Impuestos Municipales

Se destacan que en Venezuela los impuestos tienen su basamento

en el artculo 168 de la Constitucin

de la Repblica Bolivariana de

Venezuela (1999) que les permite crear, administrar y controlar los

impuestos, tasas y contribuciones y de esta manera incrementan sus
ingresos. En tal sentido, se puede decir que los impuestos Municipales
son cobros de dinero exigidos por el Municipio a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, sin que
exista la obligacin de contraprestacin inmediata de su parte, de los
contribuyentes Municipales para el mantenimiento de las operaciones
que realiza para la consecucin de la satisfaccin de las necesidades
colectivas locales.
Se consideran impuestos Municipales: 1. El impuesto sobre
actividades econmicas de industrias, comercios, servicios o de ndole
similar. 2. El impuesto sobre espectculos pblicos. 3. El impuesto sobre
vehculos. 4. El impuesto sobre apuestas ilcitas. 5. El impuesto sobre
propaganda y publicidad comercial. 6. El impuesto sobre inmuebles
urbanos, que viene a ser un impuesto sobre la propiedad inmobiliaria, se
le denomina tambin derecho de frente o impuesto de catastro.

El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos

Uno de los impuestos de mayor importancia en el ordenamiento
jurdico tributario del Municipio, es sin lugar a duda el que grava la
propiedad inmobiliaria urbana, y que al cabo del impuesto a las
actividades econmicas, comercio, industria, servicio o ndole similar, es
tal vez de las exacciones que ms genera recursos al Municipio.

Segn Moya, el impuesto a la propiedad

inmobiliaria es el ms

antiguo de los impuestos directos, en razn de que la tierra era la

principal fuente de riqueza y por eso era la preferida entre los diversos
objetos de imposicin, adems agregndole la circunstancia de que la
tierra ofreca una base estable y segura para la realizacin y cobro del
tributo.
El impuesto inmobiliario urbano, es un impuesto a la propiedad o
posesin

de

terrenos

construcciones

que

estn

dentro

de

la

jurisdiccin el cual es exigido en dinero, en obligatoriedad por medio del

ente pblico correspondiente que segn Ruiz define como la prestacin
monetaria

directa,

de

carcter

definitivo

sin

contraprestacin,

recabada por el Estado de los particulares compulsivamente y de

acuerdo a reglas fijas, para financiar servicios de inters general u
obtener finalidades econmicos o sociales
En el Municipio Iribarren, el impuesto a la propiedad inmobiliaria
urbana es sin lugar a dudas de gran importancia es por ello que ha sido
objeto de diversas Ordenanzas en las cuales todas ellas han sido
fundamentadas en la vinculacin estricta entre la actividad catastral y la
hacendstica, la cual llevado a la prctica ha significado un gran esfuerzo
en el mejoramiento de la funcin recaudadora ha estado unida al
desarrollo de las actividades del catastro fiscal. Por lo anteriormente
expuesto es que se ha estimado convenientemente introducir reformas
significativas

en

el

ordenamiento

que

regula

el

impuesto

sobre

inmuebles urbanos con el propsito de lograr una mayor eficiencia en el

proceso de liquidacin y recaudacin impositiva.

Caractersticas de Impuestos sobre Inmuebles Urbanos

Las caractersticas de los impuestos sobre inmuebles urbanos, segn
Moya se clasifican en cinco aspectos fundamentales, los cuales son los
siguientes:
1. Es un impuesto local o Municipal, ya que tiene vigencia solamente en
la jurisdiccin de un determinado Municipio.
2. Es un impuesto real, ya que no toma en cuenta las condiciones
personales del contribuyente, tales como sexo, edad, nacionalidad.
3. Es un impuesto al capital, ya que grava el patrimonio del
contribuyente es el nico impuesto al capital en materia Municipal. Es la
excepcin ya que el impuesto al capital es competencia del poder
nacional.
4. Establecido en una ley local llamada Ordenanza (principio legal);
impuesto directo, ya que grava manifestaciones inmediata de riqueza o
capacidad contributiva.
5. Es proporcional, ya que la aplicacin de la alcuota, va a determinar el
valor del impuesto a pagar, sobre esta caracterstica se tiene reservas;
es atentatorio al derecho de la propiedad llegando a ser confiscatorio, de
equidad y justicia tributaria, hay pluralidad de crticas.
Hecho Imponible
Segn el Cdigo Orgnico Tributario (2001), en su artculo Nro. 36
define al hecho imponible o generador de tributos de inmuebles urbanos
consiste en la situacin de ser propietario o ttulos de un derecho real
que permite el disfrute de la renta (pg. 250). Es decir que el inmueble
debe ser urbano y estn ubicados en la jurisdiccin del Municipio.

El hecho Imponible del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos

consiste en la situacin jurdica de propietario o de titular de un
derecho real

que permita el disfrute de la renta (usufructuario,

enfiteuta, poseedor a ttulo de dueo etc.) de un inmueble urbano, vale

decir que la circunstancia generadora de la obligacin tributaria es el
hecho de tener la disposicin econmica del inmueble como propietario
o haciendo las veces de tal. En algunas ordenanzas el hecho imponible
se ha limitado subjetivamente a la titularidad de la propiedad de los
inmuebles ajenos, a fin de simplificar la conceptualidad y aplicacin
prctica del tributo.
Base Imponible
Segn Brito la base imponible, general, es el valor del inmueble
estimado en bolvares, sobre el cual se aplica una alcuota porcentual,
por eso se le denomina ad valoren. La base imponible o de clculo es
la medicin, cuantificacin o valoracin fiscal de bien, que surge como
consecuencia de la operacin de catastro, la base imponible para la
liquidacin de impuesto sobre inmuebles urbanos sern los metros
cuadrados (m2) del inmueble conforme a lo previsto en

cada

Ordenanza de inmuebles urbanos. La tarifa de impuesto ser el valor

fiscal del metro cuadrado del terreno como de la construccin.
Sujeto Activo
El Cdigo Orgnico tributario en su artculo

Nro. 18, define que es

sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del

tributo. En conclusin, el sujeto activo de la obligacin tributaria de este
tributo es el Municipio.

Sujeto Pasivo
El Cdigo Orgnico Tributario en su artculo Nro. 9 define, que es
sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyente o de responsable. Por otra parte, segn
la mayora de las Ordenanzas de inmuebles urbanos

son sujetos

pasivos en calidad de contribuyentes las personas naturales, las

personas jurdicas y dems entes colectivos a los cuales se les atribuye
calidad de sujeto de derecho, las entidades o colectividades que
constituyan una unidad econmica y los consorcios que sean titulares de
la propiedad de inmuebles, tales como terrenos, edificaciones y toda
edificacin adheridas a la tierra. En caso de comunidad de la propiedad
lo sern todos y cada uno de los comuneros en forma solidaria.

As

mismo seala seis supuestos de sujetos pasivos en calidad de

responsables, los cuales son:
1. El usufructuario y el beneficio de un contrato de uso o habitacin
sobre inmuebles urbanos, solidariamente con su propietario. 2. El
acreedor anticresista si no hay pacto en contrario, conforme a lo
previsto en el artculo 1856 del Cdigo Civil. 3. El enfiteuta y el
comodatario, solidariamente con el propietario. 4. El arrendatario de
inmuebles urbanos constituidos por lotes o parcelas de terreno, respecto
del impuesto que corresponda al terreno, sin perjuicio del impuesto que
en condicin de contribuyente deba pagar por las edificaciones o
construcciones que estn edificadas sobre el terreno y sean de su
propiedad. 5. Las personas indicadas en el artculo 28 del Cdigo
Orgnico Tributario, en los casos y en las condiciones all previstas,
solidariamente con el propietario, por el monto de los impuestos que
correspondan

los

inmuebles

urbanos

cuya

administracin

disposicin ejercen. 6. El adquiriente, por cualquier ttulo, de un

inmueble urbano, solidariamente con su constante, por los impuestos

causados y no pagados hasta el momento de producirse la transmisin

de la propiedad, salvo cuando la causa de la adquisicin sea el resultado
de una decisin judicial definitiva y firme.
Registro De Informacin del Contribuyente
Segn la mayora de las Ordenanzas que regulan el impuesto sobre
inmuebles urbanos el registro de informacin de contribuyentes del
impuesto sobre inmuebles urbanos estar a cargo de la direccin de
Hacienda

Municipal

del

organismo

desconcentrado

citado

con

competencias tributarias, se formar con las especificaciones y datos

contenidos en las solicitudes de inscripcin en el Registro catastral y se
organizar

de

contribuyentes,

modo
de

que

permita,

responsables

de

determinar
agentes

de

el

nmero

de

retencin,

su

identificacin y su domicilio o residencia; implantan controles para el

seguimiento del pago del impuesto; controlar, por cada inmueble, el
saldo adeudado por cada contribuyente, responsable o agente de
retencin con ocasin al impuesto inmobiliario; identifican a quienes
hubieran perdido la condicin de contribuyente, responsables o agente
de retencin. Es por ello, que la administracin tributaria Municipal es la
responsable de la revisin y actualizacin del registro de informacin al
contribuyente del impuesto sobre inmuebles urbanos.
La Recaudacin
La recaudacin es la accin desplegada por la administracin para
hacer ingresar a la Hacienda Municipal el producido del impuesto
inmobiliario. Es una de las actividades ms complejas y por ello, quizs,
de las fases ms difciles.

Estrategia
Una estrategia es el patrn o plan que integra las principales metas y
polticas de una organizacin, y a la vez establece la secuencia
coherente de las acciones a realizar.

Al respecto Hurtado, menciona

que: una estrategia adecuadamente formulada ayuda a poner orden y

asignan con base tanto en sus atributos como en sus deficiencias
internas, los recursos de una organizacin, con el fin de lograr una
situacin variable y original, as como anticipar los posibles cambios en
el entorno y las acciones imprevistas de los oponentes inteligentes. En
este sentido, el mismo autor define estrategia como el patrn de los
movimientos de la organizacin y de los enfoques de la direccin que se
usan para lograr los objetivos organizativos y luchan por la misin de la
organizacin.
Recaudacin Del Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos
La recaudacin de este impuesto se debe efectuar en las oficinas
recaudadoras Municipales o en otros entes que determine el concejo
dentro del primer mes del bimestre o trimestre segn su liquidacin,
tambin se prev en las Ordenanzas la posibilidad de que los Municipios
deleguen su competencia tributaria, contratando con el ejecutivo
nacional, distrital, institutos autnomos o empresas pblicas, mixtas,
privadas de reconocida solvencia, siempre y cuando estos aseguren una
recaudacin ms eficaz y a menor costo.
Catastro
Segn Villegas se define al catastro como inventario general de las
distintas propiedades del estado que son registradas en los libros que se
llevan al respecto, complementndose con el registro general de las

propiedades para perfeccionar la situacin jurdica de los inmuebles.

Para confeccionar el catastro debe efectuarse operaciones geomtrico
trigonomtricas que tienen por objeto establecer toso lo relativo a la
superficie de un fundo, operaciones econmicas financieras que
tiendan a estimar el valor del fundo y operaciones jurdicas que tiene
por fin individualizar el inmueble en relacin a su propietario.
Bases Legales
La gestin Municipal se sustenta en fases legales, las cuales han sido
revisadas con el objeto de presentar de una manera general, una visin
jurdica, tomando en consideracin varias normas, en sus artculos
vinculantes donde se relaciona el contenido legal establecido en las
siguientes Normas:
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
La Constitucin

de la Repblica Bolivariana de Venezuela, la cual es

considerada la mxima representacin jurdica que regula los deberes y

derechos de los ciudadanos vigente a partir del 30 de diciembre de
1999, segn gaceta oficial Nro. 36.680. En el Captulo X, artculo 133,
establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones. En su
artculo 168 define la autonoma del Municipio y la misma est
conformada por: 1. La eleccin de sus autoridades.
2. La gestin de las materias de su competencia. 3. La creacin,
recaudacin e inversin de sus ingresos.
Las actuaciones del Municipio en el mbito de su competencia se han ido
incorporando la participacin ciudadana al proceso de definicin y

ejecucin de la gestin pblica y en el control y evaluacin de sus

resultados, en forma efectiva, suficiente, conforme a la ley.
El artculo 179, en su numeral 2 se hace mencin de los ingresos que
perciben los Municipios las tasas por el uso de sus bienes o servicios;
las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos
sobre actividades econmicas de industrias, comercio, servicios o de
ndole similar, con las limitaciones establecidas en la Constitucin ; los
impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos,
juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial y la
contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas para
cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que vean
favorecidos por los planes de ordenacin urbansticas.
Cdigo Orgnico Tributario
En el Cdigo Orgnico Tributario (2001) en su artculo 12, expresa que
los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad
social y las dems contribuciones especiales, estn bajo el sometimiento
de imperio de este cdigo.
El artculo 22 define, a los contribuyentes como objetos pasivos de los
cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria.

El

artculo 23 expresa, que los contribuyentes estn obligados al pago de

los tributos y el cumplimiento de los deberes formales impuestos por
este cdigo o por normas especiales.

Las normas de este Cdigo se

aplicarn en forma supletoria a los tributos de los Estados, Municipios

para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos
que

la

Constitucin

las

leyes

les

atribuyan,

incluyendo

el

establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems

incentivos fiscales, ser ejercida por dichos entes dentro del marco de la

competencia y autonoma, que le son otorgadas de conformidad con la

Constitucin y las Leyes dictadas en su ejecucin.
Ley Orgnica del Poder Publico Municipal

(Gaceta Oficial N 38.421 del

21 de abril de 2006)
Esta ley tiene por objeto desarrollar los principios constitucionales
referentes a la organizacin, gobierno, administracin, funcionamiento y
control de los Municipios y dems entidades locales determinadas en la
misma, cabe destacar los siguientes artculos:
En el artculo 2: define, al Municipio como una poltica primaria y
autnoma dentro de la organizacin nacional establecida en una
extensin determinada del territorio, el cual tiene su propia personalidad
jurdica.
En el artculo 54: Se define a la Ordenanza como los actos que
sancionan el consejo Municipal para establecer normas con carcter de
ley Municipal, de ampliacin general sobre los asuntos especficos de
inters local.

El artculo 140: establece los ingresos ordinarios que

percibe el Municipio y que contribuyen al logro de sus objetivos; entre

estos podemos mencionar: los impuestos, las tasas Municipales, las
sanciones pecuniarias impuestas por autoridades Municipales, entre
otras.
Artculo 56
Son competencias propias del Municipio las siguientes:
1. El gobierno y administracin de los intereses propios de la vida local.
2. La gestin de las materias que la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela y las leyes nacionales les confieran en todo lo
relativo a la vida local, en especial, la ordenacin y promocin del
desarrollo econmico y social, la dotacin y prestacin de los servicios
pblicos domiciliarios, la aplicacin de la poltica referente a la materia

inquilinaria, la promocin de la participacin ciudadana y, en general, el

mejoramiento de las condiciones de vida de la comunidad en las reas
siguientes:
a. La ordenacin territorial y urbanstica; el servicio de catastro; el
patrimonio histrico; la vivienda de inters social; el turismo local; las
plazas, parques y jardines; los balnearios y dems sitios de recreacin;
la arquitectura civil; la nomenclatura y el ornato pblico.
b. La vialidad urbana, la circulacin y ordenacin del trnsito de
vehculos y personas en las vas municipales y los servicios de
transporte pblico urbano.
c. Los espectculos pblicos y la publicidad comercial en lo relacionado
con los intereses y fines especficos del Municipio
El artculo 142: define a los ingresos extraordinarios del Municipio, entre
los cuales estn: las contribuciones especiales previstas en la ley
nacional, el producto de los emprstitos y dems operaciones de crdito
pblico contratados de acuerdo con la Ley Orgnica del poder pblico
Municipal.
En el artculo 165: Establece que no se podr exigirse el pago de
impuestos tasas o contribuciones especiales Municipales que no estn
sealadas o establecidas en la Ordenanza.
Artculo 173
El impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que
tenga derechos de propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes
inmuebles urbanos ubicados en la jurisdiccin municipal de que se trate
o los beneficiarios de concesiones administrativas sobre los mismos
bienes.
Artculo 174
La base imponible de este impuesto ser el valor de los inmuebles.
La determinacin del valor del inmueble se har partiendo del valor
catastral de los mismos, el cual se fijar tomando como referencia el

precio corriente en el mercado. La base imponible, en ningn caso,

podr ser superior al valor en mercado. Para la fijacin del valor de
mercado

se

debern

considerar

las

condiciones

urbansticas

edificatorias, el carcter histrico artstico del bien, su uso o destino, la

calidad y antigedad de las construcciones y cualquier otro factor que de
manera razonable pueda incidir en el mismo.
Por valor de los inmuebles se tendr el precio corriente en el mercado,
entendindose por tal el que normalmente se haya pagado por bienes
de
similares caractersticas en el mes anterior a aqul en el que proceda la
valoracin,

segn

la

ordenanza

respectiva,

siempre

que

sea

consecuencia de una enajenacin efectuada en condiciones de libre

competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados.
Artculo 175.
Se consideran inmuebles urbanos:
1. El suelo urbano susceptible de urbanizacin. Se considera suelo
urbano los terrenos que dispongan de vas de comunicacin, suministro
de agua, servicio de disposicin de aguas servidas, suministro de
energa elctrica y alumbrado pblico.
2. Las construcciones ubicadas en suelo susceptible de urbanizacin,
entendidas por tales:
a. Los edificios o lugares para el resguardo de bienes y/o personas,
cualesquiera sean los elementos de que estn constituidos, aun cuando
por la forma de su construccin sean perfectamente transportables y
aun cuando el terreno sobre el que se hallen situados no pertenezca al
dueo de la construccin. Se exceptan los terrenos con vocacin
agrcola.
b. Las instalaciones asimilables a los mismos, tales como diques,
tanques, cargaderos y muelles.

No

se

considerarn

inmuebles

las

maquinarias

dems

bienes

semejantes que se encuentran dentro de las edificaciones, an y cuando

estn de alguna manera adheridas a stas.
Ordenanzas de Impuestos Sobre Inmuebles Urbanos
Las Ordenanzas de impuestos sobre inmuebles urbanos describen el
impuesto y sus diversos elementos constitutivos, este impuesto est
constituido por el valor fiscal atribuido al inmueble, conforme al evalo
que realiza la Direccin de catastros, otra forma considerada en la
aplicacin de la tarifa es la que consiste en el nmero de metros
cuadrados del inmueble para poder determinar la base imponible, el cual
depender del nmero cuadrado de terreno y del nmero cuadrado de la
construccin
Generalmente el articulado de las ordenanzas describe lo siguiente:
- La Ordenanza tiene por objeto establecer el impuesto sobre inmuebles
urbanos previsto en el ordinal 2 del artculo 179 de la Constitucin
Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
- El hecho imponible del impuesto lo constituye la titularidad de la
propiedad sobre inmuebles ubicados en reas urbanas del Municipio
Iribarren, a la fecha de inicio del ao fiscal respectivo, la Base Imponible
para la liquidacin del impuesto sern los metros cuadrados (m2)
- Sealan que son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes las
personas naturales, las personas jurdicas u dems entes colectivos a los
cuales se les atribuye calidad de sujetos de derecho, las entidades o
colectividades que constituyan una unidad econmica y los consorcios
que sean titulares del inmueble.

-Las Exenciones, exoneraciones y dems beneficios fiscales varan de

acuerdo a cada Ordenanza en el Municipio correspondiente.
- Y finalmente hacen referencia a la determinacin y pago del impuesto.

IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS,

DE INDUSTRIA, COMERCIO, SERVICIOS Y
SIMILARES
DEFINICIN:
Es un impuesto que grava los ingresos brutos que se originan de
toda actividad econmica, de industria, comercio, servicios de ndole
similar, realizada en forma habitual o eventual en la jurisdiccin de un
determinado Municipio y que pueda estar sometido a un establecimiento
comercial, local, oficina o lugar fsico y cuyo fin sea el lucro.
Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder
Nacional o Estadal sobre la produccin o el consumo especifico de un
bien, o al ejercicio de una actividad en particular y se causara con
independencia de estos.
CARACTERSTICAS

Es un impuesto indirecto: ya que la inmediatez del hecho

imponible con la base imponible y la exigibilidad de la obligacin
tributaria incentivan naturalmente la traslacin del gravamen a los
precios de los bienes y servicios, adems que siendo los ingresos
brutos, en la mayora de los casos la base imponible y esta una
manifestacin indirecta de la capacidad contributiva no deja en
duda su carcter indirecto.

Es un impuesto Real: porque para su cuantificacin ni la base

imponible ni la alcuota toman en cuanta las condiciones subjetivas

de los sujetos pasivos, sino tan solo la actividad que ellos ejercen
con habitualidad, lo cual constituye una manifestacin objetiva de
la riqueza.

Es un impuesto Territorial: en cuanto recae exclusivamente sobre

aquellas actividades ejercidas en todo o en parte dentro del
mbito fsico de la jurisdiccin local que lo impone.

Es un impuesto peridico: en este tributo existe una alcuota

constante, que se relaciona con la actividad cumplida durante el
tiempo sealado en la ordenanza respectiva y que se proyecta
sobre el monto de ingresos correspondientes a ese mismo lapso.
Generalmente es anual aunque algunas Ordenanzas imponen
perodos ms cortos.

Es impuesto proporcional: ya que mediante la aplicacin de la

alcuota

correspondiente y constante se determinan el quantum

del tributo en proporcin al monto de los ingresos brutos

gravados.

Es un impuesto de efecto regresivo: ya que el efecto de la

aplicacin de la alcuota es decreciente a medida que aumenta el
monto imponible.
ALCANCE DE LA ACTIVIDAD ECONMICA

Actividad

Industrial:

Toda

accin

dirigida

producir,

obtener,

transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales

o sometidos previamente a otro proceso preparatorio.
Actividad

Comercial:

Toda

actividad

que

tenga

por

objeto

la

circulacin y distribucin de productos y bienes, para la obtencin de

ganancia o lucro y cualesquiera otras actividades derivadas de actos de

comercio, distintos a servicios.
Actividad de Servicios: Toda aqulla que comporte, principalmente,
prestaciones de hacer, sea que predomine una labor fsica o la
intelectual. Quedan incluidos en este rengln los suministros de agua,
electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, as
como la distribucin de billetes de lotera, los bingos, casinos y dems
juegos de azar. A los fines de este gravamen sobre actividades
econmicas no se considerarn servicios, los prestados bajo relacin de
dependencia."
Actividad

Industrial:

Toda

accin

dirigida

producir,

obtener,

transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales

o sometidos previamente a otro proceso preparatorio.
Actividad

Comercial:

Toda

actividad

que

tenga

por

objeto

la

circulacin y distribucin de productos y bienes, para la obtencin de

ganancia o lucro y cualesquiera otras actividades derivadas de actos de
comercio, distintos a servicios.
Actividad de Servicios: Toda aqulla que comporte, principalmente,
prestaciones de hacer, sea que predomine una labor fsica o la
intelectual. Quedan incluidos en este rengln los suministros de agua,
electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, as
como la distribucin de billetes de lotera, los bingos, casinos y dems
juegos de azar. A los fines de este gravamen sobre actividades
econmicas no se considerarn servicios, los prestados bajo relacin de
dependencia
Actividad de ndole similar : Toda actividad econmica que busque la
obtencin de un beneficio material mediante la inversin de dinero,

trabajo, bienes o recursos fsicos, materiales o humanos o la actividad

que por su naturaleza busca ganancia, utilidad, beneficio o rendimiento
especialmente en dinero.

Ahora bien, tales actividades econmicas (industriales, comerciales,

servicio y de ndole similar) si bien son reguladas de manera general en
la ordenanza municipal debe observarse obligatoriamente el contenido
del clasificador de actividades de cada ordenanza, el cual, en concreto,
tipifica la totalidad de actividades econmicas que se encuentran sujetas
a este impuesto.
SUJETO ACTIVO:
El Cdigo Orgnico tributario en su artculo

Nro. 18, define que es

sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del

tributo. En conclusin, el sujeto activo de la obligacin tributaria de este
tributo es el Municipio.
SUJETOS PASIVOS:
La Mayora de las ordenanzas establecen como contribuyentes a
los siguientes sujetos:
CONTRIBUYENTES: Personas naturales o Jurdicas que por cuenta propia
o ajena ejercen actividades econmicas de industria o comercio en
forma habitual y con fines de lucro.
RESPONSABLES
Son Responsables Directos, Los Agentes De Retencin Designados En
Esta Ordenanza O Aquellos Que Hayan Sido Designados Por La Alcaldesa
Mediante Respectivo Decreto.

Son Responsables Solidarios Los Estipulados En Cada Ordenanza

HECHO IMPONIBLE:
El hecho imponible del impuesto sobre las actividades econmicas es el
ejercicio, en o desde la jurisdiccin de este municipio, de una actividad
industrial, comercial, de servicio o economa de ndole similar, con fines
de lucro o remuneracin, conforme a lo sealado en el clasificador de
Actividades Econmicas.
Base Imponible: Constituye la base imponible del impuesto sobre las
actividades econmicas los elementos representativos del movimiento
econmico

del

contribuyente

en

la

forma

que

se

especifica

continuacin, tomando como ejemplo la Ordenanza de Actividades

econmicas del Municipio Iribarren del Estado Lara son las siguientes:
1.- Quienes ejerzan actividades econmicas, industriales, comerciales,
de servicios, o de ndole similar, eventual o ambulante, el monto de sus
ingresos brutos.
2.- Para quienes realicen operaciones bancarias, de capitalizacin y de
ahorro y prstamo y similares, el monto de los ingresos brutos
resultantes por concepto de intereses, descuentos, cambios, comisiones,
explotacin de servicios y cualesquiera otros ingresos o accesorios,
provenientes

de

actividades

realizadas

por

esos

institutos

de

conformidad con la Ley Nacional que rige la materia. No se consideran

como tales las cantidades que reciban en depsitos.
3.- Para las empresas de seguros, el monto de las primas recaudadas
netas de devoluciones, el producto de sus inversiones, la participacin
en las utilidades de las reaseguradoras, las comisiones pagadas por
reaseguradores, intereses provenientes de operaciones financieras, los
salvamentos de siniestros y cualquier otro ingreso, percepciones por

servicios y accesorios, provenientes de las actividades que realizan estas

instituciones de conformidad con la Ley Nacional que regula la materia.
4.- Para las empresas reaseguradoras, el monto de ingreso bruto
resultante de las primas retenidas (entendidas como tales las primas
aceptadas menos primas retrocedidas) netas de anulaciones, ms el
producto de la explotacin de sus servicios, de conformidad con la Ley
Nacional que regula la materia.
5.- Para los agentes comisionistas, corredores y sociedades de corretaje,
agencias de turismo y viajes, navieras, aduaneras, oficinas de negocios
y

representantes,

corredores

administradores

de

inmuebles

consignatarios que operen por cuenta de terceros con base de

porcentajes, el ingreso bruto estar constituido por las comisiones,
porcentajes u honorarios fijos percibidos y el producto de la explotacin
de sus servicios.
7.- Para quienes realizaren actividades de transporte, los ingresos brutos
que generasen por fletes u otros conceptos de las cargas que trasladen,
se entienden percibidos en el lugar donde el servicio fuere contratado
siempre que lo sea a travs de un establecimiento permanente ubicado
en esta jurisdiccin, sea cual fuere el destino de la carga.
Base liquidable:
Base Imponible =

Ingresos Brutos -Devoluciones en Venta- Intereses

Financieros-Menos Dividendos y ventas de activos.

Nota:

Conforme

los

principios

de

contabilidad

generalmente

aceptados.
La

Base

liquidable

Exoneraciones

Base

Imponible

Rebajas-

Exenciones-

BENEFICIOS FISCALES
(Se tomar como ejemplo a la ordenanza sobre actividades econmicas
del Municipio Iribarren del estado Lara)
EXENCIONES (Artculo 70 de la OIAE Iribarren)
1. Los trabajadores de la economa informal de peridicos, revistas,
libros

educativos

las

Personas

con

discapacidad

que

ejerzan

eventualmente el comercio, y fueren venezolanos y/o Residentes en el

municipio Iribarren.
2. Quienes exploten pensiones familiares o residencias estudiantiles.
3. Quienes ejerzan por s mismos actividades artesanales en su
residencia o domicilio sin la intervencin de terceros.
4. Las cooperativas creadas conforme a la ley que las rige y que fueren
acreditadas

autorizadas

para

su

funcionamiento

por

la

Superintendencia Nacional de Cooperativas o el organismo que sustituya

a esta superintendencia.

5. Los Institutos Autnomos creados por la repblica, las entidades

federales y los municipios.
6. Las mancomunidades en las cuales participe el Municipio Iribarren.
7. Las fundaciones, sociedades civiles y asociaciones civiles creadas por
la repblica, las entidades federales, los municipios e institutos
autnomos.
8. Las entidades y organismos municipales.

9. Las fundaciones, sociedades civiles y asociaciones civiles creadas por

personas naturales y jurdicas no estatales, que estuvieren exentas del
Impuesto sobre la Renta.
10. La actividad primaria de agricultura, cra, pesca y actividad forestal.
Las dems personas que se determinen por Ordenanza especial.

EXONERACIONES (Artculo 72 de la OIAE Iribarren)

1. Empresas que ejerzan exclusivamente tanto actividades vinculadas
con la proteccin y conservacin ambiental como con la proteccin y
fomento de la flora y la fauna.
2. Fundaciones y asociaciones que ejerzan actividades vinculadas a la
cultura, la educacin o la salud, previa constatacin de tal circunstancia
mediante certificacin expedida por las autoridades nacionales o
estadales legalmente competentes en la materia, siempre y cuando sus
ingresos brutos anuales declarados al Fisco Municipal obtenidos en el
ao inmediato anterior al de la solicitud hayan sido inferiores al monto
equivalente a cinco mil unidades tributarias (5.000 UT.).
3. Empresas que ejerzan actividades industriales de alto contenido
tecnolgico, tales como:
a) empresas metalmecnicas que fabriquen mquinas y herramientas,
equipos mdicos y de tipo profesional y cientfico, componentes
electrnicos y elctricos de uso industrial, aceros especiales y aleaciones
especiales de metales no ferrosos, de minerales no metlicos para
fabricar nuevos materiales de cermica y b) las que utilicen procesos de
micro fusin y microelectrnica. Para solicitar este beneficio se requiere

de una certificacin expedida por un comit tcnico conformado para

tales efectos por organizaciones tecnolgicas.
4.

Las

empresas

dedicadas

la

construccin

de

viviendas

urbanizaciones de inters social, siempre y cuando estas obras estn

contempladas en la legislacin nacional sobre poltica habitacional para
familias con ingresos mensuales que no superen las cincuenta y cinco
unidades tributarias (55 UT)y por la parte correspondiente a la base
imponible proveniente de este tipo de obra siempre y cuando no menos
del noventa por ciento (90%) de los trabajadores fueren venezolanos,
residenciados en el Municipio Iribarren y vayan a laborar durante todo el
proceso de construccin del respectivo proyecto.
PARGRAFO PRIMERO: en el caso previsto en el Numeral 3, el
interesado deber presentar constancia en la cual se certifique el grado
de contenido tecnolgico que dicha empresa posee, expedida por alguna
de las siguientes instituciones: Universidad Nacional Experimental
Politcnica (UNEXPO), Fundacin para el Desarrollo de la Ciencia y la
Tecnologa (FUNDACITE), Direccin de Ciencia y Tecnologa de la
Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado, o la Fundacin Parque
Tecnolgico de Barquisimeto (TECNOPARQUE).
PARGRAFO SEGUNDO: el reglamento precisar las condiciones de
aplicacin del presente artculo.
EXONERACION PROGRESIVA POR INSTALACION EN EL MUNICIPIO
IRIBARREN
ARTCULO 74.- Los establecimientos industriales que se instalen en el
Municipio podrn gozar de exoneraciones mensuales parciales con un
ajuste impositivo anual al presentar la declaracin definitiva, todo ello
en los trminos expuestos en esta ordenanza, en la forma siguiente:

AOS

Y PORCENTAJE SOBRE EL MONTO DEL

1 100%

-----2 80%---------3 60%

4 40%

------5 20%---------6 10%

IMPUESTO

PARGRAFO PRIMERO: los interesados debern presentar en la

correspondiente solicitud de exoneracin, toda la informacin requerida
por la Administracin Tributaria Municipal, adems del estudio de
factibilidad tcnica y econmica respectiva.
PARGRAFO

SEGUNDO: la

exoneracin

prevista

en

el

presente

artculo deber ser solicitada al presentar la solicitud de licencia de

funcionamiento respectiva de conformidad a lo dispuesto en la presente
ordenanza.
EXONERACIONES PARCIALES
ARTCULO 75.- Los titulares de Licencia de Funcionamiento Municipal
podrn gozar de exoneraciones equivalentes a un veinte por ciento
(20%) del impuesto anticipado mensual que les corresponda pagar, con
el respectivo ajuste al presentar la declaracin definitiva anual, cuando
demuestren suficientemente al Municipio que cumplen con los siguientes
supuestos de hecho:
a)Adecuacin a las normas internacionales ISO, COVENIM O NORVEN,
debidamente certificadas por las autoridades competentes, exceptuadas
las actividades industriales referidas a la produccin de bebidas
alcohlicas y productos derivados del tabaco.

b) Realizacin de actividades industriales dedicadas exclusivamente a la

fabricacin de productos de la cesta bsica, especificados conforme a las
disposiciones dictadas por las autoridades nacionales competentes.
REBAJAS (OIAE Iribarren)
INCENTIVO AL EMPLEO Y A LA CAPACITACIN DE PERSONAL.
Art.87

OIAE

Todo

contribuyente

que

garantice,

emplee

mantenga en nomina trabajadores, de nacionalidad venezolana,

residenciados en el municipio Iribarren, gozara de rebajas del
impuesto mensual
De

5 a 25 ----5%

de 26 a 50---%10%

de 51 en adelante

---15%
PARGRAFO SEGUNDO: de igual manera, los contribuyentes que
desarrollen

polticas

condiciones

previstas

de
en

capacitacin
el

al

reglamento,

personal,
gozarn

en

la

forma y

de una rebaja

impositiva equivalente al diez por ciento (10%) del monto del impuesto
mensual.
INCENTIVO POR PARTICIPACIN EN OBRAS Y SERVICIOS
PBLICOS
ART. 88. OIAE - Los contribuyentes o asociaciones de contribuyentes
que previo convenio realizado con el Municipio, efecten inversiones
para el mantenimiento de reas de uso pblico o para la realizacin de
obras pblicas municipales, podrn rebajar hasta un diez por ciento
(10%)del monto del impuesto que le corresponde pagar mensualmente
INCENTIVO A LA EXPORTACIN.

Art. 89. OIAE - Las empresas industriales que tengan por objeto la
fabricacin de productos o bienes destinados a la exportacin, podrn
rebajar en un veinte por ciento (20%) del monto del impuesto que le
corresponda pagar mensualmente
INCENTIVO AL EMPLEO Y A LA CAPACITACIN DE PERSONAL.
Art.87

OIAE

Todo

contribuyente

que

garantice,

emplee

mantenga en nomina trabajadores, de nacionalidad venezolana,

residenciados en el municipio Iribarren, gozara de rebajas del
impuesto mensual
De

5 a 25 ----5%

de 26 a 50---%10%

de 51 en adelante

---15%
PARGRAFO SEGUNDO: de igual manera, los contribuyentes que
desarrollen

polticas

condiciones

previstas

de
en

capacitacin
el

al

reglamento,

personal,
gozarn

en

la

forma y

de una rebaja

impositiva equivalente al diez por ciento (10%) del monto del impuesto
mensual.
INCENTIVO POR PARTICIPACIN EN OBRAS Y SERVICIOS
PBLICOS
ART. 88. OIAE - Los contribuyentes o asociaciones de contribuyentes
que previo convenio realizado con el Municipio, efecten inversiones
para el mantenimiento de reas de uso pblico o para la realizacin de
obras pblicas municipales, podrn rebajar hasta un diez por ciento
(10%)del monto del impuesto que le corresponde pagar mensualmente

INCENTIVO A LA EXPORTACIN.

Art. 89. OIAE - Las empresas industriales que tengan por objeto la
fabricacin de productos o bienes destinados a la exportacin, podrn
rebajar en un veinte por ciento (20%) del monto del impuesto que le
corresponda pagar mensualmente

LA LICENCIA Y LA SOLVENCIA
La Licencia es un documento administrativo o permiso expedido por el
Municipio Respectivo el cual autoriza al ejercicio de las actividades
econmicas en un inmueble bajos las condiciones y horarios que el
documento seale y debe ser conservada en el local y debe ser ubicada
en un lugar visible. La inobservancia de esta obligacin es considerada
la infraccin a un deber formal que acarrea sanciones de multa, e
incluso la suspensin de la licencia.
La Solvencia es una certificacin
encuentren

los contribuyentes

del estado o situacin en que se

respecto a los tributos municipales

son un requisito previo para la realizacin de ciertos actos, en particular

de actos de transmisin de propiedad. En la mayora de las Ordenanzas
para su obtencin se deben cumplir varios requisitos entre ellos el pago
de una tasa.
BASE LEGAL ( LEY ORGNICA DEL PODER PUBLICO MUNICIPAL,
Gaceta Oficial N 38.421 del 21 de abril de 2006)
Artculo 204
El hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas es el
ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier
actividad lucrativa de carcter independiente, an cuando dicha
actividad se realice sin la previa obtencin de licencia, sin menoscabo
de las sanciones que por esa razn sean aplicables.

El perodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao civil y los

ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y
sin perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente
en un impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas.
El comercio eventual o ambulante tambin estar sujeto al impuesto
sobre actividades econmicas.
Artculo 206
Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el
beneficio econmico obtenido de la actividad deber ser reinvertido en el
objeto de asistencia social u otro similar en que consista la actividad y
en el caso de tratarse de una persona jurdica, que ese beneficio no sea
repartido entre asociados o socios.
Artculo 207
El impuesto sobre actividades econmicas se causar con
independencia de que el territorio o espacio en el cual se desarrolle la
actividad econmica sea del dominio pblico o del dominio privado de
otra entidad territorial o se encuentre cubierto por aguas.
Artculo 208
A los efectos de este tributo se considera:
1. Actividad Industrial: Toda actividad dirigida a producir, obtener,
transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales
o sometidos previamente a otro proceso industrial preparatorio.
2. Actividad Comercial: Toda actividad que tenga por objeto la
circulacin y distribucin de productos y bienes, para la obtencin de
ganancia o lucro y cualesquiera otras derivadas de actos de comercio,
distintos a servicios.
3. Actividad de Servicios: Toda aqulla que comporte, principalmente,
prestaciones de hacer, sea que predomine la labor fsica o la intelectual.

Quedan incluidos en este rengln los suministros de agua, electricidad,

gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, as como la
distribucin de billetes de lotera, los bingos, casinos y dems juegos de
azar. A los fines del gravamen sobre actividades econmicas no se
considerarn servicios, los prestados bajo relacin de dependencia.
Artculo 209
La base imponible del impuesto sobre actividades econmicas est
constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el
perodo impositivo correspondiente por las actividades econmicas u
operaciones cumplidas en la jurisdiccin del Municipio o que deban
reputarse como ocurridas en esa jurisdiccin de acuerdo con los
criterios previstos en esta Ley o en los Acuerdos o Convenios celebrados
a tales efectos.
Artculo 210
Se entiende por ingresos brutos, todos los proventos o caudales que de
manera regular reciba el contribuyente o establecimiento permanente
por causa relacionada con las actividades econmicas gravadas,
siempre que no se est obligado a restituirlo a las personas de quienes
hayan sido recibidos o a un tercero y que no sean consecuencia de un
prstamo o de otro contrato semejante.
En el caso de agencias de publicidad, administradoras y corredoras de
bienes inmuebles, corredores de seguro, agencias de viaje y dems
contribuyentes que perciban comisiones o dems remuneraciones
similares, se entender como ingreso bruto slo el monto de los
honorarios, comisiones o dems remuneraciones similares que sean
percibidas.
Artculo 211
El Ejecutivo Nacional o Estadal, deber tomar en cuenta el costo del
impuesto municipal en la fijacin del margen de utilidad conferido a los
servicios o productos cuyo precio es fijado por ste. A estos fines, la

alcuota impositiva aplicable de manera general a todos los municipios,

ser la fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a proposicin del
Ejecutivo Nacional.
De conformidad con los artculos 183 y 302 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, las actividades econmicas de
venta de productos provenientes de la manufactura o refinacin del
petrleo ejecutada por una empresa del Estado, no estarn sujetas al
pago de impuestos sobre actividades econmicas, no quedan incluidos
aquellos productos que se obtengan de una transformacin ulterior de
bien manufacturado por la empresa del Estado.
El impuesto sobre actividad econmica de suministro de electricidad
deber ser soportado y pagado por quien presta el servicio.
Artculo 212
En el caso de actividades econmicas sometidas al pago de regalas o
gravadas con impuestos a consumos selectivos o sobre actividades
econmicas especficas, debidos a otro nivel poltico territorial, los
municipios debern reconocer lo pagado por esos conceptos como una
deduccin de la base imponible del impuesto sobre actividades
econmicas, en proporcin a los ingresos brutos atribuibles a la
jurisdiccin municipal respectiva.
En estos casos, el Ejecutivo Nacional podr proponer, para su inclusin
en la Ley de Presupuesto Anual, tanto las alcuotas del impuesto sobre
actividades econmicas como las aplicables por impuestos a consumo
selectivos o sobre actividades econmicas especficas que correspondan
al nivel nacional o estadal de Gobierno, a fin de lograr una mejor
armonizacin entre los dos tipos de tributos.
Artculo 213
No forman parte de la base imponible:
1. El Impuesto al Valor Agregado o similar, ni sus reintegros cuando
sean procedentes en virtud de la ley.

2. Los subsidios o beneficios fiscales similares obtenidos del Poder

Nacional o Estadal.
3. Los ajustes meramente contables en el valor de los activos, que sean
resultado de la aplicacin de las normas de ajuste por inflacin
previstas en la Ley de Impuesto sobre la Renta o por aplicacin de
principios contables generalmente aceptados, siempre que no se hayan
realizado o materializado como ganancia en el correspondiente ejercicio.
4. El producto de la enajenacin de bienes integrantes del activo fijo de
las empresas.
5. El producto de la enajenacin de un fondo de comercio de manera
que haga cesar los negocios de su dueo.
6. Las cantidades recibidas de empresas de seguro o reaseguro como
indemnizacin por siniestros.
7. El ingreso bruto atribuido a otros municipios en los cuales se
desarrolle el mismo proceso econmico del contribuyente, hasta el
porcentaje que resulte de la aplicacin de los Acuerdos previstos en esta
Ley, cuando stos hayan sido celebrados.
Artculo 214
Se tendrn como deducciones de la base imponible:
1. Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicio,
siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto
de la devolucin.
2. Los descuentos efectuados segn las prcticas habituales de
comercio.
Artculo 215
La actividad industrial y de comercializacin de bienes se considerar
gravable en un Municipio, siempre que se ejerza mediante un
establecimiento permanente, o base fija, ubicado en el territorio de ese
Municipio.
Artculo 216

Las actividades de ejecucin de obras y de prestacin de servicios sern

gravables en la jurisdiccin donde se ejecute la obra o se preste el
servicio, siempre que el contratista permanezca en esa jurisdiccin por
un perodo superior a tres meses, sea que se trate de perodos
continuos o discontinuos, e indistintamente de que la obra o servicio
sea contratado por personas diferentes, durante el ao gravable. En
caso de no superarse ese lapso o si el lugar de ejecucin fuese de muy
difcil determinacin, el servicio se entender prestado en el Municipio
donde se ubique el establecimiento permanente.
En caso de contrato de obra, quedara incluida en la base imponible el
precio de los materiales que sean provistos por el ejecutor de la obra.
Artculo 217
Se entiende por establecimiento permanente una sucursal, oficina,
fbrica, taller, instalacin, almacn, tienda, obra en construccin,
instalacin o montaje, centro de actividades, minas, canteras,
instalaciones y pozos petroleros, bienes inmuebles ubicados en la
jurisdiccin; el suministro de servicios a travs de mquinas y otros
elementos instalados en el Municipio o por empleados o personal
contratado para tal fin, las agencias, representaciones de mandantes
ubicadas en el extranjero, sucursales y dems lugares de trabajo
mediante los cuales se ejecute la actividad, en jurisdiccin del
Municipio.
Las instalaciones permanentes construidas para la carga y descarga
ordinaria y habitual en embarcaciones con destino a los trabajos o
servicios a ser prestados en el mar territorial o en otros territorios
pertenecientes a una entidad federal pero no ubicados dentro de una
jurisdiccin municipal determinada, se consideran establecimientos
permanentes de quienes los empleen para la prestacin de tales
servicios.
Artculo 218

Cuando las actividades de comercializacin se ejecuten a travs de

varios establecimientos permanentes o bases fijas, los ingresos
gravables debern ser imputados a cada establecimiento en funcin de
su volumen de ventas.
Si se trata de servicios prestados o ejecutados en varias jurisdicciones
municipales, los ingresos gravables debern ser imputados a cada una
de ellas, en funcin de la actividad que en cada una se despliegue.
Cuando se trate de un contribuyente industrial que venda los bienes
producidos en otros municipios distintos al de la ubicacin de la
industria, el impuesto pagado por el ejercicio de actividades econmicas
en el Municipio sede de la industria, podr deducirse del impuesto a
pagar en el Municipio en que se realiza la actividad comercial. En caso
que la venta se realice en ms de un municipio slo podr deducirse el
impuesto pagado por el ejercicio de la actividad industrial proporcional
a los bienes vendidos en cada Municipio. En ningn caso la cantidad a
deducir podr exceder de la cantidad de impuesto que corresponda
pagar en la jurisdiccin del establecimiento comercial.
Si se trata de servicios prestados o ejecutados en varias jurisdicciones
municipales, los ingresos gravables debern ser imputados a cada una
de ellas, en funcin de la actividad que en cada una se despliegue. En el
caso de servicios que sean totalmente ejecutados en una jurisdiccin
diferente a aqullas, en la cual el prestador tenga el establecimiento
permanente destinado a funcionar exclusivamente como sede de
administracin; al Municipio en el cual se ubique la sede de
administracin, le corresponder establecer un mnimo tributario fijado
en funcin de criterios con los servicios prestados por el Municipio a ese
establecimiento permanente. En el caso de servicios contratados con
personas naturales, se considerarn prestados nicamente en el
Municipio donde stas tengan una base fija para sus negocios.
Artculo 219

Los municipios, en aras de la armonizacin tributaria y para lograr

resultados ms equitativos, podrn celebrar acuerdos entre ellos o con
los contribuyentes, a los fines de lograr unas reglas de distribucin de
base imponible distintas a las previstas en los artculos anteriores, en
razn de las especiales circunstancias que puedan rodear determinadas
actividades econmicas. Esos Acuerdos debern formularse con claros y
expresos criterios tcnicos y econmicos. En todo caso, dichos acuerdos
debern privilegiar la ubicacin de la industria.
Artculo 220
Se consideran criterios tcnicos y econmicos utilizables a los fines de
la atribucin de ingresos a los municipios en los cuales un mismo
contribuyente desarrolle un proceso econmico nico, entre otros, los
siguientes:
1. El valor de los activos empleados en el Municipio comparado con el
valor de los activos empleados a nivel interjurisdiccional.
2. Los salarios pagados en el Municipio comparados con los salarios
pagados a nivel interjurisdiccional.
3. Los ingresos generados desde el Municipio con los ingresos obtenidos
a nivel interjurisdiccional.
Artculo 221
Los contribuyentes estn obligados a llevar sus registros contables de
manera que quede evidenciado el ingreso atribuible a cada una de las
jurisdicciones municipales en las que tengan un establecimiento
permanente, se ejecute una obra o se preste un servicio y a ponerlos a
disposicin de las administraciones tributarias locales cuando les sean
requeridos.
Artculo 222
No obstante los factores de conexin previstos en los artculos
anteriores, la atribucin de ingresos entre jurisdicciones municipales se
regir por las normas que a continuacin se disponen, en los siguientes

casos:
1. En la prestacin del servicio de energa elctrica, los ingresos se
atribuirn a la jurisdiccin donde ocurra el consumo.
2. En el caso de actividades de transporte entre varios municipios, el
ingreso se entiende percibido en el lugar donde el servicio sea
contratado, siempre que lo sea a travs de un establecimiento
permanente ubicado en la jurisdiccin correspondiente.
3. El servicio de telefona fija se considerar prestado en jurisdiccin del
Municipio en el cual est ubicado el aparato desde donde parta la
llamada.
4. El servicio de telefona mvil se considerar prestado en la
jurisdiccin del Municipio en el cual el usuario est residenciado, de ser
persona natural o est domiciliado, en caso de ser persona jurdica. Se
presumir lugar de residencia o domicilio el que aparezca en la factura
correspondiente.
5. Los servicios de televisin por cable, de Internet y otros similares, se
considerarn prestados en la jurisdiccin del Municipio en el cual el
usuario est residenciado, de ser persona natural o est domiciliado, en
caso de ser persona jurdica. Se presumir lugar de residencia o
domicilio el que aparezca en la factura correspondiente.
Artculo 223
La Administracin Tributaria Municipal, al proceder a la determinacin
del ingreso bruto del contribuyente atribuible a la jurisdiccin
municipal de que se trate, podr desconocer las formas o
procedimientos de facturacin y otros que no se correspondan con la
prctica mercantil usual y generen mera manipulacin de la atribucin
de la base imponible u otra forma de evasin del impuesto.
Artculo 224
La condicin de agente de retencin del impuesto sobre actividades
econmicas no podr recaer en personas que no tengan establecimiento

permanente en el Municipio, con excepcin de organismos o personas

jurdicas estatales.
Artculo 225
Las actividades de agricultura, cra, pesca y actividad forestal siempre
que no se trate de actividad primaria, podrn ser gravadas con el
impuesto sobre actividades econmicas pero la alcuota del impuesto no
podr exceder del uno por ciento (1%) hasta tanto la ley nacional sobre
la materia disponga alcuotas distintas.
Artculo 226
A los efectos de este tributo, se entiende por explotacin primaria la
simple produccin de frutos, productos o bienes que se obtengan de la
naturaleza, siempre que stos no se sometan a ningn proceso de
transformacin o de industrializacin.
En el caso de las actividades agrcolas, se consideran tambin primarias
las actividades de cosechado, trillado, secado y conservacin; en las
actividades pecuarias, avcolas y de pesca, se considerarn actividades
primarias los procesos de matanzas o beneficio, conservacin y
almacenamiento. Se excluyen de esta categora los procesos de
elaboracin de subproductos, el despresado, troceado y cortes de
animales. En las actividades forestales, se consideran actividades
primarias los procesos de tumba, descortezado, aserrado, secado y
almacenamiento.