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LECCIN 3

EL ARANCEL DE
ADUANAS

[2016]

Objetivo General
Que el estudiante adquiera nociones generales del arancel de aduanas, su
importancia como columna vertebral del comercio exterior, su uso como
instrumento de la poltica econmica del pas, conocer y comprender la estructura
de la nomenclatura arancelaria y manejo.

INTRODUCCIN
Cuando importamos mercancas, la primera pregunta que nace es: Cunto debo
pagar de impuestos? y es ah, cuando cobra vital importancia el conocimiento
sobre el arancel de aduanas:
Primero: debemos conocer que
impuestos
se
fijan
a
las
importaciones,
entonces
nos
remitimos a la norma aduanera.
OBLIGACIN ADUANERA EN
LA IMPORTACIN. La obligacin
aduanera nace por la introduccin
de la mercanca de procedencia
extranjera al territorio aduanero
nacional.

DERECHOS DE ADUANA: Los derechos

establecidos en el arancel de aduana, a los
cuales se encuentran
sometidas
las
mercancas, tanto a la entrada como a la
salida
del territorio aduanero nacional,
cuando haya lugar a ello.
DERECHOS
E
IMPUESTOS
A
LA
IMPORTACIN: Los derechos de aduana y
todos los otros derechos, impuestos o recargos
percibidos en la importacin o con motivo de la
importacin de mercancas, salvo los recargos
cuyo monto se limite al costo aproximado
de los servicios prestados o percibidos por la
aduana por cuenta de otra autoridad nacional

La
obligacin
aduanera
comprende la presentacin de la
El impuesto a las ventas causado por la
Declaracin
Aduanera
de
importacin
de las mercancas al territorio
Importacin,
pago
de
los
aduanero nacional, est comprendido dentro
DERECHOS DE ADUANA E
de esta definicin.
IMPUESTOS
A
LA
No se consideran derechos e impuestos a
IMPORTACIN
y
de
las
la importacin las sanciones, las multas y
sanciones a que haya lugar, as
los recargos al precio de los servicios
como la obligacin de obtener y
prestados.
conservar los documentos que
(Ver artculo 1 del Decreto 390 de 2016)
soportan
la
operacin,
presentarlos cuando los requieran
las
autoridades
aduaneras,
atender
las
solicitudes
de
informacin y pruebas y en general, cumplir con las exigencias, requisitos y
condiciones establecidos en las normas correspondientes.

Ahora bien, esto quiere decir que en la importacin de mercancas de pagan

DERECHOS E IMPUESTOS A LA IMPORTACIN

Donde:

DERECHOS ADUANEROS = Gravamen arancelario

+
IMPUESTOS A LA IMPORTACIN = IVA

Segundo: Necesitamos conocer: Cuntos es el gravamen Arancelario? , para

resolver esta pregunta, tenemos que tener identificado muy bien LA MERCANCA
QUE SE VA A IMPORTAR, para as, clasificarla en el arancel de aduanas y
encontrar la subpartida arancelaria correcta, para determinar el gravamen nos
remitimos al Decreto 4927 de 2011 (este decreto lo pueden consultar en
documentos base), por el cual el gobierno nacional adopta el arancel de aduanas
y fija los gravmenes arancelarios por subpartida arancelaria. Una vez identificada
la subpartida arancelaria, esta nos indica el % del gravamen arancelario a aplicar.
A groso modo y de una forma sencilla se explica que impuestos se generan por la
importacin de mercancas. Lo importantes es saber, que al momento de importar
o exportar mercancas Es de suma importancia el conocimiento del Arancel de
Aduanas para efectos de clasificacin. De la subpartida arancelaria de una
mercanca depende tanto el debido recaudo de los tributos aduaneros como el
cumplimiento de otros aspectos de control y regulacin del comercio internacional.
El estudio de estas disposiciones ocasiona algunas dificultades en razn de lo
difcil que resulta la conjuncin de aspectos tecnolgicos y jurdicos. Es por ello
que los temas son presentados con claridad y sencillez, utilizando en la mayora
de las veces ejemplos explicativos.
El arancel de aduanas es muy tcnico y si el estudiante quiere en su vida
profesional dedicarse a los menesteres del comercio exterior puede profundizar
ms en el tema. (Vamos a tener una clase presencial para la liquidacin de
tributos aduaneros.)

1. NOCIONES GENERALES
Qu es Nomenclatura Arancelaria?
Es una enumeracin descriptiva, estructurada y ordenada de mercancas,
conforme a criterios tcnicos y jurdicos, que forman un sistema completo de
clasificacin de mercancas que son objeto de comercio internacional.
Objetivos de la Nomenclatura Arancelaria
-

Facilitar la identificacin y clasificacin de las mercancas y la formulacin de

la poltica comercial de los pases.
Servir como base en el registro, comparacin y anlisis de estadsticas de
comercio exterior, de produccin y de transporte.
Facilita el establecimiento de reglas de origen para las mercancas.
Promover el comercio internacional.
Facilitar las negociaciones de acuerdos comerciales.

Existen varias nociones acerca de lo que es el Arancel de Aduanas de acuerdo

con el inters que se tenga al acercarnos a l:
Para el gobierno nacional es un instrumento de poltica econmica en lo
relacionado con el comercio exterior
Para los importadores y dems operadores del comercio exterior es una
norma de obligatorio cumplimiento en lo que tiene que ver con tarifas y
restricciones administrativas fijadas en virtud de la clasificacin arancelaria.
Y la tercera nocin que se tiene del Arancel de Aduanas es la de que es un
listado de mercancas, muy ordenado y lgico para los expertos y catico para los
dems.

1.1 ES UN INSTRUMENTO DE POLITICA ECONOMICA

Actualmente es utilizado por el gobierno nacional para regular el comercio exterior,
para proteger la produccin nacional, para negociar convenios internacionales de
comercio y para reflejar las cifras del comercio exterior.
En las economas cerradas, como la que imper en nuestro pas hasta finales de
la dcada de los 80, este instrumento fue utilizado para obtener ingresos fiscales;
tambin sirvi para restringir el consumo y las importaciones, favorecer ciertas
industrias y mantener el equilibrio de la balanza de pagos (relacin de

importaciones y exportaciones) para el control de divisas.

En este esquema proteccionista era difcil y en veces imposible importar ciertas
mercancas pues prevaleca la Licencia Previa, los gravmenes elevados y los
controles aduaneros exagerados. Esto trajo como consecuencia el incremento del
contrabando de los productos restringidos y el anquilosamiento de la industria
pues no se actualizaron los procesos productivos de acuerdo con las nuevas
tecnologas.
Es una de las razones por las que el gobierno nacional adopt el Programa de
modernizacin de la economa basado en la internacionalizacin como estrategia
bsica de crecimiento mediante la liberacin de las importaciones y la reduccin
de los gravmenes arancelarios.
Esta decisin convirti los aranceles
diferenciales y de alta proteccin en aranceles de baja proteccin y poca
dispersin. De esta manera el Arancel de Aduanas pasa a cumplir una funcin
ms amplia y se convierte en un instrumento de desarrollo econmico,
abandonando su papel de recaudo y proteccin.
La jurisprudencia, en desarrollo de la nueva constitucin y en el marco de la
poltica de internacionalizacin de la economa, tambin ha hecho la distincin
entre la funcin fiscal y la econmica del Arancel de Aduanas y explica el porqu
de la prevalencia de sta ltima.
A medida que el desarrollo del pas aumenta y que bajan los aranceles en virtud
de los convenios, la tributacin aduanera decrece respecto de la globalidad de los
impuestos.
En las actuales circunstancias del comercio mundial la proteccin arancelaria est
revaluada. Sin embargo, la desgravacin y liberacin del universo arancelario
deben ir acompaadas de un adecuado manejo de la tasa de cambio y de
inteligentes controles aduaneros.
1.2 ES UNA NORMA FUENTES
En la actualidad nos rige en Colombia el Decreto 4927 de diciembre 26 de 2011,
que constituye el Arancel de Aduanas y que ha sido proferido para dar
cumplimiento a obligaciones adquiridas dentro de la Comunidad Andina de
Naciones (CAN) y en el marco del Sistema Armonizado de Designacin y
Codificacin de Mercancas de la OMA.
La estructura jurdica del pas contempla como fuentes de las normas
arancelarias: la Constitucin Nacional, los convenios y tratados internacionales,
las leyes y los Decretos.

1.3 ES UN LISTADO DE MERCANCIAS ESTRUCTURA

Un Arancel de Aduanas est conformado por la nomenclatura y los gravmenes
arancelarios; a su vez la nomenclatura est constituida por una codificacin, un
texto de partidas y de subpartidas, unas notas legales y las reglas generales de
interpretacin.
La estructura general del Sistema Armonizado comprende: Una lista de Partidas
subdivididas en Subpartidas, Notas de Seccin y de Captulo, incluyendo Notas de
Subpartida y seis Reglas Generales para la Interpretacin del Sistema.
Visto de una manera simple, pero didctica, el Arancel de Aduanas es un listado
de mercancas ordenadas lgica y sistemticamente.
La coherencia de la estructura de la nomenclatura es mantenida por el Comit
para el Sistema Armonizado, Grupo de Trabajo de Nomenclatura y Clasificacin,
de la Organizacin Mundial de Aduanas, con sede en Bruselas.
1.3.1 Partidas y Subpartidas
Son los textos y los cdigos numricos que comprenden el universo de
mercancas a nivel de cuatro y seis dgitos.
Las mercancas se hallan ordenadas de tal manera que las ms elementales se
encuentran al comienzo del listado y las ms complejas se ubican en los captulos
finales, obedeciendo al principio de progresividad segn el grado de elaboracin.
En materia de clasificacin, una mercanca debe corresponder a una, y slo a una,
subpartida arancelaria y las consecuencias jurdicas aplicables a esa mercanca
son un efecto directo de la operacin mental de clasificar.
El Arancel de Aduanas est conformado por 98 Captulos distribuidos en 21
Secciones. El captulo 77 est vaco para posterior utilizacin y el 98 fue
introducido por la legislacin nacional para regular aspectos particulares tales
como: la transformacin y ensamble de motocicletas y aviones (98.01 y 98.02),
los paquetes postales y envos urgentes por avin (98.03), la importacin de
objetos de arte o coleccin y antigedades destinadas a la prestacin de servicios
culturales (98.04), los menajes (98.05) y la importacin de objetos de arte
clasificables por las partidas 97.01 97.03, cuando dicha importacin se realice
por el autor de la obra (partida 98.06).
Como ejemplo tpico de una subpartida arancelaria puede tenerse la siguiente:
87.03.33.10.00 Este cdigo corresponde a: coches de turismo y dems vehculos
automviles concebidos principalmente para transporte de personas, con motor de
mbolo (pistn), de encendido por compresin (diesel o semi diesel), de
cilindrada superior a 2.500 centmetros cbicos y denominados camperos. Un

anlisis minucioso de las cifras de esta subpartida arancelaria nos indica lo

siguiente:

87: Se refiere al captulo que corresponde a: vehculos automviles,

tractores, velocpedos y dems vehculos terrestres, sus partes y
accesorios. El captulo 87 hace parte de la seccin XVII.

03: Es la ubicacin de la mercanca dentro del Captulo: ocupa el tercer

lugar dentro del captulo 87 que tiene 16 categoras diferentes de
mercancas.

87.03: Es la partida y constituye un cdigo comparable internacionalmente,

lo que quiere decir que todos los pases que acogen este sistema de
nomenclatura tienen la misma denominacin de cuatro cifras. El Sistema
Armonizado original tiene 1244 partidas.

87.03.33: Es la subpartida, subdivisin de la partida 87.03. Estas seis cifras

son dadas por el CONVENIO INTERNACIONAL DEL SISTEMA
ARMONIZADO DE DESIGNACION Y CODIFICACION DE MERCANCIAS.
Este cdigo no puede ser modificado ni adicionado por los pases o grupos
de pases en forma unilateral y adems estn obligados a seguir su orden
de numeracin. El Sistema Armonizado, versin original, comenz con
5019 subpartidas y despus del protocolo modificatorio cuenta alrededor
de 5.225.

87.03.33.10: Es la Posicin NANDINA o nomenclatura arancelaria de la

Comunidad Andina de Naciones (CAN) y es igual para todos los pases de
la subregin. La modificacin de las cifras 7 y 8 lo hizo la Comisin de la
CAN mediante una Decisin: Estos cinco pases aprobaron la codificacin
del Sistema Armonizado mediante la Decisin 249 de 1989; con la Decisin
381 se aprob el Texto Unico y con la Decisin 507 se adopt en la
nomenclatura Nandina la Tercera Recomendacin de Enmienda del
Sistema Armonizado.

Por ltimo, las cifras 9 y 10 son desdoblamiento nacional que el Gobierno,

en virtud de facultades del numeral 25 del artculo 189 de la Constitucin
Nacional, puede establecer a mercancas que segn los criterios de las
leyes 6 de 1971 y 7 de 1991 merecen un tratamiento especial. Estas cifras
son 00, lo que quiere decir que no hubo desdoblamiento nacional. En el
ejemplo de la subpartida arancelaria 85.15.80.00.10 que corresponde a
mquinas y aparatos para soldar por ultrasonido: se hizo el desdoblamiento
nacional para darle un gravamen arancelario ms bajo que el del resto de
mquinas de la partida 85.15.

Para hablar un lenguaje comn debe aclararse que la legislacin aduanera

colombiana se refiere a subpartida arancelaria cuando el cdigo es de 10
cifras, expresin que no debe confundirse con subpartida que hace relacin
nicamente a los seis dgitos del Sistema Armonizado. Otros pases cambian esta
denominacin: es as que por ejemplo Canad llama al cdigo de ocho cifras
subdivisin arancelaria y Mjico lo denomina fraccin .

La subpartida arancelaria de 10 cifras es el cdigo que debe ser consignado

en las declaraciones de importacin.

Mencin especial merecen los guiones, muy tiles cuando se trata de aplicar la
Regla General Interpretativa 6 para clasificar mercancas a nivel de subpartida de
una partida determinada:
El Sistema Armonizado tiene hasta dos guiones. Las partidas, excepto 311, estn
subdivididas en dos o ms subpartidas de un guin las cuales se subdividen a su
vez en dos o ms subpartidas de dos guiones. Un tercer o cuarto guin pueden
ser introducidos por la posicin NANDINA y la legislacin nacional puede aportar
el quinto y sexto guiones
Ejemplo 1: La subpartida arancelaria 38.16.00.00.00, correspondiente a cementos,
morteros, hormigones y preparaciones similares, refractarios, no ha sido
subdividida por el Sistema Armonizado en sus cifras cinco y seis, ni en sus cifras
siete y ocho por NANDINA, ni en sus cifras nueve y diez por la legislacin
nacional: por lo tanto, no tiene guiones.
Ejemplo 2: La subpartida arancelaria 10.05.10.00.00, maz para la siembra, tiene
un guin, significa que este producto est incluido en la primera subpartida de un
guin (quinta cifra es 1), de la partida 10.05 y que esta subpartida no contiene a su
vez subdivisiones (sexta cifra es 0).
Ejemplo 3: Los bordados de algodn de la subpartida arancelaria 58.10.91.00.00
estn en la primera subpartida de dos guiones (sexta cifra es 1) de la novena
subpartida de un guin (quinta cifra es 9), de la Partida 58.10; NANDINA no aade
guiones (sptima y octava cifras son 00), la legislacin nacional no aade guiones
(novena y dcima cifra son 00).
Ejemplo 4: Las partes de bomba para motores de aviacin de la subpartida
arancelaria 84.13.91.20.00 tiene 3 guiones: 2 guiones de la subpartida 84.13.91
(sexta cifra es diferente de cero) y un guin introducido por NANDINA por el
desdoblamiento de las cifras 7 y 8 (octava cifra es 0).
Ejemplo 5: el acetato de propilo de la subpartida arancelaria 29.15.39.20.10 tiene
4 guiones: Dos guiones del Sistema Armonizado (29.15.39), un guin de
NANDINA y un guin de la legislacin nacional (cifras 9 y 10 es 10).

1.3.2 Notas Legales de seccin, de captulo y de subpartida (anexo 1)

Son disposiciones de aplicacin obligatoria y tienen como funcin determinar el
contenido y alcance de las subpartidas, de los captulos o de las secciones.
Estas notas legales han sido introducidas por el Convenio del Sistema Armonizado
y se ubican al comienzo de cada seccin o captulo; puede decirse que son una
prolongacin de la denominacin de las mercancas y es que la descripcin que
de ellas se hace es tan resumida que es necesario definir, ampliar, limitar o aclarar
su contenido; y, as, tenemos varias clases de notas:
- Definitorias: Para efectos arancelarios ha sido necesario introducir algunas
expresiones que sirven para establecer la significacin de un concepto. Estas
expresiones tienen fuerza vinculante obligatoria pues el legislador las ha definido y
al decir de nuestro Cdigo Civil (art. 28) Las palabras de la ley se entendern en
un sentido natural y obvio, segn el uso general de las mismas palabras; pero
cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias se les
dar en stas su significacin legal.
Ejemplos de Notas definitorias son: la Nota uno del Captulo 39 que define
plstico o materia plstica; la Nota uno del captulo 72 que define acero, etc.
- Ampliatorias o restrictivas: Segn extiendan o limiten el alcance de la descripcin
correspondiente a una subpartida arancelaria. Ejemplos de ellas son: La nota 2
del Captulo 19 que clasifica por la partida 19.01 no solamente la harina y smola
de cereales del Captulo 11 sino la harina, smola y polvo de origen vegetal de
cualquier captulo excepto la harina, smola y polvo de hortalizas secas o de papa
(ampliatoria) y la Nota 2 del Captulo 15 que excluye de la Partida 15.09 el aceite
de aceituna extrado con disolventes (restrictiva).
- Clasificatorias: Determinan la clasificacin arancelaria de ciertas mercancas
cuando por sus caractersticas tcnicas son susceptibles de clasificarse en dos o
mas partidas del texto arancelario. Ejemplos: la nota 2 del captulo 84 y la nota 2
de la seccin XVI.
- Incluyentes o excluyentes: Son notas que clasifican expresamente un bien en
cierta seccin, captulo o partida (incluyentes) o que tambin expresamente lo
retiran de ellos (excluyentes).
Estas Notas habitualmente aparecen al comienzo de una seccin o de un captulo
con las expresiones Esta seccin no comprende o Este captulo no comprende,
citando una serie de mercancas y acto seguido indicando la partida, captulo o
seccin en la cual se clasifican. Ejemplo: nota del Captulo 56: ste captulo no
comprende: ...b) los productos textiles de la partida 58.11.

1.3.3 Reglas Generales para la Interpretacin (anexo 2 )

Existen actualmente alrededor de 7.000 subpartidas arancelarias para el mismo
nmero de categoras distintas de mercancas. Pero si slo nos atenemos a este
listado estaramos ante dos problemas: por un lado la dificultad de clasificar una
mercanca inequvocamente y, de otro lado, existira un sinnmero de mercancas
no expresamente denominadas en stas 7.000 subpartidas arancelarias.
Debido a esto, hacen parte del Sistema Armonizado una serie de disposiciones
preliminares que contienen los principios filosficos en los cuales se basa el
sistema de clasificacin: son seis reglas generales que buscan la uniformidad de
la interpretacin jurdica pues el ideal de un sistema de nomenclatura, lenguaje
comn en el comercio internacional, es el de que todos los usuarios del servicio
aduanero clasifiquen la misma mercanca en la misma subpartida arancelaria;
solamente de sta manera se logra que se apliquen las mismas consecuencias de
derecho a los mismos elementos de hecho, fundamento de los principios de
igualdad y de seguridad jurdica.

REGLA 1

Esta Regla tiene varios elementos:

En primer lugar, los ttulos de secciones, captulos o de subcaptulos slo son
indicativos; quiere decir que, por ser tan generales, stos textos no tienen ninguna
consecuencia jurdica para la clasificacin de las mercancas.
Por ejemplo: la seccin XI se titula Materias textiles y sus manufacturas y
comprende los captulos 50 a 63; no significa que todas las materias que puedan
considerarse como textiles deban clasificarse en la seccin XI (por ejemplo: las
redes para deporte se ubican en el captulo 95). Como tambin debe entenderse
que hay algunas mercancas que aunque normalmente no se consideren textiles
se pueden clasificar en sta seccin (por ejemplo, las mantas elctricas se ubican
en la partida 63.01).
En segundo lugar, la Regla 1 establece que la clasificacin debe realizarse
siguiendo en orden secuencial el siguiente procedimiento: Si con los textos de las
partidas y de las notas legales de seccin o de captulo se pueden clasificar las
mercancas no es necesario acudir a otras reglas y, si no es posible tal cosa, se
aplicarn las reglas siguientes, es decir, la 2, 3, etc. Por ejemplo: El hidrxido de
sodio puro presentado en forma slida se clasifica por la partida 28.15 por estar
expresamente denominado; las disoluciones acuosas de hidrxido de sodio
tambin se clasifican en la partida 28.15, porque la nota legal 1, literal b, del
Captulo 28 lo ordena as.
En consecuencia, lo primero que debe tenerse en cuenta es si la mercanca que
se va a clasificar corresponde al texto de las partidas de cuatro cifras as como al
de las notas legales de seccin o de captulo pues ambos textos tienen el mismo
valor jurdico: la clasificacin est determinada legalmente por los textos de las
partidas y de las notas de seccin o de captulo; en esta frase de la regla uno la
conjuncin y es copulativa y hace que las dos partes que une tengan el mismo
valor, es decir, no puede haber contradiccin entre los dos extremos: textos de
partidas y notas de seccin o de captulo.
Muchas mercancas pueden ser clasificadas directamente por la regla 1 sin
necesidad de acudir a las dems; pero tambin sucede que los textos de partida y
notas legales de seccin o captulo en veces no son suficientes, caso en el cual se
acude a la aplicacin de las dems reglas, en especial la 2, la 3, la 4.

REGLA 2 A

Es un dispositivo amplificador en el sentido de que se aplica a artculos

incompletos o no acabados, desmontados o que no han sido montados, siempre
que presenten las caractersticas esenciales de los completos o acabados.
Esta regla es de gran utilidad por cuanto evita que el Arancel de Aduanas se
atiborre de epgrafes en los que se sealen estas circunstancias de ciertos
artculos y, adems, prev necesidades de embalaje, manipulacin o transporte.
Esta regla presenta dos elementos diferentes:
Por una parte, se considera como completo un artculo incompleto o sin terminar y,
por otra parte, un artculo desmontado o sin montar todava debe clasificarse como
si estuviese ya montado. Sin embargo, los artculos incompletos o sin terminar
deben presentar las caractersticas esenciales de los completos o terminados.
Como ejemplos de aplicacin de sta regla se tienen: un automvil sin motor
(partida 87.03), una bicicleta desarmada, incluso sin pintar, (partida 87.12), un
gato elevador hidrulico, sin armar todava y al que le faltan unos empaques y
resortes (partida 84.25).
Un comentario especial haremos en relacin con los esbozos: stos son unos
artculos que no se pueden utilizar tal como se presentan pero que ya tienen el
perfil de la pieza u objeto terminado. Se clasifican en virtud de la regla 2a como
artculos terminados o completos. Sin embargo, si hay una partida especfica que
hace la mencin de esbozos, el producto se clasifica por ella, por aplicacin de la
regla general interpretativa 1 (Ejemplo: Los esbozos de tapones de corcho se
clasifican en la partida 45.02 y los tapones de corcho terminados en la partida
45.03).
Finalmente, sta regla concierne nicamente a los artculos, razn por la cual no
se aplica a los productos de las seis primeras secciones de la nomenclatura, que,
en general, nunca se presentan como artculos y su clasificacin se hace por
materia constitutiva.

REGLA 2 B
Es una manera de reconocer que las materias no se encuentran puras y que los
artculos no estn constituidos por una sola materia. Lo normal es que las materias
estn mezcladas o asociadas con otras materias y que las manufacturas sean
constituidas por varias materias.
Quiere decir que las partidas que se refieran a una materia determinada han de
entenderse como conformadas por varias materias y que las partidas cuyos textos

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mencionen manufacturas de una materia tambin sirven para clasificar artculos

de esa materia mezclada o asociada con otras materias. Ejemplo 1: La partida
25.02 que clasifica las piritas de hierro sin tostar, es de entenderse que con el
hierro tambin hay otros minerales propios de la materia pirita. Ejemplos 2: La
Partida 40.11 corresponde a neumticos de caucho; aunque el texto de la Partida
se refiere a que son de caucho, es previsible que los neumticos tengan tambin
otras materias tales como textiles, metal, azufre o plstico.
Sin embargo, sta regla slo se aplica para cuando no hay disposicin en
contrario en los textos de partida o en las notas de seccin o de captulo. Ejemplo
1: En la partida 15.03 no se clasifica el aceite de manteca de cerdo mezclado por
cuanto el texto de la partida dice: aceite de manteca de cerdo, sin mezclar.
Ejemplo 2: Las mezclas de textiles se clasifican segn la nota legal 2 de la seccin
XI. En estos casos se aplica la regla 1 (texto de partida y de nota legal).
Los productos mezclados o los artculos compuestos son susceptibles de
clasificarse en dos o ms partidas, caso en el cual se acude a la regla 3. Esta
regla tiene tres mtodos de clasificacin para cuando las mercancas sean
susceptibles de ser ubicadas en dos o ms partidas: la partida ms especfica
tiene prioridad sobre la ms genrica (regla 3a); el carcter esencial (regla 3b) y la
ltima partida por orden de numeracin (regla 3c).
Estos tres mtodos de clasificacin se aplican de manera secuencial: si no es
posible determinar cul es la partida ms especfica, intentamos averiguar cul es
la materia o el artculo que le confiere al conjunto el carcter esencial y solamente
si no es posible determinar el carcter esencial clasificamos la mercanca por la
ltima partida, por orden de numeracin.
Tal como se ha advertido en las reglas 2a y 2b, la regla 3 slo se aplica si no es
contraria a los textos de las partidas y de las notes de secciones o captulos,
casos en los cuales se aplica la regla 1.

REGLA 3 A LA PARTIDA MS ESPECFICA TIENE PRIORIDAD SOBRE LA

MS GENRICA.

Esta regla se refiere a la precisin o detalle con que son descritas las mercancas;
es lgico que si una partida hace referencia a un artculo en particular, tiene
prelacin sobre la que describe un grupo de artculos y de igual manera un
enunciado completo y detallado de una, prima sobre una denominacin somera.
Ejemplo 1: Las brocas de perforacin de pozos petroleros se clasifican en la
partida 82.07 y no en la Partida 84.30 pues la descripcin de esa partida es ms
especfica. Ejemplo 2: Los tenedores de acero inoxidable para pescado se
clasifican en la partida 82.15 (cucharas, tenedores, cucharones, espumaderas,
palas para tarta, cuchillos para pescado o mantequilla, pinzas para azcar y

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artculos similares) y no en la partida 73.23 (artculos de uso domstico y sus

partes, de fundicin, hierro o acero). El texto de la partida 82.15, aunque no dice
expresamente tenedores para pescado, comprende mejor la mercanca que se
clasifica mientras que la partida 73.23 engloba un nmero infinito de objetos de
uso domstico.

REGLA 3 B EL CARCTER ESENCIAL

Se aplica cuando no es posible clasificar la mercanca por la regla 3a y para los
siguientes casos:
Productos mezclados
Manufacturas compuestas por distintas materias
Manufacturas constituidas por la unin de artculos diferentes y
Mercancas presentadas en surtidos.
En stos casos el conjunto se clasifica con la materia o el artculo que les confiera
el carcter esencial, si es posible determinarlo; si no se puede determinar el
carcter esencial se aplica la regla 3c.
Mientras la distincin entre lo especfico y lo genrico de la regla 3a es fcil y
consiste en comparar la descripcin de la mercanca con el texto de las partidas
susceptibles de tenerse en cuenta, el carcter esencial es un concepto subjetivo
que depende de varios factores: de la materia constitutiva, del volumen, de la
cantidad de artculos, del peso, del valor o de la utilizacin.
En cuanto a los surtidos: Para que un conjunto sea considerado como surtido
debe cumplir, simultneamente, con las siguientes caractersticas:
- Que est constituido por lo menos por dos artculos diferentes (de partidas
diferentes)
- Que se presenten juntos para la satisfaccin de una necesidad.
- Que se presenten acondicionados para la venta al por menor, por ejemplo en un
estuche especial.
Ejemplo de aplicacin de la regla 3b: Los libros para nios que contienen unas
pocas estampas: se clasifican por la partida 49.01 y no por la partida 49.03, por
considerar que es mas importante la parte escrita.
Ejemplo 1 de la aplicacin de la regla 3b para surtidos: Se presenta un conjunto
de artculos para el cuidado del cabello conformado por: maquinilla elctrica
(85.10), peine (96.15), tijeras (83.13), cepillo (96.03), en un estuche de cuero
(42.02), el conjunto se clasifica por una sola partida: 85.10 pues la maquinilla le
confiere al conjunto el carcter esencial. No tiene ningn sentido separar los
objetos y tramitar tantas declaraciones como objetos diferentes haya en el
conjunto.

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Ejemplo 2 de surtido: Un juego de dibujo compuesto por una regla (90.17), un

lpiz (96.09), un comps (90.17), un sacapuntas (82.14) y un estuche de cuero
(42.02); se clasifica por la partida 90.17 pues hay dos artculos de esa partida.
Ejemplo de una combinacin de artculos que no constituyen un surtido: una caja
especial de madera que contiene tres botellas de licor de diferente clase. Todos
los licores se clasifican por la partida 22.08 pero la posicin arancelaria se
determina aplicando la regla 3 c siguiente.

REGLA 3 C LA LTIMA PARTIDA POR ORDEN DE NUMERACIN

Es una disposicin residual que da la posibilidad de clasificar una mercanca

cuando no se puede hacer por las Reglas 3a 3b. En ste caso se clasifica por la
ltima partida, en orden numrico, de las susceptibles de tenerse en cuenta. Es
una norma similar a la de nuestra legislacin civil (artculo 5 ley 57 de 1887): ...
cuando las disposiciones legales tengan una misma especialidad o generalidad, y
se hallan en un mismo cdigo, preferir la disposicin consignada en el artculo
posterior.
Ejemplo 1 de aplicacin de la Regla 3c: Una banda transportadora sin fin con una
cara de caucho y la otra de plstico; puede clasificarse por la Partidas 40.10 (de
caucho) 39.26 (plstico) Como ninguna de las dos caras le da el carcter
esencial, ste artculo se clasifica por la Partida 40.10 por ser la ltima en orden
de numeracin. Ejemplo 2: Una bolsa conformada por: una cara de plstico
(39.23) y la otra cara de papel (48.19); no se aplica la regla 3a pues no est
denominada especficamente, no se plica la regla 3b en razn de que ninguna
materia le confiere el carcter esencial; se clasifica por la partida 48.19 por ser la
mas grande en numeracin.

REGLA 4 LA ANALOGA

Se aplica para la clasificacin de mercancas que no han sido expresamente

denominadas o comprendidas en la nomenclatura arancelaria; stas se clasifican
por la misma partida de las que son similares. Sin embargo, la existencia de
subpartidas residuales los dems en cada partida disminuye la frecuencia de la
aplicacin de sta regla pues las mercancas no denominadas expresamente ni
comprendidas en esa partida, se clasifican en la subpartida residual.
Ejemplos de la aplicacin de la analoga es la clasificacin del cierre de Velcro en
la partida 96.07 como cierres de cremallera o los llamados morrales en la partida
63.05 (sacos y talegas para envasar).

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REGLA 5 A LOS ESTUCHES

Se aplica para cajas, estuches y continentes similares que normalmente se
presentan con los artculos a los que estn destinados. En este caso el continente
se clasifica con el contenido por aplicacin del principio general lo accesorio sigue
el rgimen de lo principal.
Excepcin a la regla ser cuando el estuche le confiere al conjunto el carcter
esencial como cuando se presenta un estuche de porcelana, muy costoso, con
dulces; en este caso el carcter esencial lo determina el estuche de porcelana.
Son ejemplos de estuches los continentes para: prismticos, instrumentos
musicales, mquinas de afeitar, etc. Siguen el rgimen arancelario de los objetos
que contienen pero si se presentan aisladamente se clasifican por lo general por la
materia constitutiva en las partidas 42.02 39.24, segn el caso.

REGLA 5 B LOS ENVASES

Cuando los envases o empaques de las mercancas sean de los comnmente
utilizados para ellas, por aplicacin de la regla anterior stos siguen el rgimen de
las mercancas que contienen. Si se trata de envases que se utilizan en forma
repetida, es habitual que sean retornables y que, entonces, se permita su
introduccin bajo la modalidad de importacin temporal; as ocurre con los
cilindros para gases comprimidos o con las cantinas para semen de bovino. En
este caso el exportador lo enva al importador con la condicin de que le sean
devueltos.

REGLA 6 CLASIFICACIN A NIVEL DE SUBPARTIDA

Se aplica para lograr una clasificacin uniforme en cuanto a subpartida y para ello
debemos estar seguros de que la mercanca haya sido clasificada correctamente
en una Partida de cuatro cifras.
Al decir la regla 6 que solamente se pueden comparar subpartidas del mismo
nivel, debemos entender que compararemos primero las subpartidas de un guin y
despus las subpartidas de dos guiones, etc. a sabiendas de que stas ltimas
son subdivisiones de las primeras tal como se explic en el ejemplo del vehculo
del apartado 1.3.1 de ste trabajo: Se busc la subpartida de un guin que
corresponde a vehculos de encendido por compresin y de entre ellos la
subpartida de dos guiones que corresponde a la cilindrada (superior a 2500
centmetros cbicos). Es un anlisis de lo general a lo particular.

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En relacin con las notas explicativas se puede anotar que es un texto auxiliar de
gran utilidad que tiene por objeto procurar la interpretacin uniforme del Sistema
Armonizado. Aunque no hacen parte del Convenio, es una publicacin
complementaria de apoyo que brinda muchos ejemplos de aplicacin; sin
embargo, no pueden ser utilizadas en contra del sentido de los textos del Sistema,
y en particular de las notas legales y de las reglas generales de interpretacin.

2. QU SE CONSIDERA MERCANCIA PARA FINES ADUANEROS

Puesto que la importacin y exportacin son esencialmente hechos econmicos
de comercio internacional, debe distinguirse qu bienes pueden ser objeto de este
comercio.
Para efectos aduaneros son mercancas las cosas corporales muebles
susceptibles de ser sometidas a un rgimen aduanero y clasificables en el Arancel
de Aduanas. Es decir, slo se pueden clasificar en el arancel las cosas que
tengan una identidad fsica, que se puedan transportar de un lugar a otro, que
tengan un valor econmico y cuyo comercio sea lcito.
La energa elctrica es susceptible de ser transportada y se puede medir; se
clasifica en la subpartida arancelaria 27.16.00.00.00; El espectro electromagntico
no es susceptible de comercio (artculo 75 de la Constitucin Nacional). Las armas
qumicas, biolgicas y nucleares, los desechos txicos y los residuos nucleares
son de prohibida importacin por disposicin del artculo 81 de la Constitucin
Nacional. El cuerpo humano (ni siquiera el cadver) no es negociable por objeto
ilcito; los servicios tampoco se encuentran clasificados en el arancel.
Es decir, por razones econmicas, polticas, morales, sanitarias o de orden pblico
se puede gravar, restringir o prohibir la importacin o exportacin de determinado
bien.
El Sistema Armonizado est sujeto a cambios permanentes de la nomenclatura
para darle un tratamiento especial a ciertas mercancas por considerar que son
sensibles para la seguridad o la salubridad pblica. As por ejemplo se incluyeron
subpartidas nuevas para las sustancias que reducen la capa de ozono (Protocolo
de Montreal); de la misma manera existen subpartidas nuevas de los captulos 28
y 29 para mejorar los controles aduaneros de ciertas materias primas (Convencin
de las Naciones Unidas de 1988 Contra el Trfico Ilcito de Drogas y Sustancias
Psicotrpicas).
No obstante, las mercancas diferentes que se encuentran denominadas en el
mbito de seis cifras (Sistema Armonizado) son comerciables y deben aparecer en
los aranceles de las partes contratantes del Convenio Sistema Armonizado de
Designacin y Codificacin de Mercancas.

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3. JUSTIFICACIN DEL ESTUDIO

La clasificacin arancelaria en la declaracin de mercancas tiene implicaciones

fiscales (derechos e impuestos a las importaciones) y a la vez comporta el
cumplimiento de restricciones legales y administrativas.

Gravamen arancelario: Es un impuesto que grava los bienes importados

a nuestro territorio aduanero; salvo contadas excepciones este gravamen
es ad-valorem, es decir que el impuesto se tasa en razn del valor de la
mercanca.
Actualmente los aranceles son de poca proteccin (bajos) y de baja
dispersin (planos); hay cuatro niveles de gravamen del Arancel Externo
Comn de la CAN: 5%, 10%, 15% y 20%; sin embargo, existen tarifas de
0% y de 35% como ocurre con los vehculos del captulo 87. Las tarifas son
incorporadas a la legislacin interna, mediante decretos, que modifican al
Decreto 4927 de 2011 llamado Arancel de Aduanas. Decisin 766 de la
Comisin de la Comunidad Andina, adopt en la Nomenclatura NANDINA,
la Quinta Recomendacin de Enmienda al Sistema Armonizado, la cual
entro a regir el 1 de enero de 2012.

El impuesto sobre las ventas a las importaciones: Es el Estatuto Tributario

el que fija las tarifas. No obstante, este estatuto se basa en la clasificacin
arancelaria para determinar qu bienes estn excluidos o no causan el
impuesto (artculo 424 del Estatuto Tributario), como tambin los que tienen
tarifas especiales (artculo 468-1) o estn exentos (artculo 173). De tal
manera que una incorrecta declaracin de subpartida arancelaria puede
causar distorsiones en el recaudo de este impuesto.

El CERT o certificado de reembolso tributario: Es un estmulo a las

exportaciones que consiste en obtener la devolucin de la totalidad o de
una parte de los impuestos indirectos, tasas y contribuciones que el
exportador haya pagado en relacin con las mercancas exportadas.
Existen varios niveles de CERT segn la mercanca (subpartida
arancelaria) de que se trate.

Exenciones: Hay exenciones que se conceden en razn de la persona (Ej.:

diplomticos o en razn de la aplicacin del bien a ciertos fines (Ej.: salud,
investigacin cientfica) pero las hay tambin en virtud del bien que se
importa, identificado mediante subpartida arancelaria (las materias primas
de los captulos 28 y 29 para la elaboracin de fungicidas, medicamentos o
fertilizantes); tambin se conceden exenciones en razn de los lugares (Ley
Pez, Ley de Fronteras).

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Rgimen de importacin: Puede una mercanca ser importada a nuestro pas en

rgimen de libre (mediante registro de importacin) o de previa (licencia de
importacin) o sin la exigencia de ninguno de estos dos requisitos. Hoy en da el
Decreto 0925 de 2013 regula lo relacionado con el tema de los registros y
licencias de importacin.

Aplicacin de ventajas derivadas de tratados internacionales: Los convenios

comerciales negocian el intercambio de mercancas bajo ciertas
condiciones, generalmente con la exoneracin (como en la CAN) o
disminucin del gravamen arancelario (como en la Aladi).

Las salvaguardias: Son restricciones a la importacin de ciertos productos,

los cuales son enlistados con el cdigo arancelario.

Aplicacin de medidas complementarias: En virtud del Decreto 0925 de

2013 estas medidas complementarias quedan comprendidas dentro del
concepto autorizaciones, requisitos o permisos previos a la importacin. Se
entiende por autorizacin requisito o permiso los trmites previos a la
aprobacin de los registros e importacin de: recursos pesqueros, equipos
de vigilancia y seguridad privada, istopos radiactivos y material
radioactivo, prendas privativas d la fuerza pblica, hidrocarburos y gasolina,
productos sometidos a control sanitario o reglamento tcnico, la
certificacin de emisin por homologacin vehicular,
los cupos de
salvaguardias cuantitativas y los productos que atacan la capa de ozono.

Aplicacin de aranceles variables: Para estabilizar los costos de

importacin de ciertos productos del sector agropecuario, las normas sobre
la materia ordenan su aplicacin a determinadas subpartidas arancelarias
(Decreto 547 de 1995).

El dumping: Es una prctica desleal del comercio internacional que permite

la introduccin de los productos de un pas en el mercado de otro a un
precio inferior a su valor normal. Se castiga porque causa o amenaza
causar un perjuicio importante a la produccin del pas importador. En
Colombia esta prctica es investigada por el Ministerio de Comercio
Industria y Turismo de oficio o a solicitud de parte interesada. Esta entidad
da a conocer a la DIAN las subpartidas arancelarias que han sido
investigadas para efectos de cobro de los derechos correspondientes.

Descripciones mnimas: Para la aprobacin del registro o licencia de

importacin se exige, para muchos productos del universo arancelario,
descripciones mnimas Resolucin conjunta MINCIT Y DIAN No. 0057 de
2015.

Bienes susceptibles de ser importados mediante la modalidad de

importacin temporal para reexportacin en el mismo estado. Es un listado

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de las subpartidas arancelarias de los bienes de capital que pueden ser

importados bajo sta modalidad y que tiene la resolucin reglamentaria del
Decreto 2685 de 1999 con base en el Arancel de Aduanas (artculo 98 de la
Resolucin 4240 de 2000, tomados del Decreto 2394 de 2002 y sus
modificaciones).

Unidades comerciales: la Resolucin 12491 de 2002 de la DIAN indica, por

partidas o subpartida, la unidad comercial en la que se deben declarar las
mercancas en las casillas correspondientes de la declaracin de
importacin.

Los contingentes: Por razones de control, en veces el Gobierno establece

contingentes (cupos) para la importacin de ciertas mercancas en un
tiempo determinado.

La aplicacin de uno o varios de estos conceptos es una consecuencia ineludible

de la clasificacin en una subpartida arancelaria afectada de ellos y es funcin de
la administracin aduanera ejercer controles para evitar la transgresin de las
disposiciones arancelarias. Este control ataca el contrabando tcnico, mejora
el recaudo y evita las distorsiones de las polticas del comercio exterior.

4. INTERPRETACION Y APLICACION
Entre los principios que informan la relacin tributaria aduanera est el de la
seguridad jurdica que se resume diciendo que el declarante tiene el derecho, de
una parte, de saber cual es el monto de los tributos que debe pagar por la
importacin de determinada mercanca y, de otra parte, de conocer los requisitos
que deben cumplirse en relacin con la misma importacin.
Visto que la subpartida arancelaria es un elemento esencial de la declaracin de
importacin, el objetivo de la clasificacin es el de ubicar en forma inequvoca
la mercanca que se importa en el arancel de aduanas para que, dados unos
mismos elementos de hecho (caractersticas de la mercanca), se determine con
certeza el monto de los tributos aduaneros y los requisitos exigidos para
cada importacin, independientemente del declarante.

El cambio de la subpartida arancelaria puede deberse a circunstancias tales como:

Incorrecta interpretacin de las disposiciones

Dificultad en determinar el carcter esencial (regla 3 b).
La no distincin entre lo especfico y lo genrico en la descripcin de la
mercanca (regla 3 a).
Poco conocimiento de la mercanca que se va a clasificar
Complejidad que puede presentar la nomenclatura arancelaria por la

18

imposibilidad de tener expresamente denominados todos los bienes

susceptibles de comercio exterior.
Los criterios, las normas y los mtodos deben ser sencillos, claros, y, sobre todo,
constantes, de tal manera que el importador pueda conocer con certeza cul es la
subpartida arancelaria aplicable en cada caso.
El arancel de aduanas de un pas cualquiera es una de las normas ms complejas
por tratarse de un compendio tcnico-jurdico de especialsimas caractersticas:
Son normas que se derivan de tratados internacionales que mediante un
lenguaje comn buscan la armonizacin en la denominacin y clasificacin de
las mercancas, para efectos aduaneros, en todos los pases que acogen el
mismo sistema.
Es una nomenclatura con reglas propias que regula el comercio internacional de
mercancas. Es instrumento importante en el intercambio de ciencia, tecnologa
y produccin de los pases y subregiones econmicas involucradas.
Son normas que imponen cargas fiscales. Debe buscarse que mercancas
idnticas
se
clasifiquen
por
la
misma
subpartida
arancelaria
independientemente del declarante y de los funcionarios que intervienen en la
determinacin de los tributos aduaneros.

Estas caractersticas suponen una interpretacin restringida pues son

disposiciones con una relacin fiscal y tributaria; adems, por tratarse de un
conjunto de reglas armonizadas entre s que se complementan y adicionan de
manera recproca, el intrprete debe valerse del mtodo lgico sistemtico que
exige un anlisis integral del conjunto normativo: textos de partidas y subpartidas,
notas legales y reglas generales de interpretacin.
Tanto declarantes como funcionarios han de acercarse a las normas arancelarias
con espritu desinteresado para fijar la subpartida arancelaria; el rgimen
impositivo aplicable y las dems consecuencias jurdicas inherentes a una
subpartida arancelaria sobrevienen como consecuencia de la clasificacin
correcta.
Desde luego que la correcta interpretacin y aplicacin de las disposiciones
arancelarias debe estar precedida por un conocimiento completo de las
caractersticas tcnicas de la mercanca que se va a clasificar.
En resumen, es necesario que el intrprete conozca y maneje integralmente el
Sistema Armonizado: textos de partidas y subpartida, cdigos numricos, notas
legales y todo ello presidido por el uso adecuado de las reglas generales de

19

interpretacin; es decir, el mtodo de interpretacin prevalente es el sistemtico.

De acuerdo con sta previsin, y como ejemplo explicativo, unas estatuillas de
porcelana que han sido fabricadas en serie y con intenciones comerciales, aunque
hayan sido concebidas o creadas por un artista, se clasifican por la partida 69.13
(ms especficamente 69.13.10.00.00) como simples manufacturas de porcelana y
no por la partida 97.03 como objeto de arte o coleccin.
La justificacin de la respuesta al problema se fundamenta as: La nota legal 3 del
captulo 97 excluye los objetos que se clasifican del captulo 97 y aunque dicha
nota legal no dice por qu partida se clasifica el producto, la partida 69.13 contiene
estatuillas de cermica y a nivel de subpartida se encuentran las de porcelana. Es
decir, se aplican las reglas generales de interpretacin 1 y 6 pues es una nota
legal la que determina la clasificacin (regla 1) y a nivel de subpartida observamos
que las estatuillas de porcelana estn expresamente denominadas (regla 6).

5. EL MANEJO

El Arancel de Aduanas es una sntesis de elementos tecnolgicos y jurdicos que

lo hacen especialmente complejo; para su manejo deben conocerse tanto los
aspectos tcnicos de la mercanca como las disposiciones especiales propias del
sistema universal de clasificacin.
Sin embargo, la clasificacin, entendida como la actividad encaminada a ubicar la
mercanca dentro del Arancel de Aduanas para asignarle la subpartida arancelaria,
es posible gracias a que la nomenclatura arancelaria tiene una coherencia interna
tal que permite:
Facilitar la tarea de los operadores del comercio internacional dando
parmetros de interpretacin y aplicacin claros y precisos
Contar con un lenguaje y terminologa uniformes.
Asegurar una clasificacin metdica y lgica de todas las mercaderas
susceptibles de comercio internacional.
Dar a cada bien un cdigo y slo uno (subpartida arancelaria) en cada pas que
utilice el mismo sistema, slo obedeciendo a sus caractersticas tecnolgicas y
no al capricho de las personas, sean declarantes o funcionarios.
Propugnar por el tratamiento igualitario a los diferentes declarantes cuando
comercian y presentan a la aduana mercancas idnticas bajo los mismos
elementos de hecho.

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Contribuir a la recopilacin de datos que reflejen las cifras de los intercambios

comerciales, tiles para la formulacin de polticas.
Asumiendo que se conoce suficientemente la mercanca que se va a clasificar o
que la descripcin que se observa en los documentos es completa y corresponde
al bien importado o exportado, el problema de la clasificacin se reduce a
aspectos puramente arancelarios para lo cual se tendrn en cuenta unos
principios generales: conocimiento general del universo arancelario, conocimiento
del principio de progresividad del Sistema Armonizado y aplicacin de los criterios
de clasificacin.

5.1 CONOCIMIENTO DEL UNIVERSO ARANCELARIO

Es aconsejable que la persona que se acerque al estudio del arancel, y que vaya a
convertirlo en instrumento de trabajo, tenga un conocimiento general de su
contenido, de la misma manera que un guitarrista que se precie de tal debe
conocer y manejar con propiedad los acordes, bajos, traste, clavijas, etc. de su
instrumento.
El usuario del arancel debe tener en cuenta que este texto consta de 98 captulos
distribuidos en 21 Secciones, que cada seccin y captulo tiene notas legales de
obligatorio cumplimiento y que el sentido de todo ese conjunto es dado por seis
reglas generales de interpretacin. En este tema se cumple la mxima que es
mejor conocer previamente la panormica del bosque para evitar perderse entre
unos pocos rboles.
No es necesario que se memoricen las cifras, basta con recordar siquiera el
contenido de cada una de las 21 secciones. Por ejemplo, si deseo clasificar un
vehculo automvil simplemente recuerdo que el material de transporte es de la
seccin XVII (captulos 86 a 89) y as el trabajo se hace ms rpido y seguro.

5.2 LA PROGRESIVIDAD DEL SISTEMA ARMONIZADO

Al hacer un anlisis rpido del Arancel de Aduanas podemos concluir que la

nomenclatura del Sistema Armonizado es progresiva, es decir, las mercaderas
se enlistan teniendo en cuenta su grado de elaboracin: aquellas que no tienen un
trabajo agregado se ubican en los primeros captulos; ejemplos:

Animales vivos, captulo 1;

Plantas vivas y productos de la floricultura, captulo 6.

21

A medida que el bien se transforma se va colocando en captulos y secciones

posteriores; ejemplo:

Grasas y aceites (de animales y vegetales), captulo 15, seccin III;

Seda, captulo 50;
Prendas y complementos de vestir, captulo 62;
Minerales en bruto que slo han sufrido un trabajo elemental, captulo 25;
Productos cermicos, captulo 69;
Metales comunes y sus manufacturas que no alcanzan a ser mquinas
(seccin XV, captulos 72 a 83);
Mquinas o artefactos mecnicas o elctricas (seccin XVI, captulos 84 y
85), etc.

Es por el principio de progresividad que las obras de arte producto del ingenio
como los cuadros, pinturas y dibujos, los gravados, las obras de estatuaria y
escultura se clasifican en el ltimo captulo del Sistema Armonizado (captulo 97
de la seccin XXI), por considerarse que son las obras mas acabadas del talento
humano.
Esta progresividad desde el reino animal hasta el mineral y desde el producto
natural bruto hasta el ms elaborado, desde la materia prima hasta la manufactura
y desde el bien de produccin hasta el de consumo es una constante en el
sistema de clasificacin y se conserva no slo a nivel del sistema sino tambin
dentro de una misma seccin y un mismo captulo. Ejemplo:

El captulo 51 en relacin con la lana tiene las siguientes partidas: 51.01,

lana sin cardar; 51.03, desperdicios de lana; 51.05, lana cardada o peinada;
51.06, hilados de lana; 51.06 hilados de lana acondicionados para la venta
al por menor; 51.11 tejidos de lana; 51.12, tejidos de lana peinada. Es
decir, es progresivo en cuanto a que el captulo comienza con la materia
prima y pasa por hilados y tejidos.

5.3 CRITERIOS DE CLASIFICACION

Las mercaderas se clasifican segn el estado en que se presentan a la
administracin aduanera. As, pueden presentarse en estado natural como es el
caso de los animales, vegetales, minerales, que si acaso han sido sometidas a
manipulaciones ligeras que no les hacen cambiar su esencia. En este caso los
bienes se clasifican segn su origen, es decir, segn el reino de la naturaleza a
que pertenezcan.
Pero tambin, segn su grado de elaboracin, puede ser que se presenten como
materias primas, semiproductos o productos terminados. Al clasificar materias
primas o semiproductos se atiende el criterio de la materia constitutiva como es el

22

caso de la madera, el caucho, el plstico, los metales, las materias textiles, etc. En
stos casos se tienen en cuenta aspectos tales como pureza, composicin,
proceso de fabricacin y asociacin o mezcla con otras materias.
Sin embargo, es comn ver en el comercio mundial mercancas que han
incorporado en su fabricacin una tecnologa tal que para su clasificacin ya no es
importante la materia constitutiva sino la funcin o la actividad econmica a la que
se vayan a dedicar; tal es el caso de las mquinas de la seccin XVI que por su
definicin son artefactos que sirven para ayudar al trabajo del hombre, o de los
vehculos y material de transporte de la seccin XVII.
La clasificacin de las mercancas debe efectuarse por etapas y de lo general a lo
particular de tal forma que se ubique primero en la partida de cuatro cifras,
despus en la subpartida de un guin que corresponda dentro de dicha partida y
dentro de esta subpartida de un guin se encuentra la de dos guiones y as
sucesivamente hasta ubicar inequvocamente la mercanca que se va a clasificar.

5.4 EJERCICIO DE CLASIFICACION

Cuando se nos pide clasificar el vehculo campero para el servicio particular de

encendido por comprensin, de ms de 2500 cc de cilindrada propuesto en el
apartado 1.3.1 de este trabajo, se sigue el siguiente razonamiento:
- Es material de transporte (seccin XVII)
- Es un vehculo terrestre (captulo 87)
- Es para el transporte de personas (partida 87.03)
Una vez ubicados en la partida apropiada (87.03), se comparan subpartidas del
mismo nmero de guiones empezando de lo general y pasando a lo particular, es
decir, de subpartidas menos desdobladas (de menos guiones) a subpartidas ms
desdobladas.
En esta partida empezamos por eliminar la subpartida 87.03.10 de un guin
(vehculos para el desplazamiento sobre nieve);
despus eliminamos la
subpartida de un guin los dems vehculos con motor de mbolo de encendido
por chispa; nos ubicamos entonces en la subpartida cuya descripcin es los
dems de compresin que es la adecuada para el caso propuesto. En adelante
hacemos anlisis de dos guiones, aspecto que se refiere a la cilindrada. As,
llegamos a la subpartida de dos guiones 87.03.33: de cilindrada superior a 2500
cc y sta subpartida de dos guiones se desdobla en dos subpartida de tres
guiones: 87.03.33.10.00 (camperos) y 87.03.33.90.00 (los dems). Fcil es
concluir que el vehculo es de la subpartida arancelaria 87.03.33.10.00.
En ste ejercicio se ha clasificado con base en el texto de las partidas y
subpartidas y con la ayuda de los guiones, atendiendo a las caractersticas

23

tcnicas de la mercanca. No hay notas legales en la seccin XVII o en el captulo

87 que ample o restrinja el sentido de la partida 87.03 y de sus correspondientes
subpartidas.
Se aplican las Reglas Generales de Interpretacin uno y seis.
En conclusin, a pesar de las dificultades que puedan aparecer para la
clasificacin de las mercancas, es posible llegar a la certeza mediante la
interpretacin integral de las normas arancelarias y el conocimiento tcnico de
ellas.
FIN DE LA LECCIN