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Texto Paralelo
(Auditoria III)
Contenido
Hoja de Vida del Autor................................................................................................................1
Objetivos......................................................................................................................................2
Objetivo General......................................................................................................................2
Objetivos Especficos...............................................................................................................2
Introduccin.................................................................................................................................3
Resumen......................................................................................................................................4
NIA 220.......................................................................................................................................5
Control De Calidad Del Trabajo De Auditoria De Estados Financieros.....................................5
Introduccin.............................................................................................................................5
Firma De Auditora..................................................................................................................5
Auditoras Particulares.............................................................................................................6
Direccin..................................................................................................................................6
Supervisin...............................................................................................................................6
Revisin...................................................................................................................................6
Conclusiones................................................................................................................................8
Procedimientos De Control De Calidad Para Un Firma De Auditoria........................................8
Ejemplos De Cada Aspecto.........................................................................................................8
Procedimientos De Control De Calidad Para Un Firma De Auditoria........................................8
Ejemplos De Cada Aspecto.........................................................................................................8
Procedimientos De Control De Calidad Para Un Firma De Auditoria........................................8
A. Requisitos Profesionales...................................................................................................8
B. Asignacin........................................................................................................................9
C. Delegacin........................................................................................................................9
D. Consultas...........................................................................................................................9
E. Aceptacin Y Retencin De Clientes..............................................................................10
F.
Monitoreo.......................................................................................................................10
Objetivos.....................................................................................................................11
1.2.
Requisitos....................................................................................................................11
1.2.1.
1.1.1.
1.2.2.
Ttulo....................................................................................................................12
1.2.3.
Destinatario..........................................................................................................12
1.2.4.
Prrafo introductorio............................................................................................12
1.2.5.
1.2.6.
1.2.7.
1.2.8.
1.2.9.
1.2.9.1.
NIA 520.....................................................................................................................................22
Procedimientos Analticos.........................................................................................................22
Introduccin...........................................................................................................................22
Alcance de esta NIA..............................................................................................................22
Objetivos................................................................................................................................22
Definicin...............................................................................................................................22
NIA 560.....................................................................................................................................23
Hechos Posteriores al Cierre......................................................................................................23
Introduccin...........................................................................................................................23
Alcance de esta NIA..............................................................................................................23
1.1.
Objetivos................................................................................................................................23
Definiciones...........................................................................................................................24
Examen Corto NIA 560.............................................................................................................25
Consideraciones Especiales-Auditoras De Estados Financieros De Grupos (Incluido El
Trabajo De Los Auditores De Los Componentes).....................................................................28
Introduccin...........................................................................................................................28
Alcance de esta NIA..............................................................................................................28
Objetivos................................................................................................................................29
Definiciones...........................................................................................................................29
NIA 610.....................................................................................................................................30
Utilizacin Del Trabajo De Los Auditores Internos..................................................................30
Introduccin...........................................................................................................................30
Relacin entre la funcin de auditora interna y el auditor externo.......................................30
Objetivos................................................................................................................................30
Definiciones...........................................................................................................................31
Hoja De Trabajo.....................................................................................................................32
Resumen Ejecutivo NIA 610.....................................................................................................33
NIA 700.....................................................................................................................................34
Formacin De Una Opinin Y Dictamen Sobre Los Estados Financieros................................34
Introduccin...........................................................................................................................34
Alcance de esta NIA..............................................................................................................34
Objetivos................................................................................................................................34
Caso Prctico sobre la NIA 700.................................................................................................35
NIA 705.....................................................................................................................................37
3
Objetivo..................................................................................................................................43
Definiciones...........................................................................................................................43
NIA 805.....................................................................................................................................44
Consideraciones Especiales-Auditoras De Estados Financieros nicos Y..............................44
Elementos, Cuentas O Partidas Especficas De Un Estado Financiero.....................................44
Introduccin...........................................................................................................................44
Alcance de esta NIA..............................................................................................................44
Objetivo..................................................................................................................................44
Definiciones...........................................................................................................................44
NIA 810.....................................................................................................................................45
Trabajos Para Dictaminar Sobre Estados Financieros Resumidos............................................45
Introduccin...........................................................................................................................45
Alcance de esta NIA..............................................................................................................45
Objetivos................................................................................................................................45
Definiciones...........................................................................................................................45
Experiencia General...................................................................................................................46
Conclusiones..............................................................................................................................47
Recomendaciones......................................................................................................................48
Bibliografa................................................................................................................................49
Mi nombre es Arisbeth Yaneli Jernimo Lpez, nac en el Cantn Reforma, Santa Ana Huista,
Huehuetenango, el 25 de Septiembre del ao 1,993, mis padres son Luis Victalino Jernimo
Funes y Bernardina Lpez, mis hermanos son Jos Luis Jernimo Lpez y Justa Yusmara
Jernimo Lpez. En mi vida desde nia ha sido de mucha excelencia por motivo en la cual he
tenido un comportamiento muy bonito, siempre les e obedecido a mis padres como
principalmente por ser hija primera, aun cuando ellos me cuentan de que siempre me han
tenido consentida, as mismo me han enseado como tener nuestros propios valores y el temor
a DIOS principalmente.
Admir a mi madre e agradezco por su caluroso amor y enseanza que nos ha tenido a mis
hermanos y a mi persona durante el tiempo que mi padre no ha convivido con nosotros,
motivo en el cual l viajo hacia el pas de Estados Unidos para darnos una mejor vida en lo
que es educacin, salud. Mi vida de estudiante ha sido de un rendimiento acadmico y social
en la cual me han enseado por superar los golpes que se atraviesan durante el tiempo en que
uno estudia. Estudie la primaria en la Escuela Oficial Urbana Mixta Rafael lvarez Ovalle,
el nivel bsico en el Instituto Mixto de Educacin Bsica Por Cooperativa de Enseanza Santa
Ana Huista, nivel diversificado en el Colegio Privado Mixto El Nuevo Milenio Santa Ana
Huista, en estos incomparables niveles me han dejado diferentes experiencias las cuales me
recuerdo de cmo se comparte alegras, tristezas con los compaeros de diferentes lugares, as
mi sueo era ser Secretaria Bilinge, pero no fueron hechos en realidad, mis padres decidieron
que estudiar la Carrera de Perito Contador ya que estaba dentro de nuestro municipio y no era
necesario salir a otros lugares lejanos, a los tres aos obtuve mi ttulo como Perito Contador
con Orientacin en Computacin, llore de alegra en el acto de mi graduacin y quera gritar a
los cuatro vientos que me haca falta mi padre para terminar de compartir mis sentimientos y
agradecimiento por darme la oportunidad, la falta de abrazos y cario de mi padre me lo ha
dado mi to Bladimiro Jernimo que admir por estar siempre en las buenas y en las malas de
da en da.
Al pasar el tiempo tome la decisin de obtener mi matrimonio con el que era mi prometido,
aunque mis padres se molestaron porque me decan que tena una muy temprana edad, pero al
mismo tiempo ellos tomaron la decisin que ya era una persona mayor de edad y acertaron a
mi decisin, ahora soy feliz a lado de mi hija Karly y mi esposo Celso ya que l siempre me ha
apoyado en todo momento de mi pasar del tiempo, mi esposo y mis padres tomaron la decisin
de darme tres aos de estudio en la Carrera de Licenciatura en Contadura Pblica y Auditora,
en lo que estoy agradecida con ellos y con DIOS por darme esta oportunidad, en la cual ahora
que trabajo y estudio me doy cuenta que es de un gran esfuerzo para poder sobresalir, me he
propuesto metas en las que espero lograr.
Objetivos
Objetivo General
Proveer soluciones y aprendizajes especializados que me permitan llegar a entender a un corto
y largo tiempo dentro de las lecciones tratadas como un Contador Pblico y Auditor para
realizar una auditora dentro de una empresa reconocida a nivel nacional.
Objetivos Especficos
Establecer el cumplimiento de la NIAS tratada sobre cmo llevar los controles dentro
de estados financieros de una entidad.
Desarrollar la eficiencia dentro de los objetivos tratados dentro las Normas
Internacional de Auditora.
Alcanzar los objetivos que estable la NIA 710 que trata sobre las cifras expresadas de
un estado financiero.
2
Introduccin
Las Normas Internacionales de Auditoria hacen referencia a la informacin sobre cmo se
debe realizar los pasos dentro de auditoria interna o externa de una entidad para obtener los
conocimientos adecuados de como se encuentra en sus estados financieros, para eso el auditor
debe cumplir con los lineamientos establecidos dentro de dichas normas.
En una auditoria se encuentran los lineamientos de responsabilidad que debe cumplir el
auditor, la NIA 402 establece las consideraciones de auditoria relativas a una entidad que
utiliza una organizacin de servicios y que adems lo establece uno de sus objetivos como lo
que es obtener los conocimientos suficientes dentro de un servicio prestado por la
organizacin y hacer referente sobre los riesgos que corren dentro de una auditoria, todo lo
que tratado con NIAS ah le informan que se debe realizar sin cometer errores.
La NIA 560 trata sobre los Hechos Posteriores al cierre de una auditoria y le dan una
continuidad para que el auditor decida qu clase de dictamen u opinin va a tomar en cuenta
sobre los casos que se van a solucionar dentro de la entidad.
La importancia del Contador Pblico y Auditor es ejecutar la realizacin de una auditoria en
una entidad para ver si hay fraudes y errores que existen dentro de una ejecucin de actos
como la de un inters de conocer cmo estn los estados financieros o si hay pruebas o
estrategias dentro de el en su responsabilidad como auditor debe recaudar informacin a travs
de evidencias guardadas.
Resumen
El presente texto de Auditoria III tiene por objetivo anunciar todo lo relacionado sobre su
contenido en relacin a las clases de auditoras que deben aplicar todo auditor en una entidad
centralizada o descentralizada para llevar un buen control sobre cmo se encuentran sus
estados financieros y registros que operan durante un periodo.
En el desarrollo del texto paralelo de Auditoria III se establecieron diferentes tcnicas segn el
programa y las cuales se definieron de la siguiente manera:
En la cual se determinan objetivos y relaciones sobre los temas de las NIAS para que un
Contador Pblico y Auditor puedan elaborar como un dictamen y dar su opinin segn los
datos finales, para saber qu clase de opinin va a realizar segn la informacin que da una
empresa en un cierto periodo.
NIA 220
Control De Calidad Del Trabajo De Auditoria De Estados Financieros
Introduccin
d. Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos
los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeado cumple con
normas de calidad adecuadas.
e. Consultas: Se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la
experiencia y conocimientos apropiados.
f. Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los clientes
prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes.
g. Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional
dlas polticas y procedimientos de control de calidad.
7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern
comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas y
procedimientos son comprendidos e implementados.
Auditoras Particulares
8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el
contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en particular.
9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la
competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando
decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar.
Direccin
11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin apropiada. La direccin
implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los
procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la
naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditora
que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con
los que se involucran.
Supervisin
13. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes
funciones:
iii. El trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el programa de
auditora;
Conclusiones
Procedimientos De Control De Calidad Para Un Firma De Auditoria
1. Concluyo que toda poltica y procedimiento de una firma de auditoria es parte de lo
revisado generalmente de acuerdo con NIAS o normas que deben respetar.
2. Toda competencia y habilidad deber tener un personal con las altas estandarizaciones
para poder ser capaz de superar el cargo obtenido.
3. Que la delegacin tiene a cargo varios niveles y deber proporcionar certezas
razonables de acuerdo con las normas de calidad.
4. Concluyo que los auditores debern implementar los procedimientos de control y
supervisin apropiados para cada auxiliar.
5. Concluyo que las evaluaciones de los riesgos inherentes deberan de obtener
modificaciones y programas de auditoria para tener resultados consecutivos.
Ejemplos De Cada Aspecto
Procedimientos De Control De Calidad Para Un Firma De Auditoria
1. Antes de realizar un procedimiento de firma de auditoria se deber de llevar una
revisin paso por paso, as continuar de acuerdo con las NIAS indicado.
2. Que la persona acte con su competencia profesional y con responsabilidad para
asumir el cargo de una firma de auditora.
3. La delegacin deber de realizar una supervisin exacta para desempear el cargo
cumplido a las normas.
4. Cuando realicen la implementacin de procedimientos puedan llegar a tener un control
actualizado para que los auxiliares lleguen a la supervisin sin ningn desperfecto.
5. Cuando realicen las clases o evaluaciones de los riesgos deberan tener al alcance todo
programa que este a la perfeccin.
9
C. Delegacin
1. Que la persona a contratar realice un ejercicio de planeacin.
Ejemplo: Planeacin
2. Revisin a la calidad de firma que obtenga el auditor en un cargo a desempear.
Ejemplo: Cargo a desempear.
3. Que la capacitacin sea relacionada a la supervisin de los papeles de auditoria y
firmas.
Ejemplo: supervisin de los papeles de auditoria y firmas.
D. Consultas
1. La persona a contratar pueda identificar las reas segn su especialidad.
Ejemplo: habilidad.
2. El auditor debe estar aprueba en caso de consultas.
Ejemplo: habilidad.
3. La persona pueda identificar que documentos si tienen relacin segn el rea asignada.
Ejemplo: habilidad.
E. Aceptacin Y Retencin De Clientes
1. Que el cliente tenga una prueba donde se verifique su procedimiento de aprobacin.
2. Si los clientes cumplan los requerimientos en los eventos si deberan de obtener los
servicios de verificaciones en lo financiero.
F. Monitoreo
1. Que el contenido de programa si este a su alcance.
2. Reportar si cumpli con los requisitos o no.
11
La norma internacional de auditoria 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para
constituir una opinin sobre los estados financieros, incluyendo parmetros como la forma y el
contenido del dictamen que emite producto del resultado de una auditoria de los estados
financieros de propsito general de una entidad, basados en las normas internacionales de
auditoria, las cuales presentan una gua para lograr una consistencia en el dictamen, lo que
implica credibilidad y fcil entendimiento por parte del lector.
Por tal motivo el auditor deber analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extradas de la
evidencia que se obtuvo de la auditoria como eje fundamental para lo que puede ser la
expresin de la opinin de los estados financieros. Vale la pena aclarar que este anlisis y
evaluacin implica considerar si estos estados financieros han sido organizados y preparados
con base en un marco de referencia de informacin financiera aplicable para informes
financieros, adems de considerar si los estados financieros cumplen con los requisitos
reglamentarios.
Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresin de opinin donde debe
considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor.
12
1.1.
Objetivos
El auditor debe establecer una opinin sobre los estados financieros con base en una
evaluacin de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el
desarrollo de la auditoria. Una vez establecida la opinin, el auditor deber expresarla con
claridad medio de un dictamen escrito que manifiesta la base y el sustento para dicha opinin.
1.2.
Requisitos
1.2.2. Ttulo
El titulo deber presentar claramente que es un dictamen de un auditor independiente,
cumpliendo as con los requisitos relacionados a la independencia.
Ej. Dictamen del auditor Independiente
1.2.3. Destinatario
El dictamen debe ser dirigido segn las circunstancias del trabajo de auditoria. La mayora de
los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados financieros, que a menudo
son los accionistas y encargados del gobierno corporativo.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditora, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos ticos, as como que
planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de errores significativos.
1.2.7. Opinin del auditor
Cuando el auditor expresa una opinin sin salvedades sobre los estados financieros preparados
de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor debe
incluir alguna de las siguientes frases, a menos que la legislacin o normatividad establezcan
algo distinto:
Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos importantes,
de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable
Si la opinin que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un marco de
referencia de cumplimiento, esta deber ser:
Los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable
En caso de que los estados financieros estn elaborados de acuerdo a un marco de referencia
de informacin aplicable que no est acorde las normas internacionales de auditoria, el auditor
deber incluir en su opinin la jurisdiccin de origen del marco de referencia.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, (o dan una certeza razonable de) la situacin financiera de la Compaa ABC al
31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por
el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con las normas internacionales de informacin
financiera.
1.2.8. Otras responsabilidades de informar
Cuando el auditor tiene adems de la responsabilidad de dictaminar sobre los estados
financieros, la de informar sobre los mismos, deber hacerlo en un subttulo aparte
denominado Informe sobre otros requisitos legales y normativos
El dictamen del auditor deber fecharse luego de que el auditor ha obtenido la suficiente y
apropiada evidencia para soportar su opinin sobre los estados financieros.
1.2.10. Direccin del auditor
Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica.
1.2.11. Informacin complementaria presentada con los estados financieros
Cuando se presenta informacin complementaria con los estados financieros no requerida en
el marco de referencia, el auditor deber evaluar si dicha informacin se diferencia claramente
en los estados financieros, de no ser as, el auditor debe solicitar a la administracin que
16
NIA 240
Responsabilidades Del Auditor En La Auditora De Estados Financieros Con Respecto Al
Fraude
Introduccin
Alcance de esta NIA
Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la
auditora de estados financieros. En concreto, desarrolla el modo de aplicar las NIAS
relacionadas con los riesgos de incorreccin material debida a fraude.
Caractersticas del fraude
Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El factor que
distingue el fraude del error es que la accin que da lugar a la incorreccin de los estados
financieros sea o no intencionada.
Aunque fraude es un concepto jurdico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le
concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los E/F. Para el auditor son
relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a
informacin financiera fraudulenta y las debidas a una apropiacin indebida de activos.
Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia de
fraude, el auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto de
vista legal.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) Identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los E/F debida a fraude;
b) Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados
de incorreccin material debida a fraude, mediante el diseo y la implementacin de
respuestas apropiadas; y
c) Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la
realizacin de la auditora.
17
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
18
Estrategias medulares que detectan los fraudes y errores por Contador Pblico y Auditor
19
Estrategias medulares que detectan los fraudes y errores por Contador Pblico y Auditor
Factores externos
NIA 402
Conocimiento
deAauditora
(s) acumulada
Consideraciones De Auditora
Relativas
Una Entidad
Que Utiliza Una Organizacin
De Servicios
Introduccin
21
opiniones
Interesante
Tiene
responsabilidad
auditor
el
22
23
El Contador Pblico y Auditor competente, debern aceptar toda la responsabilidad por sus
actos, debern aceptar toda la responsabilidad por sus actos, pero no debern aceptar o asumir
responsabilidades de la gerencia, pues en regulador de los actos de la gerencia y no una parte
de ella.
En Guatemala el Contador Pblico y Auditor tiene responsabilidad legal en la firma de
Estados Financieros auditados para soporte de la declaracin anual de un contribuyente
especial segn artculo No. 72 del decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta, y las
sanciones se tipifican en el Cdigo Penal artculo 271.
Caractersticas Generales
Caractersticas Particulares
Caractersticas Especificas
24
NIA 520
Procedimientos Analticos
Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata del empleo por el auditor de
procedimientos analticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analticos
sustantivos). Tambin trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha
cercana a la finalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una
conclusin global sobre los estados financieros. La NIA 3151 trata de la utilizacin de
procedimientos analticos como procedimientos de valoracin del riesgo. La NIA 330 incluye
requerimientos y orientaciones en relacin con la naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de los procedimientos de auditora aplicados en respuesta a los riesgos valorados.
Estos procedimientos de auditora pueden incluir procedimientos analticos sustantivos.
Objetivos
2. Los objetivos del auditor son:
a. la obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable mediante la utilizacin de
procedimientos analticos sustantivos; y
b. el diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, de
procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una conclusin global sobre si los
estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
Definicin
3. A efectos de las NIA, el trmino procedimientos analticos significa evaluaciones de
informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones plausibles entre datos
financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin incluyen, en la medida
necesaria, la investigacin de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean
25
incongruentes con otra informacin relevante o que difieran de los valores esperados en un
importe significativo.
NIA 560
Hechos Posteriores al Cierre
Introduccin
El trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el
final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como los hechos descubiertos despus
de la fecha del dictamen del auditor.
Bajo (NIIF) se denomina como hechos ocurrido despus del perodo de referencia y tambin
son comnmente llamados eventos despus de la fecha del Balance General y el tratamiento
contable est establecido por la NIC 10 (Hechos posteriores a la fecha del balance).
Pueden identificarse dos tipos de eventos:
b) Aquellos que muestran las condiciones que ya existan en la fecha del B/G
(hechos posteriores a la fecha del B/G que implican ajuste); y
c) Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la
fecha del B/G (hechos posteriores a la fecha del B/G que no implican ajuste).
Alcance de esta NIA
Esta (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos
posteriores al cierre, en una auditoria de E.F.
1.1.
Los E.F. se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con posterioridad a la
fecha de los E.F. Muchos marcos de informacin financiera se refieren especficamente a tales
hechos. Dichos marcos de informacin financiera y suelen identificar dos tipos de hechos:
26
a. Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existan en la fecha de los
E.F.; y
b. Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron despus de la
fecha de los E.F.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos
entre la fecha de los E.F. y la fecha del informe de auditora y que requieren un ajuste
de los E.F.,
b) Reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento despus de
la fecha del informa de auditora y que, de haber sido conocidos por el auditor a dicha
fecha, le podran haber llevado a rectificar el informe de auditora.
Definiciones
A efectos de la NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
a. Fecha de los E.F.: fecha de cierre del ltimo periodo cubierto por los E.F. A efectos de
esta definicin, debe entenderse tanto la fecha de cierre de las cuentas anuales como,
en su caso, la fecha de finalizacin del periodo cubierto por E.F. intermedios.
b. Fecha de aprobacin de los E.F.: Fecha en la que se han preparado todos los
documentos comprendidos en los E.F., incluyendo las notas explicativas, y en la que
las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad
sobre ellos.
c. Fecha del informe de auditora: Fecha puesta por el auditor al informe sobre los E.F.
de conformidad con la NIA 700.
d. Fecha de publicacin de los E.F.: Fecha en la que los E.F. auditados y el informe de
auditora se ponen a disposicin de terceros.
e. Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los E.F. y la fecha del
informe de auditora, as como hechos que llegan a conocimiento del auditor despus
de la fecha del informe de auditora.
27
Segn la NIA 560 el termino de hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que
ocurren al final del periodo y la fecha del dictamen del auditor; en este caso la empresa El
Clubo, S.A. tenia provisionando un monto de Q.10,000.00 para la cuenta provisin para otras
responsabilidades y con ese monto se hizo cierre el 31 de diciembre del 2015 (el borrador de
los estados financieros). Pero debido al aumento de la cuanta del importe que hacendera la
cantidad de Q 1,2000.00 se procedo ajustar la cuenta realizando una partida de 2000.00 para
registrar el monto correcto.
La NIA 560 establece en su alcance la responsabilidad del auditor con respecto a los hechos
posteriores de cierre en una auditoria de estados financieros. Como este evento se est dando
entre la fecha de cierre y la fecha del dictamen del informe del auditor se debe hacer una nota
a los estados financieros para hacer conocimiento del ajuste efectuado.
En los hechos posteriores al cierre indica que los estados financieros se pueden ver afectados
por determinados hechos que ocurren con posterioridad a la fecha de los estados financieros
existen dos tipos de hechos y en este caso aplico en el inciso b) porque son aquellos que
proporcionan evidencias sobre condiciones que surgieron despus de la fecha de los E. F. pero
que an son responsabilidad del auditor darlos a conocer.
28
Seores:
Junta de Accionistas
El Clubo, S.A.
Guatemala
Fuimos contratados para auditar los Estados Financieros de la Compaa El Clubo, S.A.,
entidad con fines de lucro, al 31 de diciembre de 2015, que comprenden el Balance de
situacin Financiera por el periodo que termino a esa fecha, as como un resumen de polticas
contables importantes y otras notas aclaratorias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los estados financieros
adjuntos basados en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo nuestra revisin de conformidad
con las normas internacionales de auditoria (NIA) y Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF). Dichas normas exigen cumplamos con los requerimientos de tica as como
que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libre de correccin material importantes. Una auditoria incluye el
examen, la base de pruebas de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios y
polticas contables utilizadas y de las estimaciones importantes hechas por la administracin,
as como una evaluacin de la presentacin de informacin financiera y la base de
contabilizacin utilizada. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido
proporciona una base suficiente y adecuada para emitir una opinin.
Queremos llamar la atencin a la nota X de los estados financieros que describe la falta de
Seguridad relacionada con el resultado de la partida registrada para la cuenta Provisin para
otras responsabilidades, presentada en el balance General al final del cierre del 31 de
diciembre de 2,015, la cual fue ajustada por incremento al monto de dicha cuenta que
empezara a surgir efecto en el ao 2016. Nuestra opinin no incluye salvedad en relacin con
este asunto.
30
F: ____________________________________
Lic. Arisbeth Yaneli Jernimo Lpez
Contador Pblico y Auditor
Colegiado No. 3567
NIA 600
31
1. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) son aplicables a las auditoras de grupos.
Esta NIA trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditoras del grupo y, en
concreto, a aquellas en las que participan los auditores de los componentes.
4. De conformidad con lo establecido en la NIA 2201, se requiere que el socio del encargo del
grupo se satisfaga de que aquellos que realicen el encargo de auditora del grupo, incluidos los
auditores de los componentes, renan, en conjunto, la competencia y las aptitudes adecuadas.
El socio del encargo del grupo tambin es responsable de la direccin, supervisin y
realizacin del encargo de la auditora del grupo.
5. El socio del encargo del grupo aplicar los requerimientos de la NIA 220
independientemente de si es el equipo del encargo del grupo o el auditor de un componente
quien realiza el trabajo sobre la informacin financiera de dicho componente. Esta NIA facilita
al socio del encargo del grupo el cumplimiento con los requerimientos de la NIA 220 cuando
los auditores de los componentes realizan el trabajo sobre la informacin financiera de dichos
componentes.
32
a) determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del grupo; y
i) la comunicacin clara con los auditores de los componentes sobre el alcance y el momento
de realizacin de su trabajo sobre la informacin financiera relacionada con los componentes,
as como sobre sus hallazgos; y
33
a) Componente: una entidad o unidad de negocio cuya informacin financiera se prepara por
la direccin del componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros del grupo.
b) Auditor del componente: auditor que, a peticin del equipo del encargo del grupo, realiza un
trabajo para la auditora del grupo en relacin con la informacin financiera de un
componente.
e) Grupo: todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados
financieros del grupo. Un grupo siempre est formado por ms de un componente.
g) Opinin de auditora del grupo: la opinin de auditora sobre los estados financieros del
grupo.
NIA 610
Utilizacin Del Trabajo De Los Auditores Internos
Introduccin
Alcance de esta NIA
2. Esta NIA no trata de los casos en que auditores internos individuales presten
ayuda directa al auditor externo al llevar a cabo procedimientos de auditora.
Relacin entre la funcin de auditora interna y el auditor externo
35
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
36
Hoja De Trabajo
Base A La Norma 610
Cuestionario
5. En un supermercado, Cules son las principales reas de riesgo, y que hara como
auditor interno para minimizar esos riesgos?
Riesgo de Control
Riesgo de Deteccin
Riesgo de Inherente
37
El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto el
cumplimiento como sustantivas, se encuentran asociado al riesgo de que queden sin detectar
errores o desviaciones de importancia.
6. Cules son las principales funciones de auditora interna que menciona la norma?
Examen
Evaluacin
El seguimiento de la adecuacin
Eficacia del control interno
7. Cules son las normas personales que menciona la NIA que debe tener el auditor
interno de la entidad?
Formacin
Competencia
Tcnicas adecuadas
Supervisados
Revisados
Documentados
Conclusiones razonables
38
NIA 700
Formacin De Una Opinin Y Dictamen Sobre Los Estados Financieros
Introduccin
auditor independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos
proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del auditor sobre informacin financiera
distinta de los estados financieros.
b) Expresar claramente esa opinin mediante un dictamen por escrito que tambin
describa la base para esa opinin.
Seores:
Accionistas
La Luna Prpura, S.A.
Guatemala
Hemos auditados los estados financieros que se acompaan de la compaa La Luna Prpura,
S.A. que comprenden el balance de situacin general 1 al 31 de diciembre de 2015, y el estado
de resultados, estado de cambios en el patrimonio de los Accionistas y estado de flujo de
efectivo, por el ao que termino a esa fecha, as como un resumen de polticas contables
importantes y otras notas aclaratorias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base a
nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora Dichas normas exigen cumplamos con los requerimientos de ticos as como que
planeamos y desempeamos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn libre de representaciones errneas de importancia relativa.
Una auditoria implica desempear procedimiento para obtener evidencia de auditora sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor; incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, para disear los
41
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora
tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general
de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin de auditoria.
1. La compaa La Luna Prpura, S.A. para cada trimestre emite aproximadamente 4875
cheques, de los cuales un pequeo porcentaje presenta ciertas irregularidades porque
no cuenta con las caractersticas que debera tener cada uno de ellos.
En nuestra opinin, excepto por el prrafo anterior los estados financieros arriba mencionada
presentan razonablemente en todas los aspectos importantes, la posicin financiera de la
compaa La Luna Prpura, S.A. al 31 de diciembre 2015 y los resultados de sus operaciones
por el ao que entonces termin, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
Firma de Auditora
Eurocopa 2016 & Asociados
Arisbeth Yaneli Jernimo Lpez
Colegiado No. 4536
3. Av. 10-23 zona 5
Huehuetenango, Guatemala, C.A.
42
43
NIA 705
Opinin Modificada En El Informe Emitido Por Un Auditor Independiente
En relacin con las revelaciones de informacin, son fundamentales para que los
usuarios comprendan los estados financieros.
Prrafo de opinin
Cuando el auditor exprese una opinin modificada, el prrafo de opinin tendr el ttulo
Opinin con salvedades, Opinin desfavorable o "Denegacin de Opinin, segn
corresponda.
45
NIA 706
Prrafos De nfasis Y Prrafos De Otros Asuntos En El Dictamen Del Auditor
Independiente
Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata acerca de la comunicacin adicional
en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario:
b) Llamar la atencin de los usuarios hacia algn asunto o asuntos adicionales a los
presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los
usuarios puedan entender la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen
del auditor.
En esas circunstancias, los requisitos en esta NIA sobre la forma y ubicacin de dichos
prrafos son aplicables.
46
Objetivo
El objetivo del auditor, que se ha formado una opinin sobre los estados financieros, es llamar
la atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario hacerlo, a travs de una clara
comunicacin adicional en el dictamen del auditor, hacia:
a) Un asunto que, aunque est presentado o revelado de manera apropiada en los estados
financieros, tiene tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan
los estados financieros; o
b) Segn proceda, cualquier otro asunto que sea importante para que los usuarios puedan
entender la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.
Definiciones
Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados siguientes:
a) Prrafo de nfasis. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere
a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que,
a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios
puedan entender los estados financieros.
b) Prrafo de otro asunto. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se
refiere a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros
que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios entiendan la auditora, las
responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.
NIA 710
Informacin Comparativa- Cifras Correspondientes Y Estados Financieros
Comparativos
Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata acerca de las responsabilidades del
auditor respecto a la informacin comparativa en una auditora de estados financieros.
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Cuando los estados financieros del periodo precedente han sido auditados por otro auditor o no
fueron auditados, los requisitos y lineamientos de la NIA 5101 referentes a los balances
iniciales tambin son aplicables.
Naturaleza de la informacin comparativa
La naturaleza de la informacin comparativa que se presenta en los estados financieros de una
entidad depende de los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Hay dos grandes enfoques distintos para las responsabilidades de informar del auditor en lo
que se refiere a dicha informacin comparativa: cifras correspondientes y estados financieros
comparativos. A menudo, la legislacin o normatividad determina el enfoque que debe
adoptarse, pero tambin puede especificarse en los trminos del trabajo.
Las diferencias esenciales en los dictmenes de auditora entre los enfoques son:
a) Para cifras correspondientes, la opinin del auditor sobre los estados financieros
nicamente se refiere al ejercicio actual; mientras que
b) Para estados financieros comparativos, la opinin del auditor se refiere a cada periodo
por el cual se presentan los estados financieros.
Esta NIA trata por separado los requisitos del dictamen del auditor para cada enfoque.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
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Definiciones
Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes significados:
49
NIA 720
Responsabilidades Del Auditor Relacionadas Con Otra Informacin En
Documentos Que Contienen Estados Financieros Auditados
Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda las responsabilidades del auditor
relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados y el dictamen correspondiente del auditor. En ausencia de cualquier requisito
aparte en las circunstancias particulares del trabajo, la opinin del auditor no cubre otra
informacin y el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra
informacin est presentada en forma apropiada. Sin embargo, el auditor considera la
50
2. En esta NIA, "los documentos que contienen los estados financieros auditados" se
refiere a los informes anuales (o documentos similares), que son emitidos para los
propietarios (o partes interesadas similares), que contienen los estados financieros
auditados y el dictamen correspondiente del auditor. Esta NIA tambin puede aplicarse,
adaptada de acuerdo a las circunstancias, a otros documentos que contienen estados
financieros auditados, como los usados en ofertas de valores.
Objetivo
El objetivo del auditor es responder apropiadamente cuando los documentos que contienen los
estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor incluyen otra
informacin que puede daar la credibilidad de esos estados financieros y del dictamen del
auditor.
Definiciones
Para fines de las NIA los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin:
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Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Las Normas Internacionales de Auditora (las NIA) en la serie 100-700 se aplican a una
auditora de estados financieros. Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la
aplicacin de esas NIA a una auditora de estados financieros preparados de acuerdo
con un marco de referencia de propsito especial.
52
NIA 805
Consideraciones Especiales-Auditoras De Estados Financieros nicos Y
Elementos, Cuentas O Partidas Especficas De Un Estado Financiero
Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) en su serie 100-700 se aplican a una
auditora de estados financieros, y deben adaptarse de acuerdo con las circunstancias
cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica. Esta NIA
aborda las consideraciones especiales en la aplicacin de esas NIA a una auditora de
un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado
financiero. El estado financiero nico o el elemento, cuenta o partida especfica de un
estado financiero, puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de
propsito general o especial. Si est preparado de acuerdo con un marco de referencia
de propsito especial, tambin se aplica la NIA 8001 a la auditora.
3. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las
consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.
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Objetivo
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de un estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero, es atender adecuadamente las
consideraciones especiales que son importantes para:
i) Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en una evaluacin de
las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y
ii) Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que tambin describa
la base para esa opinin.
Definiciones
Para fines de esta NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a
continuacin:
Estados financieros resumidos. Informacin financiera histrica que se deriva de los estados
financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros, a la vez que brinda
una representacin estructurada consistente con la ofrecida por los estados financieros de los
recursos u obligaciones econmicos de la entidad, en un punto en el tiempo o los cambios
correspondientes por un periodo.
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Experiencia General
Los temas vistos durante el trimestre en el curso de Auditoria III deja una enseanza muy
importante para todo Contador pblico y Auditor de como estar en los lineamientos de una
auditoria en una entidad y llevar los controles financieros, adems la NIA 240 trata sobre las
responsabilidades del auditor en materia de fraude, en una auditoria de estados financieros, as
tambin se discute las determinaciones que el socio debe ser comunicado a los miembros del
equipo para realizar o enfrentar donde est la discusin de los estados financieros de la
entidad.
Es importante conocer las informaciones sobre los riesgos de errores con un mbito de los
estados financieros, para darles una solucin de riesgos y evaluarlos de acuerdo con las NIAS
330, que determina a estar basada a las supervisiones del personal, y las polticas contables
que esto le sirve al auditor como una base de evaluaciones de todas las informaciones
financieras si existe algn faltante en el procedimiento de la auditoria.
As como los hechos posteriores deja una experiencia la cual el auditor tiene efecto a su
responsabilidad en una auditoria de Estados Financieros para identificar qu clase de tipo de
hechos se va a efectuar, en el tipo de hechos posteriores tanto como la fecha de los estados
financieros y despus de la fecha de los estados financieros, para todo auditor debe obtener
evidencias o informaciones suficientes y adecuadas para poder ser identificados en los hechos
posteriores y se relaciona con la NIA 700 que tiene como formacin de una opinin y
dictamen sobre los estados financieros, por objetivo de formar opiniones financieras en base a
evaluaciones de una evidencia de auditoria obtenida dentro de la entidad y su dictamen
respectivo debe ser presentado claramente escrito en base a las clases de opiniones, las cuales
son: opinin limpia o estndar se dice es cuando emite los estados financieros se presentan
razonablemente, opinin con salvedades es cuando el auditor expresa un efecto de cualquier
desacuerdo con la administracin, opinin negativa o adversa se da cuando hay un desacuerdo
tanto los estados financieros como el auditor , negacin de opinin o abstencin de opinin es
cuando hay una expresin en los posible efecto de una limitacin en el alcance de un auditor
no ha podido obtener suficiente evidencia.
Todas las clasificaciones de auditoria tienen una relacin para saber todo auditor como se debe
llevar una auditoria limpia y no dejar fraudes o errores dentro los estados financieros.
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Conclusiones
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Recomendaciones
Que las normas que estn establecidas sobre los auditores internos se estn cumpliendo
los reglamentos definidos.
Cuando obtenga los resultados pueda dar un anlisis segn la toma de decisiones
contables.
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Bibliografa
60
www.google.com/contador-interno
htpp://www.el auditor-como-consultor-interno
auditool.org/blog/auditoria-externa-nia700
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