May Trabajo 234

Universidad Nacional de Trujillo
AGRADECIMIENTOS
-
En primer lugar, deseo expresar mi ms sincero

agradecimiento a todas aquellas personas, instituciones y
empresas que, directa o indirectamente, han contribuido
a la realizacin de este trabajo, animndome con su
apoyo, colaborando y suministrando informacin y
sugerencias.
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y
DEDICATORIA
Para las cosas grandes y arduas se
Necesitancombinacin sosegada,
voluntad decidida, accin vigorosa,
cabeza de hielo, corazn de fuego y
mano de hierro.
A nuestras familias y amigos

quellenan de felicidad mi
entorno y me inspiran
valor
para seguir adelante en la
carrera de la vida sin
temor a
nuevosretos.
JUSTIFICACIN
La razn por el cual decidimoshacer este trabajo sobre el

Estudio y Aplicacin de la Resolucin de
Superintendencia 234-2006/SUNAT, y sus modificaciones
es la pasin por la disciplina contable y la intriga que nos
domina por conocer ms sobre la dicha ciencia, adems de
querer investigar sobre las consecuencias que tiene las
actualizaciones y/o modificaciones del R.S. 2342006/SUNAT, en el mbito tributario, contable, econmico
y laboral
ya que nuestro fin es hallar y ensear lo investigado con
esmero y pasin,
y comprobar adems que es mucho ms fcil escribir un
libro o hacer una obra que escribir el libro de la vida de tus
seres queridos.
SUMARIO
PRESENTACIN
Estimado Profesor:
Ms. Cristian Parimango Rebaza
En cumplimiento a la labor encomendada, con agrado presentamos a continuacin el

trabajo titulado ESTUDIO Y APLICACIN DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA 234-2006/SUNAT Y SUS MODIFICACIONES, con la
finalidad de adquirir conocimientos y valoracin de la investigacindentro del campo
de la disciplina cientfica de la Contabilidad.
Producto de un adecuado estudio y anlisis, presento este trabajo que cuenta con temas
relacionados, desarrollados de manera adecuada y sustentada con aplicaciones prcticas
de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT.
Esperando cumplir con los requisitos exigidos, presentamos bajo nuestra consideracin
y criterio acadmico el presente trabajo para su respectiva evaluacin.
Trujillo-Per
Julio del 2013
INTRODUCCIN
Las entidades de cualquier naturaleza, en su actuacin como entes econmicos
necesitan de informacin que permita orientar positivamente a tomar buenas
decisiones. Asimismo el manejo de dicha informacin es la que debe estar a cargo del
contador quien deber recopilarla y remitirla a los necesitados de la misma entre estos
podemos mencionar a socios, accionistas, estado, acreedores, y otros agentes
econmicos, as pues vemos la importancia que tiene dicha informacin, y por ende
tambin es de suma relevancia conocer los formatos o registros que en ellos se van a
consignar. Es por esto que el fin de este trabajo es presentar al detalle lo concerniente a
los registros contables y el llenado de los mismos por medio de casos prcticos, de tal
manera que nos ayude a entender qu funcin cumplen stos en la vida de una
empresa. De otro lado, Los registros contables tambin sirven de ayuda al estado para
que ste haga las respectivas fiscalizaciones, de esta manera el llenado de los mimos
debe cumplir con ciertas formalidades para una correcta fiscalizacin por parte de la
SUNAT, por eso tambin en el curso del presente informe se mencionar cules son esas
formalidades que deben llevar cada registro contable.
ESTUDIO Y APLICACIN DE LA RESOLUCIN

DE SUPERINTENDENCIA 234-2006/SUNAT Y SUS
MODIFICACIONES
1. Definicin de los Libros y Registros Contables
Los libros y registros constituyen las herramientas fundamentales para obtener
informacin, evaluar la eficiencia y desempeo de las diversas reas y cumplir
adecuadamente sus obligaciones. As, en funcin a la informacin anotada en los libros y
registros se elaboran los Estados Financieros, permitiendo cubrir las necesidades comunes
de informacin de una amplia gama de usuarios. En efecto, dado que en ellos se anotan las
operaciones realizadas por los contribuyentes, se proporciona a la Administracin
Tributaria evidencia documentaria constituyndose tambin en una herramienta al
momento de realizar sus laborares de fiscalizacin y verificacin.
Para que la SUNAT pueda ejercer una fiscalizacin ms eficaz, sta ha establecido una
gama de libros y registros que tienen que ver en materia tributaria. Estos registros se han
determinado en la resolucin de superintendencia n 234-2006/SUNAT, los cuales han sido
denominados como Libros y registros vinculados asuntos tributarios, de los cuales la
SUNAT exige el cumplimiento de ciertas formalidades en su llenado, que van desde su
legalizacin, plazos de atraso, procedimientos para llevarlos, utilizacin de formatos, entre
otros. Estos registros se citaran continuacin:
Ahora, para que los citados registros puedan tener validez ante el estado, estos deben ser
legalizados por un notario, y a falta de este por los jueces de paz letrados o los jueces de
paz cuando corresponda de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal
del deudor tributario. Asimismo lo citados registros debern cumplir con las formalidades
que estn especificadas en la resolucin de superintendencia 234-2006/SUNAT. Y que en
el transcurso del presente informe se mencionarn en cada registro.
Es necesario tambin recalcar que los contribuyentes tambin pueden llevar otros libros
distintos a los antes sealados, los cuales no necesariamente debern cumplir con estas
formalidades.
2. Legalizacin de los Libros y Registros Contables

Segn el numeral 62 de cdigo tributario, la SUNAT es la encargada de autorizar o
legalizar los registros contables a que se refiere la resolucin de superintendencia N 2342006/SUNAT, sin embargo por medio del captulo II de la misma resolucin la SUNAT ha
delegado esta responsabilidad a los notarios y a falta de estos a los jueces de paz letrados o
jueces de paz, asimismo ha regulado las normas que se deben tener en cuenta para
realizar la respectiva legalizacin, las cuales se citarn a continuacin.
Oportunidad de la Legalizacin.
Los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios debern ser legalizados
antes de usarlos, inclusive cuando estos se lleven en hojas sueltas o continuas.

Sujetos facultados a legalizar los Libros y Registros vinculados a asuntos
tributarios.
Como ya se mencion anteriormente los libros o registros contables sern legalizados
por los notarios y a falta de estos los jueces de paz letrados o jueces de paz de la
provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratndose de las provincias de lima y callao, en cuyo caso la legalizacin se podr
realizar por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Informacin Mnima que deber contener la Legalizacin.
Para poder efectuar la legalizacin, los notarios o jueces, segn sea el caso, debern
colocar una constancia de la primera hoja de los mismos, en la cual consignaran la
siguiente informacin.
Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, segn sea
el caso;
Nmero de RUC;
Denominacin del libro o registro;
Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la
autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;
Nmero de folios de que consta;
Fecha y lugar en que se otorga; y,
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
Obligaciones del Notario o Juez
Al momento de realizar una legalizacin el notario o juez adquiere las siguientes
obligaciones:
Obligacin de sellar los folios.

El notario o juez segn sea el caso, tendr la obligacin de sellar todas las hojas del
libro o registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o
registro legalizado, inclusive cuando se lleven empleando hojas sueltas o continuas.
Obligacin de llevar un registro de legalizaciones.

Los notarios como tambin los jueces, segn sea el caso, debern llevar un registro
cronolgico de las legalizaciones que realicen.
Formalidades del Registro.

En el registro cronolgico de las legalizaciones los notarios o jueces de paz debern
consignar la informacin mnima que se ha citado anteriormente. Asimismo cabe
resaltar, que en ningn caso el nmero de legalizaciones folios o de registros podr
contener adicionalmente caracteres distintos tales como letras.
Legalizacin del segundo y siguientes Libros o Registros.
Para legalizacin del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, de una misma denominacin se deber tener en cuenta lo siguiente:
TIPOS DE LIBROS
PROCEDIMIENTO
Se utilizando
deber presentar
ltimo o
folio
legalizado por notario, del libro o registro a
libros registros que se llevan
hojas el
sueltas
continuas.
a acreditacin se efectuara con la presentacin del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada p
tndose de libros o registros llevados en forma manual
Es necesario mencionar que si no se cumpliera con las obligaciones y procedimientos sealados

bros o registros
Deber
perdidos
presentar
o destruidos
la comunicacin
por siniestro,
donde
comunican
u otros.
a la
la prdida
en los
puntos
anteriores,
los notarios
oen
jueces
de asalto
paz, segn
sea
el SUNAT
caso, podran
estar o destruccin
infringiendo el numeral 4 del artculo 177 del cdigo tributario, referido a Autorizar los libros
de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos
tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
10
INFRACCIN APLICABLE A LOS NOTARIOS O JUECES DE PAZ
BASE LEGAL
INFRACCIN
SANCIN
s comoNumeral
los registros
14, artculo
y libros177
contables
cdigo utributario.
otros registros vinculados a asuntos30%
tributarios
de la UIT.
sin seguir el procedi
3. Empaste de los Libros y Registros Contables

Una de las obligaciones que tienen aquellos que llevan sus libros y registros utilizando hojas
sueltas o continuas, es la de empastar dichos libros y registros. Ahora presentaremos los
aspectos ms relevantes a considerar respecto a este tema:
Ejercicios que puede comprender un empaste.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se llevan empleando el
sistema de hojas sueltas o continuas, debern empastarse, hasta por un ejercicio
gravable. Sin embrago dicha obligacin no ser aplicable cuando el nmero de hojas
sueltas o continuas a empastar sea menor a 20, en cuyo caso, el empaste podr
comprender 2 o ms ejercicios gravables.
Plazos para realizar el empaste.
El empaste deber efectuarse dentro de los primeros 4 meses del ejercicio gravable
siguiente al que corresponden las operaciones contenidas en dichos libros y registros.
Sin embargo tratndose en el caso en que el empaste comprenda dos a o ms ejercicios
gravables (Cuando el nmero de hojas sueltas o continuas es inferior a 20), el empaste
deber efectuarse como mximo dentro de los 4 primeros meses del ejercicio gravable
a aquel en que reunieron 20 hojas sueltas o continuas.
Libros y Registros contenidos en varios tomos.
Cuando las hojas sueltas continuas utilizadas de un libro o registro son tal
voluminosas, de tal manera que no se pueda efectuar el empaste de un ejercicio en un
solo tomo, sino en varios de ellos, entonces la norma reglamentaria permita emplear
vados o mas tomos, segn se a el caso, adems seala que el empaste de cada uno de
los tomos, incluir como primera pgina, una fotocopia del folio que contenga la
legalizacin del libro o registro que corresponde.
Utilizacin de Hojas Sueltas no utilizadas en un Ejercicio Siguiente.
11

Las hojas sueltas o continuas legalizadas que han sido empleadas en un solo libro o
registro, deben utilizarse para un ejercicio gravable, sin embargo, aquellas hojas que no
hubieran sido utilizadas para al registro de operaciones del mismo ejercicio, podrn
utilizarse para el registro de las mismas correspondientes al ejercicio siguiente.
4. Forma en que Debern ser Llevados los Libros y Registros Contables

La resolucin de superintendencia 234-2006/SUNAT ha establecido una serie de
formalidades que debern llevar los libros y registros vinculados asuntos tributarios. As
pues a continuacin se citarn dichas formalidades.
Forma en que debern llevarse los libros y registros.- son:
Contar con los siguientes Datos de Cabecera:

Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin
y/o Razn Social de ste.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir
estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como
datos de cabecera los siguientes:
Contener el Registro de las Operaciones:

En orden cronolgico o en forma correlativo.
Sin cometer alguna enmendadura o borrn, con letra legible, sin dejar
espacios ni lneas en blanco, salvo cuando se coloquen cierres totales o
parciales, ni tampoco mostrar seales de haber sido alteradas.
Utilizando el plan contable general empresarial, el cual est vigente para su
empleo en el pas.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del periodo o ejercicio gravable, segn sea el caso.
Dicha obligacin no es necesaria cuando se lleven los registros empleando el
sistema de hojas sueltas o continas, en este caso se deber efectuar la
totalizacin finalizado el periodo o ejercicio.
Los totales acumulados en cada periodo debern ser trasladados al folio
siguiente precedidos de la frase VAN. En la primera lnea del siguiente
folio se deber anotar el resultado correspondiente al total acumulado del
12

folio anterior precedido de la palabra VIENEN. terminando el periodo o
ejercicio gravable se efectuar el respectivo cierre registrando el total
general. Lo mencionado en este prrafo no ser exigible a los libros y
registros que son llevados empleando hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano.

Contener los Registros y Asientos de Ajustes.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern incluir asientos
de ajuste, reclasificacin, rectificacin, segn correspondan.
Imposibilidad de adherir Hojas.

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios no debern contener otras
hojas que no sean las que correspondan a los folios originales, no admitindose
de esta manera, la adhesin de hojas o folios nuevos, salvo disposicin que
diga lo contrario.
Obligacin de firmar el Libro de Inventarios y Balances.
Si nos remitimos al artculo 7 de la resolucin de superintendencia 234-2006/
SUNAT, el mismo artculo menciona que el libro de inventarios y balances deber
ser firmado al cierre de cada periodo o ejercicio gravable, segn corresponda por
lo siguientes:
Por el deudor tributario o su representante legal ; y
El Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil, responsable de su
elaboracin.
5. Modificacin de la Denominacin o Razn Social de los Deudores Tributarios y

su Implicancias en los Libros y Registros Contables
Procedimiento que se debe seguir para poder efectuar la Modificacin de la
Denominacin o Razn Social de la empresa.
Todo deudor tributario que modifique su denominacin o razn social deber comunicar
a la SUNAT dicho cambio, de acuerdo a lo determinado en la resolucin de
superintendencia 210-2004/SUNAT. Reglamento del RUC.
Sobre la citada resolucin podemos mencionar que el artculo 24 de la misma dispone
que el contribuyente y/o responsable o su representante legal deber comunicar a la
SUNAT, esta modificacin, dentro del plazo de 5 das hbiles de producidos los
siguiente hechos.
Para estos efectos, el procedimiento 3.2.7 del TUPA de SUNAT seala que el
contribuyente deber presentar en los centros de servicios al contribuyente, el
formulario 2127 solicitud de modificacin de datos, cambio de rgimen o suspensin
temporal de actividades, en el que deber contener dicho cambio.
13

Tratamiento de los Libros y Registros cuando se modifica la Denominacin o
Razn Social.
OPCIONES
OBSERVACIN
minacin
onsignar adicionalmente,
o razn social anterior
mediante
hasta
algn
quemedio
se terminen,
mecanizado,
para registrar
computarizado
la operaciones
o un sello
siguientes
legible, a
tros u hojas sueltas o continuas con la nueva denominacin o razn social, deber acreditarse h
Abrir nuevos folios y registros vinculados a asuntos tributarios.
6. Perdida y/o Destruccin de los Libros y Registros Contables

La prdida de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios es muy
frecuente entre los contribuyentes, as pues el mismo hecho trae una serie de obligaciones.
Segn el captulo V de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT los
procedimientos que se deben seguir en caso de que ocurra la prdida o destruccin de los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, son los siguientes:
Comunicar la Prdida o Destruccin de los Libros y Registros Contables.
Los contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de los libros o
registros contables por causas tales como: siniestro, asalto u otros, debern
comunicar tal hecho a la SUNAT dentro del plazo de 15 das hbiles, de
conformidad con los prescrito en el cdigo tributario.
Informacin que deber indicar en la comunicacin.
La informacin antes sealada deber contener:
El detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes extraviados o
destruidos.
El periodo tributario y/o ejercicio al que corresponden estos.
14

La fecha en que fueron legalizados.
El nmero de legalizacin, y,
Los apellidos y nombres del notario que efectu la legalizacin o el nmero del
juzgado en que se efectu la misma, si fuera el caso.
Es importante tambin mencionar que en todos los casos se deber adjuntar una
copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada por el
deudor tributario, respecto a la ocurrencia de los sucesos.
Plazo para rehacer los Libros y Registros extraviados o destruidos.
Aquellos deudores tributarios que hayan sufrido la prdida o destruccin de sus
libros y registros contables, tendrn un plazo de 60 das calendarios para
rehacerlos.
De otro lado si en caso el deudor requiera ms tiempo para rehacer los citados
registros y libros, la SUNAT le otorgar la prrroga correspondiente.
Falsedad de la prdida o destruccin.
La SUNAT, como ente fiscalizador podr verificar que el deudor tributario
efectivamente hubiera sufrido la prdida o destruccin antes sealadas, para que
pueda computar el plazo que corresponda para rehacer los libros y registros.
Ahora, si en algn caso la SUNAT verifique que los hechos comunicados por el
deudor tributario acerca de la destruccin o prdida de los libros contables, son
falsos, entonces esta proceder a aplicar la sancin que se establece en el numeral 9
del artculo 64 del cdigo tributario.
7. Obligacin de Llevar Libros y Registros Contables

La legislacin peruana establece que los contribuyentes debern llevar los libros y registros
contables vinculados a asuntos tributarios de manera obligatoria, de acuerdo al rgimen
tributario en el que se encuentren. Para este efecto, tenemos los siguientes regmenes:
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
En relacin a los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios que
estn obligados a llevar los contribuyentes que generan rentas de tercera categora,
acogidos al rgimen general del impuesto a la renta, el artculo 65 de la LIR
determina que aquellos sujetos cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150
UITs debern llevar como mnimo:
Un registro de compras
Un registro de ventas, y,
Un libro diario de formato simplificado.
15

Los dems contribuyentes (Aquellos cuyos ingresos brutos anuales superen las 150
UITs) debern llevar contabilidad completa.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
En cuanto a los libros y registros que deban llevar los sujetos acogidos al rgimen
especial del impuesto a la renta, de acuerdo al artculo 124 de la LIR, estos estn
obligados a llevar los siguientes registros:
Un registro de compras, y,
Un registro de ventas.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Los sujetos que estn acogidos a este rgimen no estn obligados a llevar libros y
registros contables.
Contribuyentes que perciben Rentas de Segunda y Cuarta Categora.
Segn el artculo 65 de la LIR los contribuyentes que generen rentas de segunda y
cuarta categora debern un libro de ingresos y gastos, cuando estos:
Durante el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran
percibido rentas brutas de segunda categora que excedan 20 UITs.
Hayan percibido rentas de cuarta categora.
8. Normas Legales que han modificado a la Resolucin 234-2006/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT, publicada el 31 de
diciembre de 2009.
Dictan disposiciones para la implementacin del llevado de determinados
Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios de manera Electrnica.
Anexo 1 RS N286-2009 Relacin de Libros y Registros que pueden ser
llevados de manera electrnica
Anexo 2 RS N286-2009 Estructura e informacin de los Libros y/o Registros
Electrnicos
Anexo 3 RS N286-2009 Tablas
Modificada por la R S. N 111-2011/SUNAT
junio de 2010.
Modifican la Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/SUNAT que dict
disposiciones para la implementacin del llevado de determinados libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica, a fin de
facilitar el acceso a dicho sistema.
Anexo N 2 "Estructuras e informacin de los Libros y Registros Electrnicos"
16

Anexo N 3 "Tablas"
Anexo N 2, 3 y 10 "Tablas"
diciembre de 2010.
Modifican la Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/SUNAT que dict
disposiciones para la implementacin del llevado de determinados libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica, a fin de
facilitar el llevado de dichos libros y/o registros.
Anexo 2"Estructuras e informacin de los Libros y Registros Electrnicos"
Anexo 3 "Tablas"

marzo de 2011.
Postergan puesta a disposicin de la versin 2.0 del Programa de Libros
Electrnicos.

abril de 2011.
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT para
implementar el llevado electrnico del Registro de Compras.
Anexo 2"Estructuras e informacin de los Libros y Registros Electrnicos"
9. Libros y Registros y su Informacin Mnima

9.1.-
Libro Caja y Bancos

a.- Definicin:
El Libro Caja y Bancos es un libro en el que se debe registrar mensualmente toda
la informacin, proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de
efectivo. Se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que
su informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor.
Este libro puede ser llevado:
De manera manual
17

Utilizando hojas sueltas.
b.- Datos de Cabecera
El Libro Caja y Bancos debe contar con los siguientes datos de cabecera:
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos
Denominacin y/o Razn Social de ste.
Nombres,
No obstante lo anterior, si el citado libro es llevado en forma manual, bastar con

incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
c.- Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Caja y Bancos, el sujeto
obligado deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico,
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.
Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto se
emplear cuentas contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos
establecidos en dicho plan,
Totalizando sus importes
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al
inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es
exigible al Libro Caja y Bancos que se lleve en hojas sueltas o continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable
se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio
correspondiente.Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Caja y
Bancos que se lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral
4 del artculo 87 del Cdigo Tributario
En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.
d.- Obligacin de Legalizar
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que
el Libro Caja y Bancos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por
un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la
18

que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr
ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
e.- Plazo Mximo de Atraso
De acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, el Libro Caja y Bancos puede ser llevado con un plazo mximo de
atraso de:
LIBRO O REGISTRO
VINCULADO A
ASUNTOS
TRIBUTARIOS
LIBRO
CAJA Y BANCOS
Mximo atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Tres (3) meses
Desde el primer da del mes siguiente a

aquel en que se realizaron las
operaciones relacionadas con el ingreso
o salida del efectivo o equivalente del
efectivo.
En todo caso, de llevarse con un atraso mayor al antes indicado, ser aplicable la
infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la
que seala que constituye infraccin, el llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la tributacin.
f.- Formato e Informacin Mnima
A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y
Bancos debern utilizar los siguientes formatos:
FORMATO
Formato 1
Formato 2
DESCRIPCIN
Libro Caja y Bancos Detalle de los
movimientos del efectivo
Libro Caja y Bancos Detalle de los
movimientos de la cuenta corriente
FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS

MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
Fecha de la operacin.
Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse
de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s)
19

operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro
vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su referenciacin.
Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son)
el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado,
tratndose de libros o registros llevados en forma manual.
Saldos y movimientos:
Saldo deudor, de ser el caso.
Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.
FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS

MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE
Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados
en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:
i) Nombre de la entidad financiera.
ii) Cdigo de la cuenta corriente.
En todo caso, la informacin mnima a considerar en este formato ser la
siguiente:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
Medio de pago utilizado.
20

Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en
esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo
caso no ser necesario utilizar la columna sealada para registrar la
informacin que corresponde al punto anterior.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o
beneficiario.
En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse
de operaciones mltiples se podr consignar como concepto el
trmino varios.
Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento
sustentatorio o nmero de control interno de la operacin.
Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que
es (son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas
utilizado, tratndose de contabilidad manual.
Saldos y movimientos:
o Saldo deudor, de ser el caso.
o Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.
OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS

Cuando el Libro Caja y Bancos es llevado
en forma manual
Cuando el Libro Caja y Bancos es llevado
mediante hojas sueltas o continas
Es obligatoria
No es obligatoria.
21
OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA

Sujetos obligados a incluir toda
la informacin en el Libro Caja
y Bancos
Es obligatoria
Sujetos no obligados a incluir

determinada informacin en el
Libro Caja y Bancos
Podrn optar por no incorporar en el

formato del libro o registro
relacionado con dicha informacin,
las columnas en donde se deban
consignar la referida informacin.
22

APLICACIN PRCTICA
La empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras
y accesorios, ha realizado las siguientes operaciones durante el mes de Julio del 2010:
Con fecha 01.07.2010 el saldo del dinero en efectivo es depositado en cuenta corriente.
Con fecha 05.07.2010 gira el cheque N 001 para cancelar la factura N 001-1980 de su
proveedor JOBS S.A.C. por un monto de S/. 25,000.
Con fecha 12.07.2010 realiza la cobranza en efectivo de la factura N 001-0200 por S/.
50,000. El integro del dinero cobrado es depositado posteriormente en cuenta corriente.
Con fecha 20.07.2010 se gira el cheque N 002 por S/. 5,000 para el pago del IGV del perodo
Junio 2010.
En relacin a estas operaciones, nos piden ayuda para mayorizar esta operacin.
Considerar que al inicio del perodo, el saldo de efectivo es S/. 26,000, en tanto que el saldo de
la cuenta corriente es S/. 34,000.
SOLUCIN:
De acuerdo a los supuestos que nos propone la empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C,
el llenado del Libro Caja y Bancos sera el siguiente:
9.2.-
Libro de Ingresos y Gastos
23

a.- Definicin:
Segn la ley del Impuesto General a la Renta, nos dice que de manera general que
los contribuyentes de este impuesto estn obligados a llevar determinados libros y
registros contables. De manera que si se trata de personas naturales, perceptoras
de rentas de segunda y de cuarta categora, las mismas estn obligadas a llevar un
registro de ingresos y gastos.
Los datos de cabecera que deber contener el libro de ingresos y gastos son los
siguientes:

Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
c.- Obligacin de Legalizar
Los sujetos obligados a llevar el libro de ingresos y gastos son aquellos que
cumplan con los siguientes caractersticas:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran
percibido rentas brutas de segunda categora que excedan de veinte (20) UIT.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
OBLIGACION DE LLEVAR EL LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE

SEGUNDA Y CUARTA CATEGORA
Perceptores De Rentas De
Segunda Categora
Libro de ingresos y gastos, siempre que el ejercicio

gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubiera
percibido rentas brutas que excedan de 20 UITs.
Perceptores De Rentas De
Cuarta Categora
Libro de ingresos y gastos.
Sobre el particular debe sealarse que dentro de la prctica contable, no

encontramos un libro con caractersticas similares. Lo que nos lleva a afirmar que
el objeto de este libro est dirigido a facilitar la fiscalizacin de los perceptores
de segunda y cuarta categora por parte de la Administracin Tributaria.
d.- Plazo Mximo de Atraso
24

LIBRO O
REGISTRO
VINCULADO A
ASUNTOS
TRIBUTARIO
LIBRO DE
INGRESOS Y
GASTOS
MAXIMO
ATRASO
PERMITIDO
ACTO DE CIRCUNSTANCIA QUE

DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA
EL MAXIMO ATRASO PERMITIDO
Diez (10) das

hbiles
Tratndose de deudores
tributarios que
obtengan rentas de
segunda categora.
Desde el primer da
hbil del mes siguiente
a aquel en que se cobre,
se obtenga el ingreso o
se haya puesto a
disposicin la renta.
Tratndose de
deudores tributarios
que obtengan rentas
de cuarta categora.
Desde el primer da
hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita
el comprobante de
pago.
e.- Informacin Mnima

FORMATO 2.1 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS RENTAS DE
SEGUNDA CATEGORIA
La informacin minima que debera contener el libro de Ingresos y Gastos variara
dependiendo del tipo de contribuyentes del que se trate. As, tratndose de
deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora, el Libro de
ingresos y Gastos debera incluir mensualmente la siguiente informacin:
Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
Fecha de emisin del comprobante de pago.
Inciso aplicable del artculo 24 de la ley del impuesto a la renta.
Nmero de la serie del comprobante de pago emitido.
Nmero del comprobante emitido.
Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin
la renta de segunda categora (segn tabla 2).
Numero del documento de identidad del sujeto que paga o pone a
disposicin la renta de segunda categora.
25

Apellidos y nombres, Denominacin o razn social del sujeto que paga o
pone a disposicin la renta de segunda categora.
Monto o ingreso o importe referencial. En relacin a esta columna,
entendemos que la misma debera utilizarse en los casos en que se efecte
la venta de inmuebles que califiquen como ganancias de capital (ingresos)
o cuando se trate de un prstamo (importe referencial).
Monto del coste computable o tasa de inters, de ser el caso. Siguiendo
con la tendencia de la columna anterior, consideremos que en esta tabla
debe consignarse el costo computable del bien transferido en los casos de
ganancia de capital, o de tasa de inters, en los casos de prstamos.
Monto de la renta bruta gravada de segunda categora. En esta columna
debera consignarse el monto total de la renta bruta de segunda categora,
la cual en el caso de la ganancia de capital esta constituida por la
diferencia entre el ingreso y costo computable. En tanto que, que en los
dems casos, ser el total del monto percibido.
Retencin efectuada. En relacin a esta columna, es preciso recordar que
de manera general la retencin efectiva que efectuara el pagador de rentas
de segunda categora, ser del 5% (cinco por ciento). Sin embargo, en los
casos de Dividendo y otras formas de distribucin de utilidades, de
retencin ser del 4.1% (cuatro punto uno por ciento)
Monto cobrado, ingreso o puesto a disposicin.
Totales.
FORMATO 2.2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS RENTAS DE
CUARTA CATEGORIA
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categora, el
Libro de Ingresos y Gastos deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
Fecha de emisin del comprobante de pago que sustenta el servicio
prestado.
Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Serie del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.
Nmero del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.
Tipo de documento de identidad del usuario del servicio (segn tabla 2).
26

Nmero del documento de identidad del usuario del servicio.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del usuario del
servicio.
Monto de la renta bruta.
Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.
Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso.
Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
Totales.
27
APLICACIN
Rentas de Segunda Categora
La Srta. Miluska Vigo percibi en el mes Junio 2011 por concepto de intereses el
importe de S/. 1.400.00, el mismo que estuvo afecta a la retencin de Impuesto a la
Renta de la tasa efectiva del 5% y por el cual entreg la F/.001-333 a la empresa
Productos Urquiza SA, con RUC N 20634589114
28
1,330.
1,330.
A DIS POS ICI
EFECTUADA O PUES TO
RETENCIN INGRES ADO
MONTO
COBRADO,
70.00
1400.00
de
TOTALES
Rentas
Cuarta
Categora
12%
CATEGORA
INTERS (2)
DE S EGUNDA
1400.00
Productos Urquiza S.A
333
1
S ERIE
24/06/2011
(dd/mm/aaaa)
24/06/2011
a) (1)
APLICABLE (1)
(dd/mm/aaaa)
A DIS POS ICIN
20634589114
RAZN S OCIAL
(TABLA 2)
REFERENCIAL TAS A DE
DE DOCUMENTO DOCUMENTODENOMINACIN O
NUMERO
TIPO
INCIS O
EMIS IN
INGRES O O PUES TA
FECHA DE
FECHA DE COBRO,
SOLUCIN:
El caso es del
Sr.
Jos
Antonio
Castillo
Rivera, es el
contador
Publico, con
NC de RUC
10045647295,
actualmente se
encuentra
laborando en
una empresa
en el puesto
de Contador
General
del
cual percibe
una
remuneracin
mensual; pero
tambin
realiza labores
de asesoria y
consultora a
varias
empresas
y
personas
naturales. Los
servicios
prestados en
el
presente
periodo
los
mismos que
pertenecen a
RENTAS DE
CUARTA
CATEGORIA y por el cual a emitido el respectivo Recibo de honorarios, son los siguientes:
N DE
S UJETO QUE PAGA O PONE A DIS POS ICIN LA RENTA DE

INGRES O O
S EGUNDA CATEGORA
EMITIDO
COMPROBANTE DE PAGO
:2011
PERODO:
FORMATO 2.1: "LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA"
COS TO
APELLIDOS Y NOMBRES , IMPORTE COMPUTABLE
GRAVADA
RENTA BRUTA
1. RH N 001-00000058, emitido el 05.08.10; fue emitido a la empresa BUSSINESFRACK

SAC (RUC N 20079711968) por servicio de asesoria en materia tributaria por un monto de s/.
800.00; el presente RH contiene la retensin del 10%.
29

2. RH N 001-00000059, emitido el 05.08.10, cobrado el 12.08.10; fue emitido a la empresa
INMOBILIARIA MACARENA SAC (RUC N 20099922888) por servicio de asesoria en
materia tributaria por un monto de s/. 850.00; el presente RH contiene la retencin del 10%.
3.RH N 001-00000060, emitido el10.08.10, cobrado el 15.08.10; fue emitido al seor Manuel
Bonilla Melndez (DNI 08964451) por una orientacin hacerca de una procedimiento tributario
sobre obtencin de RUC monto consignado en el RH es de s/. 100.00.
4.RH N 001-00000061, emitido el 25.08.10, cobrado el 30.08.10; fue emitido a la
BUSSINESFRACK SAC (RUC N 20079711968) por servicio de asesoria respecto al Nuevo
Plan Contable Empresarial PCGE; el monto del servicio es de s/. 300.00; El presente RH no
esta sujeto a retencin.
5. RH N 001-00000062, emitido el 31.08.10, cobrado el 31.08.10; fue emitido al colegio de
contares Pblicos de Lambayeque (RUC N 20077766655) por servicio de dictado de seminario
de 3 horas sobre Libros y Registros con Implicancia Tributaria; el monto del servicio es de s/.
210.00; el presente RH no esta sujeto a retencin.
6. RH NC 001-00000063, emitido el 31.08.10, cobrado el 31.08.10; fue emitido al seor Mario
Pacheco Zuta, RUC N 10025399844, por servicio de la DJ mensual a presentarse ante la
SUNAT; el monto del servicio es de s/. 600.00; el presente RH no esta sujeto a retencin.
SOLUCIN
9.3.-
Libro de Inventarios y Balances

a.- Definicin:
El Libro de Inventarios y Balances, es por definicin un libro en el que se
detallan los activos, pasivos y el patrimonio con el que cuenta una empresa al
inicio de sus operaciones. Adems de esto, en este libro se anotan al cierre de
cada ejercicio gravable, los saldos con el que se cierran las operaciones.
Para efectos mercantiles, este libro es regulado por el artculo 37del Cdigo de
Comercio.
El Libro de Inventarios y Balances, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios
que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los
siguientes datos de cabecera:
Denominacin del Libro.
30
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o

Razn Social de ste.
Esta informacin deber indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin
embargo, tratndose del Libro de Inventarios y Balances llevado en forma
manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o
ejercicio.
c.- Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro de Inventarios y Balances, el
sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:
enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.
Totalizando sus importes.
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al
inicio de cada folio respectivamente.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro de Inventarios y Balances que
se lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4
del artculo 87 del Cdigo Tributario.
31
De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en

castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de
acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado,
en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica.
d.- Obligacin de Legalizar
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que
el Libro de Inventarios y Balances debe ser legalizado, por un notario o, a falta de
stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario,
salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin
podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
e.- Obligados a llevarlo
Para efectos tributarios, nicamente deben llevar este libro, aquellas entidades
obligadas a llevar contabilidad completa. Esto se desprende de lo establecido en
el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
En este sentido, de acuerdo al prrafo anterior, podemos afirmar que los
contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn obligados
a llevar contabilidad completa, estn obligados a llevar el libro de Inventarios y
Balances, al constituir ste un libro principal.
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS

DE TERCERA CATEGORA
RGIMEN Los perceptores de rentas de tercera
Debern llevar como
GENERAL categora cuyos ingresos brutos
mnimo:
anuales no superen las 150 UIT.
Un Registro de Ventas,
Un Registro de Compras y
Un Libro Diario de
Formato Simplificado
Los dems perceptores de rentas de
Debern llevar
tercera categora.
contabilidad completa
RGIMEN Personas naturales, sociedades
Debern llevar:
ESPECIA conyugales, sucesiones indivisas y
Registro de Ventas e
L
personas jurdicas.
Ingresos
Registro de Compras
NUEVO
Personas naturales y sucesiones
No estn obligados a llevar
RUS
indivisas, as como personas
libros y registros contables.
naturales no profesionales.
32
f.- Obligacin de Firmar

Una de las formalidades que se deben observar respecto del Libro de Inventarios
y Balances, es que el mismo deber ser firmado al cierre de cada perodo o
ejercicio gravable, por los responsables de su elaboracin, es decir:
Por el deudor tributario o su representante legal; y,
Por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil.
As lo establece el inciso e) del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT.
g.- Plazo Mximo de Atraso
El Libro de Inventarios y Balances no podr tener un atraso mayor a tres (3)
meses, contados desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
h.- Formatos que lo Integran

FORMATO
Formato 1
Formato 2
Formato 3
Formato 4
Formato 5
Formato 6
Formato 7
DETALLE
Libro de Inventarios y Balances Balance General
Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 10 Efectivo y
Equivalentes de Efectivo
Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de las Cuentas 12 Cuentas por
cobrar Comerciales-Terceros
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar
al Personal, a los accionistas (o socios), directores y gerentes
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 16 Cuentas por
Cobrar Diversas Terceros
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 19-Provisin para
Cuentas de Cobranza Dudosa
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 20-Mercaderas y la
cuenta 21-Productos Terminados.
Formato 8
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 31- Valores
Formato 9
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 34 Intangibles
Formato 10
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 40 Tributos por pagar.
Formato 11
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 41- Remuneraciones

por pagar.
Formato 12
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 42 Proveedores.
Formato 13
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 46 -Cuentas por pagar
Diversas.
33
Formato 14
Formato 15
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 47- Beneficios

Sociales de los Trabajadores.
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 49- Ganancias
diferidas.
Formato 16
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta s 50 Capital.
Formato 17
Libro de Inventarios y Balances Balances de Comprobacin.
Formato 18
Libro de Inventarios y Balances Estado de Flujos de efectivo.
Formato 19
Formato 20
Libro de Inventarios y Balances - Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del 01.01

AL 31.12
Libro de Inventarios y Balances - Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin del
01.01 AL 31.12
FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE

GENERAL
En este formato, se deber incluir la informacin contable de las cuentas del
Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denominacin de la cuenta respectiva.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras,
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de
seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.1 por la Forma
"A" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema
Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.
BALANCE GENERAL
El balance general comprende el anlisis de las propiedades de una empresa y la
proporcin en que intervienen los acreedores y los accionistas o dueos de tal
propiedad, expresados en trminos monetarios. Por lo tanto, es un estado que
muestra la situacin financiera y la denominacin ms adecuada es estado de la
situacin financiera.
FORMAS DE PRESENTACIN
Las formas de presentacin del balance general son:
En forma de cuenta.- es la presentacin ms usual; se muestra el activo al
lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a
pasivo ms capital.
En forma de cuenta.- Conserva la misma frmula pero invertida; es decir,
capital ms pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en
primer trmino al capital y en segundo trmino al pasivo; a la derecha los
activos principiando por los no circulantes y terminado con los circulantes.
34

En forma de reporte.- Es una presentacin vertical, mostrndose en primer
lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo
menos pasivo igual a capital.
En forma de condicin financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la
diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no
circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes.
En funcin a su grado de anlisis, el balance puede clasificarse en analtico y
condensado. En trminos generales, se puede decir que en la forma analtica se
detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se
indican los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversin total en los
terrenos, planta o equipo.
REGLAS DE PRESENTACIN
En la presentacin de un balance o de un estado financiero en general, deben
proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas
generales de presentacin y son:
Nombre de la empresa.
Titulo del estado financiero.
Fecha a la que se presenta la informacin.
Mrgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificacin.
Cortes de subtotales y totales claramente indicados.
Moneda en que se expresa el estado.
ELEMENTOS DEL BALANCE
ACTIVO
El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y
personales sobre los que se tiene propiedad, as como cualquier costo o gasto
incurrido con anterioridad a la fecha del balance, que debe ser aplicado a
ingresos futuros.
Existen dos formas de clasificar el activo: la primera lo clasifica en tres grupos
principales: circulante, fijo y cargos diferidos. El segundo reconoce dos grupos:
el activo circulante y el no circulante.
La base fundamental para hacer la distincin entre circulante y no circulante es
primariamente el propsito con que se efecta la inversin, es decir si es
permanente o no.
35

ACTIVOS CIRCULANTES
Los conceptos habituales en que se clasifica son:
a) Efectivo en caja y Bancos.
El efectivo mostrado como circulante debe estar sujeto a libre disposicin y sin
restricciones. En caso de que el efectivo o parte de l est destinado a
operaciones diferentes a las del ciclo financiero a corto plazo, no debe incluirse
como circulante.
b) Inversiones temporales.
El enunciado en el balance debe indicar la forma en que est hecha la inversin,
por ejemplo bonos, acciones, etc.; debe indicarse tambin el mtodo de
valorizacin: al costo, a costo, etc. Para ser presentadas como inversiones
circulantes tienen que estar sujetas a liquidez ms o menos inmediata.
c) Documentos por cobrar.
Los documentos por cobrar deben mostrarse en su valor nominal, deducido por
los documentos que se hayan descontado. Dentro de este enunciado quedan
incluidos los ttulos de crdito cuyo beneficiario sea la empresa, siendo la
excepcin los cheques, ya que estos se toman como efectivo.
Los documentos por cobrar cuyo vencimiento sea ms de un ao del ciclo
normal de operaciones, deben presentarse fuera del activo circulante.
Tratndose de documentos por cobrar a largo plazo, debern indicarse los
vencimientos y las tasas de inters, en caso de existir.
d) Cuentas por cobrar.
Lo dicho acerca de documentos por cobrar es aplicable a cuentas por cobrar,
ests representan derechos exigibles provenientes de ventas, servicios prestados,
prstamos o anticipos otorgados o cualquier otro concepto anlogo no
documentado con ttulos de crdito. Se recomienda no usar el trmino deudores
diversos en la presentacin de las cuentas por cobrar, este trmino puede
cambiarse por el enunciado otras cuentas por cobrar.
e) Inventarios.
Los inventarios representan inversiones destinadas a la venta o a la produccin
para su venta posterior. As, por ejemplo productos terminados, refacciones,
materias primas y materiales indirectos de produccin que se consuman dentro
del ciclo normal de operaciones.
El costo puede determinarse de acuerdo al sistema y mtodo que cada empresa
en particular seleccione tomando en cuenta sus caractersticas. Los sistemas y
36

mtodos deben de ser aplicados en forma consistente a menos que se presenten
cambios en las condiciones originales.
Los inventarios pueden valuarse conforme a mtodo de costo identificado, costo
promedio, primeras entradas - primeras salidas PEPS, ltimas entradas primeras salidas UEPS y detallistas. Los inventarios que sean obsoletos,
daados o de lento movimiento deben valorizarse a su valor de realizacin.
f) Cargos diferidos a corto plazo
Los cargos diferidos a corto plazo representan erogaciones que deben ser
aplicadas a gastos o costos de periodos futuros, por lo que tienen que mostrarse
en el balance a su costo no devengado. Es decir, se acostumbra mostrar
nicamente la cifra neta y no la cantidad original deducida de la parte ya
devengada.
Este grupo lo forman principalmente los pagos anticipados, como primas de
seguros, rentas anticipadas, etc., que van a ser usados dentro del trmino de un
ao o en el ciclo financiero a corto plazo.
ACTIVOS NO CIRCULANTES
a)Inversiones.
En este grupo se incluyen las inversiones no directamente relacionadas con el
objeto de la empresa. Dichas inversiones pueden estar representadas por ttulos
de crdito o por inversiones no documentadas con ttulos, tales como prstamos,
anticipos a largo plazo, etc.
Generalmente se hacen inversiones de este tipo con el fin de tener control sobre
otra empresa, facilitar el objeto propio del negocio, especulacin o establecer
relaciones mercantiles. Las inversiones efectuadas con propsitos temporales
pero que se determine que no son liquidas o realizables de inmediato, deben de
ser mostradas en este grupo.
b)Activos fijos tangibles
Bajo el grupo de activos fijos tangibles deben presentarse en el balance los
bienes tangibles destinados a la produccin y venta de mercancas o servicios
propios del giro del negocio, de los cuales se estime que su tiempo de uso o
consumo sea prolongado
Con la excepcin de los terrenos, estos activos tienen la caracterstica comn de
estar sujetos a la baja paulatina de su valor, a causa de la depreciacin. Como
regla general estos activos se valorizan a su costo de adquisicin menos su
depreciacin o agotamiento.
37

Depreciacin y agotamiento.- El concepto tradicional de la depreciacin es la
baja de valor que sufre un bien por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia
y tiene como fundamento la idea de presentar el valor del activo lo ms
aproximadamente a la realidad.
El agotamiento puede considerarse como la baja de valor que sufre un bien por
el consumo gradual y relativamente determinable que de l se hace. Sin
embargo, es preferible asimilarlo a la tesis de que constituye una fuente de
recursos.
Reglas de presentacin de los activos fijos tangibles. Los activos fijos deben
mostrarse en el balance indicando la naturaleza de los bienes que los
constituyen. Generalmente se presenta como sigue:
No depreciables: Terrenos.
Depreciables: Edificios, maquinaria, muebles, herramienta, vehculos.
Agotables: Bosques, fondos mineros, mantos petrolferos.
Fondos para reposicin de activos fijos.
c) Activos intangibles
Los activos intangibles de carcter legal representan el costo de adquisicin, ya
sea comprado o desarrollado, para tener derecho al uso o explotacin de
patentes, marcas, franquicias, procesos industriales, etc.
El intangible de carcter econmico llamado crdito mercantil, se justifica
cuando existen rendimientos favorables en una empresa en relacin con el
promedio de su giro, por los cuales se logra una sobreproductividad en relacin
con otros negocios de este tipo.
El valor del crdito mercantil puede determinarse por el exceso de utilidades o
sobreproductividad. Capitalizando sta a las tasas de inters promedio en el tipo
de empresa que corresponda.
d) Cargos diferidos a largo plazo.
Aquellos que generalmente deben ser aplicados a los resultados de varios
ejercicios futuros constituyen los cargos diferidos a largo plazo.
Los gastos cuyo tiempo de aplicacin es conocido, como por ejemplo gastos y
descuentos en emisin de obligaciones, deben ser amortizados durante ese
tiempo. Los gastos cuyo lapso es desconocido, como los gastos de organizacin,
deben ser amortizados en el tiempo estimado de vida, procurando amortizarlos
en el tiempo ms breve posible.
38

Los cargos diferidos pueden mostrarse en el balance ya sea por su valor
pendiente de amortizar o por su costo total menos la amortizacin acumulada.
PASIVO
El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurdicas por las cuales
el deudor se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios.
Comprende obligaciones presentes que provengan de operaciones o
transacciones pasadas.
Desde el punto de vista de su presentacin en el balance, el pasivo debe
dividirse en circulante flotante y no circulante o consolidado. Lo que los
distingue es el tiempo en que deben de ser cubiertos. Si la liquidacin se
produce dentro de un ao o en el ciclo normal de operaciones de corto plazo, se
considera circulante; si es mayor de ese plazo, se considera no circulante o
consolidado.
Esta clasificacin tiene importancia para apreciar la relacin con los activos
circulantes p no circulantes y, por consiguiente, la capacidad de pago de la
empresa.
PASIVOS CIRCULANTES
Los pasivos circulantes proceden generalmente de las operaciones de la
empresa a corto plazo, tales como compras de mercancas, prstamos para
cubrirse a corto plazo, gastos e impuestos acumulados por pagar, etc.
Los conceptos que normalmente forman este grupo son:
Documentos por pagar a Bancos.
Documentos por pagar a Proveedores.
Documentos por pagar a otros.
Cuentas por pagar a Proveedores.
Cuentas por pagar a otros.
Deuda a largo plazo con vencimiento a un ao.
Anticipo de clientes.
Compaas afiliadas,
Pasivos estimados.
39

Los pasivos estimados estn constituidos por las obligaciones cuya fecha de
pago, monto o beneficiarios no estn determinados a la fecha del balance y, por
consiguiente, estn sujetos a una estimacin.
PASIVO A LARGO PLAZO O CONSOLIDADO.
El Pasivo consolidado a largo plazo se establece por lo general para efectuar
inversiones de carcter permanente. Por esta causa el pago se establece en
relacin con la capacidad de generacin de fondos que origina la depreciacin o
amortizacin del activo tangible no circulante.
Dentro de este concepto encontramos hipotecas, emisin de obligaciones,
prstamos refaccionarios, de habilitacin o avo y, excepcionalmente, crditos
recibidos de proveedores.
PASIVO CONTINGENTE.
El pasivo contingente lo constituyen las obligaciones que estn sujetas a la
realizacin de un hecho, por el cual desaparecern o se convertirn en pasivos
reales, por ejemplo: juicios, reclamaciones de terceros en relacin con los
productos que les vendieron, garantas, avales, costos de planes de pensiones,
jubilaciones, indemnizaciones por separacin, etc.
Si el monto de ellos es considerable, conviene indicarlos en el balance, ya sea
como un pasivo o como una nota a los estados financieros, dependiendo esto de
la posibilidad de cuantificacin y de la certeza sobre su realizacin.
CRDITOS DIFERIDOS
Los crditos diferidos lo constituyen las partidas acreedoras que deben ser
acreditadas a resultados de ejercicios futuros, y que por tanto se convertirn en
obligaciones o utilidades. Por esta causa, los crditos diferidos se suelen
presentar despus del pasivo y antes del capital, como un grupo independiente.
Sin embargo, generalmente los ingresos diferidos son circulantes porque el
servicio se suministrar en el siguiente periodo contable, solventndose la
obligacin. En caso de recibir pagos de varios aos con el carcter de anticipos,
el ingreso tiene que distribuirse en varios aos y pueden mostrarse en el pasivo
a largo plazo, separndolo de las partidas circulantes de la misma naturaleza.
CAPITAL CONTABLE
Al capital contable se le designa con diferentes trminos, como por ejemplo:
Capital social y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas o capital
social y dficit.
El trmino capital contable designa la diferencia que resulta entre el activo y
pasivo de una empresa. Refleja la inversin de los propietarios en la entidad y
40

consiste generalmente en sus aportaciones, ms (o menos) sus utilidades
retenidas o prdidas acumuladas, ms otros tipos de supervit como pueden ser
revaluaciones o donaciones.
El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los
derechos patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados. El capital contable no representa el
valor de la empresa, sino que muestra el capital social aportado.
El capital contable est integrado por los siguientes conceptos:
Capital Social.
Otras aportaciones.
Utilidades retenidas:
Aplicadas a reservas.
Pendientes de aplicar.
Revaluaciones de activo.
Aportaciones no reembolsables hechas por terceros.
Utilidad o prdida del ejercicio.

CAPITAL SOCIAL
El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios, considerado en la
escritura constitutiva o en sus reformas.
El capital social puede estar conformado de la siguiente manera:
Capital autorizado y no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital
de la sociedad autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto en
suscripcin. Desde el punto de vista de los estados financieros, no es parte
integrante del capital pero s un elemento informativo.
Capital emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido
en las actas de asambleas de accionistas y pendiente de suscribir.
Capital suscrito y no exhibido: Representa la parte del capital suscrito por
los socios o accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibicin
correspondiente y deber presentarse en el balance disminuyendo el capital
suscrito.
41

Capital exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han
exhibido o aportado efectivamente.
UTILIDADES RETENIDAS
Las utilidades retenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido
a los accionistas son conservadas en la empresa y forman parte del capital
contable.
REVALUACIONES DE ACTIVOS.
En los casos en que por circunstancias justificadas de efecten revaluaciones de
activos para poder corregir el poder de compra del capital original aportado,
esto deber formar parte del haber social. El supervit podr ser capitalizado,
pero desde el punto de vista financiero no deber absorber prdidas ni ser
distribuido entre los accionistas, aun cuando desde el aspecto legal esto sea
posible.
APORTACIONES NO REEMBOLSABLES HECHAS POR TERCEROS
Cuando se reciben aportaciones no reembolsables de personas diferentes de los
socios o accionistas, debern formar parte del capital contable. En los estados
financieros, por la necesidad de una revelacin clara y completa, es
indispensable que dichas donaciones se presenten como un rengln aparte,
haciendo los anlisis o detalles que las circunstancias dicten.
UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO
La utilidad o prdida del ejercicio debe considerarse como una parte de las
utilidades retenidas pendientes de aplicar.- Dado el valor informativo de esta
cifra y la conexin con el estado de ingresos y gastos con el balance general, es
necesario que la utilidad o prdida del ejercicio o periodo sea presentada por
separado.
ESTADO DE CAMBIOS DE CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE
UTILIDADES RETENIDAS.
En la actualidad se usa con mucha frecuencia un estado que muestra las
alteraciones sufridas en el patrimonio de los socios, es decir en las diferentes
clasificaciones del capital contable durante un lapso o periodo determinado. A
este estado se le llama estado de cambios del capital contable. Cuando durante
un lapso determinado el capital social no ha sufrido modificacin, puede
eliminarse del estado el rengln del capital social y solo incluir los cambios en
las utilidades retenidas.
La importancia de estos estados estriba en el inters que el accionista socio o
propietario de una empresa tiene en conocer las modificaciones que ha sufrido
su patrimonio o la proporcin que a l le corresponda durante un ejercicio social
42

o un periodo. En forma secundaria, el estado tiene inters porque muestra los
dividendos repartidos, las segregaciones que se hacen de las utilidades para
fines generales o especficos (traspasos a las reservas de capital) as como las
cantidades que se encuentran disponibles de las utilidades para ser repartidas en
forma de dividendos o para aplicarlas a fines generales o especficos.
A continuacin y para terminar, mostraremos una tabla donde se muestran los
orgenes o causas de los aumentos o disminuciones de capital contable.
43
44

FORMATO 3.2: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
En este formato, se deber incluir la composicin del saldo de la Cuenta 10, de
acuerdo a la siguiente informacin mnima:
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel mximo de dgitos
utilizado.
(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al mximo nmero de
dgitos utilizado.
(iii) Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta2.
2 Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en
la Tabla 3 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
(iv) Nmero de la cuenta.
(v) Tipo de moneda correspondiente a la cuenta3.
3 Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en
la Tabla 4 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
(vi) Saldo contable final deudor, de ser el caso.
(vii) Saldo contable final acreedor, de ser el caso.
(viii)Totales.
IMPORTANTE
El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor
tributario lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la
informacin de dicho libro.
45
46

FORMATO 3.3:LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 12 - CLIENTES
El objetivo del Formato 3.3 es verificar la composicin del saldo de la Cuenta 12
Clientes, al cierre del ejercicio. Para estos efectos, se debe incluir la siguiente
informacin:
(i) Tipo de documento de identidad del Cliente4.
(ii) Nmero del documento de identidad del Cliente.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del Cliente.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente, siendo posible que la
informacin sea resumida en funcin de cada cliente. En ese caso, el deudor
tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar
que podr ser legalizado.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada cliente, el deudor
tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar
Tratndose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros
supervisadas por la SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas
por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.3 por el Anexo 5 "Informe de
Clasificacin de Deudores y Provisiones", establecido en el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.
47
FORMATO 3.4: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE

DEL SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A
ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL
En el Formato 3.4 se deber incluir la siguiente informacin mnima, respecto de
la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar a los Accionistas (o socios) y Personal:
(i) Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal. En este caso,
se deber tomar en consideracin los cdigos previstos en la Tabla 2.
(ii) Nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista, socio o
personal.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista, socio o personal, siendo
posible que la informacin sea resumida en funcin del accionista, socio o
personal.
48

En ese caso, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha
(vi) Fecha de inicio de la operacin.
Cuando la informacin sea resumida en funcin al accionista, socio o personal, el
deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo conservar el detalle de dicha
No obstante, si en el ejercicio anterior los referidos deudores tributarios hubieran
obtenido ingresos brutos menores a cien (100) UITs, podrn optar por llevar el
Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de
Superintendencia N 071-2004/SUNAT y norma modificatoria. De utilizar la
opcin antes mencionada, se deber considerar que no resultar obligatoria la
utilizacin de los anexos siguientes de la Resolucin N 071-2004/SUNAT y
norma modificatoria:
49
FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE

DEL SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS"
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero, salvo que presenten la
informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin.
NOTA:
50

Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros, el
deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.
FORMATO 3.5 "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
INFORMACIN DE TERCEROS
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
TIPO (TABLA 2)
NMERO
APELLIDOS Y NOMBRE,
DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL
MONTO DE LA
CUENTA POR
COBRAR
FECHA DE INICIO
DE LA OPERACIN
SALDO FINAL TOTAL
APLICACIN
1.-Al 31 de Diciembre del ao 2010 La Empresa BlalquirojaS.A.A. tiene como saldo final las
cuentas por cobrar diversas - terceros siguiente.
FECHA
CLIENTES
N DOCUMENTO
SALDO S/.
02/02/2010
Viste Bien SRL
10293847561
8,000.00
05/07/2010
La Torre SAC
12309845676
2,000.00
21/10/2010
Alberto Andy Arma Aguilar
87654321
1,000.00
13/11/2010
Eva Evelyn Espinoza Escobar
30495867
1,999.00
15/11/2010
Miguel Antonio Lpez Aroca
72573051
1,000.00
SOLUCIN:

DE LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
EJERCICIO:
RUC:
2010
78152964007
51

BlanquirojaS.A.A.
APELLIDOS Y NOMBRE, DENOMINACIN

O RAZN SOCIAL
MONTO DE LA
CUENTA POR
COBRAR
FECHA DE INICIO
DE LA OPERACIN
TIPO (TABLA
2)
NMERO
10293847561
Viste Bien SRL
8,000.00
02/02/2010
12309845676
La Torre SAC
2,000.00
05/07/2010
87654321
1,000.00
21/10/2010
30495867
1,999.00
13/11/2010
72573051
1,000.00
15/11/2010
SALDO FINAL TOTAL
13,999.00
FORMATO 3.6: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL

SALDO DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA"
(i) Tipo de documento de identidad del deudor (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del deudor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor.
(iv) Nmero del documento que origin la Cuenta por Cobrar provisionada.
(v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin.
(vi) Monto de cada provisin del deudor.
(vii) Monto Total provisionado.
NOTA:
En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros

DE LA CUENTA 19 - ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
EJERCICIO:
RUC:
CUENTAS POR COBRAR PROVISIONADA
52

DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
TIPO
NMERO
(TABLA 2)
APELLIDOS Y NOMBRE,
DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL
NMERO DEL
DOCUMENTO
FECHA DE EMISIN DEL

COMPROBANTE DE PAGO O
FECHA DE INICIO DE LA
OPERACIN
MONTO
MONTO TOTAL PROVISIONADO
APLICACIN
1.-Al 31 de Diciembre del ao 2010 La Empresa BlalquirojaS.A.A. tiene como saldo final Los
rubros de cuentas de estimacin de cuentas de cobranza dudosa
FECHA
CLIENTES
N DOCUMENTO SALDO S/.
FACTURA
20/04/2010
Viste Bien SRL
10293847561
4,000.00
001-0001234
25/05/2010
La Torre SAC
12309845676
3,000.00
001-0001345
21/10/2010
87654321
1,500.00
001-0001456
19/10/2010
30495867
1,200.00
001-0001567
15/12/2010
72573051
1,000.00
001-0001987
SOLUCIN:

DE LA CUENTA 19 - ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOZA
EJERCICIO:
RUC:
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
APELLIDOS Y
NOMBRE,
DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL
2010
78152964007
BlanquirojaS.A.A.
CUENTAS POR COBRAR PROVISIONADA

NMERO DEL
DOCUMENTO
FECHA DE EMISIN
DEL COMPROBANTE DE
PAGO O FECHA DE
INICIO DE LA
OPERACIN
MONTO
TIPO
(TABLA 2)
NMERO
10293847561
Viste Bien SRL
001-0001234
20/04/2010
4,000.00
12309845676
La Torre SAC
001-0001345
25/05/2010
3,000.00
53
87654321
30495867
72573051
Alberto Andy Arma

Aguilar
Eva Evelyn Espinoza
Escobar
Miguel Antonio Lpez
Aroca
001-0001456
21/10/2010
1,500.00
001-0001567
19/10/2010
1,200.00
001-0001987
15/12/2010
1,000.00
10,700.00
MONTO TOTAL PROVISIONADO

DEL SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21
PRODUCTOS TERMINADOS"
(i) Se deber incluir como dato de cabecera adicional al contemplado en el literal
a) del artculo 6, el mtodo de valuacin aplicado.
(ii) Cdigo de la Existencia.
(iii) Tipo de existencia (segn tabla 5).
(iv) Descripcin de la existencia.
(v) Cdigo de la Unidad de medida de la existencia (segn tabla 6).
(vi) Cantidad.
(vii) Costo unitario.
(viii) Costo total.
(ix) Costo Total General.
NOTA:
Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras,
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de
seguros supervisadas por la SBS, no resultar aplicable el presente formato.
DE LA CUENTA 20 - MERCADERIAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS
TERMINADOS
EJERCICIO:
RUC:
CDIGO DE
LA
EXISTENCIA
TIPO DE
EXISTENCIA
(TABLA 5)
DESCRIPCIN
CODIGO DE LA UNIDAD DE
MEDIDA (TABLA 6)
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
54
COSTO TOTAL GENERAL

APLICACIN:
1.-Al 31 de Diciembre del ao 2010 La Empresa BlalquirojaS.A.A. tiene como saldo final del
rubro de las cuentas de mercadera
COSTO
UNITARIO
CDIGO
TIPO
CANTIDAD
10101
Artculo "A"
100
300.00
40323
Artculo "B"
250
20.00
40472
Artculo "D"
125
190.00
40470
Artculo "E"
145
250.00
40527
Artculo "M"
134
150.00
SOLUCIN:
DE LA CUENTA 20 - MERCADERIAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS
TERMINADOS
EJERCICIO:
RUC:
2010
78152964007
BlanquirojaS.A.A.
CDIGO DE
LA
EXISTENCIA
TIPO DE
EXISTENCIA
(TABLA 5)
DESCRIPCIN
CODIGO DE LA UNIDAD
DE MEDIDA (TABLA 6)
CANTIDAD
10101
O1
Artculo "A"
O7
100
40323
O1
Artculo "B"
O7
250
40472
O1
Artculo "D"
O7
125
190.00 23,750.00
40470
O1
Artculo "E"
O7
145
250.00 36,250.00
40527
O1
Artculo "M"
O7
134
150.00 20,100.00
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
300.00 30,000.00
20.00
COSTO TOTAL GENERAL
5,000.00
115100

SALDO DE LA CUENTA 31 VALORES"
(i) Tipo de documento de identidad del emisor (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del emisor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del emisor.
55

(iv) Denominacin del Ttulo.
(v) Valor Nominal Unitario del Ttulo.
(vi) Cantidad de Ttulos.
(vii) Costo Total en Libros de los Ttulos.
(viii) Provisin Total en Libros de los Ttulos.
(ix) Valor en Libros Total Neto de los Ttulos.
(x) Totales.
NOTA:
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la
SBS podrn sustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo 1 "Inversiones", establecido en el
Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

DE LA CUENTA 30 - INVERSIONES MOBILIARIAS
EJERCICIO:
RUC:
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
TIPO
(TABLA
2)
NMERO
APELLIDOS Y
NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN SOCIAL
TTULO
DENOMINACIN
VALOS
NOMINAL
UNITARIO
VALOR EN LIBROS
CANTIDAD
COSTO
TOTAL
PROVISIN
TOTAL
TOTAL
NETO
TOTALES
APLICACIN:
rubro de la cuenta de inversiones mobiliarias
FECHA
RAZN SOCIAL DEL EMISOR
05/03/2010 AMUTA SAC
RUC
DENOMINACIN
10293847565 ACCIONES
VALOR
NOMINAL
UNITARIO
CANTIDAD
10.00
30
56
25/05/2010 PERUROL EIRL
10.00
45
21/10/2010 VEINTISRL
10.00
24
19/10/2010 CRUZ AZUL SRL
10.00
50
SOLUCIN:
DE LA CUENTA 30 - INVERSIONES MOBILIARIAS
EJERCICIO:
RUC:
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
TIPO
(TABLA
2)
NMERO
2010
78152964007
BlanquirojaS.A.A.
TTULO
APELLIDOS Y
NOMBRES,
DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL
DENOMINACIN
VALOR EN LIBROS
VALOS
NOMINAL
UNITARIO
CANTID
AD
COSTO
TOTAL
PROVISI
N
TOTAL
TOTAL
NETO
10293847565 AMUTA SAC
ACCIONES
10.00
30
300.00
300.00
98326473464 PERUROL EIRL
ACCIONES
10.00
45
450.00
450.00
87432843792 VEINTISRL
ACCIONES
10.00
24
240.00
240.00
34793287382 CRUZ AZUL SRL
ACCIONES
10.00
50
500.00
500.00
TOTALES
1,490.00

SALDO DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES"
(i) Fecha de inicio de la operacin.
(ii) Descripcin del intangible.
(iii) Tipo de intangible (segn tabla 7).
(iv) Valor contable del intangible.
(v) Amortizacin contable acumulada.
(vi) Valor neto contable del intangible.
(vii) Totales.

DE LA CUENTA 34 - INTANGIBLES
EJERCICIO:
RUC:
57
FECHA DE
INICIO DE LA
OPERACIN
DESCRIPCIN
DEL
INTANGIBLE
TIPO DE
INTANGIBLE
(TABLA 7)
VALOR
CONTABLE DEL
INTANGIBLE
AMORTIZACIN
CONTABLE
ACUMULADA
VALOR NETO
CONTABLE DEL
INTANGIBLE
TOTALES
APLICACIN:
rubro de la cuenta de intangibles
FECHA
DESCRIPCIN
DEL INTANGIBLE
TIPO DE
INTANGIBLE
VALOR
CONTABLE
DEL
INTANGIBLE
PERIODO
USO
TASA
AMORTIZACIN
CONTABLE
ACUMULADA
05/03/2010 Marca Adidas
Adquirido
50000.00
10%
12
5000.00
25/05/2010 Marca Nike
Adquirido
35000.00
10%
1750.00
21/10/2010 Marca Puma
Adquirido
30000.00
10%
12
3000.00
19/10/2010 Marca Umbro
Adquirido
28000.00
10%
1400.00
SOLUCIN:
DE LA CUENTA 34 - INTANGIBLES
EJERCICIO:
RUC:
2010
78152964007
BlanquirojaS.A.A.
DESCRIPCIN
DEL
INTANGIBLE
TIPO DE
INTANGIBLE
(TABLA 7)
05/03/2010
Marca Adidas
Adquirido
50,000.00
5,000.00
45,000.00
25/05/2010
Marca Nike
Adquirido
35,000.00
1,750.00
33,250.00
21/10/2010
Marca Puma
Adquirido
30,000.00
3,000.00
27,000.00
VALOR CONTABLE
DEL INTANGIBLE
AMORTIZACIN
CONTABLE
ACUMULADA
VALOR NETO
CONTABLE
DEL
INTANGIBLE
FECHA DE
INICIO DE LA
OPERACIN
58
19/10/2010
Marca Umbro
Adquirido
TOTALES
28,000.00
1,400.00
26,600.00
143,000.00
11,150.00
131,850.00

DEL SALDO DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS POR PAGAR"
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de
dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel
mximo de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del
artculo 6.
(iii) Saldo final de cada subcuenta Tributos por Pagar.
(iv) Total Saldo Final de la Cuenta Tributos por pagar.
NOTA:
Este formato no es exigible si en el FORMATO 3.17 se consignan las cuentas al
nivel mximo de dgitos utilizado.
FORMATO 3.10: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 40 - TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
EJERCICIO:
RUC:
CUENTA Y SUBSUENTA TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

CDIGO
SALDO FINAL
DENOMINACIN
TOTAL
APLICACIN:
59

rubro de la cuenta de tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud
por pagar
Tributos por pagar
MONTO
IGV
5000
ESSALUD
1100
ONP
1500
RENTA
3500
SOLUCIN:
FORMATO 3.10: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 40 - TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
EJERCICIO:
RUC:
2010
78152964007
BLANQUIROJAS.A.A.
CUENTA Y SUBSUENTA TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CDIGO
DENOMINACIN
40111
IGV
4031
ESSALUD
4032
ONP
RENTA
TOTAL
SALDO FINAL
(5,000.00)
1,100.00
1,500.00
(3,500.00)
(5,900.00)

SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR"
(i) Cdigo de la cuenta contable y a nivel de subcuentas desagregadas al mximo nmero
de dgitos utilizado siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la
presente Resolucin.
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas desagregadas al nmero
de dgitos utilizado siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la
presente Resolucin.
(iii) Cdigo del trabajador.
(iv) Apellidos y Nombres del trabajador.
60

(v) Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).
(vi) Nmero del documento de identidad del trabajador.
(vii) Saldo final de la subcuenta Remuneraciones por Pagar.
(viii) Saldo final Total de las Remuneraciones por Pagar.

DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
EJERCICIO:
RUC:
CUENTA
CDIGO
TRABAJADOR
DENOMINACIN
CDIGO
APELLIDOS
Y NOMBRE
TIPO (TABLA 2)
SALDO FINAL
NMERO
TOTAL
APLICACION:
rubro de las cuentas de remuneraciones por pagar siguiente:
FECHA
TRABAJADOR
CODIGO
DOCUMENTO
NUMERO
REMUNERACIONES
MONTO
31/03/2010
Juan Vargas
OOO1
DNI
32487348
Sueldo
1,000.00
31/05/2010
Paolo Guerrero
OOO2
DNI
48937483
Participaciones
2,000.00
31/10/2010
Sergio Galds
OOO3
DNI
89556328
Sueldo
800.00
31/10/2010
Julio Fernndez
OOO4
DNI
89374827
Sueldo
860.00
SOLUCIN:
61

DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
EJERCICIO:
RUC:
CUENTA
2010
78152964007
BlanquirojaS.A.A.
TRABAJADOR
SALDO FINAL
CDIGO
DENOMINACIN
CDIGO
APELLIDOS Y
NOMBRE
TIPO (TABLA 2)
NMERO
41111
Sueldo
0001
Juan Vargas
32487348
1,000.00
413
Participacin
0002
Paolo Guerrero
48937483
2,000.00
41111
Sueldo
0003
Sergio Galds
89556328
800.00
41111
Sueldo
0004
Julio Fernndez
89374827
860.00
TOTAL
4,660.00
FALTA UR los formato.12 3.17
62

FORMATO 3.12:"LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE
DEL SALDO DE LA CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES- TERCEROS"
Tipo de
documento de
identidad del
proveedor
(segn tabla 2).
INFORMACI
N MNIMA
Nmero del
documento de
identidad del
proveedor.
Fecha de
emisin del
comprobante de
pago.
Saldo Final Total

de la Cuenta por
pagar.
Apellidos y
Nombres,
Denominacin o
Razn Social del
proveedor.
Monto de cada
Cuenta por
Pagar al
proveedor.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los proveedores, el deudor
tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser
legalizado.
Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de
las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle
de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
63
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS CONTENIDO

Sirve para registrar las subcuentas que representan obligaciones que contrae la
empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del
negocio.
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes por
pagar. Obligaciones por
concepto de bienes o
servicios adquiridos.
422 Anticipos a
proveedores. Efectivo o sus
equivalentes, entregado a
proveedores a cuenta de
compras posteriores. Es de
naturaleza deudora.
NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS
423 Letras por pagar.
Obligaciones sustentadas en
documentos de cambio
aceptados por la empresa.
424 Honorarios por pagar.

Obligaciones con personas
naturales, proveedores de
servicios prestados en
relacin de independencia.
Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto

nominal de la transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es
igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera
pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se
expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
64
DINMICA DE LA CUENTA 42
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los pagos efectuados a los
El importe de los bienes adquiridos
proveedores.
y servicios recibidos de los
La disminucin de las obligaciones
proveedores.
por devoluciones de compras a los
Los movimientos entre subcuentas,
proveedores.
por ejemplo cuando se canjean las
Las notas de crdito emitidas por
facturas con letras.
los proveedores.
La diferencia de cambio si se
Los movimientos entre subcuentas,
incrementa el tipo de cambio de la
por ejemplo cuando se canjean las
moneda extranjera.
facturas por letras.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
FORMATO:
65
APLICACION
66

FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS"
Tipo de documento de identidad del

tercero (segn tabla 2).
Nmero del documento de
identidad del tercero.
Apellidos y Nombres,
Denominacin o Razn Social
de terceros.
Descripcin de la
Obligacin.
INFORMACI
ON MINIMA
Saldo Total Pendiente de

Pago.
Monto pendiente de
pago al tercero.
Fecha de emisin del comprobante
de pago o fecha de inicio de la
operacin, salvo que presenten la
informacin conforme lo sealado
en el prrafo siguiente.
Cuando
la
informacin
sea
resumida por cada uno de los
terceros, el deudor tributario deber
tener
el
detalle
de
dicha
informacin en un reporte auxiliar
67

46- CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
La cuenta 46 del plan contable general empresarial se encarga de agrupar las
subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad
por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de
financiamiento.
FORMATO
68
APLICACION

DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS-RELACIONADAS"
69
INFORMACION MINIMA
Tipo de
documento
de identidad
del
trabajador
(segn tabla
2).
Nmero del
documento
de identidad
del
trabajador.
Apellidos y
Nombres del
trabajador.
Saldo final.
Saldo final
total.
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS

CONTENIDO
Esta cuenta se encarga de registrar las subcuentas que representan obligaciones a
favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes
a las comerciales y a las obligaciones financieras.
471 Prstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.
472 Costos de financiacin. Incluye los costos de financiacin relacionados con
las obligaciones financieras.
473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de
anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
474 Regalas. Obligaciones originadas en el uso o explotacin de intangibles que
posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las
regalas.
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como
remuneracin al capital invertido, por declaracin de dividendos.
Asimismo, incluye las obligaciones que con carcter similar se distribuye
en otros tipos de organizacin.
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de
activos inmovilizados.
479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas
por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.
70
FORMATO 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO

DE LA CUENTA 49 PASIVO DIFERIDO"
71
Concepto.
Nmero de
comprobant
e de pago
relacionado
, en caso
sea
aplicable.
Saldo Final
Saldo Final
Total
INFORMACION
MINIMA
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS,
debern incluir en el FORMATO 3.15, la informacin de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y
29.01.04 establecidas en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero
aprobado por la SBS.
En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3)
UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser
legalizado.
FORMATO
72
A
P
LI
C
A
73
74

DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL"
INFORMACIN
MNIMA
El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accionistas o
socios cuya participacin accionaria o de Participacin Social como mnimo represente el
cinco por ciento (5%) del total de acciones o Participacin Social.
Detalle de la Participacin
Accionaria o de Participaciones
Sociales:
Capital Social o Participaciones
Sociales al 31.12
Valor Nominal por accin o
Participacin Social.
Nmero de acciones o
Participaciones Sociales
suscritas.
Nmero de acciones o
Participaciones Sociales
pagadas.
Nmero de accionistas o socios.
Estructura de la Participacin
Accionaria o de Participaciones
Sociales:
Tipo de documento de identidad
del accionista o socio (segn
tabla 2).
Nmero del documento de
identidad del accionista o socio.
Apellidos y Nombres,
Denominacin o Razn Social
del accionista o socio, segn
corresponda.
Tipo de acciones.
Nmero de acciones o de
Participaciones Sociales.
Porcentaje total de participacin
de acciones o Participaciones
Sociales.
Totales.
75
76
APLICACION
77

BALANCE DE COMPROBACIN"
INFORMACION MINIMA
Cdigo de la cuenta contable y a nivel de subcuentas, desagregadas al mximo nmero de

dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente
Resolucin.
Denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas, desagregadas al mximo
nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la
presente Resolucin.
Deudor.
Acreedor.
Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
Debe.
Haber.
Movimientos del ejercicio o perodo de las

cuentas:
Deudor.
Acreedor.
Saldos finales del ejercicio o perodo de las

cuentas:
Activo.
Pasivo y Patrimonio.

cuentas que conforman el Balance General:

cuentas que conforman el Estado de
Ganancias y Perdidas por funcin:
Prdidas.
Ganancias.
Totales de Saldos y Movimientos.
Resultado del Ejercicio o perodo.
Totales.
78

Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas

por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma "F" establecida en
el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado
por la SBS.
Tratndose de deudores tributarios que sean Administradoras Privadas de

Fondos de Pensiones supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO
3.17 por la Forma "E" establecida en el Manual de Contabilidad para las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros

supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por el Balance de
Comprobacin de Saldos establecido en el Plan de Cuentas para Empresas del
Sistema Asegurador, aprobado por la SBS.
BALANCE DE COMPROBACIN
Es un cuadro o documento contable que enlista los movimientos y los
saldos de todas y cada una de las cuentas del Mayor y que se prepara con
el objetivo de comparar o verificar si todos los cargos y abonos de los
asientos de Diario han sido registrados en las cuentas de Mayor
respetando la partida doble.
El objetivo final de este balance es comprobar que no existen asientos
descuadrados en la contabilidad. Ahora bien, esto no significa que todo est
en orden, sino nicamente que la contabilidad est cuadrada. Por ejemplo:
hemos podido pagar a un proveedor y habrselo anotado a otro. En este
caso el balance de Sumas y Saldos saldr correcto y sin embargo la
contabilidad estar mal realizada.
La revisin de las fichas de Mayor, una a una, junto con el balance de
Sumas y Saldos ser lo que nos d la garanta de que todo est en orden.
A diferencia del Balance final, el balance de comprobacin de sumas y
saldos no requiere de personificacin contable, del clculo del resultado del
periodo, ni del cierre de la contabilidad para su elaboracin.
A estos Balances se refiere el artculo 28 del Cdigo de Comercio, al
sealar que: "Al menos trimestralmente se transcribirn (al libro de
79

inventarios y cuentas anuales) con sumas y saldos los balances de
comprobacin"
En este sentido podemos entender el Balance de comprobacin como un
documento obligatorio, pero al mismo tiempo, puede ser un documento
voluntario, pues el empresario, puede realizar tantos Balances de
comprobacin como estime necesarios.
Su estructura es la siguiente:
Balance de comprobacin de sumas y saldos:
Cuenta
Sumas Debe
Sumas Haber
Saldo Debe
Saldo Haber
Para su elaboracin se siguen los siguientes pasos:

1. Se obtienen para cada cuenta las sumas de las anotaciones, tanto en el
Debe como en el Haber.
2. Se obtiene para cada cuenta el saldo de la misma. El saldo se obtiene por
diferencia entre el Debe y el Haber si se trata de cuentas de activo o de
gastos.
En caso de ser cuentas de ingresos o de pasivo (tanto el Neto Patrimonial
como el Exigible), el saldo se obtiene por diferencia entre el Haber y el
Debe.
3. Las sumas y los saldos obtenidos se llevan al Balance.
Funciones:
Verificar que los saldos deudores de las cuentas sumen exactamente lo mismo
que los saldos acreedores, de modo que se produzca el balance o equilibrio.
A=P+C
Verificar o comprobar que las sumas de los movimientos de las cuentas en el

Debe sea igual a la suma de los movimientos en el Haber; esto a su vez
comprueba que la suma del Diario sean correctas. Cargos = Abonos
Resumir o sintetizar el proceso analtico que han tenido las cuentas en el

Diario y en el Mayor. (Ref. Principio de Anlisis y Sntesis).
Estructura Del Balance de Comprobacin:
Su rayado est estructurado para contener los siguientes datos.
80

a). Encabezado Nombre del negocio, nombre del documento: Balance de
comprobacin y fecha de preparacin.
b). Columnas de:
-
Folio del Mayor de cada cuenta
Cdigo y nombres de las cuentas del Mayor
Movimientos deudores y acreedores de las cuentas y suma de estos

movimientos.
-
Saldos deudor y acreedor de las cuentas y suma de estos saldos.
81
APLICACION
82
83

FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO
DE FLUJOS DE EFECTIVO"
En dicho formato se deber incluir la informacin de las actividades de
operacin, de inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin
netas del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de
efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalentes de efectivo al
finalizar el ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el
efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin.
El presente formato
es de uso obligatorio
de acuerdo a lo
siguiente:
En el ejercicio 2008, para los deudores

tributarios que en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos brutos mayores a cuatro
mil quinientas (4500) UITs.
En el ejercicio 2009, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos brutos mayores a dos mil
(2000) UITs.
A partir del ejercicio 2010, para los
deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos
mayores a mil quinientas (1500) UITs.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras

Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la
SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.18 por la Forma "C" establecida en el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad
para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para
las Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.
84
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo est incluido en los estados financieros bsicos
que deben preparar las empresas para cumplir con la normativa y reglamentos
institucionales de cada pas. Este provee informacin importante para los
administradores del negocio y surge como respuesta a la necesidad de
determinar la salida de recursos en un momento determinado, como tambin un
anlisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades
financieras, operacionales, administrativas y comerciales.
Todas las empresas, independientemente de la actividad a que se dediquen,
necesitan de informacin financiera confiable, una de ellas es la que
proporciona el Estado de Flujos de Efectivo, el cual muestra los flujos de
efectivo del perodo, es decir, las entradas y salidas de efectivo por actividades
de operacin, inversin y financiamiento, lo que servir a la gerencia de las
empresas para la toma de decisiones.
Hasta mediados de 1988 en Estados Unidos, el APB 191 (Accounting Principals
Board / Consejo de Principios de Contabilidad) promulgaba que el estado
financiero que presentaba informacin sobre los activos lquidos y pasivos
corrientes de la empresa, era el "Estado de Cambios en la Situacin Financiera"
o de "Origen y Aplicacin de Fondos", pero al cabo de los aos se fueron
desarrollando una serie de problemas en la preparacin de este estado financiero
que no estaban acorde con las disposiciones contenidas en el APB 19, como por
ejemplo, haban deficiencias de comparabilidad entre diferentes versiones del
estado, debido que el APB 19 defina los fondos como "efectivo", "efectivo e
inversiones temporales", "activos de realizacin rpida", o como "capital de
trabajo".
Otro problema que presentaba el APB 19 era la diversidad de estilos que
permita para la presentacin de dicho estado financiero. Por lo anterior en esta
misma fecha surge el FASB 95 (Financial Accounting Standards Board /
Consejo de Principios de Contabilidad Financiera) reemplazando al APB N 19.
Dicho FASB 95 requera que una empresa presente un Estado de Flujos de
Efectivo en lugar de un Estado de Cambios en la Situacin Financiera como
parte integral de los estados financieros bsicos; tambin requiere que
transacciones de inversin y financiamiento que no utilizan efectivo, se
presenten por separado.
En el ao de 1994 nace la Norma Internacional de Contabilidad # 7 (NIC 7)
"Estado de Flujos de Efectivo" cuya vigencia en los Estados Unidos es del 1 de
enero del mismo ao, a raz de esto, en la Cuarta Convencin Nacional de
Contadores Pblicos se emite en el pas la Norma de Contabilidad Financiera #
22 (NCF 22)"El Estado de Flujos de Efectivo", cuya vigencia es a partir del 1
de enero de 1997 ms no ha sido de su total cumplimiento.
Definicin:
El estado de flujos de efectivo es el estado financiero bsico que muestra el
efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y
85

financiacin. Un Estado de Flujos de Efectivo es de tipo financiero y muestra
entradas, salidas y cambio neto en el efectivo de las diferentes actividades de
una empresa durante un perodo contable, en una forma que concilie los saldos
de efectivo inicial y final.
Estados de Flujos de Efectivo - General
Segn FASB-95, emitido en el ao 1995 el Estado de Flujos de Efectivo
especifica el importe de efectivo neto provisto o usado por la empresa durante el
ejercicio por sus actividades:
a. De Operacin
b. De Inversin
c. De Financiamiento
Este estado financiero nuevo indica el efecto neto de esos movimientos sobre el
efectivo y las otras partidas equivalentes al efectivo de la empresa. En este
estado se incluye una conciliacin de los saldos al final del ejercicio y sus
equivalentes.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo, de alta liquidez, que:
son fcilmente cambiables por sumas de efectivo ciertas, y estn tan cerca del
vencimiento que es insignificante al riesgo de cambios en su valor debido a
cambios en las tasas de inters. A lo expuesto podemos agregar que la empresa
debe revelar la poltica que emplea para determinar cules partidas clasifican
como equivalentes al efectivo.
Cualquier cambio de esta poltica se trata como un cambio de principio de
contabilidad y se efecta modificando retroactivamente los estados financieros
de ejercicios anteriores que se presentan para la comparacin.
2. OBJETIVOS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Entre los objetivos principales del Estado de Flujos de Efectivo tenemos:
Proporcionar informacin apropiada a la gerencia, para que sta pueda medir

sus polticas de contabilidad y tomar decisiones que ayuden al
desenvolvimiento de la empresa.
Facilitar informacin financiera a los administradores, lo cual le permite
mejorar sus polticas de operacin y financiamiento.
Proyectar en donde se ha estado gastando el efectivo disponible, que dar como
resultado la descapitalizacin de la empresa.
Mostrar la relacin que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos
de efectivo. Estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar de que haya
utilidad neta positiva y viceversa.
Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar la prediccin de flujos de
efectivo futuros.
La evaluacin de la manera en que la administracin genera y utiliza el efectivo
86
La determinacin de la capacidad que tiene una compaa para pagar intereses y

dividendos y para pagar sus deudas cuando stas vencen.
Identificar los cambios en la mezcla de activos productivos.
De lo expuesto se puede inferir que la finalidad del Estado de flujos de Efectivo
es presentar en forma comprensible informacin sobre el manejo de efectivo, es
decir, su obtencin y utilizacin por parte de la entidad durante un perodo
determinado y, como consecuencia, mostrar una sntesis de los cambios
ocurridos en la situacin financiera para que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer y evaluar la liquidez o solvencia de la entidad.
El Estado de Flujos de Efectivo se disea con el propsito de explicar los
movimientos de efectivo proveniente de la operacin normal del negocio, tales
como la venta de activos no circulantes, obtencin de prstamos y aportacin de
los accionistas y aquellas transacciones que incluyan disposiciones de efectivo
tales como compra de activos no circulantes y pago de pasivos y de dividendos.
3. FINES DEL CONTROL DE EFECTIVO
La administracin del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio,
porque es el medio para obtener mercancas y servicios. Se requiere una
cuidadosa contabilizacin de las operaciones con efectivo debido a que este
rubro puede ser rpidamente invertido.
El efectivo y los valores negociables constituyen los activos ms lquidos de la
empresa. Una empresa puede invertir su efectivo en inversiones de corto plazo
de alta liquidez, como certificados de emisin monetaria, letras del tesoro y
reportos, entre otros, dichas inversiones reciben el nombre de equivalentes de
efectivo, entonces. en vez de reportar "caja o efectivo" como activo circulante
en su balance, la empresa reporta "efectivo y equivalentes de efectivo".
EFECTIVO: Dinero al contado al que se pueden reducir todos los activos
lquidos.
VALORES NEGOCIABLES: Instrumentos del mercado de dinero a corto
plazo, que ganan intereses y que la empresa utiliza para obtener rendimientos
sobre fondos ociosos temporalmente.
Juntos, el efectivo y los valores negociables sirven como una reserva de fondos,
que se utiliza para pagar cuentas conforme stas se van venciendo y adems
para cubrir cualquier desembolso inesperado.
El rea de Control de Efectivo tiene como actividad principal cuidar todo el
dinero que entra o entrar y programar todas las salidas de dinero, actuales o
futuras, de manera que jams quede en la empresa dinero ocioso, que nunca se
pague de ms y que nunca se tengan castigos o se paguen comisiones por falta
de pago.
Esta rea debe controlar o influir en todas las formas del dinero de la empresa,
ya sea en las cuentas por cobrar, como en las inversiones y cuentas por pagar,
adems debe procurar la mayor visin hacia el futuro de por cobrar y pagar, de
87

manera que pueda vislumbrar la posibilidad de problemas de liquidez o de
tendencias de posibles prdidas, por reduccin del margen de utilidad.
La administracin del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio,
porque es el medio para obtener mercancas y servicios. Se requiere una
cuidadosa contabilizacin de las operaciones con efectivo debido a que este
rubro puede ser rpidamente invertido. La administracin del efectivo
generalmente se centra alrededor de dos reas: el presupuesto de efectivo y el
control interno de contabilidad.
El control de contabilidad es necesario para dar una base a la funcin de
planeacin y adems con el fin de asegurarse que el efectivo se utiliza para
propsitos propios de la empresa y no desperdiciados, mal invertidos o
hurtados.
La administracin es responsable del control interno es decir de la proteccin de
todos los activos de la empresa. El efectivo es el activo ms lquido de un
negocio. Se necesita un sistema de control interno adecuado para prevenir robos
y evitar que los empleados utilicen el dinero de la compaa para uso personal
La mayora de las actividades de la empresa van encaminadas a afectar, directa
e indirectamente, el flujo de la empresa. Consecuentemente, su administracin
es tarea en la cual estn involucradas todas las personas que trabajan en la
empresa. Lo que cada individuo haga (o deje de hacer) va a afectar de una
manera u otra el efectivo de la empresa. Por ejemplo:
- El fijar el precio de venta para los inventarios afectar el flujo de efectivo, ya
que el precio influye sobre el tiempo en que se venda y consecuentemente,
sobre el monto de efectivo que se generar.
- Al definir y decidir a quin se le vender a crdito y en qu trminos y bajo
qu condiciones, determina el tiempo en que el dinero derivado de las ventas a
crdito durar "almacenado" en cartera y su monto.
- El dar motivo para que el cliente est insatisfecho, obtenga una queja en contra
de nuestra empresa, provocar que sus pagos se demoren hasta que su
insatisfaccin haya sido eliminada.
4. CUATRO PRINCIPIOS BSICOS PARA LA ADMINISTRACIN DEL
EFECTIVO
Existen cuatro principios bsicos cuya aplicacin en la prctica conducen a una
administracin correcta del flujo de efectivo en una empresa determinada, Estos
principios estn orientados a lograr un equilibrio entre los flujos positivos
( entradas de dinero) y los flujos negativos (salidas de dinero) de tal manera que
la empresa pueda, conscientemente, influir sobre ellos para lograr el mximo
provecho.
Los dos primeros principios se refieren a las entradas de dinero y los otros dos a
las erogaciones de dinero.
PRIMER PRINCIPIO: Siempre que sea posible se deben incrementar las
entradas de efectivo"
88

Ejemplo:
-Incrementar el volumen de ventas.
- Incrementar el precio de ventas.
- Mejorar la mezcla de ventas. (Impulsando las de mayor margen de
contribucin)
- Eliminar descuentos.
SEGUNDO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben acelerar las
entradas de efectivo"
Ejemplo:
- Incrementar las ventas al contado
- Pedir anticipos a clientes
- Reducir plazos de crdito.
TERCER PRINCIPIO: Siempre que sea posible se deben disminuir las
salidas de dinero"
Ejemplo:
- Negociar mejores condiciones (reduccin de precios) con los proveedores
- Hacer bien las cosas desde la primera vez.
- Reducir desperdicios en la produccin y dems actividades de la empresa.
CUARTO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar las salidas
de dinero"
Ejemplo:
- Negociar con los proveedores los mayores plazos posibles.
- Adquirir los inventarios y otros activos en el momento prximo a utilizar.
Hay que hacer notar que la aplicacin de un principio puede contradecir a otro,
por ejemplo: Si se vende slo al contado (cancelando ventas a crdito) se logra
acelerar las entradas de dinero, pero se corre el riesgo de que disminuya el
volumen de venta. Como se puede ver, existe un conflicto entre la aplicacin del
segundo principio con el primero.
En estos casos y otros semejantes, hay que evaluar no slo el efecto directo de
la aplicacin de un principio, sino tambin las consecuencias adicionales que
pueden incidir sobre el flujo del efectivo.
5. TIPOS DE FLUJO DE EFECTIVO
5.1 ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO GENERAL
a) Actividades Operativas
Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de una
empresa, as como otras actividades que no pueden ser calificadas como de
inversin o financiamiento. Estas actividades incluyen transacciones
89

relacionadas con la adquisicin, venta y entrega de bienes para venta, as como
el suministro de servicios.
Las entradas de dinero de las actividades de operacin incluyen los ingresos
procedentes de la venta de bienes o servicios y de los documentos por cobrar,
entre otros. Las salidas de dinero de las actividades de operacin incluyen los
desembolsos de efectivo y a cuenta por el inventario pagado a los proveedores,
los pagos a empleados, al fisco, a acreedores y a otros proveedores por diversos
gastos.
Se consideran de gran importancia las actividades de operacin, ya que por ser
la fuente fundamental de recursos lquidos, es un indicador de la medida en que
estas actividades generan fondos para:
Mantener la capacidad de operacin del ente
Reembolsar prstamos
Distribuir utilidades
Realizar nuevas inversiones que permitan el crecimiento y la expansin del
ente.
Todo ello permite pronosticar los flujos futuros de tales actividades. Las
entradas y salidas de efectivo provenientes de las operaciones son el factor de
validacin definitiva de la rentabilidad. Los componentes principales de estas
actividades provienen de las operaciones resumidas en el Estado de Resultados,
pero ello no quiere decir que deba convertirse al mismo de lo devengado a lo
percibido para mostrar su impacto en el efectivo, ya que estas actividades
tambin estarn integradas por las variaciones operadas en los saldos
patrimoniales vinculados.
Por lo tanto incluyen todas las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes
que las operaciones imponen a la empresa como consecuencia de concesin de
crditos a los clientes, la inversin en bienes cambio, obtencin de crdito de
los proveedores, etc.
En el caso particular del IVA, que es un impuesto que no est relacionado con
cuentas de resultado por ser un movimiento netamente financiero de entradas y
salidas de fondos, entendemos que la mejor ubicacin que se le puede asignar es
dentro de las actividades de operacin, por cuanto fundamentalmente se halla
originado por las ventas de bienes y servicios y sus consecuentes costos y
gastos.
Dentro de la definicin, se incluye la frase: "... y otras actividades no
comprendidas en las actividades de inversin o de financiamiento", lo cual resta
precisin al concepto, y lleva a que tenga que definirse y analizarse las otras
actividades a exponer, para incluir en las actividades operativas todo lo que no
encuadre en las otras dos.
Por otra parte, dentro del mismo concepto destaca que "Incluyen a los flujos de
efectivo y sus equivalentes, provenientes de compras o ventas de acciones o
ttulos de deuda destinados a negociacin habitual".
90

Esto significa que para exponer las actividades operativas deber tenerse
presente el objeto que desarrolla la empresa; por cuanto pueden existir
actividades que para un ente sean espordicas y realizadas al margen de la
actividad principal, y para otros constituyan su razn de ser.
En un ente dedicado a la produccin y comercializacin de indumentaria la
compra de un ttulo de deuda caso de una obligacin negociable o un bono del
gobierno puede entenderse hecha con el nimo de obtener una renta para un
recurso que de otra manera estara ocioso. Pero para una empresa de que hace
habitualidad en la compra y venta de ttulos, estas operaciones hacen su
actividad fundamental y son la fuente principal de generacin de recursos
financieros.
El prrafo 15 de la NIC 7 aclara que las transacciones que comprendan ttulos o
prstamos efectuadas en forma habitual por razones de intermediacin u otros
acuerdos comerciales habituales que constituyan el objeto del ente y, por lo
tanto, la fuente principal de ingresos, se considerarn similares a las
transacciones con inventarios efectuadas por una empresa que se dedique a la
compra y reventa de los mismos, y por lo tanto debern incluirse dentro de las
actividades de operacin. De la misma manera en el caso de las entidades
financieras respecto de sus operaciones de toma y prstamos de dinero.
b. Actividades de Inversin
Son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo, as como otras
inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Las
actividades de inversin de una empresa incluyen transacciones relacionadas
con prstamos de dinero y el cobro de estos ltimos, la adquisicin y venta de
inversiones (tanto circulantes como no circulantes), as como la adquisicin y
venta de propiedad, planta y equipo.
Las entradas de efectivo de las actividades de inversin incluyen los ingresos de
los pagos del principal de prstamos hechos a deudores (es decir, cobro de
pagars), de la venta de los prstamos (el descuento de pagars por cobrar), de
las ventas de inversiones en otras empresas (por ejemplo, acciones y bonos), y
de las ventas de propiedad, planta y equipo.
Las salidas de efectivo de las actividades de inversin incluyen pagos de dinero
por prstamos hechos a deudores, para la compra de una cartera de crdito, para
la realizacin de inversiones, y para adquisiciones de propiedad, planta y
equipo.
La forma en que una compaa clasifica ciertas partidas depende de la
naturaleza de sus operaciones.
La NIC 7 tambin aclara que, en el caso de contratos que impliquen cobertura,
los flujos financieros se clasificarn como actividades de inversin o de
financiacin, dependiendo de la posicin que aquellos intenten cubrir: posicin
comercial o posicin financiera. Se trata entonces, de todas las transacciones
que se pueden presentar en la parte izquierda del Estado de Situacin
Patrimonial, y que por lo tanto involucran a los recursos econmicos del ente
91

que no hayan quedado comprendidos en el concepto de equivalentes de efectivo
ni en las actividades operativas.
c. Actividades de Financiacin
Son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del
capital en acciones y de los prstamos tomados por parte de la empresa. Las
actividades de financiamiento de una empresa incluyen sus transacciones
relacionadas con el aporte de recursos por parte de sus propietarios y de
proporcionar tales recursos a cambio de un pago sobre una inversin, as como
la obtencin de dinero y otros recursos de acreedores y el pago de las cantidades
tomadas en prstamo.
Las entradas de efectivo de las actividades de financiamiento incluyen los
ingresos de dinero que se derivan de la emisin de acciones comunes y
preferentes, de bonos, hipotecas, de pagars y de otras formas de prstamos de
corto y largo plazo.
Las salidas de efectivo por actividades de financiamiento incluyen el pago de
dividendos, la compra de valores de capital de la compaa y de pago de las
cantidades que se deben.
La mayora de los prstamos y los pagos de stos son actividades de
financiamiento; sin embargo, como ya se hizo notar, la liquidacin de pasivos
como las cuentas por pagar, que se han incurrido para la adquisicin de
inventarios y los sueldos por pagar, son todas actividades de operacin
Hoja de Trabajo
Para elaborar el Estado de Flujo de Efectivo se har una hoja de trabajo, con el
objetivo de obtener un mejor panorama del anlisis de las variaciones. El primer
paso para en la elaboracin de la hoja de trabajo es vaciar los balances
comparativos con sus respectivas variaciones, luego deber ir analizando la
variacin de cada cuenta para identificar si origin una fuente o un uso de
efectivo y posteriormente clasificarla entre los tres tipos de flujos.
Dentro de la misma hoja podr utilizar una columna como referencia del
anlisis de cada cuenta, valindose de letras del alfabeto nmeros, ya que
estos procedimientos son extracontables no debe afectar en ningn momento los
registros legales.
Las cuentas del balance general de la compaa se enumeran en la porcin
izquierda de la hoja de trabajo, con los saldos iniciales en la primera columna y
los saldos de final de ao en la segunda columna. Las dos columnas siguientes
se utilizan para explicar los cambios en cada cuenta del balance general durante
el ao e indicar la forma cmo cada cambio afect el efectivo. La siguiente
columna es para reflejar el saldo en las cuentas de balance durante el ltimo
ao.
Las siguientes dos columnas son para las correspondientes eliminaciones de las
cuentas de balance contra las que tengas relacin con ellas en el estado de
resultados. Seguidamente, se encuentran las ltimas dos columnas, las cuales
son de las variaciones en efectivo; los saldos que aparecen en estas columnas
92

son el efectivo neto que entr o sali de la empresa, luego de las
correspondientes eliminaciones.
5.2 FLUJO DE EFECTIVO BRUTOS NETOS
Segn la NIC 7 Todo flujo de efectivo proveniente de actividades de operacin,
inversin y financiacin pueden ser presentado en trminos netos Incluye:
Cobro y pagos a cuenta de clientes, cobro y pagos procedentes de partidas en
que la rotacin es elevada. Ejemplo de stos son la aceptacin y reembolso de
depsitos a la vista por parte de un banco, compra y venta de inversiones
financieras.
Como regla general, el FASB-95 requiere la revelacin de los flujos brutos en el
Estado de Flujos de Efectivo. Se supone que los importes brutos de las entradas
y salidas tienen mayor relevancia que los importes netos. Sin embargo, en
ciertos casos puede ser suficiente revelar el importe neto de algunos activos y
pasivos y no los importes brutos. Segn el FASB-95, pueden revelarse los
cambios netos para el ejercicio cuando no se necesita conocer los cambios
brutos para entender las actividades de operacin de inversin y de
financiamiento de la empresa.
Para los activos y pasivos de rotacin rpida, de importe elevado y de
vencimiento a corto plazo pueden revelarse los cambios netos obtenidos durante
el ejercicio. Como ejemplo estn las cobranzas y pagos correspondientes a:
Inversiones, en documentos que no son equivalentes al efectivo.

Prstamos por cobrar, y
Deuda, siempre y cuando el plazo original del vencimiento del activo del pasivo
no exceda los tres meses.
FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA
Los Flujos de efectivo de transacciones en moneda extranjera deben convertirse
a la moneda que utiliza la empresa, utilizando la tasa de cambio que est vigente
al momento de haberse realizado cada flujo. De igual forma los flujos de
efectivo de una subsidiaria extranjera deben ser convertidos, utilizando la tasa
de cambio vigente al momento de haberse realizado cada flujo.
Para la presentacin de flujos de efectivo en moneda extranjera se puede utilizar
una tasa de cambio que se aproxime al cambio que se ha dado en las
transacciones de un periodo, si se puede, a travs de una media ponderada.
Si se dan prdidas o ganancias por las diferencias en el cambio no se producen
flujos de efectivo para conciliar el efectivo al principio y al final del periodo,
este importe se presentar por separado de los flujos de actividades de
inversin, operacin y financiacin.
6. BASES DE PREPARACIN DEL FLUJO DE EFECTIVO
ORGANIGRAMA
93
7. METODOLOGA PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJO DE

EFECTIVO
Las bases para preparar El estado de Flujo de Efectivo la constituyen:
Dos Estados de Situacin o Balances Generales (o sea, un balance comparativo)

referidos al inicio y al fin del perodo al que corresponde el Estado de Flujo de
Efectivo.
Un Estado de Resultados correspondiente al mismo perodo.
Notas complementarias a las partidas contenidas en dichos estados financieros.
94

El proceso de la preparacin consiste fundamentalmente en analizar las
variaciones resultantes del balance comparativo para identificar los incrementos
y disminuciones en cada una de las partidas del Balance de Situacin
culminando con el incremento o disminucin neta en efectivo.
Para este anlisis es importante identificar el flujo de efectivo generado por o
destinado a las actividades de operacin, que consiste esencialmente en traducir
la utilidad neta reflejada en el Estado de Resultados, al flujo de efectivo,
separando las partidas incluidas en dicho resultado que no implicaron recepcin
o desembolso del efectivo.
Asimismo, es importante analizar los incrementos o disminuciones en cada una
de las dems partidas comprendidas en el Balance General para determinar el
flujo de efectivo proveniente o destinado a las actividades de financiamiento y a
la inversin, tomando en cuenta que los movimientos contables que slo
presenten traspasos y no impliquen movimiento de fondos se deben compensar
para efectos de la preparacin de este estado.
a. Mtodo Directo
En este mtodo se detallan en el estado slo las partidas que han ocasionado un
aumento o una disminucin del efectivo y sus equivalentes; por ejemplo: Ventas
cobradas, Otros ingresos cobrados, Gastos pagados, etc.
Esto conlleva a explicitar detalladamente cules son las causas que originaron
los movimientos de recursos, exponiendo las partidas que tienen relacin directa
con ellos, lo cual significa una ventaja expositiva.
La NIC 7 admite dos alternativas de presentacin, recomendando el Mtodo
Directo, reconociendo que la informacin que suministra el mtodo directo
puede ser obtenida por dos procedimientos:
a) Utilizando los registros contables de la empresa. Lo cual significa que
debera llevarse una contabilidad que permitiera obtener informacin no slo
por lo devengado para la elaboracin de los otros estados contables, sino
tambin por lo percibido para la confeccin del estado de flujos de efectivo. La
complicacin administrativa que esto implica hace que no sea una alternativa
difundida, y que se opte por realizar los ajustes que se mencionan en el punto
siguiente.
b) Ajustando las partidas del estado de resultados por:
i. Los cambios habidos durante el perodo en las partidas patrimoniales
relacionadas (caso de bienes de cambio, crditos por ventas, proveedores)
ii. Otras partidas sin reflejo en el efectivo (caso de amortizaciones, resultados
por tenencia, etc.)
iii. Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de
inversin o financiacin.
Cabe agregar que estas dos opciones no son solamente vlidas para las
actividades de operacin, sino tambin para todas las actividades, tambin la de
inversin y las financieras.
95

Habida cuenta que ajustar las partidas del Estado de Resultados por las
variaciones de los rubros patrimoniales relacionados tiene limitaciones, como
por ejemplo en el caso de ventas y crditos por ventas, donde los saldos
iniciales y finales de stos ltimos pueden estar afectados por distintas tasas de
IVA, debiendo efectuarse una estimacin de la incidencia del impuesto, se
presenta como una buena aproximacin considerando la relacin costo
beneficio comparada con la alternativa de llevar una contabilidad ms
engorrosa.
b. Mtodo Indirecto
Consiste en presentar los importes de los resultados ordinarios y extraordinarios
netos del perodo tal como surgen de las respectivas lneas del Estado de
Resultados y ajustarlos por todas aquellas partidas que han incidido en su
determinacin (dado el registro en base al devengado), pero que no han
generado movimientos de efectivo y sus equivalentes.
Por lo tanto, se parte de cifras que deben ser ajustadas exponindose en el
estado partidas que nada tienen que ver con el fluir de recursos financieros. Es
por eso que este mtodo tambin se llama "de la conciliacin".
Entonces, la exposicin por el mtodo indirecto consiste bsicamente en
presentar:
El resultado del perodo.
Partidas de conciliacin.
A su vez, estas partidas de conciliacin son de dos tipos: las que nunca afectarn
al efectivo y sus equivalentes y las que afectan al resultado y al efectivo en
perodos distintos, que pueden ser reemplazadas por las variaciones producidas
en los rubros patrimoniales relacionados, donde podemos encontrar.
Aumento / Disminucin en Crditos por Ventas
Aumento / Disminucin en Otros Crditos
Aumento / Disminucin en Bienes de Cambio
Aumento / Disminucin en Cuentas por Pagar
Comparando los mtodos puede decirse que en ambos, al tener que informarse las
actividades de operacin en su impacto sobre el efectivo y sus equivalentes,
debern efectuarse modificaciones sobre la informacin proporcionada por el
Estado de Resultados, diferencindose en la forma de realizar tales ajustes. En el
mtodo directo los ajustes se hacen en los papeles de trabajo y no se trasladan al
cuerpo del estado, por lo que no aparecen aquellas cuentas que no hayan
generado un movimiento financiero. En el mtodo indirecto los ajustes s pasan
por el estado, ya sea en el cuerpo principal o abrindose la informacin en las
notas.
Presentacin de los ajustes
96

Los ajustes del mtodo indirecto se expondrn en el cuerpo del estado o en la
informacin complementaria. En esto juegan los criterios de sntesis y
flexibilidad contenidos en la misma norma. En base a todo lo anterior la
informacin compuesta por las partidas de conciliacin puede sacarse del cuerpo
del estado y derivarse a la Informacin Complementaria mediante una nota. Con
ello el estado puede mejorar en claridad.
Determinacin de variaciones en las cuentas relativas a las actividades de
operacin
Para determinar los movimientos de efectivo y sus equivalentes causados por las
actividades de operacin debern vincularse las cuentas de resultados con los
saldos iniciales y finales del ejercicio correspondientes a los rubros patrimoniales
relacionados. Existirn diferencias para el caso de optarse por el mtodo directo o
el mtodo indirecto.
EJEMPLO DE LA ELABORACIN DE UN FLUJO DE EFECTIVO

METODO DIRECTO
Efectivo recibido de los clientes.
El rubro ventas del Estado de Resultados contiene tanto las ventas del ejercicio
efectuadas al contado como a crdito. La cifra que se traslada al Estado de Flujo
de Efectivo es la correspondiente a las ventas cobradas, por lo que debern
convertirse las ventas devengadas a ventas percibidas, debiendo tenerse en cuenta
las ventas que al cierre del ejercicio aun no haban sido cobradas, y que inciden
en el saldo de Crditos por Ventas.
Asimismo debern tenerse en cuenta los saldos de clientes al inicio que se
originaron en ventas de ejercicios anteriores y que tambin han generado ingresos
de efectivo. As, el importe a exponer en el estado no es la cifra de ventas del
ejercicio, sino lo recaudado durante el mismo por ventas del propio ejercicio ms
lo recaudado de ejercicios precedentes.
Deber vincularse el saldo de la cuenta Ventas con el saldo inicial y final de los
Crditos por Ventas.
Las actividades de operacin sern el conjunto de cobros por ventas, tanto de las
efectuadas en el ejercicio como las realizadas en el ejercicio anterior que se
perciben en ste. En la exposicin del estado no se har la distincin de cunto se
ha cobrado por cada uno de sus componentes, sino que se expondr el cobro total
de los conceptos relacionados con las ventas.
Dicha cifra puede obtenerse por el siguiente clculo:
Ventas netas
Aumento en cuentas por cobrar
Disminucin en cuentas por cobrar
Intereses y dividendos recibidos.
Dado que el ingreso de dividendos se registra sobre la base de efectivo,
utilizaremos la informacin contenida en el estado de resultados. Sin embargo,
97

los intereses, ya que se reconocen sobre la base de acumulacin, tendremos que
convertirlos a base de efectivo, mediante la siguiente frmula:
Ingreso de intereses
Aumentos en los intereses por cobrar
Disminucin en los intereses por cobrar.
Al final, el concepto utilizado en el estado de flujos de efectivo, intereses y
dividendos recibidos, ser el resultado de sumar los dividendos recibidos ms el
resultado de la frmula antes mencionada, la cual indica los intereses recibidos.
Efectivo pagado por compra de mercancas.
Las actividades de operacin indicarn el conjunto de los pagos por las compras
de mercaderas, tanto de las efectuadas en el ejercicio y que pueden haber pasado
al costo de ventas o estar en existencia, como las realizadas en el ejercicio
anterior que se cancelan en ste.
Dicha cifra puede obtenerse por el siguiente clculo:
Costo de ventas
Disminucin en inventario
Aumento en inventario y
o Aumento en cuentas por pagar
o Disminucin en cuentas por pagar
Esto quiere decir que si una compaa est aumentando su inventario es porque
est comprando ms mercadera de la que vende en el periodo. Sin embargo, si la
compaa est aumentando sus cuentas por pagar con proveedores, es porque no
est pagando todas estas compras.
Pagos de efectivo por gastos.
Es ya sabido que los gastos pueden diferir significativamente de los pagos de
efectivo efectuados durante el periodo, tal es el ejemplo de la depreciacin y
amortizaciones, los cuales no representan un desembolso de efectivo, sin
embargo, se convierten en un gasto operacional de la empresa en un determinado
periodo. Otro aspecto importante en este clculo es la diferencia de tiempo de las
transacciones, por lo que este concepto debe determinarse utilizando la siguiente
frmula:
Gastos
o
o
Depreciacin y otros gastos que no hacen uso de efectivo.

Aumento en prepagos relacionados.
Disminucin en prepagos relacionados.
Disminucin en pasivos acumulados relacionados.
Aumento en pasivos acumulados relacionados.
Al final, el concepto utilizado en el estado de flujos de efectivo se denomina
pagos de efectivo a proveedores y empleados, y constituye la suma de los
resultados de las dos ltimas frmulas citadas, es decir, la suma de los pagos de
98

efectivo por compra de mercanca ms los pagos de efectivo por concepto de
gastos.
Pagos de intereses.
El hecho de que el pasivo intereses por pagar aumente durante el ao, significa
que no todo el gasto de intereses que aparece en el estado de resultados fue
pagado en efectivo. Por tanto, para determinar el monto de intereses realmente
pagado, se debe restar la porcin que ha sido financiada mediante un aumento en
el pasivo de intereses por pagar del gasto de intereses total. Caso contrario, es
decir, si hay una disminucin, entonces sta se suma al gasto de intereses.
Gasto de intereses
Aumento en el pasivo acumulado relacionado.

Disminucin en el pasivo acumulado relacionado.
99
10
0
A
P
LI
C
A
10
1

DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL"
FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO
DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCION DEL 01.01 AL 31.12"
Es un estado financiero que mide los resultados obtenidos a largo de un

periodo de tiempo determinado, comparando los ingresos obtenidos y los
gastos relacionados con la obtencin de dichos ingresos por tanto se puede
decir que mide el xito o el fracaso de un ente en un periodo determinado.
Muestra con detalle si se obtuvo utilidad o prdida en un ejercicio
contable.
Existen dos formas de presentacin:
1. Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin
1.1. Definicin
Este tipo de Estado es el ms comn para determinar la utilidad neta de la
empresa, como consecuencia de los ingresos y gastos ocurridos en la
misma.
Los costos y gastos representan la parte funcional en que incurre la
empresa, los cuales estn subdivididos en:
Costo del producto vendido
Costo del servicio
Gasto de Administracin
Gasto de Ventas
Gastos Financieros
Rubros que dan forma al Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin
Ingresos: Representa los bienes econmicos que la empresa posee y que al

ser posible venderlos permite que se obtenga un monto con el que se podr
sustentar algunos datos necesarios para el funcionamiento de la empresa.
En si el ingreso representa el aumento del patrimonio de toda empresa
como consecuencia del Activo Circulante o Realizable.
Costo: Es el sacrificio econmico para la adquisicin de un bien o servicio
para su venta.
Gasto: Son los desembolsos que generan disminuciones del patrimonio
neto, producto del desarrollo de actividades como administracin,
comercializacin, investigacin, financiacin y otros realizadas durante el
perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
Entonces podemos decir que la naturaleza del gasto est dado por los
desembolsos que realiza la empresa en forma adicional a los de
mercaderas o materias primas, etc.
1.2. Importancia
10
2

De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT el
Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin representa ms importante
que el Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza por lo que la Sunat
ha propuesto su formulacin. En si el Estado de Ganancias y Prdidas por
Funcin es importante porque tiene la finalidad de determinar el producto
neto de la actividad econmica, mediante la venta de mercadera menos el
costo de ventas y los gastos operativos que ha tenido que desembolsar para
un mejor desenvolvimiento de la empresa
A continuacin el modelo propuesto mediante la resolucin
CASO PRCTICO
La Empresa Comercial Tiendas Mabel S.A ha obtenido los siguientes resultados durante
el periodo 2010:
1. Ventas 426,000.00 al 31.12.2010
2. Ingresos operacionales: 90,000
10
3
3.
3. Costo
de
Ventas
240,000.00 al 31.12.2010
4. Gastos de Administracin 100,500.00 al 31.12.2010

5. Gastos de Venta 151,000.00.
FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE
GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12" (1)
EJERCICIO: 2010
RUC: 20145891230
DESCRIPCIN
: TIENDAS MABEL S.A
EJERCICIO O
10
4

PERIODO
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
426,000.00
90,000.00
516,000.00
Costo de ventas
Utilidad Bruta
(240,000.00)
276,000.00
Utilidad Operativa
(100,500.00)
(151,000.00)
24,500.00
Gastos Operacionales
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Otros Ingresos (gastos)

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultados por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Participaciones,
Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Inters Minoritario
Inters Minoritario
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
24,500.00
Dividendos de Acciones Preferentes

Utilidad (prdida) Neta atribuible a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin
FORMATO 4.1: LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO

34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
a
Definicin
El Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta,
es un libro auxiliar eminentemente tributario, en el que se anotan los pagos por las rentas
de los incisos antes sealados, y sus correspondientes retenciones, asimismo este libro
sustenta el gasto para efectos del Impuesto a la Renta, por lo que ya no existe la obligacin
de los generadores de dichas rentas, de emitir comprobantes de pago.
10
5

Sobre el particular, cabe recordar que los incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta establecen que son rentas de quinta categora:
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda (inciso e) del artculo 34 de la LIR).
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta

categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia (inciso f) del artculo 34 de la LIR).
Obligados a llevarlo
Este libro est normado por el inciso j) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual establece que su uso es obligatorio para aquellas personas que
paguen las rentas antes sealadas, es decir aquellas retribuciones con motivo del trabajo
prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
Los perceptores de rentas de Debern llevar como mnimo:
tercera categora cuyos ingresos
Un Registro de Ventas
brutos anuales no superen las
REGIMEN
150 UITs
Un Libro Diario de Formato
GENERAL
Simplificado
Los dems perceptores de rentas Debern llevar contabilidad completa.
de tercera categora.
Personas naturales, sociedades Debern llevar:
REGIMEN
conyugales, sucesiones indivisas
Registro de Ventas e Ingresos
ESPECIAL
y personas jurdicas.
Registro de Compras
Personas naturales y sucesiones No estn obligados a llevar Libros y
NUEVO RUS indivisas, as como personas Registros Contables.
En tanto paguen rentas de los incisos e) y f) del
artculo 34 de la LIR, los sujetos obligados a
llevar estere libro son:
c Datos de Cabecera
Al igual que todos los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, el Libro de
Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, deber contar
con los siguientes datos de cabecera:
Numero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o

Razn Social de ste.
10
6

Cabe mencionar que esta informacin deber indicarse en todos los folios que se utilicen, a
menos que se trate de un libro llevado en forma manual, supuesto en el cual bastar con
incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
LIBROS Y REGISTROS
Libro de Retenciones inciso e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta llevado en hojas sueltas
Libro de Retenciones inciso e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta llevado en forma manual
INFORMACION A CONSIGNAR
En todos los folios se deber consignar:
Denominacin del Libro o Registro
Periodo y/o ejercicio que corresponde la
informacin registrada.
Numero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin
En el primer folio se deber consignar:
Periodo y/o ejercicio que corresponde la
informacin registrada.
Numero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin
Excepcin a la obligacin de llevar este libro

Como se ha sealado en los puntos anteriores, las retribuciones pagadas con motivo del
trabajo prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del artculo 34
de la Ley, y sus correspondientes retenciones, deben ser consignadas en el libro
denominado Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a
la Renta, el que servir para sustentar tales gastos.
No obstante lo anterior, cabe advertir que mediante el artculo 3 del Decreto Supremo N
177-2008-EF (30.12.2008) que modific el inciso ll) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta se ha exceptuado de la obligacin de llevar este libro en los
casos en que los sujetos que paguen las rentas sealadas, incluyan las mismas en el PDT
601 Planilla Electrnica.
En efecto, segn esta norma la obligacin de llevar el Libro de Retenciones incisos e) y f)
del articulo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta no ser de aplicacin para los sujetos que
estn obligados a incluir tales retribuciones en la planilla electrnica a que se refiere el
Decreto Supremo N 018-2007-TR o para aquellos que, sin estarlo, ejerzan la opcin de
llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo, en cuyo caso la planilla electrnica servir para sustentar tales gastos. Y agrega
que en tal caso, los mencionados sujetos no podrn sustentar los aludidos gastos con el
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
Formato e informacin mnima
10
7

A partir del 01.07.2010, a efecto de llevar este libro, se deber emplear el siguiente
formato:
En este caso la siguiente informacin mnima, deber incluirse en el Libro de Retenciones
incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta:
a) Fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribucin o, en
su defecto fecha de pago de la retribucin.
b) Informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Tipo de documento de identidad (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad, de ser el caso.
(iii) Apellidos y Nombres.
c) Informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Monto bruto de la retribucin.
(ii) Monto de las retenciones efectuadas.
(iii) Monto neto de la retribucin.
d) Totales.
f
Obligacin de observar Formato e Informacin Mnima

En relacin a la obligacin de observar el formato y la Informacin de observar el formato
y la Informacin mnima del Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta, es preciso indicar que la Sptima Disposicin Complementaria y
Final de la Resolucin de superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas
excepciones al observarlas.
En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilizacin de los
formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es
obligatoria, excepto cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o
continuas.
Asimismo, y en cuanto a la informacin mnima, la referida sptima discposicion
complementaria y final ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir
determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el
formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se
deban consignar la referida informacin.
Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Libro de Retenciones
Incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, deben en un principio
observar la informacin mnima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los
casos antes indicados, esa obligacin podr ser exceptuada.
10
8

OBLIGACION DE UTILIZAR LOS FORMATOS
Cuando el Libro de Retenciones Incisos e) y f) del artculo 34 de la Es obligatoria
Ley del Impuesto a la Renta es llevado en forma manual
Cuando el Libro de Retenciones Incisos e) y f) del artculo 34 de la No es obligatoria
Ley del Impuesto a la Renta es llevado mediante hojas sueltas o
continuas
OBLIGACION DE OBSERVAR INFORMACION MINIMA
Sujetos obligados a incluir toda la Es obligatoria
informacin en el Libro de Retenciones
Incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta
Sujetos no obligados a incluir Podrn optar por no incorporar en el formato del
determinada informacin en el Libro de libro o registro relacionado con dicha
Retenciones Incisos e) y f) del artculo informacin, las columnas en donde se deban
34 de la Ley del Impuesto a la Renta
FORMATO
CASO PRCTICO
Se tiene el caso de la empresa DISTRIBUIDORA MANDUJANO SAC, con N de RUC
20014268379, que dentro de los servicios recibidos de terceros en el mes de Agosto 2009, se
encuentra las siguientes operaciones:
1. La empresa ha requerido los servicios de un electricista, esto servicio fue recibido el da
sbado 04.08.09, en esa misma fecha se realiz el pago, las personas que prestaron el
10
9

servicio forman parte del personal de ventas (todos ellos en planilla de la misma empresa) y
que tienen conocimiento de tableados elctricos, los cuales pasamos a detallar:
Nombres y apellidos
DNI
Monto neto
pagado
Luis Miguel Parimango Torres
07971152
S/. 120
Renato Ortega Borrero
09541254
S/. 120
Cesar Paul Alayo Romn
07524251
S/. 120
2. Se ha celebrado un contrato de Locacin de Servicios con el seor Marco Antonio Peralta
Rivera (DNI 07528692), el referido contrato se encuentra regulado por la legislacin civil,
no es un contrato laboral; el monto del servicio es de S/. 800 el mismo que cancelado con
fecha 25.08.09.
LIBRO DIARIO
a) Definicin
El libro Diario es aquel Libro donde se registran por orden cronolgico todos los
acontecimientos u operaciones mercantiles que realiza la empresa.
b) Caractersticas
Los aspectos que ms caracterizan al Libro Diario son los siguientes:
Por medio del Libro Diario se demuestra claramente el mecanismo de la Partida

Doble, porque cada operacin registrada en este libro consta de un debito y un
crdito, equivalentes entre s.
11
0
Otra caracterstica es que las cuentas que tienen movimiento en este libro, sern las
mismas que se empleen en el Libro Mayor.
Una ltima y muy especial caracterstica es que todos los asientos llevan adems de
los ttulos de cuentas y de las cantidades que hayan de cargarse o abonarse, un
resumen somero (glosa), aunque completo, de todos los datos y particularidades de
la operacin.
c) Obligados a llevarlo
Respecto a la obligatoriedad de llevar el Libro Diario, es preciso considerar que a partir
del 01.10.08, fecha de entrada en vigencia del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificada por Decreto Legislativo N 1086, se ha establecido un rgimen
particular para llevar los libros y registros.
En efecto, de acuerdo a esta norma, se ha indicado que:
Los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos
brutos anuales no superen los 150 UITs, deben llevar como mnimo, un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado.
Los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos
brutos superen los 150 UITs, debe llevar Contabilidad Completa, la que incluye
entre otros Libros, el Libro Diario.
En ese sentido, de acuerdo a los prrafos anteriores, podemos sealar que los
contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn obligados a
llevar Contabilidad Completa, estn obligados a llevar el Libro Diario, al constituir este
un Libro Principal.
REGIMEN
150 UITs
GENERAL
Simplificado
REGIMEN
ESPECIAL
Registro de Compras
d) Datos de Cabecera
11
1

El Libro Diario, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios
se encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos de cabecera:

Razn Social de ste.
Es importante mencionar que esta informacin deber indicarse en todos los folios que
se utilicen. Sin embargo, tratndose del Libro Diario llevado de forma manual, bastara
con incluir estos datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.
LIBROS Y
REGISTROS
LIBRO DIARIO
LLEVADO EN
HOJAS SUELTAS
LIBRO DIARIO
LLEVADO EN
FORMA MANUAL
Periodo y/o ejercicio que corresponde la informacin
registrada.
Numero de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.
registrada.
e) Asientos que deber contener el Libro Diario

Los asientos que deber contener el Libro Diario, son los siguientes:
Apertura del ejercicio gravable.
Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajustes de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable.
f) Nivel mnimo de dgitos

Al registrar sus operaciones en el Libro Diario, el contribuyente debe utilizar el Plan
Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto empleara cuentas contables
desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por
aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.
11
2

g) Formato e informacin mnima
Al igual que sucede con el Libro de Inventarios y Balances, tradicionalmente el Libro
Diario era un Libro de foliacin simple. Sin embargo a travs del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, ha declarado un cambio sustancial
al establecer que a partir del 01.07.2010, el mismo deber estar integrado por el siguiente
formato:
Precisa la citada norma que la informacin mnima a incluirse en el formato 5.1 ser la
siguiente:
Numero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual,

indicando:
i)
El cdigo del Libro o Registro donde se registr.
ii) El numero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn

corresponda.
iii) El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
Cuenta contable, indicando:
i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos

utilizado, segn el punto f) anterior.
ii) Determinacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un
nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser
operativo consignar esta informacin.
Movimiento:
i) Debe
ii) Haber
Totales.
Como se observa de lo anterior, a partir del 01.07.2010 los sujetos obligados a llevar el
Libro Diario debern considerar el formato y la informacin minima prevista. De no ser asi
podrn incurrir en la infraccin del numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario por
llevar los libros y registros sin observar la forma y condiciones establecidas.
h) Obligacin de Observar la Informacion Minima
En relacin a la obligacin de observar el Formato y la informacin mnima del Libro
Diario, es preciso indicar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la
11
3

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones
al observarlas.
obligatoria excepto, cuando los libros y registros son llevados mediante hojas sueltas o
continuas.
Asimismo, y en cuanto a la informacin mnima, la referida sptima disposicin
determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el
deban consignar la referida informacin.
Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Libro Diario, deben en un
principio observar la informacin mnima y el formato que comprende este libro. Sin
embargo en los casos antes indicados, esa obligacin podr ser exceptuada.
Cuando el Libro Diario es llevado en forma manual
Es obligatoria
Cuando el Libro Diario es llevado mediante hojas sueltas o continuas
No es obligatoria
informacin en el Libro Diario
Sujetos no obligados a incluir determinada Podrn optar por no incorporar en el formato del libro
informacin en el Libro Diario
o registro relacionado con dicha informacin, las
columnas en donde se deban consignar la referida
informacin.
i)
Legalizacin
El Libro Diario, al constituir un libro vinculado a asuntos tributarios, tiene la obligacin de
ser legalizado.
Para estos efectos, debe considerarse que la legalizacin debe efectuarse ante un notario o, a
falta de estos, ante un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia
en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. Tratndose de las
provincias de Lima y Callao, la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias.
j) Plazo mximo de atraso

De acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT que
regula los plazos mximos de atraso, el Libro Diario no puede ser llevado con un atraso
mayor a tres (3) meses, contados desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
LIBRO O REGISTRO
MAXIMO
ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE
11
4

VINCULADO A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
LIBRO DIARIO
ATRASO
PERMIMTIDO
Tres (3) meses
DETERMINA EL INICIO DEL

PLAZO PARA EL MAXIMO
ATRASO PERMITIDO
Desde el primer da hbil del mes
siguiente de realizadas las operaciones.
FORMATO
CASO PRCTICO
Se trata de la empresa MANANTIAL JARA SAC, con N de RUC 20015594257, que en el
presente mes de Agosto 2009 va a realizar, entre otras, la anotacin de las siguientes
operaciones en el libro Diario:
Fecha 31.08.09, contabilizacin de la depreciacin mensual de los bienes del activo fijo:
RUBRO
MONTO
DISTRIBUCIN
G. ADMINIST.
G. VENTAS 40%
60%
Edificios
14,528.00
8,716.80
5,811.20
Maquinarias y equipos
42,100.00
25,260.00
16,840.00
Equipo de Transporte
10,200.00
6,120.00
4,080.00
Muebles y Enseres
8,000.00
4,800.00
3,200.00
Equipos diversos
9,000.00
5,400.00
3,600.00
83,828.00
50,296.80
33,531.20
Totales
Fecha 31.08.09, contabilizacin de la CTS mensual:
11
5
RUBRO
MONTO
DISTRIBUCIN
G. ADMINIST.
G. VENTAS
60%
40%
Gerente General
1,000.00
1,000.00
0.00
Gerente de Ventas
1,000.00
0.00
1,000.00
Contador
800.00
800.00
0.00
Asistentes Contables
600.00
600.00
0.00
2,100.00
0.00
2,100.00
900.00
0.00
900.00
1,200.00
1,200.00
0.00
Vendedores
Marketing
Administracin
Totales
7,600.00
3,600.00
4,000.00
11
6
LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO

a) Definicin
El Libro Diario es un registro novedoso introducido por la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) a travs del cual se pretende que los contribuyentes
simplifiquen el registro de sus operaciones, llevando u n solo libro contable.
b) Obligados a llevarlo
El artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los perceptores de rentas de
tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar
como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia, en tanto precisa que los
dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad
completa.
En ese sentido, podemos afirmar que los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, que hayan obtenido en el ejercicio anterior ingresos brutos menores a 150 UIT,
debern llevar el Libro Diario Formato Simplificado.

REGIMEN
150 UITs
GENERAL
Simplificado
REGIMEN
ESPECIAL
Registro de Compras
c) Datos de Tercera Categora
De acuerdo a lo que seala el inciso del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, el Libro Diario de Formato Simplificado, debe contar con los
siguientes datos de cabecera:
11
7

DATOS DE CABECERA LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO
Libro Diario de Formato
Denominacin del libro o registro
Simplificado
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la
Enero 2010
informacin registrada
Numero de RUC del deudor tributario, Apellido y Inversiones San Juan S.R.L.
Nombres, Denominacin y/o Razn Social de este.
Es importante mencionar que esta informacin deber indicarse en todos los folios que se
utilicen. Sin embargo, tratndose del Libro Diario de Formato Simplificado llevado en
forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.
LIBROS Y
REGISTROS
LIBRO DIARIO
FORMATO
SIMPLIFICADO
LLEVADO EN HOJAS
SUELTAS
LIBRODIARIO
SIMPLIFICADO
LLEVADO EN FORMA
MANUAL
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
registrada.
Numero de RUC del deudor tributario, Apellido y Nombres,
Denominacin y/o Razn Social de este.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
registrada.
Numero de RUC del deudor tributario, Apellido y Nombres,
d) Informacin Mnima y Formato

En el Libro Diario de Formato Simplificado se deber incluir los asientos de:
Apertura del ejercicio gravable.
Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajuste de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable.
Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin.
Fecha o periodo de la operacin.
Glosa o descripcin de la operacin.
11
8
Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente.
Totales.
Para estos efectos se utilizaran el formato 5.2.

Cabe mencionar que la obligacin de utilizar el formato 5.2, as como de observar la
informacin mnima antes sealada es aplicable desde el 01.01.20909. Ello en aplicacin
de la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT (24.01.2009).
e) Legalizacin
El Libro Diario de Formato Simplificado, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios,
tiene la obligacin de ser legalizado, por un notario o, a falta de estos, ante un juez de paz
letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el
domicilio fiscal del deudor tributario.
En todo caso tratndose de las provincias de Lima y Callao, la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
f) Plazo mximo de atraso
De acuerdo a lo que indica el Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, el Libro Diario Formato Simplificado puede ser llevado con un plazo
mximo de atraso de tres (3) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
LIBRO O REGISTRO
VINCULADO A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
LIBRO DIARIO
MAXIMO
ATRASO
PERMIMTIDO
Tres (3) meses

ATRASO PERMITIDO
FORMATO
11
9
CASO PRCTICO
1
La empresa ROMANTIC SAC, RUC No 20017912453, reinicia el mes de agosto 2009 con
los siguientes datos:
RUBROS
ACTIVO
PASIVO +
PAT
Caja y Bancos
15,000.00
Caja
S/. 1,000.00
Cta Cte S/. 14,000.00
Mercaderas
20,000.00
Activos Fijos
16,800.00
Capital
50,000.00
Resultado Acumulado
1,800.00
Totales
51,800.00
51,800.00
Para fines de una mejor apreciacin, vamos a considerar las operaciones expuestas y del
cual hemos procedido al llenado de los Formatos 8.1 REGISTRO DE COMPRAS y 14.1
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS; a ello vamos a considerar tambin los siguientes
datos:
Parte de las operaciones de venta que realiza la presente empresa se encuentra gravada con
el IGV y otras son operaciones No Gravadas, razn por el cual, en aplicacin de la prorrata
para poder establecer el monto del IGV con derecho al Crdito Fiscal vamos a considerar
que las ventas gravadas de los doce (12) ltimos meses representa el 30% y las operaciones
no gravadas representa el 70%.
El costo de las mercaderas vendidas representa el 70% del valor de venta.
La depreciacin de Activos Fijos por el mes de Agosto 2009 es de S/. 3,600.
La provisin de la CTS del mes de Agosto 2009 es de S/. 467.
La planilla de sueldos del mes de Agosto 2009 es como sigue:
4
5
6
7
12
0
Total Sueldos
Aportes Essalud (9%)
Total carga de personal
AFP 13% (dato)
Neto a pagar al Trabajador
8
9
4,800.00
432.00
5,232.00
624.00
4,176.00
El 31.08.09 se paga a los trabajadores

Segn extracto bancario se obtiene el siguiente detalle:
Descripcin
Monto
42.00
8.00
50.00
ITF
Mant y Portes
10 La distribucin del gasto para fines del Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin es
como sigue:
En funcin al:
G. Adm.
G. Vta.
Personal (Pers)
60%
40%
Infraestructura (Infra.)
35%
65%
Gastos Generales (GG)
70%
30%
Descripcin
Gastos Personal
CTS
Depreciacin
Tributos (ITF)
Mant.y Portes
Asesora Comerc.
Mantenimiento
local
Alquiler
Utiles de Oficina
Servicio Agua
Totales
FUNC.
Pers
Pers
GG
GG
GG
VTA
GG
Monto
5,232.00
467.00
3,600.00
42.00
8.00
2,000.00
1,800.00
G. Adm.
3,139.20
280.20
2,520.00
29.40
5.60
0.00
1,260.00
G. Vta.
2,092.80
186.80
1,080.00
12.60
2.40
2,000.00
540.00
EST
GG
Pers
935.10
410.00
2,719.20
17,213.30
327.29
287.00
1,631.52
9,480.21
607.82
123.00
1,087.68
7,733.10
12
1
del 004 al 006
29/08/2009
28/08/2009
27/08/2009
25/08/2009
del 005 al 008
Cobranza de BV serie 001
del 003 al 004
del 001 al 002
del 006 al 018
001-0001454
cobranza 100% fac
22/08/2009
00001
Cobranza de la ND 001-
20/08/2009
23/08/2009
001-0000014
20/08/2009
cancelacin del 90% RH
18/08/2009
del 001 al 003
15/08/2009fac 001-015487
1270.00
980.00
440.00
5089.00
4000.00
2000.00
2660.00
1620.00
445.00
29750.00
Corbranza 100% fac

12000.00
001-0001453
10/08/2009
Cancelacin 100%
Cancelacin del 60%

17850.00
fac 002-0000018
10/08/2009
-1270.00
-980.00
-440.00
-5089.00
-4000.00
2000.00
-2660.00
-445.00
-12000.00
46
1620.00
29750.00
17850.00
Cobranza del 80%

22400.00
de fac 001-0001452
08/08/2009
-22400.00
2140.00
42
cancelacin fac 001-2142.00

0002451
402
05/08/2009
4011D4011C4017D4017C
238.00
39
Depsito del SPOT

-238.00
fac 001-0002451
38
05/08/2009
34
-3689.00
11800.00
33
cobranza del 50% de

3689.00
fac 001-0001451
21
03/04/2009
25000.00
20
-15000.00
16
Anticipo recibdio Fac

15000.00
001-0001450
12
PASIVO (TABLA 9)
02/08/2009
10
ACTIVO (TABLA 9)
Inventario I inicial15000.00
mensual
Operacin
01/08/2009
Perodo
Fecha o
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN

SOCIAL:
ROMANTIC
S.A.C.
RUC:
2017912453
PERODO:
Agosto 2009
FORMATO 5.2: "LIBRO DIARIO - FORMATO SIMPLIFICADO"
-50,000.00
50
58
-1,800.00
59
PATRIMONIO (TABLA 9)
60
61
62
63
65
66
67
68
69
96
97
GASTOS (TABLA 9)
70
75
76
77
79
INGRESOS (TABLA
12
2
20
42000.00
33
-3600.00
39
-4506.51
4011D
4017D
4017C
13528.00-180.00
4011C
403
41
42
TOTALES
-46688.21
24800.00
7980.00
32587.00
9051.00 3111.7961780.00 -3600.00
31/08/2009
Distribucion del gasto
Pago de planillas de
31/08/2009
sueldos
-4176.00
31/08/2009
Planilla de Sueldos
Provision Depreciacion
31/08/2009
de AE
31/08/2009 Provision CTS
Costo de Ventas (salida

31/08/2009
de mercaderias)
Ingreso de Mercaderias
31/08/2009
ene l mes
(reclasif. IGV) (b)
31/08/2009
Ajuste Reg. Compras
Centralizacion Registro
31/08/2009
Compras
Ajuste Registro de
31/08/2009
Ventas (a)
Centralizacion Registro
31/08/2009
83809.00
Compras
Cobranza de BV serie
31/08/2009
600.00 -600.00
001 del 015 al 016
Gastos segun extracto

30/08/2009
-50.00
bancario
30/08/2009
1390.00-1390.00
002 del 019 al 021
30/08/2009
2795.00-2795.00
001 del 009 al 014
-4506.51
5328.80 -180.00
-8299.20
-624.00
49
50
-12605.04
-467.00
47
58
59
61
62
42.00
64
319.20
7135.10
63
467.00
68
69
94
95
418.004067.0046688.219480.217733.10
9480.217733.10
46688.21
3600.00
410.00
8.00
65
GASTOS (TABLA 9)
24800.00
-24800.00
5232.007454.30 42.00
5232.00
-24800.00
24800.00
60
PATRIMONIO (TABLA 9)
-34748.10
-624.00 -467.00-12605.04
4176.00
-432.00
-4176.00
-432.00 0.00
46
-87693.10
935.00
12
PASIVO (TABLA 9)
30/08/2009Pago de alquiler
-935.00
10
ACTIVO (TABLA 9)
410.00
mensual
Operacin
30/08/2009
Pago de compras
-410.00
varias
Perodo
Fecha o
-17213.
-66697.45
-17213.
12605.04
79
INGRES
-79302.49
70
12
3

LIBRO MAYOR
a) Definicin
En trminos contables, el Libro Mayor es un libro regulado por el artculo 39 del Cdigo
de Comercio que tiene la calidad de principal y obligatorio, cuya finalidad es clasificar por
cada cuenta o sub cuenta las partidas deudoras y acreedoras, con el objetivo de determinar
el movimiento de cada una de ellas.
Bajo ese contexto, la Resolucin de Superintendencia N234-2006/SUNAT le ha dado a
este libro, determinadas formalidades, como por ejemplo, legalizacin, plazos mximo de
atraso, datos de cabecera, formato e informacin mnima, entre otras, las cuales deben ser
cumplidas por los contribuyentes.
No obstante lo anterior, es pertinente indicar que tratndose de las formalidades referidas al
formato de este libro as como a la informacin mnima que debe contener, la obligacin de
observarlas rige a partir del 01.07.2010. Ello de acuerdo a lo dispuesto con el artculo nico
de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT. En ese sentido, a continuacin
mostramos las formalidades que debern cumplirse a efecto de llevar este libro, incluyendo
la que corresponder observar a partir de la fecha antes indicada.
b) Obligados a llevarlo
Los obligados a llevar el Libro Mayor, son aquellas personas acogidas al Rgimen General
del Impuesto a la Renta de tercera categora, obligadas a llevar contabilidad completa, es
decir aquellas cuyos ingresos brutos anuales hayan superado 150 UITs.

REGIMEN
150 UITs
GENERAL
Simplificado
REGIMEN
ESPECIAL
Registro de Compras
Sujetos obligados a
llevar el Libros Mayor
El Libro Mayor, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios
se encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos de cabecer:
c) Datos de cabecera
12
4

Razn Social de ste.
Es importante mencionar que esta informacin deber indicarse en todos los folios que
se utilicen. Sin embargo, tratndose del Libro Diario llevado de forma manual, bastara
con incluir estos datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.
LIBROS Y
REGISTROS
LIBRO DIARIO
LLEVADO EN
HOJAS SUELTAS
LIBRO DIARIO
LLEVADO EN
FORMA MANUAL
registrada.
registrada.
d) Formatos e informacin mnima

Tradicionalmente el libro Mayor era de foliacin doble, sin embargo, a partir del
01.07.2010 con la entrada en vigencia del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el mismo estar integrado por el formato 6.1
Libro Mayor.
En este caso, la informacin mnima que se deber considerar ser la siguiente:
Numero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de contabilidad

manual.
Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn

utilizado.
Denominacin de la cuenta contable.
el Plan de Cuentas
El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de

considerarlo necesario.
12
5
Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
Saldos y movimientos de la cuenta:
Saldo deudor, de ser el caso.
Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.
e) Obligacin de observar Formatos e Informacin Mnima

En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro
Mayor, es preciso indicar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la
Resolucion de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones
al observarlas.
obligatoria, excepto cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o
continuas.
Asimismo, y en cuanto a la informacin mnima, la referida sptima disposicin
determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporal en el
deben consignar la referida informacin.
Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Libro Mayor, deben en un
principio observar la informacin mnima y el formato que comprende este libro. Sin
embargo en los casos antes indicados, esa obligacin podr ser exceptuada.
Cuando el Libro Mayor es llevado en forma manual
Es obligatoria
Cuando el Libro Mayor es llevado mediante hojas sueltas o continuas
No es obligatoria
informacin en el Libro Mayor
Sujetos no obligados a incluir determinada Podrn optar por no incorporar en el formato del
informacin en el Libro Mayor
libro o registro relacionado con dicha
informacin, las columnas en donde se deban
f) Obligacin de Legalizar
El Libro Mayor, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios, tiene la obligacin de ser
legalizado, por un notario o, falta de estos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario.
12
6

En todo caso tratndose de las provincias de Lima y Callao, la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
g) Plazo mximo de atraso
De acuerdo a lo que indica el Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, el Libro Mayor puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de tres (3)
meses contados desde el primer da hbil siguiente de realizadas las operaciones.
LIBRO O REGISTRO
VINCULADO A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
MAXIMO
ATRASO
PERMIMTIDO
LIBRO MAYOR
Tres (3) meses

ATRASO PERMITIDO
FORMATO
12
7
CASO
PRCTICO
Para el llenado del presente formato correspondiente al Libro Mayor, vamos a emplear algunas
de las cuentas utilizadas en la contabilizacin de las operaciones expuestas en el Formato 5.1
LIBRO DIARIO, el mismo que pasamos a desarrollarla.
FORMATO 6.11: "LIBRO MAYOR"
Perodo
: Agosto 2009
RUC
: 20015594257
Apellidos y nombres, denominacin o razn social : MANANTIAL JARA S.A.C.

Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable(1)
FECHA DE
LA
OPERACI
N
31.08.09
NMERO
CORRELATIV
O DEL LIBRO
DIARIO(2)
50-080002
31.08.09
50-080004
: 9400 GASTOS DE ADMINISTRACIN
DESCRIPCIN O
GLOSA DE LA
OPERACIN
Depreciacin mensual
Provisin CTS mes de
agosto
Totales
SALDOS Y
MOVIMIENTOS
ACREEDO
DEUDOR
R
50,296.80
3,600.00
53,896.80
0.00
El contribuyente elegir si lo lleva como ttulo o columna
12
8

2
Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita

relacionare) origen de la operacin y/o documento de origen

FECHA DE
LA
OPERACI
N
31.08.09
NMERO
CORRELATIV
O DEL LIBRO
DIARIO(2)
50-080002
31.08.09
50-080004
1
2
: 9500 GASTOS DE VENTAS
DESCRIPCIN O
GLOSA DE LA
OPERACIN
Depreciacin mensual
Provisin CTS mes de
agosto
Totales
SALDOS Y
MOVIMIENTOS
ACREEDO
DEUDOR
R
33,531.20
4,000.00
37,531.20
0.00

relacionar el origen de la operacin y/o documento de origen.
: 9900 CARGAS IMPUTABLES

CUENTAS DE COSTOS
FECHA DE
LA
OPERACI
N
31.08.09
NMERO
CORRELATIV
O DEL LIBRO
DIARIO(2)
50-080002
31.08.09
50-080004
1
2
DESCRIPCIN O
GLOSA DE LA
OPERACIN
Depreciacin mensual
Provisin CTS mes de
agosto
Totales
SALDOS Y
MOVIMIENTOS
ACREEDO
DEUDOR
R
0.00
83,828.00
0.00
7,600.00
0.00
91,428.00

relacionar el origen de la operacin y/o documento de origen.
12
9

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
a
Definicin:
Al igual que el Libro al que se hizo referencia en el punto anterior, no existe en la doctrina
contable un libro con caractersticas similares. No obstante ello, debemos manifestar que el
Registro de Activos Fijos, es un libro auxiliar creado para efectos de ayudar al control
tributario. En l se registran los activos fijos de una empresa, consignndose entre otra
informacin, su costo de adquisicin, su depreciacin, las revaluaciones, entre otra
informacin.
Obligados a llevarlo:
El Inciso f) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
los deudores tributarios (entendemos del Rgimen General del Impuesto a la Renta) tienen
la obligacin de llevar un Registro de Activos Fijos, en el que debern efectuar un control
permanente de los bienes del activo fijo.
REGIMEN
150 UITs
GENERAL
Simplificado
REGIMEN
ESPECIAL
Registro de Compras
Datos de cabecera
El Registro de Activos Fijos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos de
cabecera:

Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn
Social de ste.
Es importante mencionar que esta informacin deber indicarse en todos los folios que se
utilicen. Sin embargo, tratndose del Registro de Activos Fijos llevado en forma manual,
bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
d
Formato e informacin mnima
13
0

A partir del 01.07.2010, el Registro de Activos Fijos estar integrado por los siguientes
formatos:
FORMATO 7.1
"REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS

FIJOS".
FORMATO 7.2

FIJOS REVALUADOS".
FORMATO 7.3
"REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE

CAMBIO".
FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
AL 31.12"
FORMATO 7.4
En ese caso, la informacin mnima a ser consignada en cada formato del Registro de
Activos Fijos, ser la siguiente:
FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS
FIJOS"
Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las
entidades del Estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N 0832004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la
Superintendencia de Bienes Nacionales.
Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podr colocar esta informacin
como dato de cabecera de considerarlo necesario.
Descripcin del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podr incluir en este
concepto la marca, el modelo y el nmero de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo
caso no ser exigible el llenado de estos datos en las columnas siguientes.
Asimismo, tratndose de bienes del activo fijo:
En desuso, se antepondr a su descripcin la sigla "D-".
Obsoletos, se antepondr a su descripcin la sigla "O-".
Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas en los acpites
anteriores, se antepondr a su descripcin la sigla "R-".
Es importante precisar que las siglas "D" y "O" se antepondrn respecto de aquellos
bienes que habiendo quedado fuera de uso u obsoletos, el contribuyente opte por darlos
de baja por el valor an no depreciado, conforme a lo previsto en el numeral 2 del
inciso i) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Marca del activo fijo.

Modelo del activo fijo.
Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
Saldo inicial del activo fijo.
Adquisiciones y adiciones.
Mejoras.
Retiros y/o bajas del activo fijo.
Otros ajustes en el valor del activo fijo.
13
1
Valor histrico del activo fijo al 31.12.

Valor del ajuste por inflacin del activo fijo, de ser el caso.
Valor ajustado del activo fijo al 31. 12, de ser el caso.
Fecha de adquisicin del activo fijo.
Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de
adquisicin.
Mtodo de depreciacin aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el mtodo
de depreciacin de lnea recta.
Nmero de documento de autorizacin, en el caso de haber sido autorizado a cambiar
de mtodo de depreciacin por la SUNAT.
Porcentaje de depreciacin.
Depreciacin acumulada al cierre del ejercicio anterior.
Depreciacin del ejercicio.
Depreciacin del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.
Depreciacin del ejercicio relacionada con otros ajustes.
Depreciacin acumulada histrica.
Valor del ajuste por inflacin de la depreciacin, de ser el caso.
Depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de ser el caso.
Totales.
13
2
DETALLE DEL ACT IVO FIJO
VALOR
VALOR
FECHA DE INICIO DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
AJUST E DEPRE
POR
TOTALES
ACTIVO
ACTIVO
FIJO
FIJO
ACTIVO FIJO
DEL Y/O PLACA INICIAL

DEL
ADICIONES
BAJAS
Y/O
AL 31.12
AL 31.12
DE
DE
RETIROS Y/O AJUSTES

BAJAS
DEPRECIACIN
INFLA
AL CIERRE
DEL
DEL
EJERCICIO
RELACIONADA
CON
CON
OTROS
LOS
HISTRICA DE LA
AJUST A
AUTORIZACIN
DEPRECIACIN
EJERCICIO ANTERIOR
AJUST
DEL
ES ACTIVO
INFLACIN
FIJO
DEL ACTIVO
ADQUISICIN
FIJO
DEL ACTIVO
APLICADO
FIJO
MARCA
MODELO
NMERO DE SERIE
SALDOADQUISICIONES
MEJORAS
RETIROS OTROS
HISTRICO
AJUSTE POR
AJUSTADO
FECHA DEDEL USO
MTODO
N DE DOCUMENTO
PORCENTAJE
ACUMULADA
DEPRECIACIN
AL
DEL EJERCICIO
RELACIONADA
ACUMULADA
INFLACIN
ACUM
DEL DESCRIPCIN
DEL
ACTIVO
ACTIVO
FIJO
FIJO
CON EL
RELACIONADO
CONTABLE
CDIGO
CUENTA
RUC:
PERODO:
FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS"
13
3
Oficinas
Administracion
0.00
Auto 5 puertas
VH-000001
33411
TOYOTA
TERC-100
S274430853
28000.00
MOD-5430
ME-000003
33511
caj
BAJAS
0.00
0.00
0.00
240300.00
0.00
TOT
192700.00
ALES
34300.00
14000.00
-700.00 0.00
1400.00
0.00
0.00
240300.00
0.00
0.00
0.00
0.00
27000.00
0.00
28000.00
0.00
15000.00
0.00
12000.00
0.00
10000.00
0.00
32000.00
0.00
192700.00
34300.00
14000.00
-700.00 0.00
900.00
0.00
0.00
0.00 -700.00 0.00
1400.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
114000.00
0.00
900.00
0.00
0.00
0.00
700.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
AL 31.12
0.00
MOD-5430
Escritorio ejecutivo 10
ME-000002
33511madera
mesa de sesiones
ME-000001
33511mediana
Mesa de madera
0.00
0.00
Maquina Telar
Mod
C S296546558
MQ-0000003
33311
FRANCAT
DJ-75220
15000.00
Auto 5 puertas
VH-000002
33411
NISSAN
LAN-200
S268300629
27000.00
0.00
Maquina Telar
Mod
B S245629755
MQ-0000002
33311
FRANCAT
DJ-62215
12000.00
0.00
32000.00
0.00
0.00
0.00
Maquina Telar
Mod
A S245214566
MQ-0000001
33311
FRANCAT
DJ-45214
10000.00
33211almacen
ED-000002
VALOR
FECHA DE INICIO
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
240300.00
240300.00
900.00
39904.00
39904.00
1400.00
39995.00
39995.00
0.0036892.00
36892.00
27000.00
39619.00
39630.00
28000.00
39619.00
39630.00
15000.00
38534.00
38504.00
12000.00
38534.00
38504.00
10000.00
38534.00
38504.00
32000.00
39904.00
39934.00
114000.00
36892.00
36982.00
AL 31.12
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
AJUSTE
DEPRECIACIN
POR
0.10
0.10
0.10
0.20
0.20
0.10
0.10
0.10
0.03
0.03
560.00
67.50
70.00
0.00
48626.67
18817.50
48626.67
18817.50
0.00
0.00
560.00
2700.00 5400.00
2800.00 5600.00
5125.00 1500.00
4100.00 1200.00
3416.67 1000.00
0.00
29925.00
3420.00
70.00
70.00
0.00
0.00
70.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
67514.17
0.00
67514.17
0.00
67.50
70.00
630.00
8100.00 0.00
8400.00 0.00
6625.00 0.00
5300.00 0.00
4416.67 0.00
560.00
33345.00
0.00
67514.17
67514.17
67.50
70.00
630.00
8100.00
8400.00
6625.00
5300.00
4416.67
560.00
33345.00
DEPRECIACIN
INFLACIN
DEAL CIERRE
DEL DEL
EJERCICIO
RELACIONADA
CON CON
OT
HISTRICA
ROS
LOS
DE
AJUST
LA
ADA POR
AUT ORIZACIN
DEPRECIACIN
EJERCICIO ANT ERIOR
RET IROS Y/O
AJUSTES
BAJAS
Y/O AJUSTES
DEL ACTIVO
INFLACIN
DEL
FIJO
ACTIVO
ADQUISICIN
DEL
FIJO
ACTIVO
APLICADO
FIJO
DE
100000.00 0.00
14000.00
0.00
ACT IVO
ACT
FIJO
IVO FIJO
ACT IVO
ACT
FIJO
IVO FIJO
ACT IVO FIJO
ED-000001
33211
VALOR
Para el llenado de este formato, debe tomarse en cuenta la informacin solicitada, as como
vamos a poder apreciar a continuacin; pero antes es de considerar que en esta oportunidad
estamos considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General para Empresas PCGE-, y
para tal fin estamos trabajando a 5 dgitos, que es como se trabaja como mnimo en lo que
respecta a la cuenta 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS.
MARCA
MODELO
NMERO DE
SALDO
SERIE
ADQUISICIONES
MEJORAS
RET IROS
OTROS
HIST
AJUST
RICO
EAJUSTADO
POR FECHA DE
DELMT
USO
ODO
N DE DOCUMENT
PORCENT
ACUMULADA
O
AJE
DEPRECIACIN
AL
DEL EJERCICIO
RELACIONADA
ACUMULADA
INFLACIN
ACUMULADA
DET ALLE DEL ACT IVO FIJO
CON EL
DEL
DESCRIPCIN
DEL
DEL
Y/O PLACA
INICIAL
DEL
ADICIONES
RELACIONADO
CONTABLE
CDIGO
CUENT A
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN SOCIAL:
CORELAINE
SAC
RUC:
20019624572
PERODO:
2009
FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS"

CASO PRCTICO
El presente caso es el de la empresa CORELAINE SAC, con N 200198624572, quien ha

procedido a llenar el formato 7.1 Registro de Activos Fijos Detalles de los Activos Fijos.
13
4

FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS
FIJOS REVALUADOS"
Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las
entidades del Estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N 0832004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la
Superintendencia de Bienes Nacionales.
Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podr colocar esta informacin
como dato de cabecera de considerarlo necesario.
Descripcin del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podr incluir en este
concepto la marca, el modelo y el nmero de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo
caso no ser exigible el llenado de estos datos en las columnas siguientes:
Asimismo, tratndose de bienes del activo fijo:
En desuso, se antepondr a su descripcin la sigla "D-".

Obsoletos, se antepondr a su descripcin la sigla "O-".
Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas en los acpites
anteriores, se antepondr a su descripcin a sigla "R-"."
Marca del activo fijo.
Modelo del activo fijo.
Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
Saldo inicial del activo fijo.
Adquisiciones y adiciones.
Mejoras.
Retiros y/o bajas del activo fijo.
Otros ajustes en el valor del activo fijo.
Valor de la revaluacin efectuada:

i
Valor de la revaluacin voluntaria efectuada.
ii
Valor de la revaluacin por reorganizacin de sociedades efectuada.
iii
Valor de otras revaluaciones efectuadas.
Valor histrico del activo fijo al 31.12.
Valor del ajuste por inflacin del activo fijo, de ser el caso.
Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
Fecha de adquisicin del activo fijo.
Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de
adquisicin.
Mtodo de depreciacin aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el mtodo

de depreciacin de lnea recta.
Nmero de documento de autorizacin, en el caso de haber sido autorizado a cambiar

de mtodo de depreciacin por la SUNAT.
Porcentaje de depreciacin.
Depreciacin acumulada al cierre del ejercicio anterior.
Valor de la Depreciacin:
i
Depreciacin del ejercicio sin considerar la revaluacin.
ii
Depreciacin del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.
iii
Depreciacin del ejercicio relacionada con otros ajustes.
Valor de la depreciacin de la revaluacin efectuada:
13
5

i
ii
Valor de la depreciacin de la revaluacin voluntaria efectuada.

Valor de la depreciacin de la revaluacin por reorganizacin de sociedades
efectuada.
iii
Valor de la depreciacin de otras revaluaciones efectuadas.
Depreciacin acumulada histrica.
Valor del ajuste por inflacin de la depreciacin, de ser el caso.
Depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de ser el caso.
Totales.
13
6
DESCRIPCIN
Cuenta
Contable
TOTALES
ACTIVO FIJO
ACTIVO FIJO
DELY/O PLACA DEL

INICIAL ADICIONES
BAJAS
Y/O
POR
DEPRECIACIN
DE SOCIEDADES
AL 31.12
AL 31.12
DEPRECIACIN
DE
DE SOCIEDADES
AL CIERRE
SIN
DEL
CONSIDERAR
CON LOS RETIROS
CON OTROS
VOLUNTARIA
REORGANIZACIN
AUTORIZACIN
DEPRECIACIN
EJERCICIO ANT
LA REVALUACIN
ERIOR
Y/O BAJASAJUSTES
DE
POR
DE LA
AJUSTA
DEPRECIACIN
INFLA
OTROS HISTRICA
ACUMULADA
INFLACIN
ACUM
VALOR DE LA DEPRECIACIN
VALOR DE LA DEPRECIACIN DE DEPRECIACIN
LA REVALUACIN
AJUSTE POR
EFECTU
DEPRE
DEL USO
MTODO
N DE DOCUMENTO
PORCENTAJE
ACUMULADA
DEL EJERCICIO
RELACIONADA
RELACIONADA
FECHA DE INICIO
HISTRICO
AJUSTE POR
AJUST ADO
FECHA DE
VALOR DE LA REVALUACIN
VALOR
EFECTUADA VALOR
AJUSTES
VOLUNTARIA
REORGANIZACIN
OTROS
DEL ACTIVO
INFLACIN
FIJO
DEL ACTIVO
ADQUISICIN
FIJO
DEL ACTIVO
APLICADO
FIJO
MODELO
NMERO DE SERIE
SALDOADQUISICIONES
MEJORAS
RET IROS OTROS
DETALLE DEL ACTIVO FIJO
FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS"
CASO
PRCTICO
A manera de
comparar la
forma de
anotar los
datos en el
presente
formato, es
que estamos
tomando
como
referencia
algunos
activos fijos
expuestos en
el Formato 7.1
Detalle de
Bienes del
Activo Fijo; a
ello le vamos
a agregar los
clculos
respectivos
considerando
los valores
obtenidos de
la tasacin
realizada a los
activos fijos y
del cual
pasamos a
detallar los
bienes materia
de revaluacin
voluntaria:
Valor
Histrico
Valor
Revaluado
El primer
caso es la
revaluacin de la parte de la construccin del inmueble, cuyos datos pasamos a exponerla a

continuacin:
Ajuste
Cuent
a
13
7

(costo)
COSTO
33211
100,000.00
100.00%
172,530.19
72,530.19
Conta
ble
(Reva
l)
33212
DEPRECIACIN
39131
-33,345.00
33,35%
-57,530.19
-24,185.19
39141
66,655.00
66.66%
115,000.00
48,345.00
VALOR NETO
El estudio de revaluacin tambin ha comprendido a las maquinarias utilizadas en la

produccin de telas, del cual se tiene el siguiente clculo:
DESCRIPCIN
Cuenta
Contabl
e
(costo)
COSTO
DEPRECIACIN
VALOR NETO
33311
39132
Valor
Histrico
10,000.00
-4,416.67
5,583.33
100.00%
44.17%
55.83%
Valor
Revaluado
18,089,55
-7,989.55
Ajuste
8,089.55
-3,57189
4,516.67
Cuent
a
Conta
ble
(Reval
)
33312
39142
Por ltimo, se tiene la medicin realizada a los vehculos que posee la empresa, de ellas se
cuenta con los siguientes datos:
DESCRIPCIN
COSTO
DEPRECIACIN
VALOR NETO
Cuenta
Contable
(costo)
33411
39133
Valor
Histrico
Valor
Revaluado
Ajuste
28,000.00
-8,400.00
19,600.00
100.00%
30.00%
70.00%
34,285.71
-10,285.71
24,000.00
6,285.71
-1,885.71
4,400.00
Cuent
a
Conta
ble
(Reval
)
33412
39143
13
8
ACTIVO
FIJO
100000 0
FRANCAT
DJ-45214
S247686785
10000
FIJO
VH-000001
33412
PUERTAAS
TOYOTA
TERC-100
S536756756
28000
AUTO 5
MQ-000001
33312
A
MAQUINA TELAR
ED-000001
33212
S
ADMINISTRATIVA
FIJO
POR
INICIO
POR
6285.710
8089.550
72530.19
0
DES
SOCIEDA
DE
AL 31.12
34285.71
0
18089.55
0
172530.19
0
NIZACIFIJO
S
N
VALOR DE
ENTO
JE
DO
EJERCICIO
LA
34285.71
20/06/2008
01/07/2008
18089.55
01/07/2005
01/06/2005
3%
Y/O
29925 3420
20%
2800
5600
10% 3416.671000
ZACIN
N
OTR
AJUS
ACUM
1885.710
3572.890
24185.19
0
DES
10285.71
0
7989.55
0
INF
102
79
575
CIACI
DEPRE
57530.19
0
SOCIEDA
DE
HISTRICA
DE LA
POR
NIZACI
OS
IN
ACUMULAD
INFLAC
CON LOS
CON
VOLUNTARI
REORGA
CIERRE DEL
RETIROS
OTROS
A
CONSIDERA
SIN
ADA ONADA
EJERCICIO
AUTORI
DEPRECIACI
REVALUACI
AJUSTE
ANTERIOR BAJAS
DE
172530.19
01/01/2001
01/04/2001
AL 31.12
FIJO
AL
DE
POR
N DE LA
VALOR DE LA
LA
DEPRECIACIN
DEPRECIAC
DEPRECIAC
AJUST
DEPR
DEPRECIACIN
DEPRECIACI IN
IN
E POR
N
N DE
FECHA DE
AJUSTE
DEL
HISTRICO AJUSTADO
FECHA DE DEL
MTOD
USO
DOCUM
PORCENTA
ACUMULADRELACION
RELACI
VALOR
DEL ACTIVO
DEL ACTIVO
REORGA
AJUSTE
VOLUNTARI
OTRO
INFLACI
DEL ACTIVO
ADQUISICIN
FIJO
APLICA
OTROS
BAJAS
Y/O
ADICIONE
INICIAL
ACTIVO
ACTIVO ACTIVO
OFICINAS
ACTIVO FIJO
FIJO
DEL
DEL
Y/O PLACA
ONES
AS
SERIE SALDO
VALOR DE LA
VALOR
REVALUACIN EFECTUADA
DETALLE DEL ACTIVO FIJO
NMERO DE
MARCA
MODELO
ADQUISICI
MEJOR
RETIRO
CON EL
DEL
DESCRIPCIN
DEL
RELACIONADO
CONTABLE
CDIGO
CUENTA
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CORELAINE SAC
RUC:20019624572
PERODO: 2009
FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS"
13
9

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO
1. Definicin
Es un registro auxiliar cuya utilizacin est comprendida a las compras de activos fijos que
realice la empresa en Moneda Extranjera, fijndose el tipo de cambio y su referente en
Moneda Nacional, as como tambin la operacin resultante.
2. Informacin Mnima
i.
Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo.

Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del
TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto
Supremo N 083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo
establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales.
ii. Fecha de adquisicin del activo fijo.

iii. Valor de adquisicin del activo fijo en moneda extranjera.
iv. Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha de adquisicin.
v. Valor de adquisicin del activo fijo en moneda nacional.
vi. Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12.
vii. Ajuste por diferencia de cambio.
viii.Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12.
ix. Depreciacin del ejercicio.
x. Depreciacin de los retiros y/o bajas del activo fijo.
xi. Depreciacin otros ajustes.
xii. Depreciacin acumulada histrica.
xiii.Totales
3. Formato
14
0
4. Aplicacin
El 31 de julio del 2010, la empresa industrial HIERROS S.A.C., con RUC 74826531253,
compra al crdito una maquinaria para su centro de produccin por $50,000 Dlares
Americanos a un tipo de cambio de S/.2.99 por Dlar, fijando una vida til de 5 aos. Dicho
activo, entra en vigencia al da siguiente de su compra. Se firman 10 letras cuyos importes
se encuentran en el siguiente cuadro:
Concepto
Letra 001
Letra 002
Letra 003
Letra 004
Sub Total
Letras 005 - 010
TOTAL
Fecha de
Pago
30 Set.
30 Oct.
30 Nov.
30 Dic.
30 Dic.
Monto de
cada Letra $
5000
5000
5000
5000
20000
30000
50000
Tipo de
Cambio
3.00
3.02
3.03
3.05
3.05
Monto de
cada Letra S/.
15000
15100
15150
15250
60500
91500
152000
Provisin
Ajuste Tipo
por cada
de Cambio
Letra
14950
50
14950
150
14950
200
14950
300
59800
700
89700
1800
149500
2500
Donde:
La columna 6 se determina as: $50000 x 2.99 = 149500, con l0 letras c/u 14950
El ajuste por diferencia de cambio es de S/.2500 expresado en la columna 7. (cuyo importe
es llevado a la columna de Ajuste por Diferencia de Cambio del formato 7.3)
Donde:
El valor de la moneda nacional al 31.12 resulta de la suma de S/.149500 + S/.2500 =
S/.152000.
La depreciacin del ejercicio resulta as: S/.149500 x 20% 12 x 4 meses = s/.9967.
La columna de otros ajustes se calcula as:
S.50
S.150
S.200
S.300
S.1200
S.2500
x
x
x
x
x
20%
20%
20%
20%
20%
12
12
12
12
12
=
=
=
=
=
S/.0.83
S/.2.50
S/.3.33
S/.5.00
S/.30.00
S/.41.66
14
1
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA

MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12
1. Definicin
Es un registro auxiliar cuya funcin es registrar los activos fijos sujetos a contrato de
arrendamiento financiero.
2. Informacin Mnima
i.
Fecha del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
ii. Nmero del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.

iii. Fecha de inicio del arrendamiento financiero del activo fijo.
iv. Nmero de cuotas pactadas.
v. Monto total del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
vi. Total.
3. Formato
14
2
4. Aplicacin
El 14 de Agosto del 2010 se celebra un contrato de arrendamiento financiero N 0047200
bajo las caractersticas siguientes:
a.- La empresa ARRAS ROSA S.A. adquiere una maquinaria para drsela en calidad de
arrendamiento financiero a la empresa HIERROS S.A., cuyo valor de la maquinaria es de
S/.32000.
b.- Se pactan 24 letras, cancelndose 8 cuotas al 31 de diciembre del 2010.
REGISTRO DE COMPRAS
14
3

1. Definicin
Es un registro auxiliar que sirve para registrar toda clase de compras y gastos que realiza la
empresa, bien sea de mercaderas, materiales y enseres, incluyendo a la adquisicin de
servicios personales y los aprovechamientos de toda clase de gasto.
Tributariamente, este registro sirve para controlar directamente el IGV e ISC (la
registracin se realiza directamente en dicho registro), e indirectamente el Impuesto a la
Renta (control de dicho impuesto y aun mas cuando se omita la registracin de la
operacin, cuya implicancia es el pago del 30% por concepto de utilidad).
La anotacin del IGV en el Registro de Compras representa el Crdito Fiscal, el cual esta
constituido por el Impuesto General a las Ventas que esta discriminada en el Comprobante
de Pago.
2. Sujetos obligados a llevarlo
Segn el artculo 37 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, Los contribuyentes del
impuesto estn obligaos a llevar un Registro de Compras
Asimismo, estn obligados a llevar este registro los sujetos del Impuesto a la Renta,:
En el Rgimen General, los perceptores de renta de tercera categora cuyos
ingresos brutos no superen los 150 UIT, debern llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado; los
dems perceptores de rentas de tercera categora debern llevar contabilidad
completa.
En el Rgimen Especial, las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas debern llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un
Registro de Compras.
En el Nuevo Rgimen nico Simplificado, las personas naturales, sucesiones
indivisas y las personas naturales no profesionales no estn obligados a llevar
libros y registros contables.
3. Datos de Cabecera
El Registro de Compras por ser un registro vinculado a asuntos tributarios, los sujetos
tributarios se encuentran obligados a llevar la informacin siguiente:
Tratndose de un Registro de Compras llevado en hojas sueltas, se deber
consignar en cada folio lo siguiente:
Denominacin del libro y registro
Periodo y/o registro al que corresponde la informacin registrada
Numero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,

Denominacin y/o Razn Social.
14
4

Tratndose de un Registro de Compras llevado en forma manual, se deber
consignar en cada folio:
Denominacin del libro y registro
Periodo y/o registro al que corresponde la informacin registrada
Numero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,

Denominacin y/o Razn Social
Tratndose de forma manual, solo bastar estos datos en el primer folio.

4. Informacin Mnima
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra
primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de
pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.
Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la
SUNAT (segn tabla 10).
Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin nica de
Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de la
dependencia Aduanera (segn tabla 11).
Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada
de Importacin.
Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario fsico
o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de
compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la
Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el
crdito fiscal en la importacin de bienes.
Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn
corresponda.
14
5

Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo
a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
conforme lo dispuesto en el literal k).
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo
a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas.
conforme lo dispuesto en el literal m).
Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
conforme lo dispuesto en el literal o).
Valor de las adquisiciones no gravadas.
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deduccin.
Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn
corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin;
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no
gravadas.
Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
14
6

Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har
referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la
siguiente informacin:
Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda,
sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en
las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el
prrafo anterior.
Totales
5. Formato
14
7

6. Aplicacin
La empresa HIERROS S.A.C. realiza las siguientes operaciones en el mes de Noviembre
del 2010:
El 02 de Noviembre compra un camin de 23 MT marca Volvo por un valor de
S/.150000 ms IGV, segn factura 001-0000743 emitida por MOTORS S.A. con RUC
20974668814.
El 08 de Noviembre se contrata los servicios de publicidad por S/.800 ms IGV, segn
factura 001-0000372 por AMRICA. S.A. con RUC 20047896732.
El 24 de Noviembre nos llega una nota de crdito 001-0000499 con un descuento de
S/.500 correspondiente a la factura 001-0000743.
7. Legalizacin
Por ser un registro con vinculacin tributaria, debe ser legalizado por un Notario o por un
Juez de Paz Letrado o Juez de Paz, de la provincia en la que se ubique el domicilio de la
empresa. Tratndose de empresas ubicadas en Lima y Callao, se podr legalizar con los
servicios de cual Juez o Notario de dichas provincias.
8. Plazo de Atraso
El plazo mximo de atraso para el Registro de Compras es de 10 das hbiles, contados
desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcin el comprobante de
pago respectivo.
14
8

9. Cierre Contable
Se sumarn todas las columnas correspondientes a cada uno de los valores referentes a la
base imponible e impuestos respectivos, establecindose por separados, las adquisiciones
realizadas con facturas, boletas, recibos, plizas, notas de cargo, etc. Dichos valores
debern ser sumados deben ser igual a la columna fijada como importe total.
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
1. Definicin
Es un registro que sirve para para anotar todos los bienes entregados y recibidos en
consignacin, la cual consiste en el envi o la remesa de bienes que efecta el propietario
de estos, denominado Consignador, a otra u otras personas, denominadas Consignatario,
con la finalidad de que este ltimo sujeto venda los referidos bienes en consignacin a
terceros, sin que la consignacin produzca una transferencia de propiedad.
El Registro de Consignaciones por ser un registro vinculado a asuntos tributarios, los
sujetos tributarios llevaran la informacin siguiente:
Denominacin del libo o registro
Razn Social de este.
Se deber incluir la siguiente informacin como datos de cabecera:
Nmero del bien
Descripcin
Cdigo
Unidad de medida, segn tabla 6
Toda la informacin antes expresada deber indicarse en todos los folios que se utilicen,
bastando incluir los datos en el primer folio de cada periodo cuando se lleve de forma manual.
3. Informacin Mnima
FORMATO 9.1: "REGISTRO DE CONSIGNACIONES PARA EL
CONSIGNADOR"
Para el consignador:
i.
Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iii) o del comprobante de

pago referido en el inciso (iv).
14
9

ii. El tipo de documento emitido por el consignador, en una columna separada (segn tabla
10).
iii. Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se
entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el
consignatario.
iv. Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez
perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de
remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
v. Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.
vi. Tipo de documento de identidad del consignatario.
vii. Nmero de RUC del consignatario o del documento de identidad.
viii.Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignatario.
ix. Cantidad de bienes entregados en consignacin.
x. Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
xi. Cantidad de bienes vendidos.
xii. Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas sealadas para los incisos (ix), (x) y (xi).
FORMATO 9.2: "REGISTRO DE CONSIGNACIONES PARA EL
CONSIGNATARIO"
Para el consignatario:
i.
Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
ii. Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iv) o del comprobante de
pago referido en el inciso (v)
iii. El tipo de documento emitido por el consignador o por el consignatario (segn tabla
10), de ser el caso, en una columna separada.
iv. Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben
los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
v. Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de
los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna
15
0

sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que
recibi los referidos bienes del consignador.
vi. Nmero de RUC del consignador.
vii. Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignador.
viii.Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
ix. Cantidad de bienes devueltos al consignador.
x. Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
xi. Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas sealadas para los incisos (viii), (ix) y (x).
4. Formato
15
1
5. Aplicacin
En el mes de Mayo, la empresa RAMOS S.A. (Consignador), con RUC 20415362421
remite en calidad de consignacin a la empresa DAYAK S.A. (Consignatario), con RUC
15428695174, mercaderas bajo las estipulaciones siguientes:
01-08-10: La empresa RAMOS S.A. remite mercaderas en calidad de consignacin a
la empresa DAYAK S.A.; el traslado se ha realizado con GR N 001- 00001122, la
cantidad transportada es de 150 unidades de televisores SAMSUNG LCD 19" LN19C350, siendo el cdigo asignado por el Consignador a dichos productos es TEL010100. La recepcin de estos productos fue el da 03-08-10, y el cdigo interno para
el consignatario es de TEL-000222.
12-08-10: La empresa DAYAK S.A. confirma a la empresa RAMOS S.A. la venta de
40 unidades de los televisores dejadas en calidad de consignacin, razn por el cual el
Consignador procede, en esta fecha, a la emisin de la factura N 001-0000050,
describindose en ella las caractersticas de las unidades vendidas por el
Consignatario. La venta fue realizada por el Consignatario a dos empresas, la primera
venta se realiz el 06-08-10, transfirindose 30 unidades y se emite la factura N 0010000123, y la segunda venta se llev a cabo el 09-08-10, en ella se transfieren 10
unidades, emitindose la factura N 0000124.
15
2

6. Legalizacin
El Registro de Consignaciones,
sea el del Consignador o del
Consignatario, es un registro
vinculado a asuntos tributarios
que debe ser obligatoriamente
legalizado ante un Notario o un
Juez de Paz Letrado
o Juez de Paz, segn sea el caso, del lugar de domicilio del deudor tributario, salvo las
provincias de Lima y Callao, en la cual la legalizacin podr ser efectuado por los notarios
o jueces de cualquiera de dichas provincias.
7. Plazo de Atraso
Este registro no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles, contados a partir del primer
da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
15
3

REGISTRO DE COSTOS
1. Definicin
Registro auxiliar utilizado generalmente por las empresas industriales para el control de
los costos incurridos en el proceso productivo. Para dichos fines, este registro debe
contener la informacin mensual de los diferentes elementos del costo, segn las normas
tributarias, relacionados con el proceso productivo del ejercicio y que determinan el costo
de produccin respectivo.
2. Sujetos obligados a llevarlo
Segn el artculo 35 de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes del impuesto
estn obligaos a llevar un Registro de Costos cuyos ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente al anterior hayan sido mayores a 1,500.00 UIT del ejercicio en curso.
Asimismo, cuando el Registro de Costos es llevado en forma manual, la obligacin de
utilizar los formatos es totalmente obligatoria, cuestin que no sucede cuando es llevado en
hojas sueltas o continuas..
El Registro de Costos por ser un registro vinculado a asuntos tributarios, los deudores
tributarios tendrn que llevar la informacin siguiente:
Denominacin del libo o registro
Razn Social de este.
Toda la informacin antes expresada deber indicarse en todos los folios que se utilicen,
bastando incluir los datos en el primer folio de cada periodo cuando se lleve de forma
manual dicho registro.
4. Informacin Mnima
FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTO DE VENTAS
ANUAL"
i.
El costo del inventario inicial de productos terminados contable.
ii. El costo de produccin de productos terminados contable.

iii. El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.
iv. El costo de inventario final de productos terminados contable.
v. Ajustes diversos contables.
vi. Determinacin del Costo de Ventas Contable.
15
4

FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS ELEMENTOS DEL COSTO
MENSUAL"
i.
Costo de materiales y suministros directos.
ii. Costo de la mano de obra directa.

iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de produccin indirectos:
v. Materiales y suministros indirectos.
Mano de obra indirecta.
Otros gastos de produccin indirectos.
Total consumo en la produccin.
vi. Costo total por cada elemento del costo.

FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTO DE
PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL"
i.
Costo de materiales y suministros directos.
ii. Costo de la mano de obra directa.

iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de produccin indirectos:
Materiales y suministros indirectos.
Mano de obra indirecta.
Otros gastos de produccin indirectos.
v. Total consumo en la produccin.

vi. Inventario inicial de productos en proceso.
vii. Inventario final de productos en proceso.
viii. Costo de produccin.
ix. Costo total anual por cada elemento del costo.
La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso
productivo, lnea de produccin, producto o proyecto.
5. Formato
15
5
15
6

6. Aplicacin
La empresa CONSORCIO INDUSTRIAL S.A. con RUC 52365412217, se dedica a la
fabricacin de jugos embotellados, incurriendo en los siguientes cosos en el ejercicio 2010,
considerando 3 procesos productivos en su desarrollo manufacturero. El informe de costos
anual presentado por la empresa es la siguiente:
INFORME DE COSTOS
Proceso 1
A
-
Inventario Inicial de Productos en Proceso

Materia Prima
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos
TOTAL
B Consumo de la Produccin Actual
- Materia Prima
- Mano de Obra Directa
- Costos Indirectos
TOTAL
C Inventario Final de Productos en Proceso
- Materia Prima
- Mano de Obra Directa
- Costos Indirectos
TOTAL
D Monto Transferido al Proceso 2
E Monto Transferido al Proceso 3
COSTO DE PRODUCCIN ANUAL
Proceso 2 Proceso 3
10000
5000
3000
(S/. 18000)
15000
11000
7000
33000
20000
12000
8000
40000
70000
50000
20000
(S/. 140000)
90000
60000
22000
172000
110000
70000
25000
205000
8000
4000
1000
(S/. 13000)
12000
8000
5000
(25000)
18000
145000
325000
15000
9000
6000
(30000)
215000
145000
325000
540000
15
7
7. Legalizacin
15
8

El Registro de Costos, por ser un registro destinado para asuntos tributarios, tiene la
obligacin de ser legalizado por un Notario o por un Juez de Paz Letrado o Juez de Paz,
segn corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilia del deudor
tributario.
8. Plazo de Atraso
Este registro no podr tener un atraso mayor a 3 meses, contados a partir del primer da
siguiente al cierre del ejercicio gravable.
15
9

REGISTRO DE HUSPEDES
En conformidad con el decreto legislativo 919 nos da a conocer que los diversos contribuyentes
que sean titulares de un establecimiento de hospedaje debern llevar un registro de huspedes,
para lo cual deber estar firmado por el husped no domiciliado. En dicho registro de huspedes
ser inscrito:
El nombre completo del husped

Sexo
Nacionalidad
Documento de identidad
Fecha de ingreso
Fecha de salida
El numero de habitacin asignada
Tarifa correspondiente con indicacin de los impuestos
Sobrecargas que se cobren sea que se encuentren o no vinculados en la tarifa
NOMBRE Y
APELLIDO
DATOS DEL HUESPED

SEXO
NACIONALIDAD
DNI
FECHA
DE
INGRESO
FECHA
DE
SALIDA
N
HABIT
ACION
TARIFA
SOBRECARGA
EJEMPLO:
La empresa HOSEDAJE EL AMANECER S.A.C realizo el siguiente registro de
huspedes
REGISTRO DE HUESPEDES
PERIODO: 2015
RUC: 20589568925
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O RAZON SOCIAL:
NOMBRE Y
APELLIDO
MARIA
RAMIREZ G.
CARLOS
FERNAND
EZ H.
DATOS DEL HUESPED

SEXO
NACIONALIDAD
DNI
PERUANA
726
751
69
PERUANO
182
545
67
FECHA
DE
INGRESO
04/03/15
FECHA
DE
SALIDA
15/03/15
N
HABIT
ACION
115
TARIFA
SOBRECARGA
S/.50.00
------
05/06/15
25/06/15
152
S/.120.00
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS:
16
0

REGISTRO DE INVNETARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS- DETALLE
DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS
Por cada tipo de existencia que se originada de la entrada y salida fsica de las misma en cada
almacn.
Para la elaboracin respectiva de un formato se deber tener en cuenta como datos de

cabecera
Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias
Cdigo de la Existencia
Tipo de Existencia
Descripcin de la Existencia
Cdigo de la Unidad de Medida
Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias
Tipo de Existencia
De igual manera se deber de considerar la siguiente informacin:
Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno
o similar
Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar
Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o
similar
Nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar
Tipo de operacin
Entradas en unidades, adicionalmente considerar en esta columna la informacin del
saldo inicial
Salidas en unidades
Saldo Final en unidades
Totales
COMPRAS DE LA EMPRESA, segn detalle:

Fecha
Proveedor
R.U.C.
Comprob.
Cantidad
.
.
VENTAS DE LA EMPRESA, segn detalle:
16
1

Fecha
Proveedor
R.U.C.
Comprob.
Cantidad

ESTABLECIMIENTO
CDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO:
DESCRIPACIN:
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA:
DOCUMENTO DE TRASLADO,
COMPROBANTE DE PAGO,
DOCUEMNTO INTERNO O
SIMILAR
FECH
A
TIP
O
SERI
E
TIPO DE
OPERACI
N
ENTRADA
S
SALIDA
S
SALD
O
FINAL
NMER
O
TOTALES
EJEMPLO:
La Empresa FACOIMPEX S.A.C. efectu las compras y ventas determinando el respectivo
control de las siguientes unidades en almacn.
Fecha
05.09
15.09
17.09
Proveedor
NEWTON S.A.C
MECANICA S.A.C
SOL S.R.L.
R.U.C.
20458156515
21458459210
20586256325
Comprob.
001-0160
001-0087
001-0090
Cantidad
100
300
400
16
2

20.09
25.09
28.09
VILLEGAS S.A.
RAMIREZ S.A.
SUAREZ S.A.
24587112584
21476521581
20178584521
001-0425
001-0625
001-1451
300
400
400

Fecha
09.09
16.09
19.09
21.09
22.09
29.09
Proveedor
MERCOSUR S.A.C
ATLANTICO E.I.R.L
AMANECER S.R.L.
TUMI S.A.C.
RESPLANDOR S.A.C.
VELA S.A.
R.U.C.
254784512547
2145879541234
214587965412
214587410235
412587412305
2458741230547
Comprob.
001-0254
001-0255
001-0256
001-0257
001-0258
001-0259
Cantid
200
100
300
200
300
400
FORMATO12.1 2 REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDAES

FSICA-DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
PERIDO:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: FACOIMPEX
S.A.
ESTABLECIMIENTO:
TIPO: 01
DESCRIPCIN:
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE
PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
FECHA
TIPO
SERIE
NMERO
01/09/11
01
001
05/09/11
01
001
0160
09/09/11
01
001
0254
15/09/11
01
001
0087
16/09/11
01
001
0255
17/09/11
01
001
0090
19/09/11
01
001
0256
20/09/11
01
001
0425
21/09/11
01
001
0257
22/09/11
01
001
0258
25/09/11
01
001
0625
28/09/11
01
001
1451
29/09/11
01
001
0259
TIPO DE
OPERACIN
Saldo Inicial
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
Compra
Compra
Venta
ENTRADAS
100
300
400
300
400
400
1,900
500
2,400
Saldo Inicial
REGISTRO DE INVISTARIO PERMANEJNTE VALORIZADO
16
3

Para el respectivo registro se deber de efectuar de manera mensual en el FORMATO de
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENETE VALORIZADO- DETALLE DEL
INVENTARIO VALORIZADO, originado de cada tipo de existencia que se haya derivado de la
entrada y salida al almacn, como de igual forma deber de encontrarse sustentado en
comprobante de pago y/o documentos.
Las personas contribuyentes que se encuentren obligadas a levar este registro consecuentemente
ya no tendrn que llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
En caso de los deudores tributarios que usen libros y registros que se encuentren vinculados a
asuntos tributarios en hojas sueltas o continuas, consecuentemente estar en condiciones de
poder registrar un resmen diario de las operaciones o variaciones con respecto a la entrada o
salida de las existencias del almacn cada vez que lleven un sistema de control computarizado
en el cual contenga informacin de una manera detallada, la cual as permita poder efectuar la
verificacin de cada entrada o salida del almacn segn el documento sustentatorio.
Como datos de cabera en el presente formato se deber de considerar.
Informacin del Establecimiento donde se ubican las Existencias

Tipo de Existencia
Mtodo de Valuacin de Existencias Aplicado
Referente a la informacin del Registro de Inventario Permanente Valorizado. Detalle del

Inventario Valorizado deber de contener.
Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno

o similar
Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar
Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o
similar
Nmero de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar
Tipo de Operacin
Entradas
Cantidad
Costo Unitario
Costo Total
De igual manera a la informacin del saldo inicial se deber de considerar:
Salidas
Cantidad
Costo Unitario
Costo Total
Saldo Final
Cantidad
Costo Unitario
Costo Total
Totales
16
4
FORMATO REGISTRO DE INVENTQARIO PERMANENTE VALORIZADO

FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADODETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
PERIDO:
R.U.C.
ESTABLECIMIENTO:
TIPO DESCRIPCIN:
CDIGO DE L AUNIDAD DE MEDIDA:
MTODO DE VALUACIN:
DOCUENTO DE
TIPO
TRASLADO,
DE
COMPROBANTE OPERA
DE PAGO,
CIN
DOCUMENTO
INTERNO O
SIMILAR
Fe TI Se N
ch PO rie
a
ENTRADAS
Cant
idad
Cost
o
Unit
ario
Co
sto
To
tal
SALIDAS
Cant
idad
Cost
o
Unit
ario
SALDO FINAL
Co
sto
To
tal
Cant
idad
Cost
o
Unit
ario
Co
sto
Tot
al
16
5
E xistencia Inicial
Existencia Final
Compra
Costo de Venta
EJEMPLO:
La EMPRESA NEWTON S.A.C. realiz las siguiente compras y ventas determinando as el
control de inventario permanente valorizado en almacn.
Fecha
05.09
15.09
17.09
20.09
25.09
28.09
Proveedor
NEWTON S.A.C
MECANICA S.A.C
SOL S.R.L.
VILLEGAS S.A.
RAMIREZ S.A.
SUAREZ S.A.
R.U.C.
20458156515
21458459210
20586256325
24587112584
21476521581
20178584521
Comprob.
001-0160
001-0087
001-0090
001-0425
001-0625
001-1451
Cantidad
100
300
400
300
400
400

Fecha
09.09
16.09
19.09
21.09
22.09
29.09
Proveedor
MERCOSUR S.A.C
ATLANTICO E.I.R.L
AMANECER S.R.L.
TUMI S.A.C.
RESPLANDOR S.A.C.
VELA S.A.
R.U.C.
254784512547
2145879541234
214587965412
214587410235
412587412305
2458741230547
Comprob.
001-0254
001-0255
001-0256
001-0257
001-0258
001-0259
Cantidad
200
100
300
200
300
400
16
6
COSTO DE VENTAS
EXISTENCIA INICIAL..3000.00
+COMPRAS15850.00
EXISTENCIA FINAL.(7350.00)
COSTO DE VENTAS.11500.00
16
7

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS:
El presente Registro de Ventas e Ingresos se debe requerir la siguiente informacin:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta

Fecha de emisin del comprobante de pago o documento
En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha
de vencimiento y/o pago del servicio
Tipo de comprobante de pago o documento
Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora,
segn corresponda
Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por
nmero de la mquina registradora segn corresponda
Tipo de documento de identidad del cliente
Nmero de RUC. Del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de
identidad
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: Apellido paterno, apellido
materno y nombre completo
Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado
Base imponible de la operacin gravada
Importe total de las operaciones exoneradas o infectas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal de ser el caso
Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible
Importe total del comprobante de pago
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia
En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, se har referencia al
comprobante de pago que se modifica, paa lo cual se deber registrar la siguiente
informacin:
Fecha de emisin del comprobante de pago que se haya modificado
Tipo de comprobante de pago que se modifica
Nmero de Serie del Comprobante de Pago
Nmero del comprobante de pago que se modifica
Totales
16
8

NUMERO
CORRELATI
VO DEL
REGISTRO O
CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
FECHA DE
EMISIN DEL
COMPROBAN
TE DE PAGO
O
DOCUMENTO
FECHA DE
VENCIMIEN
TO Y/O PAGO
INFORMACIN DEL CLIENTE

DOCUENTO DE
IDENTIDAD
TIPO
NMERO
I.G.V.
APELLIDOS Y
NOMBRE,
DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL
OTROS
TRIBUTOS Y
CARGOS QUE NO
FORMAN PARTE
DE LA BASE
IMPONIBLE
COMPROBANTE DE PAGO O
DOCUENTO
TIP
N SERIE O N NMER
O
DE SERIE DE
O
LA MQUINA
REGISTRADO
RA
VALOR
FACTURADO DE LA
EXPORTACIN
BASE
IMPONIBLE DE
LA OPERACIN
GRAVADA
IMPO
EXO
EXO
IMPORTE TOTAL DEL

COMPROBANTE DE
PAGO
TIPO DE
CAMBIO
REFERENCIA DE
O DOCUENTO OR
FECHA
TIPO
VENTA DE MERCADERAS AL CONTADO:

EJEMPLO:
Se vende mercaderas segn factura N 001-745 el dia 8 de agosto a la empresa ECOPEX S.A.
con R.U.C. 21458795845 POR EL IMPORTE DE S/.8,000.00 ms I.G.V. siendo la venta por
700 unidades a s/.9.00 cada una. El costo de la mercadera es de s/. 6.00.
16
9

NUMERO
CORRELATIVO DEL
REGISTRO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN
1
INFORMACIN DEL CLIENTE
DOCUENTO DE
IDENTIDAD
TIP
O
6
NMERO
2145879584
5
APELLIDOS Y
NOMBRE,
DENOMINACI
N O RAZN
SOCIAL
ECOPEX S.A.
FECHA DE EMISIN DEL

COMPROBANTE DE
PAGO O DOCUMENTO
FECHA DE
VENCIMIENTO Y/O
PAGO
08/08/11
08/08/11
VALOR
FACTURADO
DE LA
EXPORTACIN
BASE
IMPONIBLE
DE LA
OPERACI
N GRAVADA
COMPROBA
TIPO
N SER
DE
REG
01
IMPORTE TOTAL DE LA
OPERACIN
EXONERADA O
INAFECTA
EXONERAD
A
I.S.C
.
INAFETA
8,000.00
8,000.00
TOTALES
I.G.V.
1,440.0
0
OTROS
TRIBUTOS
Y CARGOS
QUE NO
FORMAN
PARTE DE
LA BASE
IMPONIBL
E
IMPORTE
TOTAL DEL
COMPROBANT
E DE PAGO
9,440.00
TIPO DE
CAMBI
O
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE

PAGO
O DOCUENTO ORIGINAL QUE SE
MODIFICA
FECHA TIP
SERI
N DEL
O
E
COMPROBANT
E DE PAGO O
DOCUMENTO
08/08/1
1
001
745
21458795845
17
0

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ARTCULO 23 RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT Y MODIFICATORIAS:
Para el respectivo Registro de Ventas e Ingresos se deber de incluir la informacin de los
sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
REGISTRO A CARGO DE LOS SUJETOS DEL IVAP:
Los personas que efecten operaciones que se encuentren afectas al IVAP SE DEBER DE
REGISTRAR EN Registro De Ventas e Ingresos
Los sujetos que efecten variaciones que se encuentren afectas al IVAP y que por lo tanto
debern de llevar un Registro de Ventas e Ingresos, el cual se deber de aadir su base
imponible de las operaciones que se encuentren afectas al IVAP como su respecto monto de este
impuesto.
El sujeto del servicio de pilado deber de anotar en el Registro de Ventas un resmen
diariamente los retiros de los bienes de las respectivas instalaciones del molino, tomando en
cuenta la primera venta de acuerdo con el artculo 4 del ley del IVAP.
Un Libro de Registros deber de contar con todos los requisitos de legalizacin que son
exigidos obligatoriamente por la SUNAT. Por lo tanto en motivo de incumplimiento ser
sancionado con el Cdigo Tributario.
17
1

REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES
1. Definicin
El Rgimen de Percepciones del IGV, es otro de los sistemas de pagos
adelantados de este impuesto, implementados por el Poder Ejecutivo. A
diferencia del Rgimen de Retenciones, el cual es regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT, este rgimen es regulado de manera
general por la Ley N 29173 Ley del Rgimen de Percepciones.
De acuerdo a este rgimen, se obliga que los sujetos designados por la
SUNAT como Agentes de Percepcin deban efectuar a sus clientes, una
percepcin a cuenta del IGV que stos debern pagar, en sus operaciones de
venta futuras.
Para estos efectos, estas normas establecen entre otras obligaciones que los
Agentes de Percepcin (con excepcin de la SUNAT), deben llevar un Registro
del Rgimen de Percepciones, en el cual deben controlar los dbitos y crditos
con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.
2. Agente de Percepcin
El Agente de Percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGVPercepciones por Pagar. En dicha cuenta se controlara mensualmente las
percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizan los pagos efectuados a la
Sunat.
El Agente de Percepcin deber llevar un Registro del Rgimen de
Percepciones, en el cual controlara los dbitos y crditos con respecto a la cuenta
por cobrar por cada Cliente. Dicho registro deber contener como mnimo, la
siguiente informacin en columnas separadas:
a) Fecha de la transaccin.
b) Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
c) Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin,
cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre
otras.
d) Importe de la transaccin, anotado en la columna del Debe o del Haber,
segn corresponda la naturaleza de la transaccin.
e) Saldo resultante de la Cuenta por cobrar por cada Cliente.
2.1.
Agente de Percepcin que utilice el sistema mecanizado

El agente de percepcin que utilice el sistema mecanizado o computarizado,
puede llevar el registro del rgimen de percepciones, anotando el total de las
transacciones mensuales realizadas con cada cliente en forma consolidada,
siempre que en el sistema del enlace se mantenga la informacin requerida y
se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.
3. Formalidades
3.1. Datos de Cabecera
El Registro del Rgimen de Percepciones, al ser un libro vinculado a asuntos
tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar,
deber contar con los siguientes datos de cabecera:
17
2

Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
No obstante lo anterior, tratndose del Registro del Rgimen de

Percepciones llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el
primer folio de cada perodo o ejercicio.
3.2.
Registro de la Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro del Rgimen de
Percepciones, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico.
enmendaduras ni seales de haber sido alterada.
Totalizando sus importes.
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al
final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este
punto no es exigible al Registro del Rgimen de Percepciones que se
lleve en hojas sueltas o continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio
gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio
correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al
Registro del Rgimen de Percepciones del IGV que se lleve en hojas
sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el
numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario*.
4. Obligacin a Legalizar
Este registro debe ser legalizado, por un notario o, al falta de estos, por un Juez de Paz ,
cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal
del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso
la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.
5. Plazo Mximo de Atraso
El Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a diez (10)
diez das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los clientes.
FORMATO DE REGIMEN DE PERCEPCIONES
PERIODO
RUC
17
3

CONTRIBUYENTE :
CLIENTE
Fecha de la
Transaccin
Documento
Sustentatorio
Tip
Seri
N
o
e
Importe
Comprobant
e de Pago
Tipo de
Transaccin
Importe de la
Transaccin
Deb
Habe
e
r
Saldo
Por
Cobra
r
Comprobante De
Percepciones
Seri N Importe
e
TOTAL
CASO PRCTICO
La Empresa Distribuidora Sagitario S.A.C. ha sido designada por la SUNAT como
Agente de Percepcin del IGV, a partir del 01.07.2010, estando obligada a llevar por
tanto, el Registro del Rgimen de Percepciones. Sobre el particular, el contador de la
citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el citado registro, las siguientes
operaciones realizadas con el cliente COMERCIAL EL MOLINO S.R.L.:
a) Mediante Factura N 001-0010 del 05.07.2010 se efecta la venta de
mercaderas por S/. 10,000 (Incluye IGV).
b) El 10.07.2010 se cobra parcialmente la Factura N 001-0010 por S/. 6,000,
monto que incluye la percepcin correspondiente.
c) El 21.07.2010 se cobra el saldo pendiente de la Factura N 001-0010,
efectundose la percepcin correspondiente.
SOLUCION
De acuerdo a los supuestos que nos proporciona la empresa Distribuidora Sagitario
S.A.C., el llenado del Registro del Rgimen de Percepciones sera de acuerdo a lo
siguiente:
FORMATO DE REGIMEN DE PERCEPCIONES
PERIODO
: julio 2010
RUC
: 20583654821
CONTRIBUYENTE : DISTRIBUIDORA SAGITARIO S.A.C.

: COMERCIAL EL MOLINO S.R.L.:
CLIENTE
Fecha de la
Transaccin
Documento
Sustentatorio
Tipo
Serie N
05-07-2010
01
001
0010
10-07-2010
01
001
0010
Importe
Comproban
te de Pago
Tipo de
Transacci
n
Importe de la
Transaccin
Debe
Haber
10,000
Venta
10,000
Cobros
5,835.
35
Saldo
Por
Cobr
ar
10,00
0
Comprobante De
Percepciones
Serie N Importe
4,11
7.65
117.65
17
4

21-07-2010
01
0010
001
cobros
TOTAL
10,000
4,117.
65
82.35
10,000
200.00
REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES

1. Definicin
El Rgimen de Retenciones del IGV, es uno de los tres (3) sistemas de pagos
adelantados de este impuesto, implementados por el Poder Ejecutivo en nuestra
legislacin tributaria. Este rgimen est regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT (19.04.2002), y consiste en que los
sujetos designados como Agentes de Retencin por la SUNAT, deben efectuar a
sus proveedores, una retencin del monto a pagar por la adquisicin de bienes,
prestacin de servicios, entre otras operaciones gravadas con el IGV.
A travs de la siguiente tabla, mostramos de forma resumida los principales
aspectos de este rgimen:
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
CRITERIO
MBITO DE
APLICACIN
EXCEPCIN
OPERACIONES
EXCLUDAS
PORCENTAJE DE LA
RETENCIN
IMPORTE DE LA
OPERACIN
OPORTUNIDAD DE LA
RETENCIN
APLICACIN DE LAS
RETENCIONES
OBLIGACIONES
CONTABLES DEL AGENTE
DE RETENCIN
OBLIGACIONES
DETALLE
Venta de bienes gravados con el IGV
Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV
Prestacin de servicios gravadas con el IGV, y,
Contratos de construccin gravados con el IGV
Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700 y el
monto de los comprobantes involucrados no supera dicho
importe
Realizadas con Buenos Contribuyentes
Realizadas con otros Agentes de Retencin
En las que se emitan CP sin efectos fiscales
En las cuales opere el Sistema de detracciones
Realizadas con Agentes de Percepcin
Otras
6% del Importe de la operacin
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del
servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que
graven la operacin
En el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la
fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV
A travs de la presentacin del PDT 621, el proveedor deducir las
retenciones que le hubieran efectuado
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV Retenciones por Pagar.
Llevar un Registro del Rgimen de Retenciones
El Proveedor abrir una subcuenta denominada IGV Retenido
17
5

CONTABLES DEL
PROVEEDOR
dentro de la cuenta
Impuesto General a las Ventas
Como se observa de lo anterior, para controlar las retenciones realizadas, la resolucin

antes citada obliga a que los Agentes de Retencin deban llevar un Registro del
Rgimen de Retenciones, en el cual deben controlar los dbitos y crditos con respecto
a la cuenta por pagar de cada proveedor.
2. Agente de Retencin
El Agente de Retencin deber llevar un Registro del Rgimen de
Retenciones, en el cual controlara los dbitos y los crditos con respecto a la
cuenta por pagar por cada Proveedor. Este registro deber contener, como
mnimo la siguiente informacin en columnas separadas:
a) Fecha de la transaccin.
b) Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
c) Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la
operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, etc.
d) Importe de la transaccin, anotado en la columna del Debe o del Haber,
segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
e) Saldo resultante de la Cuenta por Pagar por cada Proveedor.
3. Formalidades
3.1.Datos de cabecera
El Registro del Rgimen de Retenciones, al ser un libro vinculado a asuntos
tributarios, deber contar con los siguientes datos de cabecera:
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
No obstante lo anterior, tratndose del Registro del Rgimen de Retenciones
llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de
cada perodo o ejercicio.
LIBROS Y
REGISTROS
LIBROS Y
REGISTROS
LLEVADOS EN
HOJAS SUELTAS
LIBROS Y
REGISTROS
LLEVADOS EN
FORMA MANUAL
INFORMACIN A CONSIGNAR
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y
17
6
3.2. Registro de las Operaciones

Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro del Rgimen de
Retenciones, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico
enmendaduras ni seales de haber sido alteradas
Totalizando sus importes
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y
al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es
exigible al Registro del Rgimen de Retenciones que se lleve en hojas
sueltas o continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable
se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro del Rgimen de
Retenciones que se lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral
4 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
4. Obligacin a legalizar
El Registro del Rgimen de Retenciones debe ser legalizado, por un notario o,
a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de
la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la
legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.
5. Plazo Mximo de Atraso
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a
diez (10) diez das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
FORMATO DEL REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES
PERIODO
RUC
CONTRIBUYENTE :
PROVEEDOR
Fecha de la
Transaccin
Documento
Sustentatorio
:
Importe
Comprobant
e de Pago
Tipo de
Transaccin
Importe de la
Transaccin
Saldo
por
Paga
r
Comprobante
De Retencin
17
7

Tip
o
Seri
e
Deb
e
Habe
r
Seri
e
Importe
TOTAL
CASO PRCTICO
La empresa INVERSIONES CARMELITAS S.A.C. ha sido designada Agente de
Retencindel IGV por la SUNAT, a partir del 01.07.2010, por lo que est obligada a
llevar el Registro del Rgimen de Retenciones. Sobre el particular, el contador de la
citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en este registro, las siguientes
operaciones realizadas con el proveedor COMERCIAL SANTA CRUZ S.R.L.:
1. Mediante factura N 001-2010 del 05.07.2010 se adquiere mercaderas por S/.
10,000.
2. El 10.07.2010 se cancela parcialmente la factura N 001-2010 por S/. 6,000,
efectundose la retencin correspondiente.
3. El 21.07.2010 se cancela el saldo pendiente de la factura N 001-2010,
efectundose la retencin correspondiente.
SOLUCIN:
De acuerdo a los supuestos que nos proporciona la empresa INVERSIONES SANTA
CLARA S.A.C., el llenado del Registro del Rgimen de Retenciones sera de
acuerdo a lo siguiente:
FORMATO DEL REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES
PERIODO
RUC
17
8

CONTRIBUYENTE :
PROVEEDOR
Fecha de
la
Transacci
n
05-07-2010
Documento
Sustentatorio
Tipo
Serie
01
01
01
001
001
001
Importe
Comprobante
de Pago
Tipo de
Transacci
n
N
2010
2010
2010
TOTAL
Importe de la
Transaccin
Debe
10,000.00
compra
6,000
4,000
Saldo
por
Paga
r
Habe
r
10,000
-
10,000
4,000
Comprobante
De Retencin
Serie
Importe
01
01
040
041
360.00
240.00
REGISTRO IVAP
1. Definicin
El Registro IVAP es un registro complementario a los Libros Contables y auxiliares y
que debe ser llevado por el propietario del molino y/o los sujetos que prestan el servicio
de pilado de arroz.
A travs del Registro IVAP se podr identificar los ingresos de arroz con cascara u otros
bienes afectos al IVAP a las instalaciones del Molino; registrar el proceso de
transformacin del arroz con cascara en bienes afectos al IVAP y facilitar el correcto
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes al momento de retirar de las
instalaciones del Molino, los bienes afectos al IVAP.
Este Registro est compuesto por dos secciones. La primera de ellas es el Registro
mensual de ingresos de bienes al molino por lotes (Registro mensual) en donde se
registraran todos los ingresos de arroz con cascara u otros bienes afectos al IVAP. En la
segunda parte, denominada Control de Produccin y Salida de bienes afectos por lotes
(Control de Produccin), se debe anotar el detalle del proceso a que se ha sometido los
bienes que han ingresado al molino y el registro de las salidas de arroz pilado u otros
bienes afectos al IVAP.
2. Obligados a Llevarlo
Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/o de
terceros, debern llevar un registro denominado "Registro IVAP" en donde anotarn
cronolgicamente el ingreso de arroz cscara y/o de cualquier bien afecto al IVAP, para
el servicio de pilado, as como la salida de los bienes procesados.
Para ello, emplearn el formato que se encontrar disponible en SUNAT Virtual a partir
del 8 de noviembre de 2004.
17
9

El Registro IVAP, al constituir un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos de
cabecera:
Denominacin de libro o registro.
Nmero de
RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Esta informacin deber figurar en todos los folios que se utilicen. Sin embargo,
tratndose del Registro IVAP llevado en forma manual, bastara con incluir estos
datos en el primer folio de cada ejercicio.
LIBROS
REGISTROS
Y INFORMACION A CONSIGNAR
Registro IVAP Llevado

en Hojas Sueltas

- Denominacin de libro o registro.
- Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
registrada.
- Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Registro IVAP llevado

en forma manual

- Denominacin de libro o registro.
- Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
registrada.
- Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y
4. Informacin Mnima
El Registro IVAP deber contener la siguiente informacin:
a) Fecha de ingreso del arroz cscara y/o de los bienes afectos al IVAP al
Molino.
18
0

b) Nmero correlativo de ingreso.
c) Nombre del propietario de los bienes ingresados.
d) Nmero de RUC o DNI del propietario de los bienes.
e) De ser el caso, nombre del sujeto que ingresa los bienes, si se trata de un
tercero distinto al propietario de dichos bienes.
f) Nmero de RUC o DNI del tercero que ingresa los bienes.
g) Cantidad ingresada en kilogramos.
h) Descripcin y/o cdigo del tipo de bien ingresado, segn lo indicado en
el formato disponible en SUNAT Virtual.
i) Rendimiento o cantidad obtenida del proceso de pilado expresada en
kilogramos.
j) Descripcin y/o cdigo del tipo de bien procesado, segn lo indicado en
el formato disponible en SUNAT Virtual.
k) Volumen de residuos comerciables obtenidos.
l) Serie y nmero del comprobante de pago que corresponda al servicio de
pilado, de ser el caso.
m) Fecha del retiro de los bienes fuera de las instalaciones del Molino.
n) Valor de venta de los bienes que son retirados de las instalaciones del
Molino.
o) Serie y nmero del comprobante de pago correspondiente, en el caso que
el retiro se origine en una transferencia del arroz pilado.
p) Nmero y monto de la constancia de depsito de la detraccin en el
Banco de la Nacin.
q) Nombre del sujeto que retira el arroz fuera de las instalaciones del
Molino.
r) Nmero de RUC o DNI del sujeto que retira el arroz.
5. Legalizacin del Registro IVAP
18
1

A eleccin del contribuyente, el Registro IVAP podr ser legalizado por un Fedatario de
la SUNAT, o siguiendo lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 1322001/SUNAT.
6. Plazo mximo de atraso
El Registro IVAP no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles para el registro
de sus operaciones. Dicho plazo ser contado desde la fecha de ingreso o desde la fecha
del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
7. SECCIONES DEL REGISTRO IVAP
7.1.
Registro Mensual de Ingreso de Bienes al Molino por Lotes

En este Registro se deber anotar todos los ingresos de lotes de arroz con cascara
y dems bienes afectos al IVAP que ocurran en un mismo mes.
Para tal efecto, a cada lote de arroz que ingrese al molino, el propietario ( si es l
quien realiza el proceso del pilado) o el tercero que presta el servicio de pilado,
le asignara un numero correlativo nico que permita identificar a dicho lote
desde su ingreso hasta el retiro de los bienes afectos.
A. Datos de Identificacin
El Contribuyente que lleva el Registro IVAP deber consignar los datos
correspondientes al periodo tributario a que corresponde el registro
mensual de ingresos, los datos del propietario del molino y los del sujeto
que presta el servicio de pilado. En caso que el propietario del molino sea
el sujeto que presta el servicio de pilado, los datos a consignar
pertenecern exclusivamente a dicho contribuyente.
B. Lotes Ingresados
En el registro de lotes ingresados se anotaran los lotes de arroz u otros
bienes afectos al IVAP que sern sometidos al proceso de pilado. El
nmero de lote asignado identificara al arroz desde su ingreso al molino
hasta su salida, transformando en bienes.
FORMATOREGISTRO IVAP-LOTES
REGISTRO IVAP
REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE B IENES AL MOLINO POR LOTES

1.
DATOS DE IDENTIFICACION
PRESTADOR DEL SERVICIO DE PILADO:
PROPIETARIO DEL MOLINO:
PERIODO TRIBUTARIO:
RUC:
RUC:
18
2

UBICACIN DEL MOLINO
2.
LOTES INGRESADOS
DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES
COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL

MOLINO
NUMERO DE
LOTE
FECH
A
FECH
A
VOLUMEN
QUE INGRESA
(Kg)
TIPO DE
BIEN
(tabla 04)
TIPO
COMP.
PAGO
(tabla 02)
SERIE Y
NUMERO
RUC
DEL
EMISOR
NOM. O
RAZON
SOCIAL
TIPO DOC.
IDENTIDAD
(Tabla 01)
N DOC.
IDENT.
TOTAL
7.2. Control de produccin y Salida de Bienes Afectos por Lotes
En este tipo de registro se deber anotar el detalle del proceso de pilado a que se ha
sometido los bienes que han ingresado al molino y el registro de las salidas del arroz
pilado u otros bienes afectos al IVAP.
En este sentido ampla la informacin contenida en el Resumen Mensual, detallando
todo el proceso de transformacin del arroz con cascara en arroz pilado, asi como la
produccin de otros bienes afectos al IVAP y la consecuente aplicacin de la detraccin
a que hace referencia la tercera Disposicin Complementaria y final de la Ley 28211
modificada por la Ley 28309 y la Resolucin de Superintendencia N266-2004/SUNAT.
El control de produccin consta de tres partes:
A. Datos Generales
A efectos de conocer el origen del arroz que se va a pilar, se deber identificar al
propietario de los bienes ingresados al molino y consignar el nombre del
prestador del servicio del pilado de arroz.
B. Del Proceso de Pilado
Considerando que el proceso de pilado se producen los bienes afectos al IVAP,
resulta necesario conocer la cantidad de arroz pilado producido, el tipo de pilado
efectuado y la cantidad de subproductos afectos al IVAP, que pueden ser
comercializados.
Adicionalmente, se deber anotar los datos correspondientes al comprobante de
pago que debe emitir el sujeto que presta el servicio de pilado. En caso que el
sujeto que realiza el pilado sea el propietario del arroz, en vez de los datos
solicitados, se deber consignar la frase pilado de arroz propio.
Una vez que sea pilado el total del lote, se deber totalizar la cantidad de arroz
pilado obtenido, y la cantidad de subproductos obtenidos.
C. Del Retiro de Bienes de las Instalaciones del Molino
De acuerdo a lo establecido por el artculo 4 de la Ley 28211, modificada por la
Ley 28309, el propietario del molino o el sujeto que presta el servicio de pilado
18
3

de arroz son responsables solidarios junto con el sujeto del IVAP, por el pago del
depsito de la detraccin.
En tal sentido, los sujetos obligados a llevar el Registro IVAP debern consignar
los datos relativos a la constancia de depsito de la Detraccin en el Banco de la
Nacin, as como los datos del comprobante de pago o gua de remisin que
sustenta la salida de los bienes de las instalaciones del molino.
En caso que el valor de los bienes que se retiren del molino sea igual o inferior a
los setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00), en las casillas de la
constancia de depsito se deber consignar como monto depositado el valor
cero.
Luego que la totalidad de bienes afectos al IVAP del lote han sido retirados de
las instalaciones del molino, el propietario del molino y/o el sujeto que presta el
servicio de pilado deber consignar los totales relativos al monto depositado en
el Banco de la Nacin, el valor de venta de todo el lote y la cantidad de arroz
que sali de las instalaciones del molino.
Cabe precisar que para el traslado de los bienes afectos al IVAP se deben
cumplir todas las disposiciones contenidas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
FORMATO
REGISTRO IVAP CONTROL DE PRODUCCION

REGISTRO IVAP
CONTROL DE PRODUCCION Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
1. Datos Generales
NOMBRE O RAZON SOCIAL
RUC O DOC.
IDENTIDAD
PRESTADOR DEL SERVICIO DE

PILADO:
PROPIETARIO DEL MOLINO:
N DE LOTE
FECHA DE INGRESO
RG. INGRESADOS
TIPO DE BIEN
2.
DEL PROCESO DE PILADO
PROCESO DE PILADO
n de
pilado
fecha
del
pilado
tipo de
pilado
(tabla
06)
Saldo
Por
Pilar
(kg)
(a)
volumen a
pilar
(kg)
(b)
Volu
men
pilad
o
(kg)
Volumen de
subproducto
s (kg)
(b) /(a)
Rendim
iento
(%)
Comprobante de pago por el servicio de pilado
TIPO
COMP.
PAGO
(tabla 02)
SERI
EY
NUM
ERO
Fecha
de
emision
Usuario
del
Servicio
de Pilado
Tipo
doc.
(tabl
a 01)
MONTO
18
4
3. Del Retiro de Bienes de las Instalaciones del Molino

Constancia de Deposito
Fecha
Numero
Documento que sustente la Salida
Deposito
efectuado
a nombre
de
RUC
Monto
Deposita
do
Fecha
TIPO
COMP.
PAGO
(tabla
02)
SERIE
Y
NUME
RO
Tipo
doc.
(tabla
01)
Saldo
de
Arroz
Pilado
N
DOC.
IDENT
Nombre o
Razn
Social del
Adquirente
Monto
total S/.
Volumen
(kg)
TOTAL
8. Constancias de Depsito
Por cada traslado que se efecte fuera de las instalaciones del Molino, el propietario del
molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado, debern obtener una copia del
comprobante de pago que acredita la transferencia de los bienes y una copia de la
constancia de depsito efectuada en el Banco de la Nacin, salvo que el bien sea
retirado por el usuario del servicio de pilado, en cuyo caso bastar con la copia de la
constancia de depsito.
En ningn caso el monto del depsito en el Banco de la Nacin deber ser menor al
monto resultante de aplicar tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%) sobre
el importe de la operacin.
El Molino deber archivar cronolgicamente las copias de las constancias de depsito,
anotando detrs de ellas el nmero correlativo de ingreso a que hace referencia el
numeral 2 del artculo 25.
9. Responsabilidad Solidaria
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4 de la Ley del IVAP, el propietario del
Molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado, son responsables solidarios cuando
los bienes afectos al IVAP hayan sido retirados del Molino sin haberse efectuado el
depsito de la detraccin.
Se encuentran comprendidos en el prrafo anterior, entre otros, los siguientes supuestos:
1. Cuando el monto depositado en el Banco de la Nacin es inferior al monto
resultante de aplicar la tasa mxima de detraccin al importe de la operacin,
siendo responsable por el pago de la diferencia.
18
5

2. Cuando los datos que figuran en la constancia de depsito corresponden a una
operacin distinta, siendo responsable del pago de la totalidad del impuesto
omitido.
9.1. pago del impuesto a cargo del Responsable Solidario
El propietario del Molino y/o el sujeto que prest el servicio de pilado, deber efectuar
el pago del IVAP que le corresponde en su condicin de responsable solidario, a nombre
del contribuyente del IVAP, empleando para ello el Sistema Pago Fcil Formulario N
1662-Boleta de Pago, proporcionando los siguientes datos:
a. Nmero de RUC del contribuyente.
b. Cdigo de tributo: 1016.
c. Perodo tributario en el que se origin la obligacin.
d. Importe a pagar.
El responsable solidario no estar obligado a presentar la declaracin jurada
correspondiente al IVAP.
El pago efectuado por el responsable solidario lo libera de responsabilidad frente a la
Administracin Tributaria pudiendo exigir al contribuyente respectivo la devolucin del
monto pagado, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 del Cdigo Tributario.
CASO PRCTICO:
REGISTRO IVAP-LOTES
REGISTRO IVAP
REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE B IENES AL MOLINO POR LOTES
1.
DATOS DE IDENTIFICACION
PRESTADOR DEL
SERVICIO DE PILADO:
PROPIETARIO DEL
MOLINO:
UBICACIN DEL MOLINO:
2.
PERIODO TRIBUTARIIO: 07/2011
Maquila
RUC
20150014986
Eficaz
E.I.R.L
Juan
RUC
10435862474
Casimiro
Beltrn
Carr. Panamericana Norte Km 688, Chepen, La Libertad
LOTES INGRESADOS
18
6

DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES
COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL

MOLINO
NUMERO
DE LOTE
FECHA
FECHA
001
03/07/11
10,000
01
002
15/07/11
20,000
01
TOTAL
30,000
VOLUMEN
QUE
INGRESA
(Kg)
TIPO
DE
BIEN
(tabla
04)
TIPO
COMP.
PAGO
(tabla 02)
SERIE Y
NUMERO
RUC
DEL
EMISOR
NOM. O
RAZON
SOCIAL
TIPO DOC.
IDENTIDA
D (Tabla 01)
N DOC.
02/07/11
01
01
1025874
5632
2045632
1008
AAA.S
A
AAA.S
A
06
10/07/11
0011458963
0011458697
204325654
1
204325654
1
06
IDENT.
REGISTRO IVAP CONTROL DE PRODUCCION

REGISTRO IVAP
CONTROL DE PRODUCCION Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
1. Datos Generales
PRESTADOR DEL
SERVICIO DE PILADO:
Maquila
RUC
20150014986
Eficaz
E.I.R.L
Juan
RUC
10435862474
Casimiro
Beltrn
Carr. Panamericana Norte Km 688, Chepen, La Libertad
PROPIETARIO DEL
MOLINO:
UBICACIN DEL MOLINO:
N DE LOTE
FECHA DE INGRESO
RG. INGRESADOS
TIPO DE BIEN
2.
001
03/07/11
10,000
01
DEL PROCESO DE PILADO
PROCESO DE PILADO
Saldo
Por
Pilar
(kg)
n
de
pila
do
fecha
del
pilado
tipo de
pilado (tabla
06)
(a)
volume
na
pilar
(kg)
(b)
Volume
n pilado
(kg)
Volumen de
subproducto
s (kg)
05/07/1
1
03
10,000
9,000
1,000
TOTALES
10,000
9,000
1,000
(b) /
(a)
Rend
imien
to
(%)
90.00
%
Comprobante de pago por el servicio de pilado
TIPO
COMP.
PAGO
(tabla
02)
SERI
EY
NUM
ERO
Fecha
de
emisin
Usuario
del
Servicio
de
Pilado
Tipo
doc.
(tabl
a 01)
MONTO
s/.
01
0031458
965
13/07/1
1
AAA.S
A
06
2045836952
1
2,000
3. Del Retiro de Bienes de las Instalaciones del Molino
18
7

Constancia de Deposito
Documento que sustente la Salida
Saldo
de
Arroz
Pilado
Fecha
Numero
Deposito
efectuado
a nombre
de
RUC
Monto
Deposita
do
Fecha
TIPO
COMP.
PAGO
(tabla
02)
SERIE
Y
NUME
RO
Tipo
doc.
(tabla
01)
N
DOC.
IDENT
Nombre o
Razn
Social del
Adquirente
Monto
total S/.
Volumen
(kg)
16/07/1
1
124568
AAA.SA
2045836
9521
TOTAL
854
17/07
/11
09
00222546
06
204583
69521
AAA.SA
21,650.
00
21,650.
00
9,000
854
TOTALES
9,000
LIBROS SOCIETARIOS
1. LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA
El artculo 40 del Cdigo de Comercio establece que en el Libro de Actas que
llevara cada sociedad, se consignaran a la letra los acuerdos que se tomen en sus
juntas o en las de sus administradores; expresando la fecha de cada una, los
asistentes a ellas, los votos emitidos y los dems que conduzca al exacto
conocimiento de lo acordado; autorizndose con firma de los gerentes, directores
18
8

o administradores que estn encargados de la gestin de la Sociedad, o que
determine los estatutos o bases por que esta se rija.
En este libro se asienta las decisiones del titular de la empresa, adems de las
dems que considere necesarias.
Para efectos, en las actas asentadas en este libro, se indicara:
El lugar.
La fecha en que se sent el acta.
La indicacin clara del sentido de la decisin adoptada, y
La firma del Titular.
Este libro puede llevarse tambin en hojas debidamente foliadas y legalizadas.
2. LIBRO DE ACTAS DE JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
El libro de actas de junta general de accionistas, conforme al Artculo 134 de
la Ley General de Sociedades N 26887 del 09.12.97, es un libro
obligatorio para todas las sociedades mercantiles o civiles.
En este libro, se asientan las actas que toma este rgano.
Para efectos en el acta de cada junta debe constar:
El lugar.
La fecha y hora en que se realizo.
La indicacin de que si se celebra en primera, segunda o tercera

convocatoria.
El nombre de los accionistas presentes o de quienes los representen.
El nmero y clase de acciones de las que son titulares.
El nombre de quienes actuaron como presidente y secretario.
La indicacin de las fechas y los peridicos en que se publicaron los

avisos de la convocatoria.
La forma y resultado de las votaciones.
Los acuerdos adoptados.
3. LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
18
9

El artculo 170 de la Ley General de Sociedades, seala que las deliberaciones y
acuerdos del Directorio deben ser consignados, por cualquier medio, en actas
que se recogern en un libro.
Para estos efectos, las actas deben expresar, si hubiera habido sesin:
La fecha, hora y lugar de celebracin y el nombre de los concurrentes.
De no haber habido sesin: la forma y circunstancias en que se
adoptaron el o los acuerdos.
Los asuntos tratados, las resoluciones adoptadas y el nmero de votos
emitidos, as como las constancias que quieran dejar los directores.
Las firmas de quienes actuaron como presidente y secretario.
4. LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES
El artculo 92 de la Ley General de Sociedades seala que en el Libro de
Matricula de Acciones, se anota:
La creacin de acciones.
La emisin de acciones.
Las transferencias, los canjes y desdoblamiento de acciones.
La constitucin de derechos y gravmenes sobre las mismas.
Las limitaciones a la transferencia de acciones y los convenios entre
accionistas con terceros que versen sobre las acciones que tengan por
objeto el ejercicio de los derechos inherentes a ellas.
LIBRO PLANILLA
1. Base legal
- Decreto Supremo N 001-98-TR- Normas Reglamentarias Relativas a
Obligacin de los Empleadores de Llevar Planillas de Pago (22-01-98)
modificado por el Decreto Supremo N 017- 2001-TR (07-06-01)
2. Definicin
Son documentos de carcter obligatorio llevados por el empleador, en los que se
registraran los nombres de sus trabajadores, el tiempo laborado, las remuneraciones
pagadas, las retenciones y aportaciones, entre otros conceptos y gravmenes.
3. Forma de Llevar la Planilla de Sueldos
Las planillas podrn ser llevadas, a eleccin del empleador de la siguiente manera:
En libros
Hojas sueltas.
Microformas ( de elegirse el uso de microformas, ser de aplicacin el Decreto
Legislativo N 681)
4. Autorizacin de las Planillas
4.1.
Libro de Planilla u Hojas Sueltas
19
0

El libro de planillas o las hojas sueltas correspondientes, sern autorizadas
previamente a su utilizacin por la Autoridad Administrativa de Trabajo del
lugar donde se encuentre ubicado el centro de trabajo. En caso de empresas que
cuentan con ms de un centro de trabajo en diferentes lugares, se podr solicitar
la autorizacin en cualquiera de ellos.
Para efectos de la autorizacin del libro de planillas, as como de las hojas
sueltas, el empleador presentar una solicitud, adjuntando copia del
comprobante de informacin registrada conteniendo el Registro nico del
Contribuyente (RUC) y el libro de planillas de pago u hojas sueltas a ser
autorizados, debidamente numerados.
La Solicitud debe consignar los siguientes datos:
- Nombre o razn social y domicilio del empleador;
- Nombre del representante legal del empleador y nmero de su
documento de identidad.
- Nmero de RUC del empleador.
- Direccin del centro de trabajo;
- Nmero de folios del libro o de las hojas sueltas a ser autorizados;
- De tener ms de un centro de trabajo y haberse optado por la
centralizacin de planillas,
Para efectos de la autorizacin del segundo libro o posteriores, as como de las
hojas sueltas, el empleador adjuntar a su solicitud el libro de planillas anterior
debidamente autorizado o en el caso de hojas sueltas, la autorizacin anterior y
la ltima hoja trabajada, dejando constancia la Autoridad Administrativa de
Trabajo de su conclusin, cumpliendo adems con los requisitos establecidos
anteriormente.
4.2.
Microformas
Al igual que los Libros y Hojas sueltas, la autorizacin del uso de microformas
estar cargo de la autoridad administrativa de Trabajo.
La solicitud de autorizacin para llevar planillas en microforma deber contener
los datos a que se refiere el Artculo 7, en cuanto fuere aplicable y adems
deber indicar con precisin el nmero de cdigo, serie u otra referencia anloga
que permita identificar individualmente el medio fsico a ser utilizado.
Asimismo, deber adjuntar el certificado de idoneidad tcnica expedido por el
organismo competente, de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 6 del Decreto
Legislativo N 681, modificado por la Ley N 26612 o norma que la sustituya.
En este caso, la Autoridad Administrativa de Trabajo emitir resolucin expresa
precisando la identificacin del medio fsico autorizado, el cual no podr ser
sustituido por el empleador sin autorizacin previa.
5. Contenido de las Planillas
Al inicio del libro de planillas, de la Hoja suelta o dela microforma, deber
registrarse por una sola vez la siguiente informacin referida a cada trabajador:
a. Nombre completo, sexo y fecha de nacimiento;
b. Domicilio;
c. Nacionalidad y documento de identidad;
19
1

d. Fecha de ingreso o reingreso a la empresa;
e. Cargo u ocupacin;
f. Nmero de registro o cdigo de asegurado o afiliado a los Sistemas
Previsionales correspondientes; y,
g. Fecha de cese.
De agotarse la disponibilidad de espacio para esta informacin, podrn utilizarse

nuevas hojas, sin necesidad de que estas sean autorizadas por la Autoridad
Administrativa de Trabajo.
Las planillas, adems del nombre y apellidos del trabajador, debern consignar
por separado y segn la periodicidad de pago, los siguientes conceptos:
a. Remuneraciones que se abonen al trabajador tomando en consideracin
para este efecto, lo previsto en el Artculo 6 del TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR;
b. Nmero de das y horas trabajadas;
c. Nmero de horas trabajadas en sobretiempo;
d. Deducciones de cargo del trabajador por concepto de tributos, aportes a
los Sistema Previsionales, cuotas sindicales, descuentos autorizados u
ordenados por mandato judicial y otros conceptos similares.
e. Cualquier otro pago que no tenga carcter remunerativo, segn el
Artculo 7 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral;
f. Tributos y aportes de cargo del empleador;
g. Cualquier otra informacin adicional que el empleador considere
conveniente.
Asimismo, se registrar la fecha de salida y retorno de vacaciones, salvo que por
la naturaleza del trabajo o por el tiempo trabajado slo hubiera lugar al pago de
la remuneracin vacacional.
6. Plazo para Registrar a los Trabajadores en Planillas
Los empleadores debern registrar a sus trabajadores en las planillas, dentro de
las 72 horas de ingresados a prestar sus servicios, independientemente de que se
trate de un contrato por tiempo indeterminado sujeto a modalidad o a tiempo
parcial.
7. Obligados a Llevar Planillas de Pago
Los empleadores cuyos trabajadores se encuentran sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada y las cooperativas de trabajadores, estn obligados a llevar
planillas de pago.
Tratndose de trabajadores que perciban una remuneracin integral cuyo abono sea
pactado con periodicidad superior a un mes, el empleador deber registrar
19
2

mensualmente en la planilla, el importe de la alcuota correspondiente a cada mes
de labores.
8. Planillas Centralizadas
Las planillas de diferentes centros de trabajo de una misma empresa podrn ser
centralizadas y llevadas en cualquiera de ellos. En este caso, cada centro de
trabajo deber contar con una copia simple de las planillas que les correspondan
y las boletas de pago, siempre que se encuentre en una circunscripcin territorial
distinta de la Autoridad Administrativa de Trabajo que autorizo la planilla
centralizada.
9. Obligacin de Conservar las Planillas
Los empleadores estn obligados a conservar sus planillas, el duplicado de las boletas y
las constancias correspondientes, hasta cinco aos despus de efectuado el pago.
Luego de transcurrido el indicado plazo, la prueba de los derechos que se pudieran
derivar del contenido de los citados documentos, ser de cargo de quien alegue el
derecho.
Los empleadores estn obligados a exhibir ante las Autoridades competentes que lo
requieran, las planillas, el duplicado de las boletas y las constancias de pago.
10. Cierre de la Planilla
Se considerarn cerradas las planillas en la fecha en que el empleador lo
comunique a la Autoridad Administrativa de Trabajo, adjuntando copia de la
ltima planilla utilizada e indicando el motivo del cierre.
11. Aplicacin
19
3
19
4

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES.
Estos registros se dividen en 7:
1.- REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES ART. 8 DE LA R.S N 02298/SUNAT.
Definicin:
El penltimo y ltimo prrafo del artculo 19 de la ley del IGV e ISC , sealan que para
ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho, consorcios, Joint
Ventures, u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la
importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a
lo que establezca el reglamento.
Bajo este contexto, el numeral 9 del artculo 6 de la ley del IGV e ISC, seala que el
operador del contrato efectuar la atribucin del impuesto de manera consolidada
mensualmente y que cuando realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o coso
para efecto tributario, la proporcin del impuesto correspondiente a las otras partes del
contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere producido.
En este sentido, a efecto de efectuar dicha atribucin, la resolucin de superintendencia
N 022-98/SUNAT. ha establecido que el operador de un contrato de colaboracin
empresarial , que no lleve contabilidad independiente , deber llevar un registro auxiliar
por cada contrato
o sociedad de hecho, en el que se anotaran mensualmente los
comprobantes de pago y declaraciones nicas de importacin que den derecho al crdito
fiscal, gasto o costo para efecto tributario, as como el documento de atribucin
correspondiente.
Es as como surge el registro de adquisiciones Art. 8 resolucin de superintendencia N
022-98/SUNAT, el cual como se observa, es un registro auxiliar e carcter tributario.
Datos de cabecera
Este registro, al ser un registro vinculado a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, deber contar con la siguiente informacin
como datos de cabecera:
Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denominacin y/o razn
social de este.
La ley exige que todos los folios deben contener estos datos de cabecera sin embargo,
como se trata del registro de adquisiciones-Art. 8 R.S N 22-98/SUNAT llevado en forma
19
5

manual solo bastar con mencionar estos datos en el primer folio de cada periodo o
ejercicio.
Informacin mnima.
La resolucin de superintendencia N 234-2006/SUNAT, establece que en este libro se
consignar la informacin mnima solicitada por la resolucin de superintendencia N
22-98/SUNAT.
Conforme a lo solicitado por dicha resolucin, el registro auxiliar de adquisiciones deber
contener la misma informacin que en el registro de compras, en efecto se deber
consignar la siguiente informacin:
a.
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
b.
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c.
Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de

energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes
del exterior, cuando corresponda.
d.
Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe

la SUNAT (segn tabla 9).
e.
Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin nica de

Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de
la dependencia Aduanera.
f.
Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada

de Importacin.
g.
Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario

fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de
liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u
otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de
Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT
que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
h.
Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
i.
Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn

corresponda.
j.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de

personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno,
apellido materno y nombre completo.
k.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
19
6

l.

conforme lo dispuesto en el literal k).
m.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y
a operaciones no gravadas.
n.

conforme lo dispuesto en el literal m).
o.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
p.

conforme lo dispuesto en el literal o).
q.
Valor de las adquisiciones no gravadas.
r.
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.
s.
Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t.
Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
u.
Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin

de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del
impuesto pagadoy el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn
corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin;
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no
gravadas.
v.
Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
w. Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.

x.
y.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har
referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la
siguiente informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
19
7

(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda,
sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en
las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el
prrafo anterior.
z. Totales.
Nos compete aclarar que la atribucin a cada uno de los participes, deber ser anotada en
el registro auxiliar en el perodo tributario al que correspondan las adquisiciones del
contrato o sociedad de hecho, de forma tal que se muestren las siguientes lneas, por cada
columna que conforma el registro auxiliar: Totales, deducciones por cada uno de los
participes, neto a trasladar al registro de compras.
Formato.
El formato del registro auxiliar de adquisiciones-Art. 8 R.S N 22-98/SUNAT es similar
al formato que corresponde al registro de compras.
Obligacin a legalizar.
Este registro al ser un libro vinculado asuntos tributarios deber ser legalizado por un
notario, o a falta de ste por un juez pe paz letrado o juez de paz segn corresponda, de la
tratndose las provincias de lima y callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces de paz de cualquiera de las provincias.
Plazo mximo de atraso.
Este registro no puede tener un atraso mayor a 10 das hbiles contados desde el primer
da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago
respectivo.
19
8
(TAB LA 11)DS I
2)
IMPO RTAC IO N
(TAB LA NUMERO
TOTALES
NUMERO
FEC HA DE
FIS IC O O VIRTUAL, N DE
C O RRELATIVO
FEHC A DE
EMIS IO N DEL
DUA, DS I O LIQ UIDAC IO N
DEL REGIS TRO
VENC IMIENTO
DO C UMENTO DE
C O MPRO B ANTE
DE C O B RANZA U O TRO S
S ERIE O AO DE
O C O DIGO
O FEC HA DE
IDENTIDAD
DE PAGO O
DO C UMENTO S EMITIDO S
C O DIGO DE
LA
UNIC O DE LA
PAGO (1)TIPO
APELLIDO S , NO MB RE,
DO C UMENTO
LA
EMIS IO N PO R S UNAT PARA
B AS E
O PERAC I N
(TAB LA
DENO MINAC IO N O RAZO N
IGV
DEPENDENC
DE
IALA AC REDITAR EL C REDITO
IMPO NIB LE
10)
S O C IAL
FIS C AL EN LA TIPO
ADUANERA
DUA O
DO C UMENTO
O C MPRO B ANTE DE PAGO O
B AS E
IMPO NIB LE
IGV
B AS E
IMPO NIB LE
IGV
NO GRAVADAS
ADQ UIS IC IO NE
ISSC
VALO R DE LAS
ADQ UIS IC IO NES GRAVADAS

DES TINADAS A O PERAC
ADQ
IO
UIS
NES
IC IO NES GRAVADAS
DES TINADAS A O PERAC IO NES
INFO
RMAC
IO
N
DE
L
PRO
VE
E
DO
R
GRAVADAS Y/O DE
N DEL C O MPRO B ANTE DE
GRAVADAS Y/O DE
EXPO RTAC I N Y A
NO GRAVADAS
PAGO , DO C UMENTO , N DE
EXPO RTAC I N
O PERAC IO NES NO GRAVADAS
O RDEN DEL FO RMULARIO
APELLIDOS Y NOMBRES , DENOMINACION O RAZON S OCIAL
RUC
PERIODO
REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - ART.8 DE LA R.S N 022- 98/SUNAT
N DE
C O MPRO B ANTE
(2)
NUMERO
IMPO RTE DE PAGO

TRIB UTO S Y
TO TALEMITIDO PO R NO
C ARGO S
DO MIC ILIADO
O TRO S
DO C UMENTO O RIGINAL Q
EMIS IO N
FEC HA DE
NUMERO
TIPO
C O MPRO
FEC HA
(TAB LA
S ERIE
DE PAG
10)
DO C UM
C AMB IO
TIPO DE
DE DETRAC C IO N (3)
C O NS TANC IA DE DEPO S IT
RE
O FERENC IA DEL C O MPRO
19
9

2.- REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A.) PRIMER
PRRAFO ART. 5 DE LA R.S N 021-99/SUNAT.
Definicin.
La R.S N 21-99/SUNAT establece el procedimiento de recuperacin anticipada del IGV
e IPM aplicable a los contribuyentes no comprendidos dentro de los alcances de las RS
N 112-97/SUNAT. Y 034-98/SUNAT, estableciendo que el solicitante deber llevar un
registro auxiliar de cada contrato en el que se anotarn mensualmente los comprobantes
de pago, notas de dbito y/o crdito, DUA y dems documentos emitidos por aduanas.
Datos de cabecera.
Este registro, al ser uno vinculad a asuntos tributarios, deber contener la siguiente
informacin como datos de cabecera:
Numero de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denominacin y/o razn
social de este.
De otro lado, la ley establece que todos los folios deben contener la informacin referente
a los datos de cabecera, sin embargo como se trata de este registro, el cual se lleva en
forma manual, solo bastar con colocar dichos datos en el primer folio de cada periodo o
ejercicio.
Informaron mnima.
Segn la resolucin de superintendencia N 234-2006/SUNAT este registro deber
contener la informacin solicitada por la R.S N 21-99/SUNAT, en efecto dicha
resolucin menciona que este registro de adquisiciones deber contener la misma que el
registro de compras y adems de le deber aadir una columna donde se indique el monto
del impuesto objeto del rgimen de recuperacin anticipada.
Formato.
El formato que se deber utilizar es el mismo que para el registro de compras, debindole
aadir una columna en la cual se consignar el impuesto que es objeto de recuperacin
anticipada.
20
0

respectivo.
20
1
(TAB LA 11)
DS I
2)
IMPO RTAC IO(TAB

N
LA NUMERO
TOTALES
NUMERO
FEC HA DE
C O RRELATIVO
FEHC A DE
EMIS IO N DEL
DEL REGIS TRO
VENC IMIENTO
DO C UMENTO DE
C O MPRO B ANTE
S ERIE OAO DE
O C O DIGO
O FEC HA DE
IDENTIDAD
DE PAGO O
C O DIGO DE
LA
UNIC O DE LA
PAGO (1)TIPO
DO C UMENTO
LA
B AS E
O PERAC I N
(TAB LA
IGV
DEPENDENC
DE
IA
LA AC REDITAR EL C REDITO
IMPO NIB LE
10)
S O C IAL
FIS C AL EN LATIPO
ADUANERA
DUA O
DO C UMENTO
IGV
IMPO NIB LE
B AS E
IMPO NIB LE
B AS E
IGV
NO GRAVADAS
ADQ UIS IC IO NES

IS C
VALO R DE LAS

ADQIO
UIS
NES
IC IO NES GRAVADAS
INFO
RMAC
IO
N
DEL
PRO
VEEDO
R
GRAVADAS Y/O DE
DE
S TINADAS A O PERAC IO NES
GRAVADAS Y/O DE
EXPO RTAC I N Y A NO GRAVADAS
EXPO RTAC I N
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O RAZON SOCIAL
RUC
PERIODO
REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES INCISO A.) PRIMER PRRAFO ART.5 DE LA R.S N 021- 99/SUNAT
IGV
N DE
(INC LUIDO
C O MPRO B ANTE
ANTIC IPADO(2)
TIPO DE
DO C UMENTO O RIGINAL
NUMER
TIPO
C O MPRO
FEC HA
(TAB LA
S ERIE
DE PAG
10)
DO C UM
C AMB IO
FEC HA DE
NUMERO
EMIS IO N
IMPO RTE
IPM) A
DE PAGO
TRIB UTO S Y
TO TALREC UPERAR
EMITIDO PO R NO
C ARGO S
PO R
DO MIC ILIADO
O TRO S
C O NS TANC IA DE DEPO S ITO

REFERENC IA DEL C O MPR
20
2

Definicin:
La R.S N 142-2001/SUNAT, establece el procedimiento de recuperacin anticipada del
IPM aplicable a los contribuyentes que acten bajo la forma de contratos de colaboracin
empresarial.
En tales casos el operador deber llevar un registro de compras por cada contrato en el
que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito,
DUA, y dems documentos emitidos por aduanas.
Datos de cabecera.
social de este.
ejercicio.
Informacin mnima.
del impuesto sujeto al rgimen.
Formato.
aadir una columna en la cual se consignar el monto del impuesto que es objeto de
devolucin.
20
3

respectivo.
20
4
(TAB LA 11)
DS I
2)
IMPO RTAC IO N
(TAB LA NUMERO
TOTALES
NUMERO
FEC HA DE
C O RRELATIVO
FEHC A DE
EMIS IO N DEL
DEL REGIS TRO
VENC IMIENTO
DO C UMENTO DE
C O MPRO B ANTE
S ERIE O AO DE
O C O DIGO
O FEC HA DE
IDENTIDAD
DE PAGO O
C O DIGO DE
LA
UNIC O DE LA
PAGO (1)TIPO
DO C UMENTO
LA
BAS E
O PERAC I N
(TAB LA
IGV
DEPENDENC
DE
IA
IMPO NIB LE
10)
S O C IAL
FIS C AL EN LA TIPO
ADUANERA
DUA O
DO C UMENTO
O C MPRO BANTE DE PAGO O
IMPO NIB LE
BAS E
IGV
IMPO NIB LE
BAS E
IGV
NO GRAVADAS
ADQ UIS IC IO NE
ISS
C
VALO R DE LAS

ADQ
IO
UIS
NEIC
S IO NES GRAVADAS
INFO RMAC IO N DEL PRO VEEDO R
GRAVADAS Y/O DES TINADAS A O PERAC IO NES
GRAVADAS Y/O DE
EXPO RTAC I N Y A
NO GRAVADAS
EXPO RTAC I N
APELLIDOS Y NOMBRES , DENOMINACION O RAZON SOCIAL
RUC
PERIODO
REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - INCISO A.) PRIMER PRRAFO ART.5 DE LA R.S N 142- 2001/SUNAT
ANTIC IPADO
RE
OFERENC IA DEL C O MPRO
N DE
(S O LO PARA
C O MPRO B ANTE
C O NTRIBU-YENTES
IMPO RTE
DE PAGO
TIPO DE
TRIBUTO S Y
Q UE AC TEN BAJO
TO TAL
EMITIDO PO R NO
C AMB IO
C ARGO S
LA FO RMA DE
NUMERO
DO MIC ILIADO
TIPO
C O NTRATO S DE
FEC HA DE
C O MPRO
(2)
NUMERO
FEC HA
(TAB LA
S ERIE
C O LAB O RAC I N
EMIS IO N
DE PAG
10)
EMPRES ARIAL.
DO C UM
O TRO S
IGV E IPM A
REC UPERAR PO R
20
5

4.- REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO C.) PRIMER
Definicin:
La R.S N256-2004/sunat establece el procedimiento para la devolucin definitiva del
IGV e IPM aplicable a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin
que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente. En tales casos el operador deber llevar un registro auxiliar por cada
contrato en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago, notas de dbito
y/o crdito, documento del pago de utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, DUA y dems documentos emitidos por SUNAT que respalden las
adquisiciones materia del rgimen.
Datos de cabecera.
social de este.
ejercicio.
Informacin mnima.
del impuesto objeto del rgimen.
Formato.
aadir una columna en donde se determine el monto del beneficio.
20
6

respectivo.
20
7
INCISO C.) PRIM ER PRRAFO ART.5 DE LA R.S N 256- 2004/SUNAT
(TAB LA 11)
DS I
2)
IMPO RTAC IO N
(TAB LANUMERO
TOTALES
NUMERO
FEC HA DE
C O RRELATIVO
FEHC A DE
EMIS IO N DEL
DEL REGIS TRO
VENC IMIENTO
DO C UMENTO DE
C O MPRO BANTE
S ERIE O
AO DE
O C O DIGO
O FEC HA DE
IDENTIDAD
DE PAGO O
C O DIGO LA
DE
UNIC O DE LA
PAGO (1)
TIPO
APELLIDO S , NO MBRE,
DO C UMENTO
LA
EMIS IO NPO R S UNAT PARA
BAS E
O PERAC I N
(TABLA
DENO MINAC IO N O RAZO N IGV
DEPENDENC
DEIA
IMPO NIBLE
10)
S O C IAL
FIS C AL EN LA
ADUANERA
DUA O
TIPO
BAS E
IGV
IMPO NIBLE
BAS E
IGV
IMPO NIBLE
NO GRAVADAS
ADQ UIS IC IOIS

NE
CS
VALO R DE LAS

DES TINADAS A O PE
ADQ
RACUIS
IO NE
IC S
IO NES GRAVADAS
INFO
GRAVADAS Y/O
DE
DE
N DEL C O MPRO B ANTE
DE RMAC IO N DEL PRO VEEDO R
DO C UMENTO
GRAVADAS Y/O DE
E
XPO
RT
AC
I
N
Y
A
NO
GRAVADAS
EXPO RTAC I N
RUC
PERIODO
REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES -
DO C UMENTO O RIGINA
N DE
IGV A REC UPERAR
C O MPRO BANTE
O TRO S
(S O LO PARA LO S
IMPO RTE
DE PAGO
TIPO DE
TRIBUTO S Y
TITULARES DE LA
TO TAL
EMITIDO PO R NO
C AMBIO
C ARGO S
AC TIVIDAD
NUMER
DO MIC ILIADO
TIPO
MINERA)
FEC HA DE
C O MPR
(2)
NUMERO
FEC HA
(TABLA
S ERIE
EMIS IO N
DE PAG
10)
DO C U
C O NS TANC IA DE DEPORE
S IT
FE
ORENC IA DEL C O MP
20
8

Definicin:
La resolucin de superintendencia n 257 establece el procedimiento para la devolucin
definitiva del IGV e IPM aplicable a los titulares de la actividad minera en la fase de
exploracin no comprendidos en la R.S 256-2004/SUNAT. En tales casos el beneficiario
de la devolucin deber llevar un registro auxiliar por cada contrato en el que se
anotarn mensualmente los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito,
documento del pago de utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, DUA, y
dems documentos emitidos por SUNAT que respalden las adquisiciones materia del
rgimen.
Datos de cabecera.
social de este.
ejercicio.
Informacin mnima.
del impuesto objeto del rgimen.
Formato.
aadir una columna en donde se determine el monto del beneficio.
20
9

respectivo.
21
0
30
30
108
109
30/12/2011 7
30/12/2011 1
(TAB LA 11 )
DS I
25632
152
2)
IMPO RTAC IO N
(TAB LA NUMERO
TOTALES
FEC HA DE
C O RRELATIVO
FEHC A DE
EMIS IO N DEL
DEL REGIS TRO
VENC IMIENTO
DO C UMENTO DE
C O MPRO B ANTE
S ERIE O AO DE
O C O DIGO
O FEC HA DE
IDENTIDAD
DE PAGO O
C O DIGO DE
LA
UNIC O DE LA
PAGO (1)TIPO
DO C UMENTO
LA
B AS E
O PERAC I N
(TAB LA
IGV
DEPENDENC
DE
IMPO NIB LE
1 0)
S O C IAL
FIS C AL EN LA TIPO
ADUANERA
DUA O
NUMERO
DO C UMENTO
B AS E
IMPO NIB LE
IGV
B AS E
IMPO NIB LE
IGV
NO GRAVADAS
ADQ UIS IC IO NES

IS C
VALO R DE LAS

ADQ
IO
UIS
NES
IC IO NES GRAVADAS
GRAVADAS Y/O DE
GRAVADAS Y/O DE
EXPO RTAC I N Y A
NO GRAVADAS
EXPO RTAC I N
RUC
PERIODO
REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - INCISO A.) PRIM ER PRRAFO ART.5 DE LA R.S N 257- 2004/SUNAT
IGV E IPM A
DE DETRAC C IO N (3 )
RE
O FERENC IA DEL C O MPRO
2 00 4/S UNAT.)
(S O LO PARA LO S
N DE
TITULARES DE LA
C O MPRO B ANTE
O TRO S
AC TIVIDAD MINERA
IMPO RTE
DE PAGO
TIPO DE
TRIB UTO S Y
DURANTE LA FAS E DE
TO TAL
EMITIDO PO R NO
C AMB IO
C ARGO S
EXPLO RAC I N
NUMERO
DO MIC ILIADO
TIPO
NO C O MPRENDIDO S
FEC HA DE
C O MPRO
(2 )
NUMERO
FEC HA
(TAB LA
S ERIE
EN
EMIS IO N
DE PAG
1 0)
LA RS N 25 6DO C UM
ANTIC IPADO
REC UPERAR PO R
21
1

Definicin:
La R.S N 258-2004/SUNAT establece el procedimiento para la devolucin definitiva
del IGV, IPM e ISC aplicable a las empresas que realicen actividades de exploracin de
hidrocarburos que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente. En tales casos el operador deber llevar un registro auxiliar
por cada contrato o convenio en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de
pago, notas de dbito y/o crdito, documento del pago de utilizacin del servicio
prestado por no domiciliados, DUS y dems documentos emitidos por SUNAT que
respalden las adquisiciones materia del rgimen, as como el documento de atribucin
correspondiente.
Datos de cabecera.
social de este.
ejercicio.
Informacin mnima.
registro de compras y adems de le deber aadir dos columnas en las que se consignar
el IGV y el ISC objeto del rgimen.
Formato.
aadir dos columnas en lo que se consignar el IGV y el ISC, que es objeto de beneficio.
21
2
INCISO C.) PRIM ER PRRAFO ART.5 DE LA R.S N 258- 2004/SUNAT
(TAB LA 11)
DS I
2)
IMPO RTAC IO N
(TAB LA
NUMERO
TOTALES
NUMERO
FEC HA DE
C O RRELATIVO
FEHC A DE
EMIS IO N DEL
DEL REGIS TRO
VENC IMIENTO
DO C UMENTO DE
C O MPRO B ANTE
S ERIE O
AO DE
O C O DIGO
O FEC HA DE
IDENTIDAD
DE PAG O O
C O DIG O LA
DE DO C UMENTO S EMITIDO S
UNIC O DE LA
PAGO (1)
TIPO
DO C UMENTO
PO R S UNAT PARA
LA
EMIS IO N
B AS E
O PERAC I N
(TAB LA
DENO MINAC IO N O RAZO NIG V
DEPENDENC
DE IA
LAAC REDITAR EL C REDITO
IMPO NIB LE
10)
S O C IAL
FIS C AL EN LA
ADUANE
DUA
RA
O
TIPO
IG V
IMPO NIB LE
B AS E
IG V
IMPO NIB LE
B AS E
IG V E IPM
EMPRES AS Q N
UEDE
S O LO PARA
(APLIC AB LE
ANTIC IPADO
REC UPERAR PO R
EMPRES ARIAL.)
DE C O LAB O RAC I N
C O NTRATO S
FO RMA DE
FEC HA DE
NUMERO
EMIS IO N
Q UE AC TEN B AJO LA
HIDRO C ARB URO
(2) S
NUMER
TIPO
C O MPR
FEC H(T
AAB LA
S ERIE
DE PA
10)
DO C U
C AMB IO
TIPO DE
DE DETRAC C IO N (3) DO C UMENTO O RIG IN
C O NS TANC IA DE DEPO
RE
SFE
ITO
RENC IA DEL C O M
REALIC EN
C O MPRO B ANTE
O TRO S
IMPO RT
AC
E TIVIDADEDE
S DE
PAGO
ADQ UIS IC IO
IS
NE
C S TRIB UTO S Y
TO TALEXPLO RACE
I
MIT
N IDO
DE PO R NO
NO GRAVADAS
C ARG O S
DO MIC ILIADO
VALO R DE LAS

DES TINADAS A O PE
ADQ
RAC
UIS
IOIC
NE
IO
S NES GRAVADAS
GRAVADAS Y/O
DEDE
DO C UMENTO
GRAVADAS Y/O DE
EXPO RTAC I N Y A
NO G RAVADAS
EXPO RTAC I N
RUC
PERIODO
REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES -

Este registro no puede tener un atraso mayor a
10 das hbiles contados desde el primer da
hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
21
3

Definicin:
La R.S N 259-2004/SUNAT establece el procedimiento para la devolucin definitiva del
IGV, IPM e ISC aplicable a las empresas que realicen actividades de exploracin de
hidrocarburos no comprendidos en la R.S N 258-2004/SUNAT.
En tales casos el beneficiario deber llevar un registro auxiliar por cada contrato o
convenio en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago, notas de dbito
y/o crdito, documento del pago de utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, DUA, y dems documentos emitidos por SUNAT que respalden las
adquisiciones materia del rgimen, as como el documento de atribucin correspondiente.
Datos de cabecera.
social de este.
ejercicio.
Informacin mnima.
registro de compras y adems de le deber aadir dos columnas una para el IGV y otra
para el ISC materia del rgimen.
Formato.
aadir dos columnas en lo que se consignar el IGV y el ISC, que es objeto de beneficio.
21
4

respectivo.
21
5
(TABLA 11)
DS I
2)
IMPO RTAC IO N
(TAB LA NUMERO
TOTALES
FEC HA DE
C O RRELATIVO
FEHC A DE
EMIS IO N DEL
DEL REGIS TRO
VENC IMIENTO
DO C UMENTO DE
C O MPRO B ANTE
DE C O BRANZA U O TRO S
S ERIE O AO DE
O C O DIGO
O FEC HA DE
IDENTIDAD
DE PAGO O
C O DIGO DE
LA
UNIC O DE LA
PAGO (1)TIPO
APELLIDO S , NO MBRE,
DO C UMENTO
LA
BAS E
O PERAC I N
(TAB LA
IGV
DEPENDENC
DE
IMPO NIBLE
10)
S O C IAL
FIS C AL EN LA TIPO
ADUANERA
DUA O
NUMERO
DO C UMENTO
O C MPRO BANTE DE PAGO O
BAS E
IMPO NIBLE
IGV
BAS E
IMPO NIBLE
IGV
NO GRAVADAS
ADQ UIS IC IO NES

IS C
VALO R DE LAS

ADQ
IO
UIS
NES
IC IO NES GRAVADAS
GRAVADAS Y/O DE
N DEL C O MPRO BANTE DE
GRAVADAS Y/O DE
EXPO
RTAC
I
N
Y
A
NO
GRAVADAS
EXPO RTAC I N
RUC
PERIODO
REGISTRO DE ADQUISICIONES - INCISO A.) PRIMER PRRAFO ART.5 DE LA R.S N 259- 2004/SUNAT
RS N 258- 2004/S UNAT.)
C O MPRENDIDO S EN LA
DE HIDRO C ARBURO (2)

S NO
NUMERO
EMIS IO N
FEC HA DE
NUMERO
TIPO
C O MPRO
FEC HA
(TAB LA
S ERIE
DE PAG
10)
DO C UM
C AMB IO
TIPO DE
REFE
O
RENC IA DEL C O MPRO
Q UE REALIC EC
N O MPRO BANTE
O TRO S
IMPO RTE
AC TIVIDADES DE EXPLO
DE PAGO
RATRIBUTO S Y
TO TAL
C I N
EMITIDO PO R NO
C ARGO S
DO MIC ILIADO
S O LO PARA EMPRES
NAS
DE
(APLIC ABLE
PO R ANTIC IPADO
IGV E IPM A REC UPERAR
21
6

REGISTROS AUXILIARES DE ADQUISICIONES
APLICACIN PRCTICA
1.- REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES ART. 8 DE LA R.S N 02298/SUNAT.
CASO PRCTICO.
La empresa El elctrico S.A (Dedicada a la comercializacin de artefactos para el hogar),
quien suscribe un contrato de colaboracin empresarial con la empresa Electric SA (No
domiciliada), por la importacin efectuada de refrigeradoras. Ahora, dicha empresa desea
sustentar dicha adquisicin con el fin de tener derecho al crdito fiscal, para lo cual tendr que
llevar un registro auxiliar de adquisiciones, en el cual anotar el importe correspondiente del
valor de dicho bien importado.
Se pide:
Anotar en el registro auxiliar de adquisiciones la operacin (Importacin de refrigeradoras) que
se ha efectuado producto de la suscripcin del contrato de colaboracin empresarial, sabiendo
que el valor de venta unitario (Valor en aduana mas tributos originados de la importacin) de
cada artefacto importado es de S/. 800 y adems se han importado 50 refrigeradoras.
SOLUCIN:
Como la empresa El elctrico S.A ha suscrito un contrato de colaboracin empresarial con
una empresa no domiciliada, tendr que llevar un registro auxiliar de adquisiciones - Art. 8 de
la R.S N 022-98/SUNAT, en la cual deber anotar todas las importacin de bienes que haya
efectuado. De esta manera dicha empresa podr gozar del uso del crdito fiscal.
Ahora, procederemos a calcular el V.V IGV y el P.V para efectuar el registro de la operacin en
el registro auxiliar de adquisiciones respectivo:
VALOR DE VENTA =(Valor de venta unitario)*(N de refrigeradoras)
VALOR DE VENTA = 800*50
VALOR DE VENTA = S/.40,000.00
IGV (18%)
7,200.00
P.V
= S/.47,200.00
21
7

CASO PRCTICO
La empresa industrial La exitosa S.A, quien se dedica a la exploracin, desarrollo y
explotacin de la madera (Recurso natural renovable) suscribe un contrato de colaboracin
empresarial con la empresa minera Metalic SA, quien es propiedad del estado.
Dicha empresa esta acogida al rgimen de devolucin del IGV, y para gozar de ese beneficio,
sta debe llevar el registro auxiliar de adquisiciones Inciso a.) Primer prrafo Art. 5 de la R.S
N 021-99/SUNAT, en la cual deber anotar los comprobantes de pago, notas de debito y/o
crdito que y dems documentos que se han originado de dicho contrato.
Se pide:
Efectuar el registro de los comprobantes de pago que dieron origen al contrato de colaboracin
suscrito, si se sabe que se han utilizado una factura y una nota de crdito y adems el valor de
venta de dicha factura es de S/.500.00 y el de la nota de crdito es de S/. 20.00.
SOLUCIN:
21
8

Antes de proceder a efectuar el registro en el registro auxiliar de adquisiciones inciso a.)
Primer prrafo Art. 5 de la R.S N 021-99/SUNAT, procederemos a efectuar el clculo de el
IGV y P.V de la factura (Fact. 0004-0056962) y la nota de crdito (n/crdito. 0004-0000025)
EN LA FACTURA:
VALOR DE VENTA = S/. 500.00

IGV (18%)=
P.V
90.00
=
S/. 590.00
EN LA NOTA DE CRDITO:
IGV (18%)=
P.V
3.60
=
S/. 23.60
IGV A RECUPERAR = 90.00 + 3.60 = S/. 93.60

La empresa minera El acero S.A, quien se dedica a la exploracin, desarrollo y explotacin
del acero (Recurso natural no renovable) suscribe un contrato de colaboracin empresarial con
la empresa minera La mina SA, quien es propiedad del estado.
21
9

Dicha empresa (El acero S.A) est acogida al rgimen de devolucin del IGV, y para gozar de
ese beneficio, sta debe llevar el registro auxiliar de adquisiciones Inciso a.) Primer prrafo
Art. 5 de la R.S N 142-2001/SUNAT, en la cual deber anotar los comprobantes de pago, notas
de debito y/o crdito que y dems documentos que se han originado de dicho contrato.
Se pide:
SOLUCIN:
Antes de proceder a efectuar el registro en el registro auxiliar de adquisiciones inciso a.)
EN LA FACTURA:
IGV (18%)=
P.V
108.00
=
S/. 708.00
IGV (18%)=
P.V=
7.20
S/. 47.20
22
0
IGV A RECUPERAR = 108.00 + 7.20 = S/.

115.20
22
1

La empresa minera cobresol S.A, quien se dedica a la exploracin, desarrollo y explotacin

del cobre (Recurso natural no renovable) suscribe un contrato de colaboracin empresarial con
la empresa minera El minero SA, quien es propiedad del estado.
Dicha empresa (Cobresol S.A) est acogida al rgimen de devolucin del IGV, y para gozar de
ese beneficio, sta debe llevar el registro auxiliar de adquisiciones Inciso C.) Primer prrafo
Se pide:
SOLUCIN:
Antes de proceder a efectuar el registro en el registro auxiliar de adquisiciones inciso C.)
EN LA FACTURA:
IGV (18%)=
P.V
72.00
=
S/. 472.00
22
2

IGV (18%)=
P.V=
9.00
S/. 59.00
IGV A RECUPERAR = 72.00 + 9.00 = S/. 81.00

22
3

La empresa minera Platino S.A, quien se dedica a la exploracin, desarrollo y explotacin de
plata (Recurso natural no renovable) suscribe un contrato de colaboracin empresarial con la
empresa minera Minery SA, quien es propiedad del estado.
Dicha empresa (platino S.A) est acogida al rgimen de devolucin del IGV, y para gozar de ese
beneficio, sta debe llevar el registro auxiliar de adquisiciones Inciso A.) Primer prrafo Art.
5 de la R.S N 257-2004/SUNAT, en la cual deber anotar los comprobantes de pago, notas de
debito y/o crdito que y dems documentos que se han originado de dicho contrato.
Se pide:
SOLUCIN:
Antes de proceder a efectuar el registro en el registro auxiliar de adquisiciones inciso A.)
EN LA FACTURA:
VALOR DE VENTA =
IGV (18%)=
36.00
P.V
S/. 200.00
S/. 236.00
VALOR DE VENTA =
IGV (18%)=
1.80
P.V=
S/. 11.80
S/. 10.00
IGV A RECUPERAR = 36.00 + 1.80 = S/. 37.80
22
4

La empresa minera Broncex S.A, quien se dedica a la exploracin, desarrollo y explotacin
del bronce (Recurso natural no renovable) suscribe un contrato de colaboracin empresarial con
la empresa minera lamina SA, quien es propiedad del estado.
Dicha empresa (Broncex S.A) est acogida al rgimen de devolucin del IGV, y para gozar de
ese beneficio, sta debe llevar el registro auxiliar de adquisiciones Inciso C.) Primer prrafo
Se pide:
SOLUCIN:
EN LA FACTURA:
22
5
VALOR DE VENTA =
IGV (18%)=
81.00
P.V
S/. 450.00
S/. 531.00
VALOR DE VENTA =
IGV (18%)=
P.V=
S/. 45.00
8.10
S/. 53.10
IGV A RECUPERAR = 81.00 + 8.10 = S/. 89.10

La empresa minera Aluminium S.A, quien se dedica a la exploracin, desarrollo y
explotacin del aluminio (Recurso natural no renovable) suscribe un contrato de colaboracin
empresarial con la empresa minera mineral SA, quien es propiedad del estado.
Dicha empresa (Aluminium S.A) est acogida al rgimen de devolucin del IGV, y para gozar
de ese beneficio, sta debe llevar el registro auxiliar de adquisiciones Inciso A.) Primer
prrafo Art. 5 de la R.S N 259-2004/SUNAT, en la cual deber anotar los comprobantes de
pago, notas de debito y/o crdito que y dems documentos que se han originado de dicho
contrato.
22
6

Se pide:
SOLUCIN:
EN LA FACTURA:
VALOR DE VENTA =
IGV (18%)=
99.00
P.V
S/. 550.00
S/. 649.00
VALOR DE VENTA =
IGV (18%)=
6.30
P.V=
S/. 41.30
S/. 35.00
IGV A RECUPERAR = 99.00 + 6.30 = S/. 105.30
22
7
10. Libros que conforman la Contabilidad Completa

Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa, como ya se dijo
antes, son aquellos que perciben rentas de tercera categora y adems perciben ingresos
brutos anuales que superan las 150 UITs. Segn el artculo 12 de la resolucin de
superintendencia N 234-2006/SUNAT, dichos contribuyentes debern llevar los siguientes
libros, que conforman la contabilidad completa:
Libro caja y bancos.
Libro de inventarios y balances.
Libro diario.
Libro mayor.
Registro de compras.
Registro de ventas e ingresos.
22
8

Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa
siempre y cuando el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a
las normas de la LIR:
Libro de retenciones, incisos e.) y f.) del artculo 34 de la LIR.
Registro de activos fijos.
Registro de costos.
Registro de inventario permanente en unidades fsicas.
Registro de inventario permanente valorizado.
11. Observacin Obligatoria de los Formatos y su Informacin Mnima

Este punto se explicar por medio del siguiente cuadro:
22
9
OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS
Cuando el libro o registro es

llevado de manera manual
Cuando el libro o registro es
llevado mediante hojas sueltas
o continuas
Es obligatoria
No es obligatoria
OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA
Sujetos obligados a incluir toda la informacin en el libro o registro

Es obligatoria
drn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las column
tos no obligados a incluir determinada informacin en el libro o registro
23
0

12. Infracciones y Sanciones Tributariasvinculadas a Libros y Registros Contables
Introduccin:
El cdigo tributario en su artculo 87, numeral 4, establece que los deudores tributarios
tienen la obligacin de llevar libros y registros contables exigidos ya sea por leyes o por
resoluciones (como por ejemplo la resolucin 234-2006/SUNAT.), asimismo tambin
obliga a que estos lleven otros medios de control tales como sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad, de tal manera que los contribuyentes puedan calcular los
tributos que le correspondan de acuerdo a ley.
Ahora, el mismo cdigo, en su artculo 175 establece una serie de sanciones a aquellos
deudores que incumplan con las formalidades respecto al llenado de estos libros y
registros o que infrinjan cualquiera de las obligaciones que este mismo les ha
encomendado.
De acuerdo a lo comentado, tomando en cuanto la valiosa importancia que tiene saber
cules son las infracciones relacionados con el llevado de los libros y registros, en el
presente trabajos se comentar y se detallar acerca de cada una de estas infracciones o
faltas que usualmente se cometen en la vida diaria de las empresas.
Infracciones vinculadas con la obligacin de llevar libros y/o registros contables.
Las infracciones que estn establecidas en el cdigo tributario con respecto al llevado de
los libros y registros contables se detallarn a continuacin:
23
1
CDIGO TRIBUTARIO
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
Articulo 175 numeral 1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolucin de superintendencia de la SUNAT
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y

resolucin de superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,

ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos
por montos diferentes.
Usar comprobantes o documento falsos, simulados o

adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
leyes, reglamentos o por resoluciones de
superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las leyes

vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
resolucin de superintendencia de SUNAT, vinculados
con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros

de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia de
la SUNAT, excepto para aquellos contribuyentes que
estn obligados a llevarlos en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en forma

manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, y antecedentes de las
operaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
No conservar lo sistemas o programas electrnicos de

contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos
u otros medios de la almacenamiento de informacin
No comunicar el lugar donde se lleven los libros,

registros, sistema, programas, soportes portadores de
microformas gravadas, soportes magnticos y otros
medios de almacenamiento de informacin.
Aplicacin de las tablas de infraccin y sanciones

La tabla establecida por el cdigo tributario referida a las infracciones es la siguiente:
TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES
23
2
TABL
A
I
II
III
PERSONAS INCLUIDAS
OBSERVACIN
Aplicable a personas y entidades que

tributan bajo las reglas del rgimen
general del impuesto a la renta
Aplicable a personas que perciban
Personas naturales que perciban rentas de
rentas de:
cuarta categora, personas acogidas al RER Primera categora.
y otras personas y entidades no incluidas Segunda categora.
Cuarta categora.
en las tablas I y III.
Quinta categora.
Personas y entidades que se encuentren en Aplicable a personas acogidas al
el nuevo RUS
nuevo RUS
Personas y entidades generadoras de rentas
de tercera categora
Infraccin por omitir llevar los Libros de Contabilidad u otros Libros y/o Registros
exigidos por las Leyes, Reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Descripcin de la Infraccin.
El cdigo tributario en sus artculos 87, numeral cuatro y 175 numeral 1, establece
las siguientes infracciones que debemos considerar respecto al llevado de los libros
de contabilidad:
La presente infraccin se origina cuando la SUNAT detecta que el contribuyente
no lleva o no cuenta con los libros y/o registros que le corresponden de acuerdo a
su rgimen, categora, actividad u otras situaciones similares en las que se
encuentren.
La siguiente infraccin se origina cuando el contribuyente omite el llevado de
los uno o ms libros y registros que la sunat le encomienda.
Sancin aplicable.
Las infracciones antes mencionadas se sancionan con las multas que se van a
detallar en la siguiente tabla:
BASE
LEGAL
Artculo
175,
numeral 1
TABLA I
INFRACCIN
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

resoluciones de superintendencia de la SUNAT.
0.6% de
sus
ingresos
netos
TABLA
II
0.6% de
sus
ingresos
netos
TABLA
III
0.6% de
sus
ingresos
al cierre
23
3
NOTAS:
Es importante aclarar que la sancin aplicada se calcula en funcin a los ingresos
netos anuales y adems esta no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25
UITs.
La multa que sustituye al cierre sealado en el cuadro no podr ser menor al 50% de
la UIT.
Aplicacin del Nuevo Rgimen de Gradualidad.
La sancin establecida en el numeral 1 del artculo 175 del cdigo tributario,
relacionada con la omisin de llevar libros y/o registros contables, est sujeta al nuevo
rgimen de gradualidad determinado en la resolucin de superintendencia N 0632007/SUNAT conforme al siguiente cuadro:
INFRACCI
N
DESCRIPCIN DE
LA INFRACCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Articulo 175
numeral 1
Omitir llevar los

libros
de
contabilidad, u otros
libros y/o registros
exigidos por las
leyes, reglamentos o
por resoluciones de
superintendencia de
la SUNAT.
Llevando los libros y/o

registros respectivos u
otros medios
de
control exigidos por las
leyes y reglamentos,
que ha omitido llevar,
observando las formas
y
condiciones
determinadas en las
normas respectivas.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa
establecida en las tablas)
SUBSANACIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
INDUCIDA
Si se subsana la Si se subsana la
infraccin
antes infraccin dentro
que surta efecto la del plazo otorgado
notificacin
del por la SUNAT
requerimiento de para tal efecto,
fiscalizacin en el contado desde que
que se le comunica surta efecto
la
al infractor que ha notificacin
del
incurrido
en requerimiento de
infraccin
fiscalizacin en el
que se le comunica
al infractor que ha
incurrido
en
infraccin
SIN
CON
SIN
CON
PAGO
PAGO
PAGO
PAGO
No aplicable
50%
50%
23
4
13. Tablas Anexas

TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO
N
DESCRIPCIN
001
002
DEPSITO EN CUENTA
GIRO
003
TRANSFERENCIA DE FONDOS
004
ORDEN DE PAGO
005
TARJETA DE DBITO
006
009
TARJETA DE CRDITO
CHEQUES CON LA CLUSULA DE "NO NEGOCIABLE", "INTRANSFERIBLES",
"NO A LA ORDEN" U OTRA EQUIVALENTE, A QUE SE REFIERE EL INCISO F) DEL
ARTICULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO.
EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE NO EXISTE OBLIGACIN DE
UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
EFECTIVO, EN LOS DEMS CASOS
010
MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTERIOR
011
LETRAS DE CAMBIO
101
TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR
102
CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTERIOR
103
ORDEN DE PAGO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
104
ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR
105
REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
106
REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO EXTERIOR
107
CARTA DE CRDITO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
108
999
CARTA DE CRDITO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR

OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)
007
008
TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

N
0
1
4
6
7
A
DESCRIPCIN
OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)
CARNET DE EXTRANJERIA
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
PASAPORTE
CDULA DIPLOMTICA DE IDENTIDAD
TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA

N
DESCRIPCIN
23
5

01
02
03
05
07
08
09
11
12
16
18
22
23
25
26
29
35
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
53
99
CENTRAL RESERVA DEL PERU

DE CREDITO DEL PERU
INTERNACIONAL DEL PERU
LATINO
CITIBANK DEL PERU S.A.
STANDARD CHARTERED
SCOTIABANK PERU
CONTINENTAL
DE LIMA
MERCANTIL
NACION
SANTANDER CENTRAL HISPANO
DE COMERCIO
REPUBLICA
NBK BANK
BANCOSUR
FINANCIERO DEL PERU
DEL PROGRESO
INTERAMERICANO FINANZAS
BANEX
NUEVO MUNDO
SUDAMERICANO
DEL LIBERTADOR
DEL TRABAJO
SOLVENTA
SERBANCO SA.
BANK OF BOSTON
ORION
DEL PAIS
MI BANCO
BNP PARIBAS
HSBC BANK PERU S.A.
OTROS
TABLA 4: TIPO DE MONEDA
TABLA 4: TIPO DE MONEDA

COD.
AED
AFN
ALL
AMD
ANG
AOA
ARS
AUD
AWG
DESCRIPCIN
UAE Dirham
Afghani
Lek
Armenian Dram
Netherlands Antillian Guilder
Kwanza
Argentine Peso
Australian Dollar
Aruban Guilder
PAS O ZONA DE
REFERENCIA
Emiratos rabes Unidos
Afganistn
Albania
Armenia
Antillas Holandesas
Angola
Argentina
Australia
Aruba
23
6

AZN
BAM
BBD
BDT
BGN
BHD
BIF
BMD
BND
BOB
BOV
BRL
BSD
BTN
BWP
BYR
BZD
CAD
CDF
Azerbaijanian Manat
Convertible Marks
Barbados Dollar
Taka
Bulgarian Lev
Bahraini Dinar
Burundi Franc
Bermudian Dollar (customarily known as Bermuda Dollar)
Brunei Dollar
Boliviano
Mvdol
Brazilian Real
Bahamian Dollar
Ngultrum
Pula
Belarussian Ruble
Belize Dollar
Canadian Dollar
Congolese Franc
CHE
CHF
CHW
CLF
CLP
CNY
COP
COU
CRC
CUC
CUP
CVE
CZK
DJF
DKK
DOP
DZD
EEK
EGP
ERN
ETB
EUR
FJD
FKP
GBP
GEL
GHS
GIP
GMD
GNF
GTQ
GYD
HKD
HNL
WIR Euro
Swiss Franc
WIR Franc
Unidades de fomento
Chilean Peso
Yuan Renminbi
Colombian Peso
Unidad de Valor Real
Costa Rican Colon
Peso Convertible
Cuban Peso
Cape Verde Escudo
Czech Koruna
Djibouti Franc
Danish Krone
Dominican Peso
Algerian Dinar
Kroon
Egyptian Pound
Nakfa
Ethiopian Birr
Euro
Fiji Dollar
Falkland Islands Pound
Pound Sterling
Lari
Cedi
Gibraltar Pound
Dalasi
Guinea Franc
Quetzal
Guyana Dollar
Hong Kong Dollar
Lempira
Azerbaiyn
Bosnia y Herzegovina
Barbados
Bangladesh
Bulgaria
Bahrin
Burundi
Bermudas
Bruni Darussalam
Bolivia
Bolivia
Brasil
Bahamas
Butn
Botsuana
Bielorrusia
Belice
Canad
Repblica Democrtica del
Congo
Suiza
Suiza
Suiza
Chile
Chile
China (Repblica Popular)
Colombia
Colombia
Costa Rica
Cuba
Cuba
Cabo Verde
Repblica Checa
Yibuti
Dinamarca
Repblica Dominicana
Argelia
Estonia
Egipto
Eritrea
Etiopa
Unin Europea
Fiyi
Islas Malvinas
Reino Unido
Georgia
Ghana
Gibraltar
Gambia
Guinea
Guatemala
Guyana
Hong Kong
Honduras
23
7

HRK
HTG
HUF
IDR
ILS
INR
IQD
IRR
ISK
JMD
JOD
JPY
KES
KGS
KHR
KMF
KPW
KRW
KWD
KYD
KZT
LAK
LBP
LKR
LRD
LSL
LTL
LVL
LYD
MAD
MDL
MGA
MKD
MM
K
MNT
MOP
MRO
MUR
MVR
MW
K
MXN
MXV
MYR
MZN
NAD
NGN
NIO
NOK
NPR
NZD
OMR
PAB
Croatian Kuna
Gourde
Forint
Rupiah
New Israeli Sheqel
Indian Rupee
Iraqi Dinar
Iranian Rial
Iceland Krona
Jamaican Dollar
Jordanian Dinar
Yen
Kenyan Shilling
Som
Riel
Comoro Franc
North Korean Won
Won
Kuwaiti Dinar
Cayman Islands Dollar
Tenge
Kip
Lebanese Pound
Sri Lanka Rupee
Liberian Dollar
Loti
Lithuanian Litas
Latvian Lats
Libyan Dinar
Moroccan Dirham
Moldovan Leu
Malagasy Ariary
Denar
Kyat
Croacia
Hait
Hungra
Indonesia
Israel
India
Iraq
Irn
Islandia
Jamaica
Jordania
Japn
Kenia
Kirguistn
Camboya
Comoras
Corea (del Norte)
Corea (del Sur)
Kuwait
Islas Caimn
Kazajistn
Laos
Lbano
Sri Lanka
Liberia
Lesoto
Lituania
Letonia
Libia
Marruecos
Moldavia
Madagascar
Macedonia
Myanmar (Birmania)
Tugrik
Pataca
Ouguiya
Mauritius Rupee
Rufiyaa
Kwacha
Mongolia
Macao
Mauritania
Mauricio
Maldivas
Malaui
Mexican Peso
Mexican Unidad de Inversion (UDI)
Malaysian Ringgit
Metical
Namibia Dollar
Naira
Cordoba Oro
Norwegian Krone
Nepalese Rupee
New Zealand Dollar
Rial Omani
Balboa
Mxico
Mxico
Malasia
Mozambique
Namibia
Nigeria
Nicaragua
Noruega
Nepal
Nueva Zelanda
Omn
Panam
23
8

PEN
PGK
PHP
PKR
PLN
PYG
QAR
RON
RSD
RUB
RWF
SAR
SBD
SCR
SDG
SEK
SGD
SHP
SLL
SOS
SRD
STD
SVC
SYP
SZL
THB
TJS
TMT
TND
TOP
TRY
TTD
TWD
TZS
UAH
UGX
USD
USN
USS
UYI
UYU
UZS
VEF
VND
VUV
WST
XAF
XAG
XAU
XBA
XBB
XBC
XBD
XCD
Nuevo Sol
Kina
Philippine Peso
Pakistan Rupee
Zloty
Guarani
Qatari Rial
New Leu
Serbian Dinar
Russian Ruble
Rwanda Franc
Saudi Riyal
Solomon Islands Dollar
Seychelles Rupee
Sudanese Pound
Swedish Krona
Singapore Dollar
Saint Helena Pound
Leone
Somali Shilling
Surinam Dollar
Dobra
El Salvador Colon
Syrian Pound
Lilangeni
Baht
Somoni
Manat
Tunisian Dinar
Pa'anga
Turkish Lira
Trinidad and Tobago Dollar
New Taiwan Dollar
Tanzanian Shilling
Hryvnia
Uganda Shilling
US Dollar
US Dollar (Next day)
US Dollar (Same day)
Uruguay Peso en Unidades Indexadas
Peso Uruguayo
Uzbekistan Sum
Bolivar Fuerte
Dong
Vatu
Tala
CFA Franc BEAC
Silver
Gold
Bond Markets Units European Composite Unit (EURCO)
European Monetary Unit (E.M.U.-6)
European Unit of Account 9(E.U.A.-9)
European Unit of Account 17(E.U.A.-17)
East Caribbean Dollar
Per
Papa Nueva Guinea
Filipinas
Pakistn
Polonia
Paraguay
Qatar
Rumania
Serbia
Rusia
Ruanda
Arabia Saudita
Islas Salomn
Seychelles
Sudn
Suecia
Singapur
Santa Helena
Sierra Leona
Somalia
Surinam
Santo Tom y Prncipe
El Salvador
Siria
Suazilandia
Tailandia
Tayikistn
Turkmenistn
Tnez
Tonga
Turqua
Trinidad y Tobago
Taiwn
Tanzania
Ucrania
Uganda
Estados Unidos (EEUU)
Uruguay
Uruguay
Uzbekistn
Venezuela
Vietnam
Vanuatu
Samoa del Oeste
-
23
9

XDR
XFU
XOF
XPD
XPF
XPT
YER
ZAR
ZMK
ZWL
SDR
UIC-Franc
CFA Franc BCEAO
Palladium
CFP Franc
Platinum
Yemeni Rial
Rand
Zambian Kwacha
Zimbabwe Dollar
Yemen
Sudfrica
Zambia
Zimbabue
TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA
N
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
91
92
93
94
95
96
97
98
99
Nota:
DESCRIPCIN
MERCADERAS
PRODUCTOS TERMINADOS
MATERIAS PRIMAS
ENVASES
MATERIALES AUXILIARES
SUMINISTROS
REPUESTOS
EMBALAJES
SUBPRODUCTOS
DESECHOS Y DESPERDICIOS
OTROS 1
OTROS 2
OTROS 3
OTROS 4
OTROS 5
OTROS 6
OTROS 7
OTROS 8
OTROS
En los casos que se brinden servicios de produccin, deber
asignarse un cdigo diferente al tipo de existencia que utilice
internamente la empresa.
24
0
TABLA 6: CODIGO DE LA UNIDAD MEDIDA
N
4
5
8
10
11
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
DESCRIPCIN
small spray
lift
heat lot
group
outfit
ration
shot
stick
hundred fifteen kg drum
hundred lb drum
fiftyfive gallon (US) drum
tank truck
twenty foot container
forty foot container
decilitre per gram
gram per cubic centimetre
theoretical pound
gram per square centimetre
actual ton
theoretical ton
24
1

28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
40
41
43
44
45
46
47
48
53
54
56
57
58
59
60
61
62
63
64
66
69
71
72
73
74
76
77
78
80
81
84
85
87
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
kilogram per square metre

pound per thousand square feet
horse power day per air dry metric ton
catch weight
kilogram per air dry metric ton
kilopascal square metres per gram
kilopascals per millimetre
millilitres per square centimetre second
cubic feet per minute per square foot
ounce per square foot
ounces per square foot per 0,01 inch
millilitre per second
millilitre per minute
super bulk bag
fivehundred kg bulk bag
threehundred kg bulk bag
fifty lb bulk bag
fifty lb bag
bulk car load
theoretical kilograms
theoretical tonne
sitas
mesh
net kilogram
part per million
percent weight
part per billion (US)
percent per 1000 hour
failure rate in time
pound per square inch, gauge
oersted
test specific scale
volt ampere per pound
watt per pound
ampere tum per centimetre
millipascal
gauss
milli-inch
kilogauss
pounds per square inch absolute
henry
kilopound per square inch
foot pound-force
pound per cubic foot
poise
Saybold universal second
stokes
calorie per cubic centimetre
calorie per gram
curl unit
twenty thousand gallon (US) tankcar
ten thousand gallon (US) tankcar
ten kg drum
fifteen kg drum
24
2

1A
1B
1C
1D
1E
1F
1G
1H
1I
1J
1K
1L
1M
1X
2A
2B
2C
2I
2J
2K
2L
2M
2N
2P
2Q
2R
2U
2V
2W
2X
2Y
2Z
3B
3C
3E
3G
3H
3I
4A
4B
4C
4E
4G
4H
4K
4L
4M
4N
4O
4P
4Q
4R
4T
4U
car mile
car count
locomotive count
caboose count
empty car
train mile
fuel usage gallon (US)
caboose mile
fixed rate
ton mile
locomotive mile
total car count
total car mile
quarter mile
radian per second
radian per second squared
rntgen
British thermal unit per hour
cubic centimetre per second
cubic foot per hour
cubic foot per minute
centimetre per second
decibel
kilobyte
kilobecquerel
kilocurie
megagram
megagram per hour
bin
metre per minute
millirntgen
millivolt
megajoule
manmonth
pound per pound of product
pound per piece of product
kilogram per kilogram of product
kilogram per piece of product
bobbin
cap
centistokes
twenty pack
microlitre
micrometre (micron)
milliampere
megabyte
milligram per hour
megabecquerel
microfarad
newton per metre
ounce inch
ounce foot
picofarad
pound per hour
24
3

4W
4X
5A
5B
5C
5E
5F
5G
5H
5I
5J
5K
5P
5Q
A1
A10
A11
A12
A13
A14
A15
A16
A17
A18
A19
A2
A20
A21
A22
A23
A24
A25
A26
A27
A28
A29
A3
A30
A31
A32
A33
A34
A35
A36
A37
A38
A39
A4
A40
A41
A42
A43
A44
A45
ton(US) per hour

kilolitre per hour
barrel per minute
batch
gallon(US) per thousand
MMSCF/day
pounds per thousand
pump
stage
standard cubic foot
hydraulic horse power
count per minute
seismic level
seismic line
15 C calorie
ampere square metre per joule second
ngstrm
astronomical unit
attojoule
barn
barn per electron volt
barn per steradian electron volt,
barn per sterdian
becquerel per kilogram
becquerel per metre cubed
ampere per centimetre
British thermal unit per second square foot degree Rankin
British thermal unit per pound degree Rankin
British thermal unit per second foot degree Rankin
British thermal unit per hour square foot degree Rankin
candela per square metre
cheval vapeur
coulomb metre
coulomb metre squared per volt
coulomb per cubic centimetre
coulomb per cubic metre
ampere per millimetre
coulomb per cubic millimetre
coulomb per kilogram second
coulomb per mole
coulomb per square centimetre
coulomb per square metre
coulomb per square millimetre
cubic centimetre per mole
cubic decimetre per mole
cubic metre per coulomb
cubic metre per kilogram
ampere per square centimetre
cubic metre per mole
ampere per square metre
curie per kilogram
deadweight tonnage
decalitre
decametre
24
4

A47
A48
A49
A5
A50
A51
A52
A53
A54
A55
A56
A57
A58
A6
A60
A61
A62
A63
A64
A65
A66
A67
A68
A69
A7
A70
A71
A73
A74
A75
A76
A77
A78
A79
A8
A80
A81
A82
A83
A84
A85
A86
A87
A88
A89
A9
A90
A91
A93
A94
A95
A96
A97
A98
decitex
degree Rankin
denier
ampere square metre
dyn second per cubic centimetre
dyne second per centimetre
dyne second per centimetre to the fifth
electronvolt
electronvolt per metre
electronvolt square metre
electronvolt square metre per kilogram
erg
erg per centimetre
ampere per square metre kelvin squared
erg per cubic centimetre
erg per gram
erg per gram second
erg per second
erg per second square centimetre
erg per square centimetre second
erg square centimetre
erg square centimetre per gram
exajoule
farad per metre
ampere per square millimetre
femtojoule
femtometre
foot per second squared
foot pound-force per second
freight ton
gal
Gaussian CGS unit of displacement
Gaussian CGS unit of electic current
Gaussian CGS unit of electric charge
ampere second
Gaussian CGS unit of electric field strength
Gaussian CGS unit of electric polarization
Gaussian CGS unit of electric potential
Gaussian CGS unit of magnetization
gigacoulomb per cubic metre
gigaelectronvolt
gigahertz
gigaohm
gigaohm metre
gigapascal
rate
gigawatt
gon
gram per cubic metre
gram per mole
gray
gray per second
hectopascal
henry per metre
24
5

AA
AB
ACR
AD
AE
AH
AI
AJ
AK
AL
AM
AMH
AMP
ANN
AP
APZ
AQ
AR
ARE
AS
ASM
ASU
ATM
ATT
AV
AW
AY
AZ
B0
B1
B11
B12
B13
B14
B15
B16
B18
B2
B20
B21
B22
B23
B24
B25
B26
B27
B28
B29
B3
B31
B32
B33
B34
B35
ball
bulk pack
acre
byte
ampere per metre
additional minute
average minute per call
cop
fathom
access line
ampoule
ampere hour
ampere
year
aluminium pound only
troy ounce or apothecaries' ounce
anti-hemophilic factor (AHF) unit
suppository
are
assortment
alcoholic strength by mass
alcoholic strength by volume
standard atmosphere
technical atmosphere
capsule
powder filled vial
assembly
British thermal unit per pound
Btu per cubic foot
barrel (US) per day
joule per kilogram kelvin
joule per metre
joule per square metre
joule per metre to the fourth power
joule per mole
joule per mole kelvin
joule second
bunk
joule square metre per kilogram
kelvin per watt
kiloampere
kiloampere per square metre
kiloampere per metre
kilobecquerel per kilogram
kilocoulomb
kilocoulomb per cubic metre
kilocoulomb per square metre
kiloelectronvolt
batting pound
kilogram metre per second
kilogram metre squared
kilogram metre squared per second
kilogram per cubic decimetre
kilogram per litre
24
6

B36
B37
B38
B39
B4
B40
B41
B42
B43
B44
B45
B46
B47
B48
B49
B5
B50
B51
B52
B53
B54
B55
B56
B57
B58
B59
B6
B60
B61
B62
B63
B64
B65
B66
B67
B69
B7
B70
B71
B72
B73
B74
B75
B76
B77
B78
B79
B8
B81
B83
B84
B85
B86
B87
thermochemical calorie per gram

kilogram-force
kilogram-force metre
kilogram-force metre per second
barrel, imperial
kilogram-force per square metre
kilojoule per kelvin
kilojoule per kilogram
kilojoule per kilogram kelvin
kilojoule per mole
kilomole
kilomole per cubic metre
kilonewton
kilonewton metre
kiloohm
billet
kiloohm metre
kilopond
kilosecond
kilosiemens
kilosiemens per metre
kilovolt per metre
kiloweber per metre
light year
litre per mole
lumen hour
bun
lumen per square metre
lumen per watt
lumen second
lux hour
lux second
maxwell
megaampere per square metre
megabecquerel per kilogram
megacoulomb per cubic metre
cycle
megacoulomb per square metre
megaelectronvolt
megagram per cubic metre
meganewton
meganewton metre
megaohm
megaohm metre
megasiemens per metre
megavolt
megavolt per metre
joule per cubic metre
reciprocal metre squared reciprocal second
metre to the fourth power
microampere
microbar
microcoulomb
microcoulomb per cubic metre
24
7

B88
B89
B9
B90
B91
B92
B93
B94
B95
B96
B97
B98
B99
BAR
BB
BD
BE
BFT
BG
BH
BHP
BIL
BJ
BK
BL
BLD
BLL
BO
BP
BQL
BR
BT
BTU
BUA
BUI
BW
BX
BZ
C0
C1
C10
C11
C12
C13
C14
C15
C16
C17
C18
C19
C2
C20
C22
C23
microcoulomb per square metre

microfarad per metre
batt
microhenry
microhenry per metre
micronewton
micronewton metre
microohm
microohm metre
micropascal
microradian
microsecond
microsiemens
bar
base box
board
bundle
board foot
bag
brush
brake horse power
trillion (US)
bucket
basket
bale
dry barrel (US)
barrel (US) (petroleum etc.)
bottle
hundred board feet
becquerel
bar
bolt
British thermal unit
bushel (US)
bushel (UK)
base weight
box
million BTUs
call
composite product pound (total weight)
millifarad
milligal
milligram per metre
milligray
millihenry
millijoule
millimetre per second
millimetre squared per second
millimole
mole per kilogram
carset
millinewton
millinewton per metre
milliohm metre
24
8

C24
C25
C26
C27
C28
C29
C3
C30
C31
C32
C33
C34
C35
C36
C38
C39
C4
C40
C41
C42
C43
C44
C45
C46
C47
C48
C49
C5
C50
C51
C52
C53
C54
C55
C56
C57
C58
C59
C6
C60
C61
C62
C63
C64
C65
C66
C67
C68
C69
C7
C70
C71
C72
C73
millipascal second
milliradian
millisecond
millisiemens
millisievert
millitesla
microvolt per metre
millivolt per metre
milliwatt
milliwatt per square metre
milliweber
mole
mole per cubic decimetre
mole per cubic metre
mole per litre
nanoampere
carload
nanocoulomb
nanofarad
nanofarad per metre
nanohenry
nanohenry per metre
nanometre
nanoohm metre
nanosecond
nanotesla
nanowatt
cost
neper
neper per second
picometre
newton metre second
newton metre squared kilogram squared
newton per square metre
newton per square millimetre
newton second
newton second per metre
octave
cell
ohm centimetre
ohm metre
one
parsec
pascal per kelvin
pascal second
pascal second per cubic metre
pascal second per metre
petajoule
phon
centipoise
picoampere
picocoulomb
picofarad per metre
picohenry
24
9

C75
C76
C77
C78
C8
C80
C81
C82
C83
C84
C85
C86
C87
C88
C89
C9
C90
C91
C92
C93
C94
C95
C96
C97
C98
C99
CA
CCT
CDL
CEL
CEN
CG
CGM
CH
CJ
CK
CKG
CL
CLF
CLT
CMK
CMQ
CMT
CNP
CNT
CO
COU
CQ
CR
CS
CT
CTM
CU
CUR
picowatt
picowatt per square metre
pound gage
pound-force
millicoulomb per kilogram
rad
radian
radian meter squared per mole
radian metre squared per kilogram
radian per metre
reciprocal ngstrm
reciprocal cubic metre
reciprocal cubic metre per second
reciprocal electron volt per cubic metre
reciprocal henry
coil group
reciprocal joule per cubic metre
reciprocal kelvin or kelvin to the power minus one
reciprocal metre
reciprocal square metre
reciprocal minute
reciprocal mole
reciprocal pascal or pascal to the power minus one
reciprocal second
reciprocal second per cubic metre
reciprocal second per metre squared
can
carrying capacity in metric ton
candela
degree Celsius
hundred
card
centigram
container
cone
connector
coulomb per kilogram
coil
hundred leave
centilitre
square centimetre
cubic centimetre
centimetre
hundred pack
cental (UK)
carboy
coulomb
cartridge
crate
case
carton
metric carat
cup
curie
25
0

CV
CWA
CWI
CY
CZ
D1
D10
D12
D13
D14
D15
D16
D17
D18
D19
D2
D20
D21
D22
D23
D24
D25
D26
D27
D28
D29
D30
D31
D32
D33
D34
D35
D37
D38
D39
cover
hundred pounds (cwt)/hundred weight (US)
hundred weight (UK)
cylinder
combo
reciprocal second per steradian
siemens per metre
siemens square metre per mole
sievert
thousand linear yard
sone
square centimetre per erg
square centimetre per steradian erg
metre kelvin
square metre kelvin per watt
reciprocal second per steradian metre squared
square metre per joule
square metre per kilogram
square metre per mole
pen gram (protein)
square metre per steradian
square metre per steradian joule
square metre per volt second
steradian
syphon
terahertz
terajoule
terawatt
terawatt hour
tesla
tex
thermochemical calorie
thermochemical calorie per gram kelvin
thermochemical calorie per second centimetre kelvin
thermochemical calorie per second square centimetre kelvin
D40
D41
D42
D43
D44
D45
D46
D47
D48
D49
D5
D50
D51
D52
D53
D54
D55
D56
thousand litre
tonne per cubic metre
tropical year
unified atomic mass unit
var
volt squared per kelvin squared
volt - ampere
volt per centimetre
volt per kelvin
millivolt per kelvin
kilogram per square centimeter
volt per metre
volt per millimetre
watt per kelvin
watt per metre kelvin
watt per square metre
watt per square metre kelvin
watt per square metre kelvin to the fourth power
25
1

D57
D58
D59
D6
D60
D61
D62
D63
D64
D65
D66
D67
D69
D7
D70
D71
D72
watt per steradian

watt per steradian square metre
weber per metre
rntgen per second
weber per millimetre
minute
second
book
block
round
cassette
dollar per hour
inch to the fourth power
sandwich
International Table (IT) calorie
International Table (IT) calorie per second centimetre kelvin
International Table (IT) calorie per second square centimetre kelvin
D73
D74
D75
D76
D77
D79
D8
D80
D81
D82
D83
D85
D86
D87
D88
D89
D9
D90
D91
D92
D93
D94
D95
D96
D97
D98
D99
DAA
DAD
DAY
DB
DC
DD
DE
DEC
DG
joule square metre

kilogram per mole
International Table (IT) calorie per gram
International Table (IT) calorie per gram kelvin
megacoulomb
beam
draize score
microwatt
microtesla
microvolt
millinewton metre
microwatt per square metre
millicoulomb
millimole per kilogram
millicoulomb per cubic metre
millicoulomb per square metre
dyne per square centimeter
cubic metre (net)
rem
band
second per cubic metre
second per radian cubic metre
joule per gram
pound gross
pallet/unit load
mass pound
sleeve
decare
ten day
day
dry pound
disk (disc)
degree
deal
decade
decigram
25
2

DI
DJ
DLT
DMK
DMQ
DMT
DN
DPC
DPR
DPT
DQ
DR
DRA
DRI
DRL
DRM
DS
DT
DTN
DU
DWT
DX
DY
DZN
DZP
E2
E3
E4
E5
EA
EB
EC
EP
EQ
EV
F1
F9
FAH
FAR
FB
FC
FD
FE
FF
FG
FH
FL
FM
FOT
FP
FR
FS
FTK
FTQ
dispenser
decagram
decilitre
square decimetre
cubic decimetre
decimetre
decinewton metre
dozen piece
dozen pair
displacement tonnage
data record
drum
dram (US)
dram (UK)
dozen roll
drachm (UK)
display
dry ton
decitonne
dyne
pennyweight
dyne per centimetre
directory book
dozen
dozen pack
belt
trailer
gross kilogram
metric long ton
each
electronic mail box
each per month
eleven pack
equivalent gallon
envelope
thousand cubic feet per day
fibre per cubic centimetre of air
degree Fahrenheit
farad
field
thousand cubic feet
million particle per cubic foot
track foot
hundred cubic metre
transdermal patch
micromole
flake ton
million cubic feet
foot
pound per square foot
foot per minute
foot per second
square foot
cubic foot
25
3

G2
G3
G7
GB
GBQ
GC
GD
GE
GF
GFI
GGR
GH
GIA
GII
GJ
GK
GL
GLD
GLI
GLL
GM
GN
GO
GP
GQ
GRM
GRN
GRO
GRT
GT
GV
GW
GWH
GY
GZ
H1
H2
HA
HAR
HBA
HBX
HC
HD
HE
HF
HGM
HH
HI
HIU
HJ
HK
HL
HLT
HM
US gallon per minute

Imperial gallon per minute
microfiche sheet
gallon (US) per day
gigabecquerel
gram per 100 gram
gross barrel
pound per gallon (US)
gram per metre (gram per 100 centimetres)
gram of fissile isotope
great gross
half gallon (US)
gill (US)
gill (UK)
gram per millilitre
gram per kilogram
gram per litre
dry gallon (US)
gallon (UK)
gallon (US)
gram per square metre
gross gallon
milligrams per square metre
milligram per cubic metre
microgram per cubic meter
gram
grain
gross
gross register ton
gross ton
gigajoule
gallon per thousand cubic feet
gigawatt hour
gross yard
gage system
half page - electronic
half litre
hank
hectare
hectobar
hundred boxe
hundred count
half dozen
hundredth of a carat
hundred feet
hectogram
hundred cubic feet
hundred sheet
hundred international unit
metric horse power
hundred kilogram
hundred feet (linear)
hectolitre
mile per hour
25
4

HMQ
HMT
HN
HO
HP
HPA
HS
HT
HTZ
HUR
HY
IA
IC
IE
IF
II
IL
IM
INH
INK
INQ
IP
IT
IU
IV
J2
JB
JE
JG
JK
JM
JO
JOU
JR
K1
K2
K3
K5
K6
KA
KB
KBA
KD
KEL
KF
KG
KGM
KGS
KHZ
KI
KJ
KJO
KL
KMH
million cubic metre

hectometre
conventional millimetre of mercury
hundred troy ounce
conventional millimetre of water
hectolitre of pure alcohol
hundred square feet
half hour
hertz
hour
hundred yard
inch pound (pound inch)
count per inch
person
inches of water
column inch
inch per minute
impression
inch
square inch
inch cubed
insurance policy
count per centimetre
inch per second (linear speed)
inch per second squared (acceleration)
joule per kilogram
jumbo
joule per kelvin
jug
megajoule per kilogram
megajoule per cubic metre
joint
joule
jar
kilowatt demand
kilovolt ampere reactive demand
kilovolt ampere reactive hour
kilovolt ampere (reactive)
kilolitre
cake
kilocharacter
kilobar
kilogram decimal
kelvin
kilopacket
keg
kilogram
kilogram per second
kilohertz
kilogram per millimetre width
kilosegment
kilojoule
kilogram per metre
kilometre per hour
25
5

KMK
KMQ
KNI
KNS
KNT
KO
KPA
KPH
KPO
KPP
KR
KS
KSD
KSH
KT
KTM
KTN
KUR
KVA
KVR
KVT
KW
KWH
KWT
KX
L2
LA
LBR
LBT
LC
LD
LE
LEF
LF
LH
LI
LJ
LK
LM
LN
LO
LP
LPA
LR
LS
LTN
LTR
LUM
LUX
LX
LY
M0
M1
M4
square kilometre
kilogram per cubic metre
kilogram of nitrogen
kilogram named substance
knot
milliequivalence caustic potash per gram of product
kilopascal
kilogram of potassium hydroxide (caustic potash)
kilogram of potassium oxide
kilogram of phosphorus pentoxide (phosphoric anhydride)
kilorntgen
thousand pound per square inch
kilogram of substance 90 % dry
kilogram of sodium hydroxide (caustic soda)
kit
kilometre
kilotonne
kilogram of uranium
kilovolt - ampere
kilovar
kilovolt
kilograms per millimeter
kilowatt hour
kilowatt
millilitre per kilogram
litre per minute
pound per cubic inch
pound
troy pound (US)
linear centimetre
litre per day
lite
leaf
linear foot
labour hour
linear inch
large spray
link
linear metre
length
lot
liquid pound
litre of pure alcohol
layer
lump sum
ton (UK) or longton (US)
litre
lumen
lux
linear yard per pound
linear yard
magnetic tape
milligrams per litre
monetary value
25
6

M5
M7
M9
MA
MAL
MAM
MAW
microcurie
micro-inch
million Btu per 1000 cubic feet
machine per unit
mega litre
megametre
megawatt
MBE
MBF
MBR
MC
MCU
MD
MF
MG
M
MHZ
MIK
MIL
MIN
MIO
MIU
MK
MLD
MLT
MM
K
MM
Q
MMT
MON
MPA
MQ
MQH
MQS
MSK
MT
MTK
MTQ
MTR
MTS
MV
MVA
MW
H
N1
N2
N3
NA
NAR
NB
NBB
NC
thousand standard brick equivalent

thousand board feet
millibar
microgram
millicurie
air dry metric ton
milligram per square foot per side
milligram
megahertz
square mile
thousand
minute
million
million international unit
milligram per square inch
milliard
millilitre
square millimetre
cubic millimetre
millimetre
month
megapascal
thousand metre
cubic metre per hour
cubic metre per second
metre per second squared
mat
square metre
cubic metre
metre
metre per second
number of mults
megavolt - ampere
megawatt hour (1000 kW.h)
pen calorie
number of lines
print point
milligram per kilogram
number of articles
barge
number of bobbins
car
25
7

NCL
ND
NE
NEW
NF
NG
NH
NI
NIU
NJ
NL
NMI
NMP
NN
NPL
NPR
NPT
NQ
NR
NRL
NT
NTT
NU
NV
NX
NY
OA
OHM
ON
ONZ
OP
OT
OZ
OZA
OZI
P0
P1
P2
P3
P4
P5
P6
P7
P8
P9
PA
PAL
PB
PD
PE
PF
PG
PGL
PI
number of cells
net barrel
net litre
newton
message
net gallon (us)
message hour
net imperial gallon
number of international units
number of screens
load
nautical mile
number of packs
train
number of parcels
number of pairs
number of parts
mho
micromho
number of rolls
net ton
net register ton
newton metre
vehicle
part per thousand
pound per air dry metric ton
panel
ohm
ounce per square yard
ounce
two pack
overtime hour
ounce av
fluid ounce (US)
fluid ounce (UK)
page - electronic
percent
pound per foot
three pack
four pack
five pack
six pack
seven pack
eight pack
nine pack
packet
pascal
pair inch
pad
pound equivalent
pallet (lift)
plate
proof gallon
pitch
25
8

PK
PL
PM
PN
PO
PQ
PR
PS
PT
PTD
PTI
PTL
PU
PV
PW
PY
PZ
Q3
QA
QAN
QB
QD
QH
QK
QR
QT
QTD
QTI
QTL
QTR
R1
R4
R9
RA
RD
RG
RH
RK
RL
RM
RN
RO
RP
RPM
RPS
RS
RT
RU
S3
S4
S5
S6
S7
S8
package
pail
pound percentage
pound net
pound per inch of length
page per inch
pair
pound-force per square inch
pint (US)
dry pint (US)
pint (UK)
liquid pint (US)
tray / tray pack
half pint (US)
pound per inch of width
peck dry (US)
peck dry (UK)
meal
page - facsimile
quarter (of a year)
page - hardcopy
quarter dozen
quarter hour
quarter kilogram
quire
quart (US)
dry quart (US)
quart (UK)
liquid quart (US)
quarter (UK)
pica
calorie
thousand cubic metre
rack
rod
ring
running or operating hour
roll metric measure
reel
ream
ream metric measure
roll
pound per ream
revolutions per minute
revolutions per second
reset
revenue ton mile
run
square foot per second
square metre per second
sixty fourths of an inch
session
storage unit
standard advertising unit
25
9

SA
SAN
SCO
SCR
SD
SE
SEC
SET
SG
SHT
SIE
SK
SL
SMI
SN
SO
SP
SQ
SR
SS
SST
ST
STI
STN
SV
SW
SX
T0
T1
T3
T4
T5
T6
T7
T8
TA
TAH
TC
TD
TE
TF
TI
TJ
TK
TL
TN
TNE
TP
TPR
TQ
TQD
TR
TRL
TS
sack
half year (6 months)
score
scruple
solid pound
section
second
set
segment
shipping ton
siemens
split tanktruck
slipsheet
mile (statute mile)
square rod
spool
shelf package
square
strip
sheet metric measure
short standard (7200 matches)
sheet
stone (UK)
ton (US) or short ton (UK/US)
skid
skein
shipment
telecommunication line in service
thousand pound gross
thousand piece
thousand bag
thousand casing
thousand gallon (US)
thousand impression
thousand linear inch
tenth cubic foot
kiloampere hour (thousand ampere hour)
truckload
therm
tote
ten square yard
thousand square inch
thousand square centimetre
tank, rectangular
thousand feet (linear)
tin
tonne (metric ton)
ten pack
ten pair
thousand feet
thousand cubic metre per day
ten square feet
trillion (EUR)
thousand square feet
26
0

TSD
TSH
TT
TU
TV
TW
TY
U1
U2
UA
UB
UC
UD
UE
UF
UH
UM
VA
VI
VLT
VQ
VS
W2
W4
WA
WB
WCD
WE
WEB
WEE
WG
WH
WHR
WI
WM
WR
WSD
WTT
WW
X1
YDK
YDQ
YL
YRD
YT
Z1
Z2
Z3
Z4
Z5
Z6
Z8
ZP
tonne of substance 90 % dry

ton of steam per hour
thousand linear metre
tube
thousand kilogram
thousand sheet
tank, cylindrical
treatment
tablet
torr
telecommunication line in service average
telecommunication port
tenth minute
tenth hour
usage per telecommunication line average
ten thousand yard
million unit
volt ampere per kilogram
vial
volt
bulk
visit
wet kilo
two week
watt per kilogram
wet pound
cord
wet ton
weber
week
wine gallon
wheel
watt hour
weight per square inch
working month
wrap
standard
watt
millilitre of water
chain
square yard
cubic yard
hundred linear yard
yard
ten yard
lift van
chest
cask
hogshead
lug
conference point
newspage agate line
page
26
1
TABLA 7: TIPO DE INTANGIBLE

N
01
02
03
DESCRIPCIN
INTANGIBLE ADQUIRIDO
INTANGIBLE EN ETAPA DE INVESTIGACIN
INTANGIBLE EN ETAPA DE DESARROLLO
TABLA 8: CODIGO DEL LIBRO O REGISTRO

N
1
2
3
4
5
5-A
6
DESCRIPCIN
Libro caja y bancos
Libro de ingresos y bancos.
Libro de inventarios y balances.
Libro de retenciones incisos e.) y f.) del artculo 34 de la LIR.
Libro diario.
Libro diario de formato simplificado.
Libro mayor.
26
2

7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Registro de activos fijos.

Registro de compras.
Registro de consignaciones.
Registro de costos.
Registro de huspedes
Registro de inventario permanente en unidades fsicas.
Registro de inventario permanente valorizado.
Registro de ventas e ingresos.
Registro de ventas e ingresos Art. 23 R.S 234-2004/SUNAT.
Registro del rgimen de percepciones.
Registro del rgimen de retenciones.
Registro IVAP.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Art. 8 R.S 022-98/SUNAT.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Inciso a.) Primer prrafo Art. 5 R.S 02199/SUNAT.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Inciso c.) Primer prrafo Art. 5 R.S 2562004/SUNAT.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Inciso c.) Primer prrafo Art. 5 R.S 2582004/SUNAT.
Registro de retenciones art. 77 A de la LIR.
Libro de actas de la empresa individual de responsabilidad limitada.
Libro de actas de la junta general de accionistas.
Libro de actas del directorio.
Libro de matrcula de acciones.
Libro de planillas.
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
00
01
02
03
04
05
06
DESCRIPCIN
Otros
Factura
Recibo por Honorarios
Boleta de Venta
Liquidacin de compra
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros
Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
26
3

07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
34
Nota de crdito
Nota de dbito
Gua de remisin - Remitente
Recibo por Arrendamiento
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones
realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
Ticket o cinta emitido por mquina registradora
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el
control de la Superintendencia de Banca y Seguros
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos
y otros
servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo
la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos
Comprobante de Retencin
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada,
por los
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros
Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
Art. 19,
ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Cuota para la
ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de
Regantes o
Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90AG, Arts. 28 y 48)
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
correspondientes a las
subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante
tarjetas de crdito y dbito
Gua de Remisin - Transportista
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a
la que hace referencia
el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria
del Gas Natural
Documento del Operador
26
4

35
36
37
40
50
52
53
54
55
56
87
88
91
96
97
98
Documento del Partcipe

Recibo de Distribucin de Gas Natural
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho
servicio
Constancia de Depsito - IVAP (Ley 28211)
Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva
Despacho Simplificado - Importacin Simplificada
Declaracin de Mensajera o Courier
Liquidacin de Cobranza
BVME para transporte ferroviario de pasajeros
Comprobante de pago SEAE
Nota de Crdito Especial
Nota de Dbito Especial
Comprobante de No Domiciliado
Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes
Nota de Crdito - No Domiciliado
Nota de Dbito - No Domiciliado
TABLA 11: CDIGO DE LA ADUANA

N
019
028
046
055
082
091
118
127
145
154
163
172
181
190
217
226
235
244
262
271
280
299
884
893
910
929
938
947
DESCRIPCIN
TUMBES
TALARA
PAITA
CHICLAYO
SALAVERRY
CHIMBOTE
MARTIMA DEL CALLAO
PISCO
MOLLENDO MATARANI
AREQUIPA
ILO
TACNA
PUNO
CUZCO
PUCALLPA
IQUITOS
AREA DEL CALLAO
POSTAL DE LIMA
DESAGUADERO
TARAPOTO
PUERTO MALDONADO
LA TINA
DEPENDENCIA FERROVIARIA TACNA
DEPENDENCIA POSTAL TACNA
DEPENDENCIA POSTAL AREQUIPA
COMPLEJO FRONTERIZO STA ROSA
TACNA
TERMINAL TERRESTRE TACNA
AEROPUERTO TACNA
26
5

956
965
CETICOS TACNA
DEPENDENCIA POSTAL DE SALAVERRY
TABLA 12: TIPO DE OPERACIN
N
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
91
92
93
94
95
DESCRIPCIN
VENTA NACIONAL
COMPRA NACIONAL
CONSIGNACIN RECIBIDA
CONSIGNACIN ENTREGADA
DEVOLUCIN RECIBIDA
DEVOLUCIN ENTREGADA
BONIFICACIN
PREMIO
DONACIN
SALIDA A PRODUCCIN
SALIDA POR TRANSFERENCIA ENTRE ALMACENES
RETIRO
MERMAS
DESMEDROS
DESTRUCCIN
SALDO INICIAL
EXPORTACIN
IMPORTACIN
ENTRADA DE PRODUCCIN
ENTRADA POR DEVOLUCIN DE PRODUCCIN
ENTRADA POR TRANSFERENCIA ENTRE ALMACENES
ENTRADA POR IDENTIFICACIN ERRONEA
SALIDA POR IDENTIFICACIN ERRONEA
ENTRADA POR DEVOLUCIN DEL CLIENTE
SALIDA POR DEVOLUCIN AL PROVEEDOR
ENTRADA PARA SERVICIO DE PRODUCCIN
SALIDA POR SERVICIO DE PRODUCCIN
AJUSTE POR DIFERENCIA DE INVENTARIO
ENTRADA DE BIENES EN PRSTAMO
SALIDA DE BIENES EN PRSTAMO
ENTRADA DE BIENES EN CUSTODIA
SALIDA DE BIENES EN CUSTODIA
MUESTRAS MDICAS
PUBLICIDAD
GASTOS DE REPRESENTACIN
RETIRO PARA ENTREGA A TRABAJADORES
RETIRO POR CONVENIO COLECTIVO
RETIRO POR SUSTITUCIN DE BIEN SINIESTRADO
OTROS 1
OTROS 2
OTROS 3
OTROS 4
OTROS 5
26
6

96
97
98
99
OTROS 6
OTROS 7
OTROS 8
OTROS
TABLA 13: CATLOGO DE EXISTENCIAS
N
1
3
9
DESCRIPCIN
NACIONES UNIDAS
GS1 (EAN-UCC)
OTROS
TABLA 14: MTODO DE VALUACIN
1
2
3
4
5
9
DESCRIPCIN
PROMEDIO PONDERADO
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
EXISTENCIAS BSICAS
DETALLISTA
IDENTIFICACIN ESPECFICA
OTROS
TABLA 15: TIPO DE TTULO

N
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
99
DESCRIPCIN
VALORES EMITIDOS O GARANTIZADOS POR EL ESTADO
VALORES EMITIDOS O GARANTIZADOS POR EL SISTEMA FINANCIERO
VALORES EMITIDOS POR LA EMPRESA
OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DEUDA
CERTIFICADOS DE SUSCRIPCIN PREFERENTE
ACCIONES REPRESENTATIVAS DE CAPITAL SOCIAL
ACCIONES DE INVERSIN
CERTIFICADO DE PARTICIPACIN DE FONDOS
ASOCIACIONES EN PARTICIPACIN Y CONSORCIOS
OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO
PATRIMONIAL
OTROS TTULOS
26
7
TABLA 16: TIPO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES

N
501
502
DESCRIPCIN
CAPITAL SOCIAL
ACCIONES EN TESORERIA
TABLA 17: PLAN DE CUENTAS

N
01
02
03
04
05
06
07
99
DESCRIPCIN
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
PLAN DE CUENTAS PARA EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO, SUPERVISADAS POR SBS
PLAN DE CUENTAS PARA ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD, SUPERVISADAS POR SBS
PLAN DE CUENTAS PARA EMPRESAS DEL SISTEMA ASEGURADOR, SUPERVISADAS POR SBS
PLAN DE CUENTAS DE LAS ADMINISTRADORAS PRIVADAS DE FONDOS DE PENSIONES, SUPERVISAD
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
OTROS
TABLA 18: TIPO DE ACTIVO FIJO

N
1
2
DESCRIPCIN
NO REVALUADO O REVALUADO SIN EFECTO TRIBUTARIO
REVALUADO CON EFECTO TRIBUTARIO
TABLA 19: ESTADO DEL ACTIVO FIJO
N
1
2
9
DESCRIPCIN
ACTIVOS EN DESUSO
ACTIVOS OBSOLETOS
RESTO DE ACTIVOS
26
8
TABLA 20: MTODO DE DEPRECIACIN
N
1
2
9
DESCRIPCIN
LINEA RECTA
UNIDADES PRODUCIDAS
OTROS
TABLA 21: CDIGO DE AGRUPAMIENTO DEL COSTO DE PRODUCCIN

VALORIZADO ANUAL
N
1
2
3
4
9
DESCRIPCIN
PROCESO PRODUCTIVO
LNEA DE PRODUCCIN
PRODUCTO
PROYECTO
OTROS
TABLA 22: CATLOGO DE ESTADOS FINANCIEROS
N
1
9
DESCRIPCIN
CONASEV
OTROS
26
9
BIBLIOGRAFA
Libros y Registros Contables 2010. Effio Pereda Fernando. Editorial Entrelineas, 1era
Edicin-Asesor Empresarial. Lima, Per. 724 paginas.
.El Sistema de Libros y Registros Electrnicos. Jos Garca Quispe y Edgar Gonzales
Pea. Editorial Pacifico, 1era Edicin-Actualidad Empresarial- 2011. Lima, Per. 400
paginas.
Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios en el Nuevo Plan Contable General
Empresarial. Pascual Ayala Zavala. Editorial Instituto Pacifico SAC, 1era edicin 2009.
Lima, Per. 631 paginas.
LINKOGRAFA
http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=33&id_grupo=2
http://www.aempresarial.com/web/revitem/23_2531_59380.pdf
http://www.veraparedes.org/titulo3.pdf
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=506:10-informacion-minima-en-los-libros-ylos-formatos&catid=60:libros&Itemid=108
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/lab/novweb151171x.pdf
http://html.rincondelvago.com/libros-contables.html
http://www.genevaperu.com/junio2.pdf
http://www.docstoc.com/docs/5464528/Libros-y-Registros-Vinculados-a-AsuntosTributarios
http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/libros-y-registros-tributarios.htm
http://www.fenacrep.org/web/sintesis_legal.php?id=32
http://www.monografias.com/trabajos66/registros-asuntos-tributarios-peru/registrosasuntos-tributarios-peru2.shtml
http://www.monografias.com/trabajos66/registros-asuntos-tributarios-peru/registrosasuntos-tributarios-peru2.shtml
www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/lab/novweb151171x.pdf
www.perucontable.com/modules/newbb/dl_attachment.php?attachid.
27
0

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=501:15-normas-legales&catid=81:libroselectronicos&Itemid=130
27
1

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En primer lugar, deseo expresar mi ms sincero

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A nuestras familias y amigos

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La razn por el cual decidimoshacer este trabajo sobre el

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En cumplimiento a la labor encomendada, con agrado presentamos a continuacin el

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ESTUDIO Y APLICACIN DE LA RESOLUCIN

2. Legalizacin de los Libros y Registros Contables

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Obligacin de sellar los folios.

Obligacin de llevar un registro de legalizaciones.

Formalidades del Registro.

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tndose de libros o registros llevados en forma manual

Es necesario mencionar que si no se cumpliera con las obligaciones y procedimientos sealados

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INFRACCIN APLICABLE A LOS NOTARIOS O JUECES DE PAZ

3. Empaste de los Libros y Registros Contables

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4. Forma en que Debern ser Llevados los Libros y Registros Contables

Contar con los siguientes Datos de Cabecera:

Contener el Registro de las Operaciones:

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En moneda nacional y en castellano.

Imposibilidad de adherir Hojas.

5. Modificacin de la Denominacin o Razn Social de los Deudores Tributarios y

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6. Perdida y/o Destruccin de los Libros y Registros Contables

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7. Obligacin de Llevar Libros y Registros Contables

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Resolucin de Superintendencia N 080-2011/SUNAT, publicada el 31 de

Resolucin de Superintendencia N 111-2011/SUNAT, publicada el 30 de

9. Libros y Registros y su Informacin Mnima

Libro Caja y Bancos

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No obstante lo anterior, si el citado libro es llevado en forma manual, bastar con

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Acto o circunstancia que determina el

Tres (3) meses

Desde el primer da del mes siguiente a

FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS

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Saldo deudor, de ser el caso.

Saldo acreedor, de ser el caso.

FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS

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OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS

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OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA

Sujetos no obligados a incluir

Podrn optar por no incorporar en el

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Libro de Ingresos y Gastos

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Denominacin del libro o registro.