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CURSO DE PS-GRADUAO DE DIREITO TRIBUTRIO

REDE LFG-ANHANGUERA

AULA DE IRPJ - DIA 26-06-2013


EXPOSITOR: PROF. JOS MINATEL
NCORA: PROF. EDUARDO SABBAG
MODELOS DE EXERCCIOS GABARITADOS SOBRE CLCULO DE IRPJ
(LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO)
LUCRO REAL (PLANILHA TERICA)
RECEITA BRUTA DE VENDAS

EXEMPLOS E COMENTRIOS
Exemplos: devoluo de vendas; descontos
concedidos incondicionalmente; impostos sobre
vendas (COFINS, PIS, ICMS)

(-) REDUTOR DE RECEITAS

(=) RECEITA LQUIDA DE VENDAS


(-) CUSTO DOS PRODUTOS /
MERCADORIAS / SERVIOS VENDIDOS
(=) RESULTADO BRUTO DE VENDAS
(LUCRO BRUTO)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS (CUSTOS E
DESPESAS)

Exemplos: aluguel, contador, advogados, gastos


gerais.

(=) RESULTADO DAS ATIVIDADES


(operacional)

Comentrio: se positivo, haver lucro; se negativo,


haver prejuzo.

(+ / -) OUTROS RESULTADOS

Exemplos: ganho de capital (na venda de um


caminho; na alienao de um ativo)
Comentrio: se positivo, haver LUCRO
CONTBIL; se negativo, haver PREJUZO
CONTBIL.

(=) RESULTADO CONTBIL DO


EXERCCIO (DA PESSOA JURDICA) (= O
LUCRO CONTBIL)

Exemplos: despesas no dedutveis (despesas no


necessrias); multas por infrao fiscal; outras
multas; benefcios indiretos (aluguel de carro para
famlia do Diretor); provises para contingncias
trabalhista ou ambiental.
Comentrios: trata-se de receitas no tributveis
(dividendos e lucros recebidos de outra PJ quando
a recebedora investe em outra PJ)

(+) ADIES

(-) EXCLUSES

(=) LUCRO REAL (= BASE DE CLCULO


DO IRPJ)
ALQUOTA DO IRPJ (15 %)

(= ALFA)

ALQUOTA DO IRPJ-ADICIONAL (10 %)


Segundo a lei tributria, incide ADICIONAL
em toda base de clculo que supere R$
240.000,00 na periodicidade ANUAL ou R$
60.000,00 na periodicidade TRIMESTRAL

(= BETA)

IRPJ DEVIDO

(ALFA + BETA)

Exerccio sobre clculo do IRPJ (Lucro Real), havendo LUCRO CONTBIL:


Calcule o IRPJ DEVIDO da Empresa XYZ, tributada pelo LUCRO REAL, a partir das
informaes contbeis abaixo descritas:
1. Receitas obtidas com a venda de mercadorias: R$ 900.000,00;
2. Despesas com impostos (PIS, COFINS e ICMS): R$ 80.000,00;
3. Custo das mercadorias: R$ 470.000,00;
4. Despesas gerais, inclusive com aluguel e contabilidade: R$ 30.000,00, sendo que R$ 20.000,00
considera-se despesa no necessria.
5. Ganho de capital com a venda de um caminho da empresa (R$ 20.000,00), mais Dividendos e
lucros percebidos (investimento em outra PJ) (R$ 60.000,00), totalizando R$ 80.000,00;

Para efeitos de clculo do imposto, considere os seguintes dados:


- Alquota do IRPJ: 15%;
- Alquota do IRPJ-ADICIONAL: 10% (Periodicidade Anual).
Resoluo:
RECEITA BRUTA DE VENDAS

R$ 900.000,00

(-) REDUTOR DE RECEITAS

R$ 80.000,00

(=) RECEITA LQUIDA DE VENDAS

R$ 820.000,00

(-) CUSTO DOS PRODUTOS /


MERCADORIAS

R$ 470.000,00

(=) RESULTADO BRUTO DE VENDAS

R$ 350.000,00

(-) DESPESAS OPERACIONAIS

R$ 30.000,00

(=) RESULTADO OPERACIONAL

R$ 320.000,00

(+) OUTROS RESULTADOS

R$ 80.000,00

(=) LUCRO CONTBIL

R$ 400.000,00

(+) ADIES

R$ 20.000,00

(-) EXCLUSES

R$ 60.000,00

(=) LUCRO REAL

R$ 360.000,00

ALQUOTA DO IRPJ (15%)

R$ 54.000,00

ALQUOTA DO IRPJ-ADICIONAL (10%)


Segundo a lei tributria, incide ADICIONAL
em toda base de clculo que supere R$
240.000,00 na periodicidade ANUAL.

R$ 360.000,00 - R$ 240.000,00 = R$
120.000,00
R$ 120.000,00 x 10% = R$ 12.000,00

IRPJ DEVIDO

R$ 54.000,00 + R$ 12.000,00 = R$ 66.000,00

Exerccio sobre apurao de prejuzo fiscal do IRPJ (Lucro Real negativo) e


compensao na base de clculo do IRPJ do exerccio posterior:
Calcule o PREJUZO FISCAL da Empresa XYZ, tributada pelo LUCRO REAL, a
partir das informaes contbeis abaixo descritas:
1. Receitas obtidas com a venda de mercadorias: R$ 100.000,00;
2. Devoluo de vendas e despesas com impostos (PIS, COFINS e ICMS): R$
75.000,00;
3. Custo das mercadorias: R$ 300.000,00;
4. Despesas com aluguel e contabilidade: R$ 135.000,00, entre as quais esto
despesas no necessrias de R$ 15.000,00;
5. Ganho de capital com a venda de um caminho da empresa: R$ 25.000,00;
6. Dividendos e lucros percebidos (investimento em outra PJ): R$ 30.000,00
Calcule o IRPJ relativamente ao perodo posterior (TRIMESTRAL), sabendo-se que a
empresa obteve um LUCRO REAL de R$ 240.000,00.
- Alquota do IRPJ: 15%;
- Alquota do IRPJ-ADICIONAL: 10% (Periodicidade Trimestral).

RECEITAS

R$ 100.000,00

(-) REDUTOR DE RECEITAS

R$ 75.000,00

(=) RECEITA LQUIDA DE VENDAS

R$ 25.000,00

(-) CUSTO DOS PRODUTOS /


MERCADORIAS

R$ 300.000,00

(=) RESULTADO BRUTO DE VENDAS


(PREJUZO)

(-) R$ 275.000,00

(-) DESPESAS OPERACIONAIS

R$ 135.000,00

(=) RESULTADO OPERACIONAL


(PREJUZO

(-) R$ 410.000,00

(+) OUTROS RESULTADOS (ganho +


dividendo)

R$ 55.000,00

(=) PREJUZO CONTBIL

(-) R$ 355.000,00

(+) ADIES

R$ 15.000,00

(-) EXCLUSES

R$ 30.000,00

(=) LUCRO REAL NEGATIVO


(PREJUZO FISCAL)

(-) R$ 370.000,00*

* Se levarmos em conta que no exerccio posterior, a empresa obteve um LUCRO REAL de R$


240.000,00, ser possvel a compensao do prejuzo fiscal no valor de R$ 72.000,00 (tributase 70% do resultado positivo: 30% x R$ 240.000,00 = R$ 72.000,00).
Portanto, a BASE DE CLCULO DO IRPJ no trimestre ser:
BC = R$ 240.000,00 - R$ 72.000,00 = R$ 168.000,00
ALQUOTA DO IRPJ (15%)

R$ 25.200,00

ALQUOTA DO IRPJ-ADICIONAL (10%)


Segundo a lei tributria, incide ADICIONAL
em toda base de clculo que supere R$
60.000,00 na periodicidade TRIMESTRAL

R$ 168.000,00 - R$ 60.000,00 = R$
108.000,00
R$ 108.000,00 x 10% = R$ 10.800,00

IRPJ DEVIDO NO TRIMESTRE

R$ 25.200,00 + R$ 10.800,00 = R$ 36.000,00

IRPJ - LUCRO PRESUMIDO (PLANILHA TERICA DE ALQUOTAS)

PERCENTUAIS
REGRA
8%, se a receita bruta (= lucro) advier da revenda de mercadorias ou de produtos industrializados;
32%, se a receita bruta (= lucro) advier da prestao de servios.
EXCEES
1,6%, se a receita bruta (= lucro) advier da revenda de combustveis;
8%, se a receita bruta (= lucro) advier da prestao de servios de transporte de carga;
8%, se a receita bruta (= lucro) advier da prestao de servios hospitalares;
16%, se a receita bruta (= lucro) advier da prestao de servios de transporte de passageiros.

Exerccio sobre clculo do IRPJ (Lucro Presumido):


Calcule o IRPJ DEVIDO da Empresa ABC no trimestre, tributada pelo LUCRO
PRESUMIDO, a partir das informaes contbeis do trimestre abaixo descritas:
1. Receitas da revenda de combustveis: R$ 1.000.000,00;
2. Receitas da revenda de mercadorias (coca-cola, carvo, cerveja): R$ 500.000,00;
3. Receitas da prestao de servios de lubrificao: R$ 10.000,00;
4. Receitas de aluguel de galpo anexo ao Posto: R$ 20.000,00;
Para efeitos de clculo do imposto, considere os seguintes percentuais:
- 1,6%, se a receita bruta (= lucro) advier da revenda de combustveis;
- 8%, se a receita bruta (= lucro) advier da revenda de mercadorias;

- 32%, se a receita bruta (= lucro) advier da prestao de servios;


- Caso a receita no faa parte da atividade, o ganho dever ser computado na integralidade.

Para efeitos de clculo do imposto, considere os seguintes dados:


- Alquota do IRPJ: 15%;
- Alquota do IRPJ-ADICIONAL: 10% (Periodicidade Trimestral).
RESOLUO:

INFORMAO CONTBIL

CLCULO

Receitas da revenda de combustveis: R$


1.000.000,00
Receitas da revenda de mercadorias (cocacola, carvo, cerveja): R$ 500.000,0
Receitas da prestao de servios de
lubrificao: R$ 10.000,00;
Receitas de aluguel de galpo anexo ao
Posto: R$ 20.000,00

1,6% x R$ 1.000.000,00

BASE DE
CLCULO
R$ 16.000,00 (1)

8% x R$ 500.000,00

R$ 40.000,00 (2)

32% x R$ 10.000,00

R$ 3.200,00 (3)

Como tal receita no faz


parte da atividade, o
valor dever ser
computado na
integralidade.

R$ 20.000,00 (4)

BASE DE CLCULO DO TRIMESTRE

R$ 79.200,00
[(1) + (2) + (3) + (4)]

ALQUOTA DO IRPJ (15%)

R$ 11.880,00

ALQUOTA DO IRPJ-ADICIONAL (10%)


Segundo a lei tributria, incide ADICIONAL
em toda base de clculo que supere R$
60.000,00 na periodicidade TRIMESTRAL

R$ 79.200,00 - R$ 60.000,00 = R$ 19.200,00

IRPJ DEVIDO NO TRIMESTRE

R$ 11.880,00 + R$ 1.920,00 = R$ 13.800,00

R$ 19.200,00 x 10% = R$ 1.920,00