FACULTAD DE: CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE: CONTABILIDAD

CENTRO ULADECH: HUNUCO

TEMA:
POLITICA TRIBUTARIA

CURSO: SISTEMAS Y METODOS CONTABLES

ALUMNA: SOLORZANO CAMPO MYRNA PATRICIA

DOCENTE: Dr. CPCC. GONZALO OLIVERIO RAMOS MENDEZ.

HUANUCO - 2015

INTRODUCCIN

El siguiente trabajo de investigacin tiene como objetivo la elaboracin detallada a fin

de comprender la importancia

acerca de la Importancia de la Recaudacin de

Impuestos para el Gobierno Central, para lo cual es necesario presentar un breve

anlisis sobre la implicancia en la sociedad de una forma sencilla.
La POLTICA TRIBUTARIA, comprende la funcin impositiva y reguladora del Estado;
aplicada en Per .La caracterstica principal se basa en la actividad de recaudacin de
impuesto contribuyendo as a promover la equidad.
Para analizar los principales problemas del sistema tributario es necesario mencionar
algunos de ellos como la evasin y elusin, altas tasas impositivas, informalidad,
reducida base tributaria, concentracin de la recaudacin central, etc.
As como tambin las soluciones y medidas que se pueda optar con la finalidad de
promover el desarrollo sostenido de la economa; buscando la eficiencia, justicia y
equidad en los impuestos a fin de fomentar los recursos necesarios para el bienestar
de la sociedad mediante el estado.
Comenzaremos de esta manera a comprender lo que significa la poltica tributaria
como parte de la poltica econmica de una nacin conociendo sus objetivos e
instrumentos utilizados en Per.

OBJETIVOS.

Objetivo General:

MC C T PA S
O ID S F
I
OE R O T M T
RE I
I
B
NF LD N M AI
I S AS
D
G B T G TI
R R O
I
B
R GUA S B I
C U L
I E
E TO T C
A
N
R
SO T A
I RO
I
OP R S TB
E U
R
Y R UI T
A A
N RB N I
I O A
OU B
R UT
MA T
RA A
SR I
O
I

U
G

E
E

L
R

O
N

S
O

 Analizar y resaltar la importancia de los aspectos polticos y sociales de la

poltica tributaria en el Per y dar pie a nuevos estudios que profundicen este
anlisis as como los posibles efectos de las medidas de poltica sobre la
economa, a travs de la accin fiscal.

Objetivos Especficos:

Definir que es poltica tributaria.

Definir los tres principales impuestos de la poltica tributaria.
Determinar las formas de evasin tributaria en el Per.
Identificar los perjuicios de la evasin tributaria ocurridas en el pas.
Identificar cules son los principales problemas del sistema tributario en el

Per.
Analizar quin y en qu cantidad se cobran impuestos, as desarrollar
mecanismos para garantizar el pago de stos (evitar la evasin).

CAPITULO I
LA POLTICA TRIBUTARIA.
Si nos preguntamos por qu se pagan impuestos, la respuesta simple es que, mientras
no surja una idea mejor, la tributacin es el nico medio prctico de recaudar ingresos
para financiar el gasto pblico en bienes y servicios que demanda la mayora de las
personas. Sin embargo, el establecimiento de un sistema tributario justo y eficiente no
es simple, en particular en los pases en desarrollo que procuran integrarse en la
economa mundial. En estos pases, el sistema tributario ideal sera recaudar los
ingresos esenciales sin un excesivo endeudamiento pblico, y hacerlo sin desalentar
la actividad econmica y sin desviarse demasiado de los sistemas tributarios de otros
pases.
En los pases en desarrollo, la implantacin de sistemas tributarios eficientes presenta
enormes problemas. En primer lugar, en estos pases la mayor parte de los
trabajadores estn empleados en la agricultura o en pequeas empresas informales.
Como raramente perciben salarios fijos y regulares, sus ingresos fluctan, y muchos
de ellos se pagan en efectivo, sin contabilizarse. Por lo tanto, resulta difcil calcular la

base de un impuesto sobre la renta. En tales pases, los trabajadores en general no

gastan sus ingresos en grandes establecimientos que mantienen registros exactos de
las ventas y los inventarios. Como resultado, los medios modernos de recaudacin de
ingresos desempean un papel menos importante en estas economas, excluyendo
virtualmente la posibilidad de que el gobierno logre elevados niveles de ingresos
tributarios.
En segundo lugar, es difcil crear una administracin tributaria eficiente sin contar con
un personal bien educado y bien capacitado, cuando falta dinero para pagar salarios
adecuados a los funcionarios encargados de la recaudacin tributaria y para
informatizar las operaciones (o incluso para proveer servicios eficientes de telfonos y
correo), y cuando la capacidad de los contribuyentes para llevar sus cuentas es
limitada. En consecuencia, con frecuencia los gobiernos siguen el camino de la menor
resistencia, implantando sistemas tributarios que les permiten explotar las opciones
disponibles en vez de establecer sistemas tributarios racionales, modernos y
eficientes.
En tercer lugar, como resultado de la estructura informal de la economa de muchos
pases en desarrollo y por las limitaciones financieras que las aquejan, las oficinas de
estadstica y de impuestos encuentran dificultades para generar estadsticas
confiables. Esta falta de datos impide que los responsables de la formulacin de
polticas evalen el impacto potencial de los cambios en el sistema tributario. En
consecuencia, en muchos casos se opta por introducir cambios marginales en vez de
grandes cambios estructurales, incluso cuando stos ltimos resultan obviamente
preferibles. Ello perpeta la ineficiencia de las estructuras tributarias.
En cuarto lugar, los ingresos tienden a estar distribuidos en forma ms desigual dentro
de los pases en desarrollo. Si bien en esta situacin la recaudacin de elevados
ingresos tributarios requiere idealmente que los ricos soporten una mayor carga
tributaria que los pobres, con frecuencia el poder econmico y poltico de los
contribuyentes ricos les permite impedir la adopcin de reformas fiscales que
incrementaran su carga tributaria. Ello explica en parte por qu muchos pases en
desarrollo no han explotado plenamente los impuestos sobre la renta de las personas
fsicas y los impuestos sobre la propiedad, y por qu sus sistemas tributarios
raramente logran una progresividad satisfactoria (en otras palabras, que los ricos
paguen proporcionalmente ms impuestos).

En conclusin, en los pases en desarrollo, la poltica tributaria se basa con frecuencia

en el arte de lo posible y no tanto en el logro de los fines ptimos. En consecuencia, no
resulta sorprendente que la teora econmica y especialmente la literatura sobre
tributacin ptima hayan tenido un impacto relativamente reducido en el diseo de los
sistemas tributarios de estos pases. Al analizar los aspectos de poltica tributaria que
enfrentan actualmente muchos pases en desarrollo, los autores de este folleto utilizan
la amplia experiencia prctica directa que resulta de la provisin de asesoramiento a
estos pases por parte del FMI en materia de poltica tributaria. Consideran estos
aspectos desde una perspectiva macroeconmica (el nivel y la composicin de los
ingresos tributarios) y microeconmica (los aspectos de diseo de impuestos
especficos).

DEFINICIONES:
La poltica tributaria es una rama de la poltica fiscal, por ende comprende la
utilizacin de diversos instrumentos fiscales, entre ellos los impuestos, para
conseguir

los

objetivos

econmicos

sociales

que

una

comunidad

polticamente organizada desea promover.

Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.
Decisiones de poltica econmica y fiscal que se refieren a los impuestos,
tasas, contribuciones, etc. para captar recursos pblicos, Abarcan acciones de
gravamen, desgravamen, exoneracin, selectividad, etc. (Murillo Alfaro, Pg.
13).
La Poltica Tributaria es parte de la poltica fiscal, es decir, parte de la poltica
pblica. Una poltica pblica se presenta bajo la forma de un programa de
accin gubernamental en un sector de la sociedad o en un espacio geogrfico,
en el que se articulan el Estado y la sociedad civil. El Estado participa de
Manera activa en la denominada Poltica Tributaria, a diferencia de lo que sucede con
otras como, por ejemplo, la poltica monetaria. (Bravo Salas, 2010)
En consecuencia a lo anteriormente ledo podramos definir a la Poltica Tributaria
como la forma en que los ciudadanos nos organizamos para lograr el BIEN COMN.
1.1 CARACTERSTICAS POLTICA TRIBUTARIA:
Existen lineamientos generales que favorecen su buen funcionamiento entre los que
destacan:

 Inferir lo menos posible en la eficiente asignacin de los recursos.

Tener una administracin sencilla y relativamente barata.
Ser flexible para responder fcilmente a los cambios en las circunstancias
econmicas polticas y sociales.
Cumplir con los principios de equidad y proporcionalidad.
Mostrar transparencia de forma tal que haya una clara vinculacin con el gasto,
con el fin de que cada individuo sepa hacia donde se dirigen sus contribuciones,
que tipo de servicio est financiando etc.
1.2 IMPACTO DE LA POLTICA TRIBUTARIA EN LA ECONOMA:
La poltica tributaria afecta las decisiones de los agentes privados:

Afecta las decisiones de los agentes.

Condiciona los resultados en los diferentes mercados.
Tiene efectos (diferentes) sobre el crecimiento (corto, mediano y largo plazo).
Afecta la disponibilidad de recursos fiscales.

1.4.
LA POLTICA TRIBUTARIA DEBE BASARSE EN TRES IMPUESTOS
a. Renta: El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de
las personas, empresas, u otras entidades legales.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras,
adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de
los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.
Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia.
Debe constituirse en el impuesto ms relevante, revisar las tasas, los descuentos y su
progresividad con base en el estudio especfico.
b. IGV:Es el Impuesto General

a las Ventas, ste grava las siguientes

actividades siempre y cuando se realicen en Per: la venta de bienes inmuebles,

los contratos de construccin y la primera venta vinculada con los constructores de

los inmuebles de estos contratos, la prestacin o utilizacin de servicios y la

importacin de bienes. Solamente grava el valor agregado en cada periodo del
proceso de produccin y circulacin de servicios y bienes, de esta forma se permite
la deduccin del impuesto que se ha pagado en el anterior periodo, cosa que se
denomina crdito fiscal. stas son las principales operaciones que grava el IGV.
Su tasa es del 18%.
Reducir progresivamente la tasa, analizando su impacto en la recaudacin.
c. ISC: El Impuesto Selectivo al Consumo ms conocido por ISC, es un tributo de
Per que trata de gravar el uso o consumo especfico, es decir, es un impuesto
sobre la primera venta de determinados bienes o servicios cuya produccin se
haya realizado en Per, as como la importacin de los mismos de productos que
no son considerados de primera necesidad. Las tasas del Impuesto Selectivo al
Consumo, varan entre el 0% y el 118%.
Principales productos que grava el ISC son: El alcohol, Tabaco, Servicios de
Telecomunicaciones, Apuestas (eventos hpicos), Seguros, Pagos realizados mediante
cheques bancarios, Juegos de azar (loteras, bingos, sorteos, rifas), Perfumes, Joyas,
Relojes, Armas, Productos contaminantes, Combustible.
Su tasa y aplicacin debe responder estrictamente al propsito de corregir
externalidades negativas en la actividad econmica.
CAPITULO II

POLTICA TRIBUTARIA EN EL PERU.

2.1.

EVOLUCIN Y ANTECEDENTES.
La poltica tributaria en el Per ha tenido en las ltimas dcadas como objetivo
primordial el estimular la demanda interna, otorgando menor prioridad a sus
implicancias en la solvencia financiera del Estado. Con este propsito se han
aplicado exoneraciones tributarias y regmenes especiales sectoriales, los
cuales antes de revitalizar las empresas vinculadas, produjeron la inestabilidad
de las finanzas pblicas.
A principios de los noventa, el Per viva una grave crisis poltica y econmica,
lo que llev a realizar un profundo plan de reformas estructurales, una de las
cuales fue la reforma tributaria. As, entre 1992 y 1993 se eliminaron los
regmenes especiales de Impuesto General a las Ventas (IGV), el Impuesto a la

Renta (IR) y las exoneraciones que dificultaban la labor de fiscalizacin de la

recientemente creada Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT).

2.2.

ANTES DE LA REFORMA TRIBUTARIA.

Hasta 1988 la administracin tributaria era un rgano del Ministerio de Economa y

Finanzas (MEF); sin embargo, esta situacin cambi con la creacin de la SUNAT
como organismo pblico descentralizado.
A inicios de los ochenta, pese a cierta estabilidad de la presin tributaria, la
recaudacin del Impuesto Selectivo al Consumo (en especial a los combustibles)
empez a cobrar una importancia creciente, mientras que la recaudacin de los
impuestos a la renta y al valor agregado registraba cadas. Con respecto al impuesto a
la renta, un excesivo nmero de tramos y mltiples deducciones dificultaron su
administracin. Esta situacin puso en evidencia la necesidad de una reforma del
sistema tributario.
A inicios del gobierno de Fujimori se implement un programa de estabilizacin que se
consolid en el mantenimiento de una estricta disciplina fiscal y monetaria. La poltica
fiscal se orient a reducir significativamente el dficit pblico, mediante el incremento
de los ingresos tributarios y el establecimiento de una regla implcita en el nivel de
gasto, para lo cual se llevaron a cabo una serie de reformas estructurales, entre las
cuales se destaca la reforma del sistema tributario, que tuvo como objetivo principal la
simplicidad y la equidad del sistema impositivo, otro de los objetivos estaba orientado
a lograr autonoma.
La reforma del sistema tributario puede ser analizada en tres fases:
La primera, denominada fase inicial, que tuvo como propsito racionalizar y
simplificar los tributos, con la finalidad de facilitar la labor de la administracin
tributaria, as como modificar o eliminar aquellos que generaban distorsiones
econmicas. Cabe sealar, que se suspendieron 41 beneficios y exoneraciones del
IGV e ISC, y se derogaron 64 tributos.
La segunda es la fase de la consolidacin, que se inicia en 1992 y tuvo como objetivo
lograr un sistema tributario ms simple, eficiente y permanente, pues a pesar de que

las categoras tributarias disminuyeron significativamente, aun persistan regmenes

que causaban complejidades tanto a los contribuyentes, como al ente recaudador
(regmenes simplificados y especiales), siendo responsables de los an altos niveles
de evasin y elusin.
En fase se elimin los regmenes simplificados, que fueron reemplazados por el
Rgimen nico Simplificado (RUS) y el Rgimen Especial de Impuesto a la Renta.
Como resultado se obtuvo la ampliacin de la base tributaria y un cambio sustancial en
la estructura impositiva en la medida que la recaudacin se hizo menos dependiente
de impuestos al comercio exterior (aranceles) y a los combustibles. De esta manera
esta etapa se vio favorecida por el aumento de la recaudacin; sin embargo, es
importante sealar que los ingresos tributarios se sustentaban en un impuesto
indirecto como el IGV que se convirti en el impuesto individual ms importante (44%
de la recaudacin total).
La tercera fase, paralizacin de la reforma, denominada as pues surgieron
diversos problemas que detuvieron la marcha de la reforma. Conforme la entrevista
realizada a Estela por Thorp y sus propias investigaciones, la SUNAT tuvo que
luchar internamente por mantener el curso de la reforma en medio de frecuentes
cambios de conduccin y una burocratizacin excesiva. Adems, las prioridades en
materia fiscal cambiaron, stas no eran ms el nfasis en la austeridad fiscal y
el aumento de la recaudacin, sino ms bien concesiones de tipo populista.
Otro factor, tambin anotado por Durand y Thorp, fue el rechazo al esfuerzo
fiscalizador. Los contribuyentes mejor organizados buscaron aliviar su carga impositiva
intentando recuperar influencias sobre el nuevo congreso elegido en 1993,
obtenindose medidas a favor de ciertos sectores (reduccin del impuesto sobre los
activos, exoneraciones impositivas, entre otras).
A fin de obtener mayor claridad sobre la evolucin de la tributacin peruana se
muestra a continuacin el grfico que presenta la participacin de los diversos
impuestos del total de ingresos tributarios, tomando como aos de referencia a 1987,
1990, 1995 y 2000.

La

modificacin en los ltimos 15 aos de la

participacin de los diversos impuestos en el total de los recursos recaudados muestra
la dbil estructura impositiva a fines de la dcada del ochenta. A travs del grfico 1a
se puede observar que en 1987, los recursos fiscales se sostenan en un impuesto al
consumo, especficamente el aplicado a los combustibles. En el grfico 1b, se aprecia
el impacto de la reforma tributaria, la nueva estructura tiene como base tanto el ISC y
los otros impuestos, los cuales fueron creados con un carcter temporal para afrontar
la etapa de estabilizacin econmica. Los nuevos impuestos fueron el impuesto a los
activos, una contribucin extraordinaria de 1% sobre los bienes y sobre el patrimonio,
los cuales permitieron cortar radicalmente los crditos del Banco Central al Ejecutivo
como intento de cubrir el desequilibrio de sus cuentas.
La fase de consolidacin de la reforma se puede apreciar en la composicin de los
tributos en 1995 .La disminucin de los impuestos al consumo, fue compensada por la
exitosa campaa de fiscalizacin y simplificacin del impuesto a las ventas que
permiti un incremento sustancial de dicho impuesto logrando explicar el 45% del total
recaudado. La inversin realizada en la automatizacin de la informacin, el cruce de
las boletas, notas y facturas, la aplicacin de sanciones sin permitir el soborno y la
renovacin y evaluacin constante del personal fueron clave para el xito alcanzado.

Cabe precisar que la tasa de dicho impuesto se increment de 14 a 16% lo cual ayud
al comportamiento mencionado.
Sin embargo, la reforma perdi el rumbo. La flexibilidad en el otorgamiento de
exoneraciones, la falta de un nuevo impulso para llevar a cabo la segunda fase de la
reforma que lograra eliminar la evasin en la recaudacin del Impuesto a la Renta y la
decidida de culminar con la ampliacin de la base tributaria fue el rasgo de esta ltima
etapa. En el grfico se observa una composicin de la estructura tributaria del 2000
similar a la de 1995 permitiendo inferir la total desactivacin de los objetivos finales de
toda reforma tributaria: simplicidad, equidad y universalidad. La estructura actual
mantiene como base a un impuesto indirecto como lo es el IGV, y el estancamiento del
Impuesto a la Renta.

As, se puede entender que la cada de la presin tributaria observada en los ltimos
aos (ver grfico 2) no se debe nicamente a que los ingresos tributarios se
caractericen por tener una elasticidad mayor a uno respecto al nivel de actividad
econmica.
PRESION TRIBUTARIA.
(Ingresos tributarios como porcentajes del PBI).

Una vez que la reforma se abandon, se excluy a la SUNAT de la formulacin del

rgimen tributario y desde ese entonces se registran medidas que contravienen los
principios bsicos de la reforma implementada. Es importante mencionar, que la
reforma slo haba logrado progresos en el impuesto al valor agregado y en el
rgimen

de facturacin, quedando pendiente la reforma necesaria en cuanto al

rgimen del Impuesto a la Renta, siendo uno de los principales elementos de la

potencial progresividad del sistema.
2.3.

REFORMA TRIBUTARIA.

A inicios del gobierno de Fujimori se implement un programa de estabilizacin que se

consolid en el mantenimiento de una estricta disciplina fiscal y monetaria. La poltica
fiscal se orient a reducir significativamente el dficit pblico, mediante el incremento
de los ingresos tributarios y el establecimiento de una regla implcita en el nivel de
gasto, para lo cual se llevaron a cabo una serie de reformas estructurales, entre las
cuales se destaca la reforma del sistema tributario, que tuvo como objetivo principal la
simplicidad y la equidad del sistema impositivo, otro de los objetivos estaba orientado
a lograr autonoma.
La reforma del sistema tributario puede ser analizada en tres fases: la primera,
denominada fase inicial, que tuvo como propsito racionalizar y simplificar los
tributos, con la finalidad de facilitar la labor de la administracin tributaria, as como

modificar o eliminar aquellos que generaban distorsiones econmicas. Cabe sealar,

que se suspendieron 41 beneficios y exoneraciones del IGV e ISC, y se derogaron 64
tributos.
La siguiente es la fase de la consolidacin, que se inicia en 1992 y tuvo como
objetivo lograr un sistema tributario ms simple, eficiente y permanente, pues a pesar
de que las categoras tributarias disminuyeron significativamente, aun persistan
regmenes que causaban complejidades tanto a los contribuyentes, como al ente
recaudador (regmenes simplificados y especiales), siendo responsables de los an
altos niveles de evasin y elusin.
En esta fase se elimin los regmenes simplificados, que fueron reemplazados por el
Rgimen nico Simplificado (RUS) y el Rgimen Especial de Impuesto a la Renta.
Como resultado se obtuvo la ampliacin de la base tributaria y un cambio sustancial en
la estructura impositiva en la medida que la recaudacin se hizo menos dependiente
de impuestos al comercio exterior (aranceles) y a los combustibles. De esta manera
esta etapa se vio favorecida por el aumento de la recaudacin; sin embargo, es
importante sealar que los ingresos tributarios se sustentaban en un impuesto
indirecto como el IGV que se convirti en el impuesto individual ms importante (44%
de la recaudacin total).
Finalmente, se presenta una tercera fase, paralizacin de la reforma, denominada as
pues surgieron diversos problemas que detuvieron la marcha de la reforma. Conforme
la entrevista realizada a Estela por Thorp y sus propias investigaciones, la SUNAT tuvo
que luchar internamente por mantener el curso de la reforma en medio de frecuentes
cambios de conduccin y una burocratizacin excesiva.
Adems, las prioridades en materia fiscal cambiaron, stas no eran ms el nfasis en
la austeridad fiscal y el aumento de la recaudacin, sino ms bien concesiones de tipo
populista.
Otro factor, tambin anotado por Durand y Thorp, fue el rechazo al esfuerzo
fiscalizador. Los contribuyentes mejor organizados buscaron aliviar su carga impositiva
intentando recuperar influencias sobre el nuevo congreso elegido en 1993,
obtenindose medidas a favor de ciertos sectores (reduccin del impuesto sobre los
activos, exoneraciones impositivas, entre otras).

Desde el punto de vista macroeconmico, la Poltica Tributaria debe cumplir un rol de

estabilizacin: procurar ser expansiva en periodos de contraccin del ciclo y
contractiva en periodos de expansin del ciclo.
2.4.

CINCO PROBLEMAS DE LA POLTICA TRIBUTARIA.

2.4.1. BAJA PRESIN TRIBUTARIA.

A travs de la recaudacin se financian las actividades del Estado. Cunto ms
riqueza se genera en el pas, ms recauda el Estado. La presin tributaria mide el
porcentaje de riqueza que se destina para solventar los gastos del Estado.
La presin tributaria, (Tax Burden) es un indicador cuantitativo definido como la
relacin entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de un pas.

Evolucin de la Presin Tributaria en el Per (1980 2010).

En el ao 1980 (al terminar la dictadura militar de Morales Bermdez e iniciarse el
periodo democrtico con Belande Terry), la presin tributaria alcanz el 18.2%
del producto bruto interno (PBI); al ao siguiente dicha tasa cay por debajo del
16%, nivel que no ha podido ser superado en los ltimos 30 aos.
Durante el primer gobierno de Alan Garca (1985 -1990) la cada en la tasa de la
presin tributaria fue constante, hasta llegar al mnimo histrico de 8.1%.
Durante el gobierno de Alberto Fujimori (1990 2000), la tributacin se fue
recuperando paulatinamente hasta llegar al 14.2% en el ao 1997, pero dej el
gobierno con una presin tributaria cercana al 12% del PBI.
El gobierno de Alejandro Toledo (2001 2006) slo puedo revertir la tendencia a la
baja en la mitad de su mandato, que concluy con una presin tributaria cercana al
14% del producto bruto interno.
Finalmente, el segundo gobierno de Garca Prez (2006 2011), mejor la presin
tributaria, que en promedio se situ en los 15 puntos porcentuales con respecto al
producto bruto interno.

Grfico 01: Evolucin de la presin tributaria 1980-2010

Fuente: BCRP

Existen dos motivos principales para la evolucin favorable de la presin tributaria en

el Per.
Uno exgeno, que es la coyuntura favorable en cuanto a los precios de los minerales
que ha originado que el sector minero contribuya con ms impuestos. Desde una
perspectiva de poltica pblica, cabe destacar que este hecho es exgeno y por lo
tanto, en gran medida fuera de nuestro control.
El otro motivo s es inherente a la gestin administrativa de SUNAT. Las medidas para
la ampliacin de la base tributaria llevadas a cabo durante el 2004, han incidido
principalmente en la prevencin de la evasin del pago del IGV, impuesto indirecto que
no diferencia entre contribuyentes, dejando de lado la reforma estructural que debe
hacerse en cuanto a la priorizacin de los impuestos directos, aquellos que afectan de
manera proporcional a la capacidad contributiva del contribuyente.
De acuerdo con informacin de SUNAT, las medidas administrativas aplicadas al IGV
han servido a la vez para el control del impuesto a la renta pues revelan tambin
ingresos y/o gastos omitidos. Asimismo, SUNAT viene actuando sobre el impuesto a la
renta a travs de acciones de fiscalizacin y cobranza permanentes a empresas y
personas usando entre otras fuentes de informacin la proporcionada por el ITF que
ha permitido acceder a movimientos financieros de las personas naturales adems de

las fiscalizaciones al segmento de profesionales a travs de la deteccin de

incremento patrimonial no justificado.
2.4.2. GRAN CANTIDAD DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.
Los beneficios tributarios estn constituidos por aquellas exoneraciones, deducciones
y tratamientos tributarios especiales que implican una reduccin en las obligaciones
tributarias para ciertos contribuyentes. Estas herramientas significan una reduccin en
los recaudos del Estado. Sin embargo, su aplicacin est vinculada a ciertos objetivos
como el desarrollo de algunas regiones, la promocin de algunos sectores
econmicos, la generacin de empleo y el fomento de la inversin extranjera y
nacional. En teora, los beneficios tributarios constituyen incentivos, otorgados por el
Estado con la finalidad de ayudar a conseguir objetivos econmicos y sociales que
incrementen el crecimiento y el desarrollo del pas. No obstante, cabe mencionar que
la aplicacin de estos beneficios disminuye la eficiencia recaudatoria, aumenta los
costos de recaudacin y, de no ser aplicadas correctamente, pueden reducir la
equidad y transparencia del sistema tributario.

2.4.3. ALTA INFORMALIDAD.

El sector informal est constituido por el conjunto de empresas, trabajadores y
actividades que operan fuera de los marcos legales y normativos que rigen la actividad
econmica. Por lo tanto, pertenecer al sector informal supone estar al margen de las
cargas tributarias y normas legales, pero tambin implica no contar con la proteccin y
los servicios que el estado puede ofrecer.

El Per es la sexta economa ms informal en el mundo y la tercera en Amrica Latina.

Evasin tributaria.
Evasin tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo,
destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los
casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o
del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe
voluntad de engao o fraude al Estado.
Entre las principales causas de la evasin en el Per, tenemos:
a) Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del PBI, segn la mayor
parte de estudios, como se ver ms adelante.
b) Alto costo de formalizacin: En el Per la tasa del IGV es de 19%, una de las ms
altas de Amrica Latina y la tasa de impuesto a la renta es de 30%, mayor al

promedio de la regin. Adems los costos laborales salariales y totales tambin

son elevados.
c) Sistema tributario muy complicado: Las micro y pequeas empresas (MYPES)
deben optar entre tributar de acuerdo con los regmenes simplificados existentes,
o de acuerdo con las normas del rgimen general, el cual incluye llevar
contabilidad completa. El rgimen simplificado del IGV integrado con el del
impuesto a la renta, denominado Rgimen nico Simplificado (RUS) solo permite
acceder a las MYPES que operan como personas naturales, no as a las
empresas individuales y a las sociedades.
d) Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca capacidad de la
Administracin Tributaria. La SUNAT no difunde de manera sistemtica el nmero
de fiscalizaciones que realiza y los sectores econmicos que estn siendo
fiscalizados. Tampoco se conoce los criterios que orientan la seleccin de los
contribuyentes a fiscalizar y los aspectos que un auditor revisa durante la
fiscalizacin. Entre los contribuyentes fiscalizados existe la percepcin de que el
auditor llega a ciegas a visitar a una empresa y solicita toda la informacin
posible para detectar incumplimientos, en lugar de llegar con informacin previa
proveniente de los cruces de informacin de la base de datos de la SUNAT,
reconocida como una de las bases de datos ms completas del pas. En un gran
porcentaje de casos las fiscalizaciones originan reclamaciones ante la SUNAT y
luego apelaciones ante el Tribunal Fiscal. El tiempo que demora resolver una
reclamacin fcilmente supera el ao, en tanto que el tiempo que demora resolver
una apelacin fcilmente supera los dos aos. En la actualidad, segn informacin
publicada

en

la

pgina

web

del

Tribunal

Fiscal,

el

Tribunal

recibe

aproximadamente 1,400 expedientes por mes, de los cuales alrededor de 300

corresponden a la Intendencia Regional de Lima de la SUNAT. Segn la misma
fuente de informacin al 31 de diciembre de 2008 existen 28,600 expedientes por
resolver.
e) Percepcin de la evasin como una conducta comn. De acuerdo a informacin
difundida en la prensa por la SUNAT el 95% de los ingresos de restaurantes y
hoteles y el 65% de los ingresos del sector comercio no es declarado a las
SUNAT, evadiendo el pago del IGV.
2.4.4. EL NIVEL DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO
GENERAL.
Los ingresos tributarios del gobierno genera, en el ao 2010, fueron equivalentes a18% del
PBI.

Luego de crecer en el perodo 1998-2002, los ingresos tributarios del gobierno general
crecieron sostenidamente a partir del 2003, ao en que se inici el boom de precios de
los minerales e hidrocarburos.
La crisis financiera internacional provoc un bacheen el rendimiento de los ingresos en el
ao 2009,pero en el 2010 estos se han recuperado hasta alcanzar niveles previos a la
crisis. (Ver grfico).
Si excluimos los ingresos fiscales provenientes de los minerales e hidrocarburos (IMH),
la presin tributaria del gobierno general fueron de 14,6% del PBI. Resulta conveniente
contar con esta segunda medicin de la presin tributaria porque los IMH son voltiles
y los recursos que los originan son agotables. La presin tributaria sin IMH se ha
mantenido estancada en el perodo 2008-2010. Es decir, la bonanza fiscal a partir del
2003 se ha debido casi exclusivamente al boom del precio de los minerales.

Presin Tributaria del Gobierno General: 1998-2010.

Incluye canon canon petrolero y regalas.
Fuente.BCR-Sunat.
Elaboracin: ndice Consultores.
Cabe sealar que la recaudacin de los impuestos del gobierno general es
fuertemente centralizada. El 98% de los ingresos del gobierno general son recaudados

por el gobierno central, los gobiernos regionales no recaudan impuestos y solo 2% de

los impuestos son recaudados por los gobiernos locales. Este indicador sencillo nos
indica que existe un gran potencial para incrementar los ingresos de los gobiernos
regionales y locales.
A. La composicin de los ingresos tributarios del gobierno general.
No solo el nivel de los ingresos tributarios es importante, tambin lo es la estructura de
los mismos. El anlisis de la estructura tributaria revela caractersticas importantes del
sistema tributario.
a) Los impuestos a los bienes y servicios son los de mayor importancia y
representan alrededor de 50% del total.
b) El impuesto a la renta es el segundo en importancia; su participacin aument de
21% a 36% en el perodo 2001-2009. Como se ha sealado, el incremento
obedece al auge de los precios de los minerales.
c) Los impuestos a la propiedad tienen poca importancia, representan menos de 5%
del total.
d) Los impuestos a las transacciones internacionales han perdido gradualmente
importancia. Actualmente representan solo 1% del total.
Una primera conclusin que se obtiene del anlisis de la estructura tributaria es la
mayor importancia de los impuestos indirectos (a y d) y la menor importancia de los
impuestos directos (b y c). Como se sabe, los impuestos indirectos tienden a ser
regresivos mientras que los impuestos directos tienden a ser progresivos.
Los impuestos deben contribuir a disminuir la desigualdad en la distribucin del
ingreso. El estudio de Barreix, Roca y Villela (2006) trata sobre la equidad fiscal
respecto a la distribucin del ingreso. Tal estudio concluye que los sistemas tributarios
de Bolivia, Colombia y Per resultan regresivos, es decir, la distribucin del ingreso,
medida por el coeficiente de Gini, se deteriora despus de impuestos.
Conviene destacar el caso del impuesto a la renta a las personas naturales (IRPN), el
que, segn Barreix et al. (2006), presenta dos caractersticas saltantes: Una alta
progresividad y, a la vez, un muy moderado impacto redistributivo, como consecuencia
de su baja recaudacin.
2.4.5. LA COMPLEJIDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO.

El atributo de simplicidad es deseable para no imponer costos en exceso a los

contribuyentes y a las administraciones tributarias.
Con relacin a los costos que se impone a los contribuyentes, el estudio del World
Bank (2010), seala que las obligaciones tributarias imponen altas cargas a los
negocios en trminos de costos y tiempo, desincentivan potencialmente a la inversin
y promueven la informalidad.
En el ranking global de facilidad para el pago de impuestos, el Per ocupa el puesto 86
de un total de 183 pases. Sin embargo, en el indicador especfico que mide el nmero
de horas al ao que los contribuyentes destinan a cumplir con las obligaciones
tributarias, el Per ocupa el puesto 153 de 183 pases y el puesto 20 entre los 28
pases de Amrica Latina.
a)

En los impuestos y el medio ambiente.

Finalmente, los impuestos deben contribuir con el objetivo de desincentivar el
consumo de bienes que generan externalidades negativas. El estudio de Arias y
Plazas (2002), sobre armonizacin de impuestos en la Comunidad Andina, plantea la
utilizacin de impuestos especficos que graven con mayor monto a los licores con
mayor grado alcohlico y a los combustibles ms contaminantes.

Estos

planteamientos no se aplican actualmente en el Per.

En resumen, podemos concluir que los principales problemas del sistema tributario en
el Per son:
El bajo nivel de la recaudacin, insuficiente para financiar servicios pblicos
adecuados.
La concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la poca participacin
de los gobiernos regionales y locales.
La estructura de la recaudacin con mayor preponderancia de los impuestos
indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos (renta y propiedad), lo
que causa que el impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo.
Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la renta y del impuesto

general a las ventas.

Las altas tasas impositivas.
La reducida base tributaria, causada por deducciones generosas, exoneraciones
que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales que promueven la

atomizacin de las empresas y la evasin.

La complejidad del sistema tributario en su conjunto.

2.5.

LINEAMIENTOS DE POLTICA TRIBUTARIA.

En materia tributaria, los lineamientos de poltica para el trienio 2012-2014 debern

buscar que el actual sistema tributario contine orientndose a cumplir con los
principios de suficiencia, eficiencia, equidad y simplicidad que vienen sustentando la
adecuada aplicacin del Sistema Tributario en el pas.
As, la evaluacin permanente del efecto econmico de los principales impuestos que
conforman el Sistema Tributario Nacional (Impuesto a la Renta, el Impuesto
General

las

Ventas,

el

Impuesto

Selectivo

al Consumo), permitir su

optimizacin garantizando un adecuado nivel de recaudacin y la neutralidad en las

decisiones de los agentes econmicos.
En el caso del Impuesto a la Renta se deber buscar incrementar la equidad en la
afectacin de dicho impuesto, intentando cerrar la brecha existente entre las tasas que
gravan el capital y el trabajo.
En cuanto al IGV, se deber buscar dotar de mayor neutralidad al referido impuesto,
eliminando las distorsiones ocasionadas por las exoneraciones que tengan nulo
impacto en el bienestar social o de aquellas que incentiven la comisin de delitos
tributarios. Asimismo, considerando que el IGV es un impuesto que comprende la
totalidad de las actividades econmicas y de los procesos de distribucin y produccin
de bienes y servicios, se pondr nfasis en la evaluacin permanente y continua de la
legislacin vigente, estructura y administracin del Impuesto a fin de disminuir las
distorsiones que pudieran afectar las decisiones de inversin y de consumo.
De otro lado, con el objeto de fortalecer la recaudacin del IGV y ampliar la base
tributaria, se deber buscar el perfeccionamiento de los mecanismos que ayudan a
combatir y reducir la informalidad, evasin e incumplimiento en el pago del Impuesto;
para lo cual se debern evaluar modificaciones de ndole normativo a los sistemas de
retenciones, percepciones y detracciones que faciliten las labores no solo de la
Administracin Tributaria sino tambin de los contribuyentes.
En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo se buscar organizar la afectacin del
referido impuesto, en funcin a la externalidad negativa que genera el consumo de los
bienes afectos ha dicho impuesto (combustibles, cervezas, cigarrillos, entre otros).

Adems, hay que resaltar que las acciones de poltica implementadas desde el 2010
con el objetivo de reducir el impulso fiscal y lograr una posicin contracclica han
generado el espacio fiscal necesario para implementar algunas medidas de poltica
tributaria que tienen por objetivo promover la competitividad de la economa y un
mayor crecimiento sostenido de largo plazo. Entre las medidas tributarias que inciden
en la recaudacin en el ao 2011, se encuentran:
La reduccin de la tasa del IGV en un punto porcentual. Con esta medida se dio
fin a 8 aos de incrementos temporales de la tasa. La medida tuvo por objetivos
reducir los desincentivos para la formalizacin de la economa, atenuar el
impacto del incremento de los precios internacionales y acercarse la tasa a
los estndares internacionales. Se estima que esta medida tendra un costo fiscal
de aproximadamente S/. 1 600 millones en el 2011.
La reduccin en 90% de la tasa del Impuesto a las Transacciones Financieras de
0,05% a 0,005%.
Medida que permitir minimizar los efectos negativos que dicho impuesto podra
generar sobre la bancarizacin y sobre la competitividad de aquellas empresas
con altos flujos financieros, pero sin que la Administracin Tributaria pierda la
valiosa informacin que genera para sus fines fiscalizadores. Se estima que esta
medida tendra un costo fiscal de aproximadamente S/. 700 millones en el 2011.
Las reducciones de las tasas arancelarias de diciembre y abril. Tales medidas
tienen la finalidad de buscar

una mayor eficiencia en la asignacin de

recursos y la elevacin del bienestar de los consumidores, a travs de la

reduccin del promedio y de la dispersin arancelaria, que a su vez reducen
costos de produccin y los precios al consumidor. Se estima que estas medidas
tendran un costo fiscal de aproximadamente S/. 700 millones en el 2011.
Medidas adoptadas por la

Administracin Tributaria.

Tales medidas buscan

incrementar la recaudacin y compensar de una manera eficiente los menores

ingresos de las medidas anteriores. Las medidas de SUNAT tienen por objetivo
expandir la base tributaria ampliando y optimizando los sistemas de detracciones,
realizar medidas de cobranza a travs de contribuyentes que actuaran como
socios estratgicos y buscar la priorizacin de resoluciones de cobranza ante el
Tribunal Fiscal y el Poder Judicial. Si bien dichas medidas originaran una
recaudacin adicional potencial de S/. 1 716 millones, en las proyecciones del
Marco Macroeconmico Multianual 2012-2014 slo se han considerado de
manera conservadora S/. 570 millones, que es la recaudacin de las medidas que

ya han sido implementadas por la administracin tributaria. Dejando como un

riesgo al alza, el monto restante.
MEDIDAS ADMINISTRATIVOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA PARA
INCREMENTAR LA RECAUDACION TRIBUTARIA.
(Millones de nuevos soles)
Medidas.

Recaudacin
potencial.

Mediadas ya implemtadas1/

570

-Optimizacin del sistema de

detracciones
Transporte de pasajeros

50

Aumento de tasa a Residuos

(chatarra)
-Incorporacin en el sistema
de detracciones de nuevos
bienes o servicios
Mineral oro
Contratos de construccin
Paprika y esprragos
Polimetlicos
Reparacin y mantenimiento
de maquinaria
-Ampliacin de aliados para
la cobranza
Mediadas por implementar
-Actualizacin de listado de
agentes de retencin
-Acciones de cobranza
-Detracciones del Arroz
Pilado
Priorizacin de resoluciones
en el Tribunal Fiscal
-Priorizacin de resoluciones
en el Poder Judicial
TOTAL
1/Ingresos tributarios considerados en las
2011
Fuente: SUNAT

40

adicional

Entidades que participan

en la implementacin de la
medida.
SUNAT

10

480

SUNAT

40
300
20
30
90
40

SUNAT/Contribuyentes

1146
150

SUNAT

210
40

SUNAT/MEF
Congreso de la Republica

450

Tribunal Fiscal

296

Poder Judicial

1716
proyecciones correspondientes al ejercicio

De otra parte, en el 2011 incidir sobre la recaudacin, las modificaciones realizadas a

la normatividad sobre el Impuesto a la Renta, entre las cuales se puede mencionar:
La modificacin a la Ley del Impuesto a la Renta efectuada por la Ley N 296458 con
la finalidad de:

1. Incentivar el financiamiento del exterior.

2. Incorporar a CAVALI como agente de retencin a fin de facilitar la recaudacin
3.

del impuesto.
Brindar un tratamiento uniforme a las ganancias de capital de fuente peruana y
extranjera

CONCLUSIONES.

1. La Poltica Tributaria es parte de la poltica fiscal, es decir, parte de la poltica

pblica. Una poltica pblica se presenta bajo la forma de un programa de accin
gubernamental en un sector de la sociedad o en un espacio geogrfico, en el que
se articulan el Estado y la sociedad civil.
2. Se sostiene que los principales problemas del sistema tributario abarcan: el bajo
nivel de la recaudacin, que lo hace insuficiente para financiar servicios pblicos

adecuados; la concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la poca

participacin de los gobiernos regionales y locales; la estructura de la recaudacin
con mayor preponderancia de los impuestos indirectos y la baja recaudacin de los
impuestos directos, que determina que el impacto de la tributacin en la equidad
sea mnimo; los altos niveles de evasin del impuesto a la renta y del IGV; las altas
tasas impositivas en comparacin con las tendencias y estndares internacionales;
la reducida base tributaria, originada por deducciones generosas, exoneraciones
que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales que promueven la
atomizacin de las empresas y la evasin; y, finalmente, la complejidad del sistema
tributario en su conjunto.
3. Los pases en desarrollo que procuran integrarse plenamente a la economa
mundial probablemente necesiten un nivel tributario ms elevado para lograr que el
gobierno desempee un papel ms cercano al de los pases industriales, que en
promedio perciben el doble de ingresos tributarios.
4. Los pases en desarrollo debern reducir marcadamente su dependencia con
respecto a los impuestos al comercio exterior, sin crear al mismo tiempo
desincentivos econmicos, especialmente al recaudar ms recursos provenientes
del impuesto sobre el ingreso de las personas fsicas. Para superar estos desafos,
los responsables de la formulacin de polticas tendrn que establecer las
prioridades correctas en materia de poltica y contar con la voluntad poltica para
poner en prctica las reformas que se necesitan.
5. Existe una serie de factores que influyen de forma distinta en los resultados, tanto
globales como a nivel individual. Entre ellos destacan la evolucin de la actividad
econmica, las modificaciones introducidas antes o durante el perodo de anlisis,
la existencia de exoneraciones y regmenes de tributacin reducida, el
comportamiento de los contribuyentes respecto al pago de tributos (evasin
tributaria).
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1. Arias. (2011). Poltica Tributaria para el 2011-2016.Lima, Per. Recuperado de:
http://www.cies.org.pe/sites/default/files/investigaciones/politicatributariadocu
mento.pdf
2. Aprueban Declaracin de Principios de Poltica Fiscal del Marco Macroeconmico
Multianual 2012-2014. (2012).Lima, Per. Recuperado de:
file:///C:/Users/OBERLITO/Downloads/RM383_2012EF15.pdf
3. Tello, J. (2002). Elaboracin de un Indicador del Impulso Fiscal. Recuperado de:

http://www.cies.org.pe/sites/default/files/investigaciones/elaboracion-de-unindicador-del-impulso-fiscal.pdf
4. Instituto Peruano de Economia.Beneficios Tributarios. Recuperado el 15/11/del
2014 de:
http://ipe.org.pe/content/beneficios-tributarios
5. Blogspot.com.Politica Tributaria definicin. Recuperado el 15/11/del 2014 de:
http://katiru2503.blogspot.com/2013/10/politica-tributaria-definicion.html
6. Rankia Finanzas Per. Qu es el IGV? .Recuperado el 27/11/ del 2014 de:
http://www.rankia.pe/blog/sunat-impuestos/2327925-que-igv
7. Rankia Finanzas Peru.Impuesto Selectivo al Consumo. Recuperado el 27/11/del
2014 de:
http://www.rankia.pe/blog/sunat-impuestos/2331222-isc-impuesto-selectivoconsumo
8. Deperu.com.El Impuesto a la Renta. Recuperado el 27/11/del 2014 de:
http://www.deperu.com/contabilidad/el-impuesto-a-la-renta-278