UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE AUDITORA
SEMINARIO CASOS DE AUDITORA
TITULAR LIC. CARLOS ROBERTO MAURICIO GARCA
AUXILIAR: LIC. DAVID ZACARIAS
EDIFICIO S-3
SALON 114
GRUPO 7

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIN DE
LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA Y NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210
ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA

INTEGRANTES GRUPO 7

CARN

NOMBRES Y APELLIDOS

199611063

Carlos David Castillo Muoz

200013458

Luisa Janeth Castillo Muoz

200512859

Cesar Edinson Claudio Samayoa

200818413

Edvin Eduardo Vsquez Caniz

201011734

Jos Francisco Mendoza Armira

201111476

Edgar Oswaldo Gonzalez Bamaca

201120036

Bertha Argentina Ramos Cardona

201120040

Nathalia Lucia Huertas Gmez

201120051

Vilma Carolina lvarez Gmez

201120451

Gloria Lisseth Mansilla Ortiz

201215154

Mario Jax Jax

Coordinadora: 201215154

Mario Jax Jax

ndice
Normas Internacionales de Auditoria 200
Alcance

Auditoria de estados financieros

Objetivos globales del auditor

Requisitos ticos relacionados a una auditoria de estados financieros 2

Escepticismo profesional 3
Juicio profesional

Suficiente evidencia de auditoria y riesgos de auditoria

Evidencia de auditoria

Riesgo de auditoria

Incorreccin 4
Seguridad razonable

Riesgo de error material 5

Riesgo inherente

Riesgo de control 5
Responsabilidad sobre los estados financieros

Responsabilidad del gobierno de la entidad 6

Realizacin de la auditoria de conformidad con las NIA
Cumplimiento de las NIA aplicables a la auditoria

Objetivos no alcanzados 7
Caso prctico

Norma internacional de auditoria 210 9

Alcance

Objetivos

Definiciones 9
Condiciones previas a la auditoria

10

Limitacin al alcance de la auditoria antes de la aceptacin del encargo de

auditoria
11
Otros factores que afectan a la aceptacin de un encargo de auditoria 11
Acuerdo de los trminos del encargo de auditoria
Auditorias recurrentes

11

12

Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de auditoria

13

Consideraciones adicionales relacionados con la aceptacin del encargo

14

Normas de informacin financiera complementadas por las disposiciones

legales
14
Marco de informacin financiera prescritos por las disposiciones legales
Informe de auditora prescrito por las disposiciones legales
Caso prctico

17

Conclusiones

20

Bibliografa 21

16

15

INTRODUCCION
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer los
objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de
la auditoria diseada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos
objetivos. Tambin explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA e incluye
las responsabilidades generales del auditor independiente, aplicables en todas las
auditorias, incluyendo la obligacin de cumplir las NIA.
La NIA est redactada en el contexto de una auditoria de estados financieros
realizada por un auditor. Las NIA no tratan las responsabilidades del auditor que
puedan estar previstas en las disposiciones legales, reglamentarias y otras
disposiciones en relacin, las cuales pueden ser diferentes de las establecidas en
las NIA. La responsabilidad del auditor es asegurarse del cumplimiento de todas
las obligaciones relevantes legales, reglamentarias o profesionales.
En lo siguiente se toman en cuenta los elementos necesarios aplicados para la
revisin de estados financieros de una entidad.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 200

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION
DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA
1.1

Alcance

Esta Norma Internacional de Auditoria enfoca las responsabilidades globales que

un auditor independiente tiene al momento de realizar una auditora de estados
financieros. Exponiendo la naturaleza, y el alcance que se tendr en la realizacin
de una auditora, diseada para alcanzar los objetivos de la NIA.
1.2

Auditoria de estados financieros

Una auditoria es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados

financieros. Esto se logra mediante la expresin, por parte del auditor, de una
opinin sobre si los estados financieros han sido preparados en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable. Los
estados financieros sometidos a auditora son los de la entidad, preparados por la
direccin bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad. Es
importante sealar que las NIA no imponen responsabilidades a la direccin o a
los responsables del gobierno de la entidad y no invalidan las disposiciones
legales y reglamentarias que rigen sus responsabilidades.
La seguridad razonable es un grado alto de seguridad, el cual se alcanza cuando
el auditor ha tenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada para reducir el
riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinin
inadecuada cuando los estados financieros contengan incorrecciones materiales)
a un nivel aceptablemente bajo, no significa un grado absoluto de seguridad,
debido a que existen limitaciones inherentes a la auditora que hacen que la mayor
parte de la evidencia de auditora a partir de la cual el auditor alcanza
conclusiones y en la que basa su opinin para que sea ms convincente que
concluyente.

El concepto de importancia relativa se aplica por el auditor tanto en la

planificacin como en la ejecucin de la auditora, as como en la evaluacin del
efecto de las incorrecciones identificadas sobre la auditora y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros.
En general, las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales
si, individualmente o de forma agregada, pueden preverse razonablemente que
influyan en las decisiones econmicas que los usuarios toman basndose en los
estados financieros.
El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos tcnicos y
experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de accin en la aplicacin
de las NIF, dentro del contexto de la sustancia econmica de la operacin a ser
reconocida.
1.3

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR

Obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en su

conjunto estn libres de incorrecciones materiales debido a fraude o error, que
permita al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable.
El auditor si no obtiene una seguridad razonable y dadas las circunstancias una
opinin con salvedad en el informe de auditora no sea suficiente para informar a
los usuarios de los estados financieros, la NIA requiere que el auditor deniegue la
opinin o que renuncie al cargo.
1.4
REQUISITOS TICOS RELACIONADOS A UNA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
El auditor est sujeto a requisitos ticos relevantes y pertinentes a independencia,
relacionados a auditorias de estados financieros. Estos requisitos estn
comprendidos en el Cdigo de tica para contadores profesionales, incluyendo los
relacionados a la independencia del auditor para salvaguardar la capacidad al
2

momento de establecer la opinin sin influencias, permitindole ser objetivo y

actuar con integridad, manteniendo una actitud de escepticismo profesional.
El auditor cumplir los requerimientos de tica aplicables a los encargos de
auditoria de estados financieros. El auditor aplicara juicio profesional en la
planificacin y ejecucin de la auditoria de estados financieros.
El auditor obtendr evidencia de auditoria suficiente y adecuada para reducir el
riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo y, en consecuencia, para
permitirle alcanzar conclusiones razonables en las que basa su opinin.
1.4.1 Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el
auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la
auditoria, teniendo una posicin crtica y evaluativa sobre la evidencia de la
auditoria, para identificar su validez y estar alerta a evidencia que pueda
contradecir la veracidad de los documentos o representaciones de la
administracin. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto
circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible fraude.
1.4.2 Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos tcnicos y
experiencia relevantes para seleccionar posibles cursos de accin dentro de la
auditoria, para ejercer correctamente su profesin y realizar de una manera
apropiada la auditoria. Los entrenamientos, conocimientos y experiencia del
auditor le permiten desarrollan competencias necesaria para lograr juicios
razonables.
Las NIA requieren que el auditor aplique su juicio profesional y mantenga un
escepticismo profesional durante la planificacin y ejecucin de la auditora y,
entre otras cosas:
a) Identifique y valore los riesgos de incorrecin material, debida a
fraude o error, basndose en el conocimiento de la entidad y su
entorno, incluido el control interno de la entidad.

b) Obtenga evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si existe

incorreciones materiales, mediante el diseo y la implementacin de
respuestas adecuadas a los riesgos valorados.
c) Se forme una opinin sobre los estados financieros basada en las
conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de auditoria
obtenida.
1.4.3 Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria: Una
parte importante del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoria,
lo que le permite soportar su opinin y dictamen de la auditoria. El auditor puede
obtener estas evidencias de diferentes fuentes, como auditorias previas,
procedimientos de control de calidad, registros contables, e incluso la falta de
informacin se convierte en evidencia.
El auditor debe tener una base para la identificacin y valoracin de riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.
1.5

EVIDENCIA DE AUDITORIA

Informacin utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las cuales
basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora incluye, tanto la informacin
contenida en los registros contables con la cual se preparan los estados
financieros, como alguna otra informacin.

1.6

RIESGO DE AUDITORIA

Es una funcin del riesgo de incorreccin material y del riesgo de deteccin. El

riesgo de deteccin se refiere a que los procedimientos aplicados por el auditor
para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no detecten la
existencia de una incorrecin que podra ser material, considerada individualmente
o en forma agregada con otras incorreciones.
1.6.1

Incorreccin

Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin o revelacin de una

partida reportada en un estado financiero y, el monto, clasificacin, presentacin o
revelacin que se requiere para que dicha partida est de acuerdo con el marco
de referencia de informacin financiera aplicable.

1.6.2

Seguridad razonable

En el contexto de una auditora de estados financieros, se refiere a un nivel de

seguridad alto, pero no absoluto.
1.6.3

Riesgo de error material

Se refiere al riesgo de que los estados financieros contengan errores materiales

antes de la auditora. Consta de dos componentes a nivel de aseveracin:
1.6.4

Riesgo Inherente

Susceptibilidad de una afirmacin sobre un tipo de transaccin, saldo contable u

otra revelacin de informacin a una incorrecin que pueda ser material, ya sea
individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, antes de tener en
cuenta los posibles controles correspondientes.
1.6.5

Riesgo de Control

Riesgo de que una incorrecin que pueda existir en una afirmacin sobre un tipo
de transaccin, saldo contable u otra revelacin de informacin, y que pudiera ser
material, ya que sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida oportunamente, por el
sistema de control interno de la entidad.
1.7

RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son responsables de la preparacin de los estados financieros de conformidad

con el marco de informacin financiera aplicable, as como, en su caso, de su
presentacin fiel y del control interno que la direccin y, cuando proceda, los
responsables del gobierno de la entidad consideren necesario para permitir la
5

preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude

o error y de proporcionar al auditor acceso a toda informacin de la que tenga
conocimiento la direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la
entidad, y que sea relevante para la preparacin de los estados financieros, tal
como registros, documentacin y otro material, informacin adicional que pueda
solicitar el auditor a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del
gobierno de la entidad para los fines de la auditoria.
En el caso de un marco de imagen fiel, puede formularse como de la preparacin
y presentacin fiel de los estados financieros, de conformidad con el marco de
informacin financiera, o de la preparacin de estados financieros que expresan
la imagen fiel, de conformidad con el marco de informacin financiera.
1.8

Responsables del gobierno de la entidad

Persona o personas u organizaciones (por ejemplo, una sociedad que acta como
administrador fiduciario) con responsabilidad en la supervisin de la direccin
estratgica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendicin de
cuentas de la entidad. Ello incluye la supervisin del proceso de informacin
financiera. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, los responsables
del gobierno de la entidad pueden incluir miembros de la direccin, por ejemplo los
miembros ejecutivos del consejo de administracin de una empresa del sector
pblico o privado o un propietario-gerente.
1.9

REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NIA

1.9.1

Cumplimiento de las NIA aplicables a la auditoria.

El auditor cumplir todas las NIA aplicables a la auditora. Una NIA es aplicable a
la auditora cuando la NIA est en vigor y concurren las circunstancias a las que se
refiere la NIA.
El auditor conocer el texto completo de la NIA, incluidas la gua de aplicacin y
otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus
requerimientos adecuadamente.

El auditor no manifestar en el informe de autora haber cumplido con los

requerimientos de las NIA a no ser que haya cumplido con los requerimientos de
las NIA aplicables a la auditoria.
Objetivos establecidos en cada NIA
Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor, ste seguir los objetivos
mencionados en cada NIA aplicable, al planificar y ejecutar la auditora, teniendo
en cuenta las relaciones existentes en las NIA, con la finalidad de:
Determinar si es necesario algn procedimiento de auditora adicional a los
exigidos por las NIA para alcanzar los objetivos establecidos en ellas.
Evaluar si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada.
Cumplimiento de los requerimientos aplicables
El auditor cumplir cada uno de los requerimientos de las NIA salvo que en
las circunstancias de la auditoria:
No sea aplicable la totalidad de la NIA; o
El requerimiento no sea aplicable porque incluya una condicin y sta no
concurra.
En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no cumplir
un requerimiento aplicable de una NIA. En dichas circunstancias, el auditor
aplicar procedimientos de auditora alternativos para alcanzas el objetivo de
dicho requerimiento.
1.10

OBJETIVO NO ALCANZADO

En el caso de que un objetivo de una NIA aplicable no pueda alcanzarse, el auditor

evaluar si ello lo impide alcanzar sus objetivos globales y, en consecuencia, si
requiere que el auditor, de conformidad con las NIA, exprese una opinin
modificada o renuncie al encargo (si las disposiciones legales o reglamentarias

aplicables as lo permiten). El hecho de no alcanzar un objetivo constituye un

hecho significativo que, de conformidad con NIA 230, debe ser documentado.

Modelo de Matriz de Riesgo

FACTORDE
RIESGO

Microclima

FUENTE

Temperatura
Extrema (calor)
Humedad Relativa
o presencia de
Agua

Ruido,
Vibraciones,
Descargas
Atmosfericas

Polvo, Humo,
Vapores, Gases,
Combustibles

DECOOPERATIVAS

EPP

EPP

EPP

ALTA

LIGERAMENTE
DAINO

DAINO

EXTREMADAMENTE
DAINO

RECOMENDACIONES

Riego
Tolerable

Riego
Tolerable

Riego
Tolerable

Riego
Tolerable

Fuente: implementar un plan de

mantenimiento para mejorar el estado
operativo de las maquinas. Medio: Realizar
estudios sobre contaminantes quimicos para
valorar las posibles causas generadoras de
enfermedades. Trabajador: capacitar a los
trabajadores sobre manipulacin de
combustibles generadores de contaminantes
quimicos.

Fuente: mantenimiento preventivo de las

maquinas en operaciones del rea de trabajo.
Medio: Mediciones de los niveles de presin
sonora en el ambiente laboral. Trabajador:
entrega de epp, capacitacin en prevencin
del riesgo y uso de epp

Fuente: Los vehiculos tengan en su cavina de

mando ventilacin suficiente artificial y/o
natural. MEDIO Entrega de dotacin acorde al
clima (caliente y humedo) TRABAJADORES
Examen fisico anuales, Realizar descansos
periodicos para esta actividad.

ESTIMACION
PROBABILIDAD CONSECUENCIA DELRIESGO

MEDIA
x

Fuente: implantacin de medidas de limpieza y

desinfeccin, de mantenimiento de equipos e
instalaciones y de gestion de los residuos
generados. Medio: establecer procedimientos
de trabajo adecuados para evitar o minimizar
el contacto con agentes biologicos.
Trabajador: difundir entre los trabajadores el
programa de seguridad e higiene para el uso,
manejo, transporte almacenamiento y
desecho de materiales contaminados por
agentes patgenos, que en especial deber
contener las medidas preventivas de
desinfeccin, esterilizacin y limpieza del
equipo e instrumental utilizado

DIAGNOSTICODELASCONDICIONESDETRABAJO
MATRIZDERIESGO

Mantenimient
o a las
Maquinas,
retroexcabado
r.

PERSONAS
EPP

BAJA

MEDIDASDECONTROL

Flujo
operativo
continuo de
las maquinas

HORADE
EXPOSICION
DA

Flujo
operativo
continuo de
las maquinas
y particulas
dispersas en
el medio.

Agentes
biologicos
presente en
el area de
operaciones

MEDIO

EXPUESTOS

TOTAL
3

INDEPENCIENTES
3

FUERTE

Decimo Semestre&Asociados& Cia. Ltda

Operaciones
20/07/2014
23-07-15 - ELC

PLANTA
3

TEMPORALES

ACTIVIDAD

NORUTINARIA

NOMBREDEEMPRESA:
INVESTIGACINOPROYECTO:
FECHAINICIODEPROYECTO:
EVALUACIONINICIAL:

No.

Contaminantes
2 Ambientales de
Tipo Fisico

Contaminantes
del Ambiente
de tipo Quimico

Vectores,
Animales
venenosos y/o
Ponsoosos

Contaminantes
4 de Ambiente de
tipo Biologico

RUTINARIA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210

ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA
2.1.

Alcance de la auditora
Determina

las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los

trminos del encargo de auditora con la direccin y, cuando proceda, con

los responsables del gobierno de la entidad. Los encargos que
proporcionan un grado de seguridad, slo podrn aceptarse cuando el
profesional que ejerce considere que se cumplirn los requerimientos de
tica aplicables, tales como la independencia y la competencia profesional.
2.2.

Objetivos
El objetivo de esta norma es que el auditor acepte o contine

con un

encargo de auditora siempre y cuando se haya acordado la premisa 1 sobre

la que la auditora se va a realizar mediante:
La determinacin de si concurren las condiciones previas a una
auditora;
La confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del
auditor y de la direccin.
2.3.

Definiciones
Condiciones previas a la auditora: Utilizacin por la direccin de un
marco de informacin financiera aceptable para la preparacin de los
estados financieros y conformidad de la direccin y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad, con la premisa sobre la que se
realiza una auditora.

2.4.

Condiciones previas a la auditora

1 Premisa, se refiere a las responsabilidades de la direccin y cuando proceda,

de los responsables de gobierno de la entidad.
10

Esta parte de la NIA indica que el auditor debe determinar si concurren las
condiciones siguientes antes de inicial o aceptar una auditoria:
Determinar si el marco de informacin financiera que se utilizar para
la preparacin de los estados financieros es aceptable. Una condicin
para la aceptacin de un encargo que proporciona un grado de
seguridad es que los criterios a los que se refiere la definicin de
encargo que proporcionan un grado de seguridad sean adecuados y
accesibles para los usuarios a quienes se destina el informe; y
Obtendr la confirmacin de la direccin de que sta reconoce y
comprende su responsabilidad en relacin con:

La preparacin de los estados financieros de conformidad con el

marco de informacin financiera aplicable, as como, en su caso,
su presentacin fiel;

El control interno que la direccin considere necesario para

permitir

la

preparacin

de

estados financieros

libres

de

incorreccin material, debida a fraude o error; y

La necesidad de proporcionar al auditor:

accesos a toda la informacin de la que tenga conocimiento

la direccin que sea relevante para la preparacin de los
estados financieros;

informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la

direccin;

acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales

puede obtener evidencia de auditora.

11

2.4.1. Limitacin al alcance de la auditora antes de la aceptacin del

encargo de auditora
Esto se refiere que cuando la direccin o los responsables del gobierno de
la entidad incluyen en la propuesta de los trminos de un encargo de
auditora una limitacin al alcance en la ejecucin de la auditora, el auditor
considerar que tendr que denegar la opinin sobre los estados
financieros, entonces no aceptara el encargo.
2.4.2. Otros factores que afectan a la aceptacin de un encargo de auditora
Esto quiere decir que si el auditor al analizar el encargo y observa que no
se dan las condiciones previas de auditoria lo discutir con la direccin y
por consiguiente no aceptara el encargo de auditoria:
Si determina que no es aceptable el marco de informacin financiera
que se utilizar para preparacin de los estados financieros, salvo en
algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias
pueden referirse a la responsabilidad de la direccin en relacin con la
adecuacin de los libros y registros contables o de los sistemas
contables.
Si no se ha alcanzado la confirmacin de la direccin de que sta
reconoce y comprende su responsabilidad en la preparacin de los
estados financieros y el control interno.
2.5.

Acuerdo de los trminos del encargo de auditora

El auditor acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin o
responsables del gobierno de la entidad.
Los trminos acordados se harn constar en una carta de encargo u otra
forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirn.
El objetivo y el alcance la auditora de los estados financieros;
12

 Las responsabilidades del auditor;

Las responsabilidades de la direccin;
La identificacin del marco de informacin financiera aplicable para la
preparacin de los estados financieros; y
Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier
informe emitido por el auditor y una declaracin de que pueden existir
circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran
de lo esperado.
Si las disposiciones legales o reglamentarias establecen responsabilidades
para la direccin similares a las descritas en esta NIA, el auditor podr
determinar que dichas disposiciones incluyen responsabilidades que, a su
juicio tienen efectos equivalentes a los indicados en la NIA.
2.6.

Auditoras recurrentes
Esto se refiere que el auditor de acuerdo a la experiencia obtenida en
auditorias anteriores determinar si las circunstancias requieren la revisin
de los trminos del encargo de auditora o bien puede decidir no remitir una
nueva carta de encargo y otro acuerdo escrito para cada ejercicio. Pero
existen factores que pueden hacer que resulte adecuado revisar los
trminos del encargo de auditora o recordar a la entidad los trminos
vigentes los cuales son:
Cualquier indicio de que la entidad interpreta errneamente el objetivo y
el alcance de la auditora
Cualquier trmino modificado o especial del encargo de auditora
Un cambio reciente en la alta direccin.
Un cambio significativo en la propiedad.
13

 Un cambio significativo en la naturaleza o dimensin de la actividad de

la entidad.
Un cambio en los requerimientos legales o reglamentarios
Un cambio en marco de informacin financiera adoptado para la
preparacin de los estados financieros.
Un cambio en otros requerimientos de informacin.
2.7.

Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de

auditora
El auditor no aceptar una modificacin de los trminos del encargo de
auditora si no existe una justificacin razonable para ello, y para esto se
mencionan:
Un cambio de las circunstancias que afectan a la necesidad del
servicio, un malentendido relativo a la naturaleza de la auditora tal
como se solicit en un principio, o una limitacin al alcance del encargo
de auditora.
Un cambio en las circunstancias que afecte a los requerimientos de la
entidad, o un malentendido en cuanto a la naturaleza del servicio
solicitado originalmente pueden considerarse bases razonables para
solicitar una modificacin del encargo de auditora.
Por el contrario, puede no considerarse razonable una modificacin
cuando

parezca

estar

relacionada

con

informacin

incorrecta,

incompleta o insatisfactoria por cualquier otra causa de auditora, se

solicita al auditor que convierta el encargo de auditora en un encargo
que ofrezca un menor grado de seguridad, el auditor determinar si
existe una justificacin razonable para ello.

14

Si se cambian los trminos del encargo de auditora, el auditor y la direccin

acordarn y harn constar los nuevos trminos del encargo en una carta de
encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito
Si el auditor no puede aceptar un cambio de los trminos y la direccin no le
permite continuar con el encargo de auditora original, el auditor proceder
del siguiente modo:
Renunciar al encargo de auditora si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables lo permiten; y
Determinar si existe alguna obligacin, contractual o de otro tipo, de
informar de las circunstancias a otras partes, tales como los
responsables del gobierno de la entidad, los propietarios o las
autoridades reguladoras.
2.8.

Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del

encargo
Otros aspectos a considerar en la aceptacin del encargo de auditora,
incluyen otras normas legales o reglamentarias, o cualquier disposicin
aplicable a dicho trabajo.

2.8.1. Normas

de

informacin

financiera

complementadas

por

las

disposiciones legales o reglamentarias

El auditor determinar si hay algn conflicto entre las normas de
informacin financiera y los requerimientos adicionales. Si existen conflicto,
el auditor discutir con la direccin la naturaleza de los requerimientos
adicionales y acordar s:
Los

requerimientos

adicionales

pueden

cumplirse

mediante

revelaciones de informacin adicionales en los estados financieros:

15

 La descripcin del marco de informacin aplicable realizada en los

estados financieros puede modificarse en consecuencia.
Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidir si es
necesario expresar una opinin modificada de conformidad con la NIA 705.
2.8.2. Marco de informacin financiera prescrito por las disposiciones
legales o reglamentarias: otras cuestiones que afectan a la aceptacin
El marco de informacin financiera prescrito por las disposiciones legales o
reglamentarias sera inaceptable si no estuviera previsto por dichas
disposiciones, el auditor aceptar el encargo de auditora slo si se dan las
siguientes condiciones:
Que la direccin acepte revelar la informacin adicional en los estados
financieros que sea necesaria para evitar que stos induzcan a error: y
Que en los trminos del encargo de auditora se disponga;

Que el informe de auditora sobre los estados financieros incluya

un prrafo de nfasis para llamar la atencin de los usuarios, de
conformidad con la NIA 706; y

Que salvo que las disposiciones legales o reglamentarias

requieran que en la opinin del auditor sobre los estados
financieros se empleen las frases expresan la imagen fiel, o
presentan fielmente.

Si no se dan las condiciones descritas y el auditor est obligado por las

disposiciones legales o reglamentarias a llevar a cabo el encargo de
auditora, el auditor deber:
Evaluar, en el informe de auditora, el efecto de estados financieros que
inducen a error; e

16

 Incluir una referencia adecuada a esta cuestin en los trminos del

encargo de auditora.
2.8.3. Informe de auditora prescrito por las disposiciones legales o
reglamentarias
En algunos casos se establecen los formatos o la redaccin del informe de
auditora en trmino. El auditor deber evaluar:
Si los usuarios podran interpretar errneamente la seguridad obtenida
de la auditora de los estados financieros y, si ste fuera el caso,
Si una explicacin adicional en el Informe de auditora podra mitigar la
posible interpretacin errnea.
Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el informe de
auditora no puede mitigar la posible interpretacin errnea, no aceptar el
encargo de auditora, salvo que est obligado a ello por las disposiciones
legales o reglamentarias.

17

Grupo No. 7 y Asociados, auditores, S.A.

Guatemala, julio 21 del 2,016
Seores
Cooptacin del Estado, S.A
Consejo de administracin
Presente

Estimados seores:
Han solicitado ustedes que se realice una Auditora Independiente de los estados
financieros de la Compaa Cooptacin del Estado, S.A., que comprenden el Balance de
Situacin, la Cuenta de Prdidas y Ganancias, el Estado de Cambios del Patrimonio Neto
del Ejercicio, el Estado de Flujos de Efectivo, por un perodo, comprendiendo, por tanto, la
realizacin de la Auditoria del ejercicio fiscal 2015 y un resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa. Nos complace confirmarles mediante esta
carta que aceptamos el encargo de auditora se realizar la auditora con el objetivo de
expresar una opinin sobre los estados financieros.
Llevaremos a cabo la auditora de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditora, dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de tica as como
planificamos y ejecutamos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros estn libres de incorreccin material. Una auditora conlleva la
aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la
informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin
material en los estados financieros, debida a fraude o error. Una auditora tambin incluye
la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad
de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la
presentacin global de los estados financieros.
Debido a las limitaciones inherentes a la auditora, junto con las limitaciones inherentes al
control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas
18

incorrecciones materiales, aun cuando la auditora se planifique y ejecute adecuadamente

de conformidad con las NIA. Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en
cuenta el control interno relevante para la preparacin de los estados financieros por parte
de la entidad con el fin de disear procedimientos de auditora que sean adecuados en
funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la
eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito
cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditora de los
estados financieros que identifiquemos durante la realizacin de la auditora.
Realizaremos la auditora partiendo de la premisa de que la direccin y, cuando proceda,
los responsables del gobierno de la entidad

reconocen y comprenden que son

responsables de:

la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros de conformidad con

las Normas Internacionales de Informacin Financiera ;
el control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin
de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error; y
proporcionarnos: acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la
direccin y que sea relevante para la preparacin de los estados financieros, tal
como registros, documentacin y otro material;
informacin adicional que podamos solicitar a [la direccin] para los fines de la
auditora; y
acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos
necesario obtener evidencia de auditora.
Como parte de nuestro proceso de auditora, solicitaremos a la direccin, y,
cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad confirmacin
escrita de las manifestaciones realizadas a nuestra atencin en relacin con la
auditora.
Esperamos contar con la plena colaboracin de sus empleados durante nuestra auditora.
Nuestra filosofa es brindar servicios profesionales de la ms alta calidad. Nuestros
clientes esperan que desarrollemos nuestro trabajo en forma eficiente y efectiva. El valor
de nuestros servicios se fija con base en el tiempo invertido por nuestro personal.
Conforme a lo anterior hemos estimado el valor de nuestros honorarios para le revisin de

19

los estados financieros de la Compaa Cooptacin del Estado, S.A. por el perodo
comprendido del 01 de enero 2015 y

terminado al 31 de diciembre de 2015 en Q.

850,000.00, el cual ser cancelado el 30% al inicio de la auditora, el 40% cuando se

termine la revisin de documentacin y el 30% cuando se entreguen los informes
siguientes:
Informe del Contador Pblico y Auditor Independiente a la Compaa Cooptacin del
Estado, S.A. al y por el ao terminado el 31 de diciembre de 2015.
Informe de Control Interno del Contador Pblico y Auditor Independiente, en cada
visita, de ser necesario.
Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser modificados
en funcin de los hallazgos de nuestra auditora. Les rogamos que firmen y devuelvan la
copia adjunta de esta carta para indicar que conocen y aceptan los acuerdos relativos a
nuestra

auditora

de

los

estados

financieros,

incluidas

nuestras

respectivas

responsabilidades.
Grupo No. 7 y Asociados, auditores, S.A.
Recibido y conforme, en nombre de la Compaa Cooptacin del Estado, S.A. por:
..............................................
Nombre / cargo / Fecha

CONCLUSIONES

La Norma Internacional de Auditoria NIA 200 tiene por objetivo global

aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros
en una auditoria. El grado de confianza se logra mediante la opinin sobre
si los estados financieros han sido preparados en sus aspectos materiales
de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable.

El auditor est sujeto a requisitos ticos relevantes los cuales estn

comprendidos en el Cdigo de tica para contadores profesionales,
incluyendo los relacionados a la independencia del auditor para
20

salvaguardar su capacidad al momento de establecer su opinin sin

influencias, permitindole ser objetivo y actuar con integridad, manteniendo
una actitud de escepticismo profesional.

El auditor evaluar de conformidad con el marco aplicable de la NIA los

estados financieros preparados por la administracin o gobierno de la
entidad, tomando en cuenta todos los riesgos tanto inherente como de
control manteniendo siempre un juicio profesional y escepticismo
profesional durante todo el trabajo de auditoria, con el fin de minimizar
dichos riesgos.

El Auditor deber recibir capacitacin constante acerca de todos los trabajos

profesionales que puedan prestar a los clientes y a los propios auditores, cuando
derivado a un trabajo tambin se desempeen como auditores principales. El
dominio total de las normas profesionales permitirn la prestacin de diversos
servicios a los clientes y a los propios auditores.

21

BIBLIOGRAFIA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y CONTROL DE CALIDAD,
VOLUMEN I, EDICION 2013 IFAC, MEXICO, 1080 PAGINAS.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200, Pgina 100 - 135
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210, Pgina 136 - 161

22