Los Contribuyentes

CATEDRA: Impuesto sobre la Renta

Gua del tema a fines acadmicos para los futuros
Licenciados en Administracin de Recursos
Materiales y Financieros de la U.N.E. SIMON
RODRIGUEZ Ncleo Coro, para las evaluaciones
y como complemento de la presentacin digital de la
unidad.
ELABORADA POR: Lcdo. JORGE L. ROMERO M.
15/08/2016

UNIDAD 2
ORIGENES DE LA
ADMINISTRACIN

UNIDAD III LOS CONTRIBUYENTES

INTRODUCCION AL TEMA

Los deberes formales constituyen obligaciones que deben cumplir los

contribuyentes, responsables y terceros; de acuerdo a las disposiciones
establecidas en las Leyes Especiales y Reglamentos. El Cdigo Orgnico
Tributario, como instrumento rector de la tributacin en el pas contiene los
deberes formales de manera general que deben cumplir los sujetos pasivos. De
igual forma, establece las sanciones que se aplican en caso del incumplimiento de
los mismos.

En este sentido, en Venezuela el ente encargado de recaudar los tributos

de carcter general en el mbito nacional es el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Este organismo en ejercicio de
sus funciones ejecuta planes de fiscalizacin, entre los que se destaca el Plan
Evasin Cero, basado en la verificacin del cumplimiento de deberes formales en
materia de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) e Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Cuando los contribuyentes no cumplen con alguno de los deberes

formales establecidos en las Leyes Especiales y/o Reglamentos respectivos,
corren el riesgo de ser sancionados con penas pecuniarias y clausura del local o
establecimiento que va desde uno (1) hasta tres (3) das continuos.

Estas sanciones en muchos casos pueden ser catalogadas como

drsticas, tomando en cuenta que las mismas representan una prdida
significativa tanto para el sector privado como para el sector pblico, en vista que
por cada da de cierre del establecimiento se dejan de percibir ingresos
representativos en la economa de ambos sectores.

Lcdo. Jorge L. Romero M.

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UNIDAD III LOS CONTRIBUYENTES

LOS CONTRIBUYENTES
Contribuyente es toda persona fsica o jurdica que realiza una actividad
econmica o laboral que genera el pago de un impuesto y que asume una serie de
deberes formales de acuerdo al Cdigo Tributario y a las normas y resoluciones
de la autoridad tributaria. Asimismo, son contribuyentes aquellas personas con
bienes inmobiliarios gravados por la ley.
En fin, el Contribuyente es el obligado al pago de las contribuciones.

CONTRIBUCIONES
Son aportaciones obligatorias y unipersonales establecidas legalmente y
pagaderas peridicamente para repartir entre los contribuyentes las cargas de los
gastos pblicos.
El Art. 22 del Cdigo Orgnico Tributario establece que son contribuyentes
los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.

LA CONDICIN DE CONTRIBUYENTE PUEDE RECAER EN:

Personas naturales, sin importar su capacidad.
Personas jurdicas y dems entes en los cuales el derecho les otorga
personalidad jurdica.
Las entidades que constituyan la unidad econmica, que dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional.

LOS CONTRIBUYENTES Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La ley de ISLR establece, que es contribuyente, cualquier persona, sea
natural o jurdica, pero tambin abarca un particular contrato de alianza
empresarial, como lo es el Consorcio. Para el ISLR basta con ser una persona
natural o una entidad jurdica para que califique como sujeto pasivo de una
obligacin que est determinada por ejercicio de una actividad productiva
susceptible de generar un resultado econmico, sea este una renta o una prdida.
En el caso de las personas naturales, tienen para este tributo un rango de
no sujecin delimitado por las 1.000 Unidades Tributarias de enriquecimiento neto
o las 1.500 Unidades Tributarias de ingresos brutos obtenidos en el perodo fiscal
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de un ao, por lo que solo aquellos que superen uno de estos dos lmites estarn
obligados a determinar y declarar su renta, y contribuir, de ser el caso con el pago
del impuesto.

TIPOS DE CONTRIBUYENTES:

1. Los contribuyentes formales: Son aquellos que solo deben cumplir con
los deberes formales sealados por la ley y sobre los cuales no recae la
obligacin de pagar.
2. Los contribuyentes ordinarios: Son aquellos en los cuales si se verifica la
obligacin de pagar, toda vez que ellos encuadran en los supuestos
sealados en cada una de las leyes especiales, a saber: I.V.A, impuesto
sobre sucesiones y donaciones, I.S.L.R., entres otras.
3. Los contribuyentes especiales: Est conformado por aquellos sujetos
que han sido expresamente calificados y notificados por el servicio como
tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de
Tributos Internos de la Regin de su jurisdiccin. (Providencia numero
0296, publicada en la Gaceta Oficial nmero 37.970 del 30 de junio de 2004
y vigente a partir de hoy 1 de julio de 2004)

DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES:

Llevar los libros y registros de manera oportuna.
Inscribirse en el registro pertinente y comunicar las modificaciones.
Colocar el nmero de inscripcin de documentos, actuaciones y
declaraciones.
Solicitar a la autoridad competente los permisos y habilitaciones necesarios.
Presentar las declaraciones al tiempo oportuno.
Emitir documentos por la ley tributaria especial.
Exhibir y conservar los documentos, libros de comercio y registros
especiales de las situaciones que constituya el hecho imponible siempre
que el tributo no est prescrito.
Contribuir con los funcionarios autorizados para realizar inspecciones
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Exhibir en oficinas las declaraciones realizadas y cualquier documento que

se relacione con el hecho imponible.
Comunicar cambios que alteren la responsabilidad tributaria.
Comparecer en la oficina de la administracin tributaria cuando sea
necesario.
Cumplir con las resoluciones rdenes y providencias dictadas por rganos y
autoridades tributarias, debidamente notificadas.

ILCITO TRIBUTARIO:
Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas
tributarias. (Art. 80 C.O.T.)

Clasificacin de los ilcitos tributarios:

a. Ilcitos formales: Son los que se originan por el incumplimiento de los

deberes de acuerdo al (Art. 99 COT).
b. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas (Art. 108 COT)
c. Ilcitos materiales (Art. 109 COT)
d. Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad (Art. 115 COT)

(EN CLASE SE ANALIZARAN ARTICULOS DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE

LA RENTA Y EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO REFERIDOS A LA
UNIDAD)

Lea:
La Ley de Impuesto sobre la Renta:
Ttulo I, Captulo II.
Ttulo III.
Ttulo IV Captulo I.
Ttulo V Captulo II.

Lcdo. Jorge L. Romero M.

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TARIFAS
Las tarifas constituyen los niveles de gravamen, que han sido establecidos por la norma
tributaria, para gravar el enriquecimiento
de las personas,
expresadas
en
porcentajes, estas tarifas son progresivas, es decir, a mayor renta mayor
porcentaje de imposicin. Se han establecido tres grupos de tarifas:
La tarifa No. 1, se aplica a las personas naturales que no realicen actividades
mineras o de hidrocarburos y a las asimiladas a ellas, como son las herencias
yacentes y las firmas personales. Igualmente se aplica a las fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro.

TARIFA NO. 1
Por la fraccin comprendida hasta 1.000 U.T.
Por la fraccin que exceda de 1.000 hasta 1.500
Por la fraccin que exceda de 1.500 hasta 2.000
Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 2.500
Por la fraccin que exceda de 2.500 hasta 3.000
Por la fraccin que exceda de 3.000 hasta 4.000
Por la fraccin que exceda de 4.000 hasta 6.000
Por la fraccin que exceda de 6.000 U.T.

U.T.
U.T.
U.T.
U.T.
U.T.
U.T.

PORCENTAJE
6%
9%
12%
16%
20%
24%
29%
34%

*SUSTRAENDO
0
30
75
155
255
375
575
875

En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes

en el pas, el impuesto ser del 34 %.
La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compaas annimas y a
las personas asimiladas a ellas.

TARIFA No. 2
Por la fraccin comprendida hasta 2.000 U.T.
Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 3.000 U.T.
Por la fraccin que exceda de 3.000 U.T.

PORCENTAJE *SUSTRAENDO
15%
0
22%
140
34%
500

La tarifa No. 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalas o

participaciones mineras y dems participaciones anlogas con un 60% y a las
que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas con un
50%.

* El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las rentas
totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de
rentas con ese nivel de gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al
resultado obtenido despus de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto.
Generalmente encontramos el sustraendo determinado dentro de
las
tablas
correspondientes a cada tarifa, sin embargo no est de ms saber cmo
determinarlo.

Lcdo. Jorge L. Romero M.

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UNIDAD III LOS CONTRIBUYENTES

ALGUNAS DEFINICIONES

Contribucin: Es una obligacin de carcter personal en la cual existen

aportaciones en dinero o en especie en virtud de una disposicin de carcter legal,
destinada al gasto pblico.
Contribuyente: La persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga
tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perder su condicin de
contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslacin a otras personas.
Ilcito tributario: El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes
financieras, de las cuales surja para el transgresor nicamente la obligacin de
pagar una cantidad de dinero a favor del Estado o de otro ente pblico. Para su
represin se aplica la norma sancionatoria civil de contenido econmico y moral.
Imposicin. Sistema de contribuciones obligatorias exigidas por los Estados a las
personas, tanto jurdicas como naturales, como fuente de ingresos para atender
los gastos gubernamentales y hacer frente a otras necesidades pblicas. Sin
embargo, la imposicin puede servir tambin para conseguir otros objetivos
econmicos y sociales, como fomentar el desarrollo de una economa de forma
equilibrada, favoreciendo o penalizando determinadas actividades o ciertos
negocios, o bien para realizar reformas sociales variando la distribucin de la renta
o de la riqueza.
Sujeto activo de la evasin tributaria: Se trata de aquel contribuyente a quien la
ley impone el cumplimiento de la obligacin de tributar.
Sujeto activo de la imposicin: Representado por el ente pblico facultado para
aplicar el tributo.
Sujeto pasivo de la imposicin: Es aquel a quien corresponde el deber jurdico
de cumplir la obligacin tributaria.
Sujeto pasivo de la evasin tributaria: Es el Estado o uno de sus entes pblicos
menores, facultados por delegacin a aplicar los tributos.
Objeto jurdico de la evasin tributaria: Desde el punto de vista patrimonial, se
trata del monto de tributo no pagado al fisco, al cual se le restan ingresos.

Lcdo. Jorge L. Romero M.

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