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DIPLOMADO SOBRE
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA
PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS
- NIIF -
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Diplomado NIIF
CONTENIDO
SECCIN 10
Polticas
contables,
estimaciones y Errores
SECCIN 32
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CONTENIDO
SECCIN 10
SECCIN 32
POLTICAS CONTABLES,
ESTIMACIONES Y
ERRORES
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Alcance:
Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las
polticas contables que se usan en la preparacin de estados financieros.
Tambin abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de
errores en estados financieros de periodos anteriores.
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Polticas Contables
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Seleccin y aplicacin de polticas contable
Norma
especficamente
aplicable
TRANSACCIN
La entidad no necesitar
seguir un requerimiento de
esta NIIF, si el efecto de
hacerlo no fuera material
Juicio para la
aplicacin de
poltica contable
Ausencia de
Norma especfica
Considerar
en
orden
descendente:
- Requerimienros y guias
establecidas en esta
NIIF
- Seccin 3 Conceptos y
principios generales
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Seleccin y aplicacin de polticas contables
En ausencia de un estndar |que aplique especficamente a una
transaccin, evento o condicin, la gerencia debe usar su juicio al
desarrollar una poltica contable con el fin de suministrar
informacin que sea:
1.
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2. Confiable, en cuanto a que los E/F:
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Caso: desarrollo de una poltica contable
El 1 de enero de 20X7, como parte de un esquema para respaldar
proyectos de ayuda a comunidades rurales, una agencia de
fomento no gubernamental anunci un plan mediante el cual,
durante 20X7-20X9, las entidades pueden solicitar una subvencin
para iniciar operaciones agrcolas en un rea rural especificada. Las
entidades que cumplen las condiciones recibirn un pago en
efectivo por adelantado de $10.000.000 para iniciar operaciones
agrcolas en el rea especificada. Las entidades deben completar
un formulario de solicitud, enviar su propuesta y entregar los
documentos especificados que la agencia de fomento
analizar antes de conceder la subvencin.
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Uniformidad de las polticas contables
Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de
manera
uniforme
para
transacciones,
otros
eventos
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INFORMACIN A REVELAR
Cuando una modificacin a esta NIIF tenga un efecto en el periodo
corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en
futuros periodos, una entidad revelar:
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INFORMACIN A REVELAR
()
(d) Una explicacin en el caso de que la determinacin de los
importes a revelar de los apartados (b) o (c) anteriores no sea
practicable. No es necesario repetir esta informacin a revelar en
estados financieros de periodos posteriores.
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INFORMACIN A REVELAR
()
(c) En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para
cada partida de los estados financieros afectada, mostrado por
separado:
(i) para el periodo corriente;
(ii) para cada periodo anterior presentado; y
(iii) para periodos anteriores a los presentados, de forma
agregada.
(d) Una explicacin en el caso de que sea impracticable la
determinacin de los importes a revelar en el apartado (c) anterior.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados
financieros de periodos posteriores.
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Cambios en las polticas contables
Exigido por una
norma o
interpretacin
Cambios en
poltica
contables
Disposiciones
transitorias
Aplicacin
retroactiva
Impracticable
Estados financieros
suministran
informacin ms
fiable y relevante
Aplicacin
retroactiva
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No constituyen cambios
polticas contables
en
las
Cambios en
poltica
contables
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Impracticable:
La aplicacin de un requisito es impracticable cuando la entidad
no puede aplicarlo tras efectuar los esfuerzos razonable para
hacerlo. En particular para periodos anteriores se considera
impracticable cuando:
Sus efectos no pueden ser determinados.
Se requieren supuestos acerca de la intencin de la Gerencia
en el periodo anterior.
Es imposible distinguir informacin acerca de circunstancias
en un periodo del ao anterior y la informacin que estaba
disponible en dicho periodo.
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Qu hacer?
la entidad aplicar la nueva poltica contable a los saldos
iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms
antiguo
para
el
que
la
aplicacin
retroactiva
sea
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Qu hacer?
Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al
principio del periodo corriente, por la aplicacin de una nueva
poltica contable a todos los periodos anteriores, la entidad
ajustar la informacin comparativa aplicando la nueva poltica
contable de forma prospectiva, desde la fecha ms antigua en
que sea practicable hacerlo.
Es decir, se ignorar la
porcin del ajuste acumulado
de los activos, pasivos y
patrimonio surgidos antes de
esa fecha.
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Caso: Cambio en las polticas contables
Una entidad pasa de presentar un estado de situacin financiera clasificado
(los activos corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes y no
corrientes se muestran como clasificaciones separadas) a un criterio con
base en la liquidez (partidas presentadas de acuerdo con su liquidez, sin
clasificacin de corriente o no corriente) porque, en las circunstancias
particulares de la entidad, una presentacin con base en la liquidez
proporciona informacin fiable y ms relevante.
La entidad reexpres su
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Aplicacin Retroactiva
Objetivo:
Que los estados financieros reflejen la nueva poltica contable
como si sta se hubiera estado aplicando siempre.
Va a suponer el ajuste de los saldos afectados, incluyendo, en su
caso, el patrimonio neto, para el ejercicio anterior ms antiguo que
presente. Adems, habr que ajustar los importes de los elementos
afectados de los ejercicios comparativos, incluida la informacin en
memoria que se publique a efectos de comparacin.
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Aplicacin Retroactiva
Una entidad debe:
Ajustar el saldo de apertura de cada componente del
patrimonio
presentados y
Revelar cifras comparativas por cada periodo anterior
presentado, como si la nueva poltica contable siempre se
hubiese aplicado.
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ESTIMACIONES
CONTABLES
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Ejemplo de estimaciones
Las cuentas por cobrar de dudosa recuperacin;
La obsolescencia de los inventarios;
El valor razonable de activos o pasivos financieros;
La vida til o las pautas de consumo esperadas de los
beneficios econmicos futuros incorporados en los activos
depreciables; y
Las obligaciones por garantas concedidas
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Cambios en estimaciones contables
STIMACIONES
CONTABLES
Circunstancias,
juicio
No est
relacionada con
la correccin de
un error
Revisin
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CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES
Son ajustes al valor en libros
resulta de la evaluacin de la
conocimiento de nuevos
beneficios y obligaciones
hechos respecto a la
recuperabilidad de los
crditos.
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CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES
Son el resultado de la
Dichos cambios se
obtencin de informacin
reconocern de manera
prospectiva en la cuenta de
de nuevos hechos.
Co son correcciones de
errores
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Aplicacin prospectiva.
1.
2.
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Un cambio en los criterios de medicin aplicados es
un cambio en una poltica contable y no un cambio
en una estimacin contable.
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Ejemplo
de
cambio
en
una
estimacin
contable
Cambio en las estimaciones del importe de los clientes de
dudoso cobro
Cambio en la vida til estimada, o en los patrones de
consumo
de
los
beneficios
econmicos
futuros
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En
ambos
casos,
el
efecto
del
cambio
como
ingreso
gasto
de
dichos
periodos futuros.
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Caso (cifras en miles de $):
La entidad PQEK adquiere el 1 de enero de 2002,
maquinaria por 1.000, para la que espera una vida
til de 10 aos.
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El siguiente cuadro muestra a) la depreciacin de la
maquinaria si tuviera una vida til de 10 aos, y b) La
depreciacin a realizar en el caso de que en el ejercicio 2005,
debido a un cambio en la estimacin de su vid til, sta
pasara a ser de 5 aos.
Ao 02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
100
100
100
100
100
Depreciacin
100
100
100
100
100
Depreciacin
corregida
100
100
100
350
350
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En
el
ejercicio
2005,
la
Entidad
depreciar
la
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Caso II (Cambio en una estimacin contable)
Una entidad adquiri un yate por 1.000.000 el 1 de enero de 20X1 y
evalu, adecuadamente, su vida til en 30 aos a partir de la fecha de
compra, con un valor residual de 100.000. La entidad decidi que el
mtodo lineal es el ms pertinente para realizar la depreciacin del
yate. En 20X9, la entidad llev a cabo una importante investigacin en
la industria naviera.
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Informacin a revelar
Una entidad revelar la naturaleza de cualquier cambio en una
estimacin contable y el efecto del cambio sobre los activos,
pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es
practicable para la entidad estimar el efecto del cambio sobre
uno
ms
periodos
futuros,
la
entidad
revelar
estimaciones.
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estas
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ERRORES
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Correspondientes
al ejercicio
ERRORES
Omisiones e
inexactitudes
en los E/F de
la Entidad
Correccin antes
de la formulacin
de los estados
financieros
(Res.ejercicio)
IMPRACTICABLE
Siempre
que sean
materiales
Correspondientes
a ejercicios
anteriores
Reexpresin
retroactiva
(Pat.neto)
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ERRORES
- Aritmticos
- Aplicacin de polticas
contables
- Inadvertencia o mala
interpretacin de hechos
- Fraudes
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MATERIALIDAD (O IMPORTANCIA RELATIVA)
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen
importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto,
influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los E/F
Magnitud
Naturaleza
Omisin o inexactitud
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Reexpresin Retroactiva:
Consiste en corregir el reconocimiento, la medicin y la revelacin de
las cifras de los E/F, como si el error de un periodo anterior nunca
hubiese ocurrido.
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Caso (reconocimiento prospectivo)
Cmo procedera?
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Las estimaciones contables son, por su naturaleza,
aproximaciones que pueden necesitar revisin cuando
se tenga conocimiento de informacin adicional. Ej. Las
perdidas o ganancias reconocidas como resultado del
desenlace de una contingencia, no constituye un error.
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Caso
Una entidad pag 50.000 a un programador por un sistema en lnea a
travs del cual los clientes podran realizar pedidos. La entidad contabiliz el
costo del sistema como un activo intangible adquirido de vida limitada. La
entidad calcul que el sistema tendra una vida til de 5 aos y amortiz el
costo en consecuencia. Desafortunadamente, el sistema nunca funcion de
la manera prevista y su uso por parte de los clientes disminuy despus del
primer ao debido a problemas permanentes con el sistema, lo cual daba
lugar a pedidos incorrectos. Despus de dos aos, la entidad cambi el
sistema desarrollado para el cliente por un paquete de software genrico
disponible en el mercado. La entidad lleg a la conclusin de que el
desembolso total de 50.000 no tuvo valor desde el principio y decidi
darlo de baja retroactivamente, en el ao de la compra, como
correccin de un error. Es correcto esto?
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Informacin a revelar
Una entidad revelar la siguiente informacin sobre errores
en periodos anteriores:
(a) La naturaleza del error del periodo anterior.
(b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en
que sea practicable, el importe de la correccin para cada
partida afectada de los estados financieros.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe de la
correccin al principio del primer periodo anterior sobre el
que se presente informacin.
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Informacin a revelar
(d) Una explicacin si no es practicable determinar los
importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados
financieros de periodos posteriores.
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Ejemplo Errores
En 20X4, despus de que los estados financieros de 20X3
de la entidad se aprobaran para su publicacin, la entidad
descubri que, a causa de un error de clculo, el gasto de
depreciacin para 20X3 fue sobrevalorado en $1.000.000.
Pregunta: Esto constituye un error material? De
qu tipo?
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EN RESUMEN
Una entidad debe corregir
los errores materiales de
periodos
anteriores
retrospectivamente en el
primer
grupo
de
E/F
formulados despus del
descubrimiento del error.
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Ejemplo Impracticabilidad
En 20X7, la entidad descubri un error de programacin en su
sistema de costo, que provoc errores aleatorios en los costos del
producto principal de la entidad. De acuerdo con la NIC 8, la
entidad debe contabilizar la correccin del error de un periodo
anterior de manera retroactiva; es decir, en una reexpresin
retroactiva. El efecto acumulativo del error es una disminucin de
100.000 en ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X7, el
comienzo del periodo contable actual. La entidad presenta dos
aos de informacin comparativa y ha calculado que el efecto del
error es de 25.000 menos de ganancia para cada uno de los
cuatro aos anteriores). Existe algn tipo de error?
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Ejemplo Impracticabilidad
Sin embargo, en este ejemplo, suponga que resulta
impracticable para la entidad determinar los efectos en
cada uno de los periodos que causa el error en los periodos
anteriores a 20X6.
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PREGUNTAS
?
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CONTENIDO
SECCIN 10
Polticas
contables,
estimaciones y Errores
SECCIN
SECCIN32
32
Hechos
despus
Hechosocurridos
ocurridos
del
periododel
sobre
el que
despus
periodo
se
informa
sobre
el que se informa
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Alcance:
Esta Seccin define los hechos ocurridos despus
del periodo sobre el que se informa y establece los
principios
para
el
reconocimiento,
medicin
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Aquellos ocurridos
entre la fecha de
cierre y la de su
autorizacin para
su publicacin.
1. Implican ajuste
2. No Implican ajuste
HECHOS
POSTERIORES
Fecha
Cierre
Fecha de
formulacin
Revisin
auditores
Aprobacin
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Antes de emitir estados financieros, la administracin del
ente econmico debe cerciorarse que se cumplen
satisfactoriamente las afirmaciones, explcitas e
implcitas, en cada uno de sus elementos.
Las afirmaciones que se derivan de las normas bsicas y de
las normas tcnicas, son las siguientes:
Existencia
Integridad
Derechos y obligaciones
Valuacin
Presentacin y revelacin
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Ejemplos de hechos que implican ajuste:
Resolucin de un Litigio judicial que confirma una
obligacin a la fecha del balance
Informacin sobre deterioro de activos.
Ej. Quiebra de un Deudor.
Determinacin de los pagos de bonos
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Ejemplos de hechos que no implican ajuste:
stos no resultan en ajustes a los montos reconocidos en los
estados financieros, pero pueden requerir revelacin
Reduccin en el valor de las inversiones posteriores
a la fecha del balance.
La cada del valor de mercado de inversiones
Variaciones en los tipos de cambio
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Todos los eventos que se describen a continuacin han
ocurrido entre la fecha de cierre y de formulacin de los E/F:
Caso 1
La entidad Pispirispis S.A.S. el 15 de abril de 20X5 se vio
sujeta a una demanda que tuvo como consecuencia el
reconocimiento de un pasivo contingente. El 15 de enero de
2006, se resuelve la demanda quedando la entidad obligada
al pago de una determinada cantidad.
Se requiere ajustar?
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Caso 2
La
entidad
Mojito
S.A.,
tiene
activos
financieros
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Caso 3
La entidad AAA descubre, el 15 de febrero de 2006, un
error
en
la
contabilizacin
de
una
operacin
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Solucion
Se ajustarn los estados financieros debido a que
es un hecho que evidencia condiciones que ya
exista a la fecha de cierre.
Por lo tanto, se
no
figure
en
las
cuentas
anuales
ejeerccio 2005.
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del
Diplomado NIIF
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La entidad no
elaborar sus E/F
bajo la hiptesis
de negocio en
marcha.
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INFORMACIN A REVELAR
Una entidad revelar la fecha en que los estados financieros
han sido autorizados para su publicacin y quin ha
concedido esa autorizacin. Si los propietarios de la entidad
u otros tienen poder para modificar los estados financieros
tras la publicacin, la entidad revelar ese hecho.
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INFORMACIN A REVELAR
Una entidad revelar la siguiente informacin para cada
categora de hechos ocurridos despus del periodo sobre el
que se informa que no implican ajuste:
(a) la naturaleza del hecho; y
(b) una estimacin de sus efectos financieros, o un
pronunciamiento de que no se puede realizar esta
estimacin.
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INFORMACIN A REVELAR
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus
del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste,
si bien por lo general daran lugar a revelar informacin; la
informacin a revelar reflejar informacin conocida despus
del final del periodo sobre el que se informa pero antes de
que se autorice la publicacin de los estados financieros:
(a) Una combinacin de negocios importante o la disposicin
de una subsidiaria importante.
(b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente
una operacin.
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INFORMACIN A REVELAR
(c)
Las
compras
de
activos
muy
importantes,
las
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INFORMACIN A REVELAR
(f)
Las
emisiones
recompras
de
la
deuda
los
en
los
activos
pasivos
por
impuestos
corrientes y diferidos.
(i) La asuncin de compromisos o pasivos contingentes
significativos, por ejemplo, al emitir garantas significativas.
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INFORMACIN A REVELAR
(j) El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente
como consecuencia de hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa.
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EJERCICIO 1
Los estados financieros de la Compaa Sarin al 30 de Abril de 2008
fueron aprobados por su director financiero el 7 de Julio de 2008 y
un anuncio pblico de sus utilidades para el ao fue realizado el 10
de Julio de 2008.
C. 7 Julio 2008
B. 20 Julio 2008
D. 15 Julio 2008
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EJERCICIO 2
La Compaa Pinder esta completando la preparacin de los estados financieros al 31 de
Mayo de 2007. El 24 de Julio de 2007, un dividendo de U$175,000 fue declarado y un
acuerdo contractual de participacin de utilidades de U$35,000 fue realizado, ambos
basados en los utilidades del ao al 31 de Mayo de 2007. El 20 de Junio de 2007, un
cliente se quebr debiendo a la Compaa U$34,000 por los 5 meses anteriores.
Ninguna provisin haba sido realizada en los estados financieros. El 17 de Julio de
2007, una planta manufacturera fue destruida por un incendio, resultando en una
prdida de U$260,000.
Bajo NIC 10, cules DOS cifras deben ser reconocidas en el PyG de Pinder al 31 de
Mayo de 2007 para reflejar los eventos ajustables despus del perodo de cierre?
A. U$35,000 bonos
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EJERCICIO 3.
La Compaa Carp realiz una provisin de $200.000 en el borrador
de sus estados financieros al 31 de Marzo de 2008 en relacin con
un caso jurdico no resuelto. El 27 de Abril de 2008, cuando los
estados financieros al 31 de Marzo de 2008 no haban sido
autorizados para emisin, el caso jurdico fue resuelto y la corte
decidi que el total de daos a pagar por Carp eran U$280,000.
Bajo NIC 10, cul es el tratamiento contable en relacin con este
evento?
A. Ajustar U$280,000
C. Revelar U$280,000
B. Ajustar U$80,000
D. Revelar U$80,000
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PREGUNTAS
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GRACIAS POR SU
ATENCIN!!!