendidas dentro de la inafectacin?
Las actividades de conservacin, difusin, y creacin de todas las expresiones de cultura y folclor, as como las sociales y deportivas
vinculadas con stas.
4.2. A quines corresponde organizar las actividades comprendidas en la inafectacin?
Las actividades deben ser organizadas por clubes departamentales, provinciales, distritales o las asociaciones que los representen.
4.3. Qu formalidades deben cumplir los organizadores de las actividades inafectas?
Las actividades deben estar debidamente calendarizadas y ser concordantes con sus fines y objetivos.
Los beneficios se aplican cuando las actividades culturales no son de carcter permanente.
Cabe indicar que, teniendo en cuenta las actividades que se encuentran comprendidas en la inafectacin de impuestos a que se refiere el artculo
6 de la Ley (actividades de conservacin, difusin y creacin de todas las expresiones de cultura y folclor, as como las sociales y deportivas
vinculadas con stas), dicho beneficio comprendera el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos (en tanto resulte aplicable), regulado
en el artculo 54 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, en la medida que
este impuesto grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y
parques cerrados.
5. Base imponible
La base imponible del impuesto est constituda por el valor de entrada.
5.1. Valor de la entrada
Est constituida por la retribucin que se efecta para presenciar o participar en los espectculos.
5.2. Valor de la entrada que incluye otros servicios, alimentos o bebidas
Cuando el valor de la entrada, asistencia o participacin en los espectculos incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base
imponible, en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.
6. Alcuotas del impuesto

Para el clculo del impuesto, se aplica sobre la base imponible las siguientes tasas:
6.1. Espectculos taurinos: 10% para aquellos espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0,5% de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5%) para aquellos espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0,5% de la UIT.
6.2. Carreras de caballos: 15%.
6.3. Espectculos cinematogrficos: 10%.
6.4. Conciertos de msica en general: 0%.
6.5. Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y circo: 0%.
6.6. Otros Espectculos: 10%.
Modificado por el artculo 2 de la Ley N 29168, publicada el 20.12.2007, vigente a partir del 01.01.2008.
Nota: Mediante el artculo 2 de la Ley N 28657, se precisa que estn exonerados del Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos los espectculos taurinos calificados como
culturales por parte del Instituto Nacional de Cultura desde el 01.01.1994 hasta el 18.08.2005, fecha de publicacin de la Sentencia del Tribunal Constitucional (Expediente N 0442004/AI-TC).

7.1. Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada semana, por los espectculos realizados en la semana anterior.
7.2. En el caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo da hbil siguiente a su realizacin.
Excepcionalmente, en el caso de espectculos eventuales y temporales, y cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la
obligacin tributaria, la Administracin Tributaria Municipal est facultada a determinar y exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de
realizacin del evento.
Base Legal: Artculo 58 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF,
modificado por el artculo 2 de la Ley N 29168, publicada el 20.12.2007, vigente a partir del 01.01.2008.
8. Recaudacin y administracin del impuesto

El rgano Administrador del impuesto, es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
Como tal, le corresponde la recaudacin de dicho impuesto.
Contribucin Especial de Obras Pblicas
La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la Municipalidad. El nacimiento de
la obligacin tributaria, est ntimamente vinculado a la plusvala que obtiene el contribuyente del tributo.
Para ello, las Municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin de las contribuciones. Sobre el
particular, la Municipalidad Provincial de Lima, mediante Ordenanza N 094 (09.05.96) en el artculo 2 establece que proceder la cobranza de la
contribucin especial por obras pblicas siempre que la ejecucin de obras beneficie directa y especialmente propiedades de personas determinadas.
2. Determinacin de la contribucin
La contribucin se determina teniendo en cuenta el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. Para
efectos de la valorizacin de las obras y del costo de mantenimiento, la Municipalidad contemplar en sus normas reglamentarias, mecanismos que
garanticen la publicidad y la idoneidad tcnica de los procedimientos de valorizacin, as como la participacin de la poblacin.
Base Legal: Artculo 63 y Segundo prrafo del artculo 64 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
3. Cobro de la contribucin: Procedencia

El cobro proceder cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a la contribucin y ejecucin de la obra, el monto
aproximado al que ascender la contribucin.
4. Destino de la recaudacin
En ningn caso la Municipalidad podr establecer cobro por Contribucin Especial, cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un
porcentaje de dicho costo.
Base Legal: Primer prrafo del artculo 64 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 1562004-EF.
Tasas Municipales
1. Definicin
Las tasas municipales son tributos, cuyo hecho generador de la obligacin tributaria radica en la prestacin efectiva por la Municipalidad de un
servicio pblico o administrativo, reservado a las Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades. No es tasa el pago que se recibe
por un servicio de ndole contractual, el mismo que se denomina en doctrina "precio pblico".
nico de la Ley N 27180.
Las Municipalidades podrn imponer las siguientes tasas:
2.1. Tasas por servicios pblicos o arbitrios
Se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Sobre el particular, el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual INDECOPI ha establecido
mediante la publicacin de los Lineamientos de la Comisin de Acceso al Mercado sobre Arbitrios Municipales, los criterios que considera
adecuados para determinar el monto por arbitrios, y que de esta forma no signifique una traba para el acceso al mercado.
Del mismo modo el Tribunal Constitucional ha emitido sendos pronunciamientos vinculados con la forma como se deben determinar los Arbitrios
Municipales, la ratificacin de las Ordenanzas que aprueban dichas tasas, la distribucin de los costos de los servicios en los contribuyentes, la
prestacin efectiva de los servicios, entre otros temas. Ello ha sido posible gracias a la emisin fundamentalmente de dos sentencias de
observancia obligatoria para todas las Municipalidades. Nos referimos a las Sentencias que el Tribunal Constitucional emiti:
Contra las Ordenanzas de la Municipalidad Distrital de de Santiago de Surco: Expediente N 0041-2004-AI/TC.
Contra las Ordenanzas de la Municipalidad Distrital de Miraflores: Expediente N 00053-2004-PI/TC.
2.2. Tasas por servicios administrativos o derechos
Se paga por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos o por aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la
Municipalidad.
2.3. Tasas por licencias de apertura de establecimiento
Es pagada por nica vez por el contribuyente para operar un establecimiento industrial, comercial o de servicios.
2.4. Tasas por estacionamiento de vehculos
Se paga por todo aqul que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin conforme lo determine la Municipalidad del Distrito
correspondiente, con los lmites que disponga la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre trnsito que dicte la
autoridad competente del Gobierno Central.
2.5. Tasas de transporte pblico
Son tasas que debe pagar todo aqul que preste el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad Provincial, para la gestin
del sistema de trnsito urbano.
2.6. Otras tasas
Lo paga todo aqul que realice actividades sujetas a fiscalizacin o control municipal extraordinario, siempre que medie la autorizacin prevista en
el artculo 67 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, es decir, siempre que exista una norma legal habilitante para el
desarrollo de dicha actividad.
modificado por el artculo 10 de la Ley N 30230, publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014; artculo nico de la Ley N 27180 y
artculo 1 de la Ley N 27616.
3. Determinacin del importe de los Arbitrios Municipales

3.1. Principio del costo
El monto de los Arbitrios Municipales se calcular dentro del ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin al costo
efectivo del servicio a prestar. De igual modo se establece que para la determinacin del costo se debe tener en cuenta los Criterios de
Racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que demanda el servicio y su mantenimiento,
as como el beneficio individual prestado de manera real y/o potencial.
Tambin se considera que para efectos de la distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad, el costo de las tasas por servicios pblicos
o arbitrios, se deber utilizar de manera vinculada y dependiente del servicio pblico involucrado, entre otros criterios que resulten vlidos para la
distribucin: el uso, tamao y ubicacin del predio del contribuyente, aunque el tamao del predio ha sido criticado por las ltimas sentencias del
propio Tribunal Constitucional, estableciendo que no debe considerarse como el nico medio por el cual se deben establecer la distribucin de los
costos del servicio hacia todos los contribuyentes.
3.2. Reajustes del importe de los Arbitrios Municipales durante el Ejercicio
Los reajustes del importe de los Arbitrios Municipales, durante el ejercicio fiscal debido a variaciones del costo, en ningn caso pueden exceder el
porcentaje de variacin del IPC, aplicndose de la siguiente manera:
a) En el caso de arbitrios cobrados en el Departamento de Lima, Lima Metropolitana y Provincia Constitucional del Callao, se toma en cuenta el
IPC de Lima Metropolitana.
b) En el caso de arbitrios cobrados en otros Departamentos, se toma en cuenta el IPC de las ciudades capitales de Departamento.
Base Legal: Primer prrafo del artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF; artculo 24 del Decreto Legislativo N 952.
3.3. Pagos en exceso por reajuste indebido: Pago a Cuenta o Devolucin
Cuando la Municipalidad ajuste el monto de los arbitrios en contravencin al procedimiento citado en el acpite precedente, se posibilita al
contribuyente que haya pagado en exceso a considerar dicho exceso como pagos a cuenta o a solicitar devolucin.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 1562004-EF.
3.4. Publicacin anual de Ordenanzas que aprueban los Arbitrios Municipales
Las Municipalidades tienen la obligacin de publicar como mximo hasta el 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, las
ordenanzas que aprueben los montos de los arbitrios, explicando los costos efectivos del servicio, as como los criterios que justifiquen su
incremento. Ntese que la norma no ha previsto los parmetros cuantitativos en los incrementos de arbitrios, aunque ciertamente por el Principio
de Provocacin del costo, existe un parmetro cualitativo.
Respecto a la publicacin de la Ordenanza, deber de realizarse en:
El diario oficial "El Peruano" en el caso de la provincia de Lima.
En el diario encargado de las publicaciones oficiales en el caso de Municipalidades de Capital de Distrito Judicial.
Mediante bandos pblicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales municipales en el caso de municipalidades que no sean
capital de Distrito Judicial.
Base Legal: Artculo 69-A del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
3.5. Efectos del incumplimiento en la publicacin de la Ordenanza
De no publicarse la Ordenanza aprobatoria del monto de los arbitrios en el plazo antes sealado y de ratificarse por la Municipalidad Provincial
respectiva, de ser el caso; no se podr incrementarlos debiendo nicamente reajustar los montos vigentes al 1 de enero del ejercicio fiscal anterior,
en funcin a la variacin acumulada del IPC, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia
Base Legal: Artculo 69-B del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo
3 de la Ley N 26725.
4. Determinacin de los derechos

4.1. Principio de provocacin del costo
El monto de los derechos no debe exceder el costo de prestacin del servicio administrativo. En ningn caso el monto de las tasas por servicios
administrativos o derechos podrn ser superior a una (1) UIT, en caso que stas superen dicho monto se requiere acogerse al rgimen de
excepcin que ser establecido por Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas
conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Base Legal: Primer prrafo del artculo 70 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 1562004-EF; artculo 26 del Decreto Legislativo N 952.
4.2. Destino de la recaudacin
La recaudacin de los derechos debe destinarse exclusivamente al financiamiento del servicio concreto.
Base Legal: Primer prrafo del artculo 70 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 1562004-EF; modificado por el artculo 10 de la Ley N 30230, publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014; artculo 26 del Decreto
Legislativo N 952.
4.3. Cobro de derechos: Exigibilidad
El cobro de derechos slo es exigible para el contribuyente, en la medida que consten en el Texto nico de Procedimiento Administrativos (TUPA)
de la Municipalidad respectiva; toda tasa que se cobre sin cumplir con el requisito sealado ser considerada pago indebido.
Base Legal: Tercer prrafo del artculo 70 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 1562004-EF; modificado por el artculo 10 de la Ley N 30230, publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014; artculo 26 del Decreto
Legislativo N 952.
5. Determinacin de las licencias

5.1. Concepto
De conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28976 - Ley Marco de Licencia de Funcionamiento y vigente a partir del 4 de
agosto de 2007, se define a la Licencia de Funcionamiento como aquella autorizacin que otorgan las municipalidades para el desarrollo de
actividades econmicas en un establecimiento determinado, a favor del titular de las mismas.
Base Legal: Inciso c) del artculo 68 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004EF, artculo modificado por el artculo 10 de la Ley N 30230 publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014 y el artculo 3 de la Ley
Marco de Licencia de Funcionamiento, aprobada mediante Ley N 28976 publicada el 05.02.2007.
5.2. Tope mximo a cobrar

La tasa por licencia de funcionamiento deber reflejar el costo real del procedimiento vinculado a su otorgamiento, el cual incluye los siguientes
conceptos a cargo de la Municipalidad: Evaluacin por Zonificacin, Compatibilidad de Uso o Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil
Bsica.
Para los fines de lo anterior la municipalidad deber acreditar la existencia de la respectiva estructura de costos y observar lo dispuesto por el TUO
de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por Decreto Supremo N 156-2004-EF y la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley
N 27444.
Base Legal: Artculo 15 de la Ley N 28976 - Ley Marco de Licencia de Funcionamiento.
5.3. Vigencia de la licencia
La licencia de funcionamiento tiene vigencia indeterminada. Podrn otorgarse licencias de funcionamiento de vigencia temporal cuando as sea
requerido expresamente por el solicitante. En este caso, transcurrido el trmino de vigencia, no ser necesario presentar la comunicacin de cese
de actividades a que se refiere el artculo 12 de la Ley N28976.
5.4. Cambio de zonificacin o uso
El cambio de zonificacin no es oponible al titular de la licencia de funcionamiento dentro de los primeros cinco (5) aos de producido dicho
cambio. nicamente en aquellos casos en los que exista un alto nivel de riesgo o afectacin a la salud, la municipalidad, con opinin de la
autoridad competente, podr notificar la adecuacin al cambio de la zonificacin en un plazo menor.
Base Legal: Artculo 14 de la Ley N 28976 publicada el 05.02.2007.
5.5. Sujetos no obligados
No se encuentran obligados a solicitar el otorgamiento de licencia de funcionamiento, las siguientes entidades:
1. Instituciones o dependencias del Gobierno Central, Gobiernos Regionales o Locales, incluyendo a las Fuerzas Armadas y Polica Nacional
del Per, por los establecimientos destinados al desarrollo de las actividades propias de su funcin pblica.
No se incluyen dentro de esta excepcin a las entidades que forman parte de la actividad empresarial del Estado.
2. Embajadas, delegaciones diplomticas y consulares de otros Estados o de Organismos Internacionales.
3. El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per (CGBVP), respecto de establecimientos destinados al cumplimiento de las funciones
reconocidas en la Ley del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
4. Instituciones de cualquier credo religioso, respecto de establecimientos destinados exclusivamente a templos, monasterios, conventos o
similares.
No se encuentran incluidos en esta lista los establecimientos destinados al desarrollo de actividades de carcter comercial.
CAPTULO 4
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS
I. Anlisis del marco legal
1. Definicin
La mecnica del SPOT consiste en la sustraccin de cierto porcentaje del precio venta por parte del adquirente de un determinado bien o servicio a
cancelar a su proveedor. El mencionado porcentaje deber ser depositado dentro de los plazos establecidos por Ley en la cuenta aperturada por este
ltimo en el Banco de la Nacin, siendo destinada nicamente para el pago de tributos.
La finalidad primordial de este Sistema, es asegurar el pago de los tributos en ciertos sectores econmicos en donde el grado de informalidad ha
ido en crecimiento a lo largo de estos ltimos aos, y como consecuencia de ello, ha desencadenado en un incremento desmesurado del grado de
evasin fiscal. El objetivo primordial busca la formalizacin progresiva, empezando para ello con la inscripcin en Registro nico de Contribuyentes,
como requisito esencial para abrir la cuenta para llevar a cabo el empoce del monto a detraer, tal y como este rgimen exige.
Asimismo, a diferencia del tributo, la obligacin de practicar la detraccin no es una prestacin pecuniaria de parte del usuario o cliente en favor del
Estado, sino ms bien una prestacin en favor del proveedor como titular de la cuenta en el Banco de la Nacin, por ende la omisin en el pago no
genera intereses moratorios ni es susceptible de cobranza coactiva.
2. Cobertura del SPOT

Este sistema permite que los fondos que se generen como consecuencia de la detraccin se apliquen no solamente para el pago del IGV
(incluyendo el IPM) sino para cualquier deuda tributaria por concepto de tributos o multas, as como anticipos y pagos a cuenta de tributos - incluidos sus
respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT. As, a ttulo ilustrativo podemos sealar que se permitir la cancelacin de los pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta e Impuesto Selectivo al Consumo.
Asimismo, los citados fondos servirn para el pago de las costas y gastos en los que la SUNAT hubiese incurrido en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva a que se refiere el inciso e) del artculo 115 del Cdigo Tributario.
3. Disposiciones generales aplicables a las operaciones sujetas al SPOT

3.1. Importe de la operacin y la base de clculo para determinarlo
El numeral 4.2. del artculo 4 del Decreto Supremo N 155-2004-EF, modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1110, publicado el
20.06.2012, establece que el monto a depositarse en la cuenta de detracciones o el importe de la operacin a efectos de aplicar la detraccin,
refirindose a la base sobre la cual se debe aplicar el porcentaje de la detraccin, es:
a) Tratndose de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 3, al valor de venta del bien, retribucin por servicio, valor de
construccin o valor de venta de bien inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, an
cuando la operacin no estuviera gravada con dicho impuesto, ms el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerar como importe de la operacin al monto que resulte de sumar al Precio de Mercado los
otros conceptos que de acuerdo con el artculo 14 de la Ley del IGV integran la base imponible de dicho impuesto, ms el IGV que
corresponda a estos otros conceptos, siempre que este monto sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.
Cuando el sujeto obligado sea el sealado en el tercer prrafo del inciso a) del numeral 5.1 del artculo 5, el importe de la operacin ser el
valor de mercado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta (66).
b) Tratndose del retiro de bienes a que se refiere el inciso b) del artculo 3, al Precio de Mercado.
c) Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del artculo 3, al Precio de Mercado.
El artculo 14 de la Ley del IGV establece que "Entindase por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del
bien inmueble, segn el caso,la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes,
servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin."
De ello, se desprende que para todos los supuestos afectos a detracciones, el importe base para aplicar la detraccin y as determinar el importe a
depositar, ser la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien o usuario del servicio y que es, tambin, el valor total consignado
en el comprobante de pago.
3.2. De las cuentas
Una de las caractersticas principales de las cuentas, es que stas son de carcter intangible e inembargable; sin embargo, las mismas admiten
excepciones. Estas son: i) deudores tributarios sujetos a Cobranza Coactiva; y ii) Costos y gastos producto de Cobranza Coactiva, pudiendo
incluso trabar medida cautelar previa, sobre dichas cuentas.
En relacin con este tema, cabe indicar que las cuentas podrn ser abiertas no solo a solicitud de parte, a cargo del titular de la misma, sino
tambin de oficio por el Banco de la Nacin, en los casos y condiciones que establezca la SUNAT. En ese contexto, se faculta al ente
administrativo a determinar la obligacin de abrir una cuenta por cada bien, servicio o contrato de construccin involucrado en las operaciones
sujetas al Sistema o una cuenta por cada uno de los mencionados sujetos.
De otro lado, se faculta al rgano administrador de tributos a celebrar convenios con empresas del sistema financiero con el objeto de abrir las
cuentas para que se realicen los depsitos a que se refiere el Sistema.
Apertura de cuentas de oficio
La Ley permite que las cuentas puedan ser abiertas de oficio por el Banco de la Nacin.
Concordantemente, con lo dispuesto por la Ley, el artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004), dispone en
su numeral 21.3; la posibilidad que en el supuesto que el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga el contrato de construccin no
pueda efectuar el depsito, debido a que su proveedor o prestador del servicio no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, previa
comunicacin de aqul a la SUNAT (dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha o plazo para realizar el depsito), la referida entidad
podr solicitar al Banco de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio.
La comunicacin antes sealada se presentar a travs de un escrito simple, debidamente firmado por el representante legal acreditado en el
RUC, en la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin indicando el nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC de su proveedor, prestador de servicios o quien ejecute el contrato de construccin.
Por su parte, los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera abierto la cuenta de oficio estarn obligados a realizar los trmites
complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan disponer de los fondos depositados para el pago de sus obligaciones tributarias.
3.3. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al Sistema
En todas las operaciones sujetas al Sistema se observar el siguiente procedimiento:
El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre de los titulares de la
cuenta (sujetos respecto de los cuales se ha efectuado la detraccin).
El depsito se podr efectuar sin incluir decimales, para lo cual se deber considerar el nmero entero que resulte de aplicar los porcentajes
establecidos para cada bien o servicio sujeto al sistema sobre el importe de la operacin.
Para realizar el depsito, el sujeto obligado podr optar por alguna de las siguientes modalidades:
Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: en este caso el depsito se acreditar mediante una constancia proporcionada por
dicha entidad.
La constancia se emitir en un (1) original y tres (3) copias por cada depsito, las que correspondern al sujeto obligado, al Banco de la
Nacin, al titular de la cuenta y a la SUNAT, respectivamente.
A travs de SUNAT Virtual: En este caso el depsito se acreditar mediante una constancia generada por SUNAT Operaciones en Lnea.
La constancia se imprimir en dos (2) ejemplares. Uno de ellos ser el original correspondiente al sujeto obligado y el otro la copia
correspondiente al titular de la cuenta, no siendo de aplicacin las disposiciones referidas a la copia SUNAT y Banco de la Nacin. Cuando el
sujeto obligado a efectuar el depsito sea el titular de la cuenta, podr imprimir un (1) solo ejemplar de la constancia, salvo que deba entregar o
poner a disposicin del adquirente o usuario el original o una copia de la misma.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, el usuario del servicio o quien encargue el contrato de construccin, deber
poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia de depsito que le corresponde y conservar en su poder el original y la
copia SUNAT cuando proceda, debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor, el propietario del bien objeto de retiro, el prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construccin conservar en su poder el original y las copias de la constancia de depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente,
salvo en el caso que el adquirente requiera sustentar el traslado respecto de los bienes comprendidos en el Anexo 1 y cuando se hubiese
adquirido la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito.
El sujeto obligado podr efectuar un depsito en una misma cuenta respecto de dos (2) o ms comprobantes de pago correspondientes a un
mismo proveedor o adquirente, prestador o usuario del servicio, quien encargue o ejecute el contrato de construccin sujeto al Sistema,
segn el caso, siempre que se trate del mismo tipo de operacin, bien o servicio sujeto al Sistema y correspondan al mismo periodo
tributario.
3.4. Consideraciones a observar en el depsito realizado segn la modalidad elegida
3.4.1. En las agencias del Banco de la Nacin
De la modalidad de depsito
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar:
i. Formato para depsito de detracciones: En este caso se utilizar un (1) formato por cada depsito a realizar, el mismo que ser
proporcionado por el Banco de la Nacin a travs de su red de agencias o podr ser impreso por el sujeto obligado descargndolo del
Portal en la Internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT (www.sunat.gob.pe). En dicho formato se detallar la
informacin mnima que debe contener la Constancia de Depsito.
ii. Medios magnticos: En este caso la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a
ser consignado en el (los) disquete(s) y en el cual se detallar la informacin mnima que debe contener la Constancia de Depsito.
Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando se realicen diez (10) o ms depsitos.
De la cancelacin del monto del depsito
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de
otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra cuenta
abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante
cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:
i. El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular y el nmero de cada cuenta; y,
ii. El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta, como constancia de recepcin
del (de los) cheque(s).
De la constancia de depsito
La constancia de depsito ser emitida por el Banco de la Nacin de acuerdo a lo siguiente:
i. Cuando se utilicen formatos para depsito de detracciones, la constancia de depsito ser el documento autogenerado por el Banco de
la Nacin, en base a la informacin consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depsito. La citada constancia
ser sellada y entregada por el Banco de la Nacin al mencionado sujeto al momento de realizar el depsito.
ii. Cuando se utilicen medios magnticos, la constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present el(s) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depsito deber contener la informacin mnima regulada en el numeral 18.1 del artculo 18 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, as como el respectivo nmero de orden.
3.4.2. A travs de SUNAT Virtual
De los requisitos
Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el sujeto obligado deber previamente:
i. Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea;
ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depsito.
De la modalidad y cancelacin del depsito
En esta modalidad, el sujeto que efecta el depsito ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber
acceder a SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de dicho sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Efectuar depsitos, en la modalidad individual o masiva, ingresando la informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo
18.
Tratndose de la modalidad masiva, la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, el instructivo correspondiente indicando la
estructura del archivo que deber ser generado previamente para efectuar el (los) depsitos. Se podr utilizar la modalidad masiva
cuando se realicen uno (1) o ms depsitos.
ii. Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito o crdito, que se encuentre habilitado en SUNAT Virtual.
iii. Cancelar el ntegro del monto del depsito individual, o el ntegro de la suma de los montos de los depsitos masivos a travs de una
nica transaccin.
3.5. Constancia de Depsito
3.5.1. Requisitos mnimos
La constancia de depsito deber contener como mnimo la siguiente informacin:
a. Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
b. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta, salvo que se trate de una venta realizada a travs de la
Bolsa de Productos, en cuyo caso no ser obligatorio consignar dicha informacin.
c. Fecha e importe del depsito.
d. Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso no cuente con dicho nmero, se deber consignar su DNI, y slo en
caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien, el prestador de servicio o quien encarga la construccin por
haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin que se haya acreditado el depsito respectivo, se consignar la informacin
seala en el prrafo anterior respecto del adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga el contrato de construccin.
e. Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el depsito.
TIPO DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN SUJETOS AL SISTEMA (d)
CDlGO
TIPO DE BIEN O SERVICIO
004
Recursos hidrobiolgicos
005
Maz amarillo duro
008
Madera
010
Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos (g)
012
lntermediacin laboral y tercerizacin
013
Animales vivos
014
Carnes y despojos comestibles
015
Abonos, cueros y pieles de origen animal
017
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
019
Arrendamiento de bienes muebles
020
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
021
Movimiento de carga
022
Otros servicios empresariales
(a) 024
Comisin mercantil
(a) 025
Fabricacin de bienes por encargo
(a) 026
Servicio de transporte de personas
(b) 030
Contratos de construccin
(c) 031
Oro gravado con el IGV (h)
(d) 034
Minerales metlicos no aurferos
035
Bienes exonerados del IGV (h)
036
(e) 037
039
(f) 040
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV(h)
Dems servicios gravados con el IGV.
Minerales no metlicos (h)
Bien inmueble gravado con el IGV.
(a) Numerales incorporados en virtud al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005.
(b) Ttulo y numeral considerando la sustitucin del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del
01.12.2010.
(c) Numeral incorporado en virtud al artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 294-2010/SUNAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(d) Cdigo incorporado en virtud al artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2011/SUNAT, publicada el 15.02.2011, vigente a partir del 01.04.2011.
(e) Numeral incorporado en virtud al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, publicada el 29.03.2011. Vigente a partir del 02.04.2012.
(f) Cdigo incorporado en virtud al artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT, publicada el 24.01.2013, vigente a partir del 01.02.2013, aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se generen a partir del 01.02.2013.
(g) Descripcin de numerales considerando la modificacin del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2012/SUNAT, publicada el 13.07.2012, vigente a partir del
01.08.2012.
(h) Descripcin de numerales considerando la modificacin del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT, publicada el 30.10.2012, vigente a partir del
01.11.2012.
f. Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito.
TIPO DE OPERACIN SUJETA AL SISTEMA
CDlGO
01 (a)
TIPO DE OPERACIN
Venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV. (c)
02
Retiro de bienes gravado con el IGV.
03
Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho
traslado no se origine en una operacin de venta.
04
Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos.
05 (b)
Venta de bienes exonerados del IGV.
(a) Numeral considerando la sustitucin del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(b) Tipo de operacin incorporado en virtud al artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT, publicada el 30.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012.
(c) Descripcin considerando la sustitucin del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT, publicada el 24.01.2013, vigente a partir del 01.02.2013,
aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se generen a partir del 01.02.2013.
g) Periodo tributario en el que se efecta la operacin sujeta al Sistema que origina el depsito, entendindose como tal:
g.1. Tratndose de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV, al mes y ao
correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
g.2. Tratndose de la venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora, al mes y ao
correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
g.3. Para las operaciones de traslado de bienes referidas en el literal c) del subnumeral 2.1. artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, al ao y mes de la fecha en que se efecta el depsito.
3.5.2. Informacin adicional
En el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente
informacin de los comprobantes de pago y guas de remisin emitidas respecto de las operaciones por las que se efecta el depsito,
siempre que sea obligatoria su emisin de acuerdo con las normas vigentes:
a. Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el precio de la venta, del servicio o del contrato de construccin,
incluidos los tributos que gravan la operacin, por cada comprobante de pago; y,
b. Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin. Cuando deban emitirse dos guas de remisin para sustentar el traslado, es
decir Gua de Remisin Remitente y Gua de Remisin Transportista, se consignar la informacin referida a la gua de remisin
Remitente.
En el caso de las Operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes, servicios y contrato de construccin sealados en el Anexo 2 y 3, la
referida informacin se deber consignar hasta la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV. Esta regulacin no aplica en las
operaciones de venta sealadas en los numerales 20 y 21 del anexo 2 (bienes exonerados del IGV y Oro y dems minerales metlicos
exonerados del IGV), en cuyo caso esta informacin deber consignarse en la fecha en que se habra originado la obligacin tributaria del
IGV si tales bienes no estuviesen exonerados del impuesto.
Sobre esta regulacin, procede indicar que la misma es contradictoria con los momentos en que se debe realizar el depsito, los cuales se
pueden producir con posterioridad al nacimiento de la obligacin tributaria, por ende no sera factible consignar en dicha oportunidad
informacin con la que an no se cuenta puesto que an no se realiza el depsito.
3.5.3. Invalidez de la Constancia de Depsito
La constancia de depsito carecer de validez cuando no figure en los registros del Banco de la Nacin o cuando la informacin que
contiene no corresponda a la proporcionada por dicha entidad, con excepcin de la informacin prevista en los incisos e), f) y g) del numeral
18.1 de la Resolucin de Superintedencia N 183-2004/SUNAT (referenciados en el subnumeral 3.5.1 anterior) y siempre que mediante el
comprobante de pago emitido por la operacin sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata de un error al consignar dicha informacin.
3.5.4. Destino del original y copias de la Constancia de Depsito
a. Sujeto obligado a realizar el depsito es el adquirente, usuario del servicio o contrato de construccin.
CONSTANCIA DE DEPSITO
Conservada por:
ORIGINAL
Adquirente o Usuario o quien encarga el contrato de construccin
Primera Copia
Banco de la Nacin
Segunda Copia
Titular de la Cuenta
Tercera Copia - SUNAT
Adquirente, Usuario o quien encarga el contrato de construccin
b. Sujeto obligado a realizar el depsito es el proveedor, el propietario del bien objeto del retiro o el prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construccin.
CONSTANCIA DE DEPSITO
ORIGINAL
Conservada por:
Primera Copia
Banco de la Nacin
Segunda Copia
Tercera Copia - SUNAT
3.6. Comprobante de Pago

Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:
a. No podrn incluir operaciones distintas a stas.
b. Debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central".
En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiolgicos sujetos al Sistema, adicionalmente a los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, el proveedor deber consignar la siguiente informacin:
a. Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera utilizada para efectuar la extraccin y descarga de los bienes vendidos, en los casos en que
se hubiera utilizado dicho medio;
b. Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
c. Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
3.7. Operaciones en moneda extranjera
Para efecto del depsito, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en la
fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
En el caso de las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 (bienes exonerados del IGV) y 21 (Oro y dems minerales
metlicos exonerados del IGV) del Anexo 2, en la fecha en que se habra originado la obligacin tributaria del IGV si no estuviesen exoneradas de
dicho impuesto o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
3.8. Informacin a consignar en el Registro de Compras
El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depsito, deber anotar en el Registro de Compras el nmero y
fecha de emisin de las constancias de depsito correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual aadirn dos columnas en
dicho registro.
Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no ser necesario anotar el nmero y la fecha de
emisin de la constancia de depsito en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha informacin y se pueda
identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito.
3.9. Prevalencia de la detraccin respecto de la retencin
Como se sabe, tanto el Sistema de Detracciones como el de Retenciones buscan asegurar la recaudacin en los sectores donde impera la
informalidad, as como anticipar su cobro en los otros ya formalizados. No obstante, se ha privilegiado uno de los sistemas, en tanto que permite
lograr los objetivos antes planteados con mayor eficacia.
En concordancia con lo expuesto, se ha establecido mediante la Primera Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, que no se efectuar la retencin del IGV, en la operaciones en las cuales opere el SPOT.
Asimismo, en el literal f) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, que aprueba el Rgimen de Retenciones, se
prescribe que no se efectuar la retencin del IGV, en los casos en que la detraccin sea aplicable.
3.10. Derecho al crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con el IGV
La Primera Disposicin Final del TUO del Decreto Legislativo N 940 - Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicada el 14.11.2004, modificada por
la Ley N 28605, vigente a partir del 26.09.2005, establece efectos adicionales a la sancin que se producen para el adquirente de los bienes,
usuarios de servicios o quienes encarguen la construccin cuando no se efecte el depsito de la detraccin correspondiente.
En ese sentido, se dispone que podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los artculos 18, 19,
23, 34 y 35 de la Ley del IGV o cualquier beneficio vinculado con la devolucin del IGV, en el perodo en que hayan anotado el comprobante de
pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depsito se efecte en
el momento establecido por SUNAT, de conformidad con lo establecido con el artculo 7 del Decreto Supremo N 155-2004-EF. En caso contrario
el derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.
Es importante recalcar que si el adquirente no cumple con la obligacin de realizar el depsito pese a encontrarse obligado y cancela el importe
total al proveedor, a ste le corresponde realizar dicho depsito en su cuenta del Banco de la Nacin, pudiendo el comprador o usuario utilizar el
crdito fiscal a partir del perodo en el cual se cumpla dicha obligacin.
4. Rgimen sancionador del SPOT
4.1. Tabla de Infracciones y Sanciones

A diferencia de la obligacin de efectuar el depsito, las multas relativas al SPOT s son deudas tributarias, por lo que generan el pago de intereses
moratorios y su cumplimiento es exigible coactivamente.
Es claro que el pago de la sancin no libera al infractor de cumplir con el depsito al que se encontrase obligado.
INFRACCIN
SANCIN
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema,
en el momento establecido.
Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de Produccin sin haberse
acreditado el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, siempre que ste deba efectuarse con
anterioridad al traslado.
Multa equivalente al 50% del monto que debi depositarse, salvo que se
cumpla con efectuar el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
de realizado el traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya
acreditado el depsito a que se refiere el Sistema, siempre que ste deba efectuarse con
anterioridad al traslado.
Multa equivalente al 50% del monto del depsito, sin perjuicio de la sancin
prevista para el proveedor en los numerales 1 y 2.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artculo 6 que otorgue a los montos depositados un
destino distinto al previsto en el Sistema.
Multa equivalente al 100% del importe indebidamente utilizado.
5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los cobros realizados a los
transportistas que prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre, en el
momento establecido.
(1)
(1) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado.
4.2. Rgimen de Gradualidad del SPOT

Cabe resaltar que el rgimen de gradualidad aplicable al SPOT; regulado por Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT (30.10.2004),
modificado por la Resolucin de Superintendencia N 375-203/SUNAT (28.12.2013) y vigente a partir del 01.02.2014; solo resulta de aplicacin a
una de las 5 infracciones contempladas en el artculo 12 del TUO del SPOT, y que referimos a continuacin.
INFRACCIN
1.
El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, en el momento
establecido.
SANCIN
4.3. Criterios de Gradualidad

El criterio para graduar la sancin de multa originada por la infraccin comprendida en el Rgimen es la subsanacin definida como regularizacin
total o parcial del depsito omitido considerando lo previsto en el anexo.
4.4. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

La aplicacin de este rgimen es a partir del 01.12.2004. A travs de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT (publicada el
28.12.2013), se modifica de manera integral el Rgimen de Gradualidad. As, de manera acertada y a favor del contribuyente, si se realiza la
subsanacin antes de que surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, tendr un
descuento, sobre la multa, del 100%. Entindase que fuera de este plazo no se tendr ningn descuento sobre la multa a aplicar, la cual es
equivalente al 50% del monto no depositado.
ANEXO
APLICACIN DE LA GRADUALIDAD
La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del artculo 12 del Decreto, consistente en que "el sujeto
obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido", ser graduada de acuerdo a lo
sealado a continuacin:
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
CRITERIO
Subsanacin (1)
SUJETOS OBLIGADOS
DE
(Porcentaje de rebaja de la multa)
(Art. 5 del Decreto y Normas Complementarias)

GRADUALIDAD
Si se realiza la Subsanacin antes que surta efecto cualquier

notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin.
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la que se
pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo
a lo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto
(2).
SUBSANACIN
(1)
100%
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo
a lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
(1) Este criterio es definido en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, referido en el numeral 4.3. anterior. La subsanacin parcial determinar
que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo
siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el
adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la
Subsanacin realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le
pertenezca al proveedor o prestador.
Anexo considerando la sustitucin del numeral 4 de la Quinta Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N
375-2013/SUNAT (28.12.2013). La aplicacin de este rgimen de gradualidad depender de la oportunidad en que se realizo la subsanacin (el depsito
del monto detrado), vale decir, si esta se realiza a partir de su vigencia, esto es, desde el 01.02.2014.
5. Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas corrientes
El artculo 25 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y modificatorias regula las condiciones a observar para solicitar la libre
disposicin de los montos depositados, estableciendo dos procedimientos: General y Especial y que referimos a continuacin.
Procedimiento
Requisitos/Observaciones a tener en cuenta
Requisitos a tener en cuenta: El titular de la cuenta deber verificar lo siguiente:
a) La permanencia de los depsitos efectuados en las cuentas del Banco de la Nacin, sin agotarse, cuando menos por tres (3) meses consecutivos, luego que hubiesen sido destinados al pago de deudas tributarias.
En el caso de los Buenos Contribuyentes o Agentes de Retencin del IGV se requerir que dicha permanencia sea de dos (2) meses consecutivos, siempre que en este ltimo caso, el titular de la cuenta tenga tal condicin a la fecha en que solicite a SUNAT la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin.
Procedimiento General
b) Presentar ante la SUNAT una "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" en las dependencias de la SUNAT o Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda, o a travs de SUNAT Operaciones en Lnea(*).
Base Legal:
c) SUNAT verificar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos: (i) Tener deuda pendiente de cancelacin, (ii) que no tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes y (iii) que no haya incurrido en la infraccin contemplada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Numeral 25.1 Articulo 25 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT y modificatorias.
Aplicacin: A los servicios comprendidos en el anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N183-2004/SUNAT, as como tambin en los servicios de transporte de bienes realizado por va terrestre conforme la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.
Oportunidad para la presentacin de la solicitud: Cuatro veces al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, abril, julio y octubre. En el caso de los Buenos Contribuyentes o agentes de retencin, seis veces al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de
los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
La libre disposicin de los fondos comprender: el saldo acumulado hasta el ultimo da del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente la solicitud, verificndose para ello la permanencia de los depsitos efectuados segn corresponda.
Requisitos a tener en cuenta: El titular de la cuenta deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Presentar ante la SUNAT una "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" en las dependencias de la SUNAT o Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda, o a travs de SUNAT Operaciones en Lnea(*).
b) La solicitud antes citada, podr solicitarse hasta dos (2) veces al mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena.
Aplicacin: A los bienes comprendidos en el anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, as como tambin en los servicios de transporte de bienes realizado por va terrestre conforme la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, siempre que se
hubiesen efectuado los depsitos de la detraccin por los servicios de transporte prestados en su calidad de usuario y tambin se hubiesen efectuado los depsitos de detraccin por dicho servicio en su calidad de prestador del mismo. No aplica para los bienes comprendidos en los
numerales 20 y 21 del referido anexo.
Procedimiento Especial
La libre disposicin de los fondos comprender: el saldo acumulado hasta el ltimo da de la quincena anterior a aqulla en la que se solicite la liberacin de fondos, teniendo como lmite, segn sea el caso:
Base Legal:
a. El monto depositado por sus operaciones de compra, efectuado (el monto depositado) durante el siguiente perodo:
Numeral 25.1 Articulo 25 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT y modificatorias
i. Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberacin de los fondos. Ello, en la medida que el titular de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a travs de cualquier procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y
modificatorias; o
ii. A partir del da siguiente del ltimo perodo evaluado con relacin a una solicitud de liberacin de fondos tramitada en virtud al procedimiento general o especial.
Para tal efecto, se entender por quincena al perodo comprendido entre el primer (1) y dcimo quinto (15) da o entre el dcimo sexto (16) y el ltimo da calendario de cada mes, segn corresponda.
(*) La presentacin se realiza a travs del Formulario Virtual N 1697-Solicitud de liberacin de fondos. Para acceder a dicho formulario deber acceder a travs de SUNAT Operaciones en Lnea por la siguiente ruta: Trmites y Consultas, Declaraciones Informativas/Otras declaraciones y solicitudes/Solicito Liberacin de Fondos.
5.3. Trmite del procedimiento general y especial

5.3.1. Presentacin de la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin"
La solicitud deber ser presentada por el contribuyente. De realizarla el representante o apoderado, stos debern contar con autorizacin
expresa para la citada presentacin la misma que deber constar en documento pblico o privado. En este ltimo caso (documento privado)
se requiere firma legalizada ante Notario Pblico o por fedatario de la SUNAT.
La norma recoge expresamente 2 modalidades para la presentacin de la referida solicitud. Una, consistente en la presentacin ante las
propias dependencias de SUNAT y la otra a travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
5.3.2. Informacin mnima que debe contener la solicitud
La solicitud contendr como mnimo lo siguiente:
a. Nmero de RUC.
b. Nombre y apellidos, denominacin o razn social del titular de la cuenta.
c. Domicilio fiscal.
d. Nmero de cuenta.
e. Tipo de procedimiento (general o especial).
5.3.3. Aprobacin de la solicitud

SUNAT, al verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la libre disposicin de los fondos, emitir la correspondiente resolucin
aprobando la solicitud. De conformidad con lo dispuesto en el 142 de la Ley N 27444- Ley del Procedimiento Administrativo General, el
plazo mximo para resolver esta solicitud es de treinta (30) das hbiles.
5.3.4. Notificacin del resultado del procedimiento
SUNAT proceder a notificar el resultado del procedimiento segn lo regulado en el artculo 104 del Cdigo Tributario. Asimismo,
comunicar al Banco de la Nacin, las solicitudes aprobadas con la finalidad de que ste (Banco de la Nacin) proceda a la liberacin de los
fondos.
6. Destino de los montos depositados

En principio, se mantiene inclume el esquema a travs del cual los montos depositados estn destinados al pago de las obligaciones tributarias
del titular de la cuenta, sea en calidad de contribuyente como de responsable, y de las costas y gastos generados como consecuencia de un
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Empero, respecto de aquellos montos que no se agoten luego de aplicarlos al pago de los conceptos arriba indicados, se establece la posibilidad
de solicitar su libre disposicin, para lo cual se deber observar el procedimiento establecido por SUNAT o utilizarlos para realizar los depsitos
respectivos cuando el titular de la cuenta se encuentre obligado a efectuarlos en aplicacin del Sistema en calidad de adquirente, usuario del servicio o
quien encarga la construccin.
7. Ingreso Como Recaudacion

Por otro lado, el Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los depsitos efectuados en las cuentas del proveedor o prestador de servicios
cuando se presenten las causales referidas en el numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940.
Es conveniente advertir, que las referidas causales estn vinculadas con el accionar del titular de la cuenta, cuando se presenten las situaciones
que a continuacin se detallan:
Las declaraciones presentadas
Esta causal se genera cuando las declaraciones presentadas por el proveedor, contengan informacin no consistente con las operaciones por las
cuales se hubiera efectuado el depsito .
(67)
Estas inconsistencias son las siguientes:

(i) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en la declaracin correspondiente al perodo evaluado, sea inferior al importe
de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin correspondientes a ese perodo respecto de las cuales se
hubieran efectuado los depsitos. Para determinar este ltimo importe, se tomarn en cuenta aquellos depsitos en cuyas constancias se
consigne, de acuerdo a lo sealado en el literal g) del numeral 18.1 del artculo 18 de la Resolucin N 183-2004/SUNAT, el perodo tributario
evaluado, excluyendo a este efecto los depsitos efectuados por operaciones a que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2 de la
Resolucin N 183-2004/SUNAT (68).
ii) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en la declaracin correspondiente al perodo evaluado, sea inferior al importe
de las operaciones de venta exoneradas del IGV correspondientes a ese perodo respecto de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para
determinar este ltimo importe, se tomarn en cuenta aquellos depsitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo sealado en el literal
g) del numeral 18.1 del artculo 18 de la Resolucin N 183-2004/SUNAT, el perodo tributario evaluado, excluyendo a este efecto los depsitos
efectuados por operaciones a que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin N 183-2004/SUNAT .
(3)
iii) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de
las operaciones de venta o prestacin de servicios o contratos de construccin por los cuales se hubiera efectuado el depsito.
Sin embargo, debemos acotar que no se incurrir en la causal materia de anlisis si el proveedor subsana las mencionadas inconsistencias mediante
la presentacin de una declaracin rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT relacionada con ese tema.
De otro lado, es del caso resaltar que si bien, en principio, las causales materia de comentario se aplican en la medida que se produzcan a partir del
15 de setiembre de 2004, en este supuesto existe una excepcin a dicha regla, pues se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se
hubiere producido durante los 12 ltimos meses anteriores a la fecha de verificacin de las situaciones precedentemente descritas, por parte de la
SUNAT, segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
No habido
La causal en cuestin se origina cuando el proveedor tenga la condicin de domicilio fiscal no habido a la fecha de la verificacin de dicha situacin
por parte de la autoridad tributaria.
Es conveniente recordar que adquiere la condicin de domicilio fiscal no habido si dentro del plazo de 30 das hbiles contado desde la publicacin
en la que es considerado no hallado: i) no declara o no confirma su domicilio fiscal; ii) no presenta las declaraciones pago correspondientes a las
obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiere producido durante los 12 meses anteriores al mes precedente al de la presentacin de la
solicitud de cambio o confirmacin del domicilio fiscal; o iii) la SUNAT no lo ubica en el domicilio declarado o confirmado, al realizarse la verificacin.
No comparecer ante la SUNAT o comparecer fuera del plazo establecido
En este supuesto la causal se genera si el proveedor no comparece ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite, siempre que la
comparecencia est vinculada con las obligaciones tributarias del titular de la cuenta o tambin cuando comparece fuera del plazo establecido para
ello.
Tal como se puede observar de lo indicado en el prrafo precedente, no se incurrir en la referida causal si la comparecencia ante el ente
administrativo se debe al esclarecimiento de las obligaciones tributarias de terceros.
Incurrir en determinadas infracciones del Cdigo Tributario
Estas infracciones son las siguientes:
i) No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellas en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio
(numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario).
ii) No emitir o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin (numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario).
iii) Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos (numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario).
iv) (69)No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos (numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario).
En este supuesto se considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el
titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha en que la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin: a)
IGV-Cuenta Propia; b) Retenciones y/o Percepciones del IGV; c) Impuesto Selectivo al Consumo; d) Pagos a cuenta del Impuesto a la renta de
tercera categora; e) Impuesto Temporal a los Activos Netos; f) Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora; g) Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta; h) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora; i) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora;
j) Contribuciones a ESSALUD y ONP; k) Impuesto a la venta al Arroz Pilado. Adicionalmente, cabe indicar que este inciso slo ser aplicable en la
medida que los titulares de las cuentas estn obligados a presentar las declaraciones por los conceptos antes mencionados.
v) No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite (numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario).
vi) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos,
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor tributario (numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario).
Se considerar que el titular de la cuenta ha incurrido en las infracciones o situaciones sealadas en las causales antes referidas, con la sola
deteccin o verificacin por parte de la Administracin Tributaria, an cuando no se hubiere emitido la resolucin correspondiente de ser el caso.
Procedimiento concursal
Este supuesto se origina en la medida que se publique la resolucin que dispone la difusin del procedimiento concursal ordinario o preventivo, la
misma que se produce cuando quede firme o consentida la referida resolucin. Sobre el particular, cabe recordar que la Comisin de Procedimientos
Concursales del INDECOPI dispondr la publicacin semanal en el diario oficial "El Peruano" de un listado de deudores que en la semana
precedente, hayan quedado sometidos a los procedimientos concursales.
Es del caso acotar que en la citada publicacin se requerir a los acreedores que soliciten el reconocimiento de sus crditos, informndoles sobre el
plazo para el apersonamiento y la puesta a disposicin en las oficinas de la Secretara Tcnica la relacin de obligaciones declaradas por el deudor,
segn lo previsto en el artculo 32 de la Ley N 27809, Ley General del Sistema Concursal.
7.1 Excepciones al procedimiento de ingreso como recaudacin

Complementariamente, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT, establece supuestos de excepcin al procedimiento
de ingreso como recaudacin establecido en el numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Supremo N 155-2004-EF- Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N940 (en adelante TUO), cuya vigencia rige a partir del 01.02.2014. A continuacin damos cuenta de estas inclusiones prevista en la
referida norma complementaria:
Excepciones al procedimiento de ingreso
Observaciones
como recaudacin (1)
1. A la causal referida a la condicin de no habido:
Estas excepciones vienen a poner un freno o limite a los supuestos contemplados en el numeral 9.3 de artculo 9 del
TUO, los cuales eran aplicados sin considerar los principios de razonabilidad y proporcionalidad.
No procede el ingreso en recaudacin si con anterioridad a la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a la apertura de la misma, se hubiese verificado su condicin de no habido.
No procede el ingreso como recaudacin si la condicin de no habido se adquiri dentro de los cuarenta (40) das calendario anteriores a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin.
2. A la causales referidas a inconsistencias entre lo declarado y los ingresos que figuran en la cuenta de detracciones por operaciones sujetas al sistema y haber incurrido en las infracciones previstas en el numeral 1 de los artculos 176 y
178, respectivamente, del Cdigo Tributario.
Si el periodo que genera el procedimiento es anterior a la fecha en que el titular de la cuenta de detracciones se encontraba obligado a la apertura de la misma.
3. Existencia previa de un ingreso en recaudacin por el mismo periodo pero respecto a otra causal. Salvo que se trate del mismo periodo pero el titular de la cuenta tenga la condicin de no habido (inciso b) numeral 9.3 del TUO del
Decreto Legislativo N 940) o haya incurrido en las infracciones previstas en el numeral 1 de los artculos 176 y 178 , respectivamente, del Cdigo Tributario ((inciso d) numeral 9.3).
4. Causal por no comparecer o comparecer fuera del plazo ante SUNAT, siempre que dicha comparecencia est vinculada a obligaciones del titular de la cuenta.
No aplica cuando el titular concurre hasta la fecha indicada en el segundo requerimiento.
5. En el caso de las causales sealadas en el inciso d) numeral 9.3 (numeral 1 de los artculos 174,175,176,177 o 178 del Cdigo Tributario, respectivamente).
- Art 174 numeral 1: Si a la fecha en que SUNAT comunica el ingreso como recaudacin la resolucin de cierre no se encuentra firme o consentida.
- Art 175 numeral 1: Si el infractor titular de la cuenta subsana dentro de un plazo no menor de 2 das hbiles.
- Art. 177 numeral 1: Si el infractor titular de la cuenta subsana dentro de un plazo no menor de 2 das hbiles.
- Art. 178 numeral 1: Dependiendo la situacin:
a) Cuando fue detectada en un procedimiento de fiscalizacin: Si el infractor titular de la cuenta subsana presentando la Declaracin Jurada rectificatoria y paga en su totalidad el tributo omitido, de corresponder, hasta el
quinto da hbil posterior al cierre del ltimo requerimiento.
b) Cuando se determine como consecuencia de la presentacin de una declaracin rectificatoria: Si el infractor titular de la cuenta subsana presentando la declaracin jurada y paga en su totalidad el tributo omitido, de
corresponder, hasta la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento como recaudacin.
7.2 Supuestos de ingreso como recaudacin parcial

El artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT, vigente a partir del 01.02.2014, ha establecido lineamientos que disponen el
ingreso parcial de los ingresos como recaudacin a aplicar en determinadas causales contempladas en el numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del
Decreto Legislativo N 940.
Recordemos que con anterioridad a la vigencia de la mentada norma complementaria, se consideraba en este procedimiento, el monto total que
hubiese en la cuenta de detracciones, situacin que perjudicaba enormemente al contribuyente.
Si bien estos nuevos lineamientos atenan en gran parte la "sancin" impuesta al incurrir en las causales sealadas en la norma sustantiva, esta
disposicin sigue tornndose en parte desproporcional, toda vez que en los dems casos no contemplados en estos supuestos, el ingreso en
recaudacin ser por el total del importe que se mantenga en la cuenta, situacin que a corto plazo producir un detrimento financiero que repercutir
en la actividad econmica de la empresa.
Causal
Ingreso como recaudacin parcial
Inconsistencias entre lo declarado y los ingresos que figuran en la cuenta de detracciones por operaciones sujetas al
sistema y haber incurrido en las infracciones previstas en el numeral 1 de los artculos 174 y 176, respectivamente, del
Cdigo Tributario.
La suma total de los montos depositados en el periodo en que se incurri en la infraccin.
Haber incurrido en la infraccin del numeral 1 del Artculo 177 del Cdigo Tributario.
La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al SPOT de los periodos vinculados a los documentos requeridos.
Haber incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1 del Artculo 178 del Cdigo Tributario.
El monto que figure como ingreso en la cuenta de detraccin equivalente al 150% del tributo omitido, saldo crdito o concepto similar aumentado indebidamente, perdida indebidamente declarada o monto obtenido
indebidamente ms intereses, generados hasta la fecha en SUNAT comunique el inicio del procedimiento, siempre que los referidos conceptos (omisiones, crditos, montos indebidos) se hayan determinado mediante declaracin
rectificatoria o en un procedimiento de fiscalizacin.
8. Aplicacin de los ingresos ingresados como recaudacin

La aplicacin de los ingresos recaudados ha sido regulada a partir del 01.02.2014 con la dacin de la Resolucin de Superintendencia N 3752013/SUNAT, la Resolucin de Superintendencia N077-2014/SUNAT vigente desde el 19.03.2014 y la Resolucin de Superintendencia N 0452015/SUNAT vigente desde el 11.02.2015.
De acuerdo a estos dispositivos, existen dos formas en las que se podr destinar el dinero ingresado como recaudacin respecto a deudas
tributarias: i) De Oficio, cuando la Administracin Tributaria aplica dichos montos recaudados al pago de deuda tributaria; y ii) De parte, cuando el
contribuyente a solicitud, propone aplicar contra deudas tributaria pendiente.
Supuestos de
Destino de los montos recaudados
Observaciones
aplicacin
Contra deuda tributaria exigible coactivamente contenida en valores emitidos (OP, RD, RM) conforme Art. 115 del Cdigo
Tributario.
De Oficio
Contra rdenes de pago emitidas y no notificadas, cuotas de fraccionamiento vencidas si en un plazo de dos (02) das hbiles
en contribuyente no hubiese comunicado su voluntad de aplicar el monto ingresado como recaudacin contra dicha
deuda.
Importante: No procede cuando el contribuyente hubiese presentado una solicitud de imputacin indicando su aplicacin.
Sobre el particular, existe contradiccin entre lo dispuesto en el numeral 4.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT y lo establecido en el artculo nico de la
Resolucin de Superintendencia N 077-2014/SUNAT. En esta norma complementaria se establece la aplicacin de los montos recaudas a deudas exigibles pero no coactivamente, situacin que va a
restringir en buena cuenta el derecho de defensa que le asiste al contribuyente, si es que ste opta por presentar un recurso impugnatorio (un reclamo) sin necesidad del pago contra la deuda tributaria a
extinguir mediante este mecanismo.
Es del caso mencionar, que la aplicacin de oficio del ingreso como recaudacin contra deudas con Orden de pago emitidasaplica tambin para los ingresos como recaudacin efectuados antes del
19.03.2014, salvo que el contribuyente (titular de la cuenta) haya solicitado la imputacin dentro de los dos (02) das hbiles contados a partir de la citada fecha respecto a las deudas sealadas.
Contra de la deuda tributaria contenida o no en Ordenes de Pago, Resoluciones de Multa o de Determinacin o resoluciones
que determinen la perdida la perdida e fraccionamiento, cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo pendiente de la deuda
tributaria fraccionada vigente costas y gastos generados dentro del procedimiento de cobranza coactiva.
De parte
La presentacin se efecta va Internet a travs de SUNAT Operaciones en Lnea a travs de la Solicitud de Imputacin
SPOT.
Este procedimiento se ha regulado mediante la Resolucin de Superintendencia N 045-2015/SUNAT (10.02.2015). Rige a partir del 11.02.2015.
Para acceder a la solicitud deber acceder por la siguiente ruta: Otras declaraciones y solicitudes/Solicitud Reimputacin
SPOT.
9. Extorno de los importes ingresados como recaudacin

Existen casos en los cuales el monto recaudado no podr ser aplicado al no existir deuda tributaria pendiente. Los casos son muy particulares, y se
han establecido de manera expresa en el numeral 9.4 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo 940 y normas complementarias. A continuacin
sintetizamos los requisitos, forma y condiciones en el siguiente cuadro:
Extorno de los importes ingresados como recaudacin
Base Legal
El titular de la cuenta o su representante deber observar los siguientes requisitos:
Generales.-
a. Contar con saldo en la cuenta de detracciones.
b. Subsanar infracciones incurridas que han sido causal del ingreso como recaudacin. cumplir con haber presentado las declaraciones juradas hasta la fecha de baja del RUC.
c. No haber tenido la condicin de no habido a la fecha de baja en el RUC o inicio del proceso de liquidacin o finalizacin del contrato de colaboracin empresarial.
9.4 del Art. 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940.
Requisitos:
d. No contar con deuda tributaria (autoliquidada o determinada por SUNAT, pendiente de pago sea esta impugnada o fraccionada) a la fecha de presentacin de la Solicitud.
Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 375- 2013/SUNAT que establece los datos a considerar en la solicitud a presentar.
e. No haber presentado recurso de reconsideracin o apelacin respecto a la RI que ordena el ingreso como recaudacin.
Especficos.-
Personas naturales que hayan solicitado y obtenido la baja en el RUC: Debe haber transcurrido 9 meses desde la baja y no haber realizado ninguna actividad.
Personas Jurdicas(*) en proceso de liquidacin:Haber transcurrido 9 meses de acreditado el proceso de liquidacin y no haber realizado actividades desde dicha fecha, sin perjuicio
del cumplimiento de las obligaciones formales como la presentacin durante el referido proceso.
Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente cuyo contrato ha terminado: Haber transcurrido 9 meses desde la culminacin del mismo.
La solicitud deber ser presentada por escrito firmado por l o su representante legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o en los Centros
de Servicios al Contribuyente, segn corresponda. El mencionado escrito deber sealar lo siguiente:
Numero de RUC.
Nombres y apellidos ,denominacin o razn social.

De no cumplir con estos requisitos, se comunicara al solicitante para que los subsane en un plazo de diez (10) das de solicitados, de acuerdo a lo sealado en el
numeral 4) del artculo 132 de la Ley N 27444- Ley Del Procedimiento Administrativo General .
Forma
Numero de la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin.
Numero de la Resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin.
Numero de orden de la boleta de pago con la que se realizo el ingreso en recaudacin.
Plazo
La solicitud deber ser atendida por el rea correspondiente en un plazo de noventa (90) das calendario.
(*) Entendindose como tales, a las sealadas en el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo TUO fue aprobado mediante Decreto Supremo N179-2004-EF.
NOTA: El cumplimiento de los requisitos y forma son obligatorios, por ende, las solicitudes pendientes presentadas al amparo de la norma marco
sin observar lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT, vigente a partir del 01.02.2014, debern ser presentadas
nuevamente cumpliendo lo establecido en estas disposiciones.
II. Bienes y servicios comprendidos en el SPOT
El SPOT no pretende ser un rgimen permanente. Como bien lo hemos sealado surge como un mecanismo que intenta frenar de alguna manera
la informalidad respecto a las operaciones de venta de bienes o servicios detallados en el artculo 3 de su Norma Marco cuyo TUO ha sido aprobado
por el Decreto Legislativo N 940 y cuya regulacin en la actualidad se encuentra complementada por la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT y modificatorias y las Resoluciones N 073-2006/SUNAT y la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y modificatorias,
respectivamente.
El impacto o repercusin en las actividades econmicas sobre las que recae este rgimen, influir mucho para mantener la vigencia de estas
disposiciones , pues conforme se van cumpliendo los objetivos se podrn ir reduciendo los porcentajes de aplicacin e incluso excluyendo ciertas
actividades.
As, en la actualidad, se mantiene la aplicacin del Sistema a los bienes y servicios contemplados en los anexos 2 y 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004 y modificatorias, as como a los servicios de Transporte de bienes por va terrestre regulado mediante al Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT y a los servicios de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre de acuerdo a lo establecido en la
Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y modificatorias.
EXCLUSIONES AL SISTEMA
Servicios de Espectculo pblico y otras operaciones realizadas por el promotor
Tomando en cuenta la temporalidad de este Sistema, de acuerdo a lo dispuesto mediante la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria de
la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT, a partir del 01.01. 2015 se excluye del Rgimen a los Servicios de Espectculos Pblicos
cuya aplicacin estuvo regulada por la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT.
Exclusin de bienes de los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
Por otro lado, se excluye del Sistema a los bienes contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
siempre que el nacimiento de la obligacin tributaria en la venta de los mismos conforme a la Ley del IGV, se efectu a partir del 01.01.2015.
Anexo
Bienes excludos
Anexo 1
Azcar
Alcohol Etlico
Algodn
Algodn en rama sin desmontar
Caa de azcar
Bienes gravados con IGV por renuncia a la exoneracin.
11
Aceite de pescado
13
Embarcaciones pesqueras
14
Leche
17
Paprika y otros frutos de los gneros capsicum pimienta.
18
Esprragos
23
Plomo (*)
Anexo 2
(*) Bien incorporado segn artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 019-2014/SUNAT. Se encontr vigente desde el 01.03.2014 hasta
el 31.12.2014.
A continuacin, desarrollamos los principales alcances sobre la regulacin particular aplicable a los bienes o servicios, de acuerdo a cada uno de
los anexos en los cuales se han clasificado.
Bienes comprendidos en el Anexo 2
1. Operaciones sujetas al sistema

1.1. Bienes sealados en el Anexo 2.
El Anexo 2 comprende a determinadas subpartidas arancelarias de las operaciones que se citan a continuacin:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.
c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Tratndose de
la venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona y sus normas modificatorias y complementarias, nicamente estarn sujetos al Sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del
numeral 21 del Anexo 2.
1.2. La venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV.
Cabe advertir que para estos casos, no se considera como una operacin sujeta al Sistema los traslados de bienes que se efecten fuera del
Centro de Produccin, lo cual implica que para los bienes ubicados en este Anexo la detraccin siempre se efectuar en la oportunidad en que se
efecte la transferencia de propiedad de los bienes, ya sea a ttulo oneroso o gratuito.
2. Operaciones exceptuadas del sistema

El Sistema no se aplicar, respecto de los bienes sealados en el Anexo 2, en cualquiera de los siguientes casos:
a. El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles) salvo en el caso que se trate de los bienes sealados
en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico
Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas
emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
d. Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
3. Monto del depsito

a. Venta de bienes
En el caso de los bienes del Anexo 2, tambin se establece que el monto del depsito se determinar en funcin a la aplicacin de un porcentaje
sobre el importe de la operacin, o si ste resulta inferior al Valor de Mercado segn el artculo 32 del TUO de la LIR, se aplicar ste.
Cuando el nico sujeto obligado sea el proveedor del bien, el importe de la operacin ser el valor de mercado, previsto en el artculo 32 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
b. Retiro de bienes
Respecto a la operacin de retiro considerado venta para efectos del IGV, se considerar el valor de mercado determinado de acuerdo al artculo 32
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Venta de inmuebles
En el caso de la venta de inmuebles gravadas con el IGV, el monto del depsito resultar de aplicar el 4% sobre el importe de la operacin.
En este caso, cabe precisar que la Administracin Tributaria considera que el importe de la operacin comprende el total del valor de venta del
inmueble. Es decir, tanto el valor de la construccin gravado con el IGV como el valor del terreno, no gravado, ms el IGV.
4. Sujetos obligados a efectuar el depsito

En funcin a las operaciones sujetas al Sistema, el artculo 10 de la Resolucin en concordancia con lo dispuesto en el artculo 5 del TUO
dispone que los sujetos obligados a efectuar el depsito son los siguientes:
a. Venta gravada con el IGV o en la venta de bienes exonerada del IGV

a.1. El adquirente
En este supuesto, el monto del depsito correspondiente ser detraido del importe de la operacin e ingresado en la cuenta bancaria que para tal
efecto abrir el Banco de la Nacin a nombre del proveedor.
a.2. El proveedor, solamente en los siguientes casos:
Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
b. En el retiro de bienes considerado venta para efectos del IGV
El sujeto del IGV, es decir aqul que efecta el retiro.
En los casos que el proveedor sea el sujeto obligado a realizar el depsito, as como en el caso del sujeto que realizar el retiro, ste deber ingresar
el monto correspondiente en su cuenta bancaria abierta en el Banco de la Nacin.
c. En la venta de bienes inmuebles gravadas con IGV
c.1. El adquirente
La Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en su artculo 10, numeral 10.3, establece que en la venta de bienes inmuebles
gravada con el IGV el primer obligado a efectuar el depsito es:
"a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas
sobre comprobantes de pago,permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario".
La norma, concretamente, se refiere a los supuestos de emisin de facturas. Se presenta comnmente el caso cuando el adquirente requiere
sustentar el costo de adquisicin del activo, el derecho al crdito fiscal, entre otros. En consecuencia, se trata de un empresario o una persona
que es generadora de rentas de la tercera categora.
c.2. El proveedor
En defecto de ello, es decir, cuando el sujeto adquirente del bien sea un consumidor final, el obligado a efectuar el depsito ser el constructor.
As, la norma seala que ser obligado a realizar el depsito: "El proveedor del bien inmueble cuando (...) El comprobante de pago que deba
emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni
sustentar gasto o costo para efecto tributario".
Por ltimo, el constructor (proveedor) tambin ser el obligado cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo.
5. Momento para efectuar el depsito

De acuerdo con los sujetos obligados a efectuar el depsito, el artculo 11 de la norma reglamentaria dispone el momento para efectuar el
depsito para las operaciones sujetas al sistema.
OPERACIN
SUJETO OBLIGADO
Venta gravada con el IGV o en la venta de

Adquirente
bienes exonerado del IGV.
Venta gravadacon el IGV o en la venta de

Proveedor
bienes exonerado del IGV.
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO
Hasta la fecha de pago parcialtotal al proveedor o dentro delquinto da hbil del mes siguiente a aqul
en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero.
Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo.
Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la pliza.
Retiro de Bienesconsiderado Venta para Sujeto del IGV, persona que

En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
efectos del IGV.
transfiere a ttulogratuito
En la venta de inmuebles gravadas con Adquirente

IGV.
Hasta la fecha de pago parcialtotal al proveedor o dentro delquinto da hbil del mes siguiente a aqul
en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero.
Hasta la fecha de pago parcial o total cuando el adquirente sea consumidor final.
En la venta de inmuebles gravadas con
Proveedor
IGV.
Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo.
ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado comprendidos en las

subpartidas nacionales 0302.11.00.00/ 0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de pescado
y dems contemplados en las subpartidas nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.
1
Recursos hidrobiolgicos
4% (1)
Se incluyen en esta definicin los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina
y aceite de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos comprendidos en las
subpartidas nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando el proveedor hubiera renunciado a
la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
La presente definicin incluye lo siguiente:

a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Slo la harina de maz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional
1103.13.00.00.
d) Slo "pellets" de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.20.00.00.
Maz amarillo duro (a)
4% (1)
e) Slo los granos aplastados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional
1104.19.00.00.
f) Slo los dems granos trabajados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida
nacional 1104.23.00.00.
g) Slo el germen de maz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpartida
nacional 1104.30.00.00.
h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda o de otros
tratamientos del maz amarillo duro, incluso en "pellets", comprendidos en la subpartida
nacional 2302.10.00.00.
Arena y piedra
Bienes comprendidos en las subpartidas

2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.
nacionales
2505.10.00.00,
2505.90.00.00,
Residuos, subproductos, desechos, Slo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios comprendidos en las
recortes, desperdicios y formas subpartidas
nacionales
2303.10.00.00/2303.30.00.00,
2305.00.00.00/2308.00.90.00,
primarias derivadas de los mismos (b)
2401.30.00.00,3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00, 4017.00.00.00, 4115.20.00.00,
4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00,
5505.20.00.00,
6310.10.00.00,
6310.90.00.00,
6808.00.00.00,
7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00,
7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00,
8109.30.00.00, 8110.20.00.00, 8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00,
8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
Se incluye en est definicin lo siguiente:
a) Slo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00
y 5305.11.00.00/5305.90.00,00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del
Apndice I de la Ley del IGV.
10% (1)
15% (2)
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre, nquel, aluminio, plomo,
cinc, estao y/o dems metales comunes a los que se refiere la Seccin XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto
Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria.
Adems, se incluye a las formas primarias comprendidas en las subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00.
Animales vivos
Caballos, asnos, mulos, burdganos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o
caprina comprendidos en las subpartidas nacionales 0101.10.10.00/0104.20.90.00.
4%
Carnes y despojos comestibles
Slo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0201.10.00.00/ 0206.90.00.00.
4%
Abonos, cueros y pieles de origen

animal
Slo abono de origen animal comprendido en la subpartida nacional 3101.00.00.00 y cueros y

pieles comprendidos en las subpartidas nacionales 4101.20.00.00/4115.10.00.00.
4%
Harina, polvo y "pellets" de pescado,

crustceos,
moluscos
y
dems
invertebrados acuticos
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
4% (1)
Madera (c)
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/

4409.20.90.00 y 4412.13.00.00/ 4413.00.00.00.
4% (1)
Esta definicin incluye lo siguiente:

a)
Bienes
comprendidos
7108.13.00.00/7108.20.00.00.
en
las
subpartidas
nacionales
2616.90.10.00,
b) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.

16
Oro gravado con el IGV(d) (e)
10% (1)
c) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional
7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la
Ley del IGV.
19
Minerales metlicos no aurferos (d)
Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las

subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el
Decreto Supremo N 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales
o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta
definicin a los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
20
Bienes exonerados del IGV (e)
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del
IGV. Se excluye de esta definicin a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.
10% (1)
1.5%
En esta definicin se incluye lo siguiente:

a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.
21
Oro y dems minerales metlicos

exonerados del IGV (e) (f)
b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037
- Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia, y sus normas modificatorias y
complementarias, respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00/ 7108.20.00.00.
b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional

7112.91.00.00.
b.4) Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las
1.5% (1)
subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado

por el Decreto Supremo N 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con
otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
Esta definicin incluye:
22
Minerales no metlicos (e)
a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2504.10.00.00, 2504.90.00.00,

2506.10.00.00/2509.00.00.00, 2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00,
2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00, 2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.
10% (1)
b) Slo la puzolana comprendida en la subpartida nacional 2530.90.00.90.
Notas
(1) Porcentajes modificados en virtud a lo dispuesto en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT(12.11.2014). Vigente para las operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 01.01.2015.
(2) Porcentaje considerando la modificacin del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 044-2011/SUNAT, publicada el 22.02.2011, vigente a partir del 01.03.2011 y
ser aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
(a) Numeral considerando la modificacin del artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 132-2006/SUNAT, publicada el 09.08.2006, vigente a partir del
01.09.2006, en virtud al cual se incluyen los conceptos referidos en los literales b) al h).
(b) Mediante el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 091-2012/SUNAT, publicada el 24.04.2012, vigente a partir del 01.05.2012 se sustituy la
definicin del numeral y se incorpor el tercer prrafo. Dicha modificacin ser aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del
IGV se genere a partir de dicha fecha.
(c) Numeral considerando la modificacin de la Primera Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 178-2005/SUNAT, publicada el 22.09.2005,
vigente a partir del 01.10.2005.
(d) Numerales considerando la sustitucin del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT, publicada el 30.10.2012, vigente a partir del
01.11.2012.
(e) Numerales incorporados en virtud al artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT, publicada el 30.10.2012, vigente a partir del
01.11.2012. Aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir de dicha fecha.
(f) Incluye Fe de Erratas publicada el 09.11.2012.
Servicios comprendidos en el Anexo 3

1.1. Generalidades
Estn sujetos al sistema los servicios gravados con el IGV referidos en el Anexo 3. Dicho anexo comprende en general a los servicios siguientes: (i)
Intermediacin laboral y tercerizacin, (ii) Arrendamiento de bienes, (iii) Mantenimiento y reparacin de bienes muebles, naves y aeronaves, (iv)
Movimiento de Carga, (v) Otros servicios empresariales, (vi) Comisin mercantil, (vii) Fabricacin de bienes por encargo, (viii) Servicio de
transporte de personas, (ix) Contratos de construccin y (x) Otros servicios.
Sobre el particular, es importante destacar el hecho que los servicios comprendidos en el Anexo 3, resultan ser un marco de referencia, y la
operacin que se encuentra verdaderamentte bajo los alcances del SPOT es aquella que se describe en el mismo anexo. Por ende, es importante
establecer en funcin a la misma si los servicios que se prestan estn alcanzados o no con el Sistema de Detracciones.
Respecto a los Otros Servicios Empresariales, se realiza la descripcin de aquellos comprendidos en funcin a la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU), por lo cual a fin de determinar si el servicio que se presta se encuentra comprendido o no en el SPOT debe revisarse
los alcances expuestos en el CIIU respecto a las actividades comprendidas en cada clase.
1.2. Contratos de construccin
Para determinar si un servicio se encuentra comprendido dentro de los alcances de los contratos de construccin, el anexo 3 numeral 9 nos remite
al inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, definiendo el trmino construccin como aquellas actividades
clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. Al respecto, el Informe N 003-
2011-SUNAT/2B0000 seala que resulta pertinente, slo para los contratos de construccin, utilizar la Cuarta Revisin de la CIIU (de acuerdo a lo
establecido en la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI). Como sabemos la detraccin debe efectuarse sobre el importe total de la operacin. En
el caso de los contratos de construccin, el importe de la operacin es la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio o quien
encarga la construccin. Adems, incluye el inciso q) del artculo 1 de la Resolucin (modificada por la Resolucin de Superintendencia N 2932004/SUNAT) que define como contratos de construccin a los que se celebran respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del
artculo 3 de la Ley del IGV con excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento o subarrendamiento o cesin en uso de
equipo de construccin dotado de operario; en este ltimo caso, el importe de la detraccin ascender al 12% bajo el rubro de arrendamiento de
bienes, en atencin a lo previsto por el numeral 2 del anexo 3 de la Resolucin del SPOT.
1.3. Respecto del supuesto comprendido en el Servicio de Mantenimiento y Reparacin de bienes muebles
A travs de la Resolucin de Superintendencia N 098-2011/SUNAT, publicada el 21.04.2011 y vigente a partir del 01.05.2011, se incluye al servicio
de mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales adems de las naves y aeronaves, remitindose a la definicin establecida en el
inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
1.4. Otros servicios
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, publicada el 29 de marzo de 2012, en adelante la Resolucin, se modifica la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que aprob normas para la aplicacin del SPOT, a efecto de incorporar a los servicios
gravados con el IGV que no estaban sujetos a dicho sistema.
De otro lado, de conformidad con lo previsto en la nica Disposicin Complementaria Final de la Resolucin, esta norma entr en vigencia el 02 de
abril de 2012, siendo aplicable a aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
En el artculo 2 de la Resolucin se ha tomado la decisin de incluir el numeral 10 en el Anexo N 3 de la Resolucin, como operacin sujeta al
SPOT a los: "Dems servicios gravados con el IGV", estableciendo como porcentaje aplicable el 9%.
Otro de los temas a destacar es el referido a los servicios excluidos del SPOT; al respecto, en los considerandos de la Resolucin se refiere
efectivamente que en el inciso f) del numeral 5 del Anexo N 3 de la Resolucin del SPOT se ha considerado sujetos al sistema a los servicios de
publicidad comprendidos en la Clase N 7430 de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) Tercera
Revisin.
Asimismo, se da cuenta que mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 221-2004/SUNAT se incorpor una Cuarta
Disposicin Final a la Resolucin denominada "Servicios no comprendidos en el Sistema", en cuyo numeral 1 se seal que no estn
comprendidos en el inciso f) del numeral 5 del Anexo N 3 antes mencionado, los servicios que consistan exclusivamente en la venta de tiempo o
espacio en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes,
interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de
radio, televisin o escrito. Cabe indicar que dicha exclusin tena como premisa que tales servicios calificaban como actividades comprendidas en
la Clase N 7430 de la CIIU, ello en atencin al pronunciamiento del Instituto Nacional de Estadstica e Informtica a travs del Oficio N 094-2004INEI/DNCN.
No obstante ello, mediante Oficios N 156-2010-INEI/DNCN y N 237-2010-INEI/DNCN, el INEI ha variado su anterior criterio sealando que: "La
venta de espacios para la publicacin de anuncios realizados directamente por las empresas editoras, es un producto inherente del proceso de
publicacin en el medio, clasificndose en la misma clase de la actividad de edicin, 2212 Edicin de peridicos, revistas y publicaciones
peridicas" y que: "Los servicios de alquiler de espacio publicitario en las empresas de radio o televisin, que es inherente a la difusin del medio,
se clasificara en la misma clase de actividad 9213-Actividades de radio y televisin", respectivamente, motivo por el cual se corrigi y aclar el
oficio emitido en el ao 2004.
Siendo esto as, resulta claro que la exclusin del SPOT termin siendo innecesaria, en tanto y en cuanto los servicios excluidos, no califican como
publicidad, de conformidad con el ltimo pronunciamiento del INEI, tanto ms si como consecuencia de la Resolucin se estn incorporando de
manera general, los servicios del numeral 1 (venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos) y del numeral 2 (servicios prestados
por operadores de comercio exterior), motivo por el cual en la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin, se deroga la
Cuarta Disposicin Final de la Resolucin del SPOT.
Sin embargo, mediante la tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 158-2012/SUNAT, se estableci
nuevamente que: "No estn incluidos en los numerales 4, 5 y 10 del Anexo 3 de la Resolucin, los servicios prestados por operadores de comercio
exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn
vinculados a operaciones de comercio exterior.
A efecto de lo sealado en el prrafo anterior se considera operadores de comercio exterior a los siguientes, siempre que hubieran sido
debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras.
2. Compaas areas.
3. Agentes de carga internacional.
4. Almacenes aduaneros.
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida.
6. Agentes de aduana.
Adems, la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT y la Resolucin de Superintendencia N 158-2012/SUNAT han incorporado un
listado de servicios en que se excluyen expresamente de la definicin de "Dems servicios gravados con el IGV" establecido en el numeral 10 del
Anexo 3, los cuales pasamos a detallar:
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL NUMERAL 10 DEL ANEXO 3
Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP.
El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al pblico tales como restaurantes y bares.
El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a ste, prestado al husped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.
El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT y normas modificatorias.
El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a que alude la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y normas modificatorias.
Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
Las actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa elctrica reguladas en la Ley de Concesiones Elctricas aprobada por el Decreto Ley N 25844.
Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a favor de PERU-PETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N 22774 y N 22775 y normas modificatorias.
Los servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores a las que se refiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto Supremo N 093-2002-EF y normas modificatorias.
Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
2. Operaciones exceptuadas del sistema

2.1. Supuestos
El sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
a. El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario o quien encarga la
construccin, o sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso de los bienes del Anexo 3, tambin se establece que el monto del depsito se determinar en funcin a la aplicacin de un porcentaje
sobre el importe de la operacin.
Cuando el sujeto obligado sea el prestador del servicio, el importe de la operacin ser el valor de mercado, previsto en el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
MONTO DEL DEPSITO = PORCENTAJE x IMPORTE DE OPERACIN
ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA (d)
DEFINICIN
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:

a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuerdo a lo dispuesto en la
Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que
presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley;
1
lntermediacin
laboral y
tercerizacin (a)
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades de intermediacin
laboral: o,
10% (1)
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.

b) Los contratos de gerencia, conforme al articulo 193 de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo
stos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este ltimo sino en el de un tercero.
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se
consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles
dotado de operario en tanto no califiquen como contrato de construccin de acuerdo a la definicin contenida en
el numeral 9 del presente anexo.
2
Arrendamiento de
bienes (d)
10% (1)
No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.
Nota: Mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el
02.04.2006, se precisa que no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes
inmuebles a lo siguiente: a) El servicio de hospedaje; b) El servicio de depsito de bienes; c) El servicio de
estacionamiento o garaje de vehculos.
Mantenimiento y
reparacin debienes
muebles(e)
Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la

definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
10% (1)
Movimiento de carga
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes.
10% (1)
Para tal efecto se entender por:

a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de
transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de
produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de
mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para inventario.
No se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral
3 del Apndice II de la Ley del IGV.
Nota: En virtud a la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Supe-rintendencia N 1582012/SUNAT, publicada el 13.07.2012 y vigente a partir del 14.07.2012, no estn incluidos los servicios
prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos
aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio
exterior.
A efecto de lo sealado en el prrafo anterior se considera operadores de comercio exterior a los siguientes,
siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes:
2. Compaas areas.
Otros servicios
empresariales
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme

(CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin de
intermediacin laboral y tercerizacin contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurdicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
Nota: En virtud a la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Supe-rintendencia N 1582012/SUNAT, publicada el 13.07.2012 y vigente a partir del 14.07.2012, no estn incluidos los servicios
prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos
aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio
exterior.
2. Compaas areas.
10% (1)
Al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son
comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el articulo 237 del Cdigo de Comercio.
Se excluye de la presente definicin al mandato en el que el comisionista es:
Comisin
6
a) Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores.
10% (1)
mercantil (b)
b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos
aduaneros especiales o de excepcin.
Aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin, o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio
entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la
obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los
bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definicin:
Fabricacin de
bienes por
7
encargo (b) (c)
a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo
de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la presente disposicin, son avos textiles,
los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches,
ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas,
plataformas y cajas de embalaje.
10% (1)
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible,
mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de un bien.
Nota: A travs del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT (02.04.2006), se
precisa:
a) Que el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin de un bien
de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aquel que hubiera sido entregado por el usuario al
prestador del servicio.
b) Que este numeral no incluye la actividad de envase y empaque comprendida en la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera Revisin (7495), la cual se encuentra
comprendida en el numeral 5 del presente Anexo 3.
Servicio de
transporte de
personas (b)
Aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer el
derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
10% (1)
Contratos de
construccin(d)
A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV,
con excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento,subarrendamiento o cesin en uso
de equipo de construccin dotado de operario.
4% (2)
10
Dems servicios
gravados con el
IGV (f)
A toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del
IGV que no se encuentre incluida en algn otro numeral del presente Anexo.
Se excluye de esta definicin:
10% (3)
a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N 26702 Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas
modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al pblico tales como restaurantes y
bares.
e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a ste, prestado al husped
por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
g) El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que se refiere la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/SUNAT y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a que alude la Resolucin de
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b)
del numeral 7 del presente Anexo.
j) (g) Las actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa elctrica reguladas en la Ley de
Concesiones Elctricas aprobada por el Decreto Ley N 25844.
k) (g) Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en
virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N.os 22774 y 22775 y normas modificatorias.
l) (g) Los servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores a las que se refiere el
Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el
Decreto Supremo N 093-2002-EF y normas modificatorias.
ll) (g) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
m) (h) El servicio de espectculo pblico y otras operaciones realizadas por el promotor, las cuales se regulan de
acuerdo a la norma correspondiente.
Nota: En virtud a la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 1582012/SUNAT, publicada el 13.07.2012 y vigente a partir del 14.07.2012, no estn incluidos los servicios
prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o
destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de
comercio exterior.
2. Compaas areas.
Notas
(1) Modificacin segn artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT. Vigente para las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se
genere a partir del 01.01.2015.
(2) Porcentaje modificado por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 265-2013/SUNAT, publicada el 01.09.2013, vigente a partir del 01.11.2013.
(3) Modificacin segn el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 203-2014/SUNAT(18.03.2014) . Vigente para aquellas operaciones cuyo momento para efectuar
el deposito se produzca a partir del 01.07.2014.
(a) Numerales considerando la sustitucin del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005. Los cambios producidos se aplicarn a partir de las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se origine a partir del
01.02.2006.
(b) Numerales incorporados en virtud al artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005. Dicha modificacin se aplicar respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01.02.2006.
(c) Numeral considerando la sustitucin del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 02.04.2006, vigente a partir del 03.04.2006.
(d) Ttulo y numerales considerando la sustitucin e incorporacin del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(e) Numeral considerando la sustitucin del artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 098-2011/SUNAT, publicada el 21.04.2011, vigente a partir del 01.05.2011 y ser aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a
partir de dicha fecha.
(f) Numeral incorporado en virtud al artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, publicada el 29.03.2012. Dicha modificacin se aplicar respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 02.04.2012.
(g) Incisos incorporados en virtud al artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2012/SUNAT, publicada el 13.07.2012, vigente a partir del 14.07.2012. Dicha modificacin se aplicar respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se
produzca a partir dicha fecha.
(h) Inciso incorporado en virtud a la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, publicada el 31.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012. Dicha modificacin se aplicar respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se produzca a partir dicha fecha.

En el caso de los servicios gravados con el IGV, el artculo 15 de la Resolucin en concordancia con lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del
D.Leg. N 940 seala que se encuentran obligados a efectuar el depsito, los siguientes:
a. El usuario del servicio
En este supuesto, el monto del depsito correspondiente ser detraido del importe de la operacin e ingresado en la cuenta bancaria que para tal
efecto abrir el Banco de la Nacin a nombre del prestador del servicio.
b. El prestador del servicio
Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
El prestador del servicio deber ingresar el monto correspondiente en su cuenta bancaria abierta en el Banco de la Nacin.

De acuerdo con los sujetos obligados a efectuar el depsito, el artculo 16 de la norma reglamentaria dispone el momento para efectuar el
depsito para las operaciones sujetas al Sistema, tal como a continuacin se muestra:
SUJETO OBLIGADO
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO
Usuario del servicio o quien encarga

la construccin.
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Prestador del servicio o del contrato

de construccin.
Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.
III. Aplicacin del SPOT al IVAP
De acuerdo a lo establecido en la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28211 y modificatoria, se dispuso la aplicacin del
SPOT (establecido por el Decreto Legislativo N 940) y modificatorias a la primera venta de bienes gravada con Impuesto a las Ventas de Arroz Pilado
(IVAP), cuyo procedimiento y reglamentacin es regulado por la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT (publicada con fecha 4 de
noviembre del 2004) y modificatorias.

Se encuentra sujeta al SPOT la primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00. Se
excluye de este tope establecido, a la importacin de arroz pilado, toda vez que el SPOT no se aplica sobre las operaciones de importacin.
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el Sistema tambin se aplicar cuando por cada unidad de transporte, la suma de
los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00.
2. Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

Es importante resaltar que el SPOT no se aplicar a aquellas operaciones en las cuales se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

El porcentaje a detraer es de tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin.
4. Sujetos obligados
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son los siguientes:
a. El adquirente
En este supuesto, el monto del deposito ser detrado del importe de la operacin e ingresado en la cuenta bancaria habilitada en el Banco de la
Nacin a nombre del sujeto del IVAP.
b. El proveedor, en los siguientes casos:
Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados
sea mayor a S/. 700.00. Lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de un
tercero.
Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. La presente obligacin no libera de la sancin
que le corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
c. El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presuncin de primera venta a
que se refiere el artculo 4 de la Ley del IVAP.

El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes sujetos al IVAP del Molino o Almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se origine
en una operacin de primera venta.
6. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema

El procedimiento a seguir para efectuar el depsito es similar al establecido en el Captulo V de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT referido a las Disposiciones generales aplicables a las operaciones sujetas al Sistema. No obstante, la Resolucin de Superintendencia N
266-2004/SUNAT modificada por las Resoluciones de Superintendencia N 202-2005/SUNAT (11.10.2005) vigente a partir del 02.11.2005 y N 0982008/SUNAT (19.06.08) y vigente a partir del 19.07.08, regulan aspectos especficos relativos a la forma de acreditacin, cuentas y el procedimiento
para realizar el depsito correspondiente, el mecanismo de aplicacin o destino de los montos ingresados como recaudacin, entre otros aspectos de
los cuales cabe precisarse los siguientes puntos:
Respecto al depsito a realizar por parte del sujeto obligado, este ser efectuado en su integridad en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a
nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad al retiro de los bienes del molino o almacn.
El depsito se realizar directamente en las agencias del Banco de la Nacin y se acreditar mediante una constancia autogenerada por dicha entidad,
la cual deber estar sellada por sta. La constancia se emitir en un (1) original y tres (3) copias por cada depsito, las que correspondern al sujeto
obligado, al Banco de la Nacin, al titular de la cuenta y a la SUNAT, respectivamente.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia de
depsito que le corresponde y conservar en su poder el original y la copia SUNAT, debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidas
constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor o el propietario del bien objeto de retiro, conservar en su poder el original y las copias de
la constancia de depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo en el caso que el adquirente tenga a su cargo el traslado de los bienes y
cuando se hubiese adquirido la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito. En
este ltimo caso, a solicitud del adquirente, el proveedor deber entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia de la constancia de
depsito, a ms tardar, en tres das hbiles siguientes de efectuada la indicada solicitud.
El propietario del molino o el sujeto que presta el servicio de pilado solicitar la copia SUNAT de la constancia de depsito, quien la archivar
cronolgicamente.
En todos los casos, la copia de la constancia de depsito correspondiente a la SUNAT deber ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando sta
as lo requiera.
El traslado deber sustentarse con las constancias que acrediten el ntegro del depsito correspondiente a los bienes trasladados y las guas de
remisin respectivas. El depsito deber efectuarse respecto de cada unidad de transporte
Cuando el adquirente tenga a su cargo el traslado de los bienes, pero el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, ste deber entregar a
aqul el original y la copia SUNAT de la constancia de depsito, a fin de que el adquirente pueda sustentar el traslado de los bienes.
En cuanto a las obligaciones del proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes, cabe precisar que si la suma de los importes de
las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700, podr hacer uso de una sola constancia de depsito por el conjunto
de bienes trasladados.
En cuanto a la obligacin del propietario del molino o el sujeto que presta el servicio de pilado, es permitir el traslado fuera del molino solo con la
constancia que acredite el ntegro del depsito.
En este supuesto, dichos sujetos (propietario del molino o sujeto que presta el servicio de pilado) solicitar la exhibicin del original de la constancia
de depsito y la entrega de la copia SUNAT.
El no cumplimiento de dicha obligacin por parte de dichos sujetos, implica la infraccin prevista en el punto 3 del numeral 12.2 del artculo 12 del
TUO del Decreto Legislativo N 940 (aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF).
Adicionalmente, el propietario del Molino o el sujeto que presta el servicio de pilado, o la persona que ste autorice para tal efecto, deber sellar y
firmar el original de la constancia de depsito, consignando la siguiente informacin al reverso del original y en la copia SUNAT de dicha constancia:
i. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, as como el nombre comercial del Molino o del sujeto que presta el servicio de pilado.
ii. Nmero de RUC del Molino o del sujeto que efecta el servicio de pilado.
iii. Fecha y hora en que se efecta el retiro del arroz pilado fuera de las instalaciones del Molino.
iv. Cantidad y tipo de arroz pilado.
v. Placa del vehculo en que se efecta el traslado del arroz pilado.
7. Requisitos de la constancia de depsito

Para este tipo de operaciones se toma en cuenta los requisitos establecidos en las disposiciones generales aplicables a las operaciones sujetas al
Sistema (Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT), salvo en el cdigo a considerarse para los bienes (cdigo 002) y el cdigo de operacin
sujeta al Sistema que pueden ser:
OPERACIN
CDIGO
Por primera venta de bienes gravada con el IVAP (incluye retiro de bienes del molino y el retiro de bienes segn el inciso a) del artculo 3 de La Ley del IGV
consideradas como primera venta gravada con el IVAP).
01
Por primera venta de bienes gravadas con el IVAP, realizada a travs de la Bolsa de Productos.
04
En cuanto a la informacin a consignarse en la Constancia de Depsito, la norma establece los mismos requisitos mencionados en las
Disposiciones Generales aplicables a las operaciones sujetas al Sistema, los cuales debern tenerse en cuenta para la aplicacin del SPOT a
operaciones gravadas con el IVAP.
8. Formalidades para la emisin de Comprobantes de Pago
Adems de cumplir con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de pago se deber tener en cuenta en dichas operaciones, que ste
deber ser emitido de forma exclusiva y separada por la transferencia de bienes afectas al IVAP, consignndose la frase "OPERACIN SUJETA AL IVAP
- Ley N 28211" en el original y copias.
En cuanto a la apertura de cuentas, emisin de chequeras, informacin a proporcionarse al Banco de la Nacin, destino de los montos depositados
as como el procedimiento para la libre disposicin e ingreso del monto depositado como recaudacin, entre otros aspectos, se deber tomar en cuenta
los mismos lineamientos generales aplicables a las operaciones sujetas al Sistema regulado por la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
y normas modificatorias.
Nota: Vese al final del presente tema, el desarrollo de los supuestos de excepcin del ingreso como recaudacin o el ingreso parcial, as como la
solicitud del extorno a la cuenta de origen de los montos ingresados como recaudacin que no hayan sido aplicados contra la deuda tributaria; al
amparo de la Resolucin de Superintencia N 375-2013/SUNAT (28.12.2013) vigente a partir del 01.02.2014 y modificada por la Resolucin de
Superintendencia N 077-2014/SUNAT (18.03.2014) y vigente a partir del 19.03.2014.
IV. Aplicacin del SPOT al servicio de transporte de bienes por va terrestre
El servicio de transporte de bienes por va terrestre se encuentra comprendido dentro del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central en virtud a lo dispuesto en el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940, modificado por la Ley N 28605 (25.09.2006). Al
respecto, para su aplicacin se public el Decreto Supremo N 010-2006-MTC (25.03.2006) que aprob la tabla de valores referenciales para este tipo
de servicio. No obstante, resultaba impracticable ante la inexistencia de una Resolucin de Superintendencia que estableciera el procedimiento a seguir.
Es por ello que mediante la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, se regula los lineamientos para la aplicacin del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias (en adelante, SPOT) al transporte de bienes realizado por va terrestre, aplicable a las obligaciones tributarias que
nazcan a partir del 1 de julio de 2006.

Se encontrar sujeto al SPOT el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre y cuando el importe de la
operacin o el valor referencial sea mayor a S/. 400 Nuevos Soles.
Para dicha aplicacin se debe tener en cuenta lo siguiente:
a. Se incluye el servicio de transporte subcontratado para el transporte de bienes; y de ser el caso, las sucesivas subcontrataciones que se realicen.
b. El servicio de movimiento de carga se encontrar sujeta al SPOT como servicio de transporte terrestre de bienes siempre y cuando se cumplan dos
condiciones:
b.1. Se preste en forma conjunta con el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre; y
b.2. En el comprobante de pago se incluyan los dos servicios.
De presentarse este ltimo supuesto ser de aplicacin nicamente la aplicacin del SPOT, por Servicio de Transporte de Bienes, que es materia de
anlisis.
2. No se considera servicio de transporte

No se considera servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre:
a. El servicio de transporte de bienes realizado por va frrea.
b. El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de pasajeros por va terrestre.
c. El transporte de caudales o valores.
3. Operaciones exceptuadas del SPOT

Se excepta de la aplicacin del sistema al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre:
a. Cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios (por ejemplo: Boletas de Venta, o Tickets Boleta). Esta excepcin no opera
cuando el usuario del servicio sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

El depsito de la detraccin se efectuar aplicando una tasa del 4% (cuatro por ciento) sobre el importe de la operacin o el valor referencial, el
que resulte mayor, en el caso que se trate de servicios de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto de los cuales sea aplicable el Decreto
Supremo N 010-2006-MTC (25.03.2006).
Debe determinarse de ser el caso, un valor referencial preliminar por cada viaje y por cada vehculo utilizado en la prestacin del servicio; de esta
forma la suma de dichos valores constituir el valor referencial correspondiente al servicio prestado.
Cabe precisar que tanto el importe de la operacin como el valor referencial debern encontrarse consignados en el comprobante de pago por el
prestador del servicio; debiendo el usuario sin embargo, determinar el importe de la detraccin aplicando el porcentaje sobre el monto mayor.
Adicionalmente, se debe mencionar que el porcentaje de 4% se aplicar sobre el importe de la operacin cuando:
No sea posible determinar el valor referencial conforme en Decreto Supremo N 010-2006/MTC.
Los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios.

Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El usuario del servicio.
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito; ello sin perjuicio de la sancin que
le correspondera al usuario por no efectuar el depsito.

a. Cuando el obligado sea el usuario del servicio; hasta la fecha de pago parcial o total de la operacin al prestador del servicio o dentro del quinto (5)
da hbil del mes siguiente de aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
b. Cuando el obligado sea el prestador del servicio; dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente de aquel en que ste reciba la totalidad del importe
de la operacin.
7. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema

El Procedimiento para efectuar el depsito que se puede realizar a travs del Banco de la Nacin o SUNAT Virtual, es similar al existente en la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias. Procede indicar que el sujeto obligado podr efectuar un depsito en una
misma cuenta respecto de dos o ms comprobantes de pago correspondiente a un mismo prestador o usuario del servidor, siempre que se traten del
mismo periodo tributario (en virtud de la modificacin efectuada a travs del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 317-2013/SUNAT
publicada el 24.10.2013 y vigente a partir del 01.11.2013).
8. Requisitos de la constancia de depsito

a. Sello del Banco de la Nacin, en los casos que dicha entidad proporcione la constancia de depsito.
b. Nmero de Orden.
c. Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
d. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta.
e. Fecha e importe del depsito.
f. Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio, se consignar el nmero de RUC del usuario del servicio.
g. Cdigo del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre por el cual se efecta el depsito: 027.
h. Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito, que para efecto de la presente resolucin corresponde a la prestacin de
servicios gravada con el IGV: 01.
i. (70)Periodo tributario en el que se efecta la operacin que origina el depsito, entendindose como tal al ao y mes correspondiente al mes y ao en
que el comprobante de pago que sustenta el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, o la nota de dbito que la
modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
En el original y la copia de la constancia de depsito correspondiente al prestador del servicio, o en documento anexo a cada una de stas, se
deber consignar la siguiente informacin vinculada a los comprobantes de pago emitidos respecto de las operaciones por las que se efecta el
depsito, siempre que sea obligatoria su emisin de acuerdo con las normas vigentes:
a. Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante.
b. Importe de la operacin.
c. Valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso.
En relacin a las formalidades para su anotacin en el registro de compras, stas son las mismas que para los dems servicios sujetos al SPOT.
La constancia de depsito carecer de validez cuando no figure en los registros del Banco de la Nacin o cuando la informacin que contiene no
corresponda a la proporcionada por el banco, excepto la informacin prevista en los incisos g), h) e i) antes referidos y siempre que mediante el
comprobante de pago emitido por la operacin sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata de un error al consignar dicha informacin.
9. Comprobantes de pago
En relacin a los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto al sistema, se
exigen similares condiciones a las referidas para los dems servicios que referimos a continuacin:
a. No podrn incluir operaciones distintas a stas.
b. Debern consignar como informacin no necesariamente impresa:
b.1. La frase "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central".
b.2. El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 0092004-MTC (03.03.2004) y normas modificatorias(71), cuando cuente con dicho nmero de registro.
b.3. El valor referencial correspondiente al servicio prestado, cuando corresponda. En estos casos, adicionalmente se consignar como informacin
no necesariamente impresa en el mismo comprobante de pago o documento anexo a ste, lo siguiente:
i. El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio. De ser el caso se indicar
la aplicacin del factor de retorno al vaco.
ii. La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestacin del servicio y las toneladas mtricas correspondientes a
dicha configuracin.
iii. El punto de origen y destino discriminado por cada configuracin vehicular.
Cabe precisar que estos datos se determinarn conforme lo establece el Decreto Supremo N 010-2006-MTC.
10. Solicitud de libre disposicin de los montos depositados

Cabe mencionar que al igual que en otras operaciones sujetas al SPOT, existen dos procedimientos para solicitar la devolucin de los montos
depositados en la cuentas del Banco de la Nacin:
Procedimiento General, el cual es similar al regulado por la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y modificatorias.
Procedimiento Especial, el cual mantiene una regulacin especfica que graficamos a continuacin.

Para efecto de los depsitos del SPOT, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha en que nace la obligacin tributaria; no tomando en
consideracin para este caso en particular a diferencia de lo dispuesto para los otros servicios sujetos al SPOT, el momento en el cual se efecte el
depsito.
Cabe precisar que en los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
Nota: Vese al final del presente tema, el desarrollo de los supuestos de excepcin del ingreso como recaudacin o el ingreso parcial, as como la
solicitud del extorno a la cuenta de origen de los montos ingresados como recaudacin que no hayan sido aplicados contra la deuda tributaria; al
amparo de la Resolucin de Superintencia N 375-2013/SUNAT (28.12.2013) vigente a partir del 01.02.2014 y modificada por la Resolucin de
Superintendencia N 077-2014/SUNAT (18.03.2014) y vigente a partir del 19.03.2014.
V. Transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre
El artculo 13 del TUO del D. Leg. N 940, regula que SUNAT podr designar los servicios que se encontrarn sujetos al referido sistema as como
las normas complementarias para su aplicacin.
En virtud a ello se dicta la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT (18.03.2007) y modificatorias, la cual tiende a instaurar
progresivamente la aplicacin de la citada obligacin formal (SPOT) al servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.
1. Operaciones sujetas al sistema y exceptuadas

1.1. Servicio sujeto al Sistema: transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre
Si bien, se ha dispuesto que se encuentra sujeto al SPOT el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre; dada la
implementacin paulatina del Sistema, ste se aplicar en la medida que el vehculo que ejecute el citado servicio, transite por las garitas o puntos
de peaje especificados en el anexo adjunto a la Resolucin y que se muestra al final del presente tema.
1.2. Qu se debe entender por transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre y en qu casos no opera?
Se entiende por servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a aquel que es prestado en vehculos de la clase III de la
categora M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehculos (72), siempre que dichos vehculos posean un peso neto igual o
superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el pas.
En este ltimo requisito, si se tratase de un vehculo con placa de rodaje expedida en otro pas, tal como sucede con los vehculos de transporte
pblico de pasajeros a nivel internacional, no se encontraran sujetos al SPOT.
Acorde con lo prescrito en el artculo 3 del dispositivo en desarrollo, el SPOT no se aplicar al servicio de transporte de personas, que es aquel
servicio prestado por va terrestre, por el cual se emite comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, al estar sujeto al SPOT por encontrarse en el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

El monto del depsito ser determinado cada vez que un vehculo transite por una de las garitas o puntos de peaje especificados en el anexo
adjunto a la resolucin, acorde con los siguientes montos y parmetros:
S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del trnsito.
S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del trnsito.
3. Oportunidad y sujetos obligados a pagar el monto del depsito a la administradora de peaje

De acuerdo con el artculo 5 de la norma en desarrollo, ser el transportista el sujeto obligado a pagar el monto del depsito a la Administradora
de Peaje, en el momento que deba efectuar el pago del peaje en las garitas o puntos de peaje sealados en el anexo normativo, mientras que la
Administradora de Peaje es la encargada de depositar los mismos en el Banco de la Nacin (73).
Ahora, en cumplimiento al pago del monto del depsito, el transportista se encontrar obligado a proporcionar una serie de informacin a la
Administradora de Peaje; siendo sta: (i) nmero de RUC, de contar con el mismo; y (ii) nmero de placa de rodaje del vehculo.
Adicionalmente se establece que, el pago del monto del depsito por el transportista, se acreditar mediante la constancia de cobranza
proporcionada por la Administradora de Peaje, a efecto que dicho sujeto sustente el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va
terrestre. Cabe indicar que, la constancia de cobranza podr ser incorporada en el mismo documento con el cual se acredita el pago del peaje.
La constancia de cobranza deber ser emitida en un (1) original y una (1) copia por cada pago del monto del depsito que efecte el transportista,
correspondiendo al sujeto obligado y a la Administradora de Peaje, respectivamente. Dicha constancia deber observar los requisitos previstos en el
ltimo prrafo del numeral 5.2. del artculo 5 de la Resolucin N 057-2007/SUNAT.
4. Procedimiento del depsito en las cuentas del Banco de la Nacin de los montos cobrados por la administradora de
peaje
La Administradora de Peaje deber depositar en el Banco de la Nacin cada uno de los montos cobrados en aplicacin del sistema, para lo cual se
seguir el siguiente procedimiento. En primer lugar, se deber remitir a la SUNAT, dentro de los siete (7) das hbiles siguientes a la fecha en que algn
vehculo de la clase III de la categora M3 establecida en el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehculos, que hayan transitado por las garitas o puntos
de peaje, independientemente de que el servicio que se preste con dicho vehculo se encuentre o no sujeto al sistema, la informacin sealada en el
numeral 6.1 del artculo 6 de la norma bajo desarrollo. Para ello, la Administradora de Peaje remitir dicha informacin a travs del sistema de Extranet
de la SUNAT. Para tal efecto, se utilizar medios electrnicos, para lo cual la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, un instructivo indicando la
estructura del archivo a utilizarse as como el procedimiento que deber ser tomado en cuenta para ello.
Una vez aceptado el referido archivo, la SUNAT verificar la informacin y realizar las acciones pertinentes para el cobro del monto del depsito,
contando la SUNAT con un plazo no mayor al da hbil siguiente a la fecha de aceptacin del archivo. En este punto, la SUNAT seguir con el
procedimiento establecido en los numerales 6.4 y 6.5 del artculo 6 de la norma materia de anlisis.
Ahora bien, en el supuesto que la Administradora de Peaje no haya efectuado el cobro del monto del depsito en aplicacin del sistema,
proporcionar un detalle de los mismos.
5. La constancia de depsito
Una vez efectuado el depsito en las cuentas del Banco de la Nacin, la Administradora de Peaje acreditar el depsito mediante una constancia
proporcionada por el referido Banco, la misma que deber archivar de manera cronolgica y que contendr los siguientes requisitos:
a. Sello del Banco de la Nacin.
b. Nmero de depsitos realizados.
c. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC de la Administradora de Peaje.
d. Fecha e importe total del depsito.
6. Otras obligaciones a cargo de la administradora de peaje

La Administradora de Peaje deber filmar o fotografiar digitalmente a los vehculos de la clase III de la categora M3 establecida en el Anexo I del
Reglamento Nacional de Vehculos, cuando dichos vehculos cuenten con los medios de identificacin que disponga el MTC y no hubieran cumplido con
efectuar el pago del monto del depsito, a pesar de que el servicio que prestan no se encuentre exceptuado de dicha obligacin de conformidad con lo
sealado en el artculo 3 de la norma bajo referencia; y cuando dichos vehculos no cuenten con los medios de identificacin que disponga el MTC.
Para ello, la Administradora de Peaje deber remitir a la SUNAT las filmaciones que haya realizado y/o fotografas digitales cuando sta ltima se
lo requiera. Para tal efecto la SUNAT deber realizar el requerimiento correspondiente con una anticipacin no menor de tres (3) das hbiles dentro de
los tres (3) meses siguientes de realizada la filmacin o tomada la fotografa.
7. Informacin a ser proporcionada por el Banco de la Nacin a SUNAT

El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT dentro de los 5 primeros das hbiles de cada mes informacin relacionada con las cuentas
abiertas en aplicacin del Sistema.
8. Destino de los montos depositados

Los montos depositados en las cuentas que mantiene el titular en su calidad de contribuyente o responsable servirn de manera exclusiva para el
pago de deudas tributarias, as como de las costas y gastos conforme con lo prescrito en el artculo 2 del TUO del D. Leg. N 940.
Los montos depositados en las cuentas arriba sealadas no podrn ser utilizados en ningn caso para el pago de obligaciones con terceros.
9. Solicitud de libre disposicin de los montos depositados

9.1. Quin esta autorizado a solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin?
El contribuyente(74), su representante o apoderado autorizado (en virtud de documento pblico o privado con firma legalizada por Fedatario de la
SUNAT o Notario Pblico) solicitarn, a travs de un escrito, la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin
(Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin).
9.2. En qu lugar deber ser presentada la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin"?
a. En las dependencias de la SUNAT.
b. A travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
9.3. Cul es el procedimiento para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin?
Los montos que no se agoten durante 3 meses consecutivos como mnimo sern considerados de libre disposicin. La solicitud puede presentarse
4 veces al ao dentro de los 5 primeros dias de los meses de enero, abril, julio y octubre.
Los sujetos calificados como Buenos Contribuyentes o los calificados como Agentes de Retencin del Rgimen de Retenciones del IGV contarn
con un plazo de 2 meses consecutivos como mnimo. La solicitud puede presentarse 6 veces al ao dentro de los 5 primeros das hbiles de los
meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
El titular(75)de la cuenta deber presentar ante SUNAT la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin". SUNAT evaluar la referida Solicitud, observando lo dispuesto en el literal b) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Resolucin bajo
desarrollo. Cumplido los requisitos exigidos para la evaluacin, SUNAT emitir Resolucin aprobando la solicitud presentada.
La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar al da siguiente de resueltas, las solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad
de que ste proceda a la liberacin de los fondos.
9.4. Cundo puede presentarse la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin"?
A continuacin mostramos el siguiente grfico que esquematiza la respuesta:
10. Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin

En relacin a las causales que motivan que los montos depositados sean ingresados como recaudacin, sta se producir cuando respecto del
titular de la cuenta se presenten las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del D.Leg. N 940. Para ello, deber tenerse en
cuenta lo regulado en los literales a); b); c) y d) del numeral 14.1 del artculo 14 de la Resolucin en referencia,modificado por la Resolucin de
Superintendencia N 375-2013/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 077-2014/SUNAT.
El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados en las cuentas, segn lo dispuesto por SUNAT.
Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por SUNAT para cancelar deudas tributarias as como costas y gastos segn lo estipula
el artculo 2 del TUO del D. Leg. N 940. Los conceptos a ser cancelados son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin
de ser el caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos
correspondientes.
CAPTULO 5
Comprobantes de Pago
Base Legal
Ley Marco de Comprobantes de Pago, Ley N 25632 modificado por el Decreto Legislativo N 814.
Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
1. Definicin
La Ley Marco de Comprobantes de Pago, aprobada por Ley N 25632, modificada por el Decreto Legislativo N 814, define al Comprobante de
Pago como aquel documento que acredita la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios, calificado como tal por la SUNAT,
siempre que cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento de la materia.
Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago, modificado por la Resolucin de Superintendencia N 156-2013/SUNAT, establece el
comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
Adems, se precisa que en los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorizacin de impresin y/o importacin a que se refiere el
numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, slo se considerar que existe comprobante de pago si su impresin y/o
importacin ha sido autorizada por la SUNATconforme al procedimiento sealado en el citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento
acarrear la configuracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
La infraccin del artculo 174, numeral 1, est referida a la obligacin de emitir comprobantes de pago; la del numeral 4 est referida al transporte
de bienes sin el comprobante de pago o gua de remisin; el numeral 8 a la remisin de bienes sin el comprobante de pago o gua de remisin y el
numeral 15 al hecho de sustentar la posesin de bienes con el comprobante de pago.
2. Comprobantes de pago aceptados tributariamente

Se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento, a los documentos
siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por Honorarios(76).
c) Boletas de Venta.
d) Liquidaciones de Compra.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
f) Documentos autorizados por el mismo Reglamento (numeral 6, artculo 4 del Reglamento).
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados de
manera previa por la SUNAT.
h) Comprobante de operaciones - Ley N 29972(77).
El numeral 6 del artculo 4 del Reglamento, establece la relacin de documentos autorizados que debern observar los requisitos siguientes:
Datos de identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social).
Nmero correlativo que los identifique.
Los referidos documentos se clasifican en funcin a:
Documentos que permiten sustentar gasto o costo, para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea el caso. Para dicho efecto,
adems deber identificar al adquirente o usuario y discriminar el impuesto.
Documentos que permiten sustentar gasto, costo o crdito deducible para efectos tributarios. En este rubro, adems se deber identificar al adquirente
o usuario.
Documentos que no permiten sustentar costo o gasto para efectos tributarios ni ejercer el crdito fiscal.
A continuacin presentamos la relacin de Cdigos por Tipo de Documento.
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO (*)

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT
DESCRIPCIN
00 Otros
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidacin de compra.
05
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, emitido de manera manual, mecanizada
o por medios electrnicos (BME).
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito.
09 Gua de remisin - Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
11
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las
mismas, autorizadas por SMV (ex CONASEV).
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora - RUC, Nombre, IGV y Original, Copia y C. Testigo.
13
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
14
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio
pblico.
15 Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular urbano de pasajeros y el ferroviario pblico de pasajeros prestado en va frrea local.
16
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas autorizadas.
Va terrestre o ferroviario pblico no emitido por medios electrnicos (BVME).
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
18
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de la
Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
20 Comprobante de Retencin.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
23
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98- SUNAT).
26
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la
Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC S.A. o las empresas consecionarias de los Aeropuertos.
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
30
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito, emitidas por bancos e instituciones
financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas.
31 Gua de Remisin - Transportista.
32
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
33 Manifiesto de Pasajeros.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio.
40 Comprobante de Percepcin.
41 Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
42 Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
43 Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
44 Billetes de lotera, rifas y apuestas.
45
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con tributos administrados por la
SUNAT.
46 Formulario de Declaracin - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos - SUNAT.
48 Comprobante de Operaciones Ley N 29972. (**)
49 Constancia de Depsito - IVAP (Ley 28211).
50 Declaracin nica de Aduanas - DUA/ Declaracin Aduanera de Mercancas - DAM.
51 Pliza o DUI Fraccionada.
52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada.
53 Declaracin de Mensajera o Courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
55
BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
56
Comprobante de pago SEAE.
87
Nota de Crdito Especial - Documentos Autorizados.
88
Nota de Dbito Especial - Documentos Autorizados.
89
Nota de Ajuste de Operaciones Ley N 29972. (**)
91
Comprobante de No Domiciliado.
96
Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes.
97
Nota de Crdito - No Domiciliado.
98
Nota de Dbito - No Domiciliado.
(*) Tabla sustituida por la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N 066-2013/SUNAT, publicada el 28.02.2013, vigente a
partir del 01.03.2013.
(**) Cdigos incoporados por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N 362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013, vigente a
3. Oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de pago

La obligacin de otorgar el comprobante de pago rige an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se
encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de dichos comprobantes.
La emisin y otorgamiento de los comprobantes de pago puede anticiparse a los momentos sealados en el artculo 5 del RCP y que referimos a
continuacin:
OPERACIN
OPORTUNIDAD DE EMISIN Y OTORGAMIENTO DEL COMPROBANTE DE PAGO
En el momento en que se entregue el bien o cuando se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En la transferencia de bienes No obstante ello, en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte
muebles.
mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante deber emitirse en la fecha en que
se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse
conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le podr
otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien.
En el Retiro de bienes
muebles de acuerdo a las
En la fecha de retiro.
normas de la Ley del IGV e
ISC.
En la transferencia de bienes a) En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
inmuebles.
b) En la primera venta de biens inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto total o parcial que se
perciba.
c) En el caso de naves y aeronaves , en la fecha que se suscribe el respectivo contrato.

(*)
a) Servicios en general:
En estos casos, el comprobante de pago se emitir y otorgar cuando se presenten alguno de los siguientes supuestos:
En la culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
En la prestacin de servicios
incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero.
El vencimiento del plazo o cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por
el monto que corresponda a cada vencimiento.
b) Servicios prestados por sujetos perceptores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso.
Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
c) Servicios por los cuales se emita los documentos autorizados por el mismo reglamento sealados en los literales j) y q) del inciso 6.1.
numeral 6 del artculo 4 RCP.
(**)
Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la retribucin, pudiendo realizarse la emisin y
otorgamiento, a opcin del obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
En
los
contratos
construccin.
de
En los casos de entrega de

depsito, garanta, arras o
similares.
En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
Cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria con el Impuesto General a las Ventas, en el momento y por el monto percibido.
En los pagos parciales por En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y
transferencia de bienes.
por el monto percibido.
En
operaciones
con Cuando se trate de operaciones con consumidores finales cuyo valor no exceda del monto fijado por la SUNAT, la entrega de comprobantes de pago
consumidores finales cuyo es facultativa, pero si el consumidor lo exige deber entregrsele obligatoriamente. El valor mnimo fijado por la SUNAT es de S/. 5.00 (cinco)
monto no exceda S/. 5.00.
Nuevos Soles.
Venta
de
Consignacin.
bienes
En las operaciones en consignacin, el sujeto que entrega el bien al consignatario, deber cumplir con emitir y otorgar el comprobante de pago
en respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes. En este supuesto, no ser
de aplicacin la sancin por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario referida a no emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago.
(*) Cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 19) del artculo 4 de la Ley N 28677, Ley de Garanta Mobiliaria, se consideran bienes muebles, a las naves o
aeronaves.
(**) En virtud al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 233-2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008, se incorpora a los documentos emitidas por las empresas que
desempeen el rol de adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas, como nuevo documento autorizado por el Reglamento de
4. Obligados a emitir comprobantes de pago
OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
1.1 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen
todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.
transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento
financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las
que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
1.2 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del Sector Pblico
servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
1.3 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran
obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que
efecten a:
Personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad

agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera
artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer
de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en
los que se deba emitir liquidacin de compra.
1.4 Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por Se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin
cuenta de terceros.
de bienes por venta forzada.
1.5 Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artculo 2 de la Ley

N 29972, Ley que promueve la inclusin de los productores agrarios a
travs de las cooperativas, se encuentran obligadas a emitir Comprobante
En estos casos no ser de aplicacin lo dispuesto en el inciso 1.3 del numeral 1 del presente artculo.
de Operaciones - Ley N 29972 si adquieren de sus socios, definidos en el
(**)
inciso l) del mismo artculo, bienes muebles y/o servicios, cuya venta y/o
prestacin est comprendida en el numeral 1 del artculo 3 de la citada
ley.
Podrn solicitar el Formulario N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales.

(*)
No ser necesario el Formulario N 820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario tratndose
2. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin
de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros, segn corresponda: Registro de
ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que
Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de
necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Registros Pblicos SUNARP; Registro Pblico del Mercado de Valores a cargo de la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a
cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Industrial INDECOPI.
(*) En virtud al artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 176-2006/SUNAT (21.10.2006) vigente a partir del 22.10.2006, se sustituye el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago simplificando el trmite para solicitar la emisin del formulario N 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales.
(*) Inciso incorporado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013 y vigente partir del 01.01.2014.
A efectos de soliciitar el formulario N 820, las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas debern:
SOLICITUD DEL FORMULARIO N 820
a.1) Datos de identificacin de quien transfiere el bien, lo entrega en uso o presta el servicio.
a.2) Datos de identificacin de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el servicio.
a.3) Tipo de operacin.
a.4) Descripcin de la operacin. En el caso de transferencia de bienes o su entrega en uso se indicar la
cantidad, unidad de medida, marca, nmero de serie y/o motor, de ser el caso.
a) Presentar el formato "Solicitud del Formulario N 820" en el que se
consignar la siguiente informacin:
a.5) Lugar y fecha de la operacin. En el caso de entrega en uso de bienes o prestacin de servicios se indicar
el tiempo por el que se entrega el bien o presta el servicio, de ser el caso.
a.6) Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin en uso o del servicio.
a.7) Importe total de la operacin.
a.8) Firma del solicitante.
b) Exhibir los originales y presentar copia simple de la b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestacin del servicio.
documentacin que sustente:
b.2) El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la prestacin del servicio, de haberse realizado al
momento de presentar la solicitud.
c) De realizarse el trmite a travs de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual, ste deber exhibir el original de su
documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC y el formato "Solicitud
del Formulario N 820" debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
Presentado el formato y la documentacin sustentatoria de conformidad con lo indicado en el cuadro, la SUNAT aprobar automticamente la
solicitud y proceder a la entrega del Formulario N 820, sin perjuicio de la fiscalizacin posterior. En caso contrario, la solicitud se tendr por no
presentada y se informar al solicitante en ese mismo momento sobre las omisiones detectadas a efecto de que pueda subsanarlas y realizar
nuevamente el trmite.
5. Operaciones exceptuadas de emitir y/u otorgar comprobantes de pago
OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTA DE LA OBLIGACIN DE EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
1.1 La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector
Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares, as como por los ingresos que provengan de la contraprestacin por servicios prestados bajo el
Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
1. Se
excepta
de
la 1.6 La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas
obligacin
de
emitir
mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie), el cual deber
comprobantes de pago por:
tener las siguientes caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de
abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador,
por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico, etc.).
1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados potestativos, a que se refiere la Ley N 26790 Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en Salud y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empresas
del Sistema Financiero Nacional.
1.8 Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, prestados por sus miembros a entidades pblicas o
privadas, siempre que la retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no
exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
1.9 Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b) del numeral 6.1 del artculo 4 del presente Reglamento, as
como los prestados a ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del comprobante de pago
respectivo, en cuyo caso deber entregrsele.
1.10 El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas
en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto originalmente transferido; y,
c) La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que corresponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste devuelva el producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea
un consumidor final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha gua se deber dejar constancia de que
la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la entrega al vendedor del producto originalmente transferido o por
el propio vendedor en caso ste recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera entregado a
dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en los contratos de
compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie y el nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la
adquisicin del producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
1.11 La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, y el numeral 16 del artculo 5 del Reglamento
de dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos o no, y en este ltimo caso incluso en la devolucin
del crdito al transferente o su recompra por ste al adquirente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no afecta la obligacin del adquirente de emitir y otorgar el comprobante de pago por los servicios de crdito y/u
otros servicios a los que se refiere el citado artculo 75 y el numeral 16 del artculo 5 del mencionado Reglamento, segn lo indicado en
dichas normas.
2. Se
excepta
de
la Se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de comisin mercantil y por la(s) operacin(es) de exportacin a que
obligacin
de
otorgar se refiere el literal g) del numeral 1.1 del artculo 4 del presente Reglamento, siempre que el pago al comisionista y al(los) exportador(es) se efecte
a travs de una Carta de Crdito Transferible.
6. Requisitos y caractersticas de cada comprobante de pago
1. Requisitos mnimos de las Facturas

Informacin impresa
a) Datos de identificacin del obligado:

1. Apellidos y nombres o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuviera.
2. Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
3. Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante: FACTURA.
c) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d) Datos de la imprenta o grfica que efectu la impresin:
1. Nmero de RUC.
2. Fecha de impresin.
e) Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica.
Cabe precisar que la Resolucin de Superintendencia N 156-2013/SUNAT ha dispuesto que la falta de autorizacin de impresin y/o importacin
de la SUNAT en el comprobante de pago implica su inexistencia y la configuracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
f) Destino del original y copias:
1. En el original : ADQUIRENTE O USUARIO.
2. En la primera copia : EMISOR.
3. En la segunda copia : SUNAT.
4. En la tercera copia : TRANSFERENCIA A TERCEROS o COBRO EJECUTIVO (Factura Negociable).(78)
En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV", salvo en los casos de exportacin en los
que no es obligatorio consignarlo.
Informacin no necesariamente impresa
g) Apellidos y nombres o razn social del adquirente o usuario.
h) Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en los casos de operaciones de exportacin, de servicios de comisin mercantil en la venta en
el pas de bienes provenientes del exterior y de servicios de comisin mercantil en la compra de bienes nacionales o nacionalizados.
i) Bien vendido, cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad y unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de
motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o
cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien.
j) Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso o servicios prestados.
k) Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros
cargos adicionales si los hubiere.
l) Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la
tasa respectiva, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado(79).
m) Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica y literalmente. Cada factura deber ser totalizada y
cerrada independientemente.
n) Nmero de las guas de remisin o de cualquier otro documento relacionado con la operacin que se factura, en su caso, incluyendo los
documentos auxiliares creados para la implementacin y control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N 919 (06.06.2001).
) Fecha de emisin.
o) Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG
N 048-2003-OS/CD (05.04.2003), en la venta de combustible lquido y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos
comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema. Cabe sealar que las rdenes de Pedido conforme la Resolucin antes mencionada se
emiten cuando se adquiera combustible lquido u otros productos derivados de hidrocarburos, en las plantas de venta de combustibles.
2. Otros requisitos adicionales de las Facturas
a) Deben contener el signo y denominacin completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten.
Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en que se realiza la operacin, no ser necesario consignar la
denominacin. En ningn caso puede corregirse el signo y la denominacin de la moneda.
b) Las dimensiones mnimas para la confeccin de las facturas es de veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.
c) La primera y segunda copia sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
El destino original y copias debern imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
La leyenda "COPIA SIN DERECHO AL CRDITO FISCAL IGV", que debe constar en las copias ser impresa diagonal u horizontalmente y en
caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las que no es necesario imprimir dicha leyenda.
La emisin de facturas en ms copias que las exigidas en el reglamento, podr realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico. Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO VLIDA PARA
EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos de facturas por
operaciones de exportacin.
d) El nmero de RUC la denominacin del comprobante de pago: FACTURA y su numeracin estarn impresos en un recuadro de cuatro (4)
centmetros de altura por ocho (8) centmetros de ancho enmarcado por un filete. Dicho recuadro estar en el extremo superior derecho del
documento.
El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo "Universe Medium" con cuerpo de 18 en altas u otra que se le
asemeje. La numeracin de la factura no podr tener un tamao inferior a (4) milmetros de altura.
e) La numeracin de las facturas constar de 10 dgitos de los cuales:
1. Los tres primeros de izquierda a derecha, correspondern a la serie y se emplearn para identificar el punto de emisin.
2. Los siete nmeros restantes corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie por un guin o por el smbolo de N. Por cada
serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de ceros a la izquierda.
Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir documentos (80).
f) Cuando la transferencia de bienes o prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en la factura, la leyenda "Transferencia
gratuita" o "Servicio prestado gratuitamente", segn corresponda, precisando adems el valor de venta, el importe de la cesin en uso o del
servicio prestado que hubiere correspondido a la operacin.
g) Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres o razn social y nmero de R.U.C. no sern exigibles cuando stas
no se encuentren establecidas en el pas, debiendo reemplazarse por la informacin relativa al importador.
h) Facturas de operaciones de exportacin: Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin contendrn los requisitos bsicos de informacin
impresa y no necesariamente impresa expresadas en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a
otro idioma. Dicha traduccin podr consignarse al momento de la emisin, por lo cual sta no necesariamente deber ser impresa.
i) En virtud al artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 027-2002/SUNAT (14.03.2002), se establece que los comprobantes de pago que se
emitan por la venta de los medicamentos e insumos utilizados para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos para el tratamiento de
enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, inafectos del IGV mediante Ley N 27450 (19.05.2001), debern consignar la(s) denominacin(es) y
la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos bienes. Asimismo, dichos comprobantes de pago no podrn incluir bienes que no
sean materia del beneficio.
j) Los comprobantes de pago que emitan por las operaciones de venta de bienes a que se refiere el primer prrafo del artculo 20 de la Ley N 26788
- Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, los usuarios de la Zona Comercial de Tacna, debern consignar la siguiente frase pre-impresa:
"VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA ZONA COMERCIAL DE TACNA", colocada diagonal u
horizontalmente y en caracteres destacados(81).
k) Cuando se emita factura por la primera venta de mercancas identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna (82), se deber consignar lo
siguiente:
1. Informacin impresa:
Cdigo del usuario que realiza la transferencia.
Deber consignar la frase preimpresa: "PRIMERA VENTA DE MERCANCA IDENTIFICABLE ENTRE USUARIOS DE LA ZONA
COMERCIAL" la cual deber ser colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1 Datos del adquirente:
Nmero de RUC del adquirente.
Cdigo de usuario del adquirente.
Direccin del local comercial del adquirente en donde se ubicar la mercanca objeto de la primera venta entre usuarios de la Zona
Comercial de Tacna.
2.2 Nmero de la Declaracin de Salida del Depsito Franco o Declaracin Simplificada de Importacin que corresponda a los bienes
vendidos.
Estas facturas, debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo para dichas operaciones.
3. Entrega y archivo de Facturas
a) Archivo de las copias de las facturas
La segunda copia de las facturas se entregar conjuntamente con el original al adquiriente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo
clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente. En las operaciones de exportacin, la segunda copia se entregar a la SUNAT (Aduanas).
En los casos de exportacin, en los cuales no existan bienes fsicos sujetos a revisin o registro en SUNAT (Aduanas), la segunda copia ser
archivada por el emisor.
b) Excepcin de clasificar y ordenar los archivos de facturas
No ser necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera antes mencionada, cuando el contribuyente tenga sistema de
cmputo que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administracin Tributaria, clasificadas por
proveedor y ordenadas cronolgicamente en un plazo no mayor de 48 horas.
4. Sistema de Emisin Electrnica (SEE)
A fin de unificar las diversas normas que regulan esta forma de emisin, mediante Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT, la
Administracin Tributaria ha tenido a bien unificar el Sistema de Emisin Electrnica-desarrollado desde los sistemas del contribuyente (en adelante
SEE-contribuyente) regulado por la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y modificatorias; y el Sistema de Emisin Electrnica de
facturas notas de crdito y debito a travs del Portal de SUNAT ( en adelante SEE-SOL) previsto segn la Resolucin N 188-2010/SUNAT y
modificatorias, a fin de crear un nico sistema denominado Sistema de Emisin Electrnica (SEE).
Esta nueva disposicin no deroga las normas marco de ambos sistemas, por tanto su aplicacin se mantiene vigente.
Cabe precisar que la afiliacin al SEE se produce al ingresar al sistema SOL y seleccionar la opcin que para estos efectos prevea el sistema y
registrar su afiliacin, luego de lo cual el sistema tendr la opcin de imprimir su respectiva constancia.
4.1 Condiciones para la obtencin o asignacin de la calidad de emisor electrnico
Considerando la ultima modificatoria a la Resolucin de Superintendencia 188-2010/SUNAT a travs de la Resolucin de Superintendencia N 1322015/SUNAT, para adquirir la calidad de emisor electrnico de facturas el contribuyente deber contar con el cdigo de usuario y Clave SOL y
encontrarse obligado a emitir estos documentos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago. Esta condicin la podr obtener
voluntariamente, o podr asignrsele dicha calidad siempre que:
Tenga para efectos del RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
Encontrarse en el RUC en estado activo.
No encontrarse en el Nuevo RUS conforme a las normas de dicho rgimen.
Cabe precisar que la afiliacin al SEE se produce al ingresar al sistema SOL y seleccionar la opcin que para estos efectos prevea el sistema y
registrar su afiliacin, luego de lo cual el sistema tendr la opcin de imprimir su respectiva constancia.
4.2. La Factura Electrnica: Supuestos y oportunidad de su emisin
La oportunidad de la emisin de facturas electrnicas se regula igualmente por lo dispuesto en el artculo 5 del RCP, salvo lo indicado en el
segundo prrafo del numeral 1 de dicho artculo, referido a las transferencias que son acordadas por internet, telfono, telefax u otros medios
similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta, con anterioridad a la entrega del bien. En
estos casos, la factura electrnica deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del
medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso.
EMISIN DE LA FACTURA ELECTRNICA
1. Para los siguientes casos previstos en el numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobante de Pago - RCP:
Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal.
Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar crdito deducible.
EXCEPCIONES
a) Servicios de comisin mercantil prestados a no

domiciliados a que se refieren los incisos e) y g) del
numeral 1.1 del artculo 4 RCP.
b) Prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo
alimentacin, a sujetos no domiciliados considerada
exportacin de servicios a que se refiere el numeral 4
del artculo 33 de la Ley del IGV.
c) La primera venta de mercancas identificables entre
usuarios de la Zona Comercial de Tacna.
En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas. En el
caso de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
d) Operaciones afectas al Impuesto a la Venta de Arroz
Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tickets.
Pilado.
No estn comprendidas en este inciso las operaciones de exportacin realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen
e) Operaciones exoneradas del IGV y/o ISC en aplicacin
nico Simplificado.
a la Ley N 27037-Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona.
En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se
refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y
Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo;
salvo que las mencionadas adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado o a las personas
comprendidas en el numeral 3 del artculo 6 del presente reglamento, o que se acrediten con los documentos
autorizados a que se refiere el numeral 6 del presente artculo.
2. Se emitir slo a favor del adquirente o usuario electrnico que posea nmero de RUC.
No aplica a las facturas electrnicas emitidas a sujetos no

domiciliadas por las operaciones de exportacin
consideradas en el inciso d) del numeral 1.1. artculo 4
del RCP, en cuyo caso se exceptuar de la consignacin
del nmero de RUC del adquirente o usuario.
3. Podr ser utilizada para ejercer el derecho al crdito fiscal, as como sustentar gasto o costo para efecto tributario.
4. No podr ser utilizada para sustentar el traslado de bienes.
5. Sern de aplicacin las disposiciones contenidas en los artculos 6 y 7 del RCP, a efecto de determinar a los
obligados a emitir facturas y a las operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir y/u otorgar dichos
4.3. Otorgamiento de la Factura Electrnica

Atendiendo a la naturaleza de las facturas electrnicas, stas se considerarn otorgadas al momento de su emisin, salvo cuando sean emitidas
en las operaciones de exportacin sealadas en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del RCP realizadas con sujetos no domiciliados, en cuyo
caso se otorgar mediante su remisin al correo electrnico que proporcione el adquirente o usuario en la forma que ste establezca.
4.4. Rechazo de la Factura Electrnica
El sujeto que recibe la factura electrnica tiene la posibilidad de rechazarla hasta el noveno (9no) da hbil del mes siguiente de su emisin,
mediante la seleccin que para tal efecto contenga el sistema, en tanto y en cuanto se presente alguno de los siguientes supuestos:
a) Se trate de un sujeto distinto del adquirente o usuario electrnico.
b) Siendo el adquirente o usuario electrnico, se hubiere consignado una descripcin que no corresponde al bien vendido o cedido en uso o al
tipo de servicio prestado.
5. Factura electrnica desarrollada desde los sistema del contribuyente
Esta modalidad se implement con la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y modificatorias. Su aplicacin se limit inicialmente a
sujetos de mayor inters fiscal, con facilidad para adaptarse a la emisin electrnica, y en algunos casos a contribuyentes que usan de manera
intensiva comprobantes de pago impresos o importados por imprenta autorizada o tickets o cintas de mquina registradora. Estos ltimos fueron
detallados en el anexo de la mencionada norma.
Sujetos de mayor inters fiscal, con ms facilidad para adaptarse a la emisin electrnica y, en algunos casos, que usan de manera intensiva
comprobantes de pago impresos o importados por imprenta autorizada o tickets o cintas de mquina registradora, estos ltimos se encuentran
comprendidos en el Anexo que forma parte de la presente resolucin.
5.1 Emisor Electronico
Tomando en cuenta las modificaciones introducidas mediante la Resolucin de Superintendencia N 374-2013/SUNAT a la norma primigenia, la
calidad de emisor electrnico se podr obtener de manera voluntaria o por que se le asigne dicha condicin mediante Resolucin de
Superintendencia.
5.2 Condiciones para presentar la solicitud de autorizacin
El contribuyente que opte por incorporarse al Sistema deber presentar la solicitud de autorizacin para incorporarse al Sistema a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea, utilizando el cdigo de usuario y la clave SOL, siempre que cumpla con los requisitos detallados en el artculo 4 de
la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y modificatorias.
5.3 Condiciones para obtener la autorizacin
Una de las condiciones que debe cumplir el contribuyente para obtener la autorizacin para incorporarse al Sistema es haber cumplido
satisfactoriamente el proceso de homologacin. Dicho proceso permite verificar a manera de ensayo si los documentos generados por el
contribuyente son enviados, cuando corresponda, a travs del servicio web y si cumpliran con lo requerido para tener la calidad de comprobantes
de pago electrnicos, notas electrnicas, resumen diario y comunicacin de baja.
Una vez realizado este procedimiento, la SUNAT tiene un plazo de 30 das calendario desde la presentacin de la solicitud para resolver.
Transcurrido este plazo, se producir el silencio administrativo negativo.
5.4 Efectos de la incorporacin
Los efectos han sido detallados en el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y modificatorias. Dentro de stos,
destaca la obligacin del emisor electrnico de colocar en la representacin impresa de la factura el valor resumen o cdigo de barras. El cdigo de
barras deber ir en la referida representacin impresa desde el 01.01.2018
Condiciones para emitir el documento electrnico
El emisor electrnico podr emitir un documento electrnico si cumple con estar autorizado o se le asign la calidad de emisor electrnico.
Envo a la SUNAT de la factura electrnica y la nota electrnica
El plazo mximo para el envo a SUNAT de dicho documentos, es de siete (7) das calendario contado desde el da siguiente a esa fecha de su
emisin. El emisor electrnico deber remitir a la SUNAT un ejemplar de dichos documentos. Lo remitido a la SUNAT transcurrido ese plazo no
tendr la calidad de factura electrnica o nota electrnica, aun cuando hubiera sido entregada al adquirente o usuario.
A tal efecto, la fecha de emisin consignada en la factura electrnica podr ser anterior a aquella en que se debe emitir segn el primer prrafo del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, si el emisor electrnico desea anticipar la emisin de acuerdo con el segundo prrafo de
ese artculo. Al respecto cabe sealar que el referido primer prrafo del artculo 5 seala que los comprobantes de pago debern ser emitidos y
otorgados en la oportunidad que se indica detallando para tal efecto el tipo de operacin y la oportunidad de emisin del comprobante de pago en
cada supuesto, sealando tambin el mencionado artculo que la emisin y entrega de los comprobantes de pago podr anticiparse a la fechas
sealadas.
Comunicacin de baja
El emisor electrnico podr dar de baja la numeracin de los documentos no otorgados, an cuando se haya generado respecto de la factura
electrnica una CDR Factura y nota con estado de aceptada o respecto del Resumen Diario en el que se encuentra incluida la boleta de venta
electrnica una CDR Resumen Diario con estado de aceptado. Para tal efecto deber enviarle a la SUNAT la Comunicacin de Baja teniendo en
cuenta; el plazo y condiciones de envio para este caso. En el caso de la factura electrnica, a ms tardar hasta el stimo da calendario contado a
partir del da siguiente de haber recibido la respectiva CDR Factura y nota con estado de aceptada.
La Comunicacin de Baja podr incluir uno o ms documentos, siempre que todos hayan sido generados o emitidos en un mismo da.
Proceso de homologacin para emisores electrnicos

Este proceso permite verificar a manera de ensayo si los documentos generados por el contribuyente son enviados, cuando corresponda, a travs
del servicio web y si cumpliran con lo requerido para tener la calidad de comprobantes de pago electrnicos, notas electrnicas, resumen diario y
comunicacin de baja, para lo cual deben tener en cuenta lo siguiente:
a) Antes de iniciarlo deber registrar en SUNAT Operaciones en Lnea el certificado digital que se usar, luego de lo cual deber seguir las
instrucciones que obren en SUNAT Virtual para iniciar y realizar el proceso.
b) Para que sea considerado como satisfactorio el contribuyente deber usar durante su realizacin el certificado digital a que se refi ere el
inciso anterior y todos los documentos requeridos deben cumplir con la revisin respectiva.
c) El contribuyente ser informado si pas satisfactoriamente o no el proceso mediante una comunicacin en el buzn electrnico de ste.
d) Durar, a ms tardar, treinta (30) das calendario contados desde el da siguiente a aquel en el que se inici.
e) Estn exceptuados de pasarlo los contribuyentes que, con anterioridad a la fecha en que son designados como emisores electrnicos, ya
tenan esa calidad al haber sido autorizados por la SUNAT al amparo de las normas vigente.
1. Requisitos mnimos de los Recibos por Honorarios

Informacin impresa
a) Datos de identificacin del obligado.
1. Apellidos y nombres.
2. Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto de emisin.
3. Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS.
c) Numeracin: serie y nmero correlativo.
1. Nmero de RUC.
f) Destinos del original y copias:
1. En el original : USUARIO.
2. En la primera copia : EMISOR.
3. En la segunda copia : SUNAT - para ser archivada por el usuario.
4. En la tercera copia : TRANSFERENCIA A TERCEROS o COBRO EJECUTIVO (Factura Negociable).
(83)

g) Apellidos y nombres o razn social del usuario.
h) Nmero de RUC del usuario, slo en los casos que se requiera sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, o crdito deducible. En los
dems casos, deber anularse el espacio correspondiente al nmero de RUC consignando la leyenda "SIN RUC".
i) Descripcin o tipo de servicio prestado.
j) Monto de los honorarios.
k) Monto discriminado de:
1. Los tributos que graven la operacin indicando la tasa de retencin correspondiente, en su caso.
2. El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Pensiones (SPP) de ser el caso, indicando la tasa del
aporte correspondiente.
l) Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y literalmente.
m) Fecha de emisin.
2. Otros requisitos adicionales de los Recibos por Honorarios
Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en que se realiza, no ser necesario consignar la
denominacin. En ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de la moneda.
b) La primera y segunda copia sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
La emisin de recibos por honorarios en ms copias que las exigidas en el reglamento, podr realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico. Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO VLIDA
PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por la imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados.
c) La numeracin de los recibos por honorarios: constar de diez dgitos de los cuales:
d) Cuando la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en el recibo por honorarios la leyenda Servicio prestado
gratuitamente precisando adems el importe del servicio prestado que hubiere correspondido a la operacin.
e) Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres o razn social y nmero de RUC no sern exigibles cuando no se
encuentren establecidas en el pas, debiendo reemplazarse por la informacin relativa al importador.
3. Entrega y archivo del Recibo por Honorarios
a) Archivo de Copias de los recibos por honorarios.
La segunda copia de los recibos por honorarios se entregar conjuntamente con el original al usuario, quien deber mantenerla en un archivo
clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.
b) Excepcin de clasificar y ordenar los recibos por honorarios .
Resulta de aplicacin lo dispuesto en el inciso b) del punto 4 del numeral 6 del rubro "Facturas".
4. Recibos por Honorarios Electrnicos
Con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT (14.10.2008) y modificatorias, se implement el uso de los recibos por
honorarios electrnicos (en adelante RHE), el cual podr ser emitido desde la pgina web de la SUNAT, accediendo para ello a SUNAT Operaciones
en Lnea de manera gratuita. Asimismo, esta norma adjetiva establece los lineamientos a observar para su emisin, otorgamiento, reversin y
conservacin.
4.1 Emisor Electrnico
En este caso, el emisor electrnico ser el sujeto perceptor de rentas de cuarta categora que cuente con su cdigo de usuario y clave SOL activa y
que conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago deba emitir recibo por honorarios. Adems de ello, debe cumplir con ciertas condiciones
tales como:
a) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
b) No encontrarse en el RUC en estado de suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin.
c) Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.
4.1.1 Calidad de Emisor Electrnico
La calidad de emisor electrnico se adquirir en dos situaciones:
i) A eleccin del sujeto perceptor de la renta una vez emitido el primer RHE: Con anterioridad a la modificacin introducida en la Resolucion de
Superintendencia N 287-2014/SUNAT, era necesario para ello una afiliacin al Sistema de Emisin electrnica. No obstante ello, a partir del
01.10.2014 solo se requerir la emisin del primer recibo para la obtencin de esta calidad.
ii) A requerimiento o determinacin de la SUNAT, cuando mediante Resolucion de Superintendencia se disponga ello y desde la fecha que sta
seale. En ambos casos, la calidad de emisor electrnico es definitiva, por tanto no podr perder dicha condicin. Sobre el particular,
detallamos a los sujetos obligados incorporados mediante Resoluciones de Superintendencia:
Resolucion de Superintendencia que los incorpora
Sujetos incorporados como emisores electrnicos
Resolucion de Superintendencia
Fecha de vigencia
01.10.2014
Perceptores de rentas de cuarta categora que emitan recibos por honorarios por servicios que brinden a entidades de la Administracin Publica sealadas en el Decreto Supremo N 026-2013 PCM., dispositivo que crea el
Registro Unificado de Entidades del Estado.
N 374-2013/SUNAT
Resolucion de Superintendencia N 2872014/SUNAT

Perceptores de Rentas de Cuarta Categora que brinden servicios a personas, empresas y entidades que sean agentes de retencin de cuarta categora (sujetos del Rgimen General).
4.1.2 Efectos de la calidad de emisor de RHE

La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico determinar los efectos siguientes:
a) Tratndose del emisor electrnico que obtuvo dicha calidad por eleccin, la posibilidad de emitir el recibo por honorarios electrnicos.
01.01.2015
b) Tratndose del emisor electrnico que obtuvo esa calidad por determinacin de la SUNAT, la obligacin de emitir el recibo por honorarios
electrnicos, conforme se disponga en la resolucin respectiva.
4.1.3 Concurrencia de la emisin electrnica y de la emisin en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas
El emisor electrnico al que se le asign esa condicin, es decir en forma obligatoria, que por causas no imputables a l, est imposibilitado de
emitir el recibo por honorarios electrnicos y/o la nota de crdito respectiva mediante SUNAT Operaciones en Lnea podr emitir, de ser el caso,
el recibo por honorarios y/o la nota de crdito usando formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
El emisor electrnico que obtenga por eleccin (en forma voluntaria) esa calidad, no estar impedido de emitir recibos por honorarios y notas de
crdito en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Lo sealado en los prrafos precedentes se aplica, ya sea que la impresin o importacin se hubiese autorizado con anterioridad o con
posterioridad a que el contribuyente obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico.
4.2. Procedimiento para la emisin y otorgamiento del Recibo por Honorarios Electrnico
Para la emisin de los recibos por honorarios electrnicos, el emisor electrnico deber ingresar al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea,
seleccionar la opcin que para tal efecto provea el sistema y seguir las indicaciones del mismo, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Deber registrar la siguiente informacin, segn corresponda:
1. Apellidos y nombres o denominacin o razn social y nmero de RUC del usuario. En este ltimo caso, slo si se requiere sustentar gasto o
costo para efectos tributarios, caso contrario y cuando el usuario no proporcione su nmero de RUC, podr registrar otro tipo de documento
de identificacin del usuario (DNI, carn de extranjera, pasaporte o cdula diplomtica de identidad), indicando el nmero respectivo. Si el
usuario no proporciona alguno de los mencionados documentos de identificacin, el emisor deber registrar dicha situacin.
2. Descripcin o tipo de servicio prestado.
3. Tipo de renta que percibe por el servicio prestado.
4. Si el emisor est o no afecto a la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
5. Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio se presta a ttulo gratuito, se deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de
moneda y monto de los honorarios que hubiera correspondido.
6. El rgimen pensionario al que se encuentre afiliado, de corresponder, de lo contrario deber elegir la opcin sin rgimen pensionario. De
encontrarse afiliado al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o afiliado al Sistema Privado de Pensiones (SPP), deber ingresar de manera
manual el importe del aporte que corresponde.
(*)
(*) Requisito incorporado por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 230-2013/SUNAT.

Si no se registrase la informacin indicada, no se permitir la emisin del recibo por honorarios electrnico.
b) Al momento de la emisin del recibo por honorarios electrnico, el Sistema consignar en ste automticamente el mecanismo de seguridad
y la siguiente informacin:
1. Datos de identificacin del emisor electrnico:
Apellidos y nombres.
Domicilio fiscal.
Nmero de RUC.
2. Denominacin del comprobante de pago: RECIBO POR HONORARIOS.
3. Numeracin: serie alfanumrica compuesta por cuatro caracteres y nmero correlativo, esta numeracin es independiente de la del recibo por
honorarios emitido en formatos impresos y/o importados por impresas autorizadas.
4. Monto discriminado del tributo que grava la operacin con indicacin de la tasa de retencin, de ser el caso.
5. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y literalmente.
c) Para emitir el recibo por honorarios electrnico, el emisor electrnico deber seleccionar la opcin que para tal fin provea el sistema.
d) La emisin del recibo por honorarios electrnico ser rechazada en caso de incumplimiento de las condiciones sealadas en el literal 5.1.
4.3. Otorgamiento del Recibo por Honorarios Electrnico
a) Si el usuario cuenta con clave SOL, al momento de su emisin.
b) Si el usuario no cuenta con clave SOL, se considerar otorgado al momento en que se remita el recibo por honorarios al correo electrnico
del usuario o cuando se entregue al usuario una representacin impresa del mismo.
4.4. Momento para el otorgamiento del Recibo por Honorarios Electrnico
Sin perjuicio de los sealado en el literal 3 del presente captulo, los momentos para el otorgamiento del recibo por honorarios son:
Cuando la prestacin de servicio sea a ttulo oneroso, el otorgamiento del comprobante deber efectuarse al momento en que se perciba la
retribucin y por el monto de la misma.
Cuando la prestacin de servicio sea a ttulo gratuito, el otorgamiento del comprobante deber efectuarse con la culminacin del servicio.
El otorgamiento del recibo por honorarios electrnico podr anticiparse a los momentos antes indicados.
4.5. Reversin del Recibo por Honorarios Electrnico
Una novedad del uso de este sistema es la posibilidad que le brinda al emisor electrnico de revertir o dejar sin efecto un recibo por honorarios
emitido y/u otorgado cuando detecte que ha consignado errneamente los siguientes datos:
a) Los apellidos y nombres o denominacin o razn social y nmero de RUC del usuario u otro tipo de documento de identificacin del usuario
del servicio. En el caso que ste no requiera sustentar con dicho comprobante gasto o costo para efectos tributarios.
b) Descripcin o tipo de servicio prestado.
c) Tipo de renta que percibe por el servicio prestado.
Para que proceda la reversin no debern existir pagos ni haberse emitido notas de crdito respecto del comprobante a revertir. El comprobante
revertido mantendr el nmero correlativo que el sistema le asign y no ser asignado a otro recibo.
4.6. Conservacin del Recibo por Honorarios Electrnico
El emisor electrnico y el usuario que, en aplicacin de lo previsto en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, deba conservar los recibos
por honorarios electrnicos deber:
a) Descargar el recibo por honorarios electrnico del sistema y conservarlos en forma digital (archivos magnticos, pticos u otros), tratndose
del emisor electrnico y el usuario que cuente con clave SOL.
b) Conservar el recibo por honorarios electrnico remitido por correo electrnico u otorgado en forma impresa, tratndose del usuario que no
cuente con clave SOL.
4.7. Procedimiento por la prdida de los Recibos por Honorarios Electrnicos
En caso de prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros el procedimiento a seguir ser como a continuacin detallamos:
Supuesto
Procedimiento a seguir
Prdida de recibos por honorarios electrnicos por parte del Deber descargar del Sistema un nuevo ejemplar de los mencionados documentos el cual incluir los mecanismos de
emisor o usuario que cuente con clave SOL.
seguridad.
Prdida de recibos por honorarios electrnicos por parte del Deber solicitar al emisor electrnico que proceda a remitirle nuevamente el recibo por honorarios al correo
usuario que no cuente con clave SOL.
electrnico que proporcione o solicitar una nueva representacin impresa de dichos documentos.
(*) Requisitos exigidos en virtud al artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 233-2008/SUNAT, publicado el 31.12.2008 y vigente a partir del 01.03.2009, que modifica el
numeral 3.2. del artculo 4 del RCP.
5. Procedimiento para la emisin y otorgamiento de RHE

Para la emisin de los recibos por honorarios electrnicos, el emisor electrnico deber ingresar al
Sistema SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto provea el sistema y seguir las indicaciones del mismo, teniendo en
cuenta lo siguiente:
a) Deber registrar la siguiente informacin, segn corresponda:
1. Apellidos y nombres o denominacin o razn social y nmero de RUC del usuario. En este ltimo caso, slo si se requiere sustentar gasto o
costo para efectos tributarios, caso contrario y cuando el usuario no proporcione su nmero de RUC, podr registrar otro tipo de documento
de identificacin del usuario (DNI, carn de extranjera, pasaporte o cdula diplomtica de identidad), indicando el nmero respectivo. Si el
usuario no proporciona alguno de los mencionados documentos de identificacin, el emisor deber registrar dicha situacin.
2. Descripcin o tipo de servicio prestado.
3. Tipo de renta que percibe por el servicio prestado.
4. Si el emisor est o no afecto a la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
5. Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio se presta a ttulo gratuito, se deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de
moneda y monto de los honorarios que hubiera correspondido.
(*)
(*)
6. El rgimen pensionario al que se encuentre afiliado, de corresponder, de lo contrario deber elegir la opcin sin rgimen pensionario. De
encontrarse afiliado al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o afiliado al Sistema Privado de Pensiones (SPP), deber ingresar de manera
manual el importe del aporte que corresponde.
Requisito incorporado por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 230-2013/SUNAT.
Si no se registrase la informacin indicada, no se permitir la emisin del recibo por honorarios

electrnico.
b) Al momento de la emisin del recibo por hon orarios electrnico, el Sistema consignar en ste automticamente el mecanismo de seguridad
y la siguiente informacin:
1. Datos de identificacin del emisor electrnico:
Apellidos y nombres.
Domicilio fiscal.
Nmero de RUC.
2. Denominacin del comprobante de pago: RECIBO POR HONORARIOS.
3. Numeracin: serie alfanumrica compuesta por cuatro caracteres y nmero correlativo, esta numeracin es independiente de la del recibo por
honorarios emitido en formatos impresos y/o importados por impresas autorizadas.
4. Monto discriminado del tributo que grava la operacin con indicacin de la tasa de retencin, de ser el caso.
5. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y literalmente.
1. Requisitos mnimos de la Boleta de Venta
Informacin impresa
a) Datos de identificacin del obligado.
comercial si lo tuvieran.
3. Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA.
c) Numeracin: serie y nmero correlativo.
1. Nmero de RUC.
f) Destino del original y copia:
1. En el original : EMISOR.
2. En la copia : ADQUIRENTE O USUARIO.
g) Bien vendido, o cedido en uso, tipo de servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique, nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien
identificable de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la
emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien.
h) Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Cada boleta de venta debe ser totalizada y cerrada independientemente.
i) Fecha de emisin.
j) En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos nuevos soles (S/. 700.00), ser necesario consignar los
datos de identificacin del adquirente o usuario:
2. Nmero de su Documento de Identidad.
Los comerciantes de la Regin Selva debern tener en cuenta que en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de
trescientos cincuenta nuevos soles (S/.350.00), a efectos de determinar el lmite del monto del reintegro tributario de la Regin Selva ser
necesario que los citados comerciantes consignen los datos de identificacin del adquirente, la descripcin de los bienes, cantidad, unidad de
medida y valor de venta unitario de los bienes vendidos.
k) Tratndose de la venta de bienes en la Zona comercial de Tacna, en los casos en que el importe de la venta supere los US$ 25 (veinticinco dlares
americanos) o su equivalente en moneda nacional, se deber consignar los siguientes datos de identificacin del adquiriente.
2. Direccin en el pas o lugar de destino.
3. Nmero de su documento de identidad.
l) En las operaciones de exportacin efectuadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se deber consignar respecto del bien, de los
datos de identificacin del adquirente y del importe de la venta, los siguientes datos:
a) El bien materia de exportacin, indicando la cantidad, la unidad de medida y, de ser el caso, el nmero de serie y/o nmero de motor del bien.
b) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente.
c) Importe de la venta, expresado numrica y literalmente.
La boleta de venta emitida para las exportaciones deber contener los requisitos mnimos de informacin impresa y no necesariamente impresa
expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma.
2. Otros requisitos de la Boleta de Venta
Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en que se realiza la operacin, no ser necesario
consignar la denominacin. En ningn caso podr corregirse el signo de la moneda pre-impresa.
b) La copia ser expedida mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copia deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
La emisin de documentos en ms copias que las exigidas en el reglamento, podr realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico. Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO VLIDA PARA
EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados.
c) La numeracin de las boletas de venta constar de diez dgitos de los cuales:
d) Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en la boleta, la leyenda "Transferencia
gratuita" o "Servicio prestado gratuitamente", segn corresponda, precisando adems el valor de venta, el importe de la cesin en uso o del
servicio prestado que hubiere correspondido a la operacin.
e) Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres o razn social y nmero de RUC no sern exigibles cuando stas
no se encuentren establecidas en el pas debiendo reemplazarse por la informacin relativa al importador.
f) Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos utilizados en la fabricacin nacional de equivalentes
teraputicos para el tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, no gravados con el IGV mediante Ley N 27450 (19.05.2001),
debern consignar la(s) denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos bienes. Asimismo, dichos
comprobantes de pago no podrn incluir bienes que no sean materia del beneficio, en virtud al artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
027-2002/SUNAT (14.03.2002).
(84)
(85)
g) Los comprobantes de pago que emitan por las operaciones de venta de bienes a que se refiere el primer prrafo del artculo 20 de la Ley N
26788 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, los usuarios de la Zona Comercial de Tacna, debern consignar la siguiente frase preimpresa: "VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA ZONA COMERCIAL DE TACNA", colocada diagonal u
horizontalmente y en caracteres destacado.
h) Cuando se emita boletas de venta por la primera venta de mercancas identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna, se deber
consignar lo siguiente:
Comercial de Tacna.
2.2 Nmero de la Declaracin de Salida del Depsito Franco o Declaracin Simplificada de Importacin que corresponda a los bienes vendidos.
Estas boletas, debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo para dichas operaciones.
3. Boleta de Venta Electrnica emitida en el SEE-Portal

Con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 132-2015/SUNAT (29.05.2015), se crea la boleta de venta electrnica ( en adelante BVE)
as como las notas de crdito o debito que se emitan respecto a stas. Se regula adicionalmente el almacenamiento, archivo y conservacin de
dichos documentos, en sustitucin del emisor electrnico.
Tomando en consideracin los lineamientos vigentes de la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT, en lo referente a la condicin de
emisor electrnico, la BVE se cie a las disposiciones que resumimos a continuacin:
3.1 Emisin de la BVE
El emisor electrnico deber encontrarse habilitado para la emisin del documento contando para ello con su cdigo de usuario y contrasea de
acceso a SUNAT Operaciones en Lnea, debiendo ingresar por la ruta habilitada para dicho procedimiento.
Ya en el acceso habilitado, deber ingresar en detalle la informacin sealada en el artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N 1882010/SUNAT y modificatorias.
De la revisin de dicha informacin se advierte que el citado documento electrnico requiere informacin precisa del numero de las guas de
remisin relacionadas, de corresponder; las partidas arancelarias respectivas, en la venta de medicamentos e insumos segn la Ley N 27450 y
modificatorias y en cuyo caso estos bienes debern detallarse en forma independiente de cualquier otro bien que no son materia de este beneficio.
Asimismo, y en consonancia con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de ser emisores itinerantes se deber
sealar la opcin habilitada por el sistema para su identificacin. De similar forma, se habilitara una opcin para el caso de descuentos
bonificaciones o entrega de bienes o servicios realizados gratuitamente.
Una vez ingresada la informacin, adicionalmente el sistema consignara automticamente el mecanismo de seguridad con la informacin referida a
los datos de cabecera (apellidos y nombres, denominacin o razn social , RUC y domicilio fiscal), se le asignara una numeracin alfanumrica
(cuatro caracteres y un numero correlativo), entre otros datos.
Es del caso mencionar, que la emisin de las BVE a travs de esta opcin, es indepediente de aquella numeracin asignada en las boletas de
venta impresas y/o importadas por imprentas autorizadas, y de aquellas emitidas segn el Sistema desarrollado desde los sistemas del
contribuyente.
Estas disposiciones se encuentran vigentes desde el 30.05.2015.
1. Requisitos mnimos de la Liquidacin de Compra

Informacin impresa
a) Datos de identificacin del comprador:
comercial, si lo tuvieran.
3. Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA.
c) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1. Nmero de RUC.
f) Destino del original y copias:
1. En el original : COMPRADOR.
2. En la primera copia : VENDEDOR.
3. En la segunda copia : SUNAT.
En las copias se imprimir la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV".
g) Datos de identificacin del vendedor.
2. Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al
cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que permitan su ubicacin.
3. Nmero de documento de identidad.
h) Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
i) Detalle de los precios unitarios de los productos comprados.
j) Precios unitarios de los productos comprados.
k) Valor de venta de los productos comprados.
l) Monto discriminado de los tributos que grava la operacin, indicando la tasa correspondiente, en su caso.
ll) Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.
m) Fecha de emisin.
2. Otros requisitos de la liquidacin de compra
Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en que se realiza la operacin, no ser necesario
consignar la denominacin. En ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de la moneda.
b) Las dimensiones mnimas para la confeccin de las liquidaciones de compra es de veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros
de alto.
c) La primera y segunda copia sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
La leyenda "COPIA SIN DERECHO AL CRDITO FISCAL DEL IGV", que debe constar en las copias ser impresa diagonal u horizontalmente y en
caracteres destacados.
La emisin de liquidaciones de compra en ms copias que las exigidas en el reglamento, podr realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico. Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO VLIDA
PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados.
d) El nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago: LIQUIDACIN DE COMPRA y su numeracin estarn impresos en un recuadro de
cuatro (4) centmetros de altura por ocho (8) centmetros de ancho enmarcado por un filete. Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior
derecho del documento.
El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les
asemeje. La numeracin de la liquidacin de compra no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
e) La numeracin de las liquidaciones de compra constar de diez dgitos de los cuales:

2. Los siete nmeros restantes corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie por un guin o por el smbolo de N por cada
f) Cuando la transferencia de bienes se efecte gratuitamente, se consignar en la liquidacin de compra la leyenda "Transferencia gratuita"
precisando adems el valor de venta que hubiere correspondido a la operacin.
g) Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres o razn social y nmero de RUC no sern exigibles cuando stas
no se encuentren establecidas en el pas, debiendo reemplazarse por la informacin relativa al importador.
h) Las empresas ubicadas en la Amazona, que realicen operaciones exoneradas debern emitir comprobantes de pago consignando la siguiente
frase preimpresa: "BIENES TRANSFERIDOS EN LA AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA".
Para cumplir con lo dispuesto la empresa deber tener en cuenta lo siguiente:
1) En caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazona para su consumo en la misma, emitir un comprobante de pago con la frase
preimpresa en el cual se incluirn todas las operaciones efectuadas.
2) En caso de operaciones fuera de la Amazona o para su consumo fuera de ella, emitir un comprobante de pago sin la mencionada frase,
discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos.
4. Entrega y archivo de Liquidaciones de Compra
a) Archivo de las copias de la liquidacin de compra
La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecer en poder del comprador, quien deber mantener un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronolgicamente.
b) Excepcin de clasificar y ordenar las liquidaciones de compra
Resulta de aplicacin lo dispuesto en el inciso b) del punto 4 del numeral 6 del Rubro "Facturas".
(*) La Resolucin de Superintendencia N 111-2004/SUNAT (08.05.2004) ha sustituido el numeral 1.12 del artculo 8 del Reglamento de Comprobante de Pago a efecto de exceptuar de este requisito a las operaciones gravada con el IVAP.
1. Requisitos mnimos de los Tickets o Cintas de Mquinas Registradoras

Informacin impresa por la mquina registradora
a) Datos de identificacin del emisor:
comercial, si lo tuvieran.
2. Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
3. Nmero de RUC.
b) Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora.
c) Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
d) Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado o cdigo que lo identifique.
e) Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
f) Fecha y hora de emisin.
g) El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo en el caso de tickets que sustenten crdito fiscal y costo o gasto
para efectos tributarios, el que debe ser emitido como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo. En este caso el original, la copia
y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente y la descripcin del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. Los
apellidos y nombres o razn social del adquirente o usuario debern constar, por lo menos, en el original y la copia, de manera no necesariamente
impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
h) Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
2. Otros requisitos de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
a) En el caso de tickets emitidos para sustentar crdito fiscal y costo o gasto para efecto tributario, la copia ser expedida utilizando papel carbonado
o autocopiativo qumico, no siendo necesario identificar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica.
La emisin de documentos en ms copias que las exigidas en el Reglamento, podr realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico.
b) La numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora deber constar por lo menos de cuatro dgitos, pudiendo omitirse la
impresin de los ceros a la izquierda, debiendo emplearse hasta el ltimo dgito que permita la mquina antes de retornar a cero.
c) En este tipo de Comprobantes de Pago no es necesario consignar el signo monetario completo o abreviado de la moneda, dado que es obligatorio
que se emitan en moneda nacional.
d) Cuando la transferencia de bienes o prestacin del servicio se efecte gratuitamente, se consignar en el ticket, la leyenda "Transferencia
gratuita", o "Servicio prestado gratuitamente" segn sea el caso, precisando adems el valor de venta, el importe de la cesin en uso o del servicio
prestado que hubiere correspondido a la operacin.
(86)
e) Los comprobantes de pago que emitan por las operaciones de venta de bienes a que se refiere el primer prrafo del artculo 20 de la Ley N
26788 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, los usuarios de la Zona Comercial de Tacna, debern consignar la siguiente frase preimpresa: "VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA ZONA COMERCIAL DE TACNA", colocada diagonal u
horizontalmente y en caracteres destacados.
f) Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos utilizados en la fabricacin nacional de equivalentes
teraputicos para el tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, exonerados del IGV mediante Ley N 27450 (19.05.2001), debern
consignar la(s) denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos bienes. Asimismo, dichos comprobantes de
pago no podrn incluir bienes que no sean materia del beneficio, en virtud al artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 027-2002/SUNAT
(14.03.2002).
(87)
g) Los Comprobantes de Pago que se emitan por la primera venta de mercancas identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna, se
deber consignar lo siguiente:
Comercial de Tacna.
2.2 Nmero de la Declaracin de Salida del Depsito Franco o Declaracin Simplificada de Importacin que corresponda a los bienes
vendidos.
Estos comprobantes, debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo para dichas operaciones.
3. Archivo de las copias del ticket cuando se utilice para sustentar gasto o costo para efecto tributario
Resulta de aplicacin lo dispuesto en el inciso b) del punto 4 del numeral 6 del Rubro "Facturas".
4. Obligacin de efectuar al cierre del da una liquidacin de las operaciones realizadas
Los usuarios de las mquinas registradoras debern efectuar al cierre del da una liquidacin por cada una de las mquinas, la cual deber contener
el total de ventas del da, el total de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total.
En el caso de los tickets o cintas de mquinas registradoras, emitidas para sustentar crdito fiscal, costo o gasto para efectos tributarios, se realizar
una liquidacin de las operaciones efectuadas por cada una de las mquinas al cierre del da, detallando los siguientes conceptos:
El nmero del ticket emitido.
El importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado.
El monto del impuesto.
El nmero de RUC del adquirente o usuario.
Estos tickets as como las cintas testigo, debern archivarse por cada una de las mquinas registradoras, de manera cronolgica.
Las mquinas registradoras que emitan tickets para sustentar crdito fiscal, costo o gasto para efectos tributarios, debern estar claramente
diferenciadas y separadas del resto de mquinas destinadas a consumidores finales en el establecimiento en que se encuentren y en nmero
reducido respecto del total de mquinas registradoras del establecimiento, siempre que la cantidad de mquinas lo permita. Estas condiciones
estarn sujetas a verificaciones por la SUNAT.
5. Rectificaciones, Anulaciones o Cancelaciones de operaciones realizadas
Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas, debern ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias
respectivas, los tickets de las operaciones anuladas y los tickets de la anulacin emitidos por la mquina registradora en las operaciones
modificatorias.
6. Caractersticas de las Mquinas Registradoras
Las mquinas registradoras que emitan tickets debern ser para efectos de la emisin del comprobante, de "programa cerrado", entendindose como
tal aqul que no permite modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en el nmero de mquina
registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se inicia el
uso de la mquina registradora). Sin perjuicio de las funciones adicionales que el programa permita, distintas a las requeridas para la emisin de
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber
ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario los tickets emitidos no sern
considerados comprobantes de pago.
7. Obligacin de contar con un stock mnimo de Comprobantes de Pago
Los usuarios de mquinas registradoras debern mantener en existencia un mnimo de comprobantes de pago impresos, para atender las
eventualidades que se presenten, a fin de cumplir con la obligacin de otorgar el comprobante de pago respectivo.
8. Declaracin contenida en las mquinas registradoras
Los usuarios de mquinas registradoras, debern declarar a requerimiento de la SUNAT, en la forma, condiciones y plazos que sta establezca, la
informacin contenida en los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras que sustentan crdito fiscal y costo o gasto para efecto tributario,
entre la que se encontrar lo siguiente:
Nmero de RUC del adquirente o usuario.
Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
Fecha y hora de emisin.
Los contribuyentes que incumplan con lo referido en el numeral 5 y 10 no podrn emitir tickets o cintas con efecto tributario a partir de la fecha de
publicacin de la relacin de infractores.
9. Comprobante de operaciones - Ley N 29972(88)
Informacin impresa
9.1. Datos de identificacin del adquirente o usuario
a) Denominacin.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones
de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
NOTA: En virtud a la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 362-2013/SUNAT (20.12.2013), la
direccin del domicilio fiscal y/o del establecimiento donde est localizado o ubicado el punto de emisin y, en su caso, de los diversos
establecimientos que posea el contribuyente, segn corresponda, podr no incluir la provincia. Tratndose de tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, la informacin de la direccin del establecimiento en el cual se emiten aquellos, relativa al distrito podr consignarse de
manera abreviada, siempre que permita su plena identificacin.
c) Nmero de RUC.
9.2. Denominacin del comprobante de pago: COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N 29972.
9.3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
9.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin
a) Nmero de RUC.
b) Fecha de impresin.
9.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o
empresa grfica.
9.6. Destino del original y copias:
a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO.
b) En la primera copia: VENDEDOR o PRESTADOR.

c) En la segunda copia: SUNAT.
9.7. Datos de identificacin del vendedor y/o prestador
a) Apellidos y nombres.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde se realiz la operacin.
Si el vendedor o prestador no cuenta con nmero de RUC, se deber consignar su domicilio y el lugar donde se realiz la operacin, indicando
en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen.
Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que permitan su ubicacin.
c) Nmero de RUC. Si el vendedor o prestador no cuenta con nmero de RUC, se deber consignar el nmero de su documento de identidad.
9.8. Descripcin detallada del bien o servicio prestado, indicando sus caractersticas. Tratndose de bienes se indicar, adems, la cantidad y
unidad de medida.
9.9. Precios unitarios.
9.10. Valor de venta de los productos comprados, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica y literalmente.
Cada Comprobante de Operaciones - Ley N 29972 debe ser totalizado y cerrado independientemente.
9.11. Fecha de emisin.
Tratndose de facturas, liquidaciones de compra y Comprobantes de Operaciones - Ley N 29972:
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.
b) (89)Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias de las facturas y liquidaciones de compra ser impresa diagonal u
horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir dicha
leyenda.
La segunda copia de las liquidaciones de compra y de los Comprobantes de Operaciones - Ley N 29972 permanecer en poder del adquirente o
usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.
1. Notas de Ajuste de Operaciones - Ley N 29972(90)
a) Este tipo de nota de dbito se emitir respecto del Comprobante de Operaciones - Ley N 29972 si, con posterioridad a la emisin de ese
comprobante de pago, el valor de venta aumenta. La posibilidad de dicho aumento debe ser acordada por el vendedor y el adquirente previamente a
la referida emisin y estar sujeta a que el adquirente haya logrado en una venta posterior del bien que adquiri con el Comprobante de Operaciones Ley N 29972, un valor de venta mayor al que figuraba en ese comprobante de pago. A tal efecto, se entiende que se ha vendido a terceros el mismo
bien aun cuando ste haya sido sometido a la transformacin primaria a que se refiere el inciso a) del artculo 9 de la citada ley.
b) Sern emitidas por las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artculo 2 de la Ley N 29972.
c) Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los Comprobantes de Operaciones - Ley N 29972.
d) Slo podrn ser emitidas al mismo vendedor o prestador para modificar Comprobantes de Operaciones - Ley N 29972 otorgados con anterioridad.
e) El vendedor o prestador, o quien reciba este tipo de nota de dbito en nombre de stos deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento
de identidad y la fecha de recepcin.
Requisitos mnimos de la Nota de Dbito y la Nota de Crdito
a) Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobante de pago, siempre que se cumpla con los requisitos y caractersticas
establecidos para las facturas.
En el caso de modificacin al Comprobante de Operaciones - Ley N 29972, se deber utilizar una srie exclusiva de notas de Ajuste de
Operaciones - Ley N 29972.
b) Deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modifican.
c) El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente:
Original : Adquirente o Usuario.
Primera Copia : Emisor.
Segunda Copia : SUNAT.
La segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.
En el caso de las notas de Ajuste de Operaciones Ley N 29972, el destino del original y copias ser el siguiente:
a) Original : EMISOR.
b) Primera copia : VENDEDOR o PRESTADOR.
c) Segunda copia : SUNAT.
Adems, la Resolucin de Superintendencia N 156-2013/SUNAT ha incorporado como numeral 7 del artculo 10 que en los casos en que las
normas sobre la materia exijan la autorizacin de impresin y/o importacin a que se refiere el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, slo se considerar que existe nota de crdito o nota de dbito si su impresin y/o importacin ha sido autorizada
por la SUNAT conforme al procedimiento sealado en el citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento acarrear la configuracin de la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
2. Entrega de la Copia Original respectiva
(91)
La segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente, salvo cuando se trate de las notas de Ajuste de Operaciones
Ley N 29972, en cuyo caso la segunda copia permanecer en poder del adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronolgicamente.
3. Emisin y otorgamiento de Notas de Crdito y Dbito Electrnicas

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT (14.10.2008) vigente a partir del 20.10.2008, SUNAT ha establecido por vez
primera los lineamientos para el uso de Sistemas Electrnicos para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, creando as las Notas de
Crdito Electrnicas. Posteriormente, conforme a la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT (17.06.2010) se ampla el sistema de
emisin electrnica a la factura electrnica y documentos vinculados (que incluyen nota de crdito y dbito electrnico). Cabe precisar que, la emisin
de nota de crdito y dbito fue sucesivamente prorrogada respecto a su entrada en vigencia, siendo la ltima prrroga hasta el 31.03.2011, mediante
la Resolucin de Superintendencia N 052-2011/SUNAT (28.02.2011) que dispuso su uso a partir del 01.04.2011.
Posteriormente se han publicado las Resoluciones de Superintendencia N 300-2014/SUNAT y 132-2015/SUNAT, que complementan las normas
antes sealadas.
En ese sentido, la ltima de estas Resoluciones (R.S. 132-2015/SUNAT, publicada el 29.05.2015); establece que se pueden emitir notas de crdito y
notas de dbito electrnicas respecto de boletas de venta emitidas en formato impreso o importado por imprentas autorizadas, o travs del Sistema
de Emisin Electrnica (SEE-SOL).
3.1 Conservacin de las Notas de Crdito y Dbito Electrnicas
El emisor electrnico y el usuario que, en aplicacin de lo previsto en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, deba conservar las notas
de crdito o dbito electrnicas deber:
a) Descargar la nota de crdito o dbito electrnica del sistema y conservarla en forma digital (archivos magnticos, pticos u otros), tratndose
del emisor electrnico y el usuario que cuente con clave SOL,
b) Conservar la nota de crdito o dbito electrnica remitida por correo electrnico u otorgada en forma impresa, tratndose del usuario que no
cuente con clave SOL.
3.2 Procedimiento por la prdida de las Notas de Crdito o Dbito Electrnicas
En caso de prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros el procedimiento a seguir ser como a continuacin detallamos:
SUPUESTO
PROCEDIMIENTO A SEGUIR
Prdida de notas de crdito o dbito electrnicas por parte del Deber descargar del Sistema un nuevo ejemplar de los mencionados documentos el cual incluir los mecanismos de
emisor o usuario que cuente con clave SOL
seguridad.
Prdida de notas de crdito o dbito electrnicas por parte del Deber solicitar al emisor electrnico que proceda a remitirle nuevamente la nota de crdito electrnica al correo
usuario que no cuente con clave SOL
electrnico que proporcione o solicitar una nueva representacin impresa de dichos documentos.
7. Puntos de emisin
Los puntos de emisin pueden ser:
a) Puntos de emisin fijos
Cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de los establecimientos declarados ante la SUNAT, tales como domicilio fiscal, sucursal, agencia,
local comercial, local de servicios o depsito.
b) Puntos de emisin mviles
Estn referidos a las emisiones efectuadas por emisores itinerantes tales como distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que
emitan comprobantes de pago y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT. Asimismo, dentro de un
establecimiento se podrn establecer ms de un punto de emisin. Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre
establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir documentos. La asignacin de series por puntos de emisin no necesariamente deber ser
correlativa. De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber solicitarse autorizacin de la SUNAT.
Por otro lado, se autoriza el uso temporal de una serie asignada a otro punto de emisin en los siguientes casos:
1) Cuando el establecimiento en el que se ubica el punto de emisin cambia de direccin dentro de los lmites de la misma dependencia de la SUNAT
y siempre que dicho cambio haya sido declarado. La autorizacin es nicamente por los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el
cambio de direccin.
2) Cuando se trate de ferias temporales.
3) Cuando la SUNAT previa evaluacin lo autorice.
En todos los casos se deber consignar la direccin del nuevo punto de emisin mediante un sello.
Adicionalmente, debemos indicar que se solicitar autorizacin de acuerdo con lo establecido en el TUPA de SUNAT, en los casos en que se
cambie los datos pre-impresos en los Comprobantes de Pago y se requiera seguir utilizando los mismos comprobantes, tales como:
Cambio de Razn Social o Denominacin Social.
Cambio de Nombre Comercial.
Cambio de Casa Matriz.

De conformidad a lo establecido por el artculo 13 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
8. Formularios a presentar
8.1. Normas aplicables a quienes soliciten autorizacin de impresin y/o importacin
a) Solicitud de impresin o importacin de documentos - Formulario N 816
Los obligados a emitir comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito, y guas de remisin, debern solicitar la autorizacin de
impresin o importacin mediante el Formulario N 816 - "Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea" en dos
ejemplares debidamente llenados y firmados por el contribuyente o representante legal acreditado en el RUC anexando una copia de su
documento de identidad vigente, en las imprentas inscritas en el Registro de Imprentas. Este formulario tambin ser utilizado por los sujetos
acogidos al Nuevo RUS.
En este formulario deber especificarse la cantidad total de documentos cuya autorizacin se solicita por cada tipo de documento.
Solo ser considerado como comprobante de pago, notas de crdito, notas de dbito, y guas de remisin, los documentos impresos o
importados por imprentas que se encuentren inscritas en el registro.
(92)
Tratndose de la solicitud de autorizacin de impresin y/o importacin del Comprobante de Operaciones - Ley N 29972, se deber
presentar conjuntamente con el Formulario N 816 una declaracin jurada que contenga lo siguiente:
a) El nmero de RUC y la denominacin de la cooperativa agraria.
b) La declaracin expresa respecto a que es una cooperativa agraria a que se refiere el inciso b) del artculo 2 de la Ley N 29972.
c) Los nombres y apellidos del representante legal acreditado en el RUC que firma la declaracin, los cuales deben coincidir con los sealados
en el Formulario N 816.
Dicha declaracin jurada ser presentada en dos (2) ejemplares firmados por el representante legal.
b) Presentacin de la solicitud a travs de un tercero
En el caso de presentarse la solicitud a travs de un tercero, ste deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y entregar una
copia del mismo, as como presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el
RUC.
c) Sujetos autorizados a realizar trabajos de impresin
La impresin y/o importacin deber ser realizada por la imprenta que efecta por la imprenta que efecte la recepcin y registro del formulario
N 816 y por la cantidad total de documentos autorizados.
d) Procedimiento a seguir
Los sujetos presentarn la solicitud de Impresin, Formulario N 816, a las empresas autorizadas a realizar trabajos de impresin. Dichas
empresas sellarn las copias del formulario de autorizacin de impresin anotando la fecha de recepcin, dicha fecha es la que se debe
consignar en los documentos como fecha de impresin. La copia destinada a la imprenta o importador deber archivarse en forma cronolgica,
debiendo devolverse la copia a la persona que encarg el trabajo.
e) Requisitos previos para solicitar Autorizacin de Impresin
Los sujetos que soliciten autorizacin para la impresin de Comprobantes de Pago, debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Haber declarado en el Registro nico de Contribuyente los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual pertenecen.
2. De estar obligado a presentar declaraciones pago, haber presentado las declaraciones correspondientes a las obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera producido durante los seis (6) meses anteriores al mes de presentacin de la solicitud.
Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera de plazo, podrn solicitar la autorizacin de impresin transcurridos seis (6) das
hbiles de presentados.
3. Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal no habido.
4. No encontrarse en estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio o con suspensin temporal de actividades.
5. (93) Tratndose de la solicitud de autorizacin de impresin y/o importacin del Comprobante de Operaciones - Ley N 29972, tener la calidad
de cooperativa agraria a que se refiere el inciso b) del artculo 2 de la Ley N 29972.
8.2. Normas aplicables a las imprentas
a. Condiciones para solicitar la inscripcin en el Registro de Imprentas
Para inscribirse en el registro, la SUNAT considerar que las imprentas cumplan con las siguientes condiciones:
a) Se encuentren acogidas al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
b) Tener como actividad econmica principal la impresin de documentos. Dicha informacin deber estar consignada en el RUC.
c) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual pertenecen.
d) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
e) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o con suspensin temporal de actividades.
f) No haber sido retiradas del Registro de Imprentas durante los seis (6) meses anteriores y hasta la fecha de presentacin de la solicitud de
inscripcin.
g) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarn para los trabajos de impresin.
h) Obtener el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso al sistema SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo indicado en la Resolucin de
i) No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) ltimos meses anteriores al mes de la
fecha de presentacin de la solicitud. Para efectos de este inciso, la resolucin de prdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento
otorgado con carcter particular.
j) Presentar sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las
Resoluciones de Superintendencia correspondientes.
k) Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en:
Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de presentacin de la solicitud.
El mes de la presentacin de la solicitud, incluso hasta la fecha en que sta sea presentada.
l) No encontrarse omiso al pago del Impuesto en cualquiera de los ltimos tres (3) periodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha
de presentacin de la solicitud. No se considerar como omisin si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y
cuenta con resolucin aprobatoria notificada a la fecha de presentacin de la solicitud.
b. Inscripcin, modificacin de datos y retiro voluntario del Registro de Imprentas
1. Inscripcin en el Registro de Imprentas
a) Para solicitar su inscripcin en el registro, las imprentas debern presentar a la SUNAT los siguientes formularios, debidamente llenados y
firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC:
Formulario N 804 - "Registro de Imprentas", declarando el tipo de trabajo a realizar, el sistema de impresin y el tipo de formato de
impresin.
Formulario N 805 - "Informacin complementaria para el Registro de Imprentas", declarando la marca, modelo, serie de fabricacin y
tipo de formato de impresin de la totalidad de la maquinaria de impresin, as como la direccin de los establecimientos donde se
encuentra ubicada la misma, los cuales debern haber sido previamente declarados en el RUC.
(94)
De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual,
ste deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del
contribuyente o representante legal acreditado en el RUC.
b) Las imprentas debern poner a disposicin de la SUNAT la documentacin que sustente la informacin declarada, as como el uso exclusivo
de la maquinaria de impresin, de corresponder. Para tal efecto presentarn copia simple de la siguiente documentacin, segn sea el caso,
sin perjuicio de otra adicional que la SUNAT pueda solicitar:
Contrato de compraventa de la maquinaria de impresin con firmas legalizadas notarialmente y el comprobante de pago respectivo o,
de ser el caso, del Formulario N 820 - "Comprobante por Operaciones No Habituales.
Contrato de arrendamiento o cesin en uso de la maquinaria de impresin con firmas legalizadas notarialmente y los comprobantes de
pago respectivos. En el caso del Formulario N 1683 - "Impuesto a la Renta de primera categora", los presentados por el arrendador
durante los ltimos seis (6) meses, o desde la vigencia del contrato en el caso que el arrendamiento tenga una duracin menor, hasta
la fecha de presentacin de la solicitud de inscripcin.
Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin o constancia de inscripcin en los Registros Pblicos donde conste que la
maquinaria de impresin constituye un aporte al capital social de la persona jurdica.
Pliza de adjudicacin de la maquinaria de impresin, emitida por martilleros pblicos o entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
En todos los casos, la documentacin, comprobantes de pago y formularios antes mencionados debern contener la identificacin de la
marca, modelo y serie de fabricacin de la maquinaria de impresin. Esto ltimo no ser aplicable al Formulario N 1683 - "Impuesto a la
Renta de primera categora".
c) La SUNAT, a fin de evaluar la inscripcin de la imprenta, tendr en cuenta el cumplimiento de las condiciones sealadas en el numeral 2.1 del
presente artculo, as como la veracidad de la informacin consignada en los Formularios Ns. 804 y 805, y le notificar a la imprenta la
procedencia de su inscripcin o su denegatoria. La SUNAT resolver la solicitud en el plazo de treinta (30) das hbiles. Vencido el plazo para
resolver, operar el silencio administrativo negativo.
d) De contener los mencionados formularios informacin no conforme con la realidad, la SUNAT denegar la inscripcin, sin perjuicio de las
sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
e) Las imprentas que realicen trabajos de impresin y/o importacin sin encontrarse inscritas en el registro no podrn acceder al mismo.
2. Modificacin de la informacin contenida en el Registro de Imprentas
Las imprentas debern comunicar a la SUNAT la modificacin de la informacin declarada y consignada en el registro dentro de los cinco (5)
das hbiles de ocurridos los hechos, para lo cual presentarn los Formularios Ns. 804 y/o 805, segn corresponda, debidamente llenados y
firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC y los Formularios Ns. 804 y/o 805, segn corresponda, debidamente llenados y
En el caso del Formulario N 805 se consignar nuevamente la informacin relativa a la totalidad de la maquinaria de impresin con que
cuente la imprenta a dicha fecha, adjuntando la documentacin indicada en el literal b) del numeral 2.2.1 del presente artculo slo respecto
de la nueva informacin declarada.
3. Retiro voluntario del Registro de Imprentas
Para comunicar el retiro voluntario del registro, las imprentas debern presentar el Formulario N 804 debidamente llenado y firmado por el
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC y el Formulario N 804 debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC.
c. Condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas
Para permanecer en dicho registro, las imprentas debern cumplir con lo siguiente:
a) Mantener las condiciones sealadas en los incisos a), b), c), g) y j) del numeral 2.1 del artculo 12 del Reglamento relacionado con las
condiciones para solicitar la inscripcin en el Registro de Imprentas que se detallan a continuacin:
a) Se encuentren acogidas al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
b) Tener como actividad econmica principal la impresin de documentos. Dicha informacin deber estar consignada en el RUC.
c) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual pertenecen.
d) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarn para los trabajos de impresin.
e) Presentar sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las
Resoluciones de Superintendencia correspondientes.
b) (95) Efectuar la recepcin y registro del Formulario N 816 y, de corresponder, la recepcin de la declaracin jurada a que se refiere el segundo
prrafo del literal a) del numeral 8.1 del presente manual de acuerdo a lo indicado en el inciso 2.4 del numeral 2 del artculo 12 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) No registrar en el RUC la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado.
d) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o que el plazo de la suspensin temporal de sus actividades
no exceda de doce (12) meses.
e) Realizar trabajos de impresin y/o importacin:
(96) nicamente a quienes les entreguen el Formulario N 816 y, de corresponder, la declaracin jurada respectiva, de acuerdo con lo indicado
en el segundo prrafo del literal a) del numeral 8.1 del presente manual.
Por el total de documentos autorizados, consignando los datos del contribuyente que aparecen en el Comprobante de Informacin Registrada
(CIR) que se genere con ocasin del registro del Formulario N 816. La fecha de registro de dicho formulario deber consignarse en los
documentos como fecha de impresin.
Slo mediante sistemas de impresin offset u otros que la SUNAT autorice. No obstante, la numeracin y el destino de los documentos
podrn ser realizados mediante el sistema de impresin tipogrfico.
f) No reponer, en ningn caso, documentos que hubieran sido robados, extraviados o deteriorados.
g) Declarar los trabajos que hubieran realizado y entregado, a requerimiento de la SUNAT, en la forma y condiciones que sta establezca.
h) Imprimir los documentos cumpliendo con los requisitos y caractersticas establecidos en el presente reglamento. Tratndose de documentos
impresos en formatos continuos, la numeracin de las copias podr efectuarse por presin (repinte).
i) No delegar a un tercero el trabajo de impresin y/o importacin que se les hubiera encomendado.
j) Comunicar a la SUNAT la modificacin de la informacin declarada y consignada en el registro, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2.2.2
del numeral 2.2 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago referido a la modificacin de la informacin contenida en el
Registro de Imprentas sealando lo siguiente. Las imprentas debern comunicar a la SUNAT la modificacin de la informacin declarada y
consignada en el registro dentro de los cinco (5) das hbiles de ocurridos los hechos, para lo cual presentarn los Formularios Ns. 804 y/o
805, segn corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC y los Formularios Ns. 804 y/o 805, segn corresponda, debidamente llenados y
k) Permitir a los funcionarios de la Administracin Tributaria la inspeccin de la correcta realizacin de los trabajos de impresin y/o importacin
que le fueran encargados, as como la verificacin del cumplimiento de las condiciones y obligaciones para permanecer en el Registro.
l) Llevar un archivo en orden cronolgico de los Comprobantes de Informacin Registrada (CIR) correspondientes a los trabajos de impresin
y/o importacin encargados.
m) No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) ltimos meses anteriores al mes de la
fecha de evaluacin. Para efectos del presente inciso, la resolucin de prdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado
con carcter particular.
n) Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en:
Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de evaluacin.
El mes de la fecha de evaluacin, incluso hasta ese mismo da.
o) Haber cumplido con el pago del Impuesto de por lo menos dos (2) de los ltimos tres (3) periodos que vencieron hasta el mes anterior al de la
fecha de evaluacin. No se considerar como omisin si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta con
resolucin aprobatoria notificada a la fecha de evaluacin.
d. Recepcin y registro de autorizaciones de impresin y/o importacin

Para la recepcin y registro de las autorizaciones de impresin y/o importacin de documentos las imprentas debern:
a) Sellar los ejemplares del Formulario N 816 anotando la fecha de recepcin. Uno de los ejemplares quedar en poder de la imprenta, que lo
archivar en forma cronolgica, debiendo devolver el otro ejemplar a quien encarg el trabajo.
(97)
Tratndose de la solicitud de autorizacin de impresin y/o importacin del Comprobante de Operaciones - Ley N. 29972, tambin
debern sellar la declaracin jurada. El original de ese documento ser archivado con el Formulario N 816 respectivo y la copia ser
devuelta a quien encarg el trabajo.
b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea a travs de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es sunat.gob.pe, segn
lo indicado en la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
c) Registrar la informacin contenida en el Formulario N 816, luego de lo cual:
Si se acepta la operacin se generarn dos (2) CIR, los cuales sern sellados por la imprenta. Un CIR ser entregado al contribuyente,
quedando el otro en poder de la imprenta para efecto de realizar los trabajos encargados. Una vez aceptada la operacin la imprenta deber
iniciar los trabajos de impresin y/o importacin de documentos.
Si se rechaza la operacin imprimirn el reporte con los mensajes de error y lo entregarn al contribuyente, quien podr acercarse a las
dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a fin de atender los motivos que originaron el rechazo de la solicitud.
d) En caso de error u omisin en el registro del Formulario N 816, las imprentas podrn anular dicho formulario a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, dentro de los cinco (5) das calendario siguientes al registro, en cuyo caso se podr volver a utilizar la numeracin de
los documentos contenida en el formulario anulado.
e. Retiro del Registro de Imprentas
Sern retiradas del Registro las imprentas que incurran en alguno de los siguientes supuestos:
a) Incumplir con cualquiera de las condiciones contenidas en el numeral 2.3. relacionadas con las Condiciones de permanencia en el Registro
de Imprentas.
b) Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto instruccin por delito tributario o las empresas a quienes dichas personas
representen, ya sea que el proceso se encuentre en trmite o exista sobre dichas personas sentencia firme condenatoria por delito tributario.
c) Se determine su baja como usuarias de SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo indicado en el artculo 8 de la Resolucin de
d) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos de impresin sin la autorizacin del sujeto obligado a emitir documentos.
e) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado ms de un trabajo de impresin con un mismo nmero de autorizacin.
f) Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos falsos o no conforme con la realidad en el Formulario N 804 - "Registro de Imprentas"
y/o en el Formulario N 805 - "Informacin complementaria para el Registro de Imprentas".
Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas podrn realizar los trabajos autorizados antes de su retiro. Una vez comunicado el mismo,
no admitirn nuevos trabajos de impresin y/o importacin.
Dichas imprentas podrn solicitar su reinscripcin en el registro siempre que cumplan con las condiciones sealadas en el numeral 2.1 del
presente artculo. Adicionalmente, las imprentas retiradas de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del presente numeral podrn solicitar su
reinscripcin una vez que exista resolucin firme absolutoria o una vez cumplida la condena impuesta
8.3. Para las declaraciones sobre mquinas registradoras - Formulario N 809
a) Aspectos a declarar
Debern declarar en el Formulario N 809 - "Mquinas Registradoras" lo siguiente:
El incremento (ALTA). Se considera ALTA, al uso de nuevas mquinas, al reinicio de uso de mquinas dadas de baja, as como a la primera
presentacin de la declaracin sobre mquinas registradoras. La mquina registradora deber asignarse a un establecimiento declarado por
la SUNAT.
La disminucin (BAJA). Se considera BAJA la no utilizacin temporal o definitiva de mquinas registradoras.
El cambio de ubicacin de mquinas registradoras de un establecimiento a otro establecimiento de una misma empresa.
Este formulario se presentar ante la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio fiscal y en los lugares que la SUNAT
determine.
Este formulario tambin ser utilizado por los sujetos acogidos al Nuevo RUS.
b) Plazo de declaracin
Los hechos mencionados en el numeral anterior debern declararse a la SUNAT dentro de los cinco (5) das de producidos.
c) Otros requisitos adicionales
c.1. Los usuarios de mquinas registradoras debern mantener en existencia un mnimo de comprobantes de pago impresos.
c.2. Debern declarar a requerimiento de la SUNAT, en la forma, condiciones y plazos que sta establezca, la informacin contenida en los
tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras entre la que se encontrar lo siguiente:
Nmero de RUC del adquirente o usuario;
Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado;
Fecha y hora de emisin.
c.3. Las mquinas registradoras que emitan los tickets o cintas que permiten sustentar gasto o costo y crdito fiscal del IGV debern estar
claramente diferenciadas y separadas del resto de mquinas destinadas a consumidores finales en el establecimiento en que se
encuentren.
Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en los numerales c.2 y c.3 no podrn emitir tickets o cintas con efecto tributario a partir de la
fecha de publicacin de la relacin de infractores.
8.4. Para la declaracin de Baja y Cancelacin de Documentos No Entregados
a) Aspectos a declarar
A partir del 30.10.2011 la baja y cancelacin de documentos no entregados nicamente se deber declarar en el Formulario Virtual N
855 denominados "Declaracin de Baja y Cancelacin" lo siguiente:
(98)
a.1. La baja de serie, cuando se retire uno o ms puntos de emisin.

a.2. La baja de documentos por deterioro.
a.3. La baja de documentos por robo o extravo.
a.4. La baja de Facturas, Liquidaciones de Compra, Recibos por Honorarios, Notas de Crdito, Notas de Dbito y Gua de Remisin, con motivo
del ingreso al Nuevo Rgimen nico Simplificado.
a.5. La cancelacin de autorizacin de impresin cuando no se llegue a imprimir los documentos autorizados. La declaracin ser presentada
antes o conjuntamente con la solicitud de autorizacin de impresin.
a.6. La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja se comunica. La declaracin ser presentada antes o conjuntamente con la
comunicacin de baja de tributo.
b) Requisitos y plazo para la presentacin de la Declaracin en el caso de deterioro, robo o extravo de documentos no entregados
En el caso de robo o extravo de documentos no entregados, deber declararse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de ocurrido el
hecho, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos(99).
Asimismo no obstante se presente la declaracin de baja de documentos por motivo de robo o extravo subsiste la obligacin por parte del
contribuyente de sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia policial, cuando la SUNAT as lo requiera.
Cabe sealar que la denuncia policial deber realizarse con anterioridad a la declaracin de baja de los documentos robados o extraviados, en
caso se realice con posterioridad slo eximir de la responsabilidad de la circulacin posterior a partir de la fecha de la denuncia.
c) Destruccin de los Documentos Declarados

Los documentos declarados de baja debern ser destruidos.
La declaracin de baja y cancelacin, salvo el caso de robo o extravo, no exime de la responsabilidad por la circulacin posterior de los
documentos.
d) Secuencia numrica en la Impresin de los Documentos
No podrn solicitarse autorizaciones de impresin de documentos, utilizando la numeracin dada de baja o cancelada.
e) Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado
Los sujetos que se encuentren dentro de este rgimen no presentarn la declaracin de baja y cancelacin, debiendo anular y conservar las
boletas de venta inutilizadas.
f) Anulacin y conservacin de documentos inutilizados por fallas tcnicas o errores en la emisin
Se deben anular y conservar los documentos que por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados
previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin, no debiendo ser declarados, los mismos que debern ser conservados con
sus respectivas copias.
8.5. El robo o extravo de documentos emitidos y entregados
En este caso el adquirente deber comunicar a la SUNAT mediante una carta simple, dirigida a la misma dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes de producidos los hechos, detallando la relacin de documentos robados o extraviados consignando el tipo de documento y la
numeracin de los mismos, adjuntando adems una copia certificada de la denuncia policial. Estos documentos debern conservarse cuando el
tributo no est prescrito.
El robo o extravo de documentos entregados no implica para el adquirente o usuario la prdida del crdito fiscal, costo o gasto para efecto
tributario o crdito deducible sustentados en dichos documentos, siempre que se acredite fehacientemente que se ha cumplido en su debido
momento con todos los requisitos que estipulan las normas para que tales documentos tengan validez tributaria y estn a disposicin de la SUNAT:
La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado.
O de ser el caso copia fotosttica de la copia destinada al EMISOR, (de la persona quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el
servicio).
La copia fotosttica deber ser entregada por el EMISOR cuando el adquiriente o usuario lo solicite, consignando el nombre y apellidos,
documento de identidad, del representante legal declarado en el RUC, fecha de entrega y de ser el caso el sello de la empresa.
Por los recibos emitidos por los servicios pblicos, de suministros de energa elctrica y agua; as como los servicios pblicos de
telecomunicaciones, se emitir un duplicado exacto con la denominacin "segundo original", del documento robado o extraviado.
8.6. Para declarar que se ha optado por una serie de Boletos de Viaje - Formulario N 830
Los transportistas que opten por realizar una sola serie, independientemente que tenga varios puntos de emisin, informarn a la SUNAT mediante
Formulario N 830 la distribucin de los boletos de viaje por cada agencia o terminal. El plazo mximo es de 5 das tiles de realizada dicha
operacin.
9. Formas de emisin de comprobantes de pago

9.1. Emisin Manual
Los documentos que se emiten en forma manual debern consignar con tinta en el original, la informacin no necesariamente impresa, siempre
que simultneamente permita la impresin en las copias.
9.2. Emisin Computarizada
Los que empleen sistemas computarizados, debern utilizar formatos impresos por imprentas o empresas grficas, de acuerdo a los requisitos que
establece el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9.3. Emisin Mecanizada
Los usuarios del sistema de emisin mecanizada de tickets y cintas de mquinas registradoras, debern declarar en el Formulario N 809 el ALTA
de las mquinas registradoras a utilizar adems de comunicar a SUNAT, el empleo de dicho sistema a travs del Formulario N 2127.
9.4. Emisin Electrnica
Considerando los avances tecnolgicos de la informtica y de los medios de comunicacin, la SUNAT ha implementado por vez primera el uso de
Sistemas Electrnicos para la emisin de comprobantes de pago.
El uso de este nuevo sistema electrnico, ha sido aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT, publicada el
14.10.2008 y vigente a partir del 20.10.2008, respecto a los Recibos por Honorarios Electrnicos, y ampliado a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 188-2010/SUNAT (17.06.2010) y normas modificatorias, a la factura y documentos vinculados a sta(100).
10. Registro de operaciones

Las operaciones realizadas se registrarn observando las siguientes pautas:
1. Deben registrarse en forma cronolgica, por tipo de comprobante de pago y correlativa por serie en el Registro de Ventas o Ingresos. En el caso de
tickets o cintas de mquinas registradoras al igual que en el caso de las Boletas de Venta, debe de anotarse el importe total de las operaciones
realizadas diariamente, consignndose el nmero inicial y final de los tickets que sustenten dichas operaciones por cada mquina registradora.
2. Tratndose de los tickets o cintas de mquinas registradoras que permiten sustentar gasto o costo para efectos tributarios, crdito deducible o crdito
fiscal deber anotarse por cada ticket emitido: la fecha de emisin, el nmero de serie de la mquina registradora, el nmero del ticket, el importe de
la venta, cesin en uso o servicio prestado, el monto del impuesto y el nmero de RUC del adquirente o usuario.
3. Los Registros de Compras y Ventas, tienen un plazo mximo de atraso de 10 das hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se recepcione o emita el comprobante de pago, respectivamente.
11. Uso temporal de documentos

El uso temporal de una serie asignada a un punto de emisin se autorizar cuando se presenten los siguientes supuestos:
1. Cuando el establecimiento en el que se ubica el punto de emisin cambia de direccin y siempre que dicho cambio haya sido declarado, en este
supuesto la autorizacin proceder nicamente respecto a los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de direccin.
2. En el caso de ferias temporales.
Cabe sealar que en cualquiera de los supuestos se deber consignar de modo legible y mediante cualquier mecanismo, los nuevos datos del
documento.
La SUNAT podr autorizar el uso temporal de documentos previa evaluacin cuando se presente cualquier otro caso no contemplado
anteriormente.
12. Emisin de comprobantes de pago cuando se modifique la razn social

Las personas jurdicas que tengan en existencia comprobantes de pago y que modifiquen su denominacin o razn social, pueden seguir
utilizndolos hasta que se terminen, siempre que en dichos documentos se consignen por cualquier medio, la nueva denominacin o razn social. Sin
perjuicio de la obligacin del contribuyente de comunicar a la SUNAT el cambio de la denominacin o razn social, dentro de los 05 das hbiles de
producidos los hechos.
13. Autorizacin de aplicativos informticos para la emisin de tickets

Mediante el inciso f) del artculo 3 del Decreto Ley N 25632 y normas modificatorias, Ley Marco de Comprobantes de Pago, establece que la
SUNAT, sealar los mecanismos de control incluyendo la determinacin de los sujetos que debern o podrn utilizar la emisin electrnica. En ese
sentido mediante la Resolucin de Superintendencia N 064-2006/SUNAT, y norma modificatoria se autoriz el uso temporal de sistemas informticos
para la emisin de tickets, incluso de aquellos aplicativos informticos que hubieran sido declarados como mquinas registradoras, siempre que los
usuarios de tales sistemas hubieren presentado el Formulario N 845.
13.1. Establecimiento de plazos para el uso de sistemas informticos y para la presentacin del Formulario N 845
En lo que respecta al uso de los sistemas informticos para la emisin de tickets y de aplicativos informticos declarados como maquinas
registradoras a travs del Formulario N 845, de acuerdo a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 019-2012/SUNAT, se dispuso un
nuevo plazo para su utilizacin hasta el 30.06.2013, siempre que al 31.12.2012 hayan presentado el aludido formulario en los centros de servicios
al contribuyente o dependencias de la SUNAT.
Posteriormente estos plazos (tanto del uso como de la presentacin del formulario 845) se han ido prorrogando. As, con la Resolucin de
Superintendencia 306-2012/SUNAT se ampli el plazo para su uso hasta el 31.12.2014 siempre que hubiese presentado el formulario 845 hasta el
30 de junio del mismo ao, y nuevamente se ha prorrogado hasta el 31.12.2015 y 30.06.2015, respectivamente, segn la Resolucin de
Superintendencia N 382-2014/SUNAT(31.12.2014).
13.2. Informacin a consignar en el Formulario N 845
Al respecto la resolucin seala que en el citado formulario 845 se deber consignar la siguiente informacin:
1. Nmero de RUC del contribuyente.
2. Datos del software de emisin de tickets.
3. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del fabricante o proveedor nacional o extranjero del software, segn corresponda.
4. Lugar de almacenamiento informtico de informacin de los tickets emitidos.
5. Caractersticas del nmero correlativo.
6. Datos por dispositivo de impresin a declarar, en relacin al software.
A los sistemas informticos para la emisin de tickets cuyo funcionamiento se autorice en virtud de la presente resolucin, le son aplicables en lo
que no se contraponga con esta norma las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias referidas a los tickets emitidos por mquinas registradoras.
Unos de los aspectos importantes que seala la presente resolucin es que los tickets que se emitan mediante los mencionados aplicativos se
consignar el nmero de serie del dispositivo de impresin, con lo cual se entender cumplido el requisito sealado en el numeral 5.3. del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago en el que se considera como informacin impresa por la mquina registradora al nmero de serie
de fabricacin de sta.
13.3. Modificacin de datos del Formulario N 845
Para modificar cualquier dato del Formulario N 845 presentado y/o aadir informacin al mismo, segn sea el caso, los contribuyentes debern
presentar un nuevo Formulario N 845 la misma que deber contener la informacin previamente declarada con las modificaciones y/o altas de
equipos efectuadas. Del mismo modo seala la resolucin que la informacin consignada en el ltimo formulario presentado sustituir en su
totalidad a la consignada en el (los) Formularios N 845 que se haya (n) presentado con anterioridad.
13.4. Validez de los Formularios N 845 presentados con anterioridad
Los usuarios de sistemas informticos pata la emisin de tickets que hubieren presentado un Formulario N 845 en los trminos sealados en el
artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 019-2012/SUNAT y norma modificatoria, no estarn obligados a presentar uno nuevo.
13.5 Baja de la autorizacin otorgada a travs del Formulario N 845
Sobre el particular, cabe sealar que no existe un procedimiento especial al respecto. En ese sentido, para solicitar la baja de la autorizacin
otorgada para el uso de sistemas informticos para la emisin de tickets y aplicativos informticos declarados como maquinas registradoras, se
deber presentar un escrito pro mesa de partes informando la referida ocurrencia. De esta manera se dejara constancia del hecho ante una
eventual fiscalizacin.
14. Modifican plazos previstos en la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT que creo el sistema de emisin
electrnica y la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT que implementa la emisin electrnica del recibo
por honorarios.(101)
Como se recuerda mediante la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT publicada el 30.09.2014 (en adelante resolucin), norma que
cre el sistema de emisin electrnica el SEE - SOL; modific los sistemas de emisin electrnica de facturas y boletas de venta para facilitar, entre
otros, la emisin y el traslado de bienes realizado por los emisores electrnicos itinerantes y por quienes emiten o usan boleta de venta electrnica y
design emisores electrnicos del nuevo sistema.
Por su parte, la primera disposicin complementaria transitoria de la resolucin seala que los sujetos referidos en el numeral 8.1.del artculo 8 de
la resolucin que, as lo deseen, podrn emitir y otorgar las facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito en formatos impresos o
importados por imprenta autorizada y los tickets o cintas de mquinas registradoras (tickets), desde el 1 de octubre de 2014 hasta el 31 de marzo de
2015.
Asimismo, a fin de otorgar mayores facilidades a los emisores electrnicos que les permitan superar el periodo de estabilizacin o culminar, de
manera adecuada, con la implementacin del SEE, se ha estimado conveniente extender el plazo indicado en ese considerando, lo que origina, a su
vez, la necesidad que se indique una nueva fecha para la obligacin de presentar el resumen de comprobantes impresos. Es as que, el inciso a) del
numeral 4.1. del artculo 4 de la resolucin seala que el emisor electrnico que, por causas no imputables a l, est imposibilitado de emitir los
comprobantes de pago electrnicos y/o las notas electrnicas a los que se encuentra obligado, puede emitir esos documentos en los formatos impresos
y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets, cuando corresponda, caso en el cual est obligado a proporcionar a la SUNAT el resumen a partir
del 1 de enero de 2015 o el 1 de julio de 2015, segn la fecha a partir de la cual fue designado; y el segundo prrafo de la segunda disposicin
complementaria transitoria de la resolucin indica que el resumen tambin debe ser presentado, a partir del 1 de abril de 2015, por quienes, al actuar
como emisores electrnicos itinerantes, emitan y otorguen las facturas y boletas de venta en formatos impresos o importados por imprenta autorizada.
De otro lado, el segundo prrafo del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N. 182-2008/SUNAT y normas modificatorias, que implementa,
entre otros, la emisin electrnica del recibo por honorarios seala que si el emisor electrnico al que se asign esa condicin ha usado formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas para emitir el recibo por honorarios y/o la nota de crdito, deber proporcionar a la SUNAT la
informacin de estos; sin embargo, de conformidad con los artculos 13 y 15 de dicha resolucin, esa informacin debe ser registrada en el mismo
sistema, por lo que se mantiene nicamente esta ltima obligacin.
- Plazo de envo del resumen de comprobantes impresos
El artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 086-2015/SUNAT modifica el inciso c) del numeral 8.1 del artculo 8 de la resolucin. Al
respecto el referido numeral seala que los sujetos designados como emisores electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente, y no excluidos por la resolucin, pasan a ser emisores electrnicos del SEE, en los trminos siguientes: antes de la
modificacin en el referido inciso c) se estableca como condicin que los mencionados sujetos, tenan la obligacin de enviar a la SUNAT el resumen de
comprobantes impresos, a partir del 1 de abril de 2015, con la modificacin dicho plazo se ha extendido al 01 de enero 2016.
- Emisores electrnicos obligados a partir de octubre de 2014
Por su parte, el referido artculo 1 modifica la primera disposicin complementaria transitoria de la resolucin relacionado con los emisores
electrnicos obligados a partir de octubre de 2014, en los siguientes trminos:
-Los sujetos referidos en el numeral 8.1. del artculo 8 de la presente resolucin que, as lo deseen, podrn emitir y otorgar las facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y los tickets o cintas de mquinas registradoras, al amparo
del Reglamento de Comprobantes de Pago:
Antes de la modificacin
A partir de la modificacin
Desde el 1 de octubre de 2014 hasta el 31 de marzo de 2015.
Desde el 1 de octubre de 2014 hasta el 31 de julio de 2015.
- Los sujetos indicados en el prrafo anterior (numeral 8.1), solo podrn emitir y otorgar los documentos ah referidos, si al 31 de diciembre de 2014 han cumplido con alguna de las siguientes condiciones:
a) Pasar el proceso de homologacin para emitir en el SEE - Del contribuyente, de manera satisfactoria.
b) Iniciar la emisin electrnica en el SEE - SOL.
A partir del 1 de enero de 2015 y hasta el 31 de marzo de 2015,
Se ampla el plazo y en consecuencia se establece que dichos sujetos, slo podrn emitir y otorgar documentos ah referidos, a partir del 1 de enero de 2015 y hasta el 31 de julio de 2015.
- Ventas realizadas por emisores electrnicos itinerantes

Del mismo modo, el artculo 1, tambin modifica el segundo prrafo de la segunda disposicin complementaria transitoria de la resolucin
relacionada con las ventas realizadas por emisores electrnicos itinerantes, que se detalla a continuacin:
Excepcionalmente, desde el 1 de octubre de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2018 los emisores electrnicos del SEE, creado por el artculo 1 de esta resolucin, designados como tales por la SUNAT que, segn la normatividad respectiva, acten como emisores electrnicos itinerantes podrn emitir y
otorgar las facturas y boletas de venta en formatos impresos o importados por imprenta autorizada, al amparo del Reglamento de Comprobantes de Pago, respecto de las ventas que efecten como emisores electrnicos itinerantes.
Se modifica el plazo sealando que:

Los emisores electrnicos referidos en el prrafo anterior debern presentar, desde el 1 de abril de 2015, el resumen de comprobantes impresos,
regulado en el numeral 4.2. del artculo 4 de la presente resolucin, en los trminos indicados en ese numeral, para incluir tambin la informacin
relativa a los comprobantes de pago que emita en virtud al prrafo anterior, ya sea que use el SEE - Del contribuyente o el SEE - SOL.
Los emisores electrnicos referidos en el prrafo anterior debern presentar, desde el 1 de enero de 2016, el resumen de comprobantes impresos,
regulado en el numeral 4.2. del artculo 4 de la presente resolucin, en los trminos indicados en ese numeral, para incluir tambin la informacin
relativa a los comprobantes de pago que emita en virtud al prrafo anterior, ya sea que use el SEE Del Contribuyente o el SEE - SOL.
Emisores electrnicos obligados a emitir en el sistema de emisin electrnica desde enero y julio de 2015
El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 086-2015/SUNAT, suspende el plazo para cumplir con la obligacin de presentar el resumen
de comprobantes impresos, en los trminos indicados en el numeral 4.2. del artculo 4 de la resolucin ( Res. de Superintendencia N 3002014/SUNAT), que es una declaracin jurada informativa, mediante la cual el emisor electrnico informa los comprobantes de pago, las notas de crdito
y/o las notas de dbito no emitidos en el SEE, debido a que, por causas no imputables a l, ha estado imposibilitado de emitir los comprobantes de pago
electrnicos y/o las notas electrnicas, en una fecha determinada. Dicho resumen deba de enviarse a SUNAT a partir del 1 de abril de 2015.
En consecuencia, el plazo de presentacin de dicho resumen se modific para los sujetos que se encuentran comprendidos en el artculo 9 de la
resolucin, en los siguientes trminos:
Sujetos comprendidos
Nuevo plazo para envo de resumen
Artculo 9.- Se designa emisores electrnicos a partir de enero y julio de 2015
Numeral 9.1. Sujetos comprendidos en el anexo J de la resolucin designados desde el 1 de enero de 2015.
Se suspende hasta el 31 de diciembre de

2015.
Numeral 9.2 Sujetos designados desde el 1 de julio de 201: A los sujetos que al 30 de setiembre de 2014 tengan la calidad de principales contribuyentes nacionales, siempre que no estn comprendidos en el numeral 8.1 del artculo 8 de la resolucin o hayan
sido excluidos en virtud al numeral 8.2. de dicho artculo.
Rige desde el 1 de enero de 2016.
El emisor electrnico al que se le asign esa condicin, que, por causas no imputables a l, est imposibilitado de emitir el recibo por honorarios
electrnico y/o la nota de crdito respectiva mediante SUNAT Operaciones en Lnea podr emitir, de ser el caso, el recibo por honorarios y/o la nota de
crdito usando formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas. Si en virtud al prrafo anterior, el emisor electrnico ha usado formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas para emitir el recibo por honorarios y/o la nota de crdito, deber proporcionar a la SUNAT la
informacin de stos, en la forma y condiciones que se seale mediante resolucin de superintendencia.
El emisor electrnico que obtenga por eleccin esa calidad no estar impedido de emitir recibos por honorarios y notas de crdito en formatos impresos
y/o importados por imprentas autorizadas.
Lo sealado en los prrafos precedentes se aplica, ya sea que la impresin o importacin se hubiese autorizado con anterioridad o con posterioridad a
que el contribuyente obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico.
Modificacin de la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT
Mediante el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 086-2015/SUNAT, se sustituye el segundo prrafo del artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 182-2008/SUNAT y normas modificatorias, relacionado con la concurrencia de la emisin electrnica y de la emisin de formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas, sealndose que la informacin de los recibos por honorarios y/o las notas de crdito emitidas en
virtud al prrafo anterior, es parte de aquella que debe ser registrada en el Sistema, de conformidad con los artculos 13(102)y 15(103).
Modificacin del resumen de comprobantes impresos
Finalmente, se sustituye el anexo N. 11 de la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, denominado "Archivo
Resumen de Comprobantes Impresos", por el texto que obra en el anexo de la Resolucin de Superintendencia N 086-2015/SUNAT, el cual rige a partir
del 1 de enero de 2016.
15. Plazo excepcional a los emisores electrnicos obligados a partir del 1 de julio de 2015 para emitir documentos en
formatos impresos o importados por imprenta autorizada y tickets o cintas de mquinas registradoras.
Recordemos que la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT, designa como emisores electrnicos de dicho sistema, desde el 1 de
julio de 2015, a los sujetos que al 30 de setiembre de 2014, tengan la calidad de PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES , para continuar
emitiendo documentos en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y tickets o cintas de mquinas registradoras.
En efecto, La Administracin Tributaria teniendo en cuenta este antecedente, y a fin de otorgar mayores facilidades a los emisores electrnicos,
que les permita culminar de manera adecuada con la implementacin del Sistema de Emisin Electrnica (SEE) y superar al periodo de estabilizacin de
dicho sistema, ha estimado conveniente otorgar un plazo excepcional para que, si as lo desean, puedan de manera opcional, continuar emitiendo y
otorgando facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito enformatos impresos o importados por imprenta autorizada y los tickets o
cintas de mquinas registradoras.
En ese contexto, el 3 de junio de 2015 se public la Resolucin de Superintendencia N 137-2015/SUNAT, la cual ampla el plazo para que los
emisores electrnicos puedan continuar emitiendo y otorgando facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito en formatos impresos o
importados por imprenta autorizada y los tickets o cintas de mquinas registradoras, hasta el 31 de diciembre de 2015.
De otro lado, la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT y norma modificatoria estableca, que desde el 1 de julio de 2015 a los
sujetos que al 30 de setiembre de 2014 que tuviesen la calidad de principales contribuyentes nacionales (sealados en el numeral 9.2 (104) del artculo 9
de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT), si as lo deseen, podan emitir y otorgar facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas
de dbito en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y los tickets o cintas de mquinas registradoras, al amparo del Reglamento de
Comprobantes de Pago hasta el 31 de diciembre de 2015.
Segn lo expuesto, a partir del 1 de julio de 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2015, los sujetos indicados en el prrafo anterior slo pueden emitir
y otorgar los documentos antes sealados, si al 30 de setiembre de 2015 han cumplido con alguna de las siguientes condiciones que se detallan a
continuacin:
a) Pasar el proceso de homologacin para emitir en el SEE Del Contribuyente, de manera satisfactoria.
b) Iniciar la emisin electrnica en el SEE SOL.
CAPTULO 6
Traslado de Bienes y Guas de

Remisin
Base Legal
Decreto Ley N 25632, Ley de Comprobantes de Pago.
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias, artculos 17 al 23.
1. Definicin
Las Guas de Remisin son documentos autorizados cuya finalidad es sustentar el traslado de bienes entre distintas direcciones con ocasin de su
transferencia, la prestacin de servicios que involucre o no la transformacin de un bien, cesin en uso, consignaciones, remisiones entre
establecimientos de una misma empresa, entre otros supuestos. Su emisin ser obligatoria salvo en los supuestos previstos en la norma de la materia
y que se desarrollan en el numeral 7 del presente captulo.
En este punto es importante precisar que en el caso del traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Detracciones respecto de los cuales
resulte obligatorio el depsito antes del traslado, dicho documento (Gua de Remisin) deber ir acompaado de la constancia que acredite el
depsito de la detraccin en el Banco de la Nacin. En este supuesto, la gua de remisin as como los documentos que sustentan el traslado de los
bienes, deben ser emitidos en forma previa al traslado.
Asimismo, en el caso de los supuestos en los cuales se excepte la emisin de Guas de Remisin, los documentos que sustenten el mismo
debern emitirse antes del traslado.
2. Modalidades de traslado
El traslado de bienes se realiza a travs de dos modalidades, las cuales detallamos en el siguiente esquema:
3. Quines estn obligados a emitir Guas de Remisin

Considerando las modalidades existentes para el traslado de bienes, es decir, transporte privado o transporte pblico, en el artculo 18 del RCP se
regula la obligacin de emitir las guas de remisin de acuerdo a tal clasificacin:
3.1. En el caso de Transporte Privado
En primer lugar debemos indicar que los sujetos que efectan el traslado de bienes, bajo esta modalidad califican como REMITENTES, calificacin
que es importante para efecto de la aplicacin de las infracciones tipificadas en el artculo 174 del Cdigo Tributario.
Si el traslado de bienes se realiza bajo esta modalidad, se emitir una sola Gua de Remisin, por los sujetos siguientes:
a. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin de su transferencia, prestacin de servicios que involucra o no la
transformacin del bien, cesin en uso, remisin entre establecimientos de una misma empresa y otros.
b. El consignador, en la entrega al consignatario de los bienes dados en consignacin y en la devolucin de los bienes no vendidos por el
consignatario.
c. El prestador del servicio en los casos de mantenimiento, reparacin de bienes, servicio de maquila, entre otros, en la medida que los trminos
contractuales de la prestacin de servicios incluyan el recojo o la entrega de los bienes en el lugar designado por el propietario o poseedor
de los mismos.
d. La Agencia de Aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado mandato para despachar, de acuerdo a la Ley
General de Aduanas y su reglamento.
e. El Almacn Aduanero, o responsable (entendido como aquel sujeto que sin tener la calidad de Almacn Aduanero, puede remitir bienes) en
los siguientes casos:
Traslado de bienes considerados como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
Traslado de bienes considerados como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
Asimismo, cabe sealar que segn lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el Remitente deber
emitir una gua de remisin por cada punto de llegada o destinatario. Sin embargo, si para un mismo destinatario existen varios puntos de llegada,
una sola gua de remisin del remitente podr sustentar dicho traslado, siempre que en ella se detallen los puntos de llegada.
Los sujetos sealados en los literales c) a e) no tienen la condicin de propietarios ni poseedores de los bienes. En estos casos, para efecto de lo
dispuesto en los numerales 8 al 10 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se considerar como remitente al propietario o poseedor de los bienes al
inicio del traslado.
3.2. En el caso de Transporte Pblico
En este caso, respecto al traslado de bienes, se regula dos supuestos, sobre el nmero de guas de remisin a emitir, los cuales pasamos a
analizar:
a. Supuesto en el cual se emitirn dos guas de remisin
En este caso, adems de la emisin de la gua de remisin efectuada por el REMITENTE, segn los supuestos sealados en el numeral
anterior, el Transportista deber emitir otra gua de remisin por cada uno de dichos sujetos que generan la carga, salvo el supuesto del numeral
1.8 del artculo 20 del RCP, desarrollado en el literal h) del numeral 6.1 del presente tema.
b. Supuestos en el cual se emitir una gua de remisin
Existen supuestos bajo los cuales slo el Transportista resulta obligado a emitir la Gua de Remisin, por lo tanto, en estos casos slo se emitir
una Gua de Remisin TRANSPORTISTA. Dichos supuestos son los siguientes:
Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o guas de remisin.
Las personas obligadas a emitir Recibos por Honorarios.
Sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado.
4. Impresin de las Guas de Remisin
Los sujetos obligados a emitir Guas de Remisin debern requerir la respectiva autorizacin de impresin o importacin segn lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago. A tal efecto, la referida autorizacin de impresin o importacin se deber solicitar
mediante el Formulario N 816 "Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea", la misma que se solicita a travs del Sistema
SUNAT Operaciones en Lnea.
El Formulario N 816 "Autorizacin de impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea" se debe presentar a las imprentas conectadas a la
SUNAT, quienes se encargarn de obtener a travs de INTERNET la respectiva autorizacin de la Administracin Tributaria. Dicho formulario deber ser
presentado en original y copia.
El trabajo de impresin o importacin deber ser realizado por la totalidad de guas respecto de las cuales se ha solicitado la respectiva
autorizacin.
Asimismo, debemos advertir que para efecto de lo sealado en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario y en el presente
reglamento, se considerar que no existe gua de remisin cuando:
a. El documento no haya sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 del RCP.
b. El remitente o transportista que emita el documento tenga la condicin de "no habido" a la fecha de inicio de traslado.
5. Requisitos y caractersticas de las Guas de Remisin

Es importante sealar que en virtud a las dos modalidades de transporte, se han creado dos tipos de Guas: a) Gua de Remisin Remitente y b)
Gua de Remisin Transportista, por ende resulta necesario que cada contribuyente en funcin al supuesto en el que se encuentre, observe el estricto
cumplimiento de los requisitos exigidos a fin de no incurrir en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, y
artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2013/SUNAT.
5.1. Requisitos de la Gua de Remisin del Remitente
La Gua de Remisin que emita el REMITENTE, segn los supuestos referidos en el numeral 3.1., ya sea que el transporte se realice bajo la
modalidad de Privado o Pblico, deber contener los requisitos siguientes:
Informacin Impresa
a. Datos de identificacin del remitente.
a.1. Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
a.2. Direccin del Domicilio Fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
a.3. Nmero de RUC.
b. Denominacin del documento: GUIA DE REMISIN - REMITENTE.
c. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d. Motivo del traslado.
Al respecto, se seala que deber consignarse las siguientes opciones:
d.1. Venta.
Esta opcin ser utilizada por el vendedor cuando resulta el responsable del transporte. La venta implica la transferencia de propiedad y
por ende la obligacin de emitir adicionalmente el correspondiente comprobante de pago. En este punto debe considerarse tanto la
transferencia de propiedad a ttulo oneroso como gratuito (retiro de bienes).
d.2. Venta sujeta a confirmacin del Comprador.
Este motivo de traslado esta referido a aquellos casos en los cuales la operacin efectuada se encuentra supeditada a la conformidad del
Cliente, por ende no se produce an la transferencia de propiedad de los bienes, no originndose an la obligacin de emitir el respectivo
comprobante de pago.
d.3. Compra.
Esta opcin ser utilizada cuando el comprador sea el responsable del transporte.
La compra, al igual que el caso de la venta implica la transferencia de propiedad y, por ende la obligacin de contar adicionalmente con el
correspondiente comprobante de pago del proveedor.
d.4. Consignacin.
Este tipo de operaciones corresponde a la remesa de mercaderas que hace el propietario de las mismas denominado consignador a otra
persona denominada consignatario, el cual se convierte en depositario de los bienes entregados en consignacin los cuales proceder a
venderlos a terceros.
d.5. Devolucin.
d.6. Traslado entre establecimientos de la misma empresa.
Es importante tener en cuenta cuando se utilice esta opcin, que las direcciones que constituyen los puntos de partida y de llegada
debern haber sido declaradas en el Registro nico de Contribuyentes.
d.7. Traslado de bienes para transformacin.
Tngase presente que esta opcin no implica transferencia de propiedad. En ese sentido, la Gua de Remisin deber ser emitida por la
empresa propietaria de los bienes que los transporta con destino al lugar donde sern transformados.
d.8. Recojo de bienes.
d.9. Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
Los emisores itinerantes de Comprobantes de Pago, son generalmente representantes de venta que mantienen una relacin de
dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT, pudiendo realizar su trabajo como distribuidores a travs de vehculos,
vendedores puerta a puerta. En estos casos se tratara de puntos de emisin mviles; es decir, se les asignara una serie a cada uno de
ellos.
d.10. Traslado zona primaria.
Esta opcin entendemos alude a los casos de traslados de bienes efectuados en la Zona Primaria de Aduanas.
d.11. Importacin.
d.12. Exportacin.
d.13. Venta con entrega a terceros. Esta opcin ser utilizada cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un
tercero, quien ser considerado como destinatario para efecto de la informacin a consignar en la gua de remisin. Asimismo, se indicar
el nmero de RUC del comprador, o en su defecto, el tipo y nmero de su documento de identidad y sus apellidos y nombres.
d.14. Otros no incluidos en los puntos anteriores, tales como exhibicin, demostracin, entrega en uso, traslado para propia utilizacin; debiendo
consignarse expresamente el motivo del traslado. A efectos de especificar el motivo del traslado en esta opcin es recomendable dejar un
espacio en blanco para consignar la informacin.
Siempre se debe indicar el motivo del traslado, y en caso no se utilice alguna de las opciones podr imprimirse solo aquellas que sern
empleadas.
Tratndose de guas de remisin del remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado no se consignar los
motivos sealados en los literales d.4, d.6, d.10, d.11 y d.12, salvo que el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en
cuyo caso podrn consignar los motivos sealados en los literales d.10 y d.11.
e. Datos de la imprenta o empresa grfica:
e.1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. Debe observarse que en este caso, la consignacin del nombre comercial no es
de carcter obligatorio sino opcional.
e.2. Nmero de RUC.
e.3. Fecha de impresin.
f. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el mismo que se deber consignar junto a los datos de la imprenta.
g. Destino del original y copias:
g.1. En el original: "DESTINATARIO".
g.2. En la primera copia: "REMITENTE".
g.3. En la segunda copia: "SUNAT".
Informacin No Necesariamente Impresa
a. Direccin del punto de partida.
Cabe indicar que el punto de emisin no necesariamente debe coincidir con el punto de partida. En todo caso, el RCP establece que si ambos
coinciden ya no ser exigible consignar informacin en el punto de partida.
b. Direccin del punto de llegada.
Las direcciones deben contener: tipo de va, nombre de la va, nmero, interior, zona, distrito, provincia y departamento.
c. Datos de identificacin del destinatario.
c.1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
c.2. Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
Adicionalmente se dispone que si el remitente resulta ser el mismo destinatario, ya no se consignar el nmero RUC o documento de
identidad, sino solo lo indicado en el punto c.1 o la frase: "el remitente".
d. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor.
d.1. Marca y nmero de placa del vehculo, de tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin y del remolque o del
nmero de placa del tracto remolcador y/o semiremolque.
d.2. Nmero(s) de Licencia(s) de Conducir.
Estos requisitos slo resultan obligatorios cuando el traslado de bienes se realice bajo la modalidad de transporte privado, ya que de lo
contrario, es decir, si se realiza bajo la modalidad de transporte pblico deber consignarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o
razn social del transportista.
e. Datos del bien transportado:
e.1. Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas, tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta,
se deber consignar adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de corresponder.
e.2. Cantidad y peso total.
El Peso Total slo resultar obligatorio consignarlo siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, pueda ser expresado en
unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM) de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
e.3. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
f. Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo
OSINERG N 048-2003-OS/CD (05.04.2003), en la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que
realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
g. Fecha de inicio del traslado.
h. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el
Almacn Aduanero, la gua de remisin del remitente deber contener los requisitos sealados como informacin necesariamente impresa y
en sustitucin de los dems requisitos, la siguiente informacin no necesariamente impresa:
1. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
2. Nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del transportista que presta el servicio, cuando corresponda.
3. Cdigo del puerto o aeropuerto de embarque.
4. Nmero del contenedor.
5. Nmero del precinto, cuando corresponda.
6. Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda.
7. Nmero de Manifiesto de Carga.
i. Para efecto de la direccin del punto de partida y del punto de llegada, tratndose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un
terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar
consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente.
No ser obligatorio consignar los datos referentes a la identificacin de la unidad de transporte y del conductor, cuando:
1. El traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o
denominacin o razn social del transportista.
2. El traslado de encomiendas postales realizadas por concesionarios conforme a lo establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones
Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC (04.11.93), debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y
apellidos o denominacin o razn social del concesionario postal.
La SUNAT al momento de requerir la Gua de Remisin podr considerar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del traslado hasta su
destino, segn la naturaleza o caractersticas del traslado.
5.2. Requisitos de la Gua de Remisin del Transportista
Tal como ya hemos indicado, cuando el traslado de bienes se realice bajo la modalidad de Transporte Pblico, se deber emitir tambin la Gua de
Remisin - Transportista. Al respecto, debemos indicar que dicha gua deber contener los requisitos siguientes:
Informacin Impresa
a. Datos de identificacin del transportista:
a.1. Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
a.2. Direccin del Domicilio Fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de domicilios
de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
a.3. Nmero de RUC.
a.4. Nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte, en el caso
que por lo menos uno de sus vehculos propios o tomados en arrendamiento financiero tuviera una capacidad de carga til igual o mayor a
dos toneladas mtricas (2TM).
b. Denominacin del documento: GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA.
c. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
d.1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial.
d.2. Nmero de RUC.
d.3. Fecha de impresin.
e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el mismo que se deber consignar junto a los datos de la imprenta.
f. Destino del original y copias:
f.1. En el original: "REMITENTE".

f.2. En la primera copia: "TRANSPORTISTA".
f.3. En la segunda copia: "DESTINATARIO".
f.4. En la tercera copia: "SUNAT".
Informacin No Necesariamente Impresa
a. Distrito y departamento del punto de partida, en caso el punto de emisin coincida con el punto de partida no se requiere consignar este dato.
b. Distrito y departamento del punto de llegada.
En caso de tratarse de traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa cuando el motivo del
traslado fuera cualquier operacin o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de
almacenamiento como punto de llegada o partida respectivamente.
c. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:
c.1. Marca y nmero de placa del vehculo, de tratarse de una combinacin se indicarn el nmero de placa del camin y del remolque o del
nmero de placa del tracto o semiremolque, segn corresponda.
c.2. Nmero de Constancia de Inscripcin del vehculo o Certificado de Habilitacin Vehicular expedido por el MTC. Se dispone que su
consignacin slo resultar obligatoria siempre que exista la obligacin de inscribir al vehculo ante el MTC.
c.3. Nmero de Licencia de Conducir.
d. En el caso del traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a emitir gua de remisin del remitente, se consignar la serie y
nmero de la(s) gua(s) de remisin del remitente, o comprobante(s) de pago que de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 21 del RCP
puedan sustentar el traslado de los bienes.
e. Fecha de inicio del traslado.
La SUNAT al momento de requerir la Gua de Remisin podr considerar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del traslado hasta su
destino, segn la naturaleza o caractersticas del traslado.
f. Traslado de bienes bajo la modalidad de subcontratacin.
Si el transportista subcontrata a un tercero, por el total o parte del traslado, el tercero, aqul que es subcontratado, deber emitir la gua de
remisin del transportista consignando:
Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa establecida en el presente numeral.
Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y
El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la empresa de transporte que realiza la subcontratacin.
g. Emisin solo de la Gua de Remisin Transportista.
En los casos en que se deba emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista por los supuestos contemplados en el literal b. del
numeral 3.2 se deber consignar lo siguiente:
g.1. La direccin del punto de partida sustituyendo as la informacin del distrito y departamento. Cabe sealar que cuando sta coincida con la
direccin del punto de emisin no ser necesario consignarla.
g.2. La direccin del punto de llegada en sustitucin del distrito y departamento.
Las direcciones deben contener: tipo de va, nombre de la va, nmero, interior, zona, distrito, provincia y departamento.
g.3. Datos del bien transportado:
Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una
venta, se deber consignar adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de corresponder.
Cantidad y peso total segn corresponda siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en
unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
h. Datos de identificacin del remitente:
h.1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
h.2. Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en dicho caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
i. Datos de identificacin del destinatario:
i.1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
i.2. Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en dicho caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
Cuando el destinatario, resulta ser el mismo remitente, se consignar solo lo indicado en el numeral i.1 o la frase "el remitente".
Asimismo, se dispone que de tratarse del traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignarn dichos datos y
respecto al punto de llegada, se consignar la provincia ms distante.
j. Nmero de RUC del sujeto que efecta el pago del servicio de transporte, o en su defecto, tipo y nmero de su documento de identidad y
apellidos y nombres. Este requisito no ser exigible si el remitente es quien efecta el pago de dicho servicio.
k. Para efecto de consignar la direccin del punto de partida y la del punto de llegada, tratndose del traslado de bienes de un puerto o
aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen
aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida,
respectivamente.
5.3. Caractersticas de las Guas de Remisin
Las principales caractersticas que deben cumplir las Guas de Remisin son las siguientes:
a. Las dimensiones mnimas para la confeccin de las Guas de Remisin son de veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros
de alto.
b. El nmero de RUC, la denominacin del documento y su numeracin estarn impresos dentro de un recuadro de dimensiones mnimas de
cuatro (4) centmetros de altura por ocho (8) centmetros de ancho enmarcado por un filete. Dicho recuadro estar ubicado en el extremo
superior derecho del documento.
c. La numeracin de las Guas de Remisin constar de diez dgitos de los cuales:
2. Los siete nmeros restantes corresponden al nmero correlativo. Por cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin
del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de ceros a la izquierda.
5.4. Consideraciones aplicables a ambas Guas
La Gua de Remisin no deber tener borrones ni enmendaduras.
En el caso de traslado de bienes adquiridos en la Bolsa de Productos, cuando el vendedor se encuentre obligado a su traslado y el
destinatario sea el comprador, no se exigir que la gua de remisin contenga los datos del destinatario, ni se consigne el nmero del
comprobante de pago. En estos casos, salvo cuando corresponda a bienes comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, el traslado de bienes se sustentar con la gua de remisin emitida por el vendedor y la orden de entrega referida en
las Resoluciones CONASEV Ns. 882-97-EF/94.10 y 056-2000-EF/94.10, sin que sea aplicable lo dispuesto en el numeral 2.3 del artculo 20
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Lo antes dispuesto, no ser aplicable cuando las condiciones contractuales de la operacin establezcan que, el traslado de bienes lo efectuar el
vendedor, teniendo como destinatario a persona distinta al comprador.
SUMILLA:
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando no se emita la gua de remisin correspondiente, as como cuando sta no haya sido impresa de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente o
transportista tenga la condicin de "no habido" a la fecha de inicio del traslado.
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua de remisin no consigna toda la informacin impresa y no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Las sanciones aplicables estn contenidas en las Tablas I, II y III de Infracciones y Sanciones, segn el detalle consignado en el numeral 4 del rubro Anlisis del presente Informe.
6. Requisitos adicionales para la emisin e informacin complementaria de las Guas de Remisin

El artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece requisitos adicionales a los indicados en el artculo 19 (detallados en el
numeral anterior) que se deben observar en la emisin de la Gua de Remisin en determinadas circunstancias as como la informacin complementaria
que ser necesaria detallar. Para tal efecto, establece dos momentos en los que se deber consignar dicha informacin y dichos requisitos adicionales:
6.1. Antes del Inicio del Traslado
En este momento se debe tener en cuenta, adicionalmente a los requisitos antes establecidos lo siguiente:
a. Nmero de guas de remisin a emitir
La gua de remisin deber ser emitida por cada unidad de transporte, por lo cual se debern emitir tantas guas de remisin como sean
necesarias a efectos de realizar el traslado de los bienes contenidos en cada unidad de transporte.
b. Transbordo de bienes
Cuando para el traslado de bienes hasta su destino final se requiera que se realice por tramos, es decir transbordos o traslado multimodal a otra
unidad de transporte previamente programado, la informacin adicional por cada tramo que se debe consignar antes del inicio del traslado ser
la siguiente:
a. Direccin del punto de partida de cada tramo.
b. Direccin del punto de llegada de cada tramo.
En el caso del transporte pblico, en la gua de remisin del transportista se consignar slo la provincia y el distrito donde estn ubicados
dichos puntos.
c. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor, cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre:
c.1. Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa de un camin, del remolque, del
tracto remolcador y del semiremolque segn corresponda.
c.2. Nmero de Constancia de Inscripcin expedido por el MTC siempre y cuando, conforme a las normas del mismo exista la obligacin de
inscribir al vehculo.
c.3. Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
Al respecto, cabe indicar que si al inicio del traslado existe la imposibilidad de consignar la informacin antes referida por los tramos siguientes,
la misma deber ser consignada en el punto de partida de cada tramo.
c. Punto de emisin consignado en la Gua de Remisin
El punto de partida consignado en la gua de remisin no debe coincidir necesariamente con el punto de emisin, en los casos que
corresponda.
d. Traslado de bienes producto de diferentes operaciones
El traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada, independientemente de la modalidad de transporte bajo
la cual se realice, podr ser sustentado por el remitente con el original y copia SUNAT de las facturas, o, la representacin impresa de la factura
electrnica emitida a travs del Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, incluso en el caso sealado en el numeral 15.1 del artculo 15 de esa
resolucin; siempre que el traslado se inicie una vez que se cuente con la CDR - Factura y con estado de aceptada, a que se refiere el numeral
13.1 del artculo 13 de esa resolucin; en cualquiera de los casos se debe adjuntar una gua de remisin del remitente que contenga a manera
de resumen en el rubro "Datos del bien transportado" la numeracin de las facturas y la direccin del punto de llegada de los bienes.
En el caso de boletas de venta, lo sealado en el prrafo anterior ser aplicable siempre que:
d.1. El traslado de los bienes se realice dentro de una provincia.
d.2. Las boletas de venta contengan adicionalmente los siguientes requisitos:

Apellidos y nombres de los adquirentes.
Tipo y nmero de su documento de identidad.
Direccin del punto de llegada de los bienes.
Asimismo, a la Resolucin de Superintendencia N 132-2015/SUNAT (publicada el 29-05-2015), estableci que en el caso de la boleta de venta
electrnica, la sustentacin del traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada, independientemente a la
modalidad de transporte bajo la cual se realice y se sustente por el remitente, se puede realizar usando la representacin impresa de aquel
comprobante de pago, incluso en los casos sealados en el inciso a) y en el segundo prrafo del inciso b) del numeral 15.2. del artculo 15 de
la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT y normas modificatorias o en el numeral 2 del artculo 11 de la Resolucin de
Superintendencia N. 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, segn sea SEE -Del Contribuyente o SEE-SOL; Para tal efecto, en el SEESOL, la direccin del punto de llegada de los bienes se puede consignar en el rubro "direccin del cliente".
e. Traslado de bienes por prestacin de un servicio postal
El traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo establecido por el Reglamento de Servicios y Concesiones
Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC (04.11.93), deber sustentarse de la siguiente manera:
e.1. Si se realiza dentro de una misma provincia, con la gua de remisin del remitente, emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o
alguno de los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En los casos donde
no exista obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de
los bienes o con la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado.
Tratndose de las boletas de venta que sustentan el traslado a que se refiere el presente acpite, stas debern contener adicionalmente
los siguientes requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y nmero de su documento de identidad.
(iii) Direccin del punto de llegada de los bienes.
e.2. Si se realiza fuera del mbito de una provincia, con la gua de remisin del remitente emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o
alguno de los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En los casos donde
no exista obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de
los bienes o la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado.
Los documentos mencionados en el prrafo anterior debern estar acompaados de una gua de remisin emitida por el transportista que
contenga a manera de resumen, en el rubro "Datos del bien transportado":
(i) Numeracin de los comprobantes de pago que permiten sustentar el traslado de los bienes y/o guas de remisin a que se refiere el
prrafo precedente.
(ii) Peso total de los bienes transportados, por cada remitente.
(iii) Monto del flete cobrado.
Tratndose de las boletas de venta que sustenten el traslado a que se refiere el presente inciso, stas debern contener adicionalmente los
siguientes requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y nmero de su documento de identidad.
(iii) Direccin del punto de llegada de los bienes.
En el caso de traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo establecido por el Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, y siempre que no exista obligacin de emitir gua de remisin y se le
emita una boleta de venta electrnica, el traslado se puede sustentar usando la representacin impresa de aquel comprobante de pago, incluso
en los casos sealados en el inciso a) y en el segundo prrafo
del inciso b) del numeral 15.2. del artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT y normas modificatorias o en el
numeral 2 del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N. 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, segn sea SEE- Del
Contribuyente o SEE-SOL. Para tal efecto, en este sistema la direccin del punto de llegada de los bienes se puede consignar en el rubro
"direccin del cliente".
f. Gua de remisin con motivo de la importacin de bienes
Cuando el motivo del traslado sea la importacin de bienes, no ser necesario consignar los datos de los bienes transportados en la gua de
remisin emitida por el remitente, siempre que sta se encuentre acompaada de la Declaracin nica de Aduanas que contenga dichos datos.
Por lo tanto, en este caso bastar con consignar en la gua de remisin el nmero de la Declaracin nica de Aduanas.
g. Gua de remisin emitida por el Agente de Aduanas
Cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado mandato a la Agencia de Aduanas para despachar los bienes, la gua de
remisin adems de los requisitos referidos en el numeral anterior, deber contener los siguientes datos del propietario o consignatario:
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Nmero de RUC, o documento de identidad, segn corresponda.
h. Gua de Remisin Transportista "Resumen"
El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehculo trasladen bienes que corresponden a ms de veinte (20) remitentes,
podr ser sustentado con una gua de remisin del transportista que contenga, a manera de resumen, en el rubro "Datos del Bien Transportado"
la siguiente informacin:
Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes.
Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
En los casos que se deba emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, a los que se refiere el numeral 2.2 del artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago (literal b) numeral 3.2. del presente captulo), se deber indicar lo siguiente:
Nmero de la boleta de venta emitida por el servicio de transporte.
Cantidad.
Unidad de medida.
Peso de los bienes por remitente.
Monto del flete cobrado.
i. Consignacin de las direcciones
En todos los casos las direcciones que constituyan los puntos de partida y de llegada que deban ser consignados en las guas de remisin,
debern ser anotadas observando segn sea el caso, lo siguiente:
Tipo de va.
Nombre de la va.
Nmero.
Interior.
Zona.
Distrito.
Provincia.
Departamento.
6.2. Durante el traslado de los bienes
a. Imposibilidad de arribar al punto de llegada, de entregar los bienes o transbordo de los bienes a otra unidad de transporte
En el caso que el transportista o el remitente, por causas no imputables a stos, se viese imposibilitado de arribar al punto de llegada
consignado en la Gua de Remisin o habiendo arribado al punto de llegada se encuentre imposibilitado de entregar los bienes trasladados y en
consecuencia deban partir a otro punto distinto, debern consignar en la misma gua de remisin que sustentaba el traslado interrumpido al
momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad los nuevos puntos de partida y de llegada, as como el motivo de la
interrupcin del traslado.
Lo dispuesto en el prrafo precedente tambin es aplicable a los casos en que los bienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario
por motivos tales como rechazo y anulacin de compraventa.
Asimismo, en el caso de transporte pblico, si el transportista por causas no imputables a ste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra
unidad de transporte sea la nueva unidad de la empresa de transporte o se subcontrate el servicio a un tercero, se indicar en la misma gua de
remisin del transportista, el motivo del transbordo y los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor.
En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a ste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de
transporte, sea la nueva unidad del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se indicar en la misma gua de remisin del remitente,
el motivo del trasbordo y los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un
tercero, se indicar adems los apellidos y nombres, o denominacin o razn social y el nmero de RUC del nuevo transportista, el cual se
encuentra obligado a emitir la gua de remisin del transportista.
En el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercadera extranjera desde el terminal portuario del Callao
hasta los terminales de almacenamiento, independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice el traslado de los bienes, la
informacin indicada en los prrafos anteriores deber consignarse de manera manuscrita en el reverso del "ticket de salida", segn se trate de
transporte pblico o transporte privado.
Cabe sealar que las guas de remisin que correspondan al destinatario y la copia SUNAT sustentan el traslado de los bienes y debern
llevarse durante el traslado quedando al trmino del mismo en poder del destinatario.
En los casos de traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada y el traslado de encomiendas postales que
se realizan fuera del mbito de una provincia, el original de la gua de remisin del remitente y la copia SUNAT de la misma, al culminarse el
traslado de los bienes quedarn en poder del remitente conjuntamente con la copia destinatario y la copia SUNAT de la gua de remisin del
transportista, cuando corresponda, siempre que no haya sido entregado en una intervencin de la SUNAT.
b. Traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago
En los casos de traslado de bienes efectuados por emisores itinerantes de comprobantes de pago se emitir una Gua de Remisin, en la cual
se podrn omitir los datos de identificacin del destinatario. Inmediatamente despus de realizada la venta se deber consignar en la Gua de
Remisin la numeracin de los comprobantes de pago emitidos.
El traslado de los bienes que an no han sido vendidos se sustenta con las referidas guas, a la que se adjuntarn los comprobantes de pago
relativos a los bienes que fueron vendidos. Si los referidos comprobantes han sido emitidos a travs del:
Sistema de emisin electrnica de facturas, boletas de venta y documentos vinculados a estas, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N. 188-2010/SUNAT y normas modifi catorias, se usa, segn corresponda, la representacin impresa de la factura
electrnica o de la boleta de venta electrnica. Esta ltima incluso en el supuesto previsto en el numeral 2 del segundo prrafo del artculo
11 de dicha resolucin.(105)
c. Traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa
En el caso del traslado de bie.nes entre establecimientos de una misma empresa, existe la obligacin que las direcciones de los
establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada, hayan sido declaradas en el Registro nico de Contribuyentes.
7. Traslados exceptuados de ser sustentados con Gua de Remisin

7.1. Traslado de bienes bajo la modalidad de transporte privado
En el caso de traslado de bienes que se realice bajo la modalidad de transporte privado no se exigir guas de remisin del remitente en los
supuestos siguientes:
SUPUESTOS
DOCUMENTO QUE SUSTENTA ELTRASLADO DE

BIENES
a. En la venta de bienes:Traslado hecho por el El original de la factura.

comprador.
REQUISITOS ADICIONALES EN EL DOCUMENTO

QUE SUSTENTA EL TRASLADO
El vendedor debe consignar previamente al traslado las

direcciones del punto de partida y punto de llegada al
momento de emitir el comprobante de pago.
- La representacin impresa de la factura electrnica emitida a

En la medida que el comprador haya adquirido la travs del Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde
propiedad o posesin del bien al inicio del los sistemas del contribuyente.
(2)
traslado.
Dicho documento deber contener la siguiente informacin:

Informacin impresa.
a. Denominacin de la entidad (ZOFRATACNA).
b. Logotipo de la ZOFRATACNA.
c. Denominacin del documento.
d. Destino del original y las copias.
Informacin no necesariamente impresa.
a. Numeracin correlativa.
b. Datos de identificacin de quien remite los bienes.
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
c. Datos de identificacin del destinatario de los bienes:
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
b. Traslado de bienes realizados por los propios Documento aprobado por el Comit de Administracin de
compradores, desde la ZOFRATACNAhasta la ZOFRATACNA y expedido por ste, el cual deber contar con
Zona Comercial de Tacna .
dos copias destinndose la segunda de ellas a la SUNAT.
(1)
Nmero del RUC.

Direccin del establecimiento que constituya el punto
de llegada, el cual deber estar declarado en el RUC.
d. Datos de los bienes transportados:
Descripcin detallada (nombre y caractersticas).
Cantidad.
Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres
del mercado.
e. Numeracin y fecha de emisin del comprobante de
pago que acredite la compraventa (salvo que el
vendedor sea un no domiciliado).
f. Datos de identificacin de la unidad de transporte y
conductor.
Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de
una combinacin se indicar el nmero de placa del
camin, tracto, remolque y semiremolque.
Nmero de licencia de conducir.
g. Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.
(1) Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte pblico se sustituye a la Gua de Remisin del remitente por el documento aprobado y expedido por el Comit de
Administracin de ZOFRATACNA, sin ser necesario que se consignen los datos que la unidad de transporte y conductor debiendo indicarse en su lugar:
Nmero de RUC.
Nombres y apellidos o denominacin o razn social del transportista (quien est obligado a emitir Gua de Remisin Transportista.
Cabe sealar que le es aplicable a este tipo de traslado los dems requisitos referidos en el supuesto b) del cuadro anterior.
(2) Inciso sustituido por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2014/SUNAT (28.06.2014) vigente a partir del 29.06.2014.
7.2. Traslado de bienes, independientemente de la modalidad de transporte utilizado

a. Gua de Remisin Remitente
No se exigir gua de remisin remitente en los siguientes casos:
SUPUESTOS
DOCUMENTO QUE SUSTENTA

EL TRASLADO DE BIENES
REQUISITOS ADICIONALES
Marca y placa del vehculo, de tratarse de una combinacin se indicar el nmero de

placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Si durante el traslado de bienes sustentado con factura, se presenta una de las situaciones
siguientes:
a. En la venta de bienes: Traslado hecho
El original y copia SUNAT de la factura.
por el vendedor.
Se requiera el transbordo durante el trayecto a otro medio de transporte de la misma
empresa.
- La representacin impresa de la factura
Debido a que en las condiciones de
electrnica emitida a travs del Sistema de
venta incluyen la entrega de los
Emisin Electrnica desarrollado desde los
bienes en el lugar designado por el
No se pueda arribar al punto de llegada.
sistemas del contribuyente.
comprador.
(1)
Habiendo arribado al punto de llegada no se puedan entregar los bienes transportados y

deba arribar a otro punto de llegada.
Durante el transporte se ve obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte.
Los supuestos detallados debern ser consignados adicionalmente en la factura
conjuntamente con los nuevos puntos de partida y de llegada. Cabe sealar que no obstante
el transportista se encuentra obligado a emitir la Gua de Remisin Transportista en el caso
que el transbordo se realice en una unidad de transporte de un tercero.
No se exigen requisitos adicionales, no obstante al momento de requerir los documentos

b. Traslado de bienes realizados por los Las boletas de venta y los ticketsemitidos por
que sustentan el traslado se tendr en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los
propios consumidores finales.
mquinas registradoras.
bienes transportados.
(1) Inciso sustituido por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2014/SUNAT (28.06.2014) vigente a partir del 29.06.2014.
b. Gua de Remisin Remitente y Transportista

No se exigir la Gua de Remisin del Remitente ni Gua de Remisin del Transportista en los supuestos siguientes:
SUPUESTOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO DE BIENES
a. Transporte Internacional de Carga efectuado por empresas de Carta de Porte Internacional.

transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los
trminos del Acuerdo del Alcance Parcial sobre Transporte
Internacional Terrestre de los pases del ConoSur.
Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/ Declaracin de Trnsito Aduanero.
Carta de Porte Internacional por Carretera.

b. Transporte Internacional de Carga efectuado por empresas de
transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los Manifiesto de Carga Internacional.
trminos del Acuerdo de Cartagena.
Declaracin de Transito Aduanero Internacional.
c. Concesionario del servicio postal con mbito de concesin

La Administracin Tributaria podr solicitar al concesionario del servicio postal documentacin que acredite el
internacional, remitidos desde el exterior o cuyo destino sea el
origen del servicio.
exterior.
Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores finales.
d. Traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial
regular de pasajeros.
Con la factura de compra, cuando los bienes sean traslados por personas naturales que requieran sustentar
crdito fiscal, o gasto o costo para efecto tributario, siempre que el traslado se realice hacia una localidad
donde se encuentre su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo declarado ante la SUNAT.
e. Recojo de envases y/o embalajes vacos que sean entregados por

La SUNAT verificar al momento de la intervencin que tales envases y/o embalajes vacos efectivamente son
los destinatarios o clientes por la normal reposicin de los
trasladados por motivo de su canje.
mismos al entregar nuevos productos.
El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentar el traslado de los bienes siempre que dicho traslado
sea realizado en vehculos no motorizados, o en vehculos tales como bicimotos, motonetas, motocicletas,
triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
Para el caso de la boleta de venta electrnica, la sustentacin del traslado de la venta dentro de una misma
f. Venta dentro de una misma provincia, a consumidores finales
provincia a consumidores finales que sea concertada por internet, telfono, telefax u otros medios similares, se
cuya venta sea concertada por internet, telfono, telefax u otros
puede realizar usando la
medios similares.
representacin impresa de aquel comprobante de pago, incluso en los casos sealados en el inciso a) y en el
segundo prrafo del inciso b) del numeral 15.2. del artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N 0972012/SUNAT y normas modificatorias o en el numeral 2 del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia
N 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, segn sea SEE - Del Contribuyente o SEE-SOL.
(2)
g. Traslado de ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos

Los mismos Ttulos Valores o los instrumentos donde conste la adquisicin de crditos o de derechos
donde conste la adquisicin de crditos o de derechos
personales.
personales.
Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o
asociaciones.
h. Traslado de acciones o participaciones.
i. Envos postales (cartas, tarjetas postales impresos, cecogramas,

No se requiere documentacin adicional.
pequeos paquetes, etc.); excepto encomiendas postales.
j. Traslado de afiches publicitarios impresos en papel.
No se requiere documentacin adicional.
La liquidacin de compra podr sustentar el traslado de los bienes por parte del remitente, siempre que
contengan la siguiente informacin adicional:
Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda.
k. Empresas que compren a personas naturales productoras de
productos primarios.
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, se consignar en la liquidacin de
compra el nmero de RUC y nombres y apellidos, o denominacin o razn social del transportista.
l. En el Traslado de bienes que ingresen al pas desde los terminales Se sustentar con el "Ticket de Salida" emitido por el administrador portuario consignando los siguientes datos
portuarios del Callao hasta los depsitos temporales .
de manera impresa:
(3)
Denominacin del documento:Ticket de salida.

Nmero del ticket de salida.
Nmero de RUC del sujeto que realiza el transporte.
En el caso de existir transporte bajo la modalidad de transporte pblico, de existir subcontratacin, el nmero de
RUC a consignar ser el del sujeto subcontratado.
Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:

Nmero de placa del vehculo.
Nombre del conductor.
Nmero(s) del (de los) contenedor (es), cuando corresponda.
Descripcin del embalaje.
Nmero de bultos, cuando corresponda.
Fecha y hora de salida del terminal portuario.
Nmero de autorizacin generado por el administrador portuario para la salida de los bienes del terminal
portuario.
La leyenda: "Traslado a depsito temporal".
Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
m. En la adquisicin de bienes a los socios de cooperativas agrarias
comprendidos en la Ley 29972 .
(4)
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.

Si el traslado se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, solo se deber indicar el nmero de RUC y
nombres y apellidos, o denominacin o razn social del transportista.
(2) Supuesto considerando la sustitucin del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2015/SUNAT publicada el 29-05-2015 y vigente a partir del 30.05.2015.
(3) Supuesto considerando la sustitucin efectuada por el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 141-2010/SUNAT (18.05.2010) cuya vigencia rige a partir del 19
de mayo 2010.
(4) Texto incorporado por el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013, vigente desde el 01.01.2014.
8. Facultad fiscalizadora de la SUNAT

Ante el traslado de bienes sin los correspondientes documentos que lo sustenten, la SUNAT proceder a aplicar las sanciones que corresponde
segn las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Es de acotar que, el traslado de bienes no podr ser sustentado nicamente con la
gua de remisin correspondiente al destinatario, salvo que la copia SUNAT hubiera sido solicitada por dicha entidad ante una verificacin, y sta haya
sido retirada.
Quien transporta los bienes tiene la obligacin de entregar a la SUNAT la copia que le corresponde.
La Administracin Tributaria podr considerar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, segn la naturaleza o
caractersticas del traslado.
En el caso de traslado de bienes a travs de un servicio postal, la Administracin Tributaria podr verificar que la persona natural o jurdica que
realice el transporte se encuentre autorizada por el MTC, ante ello entendemos que de no contar con la autorizacin, la SUNAT deber de comunicar
dicho hecho al MTC para la aplicacin de las sanciones correspondientes.
9. Archivo original y copias de las Guas de Remisin

Para efectos del archivo del original y copias de las Guas de Remisin se debe tener en cuenta lo siguiente:
9.1. Gua de Remisin Remitente

Original - Destinatario
El original de la Gua de Remisin deber ser archivada por el destinatario.
En caso de traslado de bienes a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada y por el cual se emita una sola gua remitente "resumen",
quedar en poder del remitente.
1ra. Copia: Remitente
El remitente debe archivar de manera correlativa las Guas de Remisin, Copia Remitente.
2da. Copia: SUNAT
El destinatario se encuentra obligado a archivar la Copia SUNAT de las guas de remisin emitidas por el remitente. Dicha copia deber ser
archivada cronolgicamente.
En caso de traslado de bienes a varios destinatarios y/o puntos de llegada y por el cual se emita una sola gua remitente "resumen" el original y
la copia SUNAT, quedar en poder del remitente siempre que no se haya entregado en una intervencin de SUNAT.
9.2. Gua de Remisin Transportista
Original - Remitente
El original de la Gua de Remisin deber ser archivada por el remitente.
1ra. Copia: Transportista
Respecto al transportista, cabe sealar que ste deber archivar la copia Transportista de la gua de remisin de manera cronolgica,
adjuntando a la misma una copia del comprobante de pago emitido por el servicio prestado; salvo en el traslado por encomiendas postales en
cuyo caso slo deber hacerse referencia a los comprobantes de pago emitidos por la prestacin del servicio.
2da. Copia: Destinatario
La Copia Destinatario de la Gua de Remisin deber ser archivada por el destinatario. En caso de trasladar bienes de un remitente a varios
destinatarios, deber quedar en poder del remitente.
3ra. Copia: SUNAT
El destinatario se encuentra obligado a archivar la Copia SUNAT de las guas de remisin emitidas por el transportista. Dicha copia deber ser
archivada cronolgicamente.
En caso de trasladar bienes de un remitente a varios destinatarios, quedar en poder del remitente siempre que no haya sido entregado en una
intervencin de la SUNAT.
10. Robo o extravo de las Guas de Remisin

La normatividad aplicable al extravo y robo de las guas de remisin es la misma que se encuentra vigente para el caso del robo o extravo de
11. Eliminacin de la fecha de vencimiento

Mediante la nica Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 219-2004/SUNAT, publicada el 26.09.2004, se ha excluido de la
obligacin de consignar en forma obligatoria e impresa la fecha de vencimiento a las Guas de Remisin Remitente y Transportista. En tal sentido, a
partir del 26 de setiembre del 2004 ya no deben consignar fecha de vencimiento y se deben utilizar hasta agotar el stock. Cabe indicar, que las Guas de
Remisin cuya impresin hubiera sido autorizada por SUNAT con anterioridad al 26 de setiembre 2004, podrn seguir siendo utilizadas hasta agotarse
salvo que la fecha de vencimiento se hubiera producido hasta el 25 de setiembre del 2004 en cuyo caso estas ya no tienen validez y no pueden
utilizarse.
12. Utilizacin de Guas de Remisin impresas con anterioridad al 31.12.2007

A raz de las modificaciones introducidas mediante la Resolucin de Superintendencia N 064-2006/SUNAT en lo referente a los requisitos que
debern contener las Guas de Remisin Remitente, las guas impresas con anterioridad al 1 de mayo de 2006 solo pudieron utilizarse hasta el 31 de
diciembre de 2007, siempre que los nuevos requisitos impresos y aquellos nuevos motivos de traslado a ser utilizados hubiesen sido consignados
mediante algn medio mecanizado, computarizado o un sello legible.
13. Sistema de Emisin Electrnica de la Gua de Remisin Electrnica para Bienes Fiscalizados
13.1. Antecedentes
El Decreto Legislativo N 1126 estableci las medidas de control en los insumos qumicos y productos fiscalizados, maquinarias y equipos
utilizados para la elaboracin de drogas ilcitas; dando facultades a la SUNAT para ejercer dichas medidas.
Mediante el artculo 27 del mismo decreto, se estableci que el transporte o traslado de bienes fiscalizados a los que se refiere el Decreto
Supremo N 024-2013-EF, requiere de una gua de remisin para ser mantenida en poder del transportista mientras dure el servicio, segn lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y lo establecido por SUNAT; adems, el artculo 30 de la misma Ley aade que el
transporte o traslado de bienes fiscalizados ser efectuado por la ruta fiscal establecida y adems contar con la documentacin que corresponda,
conforme se disponga en el Reglamento de Comprobantes de Pago, facultando a la SUNAT para la verificacin de dichos documentos y bienes
fiscalizados en los puntos que sta establezca.
Por otro lado, la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT aprob el Sistema de Emisin Electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea
para la emisin de comprobantes de pago y documentos relacionados directa o indirectamente con stos, el cual est conformado por el Sistema
de Emisin Electrnica aprobado por el artculo 3 de la misma resolucin y el Sistema de Emisin Electrnica aprobado por el artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT.
Considerando lo antes sealado y a efectos de que la Administracin Tributaria pueda dar mayor certeza al control y fiscalizacin de dichos bienes,
le resulta necesario incluir, dentro del sistema de emisin electrnica de comprobantes de pago, a las guas de remisin que acrediten el traslado
de los bienes fiscalizados.
13.2. Disposiciones
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 271-2013/SUNAT publicada el 05.09.2013, se implementa el mecanismo creado por SUNAT que
permite:
1. La emisin de la Gua de Remisin Electrnica BF.
2. El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT de la Gua de Remisin Electrnica BF.
3. La confirmacin de la recepcin de los bienes fiscalizados.
Entre los principales temas que se establecen son:
El traslado de bienes fiscalizados, que ser mediante las modalidades de transporte pblico y privado.
El ingreso al sistema y la calidad de emisor electrnico.
Los efectos de la obtencin o asignacin de la calidad de emisor electrnico.
Oportunidad de emisin, procedimiento y caractersticas que se deber consignar en las Guas de Remisin BF Remitente y Transportista.
Sustento del traslado y otorgamiento de las Guas.
Baja de la Gua de Remisin BF Remitente y Transportista.
Supuestos de emisin de Gua de Remisin de BF Complementaria as como otras disposiciones referidas a la conservacin y confirmacin
y disposiciones complementarias modificatorias referida a la incorporacin y aprobacin del sistema.
Cabe mencionar, que mediante la Resolucin de Superintendencia N 015-2015/SUNAT, se modific el artculo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 271-2013/SUNAT, la cual precisa que la obtencin o asignacin de la calidad de emisor electrnico no excluye la emisin de
guas de remisin en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas incluso respecto de bienes fiscalizados, ya sea que la impresin
o importacin, se hubiera autorizado con anterioridad o posterioridad a que el usuario obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico.
Asimismo, la SUNAT mediante resolucin de superintendencia, podr establecer las operaciones exista la obligacin de emitir Guas de Remisin
Electrnica BF, por otro lado solo si por causas no imputables al emisin electrnico, se encuentra imposibilitado a emitir una Guas de Remisin
Electrnica BF, este podr emitir la gua de remisin usando los formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
13.3. Vigencia
Esta ley entr en vigencia al da siguiente de su publicacin, es decir, desde el 06.09.2013.
CAPTULO 7
CONTRIBUCIONES SOCIALES
TABLA 22: "INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS"
Tabla que es parte del Anexo 2 aprobado por la Resolucin Ministerial N 121-2011-TR (19.04.2011) mediante la cual se aprueba la informacin de
la planilla electrnica y las tablas para su elaboracin.
Tabla N 22: INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS (*)
EMPLEADOR
Cdigo
Descripcin de los
ingresos, tributos y
descuentos
TRABAJADOR
Essalud
Essalud
Essalud
Impuesto
Fondo
Sistema Sistema
- CBSSP
Seguro
Seguro
Essalu Extraord. Derechos
Nacional Privado
- Seg.
Regular
Agrario /
d
de
Sociales Senati
de
de
Trab.
Trabajado
Acuiculto SCTR Solidarida
del
Pensione Pensione
Pesquer
r
r
d
Artista
s 19990
s
o
PENSIONISTA
Renta 5ta.
Categora
Retenciones
Essalud
Seguro
Regular
Pensioni
sta
Contrib.
Solidaria
Asistencia
Previs.
0100
INGRESOS
0101
ALIMENTACIN
PRINCIPAL EN DINERO
NO
NO
0102
ALIMENTACIN
PRINCIPAL EN ESPECIE
NO
NO
0103
COMISIONES
DESTAJO
NO
NO
0104
COMISIONES
EVENTUALES
TRABAJADORES
NO
NO
0105
TRABAJO
EN
SOBRETIEMPO (HORAS
EXTRAS) 25%
NO
NO
0106
TRABAJO
EN
SOBRETIEMPO (HORAS
EXTRAS) 35%
NO
NO
0107
TRABAJO
EN
DA
FERIADO O DA DE
DESCANSO
NO
NO
0108
INCREMENTO EN SNP
3.3%
NO
NO
0109
INCREMENTO
AFILIACIN
A
10.23%
POR
AFP
NO
NO
NO
0110
INCREMENTO
AFILIACIN
A
3.00%
POR
AFP
NO
NO
NO
NO
0111
PREMIOS POR VENTAS
NO
NO
0112
PRESTACIONES
ALIMENTARIAS
SUMINISTROS
DIRECTOS
NO
NO
NO
0113
PRESTACIONES
ALIMENTARIAS
SUMINISTROS
INDIRECTOS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0114
VACACIONES
TRUNCAS
NO
NO
0115
REMUNERACIN DA
DE
DESCANSO
Y FERIADOS
(INCLUIDA LA DEL 1
DE MAYO)
NO
NO
0116
REMUNERACIN
ESPECIE
NO
NO
NO
NO
NO
0117
COMPENSACIN
VACACIONAL
NO
NO
0118
REMUNERACIN
VACACIONAL
NO
NO
0119
REMUNERACIONES
DEVENGADAS
NO
NO
0120
SUBVENCIN
ECONMICA
MENSUAL(PRACTICAN
TE SENATI)
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0121
REMUNERACIN
JORNAL BSICO
NO
NO
0122
REMUNERACIN
PERMANENTE
NO
NO
0123
REMUNERACIN
DE
LOS
SOCIOS
DECOOPERATIVAS
NO
NO
0124
REMUNERACIN POR
LA HORA DEPERMISO
POR LACTANCIA
NO
NO
NO
0125
REMUNERACIN
INTEGRAL
ANUAL
-CUOTA
NO
NO
0126
INGRESOS
DEL
CONDUCTOR DE LA
MICROEMPRESA
AFILIADO AL SIS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0127
EN
INGRESOS
DEL
CONDUCTOR
DE
LAMICROEMPRESA
-
SEGURO REGULAR
0200
INGRESOS:
ASIGNACIONES
0201
ASIGNACIN
FAMILIAR
0202
ASIGNACIN
BONIFICACIN
POREDUCACIN (1)
0203
ASIGNACIN
CUMPLEAOS
POR
0204
ASIGNACIN
MATRIMONIO
POR
0205
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
ASIGNACIN
POR
NACIMIENTO DE HIJOS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0206
ASIGNACIN
POR
FALLECIMIENTO DE
FAMILIARES
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0207
ASIGNACIN
POR
OTROS
MOTIVOSPERSONALES
(2)
NO
NO
0208
ASIGNACIN
FESTIVIDAD
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0209
ASIGNACIN
PROVISIONAL
DEMANDA
TRABAJADOR
DESPEDIDO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0210
ASIGNACIN
VACACIONAL
NO
NO
0211
ASIGNACIN
POR
ESCOLARIDAD
30
JORNALES BSICOS /
AO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0212
ASIGNACIONES
OTORGADAS
POR
NICA
VEZ
CON
MOTIVO DE CIERTAS
CONTINGENCIAS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0213
ASIGNACIONES
OTORGADAS
REGULARMENTE
NO
NO
0214
ASIGNACIN
POR
FALLECIMIENTO 1 UIT
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0300
INGRESOS:
BONIFICACIONES
POR
POR
DE
0301
BONIFICACIN POR 25
Y
30
AOS
DE
SERVICIOS
NO
NO
NO
0302
BONIFICACIN
POR
CIERRE DE PLIEGO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0303
BONIFICACIN
POR
PRODUCCIN, ALTURA,
TURNO, ETC.
NO
NO
0304
BONIFICACIN
RIESGO DE CAJA
NO
NO
0305
BONIFICACIONES POR
TIEMPO DE SERVICIOS
NO
NO
0306
BONIFICACIONES
REGULARES
NO
NO
0307
BONIFICACIONES
CAFAE (3)
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0308
COMPENSACIN POR
TRABAJOS EN DAS DE
DESCANSO
Y
EN
FERIADOS
NO
NO
0309
BONIFICACIN
POR
TURNO NOCTURNO20%
JORNAL BSICO
NO
NO
NO
NO
0310
BONIFICACIN
CONTACTO
DIRECTO
CON
AGUA
20%
JORNAL BSICO
NO
NO
NO
NO
0311
BONIFICACION
UNIFICADA
CONSTRUCCIN
NO
NO
NO
NO
NO
0312
BONIFICACION
EXTRAORDINARIA
TEMPORAL - LEY 29351
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0313
BONIFICACION
EXTRAORDINARIA
PROPORCIONAL - LEY
29351
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0400
INGRESOS:
GRATIFICACIONES
AGUINALDOS
0401
GRATIFICACIONES DE
FIESTAS PATRIAS Y
NAVIDAD
0402
OTRAS
GRATIFICACIONES
ORDINARIAS
0403
GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
POR
DE
0404
AGUINALDOS DE JULIO
Y DICIEMBRE
NO
0405
GRATIFICACIONES
PROPORCIONAL
NO
0406
GRATIFICACIONES DE
FIESTAS PATRIAS Y
NAVIDAD - LEY 29351
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0407
GRATIFICACIONES
PROPORCIONAL - LEY
29351
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0500
INGRESOS:
INDEMNIZACIONES
INDEMNIZACIN
DESPIDO
INJUSTIFICADO
HOSTILIDAD
POR
0501
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0502
INDEMNIZACIN
MUERTE
INCAPACIDAD
POR
O
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0503
INDEMNIZACIN POR
RESOLUCIN
DE
CONTRATO SUJETO A
MODALIDAD
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0504
INDEMNIZACIN
VACACIONES
GOZADAS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0505
INDEMNIZACIN POR
RETENCIN INDEBIDA
DE CTS ART. 52 D.S. N
001-97-TR
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0506
INDEMNIZACIN POR
NO REINCORPORAR A
UN
TRABAJADOR
CESADO
EN
UN
PROCEDIMIENTO
DE
CESE COLECTIVO - D.S.
N 001-96-TR
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0507
INDEMNIZACIN POR
REALIZAR
HORAS
EXTRAS
IMPUESTAS
POR EL EMPLEADOR
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0900
CONCEPTOS VARIOS
0901
BIENES DE LA PROPIA
EMPRESA OTORGADOS
PARA EL CONSUMO
DEL TRABAJADOR
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0902
BONO
PRODUCTIVIDAD
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0903
CANASTA DE NAVIDAD
O SIMILARES
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
POR
NO
DE
0904
COMPENSACIN POR
TIEMPO DE SERVICIOS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0905
GASTOS
DE
REPRESENTACIN
(MOVILIDAD,
VESTUARIO, VITICOS
Y SIMILARES) - LIBRE
DISPONIBILIDAD
NO
NO
0906
INCENTIVO POR CESE

DEL TRABAJADOR (4)
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0907
LICENCIA CON GOCE

DE HABER
NO
NO
0908
MOVILIDAD DE LIBRE
DISPOSICIN
NO
NO
0909
MOVILIDAD
SUPEDITADA
ASISTENCIA Y
CUBRE
SLO
TRASLADO
A
QUE
EL
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0910
PARTICIPACIN EN LAS
UTILIDADES
PAGADAS ANTES DE
LA
DECLARACIN
ANUAL DEL IMPUESTO
A LA RENTA
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0911
PARTICIPACIN EN LAS
UTILIDADES
PAGADAS DESPUS DE
LA
DECLARACIN
ANUAL DEL IMPUESTO
A LA RENTA
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0912
PENSIONES
DE
JUBILACIN
O
CESANTA, MONTEPO
O INVALIDEZ
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0913
RECARGO
CONSUMO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0914
REFRIGERIO QUE NO
ES
ALIMENTACIN
PRINCIPAL
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0915
SUBSIDIOS
MATERNIDAD
POR
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO (5)
NO
NO
NO
0916
SUBSIDIOS
INCAPACIDAD
ENFERMEDAD
DE
POR
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO (5)
NO
NO
NO
0917
CONDICIONES
TRABAJO
DE
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0918
IMPUESTO A LA RENTA
DE QUINTA CATEGORA
ASUMIDO
NO
NO
NO
0919
SISTEMA
NO
NO
AL
NACIONAL
DE
ASUMIDO
PENSIONES
0920
SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES ASUMIDO
NO
NO
0921
PENSIONES
DE
JUBILACIN
O
CESANTA, MONTEPO
O
INVALIDEZ
PENDIENTES
POR
LIQUIDAR
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0922
SUMAS O BIENES QUE

NO SON DE LIBRE
DISPOSICIN
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0923
INGRESOS DE CUARTA
CATEGORA QUE SON
CONSIDERADOS
DE
5TA. CATEGORA
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0924
INGRESOS CUARTA QUINTA SIN RELACIN

DE DEPENDENCIA
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0925
INGRESO
DEL
PESCADOR
Y
PROCESADOR
ARTESANAL
INDEPENDIENTE
BASE
DE CLCULO
APORTE ESSALUD LEY N 27177
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
1000
OTROS CONCEPTOS
1001
OTROS CONCEPTOS 1
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1002
OTROS CONCEPTOS 2
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1003
OTROS CONCEPTOS 3
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1004
OTROS CONCEPTOS 4
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1005
OTROS CONCEPTOS 5
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1006
OTROS CONCEPTOS 6
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1007
OTROS CONCEPTOS 7
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1008
OTROS CONCEPTOS 8
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1009
OTROS CONCEPTOS 9
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1010
OTROS CONCEPTOS 10
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1011
OTROS CONCEPTOS 11
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1012
OTROS CONCEPTOS 12
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1013
OTROS CONCEPTOS 13
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1014
OTROS CONCEPTOS 14
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1015
OTROS CONCEPTOS 15
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1016
OTROS CONCEPTOS 16
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1017
OTROS CONCEPTOS 17
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1018
OTROS CONCEPTOS 18
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1019
OTROS CONCEPTOS 19
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
1020
OTROS CONCEPTOS 20
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S /
NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
S / NO
2000
RGIMEN
PBLICO
2001
REMUNERACIN
NO
NO
2002
SALARIO OBREROS
NO
NO
2003
BONIFICACIN
PERSONAL
QUINQUENIO
NO
NO
2004
BONIFICACIN
FAMILIAR
NO
NO
2005
BONIFICACIN
DIFERENCIAL
NO
NO
2006
AGUINALDOS
NO
NO
2007
REMUNERACIN
VACACIONAL
NO
NO
2008
ASIGNACIN
POR
AOS DE SERVICIOS
NO
NO
LABORAL
2009
BONIFICACIN
ESCOLARIDAD
2010
POR
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
COMPENSACIN POR
TIEMPO DE SERVICIOS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2011
ALIMENTACIN
CAFAE (3)
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2012
MOVILIDAD - CAFAE (3)
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2013
RACIONAMIENTO
CAFAE
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2014
INCENTIVOS
LABORALES - CAFAE
(3)
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2015
BONO
JURISDICCIONAL/
BONO FISCAL
NO
NO
2016
GASTOS OPERATIVOS
DE MAGISTRADOS Y
FISCALES
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2017
ASIGNACIN
POR
SERVICIO EXTERIOR
NO
NO
NO
2018
BONIFICACIN
CONSULAR
NO
NO
NO
2019
ASIGNACIN ESPECIAL
PARA
DOCENTES
UNIVERSITARIOS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2020
HOMOLOGACIN
DOCENTES
UNIVERSITARIOS
NO
NO
2021
ASIGNACIN ESPECIAL
POR
LABOR
PEDAGGICA
EFECTIVA
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2022
ASIGNACIN
EXTRAORDINARIA POR
TRABAJO ASISTENCIAL
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2023
SERVICIOS
EXTRAORDINARIOS
PNP
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2024
ASIGNACIONES FFAA Y
PNP
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2025
COMBUSTIBLE FFAA Y
PNP
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2026
OTROS
INGRESOS
REMUNERATIVOS
PERSONAL
ADMINISTRATIVO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2027
OTROS INGRESOS NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
DE
REMUNERATIVOS
PERSONAL
ADMINISTRATIVO
2028
OTROS
INGRESOS
REMUNERATIVOS
MAGISTRADOS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2029
OTROS INGRESOS NO
REMUNERATIVOS
MAGISTRADOS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2030
OTROS
INGRESOS
REMUNERATIVOS
DOCENTES
UNIVERSITARIOS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2031
OTROS INGRESOS NO
REMUNERATIVOS
DOCENTES
UNIVERSITARIOS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2032
OTROS
INGRESOS
REMUNERATIVOS
PROFESORADO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2033
OTROS INGRESOS NO
REMUNERATIVOS
PROFESORADO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2034
OTROS
INGRESOS
REMUNERATIVOS
PROFESIONALES DE LA
SALUD
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2035
OTROS INGRESOS NO
REMUNERATIVOS
PROFESIONALES DE LA
SALUD
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2036
OTROS
INGRESOS
REMUNERATIVOS FFAA
Y PNP
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2037
OTROS INGRESOS NO
REMUNERATIVOS FFAA
Y PNP
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2038
ASIGNACIN ESPECIAL
- D.U. 126-2001
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2039
INGRESOS D. LEG. 1057

- CAS
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2040
REMUNERACIN POR
DAS CON RELACIN
LABORAL
EN
EL
PERODO DE UN CAS
NO
NO
2041
AGUINALDOS DE JULIO
Y DICIEMBRE - LEY
28351
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
2042
BONIFICACIN
ESPECIAL A SERV. PUB.
- D.U. 037-94
NO
NO
NO
0600
APORTACIONES
TRABAJADOR
PENSIONISTA
DEL
/
0601
SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES - COMISIN
PORCENTUAL
0602
CONAFOVICER
0603
CONTRIBUCIN
SOLIDARIA PARA LA
ASISTENCIA
PREVISIONAL
0604
ESSALUD +VIDA
0605
RENTA
QUINTA
CATEGORA
RETENCIONES
0606
SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES -PRIMA DE
SEGURO
0607
SISTEMA NACIONAL DE
PENSIONES
D.L.
N
19990
0608
SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES
APORTACIN
OBLIGATORIA
0609
SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES
APORTACIN
VOLUNTARIA
0610
ESSALUD - SEGURO
REGULAR
PENSIONISTA
0611
OTRAS APORTACIONES
DEL TRABAJADOR /
PENSIONISTA
0612
SISTEMA NACIONAL DE
PENSIONES - ASEGURA
TU PENSIN
0613
RGIMEN
PENSIONARIO - D.L. N
20530
0614
RGIMEN
PENSIONARIO
SERVICIO
DIPLOMTICO
0615
RGIMEN
DE
PENSIONES MILITAR POLICIAL
0700
DESCUENTOS
TRABAJADOR
DEL
AL
0701
ADELANTO
0702
CUOTA SINDICAL
0703
DESCUENTO
AUTORIZADO
U
ORDENADO
POR
MANDATO JUDICIAL
0704
TARDANZAS
0705
INASISTENCIAS
0706
OTROS
DESCUENTOS
NO DEDUCIBLES DE LA
BASE IMPONIBLE
0707
OTROS
DESCUENTOS
DEDUCIBLES DE LA
BASE IMPONIBLE
0800
APORTACIONES
CARGO
EMPLEADOR
0801
SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES
APORTACIN
VOLUNTARIA
0802
FONDO DE DERECHOS
SOCIALES DEL ARTISTA
0803
PLIZA DE SEGURO - D.
LEG. N 688
0804
ESSALUD
(SEGURO
REGULAR,
CBBSP,
AGRARIO
/
ACUICULTOR)
TRABAJADOR
0805
PENSIONES SEGURO
COMPLEMENTARIO DE
TRABAJO DE RIESGO
0806
ESSALUD SEGURO
COMPLEMENTARIO DE
TRABAJO DE RIESGO
0807
SENATI
0808
IMPUESTO
EXTRAORDINARIO
SOLIDARIDAD
0809
OTRAS APORTACIONES
DE
CARGO
DEL
EMPLEADOR
0810
EPS
SEGURO
COMPLEMENTARIO DE
TRABAJO DE RIESGO
0811
SEGURO INTEGRAL DE
DE
DEL
DE
SALUD - SIS
Nota importante:
FFAA = Fuerzas Armadas
S = Concepto con afectacin
CAFAE = Comit de Administracin del Fondo de Asistencia y Estmulo

PNP = Polica Nacional del Per
NO = Concepto sin afectacin
En caso se utilicen los cdigos 1001 al 1020 ("Otros Conceptos"), estos pueden ser definidos libremente por el Empleador, debindose consignar obligatoriamente la descripcin
del concepto habilitado, la descripcin del concepto remunerativo y/o no remuenrativo, as como su afectacin.
(1) La asignacin o bonificacin por educacin no estn gravadas con las aportaciones a EsSalud, siempre que sean por un monto razonable y se encuentren debidamente
sustentadas.
(2) La asignacin es distinta a las comprendidas en el inciso g) del artculo 19 de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
(3) Conceptos enmarcados dentro de lo dispuesto en el Decreto Supremo N 005-90-PCM.
(4) El incentivo que no est gravado es el contemplado en el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(5) Artculo 2, Resolucin de Superintencia N 032-2015/SUNAT (30.01.2015).
TRIBUTOS QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES POR SERVICIOS PERSONALES
EMPLEADOR
CONCEPTO
TRABAJADOR
IES
RCSSS
(1)
SCTR
Renta
SENATI
(2)
(Derogado)
SNP
SPP
5ta. Cat.
(3)
REMUNERACIONES
1. Sueldos y salarios bsicos
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
10. Premios por ventas
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
11. Remuneraciones de los socios de cooperativas
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
12. Remuneraciones de trabajadores domsticos
SI
(4)
SI
SI
SI
SI
(4)
SI
SI
13. Subvencin Econmica Mensual
SI
(8)
NO
NO
(9)
NO
SI
(8)
NO
(10)
2. Comisiones o destajo
3. Comisiones eventuales a trabajadores
4. Horas extras
5. Remuneracin da de descanso y feriados (incluida la del 1 de mayo)
6. Compensacin por trabajo en das de descanso y en feriados
7. Remuneracin vacacional
8. Remuneracin por vacaciones trabajadas
9. Rcord trunco vacacional
(42)
14. Propina a aprendices del SENATI
15. Remuneraciones devengadas
16. Alimentacin en dinero
NO
SI
(10)
NO
(10)
(11)
SI
SI
(5)
(11)
NO
SI
NO
NO
(10)
(10)
NO
NO
SI
(6)
SI
NO
(10)
NO
(7)
SI
NO
(10)
SI
SI
SI
SI
SI
SI
17. Prestaciones alimentarias bajo la modalidad de suministro directo

SI
(37)
SI
18. Prestaciones alimentarias bajo modalidad de suministro indirecto

NO
NO
19. Incremento 10.23% AFP
NO
(13)
NO
(13)
SI
21. Remuneracin en especie
22. Incremento 3.3% SNP
NO
23. Remuneracin por la hora de permiso por lactancia
24. Remuneracin por licencia por paternidad
SI
SI
SI
SI
SI
SI
(15)
SI
NO
(16)
(14)
SI
SI
SI
SI
SI
(17)
(17)
(44)
(44)
(15)
SI
SI
SI
SI
SI
(17)
(17)
(44)
SI
NO
SI
SI
(17)
(38)
SI
SI
SI
SI
SI
(13)
(12)
SI
NO
SI
NO
(37)
SI
SI
SI
(38)
(31)
SI
SI
SI
NO
SI
SI
20. Incremento 3.00% AFP
SI
(37)
(37)
NO
(31)
SI
SI
SI
SI
(37)
(31)
SI
SI
SI
(17)
SI
(17)
SI
(44)
(44)
SI
(44)
(44)
ASIGNACIONES
SI
1. Asignacin familiar
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO
NO
NO
NO
2. Asignacin o bonificacin por educacin
3. Asignacin vacacional
4. Asignacin provisional por demanda de trabajador despedido
5. Asignacin por fallecimiento de familiares
NO
SI
NO
NO
(21)
6. Asignacin por nacimiento de hijos
NO
(21)
7. Asignacin por matrimonio
NO
(21)
8. Asignacin por cumpleaos
NO
(18)
10. Otras asignaciones que se abonen por pacto en determinadas festividades
SI
(20)
NO
9. Otras asignaciones otorgadas por nica vez con motivo de ciertas contingencias
NO
(18)
NO
(21)
NO
(21)
NO
SI
(18)
SI
(18)
(14)
SI
SI
SI
SI
NO
(20)
NO
(20)
NO
(20)
NO
(19)
NO
(21)
NO
(14)
NO
(19)
NO
(21)
NO
(14)
NO
(19)
NO
(21)
NO
(14)
NO
(19)
NO
(18)
NO
(14)
NO
(18)
NO
(21)
NO
(14)
NO
(18)
NO
(21)
NO
(14)
NO
NO
SI
(18)
NO
NO
(18)
NO
NO
(18)
NO
NO
(18)
NO
(18)
NO
(18)
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO
11. Otras asignaciones otorgadas regularmente
(20)
(20)
NO
NO
(19)
SI
SI
SI
SI
SI
BONIFICACIONES
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO
(18)
NO
(21)
NO
SI
NO
(23)
NO
(23)
SI
SI
1. Bonificacin por 30 aos de servicios
SI
SI
2. Otras bonificaciones por tiempo de servicios
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
3. Bonificacin por riesgo de caja
4. Bonificacin por cierre de balance
5. Bonificacin por produccin, altura, turno, etc.
NO
(9)
6. Bonificacin por cierre de pliego
7. Bonificacin extraordinaria temporal del 9% - Ley N 29351 y Ley N 29714 (vigente hasta el
31.12.2014)
8. Otras bonificaciones regulares
NO
(21)
NO
(23)
SI
NO
NO
(23)
SI
NO
(18)
SI
NO
(23)
SI
SI
SI
GRATIFICACIONES
1. Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
NO
(22)
NO
(22)
NO
(22)
NO
(23)
NO
(23)
NO
(23)
NO
(23)
2. Gratificaciones truncas
3. Gratificaciones de julio y diciembre - Ley N 29351 y Ley N 29714 (vigentes slo hasta el
31.12.2014)
(45)
4. Gratificacin proporcional o trunca - Ley N 29351 y Ley N 29714 (vigentes slo hasta el
31.12.2014)
NO
(23)
NO
(23)
NO
(23)
NO
(23)
NO
SI
NO
6. Gratificaciones extraordinarias
(21)
SI
NO
SI
NO
(23)
NO
(23)
SI
(22)
(45)
5. Otras gratificaciones ordinarias
NO
(18)
SI
(19)
NO
(19)
SI
SI
NO
NO
(21)
SI
SI
(14)
SI
INDEMNIZACIONES
NO
1. Indemnizacin por vacaciones no gozadas

NO
2. Indemnizacin por retencin indebida de CTS
(21)
NO
(21)
NO
(21)
NO
(21)
NO
(21)
NO
(14)
3. Indemnizacin por despido arbitrario u hostilidad
4. Indemnizacin por resolucin de contrato sujeto a modalidad
5. Indemnizacin por muerte o incapacidad
6. Indemnizacin por no reincorporar a un trabajador cesado en un procedimiento de cese

colectivo
(27)
(9)
NO
(19)
NO
NO
NO
(25)
NO
(24)
NO
(24)
NO
NO
NO
(25)
NO
(24)
NO
(24)
NO
NO
NO
(25)
NO
(24)
NO
(24)
NO
NO
NO
(25)
NO
(24)
NO
(24)
NO
NO
NO
(25)
NO
(24)
NO
(24)
NO
NO
NO
(25)
NO
(24)
NO
(24)
NO
NO
NO
(25)
NO
NO
NO
(30)
NO
(30)
NO
(24)
(21)
(24)
NO
NO
NO
(24)
(21)
(21)
(21)
(21)
(24)
(24)
(24)
(24)
(24)
NO
NO
7. Indemnizacin por realizar horas extras impuestas por el empleador
NO
NO
(26)
(21)
(21)
(24)
(28)
NO
OTROS
1. Pensiones de jubilacin o cesanta, montepo e invalidez
SI
2. CTS
NO
(29)
NO
NO
NO
(31)
NO
3. Gastos de representacin (movilidad, vestuario, viticos y similares)
NO
NO
(31)
NO
(31)
NO
NO
NO
(18)
NO
(19)
NO
NO
NO
(18)
NO
(18)
NO
NO
NO
(18)
NO
(18)
NO
NO
NO
(9)
NO
(19)
NO
NO
NO
(32)
NO
(32)
NO
NO
(31)
(31)
(21)
(21)
(14)
NO
NO
(21)
4. Refrigerio que no es alimentacin principal
(21)
(14)
SI
NO
NO
(21)
NO
(21)
5. Sumas o bienes que no son de libre disposicin
(21)
(14)
(21)
(14)
6. Participacin en las utilidades

NO
(32)
NO
(32)
NO
SI
SI
SI
SI
NO
NO
NO
NO
8. Licencia con goce de haber

NO
SI
NO
(21)
NO
(21)
(18)
(19)
(21)
(25)
SI
NO
NO
(18)
NO
(19)
NO
NO
NO
(18)
NO
(19)
NO
NO
(21)
SI
12. Movilidad de libre disposicin
(25)
(14)
SI
(21)
(14)
SI
NO
11. Movilidad supeditada a asistencia y que cubre slo el traslado
SI
SI
SI
SI
NO
(18)
NO
(19)
NO
NO
NO
(18)
NO
(19)
NO
NO
NO
SI
(35)
SI
SI
(40)
SI
NO
(21)
13. Bienes de la propia empresa otorgados para el consumo del trabajador

NO
SI
(14)
NO
10. Canasta de navidad o similares
14. Incentivo por cese del trabajador
(25)
(21)
9. Condiciones de trabajo
NO
SI
(32)
7. Recargo al consumo
SI
NO
NO
(21)
SI
(21)
(14)
SI
(21)
(14)
(33)
NO
NO
NO
NO
(43)
15. Subsidios
SI
(39)
NO
16. Tributos a cargo del trabajador asumidos por el empleador
SI
SI
(40)
SI
(40)
NO
(34)
NO
(36)
NO
(41)
(40)
SI
(40)
Notas:
(1) El Seguro Social de Salud (SSS) ha sido sustituido por el Rgimen Contributivo del Seguro Social en Salud.
(2) Ley N 26790 (17.05.97); D.S. N 009-97-SA (09.09.97); D.S. N 003-98-SA (14.04.98).
(23) Ley N 29351 (01.05.2009): durante los aos 2009 y 2010 las gratificaciones (Ley N 27735) y la bonificacin temporal no estn afectos a ningun tributo o aportacin, salvo al Impuesto a
la Renta de quinta categora, condicin que se reactiv desde el 20.07.2011 al 31.12.2014 (Ley N 29714).
(24) No son remuneraciones.
(3) La contribucin al FONAVI ha sido sustituida desde el 01.09.98 por el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, Ley N 26969 (27.08.97), el cual ha sido derogado a partir del 01.12.2004 por la Ley N 28378
(10.11.2004).
(25) Artculos 18 y 34 TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S. N 179-2004-EF (08.12.2004) modificado por D.Leg. N 970 (24.12.2006).
(26) En caso el empleador no demande por daos y perjuicios dentro de los 30 das de producido el cese. Artculo 52 TUO LCTS, D.S. N 001-97-TR (01.03.97).
(4) D.S. N 030-91-TR (11.09.91), artculo 15 Ley N 26504 (18.07.95) y Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud, Ley N 26790 (17.05.97).
(27) Artculo 74, D.S. N 001-96-TR (26.01.96).
(5) Artculo 1, segundo prrafo, D.Leg. N 870 (01.11.96).
(28) Artculo 9, D.S. N 007-2002-TR (04.07.2002).
(6) Artculo 4, D.S. N 054-97-EF (14.05.97).
(29) Artculo 3 Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, Ley N 26790 (17.05.97).
(7) Artculo 34 inc. d) TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S. N 054-99-EF (14.04.99).
(30) Segundo prrafo del artculo 18 del TUO Ley del Impuesto a la Renta, D.S. N 054-94-EF (14.04.99), modificado por la Ley N 27356 (18.10.2000).
(8) Artculo 4, D.S. N 002-70-TR (10.03.70); artculo 3, D. Ley N 19990 (24.04.73) y artculo 2 D.S. N 00198-SA (15.01.98).
(31) Quinta Disposicin Derogatoria y Final del TUO D.Leg. N 650, D.S. N 001-97-TR (01.03.97).
(9) Artculo 9, D.S. N 113-79-EF (14.08.79).

(32) Quinta Disposicin Complementaria, D. Ley N 25988 (24.12.92).
(10) Artculo 45, Ley N 28518 (24.05.2005) y artculo 33, D.S. N 007-2005-TR (19.09.2005).
(33) Indemnizaciones previstas en el artculo 48 inc. b) TUO D.Leg. N 728, D.S. N 003-97-TR (27.03.97) dentro de un procedimiento de cese colectivo y artculo 47 TUO D. Leg. N 728,
Ley de Formacin y Promocin Laboral, D.S. N 002-97-TR (27.03.97), con el fin que el trabajador forme una nueva empresa o negocio.
(11) Artculos 14,15 y 16, D. Ley N 20151 (25.09.73) y artculo 40, D.S. N 012-74-IT-DS (07.05.74).
(34) Artculo 18 TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S. N 054-99-EF (14.04.99).
(12) Tercera Disposicin Transitoria, D.S. N 003-98-SA (14.04.98).
(35) Artculo 30, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) y artculo 91, Res. N 080-98-EF/SAFP (05.03.98).
(13) Artculo 5, D. Ley N 22591 (01.07.79) y artculo 8, D.S. N 113-79-EF (14.08.79). Ver adems Res. del
Tribunal Fiscal N 01931-5-2004 publicada en el diario oficial "El Peruano" el 14.05.2004.
(36) Artculo 18 TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S. N 179-2004-EF (08.12.2004) modificado por el D.Leg. N 970 (24.12.2006).
(14) Artculo 30, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) y artculo 90, Res. N 080-98-EF/SAFP (05.03.98).
(37) De la definicin de remuneracin contenida en el artculo 6 del D.S. N 003-97-TR (27.03.97), se puede concluir que estas prestaciones tienen carcter remunerativo.
(15) Dcima Disposicin Final y Transitoria, D. Ley N 25897 (06.12.92) ampliada por Ley N 26489. Estaban
exonerados hasta el 31.12.96.
(38) Artculo 3, Ley N 28051 (02.08.2003) y artculo 6, D.S. N 003-97-TR (27.03.97).
(16) Artculo 71, D. Ley N 25897 (06.12.92) y artculo 74, D.S. N 054-97-EF (14.05.97).
(39) Al respecto vase la RTF N 06203-3-2002 del 25.10.2002.
(17) Ley N 27403 (20.01.2001).
(40) Segn el Informe de la SUNAT N 016-2002-SUNAT/K0000, el monto de los tributos asumidos por el empleador tienen carcter remunerativo.
(18) Artculo 19 TUO D.Leg. N 650, D.S. N 001-97-TR (01.03.97); artculo 7 TUO D.Leg. N 728, D.S. N
003-97-TR (27.03.97) y artculo 10, D.S. N 001-96-TR (26.01.96).
(41) Artculo 47, D.S. N 054-99-EF (14.04.99) e Informe de SUNAT N 081-2003- SUNAT/2B0000.
(42) Se incluyen la 1/2 subvencin adicional por cada 6 meses de duracin de la modalidad formativa y la subvencin otorgada durante los 15 das de descanso.
(19) Artculo 11, Ley N 26272 (01.01.94) y artculo 4, D.S. N 139-94-EF (08.11.94).
(43) Artculo 70 del D. Ley N 19990 (30.04.73) modificado por 4ta. D.T.F. de la Ley N 28991 (27.03.2007) y artculo 2, Resolucin de Superintencia N 032-2015/SUNAT (30.01.2015).
(20) No est afecto porque se otorga con cargo a la CTS, la que est inafecta a todo tributo, si luego el trabajador
logra la reposicin, le corresponderan las remuneraciones devengadas las que s estn afectas. Caso
contrario, de no lograr la reposicin, se hubiera aportado sobre la CTS.
(44) Ley N 29409 (20.09.2009).
(21) D.S. N 179-91-PCM (08.12.91); artculo 19 TUO D.Leg. N 650, D.S. N 001-97-TR (01.03.97); artculo 7
TUO D.Leg. N 728, D.S. N 003-97-TR (27.03.97) y artculo 10 D.S. N 001-96-TR (26.01.96).
(45) Ley N 29714 (19.06.2011).
(22) Ley N 27349 (04.10.2000).
EVOLUCIN DE LAS REMUNERACIONES MNIMAS: 1962 2015
Fecha de
Publicacin
Vigencia
D.L. N 14192
21.08.62
22.08.62 al
22.07.65
S/. 750,00
R.S. N 269
23.07.65
23.07.65 al
24.09.67
1 200,00
R.S. N 249
25.09.67
25.09.67 al
29.03.69
1 500,00
R.S. N 075-TR
30.03.70
30.03.70 al
1 980,00
Norma Legal
Sueldo Mnimo
Vital
Bonific. Especial C.
de Vida
Unidad de
Referencia
Bonific.
Suplem.
Rem.
Mnima
Ingreso Mnimo
Legal
Bonific.
Movilidad
Bonific. Suplem.
Adicional
Monto Rem.
Mn. Vital
21.05.62
R.S. N 348-72TR
22.05.72
22.05.72 al
01.04.74
2 400,00
R.S. N 173-74TR
02.04.74
02.04.74 al
25.06.75
3 000,00
R.S. N 047-75TR
26.06.75
26.06.75 al
30.06.76
3 540,00
R.S. N 015-76TR
01.07.76
01.07.76 al
01.08.77
4 500,00
R.S. N 041-77TR
02.08.77
02.08.77 al
31.08.78
5 400,00
R.S. N 066-78TR
01.09.78
01.09.78 al
06.02.79
6 900,00
R.S. N 004-79TR
07.02.79
07.02.79 al
29.06.79
8 970,00
R.S. N 042-79TR
30.06.79
01.07.79 al
30.09.79
12 000,00
R.S. N 061-79TR
28.09.79
01.10.79 al
31.12.80
15 000,00
R.S. N 082-79TR
28.12.79
01.01.79 al
30.04.80
18 000,00
R.S. N 038-80TR
11.04.80
01.05.80 al
31.08.80
22 020,00
R.S. N 071-80TR
27.08.80
01.09.80 al
31.12.80
25 350,00
R.S. N 001-81TR
05.01.81
01.01.81 al
15.03.81
27 390,00
R.S. N 006-81TR
20.03.81
16.03.81 al
30.06.81
30 690,00
R.S. N 016-81TR
30.06.81
01.07.81 al
30.09.81
33 750,00
R.S. N 028-81TR
30.09.81
01.10.81 al
31.12.81
37 140,00
R.S. N 036-81TR
30.12.81
01.01.82 al
31.03.82
40 860,00
R.S. N 017-82TR
01.04.82
01.04.82 al
30.06.82
45 780,00
R.S. N 023-82TR
28.06.82
01.07.82 al
30.09.82
50 370,00
R.S. N 030-82TR
25.09.82
01.10.82 al
31.01.83
60 000,00
R.S. N 002-83TR
03.02.83
01.02.83 al
06.03.83
60 000,00
12 000,00
72 000,00
R.S. N 018-83TR
09.03.83
07.03.83 al
31.05.83
60 000,00
36 000,00
96 000,00
R.S. N 036 y
037-83-TR
05.06.83
01.06.83 al
31.08.83
72 000,00
42 000,00
114 000,00
R.S. N 073-83TR
04.09.83
01.09.83 al
31.10.83
72 000,00
53 100,00
125 100,00
D.S. N 026-83TR
03.11.83
01.11.83 al
31.05.84
72 000,00
63 000,00
135 000,00
D.S. N 014-84TR
02.06.84
01.06.84 al
31.08.84
72 000,00
63 000,00
135 000,00
40 500,00
175 500,00
D.S. N 018-84TR
01.09.84
01.09.84 al
30.11.84
72 000,00
63 000,00
135 000,00
75 600,00
210 600,00
D.S. N 023-84TR
01.12.84
01.12.84 al
28.02.85
72 000,00
63 000,00
135 000,00
117 720,00
252 720,00
D.S. N 007-85TR
02.03.85
01.03.85 al
31.05.85
72 000,00
63 000,00
135 000,00
165 000,00
300 000,00
D.S. N 016-85TR
01.06.85
01.06.85 al
31.07.85
72 000,00
63 000,00
135 000,00
225 000,00
360 000,00
D.S. N 023 y
026-85-TR
01 y 07.08
01.08.85 al
31.01.86
135 000,00
405 000,00
540 000,00
D.S. N 011-86TR
08.02.86
01.02.86 al
30.09.86
I/. 135,00
I/. 565,00
I/. 700,00
D.S. N 023-86TR
16.10.86
01.10.86 al
31.03.87
135,00
765,00
900,00
D.S. N 004-87TR
04.04.87
01.04.87 al
30.06.87
135,00
1 125,00
1 260,00
D.S. N 010-87TR
09.07.87
01.07.87 al
31.10.87
135,00
1 575,00
1 710,00
D.S. N 014 y
015-07-TR
14.12.87
01.11.87 al
14.12.87
375,00
1 825,00
2 200,00
D.S. N 017-87TR
29.02.88
15.12.87 al
28.02.88
726,00
1 474,00
2 200,00
D.S. N 005-88TR
09.03.88
01.03.88 al
30.04.88
726,00
2 794,00
3 520,00
D.S. N 011-88TR
30.04.88
01.05.88 al
30.06.88
1 760,00
1,760,00
3 520,00
D.S. N 020-88TR
13.07.88
01.07.88 al
30.08.88
1 760,00
4 260,00
6 020,00
D.S. N 027-88TR
07.09.88
01.09.88 al
31.10.88
1 760,00
13 290,00
15 050,00
D.S. N 044-88TR
26.11.88
01.11.88 al
31.12.88
1 760,00
19 310,00
21 070,00
D.S. N 003 y
005-89-TR
11 y 13.1
01 y 02.01.89 al
31.01.89
6 000,00
22 000,00
28 000,00
D.S. N 007-89TR
01.02.89
01.02.89 al
28.02.89
6 000,00
30 000,00
36 000,00
D.S. N 009-89TR
03.03.89
01.03.89 al
31.03.89
6 000,00
43 000,00
49 000,00
D.S. N 011-89TR
01.04.89
01.04.89 al
30.04.89
6 000,00
54 000,00
60 000,00
D.S. N 013-89TR
01.05.89
01.05.89 al
31.05.89
6 000,00
78 000,00
84 000,00
D.S. N 016 y
017-89-TR
15.06.89
01.06.89 al
30.06.89
20 000,00
88 000,00
108 000,00
D.S. N 022-89TR
18.07.89
01.07.89 al
31.07.89
20 000,00
120 000,00
140 000,00
D.S. N 025-89TR
18.08.89
01.08.89 al
09.08.89
20 000,00
155 000,00
175 000,00
D.S. N 028-89TR
22.08.89
10.08.89 al
31.08.89
50 000,00
125 000,00
175 000,00
D.S. N 034-89TR
15.09.89
01.09.89 al
30.09.89
50 000,00
169 000,00
219 000,00
D.S. N 042-89TR
18.10.89
01.10.89 al
31.10.89
50 000,00
210 000,00
260 000,00
D.S. N 047 y
051-89-TR
1 y 19.11
01.11.89 al
15.11.89
75 000,00
243 000,00
318 600,00
D.S. N 053-89TR
19.11.89
16.11.89 al
30.11.89
100 000,00
218 000,00
318 000,00
D.S. N 057 y
058-89-TR
21.12.89
01.12.89 al
31.12.89
150 000,00
285 000,00
435 000,00
D.S. N 001-90TR
09.01.90
01.01.90 al
31.01.90
150 000,00
420 000,00
570 000,00
D.S. N 006-90TR
07.02.90
01.02.90 al
15.02.90
150 000,00
630 000,00
780 000,00
D.S. N 008-90TR
09.02.90
16.02.90 al
28.02.90
250 000,00
530 000,00
780 000,00
D.S. N 012-90TR
13.03.90
01.03.90 al
31.03.90
250 000,00
764 000,00
1 014 000,00
D.S. N 016 y
017-90-TR
04.04.90
01.04.90 al
31.04.90
400 000,00
1 000 000,00
1 400 000,00
D.S. N 024 y
025-90-TR
03.05.90
01.05.90 al
31.05.90
700 000,00
1 204 000,00
1 904 000,00
D.S. N 032-90TR
06.06.90
01.06.90 al
30.06.90
700 000,00
1 850 000,00
2 550 000,00
D.S. N 040-90TR
07.07.90
01.07.90 al
31.07.90
700 000,00
3 300 000,00
4 000 000,00
D.S. N 054-90TR
20.08.90
01.08.90 al
31.08.90
8 000 000,00
4 000 000,00
4 000 000,00
16 000 000,00
D.S. N 062-90TR
27.09.90
01.09.90 al
31.12.90
8 000 000,00
4 000 000,00
13 000 000,00
25 000 000,00
D.S. N 002-91TR
17.01.91
01.01.91 al
08.02.92
I/m. 12,00
I/m. 8,00
I/m. 18,00
I/m. 38,00
D.S. N 003-92TR
18.02.92
09.02.92 al
31.03.94
S/. 72,00
D.U. N 10-94
22.04.94
01.04.94 al
30.09.96
S/. 132,00
D.U. N 73-96-TR
01.10.96
01.10.96 al
31.03.97
S/. 215,00
D.U. N 27-97
01.04.97
01.04.97 al
30.04.97
S/. 265,00
D.U. N 39-97
13.04.97
01.05.97 al
31.08.97
S/. 300,00
D.U. N 74-97
03.08.97
01.09.97 al
09.03.2000
S/. 345,00
D.U. N 012-2000
09.03.2000
10.03.2000 al
14.09.2003
S/. 410,00
D.U. N 022-2003
13.09.2003
15.09.2003 al
31.12.2005
S/. 460,00
D.S. N 016-2005TR
29.12.2005
01.01.2006 al
30.09.2007
S/. 500,00
D.S. N 022-2007TR
20.09.2007
01.10.2007 al
31.12.2007
S/. 530,00
D.S. N 022-2007TR
29.09.2007
01.01.2008 al
30.11.2010
S/. 550,00
D.S. N 011-2010TR
11.11.2010
01.12.2010 al
31.01.2011
S/. 580,00
D.S. N 011-2010TR
11.11.2010
01.02.2011 al
14.08.2011
S/. 600,00
D.S. N 011-2011TR
14.08.2011
15.08.2011 al
31.05.2012
S/. 675,00
D.S. N 007-2012TR
17.05.2012
01.06.2012 en
adelante
S/. 750,00
R.S. N 028-81TR
30.09.81
01.10.81 al
31.12.81
37 140,00
R.S. N 036-81TR
30.12.81
01.01.82 al
31.03.82
40 860,00
R.S. N 017-82TR
01.04.82
01.04.82 al
30.06.82
45 780,00
R.S. N 023-82TR
28.06.82
01.07.82 al
30.09.82
50 370,00
R.S. N 030-82TR
25.09.82
01.10.82 al
31.01.83
60 000,00
R.S. N 002-83TR
03.02.83
01.02.83 al
06.03.83
60 000,00
12 000,00
72 000,00
R.S. N 018-83TR
09.03.83
07.03.83 al
31.05.83
60 000,00
36 000,00
96 000,00
R.S. N 036 y
037-83-TR
05.06.83
01.06.83 al
31.08.83
72 000,00
42 000,00
114 000,00
R.S. N 073-83TR
04.09.83
01.09.83 al
31.10.83
72 000,00
53 100,00
125 100,00
D.S. N 026-83TR
03.11.83
01.11.83 al
31.05.84
72 000,00
63 000,00
135 000,00
D.S. N 014-84TR
02.06.84
01.06.84 al
31.08.84
72 000,00
63 000,00
135 000,00
40 500,00
175 500,00
D.S. N 018-84TR
01.09.84
01.09.84 al
30.11.84
72 000,00
63 000,00
135 000,00
75 600,00
210 600,00
D.S. N 023-84TR
01.12.84
01.12.84 al
28.02.85
72 000,00
63 000,00
135 000,00
117 720,00
252 720,00
D.S. N 007-85TR
02.03.85
01.03.85 al
31.05.85
72 000,00
63 000,00
135 000,00
165 000,00
300 000,00
D.S. N 016-85TR
01.06.85
01.06.85 al
31.07.85
72 000,00
63 000,00
135 000,00
225 000,00
360 000,00
D.S. N 023 y
026-85-TR
01 y 07.08
01.08.85 al
31.01.86
135 000,00
405 000,00
540 000,00
D.S. N 011-86TR
08.02.86
01.02.86 al
30.09.86
I/. 135,00
I/. 565,00
I/. 700,00
D.S. N 023-86TR
16.10.86
01.10.86 al
31.03.87
135,00
765,00
900,00
D.S. N 004-87TR
04.04.87
01.04.87 al
30.06.87
135,00
1 125,00
1 260,00
D.S. N 010-87TR
09.07.87
01.07.87 al
31.10.87
135,00
1 575,00
1 710,00
D.S. N 014 y
015-07-TR
14.12.87
01.11.87 al
14.12.87
375,00
1 825,00
2 200,00
D.S. N 017-87TR
29.02.88
15.12.87 al
28.02.88
726,00
1 474,00
2 200,00
D.S. N 005-88TR
09.03.88
01.03.88 al
30.04.88
726,00
2 794,00
3 520,00
D.S. N 011-88TR
30.04.88
01.05.88 al
30.06.88
1 760,00
1,760,00
3 520,00
D.S. N 020-88TR
13.07.88
01.07.88 al
30.08.88
1 760,00
4 260,00
6 020,00
D.S. N 027-88TR
07.09.88
01.09.88 al
31.10.88
1 760,00
13 290,00
15 050,00
D.S. N 044-88TR
26.11.88
01.11.88 al
31.12.88
1 760,00
19 310,00
21 070,00
D.S. N 003 y
005-89-TR
11 y 13.1
01 y 02.01.89 al
31.01.89
6 000,00
22 000,00
28 000,00
D.S. N 007-89TR
01.02.89
01.02.89 al
28.02.89
6 000,00
30 000,00
36 000,00
D.S. N 009-89TR
03.03.89
01.03.89 al
31.03.89
6 000,00
43 000,00
49 000,00
D.S. N 011-89TR
01.04.89
01.04.89 al
30.04.89
6 000,00
54 000,00
60 000,00
D.S. N 013-89TR
01.05.89
01.05.89 al
31.05.89
6 000,00
78 000,00
84 000,00
D.S. N 016 y
017-89-TR
15.06.89
01.06.89 al
30.06.89
20 000,00
88 000,00
108 000,00
D.S. N 022-89TR
18.07.89
01.07.89 al
31.07.89
20 000,00
120 000,00
140 000,00
D.S. N 025-89TR
18.08.89
01.08.89 al
09.08.89
20 000,00
155 000,00
175 000,00
D.S. N 028-89TR
22.08.89
10.08.89 al
31.08.89
50 000,00
125 000,00
175 000,00
D.S. N 034-89TR
15.09.89
01.09.89 al
30.09.89
50 000,00
169 000,00
219 000,00
D.S. N 042-89TR
18.10.89
01.10.89 al
31.10.89
50 000,00
210 000,00
260 000,00
D.S. N 047 y
051-89-TR
1 y 19.11
01.11.89 al
15.11.89
75 000,00
243 000,00
318 600,00
D.S. N 053-89TR
19.11.89
16.11.89 al
30.11.89
100 000,00
218 000,00
318 000,00
D.S. N 057 y
058-89-TR
21.12.89
01.12.89 al
31.12.89
150 000,00
285 000,00
435 000,00
D.S. N 001-90TR
09.01.90
01.01.90 al
31.01.90
150 000,00
420 000,00
570 000,00
D.S. N 006-90TR
07.02.90
01.02.90 al
15.02.90
150 000,00
630 000,00
780 000,00
D.S. N 008-90TR
09.02.90
16.02.90 al
28.02.90
250 000,00
530 000,00
780 000,00
D.S. N 012-90TR
13.03.90
01.03.90 al
31.03.90
250 000,00
764 000,00
1 014 000,00
D.S. N 016 y
017-90-TR
04.04.90
01.04.90 al
31.04.90
400 000,00
1 000 000,00
1 400 000,00
D.S. N 024 y
025-90-TR
03.05.90
01.05.90 al
31.05.90
700 000,00
1 204 000,00
1 904 000,00
D.S. N 032-90TR
06.06.90
01.06.90 al
30.06.90
700 000,00
1 850 000,00
2 550 000,00
D.S. N 040-90TR
07.07.90
01.07.90 al
31.07.90
700 000,00
3 300 000,00
4 000 000,00
D.S. N 054-90TR
20.08.90
01.08.90 al
31.08.90
8 000 000,00
4 000 000,00
4 000 000,00
16 000 000,00
D.S. N 062-90TR
27.09.90
01.09.90 al
31.12.90
8 000 000,00
4 000 000,00
13 000 000,00
25 000 000,00
D.S. N 002-91TR
17.01.91
01.01.91 al
08.02.92
I/m. 12,00
I/m. 8,00
I/m. 18,00
I/m. 38,00
D.S. N 003-92TR
18.02.92
09.02.92 al
31.03.94
S/. 72,00
D.U. N 10-94
22.04.94
01.04.94 al
30.09.96
S/. 132,00
D.U. N 73-96-TR
01.10.96
01.10.96 al
31.03.97
S/. 215,00
D.U. N 27-97
01.04.97
01.04.97 al
30.04.97
S/. 265,00
D.U. N 39-97
13.04.97
01.05.97 al
31.08.97
S/. 300,00
D.U. N 74-97
03.08.97
01.09.97 al
09.03.2000
S/. 345,00
D.U. N 012-2000
09.03.2000
10.03.2000 al
14.09.2003
S/. 410,00
D.U. N 022-2003
13.09.2003
15.09.2003 al
31.12.2005
S/. 460,00
D.S. N 016-2005TR
29.12.2005
01.01.2006 al
30.09.2007
S/. 500,00
D.S. N 022-2007TR
20.09.2007
01.10.2007 al
31.12.2007
S/. 530,00
D.S. N 022-2007TR
29.09.2007
01.01.2008 al
30.11.2010
S/. 550,00
D.S. N 011-2010TR
11.11.2010
01.12.2010 al
31.01.2011
S/. 580,00
D.S. N 011-2010TR
11.11.2010
01.02.2011 al
14.08.2011
S/. 600,00
D.S. N 011-2011TR
14.08.2011
15.08.2011 al
31.05.2012
S/. 675,00
D.S. N 007-2012TR
17.05.2012
01.06.2012 en
adelante
S/. 750,00
Seguro Social de Salud - EsSalud
1. Del EsSalud
La Ley N 27056 (30.01.99) cre el Seguro Social de Salud (EsSalud), en reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS), como un
organismo pblico descentralizado con personera jurdica de derecho pblico interno, cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y sus
derechohabientes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Seguro Social de Salud - EsSalud (Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud - tambin denominado RCSSS), as como mediante otros seguros de riesgos humanos.
Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes
contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus propios recursos y se regula
por la Ley N 26790 (17.05.97) y su Reglamento, D.S. N 009-97-SA (09.09.97), y por la Ley N 27056 (30.01.99) y su Reglamento, D.S. N 02-99-TR
(27.04.99).
2. Asegurados al EsSalud
2.1. Afiliados regulares
Son afiliados regulares:
Los trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios de cooperativas de trabajadores, cualquiera sea el
rgimen laboral o modalidad a la cual se encuentren sujetos.
Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o de sobrevivencia, cualquiera sea el rgimen legal al cual se encuentren
sujetos.
Pescadores y procesadores artesanales independientes.
Base Legal: Artculo 3 Ley N 26790 (17.05.97); artculo 30 D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
Los trabajadores del hogar, siempre que laboren en una jornada mnima de 4 horas diarias (ver punto 2.6 de este captulo).
Los trabajadores de las microempresas comprendidas en la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, que
ingresaron a laborar antes del 01.10.2008.
Base Legal: Ley N 28015 (03.07.2003) y D.S. N 009-2003 (12.09.2003)
Los trabajadores de las pequeas empresas acogidos al rgimen de la Ley Mype son asegurados regulares.
Base Legal: D.S. N 013-2013-PRODUCE (28.12.2013) y D.S. N 008-2008-TR (30.09.2008)
El conductor de la microempresa comprendida en la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, entendido como la
persona natural propietaria de la unidad econmica. En el supuesto que la microempresa pierda posteriormente su condicin de tal, el
conductor propietario podr continuar como asegurado regular.
Base Legal: Ley N 28015 (03.07.2003) y D.S. N 009-2003-TR (12.09.2003)
Los aprendices del SENATI.
Base Legal: Artculo 14, Decreto Ley N 20151 (26.09.73)
Los servidores bajo el rgimen de contratacin administrativa de servicios - CAS.
Base Legal: Ley N 29849 (06.04.2012)
2.2. Afiliados potestativos
Son afiliados potestativos al RCSSS, los trabajadores y profesionales independientes, incluidos aquellos sujetos a regmenes especiales
obligatorios; las dems personas que no renan los requisitos para una afiliacin regular y todos aquellos que la Ley determine.
Base Legal: Artculo 3, Ley N 26790 (17.05.97) y artculos 7 y 24, D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
2.3. Derechohabientes de los afiliados regulares
Cnyuge del afiliado regular o el concubino.
Hijos menores de edad.
Hijos mayores de edad incapacitados en forma total y permanente para el trabajo.

La calidad de asegurado del derechohabiente deriva de su condicin de dependiente del afiliado regular; a partir de lo mencionado, sern
derechohabientes siempre que no sean afiliados regulares.
Base Legal: Artculo 3 Ley N 26790 (17.05.97) y artculo 7 D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
2.4. Contratacin Administrativa de Servicios - CAS
Los beneficiarios de la CAS son afiliados regulares a EsSalud, as como sus derechohabientes.
La contribucin mensual a EsSalud le corresponde a la entidad contratante, teniendo como base mxima el equivalente al 30% de la UIT y
como mnimo el 9% de la RMV.
La cuanta de las prestaciones econmicas se determinar en funcin de los ingresos percibidos por el asegurado sin que la base imponible
exceda el 30% de la UIT.
Para la cobertura y todo lo dispuesto con respecto a la contribucin y beneficios de EsSalud, se establece la aplicacin de las disposiciones
contenidas en la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, y su reglamento.
La obligacin de pago al rgimen contributivo de la seguridad social en salud operar a partir del 1 de enero de 2009, sin que sea exigible a
partir de esa fecha que los trabajadores tengan 3 meses continuos de aportacin o 4 no continuos en el semestre anterior a la contingencia
para ser atendidos por EsSalud como afiliados regulares.
El registro, la declaracin, el pago, la acreditacin y otros de los beneficiarios del CAS estn a cargo de la SUNAT, como agente retenedor de
EsSalud; por lo que debern registrarse dentro del PDT PLAME por tener efecto de declaracin jurada.
Base Legal: Artculo 6, D. Leg. N 1057 (28.06.2008) , modificado por la Ley N 29849 (06.04.2012) y artculo 9, D.S. N 075-2008-PCM
(25.11.2008)
Cuando el trabajador se encuentre percibiendo subsidios como consecuencia del descanso mdico o licencia por maternidad, le
corresponder percibir las prestaciones derivadas del rgimen del EsSalud, debiendo asumir el empleador la diferencia entre la prestacin
econmica del EsSalud y la remuneracin mensual del trabajador.
Base Legal: Ley N 29849 (06.04.2012)
2.5. Trabajadores de microempresa, Ley Mype
Ver seccin correspondiente al Sistema Integral de Salud - SIS.
SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD PARA LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS
Tipo de empresa
Microempresa
Precisin
Seguro
Rgimen
Contribuyente
Seguro Integral de Salud

(SIS)
Semicontributivo
Estado
Beneficiarios
Conductores
El empleador tendr la facultad de optar entre cualquiera de los

seguros de salud
Seguro Social de Salud
(EsSalud)
Derechohabientes
Contributivo
Pequea empresa
El empleador estar obligado a asegurar al trabajador
Empleador
Trabajadores

(EsSalud)
2.6. Trabajadores del hogar

No pueden ser considerados trabajadores del hogar los familiares del empleador o de su cnyuge hasta el cuarto grado de consanguinidad o hasta
el segundo grado de afinidad.
TIPO DE PARENTESCO
Padre - madre
GRADO DE CONSANGUINIDAD
Hijo - hija
Hermano - hermana
Nieto - nieta
Abuelo - abuela
To - ta (hermano (a) de padres)
Sobrino - sobrina (hijo (a) de hermano)
Primo - prima (solo primos hermanos)
TIPO DE PARENTESCO
GRADO DE AFINIDAD
Padrastro - madrastra
Hijastro - hijastra
Suegro - suegra
Yerno - nuera
Hermanastro - hermanastra
Cuado - cuada
3. Registro y afiliacin
3.1. Afiliados regulares
Son afiliados y registrados por las entidades empleadoras respectivas. La inscripcin es obligatoria.
Las entidades empleadoras tienen la obligacin de registrarse como tales ante el EsSalud.
Base Legal: Artculo 5 Ley N 26790 (17.05.97) y artculos 30 modificado por el D.S. N 020-2006-TR (28.12.2006), 31 y 32 D.S. N 009-97-SA
(09.09.97)
Con excepcin de los trabajadores adolescentes, la afiliacin y registro de los afiliados regulares al RCSSS es automtica, siendo suficiente que el
empleador realice la declaracin de stos en el T-Registro.
3.2. Inscripcin de las entidades empleadoras
Las entidades empleadoras se inscribirn ante la Seguridad Social mediante la presentacin del PDT PLAME con lo que se hace la declaracin y
pago de los tributos que gravan las remuneraciones. Para ello se identificarn en las declaraciones respectivas, mediante su nmero de R.U.C.
Base Legal: Artculo 10, Res. N 080-99/SUNAT (15.07.98)
3.3. Derechohabientes de afiliados regulares
La inscripcin de stos deber efectuarse a travs del T-Registro. Asimismo, se deber presentar ante el EsSalud el Formulario N 1010,
Formulario nico de Registro, conforme con los procedimientos N 6, 7, 8, 9 y 10 del TUPA-ESSALUD, aprobado por D.S. N 010-2010-TR
(08.10.2010).
Actualmente, mediante la Resolucin de Gerencia Central de Aseguramiento N 025-GCASESSALUD-2014 (17.11.2014) se ha aprobado el

Formulario nico de Registro (FUR), F1010 versin 3, para ser utilizado en las Oficinas de Aseguramiento, Agencias de Seguros y Mdulos de
Seguros.
3.4. Afiliados potestativos
La afiliacin de los asegurados potestativos se realiza libremente ante el EsSalud o cualquier EPS, de acuerdo al plan que ellos elijan.
Base Legal: Artculo 5 Ley N 26790 (17.05.97) y artculo 25 D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
3.5. Trabajadores del hogar
Se ha creado el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes, cargo de la SUNAT y ante
el cual se debe proceder al registro de:
Empleadores de trabajadores del hogar.
Trabajadores del hogar.
Derechohabientes de los trabajadores del hogar.
Una vez iniciado el vnculo laboral, el empleador cuenta con 30 das calendaros siguientes para realizar la inscripcin de su trabajador del hogar y,
de corresponder, los derechohabientes del mismo.
Adems de los empleadores, los trabajadores del hogar y sus derechohabientes debern ser inscritos en el registro por el empleador o su
representante. De igual manera, cualquier modificacin, actualizacin y baja de inscripcin vinculadas a la inscripcin de los trabajadores del hogar
y sus derechohabientes en el registro, ser realizada por el empleador o su representante.
La condicin de empleador y de trabajador del hogar se adquiere en la medida que se inicie un vnculo laboral y se mantenga vigente al momento
de la inscripcin.
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 191-2005/ SUNAT (01.10.2005), que se encuentra a cargo de la SUNAT.
Cdigo de inscripcin
La SUNAT otorgar un cdigo de inscripcin al empleador que se inscriba en el Registro. Una vez registrado el empleador, se le entregar el
Comprobante de Informacin Registrada (CIR) emitido por la SUNAT en donde constar el cdigo de inscripcin.
3.6. Trabajadores pescadores
Se ha dispuesto que los trabajadores pescadores afiliados a la CBSSP se consideren como afiliados regulares al EsSalud.
Base Legal: Artculo 3, D.S. N 005-2005-TR (11.08.2005)
Para tales afectos se han dispuesto las siguientes reglas:
La SUNAT ser responsable de los procesos de registro, declaracin, acreditacin, fiscalizacin y la cobranza coactiva. Asimismo, se
encargar del registro de los afiliados titulares (sean trabajadores o pensionistas) y sus derechohabientes.
Para estos efectos se ha dictado la Res. N 193-2005/SUNAT (02.10.2005), mediante la cual se regulan todos los procesos mencionados en el
prrafo anterior.
El aporte al EsSalud ser de cargo del armador, a razn del 9% de la remuneracin mensual del trabajador pesquero, la cual no podr ser
menor a la base mnima imponible, que actualmente equivale a 4,4 remuneraciones mnimas vitales, vigente del ltimo da del mes por el
que el armador declara y paga el aporte.
Base Legal: Artculo 5 y 4 D.F., D.S. N 005-2005-TR (11.08.2005)
Este mnimo ser aplicado independientemente de los das laborados por el trabajador pesquero, durante el perodo mensual declarado, con
excepcin de los perodos subsidiados en los que la base mnima se determinar de forma proporcional a los das no subsidiados del
correspondiente mes.
La declaracin y pago de los aportes al EsSalud, se realizar de acuerdo con el cronograma que establezca la SUNAT para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
Base Legal. Artculo 4, Res. N 192-2005/SUNAT (02.10.2005)
Si el pago del aporte al EsSalud no se realiza en el plazo establecido y mediante el PDT PLAME, ste se realizar mediante el Sistema Pago
Fcil en efectivo o con cheque. El cdigo a utilizar ser el 5238 - trabajadores pesqueros - Ley N 28320.
4. Contribuciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud

4.1. Afiliados regulares en actividad
El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo relacin de dependencia como los socios de cooperativas,
equivale al 9% de la remuneracin o ingreso. Es de cargo obligatorio de la Entidad Empleadora que debe declararlos y pagarlos en su totalidad
mensualmente a EsSalud, sin efectuar retencin alguna al trabajador, dentro de los plazos establecidos en la normatividad vigente, en el mes
siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones afectas.
4.2. Afiliados regulares pensionistas
El aporte de los pensionistas es de 4% de la pensin. Es de cargo del pensionista, siendo responsabilidad de la entidad empleadora la retencin,
declaracin y pago a EsSalud, en los plazos establecidos en la normatividad vigente.
ASEGURADOS
APORTES A CARGO DE
TASAS
Asegurados regulares en actividad
Entidad empleadora
9%
Asegurados regulares pensionistas
Pensionista
4%
Asegurados potestativos
Asegurado
Segn plan elegido
Base Legal: Artculo 6 Ley N 26790 (17.05.97), modificado por la Ley N 28791 (21.07.2006); ar-tculos 27 y 33 D.S. N 009-97-SA (09.09.97),
modificados por el D.S. N 020-2006-EF (28.12.2006); Ley N 27056 (30.01.99) y D.S. N 02-99-TR (27.04.99)
5. Remuneracin asegurable
5.1. Remuneracin asegurable
La base imponible mnima mensual no podr ser menor a la RMV vigente el ltimo da calendario del perodo laborado, y es aplicada
independientemente de las horas y das laborados por el afiliado regular en actividad durante el perodo mensual declarado.
Subsidios
Tratndose de trabajadores que perciban subsidios, la base mensual mnima imponible por cada trabajador se determinar de forma
proporcional a los das no subsidiados del mes correspondiente. En el caso de afiliados regulares en actividad que estando subsidiados
desde el inicio del mes, terminan su vnculo laboral sin labor efectiva, dicho perodo subsidiado no determinar la obligacin de la entidad
empleadora de pagar las contribuciones correspondientes .
(106)
Trabajadores pensionistas
Respecto de los pensionistas a cargo del empleador, ste deber retener el 4% del monto de la pensin, como aporte destinado a EsSalud.
Base Legal: Artculo 2, D.S. N 179-91-PCM (08.12.91), artculo 6, Ley N 26790 (17.05.97) modificado por la Ley N 28791 (21.07.2006),
artculo 33, D.S. N 009-97-SA (09.09.97) modificado por el D.S. N 020-2006-TR (28.12.2006) y 4 D.F., Ley N 27356 (18.10.2000)
5.2. Remuneracin no asegurable (no afecta)
Por otro lado, no forman parte de la remuneracin asegurable, las siguientes:
Las gratificaciones extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad del empleador o que hayan
sido materia de convencin colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin de la
AAT, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto la bonificacin por cierre de pliego.
Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa.

El costo o valor de las condiciones de trabajo.
La canasta de Navidad o similares.
El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y razonablemente cubra el respectivo traslado. Se
incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cumpla con los
requisitos antes mencionados.
La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada.
Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, por nacimiento de hijo, matrimonio, fallecimiento y aqullas de semejante naturaleza.
Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociacin
colectiva.
Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia produccin, para el consumo directo del trabajador y su familia.
Todos los montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad,
viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
La alimentacin directamente otorgada por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la
prestacin de los servicios, o cuando se derive de mandato legal. Tampoco tienen carcter remunerativo las prestaciones alimentarias
otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto.
Base Legal: Artculo 7 LPCL, D.S. N 003-97-TR (27.03.97) y artculo 19 de la Ley de CTS, D.S. N 001-97-TR (01.03.97), modificado por
la Ley N 28051 (02.08.2003)
Las gratificaciones truncas y ordinarias de trabajadores del sector privado y aguinaldos del sector pblico, no estn afectos durante el ao
2009 y 2010, en aplicacin de la Ley N 29351 (01.05.09). Dicha inafectacin se ampli hasta el 31.12.2014 en aplicacin de la Ley N 29784
(19.06.2011).
La bonificacin extraordinaria sobre las gratificaciones otorgada al trabajador en aplicacin de la Ley N 29351, no est afecta.
Otros ingresos no afectos
Refrigerio
Segn el artculo 5 del D.S. N 04-97-TR (15.04.97) modificado por el D.S. N 06-2005-TR (02.09.2005), el refrigerio que no constituya
alimentacin principal no ser considerado como remuneracin para ningn efecto laboral.
Recargo al consumo
En la Quinta Disposicin Complementaria del D. Ley N 25988 (24.12.92) se precisa que los establecimientos de hospedaje o expendio de
comidas y bebidas en acuerdo con los trabajadores, podrn fijar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios que
prestan. Dicho recargo al consumo, si fuera el caso, ser abonado por los usuarios del servicio en la forma y modo que fije cada
establecimiento. La misma disposicin seala que este concepto no tiene carcter remunerativo.
Otros conceptos no remunerativos regulados por disposicin legal
Algunos ingresos del trabajador cuya otorgamiento se generan por una disposicin legal, no son remuneracin, pese a que la normas que las
contiene no se pronuncian sobre su naturaleza remunerativa.
Indemnizaciones laborales.
Seguro de vida obligatorio, regulado por el D.Leg. N 688.
Prestaciones econmicas a cargo de EsSalud (subsidios por incapacidad, maternidad, lactancia y gastos de sepelio).
CTS.
Incentivos o ayudas a los trabajadores que renuncien en forma voluntaria, para la constitucin de nuevas empresas.
Compensacin por invenciones.
Asignacin otorgada por el juez durante un procedimiento judicial de nulidad de despido.

5.3. Remuneracin mnima asegurable
La base imponible mnima mensual no podr ser menor a la RMV vigente el ltimo da calendario del perodo laborado, y es aplicada
independientemente de las horas y das laborados por el afiliado regular en actividad durante el perodo mensual declarado.
Excepcin
Tratndose de trabajadores que perciban subsidios, la base mensual mnima imponible por cada trabajador se determinar de forma proporcional a
los das no subsidiados del mes correspondiente. En el caso de afiliados regulares en actividad que estando subsidiados desde el inicio del mes,
terminan su vnculo laboral sin labor efectiva, dicho perodo subsidiado no determinar la obligacin de la entidad empleadora de pagar las
contribuciones correspondientes.
Base Legal: Artculo 6 Ley N 26790 (17.05.97), modificado por la Ley N 28791 (21.07.2006); ar-tculos 27 y 33 D.S. N 009-97-SA (09.09.97),
modificados por el D.S. N 020-2006-EF (28.12.2006)
La remuneracin mnima sobre la que se efecten los aportes de los trabajadores y conductores de las microempresas comprendidas en la Ley de
Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa no ser menor a la RMV de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad
privada, cuando cumplan la jornada mxima legal.
Base Legal: Ley N 28015 (03.07.2003) y D.S. N 009-2003-TR (12.09.2003)
Trabajadores pensionistas
Respecto de los pensionistas a cargo del empleador, ste deber retener el 4% del monto de la pensin, como aporte destinado a EsSalud.
Base Legal: Artculo 2, D.S. N 179-91-PCM (08.12.91), artculo 6, Ley N 26790 (17.05.97) modificado por la Ley N 28791 (21.07.2006),
artculo 33, D.S. N 009-97-SA (09.09.97) modificado por el D.S. N 020-2006-TR (28.12.2006) y 4 D.F., Ley N 27356 (18.10.2000)
6. Tasa de la contribucin al EsSalud
EVOLUCIN DE LAS CONTRIBUCIONES AL RCSS
Tasas
MES
Remuneracin Mnima Asegurable
Remuneracin Mxima
Asegurable
Empleador Trabajador
19 Diciembre 92 a Marzo 94
S/. 72,00
Abril 94 a Julio 95
S/. 132,00
Agosto 95 a Setiembre 96
S/. 132,00
Octubre 96 a Diciembre 96
S/. 215,00
Enero 97
S/. 215,00
Abril 97
S/. 265,00
Mayo 97
S/. 300,00
Setiembre 97
S/. 345,00
(2)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
6%
3%
6%
3%
9%
9%
9%
9%
9%
9%
Mayo 99
S/. 345,00
10 Marzo 2000
S/. 410,00
01 Setiembre 2001
S/. 410,00
Desde el 15.09.2003 al 31.12.2005
S/. 460,00
Desde el 01.01.2006 al 30.09.2007
S/. 500,00
Desde el 01.10.2007 al 31.12.2007
S/. 530,00
Desde el 01.01.2008 al 30.11.2010
S/. 550,00
Desde el 01.12.2010 al 31.01.2011
S/. 580,00
Desde el 01.02.2011 al 14.08.2011
S/. 600,00
Desde el 15.08.2011 al 31.05.2012
S/. 675,00
Desde el 01.06.2012 en adelante
S/. 750,00
(6)
(7)
(7)
(8)
(9)
(10)
(10)
(11)
(11)
(12)
(13)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
9%
9%
9%
9%
9%
9%
9%
9%
9%
9%
9%
(6) Decreto de Urgencia N 074-97 (03.08.97).

(1) La Remuneracin Mxima Asegurable fue eliminada para el aporte de los trabajadores por la Ley N
24786 y para los empleadores por el D.S. N 140-90-PCM (30.10.90).
(9) Decreto Supremo N 016-2005-TR (29.12.2005).
7. De la administracin de las aportaciones

Originalmente, la Ley N 27056 (30.01.99) estableci que EsSalud poda delegar en otras entidades sus facultades de recaudacin, fiscalizacin,
determinacin y cobranza. Al amparo de ello se firm el Convenio Marco SUNAT - EsSalud para que SUNAT brinde un servicio integral de recaudacin y
control de las aportaciones administradas por EsSalud en cumplimiento de lo dispuesto por la Ley N 27038 que modific el Cdigo Tributario. Ms
recientemente, la Ley N 27334 (30.07.2000) estableci que sera SUNAT la institucin responsable de la administracin de las aportaciones
correspondientes al Seguro Social de Salud (EsSalud) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). Luego, el reglamento de esta ltima ley, el D.S.
N 039-2001-EF (13.03.2001), seal que SUNAT podr ejercer todas las funciones concedidas por el D. Leg. N 510, Ley General de SUNAT, respecto
de las aportaciones a EsSalud y a ONP, de acuerdo con las facultades y atribuciones otorgadas por el Cdigo Tributario.
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS VINCULADOS A LAS APORTACIONES A ESSALUD Y ONP
PROCEDIMIENTOS
SUNAT
EsSalud Y ONP
Tramitacin y resolucin de procedimientos Aportaciones a la Seguridad Social correspondientes a los Aportaciones a la Seguridad Social que correspondan a perodos
administrativos contenciosos
perodos tributarios de julio de 1999 en adelante.
tributarios anteriores a julio de 1999, no transferidos a SUNAT.
Tramitacin y resolucin deprocedimientos Aportaciones a la Seguridad Social correspondientes a los Aportaciones a la Seguridad Social que correspondan a perodos
administrativos no contenciosos
tributarios anteriores a julio de 1999, no transferidos a SUNAT.
Procedimientos de Cobranza Coactiva
Solicitudes de devolucin de pagos indebidos o Aportaciones a la Seguridad Social correspondientes a los Aportaciones a la Seguridad Social que correspondan a perodos
en exceso
tributarios anteriores a julio de 1999.
Deuda exigible sin importar los perodos.
Procedimientos vinculados a los aportes a EsSalud y ONP

Los procedimientos administrativos vinculados a las aportaciones a EsSalud y a ONP sern conocidos, bien por SUNAT, ONP o EsSalud,
dependiendo ello de la fecha de la obligacin o trmite al que se refiere el procedimiento.
8. Prescripcin de los aportes
PLAZOS PRESCRIPTORIOS
Obligaciones exigibles e infracciones cometidas o

detectadas :
EsSalud
Sistema Nacional de Pensiones
(1)
4 aos y 6 aos para quienes no hayan presentado la declaracin

respectiva .
(2)
A partir del 01.01.99, se rigen por las normas 4 aos y 6 aos para quienes no hayan presentado
contenidas en el Cdigo Tributario
la declaracin respectiva .
(2)
10 aos cuando el agente de retencin no ha pagado el tributo

retenido .
(3)
15 aos, respecto de las aportaciones propias del empleador .

(5)
Hasta el 31.12.98
10 aos .
(4)
La obligacin de pagar las aportaciones retenidas o que debi

retenerse a los trabajadores es imprescriptible .
(6)
(1) Artculo 8, D.S. N 003-2000-EF (18.01.2000).
(4) Artculo 2001, inciso 1), Cdigo Civil.
(2) Artculo 43, 1er prrafo, D. Leg. N 953 (05.02.2004).
(5) Artculo 18, 1er prrafo, D Ley N 19990 (24.04.73).
(3) Artculo 43, 2do prrafo, D. Leg. N 953 (05.02.2004).
(6) Artculo 18, 2do prrafo, D Ley N 19990 (24.04.73).
9. Plazo para la declaracin y el pago de las aportaciones

Para la declaracin y el pago de las aportaciones al RCSSS se aplicar el cronograma aprobado para el pago de las obligaciones tributarias cuya
recaudacin est a cargo de SUNAT.
Base Legal: Res. N 080-99/SUNAT (15.07.99)
El pago de las aportaciones por seguridad social en salud de los trabajadores del hogar y de los asegurados de regmenes especiales deber
efectuarse de acuerdo con el cronograma general establecido por SUNAT para el pago de las aportaciones que recauda o administra. Para estos efectos
deber considerarse el ltimo dgito del nmero de documento de identidad del empleador del trabajador del hogar o del asegurado de regmenes
especiales.
Base Legal: Res. N 059-2000/SUNAT (29.04.2000).
CRONOGRAMA DE PAGOS PARA TRIBUTOS ADMINISTRADOS Y RECAUDADOS POR LA SUNAT
(INCLUYE ESSALUD Y ONP)
LTIMO DGITO DEL NMERO DE REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTE (RUC)
(*)
Mes al que
Buenos Contribuyentes y UESP
corresponde
la obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
23.02.2015
FEBRERO
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
23.03.2015
MARZO
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
24.04.2015
ABRIL
15.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
25.05.2015
MAYO
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
22.06.2015
JUNIO
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
22.07.2015
JULIO
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
24.08.2015
AGOSTO
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
22.09.2015
SETIEMBRE
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
23.10.2015
OCTUBRE
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
20.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
23.11.2015
NOVIEMBRE
15.12.2015
16.12.2015
17.12.2015
18.12.2015
21.12.2015
22.12.2015
09.12.2015
10.12.2015
11.12.2015
14.12.2015
23.12.2015
DICIEMBRE
1.01.2016
18.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
11.01.2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
25.01.2016
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
(*) Cronograma de vencimientos aprobado por la Res. de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (22.12.2014).
10. Recargos e intereses moratorios por pagos extemporneos y multas

Mediante la R.M. N 085-99-EF/66 (20.04.99), se precis que a partir del 01.01.99 sera de aplicacin la R.M. N 115-93-EF/66 (04.06.93) en lo que
respecta a la determinacin de la Tasa de Inters Moratorio (TIM) aplicable a las aportaciones administradas por EsSalud y ONP.
La mencionada R.M. N 115-93-EF estableci que para efectos de determinar la deuda tributaria, las entidades administradoras de tributos distintas
a SUNAT (como es el caso del EsSalud y ONP) deban aplicar la tasa TIM que para tal efecto haya publicado SUNAT.
As, para determinar el inters moratorio por pagos extemporneos de las aportaciones administradas por EsSalud y ONP que se devenguen a
partir del 01.01.99, deber utilizar la TIM que aplica SUNAT para los tributos que administra o recauda.
Adems de este esquema se debe considerar que la Ley N 27681 (08.03.2002) y sus normas reglamentarias D.S. N 064-2002-EF (10.04.2002) y
la Res. N 038-2002/SUNAT (23.04.2002), que regulan el sistema de RESIT, han establecido que las deudas tributarias exigibles al 31.12.97 se
actualizarn segn la variacin del IPC 6% si es menor hasta el 31.12.2001 y luego se aplicar el inters moratorio a partir del 01.01.2002.
10.1. Deudas exigibles hasta el 31.12.97
10.2. Deudas exigibles entre el 01.01.98 y el 31.12.98
10.3. Deudas exigibles a partir del 01.01.99
10.4. Tablas para la aplicacin de los sistemas de recargos

TABLA N 1
FACTORES DE ACTUALIZACIN (Segn variacin del IPC o 6% si es menor)
Mes de Pago
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
Enero
3.446476
3.251393
3.067352
2.893728
2.729932
2.575408
2.429630
2.292104
Febrero
3.429782
3.235643
3.052494
2.879711
2.716708
2.562932
2.417861
2.281001
Marzo
3.413168
3.219970
3.037707
2.865762
2.703549
2.550518
2.406149
2.269952
Abril
3.396635
3.204372
3.022993
2.851880
2.690453
2.538163
2.394493
2.258956
Mayo
3.380181
3.188850
3.008349
2.838066
2.677420
2.525868
2.382895
2.248014
Junio
3.363808
3.173404
2.993777
2.824318
2.664451
2.513633
2.371352
2.237124
Julio
3.347514
3.158032
2.979275
2.810637
2.651544
2.501457
2.359865
2.226288
Agosto
3.331298
3.142734
2.964844
2.797022
2.638700
2.489340
2.348434
2.215504
Setiembre
3.315162
3.127511
2.950482
2.783474
2.625919
2.477282
2.337058
2.204772
Octubre
3.299103
3.112362
2.936190
2.769991
2.613199
2.465282
2.325738
2.194092
Noviembre
3.283122
3.097285
2.921967
2.756573
2.600540
2.453340
2.314472
2.183464
Diciembre
3.267219
3.082282
2.907813
2.743220
2.587944
2.441456
2.303261
2.172887
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
Enero
2.162362
2.039964
1.924494
1.815561
1.712793
1.615843
1.524380
1.438094
Febrero
2.151887
2.030083
1.915172
1.806766
1.704496
1.608015
1.516996
1.431128
Marzo
2.141464
2.020249
1.905895
1.798014
1.696240
1.600226
1.509647
1.424196
Abril
2.131091
2.010463
1.896663
1.789305
1.688023
1.592475
1.502335
1.417297
Mayo
2.120768
2.000724
1.887476
1.780637
1.679847
1.584761
1.495058
1.410432
Junio
2.110495
1.991033
1.878333
1.772012
1.671709
1.577084
1.487815
1.403600
Julio
2.100272
1.981388
1.869234
1.763428
1.663612
1.569445
1.480609
1.396801
Agosto
2.090098
1.971790
1.860180
1.754886
1.655553
1.561843
1.473437
1.390034
Setiembre
2.079973
1.962239
1.851169
1.746386
1.647534
1.554277
1.466299
1.383301
Octubre
2.069898
1.952734
1.842202
1.737926
1.639553
1.546748
1.459197
1.376600
Noviembre
2.059872
1.943275
1.833278
1.729508
1.631611
1.539256
1.452128
1.369932
Exigibilidad
Mes de Pago
Exigibilidad
Diciembre
2.049894
1.933862
1.824398
1995
1996
1997
Enero
1.356693
1.279899
1.207452
Febrero
1.350121
1.273699
1.201603
Marzo
1.343581
1.267529
1.195782
Abril
1.337073
1.261389
1.189990
Mayo
1.330596
1.255279
1.184226
Junio
1.324150
1.249199
1.178489
Julio
1.317736
1.243147
1.172781
Agosto
1.311353
1.237126
1.167100
Setiembre
1.305001
1.231133
1.161446
Octubre
1.298680
1.225170
1.155820
Noviembre
1.292389
1.219235
1.150222
Diciembre
1.286129
1.213329
1.144650
1.721130
1.623708
1.531800
1.445094
1.363296
Mes de Pago
Exigibilidad
Nota: Procedimiento de Actualizacin de deuda no acogida al RESIT exigible y pendiente de pago al 31 de diciembre de 1997 (Artculo 13 del D.S. N 064-2002-EF).
Para efecto de la actualizacin de la deuda a la que se refiere el numeral 4.6 del Artculo 4 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La deuda susceptible de actualizacin es aquella exigible al 31 de diciembre de 1997 que al 08 de marzo de 2002 se encontrara pendiente de pago, cualquiera sea el estado en que se encuentre.
Para tal efecto, la deuda comprende entre otros, el saldo de tributo, el saldo de multas por infracciones cometidas o detectadas al 31 de diciembre de 1997, los intereses capitalizados y el saldo de fraccionamientos que contienen exclusivamente deudas exigibles a dicha fecha.
b) Se actualizar la deuda al 31.12.2001 con el factor segn cuadro anterior, debiendo aplicar a partir del 1 de enero de 2002 y hasta la fecha de pago, la TIM conforme a lo previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, descontando los pagos parciales en la fecha que se efecten de conformidad con lo dispuesto por el Cdigo Tributario.
c) La aplicacin de este mtodo de actualizacin no dar derecho a devoluciones ni compensaciones de monto alguno.
Tabla N 2
Factores para determinar el inters moratorio (TIM IPSS) a partir del 01.01.98 hasta el 31.12.98
Das de
Atraso
FACTOR
Das de
Atraso
FACTOR
Das de
Atraso
FACTOR
Das de
Atraso
FACTOR
Das de
Atraso
FACTOR
Das de
Atraso
FACTOR
Das de
Atraso
FACTOR
Das de
Atraso
FACTOR
0.0008234
47
0.0394418
93
0.0795504
139
0.1212067
185
0.1644703
231
0.2094033
277
0.2560702
323
0.3045378
0.0016475
48
0.0402977
94
0.0804393
140
0.1221299
186
0.1654291
232
0.2103992
278
0.2571044
324
0.3056119
0.0024722
49
0.0411543
95
0.0813290
141
0.1230539
187
0.1663888
233
0.2113958
279
0.2581395
325
0.3066869
0.0032977
50
0.0420116
96
0.0822193
142
0.1239786
188
0.1673492
234
0.2123933
280
0.2591755
326
0.3077629
0.0041238
51
0.0428696
97
0.0831104
143
0.1249041
189
0.1683104
235
0.2133916
281
0.2602123
327
0.3088397
0.0049506
52
0.0437283
98
0.0840023
144
0.1258303
190
0.1692723
236
0.2143907
282
0.2612500
328
0.3099174
0.0057781
53
0.0445877
99
0.0848948
145
0.1267573
191
0.1702351
237
0.2153906
283
0.2622885
329
0.3109960
0.0066062
54
0.0454478
100
0.0857881
146
0.1276851
192
0.1711987
238
0.2163913
284
0.2633278
330
0.3120754
0.0074351
55
0.0463086
101
0.0866822
147
0.1286136
193
0.1721631
239
0.2173929
285
0.2643681
331
0.3131558
10
0.0082646
56
0.0471701
102
0.0875770
148
0.1295429
194
0.1731282
240
0.2183953
286
0.2654091
332
0.3142371
11
0.0090948
57
0.0480324
103
0.0884725
149
0.1304730
195
0.1740942
241
0.2193986
287
0.2664511
333
0.3153192
12
0.0099257
58
0.0488953
104
0.0893687
150
0.1314038
196
0.1750609
242
0.2204026
288
0.2674939
334
0.3164022
13
0.0107572
59
0.0497590
105
0.0902657
151
0.1323354
197
0.1760285
243
0.2214075
289
0.2685375
335
0.3174862
14
0.0115895
60
0.0506234
106
0.0911634
152
0.1332678
198
0.1769968
244
0.2224132
290
0.2695820
336
0.3185710
15
0.0124224
61
0.0514885
107
0.0920619
153
0.1342009
199
0.1779659
245
0.2234197
291
0.2706274
337
0.3196567
16
0.0132561
62
0.0523542
108
0.0929611
154
0.1351348
200
0.1789359
246
0.2244271
292
0.2716737
338
0.3207433
17
0.0140904
63
0.0532208
109
0.0938610
155
0.1360695
201
0.1799066
247
0.2254353
293
0.2727207
339
0.3218308
18
0.0149254
64
0.0540880
110
0.0947617
156
0.1370049
202
0.1808782
248
0.2264443
294
0.2737687
340
0.3229192
19
0.0157611
65
0.0549559
111
0.0956631
157
0.1379411
203
0.1818505
249
0.2274542
295
0.2748175
341
0.3240085
20
0.0165975
66
0.0558246
112
0.0965653
158
0.1388781
204
0.1828236
250
0.2284648
296
0.2758672
342
0.3250987
21
0.0174345
67
0.0566939
113
0.0974682
159
0.1398159
205
0.1837976
251
0.2294764
297
0.2769178
343
0.3261898
22
0.0182723
68
0.0575640
114
0.0983719
160
0.1407544
206
0.1847723
252
0.2304887
298
0.2779692
344
0.3272817
23
0.0191107
69
0.0584348
115
0.0992763
161
0.1416937
207
0.1857478
253
0.2315019
299
0.2790215
345
0.3283746
24
0.0199499
70
0.0593063
116
0.1001814
162
0.1426338
208
0.1867242
254
0.2325159
300
0.2800746
346
0.3294684
25
0.0207897
71
0.0601786
117
0.1010873
163
0.1435746
209
0.1877013
255
0.2335308
301
0.2811286
347
0.3305631
26
0.0216302
72
0.0610515
118
0.1019939
164
0.1445162
210
0.1886793
256
0.2345465
302
0.2821835
348
0.3316587
27
0.0224714
73
0.0619252
119
0.1029013
165
0.1454586
211
0.1896580
257
0.2355629
303
0.2832392
349
0.3327552
28
0.0233133
74
0.0627996
120
0.1038095
166
0.1464018
212
0.1906376
258
0.2365803
304
0.2842959
350
0.3338526
29
0.0241559
75
0.0636747
121
0.1047183
167
0.1473457
213
0.1916180
259
0.2375986
305
0.2853534
351
0.3349509
30
0.0249992
76
0.0645505
122
0.1056280
168
0.1482905
214
0.1925992
260
0.2386176
306
0.2864117
352
0.3360501
31
0.0258432
77
0.0654271
123
0.1065383
169
0.1492360
215
0.1935811
261
0.2396375
307
0.2874709
353
0.3371502
32
0.0266879
78
0.0663043
124
0.1074495
170
0.1501822
216
0.1945639
262
0.2406582
308
0.2885310
354
0.3382512
33
0.0275332
79
0.0671823
125
0.1083613
171
0.1511293
217
0.1955475
263
0.2416797
309
0.2895920
355
0.3393531
34
0.0283793
80
0.0680610
126
0.1092740
172
0.1520771
218
0.1965320
264
0.2427021
310
0.2906539
356
0.3404559
35
0.0292261
81
0.0689405
127
0.1101873
173
0.1530258
219
0.1975172
265
0.2437254
311
0.2917166
357
0.3415596
36
0.0300735
82
0.0698207
128
0.1111015
174
0.1539752
220
0.1985032
266
0.2447495
312
0.2927802
358
0.3426643
37
0.0309217
83
0.0707015
129
0.1120163
175
0.1549253
221
0.1994901
267
0.2457744
313
0.2938447
359
0.3437698
38
0.0317706
84
0.0715832
130
0.1129320
176
0.1558763
222
0.2004777
268
0.2468002
314
0.2949100
360
0.3448763
39
0.0326201
85
0.0724655
131
0.1138484
177
0.1568281
223
0.2014662
269
0.2478268
315
0.2959763
361
0.3459837
40
0.0334704
86
0.0733486
132
0.1147655
178
0.1577806
224
0.2024555
270
0.2488542
316
0.2970434
362
0.3470919
41
0.0343213
87
0.0742234
133
0.1156834
179
0.1587339
225
0.2034456
271
0.2498825
317
0.2981113
363
0.3482011
42
0.0351730
88
0.0751169
134
0.1166021
180
0.1596880
226
0.2044365
272
0.2509117
318
0.2991802
364
0.3493112
43
0.0360254
89
0.0760021
135
0.1175215
181
0.1606429
227
0.2054282
273
0.2519417
319
0.3002500
365
0.3504223
44
0.0368784
90
0.0768881
136
0.1184416
182
0.1615986
228
0.2064208
274
0.2529725
320
0.3013206
45
0.0377322
91
0.0777748
137
0.1193626
183
0.1625550
229
0.2074142
275
0.2540042
321
0.3023921
46
0.0385867
92
0.0786623
138
0.1202842
184
0.1635123
230
0.2084083
276
0.2550368
322
0.3034645
TABLA N 3
CLCULO DEL INTERS MORATORIO ACUMULADO (TIM SUNAT) A PARTIR DEL 01.01.99
Tasa TIM SUNAT

x Nmero de das de atraso = % Inters Moratorio (TIM SUNAT)
(1)
[( 30 ) ]
(1)
En el caso de la Tasa de Inters Moratorio Acumulado se considerar tres decimales.
TASA
NORMA
VIGENCIA
Mensual
Diaria
Res. Sup. N 011-96/SUNAT (02.02.96)
2.2%
0.07333%
Del 03.02.96 al 31.12.2000
Res. Sup. N 144-2000/SUNAT (30.12.2000)
1.8%
0.06000%
Del 01.01.2001 al 31.10.2001
Res. Sup. N 126-2001/SUNAT (31.10.2001)
1.6%
0.05333%
Del 01.11.2001 al 06.02.2003
Res. Sup. N 032-2003/SUNAT (06.02.2003)
1.5%
0.050%
Del 07.02.2003 al 28.02.2010
Res. Sup. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
1,2%
0,04%
Del 01.03.2010 a la fecha
11. No derecho a devolucin

En caso se declaren como trabajadores a quienes no tienen esa calidad, no proceder la devolucin de las aportaciones hechas a EsSalud que
hayan sido pagadas respecto de dichas personas.
Base Legal: 1 D.F. D. Leg. N 953 (05.02.2004)
12. Trabajadores pescadores incorporados a EsSalud

Los trabajadores dependientes dedicados a la actividad pesquera tenan derecho a gozar de las prestaciones de salud y de los beneficios
pensionarios a cargo de la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador (en adelante CBSSP), adems del pago de subsidios por enfermedad
y lactancia y determinados beneficios sociales.
Debido a la difcil situacin econmica de la CBSSP, que le impeda cumplir con sus obligaciones a favor de los pescadores sobre todo el pago
de pensiones se dictaron diversas normas con la finalidad de revertir esta situacin.
12.1. Incorporacin al EsSalud
En concordancia con las propuestas sobre reestructuracin de la CBSSP, se dispuso que las prestaciones de salud ya no sern competencia de
esta institucin. En efecto, mediante la Ley N 28193 (20.03.2004) se estableci que el Seguro Social de Salud EsSalud asumir las
atenciones y prestaciones econmicas que se encontraban a cargo de la CBSSP. Adems, EsSalud deber coordinar con SUNAT, la forma de
pago de las aportaciones teniendo en consideracin el rgimen especial de la actividad pesquera.
El reglamento de esta ley fue aprobado mediante el D.S. N 005-2004-TR (11.08.2005), y precisado por el D.S. N 010-2005-TR (30.09.2005), en el
que se establece que los trabajadores pescadores y pensionistas de la CBSSP se incorporan a EsSalud como afiliados regulares. Por tanto, tendr
derecho a las prestaciones de prevencin, promocin y recuperacin de la salud, prestaciones de bienestar y promocin social y prestaciones
econmicas, todas ellas reguladas en la Ley N 26790 (17.05.97), Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, y su reglamento,
aprobado mediante el D.S. N 009-97-SA (09.09.97).
12.2. Aportes
El aporte a EsSalud ser de cargo del armador a razn del 9% de la remuneracin mensual del trabajador pesquero, el cual no podr ser menor a
la base mnima imponible que actualmente equivale a 4,4 RMV, vigente al ltimo da del mes por el que el armador declara y paga el aporte.
Este mnimo ser aplicado independientemente de los das laborados por el trabajador pesquero, durante el perodo mensual declarado, con
excepcin de los perodos subsidiados en los que la base mnima se determinar de forma proporcional a los das no subsidiados del
correspondiente mes.
12.3. Registro de los trabajadores pesqueros, pensionistas y derechohabientes
La SUNAT ser responsable de los procesos de registro, declaracin, acreditacin, fiscalizacin y la cobranza coactiva. Asimismo, se encargar del
registro de los afiliados titulares (sean trabajadores o pensionistas) y sus derechohabientes. Para estos efectos se ha dictado la Res. N 1922005/SUNAT (02.10.2005).
12.4. Declaracin y pago de aportes
La declaracin y pago de los aportes a EsSalud se realizar de acuerdo con el cronograma que establezca SUNAT para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Si el pago del aporte a EsSalud no se realiza en el plazo establecido y mediante el PDT 601 - Planilla Electrnica, ste se realizar mediante el
Sistema Pago Fcil en efectivo o con cheque. El cdigo a utilizar ser el 5238 - Trabajadores pesqueros - Ley N 28320.
FORMULARIOS DEL ESSALUD*
INSCRIPCIN (registro)
Formulario de registro de entidad
F- 1011
Registro de titular y beneficiarios (Seguro de Accidentes + Vida)
F- 6012
Solicitud de indemnizacin (Seguro de Accidentes + Vida)
F- 9000
Inscripcin de asegurado agrario independiente
F- 1069
Registro de domicilio del asegurado
F- 1010
Contrato de seguro de salud para trabajadores independientes
Contrato
Formulario de afiliacin
F- 1010
Modificacin de datos resolucin de contrato
F- 1010
Formulario de modificacin de datos
F- 1010
Declaracin jurada de relacin de concubinato
D. Jurada
Modelo de constancia de desplazamiento temporal por motivos laborales
DERECHO DE ATENCIN (acreditacin)
Solicitud de certificado para prestaciones sanitarias en Espaa
F- 1055
Solicitud para derecho de cobertura por desempleo latencia
F- 1022
Renuncia al derecho especial de cobertura por desempleo latencia
D. Jurada
PRESTACIONES ECONMICAS (subsidios)
Solicitud de reembolso de prestaciones econmicas (subsidios)
F- 8001
Solicitud de pago directo de prestaciones econmicas (subsidios)
F- 8002
Solicitud de registro de cuenta bancaria para reembolso por prestaciones econmicas
F- 8008
Registro derechohabiente/ solicitud de pago de lactancia (formulario de uso exclusivo en centros asistenciales autorizados por EsSalud).
F- 8010
Declaracin jurada de beneficiario para reembolso de gastos de sepelio
Nmina de funcionarios autorizados para trmite de prestaciones econmicas
Declaracin jurada de inicio y cierre de planilla electrnica de la entidad empleadora
Anexo-4
D. Jurada
CERTIFICACIONES MEDICAS (CITT)
Informe de evaluacin mdica Ley 26790
Anexo-4
Formulario para validacin por contingencias comunes
Anexo-10
Formulario para validacin por contingencias laborales
Anexo-11
Formulario para validacin por maternidad
Anexo-12
Postergacin del descanso por maternidad
Anexo-18
Informe mdico de incapacidad Ley N 26790
Informe de evaluacin mdica
F- 8004
Anexo-6
FACILIDADES DE PAGO (cobranzas)
Solicitud de acogimiento al rgimen de facilidades de pago para empleadores morosos. Seguro Regular Seguro Agrario Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo
F- 6078
Deuda por concepto de reembolso de prestaciones brindadas a los trabajadores y/o derecho habientes de empleadores morosos (pago al contado)
F- 6079
Deuda por concepto de reembolso de prestaciones brindadas a los Trabajadores y/o derecho habientes de empleadores morosos (pago fraccionado)
F- 6080
Desistimiento de facilidad de pago (declaracin jurada)
F- 6081
Solicitud al rgimen excepcional de cumplimiento de las obligaciones no tributarias para empleadores morosos. Seguro Regular Seguro Agrario
Seguro Complementario de Trabajo de riesgo.
F- 6082
Deuda por concepto de reembolso de prestaciones brindadas a los trabajadores y/o derecho habientes de empleadores morosos.
F- 6083
FORMATOS PARA ACOGER DEUDA NO TRIBUTARIA, DE NATURALEZA PRIVADA, AL REGIMEN GENERAL DE FACILIDAD DE PAGO PARA
DEUDA DE TERCEROS NO ASEGURADOS Y ASEGURADOS SIN DERECHO DE COBERTURA, POR PRESTACIONES DE SALUD
Solicitud de acogimiento al rgimen general de facilidades de pago para deuda de terceros no asegurados o asegurados sin derecho de cobertura por
prestaciones de salud otorgados por EsSalud formulario web 19
F- 6089
Anexo I pago fraccionado formulario web 20
F- 6090
FACILIDADES DE PAGO Y/O CANJE DE DEUDA CON BIENES Y SERVICIOS PARA DEUDA NO TRIBUTARIA DE NATURALEZA PBLICA
Solicitud de acogimiento al rgimen de facilidades de pago y/o canje de deuda con bienes y servicios para deuda tributaria de naturaleza pblica
F- 6084
Deuda por concepto de reembolso de prestaciones brindadas a los trabajadores y/o derecho habientes de empleadores morosos (pago al contado)
F- 6085
Deuda por concepto de reembolso de prestaciones brindadas a los trabajadores y/o derecho habientes de empleadores morosos (pago fraccionado)
F- 6086
Desistimiento de recurso impugnativo o facilidad de pago vigente (declaracin jurada)
F- 6087
Deuda por concepto de reembolso de prestaciones brindadas a los trabajadores y/o derecho habientes de empleadores morosos
F- 6088
RGIMEN EXCEPCIONAL DE FACILIDAD DE PAGO PARA DEUDA NO TRIBUTARIA DE NATURALEZA PRIVADA PARA TERCEROS NO
ASEGURADOS O TERCEROS SIN DERECHO DE COBERTURA, POR DEUDA DE PRESTACIONES DE SALUD (recuperaciones)
Solicitud de acogimiento al rgimen excepcional de facilidades de pago para deuda no tributaria de naturaleza privada para terceros. formulario
web 21
F-6091
Anexo I declaracin de deuda por concepto de prestaciones de salud brindadas a terceros. formulario web 22
F-6092
RGIMEN EXCEPCIONAL DE FACILIDADES DE PAGO PARA DEUDA NO TRIBUTARIA DE NATURALEZA PBLICA, POR CONCEPTO DEL
COSTO DE PRESTACIONES BRINDADAS A TRABAJADORES Y/O DERECHOHABIENTES DE ENTIDADES EMPLEADORAS MOROSAS, Y POR
RESOLUCIONES DE MULTA ADMINISTRATIVA IMPUESTA A EMPLEADORES POR SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Solicitud de acogimiento al rgimen excepcional de facilidades de pago para deuda no tributaria de naturaleza pblica formulario web 23
F-6093
Detalle de la deuda por concepto de reembolso brindada a los trabajadores y/o derechohabientes de empleadores morosos y por multas
administrativas impuesta a empleadores por sanciones administrativas formulario web 24
F-6094
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
Empresas
F-6056
Clusulas generales del contrato de afiliacin al seguro complementario de trabajo de riesgo Salud Empresa
Independientes
Clusulas generales del contrato de afiliacin al seguro complementario de trabajo de riesgo Salud Independiente
Aviso de accidente de trabajo
Solicitud sobre prestaciones asistenciales
Formato de solicitud de acceso a la informacin
F-6004
F-0001
(*)Nota:
De acuerdo con la relacin de formularios publicadas por EsSalud en su pgina web: www.essalud.gob.pe/ tramites-y-gestiones.
Entidades Prestadoras de Salud - EPS
Dentro del esquema creado por la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, se ha previsto que la cobertura otorgada por el RCSSS
est a cargo del EsSalud, y que sta se complemente con la cobertura que otorgue el empleador a sus trabajadores a travs de servicios propios o de
terceros; en este ltimo caso, mediante Entidades Prestadoras de Salud (EPS).
Base Legal: Artculo 2, Ley N 26790 (17.05.97) y artculo 32, D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
1. Entidades Prestadoras de Salud - EPS
COMPLEMENTARIDAD EN LAS PRESTACIONES DEL ESSALUD Y LA EPS
1.1. Naturaleza y caractersticas

Las EPS son empresas e instituciones pblicas o privadas, distintas al EsSalud, cuya nica finalidad es prestar servicios de atencin para la salud,
con infraestructura propia y de terceros, los cuales podrn ser otras EPS, Ministerio de Salud (MINSA) u otros debidamente acreditados para
brindar esta clase de servicios, sujetndose a los controles dispuestos por la Superintendencia Nacional de Aseguramiento en Salud (SUNASA).
Base Legal: Artculo 15, Ley N 26790 (17.05.97) y artculos 60 y 61, D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
Antes de constituirse como persona jurdica, la EPS requiere la autorizacin de organizacin que la SUNASA le otorgue la autorizacin de
organizacin, debiendo antes de iniciar sus operaciones y una vez cumplidos los requisitos mnimos para su organizacin, obtener de dicha
institucin la autorizacin de funcionamiento respectiva.
Base Legal: Artculo 56, D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
1.1.1. Contratacin con una EPS
El hecho de contratar los planes de salud de una determinada EPS implica contar con la decisin de la mayora absoluta de los trabajadores,
obtenida a travs de un proceso de eleccin por votacin universal, sobre la EPS a contratar; la cual ser elegida de entre todas las
convocadas por el empleador, a iniciativa propia o a solicitud del 20% de los trabajadores. No obstante a lo mencionado, cualquier trabajador
puede mantener su cobertura de salud ntegramente a cargo del EsSalud.
1.1.2. Retribucin a la EPS
La retribucin correspondiente a la EPS ser la convenida entre sta y el empleador y deber ser pagada directamente a la EPS. Este pago
debe efectuarse en la misma oportunidad prevista para los aportes al EsSalud.
Copagos
Los planes de salud ofrecidos por las EPS pueden incluir adems copagos a cargo del asegurado, destinados a promover el uso
equitativo de las prestaciones de recuperacin, los cuales, salvo consentimiento expresado por cada trabajador en forma individual, al
tiempo de la eleccin de la EPS y el plan de salud correspondiente, no podrn superar el 2% de su ingreso mensual por cada atencin de
carcter ambulatorio, el 10% de dicho ingreso por cada atencin de carcter hospitalario, ni el 10% del costo del tratamiento recibido por
el asegurado, sea ambulatorio o por hospitalizacin.
Exoneracin al copago
No estn sujetas a copago las atenciones en servicios de emergencia, las prestaciones de maternidad, las preventivas y promocionales,
las de bienestar y promocin social, las prestaciones econmicas, subsidios por incapacidad temporal, maternidad, lactancia y
prestaciones por sepelio, as como tampoco las prestaciones que brinden los empleadores en establecimientos propios de salud.
.Base Legal: Artculo 42, D.S. N 009-97-SA (09.09.97)
COSTO DE LA SEGURIDAD SOCIAL PARA EL EMPLEADOR
Empleador sin trabajadores en EPS
Empleador con trabajadores en EPS
EsSalud
EsSalud
EPS
9%
6,75%
2,25%
1.2. Crdito contra las aportaciones al EsSalud

Los empleadores que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores mediante servicios propios o a travs de planes contratados con una EPS,
gozarn de un crdito respecto de las aportaciones al RCSSS.
Base Legal: Artculo 15, Ley N 26790 (17.05.97)
El crdito contra el RCSSS equivale al 25% de las aportaciones que, por este sistema, el empleador hace al EsSalud, respecto de los trabajadores
que hayan elegido esta cobertura complementaria. Es decir, a un 25% del 9% de aportacin, lo que equivale al 2.25% de la remuneracin
asegurable.
REQUISITO PARA EL GOCE O APLICACIN DEL CRDITO CONTRA LAS APORTACIONES A ESSALUD
En cuanto a la utilizacin del crdito contra las aportaciones al EsSalud el Tribunal Fiscal, a travs de la RTF N 00419-3-2004, publicada en el
Diario Oficial El Peruano (02.03.2004), y la Resolucin aclaratoria N 00893-3-2004, ha establecido los siguientes criterios de observancia
obligatoria:
''El pago de las retribuciones a las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) constituye un requisito para el goce o aplicacin del crdito contra
las aportaciones a EsSalud previsto en el artculo 15 de la Ley N 26790, y la mora en el pago de tales retribuciones no ocasiona la prdida
del citado crdito, pues slo diferir su uso contra las aportaciones a EsSalud del periodo en que se realiz el pago de dichas retribuciones."
"Para efecto de aplicar el crdito de perodos anteriores, se deteminar el crdito del perodo en que se realiza el pago as como el crdito de
los perodos anteriores, bajo las reglas del artculo 16 de la Ley N 26790, y en caso existiera un exceso de crdito ste deber aplicarse
contra las aportaciones de los perodos siguientes."
"La mora en el pago de los aportes a EsSalud, no ocasiona la prdida del crdito previsto en el artculo 15 de la Ley N 26790. En
consecuencia, lo previsto en el segundo prrafo del artculo 54 del Decreto Supremo N 009-97-SA excede los alcances del artculo 15 de
la citada Ley."
"Procede utilizar el crdito contra las aportaciones al EsSalud del perodo a partir del cual se efecta el pago de las retribuciones a las EPS,
por lo que habindose generado dicho crdito con el pago de tales retribuciones, resulta procedente su aplicacin en el mismo perodo en el
que se incurri en mora en el pago de los aportes al EsSalud."
1.2.1. Lmites al crdito

El crdito contra el RCSSS no debe exceder los siguientes montos:
La suma efectivamente destinada por el empleador al financiamiento de la cobertura de salud en el mes correspondiente. En caso que el
mismo empleador brinde los servicios de salud, ste se encuentra facultado para efectuar compensaciones entre los importes gastados
mensualmente dentro del ejercicio econmico, entendindose por tal, el ao calendario. Se consideran como gastos de financiamiento de
la cobertura de salud los aportes a los fondos de reserva que se constituyan para garantizar la continuidad y estabilidad del servicio.
El 10% de la UIT multiplicado por el nmero de trabajadores que gocen de la cobertura. El valor de la UIT a considerar ser el vigente en
cada mes. Cuando este valor vare durante dicho perodo, se utilizar el promedio de los valores correspondientes.
1.2.2. Supuesto de mora

Segn el artculo 54 del D.S. N 009-97-SA (09.09.97) en caso de mora respecto del pago de las aportaciones a la EPS elegida o al
EsSalud, el empleador no podr hacer uso del mencionado crdito. Sin embargo, mediante la RTF N 00419-3-2004 publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 02.03.2004, el Tribunal Fiscal considera como no aplicable lo dispuesto por este artculo. Por tanto, el empleador podr
utilizar este crdito en el mes en que se realiza el pago. Para efectos de la aplicacin del crdito y dems, revisar tambin el Informe de la
SUNAT N 088-2004-SUNAT/2B0000.
1.3. Prestaciones
La cobertura que otorgue el empleador por servicios propios o prestados por una EPS, debe contemplar los mismos beneficios para todos los
trabajadores cubiertos y sus derechohabientes, al margen de su nivel remunerativo. Dicha cobertura no podr ser inferior al Plan Mnimo de
Atencin otorgado por el RCSSS (conjunto de intervenciones de salud que como mnimo deben estar cubiertas por dicho rgimen); deber incluir al
menos las prestaciones de la capa simple (conjunto de intervenciones de salud de mayor frecuencia y menor complejidad), la atencin de
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales no cubiertos por el SCTR; no pudiendo excluir la atencin de dolencias preexistentes.
Los trabajadores incluidos en la cobertura ofrecida por el empleador mantendrn su derecho a la cobertura de atenciones de alta complejidad,
enfermedades crnicas y subsidios econmicos a cargo del EsSalud.
1.4. Derecho de repeticin de la EPS
El incumplimiento por parte del empleador de determinadas obligaciones dar lugar a que la EPS contratada asuma algunas prestaciones a favor
de los trabajadores, para luego solicitar el correspondiente reembolso.
1.4.1. Por incumplimiento en el pago de aportes
De ocurrirle una contingencia a alguno de los asegurados y la entidad empleadora no ha realizado oportunamente los aportes
correspondientes, la EPS se encuentra obligada a cubrir al asegurado con las prestaciones debidas. Posteriormente, la EPS tendr derecho
a exigir al empleador el reembolso del costo de las prestaciones otorgadas, salvo pacto en contrario.
Asimismo, de encontrarse un trabajador o ex-trabajador en perodo de latencia (cobertura por suspensin perfecta de labores o desempleo),
la EPS contratada seguir obligada a brindar las prestaciones que correspondan, sin perjuicio que sta pueda determinar y cobrar las
obligaciones que pudiera estar adeudando el empleador, por los perodos de aportacin computable para acceder a esta cobertura especial.
1.4.2. Por incumplimiento de normas de salud ocupacional
Los empleadores estn obligados a cumplir las normas de salud ocupacional que se establezcan con arreglo a Ley. En caso ocurriera una
contingencia por incumplimiento comprobado de dichas normas, la EPS con la que el empleador haya contratado cubrir la contingencia,
teniendo derecho a exigirle el reembolso del costo de las prestaciones brindadas, incluyendo los intereses compensatorios y moratorios que
pacten las partes; salvo pacto en contrario.
Seguro de Salud Agrario

Mediante Ley N 27360 (31.10.2000), modificada mediante el D. Leg. N 1035 (25.06.2008) y su reglamento, D.S. N 049-2002-AG (11.09.2002),
se aprobaron las Normas de Promocin del Sector Agrario, las mismas que incluyen el Seguro de Salud Agrario (SSA). Cabe precisar que, los beneficios
contenidos en dicha normativa sern aplicables hasta el 31 de diciembre de 2021.
Asimismo, de acuerdo con lo sealado por la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, las disposiciones para el rgimen especial agrario,
relativas al rgimen de la seguridad social, le son aplicables a quienes lleven a cabo la actividad acucola.
En razn a lo mencionado, se considerar:
a. Actividad agraria
Los empleadores, ya sean personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivo y/o crianza, con excepcin de la
industria forestal.
Los empleadores que realicen principalmente actividad agroindustrial (107), fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao,
siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o
crianzas, sealados en el numeral anterior, en reas donde se producen dichos productos. No se encuentran incluidas las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Para comprender cabalmente la extensin del mbito subjetivo debemos tener en cuenta lo siguiente:
Se entender que el beneficiario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que
desarrollen cultivo y/o crianza, cuando los insumos agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el 90% del valor total de los
insumos necesarios para la elaboracin del bien agroindustrial, con exclusin del envase.
Se entender que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza y/o agroindustrial, cuando se presuma que los ingresos
netos por otras actividades no comprendidas en los beneficios establecidos por la Ley, no superen en conjunto el 20% del total de sus ingresos
netos anuales proyectados.
Base Legal: Artculo 2, Ley N 27360 (31.10.2000) y artculo 2, D.S. N 049-2002-AG (11.09.2002)
b. Actividad acucola
Esta actividad comprende el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados,
controlados, naturales, acondicionados o artificiales; sea que realicen el ciclo biolgico formal o completo, en aguas marinas, continentales o
salobres. Tambin comprende la investigacin y, para efectos legales, el procesamiento primario de los productos provenientes del cultivo antes
descrito.
Base Legal: Artculos 3, 28 y 29 Ley N 27460 (26.05.2001)
2. Beneficiarios
Este seguro otorgar cobertura a:
a. Trabajadores de la actividad agraria
Todo aqul que trabaje para los empleadores que realicen actividad agraria, entindase como tal aquellas comprendidas en el punto precedente. Se
encontrar excluido el personal administrativo que desarrolle sus labores en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
Base Legal: Artculo 20, D.S. N 049-2002-AG (11.09.2002), Tercera D.T. y F. de la Ley N 27360 (31.10.2000)
b. Derechohabientes
El cnyuge o el concubino al que se refiere el artculo 326 del Cdigo Civil.
Los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma total y permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios. La
cobertura de los hijos se inicia desde la concepcin, en el caso de la atencin a la madre gestante.
3. Exclusin de cualquier otro rgimen de seguridad social

Los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud Agrario no estn sujetos a la obligatoriedad de cualquier otro rgimen de Seguridad Social en
Salud.
Base Legal: Artculo 20, D.S. N 049-2002-AG (11.09.2002)
4. Aportes
El aporte mensual al Seguro de Salud Agrario ser del 4% de la remuneracin, por cada trabajador, y deber estar a cargo del empleador.
Base Legal: Inciso 9.2, artculo 9, Ley N 27360 (31.10.2000)
El Reglamento precisa al respecto que el aporte por afiliacin al Seguro de Salud Agrario se aplicar tanto a los trabajadores dependientes como a
los independientes, de la siguiente forma:
Trabajadores dependientes: El aporte es de cargo del empleador y ser equivalente al 4% de la remuneracin mensual que le corresponda al
trabajador durante el perodo que dure el vnculo laboral.
Para ello, deber considerarse que los trabajadores del sector agrario tienen derecho a recibir una remuneracin diaria no menor a S/. 29.26 (S/.
877.90 mensuales), siempre que laboren ms de 4 horas diarias en promedio. Dicha remuneracin se actualizar en el mismo porcentaje que los
incrementos de la Remuneracin Mnima Vital.
Trabajadores independientes: El aporte es de cargo del propio trabajador y ser equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital.
Base Legal: Inciso a, artculo 7.2, Ley N 27360 (31.10.2000) y artculo 22, D.S. N 049-2002-AG (11.09.2002)
5. Plazo para la declaracin y pago
Las fechas de vencimiento son las mismas que las establecidas para el RCSS (ver numeral 9 de la seccin dedicada al Seguro Social de Salud EsSalud).
6. Procedimiento de acogimiento, inscripcin, recaudacin y acreditacin del Seguro de Salud Agrario

El reglamento seala que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la Ley se efectuar en la forma, plazo y condiciones que SUNAT
establezca. Si bien el Reglamento precisa que el referido acogimiento se realizar con una periodicidad anual y tendr carcter constitutivo, el Tribunal
Fiscal ha emitido la Resolucin N 05835-1-2005 (23.09.2005), estableciendo como precedente de observancia obligatoria, que dicho carcter
constitutivo vulnera el principio de legalidad.
Para estos efectos, el empleador deber presentar ante SUNAT el Formulario N 4888 - "Declaracin Jurada de Acogimiento a los beneficios
tributarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin de la Acuicultura", hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable, ante
las diversas dependencias de SUNAT.
Para la fiscalizacin correspondiente, SUNAT podr solicitar al Ministerio de Agricultura la calificacin tcnica referida a las actividades que
desarrollan los beneficiarios, la misma que ser remitida dentro de los 30 das hbiles siguientes de efectuada la solicitud. Si se constatara la falsedad
de la informacin proporcionada al acogerse a la Ley, o si al final del ejercicio no se cumpliera con lo sealado en el numeral 1 del artculo 2 de la
misma, se considerar para todo efecto que no hubo acogimiento, para lo cual SUNAT emitir la resolucin correspondiente. En estos casos, los
contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago de los tributos omitidos durante el ejercicio gravable, ms los intereses y multas
correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
7. Declaracin y pago de las aportaciones

Estas debern efectuarse en los mismos plazos establecidos en la planilla mensual de remuneraciones.
Una vez que el empleador se haya acogido a los beneficios de la Ley a travs de la inscripcin ante la SUNAT, el registro al Seguro Agrario
Dependiente lo realizar a travs de la planilla electrnica.
8. Renovacin anual de acogimiento ante EsSalud

Con la presentacin de la declaracin jurada ante SUNAT, ya no es necesario que el empleador o los trabajadores realicen trmite alguno ante
EsSalud para gozar de los beneficios del Seguro de Salud Agrario.
Base Legal: Primera D.F., Res. N 018-2000/SUNAT (30.01.2000)
9. Prestaciones
Las prestaciones del Seguro de Salud Agrario son las contempladas en el artculo 9 de la Ley N 26790 (17.05.97), Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud.
Prestaciones de salud:
Prevencin, promocin y atencin de la salud.
Recuperacin de la salud.
Prestaciones econmicas:
Subsidio por incapacidad temporal.
Subsidio por maternidad.
Subsidio por lactancia.
Prestaciones por sepelio (hasta S/. 2,070.00).
Prestaciones de bienestar y promocin de la salud.

Cabe mencionar que el Seguro de Salud Agrario contempla exclusiones y limitaciones para sus afiliados, pues no cubre casos de ciruga plstica,
odontologa esttica, lentes de contacto y/o daos derivados de la autoeliminacin.
En cuanto a la atencin en los centros asistenciales de EsSalud, sta se obtendr presentando nicamente el documento de identidad del
asegurado. Para el caso de los derechohabientes menores de edad (hijos), la atencin se realizar con la presentacin del documento de identidad del
asegurado titular.
Tendrn derecho a dichas prestaciones los afiliados y sus derechohabientes, siempre que aquellos cuenten con 3 meses de aportacin
consecutivos o con 4 meses no consecutivos dentro de los 12 meses calendario anteriores al mes en que se inici la causal. En caso de accidente,
basta que exista afiliacin.
Base Legal: Inciso 9.3., artculo 9 Ley N 27360 (31.10.2000)
Seguros independientes del EsSalud(108)
1. Nuevo EsSalud Independiente
Es un seguro que EsSalud pone a disposicin en el mercado en cumplimiento de lo establecido en la Ley N 29344 (09.04.2009); Ley Marco de Aseguramiento Universal en Salud y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 008-2010-SA
(03.04.2010), para trabajadores independientes, comprende atencin en consulta externa, hospitalizacin, cirugas, emergencias y provisin de medicamentos, cubriendo el 80% de las enfermedades ms frecuentes. Este seguro no tiene lmite de edad.
1.1. Beneficiarios
Profesionales independientes.
Trabajadores independientes.
Todas las personas independientes que deseen contar con un seguro en salud.
Tambin comprende a los dependientes (cnyuge, concubino, hijos menores de edad y mayor incapacitado para el trabajo de manera
permanente).
1.2. Beneficios y cobertura
Es un seguro diseado en base a las necesidades de salud de la poblacin con coberturas de atencin de enfermedades de baja, mediana y alta
complejidad. Los medicamentos son entregados a los asegurados sin costo adicional (los incluidos en el petitorio institucional).
Brinda las prestaciones que seala el Plan Esencial de Aseguramiento en Salud - PEAS (1,169 diagnsticos contenidos en el D.S. N 016-2009SA) y muchas ms (236) que EsSalud ha adicionado para brindar mayor proteccin. Entre otras, brinda prestacin de las siguientes enfermedades:
VIH/sida.
Cardiolgicas.
Maternidad.
Peditricas.
Tumores de cuello uterino, mama, prstata, estmago y colon.
Odontolgicas.
1.3. Condiciones asegurables e inicio de cobertura
a. Condiciones asegurables
Las condiciones asegurables son los estados de salud que se busca mantener, en caso de la persona sana o recuperar, en caso de la
persona enferma. La cobertura que otorga el seguro de salud para trabajadores independientes se encuentra detallada en la lista de
condiciones asegurables del seguro de salud para trabajadores independientes.
b. Inicio de la cobertura
La atencin podr brindarse desde el da siguiente de realizado el pago del primer aporte y posteriormente, deber encontrarse al da en sus
aportaciones.
Si con posterioridad el afiliado incluye a otros dependientes, el inicio de la cobertura de stos ltimos ser desde el da siguiente de
efectuado el pago del primer aporte que corresponda.
c. Perodo de carencia
Existen algunas condiciones asegurables que tienen un periodo de carencia de tres (03) meses, detalladas en la lista de condiciones
asegurables con periodo de carencia o que cuentan con tiempo de espera, indicadas en la lista de condiciones asegurables con periodo de
espera.
d. Exclusiones
Las condiciones asegurables no detalladas en la lista de condiciones asegurables del seguro de salud para trabajadores independientes.
Todo procedimiento o terapia que no contribuya a la recuperacin o rehabilitacin de paciente, de naturaleza cosmtica, esttica o suntuaria.
Las exclusiones y gastos no cubiertos se extienden a: acceso a los centros de rehabilitacin profesional (CERP); acceso a los centros
del adulto mayor (CAM); acceso al programa de asistencia domiciliaria (PADOMI); accidentes sufridos en estado de embriaguez o
drogadiccin; Otras sealadas en el contrato de afiliacin.
1.4. Afiliacin
La afiliacin se realiza en cualquier agencia del Essalud, presentando:
Formulario nico de registro - FUR -1010 (ver modelo)
Contrato de afiliacin
Documento de identidad (DNI), para el caso de nacionales
Carnet de extranjera o pasaporte con visa vigente, para los extranjeros.
1.5. Costo
Este seguro tiene costos variables, que van desde los S/. 64,00 por una persona a S/. 228,00 para una familia de 4 ms miembros:
Afiliacin individual
Titular
Titular y 1 dependiente
Titular y 2 dependientes
Titular y 3 dependientes ms
S/. 64,00
S/. 114,00
S/. 169,00
S/. 228,00
Las primas incluyen IGV.

1.6. Pago de la aportacin
a. Modalidad
El afiliado podr optar por la modalidad de pago ms conveniente, pudiendo ser esta de manera mensual, trimestral, semestral o anual.
b. Lugar
El pago de los aportes podr realizarlo en las agencias del Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito y Agentes BCP.
c. Plazo
El pago de la primera aportacin debe realizarse dentro de los 10 das hbiles de suscrito el contrato de afiliacin, de no realizar el pago
dentro de los 10 das sealados el contrato quedara anulado.
El pago de las siguientes cuotas se realizar en base al cronograma de pago del afiliado, disponible a travs del portal institucional mediante
la clave de acceso brindada al momento de la suscripcin del contrato. Este cronograma tambin podr ser entregado en los puntos de
atencin, a solicitud del afiliado.
d. Incumplimiento
La falta de pago de un aporte mensual, suspende la cobertura a partir del da siguiente de la fecha de vencimiento. Se recobra el derecho de
gozar de la cobertura a partir del da siguiente de efectuado el (los) pago (s) pendiente (s).
La falta de pago de 4 aportes mensuales consecutivos conlleva a la resolucin automtica del contrato. En estas situacin, se entender que
EsSalud ha cumplido con comunicar su aplicacin cuando publique en su pagina web dicho incumplimiento.
2. Seguro potestativo (+ SALUD)

Es un seguro que a la fecha no se oferta y que brinda cobertura mdica, en los centros asistenciales de EsSalud a aquellas personas que se
afilien voluntariamente (trabajadores independientes, vendedores, amas de casa) que no son asegurados regulares de EsSalud, cabe decir que no tiene
vinculo laboral o no tienen condicin de pensionistas.
2.1. Beneficios
Cubre las atenciones de las enfermedades comprendidas en el plan mnimo de atencin.
Atencin mdica, ambulatoria, hospitalaria y de emergencia.
Medicamentos e insumos mdicos, segn petitorio institucional.
Ayuda al diagnostico (segn oferta institucional).
Atencin por maternidad, que incluye control de la estacin parto, puerperio y atencin del recin nacido, siempre que la gestante se
encuentre afiliado al momento de la concepcin.
Prestaciones de prevencin y promocin de la salud.
Cobertura de enfermedades preexistentes siempre que estn dentro del plan mnimo de atencin.
2.2. Costo
El aporte mensual es individual de acuerdo a la edad del titular y de los derechohabientes que se afilien, segn el siguiente cuadro:
Rango de edad
Prima S/.
Menores de 18 aos
S/. 40,00
De 18 hasta 24 aos
S/. 49,00
De 25 hasta 34 aos
S/. 67,00
De 35 hasta 49 aos
S/. 85,00
De 50 hasta 64 aos
S/. 112,00
De 65 aos a ms
S/. 139,00
El aporte total considerar el aporte del titular ms los derecho-habiente (Incluye I.G.V.).
2.3. Suspensin y prdida
Si deja de pagar una cuota se le suspender la atencin mdica hasta que regularice el pago. El derecho de atencin lo recuperar al da siguiente
de regularizado el pago. Si deja de pagar dos cuotas consecutivas el contrato ser resuelto, perdiendo su condicin de asegurado a este plan de
salud.
3. Seguro de Accidentes (+Vida)

Desde hace varios aos el Seguro Social de Salud EsSalud, brinda el servicio del EsSalud-VIDA: un seguro contra accidentes, de contratacin
voluntaria, para trabajadores dependientes e independientes.
Ahora denominado +Vida Seguro de Accidentes, otorga indemnizacin en caso de muerte o invalidez permanente total o parcial como
consecuencia de un accidente.
3.1. Caractersticas
+Vida Seguro de Accidentes es un seguro de accidentes personales que protege al contratante y a su cnyuge o concubina (o) las 24 horas del
da, los 365 das del ao, dentro y fuera del pas.
Sus principales caractersticas son:
Indemniza al afiliado o beneficiarios por riesgos derivados de un accidente.
Es voluntario.
Es independiente a cualquier otro seguro que se tenga contratado.
Es complementario a cualquier otro seguro, no suponiendo en caso alguno una sustitucin o reduccin de estas prestaciones.
Su vigencia es mensual y se renueva automticamente con el pago de la prima correspondiente.
3.2. Quines pueden afiliarse?
Todas las personas que sean afiliados titulares a un seguro de salud en EsSalud: asegurados regulares, agrarios, potestativos, independientes,
pescador-procesador artesanal independiente y bomberos activos del Cuerpo General de Bomberos voluntarios, sin lmite de edad, salvo los
bomberos, cuya edad lmite es de 70 aos.
Para los asegurados independientes se exige tener entre 15 y 80 aos de edad.
No podrn afiliarse ni seguir afiliados a +Vida, las personas declaradas invlidas permanentes segn se encuentra definido en el artculo 2 de la
Resolucin N 232-98-EF/SAFP.
Si el (la) asegurado (a) titular tiene registrado en su seguro de salud a su cnyuge o concubina (o) como derechohabiente, ella (l) tambin es
cubierto por este seguro, es decir, tambin se indemnizar en caso de fallecimiento o invalidez permanente total o parcial siempre que haya sido
consecuencia de un accidente.
3.3. Costo
La prima mensual de este seguro es de S/. 5,00 soles.
3.4. Forma de afiliarse
Los trabajadores con vnculo laboral debern solicitar y autorizar a su empleador para que efecte el descuento de la prima mensual de su
remuneracin.
Los independientes podrn afiliarse en las agencias de atencin al pblico en Lima, o en las oficinas de aseguramiento ubicadas a nivel
nacional.
En ambos casos debern llenar el formulario 6012.
3.5. Forma de pago
El empleador deber efectuar la retencin respectiva y proceder a la declaracin y pago a travs de la Planilla Electrnica (PDT 601) cuyo
contenido fue aprobado por Resolucin Ministerial N 250-2007-TR (30.09.2007); o a travs de la planilla mensual de pagos - PLAME, cuyo
contenido fuera aprobado por la R.M. N 121-2011-TR. La declaracin se debe hacer en registro de trabajadores marcando la opcin (S) en la
casilla de + vida seguro de accidentes.
Los trabajadores ya inscritos en EsSalud Vida, no necesitarn una nueva inscripcin, toda vez que automticamente gozarn de los nuevos
beneficios.
3.6. Cobertura
A partir del 01 de agosto de 2011, los beneficios son los siguientes:
Beneficios
Monto
Al afiliado titular
Por muerte accidental
S/. 63 000.00
Por invalidez permanente total por accidente
S/. 63 000.00
Por invalidez permanente parcial
S/. 47 250.00
Cnyuge o concubino
Por muerte accidental
S/. 31,500.00
Por invalidez permanente total por accidente
S/. 31,500.00
Cobertura adicional por desamparo familiar sbito

Por muerte de ambos padres en el mismo accidente
S/. 40 000,00
Cobertura adicional por beneficio del hijo pstumo

Cuando el cnyuge se encuentra embarazada al fallecimiento del titular
S/. 2 000,00
Otras coberturas adicionales
Quemadura
Electrocucin
Ahogamiento
Prdida total y definitiva:
De la visin de ambos ojos
S/. 1 500,00
De la audicin de ambos odos
Amputacin
De ambos brazos (arriba del codo)
De ambas piernas (arriba la rodilla)
S/. 12 000,00
Pago adicional (S/. 1,000 x 12 meses) de libre disponibilidad por muerte accidental del titular
S/. 12 000,00
Coberturas adicionales especiales
Beneficio de luto, como adelanto de pliza por muerte del titular
S/. 3 000,00
Servicio de sepelio solo el titular
Cobertura especial de vida
Muerte accidental por negligencia mdica
S/. 16 000,00
3.7. Exclusiones de la cobertura

La indemnizacin no se otorgar si las lesiones que sufra el afiliado se deban directa o indirecta, total o parcialmente a:
Cualquier enfermedad corporal o mental, y las consecuencias de tratamientos mdicos o quirrgicos que no sean motivadas por accidentes
amparados por la presente pliza.
Los denominados accidentes mdicos, tales como apoplejas, congestiones, sncope, vrtigos, edemas agudos, infartos del miocardio,
trombosis, ataques epilpticos y otros anlogos.
Los accidentes que se produzcan mientras el afiliado se encuentre en estado de ebriedad o bajo los efectos de drogas, alucingenos o en
estado de sonambulismo. A estos efectos se considerar que el afiliado se encuentra en estado de ebriedad si alcanza o supera los 0.5gr/lt
de alcohol en la sangre, segn certificado de dosaje etlico. Esta exclusin no alcanzar a aquellos afiliados, que viajen como pasajeros en
algn vehculo de servicio pblico.
Lesiones que el afiliado sufra en servicio militar de cualquier clase, en actos de guerra internacional (con o sin declaracin) o civil, insurreccin,
rebelin, invasin, huelgas, motn o tumulto popular, en actos delictuosos en que el afiliado participe por culpa grave propia, as como
tampoco en peleas o rias salvo en aquellos casos en que se establezca jurdicamente que se ha tratado de legtima defensa. Asimismo, se
deja constancia que la compaa no se responsabiliza y est exenta de toda obligacin cuando el afiliado participe en forma activa en actos
de terrorismo.
Lesiones causadas por el afiliado voluntariamente a si mismo, as como el suicidio o tentativa de suicidio.
Accidentes ocasionados por la emisin de radiaciones ionizantes o contaminacin por radioactividad de cualquier combustible nuclear o de
cualquier desperdicio proveniente de la combustin de dicho combustible.
Participacin del afiliado como conductor o acompaante en carreras de automviles, motocicletas, lanchas a motor, avionetas, incluyendo sus
carreras de entrenamiento.
Los accidentes que se produzcan en la prctica de deportes notoriamente peligrosos, pero no limitados a: ciclismo, concursos o prcticas
hpicas, alpinismo o andinismo, cacera de fieras, parapente, ala delta, buceo profesional o de recreo, canotaje, paracaidismo, escalada en
paredes verticales montaosas o artificiales, prctica de surf ypuenting.
Los accidentes ocasionados por fenmenos de la naturaleza tales como sismos, erupciones volcnicas, inundaciones y similares, siempre y
cuando sean ms de uno los asegurados afectados, vale decir, si el afectado es solo un asegurado se proceder a pagar la indemnizacin
respectiva.
Las consecuencias de hernias y enredamientos intestinales, de insolaciones, como tampoco las intoxicaciones y envenenamiento que no sean
accidentales.
Actos infractorios de leyes o reglamentos, o actos notoriamente peligrosos que no estn justificados por alguna necesidad profesional.
Las consecuencias no accidentales de embarazos o partos.
En el caso del pescador artesanal, se excluye los accidentes que se produzcan en la prctica de pesca submarina, siempre y cuando el accidente
se produzca como consecuencia del mal funcionamiento o falta de mantenimiento del equipo compresor. Asimismo, se excluye los accidentes
producidos como consecuencia de maretazos.
3.8. Beneficiarios
Los beneficiarios sern los indicados por el titular.

En caso no haya tal designacin, la indemnizacin ser pagada segn orden de precedencia que se indica en la pliza.
El beneficiario en caso de muerte accidental del cnyuge o concubina (o) ser el cnyuge sobreviviente.
El beneficio de desamparo familiar sbito se entrega a los hijos menores de 18 aos o mayores con incapacidad para el trabajo.
Por hijo pstumo: en caso de fallecimiento del titular (padre) en un evento accidental, la cnyuge o concubina embarazada recibir la
indemnizacin por cobertura adicional.
3.9. Definiciones
Accidente: toda accin imprevista, fortuita y externa que cause invalidez permanente o muerte al asegurado, y que pueda ser determinada
por los mdicos.
Invalidez permanente total: cuando a consecuencia de un accidente, el asegurado es incapaz de mover su cuerpo o ha sufrido la prdida de
sus miembros, lo que le impide realizar algn tipo de trabajo por el resto de su vida.
Invalidez permanente parcial: prdida por accidente de algn o algunos miembros del cuerpo que no impiden totalmente al asegurado
realizar algn trabajo.
Seguro Integral de Salud - SIS
TIPO DE SEGURO SEGN EL TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa
Microempresa
Precisin
Seguro
Rgimen
Contribuyente
Seguro Integral de Salud

(SIS)
Semicontributivo
Estado
Beneficiarios
Conductores
El empleador tendr la facultad de optar entre cualquiera

de los seguros de salud
(EsSalud)
Derechohabientes
Contributivo
Pequea
empresa
El empleador estar obligado a asegurar al trabajador
Empleador
Trabajadores

(EsSalud)
1. Pequea empresa: Seguro Social de Salud (EsSalud)

Los trabajadores de las pequeas empresas son asegurados regulares del Essalud, de acuerdo con las disposiciones contenidas en la Ley N
26790 (17.05.97). De esta forma, dichos trabajadores no podrn ser asegurados del componente semisubsidiado del Seguro Integral de Salud (SIS).
Base Legal: Artculo 63, D.S. N 013-2013-PRODUCE (28.12.2013)
2. Microempresa: Seguro Integral de Salud (SIS)

Los trabajadores y conductores de las microempresas sern asegurados del componente semisubsidiado del Seguro Integral de Salud, el mismo
que tendr las siguientes caractersticas:
Comprender a trabajadores, conductores y a los derechohabientes de ambos, entendindose como derechohabientes a los hijos menores de edad o
mayores de edad con incapacidad absoluta, as como al cnyuge o conviviente.
Su costo ser parcialmente subsidiado por el Estado.
La cobertura ser la comprendida en el listado priorizado de intervenciones sanitarias establecidas en el artculo 1 del D.S. N 004-2007-SA
(17.03.2007).
El conductor o su representante debe pagar mensualmente en la cuenta determinada por el SIS, el aporte por el conductor y por el total de los
trabajadores registrados.
Base Legal: Artculos 63 y 64, D.S. N 013-2013-PRODUCE (28.12.2013)
Sin perjuicio de lo mencionado, en vista que la normativa otorga al empleador de la microempresa la facultad de brindar mejores condiciones
laborales a sus trabajadores, ste podr asegurarlos al Seguro Regular de EsSalud.
2.1. Acreditacin
La afiliacin de los asegurados al SIS se inicia con el registro de la microempresa al REMYPE el cual se encontrar a cargo del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE).
En la fase de acreditacin de derechos, el SIS publicar a travs de su portal institucional, dentro de los 7 das hbiles contados a partir de la fecha
de pago, la relacin de trabajadores y conductores de la microempresa, y de sus derechohabientes que se encuentren asegurados.
Si las condiciones descritas en el formulario solicitud de afiliacin al componente semisubsidiado del SIS cambian, la microempresa deber
presentar al SIS los documentos correspondientes a los nuevos trabajadores y conductores y sus derechohabientes, de ser el caso.
Base Legal: Artculo 43, D.S. N 008-2008-TR (30.09.2008) modificado por el D.S. N 024-2009-PRODUCE (11.07.2009)
2.2. Aporte mensual del afiliado y del Estado (subsidio)
El artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2009- PRODUCE, que modifica el artculo 44 del D.S. N 008-2008-TR (30.09.3008), seala lo
siguiente:
a. Subsidio del 50% por el Estado
La obligacin a cargo de la microempresa corresponden al 50% de la aportacin mensual establecida en el artculo 4 del Decreto Supremo N
004-2007-SA (17.03.2007). El 50% restante constituye el subsidio del Estado.
b. Perodo de latencia
Los conductores y trabajadores, as como sus derechohabientes, gozarn de un perodo de latencia para la cobertura de las prestaciones
comprendidas en el componente semisubsidiado de hasta 3 meses contados a partir del ltimo aporte realizado por la microempresa,
independientemente de su permanencia en la microempresa o de los aportes que sta hubiera realizado.
COBERTURA DE SEGUROS DE SALUD PARA MYPES
Sistema Integral de Salud - SIS
Seguro Social de Salud - ESSALUD
(micro empresas)
(pequeas empresas)
Intervenciones sanitarias
Preventivas
Prestaciones
Preventivas y promocionales
Atenciones ambulatorias
Atenciones hospitalarias
Recuperacin
Recuperativas
Atenciones quirrgicas
Atenciones de emergencia
Atenciones de maternidad y de recin nacido
Bienestar y promocin social
Econmicas
Incapacidad temporal
Rehabilitacin
Maternidad
Transporte por evacuacin
Lactancia
Prestaciones por sepelio
Sepelio
c. No pago del aporte al SIS

En caso la microempresa no cumpla con pagar el aporte mensual al componente semisubsidiado, el SIS reportar el hecho al REMYPE, en un
plazo de 15 das calendario y exigir a la microempresa el reembolso del costo total de las prestaciones que hayan sido brindadas a los
conductores y trabajadores, as como a sus derechohabientes.
Base Legal: Artculo 44, D.S. N 008-2008-TR (30.09.2008), modificado por el D.S. N 024-2009-PRODUCE (10.07.2009)
d. No cancelacin del aporte mensual por la microempresa
De acuerdo con el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2009-PRODUCE, que modifica el artculo 68 del Reglamento de la Ley MYPE, se
establece que cuando la microempresa deja de cumplir 2 meses sucesivos con la cancelacin del aporte mensual al SIS es calificada como
morosa por ste. En el registro de la microempresa del REMYPE se consignar como observacin "no pago al SIS". El levantamiento de estas
observaciones se realizar dentro de los 7 das siguientes a la fecha en que la microempresa cumpla con pagar las deudas pendientes.
Base Legal: Artculo 68, D.S. N 008-2008-TR (30.09.2008), modificado por el D.S. N 024-2009-PRODUCE (10.07.2009)
2.3. Proceso de afiliacin al Sistema Integral de Salud
Mediante Resolucin Jefatural N 220-2009/SIS (30.12.2009), se aprueba la Directiva N 04-2009-SIS/GO, Directiva que establece el Proceso de
Afiliacin de los Trabajadores y Conductores de la Microempresa y sus Derechohabientes al Componente Semisubsidiado del Seguro Integral de
Salud y sus Anexos.
De esta forma, la Directiva comentada implementa la afiliacin de los trabajadores y conductores de las microempresas y de sus derechohabientes
al SIS.
a. Proceso de afiliacin
Registro
La microempresa, a travs del conductor o del representante legal, deber registrar en el portal del REMYPE los datos personales y la
informacin complementaria que se requiera de los conductores, trabajadores, as como la de sus derechohabientes.
Traslado de informacin
El SIS recibir del REMYPE la informacin correspondiente a los datos de los conductores, trabajadores y derechohabientes, la misma que
deber estar debidamente validada. Asimismo, generar las cuotas pendientes de pago por cada trabajador y remitir a la entidad
recaudadora, que ser el Banco de la Nacin, el archivo de las mismas.
Corroboracin de datos
El SIS remitir a la microempresa, va correo electrnico, el usuario y contrasea que deber utilizar para ingresar al portal del SIS
(www.sis.gob.pe).
b. Cancelacin de cuotas pendientes de pago
El pago mensual para la afiliacin y la acreditacin del derecho de cada trabajador o conductor de la microempresa y de sus derechohabientes,
corresponde al 50% de la aportacin familiar establecida en el artculo 4 del Decreto Supremo N 004-2007-SA (17.03.2007), o aquella norma
que la sustituya.
Impresin de cuotas
Una vez que la microempresa ingrese al portal del SIS podr imprimir las cuotas pendientes de pago de cada trabajador.
Pago de las cuotas
Impresas las cuotas, el conductor o representante de la microempresa deber apersonarse al banco a fin de cancelar los pagos
correspondientes por el seguro de salud del conductor y/o de cada trabajador.
Oportunidad de pago
La microempresa deber cancelar las cuotas de forma adelantada, es decir, por mes adelantado.
Obligacin del SIS respecto a la cancelacin de las cuotas
Una vez canceladas las cuotas pendientes de pago, el SIS recibir de la entidad recaudadora el archivo de las cuotas pagadas, con lo cual
deber actualizar la cuenta corriente de los trabajadores y reportar quincenalmente al REMYPE la relacin de microempresas que no han
cumplido con el pago del aporte mensual.
c. Disposiciones especficas
Asegurados del SIS
A efectos que el conductor y el trabajador, as como sus derechohabientes, sean considerados asegurados del SIS, debern darse las
siguientes condiciones de forma conjunta:
La microempresa deber estar inscrita y acreditada por el REMYPE,
El REMYPE deber haber cumplido con enviar la informacin de los datos validados al SIS, y
La microempresa no deber tener ninguna cuota pendiente de pago.
Afiliacin de los derechohabientes
Hijos o hijas mayores de 18 aos con incapacidad absoluta para el trabajo: Para su afiliacin, el titular deber presentar un documento a
la Oficina Desconcentrada del SIS (ODSIS), solicitando su incorporacin como asegurado, adjuntando el Informe de Comisin Evaluadora de
hijos mayores de 18 aos con incapacidad, emitido por el EsSalud u otra comisin acreditada por el Ministerio de Salud (MINSA). El SIS
tendr la facultad de realizar las verificaciones correspondientes.
Asignacin del establecimiento de salud

El SIS asignar el establecimiento de salud donde debe atenderse el asegurado, de acuerdo con el domicilio declarado en el REMYPE.
Cambio de domicilio: Todo trmite por cambio de domicilio se deber realizar ante la ODSIS que corresponda al nuevo domicilio.
Periodo de cobertura de salud
La cobertura de salud del asegurado se iniciar una vez efectuado el pago del aporte respectivo en la entidad recaudadora designada por el
SIS, hasta la fecha de vencimiento del mismo. De esta forma, el asegurado no podr acceder a la cobertura de salud si el conductor de la
microempresa no cumple con efectuar el pago hasta la fecha de vencimiento correspondiente.
Ante cambio de empleador
A efectos que el conductor o trabajador asegurado al SIS pueda mantener la cobertura de salud, habiendo concluido un vnculo laboral e
iniciado uno nuevo, se debern presentar las siguientes condiciones:
El conductor o trabajador no deber haber activado el perodo de latencia.
El REMYPE deber haber enviado al SIS los datos validados del trabajador con el nuevo empleador.
Deber existir continuidad entre la ltima cuota pagada por el anterior empleador y la primera que realice oportunamente el nuevo
empleador.
Periodo de latencia
Siendo el periodo de latencia aquel en el cual el asegurado mantiene la cobertura de salud por prdida del vnculo laboral, ste deber ser
activado de acuerdo a lo siguiente:
El asegurado titular deber presentar a la ODSIS de su jurisdiccin, una solicitud con carcter de declaracin jurada (original y copia),
solicitando el derecho de cobertura por desempleo. Dicha solicitud deber ser presentada dentro del plazo que le corresponda para el goce
de dicho beneficio.
La ODSIS verificar y evaluar la solicitud, emitiendo la aprobacin o denegacin correspondiente, segn el reporte generado por el sistema de
informacin.
Aprobada la solicitud, sta deber ser utilizada por el titular o sus derechohabientes a fin de acreditar su derecho de cobertura de salud en los
establecimientos de salud correspondientes.
Inicio del perodo
El periodo de latencia se iniciar un da despus del vencimiento de la fecha del ltimo pago, de acuerdo a la siguiente tabla:
PERODOS DE LATENCIA SEGN PAGOS REALIZADOS
Nmero de aportaciones continuas
Meses continuos de latencia
3a5
1 mes
6a8
2 meses
9 o ms
3 meses
Estado de cuenta de la microempresa

El SIS, a travs de su portal web (www.sis.gob.pe), pondr a disposicin de las microempresas el estado de cuenta de los aportes de los
asegurados destinados a la cobertura de salud.
De igual modo, el SIS deber publicar en su portal, dentro de 7 das hbiles contados a partir de la fecha de pago, la relacin de los
conductores, sus trabajadores y derechohabientes que se encuentran asegurados.
Periodo de carencia
El periodo de carencia de los asegurados ser aplicado de acuerdo a lo establecido por el Decreto Supremo N 004-2007-SA (17.03.2007), sus
normas modificatorias y complementarias.
Alta y baja de asegurados
El REMYPE deber remitir mensualmente al SIS la informacin validada de los nuevos conductores y trabajadores de las microempresas, as
como la de sus derechohabientes.
Respecto a la condicin de alta: Esta condicin se constituir una vez que el conductor efecte el pago de los aportes correspondientes.
Respecto a la condicin de baja: Esta condicin se generar cuando la microempresa no haya efectuado el pago del aporte a favor del
trabajador o conductor hasta por tres cuotas consecutivas, y al vencimiento del periodo de latencia.
PERODO DE CARENCIA
Intervenciones recuperativas
Tope
Carencia (*)
Cirugas mayores programadas: vescula biliar, prstata, hernias, histerectomas y otras previamente autorizadas
6 meses
Periodo de carencia para gestacin y parto
3 meses
Medicina especializada
1 por mes
Consulta externa
2 consultas por mes
1 mes
Odontologa
1 consulta por mes
3 meses
Diagnstico por imgenes
Ecografa
1 por mes
Radiologa
1 por mes
(*) El periodo de carencia no se aplica en caso de emergencias.
Sistema Nacional de Pensiones - SNP

1. Creacin y finalidad
El Sistema Nacional de Pensiones (SNP), sustituto de los sistemas de pensiones de
las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro Social del
Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados Particulares (FEJEP), se
cre con el objeto de eliminar desigualdades, corregir deficiencias en las prestaciones y
lograr el financiamiento de los distintos regmenes de pensiones para brindar una
proteccin ms amplia y adecuada de los trabajadores, posibilitndose con ello la
incorporacin al sistema de los trabajadores independientes.
Fue creado por el D. Ley N 19990 (30.04.73), brinda prestaciones por jubilacin,
muerte e invalidez a sus asegurados. A partir del 1 de junio de 1994, la administracin del
SNP estuvo a cargo de la ONP, en aplicacin de la Ley N 27334 (30.07.2000) algunos
aspectos como la recaudacin, fiscalizacin y dems estn a cargo de la SUNAT.
2. Contribuyentes
a. Los asegurados obligatorios
Son asegurados obligatorios del SNP:
Los trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a
empleadores particulares, cualesquiera que sea la duracin del contrato de trabajo o
el tiempo de trabajo por da, semana o mes, siempre que no estn afiliados al Sistema
Privado de Pensiones.
Los trabajadores al servicio del Estado, que se indica a continuacin:
Los ingresados a prestar servicios al Estado sujetos al D. Ley N 11377 (16.06.50) a
Los reingresados al servicio del Estado con posterioridad al 12.07.62, sujetos a la
Ley N 11377 y que no hayan sido comprendidos en los regmenes de cesanta,
jubilacin y montepo; as como los que estando bajo estos regmenes hayan
reingresado con posterioridad al 28.02.74.
Los ingresados a prestar servicios como docentes de universidades del Estado a
Los ingresados a prestar servicios en el Poder Judicial a partir del 01.05.73.
Los que presten servicios bajo el rgimen laboral de la actividad privada cualquiera
que fuese su fecha de ingreso.
Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de

cooperativas de trabajadores que no sean socios, de organizaciones cooperativas de
grado superiores y similares.
Los trabajadores artistas a que se refiere la Ley N 28131 (19.12.2003).
Otros trabajadores que sean comprendidos en el SNP por Decreto Supremo.
Los asegurados y pensionistas de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de
Seguridad Social y del Seguro Social del Empleado, as como los pensionistas de
invalidez del Rgimen del Seguro Social Obrero (Ley N 8433) que quedaron
integrados al Sistema Nacional de Pensiones a partir del 01.05.73.
Los pensionistas hombres y mujeres, del rgimen del Fondo Especial de Jubilacin
en Empleados Particulares (FEJEP), que al cumplir 60 y 55 aos de edad,
respectivamente, hayan sido incorporados al SNP.
Los representantes a la Asamblea Constituyente que no estn comprendidos en el D.
Ley N 20530 (27.11.74) u otro que les permita acumular tiempo de servicios, a partir
del 28 de julio de 1978.
A partir del 01.08.80, el Presidente de la Repblica y a partir del 28 de julio del mismo
ao, los Ministros de Estado, senadores, diputados, prefectos, subprefectos, alcaldes,
miembros de Jurado Nacional de Elecciones y del Ministerio Pblico, que no se
encuentren comprendidos en el D. Ley N 20530, u otro que les permita acumular
tiempo de servicios.
Base Legal: Artculo 3, D. Ley N 19990 (30.04.73) y artculo 1, D.S. N 011-74-TR
(31.07.74)
Los trabajadores del hogar.
Base Legal: Ley N 27986 (03.06.2003) y D.S. N 177-2001-EF (27.07.2001)
Los socios trabajadores de las cooperativas de trabajadores.
Los trabajadores agrarios.
Los trabajadores y conductores de la microempresa podrn afiliarse al SNP.
b. Los asegurados facultativos
Pueden asegurarse facultativamente en el SNP:
Las personas que realicen actividad econmica independiente.
Los asegurados obligatorios que cesen de prestar servicios y que opten por la
continuacin facultativa, que:
Tengan por lo menos 18 meses de aportacin; o
Que presenten su solicitud dentro del trmino de 6 meses contados a partir del
ltimo mes de aportacin, o a partir del da siguiente al ltimo goce del subsidio, si el
asegurado o asegurada hubiera estado percibiendo subsidio por enfermedad o
maternidad.
Los asegurados obligatorios de las ex-Cajas de Pensiones de los Seguros Sociales y
del Seguro Social del Per que cesaron antes del 31.07.74, que al momento del cese
hubieran tenido por lo menos 18 meses de aportacin y que hubieran solicitado su
inscripcin dentro de los 6 meses anteriores contados a partir del 31.07.74.
Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad de
trabajadoras independientes.
Base Legal: Artculo 4, D. Ley N 19990 (30.04.73), artculo 4, D.S. N 011-74-TR
(31.07.74), Dir. N 007-PE-IPSS-87 (23.07.87) y R.J. N 047-2000-JEFATURA/ONP
(27.03.2000)
c. Trabajadores de MYPES
El TUO de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la
Micro y Pequea Empresa, D.S. N 007-2008-TR (30.09.2008) ahora reemplazado por
el D.S. N 013-2013-PRODUCE (28.12.2013), TUO de la Ley de Impulso al Desarrollo
Productivo y al Crecimiento Empresarial, ha precisado el acceso a los sistemas
pensionarios, distinguiendo entre:
Trabajadores de microempresas
Los trabajadores y conductores de la microempresa debern afiliarse a:
Sistema Nacional de Pensiones (SNP), o
Sistema Privado de Pensiones (SPP), o
Sistema de Pensiones Sociales, si no pertenecen a ninguno de los sistemas
anteriores.
Trabajadores de pequeas empresas
Los trabajadores de la pequea empresa debern afiliarse a:
Sistema Nacional de Pensiones (SNP), o
Sistema Privado de Pensiones (SPP).
d. Trabajadores pensionistas
A travs de la Ley N 28678 (03.03.2006) se modific el artculo 45 del D. Ley N
19990, el cual anteriormente estableca una incompatibilidad entre percibir pensin de
jubilacin y realizar un trabajo remunerado para cualquier empleador o para una
empresa de propiedad social, cooperativa o similar.
El nuevo texto del artculo 45, vigente desde el 03.05.2006, seala que el pensionista
que se incorpore a la actividad laboral como trabajador dependiente o independiente
elegir entre la remuneracin o retribucin que perciba por sus servicios prestados o su
pensin generada por el SPP. En caso que el trabajador elija percibir su pensin de
jubilacin, se entiende que ya no podr continuar laborando, ya sea de manera
dependiente o independiente.
Cuando el trabajador haya cesado de su actividad percibir el monto de su pensin
primitiva con los reajustes que se hayan efectuado, as como los derechos que hubiera
generado el SNP, la misma que se restituir en un plazo no mayor de 60 das.
De manera excepcional, el pensionista podr percibir pensin y remuneracin o
retribucin a la vez si es que la suma de estos conceptos no supera el 50% de la UIT
vigente.
Al igual que el artculo modificado, la ONP mediante accin coactiva recuperar las
sumas indebidamente cobradas en el caso que se supere el lmite sealado del 50% de
la UIT y no se suspenda la pensin por el SNP.
Asimismo, pueden ser compensadas las sumas que se le adeudare por tal concepto,
reteniendo una suma igual al 60% de las pensiones que pudieran corresponder al
pensionista cuando cese en el trabajo, hasta cubrir el importe de las prestaciones
cobradas indebidamente.
El aporte de los trabajadores pensionistas ser tanto en la pensin como en la
remuneracin, de acuerdo al porcentaje estipulado en la ley para cada uno de estos
ingresos.
POSIBILIDAD EN PERCIBIR PENSIN Y REMUNERACIN EN FORMA SIMULTNEA
CON LA NORMA ANTERIOR
CON LA NUEVA NORMA
Origen de la Remuneracin
Origen de la Pensin
SECTORPBLICO
SECTORPRIVADO
SECTOR PBLICO
SECTORPBLICO
SECTORPRIVADO
SI
SECTOR PBLICO
D. Ley N 20530
NO
(2)
D. Ley N 19990 SNP
NO
(1)
Sistema Privado de Pensiones
SI
SECTOR PRIVADO
Origen de la Remuneracin
Origen de la Pensin
SI
D. Ley N 20530
NO
NO
D. Ley N 19990 SNP
SI
SI
(1)
SI
SECTOR PRIVADO
(2)
(1)
SI
(1)
SI
D. Ley N 19990 SNP
NO
SI
(1)
NO
(1)
SI
(1) Artculo 45 del D. Ley N 19990 (24.04.74) y artculo 45 del D.S. N 011-74-TR (31.07.74). En caso que desee laborar
dependientemente, el pensionista deber solicitar la suspensin del pago de la pensin.
(2) Artculos 8 y 9 del D. Ley N 20530 y artculo 7 del D. Leg. N 276. Excepcionalmente, se podr percibir del Estado sueldo y
pensin, cuando uno de ellos provenga de servicios docentes.
D. Ley N 19990 SNP
SI
SI
(1)
SI
(1)
SI
(1) Artculo 45 del D. Ley N 19990 (24.04.74), modificado por la Ley N 28678 (03.03.2006) y artculo 45 del D.S. N 011-74-TR (31.07.74). En caso que desee laborar dependientemente o realizar una actividad
independiente, el pensionista deber solicitar la suspensin del pago de la pensin, salvo que la suma de la pensin y la remuneracin o retribucin no supere el 50% de la UIT vigente.
(2) Artculos 8 y 9 del D. Ley N 20530 y artculo 7 del D. Leg. N 276. Excepcionalmente, se podr percibir del Estado sueldo y pensin, cuando uno de ellos provenga de servicios docentes.
e. Contratacin Administrativa de Servicios - CAS: seguridad social en pensiones

e.1. D. Leg. N 1057: hasta el 06.04.2012
Afiliacin opcional
Slo para quienes a la fecha de vigencia del D. Leg. N 1057 (29.06.2008) se
encuentran prestando servicios a favor del Estado y son contratados bajo el CAS;
en estos casos se proceder de la siguiente manera:
Personal no afiliado a un rgimen pensionario que hubiera suspendido sus
pagos o se encuentren aportando un monto voluntario, podrn permanecer en
dicha situacin u optar por aportar como afiliado regular debiendo informar,
mediante declaracin jurada, a la entidad que realizar las retenciones
correspondientes.
Afiliacin obligatoria
Para las personas que recin son contratadas bajo el rgimen del CAS; el
procedimiento a seguir es el siguiente:
Si el beneficiario ya se encuentra afiliado a un rgimen pensionario debe
comunicarlo a la entidad contratante, mediante una declaracin jurada, para que
sta proceda a realizar los descuentos.
El beneficiario puede optar por el SPP o el SNP.
El beneficiario que no se encuentra afiliado a ningn rgimen pensionario tiene
10 das para optar por un sistema previsional.
El beneficiario puede iniciar el proceso de libre desafiliacin.
Base Legal: Artculo 6, D. Leg. N 1057 (28.06.2008) y artculo 10, D.S. N 0752008-PCM (25.11.2008)
Procedimiento para los aportes voluntarios al sistema pensionario por
perodos anteriores a la vigencia del rgimen especial de contratacin
administrativa de servicios
Los beneficiarios del CAS que se afilien a un sistema pensionario podrn efectuar
aportes por perodos de servicios anteriores, la cual es reglamentada de la
siguiente manera:
Afiliados al Sistema Nacional de Pensiones
El afiliado debe presentar una solicitud escrita ante la ONP.
La ONP evaluar la solicitud presentada por el afiliado.
Si la ONP considera procedente el pedido formulado, emitir el acto
administrativo que posibilita al asegurado realizar las aportaciones por perodos
anteriores; del mismo modo informar el cronograma de los pagos pendientes por
el perodo comprometido.
El monto sobre el cual se fija el aporte es la retribucin consignada en el contrato
por los perodos durante los cuales se presta el servicio.
La retribucin sobre la que se aplica el aporte no puede ser menor a la
remuneracin mnima vital vigente en cada momento.
Si en el plazo mximo convenido para el pago no se cumple con el pago total o
parcial programado, el afiliado no podr solicitar nuevamente pagar el perodo no
cancelado.
Los aportes pagados por perodos anteriores a la vigencia del CAS debern
registrarse y acreditarse como tales, en el registro correspondiente que debe
contener los campos necesarios para poder registrar el aporte por los perodos
anteriores a ser pagados en forma voluntaria.
Afiliados al SPP
Se aplicarn las disposiciones que determine la SBS.
Base Legal: 3ra. D.C.T., D. Leg. N 1057 (28.06.2008), artculo 10 y 2da. D.C.T.,
D.S. N 075-2008-PCM (25.11.2008)
e.2. Ley N 29849: a partir del 07.04.2012
De acuerdo con la Ley N 29849 (06.04.2012), norma que establece la eliminacin
progresiva del rgimen CAS y el reconocimiento de ms y mejores derechos a los
servidores de este rgimen, se determina el derecho general de afiliarse a un
rgimen pensionario, pudiendo elegir entre el SNP o el SPP y cuando corresponda
afiliarse al SCTR.
3. Agentes de retencin
Respecto de los asegurados obligatorios, los empleadores son agentes de retencin
de los aportes de los trabajadores. Se considera empleadores a:
El Estado.
La persona natural o jurdica que cuente por lo menos con un trabajador que sea
asegurado obligatorio.
Las empresas de propiedad social.
Las cooperativas de produccin y de trabajo.
Los contratistas, subcontratistas o intermediarios, quienes respondern en forma
solidaria con el empleador principal de las obligaciones correspondientes.
4. Registro de trabajadores ante la ONP

Mediante el artculo 16 de la Ley N 28991 (27.03.97) estableci que el empleador
debe entregar a aquellos trabajadores no afiliados a un sistema pensionario, que ingresen
por primera vez a un centro laboral, una copia del Boletn Informativo (109) (documento que
debe contener informacin sobre los costos previsionales, los requisitos de acceso a
pensin, los beneficios y las modalidades de pensin que otorga cada sistema, y la
informacin relacionada con el monto de la pensin). As, dicho boletn haba sido
aprobado por la Resolucin Ministerial N 226-2007-TR, pero como consecuencia de
importantes cambios en los sistemas pensionarios, principalmente los establecidos por la
Ley N 29903, que reform el Sistema Privado de Pensiones, el Ministerio de Trabajo y
Promocin Social ha aprobado una nueva versin del boletn informativo, la cual ha sido
dada por la Resolucin Ministerial N 044-2013-TR, publicada el da sbado 2 de marzo
de 2013. Esta norma precisa que el contenido del mencionado boletn ser publicado en
la pgina web del Portal del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo:
www.trabajo.gob.pe.
Una vez incorporado al SPP el trabajador no puede trasladarse o retornar al SNP en
forma voluntaria. Sin embargo, si el contrato de afiliacin es declarado nulo por la SBS, el
trabajador puede continuar en el SNP o celebrar un nuevo contrato de afiliacin con otra
AFP (110).
Base Legal: Artculo 51, Res. N 080-98-EF/SAFP (05.03.98) y artculo 1, Ley N
28192 (19.03.2004)
Si el trabajador eligiera incorporarse o mantenerse en el SNP y comunica de tal
decisin a su empleador, ste deber declararlo en la Planilla Electrnica - PLAME del
mes en que incorpora su trabajador en la empresa.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 131-2001/SUNAT (24.11.2001)
La inscripcin de los trabajadores del hogar y de las personas naturales que ostenten
la condicin de entidades empleadoras de trabajadores del hogar en el SNP, se realizar
mediante la presentacin de la Declaracin - Pago (Formulario N 1076), siendo
considerada como fecha de inscripcin, la que figure en la primera declaracin
presentada.
Base Legal: Artculo 3, D.S. N 177-2001-EF (27.07.2001)
Las condiciones especficas para la inscripcin de los trabajadores del hogar y sus
empleadores ha sido regulado por la Resolucin N 191-2005/SUNAT (01.10.2005) (Ver
punto referido al Seguro Social de Salud - RCSSS).
5. Las aportaciones
a. Personas y entidades que aportan al SNP
Aportan a l los trabajadores, en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin
asegurable.
Base Legal: Artculo 4, D. Ley N 19990 (30.04.73) y 2 Disposicin Transitoria, Ley N
26504 (18.07.95)
REMUNERACIN MNIMA ASEGURABLE Y PENSIN MXIMA EN EL SNP
Remuneracin
MES
Remuneracin Mxima Asegurable
(1)
Pensin Mxima
Mnima Asegurable
Enero 92
S/. 38.00
Febrero 92
S/. 62.96
Mar. a Dic. 92 (1-18)
S/. 72.00
Dic. 92 (19-31) a Marzo 94
S/. 72.00
Abr. 94 a Jul. 95
S/. 132.00
Ago. 95 a Set. 96
S/. 132.00
Oct. 96 a Dic. 96
S/. 215.00
Enero 97
S/. 215.00
Abril 97
S/. 265.00
Mayo 97
S/. 300.00
Setiembre 97
S/. 345.00
Abril 99
S/. 345.00
10 Marzo 2000
S/. 410.00
01.09.2001
S/. 410.00
Desde el 15.09.2003 al 31.12.2005
S/. 460.00
(4)
(4)
(6)
(6)
(7)
(7)
(10)
(10)
(14)
(14)
(16)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
S/. 608.00
S/. 1,007.36
S/. 1,152.00
S/. 600.00
S/. 600.00
S/. 600.00
S/. 600.00
S/. 600.00
S/. 600.00
S/. 600.00
S/. 696.00
S/. 807.36
S/. 807.36
S/. 857.36
S/. 857.36
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(11)
(12)
(12)
(15)
(15)
(2)
Desde el 01.01.2006 al 30.09.2007
S/. 500.00
Desde el 01.10.2007 al 31.12.2007
S/. 530.00
Desde el 01.01.2008 al 30.11.2010
S/. 550.00
Desde el 01.12.2010 al 31.01.2011
S/. 580.00
Desde el 01.12.2011 al 14.08.2011
S/. 600.00
Desde el 15.08.2011 al 31.05.2012
S/. 675.00
Desde el 01.06.2012 en adelante
S/. 750.00
(17)
(18)
(18)
(19)
(19)
(20)
(21)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
S/. 857.36
S/. 857.36
S/. 857.36
S/. 857.36
S/. 857.36
S/. 857.36
S/. 857.36
(15)
(15)
(15)
(15)
(15)
(15)
(15)
(9) Seguro Social de Salud, Ley N 26790 (15.05.97).

(10) D.U. N 074-97 (03.08.97).
(1) La Remuneracin Mxima Asegurable fue eliminada para el aporte de los trabajadores por la Ley
N 24786 y para los empleadores por el D.S. N 140-90-PCM (30.10.90).
(11) R.J. N 055-97-JEFATURA/ONP (05.08.97).

(12) D.S. N 056-99-EF (15.04.99).
(2) Art. 4, D.S. N 077-84-PCM (30.11.84): La pensin mxima mensual ser equivalente al 80%
de la remuneracin mxima asegurable. Como sta ya no existe se utiliza para el clculo 20
(13) El SSS ha sido sustituido por el Rgimen Contributivo de la Seguridad
remuneraciones mnimas asegurables. Pese a este dispositivo el IPSS estableci
Social en Salud administrado por el ESSALUD, regulado por la Ley N
administrativamente que a partir del 09.02.92 la pensin mxima sera de S/. 576.00.
27056 (30.01.99) y el Reglamento de sta, D.S. N 02-99-TR (27.04.99).
(3) Art. 3, D. Ley N 25967 (07.12.92).
(5) Ley N 26504 (18.07.95).
(6) D.U. N 073-96 (01.10.96).
(7) D.U. N 027-97 (01.04.97).
(8) D.U. N 034-97 (15.04.97).
(14) D.U. N 012-2000 (09.03.2000).

(15) D.U. N 105-2001 (31.08.2001).
(16) D.U. N 022-2003 (13.09.2003).
(17) D.S. N 016-2005-TR (29.12.2005).
(18) D.S. N 022-2007-TR (27.12.2007).
(19) D.S. N 011-2010-TR (11.11.2010)
(20) D.S. N 011-2011-TR (14.08.2011)
(21) D.S. N 007-2012-TR (17.05.2012)
b. Remuneracin asegurable de los asegurados obligatorios

Las aportaciones al SNP correspondientes a los asegurados obligatorios sern
calculadas, sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones devengadas por stos,
tomando en cuenta los mismos criterios y conceptos establecidos respecto de la base
imponible sobre la que se calculan las aportaciones al RCSSS (ver numeral 5 de la
seccin referida al RCSSS).
Base Legal: Artculo 10, D. Ley N 19990 (30.04.73), artculo 1, D.S. N 179-91-PCM
(08.12.91) y 4ta. D.F., Ley N 27356 (18.10.2000)
c. Remuneracin asegurable de los asegurados facultativos
De aquellos que realicen actividad econmica independiente: la doceava parte de su

ingreso anual, segn Declaracin Jurada de Pago del Impuesto a la Renta del ao
anterior. Dichos ingresos estn sujetos a verificacin.
De los asegurados obligatorios que cesan de prestar servicios: el promedio de la
remuneracin asegurable mensual percibida durante el ltimo ao de servicios.
Los trabajadores independientes que se hubieran inscrito como asegurados facultativos
bajo la vigencia de la Res. Jefatural N 047-2000-JEFATURA/ONP (27.03.2000),
aportarn un monto nico, determinado por la ONP mediante resolucin.
Base Legal: Artculos 14 y 15, D. Ley N 19990 (30.04.73), artculo 24, D.S. N 01174-TR (31.07.74) y Dir. N 006-GG-77 (21.07.77)
d. Remuneracin mxima asegurable
Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones
percibidas por el asegurado.
Base Legal: Artculo 10, D. Ley N 19990 (30.04.73) y artculo 1, D.S. N 179-91-PCM
(08.12.91)
e. Remuneracin mnima asegurable
La remuneracin mnima asegurable no puede ser inferior a la remuneracin mnima
que por disposicin legal deba percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la
jornada mxima legal o contractual. Cuando no se realice la jornada mxima legal o no
se trabaje la totalidad de das de la semana o del mes, la aportacin se calcular sobre
lo realmente percibido, siempre que se mantenga la proporcionalidad con la
remuneracin mnima con la que debe retribuirse a un trabajador, conforme a las
normas legales sobre el particular.
Base Legal: Artculo 2, D.S. N 179-91-PCM (08.12.91)
En el caso de los trabajadores del hogar el aporte al SNP se calcular en base a la
Remuneracin Mnima Vital.
6. Plazo para la declaracin y el pago

Las fechas de vencimiento para la declaracin y el pago de las contribuciones al SNP,
as como los medios para hacer efectivos stos, son los mismos que los sealados para
las aportaciones correspondientes al RCSSS.
7. Recargos por mora

Se aplican los mismos sistemas de recargo que corresponden al RCSSS.
8. Prescripcin de los aportes

Ver cuadro del numeral 8 de la seccin correspondiente al RCSS.
9. No derecho a devolucin
En caso se declaren como trabajadores a quienes no tienen esa calidad, no proceder
la devolucin de las aportaciones hechas al SNP que hayan sido pagadas respecto de
dichas personas.
Base Legal: Primera D.F., D. Leg. N 953 (05.02.2004)
10. Liquidacin anual de aportes y retenciones

El empleador deba presentar, ante la entidad administradora respecto de la cual
realiza la declaracin y pago de los aportes de sus trabajadores, una Liquidacin Anual de
Aportes y Retenciones de la Seguridad Social por cada uno de los afiliados, la misma que
deba presentarse en el mes de enero del ao siguiente al que corresponda el aporte.
Esta obligacin, originalmente establecida por la Ley N 27605 (22.12.2001), ha sido
expresamente derogada por el D. Leg. N 1110 (20.06.2012).
EVOLUCIN DE APORTES AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
Tasas
Perodos
Base Legal
Empleador
Trabajador
Del 01.01.61 al 30.04.70
2.0%
2.0%
Del 01.05.70 al 30.04.73
3.0%
Del 01.10.62 al 30.04.73
2.0%
Del 01.05.73 al 31.12.74
4%
(1)
(1) (2)
(3)
2.0%
(3)
Ley N 13640 (21.04.63)
Ley N 13640 (21.04.63)
Ley N 14069 (07.05.62)
(5)
D. Ley N 19990 (30.04.73)
(5)
2%
(5)(6)
2.5%
5%
(1)
1.0%
2%
Del 01.01.75 al 30.11.84
(1)
(7)
D. Ley N 19990 (30.04.73)
(7)
2.5%
(7) (8)
Del 01.12.84 al 31.07.95
6%
3%
D.S. N 077-84-PCM (30.11.84)
Del 01.08.95 al 31.12.96
11%
Ley N 26504 (18.07.95)
Del 01.01.97 a la fecha
13%
(1) Aportes respecto de los trabajadores considerados como obreros.

(2) Porcentaje establecido por la R.S. N 360-GG-70 (30.04.70).
(9)
Ley N 26504 (18.07.95)
(3) Este fue el primer aporte legalmente establecido respecto de los trabajadores considerados empleados. Hasta antes de dictarse este dispositivo y segn lo establecido por la Ley
N 10624 (10.07.46), era el empleador el que otorgaba una pensin; sin embargo esto slo era aplicable para aquellos empleadores que tuvieran un capital social de mas de dos
millones de soles.
(4) Si bien mediante la Ley se autoriz al Poder Ejecutivo promulgar el proyecto de Ley sobre la Caja de Pensiones del Seguro Social del Empleado, la versin definitiva e
incorporada a la Ley N 13724 fue aprobado mediante D.S. del 11.07.62, cuya 4 D.T. estableca el aporte a partir del 01.10.62.
(5) Mediante el D. Ley N 19990 se unificaron los sistemas de pensiones de los trabajadores obreros y empleados. Por tanto los aportes que se detallan en adelante sern de
aplicacin para ambos tipos de trabajadores.
(6) Porcentaje aplicable a la parte de la remuneracin del trabajador que excediera de S/. 37,500 hasta un mximo de S/. 56,250.
(7) Los nuevos porcentajes ya estaban preestablecidos en la 5 D.T. del D.Ley N 19990.
(8) Porcentaje aplicable a las remuneraciones del trabajador que excedieran de S/. 37,500 hasta un mximo de S/. 56,250.
(9) Porcentaje incrementado segn lo establecido en la 2 D.T. de la Ley N 26504.
11. Comprobante de retencin a los sistemas pensionarios

El empleador que realice la retencin y pago de los aportes al SNP, deber entregar a
cada trabajador el comprobante de retenciones por aportes al sistema de pensiones,
antes del 1 de marzo de cada ao.
Base Legal: Ley N 27605 (22.12.2001)
12. Prestaciones en el SNP

12.1. Pensin de invalidez
Se considerar invlido al asegurado que:
Se encuentre en incapacidad fsica o mental prolongada o presumida permanente,
que le impida ganar ms de la tercera parte de la remuneracin o ingreso
asegurable que percibira otro trabajador de la misma categora, en un trabajo igual
o similar, en la misma regin.
Habiendo gozado de subsidio por enfermedad durante el tiempo mximo de Ley,
contina incapacitado para el trabajo.
Artculo 24, D.Ley N 19990 (30.04.73)
Monto de la pensin
La pensin por invalidez ser igual al 50% de la remuneracin o ingreso de
referencia, el cual se incrementar, de contar el trabajador con ms de 3 aos
completos de aportacin, en un 1% por cada ao completo de aportacin que
exceda de tres aos.
Artculo 27, D.Ley N 19990 (30.04.73)
12.2. Pensin de jubilacin
Tienen derecho a pensin de jubilacin los trabajadores, hombres o mujeres a partir de

los 65 aos de edad, siempre que tengan un mnimo de 20 aos completos de
aportacin. La edad de jubilacin no se aplica para los trabajadores que al 19 de julio
de 1995, fecha de entrada en vigencia de la Ley N 26504, contaban con 60 55 aos
de edad, segn fuesen hombres o mujeres, a los cuales les es de aplicacin las reglas
establecidas en el Decreto Ley N 19990 (30.04.73).
Artculo 9, Ley N 26504 (18.07.95)
Monto
El monto de la pensin es equivalente al 50% de la remuneracin o ingreso de
referencia del asegurado, siempre que tengan 20 aos completos de aportacin.
Este porcentaje se incrementar en 4% por cada ao adicional completo de
aportacin, hasta el 100% de la remuneracin de referencia.
Para estos efectos, la remuneracin de referencia ser calculada de la siguiente
forma:
Para los asegurados que hubieran aportado durante 30 o ms aos completos, es
igual al promedio mensual que resulte de dividir entre 36, el total de las
remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los ltimos 36 meses
consecutivos inmediatamente anteriores al ltimo mes de aportacin.
Para los asegurados que hubieran aportado durante 25 aos completos y menos
de 30, es igual al promedio mensual que resulte de dividir entre 48, el total de las
Para los asegurados que hubieran aportado durante 20 aos completos y menos
de 25, es igual al promedio mensual que resulte de dividir entre 60, el total de las
Decreto Ley N 25967 (19.12.92)
Por otro lado, mediante la Ley N 27617 (01.01.2001) y el D.S. N 099-2002-EF
(13.06.2002) se han establecido nuevas reglas para la determinacin del monto de
la pensin de jubilacin, las cuales sern de aplicacin para los afiliados que hayan
nacido con posterioridad al 1 de enero de 1947, y que luego de esa fecha cumplan
con los requisitos de edad y aos de aportacin.
El monto de la pensin de los asegurados que a la fecha de la entrada en vigencia
de la Ley N 27617, es decir al 02.01.2001, independientemente de la fecha en que
se afilien al SNP, contaban con las edades que se sealan a continuacin y que al
momento de adquirir su derecho hayan cumplido 65 aos de edad, de conformidad
con lo establecido en la Ley N 26504 (18.07.95) y 20 aos completos de
aportacin al SNP de conformidad con el Decreto Ley N 25967 (19.12.92), ser
equivalente al porcentaje de su remuneracin de referencia, segn el detalle
siguiente:
Rango de edad
% por los primeros 20 aos
Hasta 29 aos
30%
De 30 a 39 aos
35%
De 40 a 49 aos
40%
De 50 a 54 aos
45%
Estos montos se incrementarn en 2% de la remuneracin de referencia por cada

ao completo de aportacin que exceda a los 20 aos, hasta alcanzar como lmite
el 100% de la remuneracin de referencia.
Jubilacin adelantada
Se han regulado dos supuestos mediante los cuales el trabajador tiene derecho a
gozar de una pensin de jubilacin antes de cumplir con los requisitos
anteriormente sealados.
Si el varn cuenta con 55 aos de edad y 30 aos de aportaciones, puede solicitar
una pensin de jubilacin. En el caso de la mujer, los requisitos son 50 aos de
edad y 25 aos de jubilacin.
En el caso de reduccin o cierre de local de la empresa, siempre que se acredite
20 aos de aportacin y tener un mnimo de 50 aos de edad.
En ambos casos, el monto de la pensin se reducir en 4% por cada ao de
adelanto respecto de los 65 aos de edad.
Artculo 44, D.Ley N 19990 (30.04.73)
12.3. Pensin de sobrevivientes
Se otorga por el fallecimiento del asegurado, nicamente cuando a la fecha de
acaecido ste, el beneficiario haya reunido las condiciones establecidas para el goce
de este derecho.
Artculo 50, D. Ley N 19990 (30.04.73)
Las pensiones de sobrevivientes pueden ser:
Pensin de viudez: Tendr derecho a ella la cnyuge del asegurado o
pensionista fallecido y el cnyuge invlido o mayor de 60 aos de edad, de la
asegurada o pensionista fallecida. Para ello, el matrimonio debe haberse celebrado
por lo menos un ao antes del fallecimiento del causante y antes de que ste
cumpla 60 aos de edad, si fuese hombre, o 50 aos si fuese mujer; o dos aos
antes en caso de haberse celebrado el matrimonio despus de superadas estas

edades.
El monto de la pensin de viudez ser igual al 50% de la pensin de invalidez o
jubilacin que perciba o hubiera tenido derecho a percibir el afiliado. sta se
reducir si la suma de los porcentajes correspondientes al cnyuge y a los
hurfanos, excede el 100% de la pensin.
Artculos 53 y 54, D. Ley N 19990 (30.04.73)
Pensin de orfandad: Tendrn derecho a ella los hijos menores de 18 aos de
edad del asegurado o pensionista fallecido; los mayores de 18, siempre que sigan
en forma ininterrumpida estudios de nivel bsico o superior de educacin; y los
hijos mayores de 18 aos de edad que a la fecha del deceso del causante estn
incapacitados para el trabajo.
El monto mximo de la pensin de orfandad de cada hijo es igual al 20% (111)del
monto de la pensin de invalidez o jubilacin que perciba o hubiera podido percibir
el causante.
En caso de hurfanos de padre y madre, la pensin mxima equivalente al 40% .
Si el padre y la madre hubieran sido asegurados o pensionistas, la pensin se
calculara sobre la base de la pensin ms elevada.
(112)
Artculos 54, 56 y 57, D. Ley N 19990 (30.04.73)

Pensin de ascendientes: Tendrn derecho a ella los padres del asegurado o
pensionista fallecido que dependan econmicamente del causante, que sean
invlidos, o que tengan 60 ms aos de edad tratndose del padre y 55 ms en
el caso de la madre. Ello siempre que no existan beneficiarios de pensin de
viudez y orfandad, o cuando quede saldo disponible de la pensin del causante,
deducidas las pensiones de viudez y/u orfandad.
El monto mximo de la pensin de ascendientes ser, para cada uno de ellos, igual
al 20% de la pensin que perciba o hubiera podido percibir el causante.
Artculos 58 y 59, D. Ley N 19990 (30.04.73)
12.4. El incremento de pensiones para el pensionista que goce de ms de una
pensin en los regmenes que administra la ONP
Se har efectivo slo en una de ellas, salvo el caso de pensionistas de viudez que
perciban jubilacin por derecho propio, quienes recibirn el incremento en ambas
pensiones, sin exceder del tope mximo de pensin establecido para el SNP. En todos
los dems casos el incremento se efectuar slo en la pensin de mayor monto.
Cuando la percepcin de una pensin se encuentre inactiva por cualquier motivo, el
incremento a cargo de la ONP ser considerado para efectos del reinicio del pago de
la pensin.
Artculo 2, R.J. N 055-97-JEFATURA/ONP (05.08.97); artculos 2 y 3, R.J. N 06197-JEFATURA/ONP (28.08.97)

12.5. Capital de defuncin
Se otorga al fallecimiento de un asegurado que perciba o hubiera percibido pensin
de jubilacin o de invalidez, nicamente en los casos en que ste no deje beneficiarios
con derecho a pensin de sobrevivientes, otorgndoselo en orden excluyente al
cnyuge, hijos, padres y hermanos menores de 18 aos de edad. De existir
beneficiarios con igual derecho, el capital de defuncin ser distribuido en forma
proporcional al nmero de ellos.
El monto del capital de defuncin es equivalente a 6 remuneraciones o ingresos de
referencia, no pudiendo exceder del monto de la pensin mxima mensual que
actualmente equivale a S/. 857,36 nuevos soles.
Si el fallecido es un pensionista de jubilacin o invalidez cuyo capital de defuncin
resulte menor al monto que como pensin mnima le corresponda al momento de su
fallecimiento y tomando en cuenta los aos de aportacin reconocidos, el capital de
defuncin ser nivelado a dicho monto.
Artculos 67, 68 y 69, D. Ley N 19990 (30.04.73) y R.J. N 055-97-JEFATURA/ONP
(05.08.97)
12.6. Remuneracin de referencia
La remuneracin de referencia que se toma en cuenta para el clculo de algunas de
las prestaciones que otorga el SNP y a la cual se alude en los prrafos anteriores,
deber calcularse de la siguiente manera:
Para los asegurados que hubieran aportado durante 30 o ms aos completos,
sta ser igual al promedio mensual que resulte de dividir entre 36, el total de las
remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los 36 meses
Para los asegurados que hubieran aportado entre 25 y menos de 30 aos, ser
igual al promedio mensual que resulte de dividir entre 48, el total de las
remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los 48 meses
Para los asegurados que hubieran aportado entre 20 y menos de 25 aos
completos, ser igual al promedio mensual que resulte de dividir entre 60, el total
de las remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los 60 meses
Artculo 2, D. Ley N 25967 (19.12.92)
12.7. Pensin mxima
Las pensiones que se otorguen por invalidez, jubilacin y sobrevivencia no podrn

exceder de la remuneracin o ingreso de referencia, ni de la pensin mxima
establecida por la ONP, siendo esta ltima equivalente, en la actualidad a S/. 857,36
nuevos soles.
Artculo 18, D. Ley N 19990 (24.04.73) y artculo 5, D.U. N 105-2001 (31.08.2001)
12.8. Pensin mnima
La pensin mnima mensual de los pensionistas de derecho propio del SNP con 20
aos o ms de aportacin es de S/. 415,00 nuevos soles.
nica D.T., Ley N 27617 (01.01.2002) y D.S. N 028-2002-EF (20.02.2002)
Sistema Privado de Pensiones - SPP

Con el Decreto Ley N 25897 (06.12.92) se aprueba la creacin del Sistema Privado
de Pensiones (SPP) como un sistema alternativo al Sistema Nacional de Pensiones
(SNP). Esta norma ha sido objeto de sucesivas modificaciones, por lo que se hizo
necesaria la aprobacin de un Texto nico Ordenado. Es as que el SPP se encuentra
regulado principalmente por el Decreto Supremo N 054-97-EF (14.05.97), TUO de la Ley
del SPP, su Reglamento, Decreto Supremo N 004-98-EF (21.01.98). El SPP es un
rgimen previsional conformado por las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP),
quienes administran los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de
capitalizacin individual, otorgando pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia.
Artculos 4 y 40, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) y artculos 1, 2 y 1 D.T. y F., Ley N
28991 (27.03.2007)
Posteriormente, con la Ley N 29903 (20.07.2012), Ley de Reforma del Sistema
Privado de Pensiones (LRSPP), en adelante la Ley, publicada en el diario oficial El
Peruano con fecha 20 de julio de 2012 el Estado Peruano establece una serie de
modificaciones al Sistema Privado de Pensiones en el Per modificaciones que se
tomarn en cuenta para el presente captulo.
Mediante la Ley N 27328 (24.07.2000) se ha establecido que la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP (SBS) es la encargada de controlar y supervisar este sistema
pensionario.
1. Objeto
De acuerdo a la LRSPP, sta tiene por objeto contribuir al desarrollo y fortalecimiento
del sistema de seguridad social en el rea de pensiones, a efectos de otorgar proteccin
ante los riesgos de vejez, invalidez y fallecimiento, y est conformado principalmente por
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), las que administran los
fondos de pensiones a que se refiere el Captulo II del Ttulo III de la LRSPP.
Complementariamente, participan del SPP las empresas de seguros que proveen las
prestaciones que correspondan, as como las entidades o instancias que participan de los
procesos operativos asociados a la administracin de los Fondos de Pensiones.
El SPP provee obligatoriamente a sus afiliados las prestaciones de jubilacin,
invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio a que se refiere el Captulo V del Ttulo III de
la LRSPP.
Artculo 1, D.S. N 054-97-EF (14.05.97), modificado por el artculo 1, Ley N 29903
(19.07.2012
2. Afiliacin
La incorporacin al SPP se efecta a travs de suscripcin de un contrato de afiliacin
a una AFP, bajo los procedimientos de afiliacin previstos en la LRSPP. Tal incorporacin
es voluntaria para todos los trabajadores dependientes o independientes. Las personas
que no tengan la condicin de trabajadores dependientes o independientes pueden
afiliarse voluntariamente a la AFP que elijan, en calidad de afiliados potestativos.
Sin perjuicio de su condicin laboral, los socios trabajadores de las cooperativas,
incluyendo los de las cooperativas de trabajadores, son considerados como trabajadores
dependientes para efectos del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, el Sistema Nacional de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990 y
el Rgimen de Prestaciones de Salud a que se refiere el Decreto Ley N 22482.
Artculo 39, D.S. N 004-98-EF (21.01.98) y artculos 4 y 5, Res. N 080-98-EF/SAFP
(05.03.98), Artculo 4, D.S. N 054-97-EF (14.05.97), modificado por el artculo 1, Ley N
29903 (19.07.2012)
Firmado el contrato de afiliacin, al trabajador se le asignar un Cdigo nico de
identificacin SPP (CUSPP), a partir de lo cual inician los derechos y obligaciones del
trabajador y de la AFP.
Artculo 39, D.S. N 004-98-EF (21.01.98) y artculos 4 y 5, Res. N 080-98-EF/SAFP
(05.07.98)
3. Entrega del boletn informativo

El empleador debe entregar a aquellos trabajadores no afiliados, que ingresen por
primera vez a un centro laboral, una copia del boletn informativo sobre las caractersticas,
diferencias y dems peculiaridades de los sistemas pensionarios vigentes. Dicho Boletn
debe incluir, como mnimo, la informacin sobre los costos previsionales, los requisitos de
acceso a pensin, los beneficios y las modalidades de pensin que otorga cada sistema, y
la informacin relacionada con el monto de la pensin.
As, dicho boletn haba sido aprobado por el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo (MTPE), pero debido a los importantes cambios en los sistemas pensionarios, el
MTPE ha aprobado una nueva versin del boletn informativo, la cual ha sido dada por la
Resolucin Ministerial N 044-2013-TR (02.03.2013). Cabe mencionar que el contenido de
dicho boletn se puede

www.trabajo.gob.pe.
obtener
de
la
pgina
web
del
Portal
del
MTPE:
Artculo 15, Ley N 28991 (27.03.2007), R.M. N 226-2007-TR (06.09.2007)

El trabajador tendr un plazo de 10 das contados a partir de la entrega del Boletn
Informativo para expresar por escrito su voluntad para incorporarse a uno u otro sistema
pensionario, teniendo 10 das adicionales para ratificar o cambiar su decisin. El plazo
mximo de eleccin es la fecha en que percibe su remuneracin asegurable; vencido este
plazo, si el trabajador no hubiese manifestado su voluntad de afiliarse a un sistema
pensionario, el empleador lo afiliar a la AFP en las condiciones que se seala en el
artculo 6 del Texto nico Ordenando de la Ley del Sistema Privado de Pensiones
aprobado por Decreto Supremo N 054-97-EF. El Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo establecer el formato de eleccin del sistema pensionario, siendo asimismo,
responsable de realizar las acciones de inspeccin que corresponda para el cabal
cumplimiento de esta obligacin por parte de los empleadores.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo establece las sanciones por el
incumplimiento de esta obligacin por parte del empleador .
(113)
Artculo 16, Ley N 28991 (27.03.2007), modificado por el artculo 5, Ley 29903
(19.07.2012)
BOLETN INFORMATIVO ACERCA DE LAS CARACTERSTICAS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP) Y DEL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
(SNP)
Versin aprobada por la R.M. N 004-2013-TR (02.03.2013)
1. Por qu es importante informarse adecuadamente respecto de los sistemas pensionarios?

Porque los beneficios y condiciones que puedan obtener los trabajadores con derecho a una pensin dependern de su eleccin entre los dos sistemas (pblico y privado)
actualmente existentes en el pas. La eleccin de uno de estos dos sistemas determinar su nivel de proteccin ante los riesgos que se originen ante la contingencia de terminar su
vida laboral (jubilacin, incluyendo la invalidez y el fallecimiento).
2. Entre qu sistemas de pensiones debe elegir un trabajador?
Un trabajador debe elegir entre los siguientes sistemas previsionales:
Sistema Privado de Pensiones - SPP
Sistema Nacional de Pensiones - SNP
A cargo de las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP) que son

Administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
empresas privadas sujetas a regulacin y supervisin por parte del Estado.
Los aportes realizados por el trabajador activo forman parte de un fondo comn que sirve para
El SPP funciona mediante una cuenta individual de capitalizacin (CIC) que
financiar el pago de las pensiones de Jos actuales jubilados del SNP.
pertenece a cada afiliado, donde se abonan los aportes que realiza a lo largo de
su vida laboral.
El nivel de la pensin depende del cumplimiento de los requisitos de aos de aportacin realizados
y del promedio de sus remuneraciones en los ltimos 12, 24, 36, 48 60 meses de su vida laboral,
El nivel de la pensin depende de los aportes y la rentabilidad que acumule en
segn la Ley aplicable.
dicha cuenta ms el valor del Bono de Reconocimiento, de ser el caso.
Ambos sistemas tienen por finalidad satisfacer las necesidades del afiliado y su familia cuando llegue la etapa de su jubilacin; o, con anterioridad, si sufre alguna invalidez o
fallece, otorgando proteccin a sus beneficiarios.
3. Qu plazo tiene el trabajador para decidir a qu sistema pensionario afiliarse?
El trabajador tiene un plazo de diez (10) das contados desde la entrega del presente boletn informativo para expresar su voluntad de afiliarse al SPP o al SNP, teniendo diez (10)
das adicionales para cambiar de decisin, siendo el plazo mximo de eleccin, la fecha en que percibe su remuneracin asegurable.
Vencido este plazo; sin que el trabajador haya hecho su eleccin, el empleador le requerir afiliarse a una AFP. Dicha afiliacin se har a la AFP que cobre la menor comisin por
administracin .
(1)
Recuerde que si se afilia al SPP ya no podr regresar al SNP (la decisin es irreversible). Por el contrario, si se afilia al SNP, puede eventualmente migrar al SPP, en cuyo caso
sera conveniente la verificacin de los aportes efectuados al SNP que se pueden recuperar a travs de un Bono de Reconocimiento.
4. Qu variables se debe tomar en cuenta para decidir un sistema pensionario?
Al momento de decidir el sistema pensionario al cual afiliarse, el trabajador debera evaluar, entre otros aspectos, lo siguiente:
4.1 Su edad: En el SPP mientras ms joven sea, mayor ser la posibilidad de acumulacin de recursos en su cuenta individual debido a que el monto acumulado estar en
relacin directa con los aos de aportacin y la rentabilidad generada por los referidos aportes.
Por el contrario, en el SNP esto depender de los aos de aportacin previamente definidos por ley para gozar del beneficio. As, el nmero minimo de aos de aportacin
para tener derecho a una pensin de jubilacin es 20; supuesto en el cual el monto de la pensin ser igual al 50%, incrementndose en 4% por cada ao adicional de
aportacin, hasta llegar al 100% de la remuneracin de referencia o el tope de la pensin mxima (S/. 857,36).
4.2 El nivel de sus ingresos: En el SPP, mientras mayores sean los ingresos de los aportes del afiliado, mayores sern sus aportes a su cuenta individual; razn por la cual es de
esperarse que perciba una pensin mayor a la que reciban otros trabajadores con igual tiempo de aportes pero menores ingresos.
Por el contrario, en el SNP, si bien es cierto que la pensin est calculada en funcin de la remuneracin de referencia del afiliado, debe tenerse presente que en este caso el
monto de la pensin se encuentra sujeto a un tope mximo (S/. 857,36); razn por la cual, alcanzado el referido tope, resulta irrelevante para el monto pensionario, cualquier
incremento en la remuneracin del afiliado.
5. Cunto se aporta mensualmente a cada sistema pensionario?
Los nuevos afiliados se encuentran afectos al esquema siguiente:
SPP
SNP
El trabajador aporta del modo siguiente:

10% de la remuneracin asegurable destinada a la Cuenta Individual de Capitatizacin (CIC);
Un porcentaje de la remuneracin asegurable destinada a financiar las prestaciones de invalidez sobrevivencia y gastos
de sepelio ;
(2)
Una comisin porcentual sobre su remuneracin asegurable (comisin sobre el flujo) y/o una comisin sobre el saldo
del fondo de pensiones (comisin sobre el saldo) , por concepto del servicio de administracin de los fondos del
afiliado.
El trabajador aporta el 13% de la remuneracin mensual,

monto que incluye el financiamiento de los gastos
administrativos del sistema.
(3)
Los porcentajes de la comisin de la AFP por la administracin de aportes, son variables y son determinados por cada
administradora. Cabe resaltar que si el trabajador no elige un sistema previsional ser requerido a afiliarse a la AFP que
cobre la menor comisin por administracin del sistema.
6. A qu beneficios se tiene derecho en los Sistemas de Pensiones?

Ambos sistemas cubren las contingencias de la jubilacin, invalidez as como el falfecimiento, en cuyo caso; otorgan pensiones de sobrevivencia al viudo (a). hijos y/o padres del
afiliado o asegurado fallecido, segn las disposiciones de cada sistema.
Asi, de modo comparativo, los principales beneficios que provee cada sistema son:
SPP
SNP
1. Pensin de jubilacin
1. Pensin de jubilacin
2. Pensin invalidez
2. Pensin de invalidez
3. Pensin de sobrevivencia (no excede del 100% de la 3. Pensin de sobrevivencia (no excede del 100% de la pensin mensual del asegurado)
remuneracin mensual del afiliado)
(4)
42% para la viuda sin hijos;

50% para la viuda.
35% para la viuda con hijos;
50% para los hijos menores de 18 aos. La pensin se puede extender ms all de tal edad, si es que estn
incapacitados para el trabajo o siguen estudios de nivel bsico o superior de manera ininterrumpida
14% para cada hijo

14% para los padres, en caso se encuentren en condicin de
dependencia y sean mayores de 60 aos.
Los hijos reciben pensin hasta los 18 aos de edad o ms
all de dicha edad si es que se encuentran incapacitados de
manera total y permanente para el trabajo.
20% para cada uno de los padres; siempre que no hubiera beneficiarios de viudez u orfandad, sea
discapacitado o tenga ms de 60 o ms aos de edad en el caso del padre y 55 en el caso de la madre.
Adicionalmente, stos deben depender econmicamente del causante y no percibir ingresos superiores a la
probable pensin.
Capital de defuncin que cumple las mismas funciones que los gastos de sepelio.
4. Gastos de sepelio.
7. Qu mecanismos de proteccin en cuanto a jubilacin otorga el Estado a los sistemas pensionarios?

El Estado, garantiza el pago de una pensin mnima para los afiliados al SPP o al SNP; siempre que stos cumplan con los requisitos y exigencias definidos en cada sistema. As,
comparativamente se tiene lo siguiente:
SPP
SNP
En el caso de la jubilacin) la pensin mnima es de S/. 5 810 anuales que equivale a 12 En el caso de la jubilacin, la pensin mnima asciende a S/. 5 810 anuales que equivale a
pagos mensuales de S/. 484.17.
14 pagos mensuales de S/. 415.
8. Qu requisitos se deben cumplir para tener derecho a la pensin mnima?

En ambos sistemas, la exigencia es tener 65 aos de edad.
En el caso del Sistema Nacional adems deber contar con 20 aos de aportacin; para este efecto deben efectuarse aportes sobre una base no menor a la remuneracin minima
vital (RMV) vigente en cada fecha.
En el caso del SPP, adems de los requisitos sealados, solo tienen posibilidad de acceder a esta pensin mnima quienes hayan pertenecido al SNP hasta el mes de diciembre de
1992 y Juego se hayan incorporado al SPP siempre que la pensin que se alcance con lo acumulado en la Cuenta Individual y el Bono de Reconocimiento no llegue a la pensin
mnima.
9. Existe un tope en el monto de la pensin que se perciba en los sistemas pensionarios?
En el SPP no existe un valor tope a la pensin, dado que su valor est en funcin a los aportes acumulados por el afiliado en su cuenta individual, el rendimiento alcanzado por
dichos aportes a lo largo de los aos, y de ser el caso, el valor del bono de reconocimiento. En consecuencia, debe tenerse presente que el pago de la pensin siempre deber estar
respaldado por el saldo en la cuenta individual de capitalizacin del afiliado.
En el SNP, la pensin s tiene un tope que es determinado por el Estado. A la fecha, la pensin mxima que se otorga en este sistema es S/. 857,36.
10. A qu edad se alcanza la jubilacin en ambos sistemas pensionarios?
Tanto en el SPP como en el SNP la jubilacin se puede alcanzar desde los 65 aos.
11. Se puede acceder a una jubilacin antes de la edad de 65 aos?
En ambos sistemas existe la posibilidad de jubilarse antes de los 65 aos; teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
SPP
Jubilacin anticipada ordinaria:
SNP
Jubilacin Adelantada
Si la pensin es igual o superior al 50% de la remuneracin promedio de los ltimos 120 meses, y registra Hombres: A partir de los 55 aos edad y 30 aos de aporte;
un minimo de 72 aportes en el referido perodo. Para esta opcin no hay una edad mnima exigible.
(5)
Mujeres: A partir de los 50 aos edad y 25 aos de aporte.

En este caso, el afiliado se puede pensionar, bajo la modalidad de pensin que elija.
Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada:
En caso de jubilacin adelantada la pensin se reduce en 4% por cada

ao de adelanto respecto de los 65 aos de edad.
A partir de 55 aos los hombres y 50 aos las mujeres; siempre que se encuentren en situacin de
desempleo por doce (12) meses anteriores a la presentacin de la solicitud. Si la pensin es igual o mayor a
Cabe sealar que, adems se otorga pensin por los llamados regmenes
la Remuneracin Mnima Vital se otorgar pensin; pero si resulta menor se podr devolver el 50% del
especiales a los trabajadores mineros, de construccin civil de la
monto acumulado en la cuenta individual.
industria del cuero, martimos, pilotos y periodistas, de acuerdo a su
legislacin particular.
Este rgimen culmina el 31 de diciembre de 2013.
12. Qu otras caractersticas tienen cada uno de los sistemas pensionarios?

Cuando el afiliado se encuentra trabajando:
En el caso del SPP, el afiliado puede eventualmente cambiar a otra AFP si as lo decide, salvo que se trate de un afiliado licitado a la AFP que ofreca la menor comisin de
administracin de fondos, pues en tal caso, deber respetar el plazo de permanencia obligatorio, contados a partir de la fecha de su afiliacin en la mencionada AFP.
Excepcionalmente, el afiliado podr traspasar sus fondos a otra AFP durante el periodo de permanencia obligatorio a una AFP si la rentabilidad neta de comisin por tipo de
Fondo de tal AFP resulta menor en comparacin al mercado o si sta es declarada en quiebra, disolucin o se encuentre en proceso de liquidacin.
Asimismo, en el SPP) el afiliado puede escoger entre cuatro tipos de fondos para realizar sus aportes:
a) Fondo 0 o de proteccin (muy bajo riesgo) obligatorio para todos los afiliados al cumplir 65 aos y hasta que opten por una pensin de jubilacin;
(6)
b) Fondo 1 o Conservador (bajo riesgo), de carcter obligatorio para la administracin de recursos de todos los afiliados mayores de 60 y menores de 65 aos;
c) Fondo 2 o Mixto (riesgo medio);y;
d) Fondo 3 o de mayor riesgo (pero mayor rentabilidad esperada).
El trabajador tiene la opcin de cambiar de tipo de fondo en base al nivel de riesgo que est dispuesto a asumir. Adicionalmente, puede realizar aportes voluntarios con la
finalidad de incrementar el saldo de su cuenta individual y mejorar su pensin en el futuro.
En el caso del SNP, el trabajador realiza sus aportes a un solo fondo de carcter colectivo por tanto no existen elecciones adicionales que tomar.
13. Qu otras caractersticas son aplicables al momento en que se perciba algn beneficio?
Cuando el afiliado o sus beneficiarios van a recibir algn beneficio (jubilacin, invalidez o sobrevivencia}:
En el SPP, el afiliado o sus beneficiarios pueden optar por percibir su pensin en nuevos soles (ajustados a la inflacin o una tasa fija anual del 2%) o en dlares americanos
(ajustados a una tasa fija anual del 2%). En el SNP la pensin se otorga nicamente en nuevos soles y sin ningn mecanismo automtico de ajuste en el tiempo.
En ambos sistemas, se proveen pensiones de carcter vitalicio que otorgan proteccin ante la jubilacin o invalidez del afiliado o asegurado, as como de proteccin al grupo
familiar o beneficiarios, en caso de fallecimiento, de acuerdo con lo antes sealado.
(1) Conforme a lo previsto por la Ley 29903, los nuevos afiliados a partir del 24 de setiembre de 2012 solo se pueden incorporar a la AFP que menor comisin ofrece.
(2) El valor de la prima de seguro se determina en base a un proceso de licitacin del seguro previsional.
(3) EI esquema de comisin mixta (comisin sobre el flujo + comisin sobre el saldo) se aplicar para tos nuevos afiliados que se incorporen por primera vez al mercado laboral
bajo el esquema de licitacin, as como a aquellos afiliados que no hayan optado por permanecer en el esquema de comisin sobre el flujo. El esquema de comisin sobre el
flujo ser aplicable, nicamente, a los afiliados que han optado por permanecer en ste.
(4) A partir de la entrada en vigencia de la Ley N 29903, las condiciones de acceso a las pensiones de sobrevivencia relativas a la edad sern las mismas que las aplicables en el
SNP; incluyendo las referidas al hijo mayor de edad que sigue estudios de manera ininterrumpida de nivel bsico o superior, as como tambin respecto de la edad de la madre,
(55) aos de edad.
(5) A partir de la entrada en vigencia de la Ley N 29903, el porcentaje que regir ser de 40% de la remuneracin promedio.
(6) Este tipo de Fondo ser aplicable una vez que la Ley N 29903 entre en vigencia.
4. Nuevos afiliados al SPP

El trabajador que se incorpore al SPP es afiliado a la AFP que ofrezca la menor comisin por administracin, segn el procedimiento de licitacin
previsto en el artculo 7-A.
La Superintendencia licitar el servicio de administracin de las cuentas individuales de capitalizacin de aportes obligatorios de los trabajadores
que se incorporen al SPP. En cada licitacin se adjudicar el servicio a la AFP que, cumpliendo con los requisitos establecidos por el reglamento de la
Superintendencia, ofrezca la menor comisin de administracin. La Superintendencia licitar el servicio de administracin de cuentas individuales cada
veinticuatro (24) meses.
El plazo de permanencia de un afiliado en una AFP adjudicataria, como producto de la licitacin realizada, ser de veinticuatro (24) meses,
contados a partir de la fecha de su afiliacin en la mencionada AFP. Durante este perodo, respecto a dicho afiliado, la AFP adjudicataria no podr
aumentar la comisin a que se refiere el prrafo anterior.
Las AFP tienen la obligacin de afiliar a cualquier trabajador a su solicitud o por motivo de la licitacin a que se refiere el artculo 7-A, cuando
corresponda y en las condiciones establecidas en la LRSPP, sus reglamentos y las disposiciones generales que emita la Superintendencia.
Artculo 6, D.S. N 054-97-EF, modificado por el artculo 1, Ley N 29903 (19.07.2013)
5. Traspaso a otra AFP

Los trabajadores que se hayan incorporado a la AFP adjudicataria nicamente podrn traspasarse a otra AFP en los siguientes supuestos:
a. Si se afiliaron a la AFP adjudicataria con anterioridad a la fecha de inicio de la licitacin.
b. Si se cumplieron con el perodo de permanencia obligatorio.
c. Durante el perodo de permanencia obligatorio, podrn traspasarse si: (i) la rentabilidad neta de comisin por tipo de Fondo de la AFP adjudicataria
sea menor al comparativo del mercado; o, (ii) se solicite o se declare a la AFP adjudicataria en quiebra, disolucin o se encuentre en proceso de
liquidacin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, el afiliado presenta ante la AFP a la que desea trasladarse, la solicitud correspondiente. La
Superintendencia establecer las disposiciones reglamentarias sobre la materia.
El empleador que contrate en calidad de independiente a quien, por la naturaleza de los servicios prestados, tiene la calidad de trabajador
dependiente, ser responsable de regularizar todos los aportes al SPP devengados en el correspondiente perodo, incluidos los intereses por mora. Esta
obligacin existe sin menoscabo de las sanciones que aplique el Ministerio de Trabajo y Promocin Social en funcin de las normas laborales
pertinentes.
Al trmino del plazo de permanencia obligatoria establecido en el segundo prrafo del artculo 7-A, aquellos afiliados que se incorporaron a la AFP
adjudicataria, podrn traspasarse libremente a otra AFP. Para ello debern presentar la solicitud de traspaso correspondiente ante la AFP a la que
desean trasladarse. La Superintendencia establecer las disposiciones reglamentarias sobre la materia.
Artculo 7E, D.S. N 054-97-EF (14.05.97), incorporado por el artculo 2, Ley N 29903 (19.07.2012) y Vigsimo Primera Disposicion Final y
Transitoria de la Ley N 29903 (19.07.2012)
6. Rgimen de aportaciones: aportes y retribuciones

6.1. Aportes obligatorios
Los aportes obligatorios de los trabajadores dependientes al SPP estn constituidos por:
El 10% de la remuneracin asegurable, destinado a la cuenta individual de capitalizacin (CIC).
Un porcentaje de la remuneracin asegurable destinado a financiar las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y un monto destinado a
financiar la prestacin de gastos de sepelio.
Los montos y/o los porcentajes que cobren las AFP como retribucin por los servicios que prestan, as como para el caso de los nuevos
afiliados de la AFP adjudicataria. Si bien este porcentaje debe ser aplicado a todos los afiliados por igual, cada AFP podr ofrecer planes de
descuento en las retribuciones de los afiliados en funcin al tiempo de permanencia o regularidad de cotizacin en la AFP.
Artculos 24, 30 y 34, D.S. N 054-97-EF (14.05.97), modificado por el artculo 1, Ley N 29903 (19.07.2012)
Cuando las AFP cobren la comisin por retribucin sobre la remuneracin asegurable desde el da siguiente de la publicacin de la LRSPP, deber
realizar una provisin correspondiente a la retribucin por la administracin de los nuevos aportes de acuerdo a las normas internacionales de
contabilidad (NIC) 18.
Artculo 30, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artculo 1, Ley N 29903 (19.07.2012)
Exclusiones
El afiliado a una AFP que estuviera recibiendo una pensin de jubilacin y laborando como trabajador dependiente, no realizar los aportes
obligatorios al SPP.
Los trabajadores que cumplan con la edad para tener derecho a una pensin de jubilacin no realizarn el pago de la prima de seguro de
invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
Artculo 87, Res. N 080-98-EF/SAFP (05.03.98)
Aquellos afiliados que perciban una pensin de invalidez y estuvieran laborando, tampoco estn obligados a realizar los aportes al SPP por
las remuneraciones percibidas.
Artculo 76A, Res. N 232-98-EF/SAFP (19.06.98)
Aportes por trabajadores que realizan actividades de riesgo
Respecto de los trabajadores que realizan actividades de riesgo, se deben realizar aportes complementarios a la CIC, de acuerdo con el
siguiente detalle:
Estos aportes sern de cargo del empleador y del trabajador por partes iguales.
Artculos 1 y 2, D.S. N 094-2002-EF (12.06.2002)
Tasa de aportes
a la CIC
Actividades productivas
Tasa de aporte a
Construccin civil
la CIC + 2%
Anticipo en la edad de
jubilacin
1 ao de la edad legal por cada

36 meses de cotizacin.
Extraccin minera subterrnea
Tasa de aporte a
la CIC + 4%
Extraccin minera a tajo abierto
2 aos de la edad legal por

cada 36 meses de cotizacin.
Centros de produccin minera, metalrgicos y siderrgicos, expuestos a riesgos de toxicidad e insalubridad, segn la escala de
riesgos de las enfermedades establecidas por el Decreto Supremo N 029-89-TR, Reglamento de la Ley N 25009, Ley de
Jubilacin Minera.
6.2. Aportes voluntarios

Los afiliados al SPP se encuentran facultados a efectuar aportes voluntarios:
Con fin previsional: tienen como finalidad incrementar la CIC del afiliado que los realiza y, de esa manera, procurarle un mayor monto de
pensin. Estos aportes son inembargables y sujetos a retiro al final de la etapa laboral.
Sin fin previsional: no estn destinados necesariamente a procurrar un mayor monto de pensin de jubilacin para el afiliado.
Permiten al afiliado gozar de la rentabilidad que las AFP pueden obtener para estos fondos, pudindose incluso efectuar retiros con ciertos lmites.
Estos aportes tienen la condicin de embargables. Los aportes voluntarios sin fin previsional solo pueden ser realizados por aquellos afiliados al
SPP que registren un mnimo de 5 aos de incorporados al SPP.
Artculo 30, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artculo 1, Ley N 29903 (19.07.2012
El empleador y terceros tambin pueden efectuar aportes voluntarios, los cuales no estn sujetos a lmite alguno.
Artculo 31, D.S. N 054-97-EF (14.05.97)
6.3. Retribucin a las AFP
Las AFP perciben por la prestacin de todos sus servicios una retribucin establecida libremente segn los siguientes factores:
Una comisin porcentual calculada sobre la remuneracin asegurable del afiliado, por el aporte obligatorio de los trabajadores dependientes.
Una comisin porcentual calculada sobre los aportes voluntarios, en caso de retiro de los mismos.
Una comisin porcentual solo para el caso de los nuevos afiliados de la AFP adjudicatoria a la licitacin.
La retribucin ser aplicada por la AFP por igual a todos los afiliados, pero caben reducciones en funcin al tiempo de permanencia o
regularidad de cotizacin en la AFP respectiva.
Solo para el caso de los nuevos afiliados de la AFP adjudicataria de la licitacin se aplicar: Por la administracin de los aportes obligatorios
a que se hace referencia en el inciso a) del artculo 30, una comisin integrada por dos componentes: una comisin porcentual calculada
sobre la remuneracin asegurable del afiliado (comisin sobre el flujo) ms una comisin sobre el saldo del Fondo de Pensiones
administrado por los nuevos aportes que se generen a partir de la entrada en vigencia de la primera licitacin de que trata el artculo 7-A
(comisin sobre el saldo). Si el afiliado no obtiene una remuneracin asegurable o ingreso no se le aplicar el cobro de la comisin sobre el
flujo.
Para los afiliados existentes, resultar de aplicacin una comisin mixta respecto de sus nuevos aportes, salvo que manifiesten su decisin
de permanecer bajo una comisin por flujo, en los plazos y medios que establezca la Superintendencia.
Artculo 24, D.S. N 054-97-EF (14.05.97), modificado por la ltima Disposicin Complementaria Derogatoria, Ley N 29903 (19.07.2012)
6.4. Base imponible: remuneracin asegurable
Se entiende por remuneracin asegurable el total de los ingresos provenientes del trabajo personal del afiliado percibidas en dinero, cualquiera que
sea la categora de renta a que deban atribuirse de acuerdo con las normas tributarias sobre renta.
Los subsidios de carcter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su naturaleza, se encuentran afectos a los aportes al SPP.
Las gratificaciones que se otorguen en perodos regulares y estables en el tiempo, se consideran remuneraciones asegurables y deben ser
incluidas en las planillas de pago de aportes previsionales de dichos perodos. Se considera que una gratificacin es regular cuando es abonada
por el empleador a la generalidad de trabajadores o a un grupo de ellos durante 2 aos consecutivos, cuando menos, en perodos semestrales.
En caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneracin, ste estar afecto a los aportes obligatorios, siempre que durante el perodo al que
corresponda, el trabajador se haya encontrado afiliado al SPP. El reintegro ser declarado como parte de la remuneracin del mes en que se paga.
En tal caso, dichos aportes no estarn afectos al pago de intereses moratorios.
Artculo 30, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artculo 1, Ley N 29903 (19.07.2012) y artculos 91, 92 y 93, Res. N 080-98EF/SAFP (05.03.98)
Al igual que en el RCSSS y en el SNP, no forman parte de la remuneracin asegurable para efectos del clculo de las aportaciones al SPP, los
conceptos sealados en los artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, D.S. N 001-97-TR (01.03.97).
A partir del 01.07.97 los incrementos del 10,23% y del 3% por afiliacin a una AFP dispuesto por el Decreto Ley N 25897 (06.12.92), se
encuentran sujetos a los aportes al SPP.
10 D.F. y T., Ley N 25897 (06.12.92); artculo 1, Ley N 26489 (29.05.95) y artculos 3 y 4, Ley N 26504 (18.07.95)
Tasa del aporte obligatorio
La tasa de aporte obligatorio al fondo deber ser aquella que provea en trminos promedio, una adecuada tasa de reemplazo a los afiliados,
tomando en consideracin indicadores de esperanza de vida, rentabilidad de largo plazo de los fondos de pensiones y de densidad de
aportes o contribuciones de los trabajadores.
Cualquier modificacin que se proponga en la referida tasa de aporte obligatorio al fondo de pensiones requerir de una modificacin por ley
que deber contar con la opinin previa del Ministerio de Economa y Finanzas y la Superintendencia. Asimismo, este organismo de control y
supervisin deber encargar por concurso pblico a una entidad de reconocido prestigio, la revisin y evaluacin de la viabilidad de la tasa
de aporte obligatorio al fondo de pensiones en funcin a los criterios definidos en el presente artculo, proponiendo las modificaciones que
correspondan a las instancias legislativas, de ser el caso. Dicha revisin deber hacerse en forma peridica, cada 7 aos como un plazo
mximo.
Artculo incorporado por el artculo 2, Ley N 29903 (19.07.2012), que entrar en vigencia en el plazo de 120 das a partir del da siguiente
de la publicacin del reglamento en el diario oficial El Peruano.
Si bien las aportaciones al SPP son de cargo del trabajador, al ser el empleador, el agente de retencin de stas (tanto de las obligatorias como de
las voluntarias) corresponde a ste su declaracin y pago a la entidad centralizadora de recaudacin a la que se refiere el cuarto prrafo del
artculo 14-A del D.S. N 054-97-EF incorporado por el artculo 2, Ley N 29903 (19.07.2012) respectiva, dentro de los primeros 5 das del mes
siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones afectas. Si el pago se realiza ante la propia AFP, mediante cheque, o se efecta en
una entidad financiera pero con cheque de distinto banco, el plazo se reduce al tercer da hbil.
Artculo 34, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artculo 1, Ley N 29903 (19.07.2012) artculo 73, Res. N 049-93-EF/SAFP
(06.05.93) y artculo 108, Res. N 080-98-EF/SAFP (05.03.98)
AFP NET
Para el uso de medios magnticos y electrnicos las AFP y la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), desarrollaron formatos que viabilizarn
la declaracin y pago a travs de estos medios. La Asociacin de AFP ha implementado un sistema de declaracin y pago de las obligaciones
referidas al SPP, denominado AFP NET, el cual est operativo a partir del mes de febrero de 2009.
Si bien, este nuevo medio de declaracin y pago no ha sido desarrollado a travs de normas estatales, ha sido hecho pblico por las distintas AFP
y por la Asociacin de AFP. El 23 de abril de 2009 se aprob el Portal de Recaudacin AFP NET que ser usado por las AFP para efectos de la
declaracin y pago de aportes previsionales por parte de los empleadores que cuenten con trabajadores afiliados a una AFP.
Uso obligatorio
Originalmente, la Resolucin SBS N 2876-2009 (23.04.2009) dispuso el uso obligatorio del Portal de Recaudacin AFPNET para aquellos
empleadores que en la oportunidad de elaborar la planilla de aportes correspondiente a diciembre 2009 (que se declaraba y pagaba en
enero 2010) contara con 50 o ms trabajadores afiliados al SPP.
Resolucin SBS N 8611-2011 (27.07.2011)
Obligados
Actualmente de acuerdo a la Resolucin SBS N 8611-2011, desde el 01.07.2012 estn obligados a declarar las aportaciones mediante el
sistema AFP los empleadores con 5 o ms trabajadores afiliados al SPP a la fecha de presentacin de la declaracin de la planilla de aportes
previsionales o en el mes de devengue que corresponda.
Incumplimiento en el uso del AFP NET
En caso el empleador no cumpla estrictamente con las disposiciones del uso obligatorio del portal AFP NET, las AFP o las entidades
financieras recaudadoras no admitirn las recepciones de declaraciones y pagos de aportes previsionales presentados por el empleador
infractor.
Este hecho no releva al empleador de la obligacin de retencin, declaracin y pago de aportes, as como tampoco evita que se generen los
intereses moratorios ni que la AFP inicie las acciones de cobranza correspondientes.
Formato detalle adicional de la planilla de aportes
Se deja sin efecto el uso del formato detalle adicional de la planilla de pagos de aportes previsionales que los empleadores deban presentar
cuando tenan ms de 15 trabajadores afiliados a una AFP.
Por lo tanto:
Quedan sin efecto los formatos del detalle adicional de la planilla de pagos de aportes previsionales.
Se los elimina de la obligacin de distribucin de la planilla de aportes - medios fsicos.
Se los elimina de la presentacin cuando se haga una declaracin sin pago - DSP.
Nuevos formatos
Se ha dispuesto la sustitucin de los siguientes formatos:
Planilla de pago de aportes previsionales.
Planilla de pago de aportes previsionales - Ley N 27252.
Declaracin sin pago de aportes previsionales.
Cabe mencionar que los nuevos formatos han sido puestos a disposicin en el portal institucional de la SBS: www.sbs.gob.pe.
Res. SBS N 2876-2009 (23.04.2009)
Informacin publicada en el portal institucional de AFP NET
Sobre la base de la informacin publicada en el portal de AFP NET (www.afpnet.com.pe) se debera observar lo siguiente:
Cmo acogerse?
Para contar con este servicio deber realizar los siguientes pasos:
Ingresar al portal de AFPnet y ubicar la opcin Nuevo Usuario.
Llenar la ficha de registro.
Imprimir, llenar, firmar y sellar la Declaracin Jurada del empleador.
Entregar la Declaracin Jurada en la agencia o al representante de cualquier AFP.
Esperar el mensaje de confirmacin en su correo electrnico.
6.6. Recargos por mora
A partir de enero del ao 1997 las aportaciones no pagadas dentro de los plazos previstos, generan el pago por parte del empleador de un inters
equivalente a una tasa que no podr exceder del lmite previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, es decir de la tasa de inters moratorio
(TIM), la cual a su vez, como mximo, podr ser hasta un 20% mayor que la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional que
publica la SBS el ltimo da hbil del mes anterior. A partir del 1 de enero del 2002, la tasa de inters moratorio fijada por la SBS equivale al 1,35%
mensual.
Artculo 34, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) y Circular AFP N 024-2002 (28.12.2002)
6.7. Multas
Mediante la Resolucin N 816-2005-SBS (06.06.2005) se ha aprobado el reglamento de sanciones por incumplimiento de los empleadores como
agentes de retencin, aplicable a personas naturales y jurdicas supervisadas por la SBS, entre las cuales se encuentran las AFP.
a. Infracciones
La resolucin antes mencionada contiene un listado de infracciones atribuibles a los empleadores en su calidad de agente retenedor de los
aportes al SPP, las mismas que se detallan en el cuadro de la pgina siguiente.
b. Sanciones
Si se constata que el empleador ha cometido alguna de estas faltas se le impondr la multa correspondiente, de acuerdo con la gravedad de
la infraccin, sin perjuicio de que el infractor cese de inmediato los actos u omisiones que dieron lugar a la sancin.
Por infracciones leves, una multa no menor de 0.5 UIT ni mayor de 3 UIT.
Por infracciones graves, una multa no menor de 3.5 UIT ni mayor de 8 UIT.
El monto de las multas se fija en base a la UIT vigente a la fecha de pago.
Para determinar el valor de la multa, se tomarn en cuenta los siguientes criterios:
Atenuantes
Subsanacin de la infraccin por iniciativa propia.
Colaboracin del infractor en las investigaciones preliminares o en el correspondiente procedimiento sancionador.
Agravantes
Ocultamiento de la infraccin.
Cometer la infraccin para ejecutar u ocultar otra infraccin.
Beneficio que la comisin de la infraccin genera a favor del infractor o de terceros.
Efectos negativos o daos producidos por la infraccin.
Reincidencia en la comisin de la infraccin.
Naturaleza de la obligacin cometida.
Caractersticas particulares del infractor.
Antecedentes del infractor.
Hacer participar o utilizar a otras empresas para cometer la infraccin.
Si por la realizacin de una misma conducta el infractor incurriese en mas de una infraccin, se aplicar la sancin prevista para la infraccin
de mayor gravedad.
Estas sanciones debern ser debidamente notificadas y contenidas en una resolucin, para efectos de su vigencia.
c. Impugnacin
El empleador puede impugnar las resoluciones de multa, presentando los recursos de reconsideracin o apelacin regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 (11.04.2001).
d. Ejecucin
Las multas deben ser pagadas dentro de los 5 das siguientes, contados a partir del da siguiente de su notificacin. Transcurrido dicho
plazo, sin que el infractor haya cumplido con pagar ntegramente la multa, la SBS iniciar la cobranza coactiva de la multa, de acuerdo con
las normas que regulan los procedimientos de ejecucin coactiva.
Res. N 816-2005-SBS (06.06.2005)
7. Aportes del trabajador independiente

El trabajador independiente puede afiliarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones (SPP) voluntariamente.
Articulo 33, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) modificada por la Ley N 30237 (17.09.2014)
8. Obligacin del empleador de retener los aportes

Los aportes a los que se refiere el artculo 30, deben ser declarados, retenidos y pagados por el empleador a la entidad centralizadora de
recaudacin a que se refiere el artculo 14-A. El pago puede ser hecho a travs de la institucin financiera o de otra naturaleza que designe la entidad
centralizadora mencionada. La declaracin, retencin y pago deben efectuarse dentro de los primeros 5 das del mes siguiente a aquel en que se
devengaron las remuneraciones afectas.
En caso la SUNAT sea la entidad centralizadora a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14-A, el calendario de declaracin, retencin y pago
lo establecer dicha entidad, de acuerdo con lo establecido en el artculo 29 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y
normas modificatorias.
Los aportes del empleador a que se refiere el artculo 31 sern recaudados por la entidad centralizadora a que se refiere el cuarto prrafo del
artculo 14-A. El monto de los aportes al SPP no pagados dentro del plazo establecido en las normas pertinentes, generar un inters equivalente a la
tasa de inters moratorio previsto para las obligaciones tributarias en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
En caso la SUNAT sea la entidad centralizadora de la recaudacin y cobranza, cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido con la
obligacin de retener el aporte sern sancionados de acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal caso, los trabajadores dependientes, debern declarar y
pagar el aporte correspondiente, e informar a la SUNAT, dentro de los primeros 12 das del mes siguiente al de percepcin de la renta. En caso de que el
trabajador incumpla con declarar y pagar, el agente retenedor ser solidariamente responsable por los aportes no pagados y por las obligaciones
derivadas de ellos.
Artculo 34, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artculo 1, Ley N 29903 (19.07.2012)
INFRACCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS EMPLEADORES COMO AGENTES DE RETENCIN
Infracciones leves
Infracciones graves
Empleadores
Empleadores
Ocultar o falsear la informacin que permita determinar sus obligaciones previsionales.
Declarar remuneraciones asegurables menores a las realmente percibidas por un
trabajador incorporado al SPP.
No brindar las facilidades necesarias para la realizacin
de la inspeccin, siempre que, a criterio de la SBS, hayan conllevado al impedimento de la

misma.
No registrar en la planilla de pago de aportes la informacin de los cambios en las
relaciones laborales(inicio y trmino de la relacin laboral, licencias, subsidios) de
los trabajadores afiliados a su cargo.
No exhibir las planillas, registros y/o documentos en general que sean solicitados, o no
proporcionar copia de la informacin solicitada por los inspectores para efectos de
verificar el cumplimiento de los aportes al SPP.
No entregar el formato de declaracin jurada, recibido junto con la notificacin de
una visita inspectiva
No formular la declaracin sin pago de aportes en la forma y plazo establecidos en las
normas que rigen el SPP.
(Artculo 11, Res. N 213-99-EF/SAFP).
No llevar a cabo, dentro de los plazos fijados por la SBS, las acciones conducentes
a conciliacin de la deuda previsional y/o la subsanacin de las infracciones.
Sancin especfica: Multa equivalente al 10% (diez por ciento) de la UIT vigente a la fecha
de pago, por cada trabajador cuyos aportes no fueron declarados.
Negarse a recibir la notificacin y/o a los inspectores de la SBS.
9. Prestaciones
9.1. Pensin de jubilacin
Tienen derecho a ella los trabajadores que cumplan 65 aos de edad. No obstante ello, tambin existe la posibilidad que los trabajadores obtengan
una pensin anticipada:
Cuando el afiliado as lo disponga, siempre que obtenga una pensin igual o superior al 40% del promedio de remuneraciones percibidas y
rentas declaradas durante los ltimos 120 meses, debidamente actualizadas.
Artculos 41 y 42, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artculo 1, Ley N 29903 (19.07.2012)
En los casos en los que se trate de trabajadores afiliados al SPP que realicen directamente labores que impliquen riesgo para su vida o su
salud, acelerando el desgaste fsico y provocando envejecimiento, en actividades de extraccin minera subterrnea y a tajo abierto, en
centros de produccin minera, metalrgicos y siderrgicos expuestos a toxicidad, peligrosidad e insalubridad, o en actividades de
construccin civil. Los periodos aportados segn los porcentajes sealados en el numeral 5.2.1. permiten descontar aos a la edad legal
para jubilarse en forma anticipada.
Ley N 27252 (07.01.2001) y D.S. N 164-2001-EF (19.07.2001)
Asimismo se ha regulado la posibilidad de obtener una pensin adelantada, siempre que se cumplan determinadas condiciones y requisitos.
a. Jubilacin adelantada del Decreto Ley N 19990: Los trabajadores afiliados al 13.06.2002 a una AFP, que al momento de su incorporacin
al SPP cumplan con los requisitos para el derecho a jubilacin adelantada en el SNP conforme al artculo 44 del Decreto Ley N 19990
(24.04.73), podrn jubilarse en forma adelantada en el SPP cumpliendo los mismos requisitos y bajo las mismas condiciones que las
exigidas por la ONP. Para estos efectos la ONP emitir un bono complementario de jubilacin adelantada con el propsito de asegurar que el
afiliado alcance una pensin que no sea menor a lo que hubiese percibido en el SNP.
El pago de la pensin se realizar bajo la modalidad de retiro programado.
Ley N 27617 (01.01.2002), D.S. N 100-2002-EF (14.06.2002) y R.M. N 281-2002-EF/10 (25.06.2002)
b. Pensin mnima
Se ha dispuesto el pago de una pensin mnima (PM) de jubilacin. El trabajador afiliado al SPP tendr derecho a una pensin mnima al
momento de jubilarse, siempre que el clculo de su pensin estimado sobre la base de los aportes a su CIC y Bono de Reconocimiento,
resulte menor al valor de dicha PM. En estos casos, la parte no cubierta de la PM ser financiada a travs de un bono complementario. Entre
los diversos requisitos se exige haber nacido a ms tardar el 31 de diciembre de 1945 y cumplir por lo menos 65 aos de edad.
Ley N 27617 (01.01.2002) y D.S. N 100-2002-EF (14.06.2002)
c. Jubilacin anticipada
Procede la jubilacin cuando el afiliado as lo disponga, siempre que obtenga una pensin igual o superior al 40% del promedio de las
remuneraciones percibidas y rentas declaradas durante los ltimos 120 meses, debidamente actualizadas.
d. Jubilacion anticipada para desempleados en el Sistema Privado de Pensiones
Mediante Ley N 29426 (27.10.2009) se ha creado un rgimen especial de jubilacin anticipada para desempleados, bajo las siguientes
condiciones:
Es aplicable nicamente al SPP.
Es un rgimen de naturaleza temporal, vigente solo hasta el 31 de diciembre de 2015.
Articulo nico de la Ley N 29903 (28.12.2013)
Este rgimen de jubilacin anticipada se aplicar a los afiliados al SPP que cumplan conjuntamente con:
Tener al momento de solicitar la pensin anticipada un mnimo de 55 aos si es varn o 50 aos si es mujer.
Encontrarse 12 meses o ms en calidad de desempleado.
Que la pensin calculada en el SPP resulte igual o mayor al valor de la remuneracin mnima vital.
Otros
Quienes se acojan a este rgimen tendrn derecho a la redencin anticipada de su bono de reconocimiento, de acuerdo con lo establecido
en el D.S. N 180-94-EF (31.12.94).
La SBS deber establecer las condiciones mnimas de los documentos que sustenten la condicin de desempleo.
9.2. Pensin de invalidez
Tienen derecho a ella los trabajadores afiliados que queden en condicin de invalidez, total o parcial, no originada por accidente de trabajo, por
acto voluntario, enfermedad profesional, por el uso de sustancias alcohlicas o estupefacientes o por preexistencias; siempre que no estn
gozando de pensin de jubilacin.
Artculo 115, D.S. N 004-98-EF (21.01.98)
9.3. Pensin de sobrevivientes
Se otorgar a los beneficiarios del afiliado no jubilado siempre que su muerte no haya sido causada por accidente de trabajo, enfermedad
profesional, actos voluntarios, uso de sustancias alcohlicas o estupefacientes, o preexistencias.
Tienen derecho a ella, en orden excluyente:
El cnyuge o concubino.
Los hijos menores de 18 aos de edad y los mayores de edad incapacitados de manera total y permanente para el trabajo.
El padre o madre del trabajador afiliado, siempre que sean invlidos total o parcialmente, tengan ms de 60 aos y hayan dependido
econmicamente del causante.
Artculo 117, D.S. N 004-98-EF (21.01.98)
9.4. Gastos de sepelio
Tienen derecho a este pago, exclusivamente, los trabajadores afiliados a la AFP comprendidos bajo las condiciones de la cobertura del seguro al
momento de su muerte.
Artculo 120, D.S. N 004-98-EF (21.01.98)
Es importante mencionar que el otorgamiento de las tres ltimas prestaciones se encuentra sujeto a las condiciones establecidas en el contrato de
administracin de riesgo celebrado entre la AFP y la empresa de seguros, en base a las normas establecidas por la SBS.
10. Pensin mnima, complementaria y complementaria para labores de riesgo

La pensin mnima en el SPP, al igual que las pensiones complementarias son reguladas por la Ley N 28991 (23.03.97) y su Reglamento el D.S.
N 063-2007-EF (29.05.2007). Complementariamente las regula el reglamento operativo para las pensiones mnimas y complementarias, aprobado
por la Res. SBS N 827-2007 (30.06.2007).
10.1. Pensin mnima
Los afiliados al SPP, que al momento de la creacin de ste pertenecieron al SNP, gozarn de una pensin mnima (PM) de jubilacin equivalente
en trminos anuales a la que reciben los afiliados al SNP. Los afiliados al SPP que accedan a esta PM debern cumplir los mismos requisitos del
SNP y pagar el diferencial de aportes respectivo.
La parte de PM no cubierta por el SPP con recursos de la CIC y de la redencin del bono de reconocimiento, ser financiada a travs del bono
complementario a que se refiere el artculo 8 de la Ley N 27617.
Artculo 10, Ley N 28991 (23.03.97) y artculo 7, D.S. N 063-2007-EF (29.05.2007)
Para acceder a la PM los afiliados al SPP deben cumplir con los siguientes requisitos:
Que al momento de creacin del SPP hayan estado afiliados al SNP.
Al momento de solicitar esta pensin mnima hayan cumplido con 65 aos de edad.
Al momento de solicitar el beneficio cumplan con 20 aos de aportacin entre el SPP y el SNP.
Que los aportes de esos 20 aos se hayan efectuado teniendo como base mnima de clculo la remuneracin mnima vital.
Que la pensin que se otorgue en el SPP, con base al acumulado de la cuenta individual y al Bono de Reconocimiento, sea menos a la
pensin mnima anualizada que otorgue el SNP.
Que no haya dispuesto de los recursos de la CIC en las condiciones que establezca la SBS.
Los procedimientos de presentacin, trmite, evaluacin y calificacin de solicitudes as como de pago de planillas de la PM se regula por la Res.
SBS N 827-2007 (30.06.2007). Adicionalmente, en lo que resulte aplicable, al Decreto Supremo N 100-2002-EF, la Resolucin Ministerial N 1842004-EF/10 y la Resolucin Ministerial N 281-2002-EF/10 que estableci el procedimiento operativo de presentacin y trmite para el acceso a los
beneficios de jubilacin adelantada de la Ley N 27617.
Artculo 1, Res. SBS N 827-2007 (30.06.2007) y 7 D.C. y F., D.S. N 063-2007-EF (29.05.2007)
10.2. Pensin complementaria
La pensin complementaria (PCPM) est destinada para las personas incursas en los siguientes supuestos:
A los pensionistas pertenecientes al SPP que, al momento de la entrada en vigencia de la Ley N 27617, cumplan con los requisitos previstos
para acceder a la pensin mnima de dicha norma, conforme con lo dispuesto por su artculo 8 de dicha norma, y que hoy perciben una
pensin de jubilacin menor a sta.
A los afiliados al SPP que al momento de solicitar su pensin complementaria, perciban pensin de jubilacin menor a la pensin mnima
anualizada en el SNP. Para ello debe encontrarse en cualquiera de los siguientes tres supuestos:
Perciban pensin definitiva, bajo cualquier modalidad, menor a la pensin mnima anualizada en el SNP.
Cuando hayan agotado su saldo de CIC percibiendo una pensin definitiva bajo la modalidad de retiro programado.
Cuando no percibieron pensin, dado que el saldo de su CIC fue inferior al monto mnimo para cotizar, establecido en las normas del SPP.
Que no hayan dispuesto de los recursos de la CIC, en las condiciones que establezca la SBS.
Artculo 1, Ley N 28991 (27.03.2007) y artculos 8, 9 y 10, D.S. N 063-2007-EF (29.05.2007)
El procedimiento para solicitar la PCPM consiste:
Presentacin y trmite de solicitudes de PCPM ante la AFP.
Remisin de informacin de los montos y modalidades de pensin de los solicitantes.
Notificacin de resolucin SBS y remisin del expediente a la ONP.
Evaluacin y calificacin de la PCPM a cargo de la ONP.
Generacin y recepcin de planillas de pago de PCPM.
Pago de la PCPM.
Artculo 5, Res. SBS N 827-2007 (30.06.2007)
10.3. Pensin complementaria para labores de riesgo
El Reglamento Operativo aprobado mediante Res. SBS N 827-2007 (30.06.2007) tambin implementa el procedimiento para que aquellos
afiliados que se han jubilado en el rgimen para labores de riesgo, Ley N 27252. En este caso, si los pensionistas de ese rgimen especial tenan
pensiones menores a las pensiones que hubieran obtenido en el SNP, ahora podrn equiparar dichas pensiones. Sus pensiones ahora sern
similares a las que recibiran de estar en SNP.
La Ley establece que se otorgar la pensin complementaria para labores de riesgo (PCLR) a aquellos pensionistas pertenecientes al SPP que
hayan accedido o accedan al rgimen extraordinario establecido en la Ley N 27252 y sus normas reglamentarias, de modo que su pensin no sea
menor al monto que le hubiera correspondido percibir, en forma anual, en el SNP.
Artculo 13, Ley N 28991 (27.03.2007)
Esta pensin complementaria se otorgar bajo los criterios de equidad y racionalidad.
Por su parte el reglamento, establece los siguientes requisitos:
Que, hayan accedido o accedan al rgimen extraordinario de jubilacin anticipada establecido en la Ley N 27252 y sus normas
reglamentarias.
Que, la pensin de jubilacin en el SPP sea menor al monto que le hubiera correspondido percibir, de manera anualizada, en el SNP.
Que, no hayan dispuesto de los recursos de la CIC, en las condiciones que establezca la Superintendencia.
Artculo 13, Ley N 28991 (27.03.2007)
11. Rgimen especial de jubilacin anticipada

La Ley N 28991 (27.03.2007) crea un rgimen especial de jubilacin anticipada (REJA)de naturaleza temporal en el SPP. El plazo de duracin de
este rgimen es desde la publicacin del reglamento de la Ley (29.05.2007) hasta el 31 de diciembre de 2008.
Artculos 17 y 18, Ley N 28991 (27.03.2007)
Este rgimen esta destinado a aquellos afiliados que se encuentren en las situaciones siguientes:
Cuenten, al momento de solicitar el beneficio, con un mnimo de 55 aos cumplidos.
Se encuentren desempleados por lo menos durante 12 meses anteriores a la presentacin de la solicitud, acreditando dicha situacin con la
presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta.
La pensin calculada en el SPP resulte igual o superior al 30% del promedio de remuneraciones percibidas y rentas declaradas durante los ltimos 120
meses, debidamente actualizadas en funcin al ndice de precios al consumidor (IPC) que publica peridicamente el INEI.
Registren una densidad de cotizaciones de, por lo menos, 60% respecto de los ltimos 120 meses anteriores a la presentacin de la solicitud.
Respecto de la densidad de cotizaciones, resultar de aplicacin a lo establecido en el artculo 42 del D.S. N 054-97-EF, y en las condiciones que
establezca el reglamento de la presente Ley. Para dicho efecto, las aportaciones deben realizarse sobre la base de la remuneracin mnima vital.
Artculo 17, Ley N 28991 (27.03.2007) y artculo 17, D.S. N 063-2007-EF (29.05.2007)
El procedimiento para acceder a la REJA 28991 est regulado en la Res. SBS N 1041-2007 (29.07.2007). Los pasos a seguir son:
Presentacin de la solicitud de pensin de jubilacin anticipada, en la misma se debe indicar que el solicitante est debidamente informado.
Verificacin del cumplimiento de los requisitos del artculo 17 de la Ley.
Cotizacin de pensiones definitivas.
La Ley establece que las pensiones de los afiliados que se acogen a este rgimen especial no podrn ser inferiores a 1 pensin mnima y que el
bono de reconocimiento de los afiliados que accedan a ste rgimen deber redimirse luego de agotada la CIC del afiliado. Los mecanismos especficos
de pago sern definidos en el reglamento.
Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica

(FCJMMS)
El Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica (FCJMMS), se cre mediante Ley N 29741 (09.07.2011) en la cual se
indic que los trabajadores que desarrollen actividades riesgosas para su vida y salud y se jubilen mediante la Ley N 25009 (25.01.89), Ley de
jubilacin de los trabajadores mineros, y la Ley N 27252 (07.01.2000), Ley que establece el derecho a la jubilacin anticipada para los afiliados al SPP,
tendrn un monto adicional al de su pensin al momento de su jubilacin denominado Beneficio Complementario el cual ser cubierto por el FCJMMS.
El FCJMMS es un fondo de seguridad social de carcter intangible cuya finalidad es otorgar un beneficio complementario a la pensin de jubilacin
de los trabajadores y ex trabajadores mineros, metalrgicos y siderrgicos que laboren en minas subterrneas o aquellos que realicen labores
directamente extractivas en las minas de a tajo, as como quienes laboren en centros mineros, metalrgicos o siderrgicos conforme a las definiciones
en el D.S. N 029-89-TR (24.08.89) y el D.S. N 164-2001-ER (19.07.2001).
El FCJMMS, est constituido por los aportes de los trabajadores y las empresas, el aporte es de 0,5% de la renta neta anual de las empresas
mineras, metalrgicas y siderrgicas, antes de impuestos; y el aporte del 0,5% mensual de la remuneracin bruta mensual de cada trabajador, el cual
constituir un fondo de seguridad social.
Entidad
Fondo Consolidado de Reservas

Previsionales (FCR)
Funciones
Administrar los recursos del FCJMMS.
Administrar el beneficio complementario.

Realizar el clculo del mismo.
ONP
Efectuar el clculo actuarial.
Absolver las consultas vinculadas al funcionamiento del FCJMMS.
AFP
SUNAT
SBS
Comisin mixta
Remitir a la ONP la informacin necesaria para el clculo del beneficio complementario.
Administrar los aportes los cuales sern transferidos al FCR para integrar el FCJMMS, luego de deducir la comisin respectiva en favor
de la SUNAT y la comisin correspondiente a la ONP.
Supervisar y controlar el FCJMMS.
Fiscalizar la gestin de los recursos del FCJMMS.
1. Pago de los aportes

Estn obligados a retener el aporte, los sujetos que paguen o acrediten remuneraciones a los trabajadores. Las retenciones debern ser pagadas a
la SUNAT dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Los aportes de la empresa debern ser pagados a la SUNAT dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente de presentada la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que efecten las empresas. En caso de incumplimiento del pago de los aportes se aplicar los
intereses de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
La SUNAT, por medio de la Resolucin de Superintendencia N 124-2012/SUNAT (09.06.2012), en relacin al plazo para la declaracin y pago de
las retenciones ha sealado que la declaracin y pago de las retenciones correspondientes al perodo mayo 2012 ser presentada por medio del PDT
PLAME, teniendo en cuenta las fechas establecidas en el anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 003-2012/SUNAT para las obligaciones
correspondientes al perodo junio 2012.
Sujetos aportantes
Monto del aporte
Plazo de pago
Trabajadores mineros, metalrgicos y siderrgicos. (retencin 0,5% mensual de la remuneracin bruta Dentro del plazo indicado en el Cdigo Tributario para obligaciones de
por parte del empleador).
mensual.
periodicidad mensual .
(1)
Empresas mineras, metalrgicas y siderrgicas.
0,5% de la renta neta anual antes de los Dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente de presentada la
impuestos.
DJ anual del impuesto a la renta .
(2)
(1) Por medio de la Resolucin de Superintendencia N 124-2012/SUNAT (09.06.2012) se estableci que el pago y la declaracin de las retenciones de los aportes del perodo mayo
de 2012 se prorrogarn hasta las fechas de vencimiento correspondiente al perodo junio de 2012, que vence en julio conforme el cronograma indicado en la Res. de
(2) Los aportes correspondientes al perodo 2012 se efectuarn en el 2013 cuya referencia es la declaracin jurada del ejercicio gravable 2012.
2. Requisitos para el goce del beneficio complementario

Los requisitos para el goce del beneficio complementario son:
Presentar la solicitud de obtencin del beneficio complementario ante la ONP o AFP en que se haya obtenido el derecho pensionario, hasta el ltimo
da de cada ao.
Acreditar la condicin de pensionista:
Para el caso del SNP: contar con el acto administrativo que otorga la pensin al beneficiario y/o estar percibiendo dicha pensin.
Para el caso del SPP: percibir pensin bajo cualquier modalidad.
La pensin no sea mayor a la UIT ni al promedio de las remuneraciones (promedio de las remuneraciones percibidas en los 12 ltimos meses
anteriores a la fecha de cese).
3. Aplicacin temporal de los aportes al FCJMMS - devengados

Los aportes de los trabajadores devengados hasta la entrada en vigencia del D.S. N 006-2012-TR, es decir el 12.05.2012, Reglamento de la Ley
N 29741, sern pagados de manera fraccionada en el plazo de 12 cuotas mensuales. El pago de dichas cuotas deber efectuarse en el plazo previsto
en el Cdigo Tributario para las obligaciones de determinacin mensual que conforme al inciso b) del artculo 29 del mencionado cdigo se pagarn
dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente cuyo da de pago vara dependiendo del ltimo dgito del nmero de RUC.
Por devengados se entiende a aquellos aportes que se generaron entre la entrada en vigencia de la Ley N 29471, julio de 2011, hasta el perodo
abril de 2012 conforme lo indica la Resolucin de Superintendencia N 138-2012/SUNAT (23.06.2012). El dispositivo sealado indica que la fecha de
pago de la primera cuota de los aportes devengados hasta abril 2012, el cual ser fraccionado, se iniciar en las fechas de vencimiento del mes de
setiembre de 2012 correspondientes a las obligaciones del mes de agosto de 2012, establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 003-2012/
SUNAT.
SUJETOS DE RETENCIN
Agentes de retencin
Los agentes de retencin, de las cuotas del fraccionamiento, son aquellos sujetos que pague o acredite la remuneracin del trabajador y que est obligado
a retener el aporte de ste siempre que a la fecha en que deba efectuar la retencin del referido aporte cuente con al menos un trabajador respecto del cual
deba pagar alguna cuota.
En caso el trabajador estuviere laborando para ms de un empleador en el mes en el que se deba pagar la cuota, ser agente de retencin de stas el
empleador que pague la mayor remuneracin.
El trabajador realizar el pago fraccionado de las cuotas en los siguientes casos:

El trabajador
Cuando en el mes en el cual deba pagarse la cuota no tenga vnculo laboral con un agente de retencin (empleador)
Cuando el empleador no hubiera efectuado la retencin.
Cuando el trabajador no hubiera presentado al agente de retencin la comunicacin, cuando ste no hubiera sido el empleador de aqul por alguno de
los perodos comprendidos entre julio 2011 a abril de 2012, del monto de la remuneracin correspondiente al citado mes.
El trabajador
Cuando el trabajador no hubiera presentado al agente de retencin la comunicacin del monto de las remuneraciones consideradas para el clculo de
las cuotas del fraccionamiento en caso que el trabajador ste laborando para ms de un empleador y sea el obligado al pago el empleador que pague
mayor remuneracin.
Devengados
julio 2011
abril 2012
Inicio aporte
Trabajador
Inicio pago devengados
junio 2012
(incluye mayo
2012)
Setiembre 2012
Pago en 12 cuotas mensuales de los devengados
4. Plazo, medio, forma y condiciones para la declaracin y pago de las cuotas por el agente de retencin
4.1. Perodo 2012
El pago de la primera cuota se efectuar en las fechas de vencimiento del mes de setiembre de 2012, conforme a lo previsto en el artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 138-2012/SUNAT (23.06.2012).
El agente de retencin efectuar la declaracin y el pago de las cuotas en el medio, forma y condiciones establecidas en el artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 138-2012/SUNAT (23.06.2012), esto es por medio de la Planilla Electrnica (PLAME).
Para efecto de lo dispuesto en prrafo anterior, el agente de retencin deber consignar la sumatoria de las remuneraciones consideradas para el
clculo de los aportes devengados, respecto de los cuales retiene la cuota.
Los aportes de las empresas correspondientes al perodo 2012, se efectuarn en el 2013, teniendo como referencia la Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2012. Los devengados sern pagados por parte de los trabajadores.
4.2. Perodo 2013
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 020-2014/SUNAT (24.01.2014) se establecieron la forma y condiciones en que las empresas
mineras, metalrgicas y siderrgicas realizarn el pago de sus aportes al FCJMMS correspondientes al perodo 2013. Para ello, se ha dispuesto lo
siguiente:
a. Medio de pago
El pago debe hacerse mediante el sistema Pago Fcil a travs de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el nmero de pago
SUNAT (NPS), los cuales generan el Formulario N 1662 Boleta de Pago, el Formulario Virtual N 1662 Boleta de Pago o el Formulario
Virtual N 1663 Boleta de Pago, respectivamente, consignando como perodo tributario 13/2013 y como cdigo de tributo: 5631 FONDO
CJMMS-LEY 29741-EMPRESAS.
b. Clculo del aporte
El aporte del empleador del 0.5% sobre la renta neta anual antes de impuestos se har sobre el monto consignado en la casilla 110 renta neta
imponible del PDT 684: renta anual 2013 tercera categora e ITF.
c. Vencimiento
Este pago debe realizarse hasta el 12 da hbil del mes siguiente a aquel en que se presente el PDT 684: renta anual 2013 tercera categora
e ITF.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo - SCTR
Mediante el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), se brinda cobertura adicional mediante prestaciones de salud y prestaciones
econmicas a los trabajadores (afiliados regulares) que desempeen actividades de alto riesgo y se encuentren regularmente expuestos a sufrir
accidentes de trabajo o enfermedades profesionales.
Accidente de trabajo
Es toda lesin orgnica o perturbacin funcional causada en el centro de trabajo o con ocasin del trabajo, por accin imprevista, fortuita u ocasional
de una fuerza externa, repentina y violenta que obra sbitamente sobre la persona del trabajador o debido al esfuerzo del mismo y que pueden ser
determinadas por los mdicos de una manera cierta.
Enfermedad profesional
Es todo estado patolgico permanente o temporal que sobreviene al trabajador como consecuencia directa de la clase de trabajo que desempea o
del medio en que est obligado a trabajar.
Base Legal: Artculo 19, Ley N 26790 (17.05.97); artculo 82, D.S. N 009-97-SA (09.09.97) y artculos 2 y 3, D.S. N 003-98-(14.04.98)
1. Entidades empleadoras obligadas a contratar el SCTR

Estn obligadas a contratar el SCTR las entidades empleadoras que realizan
actividades riesgosas. Se incluye a:
Cooperativa de trabajadores.
Empresas de servicios especiales (temporales, complementarias o especiales).
Contratistas.
Subcontratistas.
Toda institucin de intermediacin o provisin de mano de obra que destaque
trabajadores hacia centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgo.
Base Legal: Artculo 19, Ley N 26790 (17.05.97); artculo 82, D.S. N 009-97-SA
(09.09.97) y artculo 5 y 4 D.F., D.S. N 003-98-SA (14.04.98)
2. Actividades de riesgo
Se consideran actividades riesgosas, las detalladas en el Anexo N 5 del D.S. N 00997-SA (09.09.97), modificado por la 4 D.F. del D.S. N 003-98-SA (14.04.98), sin
embargo, se deber tener en cuenta que a la fecha existe una nueva revisin del CIIU
(revisin 4) que podr ser revisada en la pgina web de referencia.
ACTIVIDADES ECONMICAS CONSIDERADAS RIESGOSAS
Seccin
CIIU
SUNAT
CIIU REV.
3
ACTIVIDAD
EXTRACCIN DE MADERA
0200 3
0200 3
Extraccin de Madera
PESCA
0500 2
0500 1
Pesca de altura y pesca costera
0500 2
Pesca en aguas interiores; criaderos de peces de estanque cultivados; actividades de servicio de pesca
0122 3
Cra de ranas
0150 2
Captura de mamferos marinos
0150 3
Captura de animales en aguas interiores (por ejemplo, ranas)
EXPLOTACIN DE MINAS Y CANTERAS
EXPLOTACIN DE MINAS DE CARBN
1010 0
1010 1
Extraccin y aglomeracin de carbn de piedra
1020 0
1010 2
Extraccin y aglomeracin de lignito
PRODUCCIN DE PETRLEO CRUDO Y GAS NATURAL
1010 0
1010 2
Gasificacin en situ del carbn
1010 6
1110 0
Extraccin de Petrleo crudo y gas natural
EXTRACCIN DE MINERALES METLICOS
1200 1
1200 0
Extraccin de minerales de uranio y torio
1310 9
1310 1
Extraccin de minerales de hierro
1320 0
1320 0
Extraccin de minerales metalferos no ferrosos, excepto los materiales de uranio y torio
EXTRACCIN DE OTROS MINERALES
1030 1
1030 1
1410 5
1410 1
1410 5
1410 2
1421 9
1421 0
1422 1
1422 0
1429 0
1429 1
1429 0
1429 2
Extraccin y aglomeracin de turba
Extraccin de piedra de construccin y de piedra de talla sin labrar; de arcilla para la industria de la cermica y los productos refractarios de talco, dolomita,
arena y grava
Extraccin de yeso y anhidrita
Extraccin de minerales para la fabricacin de abonos y productos qumicos
Extraccin de sal
Extraccin de feldespato
Explotacin de minas y canteras de asbesto, mica, cuarzo, piedras preciosas, materiales abrasivos, etc.
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
INDUSTRIA DE TABACO
1600 7
1600 0
Elaboracin de productos de tabaco
FABRICACIN DE TEXTILES
0140 0
0140 3
Desmotado de algodn
1730 6
1730 0
Fabricacin de artculos de tejido y ganchillo
1820 1
1820 1
Fabricacin de pieles artificiales y crin de caballo
2430 5
2430 1
Fabricacin de hilados de pegamento sinttico
2520 0
2520 1
Fabricacin de tejidos de plstico excepto prendas de vestir
2610 6
2610 1
Fabricacin de hilados de fibra de vidrio
3720 1
3720 1
Reciclamiento de fibras textiles
1711 0
Preparacin de fibras textiles
1711 7
1712 0
Acabado de productos textiles
1712 0
1721 0
Fabricacin de artculos confeccionados de materiales textiles, excepto prendas de vestir
2021 1
1722 0
Fabricacin de tapices y alfombras
2022 4
1723 0
Fabricacin de cuerdas, cordeles, bramantes y redes
2023 7
1729 1
Fabricacin de tejidos estrechos, trencillas y tules
Fabricacin de tejidos de uso industrial, incluso mechas; productos textiles n.c.p. (por ejemplo, fieltro, tejidos baados y laminados y lienzos para pintores)
Fabricacin de linleo y otros materiales duros para revestir pisos.

1729 2
322 INDUSTRIA DEL CUERO Y PRODUCTOS DE CUERO Y DE SUCEDNEOS DE CUERO
3699 1
Industria de adobo y teido de pieles
1820 3
Curtido y adobo de cueros
1911 0
Fabricacin de maletas, bolsos de mano y artculos similares, y de artculos de talabartera y guarnicionera
1912 0
Fabricacin de ltigos y fustas
3699 2
331 INDUSTRIA DE LA MADERA Y PRODUCTOS DE MADERA Y CORCHO
2023 7
1920 2
Fabricacin de calzado confeccionado totalmente de madera
2029 3
2010 1
2029 3
2010 2
Aserrado y acepilladura de madera, incluso subproductos; fabricacin de tabletas para la ensambladura de pisos de madera y de traviesas de maderas para vas
frreas;
Preservacin de la madera
2021 1
Fabricacin de madera en polvo y aserrn
2022 0
Fabricacin de hojas de madera para enchapado, tablero con enchapado, tablero laminado
2023 1
Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones
2023 2
Fabricacin de productos de tonelera de madera
2029 1
Fabricacin de cajas, jaulas, barriles y otros recipientes de madera
2029 2
Fabricacin de materiales trensables, cestas y otros artculos trensables.
Procesamiento de corcho, fabricacin de productos de corcho, pequeos artculos de madera.
FABRICACIN DE SUSTANCIAS QUMICAS INDUSTRIALES
2330 0
Elaboracin de combustible nuclear
2411-6
2411 0
Fabricacin de sustancias qumicas bsicas, excepto abono y compuestos del nitrgeno
2412-9
2412 1
Fabricacin de productos de la industria de abono nitrogenado (cido ntrico, amonaco).
2412-9
2412 2
Fabricacin de abonos nitrogenados, fosfatados y potsicos puro (no con silicona)
2413-1
2413 0
Fabricacin de plsticos en formas primarias y de caucho sinttico
2421-7
2421 0
Fabricacin de plaguicidas y otros productos qumicos de uso agropecuario
2429-9
2429 2
Fabricacin de carbn activado; preparados anticongelantes; productos qumicos de uso industrial
2424-5
2430 2
Fabricacin de fibras discontinuas y estopas de filamentos artificiales, excepto vidrio
2424-5
2519 1
Fabricacin de productos de caucho sinttico en formas bsicas: planchas, varillas, tubos, etc.
2520 2
Fabricacin de productos de plstico en formas bsicas: planchas, varillas, tubos, etc.
2422 1
352 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS QUMICOS
Fabricacin de pinturas, barnices y lacas

2422 2
Fabricacin de tintas de imprenta
2423 1
Fabricacin de drogas y medicamentos
2424 1
Fabricacin de jabones y preparados para limpiar, perfumes, cosmticos y otros preparados de tocador
2424 2
Fabricacin de bruidores para muebles, metales, etc.; ceras; preparados desodorantes
2429-9
2429 3
Fabricacin de tintas para escribir y dibujar, productos gelatina; productos fotoqumicos; placas y pelculas
2927-5
2927 1
Fabricacin de explosivos y municiones
3699-6
3699 3
Fabricacin de velas y fsforos
REFINERAS DE PETRLEO
2328-8
2320 1
Refineras de petrleo
FABRICACIN DE PRODUCTOS DERIVADOS DE PETRLEO Y DEL CARBN
1010-0
1010 3
Fabricacin de briquetas de carbn de piedra en la mina o con carbn comprado
1020-0
1020 2
Fabricacin de briquetas de lignito en la mina o carbn comprado
2310-7
2310 0
Fabricacin de productos de horno de coque
2320-8
2320 2
Fabricacin de productos de la refinacin del petrleo con materiales comprados
2699-8
2699 2
Fabricacin de productos de asfalto
FABRICACIN DE PRODUCTOS PLSTICOS
1920-8
1920 5
Fabricacin de calzado de plstico
2520-0
2520 3
Fabricacin de artculos de plstico n.c.p. (vajilla de mesa, baldosas, materiales de construccin, etc)
3610-4
3610 2
Fabricacin de muebles de plstico
2691-6
2691 0
Fabricacin de productos de cermica no refractaria para uso no estructural (artculos de alfarera, loza)
FABRICACIN DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO
2610-6
2610 2
Fabricacin de vidrio y productos de vidrio
3190-0
3190 1
Fabricacin de piezas aislantes de vidrio
FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METLICOS
1030-1
1030 2
Fabricacin de briquetas de turba (fuera de la tubera)
2610-6
2610 3
Fabricacin de lana de vidrio
2692-9
2692 1
Fabricacin de productos de arcilla refractaria
2692-9
2692 2
Fabricacin de productos refractarios sin contenidos de arcilla
2693-1
2693 0
Fabricacin de productos de arcilla y cermica no refractarias para uso estructural
2694-4
2694 0
Fabricacin de cemento, cal y yeso
2695-7
2695 0
Fabricacin de artculos de hormign, cemento y yeso
2696-0
2696 0
Corte, tallado y acabado de la piedra (fuera de la cantera)
2699-8
2699 3
Fabricacin de productos de asbestos, materiales de friccin; materiales aislantes de origen mineral
2720-3
2720 1
Fabricacin de aleaciones metalocermicas (cermet)
3190-0
3190 2
Fabricacin de productos de grafito
INDUSTRIA BSICA DE HIERRO Y ACERO
2710-2
2710 1
Fabricacin de productos primarios de hierro y acero (excepto las operaciones de forja y fundicin)
2731-7
2731 0
Fundicin de hierro y acero
2891-9
2891 1
Forja de hierro y acero
2892-1
2892 1
Tratamiento y procesamiento especializado del hierro y el acero a cambio de una retribucin o por contrata
INDUSTRIA BSICA DE METALES NO FERROSOS
2720-3
2720 2
Fabricacin de productos primarios de metales preciosos y metales no ferrosos
2892-1
2892 2
Tratamiento y procesamiento especializado de metales preciosos y metales no ferrosos
2732-0
2732 0
Fundicin de metales no ferrosos
2891-9
2891 2
Forja de metales preciosos y metales no ferrosos
FABRICACIN DE PRODUCTOS METLICOS
2710-2
2710 2
Fabricacin de accesorios de hierro y acero para tubos
2720-3
2720 3
Fabricacin de accesorios de metales no ferrosos para tubos; productos de cable y alambre no ferrosos
2811-1
2810 0
Fabricacin de productos metlicos para uso estructural
2812-4
2812 1
Fabricacin de depsitos y tanques de metal para almacenamiento y uso industrial
2812-4
2812 2
Fabricacin de radiadores y recipientes de metal para gas comprimido y gas licuado
2813-7
2813 0
Fabricacin de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para calefaccin central
2891-9
2891 3
Prensado y estampado de productos de metal
2892-1
2892 3
Tratamiento y revestimiento de metales (enchapado, pulimento, gravadura y soldadura) a cambio de retribucin o por contrata
2893-4
2893 1
Fabricacin de artculos de uso domstico (cuchillos, utensilios); herramientas de mano del tipo utilizado en la agricultura, ganadera y jardinera
2899-0
2899 1
Aparatos de cocina accionados a mano
2899-0
2899 2
Fabricacin de productos metlicos de uso en oficinas (excepto muebles)
2899-0
2899 3
Fabricacin de sujetadores de metal, muelles, recipientes, artculos de alambre, ar-tculos sanitarios de metal
2912-0
2912 1
Fabricacin de vlvulas y artculos de bronce para fontanera
2914-6
2914 1
Fabricacin de hornos, hogares y otros calentadores metlicos no elctricos
2926-2
2926 2
Fabricacin de muebles metlicos de mquinas de coser
2930-7
2930 1
Fabricacin de hornos y calentadores no elctricos de uso domstico
3150-6
3150 1
Fabricacin de lmparas de metal
3150-6
3150 2
Fabricacin de equipo, partes y piezas de metal para iluminacin, excepto los de uso en bicicletas y vehculos automotores
3190-0
3190 3
Fabricacin de equipo de iluminacin para bicicletas
3311-8
3311 1
Fabricacin de muebles y accesorios de uso mdico, quirrgico y odontolgico
3511-0
3511 2
Fabricacin de secciones metlicas de buques garrabas
3610-4
3610 3
Fabricacin de muebles y accesorios de metal
3699-6
3699 4
Fabricacin de recipientes hermticos
CONSTRUCCIN DE MAQUINARIAS
2893-4
2893 2
Fabricacin de piezas y accesorios de mquinas herramientas (motorizados o no)
2911-8
2911 1
Fabricacin de motores y turbinas
2912-0
2912 2
Fabricacin de bombas de laboratorio
2912-0
2912 3
Fabricacin de bombas, compresoras de aire y gas, vlvulas compresoras de refrigeracin y aire acondicionado
2926-2
2913 0
Fabricacin de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisin
2927-5
2914 2
Fabricacin de hornos elctricos de panadera
2929-0
2914 3
Fabricacin de hornos, hogares y otros calentadores metlicos no elctricos
2929-0
2915 1
Fabricacin de gras de brazo mvil; equipo de elevacin y manipulacin para la construccin y la minera
2929-0
2915 2
Fabricacin de maquinaria de elevacin y manipulacin, gras, ascensores, camiones de uso industrial, tractores, mquinas de apilar; partes especiales de
equipo de elevacin y manipulacin
2930-7
2919 1
Fabricacin de maquinaria de envase y empaque; embotellado y enlatado; limpieza de botellas; calandrado
2919 2
Fabricacin de balanzas
2919 3
Fabricacin de aparatos autnomos de acondicionamiento de aire, equipo de refrigeracin, ventiladores de uso industrial, gasgenos, aspersores contra
incendios, centrifugadoras y otra maquinaria n.c.p.
2921 0
Fabricacin de maquinaria agropecuaria y forestal
2922 1
Fabricacin de mquinas herramienta, piezas y accesorios para mquinas de trabajar los metales y la madera (no elctricas)
2922 2
Fabricacin de mquinas herramienta para el equipo industrial, excepto las de trabajar, los metales y la madera (no elctricas)
2923 0
Fabricacin de maquinaria metalrgica
2924 0
Fabricacin de maquinaria para la explotacin de minas y canteras y para obras de construccin
2925 0
Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de alimentos, bebidas y tabaco

2926 3
Fabricacin de maquinaria textil
2926 4
Fabricacin de mquinas de coser, mquinas de lavandera tintorera, incluso limpieza en seco y planchado
2927 2
Fabricacin de armas porttiles y accesorios, artillera pesada y ligera: tanques
2929 1
Fabricacin de moldes de fundicin de metales
2929 2
Fabricacin de maquinaria para imprentas, maquinaria para industria de papel; mquinas para fabricar fibras e hilado artificiales, trabajar el vidrio y producir
baldosas
2929 3
Fabricacin de secadoras de ropa centrfugas
2930 2
Fabricacin de cocinas, refrigeradoras y lavarropas de uso domstico
3000-5
3000 1
Fabricacin de maquinaria de oficina, contabilidad e informtica
3190-0
3190 5
Fabricacin de lavaplatos, excepto los de uso domstico
3420-2
3420 1
Fabricacin de remolques de uso industrial;contenedores
3511-0
3511 3
Fabricacin de plataformas de perforacin flotantes y torres de perforacin de petrleo
3599-0
3599 1
Fabricacin de carretillas, carros y portacargas (incluso los de uso industrial)
3694-2
3694 1
Fabricacin de mquinas de juegos, mecnicas y accionada por monedas
7250-5
7250 1
Reparacin de mquinas de oficina, clculo y contabilidad
SUMINISTROS DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
4010 0
Generacin, captacin y distribucin de energa elctrica
4020 0
Fabricacin de gas; distribucin de combustibles gaseosos por tuberas
4030 0
Suministro de vapor y agua caliente
4100 0
Captacin, depuracin distribucin de agua
CONSTRUCCIN
1120 0
Actividades de servicios relacionados con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin
4510-6
4510 0
Preparacin del terreno (construccin)
4520-7
4520 1
Construccin de edificios completos y de partes de edificios obras de ingeniera civil
4530-8
4530 1
Acondicionamiento de edificios
4540-9
4540 0
Terminacin de edificios
4550-0
4550 0
Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotados de operarios
TRANSPORTE AREO, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
6210-3
6210 0
Transporte regular por va area
6220-4
6220 0
6301-1
6301 3 (*)
6303-7
6303 7
6412-1
6412 2
6420-7
6420 1
7113-3
7113 0
Transporte no regular por va area
Manipulacin de la carga para el transporte por va area
Otras actividades complementarias del transporte por va area
Actividades de correo distintas a las actividades postales nacionales (por va area)
Funcionamiento de radiofaros y estaciones de radar Alquiler de equipo de transporte por va area (sin operario)
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER
7493-0
7493 1
Actividades de limpieza de edificios
OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS
9000-4
9000 0
Eliminacin de desperdicios y aguas residuales, saneamiento, actividades similares
SERVICIOS MDICOS Y ODONTOLGICOS, OTROS SERVICIOS DE SANIDAD VETERINARIA
3311-8
3311-4
Fabricacin de aparatos protsticos, dientes postizos de encargo
8511-1
8511-0
Actividades de hospitales
8512-4
8512 0
Actividades de mdicos y odontlogos
8519-3
8519 0
Otras actividades relacionadas con la salud humana
8520-0
8520 0
Actividades veterinarias
(*) Se incluyen las actividades comprendidas en la Ley del Trabajo Portuario, Ley N 27866 (16.11.2002).
Mediante la Ley N 28081 (02.10.2003), se ha incluido en la cobertura que brinda el

SCTR a aquellos que desarrollan actividades como profesionales en periodismo y
camargrafos de la prensa televisiva, radial y escrita que se dedican a la investigacin de
campo que implique riesgo para su vida y salud. Sin embargo, an no se han dictado las
normas reglamentarias pertinentes.
3. Asegurados obligatorios
Son afiliados obligatorios del SCTR, la totalidad de los trabajadores del centro de
trabajo en el cual se desarrollan las actividades de riesgo, as como todos los dems
trabajadores de la empresa que, no perteneciendo a dicho centro de trabajo, se
encuentren regularmente expuestos al riesgo de accidente de trabajo o enfermedad
profesional por razn de sus funciones.
Para estos efectos, se considera centro de trabajo al establecimiento de la entidad
empleadora en el que se ubican las unidades de produccin en las que se realizan las
actividades de riesgo inherentes a la actividad descrita en la 4 D.F. del Decreto Supremo
N 003-98-SA.
a.
Se incluye a las unidades administrativas y de servicios que, por su proximidad a las

unidades de produccin, exponen al personal al riesgo de accidente de trabajo o
enfermedad profesional propio de la actividad productiva. Cuando por la dimensin del
centro de trabajo, las unidades administrativas o de servicios se encuentren alejadas de
las unidades de produccin por una distancia tal que evidencie que los trabajadores de
dichas unidades administrativas o de servicios no se encuentran expuestas al riesgo de
accidente de trabajo o enfermedad profesional propio de la actividad desarrollada por la
entidad empleadora, sta podr decidir, bajo su responsabilidad, la no contratacin del
seguro complementario de trabajo de riesgo para dichos trabajadores.
Son tambin asegurados obligatorios del seguro complementario de trabajo de riesgo,
los trabajadores de la empresa que, no perteneciendo al centro de trabajo en el que se
desarrollan las actividades de riesgo, se encuentran expuestos a ste por razn de sus
funciones, a juicio de la entidad empleadora y bajo las responsabilidades que
correspondan.
Sin perjuicio de las sanciones administrativas a que hubiere lugar, la entidad
empleadora es responsable frente al Essalud o la Oficina de Normalizacin Previsional
ONP, por el costo de las prestaciones que dichas entidades otorguen al trabajador
afectado por un accidente o enfermedad profesional que, estando expuestos al riesgo, no
hubieran sido asegurados.
Base Legal: Artculo 82, D.S. N 009-97-SA (09.09.97) y artculos 5 y 6, D.S. N
003-98-SA (14.04.98)
4. Contratacin facultativa
El empleador est facultado a contratar el SCTR respecto de los trabajadores
considerados como asegurados no obligatorios.
Los afiliados potestativos del EsSalud, micro-empresarios, titulares de empresas
individuales de responsabilidad limitada, y dems trabajadores que no tengan la condicin
de asegurados obligatorios del ESSALUD, que desarrollen actividades de riesgo, tambin
estn facultados para contratar la cobertura del SCTR.
5. Prestaciones
a. Prestaciones de salud
El empleador puede contratar la cobertura de las prestaciones de salud
correspondientes al SCTR con el EsSalud o con una Entidad Prestadora de Salud
(EPS). De elegir contratar con una EPS, deber hacerlo con aquellas que anteriormente
haya sido elegida por los trabajadores para la cobertura regular de la salud. De no existir
EPS elegida, el empleador podr contratar el SCTR con cualquier otra EPS.
La cobertura de las prestaciones de salud correspondientes al SCTR, cualquiera sea la

entidad con la que se contrate, incluir como mnimo:
Asistencia y asesoramiento preventivo-emocional a la entidad empleadora y a los
asegurados, en salud ocupacional.
Atencin mdica, farmacolgica, hospitalaria y quirrgica, cualquiera que fuere el
nivel de complejidad, hasta la recuperacin total, la declaracin de la invalidez
permanente, de acuerdo con el artculo 7 del D.S. N 009-97-SA.
Rehabilitacin y reaadaptacin laboral del asegurado.
Aparatos de prtesis y ortopdicos necesarios para el asegurado.
De elegir la contratacin de las prestaciones mdicas con el EsSalud los aportes a
realizar se rigen por las reglas que establezcan esta institucin (ver numeral 8.1);
mientras que la retribucin a una EPS, ser establecida libremente por las partes.
b. Prestaciones econmicas
Respecto de las prestaciones econmicas, el empleador tiene la libertad para contratar
con la ONP o con una compaa de seguros privada, las siguientes prestaciones
mnimas:
Pensin de sobrevivencia.
Pensin de invalidez (sea sta total o parcial, temporal o permanente).
Gastos de sepelio.
Los aportes a la ONP, en caso de contratarse con ella, son establecidos en tarifas que
dicha institucin determina, en tanto que la retribucin a la compaa de seguros es
establecida por acuerdo de las partes contratantes.
Base Legal: Artculos 13 y 18, D.S. N 003-98-SA (14.04.98)
5.1. Remuneracin asegurable
La remuneracin asegurable mensual sobre la que se calcularn los aportes del
empleador para el SCTR est constituida por los siguientes conceptos:
El total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado percibidas en
dinero, cualquiera que sea la categora de renta a que deban atribuirse de acuerdo
a las normas tributarias sobre la materia.
En el caso de los trabajadores dependientes, se considera remuneracin
asegurable la establecida en el TUO de la Ley de CTS y sus normas
reglamentarias, o la que la sustituya.
Los subsidios de carcter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su

naturaleza.
Las gratificaciones ordinarias, es decir aqullas que se otorguen en perodos
regulares y estables en el tiempo, a la generalidad de trabajadores o a un grupo de
ellos, durante 2 aos consecutivos, cuando menos, en perodos semestrales.
No se considera remuneracin afecta las gratificaciones y aguinaldos por Fiestas
Patrias y Navidad hasta el 31.12.2014 (tanto la cobertura pensionaria como la de
prestaciones de salud). Al respecto, el Ministerio de Trabajo, a travs del Informe
N 505-2009-MTPE/9.110 (22.07.2009) ha reafirmado que los aportes al SCTR no
afectan a las gratificaciones.
Tampoco estn afectas las bonificaciones extraordinarias que se pagan sobre las
gratificaciones en aplicacin de la Ley N 29351.
En el caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneracin, ste ser declarado
como parte de la remuneracin del mes en que se paga.
Base Legal: 3 D.F., D.S. N 003-98-SA (14.04.98), artculo 8-A, Ley N 29351
(01.05.2009) y artculo 2, D.S. N 007-2009-TR (20.06.2009)
Los trabajadores que se afilien de manera potestativa al SCTR, estn obligados a
aportar al SCTR sobre una base mnima equivalente a media (1/2) UIT.
Base Legal: Punto 2 del Acuerdo N 41-14-ESSALUD-99 (16.07.99)
6. Contratacin del SCTR

6.1. Contratacin con el EsSalud
Para la contratacin del SCTR se utiliza el formato que contiene las clusulas
generales del contrato de afiliacin con EsSalud, aprobadas mediante la Res. N 108266-EsSalud-2001 (13.02.2001).
Este contrato tendr una duracin indeterminada, salvo que la entidad empleadora no
contine con las actividades consideradas riesgosas, o se prsente alguno de los
supuestos de resolucin del contrato.
PRESTACIONES QUE BRINDA EL SCTR
Prestaciones
Entidad que brinda la cobertura con la cual se contrata el SCTR
De salud
EsSalud o EPS
(Atencin mdica y otros)
Econmicas
ONP o Empresas de Seguro Privadas
(Pago de pensiones)
Base Legal: Artculo 19, Ley N 26790 (17.05.97) y artculo 82, D.S. N 009-97-SA
(09.09.97)
a. Tasas del aporte
El aporte que debe pagar el empleador se obtiene luego de aplicar un porcentaje
(tasa) a la remuneracin afecta. La tasa aplicable se determinar segn lo siguiente:
Tasa bsica de aporte general: 0.53%
Aporte mnimo: 0.60% (incluido IGV)
Adicionalmente a esta tasa bsica, a cada una de las actividades comprendidas en el

SCTR se le ha asignado una segunda tasa de acuerdo con el nivel de riesgo que ella
representa (Tasa Adicional por Riesgo Presunto), la misma que ser adicionada a la
tasa bsica de aportacin general. De este modo, segn el nivel de riesgo, las tasas
adicionales, y por ende las tasas totales de aportacin al SCTR contratado con
EsSalud, por actividad, son las siguientes:
TASAS DE APORTACIN AL SCTR CONTRATADO CON EL ESSALUD DESCUENTOS Y RECARGOS (*)
NIVEL
ACTIVIDADES ECONMICAS
TASA
TASA
COTIZAC. TOTAL
BSICA
ADICIONAL
SIN I.G.V.
0.00%
0.53%
0.63%
II
0.51%
1.04%
1.24%
III
0.77%
1.30%
1.55%
IV
1.02%
1.55%
1.84%
DE
COTIZAC. TOTAL CON I.G.V. (**)
RIESGO
Actividades de limpieza de edificio
Servicios sociales de salud
Eliminacin de desperdicios y aguas residuales, saneamiento, actividades similares
Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua
Transporte areo, almacenamiento y comunicaciones
0.53%
Actividad portuaria: manipuleo de carga (***)
Extraccin de madera
Pesca
Construccin
Explotacin de minas y canteras
(**) Debe utilizar slo dos (02) dgitos decimales.

(*) Tasas aprobadas por el Acuerdo N 41-14-EsSalud-99 (16.07.99).
(***) Ley del Trabajo Portuario, Ley N 27866 (16.11.2002).
1) DESCUENTO POR NMERO DE TRABAJADORES
NMERO DE TRABAJADORES INSCRITOS
DESCUENTO AUTOMTICO (*)
De 100 a 300
5%
De 301 a 500
10%
De 501 a 1000
15%
De 1001 a 2000
20%
De 2001 a 3000
25%
Ms de 3,000
35%
(*) Los descuentos se efectuarn por el nmero de trabajadores asegurados de la empresa y es automtico
2) RECARGOS Y DESCUENTOS POR CUMPLIMIENTO DE MEDIDAS DE HIGIENE Y SEGURIDAD INDUSTRIAL
NIVEL 1
Empresas que no alcanzan a cumplir con la totalidad de sus obligaciones en materia de higiene y seguridad industrial.
NIVEL 2
Empresas que cumplen con la totalidad de sus obligaciones en materia de higiene y seguridad industrial.
NIVEL 3
Empresas que superan las obligaciones exigidas por la normatividad vigente.
Recargo 10%
Sin recargo ni descuento
Descuento 20%
3) RECARGO O DESCUENTO ANUAL SEGN TASA DE RIESGO
N Das perdidos
Tasa de Riesgo = x 100
N Trabajadores
Tasa de Riesgo: indica el total de das perdidos (incapacidad temporal) por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales por cada cien (100) trabajadores de la entidad empleadora.
Das perdidos: total de das de incapacidad temporal (descansos mdicos) en un ao por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.
N Trabajadores: ser el promedio de trabajadores sujetos a cotizacin en cada uno de los perodos de pago durante el ao analizado.
Tasa adicional de recargo o descuento: ser la cotizacin equivalente a la tasa de riesgo, establecida con la frmula precedente que
sustituir a la tasa adicional por riesgo presunto establecida a la suscripcin del contrato.
Tasa de riesgo del ao
Tasa de riesgo del ao

Tasa
anterior adicional %
Tasa
anterior adicional %
Menor que 45
0,00
Entre 301 y 360
2,55
Entre 46 y 100
0,43
Entre 361 y 480
3,40
Entre 101 y 140
0,85
Entre 481 y 600
4,25
Entre 141 y 200
1,28
Entre 601 y 700
5,10
Entre 201 y 250
1,70
Entre 701 y 830
5,95
Entre 251 y 300
2,13
Ms de 830
6,80
Los descuentos de los numerales 2) y 3) se solicitan al EsSalud, quien los autorizar mediante resolucin, previa evaluacin y calificacin positiva.
Las resoluciones de descuentos se emiten con una vigencia de 12 meses, pudiendo tramitarse su renovacin mediante solicitud por escrito, presentada un mes antes de la culminacin de su vigencia.
Los descuentos no son excluyentes, son acumulativos, no pudiendo configurar una tasa menor que la tasa de aportacin mnima.
(*) Tasas aprobadas por el Acuerdo N 41-14-EsSalud-99 (16.07.99).
La obligacin de realizar los aportes a dicho seguro, se genera a partir del da siguiente de la suscripcin del contrato de afiliacin a ste.
(30 da de suscripcin)
Aporte primer mes = x remuneracin x tasa SCTR
30
b. Declaracin y pago
Los aportes al SCTR que se haya contratado con el EsSalud, deben ser declarados a travs del PDT 601 - Planilla Electrnica.
La oportunidad para la declaracin y el pago de los aportes al SCTR contratados con el EsSalud, se determinar de acuerdo con el cronograma
que aprueba la SUNAT para la declaracin y pago de los tributos que ella administra, tambin aplicable al RCSS.
El pago realizado fuera de los plazos sealados, genera los intereses establecidos para tributos recaudados por la SUNAT.
En el PDT 601- Planilla Electrnica, no se puede efectuar un pago menor al monto que efectivamente corresponda aportar.
Base Legal: Artculo 15, Resolucin N 080-99/SUNAT (15.07.99), Resolucin N 158-2003/SUNAT (27.08.2003) y artculo 2 y 2da. y 5ta.
D.F., Res. N 018-2000/SUNAT (30.01.2000)
c. Cobertura
Para que el asegurado tenga derecho a las prestaciones que otorga el SCTR contratado con el ESSALUD, deber contar con la aportacin
correspondiente al mes anterior al de la contingencia.
6.2. Contratacin con la ONP
(114)
Para la contratacin del SCTR ante la ONP se deber seguir el siguiente procedimiento:
El empleador deber presentar la Cartilla de Declaracin de Remuneraciones, suscrita y sellada por el representante de la empresa, as como
la relacin de trabajadores cubiertos por este seguro, dentro de los 10 primeros das tiles del mes por el cual se contrata el SCTR, y en
forma anticipada al depsito bancario.
La presentacin de la informacin se debe realizar en la oficinas de la ONP.
a. Oportunidad de pago
El depsito bancario, sea mediante cheque o en efectivo, debe efectuarse dentro de los 10 primeros das tiles del mes por el cual se contrata
el SCTR. El depsito efectuado en forma posterior a los 10 das tiles, da derecho a la cobertura a partir de la fecha en que se realice dicho
depsito. Debe precisarse que no se aceptan pagos parciales.
b. Vigencia
La pliza emitida por la ONP tiene vigencia anual y se renueva mensualmente.
c. Procedimiento de cotizacin
A diferencia del EsSalud, no se han publicado las tasas de aportacin, siendo la ONP quien determina el aporte a realizar, de acuerdo con el
procedimiento que se detalla a continuacin:
El empleador solicita la cartilla de cotizacin en forma personal o telefnicamente al 634-2222 anexo 2789 2758. Tambin puede obtenerlo a
travs del correo electrnico cotizacionesSCTR@onp.gob.pe.
La ONP entrega la cartilla personalmente o va fax, segn el caso.
El empleador consigna los datos de la empresa que se solicitan en la cartilla.
En "PLANILLA DEL MES" se coloca el monto total de la planilla correspondiente a los trabajadores por los cuales se va a contratar el SCTR.
En los recuadros correspondientes a los tems 1, 2, 3 y 4, se debe colocar el nmero de trabajadores y el monto total de sus remuneraciones
de acuerdo a los niveles de riesgo a los que se encuentran expuestos. La ONP asesorar para la identificacin de los niveles de riesgo.
La cartilla con la informacin se entrega en forma personal o va fax.
La ONP realiza la cotizacin de acuerdo con la actividad de riesgo de la empresa, completando en la cartilla los campos correspondientes a la
tasa prima neta, IGV y total, determinando a su vez si es necesario realizar una inspeccin del centro laboral para verificar las condiciones de
higiene y seguridad industrial.
La ONP entrega la cotizacin.
Si el empleador est de acuerdo con la cotizacin y decide contratar el SCTR con la ONP, firma en seal de aceptacin y procede a realizar el
depsito bancario al da siguiente de la presentacin de la declaracin.
El empleador entrega la boleta de depsito bancario a la ONP, la cual procede a emitir la pliza de SCTR y a entregar la correspondiente
factura cancelada.
7. Obligacin de admitir la afiliacin

Toda institucin que ofrezca planes de SCTR est obligada a admitir la afiliacin del centro de trabajo que lo solicite, y no puede negrsele la
inscripcin a ningn trabajador. Lo nico que s puede hacer EsSalud, las Entidades Prestadoras de Salud, la ONP y las compaas de seguro a exigir
un examen mdico y/o declaracin de salud previas a la celebracin del contrato correspondiente, nicamente para delimitar la cobertura
correspondiente a los trabajadores que ostenten una condicin de invalidez previa al seguro. Asimismo, podrn supeditar la vigencia de la cobertura a la
adopcin de medidas de prevencin o proteccin de cumplimiento obligatorio.
En lo que respecta a la cobertura de salud del SCTR, los contratos que se celebren deben ceirse a lo establecido en la Ley de Modernizacin de
la Seguridad Social en Salud y a su reglamento. Cabe sealar que ser nulo de pleno derecho cualquier pacto, asimismo, las clusulas que estipulen
exclusiones, restricciones de cobertura o causales de prdida de beneficios, tanto para los asegurados como para sus beneficiarios se tiene como
inexistente.
8. Responsabilidad del empleador

Sin perjuicio de las sanciones administrativas a que hubiere lugar, si el empleador no se inscribe en el registro, no contratara el SCTR o ste fuera
insuficiente, ser responsable ante el EsSalud o la ONP, por el costo de las prestaciones que stas otorguen a sus trabajadores que sufrieran una
contingencia; independientemente de su responsabilidad civil frente al trabajador y sus beneficiarios, por los daos y perjuicios irrogados.
La responsabilidad del empleador por el costo de las prestaciones cubiertas por la ONP es por el valor actualizado de las mismas.
Los trabajadores y sus beneficiarios podrn accionar directamente contra el empleador por cualquier diferencial de beneficios o prestaciones no
cubiertas en relacin con las que otorga el SCTR, que se derive de los incumplimientos antes mencionados.
Si el empleador no se inscribi en el registro sealado en el numeral 2, el trabajador y sus beneficiarios tendrn accin directa contra el empleador
por el ntegro de las prestaciones correspondientes a las coberturas de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio del SCTR.
Contribucin al SENATI
1. Sujetos de la contribucin
Son sujetos de la contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI:
a. Personas naturales y empresas que desarrollen actividades industriales
Las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la Categora C de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 4), es decir aqullas que se dediquen a la industria
manufacturera, siendo la base de clculo el total de las remuneraciones que otorguen a sus trabajadores .
(115)
Base Legal: Artculo 11, Ley N 26272 (01.01.94) y artculo 3 a), D.S. N 139-94-EF (08.11.94)
b. Empresas que desarrollen otras actividades econmicas adems de la industrial
En el caso de las empresas que ejerzan otras actividades econmicas adems de la industrial, la contribucin afectar nicamente a las
remuneraciones que correspondan al personal dedicado a la actividad industrial y a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento.
Base Legal: Artculo 11, Ley N 26272 (01.01.94) y artculo 2 b), D.S. N 139-94-EF (08.11.94)
c. Empresas no comprendidas en la Categora C de la "Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades
econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 4)"
Las empresas que no desarrollan actividades comprendidas en la Categora C de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las
actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 4), pagarn la contribucin slo sobre las remuneraciones del personal dedicado a labores
de instalacin, reparacin y mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia empresa como de terceros.
No osbtante lo anterior, no estn obligadas al pago de esta contribucin, las empresas que se dediquen a la instalacin, reparacin y mantenimiento
dentro de la actividad de la construccin, comprendidas en la Categora "F" Divisin 41, 42 y 43 de la CIIU (Revisin 4) que estn afectas a la
contribucin al SENCICO.
Base Legal: Artculo 12 Ley N 26272 (01.01.94), modificados por el artculo 1 de la Ley N 26449 (07.05.95) y artculo 2 c), D.S. N 139-94-EF
(08.11.94)
Conforme lo establecido en el Acuerdo del Consejo Nacional de SENATI N 033-2003, para determinar la actividad econmica que realiza la
empresa se tomar en cuenta lo siguiente:
Actividades que constituyen el objeto social de la empresa, segn lo establecido en los Estatutos de la empresa.
Actividades declaradas por la empresa en el RUC.
Actividades declaradas por la empresa en el Padrn de Contribuyentes del SENATI.
ESTRUCTURA DE LA CIIU REVISIN 4
Seccin
Divisin
Descripcin de categoras de la CIIU Revisin 4

Grupo
Clase
Industrias manufactureras
10
Elaboracin de productos alimenticios
101
Elaboracin y conservacin de carne

1010
Elaboracin y conservacin de carne

102
Elaboracin y conservacin de pescado, crustceos y moluscos

1020
103
1030
104
Elaboracin y conservacin de pescado, crustceos y moluscos

Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas
Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas
1040
Elaboracin de aceites y grasas de origen vegetal y animal

105
1050
Elaboracin de aceites y grasas de origen vegetal y animal
106
Elaboracin de productos lcteos

1061
Elaboracin de productos lcteos

1062
Elaboracin de productos de molinera, almidones y productos derivados del almidn

107
1071
1072
1073
Elaboracin de productos de molinera

Elaboracin de almidones y productos derivados del almidn
Elaboracin de otros productos alimenticios
1074
Elaboracin de productos de panadera

1075
Elaboracin de azcar
1079
108
1080
11
Elaboracin de cacao y chocolate y de productos de confitera

Elaboracin de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farinceos similares
Elaboracin de comidas y platos preparados
110
Elaboracin de otros productos alimenticios n.c.p.

1101
Elaboracin de piensos preparados para animales

1102
1103
1104
12
Elaboracin de piensos preparados para animales

Elaboracin de bebidas
Elaboracin de bebidas
120
Destilacin, rectificacin y mezcla de bebidas alcohlicas

1200
Elaboracin de vinos
13
131
1311
1312
Elaboracin de bebidas malteadas y de malta

Elaboracin de bebidas no alcohlicas; produccin de aguas minerales y otras aguas embotelladas
1313

139

1391
1392
1393
1394
Fabricacin de productos textiles

Hilatura, tejedura y acabado de productos textiles
Preparacin e hilatura de fibras textiles
1399
Tejedura de productos textiles

14
Acabado de productos textiles

141
1410
Fabricacin de otros productos textiles
Fabricacin de tejidos de punto y ganchillo

Fabricacin de artculos confeccionados de materiales textiles, excepto prendas de vestir
Fabricacin de tapices y alfombras
Fabricacin de cuerdas, cordeles, bramantes y redes
Fabricacin de otros productos textiles n.c.p.
142
1420
143
1430
Fabricacin de prendas de vestir

Fabricacin de prendas de vestir, excepto prendas de piel
Fabricacin de prendas de vestir, excepto prendas de piel
15
Fabricacin de artculos de piel

Fabricacin de artculos de piel
Fabricacin de artculos de punto y ganchillo
Fabricacin de artculos de punto y ganchillo
Fabricacin de productos de cuero y productos conexos
151
Curtido y adobo de cueros; fabricacin de maletas, bolsos de mano y artculos de talabartera y guarnicionera; adobo y teido de pieles
1511
Curtido y adobo de cueros; adobo y teido de pieles

1512
Fabricacin de maletas, bolsos de mano y artculos similares, y de artculos de talabartera y guarnicionera

152
Fabricacin de calzado
1520
16
161
1610
Fabricacin de calzado
Produccin de madera y fabricacin de productos de madera y corcho, excepto muebles; fabricacin de artculos de paja y de materiales trenzables
Aserrado y acepilladura de madera
162
Aserrado y acepilladura de madera

1621
Fabricacin de productos de madera, corcho, paja y materiales trenzables

1622
1623
1629
17
Fabricacin de hojas de madera para enchapado y tableros a base de madera

Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones
Fabricacin de recipientes de madera
170
Fabricacin de otros productos de madera; fabricacin de artculos de corcho, paja y materiales trenzables
1701
Fabricacin de papel y de productos de papel

1702
1709
18
181
Fabricacin de papel y de productos de papel

Fabricacin de pasta de madera, papel y cartn
Fabricacin de papel y cartn ondulado y de envases de papel y cartn
Fabricacin de otros artculos de papel y cartn

Impresin y reproduccin de grabaciones
Impresin y actividades de servicios relacionadas con la impresin
Impresin
1811
1812
182
1820
Actividades de servicios relacionadas con la impresin

Reproduccin de grabaciones
Reproduccin de grabaciones
19
Fabricacin de coque y productos de la refinacin del petrleo

191
Fabricacin de productos de hornos de coque

1910
192
1920
20
Fabricacin de productos de hornos de coque

Fabricacin de productos de la refinacin del petrleo
Fabricacin de productos de la refinacin del petrleo
201
Fabricacin de sustancias y productos qumicos

2011
Fabricacin de sustancias qumicas bsicas, de abonos y compuestos de nitrgeno y de plsticos y caucho sinttico en formas primarias
2012
Fabricacin de sustancias qumicas bsicas

2013
202
2021
2022
Fabricacin de abonos y compuestos de nitrgeno

Fabricacin de plsticos y caucho sinttico en formas primarias
Fabricacin de otros productos qumicos
2023
Fabricacin de plaguicidas y otros productos qumicos de uso agropecuario

2029
Fabricacin de pinturas, barnices y productos de revestimiento similares, tintas de imprenta y masillas

203
2030
21
210
Fabricacin de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir, perfumes y preparados de tocador
Fabricacin de otros productos qumicos n.c.p.
Fabricacin de fibras artificiales
2100
Fabricacin de fibras artificiales

Fabricacin de productos farmacuticos, sustancias qumicas medicinales y productos botnicos de uso farmacutico
22
Fabricacin de productos de caucho y de plstico
221
Fabricacin de productos de caucho

2211
Fabricacin de cubiertas y cmaras de caucho; recauchutado y renovacin de cubiertas de caucho
2219
Fabricacin de otros productos de caucho
222
Fabricacin de productos de plstico

2220
Fabricacin de productos de plstico

23
Fabricacin de otros productos minerales no metlicos

231
2310
239
2391

Fabricacin de productos minerales no metlicos n.c.p.
2392
Fabricacin de productos refractarios

2393
Fabricacin de materiales de construccin de arcilla

2394
2395
2396
2399
Fabricacin de otros productos de porcelana y de cermica

Fabricacin de cemento, cal y yeso
Fabricacin de artculos de hormign, cemento y yeso
24
Corte, talla y acabado de la piedra

241
Fabricacin de otros productos minerales no metlicos n.c.p.

2410
242
2420
243
Fabricacin de metales comunes

Industrias bsicas de hierro y acero
Industrias bsicas de hierro y acero
2431
Fabricacin de productos primarios de metales preciosos y otros metales no ferrosos

2432
Fabricacin de productos primarios de metales preciosos y otros metales no ferrosos

25
251
2511
2512
Fundicin de metales
Fundicin de hierro y acero
Fundicin de metales no ferrosos
2513
Fabricacin de productos elaborados de metal, excepto maquinaria y equipo

252
Fabricacin de productos metlicos para uso estructural, tanques, depsitos y recipientes de metal
2520
259
2591
2592
Fabricacin de productos metlicos para uso estructural

Fabricacin de tanques, depsitos y recipientes de metal
Fabricacin de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para calefaccin central
2593
Fabricacin de armas y municiones

2599
Fabricacin de armas y municiones

26
261
Fabricacin de otros productos elaborados de metal; actividades de servicios de trabajo de metales
Forja, prensado, estampado y laminado de metales; pulvimetalurgia

Tratamiento y revestimiento de metales; maquinado
Fabricacin de artculos de cuchillera, herramientas de mano y artculos de ferretera
Fabricacin de otros productos elaborados de metal n.c.p.
2610
262
Fabricacin de productos de informtica, de electrnica y de ptica

Fabricacin de componentes y tableros electrnicos
2620
Fabricacin de componentes y tableros electrnicos

263
Fabricacin de ordenadores y equipo perifrico

2630
Fabricacin de ordenadores y equipo perifrico

264
2640
265
Fabricacin de equipo de comunicaciones

Fabricacin de equipo de comunicaciones
2651
Fabricacin de aparatos electrnicos de consumo

2652
Fabricacin de aparatos electrnicos de consumo

266
Fabricacin de equipo de medicin, prueba, navegacin y control y de relojes

2660
267
2670
Fabricacin de equipo de medicin, prueba, navegacin y control

Fabricacin de relojes
Fabricacin de equipo de irradiacin y equipo electrnico de uso mdico y teraputico
Fabricacin de equipo de irradiacin y equipo electrnico de uso mdico y teraputico
Fabricacin de instrumentos pticos y equipo fotogrfico
Fabricacin de instrumentos pticos y equipo fotogrfico
268
Fabricacin de soportes magnticos y pticos
2680
Fabricacin de soportes magnticos y pticos

27
Fabricacin de equipo elctrico

271
Fabricacin de motores, generadores y transformadores elctricos y aparatos de distribucin y control

2710
272
2720
273
de la energa elctrica
Fabricacin de motores, generadores y transformadores elctricos y aparatos de distribucin y control
de la energa elctrica
2731
Fabricacin de pilas, bateras y acumuladores

2732
Fabricacin de pilas, bateras y acumuladores

2733
274
Fabricacin de cables y dispositivos de cableado
2740
Fabricacin de cables de fibra ptica
275
Fabricacin de otros hilos y cables elctricos

2750
Fabricacin de dispositivos de cableado

279
Fabricacin de equipo elctrico de iluminacin

2790
28
281
2811
Fabricacin de equipo elctrico de iluminacin

Fabricacin de aparatos de uso domstico
Fabricacin de aparatos de uso domstico
2812
Fabricacin de otros tipos de equipo elctrico

2813
Fabricacin de otros tipos de equipo elctrico

2814
2815
2816
2817
Fabricacin de maquinaria y equipo n.c.p.

Fabricacin de maquinaria de uso general
Fabricacin de motores y turbinas, excepto motores para aeronaves, vehculos automotores y motocicletas
2818
Fabricacin de equipo de propulsin de fluidos

2819
Fabricacin de otras bombas, compresores, grifos y vlvulas

282
2821
2822
2823
Fabricacin de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisin

Fabricacin de hornos, hogares y quemadores
Fabricacin de equipo de elevacin y manipulacin
2824
Fabricacin de maquinaria y equipo de oficina (excepto ordenadores y equipo perifrico)

2825
Fabricacin de herramientas de mano motorizadas

2826
2829
29
291
Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso general

Fabricacin de maquinaria de uso especial
Fabricacin de maquinaria agropecuaria y forestal
2910
Fabricacin de maquinaria para la conformacin de metales y de mquinas herramienta

292
Fabricacin de maquinaria metalrgica

2920
293
2930
30
Fabricacin de maquinaria para la explotacin de minas y canteras y para obras de construccin

Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de alimentos, bebidas y tabaco
Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de productos textiles, prendas de vestir y cueros
301
Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso especial

3011
Fabricacin de vehculos automotores, remolques y semirremolques

3012
302
Fabricacin de vehculos automotores
Fabricacin de vehculos automotores

Fabricacin de carroceras para vehculos automotores; fabricacin de remolques y semirremolques
Fabricacin de carroceras para vehculos automotores; fabricacin de remolques y semirremolques
Fabricacin de partes, piezas y accesorios para vehculos automotores
Fabricacin de partes, piezas y accesorios para vehculos automotores
3020
303
3030
Fabricacin de otro equipo de transporte

Construccin de buques y otras embarcaciones
Construccin de buques y estructuras flotantes
Construccin de embarcaciones de recreo y de deporte
Fabricacin de locomotoras y material rodante
Fabricacin de locomotoras y material rodante
Fabricacin de aeronaves, naves espaciales y maquinaria conexa
Fabricacin de aeronaves, naves espaciales y maquinaria conexa
304
Fabricacin de vehculos militares de combate
3040
Fabricacin de vehculos militares de combate

309
Fabricacin de equipo de transporte n.c.p.

3091
Fabricacin de motocicletas3092 Fabricacin de bicicletas y de sillones de ruedas para invlidos

3099
31
310
3100
Fabricacin de otros tipos de equipo de transporte n.c.p.

Fabricacin de muebles
32
321
Otras industrias manufactureras

3211
3212
322
3220
Fabricacin de joyas, bisutera y artculos conexos

Fabricacin de joyas y artculos conexos
Fabricacin de bisutera y artculos conexos
323
Fabricacin de instrumentos de msica

3230
Fabricacin de instrumentos de msica

324
3240
325
3250
Fabricacin de artculos de deporte

Fabricacin de artculos de deporte
Fabricacin de juegos y juguetes
Fabricacin de juegos y juguetes

Fabricacin de instrumentos y materiales mdicos y odontolgicos
Fabricacin de instrumentos y materiales mdicos y odontolgicos
329
3290
33
331
Otras industrias manufactureras n.c.p.

Otras industrias manufactureras n.c.p.
Reparacin e instalacin de maquinaria y equipo
3311
Reparacin de productos elaborados de metal, maquinaria y equipo

3312
Reparacin de productos elaborados de metal

3313
Reparacin de maquinaria
3314
3315
3319
332
Reparacin de equipo electrnico y ptico

Reparacin de equipo elctrico
Reparacin de equipo de transporte, excepto vehculos automotores
3320
Reparacin de otros tipos de equipo

Instalacin de maquinaria y equipo industriales
Instalacin de maquinaria y equipo industriales
2. Base Imponible
a. Remuneracin afecta
La contribucin al SENATI grava el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores las empresas que desarrollen actividades industriales
manufactureras segn laCategora C de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones
Unidas (Revisin 4) - industrias manufactureras. Para estos efectos, deber entenderse por remuneracin todo pago que perciba el trabajador sujeto
a contrato de trabajo, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin, por la prestacin de sus servicios, conforme a lo sealado en los artculos
6 y 7 del D.S. N 003-97-TR.
Base Legal: Artculo 11, Ley N 26272 (01.01.94) y artculo 3, D.S. N 139-94-EF (08.11.94)
b. Remuneracin inafecta
No se considera remuneracin afecta a la contribucin:
Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad, en razn del trabajo o con motivo
del cese.
Las asignaciones que se otorguen por nacimiento de hijo, matrimonio, fallecimiento y otras de semejante naturaleza.
La compensacin por tiempo de servicios.
La participacin en las utilidades de la empresa.
El costo o valor de las condiciones de trabajo.
El valor de la movilidad, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado.
Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia produccin, en cumplimiento de convenios colectivos de trabajo.
Las pensiones de jubilacin y/o invalidez a cargo de la empresa.

Los montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de
representacin, vestuario y similares, siempre que no sean de libre disponibilidad del trabajador y que por su monto o naturaleza no revelen el
propsito de evadir la contribucin.
Base Legal: Artculo 11 Ley N 26272 (01.01.94) y artculos 3 y 4 D.S. N 139-94-EF (08.11.94)
Las gratificaciones y aguinaldos por Navidad y Fiestas Patrias, adems de las bonificaciones extraordinarias que de ellas se desprenden.
Inafectacin vigente hasta el 31.12.2014.
Base Legal: Ley 29351 (01.05.2009) y Ley N 29714 (19.06.2011)
Asimismo, en aplicacin del artculo 7 de la LPCL, tampoco estarn gravadas con dicha contribucin:
La canasta de Navidad y similares.
La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada.
El refrigerio que no constituya alimentacin principal, entendindose como tal el desayuno, almuerzo o refrigerio de medio da cuando lo sustituya
y la cena o comida.
La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo, por ser indispensable para la prestacin
del servicio o cuando se derive de mandato legal.
Tampoco tiene carcter remunerativo las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto.
Base Legal: Artculo 4, D.S. N 139-94-EF (08.11.94), artculos 19 y 20, D.S. N 001-97-TR (01.03.97)
3. Tasa
La tasa de la contribucin al SENATI es de:
Tasa
Ao
A partir de 1997
0,75%
4. Exoneraciones de la contribucin
Estn exonerados de la Contribucin al SENATI las empresas que durante el ao anterior hubieran tenido un promedio de veinte (20) trabajadores
o menos dedicados a las actividades econmicas indicadas en el numeral 1.
Base Legal: Artculo 13 Ley N 26272 (01.01.94)
5. Pago de la contribucin
5.1. Inscripcin en el SENATI
Las personas naturales o jurdicas que resulten obligadas al pago de la contribucin, tienen la obligacin de inscribirse en el Padrn de
Contribuyentes del SENATI, para ello utilizarn el formulario aprobado para tal efecto por dicha entidad, al cual debern adjuntar lo siguiente:
Carta dirigida a la zonal del SENATI. Para ello utilizarn el formulario aprobado para tal efecto por dicha entidad, al cual debern adjuntar lo
siguiente:
Copia del RUC de la empresa.
Copia de la Licencia de Funcionamiento.
Copia de la Escritura Pblica de Constitucin de la empresa.
ltimo PDT impreso.
En caso de incumplimiento de la inscripcin, el SENATI efectuar sta de oficio.

CANTIDAD DE TRABAJADORES
Ao: Ao.
Ao: Ao.
Empleados
Obreros
Total
Ao: Ao.
Empleados
Obreros
Total
Ao: Ao.
Empleados
Obreros
Total
Empleados
Ao: Ao.
Obreros
Total
Ao: Ao.
Empleados
Obreros
Total
Empleados
Obreros
Total
Enero
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Febrero
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Marzo
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Abril
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Mayo
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Junio
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Julio
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Agosto
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Setiembre
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Octubre
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Noviembre
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Diciembre
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TOTAL
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PARA USO EXCLUSIVO DE SENATI (No llene los siguientes espacios)

Promedios
1er ao
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De
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......................................
2do ao
......................................
De
......................................
......................................
3er ao
......................................
De
......................................
......................................
4to ao
......................................
De
......................................
......................................
5to ao
......................................
De
......................................
......................................
6to ao
......................................
De
......................................
......................................
5.2. Cupones de pago

Como consecuencia de la inscripcin antes mencionada, el contribuyente recibir anualmente en su domicilio fiscal los cupones que deber hacer
efectivos durante el ao a efectos de cumplir con el pago de la contribucin al SENATI.
5.3. Plazo para el pago
El pago de la contribucin se efectuar dentro de los doce (12) das hbiles del mes siguiente a aqul en que se abonen las remuneraciones a los
trabajadores.
Base Legal: Artculos 7 y 11, D.S. N 139-94-EF (08.11.94)

5.4. Incumplimiento en el pago
Son aplicables al pago de la contribucin al SENATI las normas del Cdigo Tributario relacionadas con la cobranza de contribuciones no pagadas
oportunamente, as como los recargos por intereses y multas que ello genere.
La cobranza de contribuciones no pagadas oportunamente y de los recargos que la demora origine se realizar mediante accin coactiva.
Base Legal: Artculos 14 y 15 Ley N 26272 (01.01.94) y artculos 8 y 11 D.S. N 139-94-EF (08.11.94)
6. Otras obligaciones
6.1. Presentacin de la declaracin jurada anual
Todos los sujetos de la contribucin descritos en el numeral 1 debern presentar al SENATI una declaracin jurada anual en el mes de junio, en la
que consignarn la cantidad de personal que labora en la empresa, as como la informacin adicional que as lo determine el Consejo Nacional de
dicha entidad. Para ello utilizarn el formulario que apruebe el SENATI cada ao.
6.2. Comunicacin de la modificacin o cese de actividades
Las personas naturales o jurdicas que resulten obligadas al pago de la contribucin, debern comunicar al SENATI la modificacin o cese de sus
actividades, dentro del plazo de 30 das de producidos estos hechos.
Contribucin al SENCICO
Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO), las personas naturales y jurdicas que construyan
para s o para terceros (116)dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas, tales como empresas constructoras, contratistas, arquitectos, ingenieros, maestros de obra, etc. (117).
Base Legal: Artculo 21, D. Leg. N 147 (15.06.81) y artculo 49, D.S. N 032-2001-MTC (18.07.2001)
CLASIFICACIN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME - CIIU
(*)
REVISIN IV - ONU
Seccin F: Construccin
Las actividades corrientes de construccin abarcan la construccin completa de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios pblicos y de servicios, locales
agropecuarios, etc., y la construccin de obras de ingeniera civil, como carreteras, calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, aeropuertos, puertos y otros proyectos de
ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica, instalaciones deportivas, etctera.
Esas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una retribucin o por contrata. La ejecucin de partes de obras, y a veces de obras completas, puede
encomendarse a subcontratistas. Se clasifican en esta seccin las unidades a las que corresponde la responsabilidad general de los proyectos de construccin. Tambin se incluyen las
actividades de reparacin de edificios y de obras de ingeniera.
Esta seccin abarca la construccin completa de edificios (divisin 41), la construccin completa de obras de ingeniera civil (divisin 42) y las actividades especializadas de
construccin, si se realizan slo como parte del proceso de construccin (divisin 43). El alquiler de equipo de construccin con operarios se clasifica con la actividad de
construccin concreta que se realice con ese equipo.
Esta seccin comprende asimismo el desarrollo de proyectos de edificios u obras de ingeniera mediante la reunin de recursos financieros, tcnicos y materiales para la realizacin de los proyectos con miras a su venta posterior. Si esas actividades no se realizan con miras a la venta posterior de los proyectos de construccin, sino para su explotacin (por
ejemplo, para alquilar espacio en esos edificios o para realizar actividades manufactureras en esas instalaciones), la unidad no se clasifica en esta seccin, sino con arreglo a su actividad operacional, es decir, entre las actividades inmobiliarias, manufactureras, etctera.
Divisin 41. Construccin de edificios
Esta divisin comprende la construccin corriente de edificios de todo tipo. En ella se incluyen obras nuevas, reparaciones, ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de edificios
y estructuras prefabricadas y tambin la construccin de obras de carcter provisional.
Se incluye la construccin de viviendas enteras, edificios de oficinas, almacenes y otros edificios pblicos y de servicios, edificios de explotaciones agropecuarios, etctera.
Grupo 410. Construccin de edificios
Clase 4100. Construccin de edificios
Esta clase comprende la construccin de edificios completos residenciales o no residenciales, por cuenta propia, a cambio de una retribucin o por contrata. Puede subcontratarse
una parte o incluso la totalidad del proceso de construccin. Si slo se realizan partes especializadas del proceso de construccin, la actividad se clasifica en la divisin 43.
Se incluyen las siguientes actividades:
Construccin de todo tipo de edificios residenciales:
casas unifamiliares
edificios multifamiliares, incluidos edificios de muchos pisos
Construccin de todo tipo de edificios no residenciales:
edificios destinados a actividades de produccin industrial, como fbricas, talleres,

plantas de montaje, etctera
hospitales, escuelas, edificios de oficinas
hoteles, tiendas, centros comerciales, restaurantes
edificios de aeropuertos
instalaciones deportivas cubiertas
aparcamientos, incluidos los subterrneos
almacenes
edificios religiosos
Montaje y ereccin in situ de construcciones prefabricadas
Se incluyen tambin las siguientes actividades:

Reforma o renovacin de estructuras residenciales existentes
No se incluyen las siguientes actividades:

ereccin de construcciones prefabricadas completas a partir de componentes de fabricacin propia de materiales distintos del hormign; vanse las divisiones 16 y 25
construccin de instalaciones industriales, excepto edificios; vase la clase 4290
actividades de arquitectura e ingeniera; vase la clase 7110
actividades de gestin de proyectos relacionadas con la construccin; vase la clase 7110
Divisin 42. Obras de ingeniera civil
Esta divisin comprende obras generales de construccin para proyectos de ingeniera civil. Abarca obras nuevas, reparaciones, ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de
estructuras prefabricadas y tambin la construccin de obras de carcter provisional.
Se incluyen obras de construccin tales como carreteras, calles, puentes, lneas de ferrocarril, aeropuertos, puertos y otros proyectos relacionados con vas de navegacin,
sistemas de riego, sistemas de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas de transporte y lneas elctricas, instalaciones deportivas al aire libre, etc.
Esas obras pueden ser realizadas por cuenta propia o a cambio de una retribucin o por contrata. Puede subcontratarse una parte o incluso la totalidad de la actividad.
Grupo 421. Construccin de carreteras y lneas de ferrocarril
Clase 4210. Construccin de carreteras y lneas de ferrocarril

Esta clase comprende las siguientes actividades:
Construccin de carreteras, calles, carreteras, y otras vas para vehculos o peatones
Obras de superficie en calles, carreteras, autopistas, puentes o tneles:
asfaltado de carreteras
pintura y otros tipos de marcado de carreteras
instalacin de barreras de emergencia, seales de trfico y elementos similares
Construccin de puentes y viaductos
Construccin de tneles
Construccin de lneas de ferrocarril y de metro
Construccin de pistas de aeropuertos

Instalacin de luces y seales elctricas en las calles; vase la clase 4321
Actividades de arquitectura e ingeniera; vase la clase 7110
Actividades de gestin de proyectos relacionadas con obras de ingeniera civil; vase la clase 7110
422 Construccin de proyectos de servicio pblico
4220 Construccin de proyectos de servicio pblico
Esta clase comprende la construccin de lneas de distribucin y edificios conexos y estructuras que sean parte integral de esos sistemas.
Construccin de obras de ingeniera civil relacionadas con:
tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica y comunicaciones, de larga distancia
tuberas urbanas, lneas de transmisin de energa elctrica y comunicaciones; obras auxiliares en zonas urbanas
construccin de conductos principales y acometidas de redes de distribucin de agua
sistemas de riego (canales)
depsitos
Construccin de:
sistemas de alcantarillado, incluida su reparacin

instalaciones de evacuacin de aguas residuales
estaciones de bombeo
centrales elctricas
Perforacin de pozos de agua

Grupo 429. Construccin de otras obras de ingeniera civil
Clase 4290. Construccin de otras obras de ingeniera civil

Construccin de instalaciones industriales, excepto edificios; por ejemplo:
refineras
fbricas de productos qumicos
Construccin de:
vas de navegacin, obras portuarias y fluviales, puertos deportivos, esclusas, etctera

presas y diques
dragado de vas de navegacin
Obras de construccin distinta de las de edificios; por ejemplo:
instalaciones deportivas al aire libre

Subdivisin de tierras con mejora (por ejemplo, construccin de carreteras, Infraestructura de suministro pblico, etctera)

Divisin 43. Actividades especializadas de construccin
Esta divisin comprende actividades especializadas de construccin (obras especiales), es decir, la construccin de partes de edificios y de obras de ingeniera civil sin asumir la responsabilidad de la totalidad del proyecto. Por lo general, esas actividades se concentran en un aspecto comn a diferentes estructuras, que requiere la utilizacin de tcnicas o
equipo especiales, como la hincadura de pilotes, la cimentacin, la ereccin de estructuras de edificios, el hormigonado, la colocacin de mampuestos de ladrillo y piedra, la instalacin de andamios, la construccin de techos, etc. Tambin se incluye la ereccin de estructuras de acero, siempre que los componentes de la estructura no sean fabricados por la
propia unidad constructora. Las actividades de construccin especializadas suelen realizarse en rgimen de subcontrata, en particular en el caso de los trabajos de reparacin que se realizan directamente para el dueo de la propiedad.
Se incluyen asimismo las actividades de terminacin y acabado de edificios.

Est comprendida la instalacin de todo tipo de dispositivos y sistemas necesarios para el funcionamiento de la construccin. Esas actividades se suelen realizar a pie de obra,
aunque algunas partes pueden realizarse en un taller especial. Se incluyen actividades tales como la instalacin de sistemas de fontanera, de calefaccin y de aire acondicionado,
antenas, sistemas de alarma y otros dispositivos elctricos, sistemas de aspersores de extincin de incendios, ascensores y escaleras mecnicas, etc. Tambin se incluyen las obras
de aislamiento (trmico, acstico, contra humedades), los trabajos de chapa, la instalacin de sistemas de refrigeracin comercial, y la instalacin de sistemas de alumbrado y
sealizacin para carreteras, vas frreas, aeropuertos, puertos, etctera. Se incluyen asimismo las actividades de reparacin correspondientes.
La terminacin de edificios abarca las actividades que contribuyen a la terminacin o el acabado de una obra, como las de colocacin de cristales, revoque, pintura, revestimiento
de pisos y paredes con baldosas y azulejos u otros materiales, como parqu, alfombras, papel de empapelar, etc., pulimento de pisos, acabado de carpintera, insonorizacin,
limpieza del exterior, etc. Se incluyen asimismo las actividades de reparacin correspondientes.
El alquiler de equipo de construccin con operarios se clasifica en la actividad de construccin correspondiente.
Grupo 431. Demolicin y preparacin del terreno
Este grupo comprende actividades de preparacin del terreno para posteriores actividades de construccin, incluida la eliminacin de estructuras existentes.
Clase 4311. Demolicin
Demolicin o derribo de edificios y otras estructuras
Clase 4312. Preparacin del terreno

Esta clase comprende la preparacin del terreno para posteriores actividades de construccin.
Limpieza de terrenos de construccin
Movimiento de tierras: excavacin, nivelacin y ordenacin de terrenos de construccin, excavacin de zanjas, remocin de piedras, voladura, etctera
Perforaciones de prueba, sondeos de exploracin y recogida de muestras de sondeo para actividades de construccin y para fines geofsicos, geolgicos o similares

Preparacin de terrenos para actividades de explotacin de minas y canteras:
remocin del estril y actividades de otro tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineros, excepto yacimientos de petrleo y gas
Drenaje de terrenos de construccin
Drenaje de tierras agrcolas o forestales

Perforacin de pozos de produccin de petrleo o gas, vanse las clases 0610 y 0620
Perforaciones de prueba y sondeos de exploracin para actividades de explotacin de minas y canteras (distintas de la extraccin de petrleo y gas); vase la clase 0990
Descontaminacin del suelo; vase la clase 3900
Perforacin de pozos de agua; vase la clase 4220
Profundizacin de pozos; vase la clase 4390
Exploracin de petrleo y gas, estudios geofsicos, geolgicos y sismogrficos; vase la clase 7110
Grupo 432 Instalaciones elctricas y de fontanera y otras instalaciones para obras de construccin
Este grupo comprende las actividades de instalacin que sostienen el funcionamiento de un edificio como tal, como la instalacin de sistemas elctricos y de fontanera
(sistemas de suministro de agua, gas y electricidad), sistemas de calefaccin y de acondicionamiento de aire, ascensores, etctera.
Clase 4321. Instalaciones elctricas
Esta clase comprende la instalacin de sistemas elctricos en todo tipo de edificios y estructuras de ingeniera civil.
Instalacin de:
instalaciones y accesorios elctricos

lneas de telecomunicaciones
redes informticas y lneas de televisin por cable, incluidas lneas de fibra ptica
antenas parablicas
sistemas de iluminacin
sistemas de alarma contra incendios
sistemas de alarma contra robos
sistemas de alumbrado y seales elctricas de calles
alumbrado de pistas de aeropuertos
Conexin de aparatos elctricos y equipo domstico, incluidos sistemas de calefaccin radiante

Construccin de lneas de comunicaciones y de transmisin de electricidad; vasela clase 4220
Supervisin o supervisin a distancia de sistemas electrnicos de seguridad, como los de alarma contra robos y contra incendios, incluido su mantenimiento; vase la clase 8020
Clase 4322. Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire acondicionado

Esta clase comprende la instalacin de sistemas de fontanera, calefaccin y aire acondicionado, incluidas adiciones y modificaciones, y su mantenimiento y reparacin.
Instalacin en edificios y otros proyectos de construccin de:
sistemas de calefaccin (elctricos, de gas y de gasleo)

calderas, torres de refrigeracin
colectores de energa solar no elctricos
equipo de fontanera y sanitario
equipo y conductos de ventilacin, refrigeracin o aire acondicionado
conducciones de gas
tuberas de vapor
sistemas de aspersores contra incendios

sistemas de riego por aspersin para el csped
Instalacin de conductos

Instalacin de sistemas de calefaccin radiante; vase la clase 4321
Clase 4329. Otras instalaciones para obras de construccin

Esta clase comprende la instalacin de equipo diferente de los sistemas elctricos, de fontanera, de calefaccin y de acondicionamiento de aire o de maquinaria industrial en
edificios y estructuras de ingeniera civil, incluidos su mantenimiento y reparacin.
Instalacin en edificios u otros proyectos de construccin de:
ascensores, escaleras mecnicas

puertas automticas y giratorias
pararrayos
sistemas de limpieza por aspiracin
aislamiento trmico, acstico o contra las vibraciones
Instalacin de maquinaria industrial; vase la clase 3320
Grupo 433. Terminacin y acabado de edificios
Clase 4330. Terminacin y acabado de edificios

Aplicacin en edificios y otros proyectos de construccin de yeso y estuco para interiores y exteriores, con los materiales de enlistonar correspondientes
Instalacin de puertas (excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y ventanas de madera o de otros materiales
Instalacin de muebles de cocina a medida, escaleras, mobiliario para tiendas y similares
Instalacin de mobiliario
acabado de interiores, como techos, revestimientos de madera para paredes, tabiques movibles, etctera
Colocacin en edificios y otros proyectos de construccin de:
baldosas, losas y losetas de cermica, hormign o piedra tallada para paredes y pisos, accesorios de cermica para cocinas
parqu y otros revestimientos de madera para pisos alfombras y cubrimientos de linleo para pisos, incluidos los de caucho o plstico
revestimiento para suelos o paredes de terrazo, mrmol, granito o pizarra
papel de empapelar
Pintura interior y exterior de edificios
Pintura de obras de ingeniera civil
Instalacin de vidrios, espejos, etctera
Limpieza de edificios nuevos despus de su construccin

Otras actividades de terminacin de edificios n.c.p.
Instalacin de interiores de tiendas, casas mviles, embarcaciones, etctera

Pintura de carreteras; vase la clase 4210
Instalacin de puertas automticas y puertas giratorias; vase la clase 4329
Limpieza interior corriente de edificios y otras estructuras; vase la clase 8121
Limpieza interior y exterior especializada de edificios; vase la clase 8129
Actividades de decoradores de interiores; vase la clase 7410
Montaje de muebles no empotrados; vase la clase 9524
Grupo 439. Otras actividades especializadas de construccin
Clase 4390. Otras actividades especializadas de construccin

actividades de construccin especializadas en un aspecto comn a diferentes tipos de
estructuras y que requeren conocimientos o equipo especializados:

cimentacin, incluida la hincadura de pilotes
obras de aislamiento contra el agua y la humedad

deshumidifacacin de edificios
profundizacin de pozos
ereccin de elementos de acero no fabricados por la propia unidad constructora
curvado de acero
colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra
construccin de techos para edificios residenciales
instalacin y desmontaje de andamios y plataformas de trabajo, excluido el alquiler de andamios y plataformas
construccin de chimeneas y hornos industriales
trabajos en lugares de difcil acceso que requieren la utilizacin de tcnicas de escalada y del equipo correspondiente, como, por ejemplo, los trabajos a gran altura en
estructuras elevadas
Obras subterrneas
Construccin de piscinas al aire libre
Limpieza de exteriores de edificios con vapor, con chorro de arena y con otros medios
Alquiler de gras con operadores
alquiler de maquinaria y equipo de construccin sin operadores, vase la clase 7730.
(*) Segn CIIU Versin 4, publicada en la pgina web de estadsticas de las Naciones Unidas: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry.
Es aplicable a:
Los contratos de construccin
Contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde se
perciban los ingresos.
Las actividades a ejecutarse, objeto del contrato debern encontrarse enmarcados en el clasificador CIIU-45 Construccin de las Naciones
Unidas, vigente hasta el 29.01.2010; a partir del 30.01.2010 se aplica el CIIU Seccin F Construccin, Revisin 4.
Cabe precisar, que son sujetos de la Contribucin al SENCICO, aquellos contribuyentes que desarrollen actividades de construccin con o sin
exclusividad.
Los servicios
Se refiere a los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la construccin.
Asimismo, estn gravadas con la contribucin al SENCICO tanto el contratista principal, como los subcontratistas, por los conceptos que facturen a
sus clientes en la medida que realicen actividades enmarcadas en el CIIU - 45, vigente hasta el 29.01.2010; a partir del 30.01.2010 se aplica el CIIU
Seccin F Construccin, Revisin 4.
2. Base imponible
La base de clculo sobre la cual se aplica la tasa de la contribucin est constituida por el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de
la contribucin por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratacin de obras.
Base Legal: Artculo 21, D. Leg. N 147 (15.06.81)
3. Tasa de la contribucin
Ao
Tasa
A partir de 1996
0,2%
Base Legal: Ley N 26485 (19.06.95)
4. Pago del aporte

4.1. Inscripcin
Los aportantes al SENCICO debern inscribirse en dicha institucin a efectos de poder realizar los aportes respectivos. Para ello debern
presentar la declaracin jurada.
4.2. Nacimiento de la obligacin
La obligacin de pago de este aporte se genera desde la fecha de emisin del comprobante de pago, o con la fecha en que se perciben los
ingresos, cualquiera sea el hecho que ocurra primero (118).
El pago es exigible a partir del da siguiente de la fecha de vencimiento que dispone el cronograma de pagos de la SUNAT.
4.3. Plazo y forma de pago
Las personas naturales o jurdicas debern efectuar el pago del aporte al SENCICO en el Banco de la Nacin o en las entidades bancarias
autorizadas por la SUNAT, mediante el Sistema de Pago Fcil.
Realizado el pago, el banco proporcionar un comprobante como constancia del pago efectuado, el mismo que contiene la informacin
proporcionada.
Las fechas de pago son las establecidas por la SUNAT para el pago de los tributos que administra y recauda (ver numeral 9 de la seccin
correspondiente al RCSSS).
Base Legal: Artculo 22, D.Leg. N 147 (15.06.81), modificado por el artculo 31 de la Ley N 25381 (28.12.91), Res. N 125-2003/SUNAT
(25.06.2003) y comunicado publicado en el Diario Oficial "El Peruano" el 19.07.2004
Cdigos del Tributo
Pago de tributo - SENCICO
7031
Pago de fraccionamiento - SENCICO
7031
D. Leg. N 848
7033
REFT - Ley N 27344
7036
SEAP - D. Leg. N 914
7037
RESIT - Ley N 27681
7038
Otras multas
6535
5. Fiscalizacin y sanciones
La fiscalizacin de los aportes al SENCICO corresponde a la SUNAT. Asimismo, para efectos de las sanciones por moras u omisiones en el pago
de los aportes al SENCICO, sern de aplicacin las disposiciones pertinentes del Cdigo Tributario.
Base Legal: Artculos 52 y 54, D.S. N 032-2001-MTC (18.07.2001)
Acciones de control
Control concurrente (verificacin)
Control concurrente en el domicilio fiscal del Contribuyente, consistente en verificar el cumplimiento de sus obligaciones (declaraciones juradas y
pago de la Contribucin).
Trabajo de campo
Accin que permite conocer el universo de las obras en ejecucin y los Contribuyentes que se encuentran omisos a la presentacion de la Declaracion
Jurada y al pago de la Contribucin.
El SENCICO emite un Comunicado y/o Notificacin, esperando que el Contribuyente cumpla con presentar los descargos correspondientes.
6. Contribucin al SENCICO e Impuesto a la Renta

El pago del aporte al SENCICO es deducible de la renta neta de las empresas constructoras para efectos del pago del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculo 21, D. Leg. N 147 (15.06.81)
Los contribuyentes al SENCICO deben presentar una Declaracin Jurada de Obras conjuntamente con la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, la cual se har en el formato correspondiente a la Ficha de Inscripcin, o a travs de la declaracin jurada telemtica usando la Clave SOL.
La no presentacin de esta declaracin es considerada como una infraccin, tipificada en el artculo 176 del Cdigo Tributario.
Base Legal: Artculo nico, D.S. N 263-82-EFC (08.09.82)

La declaracin jurada estar referida a las operaciones gravadas durante el ejercicio anterior al de la presentacin:
Contenido de la declaracin
Rubro I
Datos
Contribuyente.
Rubro II
Rubro III
Consignar en forma mensual las Bases Imponibles constituidas por el valor venta de la factura emitida afectas a la
del Relacin de Obras cuya fecha de inicio
contribucin al SENCICO, generadas durante el periodo tributario coincidente con lo asentado en el Registro de
se dio durante el periodo declarado.
Ventas.
8. Certificado de no adeudos
De acuerdo a lo dispuesto en el TUPA SENCICO, el contribuyente que requiera solicitar el Certificado de No Adeudos por obra, debe cumplir
con los siguientes requisitos:
Presentar solicitud dirigida a la Gerencia General del SENCICO, la misma que deber llevar la firma y sello del representante legal.
Copia del contrato de construccin de la obra, por la que se solicita el Certificado.
Haber cumplido con la presentacin de la Declaracin Jurada de los ltimos cuatro periodos.
No mantener deudas con el SENCICO.
Lugares de presentacin de la declaracin jurada
(*)
SEDE CENTRAL
TACNA
Direccin Av de la Poesia N 351(alt. Cdra 15 Av. Canada)- San Borja
Direccin Calle Zela N 578 - Tacna
Telfono 211-6300 anexo 2001
Telfono 052-425200
e-mail aportes@sencico.gob.pe
e-mail bquispe@sencico.gob.pe
ICA
IQUITOS
Direccin Av. Juan de Loyola Sur 147
Direccin Calle Pablo Rosell N 748 750
Telfono 056-235035
Telfono 065-606279
e-mail myllu@sencico.gob.pe
e-mail iflores@sencico.gob.pe
CUSCO
HUANCAYO
Direccin Av. Tomasa Ttito Condemayta 441 Distrito Wanchaq
Direccin Jr. Nemesio Raez N 307 "El Tambo"
e-mail rcaceres@sencico.gob.pe
e-mail ylazo@sencico.gob.pe
CHICLAYO
Direccin Av. Juan Tomi Stack N 980
PIURA
Direccin Av. Grau N 1535
Telfono 074-202354 / 202354 / 202476 anexo 11
Telfono 073-328747 / 073-304208 anexo 116
e-mailpnanfunay@sencico.gob.pe
e-mail clopezn@sencico.gob.pe
TRUJILLO
PUNO
Direccin Av. Carlos Monge 292 Urb. Chim
Direccin Av. Simn Bolivar N 955
Telfono 044-214426 / 217580 anexo 106
e-mailaplasencia@sencico.gob.pe
e-mailcfuentes@sencico.gob.pe
AREQUIPA
CAJAMARCA
Direccin Calle Puente Grau N 325 Cercado
Direccin Jr. Tarapac N 558 Cajamarca
Telfono 054-235947
Telfono 076-363359
e-mail equispe@sencico.gob.pe
e-mailaplasencia@sencico.gob.pe
(*) De acuerdo con la informacin contenida en la pgina web del SENCICO: www.sencico.gob.pe
Contribucin al CONAFOVICER(119)
1. Finalidad
El Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Vivienda y Centros Recreacionales (CONAFOVICER), tiene como
finalidad administrar y controlar el Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros Recreacionales para los trabajadores dedicados a la actividad de
la construccin civil.
a. Sujeto activo
El acreedor de los aportes es el Fondo. El CONAFOVICER es el encargado de la administracin, recaudacin y control de los aportes.
b. Sujeto pasivo
Son sujetos afectos al aporte al CONAFOVICER los trabajadores de construccin civil (entindase obreros de construccin, operarios, ayudantes u
oficiales y peones), es decir toda persona natural que realiza libremente y de manera eventual o temporal, una labor de construccin para otra
persona jurdica o natural tambin dedicada a la actividad de la construccin, con relacin de dependencia y a cambio de una remuneracin. Para
estos efectos se considera como actividad de construccin a las sealadas en la Seccin F de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de
todas las Actividades Econmicas de las Naciones Unidas (CIIU), Revisin 4(120):
Construccin de edificios.
Obras de ingeniera civil.
Actividades especializadas de construccin civil.
(Ver el detalle de estas actividades en el punto 1. de la seccin dedicada al SENCICO).
c. Agentes de retencin
Los empleadores que contratan a los trabajadores arriba descritos son considerados agentes de retencin, y como tales estn obligados a efectuar
las retenciones y pagos correspondientes.
Base Legal: Numeral 1, R.S. N 155-81-VI-1100 (20.10.81), modificado por el artculo 4, Resolucin N 001-95-MTC (06.01.95)
3. Base imponible
La base imponible de los aportes al CONAFOVICER est constituida por el jornal bsico percibido por el trabajador de construccin civil.
AFECTACIN TRIBUTARIA
Tributo o aportacin
Ingreso o beneficio
CONAFOVICER
Cdigos PDT 601
602
121
Remuneracin bsica
311
BUC
NO
Crear
BAE
NO
909
Movilidad
NO
115
Dominical
211
Asignacin escolar
NO
206
Asignacin por fallecimiento
NO
402
Gratificaciones
NO
904
12% CTS
NO
13% Utilidades
NO
Compensacin por tiempo de servicios

910
303
Bonificacin por altura
NO
Crear
Bonificacin por altitud
NO
Bonificacin por trabajo en contacto con agua
NO
Bonificacin por trabajo en contacto con aguas servidas
NO
118
Remuneracin vacacional
117
Compensacin vacaciones vendidas
NO
504
Indemnizacin vacaciones no gozadas
NO
Horas extras
NO
310
Crear
Crear
107
Compensacin por trabajo en da de descanso
NO
4. Tasa de la contribucin
Trabajador
Tasa
Jornal bsico del trabajador
2%
Base Legal: R.S. N 001-95-MTC (06.01.95)
5. Pago de la contribucin
5.1. Forma
El pago de la contribucin al CONAFOVICER deber efectuarse en cualquier agencia de los siguientes bancos:
Banco
N de Cuenta
CCI
Banco de la Nacin
Cdigo 00035
01800000000006767901
Banco Continental
0011-0112-04-0200090836
011 112 00200090836 04
Banco de Crdito
193-1572919-0-68
00219300157291906814
Banco Scotiabank
Mencionar pago al CONAFOVICER
Para ello el empleador deber indicar su nmero de RUC, el mes al que corresponde la aportacin y el monto a depositar.
Base Legal: R.S. N 001-95-M.T.C. (06.01.95), Comunicado publicado en el Diario Oficial El Peruano el 18.08.2006, e informacin contenida en la
pgina web del CONAFOVICER: www.conafovicer.com.
5.2. Plazo
El empleador deber retener semanalmente los aportes correspondientes al CONAFOVICER al momento de pagar al trabajador.
El depsito de lo retenido al trabajador deber efectuarse dentro de los 15 das siguientes al mes de la retencin.
Base Legal: Numeral 1, R.S. N 155-81-VI-1100 (20.10.81), modificado por la R.S. N 001-95-MTC (06.01.95)
5.3. Incumplimiento
Transcurrido el plazo para efectuar el depsito correspondiente, el empleador incurre automticamente en mora y deber abonar un recargo del
2% por mes o fraccin de mes.
Base Legal: Numeral 3, R.S. N 155-81-VI-1100 (20.10.81)
La retencin efectuada no es un tributo, sino un aporte del trabajador de construccin civil al CONAFOVICER y que la omisin del pago en la forma
y fecha establecida se encuentra tipificado como un ilcito penal.
6. Informacin complementaria
El CONAFOVICER, mediante su portal web (www.conafovicer.com) ha dispuesto el aplicativo "cuenta corriente del empleador", tanto para el envo
de informacin, como para el acceso a informacin ya registrada. Para tal efecto, se debern utilizar los siguientes modelos elaborados en hoja de
clculo, cuyo modelo es proporcionado por el CONAFOVICER, solicitndolo al correo: recaudacion@conafovicer.com
a. Ficha de inscripcin
Para la inscripcin se debe llenar el formato correspondiente, segn modelo publicado en: www.conafovicer.com.descargas/pdfs/ficha.pdf
7. Base Legal
Fecha de
publicacin
Sumilla
R. Subdirectoral N 058-76-911000
22.01.76
Se dispone la creacin del fondo para la construccin de viviendas y centros recreacionales para los trabajadores obreros
de construccin civil.
R.S. N 266-77-VC
03.11.77
Aprueban Estatuto del Comit de Administracin del Fondo para Construccin de Viviendas.
R.S. N 0060-80-VC-1100
27.03.80
Aprueban sustituir 5 artculos de los Estatutos del CONAFOVICER.
R.S. N 155-81-VI-1100
20.10.81
Establecen nuevo aporte que debern hacer trabajadores de la construccin civil al CONAFOVICER.
R. Directoral N 324-95-DRTPSLDPSC
02.08.95
Incrementan el jornal bsico de los trabajadores de construccin civil.
R.S. N 001-95-MTC
06.01.95
Modifican el Estatuto del Comit Nacional del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros Recreacionales
(CONAFOVICER).
Base Legal
R. Directoral N 010-2003-DRTPELDPSC
01.03.2003
Otorgan incrementos diarios sobre el jornal bsico de los trabajadores en construccin civil.
R. Directoral N 090-2003-DRTPELDPSC
10.10.2003
Otorgan incrementos diarios sobre el jornal bsico de los trabajadores en construccin civil.
CAPTULO 8
PLANILLA ELECTRNICA: T-REGISTRO Y PLAME

El PDT 601: Planilla Electrnica vigente desde enero de 2008 se encuentra regulado bajo el D.S. N 018-2007-TR (28.08.2007) y sus
modificaciones, este es un aplicativo electrnico que sirve como medio de registro de la informacin de los empleadores, trabajadores, pensionistas,
prestadores de servicios, personal de terceros y derechohabientes, as como para la declaracin mensual de remuneraciones, ingresos, contribuciones,
aportaciones y tributos.
El PDT 601 se yergue como una de las mejores formas de fiscalizacin en materia tributaria y laboral aplicada sobre los empleadores, puesto que
en este aplicativo se consolida la informacin de todos los sujetos que prestan servicios en la empresa o entidad, as como de sus ingresos y
contribuciones, aportaciones y tributos de cargo del empleador.
Para efectos de una mejor aplicacin del dispositivo se efectuaron algunas modificaciones en los trminos de sus definiciones y contenido, lo cual
posibilita una mejor actuacin institucional, en el mbito nacional, regional y local; estas modificaciones fueron introducidas por el D.S. N 015-2010-TR
(18.12.2010), la cual crea una nueva estructura en la Planilla Electrnica, compuesta por dos nuevos aplicativos, el T-REGISTRO que es el registro de
informacin laboral y LA PLAME, la planilla mensual de pagos que se elaborara obligatoriamente a partir de la informacin consignada en el TREGISTRO.
1. ESTRUCTURA DE LA PLANILLA ELECTRONICA PARA UNA MEJOR ACTUACIN INSTITUCIONAL DE LA SUNAT Y DEL
MINTRA.
Conforme habamos sealado El D.S. N 015-2010-TR (18.12.2010) modifico el D.S. N 018-2007-TR (28.08.2007), introduciendo cambios en la
misma buscando posibilitar una mejor actuacin institucional, tanto en materia laboral como tributaria. Ya que se ha establecido que la informacin de la
planilla electrnica podr ser utilizada por la SUNAT, para el mejor cumplimiento de sus funciones y obligaciones establecidas por ley y en los convenios
interinstitucionales de recaudacin. De la misma forma, se ha facultado a los inspectores de trabajo a solicitar la planilla electrnica, inclusive en medios
digitales, a fin de ejercer una efectiva fiscalizacin e imponer las sanciones administrativas correspondientes, en caso de verificar el incumplimiento de
las obligaciones laborales y de la seguridad social; del mismo modo, se recalca la imposicin de sanciones administrativas por cada trabajador no
incorporado en la Planilla.
La Planilla Electrnica esta conformada por el T-REGISTRO y la PLAME, los cuales son definidos de la siguiente manera:
- T-REGISTRO: es el registro de informacin laboral de empleadores, trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, personal en formacin,
personal de terceros y derechohabientes. Comprende la informacin de carcter laboral, de seguridad social y otros datos relevantes sobre el tipo de
ingresos de los sujetos registrados.
- PLAME: dispositivo a travs del cual se realiza la declaracin jurada mensual, contiene la informacin sobre las remuneraciones e ingresos
correspondientes al mes calendario anterior a aqul en que vence el plazo para dicha presentacin, de los sujetos inscritos en el T-REGISTRO y en
la PLAME, los das laborados y no laborados, horas ordinarias y en sobretiempo del trabajador, los ingresos de los prestadores que obtienen rentas
de cuarta categora, as como informacin correspondiente a la base de clculo y la determinacin de los conceptos tributarios y no tributarios.
FORMULARIOS VIRTUALES PARA REGISTRAR INFORMACIN EN EL T-REGISTRO Y LA PLAME
Tipo de formulario
Uso
Vigencia
Formulario Virtual N 1602 Informacin del Derechohabiente
Dar de alta o de baja en el T-REGISTRO a los derechohabientes o para la modificacin y/o actualizacin
de sus datos
01/02/2011
Formulario Virtual N 1603 Informacin del empleador
Dar de alta o de baja en el T-REGISTRO al Empleador o para la modificacin y/o actualizacin de sus
datos.
01/08/2011
Formulario Virtual N 1604 Informacin del Trabajador, Pensionista,

Personal en formacin-Modalidad Formativa Laboral y otros, Personal
de terceros.
Dar de alta o de baja en el T-.REGISTRO al Trabajador, Pensionista, Personal en formacin-Modalidad

Formativa Laboral y otros, Personal de terceros, as como para la modificacin y/o actualizacin de los
datos vinculados a los citados.
01/08/2011
Formulario PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Virtual N

0601 versin 2.8
A partir del perodo enero de 2013 todos los empleadores estn obligados al uso del PDT PLAME para la declaracin de sus obligaciones como Empleadores. Aportes a ESSALUD, retenciones de ONP as como de rentas de cuarta y
quinta categoras, entre otros conceptos. A partir de 01 de febrero del 2015 es de uso obligatorio la versin 2.8 del PDT- Planilla Electrnica.
24/08/2011
1.1. mbito de aplicacin

Se encuentran obligados a llevar la Planilla Electrnica y presentarla ante el MTPE, los empleadores que cumplan con alguno de los siguientes
supuestos:
a) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores, con excepcin de aquellos empleadores que efecten la inscripcin ante el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) mediante la presentacin del Formulario N 402 "Retenciones y contribuciones sobre remuneraciones", siempre que estos
ltimos no tengan ms de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros.
c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta categora.
e) Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS u otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en
la Ley N 26790, normas reglamentarias y complementarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios - modalidad formativa.
A tal efecto, la Planilla Electrnica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que los empleadores enven a travs del medio
informtico la Planilla Electrnica a la SUNAT.
1.2 Registro de Informacin Laboral (T-REGISTRO)
Mediante la primera Disposicin Complementaria Final del D.S. N 015-2010-TR, se dispuso que a partir del 01 de febrero de 2010 entrara en
vigencia la implementacin del T-REGISTRO; sin embargo, mediante R.S. N 010-2011/SUNAT (26.01.2011), se dispuso slo el registro de
derechohabientes a travs del T-REGISTRO, y la inscripcin del resto de personal se hara efectiva a partir del 01 de agosto de 2011.
El empleador deber registrarse en el T-REGISTRO, as como, a los trabajadores dependientes, pensionistas, prestadores de servicios que
obtenga rentas de quinta categora a las que se refiere el inciso e) artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, personal en modalidades
formativas laborales y otros, personal de terceros y derechohabientes, excepcionalmente en el caso del prestador de servicios independiente que
tributa renta de cuarta categora a que se refiere el artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, el registro se efecta en la PLAME.
Para efecto de la Planilla Electrnica, se entiende por:
a) Empleador:
A aquel que:
i) Pague pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra pensin, cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
ii) Contrate a un prestador de servicios.
iii) Contrate a un personal en formacin - modalidad formativa laboral y otros, de conformidad con la Ley N 28518 o cualquier otra ley especial.
iv) Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social
en Salud, por mandato de una ley especial.
v) Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.
vi) Se encuentre obligado por el Decreto Supremo N 001-2010-ED u otras normas de carcter especial, a abonar las remuneraciones,
compensacin por tiempo de servicios, bonificaciones y dems beneficios del personal de la Administracin Pblica que le sea asignado.
b) Trabajador:
Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relacin de subordinacin, sujeto a cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la
modalidad del contrato de trabajo y al socio trabajador de una cooperativa de trabajadores. En el caso de sector pblico, abarca a todo
trabajador, servidor o funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral.
c) Pensionista:
Quien percibe pensin de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia, u otra pensin, cualquiera fuere el rgimen legal al cual se
encuentre sujeto, y sean asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
d) Prestador de servicios:
Persona natural que:
i) Presta servicios a un empleador por los cuales obtenga rentas de cuarta categora a las que se refiere el artculo 33 del D.S N 179-2004-EF,
Ley del Impuesto a la Renta.
ii) Presta servicios a un empleador por los cuales obtenga rentas de quinta categora a las que se refiere el inciso e) artculo 34 del D.S N 1792004-EF, Ley del Impuesto a la Renta.
iii) Se encuentra incorporado como asegurado regular al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud por mandato de una ley especial
por las que existe obligacin de realizar aportaciones de salud.
e) Personal en formacin - Modalidad Formativa Laboral y otros:
Persona natural:
i) Que se encuentra bajo alguna de las Modalidades Formativas Laborales reguladas por la Ley N 28518 o cualquier otra ley especial.
ii) Que se encuentra bajo la modalidad de Secigra Derecho, regulada por el Decreto Ley N 26113.
f) Personal de terceros:
Trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o desplazado para prestar servicios en los lugares o centros de trabajo, establecimientos,
unidades productivas u organizacin laboral de otro empleador, independientemente del hecho de que ambos mantengan un vnculo jurdico.
g) Derechohabientes:
Son derechohabientes aquellos definidos como tales en el artculo 3 de la Ley N 26790, que aprueba la Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud y normas modificatorias.
1.2.1. Carga inicial de informacin: personal inscrito con anterioridad al T-REGISTRO
Para la implementacin del T-REGISTRO, la SUNAT iniciar un proceso de carga inicial de informacin en los Formularios Virtuales N 1603
y 1604 tomando, para ello, en cuenta:
La base la obtenida del PDT 601 que por los meses de marzo, abril o mayo de 2011, el empleador hubiera enviado y la SUNAT recibido
hasta el 30 de junio de 2011. Con lo cual, los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, modalidad formativa laboral y personal
de terceros, que hubieran ingresado del 01 de junio al 31 de julio de 2011, no ingresaran en la carga inicial y debern ser ingresados
directamente al T-REGISTRO.
Los trabajadores identificados con DNI se considerarn inscritos si el nmero de documentos y la fecha de nacimiento consignada
coinciden con los datos de la RENIEC, de lo contrario, es decir en caso exista un error en los datos de identificacin, los trabajadores no
sern ingresados en la carga inicial que realiza la SUNAT.
Cabe indicar que el registro de trabajadores a travs del T-REGISTRO, permite la validacin de datos de identificacin en forma
automtica.
1.2.2 Plazo en el registro y entrega de certificados
Para efectos de realizar el registro en el T-REGISTRO se han establecido plazos para, de acuerdo al tipo de personal, registrarlos; as
tambin, se ha dispuesto la entrega obligatoria, as como los plazos de la misma, de certificados o constancia de inscripcin, modificacin
de datos y baja para el trabajador.
PLAZOS PARA EL ALTA, BAJA Y MODIFICACIONES EN EL T-REGISTRO
TIPO DE PERSONAL
Trabajador
dependiente
ALTA
BAJA
Dentro del da de ingreso, independientemente Dentro del primer da hbil siguiente a la fecha en que se produjo el trmino de la prestacin de
de la modalidad contractual y de los das servicios, la suspensin o fin de la condicin de pensionista, el fin de la obligacin de realizar
laborados.
aportaciones a ESSALUD o el fin de la condicin de derechohabiente, segn corresponda.
Contrato cuarta quinta Dentro del da de ingreso, independientemente
categora
(Art. 34 inciso f) del
TUO de la LIR)
de la modalidad contractual y de los das

laborados.
Aprendiz SENATI
Hasta el da de vencimiento o presentacin de la

declaracin de los aportes a ESSALUD.
Pensionista
Primer da hbil del mes a aqul en que se

produjo el devengo de la primera pensin.
Derechohabiente
Primer da hbil siguiente a la comunicacin

que efecte el trabajador, pensionista y
Aprendiz SENATI.
Cualquier modificacin o actualizacin de los datos de la informacin existente en el T-REGISTRO, deber ser efectuada por el empleador dentro del plazo de cinco (05) das
hbiles de haber ocurrido el evento o de la fecha en que el empleador tuvo conocimiento.
Res. N 183-2011/SUNAT (05.11.2011)
1.2.3 Modificacin y/o baja de oficio por la SUNAT

El D.S. N 015-2010-TR establece para el caso de la informacin registrada en el T-REGISTRO, que la SUNAT podr modificar o dar de
baja de oficio de manera automtica cuando:
i. Los sujetos inscritos en el T-REGISTRO hayan actualizado o modificado sus datos de identificacin en el RENIEC y la SUNAT disponga
de dicha informacin. Asimismo, se proceder a la actualizacin o modificacin de los datos del empleador, respecto del nombre o razn
social y de los establecimientos, cuando haya sido actualizada o modificada en el Registro nico de Contribuyentes de la SUNAT.
ii. El sujeto inscrito en el T-REGISTRO haya fallecido y dicha defuncin se encuentre inscrita en RENIEC e informada a la SUNAT.
iii. Tratndose de derechohabientes, se proceder a la baja de oficio cuando:
El hijo menor de edad adquiera la mayora de edad y no se hubiera comunicado el vnculo como hijo mayor de edad incapacitado.
Culmine el perodo de gestacin
Adquiere la condicin de asegurado regular de EsSalud.
El empleador hubiera registrado la baja del trabajador, pensionista o prestador de servicios incorporado como asegurado regular al
rgimen contributivo de la seguridad social en salud por mandato de una ley especial.
El trabajador, pensionista o prestador de servicios incorporado a EsSalud por mandato legal, no registren perodos de aportacin a
EsSalud en los ltimos 12 perodos.
1.2.4 Registro y validacin en lnea de datos de identificacin de Trabajadores, Pensionistas, Prestadores de servicios, Modalidad
Formativa Laboral, Personal de Terceros
Para el registro de informacin de los sujetos, de acuerdo al Formulario Virtual N 1604, el empleador deber identificar a cada sujeto con:
DNI, carn de extranjera, pasaporte o partida de nacimiento (documento que podr ser utilizado slo para el personal en formacin y otros).
As, tratndose del alta de este personal, el sistema validar en lnea los datos de las personas identificadas con DNI, con la informacin de
la RENIEC que obre en poder de la SUNAT.
1.2.5. Carga y modificacin masiva de informacin
Podr realizarse el alta o baja, as como la modificacin y/o actualizacin de datos de identificacin, a travs de importacin de archivos
planos elaborados de acuerdo a la estructura de datos aprobada por la Resolucin Ministerial N 121-2011-TR (19.04.2011).
Asimismo, se permitir modificar o actualizar datos en forma masiva, tales como: tipo de trabajador, rgimen laboral, rgimen pensionario,
rgimen de salud (incluyendo Entidad Prestadora de Salud), perodo laboral, perodo de formacin, perodo de destaque o desplace y
vigencia de cobertura, siempre que la nueva informacin sea la misma para las personas seleccionadas.
1.2.6. Informacin proporcionada a EsSalud

La SUNAT proporcionar al EsSalud la informacin del Registro de Asegurados Titulares y Derechohabientes a EsSalud, utilizando la
informacin de los derechohabientes de los trabajadores, pensionistas y prestadores de servicios asegurados regulares al EsSalud que
se encuentre registrada en el T-REGISTRO.
De esta manera, de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 183-2011/SUNAT (05.07.2011), se entender cumplida la obligacin de
informar el registro de asegurados titulares y derechohabientes con el registro de informacin en el T-REGISTRO, en las mismas
oportunidades previstas para el mismo (revisar cuadro sobre plazos de registro en el T-REGISTRO).
As tambin, el registro de las entidades empleadoras contribuyentes y/o responsables de las aportaciones a la seguridad social, as como
la modificacin y/o actualizacin de datos, se entender cumplida con el registro de informacin en el T-REGISTRO. No obstante ello, a
travs de la Resolucin de Gerencia Central de Aseguramiento N 24-GCASESSALUD- 2011 (22.07.2011) que establece disposiciones para
la tramitacin de diversos procedimientos administrativos contenidos en el TUPA del Seguro Social de Salud, EsSalud ha establecido la
creacin del sistema informtico "Sistema de Aseguramiento SAS" como soporte de la Plataforma de Aseguramiento para su utilizacin
por parte de empleadores y asegurados comprendidos en el Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, como una forma de
tramitacin excepcional de los procedimientos administrativos de alta, baja y modificacin de datos correspondientes a los asegurados
titulares y derechohabientes del Seguro Regular y del Seguro de Salud Agrario Dependiente.
A travs del uso del Sistema de Aseguramiento se indica que se podr realizar, con carcter de declaracin jurada, transacciones para
consultar informacin e iniciar los procedimientos relacionados con los seguros y/o coberturas que administra y brinda EsSalud, tales como:
Registro del aseguramiento titular.
Registro del cnyuge.
Registro del concubino.
Registro del hijo mayor incapacitado en forma total y permanente para el trabajo.
Registro del hijo menor de edad.
Registro de madre gestante.
Asimismo, el Sistema de Aseguramiento - SAS incluir los siguientes procedimientos:
Registro de la Organizacin Social Representativa vinculada a los trabajadores agrarios independientes.
Registro de trabajadores agrarios independientes, avcolas, acucola o agroindustriales.
Registro de afiliados al SCTR, tanto para trabajadores dependientes e independientes.
Registro del titular y beneficiarios del Seguro de Accidentes +Vida.
Cambio de adscripcin permanente.
Cambio de adscripcin temporal.
Actualizacin de datos de avisos de accidentes de trabajo.
Seguimiento de trmites.
Consultas de informacin de asegurados.
Consultas de normas y procedimientos de aseguramiento.
Ante lo cual, al parecer, se estara creando un segundo registro de informacin para los derechohabientes como un sistema de tramitacin
excepcional para el alta, baja y modificacin de datos de los derechohabientes y asegurados titulares, entre otros procedimientos, a fin de,
en concordancia a lo indicado por EsSalud, fortalecer la eficacia en la gestin del reconocimiento del derecho a las prestaciones; no
obstante ello, la Resolucin de Gerencia antes mencionada no dispone cules son los supuestos para aplicar la tramitacin excepcional del
nuevo sistema informtico creado.
ENTREGA DE CONSTANCIA AL TRABAJADOR DEL REGISTRO EN T-REGISTRO DEL PDT 601
TIPOS
DEFINICIN
Alta en el registro
Modificacin
actualizacin de datos
Baja en el registro
PLAZO
Se produce al ingreso o reingreso del trabajador
El da hbil siguiente del inicio de la prestacin.
Referidos a los datos de identificacin de

trabajadores y derechohabientes.
Dentro de los 15 das calendario siguientes a la fecha en que se produjo la modificacin

o actualizacin.
Se produce al cese en las labores del trabajador.
Slo si es solicitado por el trabajador. Su entrega se realiza dentro de los 2 das

calendario siguiente de la fecha en que se present la solicitud.
1.3. Presentacin de la Planilla Mensual de Pagos (PLAME)

La declaracin mensual de la PLAME que se realiza ante la SUNAT debe contener la informacin correspondiente al mes calendario precedente a
aqul en que vence el plazo para dicha presentacin, de acuerdo al cronograma que establezca la SUNAT.
Para ello el empleador debe mantener actualizada la informacin en el T-REGISTRO, la cual ser utilizada para la elaboracin de la PLAME y la
declaracin respectiva, as, la PLAME tendr dentro de sus funciones aquella que le permita descargar directamente la informacin, previamente
registrada en el T-REGISTRO, a travs de la clave sol.
Las remuneraciones e ingresos declarados en el PLAME deben ser los devengados y/o pagados al trabajador, pensionista, los efectivamente
pagados al prestador de servicios, al personal bajo modalidades formativas laborales y otros, as como los descuentos, tributos, aportes y
contribuciones vinculados a dichos sujetos. Tratndose del personal de terceros, contendr la base de clculo del aporte al Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de ESSALUD, cuando el empleador declarante asuma este.
- Si con respecto a la informacin correspondiente a la que aluden los prrafos anteriores, el empleador utiliza una fecha de inicio y cierre
mensual distinta al primer y ltimo da de dicho mes:
i) La referida informacin ser atribuida al mes calendario precedente a aqul en que vence el plazo para dicha presentacin siempre que la
fecha de cierre corresponda al mismo.
ii) El plazo entre la fecha de inicio y cierre mensual que utilice el empleador, no podr exceder de 31 das calendario.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT establece el cronograma de presentacin del PLAME.
1.3.1. Constancias de presentacin de la PLAME
Con la presentacin del PDT Planilla Electrnica PLAME se emitirn dos constancias de presentacin o de rechazo, segn corresponda:
Una constancia por la PLAME.
Una constancia por la declaracin de los conceptos y de ser el caso, del monto pagado.
La constancia de presentacin de la declaracin y del pago, permitir a los sujetos que declaren SCTR con el EsSalud, sustentar gasto o
costo para efecto tributario, as como ejercer el derecho de crdito fiscal. Dicha constancia contendr el IGV discriminado.
1.3.2. Modificacin y/o actualizacin de datos de identificacin en la PLAME
Para actualizar o modificar datos de identificacin de los trabajadores en la PLAME, previamente se debe realizar la operacin a travs del
T-REGISTRO; posteriormente, se deber realizar la misma con respecto a declaraciones presentadas anteriormente, a travs del
Formulario Virtual N 1601
Correccin y/o actualizacin de Datos de Identificacin.
Para ello, se deben seguir los siguientes pasos:
1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea.
2. Ubicar Formulario Virtual N 1601
3. Ingresar los datos de la persona a quien se va a modificar datos.

4. Seleccionar las declaraciones en las que se efectuar la actualizacin o modificacin de datos.
5. Terminada la operacin se generar una constancia que contendr el detalle de lo informado y el nmero de operacin.
DATOS REGISTRADOS MENSUALMENTE EN LA PLAME
TRABAJADOR
DETALLE DE LA DECLARACIN
Datos bsicos obtenidos del T-REGISTRO.

Indicador de aporte a +Vida.
Indicador de aporte a Asegura tu pensin.
Indicador de aporte al FSDA (en caso de artistas).
Datos del trabajador
Indicador de percibir otras rentas 5ta. categora.
Indicador de domicilio LIR.
Tasa SCTR, en caso aporte al EsSalud.
Tasa de convenio IES (slo para convenios de estabilidad).
Das laborados.
Das subsidiados (tipo y nmero de das).
Jornada laboral
Das no laborados y no subsidiados (tipo y nmero de das).

Horas ordinarias.
Horas en sobretiempo.
Cdigos de ingreso o remuneracin.

Ingresos
Montos de ingresos o remuneraciones devengados.

Montos de ingresos o remuneraciones pagados.
Cdigos de descuentos.
Descuentos
Montos de descuentos.
Bases de clculo de tributos o aportes.

Tributos y aportes
Montos de ingresos o remuneraciones devengados.
1.3.3. Disposiciones sobre boletas de pago

El Decreto Supremo N 009-2011-TR (23.07.2011) que modifica el Decreto Supremo N 001-98-TR (22.01.98), dispone que el pago de la
remuneracin se acredita con la boleta de pago firmada por el trabajador o con la constancia respectiva, cuando aqul se haga a travs de
terceros, sin perjuicio de la entrega de la boleta pago, o mediante el empleo de tecnologas de la informacin y comunicacin. En los casos
en que el pago de la remuneracin se realice a travs de las empresas del sistema financiero, el pago se acredita con la constancia de
depsito en la cuenta de ahorros a nombre del trabajador.
La boleta de pago debe contener los mismos datos que figuran en la PDT-planilla electronica.
- Firma digitalizada: dicha disposicin asimismo estableci que en los casos que el empleador cuente con menos de cien trabajadores, la
boleta de pago deber ser sellada y firmada por el empleador o su representante legal. En los casos en que se cuente con ms de cien
trabajadores, la firma olgrafa y el sellado manual de las boletas de pago podrn ser reemplazados por la firma digitalizada, previo
acuerdo con los trabajadores, e inscripcin en el registro de firmas a cargo del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Pero, debe
de considerarse que a la fecha tal implementacin del Registro de firmas no se ha realizado. Por tanto, dicha disposicin no se encuentra
vigente.
Sin embargo, y a pesar de ello, conforme lo expuesto por el Informe N 065-2013-MTPE/2/14.1, de la Direccin General de Trabajo, del
Ministerio de Trabajo, es posible utilizar la firma digitalizada del empleador o su representante legal en las boletas de pago, en base a lo
establecido en el articulo 141-A del Cdigo Civil, el cual es de aplicacin supletoria al ordenamiento laboral.
De acuerdo a dicha disposicin la firma digitalizada es un mecanismo a travs del cual puede manifestarse la voluntad o firmarse un
documento, por lo que es aplicable a la firma de boletas de pago.
En consecuencia la firma de la boleta de pago por parte de los empleadores se sujeta a las normas establecidas en el Cdigo Civil.
- Boleta electrnica: alternativamente, previo acuerdo con el trabajador, la entrega de la boleta de pago podr efectuarse a travs del
empleo de tecnologas de la informacin y comunicacin, tales como, intranet, correo electrnico u otros de similar naturaleza. Para ello,
se debe dejar constancia de su emisin por parte del empleador y se debe garantizar su efectiva recepcin por parte del trabajador. La
firma del trabajador en la boleta de pago o confirmacin de su recepcin electrnica, no implica renuncia por ste a cobrar las sumas que
considere le corresponden y no figuran en la boleta.
REPORTES GENERADOS POR LA PLAME
TRABAJADORES Y CAS
PENSIONISTAS
R01 - Trabajadores Datos de ingresos, tributos y aportes.
R10 - Pensionistas - Datos de ingresos, tributos y aportes.
R02 - Trabajadores - Tipos de ingreso.
R11 - Pensionistas Base de clculo, tributos y aportes del pensionista.
R03 - Trabajadores - Base de clculo, Tributos y aportes.
OTROS PRESTADORES
R04 - Trabajadores Tributos y aportes a cargo del trabajador.

R05 - Trabajadores Tributos y aportes a cargo del empleador.
R12 - P.S. Rentas de cuarta categora Recibos.
R06 - Trabajadores - Jornada Laboral.
R13 - Personal de Terceros - Base de clculo del aporte.
R07 - Trabajadores - Motivo de Suspensin de Labores.
R14 - P.S. Modalidad Formativa Laboral - Monto de subvencin.
R08 Reporte individual por Trabajador (contiene datos de una boleta de pago).
R15 Determinacin de la deuda.
2. Registro de Derechohabientes en el T-REGISTRO

Los derechohabientes son los familiares del trabajador, pensionista u otro asegurado regular al EsSalud (121) a quienes el empleador podr inscribir a
travs de SOL (SUNAT Operaciones en Lnea), a fin de que puedan acceder a las prestaciones que el EsSalud brinda; para ello se consideran
derechohabientes, de acuerdo a la Ley N 26790, Ley de la Modernizacin en la Seguridad Social en Salud:
El/la cnyuge o concubino(a),
El/la hijo(a) menor de edad o al mayor de edad incapacitado en forma total y permanente para el trabajo,
La madre gestante con respecto al hijo concebido, mientras dure el perodo de la concepcin.
2.1. Acreditacin de los derechohabientes
En funcin de la Resolucin de Superintendencia N 010-2011/SUNAT, se ha establecido que el registrodel alta, modificacin de datos y baja de los
derechohabientes se realice, desde del 01 de febrero de 2011, a travs del T-REGISTRO; para lo cual, el trabajador o pensionista deber presentar
al empleador fotocopia de los documentos que acrediten la situacin de sus derechohabientes.
ACREDITACIN DE LA SITUACIN DE CADA DERECHOHABIENTE
(1) (2)
Tipo de
derechohabiente
Alta
Modificacin de datos
Baja
Acta o partida de matrimonio civil
Acta o Partida de defuncin, o
Para el matrimonio celebrado en el extranjero el Acta o Partida de Matrimonio inscrito en el Registro Consular peruano del lugar de celebracin del acto o el Acta o
Partida de Matrimonio legalizado por el consulado peruano de su jurisdiccin y por el Ministerio de Relaciones Exteriores e inscrito en la municipalidad o RENIEC.
Partida de matrimonio civil con anotacin marginal de divorcio o disolucin de vnculo

matrimonial.
Cnyuge
El registro del concubino(a) del asegurado, se realizar con la presentacin de la declaracin jurada de unin de hecho (3). Esta declaracin jurada deber renovarse
cada 2 aos, mantenindose como alternativas la presentacin de:
Acta o Partida de defuncin, o
Concubina (o)
La Resolucin Judicial de reconocimiento de la Unin de Hecho.

Declaracin jurada de fin de relacin de concubinato o cese de la Unin de Hecho
suscrita por el concubino y el trabajador, pensionista o prestador de servicios.
Escritura Pblica de reconocimiento de la Unin de Hecho, segn el trmite sealado en la Ley N 29560, o
Fotocopia de los documentos que sustentan la

modificacin de la informacin a realizar.
Hijo menor
de edad
DNI del hijo menor de edad. Corresponde al empleador verificar la relacin de parentesco en los datos consignados en este documento.
En el caso del hijo menor de edad identificado con carn de extranjera o pasaporte, el Acta de Nacimiento o documento anlogo que sustenta la filiacin.
Acta o Partida de defuncin.

Hijo mayor de edad
Gestante
Resolucin de Incapacidad otorgada por el Centro Asistencial de EsSalud.
Escritura Pblica, Testamento o la sentencia de declaratoria de paternidad que acredite el reconocimiento del concebido.
(1) En funcin de las disposiciones establecidas por la SUNAT, para realizar el registro de sus derechohabientes, el trabajador o pensionista, deber presentarle al empleador fotocopia de los documentos sealados, segn se trate del alta y la baja, as como de la modificacin de sus datos.
(2) Adicionalmente se requiere la fotocopia del documento de identidad del derechohabiente.
(3) Mediante Resolucin N 30-GCAS-ESSALUD-2011, EsSalud simplific el registro de los derechohabientes del asegurado. Estas disposiciones son aplicables tambin para el registro de derechohabientes del Seguro de Salud Agrario Independiente.
Mediante la Resolucin de Gerencia Central de Aseguramiento N 24-GCAS-ESSALUD-2011, se estableci que para efectos del registro de
concubino o concubina se requerir la copia fedateada del documento de Reconocimiento de Unin de Hecho sea por Resolucin Judicial o por
Escritura Pblica de Reconocimiento, segn trmite sealado en la Ley N 29560, Ley de Competencia Notarial en Asuntos No Contenciosos, y la
Ley N 26887, Ley General de Sociedades.
Sin embargo, posteriormente mediante Resolucin N 30-GCAS-ESSALUD-2011, EsSalud simplific al registro del concubino(a) con el objeto de
facilitar la atencin en el seguro de los convivientes.
Esta simplificacin ser aplicable slo cuando la informacin de los asegurados titulares y derechohabientes no se encuentre registrada en los
sistemas de EsSalud o los datos relacionados con el aseguramiento sean incompletos.
2.2. Procedimiento para el registro de los derechohabientes
Para efectuar el procedimiento de registro de derechohabientes, el empleador debe seguir los siguientes pasos:
i. Ingresar con su "Clave SOL" y "Cdigo de Usuario" a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
ii. Buscar la opcin Mi RUC/Otros Registros/T-REGISTRO para ubicarse en el Registro de Derechohabientes.
iii. Para proceder al registro, modificacin de datos y/o la baja de los derechohabientes, el aplicativo T-REGISTRO cuenta con las siguientes
opciones:
Registro, a travs de esta opcin se realizar el alta y la baja de derechohabientes, as como la modificacin de sus datos, de forma manual,
de uno en uno.
Carga masiva, a travs de esta opcin el ingreso de la informacin se realizar mediante la carga de archivos de importacin, atendiendo al
formato establecido mediante R.M. N 009-2011- TR (08.01.2011). Esta opcin ha sido desarrollada para facilitar el ingreso de la informacin
a empleadores que requieran presentar grandes volmenes de informacin.
Consultas y reportes, aqu podr verificar los derechohabientes inscritos por rango de fechas, por trabajador o pensionista y por
derechohabiente.
Una vez concluido el registro, modificacin o baja del derechohabiente, el aplicativo generar el Comprobante de Informacin Registrada (CIR), por
el registro del total de derechohabientes o en forma individual, si se requiere.
2.3. Carga inicial: Derechohabientes inscritos antes del T-REGISTRO

Los Derechohabientes que fueron declarados en el PDT 601 sern considerados inscritos dentro del primer registro realizado por la SUNAT, a fin
de facilitar la implementacin del nuevo T-REGISTRO de derechohabientes, si:
Han sido informados en el PDT 601 por el empleador con DNI, Carn de Extranjera y/o pasaporte, hasta el 27 de enero de 2011.
Han sido informados por el empleador en el PDT 601 con Partida de Nacimiento, hasta el 27 de enero de 2011, siempre que, de acuerdo a la
informacin que la SUNAT disponga cuenten con DNI. En estos casos, se les considerar inscritos asignndoles el nmero de DNI.
De esta manera, slo se considerarn en el T-REGISTRO a los derechohabientes que tengan documento de identificacin, especialmente el DNI
para el caso de los nacionales. Siendo que para efectos de conocer si los derechohabientes han sido inscritos, el empleador podr ingresar dentro
de la opcin "Consultas y Reportes de T-REGISTRO/ Registro de derechohabientes" a travs de SOL.
MODIFICACIONES NORMATIVAS EN EL T-REGISTRO Y PLAME
NORMAS
CONTENIDO
FECHA
D.S. N 018-2007TR
28.08.2007 Establece las disposiciones relativas al uso de la Planilla Electrnica (definiciones y contenido).
D.S. N 015-2010TR
18.12.2010 Modifica el D.S. N 018-2007-TR, mediante el cual se crean el T-REGISTRO y PLAME.
Se aprobaron los siguientes anexos de informacin para la Planilla Electrnica:
R.M. N 009-2011TR
Informacin de derechohabientes a solicitar por el T-Registro.
08.01.2011
Tablas que se utilizan en el registro de derechohabientes en el T-REGISTRO.
Estructura de datos requerida por los archivos de importacin, para carga masiva.
26.01.2011
Establece el procedimiento para el registro de derechohabientes en el Registro de Informacin Laboral (T-REGISTRO) a travs del Sistema SUNAT Operaciones
en Lnea.
R.M. N 121-2011TR
19.04.2011 Aprueba informacin de la planilla como tablas paramtricas, estructura de archivos de importacin.
D.S. N 008-2011TR
05.06.2011 Aprueban normas de adecuacin al T-REGISTRO y PLAME.
05.07.2011 Aprueban normas y procedimientos para la presentacin de la Planilla Electrnica (PLAME y T-REGISTRO).
23.08.2011 Modifican el PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N 0601 - Versin 2.0 y el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 - Versin 1.9.
27.08.2011
31.01.2012 Aprueban nuevas versiones del PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N 601 y del PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 601.
Postergan la utilizacin del PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N 0601 - versin 2.0 y establecen los supuestos para su implementacin
gradual.
D.S. N 002-2012TR
28.02.2012
Modifican el artculo 4 del Decreto Supremo N 018-2007-TR, mediante el cual se establecen disposiciones relativas al uso del documento denominado "Planilla
Electrnica".
28.04.2012
Amplan uso opcional del PDT Planilla Electrnica - PLAME, aprueban nueva versin del PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 y modifican el
Anexo N 1: Informacin de la Planilla Electrnica, aprobado por la Resolucin Ministerial N 121-2011-TR.
24.05.2012
Aprueban nueva versin del PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N 0601 y modifican el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601
- versin 1.92.
09.06.2012 Prorrogan plazo para el pago de las retenciones por los aportes al Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica.
23.06.2012 Dictan normas para realizar la declaracin y el pago de las retenciones por los aportes al Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica.
04.08.2012
20.10.2012 Amplan uso opcional del PDT Planilla Electrnica - PLAME y aprueban nueva versin del PDT Planilla Electrnica.
08.12.2012 Sustituyen rubro de una Tabla Paramtrica del anexo 2 de la Planilla Electrnica, aprobada por la Resolucin Ministerial N 121-2011-TR y normas modificatorias.
29.01.2013 Se aprob el PDT-PLAME versin 2.4.
R.S. N2352013/SUNAT
26.07.2013 Se aprob el PDT Planilla Electrnica PLAME versin 2.5, a ser utilizado a partir del periodo agosto de 2013.
29.01.2014
R.M. N 107-2014-TR
06.06.2014
Se modifican anexos de la R.M N 121-2011-TR, que aprob informacin de la Planilla Electrnica, tablas Paramtricas, estructura de los archivos de importacin y dicta otras medidas.
R.M. N 231-2014-TR
31.10.2014
Se ampla plazo sealado en el tercer prrafo del artculo 2 de la R.M N 107-2014-TR, mediante la cual se modifico anexos de la R.M N 121-2011-TR, que aprob informacin de la planilla electrnica, tablas paramtricas, estructura de los archivos de importacin, y dicto otras medidas.
R. M. N 019-2015-TR
31.01.2015
Se ampla plazo sealado en el artculo 1 de la R.M N 231-2014-TR.
R. S. N 032-2015/SUNAT
30.01.2015
Se aprueban nuevas versiones del PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N 0601 y del Formulario Virtual N 616 - PDT Trabajadores Independientes, y sustituyen dos rubros del Anexo 2: Tablas Paramtricas de la Planilla Electrnica
Dictan las normas para realizar el pago de las cuotas del fraccionamiento de los aportes de los trabajadores al Fondo Complementario de Jubilacin Minera,
Metalrgica y Siderrgica, devengadas hasta el mes de abril 2012.
Se aprueban las normas para registrar la informacin de los trabajadores pesqueros comprendidos en la Ley N 30003 y se aprob el PDT-PLAME versin 2.6. a
ser utilizado por los sujetos obligados a que se refiere el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2011/SUNAT.
3. Infracciones por incumplimiento de obligaciones sobre planilla de pago
(*) Los sujetos del Rgimen Especial se encontrarn obligados a presentar el PDT N 601 "Planillas Electrnicas" cuando tengan trabajadores
dependientes en planilla, debiendo incluir, si corresponde las rentas de cuarta categora abonadas en cada perodo. En el supuesto que
exclusivamente paguen honorarios profesionales a sujetos generadores de rentas de cuarta categora, no se encontrarn obligados a presentar el
PDT 601, al no calificar como agentes de retencin.
1. Notas:
(a) Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos
netos.
(b) Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el Rgimen de Incentivos ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo
omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
Las condiciones que se deben cumplir a efectos de acceder a las rebajas establecidas en el Rgimen de Incentivos cuando se traten de tributos
retenidos, son las siguientes:
Si se present la declaracin con importe a pagar cero (00): Se debe pagar el tributo en forma ntegra y pagar la multa ntegra.
Si se present la declaracin sin incluir base, ni tributo retenido o percibido y tampoco se pagaron: Se debe presentar la Declaracin
Jurada Rectificatoria, pagar el tributo ntegro y pagar la multa ntegra.
Si no se present la declaracin y no se pag el tributo retenido o percibido: Se debe presentar la declaracin, declarar y pagar el tributo
en forma ntegra as como pagar la multa ntegra.
(c) El inciso e) de la Nota (21) de la Tabla I y II del Cdigo Tributario seala que, en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al
Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto a la Renta de quinta
categora por trabajadores no declarados, la multa ser el 100% del tributo omitido.
(d) El primer prrafo del artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario establece que el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor
Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las
rdenes de Pago o Resoluciones en cobranza dentro de siete (7) das hbiles bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso stas ya se hubieran dictado.
2. Configuracin de la infraccin:
A efectos de realizar la actualizacin de las sanciones aplicadas es importante tener en cuenta la oportunidad en
que se configuran las infracciones:
Artculo 178 (numeral 1): Es una infraccin de configuracin instantnea, es decir la oportunidad en la que se comete es la fecha en el que sujeto
present su declaracin original conteniendo cifras o datos falsos, omitiendo datos o consignndolos indebidamente. Consecuentemente a partir de
dicha fecha deber actualizarse la multa respectiva, sea que tal declaracin haya sido presentada antes de la fecha de vencimiento, salvo que el
contribuyente haya sustituido la misma dentro del plazo establecido para ello.
Artculo 178 (numeral 4): Infraccin instantnea, es decir se configura a partir del da siguiente del vencimiento del plazo para pagar la respectiva
retencin.
Teniendo en cuenta lo establecido en la Res. de Superintendencia N 080-2012/SUNAT, la cual

fue publicada el 05.08.2012.
La Ley N 28806 y el D.S. N 019-2006-TR, Ley y Reglamento de la Ley General de

Inspecciones de Trabajo, respectivamente, establecen las multas aplicables en caso de
incumplimiento de obligaciones sobre plantilla de pago, es decir, el PDT-PLAME Planilla
Electrnica.
El Decreto Supremo N 012-2013-TR (07.12.2013) introduce algunas modificaciones
en el Reglamento de la Ley General de Inspeccin de Trabajo, entre ella cambia la
gradacin de infracciones en lo referido a las obligaciones sobre el registro de
trabajadores en planillas, estas modificaciones entran en vigencia a partir del 1 de marzo
del 2014, de modo tal que la gradacin de infracciones actualmente es la siguiente:
INFRACCIONES LABORALES POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES SOBRE PLANILLAS
Califican como infraccin grave
GRADUALIDAD SEGN TIPO DE EMPRESA Y NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS (entre 12.07.2014 12.07.2017 se impondr solo el 35% de la multa resultante)
Base de clculo
NO MYPE
No encontrarse actualizado.
1 a 10
11 a 25
3.00
7.50
26 a 50 51 a 100 101 a 200
10.00
12.50
20.00
301 a 400 401 a 500
25.00
35.00
501 a 999
1,000 y ms
40.00
50.00
PEQUEA EMPRESA (50% de la multa)
No estar debidamente autorizado de ser exigido.
No consignar los datos completos.
No presentar a la AAT.
15.00
201 a 300
1a5
6 a 10
11 a 20
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
61 a 70
71 a 99
100 y ms
1.00
1.30
1.70
2.15
2.80
3.60
4.65
5.40
6.25
10.00
Hasta 100 UIT (temporalmente solo 35% de

multa resultante)
No presentar dentro del plazo o incluyendo datos falsos o que no

correspondan a la realidad.
MICROEMPRESA (50% de la multa)

No efectuar el alta en el registro, la modificacin o actualizacin de
datos o la baja en el Registro, dentro del plazo correspondiente.
Califican como infraccin muy grave
Base de clculo
10 y ms
0.25
0.30
0.35
0.40
0.45
0.55
0.65
0.75
0.85
1.00
GRADUALIDAD SEGN TIPO DE EMPRESA Y NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS (entre 12.07.2014 12.07.2017 se impondr solo el 35% de la multa resultante)
NO MYPE
1 a 10
11 a 25
26 a 50
5.00
10.00
15.00
51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999
22.00
27.00
35.00
45.00
1,000 y ms
60.00
80.00
100.00
PEQUEA EMPRESA (50% de la multa)

No registrar trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, personal en formacin
modalidad formativa laboral y otros, personal de terceros o derechohabientes en las
planillas de pago o electrnicas.
No registrar trabajadores y prestadores de servicio en el plazo y con los requisitos

previstos.
1a5
6 a 10
11 a 20
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
61 a 70
71 a 99
100 y ms
1.70
2.20
2.85
3.65
4.75
6.10
7.90
9.60
11.00
17.00
Hasta 200 UIT (temporalmente

solo 35% de multa resultante)
(1)
MICROEMPRESA (50% de la multa)
10 y ms
0.50
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
1.20
1.35
1.50
nicamente para el clculo de la multa a imponer, se entiende por trabajadores afectados a los pensionistas, prestadores de servicios, personal en formacin (Modalidad Formativa Laboral) y otros, as
como derechohabientes.
Ley N 28806 (22.07.2006), D.S. N 019-2007-TR (29.10.2006) modificados por el D.S. N 008-2011-TR (06.06.2011)
(1) Ley N 30222: una vez establecida la multa con los criterios de gradualidad, se limitar al 35% de ella. Esto no se aplica en casos de: libertad sindical, discriminacin, trabajo de menores, trabajo forzoso, seguridad y salud, obstruccin a labor inspectiva. Limitacin
aplicable solo entre el 12.07. 2014 y el 12.07.2017.
(*) Los sujetos del Rgimen Especial se encontrarn obligados a presentar el PDT N 601 "Planillas Electrnicas" cuando tengan trabajadores dependientes en
planilla, debiendo incluir, si corresponde las rentas de cuarta categora abonadas en cada perodo. En el supuesto que exclusivamente paguen honorarios
profesionales a sujetos generadores de rentas de cuarta categora, no se encontrarn obligados a presentar el PDT 601, al no calificar como agentes de
retencin.
1. Notas:
(a) Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(b) Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el Rgimen de Incentivos ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
Las condiciones que se deben cumplir a efectos de acceder a las rebajas establecidas en el Rgimen de Incentivos cuando se traten de tributos retenidos, son las siguientes:
Si se present la declaracin con importe a pagar cero (00): Se debe pagar el tributo en forma ntegra y pagar la multa ntegra.
Si se present la declaracin sin incluir base, ni tributo retenido o percibido y tampoco se pagaron: Se debe presentar la Declaracin Jurada Rectificatoria, pagar el tributo ntegro y pagar la multa ntegra.
Si no se present la declaracin y no se pag el tributo retenido o percibido: Se debe presentar la declaracin, declarar y pagar el tributo en forma ntegra as como pagar la multa ntegra.
(c) El inciso e) de la Nota (21) de la Tabla I y II del Cdigo Tributario seala que, en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa ser el 100% del tributo omitido.
(d) El primer prrafo del artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario establece que el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de Pago o Resoluciones en cobranza dentro de siete (7) das hbiles bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso stas ya se hubieran dictado.
2. Configuracin de la infraccin:
A efectos de realizar la actualizacin de las sanciones aplicadas es importante tener en cuenta la oportunidad en que se configuran las infracciones:
Artculo 178 (numeral 1): Es una infraccin de configuracin instantnea, es decir la oportunidad en la que se comete es la fecha en el que sujeto present su declaracin original conteniendo cifras o datos falsos, omitiendo datos o consignndolos indebidamente. Consecuentemente a partir de dicha fecha deber actualizarse la multa respectiva, sea que tal declaracin haya sido
presentada antes de la fecha de vencimiento, salvo que el contribuyente haya sustituido la misma dentro del plazo establecido para ello.
Artculo 178 (numeral 4): Infraccin instantnea, es decir se configura a partir del da siguiente del vencimiento del plazo para pagar la respectiva retencin.
nicamente para el clculo de la multa a imponer, se entiende por trabajadores afectados a los pensionistas, prestadores de servicios, personal en
formacin (Modalidad Formativa Laboral) y otros, as como derechohabientes.
Base Legal: Ley N 28806 (22.07.2006), D.S. N 019-2007-TR (29.10.2006), modificados por el D.S. N 008-2011-TR (06.06.2011)
4. Aplicacin del T-REGISTRO y la PLAME

4.1. Aplicacin del T-REGISTRO
El T-REGISTRO tiene como objeto registrar la informacin laboral que se declaraba en la planilla electrnica, por lo cual, todos los sujetos que
interactan en la empresa, incluido el empleador, debern registrarse en el mencionado aplicativo. Para ello, se debe tener en cuenta que el
registro de los derechohabientes en el formulario virtual N 1602, se encuentra vigente desde el 01 de febrero de 2011, siendo que para el resto de
sujetos (empleador, trabajadores, prestadores de servicios, personal en formacin - modalidad formativa laboral, entre otros, y personal de
terceros) la obligacin de registro de informacin en el T-REGISTRO est vigente a partir del 01 de agosto de 2011.
Por tanto, los aplicativos que sern usados a fin que los declarantes puedan registrar informacin en el T-REGISTRO, se debern registrar de la
siguiente manera:
a. Registro del empleador, Formulario Virtual N 1603
Se debe registrar al declarante en el T-REGISTRO a fin que pueda iniciarse el registro del personal. De esta manera, para aquellos
empleadores que hubieran presentado declaraciones de PDT 601 con anterioridad al 01 de agosto, debern revisar los datos registrados
por la SUNAT en la primera carga inicial.
En la declaracin y registro del empleador a travs del T-REGISTRO se deber indicar, entre otras situaciones, si:
Es una empresa inscrita en el REMYPE
Es una empresa de intermediacin, tercerizacin o no; asimismo, deber indicar si destaca trabajadores a otras empresas o si otras
empresas le destacan trabajadores a travs de la opcin detalle.
Desarrolla actividades de riesgo, para efectos del SCTR.
Tiene trabajadores sin rgimen pensionario.
Es una empresa promocional de personas con discapacidad.
Es una agencia de empleos.
b. Registro de trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios (contrato 4ta.-5ta. categora), personal de terceros, modalidad
formativa laboral Formulario Virtual N 1604
Bajo el formulario virtual N 1604, T-Registro del Trabajador, se registrarn a los trabajadores, prestador de servicios (regulados en el articulo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta), personal bajo modalidades formativas laborales, personal de terceros y otros. Para ello deber
tomarse en cuenta que el T-Registro validara los datos de identificacin de dichos prestadores y pensionista en linea; por lo cual, los datos
de los sujetos registrados con DNI, sern corroborados en linea con los datos de la RENIEC que obren en poder de la SUNAT.
As, no podrn registrarse datos de trabajadores, pensionistas y otros prestadores de servicios que se encuentren errados; de esta manera,
el primer paso del registro se realizar a travs de la opcin Bsqueda de personas, en la cual se deber consignar los datos del
documento de identidad del sujeto a registrar.
Una vez registrado el sujeto, se deber indicar la categora del mismo, siendo las mismas:
Prestadores de servicios.
Trabajador.
Pensionista.
Personal en formacin laboral.

Personal de terceros.
Datos del Trabajador

El registro del trabajador incluye cuatro tipos de datos a declarar, tales como:
i. Datos laborales.
Se deber registrar datos tales como: periodo laboral, tipo de trabajador, rgimen laboral, tipo de contrato, monto de su remuneracin, jornada
laboral, etc.
ii. Datos de seguridad social

Se debe registrar datos del trabajador relativos al: rgimen de salud, rgimen pensionario y cobertura al Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo.
iii. Datos de la Situacin Educativa

Por Resolucin Ministerial N 107-2014-TR, que modifica la Resolucin Ministerial 121-2011-TR, se dispone la modificacin de la informacin
requerida en la Planilla Electrnica, incorporando los datos de la situacin educativa del trabajador, siendo los nuevos datos a registrar:
nombre de la carrera o especialidad seguida por el trabajador, la institucin educativa donde la curs y el ao de egreso de la misma.
El registro de los datos de la situacin educativa del trabajador es obligatorio para todos los empleadores que registren nuevos trabajadores,
as como para aquellos que efecten la actualizacin o modificacin de la situacin educativa de sus trabajadores.
Los empleadores que, con anterioridad a la entrada en vigencia de dicha resolucin ministerial, hubiesen registrado a sus trabajadores en el
T-REGISTRO con la situacin educativa de los tipos 11 y del 13 al 21 de la Tabla 9: "Nivel Educativo" del Anexo 2- tablas paramtricas de la
Planilla Electrnica, aprobado mediante la Resolucin Ministerial N 121-2011-TR y sus normas modificatorias, deben registrar los nuevos
datos de la situacin educativa del trabajador
Tabla 9 - NIVEL EDUCATIVO
Descripcin
Descripcin Abreviada
01
SIN EDUCACIN FORMAL
SIN EDUCACIN FORMAL
02
EDUCACIN ESPECIAL INCOMPLETA
ESPECIAL INCOMPLETA
03
EDUCACIN ESPECIAL COMPLETA
ESPECIAL COMPLETA
04
EDUCACIN PRIMARIA INCOMPLETA
PRIMARIA INCOMPLETA
05
EDUCACIN PRIMARIA COMPLETA
PRIMARIA COMPLETA
06
EDUCACIN SECUNDARIA INOMPLETA
SECUNDARIA INCOMPLETA
07
EDUCACIN SECUNDARIA COMPLETA
SECUNDARIA COMPLETA
08
EDUCACIN TCNICA INCOMPLETA
TCNICA INCOMPLETA
09
EDUCACIN TCNICA COMPLETA
TCNICA COMPLETA
10
INCOMPLETA
SUPERIOR INCOMPLETA (INSTIT. SUPER)
11
COMPLETA
SUPERIOR COMPLETA (INSTIT. SUPER)
12
EDUCACIN UNIVERSITARIA INCOMPLETA
UNIVERSITARIA INCOMPLETA
13
EDUCACIN UNIVERSIDAD COMPLETA
UNIVERSIDAD COMPLETA
14
GRADO DE BACHILLER
GRADO DE BACHILLER
15
TITULADO
TITULADO
16
ESTUDIOS DE MAESTRA INCOMPLETA
ESTUD. MAESTRA INCOMPLETA
17
ESTUDIOS DE MAESTRA COMPLETA
ESTUD. MAESTRA COMPLETA
18
GRADO DE MAESTRA
GRADO DE MAESTRA
19
ESTUDIOS DE DOCTORADO INCOMPLETO
ESTUD. DOCTORADO INCOMPLETO
20
ESTUDIOS DE DOCTORADO COMPLETO
ESTUD. DOCTORADO COMPLETO
21
GRADO DE DOCTOR
GRADO DE DOCTOR
La situacin educativa a registrar debe corresponder al mayor nivel alcanzado segn los tipos sealados en la Tabla N 9 Situacin
Educativa.
Solo cuando el trabajador cuente con estudios concluidos de formacin superior completa en una institucin educativa del Per, se debern
registrar los nuevos datos solicitados:
Formacin superior completa
Indicador de estudios en una institucin educativa del Per
Institucin educativa
Carrera
Ao de egreso
Para el registro de los nuevos datos de la Situacin Educativa del trabajador se debe
considerar lo siguiente:
Plazo para registrar la situacin educativa de los trabajadores

De conformidad con el artculo 1 de la R.M N 019-2015-TR, publicada el 31 de enero de 2015, se ampla el plazo sealado en el artculo 1
de la R.M N 231-2014-TR, hasta el 31 de mayo de 2015.
Por tanto, a partir del 01 de junio se debe registrar los nuevos datos de la situacin educativa vinculados a la formacin superior completa,
cuando se registren nuevos trabajadores o cuando se realicen modificaciones en la situacin educativa de un trabajador previamente
registrado.
La informacin reportada por los empleadores en la Planilla Electrnica es susceptible de fiscalizacin por la Autoridad Administrativa de
Trabajo.
iv. Datos tributarios
Finalmente, se deber indicar si el trabajador registrado tiene convenio de doble imposicin tributaria o si ste percibe rentas de 5ta categora
exoneradas de impuesto a la renta.
Registro del Pensionista

Para efectos del registro del pensionista, el T-REGISTRO tambin validar en lnea los datos de identificacin registrados por la entidad
declarante.
En este opcin, se deber registrar informacin complementaria del pensionista declarado para efectos de, darse el caso, indicar el motivo de
suspensin y perodo de inicio y fin del mismo, as como, el rgimen pensionario, tipo de pago y situacin del pensionista.
Registro de personal en formacin: Modalidad Formativa Laboral

Dentro del registro de la informacin complementaria del personal bajo modalidad formativa laboral, se debe indicar a qu tipo de modalidad
pertenece, incluyendo a los secigristas, as como el tipo de seguro mdico contratado, el nivel educativo, la ocupacin desempeada por el
sujeto registrado, el centro de formacin al que pertenece, entre otros.
4.2. Aplicacin de la PLAME

En la Planilla Mensual de Pago o PLAME, se declarar la informacin mensual de los ingresos, tributos y aportaciones, correspondientes al mes
calendario anterior a la fecha de presentacin de la misma; es decir, la PLAME ha reemplazado la declaracin que se realizaba anteriormente a
travs del PDT 601 Planilla Electrnica.
As, a partir del perodo de enero de 2013, se hizo obligatorio el uso de la PLAME, tanto para los empleadores del sector pblico como privado,
para efectos de cumplir con la obligacin de declaracin de ingresos, tributos y aportaciones del empleador. Por tanto, a partir del perodo de enero
del 2013 solo se podr utilizar el PDT-PLAME.
Actualmente est vigente la versin 2.8. del PDT-PLAME, de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 032-2015-SUNAT publicada el 30 de
enero del 2015.
De esta manera, se ha dispuesto que a travs de la PLAME se realizara la declaracin mensual de ingresos, tributos y aportaciones del empleador,
para lo cual, se descargar la informacin previamente registrada de los trabajadores, prestadores de servicios (4ta-5ta categora, aprendiz
SENATI), pensionistas, modalidad formativa laboral y personal de terceros, registrada en el T-REGISTRO.
Por tanto, se deber realizar el registro en la PLAME de la siguiente manera:
a. Informacin General: Declaracin del empleador
Para la presentacin de la declaracin mensual de pago de ingresos, tributos y aportaciones, a partir del perodo enero de 2015 que se
presenta en el mes de febrero del mismo ao, se utilizar la PLAME o planilla mensual de pago versin 2.8, versin que ya incorpora el
nuevo monto de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable al ejercicio 2015.
De esta manera, se deber iniciar la declaracin mensual de pago registrando informacin general correspondiente al empleador.
En la declaracin del empleador se puede encontrar hasta 3 opciones, a fin que la planilla mensual sea declarada con los datos correctos del
empleador y acorde con las necesidades del declarante, siendo estas opciones:
Identificacin del empleador
Mantenimiento de conceptos
Convenio de estabilidad y/o exoneracin
Despus de registrar la declaracin general con respecto a la informacin del empleador, se deber ingresar a "Declaraciones Juradas" a fin
de registrar informacin relevante al perodo tributario de la declaracin a presentar, si est es una declaracin sustitutoria o no.
Sincronizacin de datos con el T-REGISTRO

Para que el PDT PLAME importe la informacin del T-REGISTRO, el empleador podr hacer uso de alguno de los siguientes procesos:
Sincronizacin de datos con T-REGISTRO.
Importacin de Archivo Personalizado del T-REGISTRO.
La sincronizacin es un proceso en lnea, a travs de internet, que permite actualizar en el PDT PLAME las novedades del T-REGISTRO
(nuevos registros, actualizaciones o bajas), respecto a los datos necesarios para la elaboracin de las declaraciones mensuales.
Este proceso podr ser ejecutado desde el mdulo Declaraciones Juradas del PDT, al momento de elaborar su declaracin o modificar la
misma
Concluido dicho proceso, podr ingresar a la seccin "Detalle de Declaracin" donde se muestran los datos obtenidos del T-REGISTRO.
Asimismo Cabe sealar que la carga completa de los datos del T-REGISTRO al PDT PLAME, permitir que la informacin sea utilizada para
modificar o rectificar declaraciones de otros perodos utilizando la opcin "Utilizar datos del T-REGISTRO al " desde la seccin "Informacin
General" de la declaracin.
b. Detalle de la Declaracin
Para el registro en el "Detalle de la Declaracin", se requiere declarar la informacin relacionada a los ingresos, tributos, aportaciones, entre
otros, tanto de los trabajadores como de los pensionistas, personal de terceros y prestadores de servicios 4ta. categora.
Declaracin del trabajador

En la Declaracin del trabajador, se deber informar los datos referidos a:
Datos personales y de seguridad social
Jornada laboral
Ingresos
Descuentos
Tributos y aportes tanto del trabajador como del empleador.
Para el registro de los datos del trabajador en la declaracin, se deber ingresar en cada campo para efectos de informar los datos relativos
a la jornada laboral, para efectos del registro de das laborados, das no laborados y no subsidiados, das subsidiados, horas efectivamente
trabajadas y horas extras, de darse el caso; ingresos, en donde se incluye el listado de todos los ingresos activados o creados previamente
por el empleador; los descuentos realizados al trabajador, sean que afecten la base imponible o no; y, finalmente, los tributos y aportes, para
el registro de los tributos y aportes realizados por los empleadores y trabajadores, respectivamente.
Declaracin del Pensionista

En la declaracin del pensionista se deber registrar: los datos del pensionista, sus ingresos, descuentos y aportes realizados por ste.
Por otro lado, se hace hincapi con respecto al registro de los pensionistas, dado que el mismo se realiza, solamente, por la entidad que realice
el pago de pensiones.
Declaracin de personal en formacin Modalidades Formativas Laborales
En la declaracin de personal en formacin modalidad formativa laboral, para efectos declarativos e informativos, se deber ingresar el
monto de la subvencin entregada mensualmente al practicante.
Declaracin de personal de terceros

El personal de terceros se describe como aquel trabajador que se ha destacado o desplazado para prestar servicios en los lugares y centros
de trabajo de otro empleador. Adicionalmente, para efectos de la obligacin de registro de este personal, la empresa usuaria o empleador
donde es destacado deber pagar por stos SCTR en salud contratado con EsSalud; slo de esta manera, el personal destacado ser
registrado como "Personal de Terceros".
As, para la declaracin del "Personal de Terceros" se deber ingresar el monto de la remuneracin de stos y el porcentaje determinado
para el pago del SCTR contratado con EsSalud.
Declaracin del prestador de servicios 4ta categora

Antes de la realizar la declaracin del prestador de servicios 4ta categora, se debe tener en cuenta que este personal slo se registra en
la PLAME, ms no en el T-REGISTRO, por lo que se deber registrar al momento de la declaracin informacin referida a sus datos.
As, para la declaracin del prestador de servicios 4ta categora, se deber registrar informacin referida a los datos del PS 4ta Categora,
tales como:
Tipo y nmero de documento (referido al RUC del prestador de servicios)
Apellidos y nombres
Si es domiciliado o no
Si tiene convenio de doble imposicin tributaria.
As tambin, se debe registrar informacin relativa al detalle del comprobante de pago, es decir, del Recibo por Honorarios.
c. Determinacin de la deuda
Posteriormente al registro de la declaracin, se deber indicar en la "Determinacin de la deuda" los montos a pagar por tributos y
aportaciones, tanto de los trabajadores como del empleador, respectivamente.

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Prlogo

La presente obra se ha dividido en ocho captulos:

Captulo 2 : Tributos del Gobierno central

Captulo 3 : Tributos de los Gobiernos locales

Captulo 4 : Sistema de pago de obligaciones tributarias

Captulo 5 : Comprobantes de pago

Captulo 6 : Traslado de bienes y guas de remisin

Captulo 7 : Contribuciones sociales

Captulo 8 : Planilla electrnica: T-Registro y PLAME

CDIGOS TRIBUTARIOS EN EL PER

Decreto Supremo N 395-82-EFC

Decreto Supremo N 218-90-EF

Decreto Ley N 25859

Decreto Legislativo N 773

5. Responsabilidad tributaria subjetiva

6. Sucesin de la deuda tributaria

7. Domicilio fiscal y domicilio procesal

8. Nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria

8.2. Exigibilidad de la obligacin tributaria

a. Cuando sea determinada por el deudor tributario

9. Extincin de la deuda tributaria

10. El pago de la deuda tributaria

1. Tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable (Ej.

2. Tributos de determinacin mensual (Ej. IGV), anticipos y los pagos a cuenta

3. Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata.

4. Tributos, anticipos y los pagos a cuenta no contemplados anteriormente, las retenciones

5. Tributos que graven la importacin.

De acuerdo a normas especiales.

10.3. Nueva forma de pago de la obligacin tributaria

Las modalidades que reconoce la norma son las siguientes:

10.4. Imputacin de pagos por obligaciones tributarias

11. Devoluciones y compensaciones

12. Prescripcin de la deuda tributaria

12.3. Cmputo del trmino prescriptorio

A PARTIR DEL PRIMERO (1) DE ENERO SIGUIENTE DE:

a. Presentacin de la declaracin anual respectiva.

El vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.

b. Tributos que deben ser determinados por el deudor

La fecha en que la obligacin sea exigible respecto de tributos no comprendidos en el

c. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores.

La fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.

La fecha en que se comete la infraccin o cuando no sea posible establecerla desde la

e. Pagos indebidos o en exceso.

La fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal.

g. Tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda

A PARTIR DEL PRIMERO (1) DE ENERO SIGUIENTE DE:

Base Legal: Artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario.

12.4. Interrupcin de la prescripcin

12.6 Declaracin de la prescripcin

13. Inters moratorio por el pago extemporneo de tributos

14. Facultades de la Administracin Tributaria

b. Facultad de fiscalizacin y determinacin

16. Procedimientos contenciosos

17. Demanda Contenciosa Administrativa

18. Procedimiento no contencioso

20. Aplicacin gradual de sanciones

21. Rectificatoria de declaracin jurada

22. Tabla de Infracciones y Sanciones

o comiso o internamiento temporal del

o comiso o internamiento temporal del

0.3% de los I o cierre (2) (3)

3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

0.3% de los I o cierre (2) (3)

50% de la UIT o comiso