Operaciones con no domiciliados: 10 Tips

No pretendemos hacer, en estas pocas lneas, una especializacin en tributacin

internacional ni mucho menos, sino que en nuestra experiencia creemos conveniente
comentarles algunos aspectos que verificamos, muchos profesionales vinculados a temas
contables y legales no toman en cuenta a la hora de evaluar operaciones con empresas o
personas no domiciliadas. A continuacin las consideraciones que creemos deben tenerse
en cuenta como mnimo:
1.- Estamos ante un no domiciliado, cuando se trate de una PERSONA NATURAL,
peruana o extranjera, que haya permanecido fuera del pas por ms de 183 das (dentro
de un periodo de 12 meses). Cuando se trate de una PERSONA JURIDICA no constituida
en el PERU.
2.- En el Per, el Domiciliado tributa por sus rentas de fuente mundial y el No Domiciliado
tributar sobre sus rentas de fuente peruana.
3.- Los servicios prestados por no domiciliados ntegramente fuera de nuestro pas NO
estarn sujetos a retencin del Impuesto a la Renta (salvo que se traten de servicios
digitales, asistencia tcnica e intereses). Como consecuencia de lo expuesto, los servicios
prestados por no domiciliados en el Per, s estarn sujetos a retencin del Impuesto a la
Renta.
4. Son rentas de Fuente Peruana sean suministrados dentro o fuera del pas y siempre
que sean utilizados en el pas, los servicios de Asistencia Tcnica (15%), Servicios
Digitales (30%), Intereses (4.99% o 30% en el caso de empresas vinculadas).
5.- Se presumen rentas de fuente peruana, sin admitir prueba en contrario, los siguientes
servicios realizadas por no domiciliados (entre otros, solo sealare los ms usuales): Flete
Martimo (tasa efectiva: 0.6%), Flete Areo (tasa efectiva: 0.3%), sobrestada de
contendedores (Tasa efectiva: 24%).
6.- Se tienen vigentes los siguientes Convenios para Evitar la Doble imposicin (CDI):
Decisin 578 (2005) - Rgimen para evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin
Fiscal (Multilateral: Colombia, Ecuador, Per y Bolivia) CDI con Chile (2004) CDI con
Canad (2004) CDI con Brasil (2010) CDI con Mxico (2015) CDI Con Portugal (2015)
CDI con Suiza (2015) CDI con la Repblica de Corea (2015) En estos casos, se aplicaran
las reglas que determinen los CDI aplicables a cada caso.
7.- No son deducibles a efectos tributarios los gastos provenientes de operaciones
efectuadas en Parasos Fiscales, salvo el caso de intereses, cesin en uso de naves o
aeronaves, transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior
hacia el pas; y, derecho de pase por el canal de Panam. El costo computable de bienes
importados que se originan en operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en

alguno SI sern deducibles para la determinacin de la renta bruta de tercera categora,

vase INFORME N 171-2007-SUNAT/2B0000.
8.- El 5 de julio de 2008 entr en vigencia el Decreto Supremo 090-2008-EF (en adelante,
el Reglamento), que obliga al agente de retencin del Impuesto a la Renta a requerir un
certificado de residencia al sujeto no domiciliado que perciba una renta de fuente
peruana, cuando se quiera hacer efectiva la aplicacin de un Convenio para Evitar la
Doble Imposicin (vase Informe 012-2014/SUNAT).
9.- Es importante recordar que si se realizan operaciones con empresas vinculadas no
domiciliadas y/o operaciones con parasos fiscales, las mismas debern valorarse
mediante las normas de precios de transferencia, previstas en el artculo 32-A de la Ley
del Impuesto a la Renta.
10.- Finalmente, siempre ser bueno, evaluar cada operacin con la finalidad de verificar
las implicancias que tendrn segn el tipo de servicio recibido, contratos, comprobantes,
informes, certificados de residencia, convenios para aplicar doble imposicin, entre otros.