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En este curso veremos la regulacin de la tributacin interna en Chile a travs del Cdigo
Tributario.
PROGRAMA DEL CURSO:
2. Obligacin tributaria:
Hecho gravado: habla del que si tengo la obligacin de pagar el impuesto o no,
por lo que es importante para la ley de la renta y la ley del IVA.
Hay que tener presente que el cobro de los tributos no lo hace el SII, puesto que
el interpreta y fiscaliza, pero quien cobra es la tesorera, y en caso de que no se
le pague se acude a un tribunal ordinario para el embargo y remate de bienes
del deudor
Sujeto: es la persona que tiene que cumplir con la obligacin tributaria.
Habitualmente el sujeto es el contribuyente (se es mediante el inicio de
actividades lucrativas).
Base Imponible: es el resultado de un ejercicio matemtico en el cual se
deducen de los ingresos de la persona, gastos y costos aceptados.
Ej. Factura de una empresa: + ingresos costos- gastos y otros / base imponible.
Hay impuestos que se aplican directamente a la base imponible. Tambin
tenemos los crditos.
La elusin se presenta
como un esquema estratgico dentro de un marco legal con la finalidad exclusiva
de pagar menos impuestos. Cundo no pago impuestos? Cuando no tengo
utilidades (B-I).
Tasa: que es el porcentaje que se aplica a la base imponible. Ej. IVA = 19%.
Temporalidad: dice relacin de cuando se aplica el impuesto, ya que por ejemplo
el impuesto de
1 categora y el global complementario es anual,
mientras que el de 2da categora es mensual.
5. Interpretacin judicial y administrativa: Ej. circulares con fuerza de ley que habla de
temas generales.
9. Procedimientos.
Concepto de tributo.
Origen del tributo y sus teoras:
Cul es la finalidad del impuesto? Es reportar un ingreso extra al estado, para facilitar la
realizacin de sus fines: econmicos, polticos y sociales. Teoras del poder tributario.
Teora del beneficio (Montesquieu):
Esta teora postula que el impuesto es una porcin a pagar para poder disfrutar del resto en
paz. Esto quiere decir que el impuesto es entregar parte de mis utilidades al estado, para
que me deje disfrutar del resto en paz, esto porque el estado se hace cargo de la seguridad y
certeza jurdica.
Teora del Poder:
Esta teora postula que, el impuesto es un atributo de la soberana, por tanto, los sbditos
deban pagar al estado en base al vnculo de subordinacin. Nosotros entregamos nuestros
derechos y tenemos con el estado un vnculo de subordinacin y como este tiene un poder de
soberana, el estado nos dice deben pagar y nosotros debemos pagar. Esta teora no dice
que el estado debe respetar derechos, ni obliga al estado a cumplir fines.
Teora de la relacin jurdica (Hans Kelsen)
Esta teora plantea que
la relacin existente entre la administracin Estado y el
contribuyente. La cual pasa a adoptar la forma de una relacin jurdica. As como en el
mbito privado se genera una obligacin tributaria.
Cuando uno habla de obligacin en temas civiles, asociamos inmediatamente los conceptos
de derechos y deberes, as, no solo tengo deberes, sino tambin derechos, no siendo mi
relacin con el estado de poder, sino que tambin tengo derecho a exigir ciertas cosas.
De esta teora se desprende el desglose de obligacin tributaria:
* Obligacin Derechos y deberes.
* Tributaria Obligacin ligada a los
tributos.
Dejamos de lado la teora del poder del Estado y se empieza a contemplar los derechos de los
contribuyentes.
Se cree que esta est teora que acoge el Cdigo Tributario, por lo que dispone el art.48
inciso 1 CT, quien habla de Extincin de la obligacin tributaria. A su vez el art.93 del CT que
trata de los apremios, seala que estos estn destinados a obtener el cumplimiento de las
obligaciones tributarias respectivas.
Es el tributo que el estado exige de otras economas (la tuya, la ma) sin proporcionarle por
ello a quien lo paga un servicio o prestacin determinada, sino que lo destina a financiar sus
ingresos. Ej. IVA, renta, herencia.
En todos estos casos est implcita la idea en que yo pago y recibo algo. En el caso del
impuesto, todo entra al estado y no se puede exigir una prestacin determinada, ya que este
no tiene una contraprestacin directa.
Esto se encuentra directamente vinculado con el Principio de no afectacin, que dice
relacin con que los impuestos no pueden estar fijados por ley para un fin determinado. Es el
tributo que ms recauda, el grueso.
DEL IMPUESTO Y SUS CARACTERSTICAS:
Concepto; Es el tributo que el estado exige de otras economas sin proporcionarle por ello a
quien lo paga un servicio o prestacin determinada, sino que lo destina a financiar sus
ingresos.
Caractersticas de los impuestos
1)
2)
3)
4)
5)
6)
III- IMPUESTOS
PROGRESIVOS.
DE SUMA FIJA,
Impuesto de suma fija: En este caso la suma fija se encuentra fijada por la ley y salvo
modificacin de la misma, la suma se mantiene. Ej. Timbre y Estampilla 0,4.
Impuestos proporcionales; Estos impuestos tienen tasa fija, pero su base imponible
vara ya que no es lo mismo la base imponible de un lpiz que de una casa. Ej. IVA, 1
CTG.
Impuestos progresivos; Son aquellos en que a medida que aumenta la base imponible,
aumenta la tasa.
Ej. Impuesto 2 CTG y el global complementario.
La obligacin tributaria.
La potestad o poder tributario tienen como fin recaudar dinero y de este poder surge la
obligacin tributario.
La obligacin tributaria es aquel vnculo jurdico establecido en la ley al verificarse
el supuesto de hecho descrito en ella en virtud del cual una persona (sujeto pasivo
deudor o contribuyente) se encuentra en la necesidad de dar una prestacin
pecuniaria determinada a otra persona que ejerce la potestad tributaria que es el
sujeto activo, el cual se encuentra en la posicin de exigirla aun coercitivamente.
Elementos:
Personalmente.
Representado:
Representacin administrativa Art.9. En la representacin no existe otra formalidad que
la de constar x escrito.
Representacin judicial de la ley 18.120. a menos que la cuanta sea inferior a 32 UTM.
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Cuando la notificacin es personal o por cedula se debe hacer entrega de la copia ntegra
de la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento con los datos
necesarios para su acertada inteligencia.
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Base imponible: Es el monto o valor del hecho gravado, sobre el cual se va a aplicar la
tasa.
La tasa: Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para finalmente determinar
el monto de la obligacin tributaria.
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Yo incurro en un hecho gravado, una vez realizado este, me constituyo en un sujeto pasivo
(deudor de una obligacin de pagar una suma de dinero). Cunto es esa suma de dinero? Es
un clculo matemtico que nace la base imponible y de la aplicacin a la base imponible a
una tasa.
Ejemplo: Yo como vendedor compro un cuaderno a 100 (base imponible) y a ese 100 le aplico
el IVA 19% (TASA) por tanto, debo vender el cuaderno a 119.
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La igualdad y no discriminacin no quiere decir que todos pagaremos lo mismo, sino que
quiere decir que 2 personas en iguales situaciones incurren en el mismo hecho gravado, y en
la misma base imponible deben pagar el mismo impuesto.
Una relacin armnica que debiera existir entre la base imponible y la tasa.
Las cargas tributarias que pesan sobre una renta o patrimonio a nivel internacional
entre pases de similar desarrollo.
Promedios de rentabilidad de ciertos negocios.
Tratados de doble tributacin.
Remitirse a las actas constitucionales. (Tasa que supera 50% de la base)
Uno de los casos en que se conoce que el impuesto supere el 50%, es el caso del impuesto al
tabaco, pero este impuesto obedece a la proteccin de la salud, buscando desincentivar su
consumo.
Art. 19 n 26.- La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la Constitucin
regulen o complementen las garantas que sta establece o que las limiten en los casos en
que ella lo autoriza, no podrn afectar los derechos en su esencia, ni imponer condiciones,
tributos o requisitos que impidan su libre ejercicio.
2)
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Impuestos que se recauden para fines o bienes que tengan una clara
identificacin local o regional. Para hacer estas recaudaciones debe haber una
autorizacin legal expresa. (Ej. Zonas Australes, impuesto menor, pero regional).
Se debe constar que una persona especfica ha incurrido en la conducta descrita por la
ley (Hecho Gravado). /Incurrir en los supuestos gravados para que se gatille, para
pasar a ser contribuyente.
Valorizar el hecho gravado. /Base imponible.
Aplicar la tasa a la valorizacin del hecho gravado o base imponible. /tasa.
2)
3)
2)
3)
Los tribunales: No solo los tribunales cuando existe contienda entre el SII y el
contribuyente determina la obligacin. Puede ser en una posesin efectiva que se
tramite en los tribunales (las que tenga testamento). En esas posesiones efectivas
es el tribunal a solicitud de uno, el que nos dice que el impuesto es x. La otra
forma en la que los tribunales determinan la obligacin, es cuando existe un litigio
entre el particular y SII.
c)
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Esta adems de ser una declaracin, es una obligacin que tiene el contribuyente. As, si yo
incurr en un hecho gravado, tengo la obligacin de hacer una declaracin de impuestos.
Qu puede pasar una vez hecha la declaracin de impuesto?
Esta declaracin se presenta al SII, quien puede:
a) SII Est de acuerdo con la declaracin, aqu se aprueba. Pero de todas formas hay que
esperar por lo menos 3 aos para el plazo de prescripcin o 6 si hicieron una trampa dolosa,
porque puede pasar que el SIII est de acuerdo un ao tributario, pero el ao siguiente
aparece algo, pudiendo fiscalizar ese ao.
b) SII no est de acuerdo con la declaracin: Esto es lo que se llama la segunda etapa, la cual
es la etapa de liquidacin.
2) Etapa de Liquidacin efectuada por el SII (Reliquidacin).
Aqu el SII toma lo mismo de la declaracin que toma el contribuyente, pero llega a otro
nmero, que habitualmente es mayor.
Este momento o etapa es importante, porque es el primer momento en que el contribuyente
puede reclamar, bien sea:
a) En forma administrativa (RAF RAV)
b) Reclamo general o procedimiento de reclamacin general Ante los tribunales
Tributarios y aduaneros.
- Si tiene razn el contribuyente: Se deja sin efecto la liquidacin, y se deja la declaracin del
contribuyente.
- Si no tiene razn el contribuyente: el TTA da razn al SII Nace la etapa de Giro.
3) Etapa de Giro.
Si no reclamo me emiten el giro y si reclamo y me va mal, tambin me emiten el giro. El giro
es un formulario que dice valla y pague tal cantidad.
- Si estoy de acuerdo con el giro procedo al pago
- Si no estoy de acuerdo con el giro > puedo reclamar mediante el procedimiento de
reclamacin general. Esto llega a un tribunal que tiene superiores jerrquicos, Corte de
Apelaciones y Corte Suprema.
La reclamacin ms importante, es la reclamacin de liquidacin. Es donde ms se reclama.
4) Etapa del Pago.
Qu plazo existe para la declaracin de impuestos?
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La ley no establece un plazo genrico y el artculo 36 del Cdigo Tributario solo se limita a
decir que: el plazo de declaracin y pago de los diversos impuestos se regir por
disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
Sin perjudico de esto, se lleg a un consenso:
a)
b)
Tratndose de los impuestos mensuales, se declaran los das 12 del mes siguiente.
Este plazo se puede prorrogar en 3 casos:
1.
El da hbil siguiente si es que vence en da feriado (prrroga automtico Art.
36 INC 3 CT).
2.
Si existe una autorizacin de prorroga que otorgan los directores regionales.
(Art. 31 del CT).
3.
Prrroga especial: Prorroga general otorgada por el presidente de la
repblica (Art. 316 INC 2 CT)
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El ltimo paso es el establecido en el art. 9 de la ley renta que se refiere a las rentas
oficiales obtenidos por embajadores, cnsules y dems funcionarios diplomticos, incluyendo
los sueldos que no se van a gravar con impuesto a la renta, siempre que en ese pas se
conceda a los funcionarios chilenos la misma extensin tributaria.
que es la regla general y es que cuando la ley produce alguno de los efectos
modifique una norma tributaria existente (ej. impuesto IVA).
establezca un nuevo impuesto o norma tributaria.
o suprime un tributo existente.
En estos tres casos, la nueva le rige desde el da 1 del mes siguiente al de su publicacin.
Excepciones:
1) Existe un efecto retroactivo respecto de las normas de infracciones y sanciones. En
general estas normas sobre infracciones, tambin rige a los hechos ocurridos desde el da
1ero del mes siguiente a su publicacin, salvo que la norma exima de la sancin o aplique una
menos rigurosa.
2) La ley que modifique la tasa del impuesto anual o los elementos por los cuales se
determine la base imponible comienza a regir el primer da del ao siguiente a su
publicacin.
3) la tasa del inters moratorio es la que rige al momento del pago de la deuda, sin
considerar la fecha en que sucedi el hecho gravado. Es de 1,5 por cada mes o fraccin de
mes segn tesorera que se aplica en los valores ya reajustados.
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Qu tipo de normas deben aplicarse para la interpretacin judicial? Los artculos del
Cdigo Civil del 19 al 24.
Art. 19. Cuando el sentido de la ley es claro, no se desatender su tenor literal, a pretexto de
consultar su espritu.
Pero bien se puede, para interpretar una expresin obscura de la ley, recurrir a su intencin o
espritu, claramente manifestados en ella misma, o en la historia fidedigna de su
establecimiento.
Si la reaccin de la ley es clara (elemento gramatical) hay que aplicarla literalmente.
Si la ley no es clara, uno acude a la intensin o espritu de la ley (elemento lgico) y a la
historia fidedigna del establecimiento de la ley (elemento histrico).
Art. 20. Las palabras de la ley se entendern en su sentido natural y obvio, segn el uso
general de las mismas palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente
para ciertas materias, se les dar en stas su significado legal.
Las palabras de la ley se entienden por su sentido natural y obvio, lo que coincide con
elemento gramatical. Es decir, si el legislador defini conceptos priman ante el sentido
natural y obvio de una expresin.
Art. 21. Las palabras tcnicas de toda ciencia o arte se tomarn en el sentido que les den los
que profesan la misma ciencia o arte; a menos que aparezca claramente que se han tomado
en sentido diverso.
Ej. El artculo 17 del Cdigo Tributario dice contabilidad fidedigna, que significa
contabilidad completa y no que sea una contabilidad fiel. De esto el CT, la ley de renta e IVA
est llena.
Art. 22. El contexto de la ley servir para ilustrar el sentido de cada una de sus partes, de
manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armona.
Los pasajes obscuros de una ley pueden ser ilustrados por medio de otras leyes,
particularmente si versan sobre el mismo asunto.
Las reglas son determinar el sentido y alcance de un artculo en armona con las otras partes
de la ley.
Ej. Art. 103 de la ley de renta.- La prescripcin de las
acciones del fisco se suspende cuando el contribuyente se ausente del pas. Esa norma no
alcanza a otras normas que no sean en la ley renta.
Art. 23. Lo favorable u odioso de una disposicin no se tomar en cuenta para ampliar o
restringir su interpretacin. La extensin que deba darse a toda ley, se determinar por su
genuino sentido y segn las reglas de interpretacin precedentes.
De esto podemos decir que para interpretar la ley no se ve el perjuicio o beneficio de su
interpretacin, por lo que hay que ser objetivo. As si una determinada interpretacin de la
ley tributaria da una base imponible mayor, no por eso se opta por dicha interpretacin y
viceversa.
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Art. 24. En los casos a que no pudieren aplicarse las reglas de interpretacin precedentes, se
interpretarn los pasajes obscuros o contradictorios del modo que ms conforme parezca al
espritu general de la legislacin y a la equidad natural.
Se puede dividir en dos reglas: espritu general de la legislacin y una finalidad objetiva de
un sector normativo.
Quin hace la interpretacin administrativa?
Art. 26 CT: Esta norma destaca la buena fe del contribuyente si se ha ajustado a alguna de las
disposiciones del SII, y eso se traduce en que al contribuye no le cobraran con efecto
retroactivo cuando se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin, contenida
en cualquier de las 3 fuentes.
El SII debe mantener la publicacin de ellos x lo menos 3 aos.
Dentro de impuestos internos al que le corresponde la interpretacin es al Director Nacional,
art.6 letra A n1.
Las otras personas que pudiesen interpretar son los
directores regionales.
Los funcionarios del SII tienen la obligacin de aplicar la interpretacin que ha realizado el
servicio.
Artculo 8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las leyes,
constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
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En el caso de los contribuyentes que por primera vez deben emitir dichos documentos, la
autorizacin proceder previa entrega de una declaracin jurada simple sobre la existencia
de su domicilio y la efectividad de las instalaciones que permitan la actividad o giro
declarado, en la forma en que disponga el Servicio de Impuestos Internos.
Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del Servicio de
Impuestos Internos.
Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser diferidas, revocadas o
restringidas por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, mediante resolucin
fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique. Para estos efectos se
considerarn causas graves, entre otras, las siguientes:
a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el domicilio o no
existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado.
b) Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su caso, acusado conforme al
Cdigo Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos,
hasta el cumplimiento total de la pena.
c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn impedimento legal para el
ejercicio del giro solicitado.
La presentacin maliciosa de la declaracin jurada a que se refiere el inciso segundo,
conteniendo datos o antecedentes falsos, configurar la infraccin prevista en el inciso
primero del nmero 23 del artculo 97 y se sancionar con la pena all asignada, la que se
podr aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa de
hasta 10 unidades tributarias anuales.
Artculo 8 quter.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades tendrn derecho a
que el Servicio les timbre, o autorice a emitir electrnicamente, segn corresponda, en forma
inmediata tantas boletas de venta y guas de despacho como sean necesarias para el giro de
los negocios o actividades declaradas por aquellos. Lo anterior se entender sin perjuicio de
la facultad del Servicio de diferir por resolucin fundada el timbraje o, en su caso, la emisin
electrnica de dichos documentos, hasta hacer la fiscalizacin correspondiente, en los casos
en que exista causa grave justificada. Para estos efectos se considerarn causas graves las
sealadas en el artculo anterior.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 3 del decreto ley N 825, sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes sealados en el inciso anterior tendrn
derecho a requerir el timbraje inmediato, o la emisin electrnica, segn corresponda, de
facturas cuando stas no den derecho a crdito fiscal y facturas de inicio, las que debern
cumplir con los requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca mediante
resolucin. Para estos efectos se entender por factura de inicio aquella que consta en papel
y en la que el agente retenedor es el comprador o beneficiario de los bienes o servicios y que
se otorga mientras el Servicio efecta la fiscalizacin correspondiente del domicilio del
contribuyente.
Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero que maliciosamente vendan o faciliten a
cualquier ttulo las facturas de inicio a que alude el inciso precedente con el fin de cometer
alguno de los delitos previstos en el nmero 4 del artculo 97, sern sancionados con
presidio menor en sus grados mnimo a medio y multa de hasta 20 unidades tributarias
anuales.
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un
tema
de
4) Llevar contabilidad
Esta contabilidad puede ser completa o simplificada, la regla general es que sea completa, se
refiere a los libros diario, libros de valor y de balance. En la contabilidad simplificada se lleva
libro de ingreso y egreso.
Art. 16 a 20 CT.
Artculo 16.- En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern
ajustar los sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a prcticas contables
adecuadas (lo fija el colegio de contadores), que reflejen claramente el movimiento y
resultado de sus negocios.
Los balances debern comprender un perodo de 12 meses.
Los balances debern practicarse al 31 de Diciembre de cada ao. Sin embargo, el Director
Regional, a su juicio exclusivo, podr autorizar en casos particulares que el balance se
practique al 30 de Junio.
Las normas sobre imputacin de rentas, el monto de un ingreso o de cualquier rubro de la
renta deber ser contabilizado en el ao en que se devengue.
Art. 17. Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad
fidedigna (completa), salvo norma en contrario.
En la ley renta art. 68 se contienen algunos contribuyentes que no estn obligados a
acreditar renta efectiva mediante contabilidad (Ej. Renta presunta).
El idioma de la contabilidad es el castellano y se lleva en moneda nacional autorizada por el
SII por resolucin fundada, que determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes
lleven su contabilidad en moneda extranjera.
Tratndose de aportes o internaciones de capitales extranjeros monetarios o en divisas, la
conversin se har al tipo de cambio en que efectivamente se liquiden o, en su defecto y
mientras ello no ocurra, por el valor medio que les haya correspondido en el mes anterior al
del ingreso.
Si son bienes corporales, su valor se fijar de acuerdo con el precio de mayorista que les
corresponda en el puerto de ingreso, una vez nacionalizados.
Artculo 20.- Queda prohibido a los contadores proceder a la confeccin de balances que
deban presentarse al Servicio, extrayendo los datos de simples borradores, y firmarlos sin
cerrar al mismo tiempo el libro de inventarios y balances.
5) Tener los documentos necesarios de la operacin. Art.56 ley de IVA.
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Facturas.
Boletas.
Facturas de compra que emite el comprador.
Guas de despacho: documento que habilita para trasladar bienes corporales.
Notas de crdito. Me llegan menos cosas de las que ped, rebaja la factura.
Notas de dbito.
6) Trmino de Giro.
Es una comunicacin formal que se le hace al SII que ha terminado su giro comercial,
industrial o sus actividades. Art.69 del CT.
Cuando se deja de realizar una actividad susceptible de generar impuesto se debe avisar.
Si la empresa no ha tenido movimiento ni generado renta el propio SII puede liquidar y girar
los impuestos.
Excepciones al trmino de giro
Cuando la empresa individual se transforma en una sociedad cualquiera.
As no doy aviso del trmino del giro pero con el requisito fundamental de que en la
escritura de constitucin de sociedad se expres literalmente en una clusula que la
sociedad se hace solidariamente responsable de los impuestos que la empresa individual
deba pagar (siendo la continuadora de los impuestos).
Cuando una sociedad se fusiona con otra. Es tambin si se realiza una clusula de
solidaridad.
Cuando dos sociedades se fusionan pero crean una nueva, en ellos las dos sociedades
se disuelve. Y se puede no dar aviso si se mantiene est clusula.
Termino de giro: Citacin- liquidacin- Derecho a reclamo o una RAF.
7) Cambio en el rgimen tributario de la sociedad.
Art.69 inciso penltimo.- Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de
una empresa social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a
otro rgimen tributario en el mismo ejercicio, debern separarse los resultados afectados con
cada rgimen tributario slo para los efectos de determinar los impuestos respectivos de
dicho ejercicio.
Ejemplo ms claro el de resta presunta (es un beneficio que se puede tomar en vez de la
renta resta efectiva).
8) Disminucin del Capital.
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En este caso a diferencia de la famosa clausula, el art.70 coloca tanto al notario como el
conservador como garantes de esta autorizacin.
Artculo 70.- No se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un certificado del Servicio,
en el cual conste que la sociedad se encuentra al da en el pago de sus tributos (en la
tesorera general de la repblica).
Aduana que todos los meses tiene que informar a SII respecto de las importaciones y
exportaciones que se realicen en el pas.
Los conservadores de bienes races quienes no pueden inscribir un inmueble si es que
no se han pagado las contribuciones.
Los notarios (timbre y estampillas, vehculos motorizados o todo acto que ayuden a
determinar los ingresos de un contribuyente.
Cul es el fin? La finalidad es informar a SII para evitar evasin y recolectar dinero.
Fiscalizacin aleatoria:
Lmites SII que no es OMNI PODEROSO:
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1) Lmite de legalidad. Art. 63 CT.
Artculo 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse.
El lmite va en cuanto que solo puede hacer uso de los medos legales el CT establece.
2) Lmite en cuanto a la materia (lo vimos en el mbito de aplicacin): tributacin interna.
Art. 1 CT.
Artculo 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse.
No confundirse cuando vimos los sujetos nacionales y extranjeros.
3) La oportunidad: El SII debe realizar sus actuaciones en das y horas hbiles.
Las horas hbiles: de 8 AM a PM, salvo, aquellas actividades que por la naturaleza de
ella los actos de fiscalizacin deban realizarse en das y horas inhbiles. Art.10 inciso
1. Ej. Un PUB, una DISCOTECA.
Das hbiles: lunes a sbado festivos. Pero para trmites administrativos
(notificaciones) el sbado es inhbil. Art. 10 inciso 2.
Artculo 10.- Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y horas hbiles,
a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u
horas inhbiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se entender que son das
hbiles los no feriados y horas hbiles, las que median entre las ocho y las veinte
horas.
Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos en este
Cdigo son de das hbiles, entendindose que son inhbiles los das sbado, domingo
y festivos.
4) El tiempo: art. 200 de la Prescripcin.
5) Secreto profesional: respecto de los hechos que llegan a su conocimiento. Art 61 CT.
Artculo 61.- Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este Cdigo, no modifican
las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta corriente bancaria
y dems operaciones a que la ley d carcter confidencial.
Excepcin: cuando han participado en una declaracin del contribuyente:
Artculo 34.- Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos
en una declaracin, los contribuyentes, los que las hayan firmado y los tcnicos y
asesores que hayan intervenido en su confeccin, o en la preparacin de ella o de sus
antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin.
Tratndose de sociedades esta obligacin recaer, adems, sobre los socios o
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administradores que seale la Direccin Regional. Si se trata de sociedades annimas
o en comandita, estn obligados a prestar ese juramento su presidente, vicepresidente,
gerente, directores o socios gestores, que, segn el caso, indique la Direccin
Regional.
6) Secreto bancario:
Artculo 61.- Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este Cdigo, no modifican
las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta corriente bancaria
y dems operaciones a que la ley d carcter confidencial.
Reserva de la cuenta corriente bancaria. Incluyen tarjetas de crditos? La Corte
Suprema dijo que cuando la ley se refera RCCB y dems operaciones se refiere a
todo el conjunto de operaciones monetarias bancarias y de crdito.
Si el titular dice que si se acaba y el banco le entrega todos los papeles a SII.
Si el titular dice que no: el banco no puede entregar la informacin, a menos que
aparezca una resolucin judicial que as lo ordene Qu significa eso? Que SII tiene
que ir al TTA y pedir que le den una autorizacin x la investigacin que est haciendo
para poder liberar la informacin del Banco. Art. 62 y 62 bis.
El tribunal cita a las partes SII y contribuyente a una audiencia en no menos del
vigsimo quinto da, siendo un procedimiento muy breve, y ese plazo si incluye el
sbado porque es judicial.
El tribunal escucha a ambas partes y dicta la famosa resolucin que puede darle el s o
no al alzamiento del secreto bancario y en ambos casos, opera recurso de apelacin
que se presenta en un plazo de 5 das donde s se cuentan los sbados.
Acogido: vuelve la solicitud al banco y tiene 45 das para entregar la informacin
donde no se cuenta el sbado porque vuelve a ser un plazo administrativo.
Derechos de los Contribuyentes [Artculo 8 Bis, Ter y Quter]
1) Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser
informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento
de sus obligaciones.
2) Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes
tributarias, debidamente actualizadas.
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4) Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio
bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado.
5) Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o de los
documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley.
6) Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que
ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la
devolucin de los documentos originales aportados.
7) Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan
carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
8) Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas
innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los
antecedentes solicitados.
9) Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos
en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y
debidamente considerados por el funcionario competente.
10) Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las
actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.
Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los
derechos de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al
procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este Cdigo.
Artculo 8 ter.- Los contribuyentes tendrn derecho a que se les autorice en forma
inmediata la emisin de los documentos tributarios electrnicos que sean necesarios para el
desarrollo de su giro o actividad.
Artculo 8 quter.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades tendrn
derecho a que el Servicio les timbre, o autorice a emitir electrnicamente, segn
corresponda, en forma inmediata tantas boletas de venta y guas de despacho como sean
necesarias para el giro de los negocios o actividades declaradas por aquellos.
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notificacin1.
Qu Actitudes puede tomar el Contribuyente al ser Notificado por el SII?
a) El Contribuyente Concurre ante SII: En este caso el contribuyente entregar los
documentos que el SII solicit y comenzar la auditora. Se entregarn:
-Acta de entrega de documentos.
-Certificacin de concurrencia a solicitud del Contribuyente.
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-El SII no encontr nada malo [No hay diferencia de impuestos]: En este caso el SII
devolver al Contribuyente la documentacin presentada.
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4) Los alcaldes y tesoreros municipales respecto de las patentes.
Segunda Etapa de la Fiscalizacin La Citacin:
Cundo procede la Citacin al Contribuyente? Cuando hay diferencias de impuestos y el
Contribuyente no est de acuerdo con lo que el SII determina, generndose una controversia.
Concepto de Citacin: La citacin es una actuacin administrativa en virtud del cual el SII
representa al contribuyente auditado, las diferencias e inconsistencias que se producen entre
su contabilidad y sus declaraciones de impuestos, para que este formule lo que estime
conveniente a sus derechos, dentro del plazo establecido.
Quin hace la Citacin? El jefe de la respectiva oficina, que para estos efectos es el
director regional, quien deber notificar al contribuyente de acuerdo a las normas
generales.
CARACTERSTICAS DE LA CITACIN:
1) Es un Acto Administrativo: Los plazos son hbiles administrativos
2) Es Facultativa: Sin perjuicio es comn que se haga la citacin
3) Hay casos expresos de citacin: Se vern ms adelante.
4) Es oficiosa: Avanza de oficio, sin requerimiento de parte
5) Es Congruente: La persona debe tener claridad de: Quien, que periodo y bajo que
normas se har la auditoria.
6) Es bilateral. Intervienen 2 partes.
CONTENIDOS DE LA CITACIN:
1) Individualizacin del Contribuyente.
2) Debe estar foliada o enumerada en forma correlativa.
3) Debe sealar el periodo total comprendido por la revisin.
4) Deben indicarse las partidas que hayan merecido reparo.
5) Si hay partidas omitidas se debe indicar la fuente de informacin y el monto de la
operacin omitida.
6) Se debe sealar cual es la incidencia total de las partidas objetadas en la determinacin de
la base imponible
7) Si existen diferencias de interpretacin el SII debe indicar las razones y fundamentos para
gravar las partidas.
8) La citacin deber estar firmada por el Jefe de la Oficina respectiva.
CASOS DE CITACIN CMO TRMITE OBLIGATORIO:
1) Cuando las declaraciones, documentos o antecedentes presentados o producidos
por el contribuyente son tachados por el SII: Cuando se tachan no significa que estos no
sean fidedignos, lo que quiere decir es que los documentos no se condicen con la forma de
llevar contabilidad por parte del SII.
2) Cuando el Contribuyente no present declaracin estando obligado a hacerlo.
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3) Cuando es necesario prorratear gastos o ingresos y el contribuyente no est
obligado a llevar contabilidad separada, el SII puede pedir antecedentes por medio
de la citacin.
Ej. Tengo una empresa de guardias que a su vez presta servicios de asesora. Los guardias
deben pagar IVA, las asesoras no.
EFECTOS DE LA CITACIN EN RELACIN A LA PRESCRIPCIN:
Efecto importante de la citacin: La citacin amplia los plazos de prescripcin. Cuando
existe citacin los plazos de prescripcin aumentan 3 meses.
El Contribuyente para contestar la citacin, puede pedir prrroga, la que se concede por un
plazo mximo de 1 mes, en este caso, el plazo de prescripcin aumentar 1 mes.
ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE UNA VEZ HECHA LA CITACIN:
El contribuyente tiene el plazo de 1 mes para contestar a la citacin, el cual es prorrogable
una sola vez por 1 mes ms.
1) El Contribuyente Responde a la Citacin:
a) Si la respuesta del Contribuyente es insuficiente: El SII practica la liquidacin.
b) Si la respuesta del Contribuyente es parcialmente satisfactoria: Se aceptan los reparos,
existiendo conciliacin parcial y se liquida la diferencia.
c) Si la respuesta del Contribuyente es Satisfactoria: El SII concilia, terminndose la
auditoria y devolvindose los documentos con el acta de devolucin.
2) El Contribuyente no responde a la Citacin: La no respuesta del Contribuyente se
toma como agravante para la condonacin y el SII practica la liquidacin.
3) El contribuyente Concurre o no Concurre.
a) El Contribuyente concurre: Puede solicitar rectificatoria aceptando todo o parte de las
objeciones formuladas.
b) El contribuyente no concurre: Se liquidan todos los impuestos citados.
ANLISIS DE LA RESPUESTA DEL CONTRIBUYENTE:
La respuesta cumple con las exigencias legales y administrativas?
-Si la respuesta cumple con las exigencias: El SII concilia todas o algunas de las partidas
objetadas.
1-Si hay conciliacin total: El SII emite un documento interno.
2-Si hay conciliacin parcial: Se liquidarn las partidas no conciliadas.
-Si la respuesta no cumple con las exigencias: Se procede a la liquidacin de las partes no
conciliadas.
LA CITACIN Y SU EFECTO EN EL PROCESO DE RECLAMACIN:
Si el Contribuyente no acompa la documentacin solicitada por el SII en la citacin [dentro
del plazo legal], despus no podr presentarla en Juicio. Empero el solicitante que no
acompao la documentacin podr probar que lo hizo por causa que no le hayan sido
imputables. El juez TTA se pronunciar en la sentencia respecto de la admisibilidad.
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No tendr el carcter de provisional cuando el Director Regional se haya pronunciado sobre
ella a peticin del Contribuyente o con ocasin del reclamo general.
Cuarta Etapa de la Fiscalizacin El Giro:
Concepto: El giro es una orden escrita, dirigida a una o ms personas, mediante la cual la
administracin dispone el pago de un impuesto.
CONTENIDO DEL GIRO:
1) Debe ser emitido por Escrito.
2) Debe estar foliado
3) Debe contener la individualizacin completa del Contribuyente
4) Debe contener la liquidacin que le sirve de base.
5) Debe contener la Base imponible y la Tasa
6) Debe contener el monto del impuesto con los intereses y multas si proceden
7) Debe contener el plazo en que debe pagarse [15 o 30 das]
8) La Firma del Funcionario.
El Contribuyente puede reclamar del giro? El contribuyente podr reclamar, pero
solamente si el giro es inconsistente con la liquidacin que le sirve de base.
EMISIN DEL GIRO A SOLICITUD DEL CONTRIBUYENTE EN CASO DE RECLAMO:
Cuando el contribuyente reclama, puede solicitar al SII que gire los impuestos, con la
finalidad de pagarlo, evitando los intereses. En este caso, el plazo para reclamar se aumenta
de 90 das a 1 ao.
Contribuyente no reclama: En este caso, el SII emitir el giro una vez vencido los 90 das
que tiene el contribuyente para reclamar.
Contribuyente Reclama: Aqu, para emitir el giro el SII deber esperar el resultado del
juicio.
-Si el Contribuyente gana: Se emite la plantilla y se archiva la causa.
-Si el Contribuyente pierde: Se emitir el Giro.
CASOS EN LOS QUE EL GIRO HACE LAS VECES DE LIQUIDACIN:
1) Cuando existe un impuesto retenido o con recargo en el cual no es necesario
efectuar ningn clculo: Por ejemplo, el IVA.
2) Cuando se ejercite una accin penal respecto de dineros que no le correspondan
al contribuyente. El contribuyente se apropi de impuestos que no le correspondan.
3) Cuando Opera la liquidacin. En este caso el SII emite el giro, sin perjuicio de la
verificacin que debe efectuar el fisco. El titulo del fisco ser el giro.
*** Fin del procedimiento de fiscalizacin del SII ***
Extincin de la Obligacin Tributaria Principal:
Concepto: La extincin de la Obligacin Tributaria Principal, son las situaciones por las
cuales se termina la relacin jurdica tributaria que une al Contribuyente con el Fisco.
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Cada uno de los impuestos tiene sus reglas propias, empero podemos decir que:
a) IVA: Se paga los das 12 del mes siguiente.
b) RENTA: Se puede pagar hasta el ltimo da hbil de Abril.
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El SII podr liquidar un impuesto, revisar cualquier diferencia en su liquidacin y girar los
impuestos, dentro del plazo de 3 aos, contados desde la expiracin del plazo en el que
debi hacerse el pago.
El plazo ser de 6 aos, para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando:
1-La declaracin no se hubiere presentado: Ej. Renta, IVA.
2-Presentando la declaracin, era fuera maliciosamente falsa.
Constituyen impuestos sujetos a declaracin: Aquellos que deban ser pagados previa
declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto.
Impuestos sujetos a declaracin:
Son por ejemplo: Renta, IVA, etc. No sern de declaracin, el de timbre y estampillas.
Declaracin maliciosamente falsa:
La declaracin maliciosamente falsa alude a que uno o ms de los antecedentes contenidos
en ellas, son simulados, fingidos o no ajustados a la verdad.
No basta que la declaracin no sea verdadera, sino que adems se requiere que, esta
falsedad sea maliciosa, esto es, que se producto de un acto consistente del declarante, quien
supo o no pudo menos que haber sabido que lo declarado no se ajusta la verdad.
b) Prescripcin de la Accin Sancionatoria:
Prescripcin de la Accin Sancionatoria Accesoria: En los plazos sealados
anteriormente [3 y 6 aos] prescribir la accin del SII para perseguir las sanciones
pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados.
Prescripcin de la accin sancionatoria Autnoma: Las acciones para perseguir las
sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan el pago de un impuesto,
prescribirn en 3 aos contados desde la fecha que se cometi la infraccin.
c) Prescripcin de la Accin de Cobro:
En los mismos plazos [3 y 6 aos] prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de
los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.
Prescriben en 3 aos las acciones en contra o a favor del fisco y de las municipalidades
provenientes de toda clase de impuestos.
d) Prescripcin de las Acciones penales y de las Penas:
Las acciones penales corporales y las penas respectivas prescribirn de acuerdo con las
normas sealadas en el Cdigo Penal. [Art. 114 CT].
Prescripcin de la accin penal de los crimines:
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Se entiende por forma manifiesta: Que el vicio sea evidente, claro, detectable de la sola
lectura de la liquidacin o giro o de su cotejo con los documentos que le sirvan de
antecedente.
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instancia es el TTA, del territorio jurisdiccional donde el contribuyente que reclama tenga
su domicilio.
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Requisitos formales que debe cumplir el Reclamo Tributario [Art. 125 CT]
1) Consignar el nombre o razn social, RUT, domicilio, profesin u oficio del reclamante y en
su caso, del representante legal y la naturaleza de la representacin.
2) Precisar los fundamentos del reclamo y contener en forma clara las peticiones que se
someten al TTA.
3) Debe ir acompaada de los documentos en los que se funda, excepto aquellos que por su
volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias no puedan agregarse.
Qu pasa el reclamo no cuenta con estos requisitos?
El juez TTA dictar una resolucin ordenando que se subsanen las omisiones en que se
hubiese incurrido, dentro del plazo que se seale, el cual no puede ser inferior a 15 das,
bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin.
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El mandatario requiere poseer el ttulo profesional de Abogado?
El mandatario no requiere de este ttulo y en el juicio se puede acreditar la representacin
con un mandato o poder:
a) Constituido por escritura pblica.
b) Que conste en una declaracin escrita del mandante, autorizada por el secretario del
tribunal que conoce de la causa.
En casos muy especiales el TTA por resolucin fundada podr exigir que el compareciente
tenga la calidad de abogado, en causas con cuanta superior o igual a 32 UTM.
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reclamado.
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Contenido de la Sentencia: El fallo debe ajustarse a los requisitos legales de toda sentencia,
esto es, la parte expositiva, considerativa, resolutiva y dispositiva.
Contenido del Fallo:
Regla general: La sentencia no podr pronunciarse sobre materias que no han sido objeto
del reclamo. La materia se delimitar con el reclamo del contribuyente y la contestacin del
SII.
Excepciones:
a) Impuestos devengados durante el reclamo.
b) La declaracin de prescripcin.
Notificacin del Fallo:
Regla General Al Contribuyente: Se le notificar por carta certificada, sin perjuicio de que
el pueda solicitar que se le notifique por Correo Electrnico. Adicionalmente se notificar por
la pgina web del TTA.
Regla General Al SII o SNA: La notificacin se har por Correo Electrnico.
Excepcionalmente:
-Se notificar por cdula si el recurrente lo solicita.
-Se notificar personalmente si el recurrente concurre para tal efecto.
-Se notificar personalmente o por cdula si se devuelve la carta certificada.
Cundo se entiende firme y ejecutoriada la sentencia? Desde el momento en que se
notifica el decreto que la manda a cumplir, una vez terminados los recursos o desde que
transcurre el plazo de 15 das desde su notificacin, sin que se hagan valer recursos en su
contra, circunstancia que certificar un funcionario del tribunal con categora de ministro de
fe.
Etapa de Impugnacin en el Procedimiento General de Reclamacin:
Qu recursos proceden en contra de la sentencia?
a) Recurso de Rectificacin, Aclaracin o Enmienda: De oficio o a peticin de parte.
b) El Recurso de Apelacin.
EL RECURSO DE APELACIN EN EL PROCEDIMIENTO GENERAL DE
RECLAMACIN:
Se interpone ante la C/A respectiva, quien puede enmendar con arreglo a derecho la
resolucin del tribunal inferior.
Plazo: El plazo ser de 15 das hbiles contados desde la notificacin de la resolucin.
Requisitos que debe cumplir la Apelacin:
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a) Un titulo Ejecutivo.
b) Que la obligacin sea Lquida o liquidable.
c) Que la obligacin sea actualmente exigible.
d) Que la obligacin no este prescrita.
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Contenido de la Nmina:
1) Individualizacin completa del deudor
2) Domicilio del deudor.
3) Periodo y cantidad adeudada
4) El tipo de tributo
5) Numero de rol si lo hubiere o la orden del ingreso
6) Firma del Tesorero provincial o regional
7) Lugar y fecha en que fue expedido.
Despacho del mandamiento de ejecucin y embargo:
Luego de la confeccin se despacha el mandamiento de ejecucin y embargo en que se
ordena requerir de pago al deudor.
Para ello, el funcionario de Tesorera denominado Recaudador Fiscal, requerir de pago al
deudor y si este no paga, se le embargaran bienes suficientes para cubrir la deuda.
La notificacin del hecho de encontrarse en mora y el requerimiento de pago se hace:
a) Personalmente al deudor.
b) Por cdula, sin los requisitos del Art. 44 CPC.
c) Por carta certificada en las reas urbanas.
Qu pasa si el ejecutado no es habido?
En el caso de que el ejecutado no sea habido y se notifique por cdula o carta certificada, el
plazo para oponer excepciones se cuenta desde el primer embargo.
Quin podr efectuar el embargo de los bienes? El embargo de bienes solo podr ser
efectuado personalmente por el recaudador fiscal.
Practicado el embargo, el recaudador fiscal confeccionar una nmina de bienes
embargados, bajo su firma y sello. Esta deber ser firmada por el ejecutado y en caso de no
querer firmar, se dejara constancia de este hecho.
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