QUE SE ENTIENDE POR ILICITO?

Acto ilegal que va encontra de la ley, no permitido legal ni moralmente.

Ilcito tributario. El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes financieras, de las cuales
surja para el transgresor nicamente la obligacin de pagar una cantidad de dinero a favor del Estado o de
otro ente pblico. Para su represin se aplica la norma sancionatoria civil de contenido econmico y moral.
Ilcito tributario: Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. (Art. 80
C.O.T.)

Imposicin. Sistema de contribuciones obligatorias exigidas por los Estados a las personas, tanto jurdicas
como naturales, como fuente de ingresos para atender los gastos gubernamentales y hacer frente a otras
necesidades pblicas. Sin embargo, la imposicin puede servir tambin para conseguir otros objetivos
econmicos y sociales, como fomentar el desarrollo de una economa de forma equilibrada, favoreciendo o
penalizando determinadas actividades o ciertos negocios, o bien para realizar reformas sociales variando la
distribucin de la renta o de la riqueza.

Sujeto activo de la evasin tributaria. Se trata de aquel contribuyente a quien la ley impone el
cumplimiento de la obligacin de tributar.

Sujeto activo de la imposicin. Representado por el ente pblico facultado para aplicar el tributo.Sujeto
pasivo de la imposicin. Es aquel a quien corresponde el deber jurdico de cumplir la obligacin tributaria.

Sujeto pasivo de la evasin tributaria. Es el Estado o uno de sus entes pblicos menores, facultados por
delegacin a aplicar los tributos.

Objeto jurdico de la evasin tributaria. Desde el punto de vista patrimonial, se trata del monto de
tributo no pagado al fisco, al cual se le restan ingresos.

Clasificacin de los ilcitos tributarios:

Ilcitos formales
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas
Ilcitos materiales
Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad

Ilcitos Formales (Art.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos formales,
los cuales pueden ser:

Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilcitos formales relacionado con
la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un
mximo de 200 U.T (Art. 100).

Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de emitir y exigir comprobante que
acarrea multa de hasta 200 U.T adems de clausura de 1 a 5 das continuos (Art. 101).

Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales referentes a la obligacin de llevar la
contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del
establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102).

Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la obligacin de presentar declaraciones y

comunicaciones, son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a
2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103).

Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales relacionados con el control de la

administracin tributaria, multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso
(Art. 104).
Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente con la obligacin de informar y
comparecer ante la administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T (Art. 105).

Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin Tributaria que
revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma.

Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de la Administracin
Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa
o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por
terceros independientes que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de
transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.

Acatar las ordenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; Ilcito referente
al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser as ser sancionado con multa de 200 a
500 U.T (Art. 106).

Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria:

1. La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta;

2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria;
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en
poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de
los ilcitos sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.
Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones
generales de organismos competentes; El incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su
representante que conste en el cdigo, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser
penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (Art. 107) .

Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas (Art. 108): Originados por la importacin,
industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del
tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos
de produccin, materias primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales.

Ilcitos materiales (Art. 109): (tienen que ver con dinero), constituyen ilcitos materiales:
El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones
El retraso u omisin en el pago de anticipos
El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir
La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber obtenido
prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser
sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).

Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una disminucin ilegtima de
los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros
beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25 % hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).
En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido.

Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o
percepcin, ser sancionado:
Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos.
Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos
omitidos por cada mes de retraso.
Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido.
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido.
Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en su calidad de
agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das siguientes a la notificacin del
Acta (Art. 112).
Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro del plazo
establecido, ser sancionado con multa equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por

cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin
perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113).
Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por ciento (50% a
200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal (Art.
114),

Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115): Ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad:

La defraudacin tributaria.
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.
La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados pblicos,
sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a
dicha informacin).

Penas por defraudacin:

Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses).
Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de
inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros, la pena ser
de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos).

Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao
induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento
indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del tributo o devolucin o reintegros indebidos
superiores a 100 UT., En NCOT establece numerosas presunciones que deben tomarse como indicios de
defraudacin.

Falta de enteramiento de anticipos: Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos). Consiste en quien con
intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros,
dentro de los plazos establecidos en la ley.

En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se extinguir si el infractor
acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria,
sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles siguientes a la notificacin de
la Resolucin.

Divulgacin de Informacin: Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das). Consiste en
la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o indirecta, a travs de cualquier
medio o forma.

Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las personas jurdicas responden
por los ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a travs de sus directores,
gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin
del ilcito.

La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en volver a cometer un delito o infraccin
cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del mismo tipo (Art. 81). Ambas fracciones
deben ser de la misma ndole (Art.82). Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios:

La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra coautores y
participes.
La amnista
La prescripcin y
las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este cdigo.
De la responsabilidad (Art. 82 a 94): Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o decreta,
en cuanto a hechos ilcitos se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los
establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de especificaciones en este cdigo que
consagran cada uno de los parmetros que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta seccin de
responsabilidad.
Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios como:
El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos
El error de hecho y de derecho excusable
La incapacidad mental debidamente comprobada
El caso fortuito y la fuerza mayor.
Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores principales, coautores y participes
indirectos en hechos ilcitos que ameriten la correspondiente sancin dependiendo de su magnitud. Hay dos
aspectos importantes a destacar de unos artculos en especifico, el primero; es de aquellos que presten a los
autores del ilcito sus conocimientos tcnicos, auxilio y cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de
la persona que oculten, vendan o colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el hecho ilcito, son
personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad, adems de un prrafo nico en esta seccin que
estipula la constitucin de los suministros de medios, apoyos y participacin en ilcitos tributarios, entre
otros aspectos.

Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio e lo ante analizado se inhabilitara el ejercicio de la profesin
por cometer el hecho ilcito y q los responsables del hecho ilcito cumplen solidariamente con el cumplimiento
judicial que recae sobre ellos.
Sanciones (Art. 93 a 98):

QUIN APLICA las PENAS?

Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de las penas de crcel
(penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las
sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la

posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir sino ha

sido condenado por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco.
Tipos de sanciones:
Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad; ya sea
como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas
responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la
libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan
personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.)
Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por
incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles.
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo.
Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente
a la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa
del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria y Aduanera, SENIAT)
inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior,
se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los
profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien
o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).

Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies

gravadas y fiscales:
Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto),
o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus
servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin. La prisin o pena restrictiva de la libertad
viene a ser la sancin ms grave que puede imponrsele al individuo por la comisin de los ilcitos
tributarios. Considera el grupo que la libertad de movilidad y desenvolvimiento, o sea, la libertad individual
es un derecho humano esencial e inherente a la persona, y privar a una persona de su libertad, por la
comisin de un delito; viene a ser la sancin ms estricta que aplica el Derecho Penal a cualquier individuo
incurso en un delito.
Si una sancin fue impuesta en un tiempo anterior y se paga ahora, ser el valor vigente de la U.T el cual se
tiene que pagar (pargrafo primero del art. 94).
Los artculos 95 y 96 traen las circunstancias agravantes y atenuantes.
Art. 97 y 98 cambio de comiso por multa, esto puede ocurrir como pena en materia de especies fiscales y
gravadas, como elaboracin clandestina de alcohol etc.

Cmo se podran evitar algunos, si no todos, los comportamientos evasores?.

Suministrando informacin a las respectivas entidades fiscalizadoras sobre conductas inapropiadas en la

poblacin sujeta a la imposicin fiscal, ya que todo ciudadano esta en la obligacin moral de denunciar a los
evasores.

Qu sera lo ideal de los sistemas fiscales?. La idea no es pretender un sistema impositivo sin defectos,
se espera que sean simples, homogneos y que exista un nmero reducido de impuestos de amplio
espectro, fciles de entender, administrar y de fiscalizar.

Qu papel juegan los medios de comunicacin?.La publicidad a disposicin del organismo fiscalizador
crea un impacto sicolgico en el evasor. La divulgacin por medios masivos de comunicacin es una buena
alternativa de hacer presencia institucional, para que el evasor sepa que se estn haciendo los esfuerzos
necesarios que van a permitir dar con su paradero y sancionarlo con todo rigor, de tal forma que decida
formalizar su actividad y acogerse a algn beneficio o simplemente lo haga porque considera que es
insostenible mantenerse oculto.

Cmo mejorar la imagen corporativa de la administracin tributaria?.Mediante la actualizacin y

depuracin de la base de datos que contenga los registros de los contribuyentes activos e inactivos, esto con
el fin de no cobrar deudas canceladas o prescritas. Brindando una buena imagen gracias a la adecuada
informacin sobre normas tributarias y la presentacin de formularios sencillos y precisos con informacin
correcta, plazos de pago, los lugares y formas de hacerlo. Tambin se puede pensar en simplificar la
normatividad y fortalecer la gestin de fiscalizacin y cobro de los impuestos mediante la descentralizacin
tributaria, ejerciendo cierta presin fiscal en los lugares donde sea necesario, de tal manera que se
fortalezcan los tributos y se logren criterios de eficiencia. Hay regiones con nula o escasa presencia de
supervisin al cumplimiento de las obligaciones tributarias, lo que las convierte en "parasos fiscales", por lo
que se requiere de una imagen de eficiencia y moralidad en la administracin tributaria, para que el
contribuyente tenga confianza que sus asuntos van a ser resueltos con diligencia y honestidad, porque si la
administracin tributaria no cumple con las exigencias particulares, se desvirta su capacidad operativa y
credibilidad en el recurso humano que la integra, adems de eso se debe disear una poltica fiscalizadora
adecuada, estableciendo mecanismos legales que permitan el control y vigilancia de capitales, lo mismo que
de las utilidades generadas dentro y fuera del pas y consolidando un centro de orientacin al contribuyente.

Si se redujeran las tasas impositivas se disminuira la evasin?.El reducir las tasas impositivas no
necesariamente seducen al evasor para que deje de hacerlo. Se deben implantar instrumentos para el
control en el incumplimiento del pago de los tributos. No es conveniente seguir una estrategia que pretenda
acabar con la evasin en forma definitiva, dedicando recursos de la administracin tributaria para ello, ya
que agudizara el problema social de quiebras y desempleo, por lo que se requiere el incremento gradual y
sostenido de la presencia fiscal en todos los sectores econmicos.

Qu sera lo ideal de los sistemas informticos en la administracin tributaria?.Lo ideal seria

contar con herramientas informticas que permitan tener informacin (estadsticas confiables) del universo
de declarantes, mediante la utilizacin bases de datos debidamente actualizadas y una adecuada
tecnificacin e interrelacin de las entidades tributarias para apoyarse en las labores de identificacin de
posibles contribuyentes (red de comunicacin), creando una base de deudores a quienes se les impida el
crdito y la negociacin con el Estado hasta tanto estn al da con sus obligaciones fiscales.

En cuanto a medidas de seguridad locativa as como de custodia de documentos qu se puede

decir al respecto?Debera existir un sistema universal de consulta (red) entre las diferentes entidades del
Estado, para que los funcionarios de las distintas dependencias puedan efectuar el seguimiento a los bienes

de los contribuyentes, de tal manera que se identifiquen con celeridad para tomar las medidas a que haya
lugar, evitando que escapen a los controles y se puedan practicar los embargos del caso con quienes
persistan en su actitud evasora.

Qu papel juega el control interno en las entidades pblicas para evitar las actuaciones de los
funcionarios corruptos?.Lamentablemente las oficinas o dependencias encargadas del control interno, en
oportunidades actan como islas sin obedecer a un proceso de planeacin, donde los funcionarios que
realizan tal labor no tienen la suficiente preparacin para investigar a fondo las irregularidades que se
presentan. Tan es as que hechos de corrupcin salen a la luz pblica no precisamente por su labor de
supervisin y control, sino por externalidades que dejan en entredicho la eficiencia en el desempeo de los
funcionarios a cargo. Muchas veces se ha sabido que el control interno se efecta a " control remoto",
porque los investigadores se dedican a presentar informes extensos, sin conocer la problemtica en las
dependencias. Al preguntar a los funcionarios si les han hecho seguimiento, en la mayora de los casos
responden que slo cuando se presenta alguna situacin anmala o deben mostrar resultados, lo que indica
que no obedece a un trabajo previo ni permanente para evitar justamente que esas cosas sucedan.