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Braslia
2005
Braslia
2005
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Agradecimentos,
Ao meu esposo, que nas horas de
cansao me ajudava nas digitaes deste
trabalho.
Ao meu professor orientador Carlos
Antnio Dias Chagas, pelas palavras de
f e confiana.
Rita, por ter me dado apoio e incentivo
nos momentos de dificuldades e
desnimos.
Maria Auxiliadora, por me ajudar a
coordenar s idias deste trabalho.
Viso Contabilidade, juntamente com
seus representantes Carlos e Paulo por
ter me compreendido nos momentos de
ausncia.
A todos, o meu muito obrigado.
RESUMO
SUMRIO
1 INTRODUO............................................................................................... 10
1.1
Tema...................................................................................................... 11
1.2
Problematizao..................................................................................... 11
1.3
Objetivo geral......................................................................................... 11
1.4
Objetivos especficos.............................................................................
1.5
Metodologia............................................................................................ 12
11
2 AUDITORIA................................................................................................... 13
13
2.1
Conceito de auditoria.............................................................................
2.2
Importncia da auditoria......................................................................... 14
2.3
Classificao da auditoria....................................................................... 15
3 AUDITORIA INTERNA.................................................................................. 17
3.1
Origem e evoluo................................................................................. 17
3.3
3.4
3.5
28
3.6
31
3.7
3.8
3.9
34
42
47
6.1
6.2
Procedimentos de auditoria.................................................................... 50
6.3
6.4
6.5
Papis de trabalho.................................................................................
6.6
Controle interno...................................................................................... 63
6.7
Concluso e relatrios............................................................................ 66
7 CONCLUSES E RECOMENDAES.......................................................
62
70
REFERNCIAS................................................................................................ 72
10
1 INTRODUO
11
1.1 Tema
1.2 Problematizao
importncia,
classificao,
caracterstica,
funes,
misso,
12
q
1.5 Metodologia
13
2 AUDITORIA
14
15
16
Captulos
quatro e cinco,
sero abordados
estudos sobre
17
3 AUDITORIA INTERNA
18
19
20
21
padro
de
qualidade
nas
filiais
das
companhias
internacionais.
auditoria
interna
encontra-se
em constante
desafio
pelo
rpido
22
23
24
25
Esse autor entende que a auditoria interna uma tarefa que serve para
avaliar a empresa de forma independente, no sentido de prestar um servio
administrao medindo e avaliando a eficcia de outros controles.
Apesar da relevncia dos autores, a auditoria interna, pode ser definida como
uma atividade desenvolvida dentro do contexto das empresas, sejam elas privadas,
estatais ou pblicas. Concordo com o conceito de Maria Goreth, pois abrangente e
visa a misso da organizao como um todo.
Quando surgiu a auditoria interna se evoluiu de forma lenta e pouco
conhecida entre as empresas.
Segundo Atti (1992) e Goreth (1992), como particularidades da auditoria
interna, destacam-se as seguintes:
a) possui carter permanente;
b) considerada como parte da administrao;
26
Segundo UHL e FERNANDES (1981, p. 18), para que uma auditoria interna
seja eficiente e atuante, deve apresentar as seguintes caractersticas:
1) Independncia - a independncia caracterstica essencial para que os
resultados sejam positivos num programa de auditoria interna. Havendo uma
segregao entre a auditoria interna e os demais departamentos, e podendo
esta se reportar diretamente a alta administrao, contar com total liberdade de
investigao, de seleo de suas atividades e de execuo, ocorrendo assim um
alto grau de independncia. A auditoria interna uma atividade profissional e
seu principal propsito fazer julgamentos profissionais, portanto necessitam do
mais alto grau de imparcialidade, integridade e objetividade.
O auditor interno no pode estar subordinado queles cujo trabalho deve
conferir. Tambm no deve efetuar tarefas que possa vir a examinar, tais como:
elaborar lanamentos contbeis, pagar empregados. Tudo isso observado
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
de
maneira
adequada
tempestiva,
para
que
tomem
41
possveis efeitos sobre a administrao. Assim sendo, ela ser vista como uma rea
diferenciada.
Uma auditoria interna pode funcionar a partir de uma pessoa, at chegar a
uma estrutura complexa, com diversos graus de qualificao tcnica.
Segundo Atti (1992, p. 40-49), vrios so os modelos utilizados, mas
normalmente adotada uma estrutura de equipe de auditores internos com os
seguintes cargos:
gerente ou Chefe de Departamento - ao qual cabe a tarefa de coordenao e
superviso geral e reporta as atividades da rea para a alta administrao;
supervisor - realiza a coordenao mais especfica do programa de trabalho,
desde o planejamento at a orientao e reviso dos relatrios decorrentes dos
trabalhos;
snior - cabe coordenar, revisar, alterar, orientar e supervisionar a execuo dos
trabalhos de campo, preparando memorandos e relatrios, e auxilia o supervisor
nas tarefas de coordenao geral das equipes;
semi-Snior, Assistente, Jnior e Trainee - todos estes nveis so de execuo
efetiva dos trabalhos de campo, variando sua atribuio de acordo com a
experincia e diviso de tarefas estabelecidas pelos nveis superiores.
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43
na
medida
em
que
suas
tcnicas
no
acompanham
44
45
novas
tcnicas,
para
dissipar
dvidas,
para
discutir
assuntos
tcnicos,
Publicaes
Especializadas
Revista da
Associao dos
contadores
46
Conhecimentos
necessrios
rea a ser auditada
Mercado financeiro
Informtica
Treinamento
Formao Acadmica
Contabilidade
Economia
Administrao
Outros
Economia
Contabilidade
Administrao
Processamento de
dados
Curso superior
Matemtica
financeira
Curso superior
Informtica
Direito
Direito
Legislao (federal,
Contabilidade
estadual e municipal)
Impostos
Com. Verbal e escrita
Portugus
Pas (Brasil)
Economia
Economia
Finanas
Matemtica
Financeira
Idiomas,
principalmente ingls
e espanhol
Avaliao de riscos
Tcnicas de
entrevistas
Tcnicas de Auditoria
Auditoria em amb.
informatizado
Aud. Fisco-tributria
Anlise de Op. De
crdito
Aud. Operacional
Aud. Gestional
Aud. analtica
Avaliao de Riscos
Qualidade total
Gesto Corporativa
Consultoria
Gerncia de Projetos
Processos de
negcios
Controles internos
Recursos humanos
rea de negcio
Todos os ramos do
saber
Matemtica
Economia
Medicina
Tcnica de Auditoria
Contabilidade
Administrao
Tcnicas gerenciais
O&M
Anlise de processo
Controles Internos
Assuntos relativos
Gesto
Negcios
Administrao
Contabilidade
Marketing
O&M
Publicaes
Especializadas
Gazeta Mercantil
Conjuntura
Econmica
Data Processing
Revista de
Informtica
Clipping de
Informtica
Jornal Eletrnico
IOB
Mapa Fiscal
Dirio Oficial
MNI
Tcnicas de redao
Portugus
Gazeta Mercantil
Gazeta Mercantil
Conjuntura
Econmica
Gazeta Mercantil
Report
Revistas das
Associaes dos
Auditores
Internacinal Audit
Alert
Gazeta Mercantil
Exame
Ver. Assoc. dos
Administradores
Harvard Business
Review
Fortune
47
48
49
funo de auditor.
50
51
Exame fsico
O exame fsico nada mais que a verificao in loco que dever fornecer ao
auditor a formao de opinio quanto existncia fsica do objeto ou item
examinado.
O exame fsico realizado pelo auditor deve apurar quantidades reais
existentes fisicamente, comprovando-as atravs de constatao visual, para que a
identificao e a autenticidade sejam atestadas.
Por identificao compreende-se o exame visual do item especfico a ser
examinado. Autenticidade o poder de discernimento de que o item ou objeto
examinado verdadeiro.
O exame visual, ainda, comprova a qualidade do objetivo examinado em uso,
atestando que no est deteriorado e merece f.
Confirmao
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Conferncia de clculos
53
Exame da escriturao
Investigao minuciosa
Inqurito
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Observaes
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56
57
Tipos de planejamento
58
Atividades de auditoria
59
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Para Atti (1992, p. 257), essa fase conhecida como o objetivo da auditoria.
um roteiro detalhado, bem organizado, que serve para orientar o auditor na
execuo do exame. O auditor, entretanto, tem toda a liberdade durante a execuo
do trabalho para efetuar modificaes que achar necessria.
Os programas de auditoria devem conter as informaes sobre o objetivo da
atividade em exame e o tempo destinado para realizar o trabalho, assim como a
descrio dos testes a realizar e um comentrio quanto ao seu resultado.
Segundo Atti (1992, p. 257-269), o programa de trabalho procura:
encorajar o processamento ordenado do servio e fornecer registro
formal do que se pretende executar para chegar ao objetivo final;
alm disso, contribui para adequada superviso do pessoal; visa,
tambm, controlar o tempo e evidenciar o trabalho realizado.
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c) conciso - devem ser concisos de forma que todos entendam sem a necessidade
de explicao da pessoa que os elaborou.
d) lgica - devem ser elaborados segundo o raciocnio lgico, apresentando a
seqncia natural dos fatos e o objetivo a ser atingido.
e) limpeza - aos papis de trabalho necessrio esmero na sua preparao
eliminando-se todas e quaisquer imperfeies e incorrees.
64
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66
Critrios de elaborao
67
d) clareza - clareza em relatrios implica numa redao fcil e sucinta, com termos
acessveis, de maneira que o leitor no necessita de um intrprete para a leitura.
68
Concluso e recomendaes
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Destinao do relatrio
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7 CONCLUSES E RECOMENDAES
71
72
REFERNCIAS
6. ed.