Desde la promulgacin dela Constitucin de 1999, la regulacin positiva de los

ilcitos tributarios ha cobrado especial vigencia: el artculo 317 criminaliza al fraude

fiscal, al declarar que la evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente; la Disposicin Transitoria
Quinta orden la reforma del Cdigo Orgnico Tributario en el sentido de
incrementar el rigor de la normativa penal tributaria contenida en el Cdigo
Orgnico Tributario, y la Exposicin de Motivos dela Constitucin seala la
intencin del constituyente de regular exhaustiva y severamente al ilcito
tributario, al disponer que la eventual reforma del Cdigo Orgnico Tributario,
concretada en octubre de 2001, tiene como misin contribuir a modernizar la
administracin tributaria, ampliando las facultades de regulacin, control y
penalizacin del fraude fiscal; de lo que puede evidenciarse que la
normativizacin del Derecho Penal Tributario en nuestro pas, al menos desde
diciembre de 1999, tiende al establecimiento de un sistema penal tributario
profundamente represivo, intencin que se ha visto de manifiesto en la
implementacin y ejecucin del llamado Plan Evasin Cero, por parte del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
As las cosas, la conceptuacin y aplicacin de las instituciones fundamentales del
Derecho Penal Tributario se ha convertido, por obra de la reforma constitucional y
legislativa en la materia, en tpico de especial inters para estudiosos
universitarios, profesionales del foro, funcionarios tributarios y magistrados
judiciales; y es precisamente develar la naturaleza jurdica del ilcito tributario el
primer paso indispensable para quienes desean adentrarse en las llamativas
profundidades de esta, hasta ahora, olvidada rama del Derecho en Venezuela.
Concepto de Ilcitos Tributarios
Pueden ser definidos como los actos y acciones que van contra o atentan contra
las normas tributarias (Art. 80 Cdigo Orgnico Tributario, COT, 2001).
Clasificacin de los Ilcitos Tributarios
Ilcitos Formales
Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control dela Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.
7. Acatar la rdenes dela Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales, y
8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.
Ilcitos Materiales
Constituyen ilcitos materiales:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Ilcitos Relativos a Especies Gravadas y Fiscales
Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida
autorizacin dela Administracin Tributaria Nacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas
a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios
sometidos a rgimen aduanero especial.

3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin

por parte dela Administracin Tributaria.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin,
sin autorizacin por parte dela Administracin Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber
renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces
de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias,
establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no
cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como
aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas.
8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos
de amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos
falsos o alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres,
sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido
alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin
Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados
para su comercializacin o expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos,
formularios o especies fiscales.

Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad

Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o
percepcin.
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha informacin.
Concepto de Sancin Tributaria
Pena para un delito o falta. Castigo o pena para aquellos individuos que obran en
contra de la administracin tributaria y de la recaudacin de tributos.

Delitos cambiarios
En el mes de mayo de dos mil diez, fue publicada en Gaceta Oficial N 5.975 la Ley
de Reforma Parcial de la Ley Contra los Ilcitos Cambiarios. Este instrumento
jurdico tiene por objeto establecer los supuestos de hecho que constituyen ilcitos
cambiarios y sus sanciones. El Banco Central de Venezuela es el nico ente que
puede vender y comprar divisas por cualquier monto, bien sea en moneda o en
ttulos valores, con el fin de obtener para s o para sus clientes la liquidacin de
saldos en moneda extranjera. La divisa es definida as: el dinero en moneda
metlica, billetes de bancos, cheques bancarios y cualquier otra modalidad distinta
al bolvar, entendido ste como la moneda de curso legal en Venezuela, lo que
comprende los ttulos valores en moneda extranjera o que puedan ser liquidados
en
moneda
extranjera.
El operador cambiario es la persona jurdica que realiza operaciones de corretaje
o intermediacin de divisas; y la operacin cambiaria es toda compra y venta de
cualquier divisa con el bolvar. La autoridad administrativa cambiaria es Cadivi, y la
autoridad administrativa sancionatoria cambiaria es el Ministerio del Poder Popular
con competencia en materia de Finanzas y la Comisin Nacional de Valores.
La Ley Contra los Ilcitos Cambiarios se aplica a personas naturales y jurdicas
que, actuando como administradores, intermediarios, gerentes, directores y
beneficiarios de las operaciones cambiarias, contravengan la misma, por lo que
incurren en responsabilidad penal. Las personas que importen, exporten, ingresen

o egresen divisas, por un monto superior a los diez mil dlares de Estados Unidos
de Amrica o su equivalencia en otras divisas, estn obligadas a declarar ante
Cadivi el monto y la naturaleza de cada operacin o actividad.
Los importadores deben indicar en el manifiesto de importacin el origen de las
divisas obtenidas. Las personas que posean establecimientos que comercialicen
bienes y servicios que se hayan adquirido con divisas autorizadas por Cadivi,
exhibirn en un anuncio visible al pblico, cules bienes y servicios ofertados
fueron adquiridos con divisas autorizadas por la entidad cambiaria. Los
exportadores de bienes o servicios, cuando la operacin ascienda a un monto
superior a US$ 10.000,00 o su equivalente en otras divisas, estn obligados a
declarar al Banco Central de Venezuela los montos en divisas y las caractersticas
de cada operacin de exportacin en un plazo que no exceda de quince das
hbiles, contados a partir de la fecha de la declaracin de la exportacin ante la
autoridad aduanera. Quien viole la normativa reseada comete un ilcito cambiario
y ser sancionado con multa del doble del monto de la operacin o su equivalente
en bolvares.
Un delito informtico es toda aquella accin ilcita llevada a cabo por vas
informticas con el fin de perjudicar a personas naturales, jurdicas, medios y
redes electrnicas. A pesar de ser utilizada frecuentemente, los venezolanos
tienen pocos conocimientos sobre esta modalidad del crimen. Al desconocer los
riesgos que implican el uso de las diferentes vas electrnicas las personas se
convierten en presas fciles para los delincuentes cibernticos.
A travs de los aos el crimen ciberntico ha ido aumentado de forma
considerable, los delincuentes utilizan mtodos ms sofisticados para hacer sus
fechoras, convirtiendo a la Internet en su arma contra sus vctimas incautas,
quienes caen en sus redes por desconocimiento.
Ley Especial Contra los Delitos Informticos
En el 2010 se promulg la Ley Especial Contra los Delitos Informticos, la cual
tiene como funcin proteger, prevenir y sancionar los delitos que se cometan a
travs de las tecnologas de la informacin (Internet, software, bases de datos,
telecomunicaciones, celulares, etc.) Esta Ley est compuesta por 32 artculos en
los cuales se sealan cinco clases de delitos:
o Contra los sistemas que utilizan tecnologas de informacin;
o Contra la propiedad;

o Contra la privacidad de las personas y de las comunicaciones;

o Contra nios, nias y adolescentes y;
o Contra el orden econmico.
Delitos contra los sistemas que utilizan tecnologas de informacin
Los delitos contra los sistemas que utilizan tecnologas de informacin (TIC) estn
contemplados en el captulo I de la Ley. Los mismos abarcan desde el acceso
indebido a las TIC hasta el espionaje ciberntico. Estas faltas pueden implicar
penas que van desde un (1) ao de prisin hasta diez (10) aos, ms el pago de
una multa en Unidades Tributarias (UT).
Delitos contra la propiedad
En esta tipologa unos de los delitos informticos ms comunes son:
o La obtencin indebida de bienes o servicios mediante el uso de tarjetas
inteligentes (tarjetas de crdito, de dbito o de identificacin) ser penado
con prisin de dos (2) a seis (6) aos ms una multa de 200 a 600. Por lo
tanto, quienes adquieran un producto o servicio (telefona, televisin por
cable, hospedaje, etc.) a travs del uso de una tarjetas de crdito, de dbito
o de identificacin sin la aprobacin del titular ser castigado conforme a lo
establecido por la Ley.
o Asimismo, el manejo fraudulento de tarjetas inteligentes, as como la
creacin, clonacin o incorporacin ilcita de datos a registros, listas de
consumo o similares, ser penado con prisin de cinco (5) a diez (10) aos
ms una multa de 500 a 1.000 UT. La misma pena recibirn quienes se
beneficien de este delito.
Por ejemplo: en estados como Nueva Esparta, se utiliza una tarjeta inteligente
para el pago del pasaje estudiantil, quienes creen, dupliquen o hagan uso de esta
tarjeta de firma indebida recibirn la pena prevista en esta Ley. Cabe destacar que
la apropiacin y adquisicin indebida de tarjetas inteligentes, es penada con
prisin de uno (1) a cinco (5) aos ms una multa de 10 a 50 UT.

Delitos contra la privacidad de las personas y de las comunicaciones

Los delitos contra la privacidad de las personas y las comunicaciones son los
siguientes:
o Quien viole de la privacidad de la data o informacin de carcter
personal que se encuentre en un sistema que utilice las tecnologas de
informacin, ya sea modificando, copiando, o eliminando la misma sin la
autorizacin de su dueo ser penado con prisin de dos (2) a seis (6) aos
y multa de 200 a 600 UT.
o La violacin de la privacidad de las comunicaciones, es castigado con
prisin de dos (2) a seis (6) aos y una multa de 200 a 600 UT. Por lo tanto,
quienes accedan a las tecnologas de informacin y capturen, intercepten,
interfieran, reproduzcan, modifiquen, desven o eliminen cualquier mensaje
o comunicacin ajena, ser sancionado segn lo previsto anteriormente.
o Aquellos que revelen, difundan o ceda indebidamente parcial o totalmente
datos o informacin obtenidos mediante sistemas que empleen las
tecnologas de informacin, ser sancionado con prisin de dos (2) a seis
(6) aos y una multa de 200 a 600 UT. En consecuencia, quienes hagan
pblica las imgenes, audio o informacin personal de otro, recibir dicha
pena. Un caso muy comn de este delito se puede ver en las redes sociales
como Facebook, Twitter o YouTube, en las cuales se cargan videos e
imgenes personales que en su mayora son utilizados como bromas, pero
que violan lo establecido en este artculo.
En nuestro pas muchos cibercafs o cybers violan la privacidad de las
comunicaciones de sus clientes, a travs del uso de software o aplicaciones que le
permiten monitorear desde sus ordenadores lo que est realizando la otra parte.
Asimismo, guardan el historial de las conversaciones de stos.
Ahora bien, que pasa cuando un jefe inspecciona o revisa lo que escriben o
comunican sus empleados por medio de las redes o sistemas de informacin de la
empresa, podra ser esto una violacin a la privacidad de las comunicaciones o
no? la pregunta queda abierta a los lectores, ya que en Venezuela las normas
laborales no prevn medidas de vigilancia ni control patronal.

Delitos contra nios, nias y adolescentes

Entre los delitos informticos contra los nios y adolescentes se encuentra
la difusin o exhibicin de material pornogrfico sin realizar previamente la debida
advertencia para que se restrinja el acceso a nios, nias adolescentes, ser
penado con prisin de dos (2) a seis (6) aos ms una multa de 200 a 600 UT. Es
decir, quienes usen las tecnologas de informacin para vender, exhibir o transmitir
material pornogrfico sin advertir que est prohibido el acceso para menores de
edad, deber ser sancionado conforme a lo establecido en la Ley.
Por otra parte, la exhibicin pornogrfica de nios o adolescentes es penado con
prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos ms una multa de 400 a 800 UT. En este
sentido, quienes por medio del uso de tecnologas de informacin, emplee a un
nio, nia o adolescente o su imagen, con fines exhibicionistas o pornogrficos,
ser penado conforme a lo establecido anteriormente.
Uno de los casos ms comunes de delitos contra menores es la publicacin de
imgenes personales, de un amigo o de un familiar a travs de las redes sociales,
sin la autorizacin de los mismos; con el fin de humillar, burlar, insultar o afectar el
honor y la reputacin de stos. En la mayora de las ocasiones dichas acciones
obedecen al bullying o acoso escolar al son sometidos algunos nios o
adolescentes, por parte de sus propios compaeros. Este delito es penado
conforme a lo estipulado en la Ley Especial Contra Delitos Informticos y la Ley
Orgnica para la Proteccin de nios, nias y Adolescente.
Vea adems: Delitos contra el nio, nia y adolescente en la LOPNNA.
Delitos entre menores
Para los efectos de la LOPNNA los menores de edad tienen responsabilidad penal
a partir de los 12 aos de edad (art. 531). Por lo tanto, si ste viola el derecho al
honor, reputacin, propia imagen, vida privada e intimidad familiar de otro menor
de edad consagrado en el artculo 65 de la LOPNNA, ser sancionado segn la
gravedad del hecho punible.

En el caso de exhibicin pornogrfica de nios o adolescentes es penado con

prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos ms una multa de 400 a 800 UT segn lo
establecido en Ley Especial Contra Delitos Informticos.
Delitos contra el orden econmico
Los delitos contra el orden econmico, que son los siguientes:
o La apropiacin indebida de propiedad intelectual es penada con prisin de
uno (1) a cinco (5) aos y una multa de 100 a 500 UT. Por lo tanto, quienes
reproduzcan, modifiquen, copien, distribuyan o divulguen un software o
cualquier otra obra mediante el uso de sistemas que empleen tecnologas
de informacin sern castigados conforme a lo antes sealado.
Un ejemplo de este delito es la copia de artculos o post en sitios web, as como el
robo de aplicaciones u otra obra intelectual. En este sentido, al tomar el trabajo
intelectual de carcter pblico de otra persona, se debe especificar siempre el
autor o la fuente del mismo.
o Asimismo, la oferta engaosa de bienes o servicios es otro tipo de delito
especificado en la Ley. Este se lleva a cabo a travs de la oferta,
comercializacin y provisin de bienes y servicios, mediante el uso de
tecnologas de informacin, bajo informacin y alegatos falsos,
atribuyndole caractersticas inexistentes a stos, perjudicando a los
compradores. Quienes incurran en este delito sern penados con prisin de
uno (1) a cinco (5) aos y multa de 100 a 500 UT, sin perjuicio de la
comisin de un delito ms grave.