Derecho-Tributario-2016 U Autónoma v. Final (Modo de Compatibilidad)

DERECHO TRIBUTARIO
2016
EL DERECHO TRIBUTARIO
"Es
aquella rama del Derecho Administrativo que expone los

principios y las normas relativas a la imposicin y la
recaudacin de los tributos y analiza las relaciones entre los
entes pblicos y los ciudadanos" (A.D. Giannini)
Potestad Tributaria
Concepto: (Art 65 N1 CPR)
Es el poder de instituir impuestos o establecer prohibiciones de
naturaleza fiscal.
""Facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los lmites
establecidos por la Constitucin y que slo puede manifestarse por
medio de normas legales"
Fundamento del Poder Tributario
El Bien Comn como finalidad del Estado

El Estado es un instrumento creado por los hombres para el logro de un
fin determinado, cual es, conforme lo expresa nuestra Constitucin en
su art. 1, el BIEN COMUN, entendido como el desarrollo mater ial y
espiritual de todos y cada uno de los integrantes de la sociedad.
Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN, se le ha asignado al
Estado el desarrollo de determinadas tareas o funciones, las que
obviamente realiza a travs de las atribuciones que se han otorgado a
los distintos poderes y rganos que lo componen, en el marco de lo que
se denomina un Estado de Derecho, es decir, un Estado que respeta el
orden jurdico preestablecido y que asume responsabilidad cuando no lo
respeta.
Necesidad de financiar la actividad estatal

Entendido que el Estado es solo un instrumento en
servicio de las personas, es lgico suponer que quienes
lo han creado y quienes, se han de favorecer con su
actividad, o sea todos y cada uno de los habitantes en
donde ese Estado ejerce sus atribuciones, deben
colaborar en solventar los gastos que esta actividad
estatal requiere.
Poder originario: el Estado lo adquiere de modo originario.

Irrenunciable: es imposible su abandono. Es de carcter obligatorio y
permanente para el Estado.
Imprescriptible: que el Estado no lo ejerza no significa que no exista.

Territorial: el Estado lo ejerce dentro del lmite de su territorio.
Abstracto:
no.
porque existe siempre, independiente de si se ejerce o
Lmites a la Potestad Tributaria:

Internos: Principios Constitucionales.
Externos: soberana de los otros Estados.
Principios constitucionales que limitan el poder

tributario:
A)
Principio de Legalidad: (art 63 N14 y 65 N1 de la CPR)

No hay tributo sin ley.
A. 1) Amplitud del principio:

Doctrina de la reserva legal:
- Restringida: basta que la ley cree el tributo y que este contenga un
sujeto y un hecho imponible. Respecto de los elementos, la ley da
criterios y lmites fundamentales.
Amplia: la ley debe ir ms all. Debe fijar tasa, hecho imponible,

exenciones, infracciones, procedimientos. Da una mayor garanta al
contribuyente, es de difcil aplicacin prctica.
A.2)
Fundamento
del
Principio
de
Legalidad:
- Permite que los contribuyentes puedan conocer cules

son sus obligaciones tributarias: tiempo, modo y cantidad.
- Constituye un mecanismo de defensa frente a las
eventuales arbitrariedades de la administracin mayora
transitoria, gobierno de turno.
A.3) Caractersticas del principio de Legalidad:
1. De
iniciativa exclusiva del Presidente de la

Repblica. (a travs de Mensaje)
2. Origen en la Cmara de Diputados.
3. El legislador es el nico habilitado para imponer,
suprimir y reducir tributos.
4. No afectacin de los tributos: no deben tener
destino especfico determinado.
Que pasa con los DFL en materia en Tributaria?
Son Legales?
B) Principio de Igualdad:
Su consagracin Constitucional se encuentra en los
nmeros 2, 20 y 22 del artculo 19 de la CPR.
Esta garanta constituye una aplicacin del principio
general de la igualdad ante la ley, en cuya virtud se busca
la igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones
o circunstancias, lo cual supone, que frente a situaciones
desiguales los tratamientos sean desiguales.
El Legislador en materia tributaria, efecta distingos o
categoras fundados en diversos criterios, estos son:
1. Capacidad contributiva;
2. Origen de la renta;
3. Beneficio de los contribuyentes;
4. Otros parmetros que estime razonables.
B.1) Elementos de la Garanta Constitucional del

Principio de Igualdad
Igualdad
ante la Ley: Constituye un principio que rige todo el

ordenamiento jurdico. Tradicionalmente se le daba un contenido
sociolgico, en orden a no hacer distinciones por raza, estirpe o
condicin. Actualmente el principio es ms amplio y relativo a prohibir
toda distincin que no se funde en razones de justicia o bien comn.
(Art 19 N2 CPR)
Igualdad ante los Tributos: Esta constituye una especificacin del

principio general de igualdad ante la ley.
La igual reparticin de los tributos, debe entenderse de manera tal que
implique una igualdad de sacrificio de los contribuyentes.
B.2 Fuentes del Distingo

Capacidad Contributiva: Se busca que cada persona pague impuestos
en relacin directa a su capacidad econmica, la cual est dada por la
apreciacin de los signos exteriores de riqueza que hace el Legislador,
tales como las rentas o los consumos. Sin embargo, en materia de
impuestos indirectos, como el I.V.A., estos criterios no son posibles de
aplicar.
Origen de la Rentas:
Las rentas pueden tener su origen en el capital,

o sea las que provienen de los bienes que posea el contribuyente, o bien
del trabajo, o sea de su actividad, se dependiente o independiente.
Fuentes chilenas o extranjeras, tipo de actividad que las produce u origina.
(Ej. Exportaciones exentas de I.V.A., Importaciones afectas a I.V.A.).
Beneficio
de los Contribuyentes: Se busca que cada uno aporte al

Estado en concordancia con los beneficios que percibe del Estado. A
travs de los servicios que ste mantiene. Esta concordancia, no siempre
es en trminos econmicos o pecuniarios. (Ej. Paz, Orden, Seguridad).
Las Exenciones. (Excepcin a la Igualdad).

Se encuentran expresamente consagradas en la Constitucin
Poltica de la Repblica en los artculos 19 N 22 y 65 inciso 4 N1,
la posibilidad de establecer exenciones se ejecuta slo a travs de
leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica.
Su establecimiento no importa quebrantamiento de la garanta
de igualdad tributaria, en cuanto a que su establecimiento
corresponda a motivaciones que no sean discriminatorios.
Las exenciones constituyen derechos adquiridos para los
beneficiarios, por cuanto ellas se incorporan a su patrimonio.
Fundamentacin. En circunstancias de orden econmico, social o
poltico razonablemente arregladas por el rgano legislativo y con el
propsito de lograr efectiva justicia social (Ej. exencin a rentas ms
bajas) o de fomentar el desarrollo de regiones o actividades
determinadas.
C ) PRINCIPIO DE LA NO AFECTACION
Principio constitucional tributario segn el cual los tributos
no pueden ser previamente concebidos para ser destinados a
un fin determinado, salvo las excepciones contempladas en la
CPE
Disposiciones Constitucionales:
Art.19 N20 inc. 3 (ingresarn al patrimonio de la Nacin y no
podrn estar afectos a un destino determinado).
Art.19 N20 inc. 4 (la ley podr autorizar que determinados
tributos puedan estar afectados a fines propios)
Art. 7 Transitorio (mantendrn su vigencia las disposiciones
legales que hayan establecido tributos de afectacin a un
destino determinado, mientras no sean expresamente
derogadas).
Las Exenciones. (Excepcin a la Generalidad e Igualdad).

Se encuentran expresamente consagradas en la Constitucin
Poltica de la Repblica en los artculos 19 N 22 y 65 inciso 4 N1,
la posibilidad de establecer exenciones se ejecuta slo a travs de
leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica.
Su establecimiento no importa quebrantamiento de la garanta
de igualdad tributaria, en cuanto a que su establecimiento
corresponda a motivaciones que no sean discriminatorios.
Las exenciones constituyen derechos adquiridos para los
beneficiarios, por cuanto ellas se incorporan a su patrimonio.
Fundamentacin. En circunstancias de orden econmico, social o
poltico razonablemente arregladas por el rgano legislativo y con el
propsito de lograr efectiva justicia social (Ej. exencin a rentas ms
bajas) o de fomentar el desarrollo de regiones o actividades
determinadas.
D) PRINCIPIO DE RESPETO A LA PROPIEDAD

PRIVADA
En materia tributaria este principio se concreta
fundamentalmente en la necesidad de que los impuestos
no sean confiscatorios; la no retroactividad de las
leyes impositivas y en el respeto de las normas
tributarias contenidas en los contratos leyes. (Artculo 19
N 20, inciso 2 y Artculo 19 N 24, incisos 3 y 4 )
No Confiscatoriedad Impositiva: Son confiscatorios los tributos que

lesionan el Derecho de Propiedad en su esencia o respecto de alguno
de sus atributos.
Este carcter confiscatorio slo podr ser establecido respecto de las
circunstancias de hecho que condicionan su aplicacin, de acuerdo al
lugar y tiempo concreto y especialmente, conforme la finalidad
socio-econmica que se persiga con el impuesto.
No Retroactividad de la Ley Tributaria: La retroactividad se produce
cuando el Legislador regula los efectos de un hecho realizado con
anterioridad a la entrada en vigor de una ley.
1.- Pretende que hechos acaecidos en el pasado hagan surgir
obligaciones que en el momento de su ocurrencia, no podran surgir.
2.- Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende modificarles sus
elementos esenciales.
La retroactividad atenta contra la Seguridad Jurdica y la Certidumbre
del Derecho y por tanto tiene influencia negativa en el desarrollo
econmico.
Los Contratos Leyes y El Respeto a la

Propiedad:
Los contratos leyes son acuerdos de voluntades suscritos entre un
Estado y un particular, sancionados por el Legislador, tendientes a
establecer una serie de condiciones de diversa naturaleza, con
caracteres de permanencia, incluso frente a modificaciones legales.
Estos no pueden ser modificados unilateralmente por el Estado, ya que

importa una violacin de Derecho de Propiedad del particular, ya que
ste constituye un derecho adquirido.
Mecanismos de proteccin de garantas

constitucionales:
Recurso de Inaplicabilidad por Inconstitucionalidad.

Recurso de Proteccin.
Recurso de Amparo Econmico.
Procedimiento especial de Vulneracin de Derechos (para
algunas garantas) vinculado a los derechos del
contribuyente del artculo 8 Bis CT.
Derechos de los Contribuyentes.

El 19 de febrero de 2010, entr en vigencia la ley N 20.420, qu e
modifica el Cdigo Tributario en lo relativo a los derechos de los
contribuyentes, iniciativa legal que fue aprobada por unanimidad en
el Senado en el mes de diciembre de 2009.
Dicha ley incorpor al Cdigo Tributario, el artculo 8 bis, el cual
establece el siguiente catlogo de derechos de los contribuyentes.
Artculo 8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las
leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a
ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas
en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la
condicin de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones
realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los
trminos previstos en la ley.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al

procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a
obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos
originales aportados.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de
excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por
este Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del
funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes de ntro de los
plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al
procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el
funcionario competente.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugere ncias y
quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o
que le afecten.
LOS TRIBUTOS
Concepto:
Prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado
en virtud de su potestad de imperio y que da lugar a relaciones
jurdicas de derecho pblico.
"Obligacin legal de Derecho Pblico y carcter pecuniario,

establecida en favor de un ente pblico para el cumplimiento de sus
fines que recae sobre quien realiza ciertos hechos que manifiestan su
capacidad econmica".
Elementos:
Constituye un ingreso pblico ordinario.

Son consecuencia del ejercicio del poder tributario.
Son
una imposicin coactiva del Estado: el incumplimiento acarrea

sancin.
Imponen un deber principal: obligacin de dar. Entrega slo de dinero.

Busca financiar la actividad del Estado.
Tipos de Tributos:
Tasa.
Contribucin.
Impuesto.
Tasa: Prestacin pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de un
servicio pblico.
Ejemplo: Certificado que otorga el Registro Civil.
Caractersticas:
Establecidas por ley.

Ingreso de derecho pblico ordinario.
Prestacin del Estado de un determinado servicio.
El Estado exige una compensacin a fin de costear el gasto que
demanda la prestacin del servicio.
Contribuciones:
Tributos cuyo hecho imponible consiste la obtencin, por el sujeto

pasivo, de un beneficio o aumento de valor de sus bienes, como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o ampliacin de
un servicio pblico.
La Constitucin de 1980 permite las contribuciones generales y

especiales. De las ltimas, no hay.
Se fundamenta en los Art. 19 N 20 y 22 de la Constitucin Poltica
de la Repblica.
Impuesto:
Cantidad de dinero que el Estado exige a las economas
privadas, en uso de su potestad tributaria coactiva, sin
proporcionarle al contribuyente un servicio o prestacin
individual, destinado a financiar los egresos del Estado.
Caractersticas:
Sometidos al principio de legalidad.
Prestaciones obligatorias impuestas por el Estado.
Origina una obligacin de dar.
Sujeto activo: el Estado u otro ente distinto municipalidades-,
fijado por ley.
No hay una contraprestacin especfica y equivalente a lo
pagado.
Objetivo fundamental: financiar el gasto pblico.
Clasificacin de los Impuestos

1) Directos e Indirectos:
Directos: De difcil traslacin, sujeto pasivo soporta la carga

econmica. Contribuyente percutido coincide con
contribuyente incidido, sujeto pasivo de derecho coincide con
el sujeto pasivo de hecho.
Ejemplos: Impuestos a la Renta y al Patrimonio.
Indirectos: Permiten la traslacin. Sujeto pasivo declara y paga

el impuesto, pero es otro quin soporta econmicamente el
peso del impuesto.
Ejemplos: En Chile IVA, Impuesto de Timbres, en otros pases,
Impuesto a las Ventas.
Otros criterios para distinguir entre Impuestos Directos e
Indirectos.
Criterio Econmico segn el cual los directos gravan la

capacidad contributiva manifestada directamente (Ejemplo:
adquisicin, produccin, posesin) y los indirectos la
manifestada indirectamente
Impuestos Directos e Indirectos
Directos Al precisar mejor quin es el contribuyente, se puede

gravar la capacidad contributiva.
Ventaja: Los que tienen ms pagan ms que los que tienen menos.
Justicia Distributiva.
Desventaja: Odiosos, resistidos, alientan la evasin. Ejemplos IVA
v/s Renta. Mecanismo de la retencin y sus xitos.
Indirectos Universo mayor de contribuyentes.

Ventajas: Simples de fiscalizar, cuotas ms pequeas, menos
visibles. Se cumple teora de la abeja.
Desventaja: Ignoran la capacidad contributiva. Son
Regresivos?
Tendencia: Los Impuestos Indirectos han ganado espacios (IVA en la

Unin Europea y otros pases, salvo entre otros pocos USA).
Razones: Saben Ustedes cuanto IVA pagan?..
2) Impuestos Internos y Externos
Externos Regulan el trnsito por las fronteras (Derechos de

Aduana).
Fuente? Ordenanza General de Aduanas.

Fiscalizacin? Servicio Nacional de Aduanas.
Internos Gravan bienes, hechos y actividades situadas dentro
del pas.
Ejemplos: Impuesto a la Renta, IVA, Timbres, Herencia.

Fuente Varias leyes y aplicacin del Cdigo Tributario.
Fiscalizacin - SII.
3) Impuestos Fiscales o Municipales
Clasificacin basada en la persona del acreedor de la obligacin

tributaria.
Importancia. El CT se aplica a los impuestos fiscales. Ver Art. 1.
Subclasificacin Relevante
Impuestos a la Renta y al Patrimonio
A la renta gravan flujos
Al patrimonio gravan bienes.
CPE alude a las rentas. Se puede gravar el patrimonio?
Constitucin del 25 se refera a los haberes y las rentas

Art. 19 N 20 de la C.P.E. alude a las rentas.
Histricamente hay indicios que la supresin de la palabra
haberes habra mirado a impedir el establecimiento de
impuestos patrimoniales.
4) Impuestos Reales - Personales

Reales: Gravan flujo de manera objetiva. No importan
condiciones de vida del contribuyente.
Personales: Consideran condiciones de vida del
contribuyente (tiene importancia si el contribuyentes
tiene hijos, cuantos, de que edad, sanos, etc.).
5) Impuestos nicos - Mltiples

nicos: Aquellos que gravan una vez
determinada actividad generadora de renta.
una
Mltiple: Aquellos que gravan una misma actividad

productora de renta en distintas etapas o instancias.
La LIR tiene carcter mltiple, ya que se grava la
actividad de la empresa generacin de la renta (1
categora) y luego al empresario persona natural
apropiacin de la renta (2 categora, global
complementario o adicional) Integrado.
6) Impuestos de tasa fija,

proporcional o progresiva
Consagracin constitucional Art. 19 N 20 inc 1 y 62
inc. 4 causal 1.
Tasa Fija: Antiguo Impuesto de Timbres al cheque
($163) no importa el monto del documento (derogado
por Ley 20.191 de 2008).
Tasa Proporcional: Regla general. Porcentaje del

monto de la operacin gravada o base imponible.
Tasa Progresiva: Se construyen por tramos, cada uno
tiene un tasa. A mayor base imponible, mayor tasa.
Fuentes del Derecho Tributario
La Ley
Criterios de interpretacin de la ley.
Criterio pro-fisco
El hecho gravado, fuente inmediata de la obligacin

tributaria, es impuesto por ley. Esto es as, en virtud al
principio de legalidad. Doble arista, tanto respecto al
tributo, como respecto al accionar del fiscalizador (SII).
En doctrina, se dice que existen bsicamente dos criterios
de interpretacin:
Criterio pro-contribuyente.
La ley como fuente del Derecho

Tributario
Se ha sealado actualmente, que la ley tributaria es una ley
corriente, por ende, ella debe ser interpretada de acuerdo a
las normas generales de los artculos 19 a 24 del C. Civil.
Frente a esto, existe una excepcin: No se puede por va de

interpretacin analgica llegar a crear, modificar o derogar
un impuesto, ya que esto podra contravenir el principio de
legalidad.
Artculo
2 del C.T: Aplicacin supletoria de las normas de

Derecho Comn, siempre y cuando no se haya previsto
norma especial en las leyes tributarias.
Ejemplo: Concepto de domicilio (Art. 59 C.C.)

Tributario
Quin interpreta la ley tributaria?
Interpretacin administrativa: Aquella interpretacin que efecta

el SII. Dentro del SII, el nico que puede realizar esta interpretacin
es el Director Nacional. Esto es as porque la propia ley en el C.T
(Art. 6 letra a) 1) lo permite.
Existen 3 vas de interpretacin de la ley.

Interpretacin Legal: Ley interpretativa, que podra ampliar el
sentido de una norma, modificar, incluso podra derogar expresa o
tcitamente. Sin embargo, esta ley interpretativa siempre tiene
como lmite el principio constitucional de legalidad. Art 8 CT,
definiciones, etc.

Tributario
Dentro de la interpretacin administrativa, habr 2 clases de

interpretacin del D.N: Interna y externa del contribuyente. La
externa se materializa en circulares y oficios.
Circulares: Comunicacin del DN sobre el sentido y alcance dirigida a

los contribuyentes en general. As, su contenido no incluye
situaciones especficas que pudiesen surgir de problemas particulares
de algn contribuyente. La verdad es que la circular casi siempre se
publica un extracto de la misma en el D.O.
Oficios: Es una respuesta a una solicitud o consulta particular que

hace un contribuyente sobre el sentido y alcance de una norma
aplicada a una situacin concreta. Ejemplo. Cul es el tratamiento
tributario de la resciliacin?

Tributario
El contribuyente que se acoja de buena fe a alguna de las

interpretaciones dadas por el D.N, queda protegido, en razn del
artculo 26 del CT. Se deja protegido del cobro retroactivo.
Este es un artculo pro contribuyente que acte de buena fe, esto

es, que base su actuar en una interpretacin publicada. La
presuncin es de derecho cuando se ha realizado la publicacin
en el D.O., pero es simplemente legal, cuando slo est publicada
en la pgina del SII.
El lmite a la buena fe est cuando el cambio de criterio ha sido

publicado en el D.O, por lo que se entiende conocido por todos. El
artculo 15 del CT seala que los cambios de criterio se publicarn
por una vez en el D.O.

Tributario.
Qu es lo que puede interpretar el SII?
Finalmente, cabe preguntarse es

administrativa para el contribuyente?
La interpretacin que realiza el SII, no es vinculante para el contribuyente.

As, sern los tribunales superiores de justicia los que interpreten el sentido y
alcance de las normas tributarias. Sin embargo, sta interpretacin judicial
est limitada a las partes en el conflicto, esto es, el efecto relativo de la cosa
juzgada. Cerrando el tema interpretativo, la ley tributaria puede ser
interpretada por el juez. Este punto se abordar ms adelante.
El artculo 4 del CT seala que slo se puede interpretar materia tributaria

interna. Esto es muy importante, pues el SII no puede entrar a calificar si una
circunstancia determinada es, por ejemplo, un contrato de mandato o uno
de arrendamiento.
vinculante
esta
interpretacin
Vigencia de la ley tributaria en el

tiempo.
La regla general en materia de vigencia de la ley tributaria en el
tiempo, es que la propia ley determina su vigencia. Si ese es el

caso, no aplica el artculo 3 del CT que trata sobre la materia.
Artculo 3 del CT: seala que la ley entra en vigencia desde el
primer da del mes siguiente al de su publicacin. Se establece el
desfase, pues existen impuestos con periodicidad mensual, los
cuales obligan al cumplimiento de varias obligaciones tributarias
accesorias. Por ello, no se aplica la regla general establecida en la
ley comn.
Excepciones: Casos de norma de sancin pro contribuyente que
permita la retroactividad de la misma, cuando sea ms
beneficiosa, caso de impuestos anuales, comienzan a regir del
primer da del ao siguiente al de su publicacin, y la tasa de
intereses moratorias, que rige al momento de la deuda al cual
accedan.
Obligacin Tributaria.
Concepto:
Vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto deudor contribuyentedebe dar a otro sujeto acreedor el Estado u otro ente-, que acta
ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidad de cosas
determinadas por la ley.
- Obligacin principal: pagar una suma de dinero.

- Obligaciones accesorias: declarar impuestos, llevar contabilidad,
etc.
Caractersticas:
Vnculo jurdico: relacin de derecho entre el Estado y el particular

persona determinada o determinable-.
La
fuente mediata es la ley: principio de legalidad. La fuente es el

hecho imponible.
Obligacin
de derecho pblico: ejercicio del poder tributario del

Estado se descarta el origen contractual.
La ley fija el hecho gravado: puede ser o no un hecho jurdico.

Carcter patrimonial: entregar una suma de dinero.
Obligacin principal: civil, de dar, pura y simple.
Da origen a un derecho personal del Estado, no real. Se
forzar al deudor al cumplimiento de la obligacin.
puede
Elementos de la Obligacin Tributaria

Elementos Internos:
1.- Sujetos:
Activo (acreedor):
Fisco: Tesorera General de la Repblica.
Municipio: Tesorera Municipal.
Pasivo (deudor):
Deudor directo: a quien afecta en su patrimonio.
Deudor sustituto: por ejemplo, el empleador: retiene sueldo del
trabajador y lo entera en arcas fiscales.
Deudor tercero responsable: por circunstancias contractuales se
ve obligado apagar.
Sujetos Activo:
Es aquella parte de la obligacin tributaria, a la que le corresponde
la calidad de acreedor, es decir, a quien le corresponde el derecho a
exigir el cumplimiento de la obligacin, concedindosele acciones o
facultades para ejercer este derecho. El Estado o Administracin
Central o las dems corporaciones de derecho pblico legalmente
facultados para percibir impuestos como por ejemplo las
Municipalidades.
Este es el sujeto acreedor de la prestacin pecuniaria en que se
concreta formalmente la obligacin tributaria. Debe encontrarse
especificado el la ley, por exigencias del principio de legalidad.
La Municipalidades se encuentran dotadas para percibir en su
exclusivo beneficio los denominados "tributos municipales", por el
concepto de circulacin de vehculos (permisos de circulacin) y por
el ejercicio de toda profesin, oficio, industria, comercio u otras
actividades (patentes). Ley de Rentas Municipales.
Sujeto Pasivo
Persona natural o jurdica, que se sita en una posicin deudora
dentro de la obligacin tributaria, es decir, el sujeto que deber
realizar la prestacin tributaria a favor el ente acreedor. Sujeto
obligado a dar la cantidad de dinero en que se concreta la
prestacin, que es objeto de la obligacin tributaria.
Clasificacin tradicional de los sujetos pasivos.

1.- Deudor directo, contribuyente o sujeto pasivo.
2.- Deudor sustituto.
3.- Deudor tercero responsable.
1.- Deudor directo, contribuyente o sujeto pasivo.

Es la persona natural o jurdica o un patrimonio obligado por la ley,
sobre quien recae la obligacin de tener que enterar en arcas fiscales
una suma de dinero, por haberse dado a su respecto el hecho o
conjunto de hechos o circunstancias previstas por la ley para el
nacimiento de la obligacin tributaria.
Corresponde al sujeto definido en la ley, como obligado al pago de la

deuda tributaria, al haberse verificado un determinado hecho imponible,
existiendo un vnculo, precisado en la ley, entre este sujeto y el hecho
imponible objetivo o presupuesto material del hecho imponible.
Corresponde a lo que comnmente se denomina "contribuyente",
quien realiza el hecho gravado y paga una deuda propia con dineros
propios. El vendedor, prestador de servicios, importador en el IVA., el
trabajador dependiente en el impuesto nico de la segunda categora en
la ley de la Renta, etc.
La definicin legal de contribuyente se encuentra en el Artculo 8

N5 del Cdigo Tributario
"Por contribuyente, las personas naturales y jurdicas, o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos".
Sin embargo, hay que tener presente que aqu no hay propiamente
una definicin de contribuyente, sino que una determinacin de
cuales personas o entes pueden llegar a asumir la calidad de
contribuyentes, cuando se cumpla con los requisitos que la ley
establezca para cada caso particular.
2.- Sujeto Pasivo Sustituto.
Es aqul que, por mandato legal, debe retener y enterar en arcas

fiscales lo debido por otra persona y que por lo mismo debe hacer la
debida retencin o deduccin. Es quien por disposicin de la ley,
asume la posicin deudora que corresponde a un deudor directo,
asumiendo tal posicin en lugar de aqul.
Este sujeto tambin es conocido con la denominacin de agente de
retencin o percepcin. (Empleador en el caso del impuesto nico de
2categora, IVA cambio de sujeto).
3.- Sujeto Pasivo Tercero Responsable

En este caso, una persona se ve en la obligacin de responder por
la obligacin de otra, por expresa disposicin legal. Se trata de una
persona que resulta obligada en lugar del contribuyente, en virtud de
un hecho que se le atribuye a este ltimo. El responsable, en los
casos que la propia ley seala, deber asumir la deuda de un
contribuyente o deudor directo, pagando en consecuencia una
deuda ajena, con dineros propios. Es quien, por imperativo legal, ha
de cumplir la obligacin tributaria, si se verifican los presupuestos de
hecho que las normas establecen para que la obligacin tributaria se
extienda a los mismos.
Casos
- Artculo 71 del Cdigo Tributario, en que al adquirente de un
establecimiento comercial, la ley le da el carcter de fiador, respecto de
las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que
afectaban originalmente al vendedor o cedente.
- Artculo76 y 83 de la Ley de la Renta.
- Artculo 3, inc. 2de la Ley del IVA.
2.- La Causa
La causa de obligacin tributaria se encuentra constituida por los
beneficios que obtienen los contribuyentes de parte del Estado.
Algunos autores distinguen entre causa de la obligacin tributaria
relativa a impuestos, en cuanto la causa se da por la capacidad
contributiva de las personas que soportan la carga tributaria. En
cuanto a las tasas, la causa es el servicio prestado por el Estado.
Por su parte, la corriente anticausalista, seala que la causa es un
concepto netamente privatista y que corresponde al motivo que
induce a la celebracin de un contrato, lo que no tiene aplicacin en
materia de obligacin tributaria, pues se trata de una obligacin
legal, cuya nica fuente es la ley.
3.- El objeto:
En forma previa, es necesario distinguir entre "objeto del tributo",
que corresponde a la finalidad de financiamiento estatal que se
persigue a travs de stos y el "objeto de la obligacin
tributaria", que corresponde a la prestacin debida.
Es la prestacin pecuniaria debida al Estado por el contribuyente.
Se confunde con el impuesto mismo y que en materia tributaria
slo puede consistir en la entrega de una suma determinada o
determinable de dinero.
Obligaciones accesorias:
Hemos mencionado que los tributos generan para los
contribuyentes, por una parte el deber de enterar en arcas fiscales
una suma determinada de dinero, lo que constituye la denominada
"obligacin tributaria principal", y a la vez, una serie de otros
deberes, llamados genricamente "obligaciones o deberes
accesorios". Estos deberes, pueden consistir en dar, hacer o en no
hacer, y son o constituyen los medios necesarios para el
cumplimiento y fiscalizacin de los tributos.
Entre estos deberes formales o accesorios, podemos mencionar los

siguientes que, tienen como elemento comn, el constituir frmulas
de entrega de informacin al ente fiscalizador y permitir y facilitar el
cumplimiento de la obligacin tributaria. (Es una enunciacin
meramente ejemplar).
Obligacin de declarar, artculos 21 y siguientes del Cdigo Tributario.
Aviso de trmino de giro, Artculo 69 inc. 1 del Cdigo Tributario.
Obligacin de mantener y conservar libros y documentos durante los plazos

de prescripcin, Artculo 17 inc. 2, 200 y 201 del Cdigo Tributario.
Obligacin de emitir boletas y facturas, Artculos 88 inc. 1 y 2 del Cdigo

Tributario y Artculos 52 y 53 Ley de I.V.A.
Obligacin del adquirente o beneficiario del servicio, de exigir factura o

boleta y de retirarlas del local o establecimiento, Artculo 88 inc. final y
Artculo 97 N 19, ambos del Cdigo Tributario.
Obligaciones de Notarios, Conservadores, Instituciones Pblicas, Tribunales

de Justicia y otros funcionarios pblicos, conforme se dispone en los
Artculos 73 a 92 del Cdigo Tributario.
Obligacin de inscribirse en el R.U.T., Artculo 66 del Cdigo Tributario.

Declaracin de iniciacin de actividades, Artculo 68 del Cdigo Tributario.
Las sociedades deben comunicar al Servicio todo cambio de su estatuto
social, Artculo 68 inc. final del Cdigo Tributario.
Obligacin de llevar contabilidad fidedigna, respecto de personas obligadas

a Renta Efectiva, Artculo 17 inc. 1 del Cdigo Tributario.
Elementos Externos:
La ley:
- Fuente inmediata y nica de la obligacin tributaria.
- Iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica.
- Cmara de origen es la Cmara de Diputados.
Hecho imponible
(gravado; tributable):
Hecho fctico que da origen a la obligacin tributaria.

Importancia fundamental: elemento imprescindible de la obligacin
tributaria.
El tributo slo se debe cuando se realiza el presupuesto de hecho; la
administracin financiera no puede obligar al pago a personas respecto a
quienes no se haya realizado el hecho imponible.
Fundamento: el legislador elige hechos, actos o situaciones en que

pueda encontrarse el individuo. Facultades discrecionales en la eleccin.
Se opta por situaciones de significacin econmica: generalidad y
capacidad contributiva son los criterios orientadores. El poder tributario
del Estado establece tributos y selecciona los hechos imponibles.
Modos de extinguir la obligacin tributaria:

a) Pago:
El Artculo 1560 del Cdigo Civil, define el pago, como la prestacin de
lo que se debe. Ello significa, en definitiva, cumplir la obligacin
desarrollando la prestacin debida.
Quien puede pagar: En principio pueden pagar las deudas objeto de

gestin recaudatoria, los sujetos pasivos y las dems personas
obligadas, sin embargo, podr efectuar el pago cualquier persona, pero
sta no podr ejercitar ante la autoridad administrativa los derechos que
correspondan al sujeto pasivo.
Donde se paga: En Tesorera y entes autorizados, quienes actan en

representacin de Tesoreras.
Como se paga: En dinero efectivo o documentos que seala la propia

ley tributaria. La ley 19.506, de 30.07.97, que modific el Artculo 38
del Cdigo Tributario, permite al Tesorero General autorizar pagos por
tarjetas de dbito o crdito u otros medios que no signifiquen un gasto
adicional para el fisco.
Como se acredita: Mediante el respectivo recibo, Artculo. 38 Cdigo
Tributario. Ello no impedira utilizar otro medios legales para
comprobar su efectividad.
Que comprende el pago: El tributo adeudado. En caso de mora,
comprende el tributo adeudado ms reajustes, intereses y multas.
Momento en que se entiende efectuado el pago: Tratndose de

dinero en efectivo, ste se entiende realizado en el momento de la
entrega. En el caso de documentos u otros medios, el momento del
pago ser el de su entrega o percepcin por la administracin, salvo
que el documento no sea efectivamente pagado.
Efectos del Pago: El pago extingue la deuda, quedando liberado el

deudor principal y los dems sujetos responsables, siempre y cuando
se trate de un pago ntegro y oportuno.
b) Condonacin: (Remisin)
Modo de extinguir en que el acreedor perdona la deuda al deudor.
Principio
de legalidad: el Presidente de la Repblica puede

promover un proyecto de ley para condonar tributos.
Se puede condonar total o parcialmente:

- Sanciones administrativas: fijas o variables.
- Intereses penales por mora: en los casos previstos por la ley.
Es posible que se produzcan cuando el ciclo econmico est en crisis.
C) Confusin:
En una misma persona concurren las calidades de acreedor y deudor,
extinguindose la obligacin.
Para algunos, slo en el caso que el Fisco herede de un contribuyente
que deba al Fisco.
D) Compensacin:
Se produce cuando dos personas son recprocamente acreedores y
deudores a la vez: se extinguen hasta la concurrencia de la deuda
menor.
Requisitos para que opere: obligacin firme, lquida, exigible, no
prescrita.
e) Prescripcin (extintiva o liberatoria):

Modo de extinguir acciones y derechos ajenos por no haberlos ejercido
en un determinado plazo, concurriendo los dems requisitos legales.
No extingue ni hace desaparecer la obligacin, sino que priva al
acreedor negligente o inactivo de los derechos y acciones que no ha
ejercido oportunamente.
La obligacin subsiste, pero como obligacin natural: su
cumplimiento no puede ser exigido por el acreedor; pero si el deudor
cumple, se entiende que est cumpliendo una obligacin vigente, por lo
tanto, lo que paga est bien pagado y no podr pedir su restitucin.
Qu prescribe:
Facultad de fiscalizacin: realizar, liquidar y girar los impuestos.

Facultad sancionadora: del SII por las infracciones previstas en leyes
tributarias y el ejercicio de la accin penal por delito tributario.

Facultad de cobro: Tesorera General: institucin recaudadora de
ingresos fiscales.
Requisitos para que opere en materia tributaria:
Que
exista una ley que lo establezca: Cdigo tributario y leyes

especiales.
Que exista una accin o derecho susceptible de prescribir: accin a

favor del Fisco.
Inactividad
del acreedor: falta de diligencia en el ejercicio de una

facultad o derecho.
Transcurso del tiempo: artculo 200 CT.

i. Plazo ordinario: Tres aos desde que la obligacin se hace
exigible.
ii.
Plazo extraordinario: Seis aos para la revisin de

impuestos sujetos a declaracin ( Ej: IVA y Renta), cuando
sta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa.
Aumento Plazo de Prescripcin:
Citacin
artculo 63 Cdigo Tributario: El plazo se aumenta

automticamente en 3 meses.
Devolucin de Carta Certificada: Lo establece la Ley 19.506. es el

efecto que la ley confiere al hecho de ser devuelta una notificacin por
carta certificada, estando cumplida la prescripcin: se aumenta el plazo
de prescripcin en tres meses desde la recepcin de la carta en el SII.
Aumento
de plazo solicitado para responder a una citacin: Se

contempla en el artculo 63 del Cdigo Tributario, Lo solicita el
contribuyente y es hasta por un mes.
Suspensin de la prescripcin:
Concepto: Ciertos actos o hechos en cuya virtud se detiene el curso de
la prescripcin, continuando una vez desaparecida la causal,
recuperndose el tiempo transcurrido con anterioridad a sta.
Perdida de Libros de Contabilidad: Artculo 97 N 16 inciso 3 del

Cdigo Tributario: la suspensin dura hasta que se reconstituyan los
libros.
Impedimento de Girar: Impuestos liquidados y reclamados.

Artculo 103 Ley de la Renta: ausencia del contribuyente del pas.
Interrupcin de la prescripcin.
Efecto que producen ciertos actos del acreedor o deudor en cuya
virtud se detiene el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el
tiempo transcurrido hasta la fecha.
Los hechos que producen la interrupcin: (Artculo 201 Cdigo

Tributario)
Reconocimiento escrito de que adeuda impuestos.

Notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
Requerimiento judicial.
Renovacin de los plazos de prescripcin.

Lo establece la Ley 19.506 es el efecto que la ley confiere al hecho
de ser devuelta una notificacin por carta certificada, estando cumplida
la prescripcin: se aumenta el plazo de prescripcin en tres meses
desde la recepcin de la carta en el SII, si el plazo no est vencido. Si
est vencido el plazo de prescripcin, se renueva el plazo en los
tres meses desde la recepcin de la carta en el Servicio de
Impuestos Internos.
Determinacin de la Obligacin
Tributaria
Se
puede definir como: acto o conjunto de actos

emanados de los particulares, de la administracin o de
ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada
caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho,
la medida de lo imponible, y el alcance cuantitativo de la
obligacin.
Segn la definicin dada, existen 3 grandes fases en la

determinacin de la obligacin tributaria
Tributaria
1.- Determinar que alguien ha incurrido en la conducta
descrita por la ley, particularizando en alguna persona
concreta el presupuesto de hecho. Identificar al sujeto
pasivo de la obligacin.
2.-
Determinar la medida de lo imponible: Base

imponible o valor del hecho incurrido.
3.- Determinar el monto a enterar en arcas fiscales.
Tributaria
Procedimientos para determinar la obligacin

tributaria.
1.-Determinacin que hace la propia ley, o, agregan algunos

autores, el propio contribuyente: consiste en la verificacin del
hecho gravado, es decir, que alguien incurri en este, pero el
alcance cuantitativo de tal hecho lo fija la ley.
2.-Determinacin por la Justicia Ordinaria. Ejemplos:

Procedimiento de reclamos por avalo de Bienes Races.
Procedimiento de determinacin judicial del Impuesto de Timbres
y estampillas.
Tributaria
3.- Sistema General: Actos coordinados.
La determinacin es el resultado de una serie de actos

realizados por particulares y el SII. Los actos coordinados
tienen a su vez tres etapas:
A) Declaracin: Es una declaracin jurada que el contribuyente
hace por escrito al SII, a fin de determinar la procedencia de un
impuesto y el monto a pagar por el mismo.
Est tratado en los artculos 29 al 33 del C.T.
Su naturaleza jurdica es la de una obligacin accesoria.
Tributaria.
Quienes estn obligados a declarar? Hay que ver ley por ley:
Art. 29.- La presentacin de declaraciones con el objeto de
determinar la procedencia o liquidacin de un impuesto, se har
de acuerdo con las normas legales o reglamentarias y con las
instrucciones que imparta la Direccin incluyendo toda la
informacin que fuere necesaria.
Caso Ley de la Renta: Artculo 65.

Presentacin de declaracin anual de rentas.
Caso Ley Iva: Artculo 64.
Tributaria
Cmo se efectan las declaraciones?
Arts. 30 a 33 CT
Por escrito
Bajo juramento
Regla general: En papel. Art. 30 inc 2: Se puede autorizar
a los contribuyentes a que presenten sus declaraciones en
medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse
mediante sistemas tecnolgicos.
Tributaria
Art. 32 CT: SII proporcionar formularios para las

declaraciones, por ejemplo F.22 para renta y F.29 para IVA. Eso
si, la falta de ellos no exime a los contribuyentes de presentar
sus declaraciones en tiempo y forma.
Junto a las declaraciones, los contribuyentes debern

presentar los documentos que la ley, reglamentos o
instrucciones de la Direccin Regional soliciten (Art. 32 C.T.)
Tambin est lo posibilidad de que el SII pida antecedentes.
Tributaria
Tributaria.
Es importante distinguir los plazos para

presentar las declaraciones de las distintas
obligaciones. Hoy los plazos se han reducido a
anuales y mensuales, salvo el impuesto territorial
que se paga en cuatro cuotas: abril, julio.
Los plazos para las presentaciones, lo fijan cada

una de las leyes, los cuales, por regla general,
sern mensuales o anuales. Ejemplos:
Tributaria
IVA: Debe pagarse dentro de los 12 primeros das del mes
siguiente a aquel en que se produce el hecho gravado.
Retenciones
del art. 59 CT. Ejemplo, leasing

internacional, pago de una regala a una sociedad no
domiciliada en Chile.
PPM, cuyo plazo para ir pagndolo es dentro de los 12

das siguientes
Tributaria.
Los directores regionales pueden prorrogar los plazos para

un contribuyente especfico, no pudiendo ser una prrroga
genrica. Adems, la prrroga solo puede ser por un
mximo de 4 meses, con una excepcin. Si es un
contribuyente que tiene domicilio y residencia en el
extranjero, y con respecto al impuesto a la renta, caso en
que puede superar los 4 meses. Sin embargo, la prrroga
solo se refiere al plazo para declarar; el efecto principal de la
prrroga, es que el contribuyente se estar ahorrando las
multas, pero los reajustes e intereses, se siguen devengando
igualmente.
Tributaria.
Volviendo al tema de la declaracin, junto a ella deben ir
todos los documentos y antecedentes que sirven de
fundamento para lo que se declara, segn la ley. Sin
embargo, las instrucciones actuales del SII sealan que los
documentos y antecedentes se deben mantener en poder
del contribuyente a disposicin del SII.
En la declaracin, se dan los 3 pasos sealados, es decir, Se

seala que se ha incurrido en el hecho gravado, da un
valor a este hecho gravado, la base imponible, y se
liquida o determina el valor del impuesto.
Tributaria
Principales efectos de la declaracin
1.-Las personas que reciban las informaciones contenidas en

las declaraciones y antecedentes, tienen prohibicin de
revelarla. La infraccin a esta obligacin ser sancionada con
reclusin menor en su grado medio y multa de 5 a 100 UTM.
(art. 31 inc. 5 CT)
2.- El SII, no podr prescindir de las declaraciones y
antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y
liquidar otro impuesto que del que ellos resulte a menos que
esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no
sean fidedignos. (art. 21 inc. 2 C.T.). Relacionar con art. 21 Inc.
1 del CT ( Carga de la prueba).
Tributaria
Si el SII considera que la declaracin no es fidedigna(art.64-65C.T),

podr liquidar con los antecedentes que tenga en su poder.
Si liquidan, y pasan 90 das sin que el contribuyente haga nada,

procede el giro de la obligacin.
3.- Prescripcin: ordinaria (3 aos) y extraordinaria (6 aos). Si se

declara, permite al contribuyente a acogerse al plazo de prescripcin
ordinaria. Uno de los casos en que se pasa de la ordinaria a la
extraordinaria, es en caso de impuestos sujetos a declaracin que
ella no se haga, o que sea maliciosamente falsa.
Tributaria
B) Liquidacin: Es una nueva determinacin de la
obligacin tributaria, es un documento en que se seala
que el SII no est de acuerdo con la autodeterminacin de
la obligacin; hace una nueva declaracin cobrando las
diferencias, ya sea que se detecten a travs de un proceso
formal de fiscalizacin (en que podra haber notificacin,
citacin y liquidacin o reliquidacin), o porque el SII ha
recibido rectificacin de declaraciones juradas por parte de
terceros que afecta la declaracin del contribuyente.
Tributaria.
La liquidacin en cuanto acto administrativo-tributario, se

encuentra regulado en el artculo 24 inc. 2 del C.T.
La liquidacin se puede definir como Acto escrito dirigido a una
o ms personas mediante el cual la administracin fiscal expresa
su pretensin de cobrar un tributo o diferencias en el pago del
mismo.
Es una pretensin; cuando se habla que se liquidaron
impuestos es que se pretenden diferencias de impuestos entre
lo que yo declar y lo que determin la autoridad fiscal, no es
un acto definitivo del SII, sino que es una pretensin.
Tributaria
Elementos de la Liquidacin:
Debe pretender una base imponible, una cuantificacin

distinta a la planteada por el contribuyente, total o
parcialmente:
Debe aplicar la tasa del impuesto correspondiente.
Materiales: Se debe tener certeza de haberse producido un

hecho gravado: lo primero que debe hacer la liquidacin es
constatar que efectivamente existe un tipo tributario, una
determinacin particular de un hecho gravado.
Tributaria
Formales:
Debe indicar los antecedentes

contradeclaracin, o liquidacin.
Debe tener la designacin del nombre de los funcionarios

fiscalizadores que pretenden esta diferencia y su firma.
Indicar el lugar y la fecha en que se practica .

Debe tener un nmero: Por ejemplo, liquidacin n 865 ao 2011.
Debe individualizar al contribuyente, su representante, domicilio y
Rut.
en
que
se
funda
esta
Tributaria
Casos de procedencia de una liquidacin (Art. 24 C.T.)
1.-Procede cuando el contribuyente no ha presentado la
declaracin estando obligado a hacerlo.
2.-Cuando
producto de una fiscalizacin se establecen

diferencias de impuestos.
Las liquidaciones se realizan respecto a cada impuesto y a

cada periodo, por ejemplo: La liquidacin N2 referida a
diferencias de IVA en el ao tributario 2010.
Tributaria
Como se ha sealado, la liquidacin es una pretensin
fiscal, por ende, no es un acto administrativo definitivo.
Esto se manifiesta desde 2 perspectivas:
A.-
Perspectiva del contribuyente: la liquidacin es

impugnable, no es definitiva.
Sea por va administrativa: (RAV)/ (RAF)

Sea por va judicial: Interposicin de
Tributario ante el TTA competente.
un Reclamo
Tributaria
B.- Perspectiva de la Administracin fiscal: Tambin la

liquidacin es esencialmente provisoria. Art. 25: Toda
liquidacin de impuesto practicada por el SII tendr carcter de
provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin.
El artculo 134 del C.T., dispone el carcter provisorio de una
liquidacin, sealando que pendiente el fallo de 1ra instancia
(TTA), el D.R. podr disponer que se practiquen nuevas
liquidaciones en relacin al impuesto que hubiere dado origen
a la liquidacin. Tales liquidaciones son reclamables de forma
separada, sin perjuicio a la posibilidad de acumular los autos,
segn dispone el CPC.
Tributaria
Tributaria
Liquidacin
Reclamo
Sentencia de
Tribunal de
1ra Instancia
Dentro de plazo
de 90 das.
ICA/ECS
Rec.
Apelacin o
Casacin
Forma/Fond
o
Giro
Confirma
Liquidacin
Paralelo al litigio, se
puede solicitar
suspensin de cobro
J. Ejecutivo y
Mandamiento de Ejec. Y
Embargo
Tributaria
C.- Giro:
Concepto: Orden de cobro para que se efecte el pago de
impuesto
Esta etapa puede darse desde la liquidacin hasta el final del
procedimiento contencioso (CS), en su caso.
Cundo est el SII facultado para emitir un giro?
La primera oportunidad ser transcurrido el plazo de 90 das hbiles
que tiene el contribuyente para reclamar de la liquidacin hecha por
el SII, en caso de que no se haya reclamado o no se hayan
considerado las alegaciones del contribuyente.
Tributaria
Aqu precluye el derecho del contribuyente a contestar a esta

reliquidacin del impuesto efectuada por la administracin
tributaria. Si nada dijo, se entiende que est de acuerdo con ella,
lo cual es complejo, ya que se gatillan una serie de eventos: podra
entablarse el procedimiento de cobro ejecutivo de la obligacin,
pudiendo encontrarse con un mandamiento de ejecucin de
embargo sobre los bienes del contribuyente. Debe estar muy
atento para oponer excepciones (de pago, prescripcin, o de no
empecer el ttulo).
Si no est de acuerdo, se reclama ante el TTA competente.
Tributaria
La segunda oportunidad es cuando se ha dictado sentencia de

1era instancia sobre el reclamo tributario, rechazndose. Es
decir, triunfa la posicin del SII. En este instante, en el proceso
actualmente vigente, se puede deducir Recurso de Apelacin,
en el plazo de 15 das, contados de la notificacin de la
respectiva sentencia. El contribuyente, teniendo recursos
procesales pendientes, puede solicitar la suspensin del cobro
en la I.C.A., y tambin la puede solicitar en la E.C.S., si est
viendo los recursos de casacin en la forma o en el fondo.
Tributaria
Tercera oportunidad: El contribuyente puede, dentro del plazo

de 90 das solicitar el giro y pagarlo; esto lo puede hacer
porque esta de acuerdo con el SII y quiere ahorrarse reajustes e
intereses, y en 2do lugar, porque no obstante estar en
desacuerdo con el SII, prefiere pagar antes del vencimiento del
plazo para interponer el reclamo, dado que esa accin implica
una ampliacin en el plazo para reclamar: de 90 das a 1 ao
contado desde la notificacin de la liquidacin. Tambin est el
problema de la accin de cobro.
Tributaria
Cuarta Oportunidad: el SII esta facultado para girar de

inmediato, tratndose de impuestos de traslacin o recargo,
cuando el contribuyente no haya declarado oportunamente,
sin necesidad de una liquidacin previa. Por ejemplo IVA, nico
de 2da categora (trabajador dependiente). No se discute si se
debe o no cobrar el impuesto, eso est claro, porque el
contribuyente, o el sustituto o contribuyente de derecho, ha
retenido en un caso, o recargado en el otro, dicha cantidad que
es del fisco, y slo falta pagar.
Tributaria
Quinta oportunidad: En materia de Delitos Tributarios,
el artculo 24 de CT, el SII podr girar de inmediato los
impuestos correspondientes, por las cantidades que
hubieran sido devueltas o imputadas, y en relacin con
las cuales se haya interpuesto accin penal por delito
tributario.
Sexta Oportunidad: En materias concursales, en caso
de quiebra del contribuyente, el SII podr girar, sin ms
trmite, todos los impuestos adeudados por el fallido.
Tributaria
En ltimo lugar, el SII est facultado para emitir el giro en

cualquier momento a peticin del contribuyente. Por ejemplo,
se da cuenta de que le falto pagar algo, y quiere pagarlo para
que no se generen intereses.
Una vez transcurran los plazos para impugnar el acto

administrativo-tributario
denominado
liquidacin,
el
contribuyente pasa a ser deudor de la Obligacin Tributaria, y
la TGR es la encargada de exigir coercitivamente el pago de la
misma, si el contribuyente cumple la obligacin
voluntariamente.
Tributaria
Medios o Facultades de
Fiscalizacin
El SII en el cumplimiento de su misin encomendada por la

ley de fiscalizar todos los impuestos de carcter interno,
posee una cantidad de facultades de fiscalizacin, cuya
finalidad no es otra que instar al contribuyente a cumplir su
obligacin tributaria, cautelando el ntegro, correcto y
oportuno pago de los tributos.
Las facultades de Fiscalizacin se enmarcan dentro del
proceso de autodeterminacin de la O.T de parte del
contribuyente, pues el mismo determina cuanto debe
pagar, mensualmente en el caso del IVA, o anualmente en
caso de Impuestos a la Renta.
Fiscalizacin
Para tales efectos, la administracin tiene una serie de facultades

que permitan verificar selectivamente si sus declaraciones se ajustan
a la realidad, de manera de focalizar los esfuerzos de fiscalizacin,
sancionando a los que no cumplen adecuadamente y/o evaden
impuestos.
Es de lgica que el SII posea tales facultades, pues partimos de la

base de que el contribuyente a travs de sus declaraciones entrega
informacin de cmo ha determinado su obligacin tributaria. La
informacin recibida por el SII, debe ser necesariamente procesada,
registrada, analizada y mantenida, para as poder identificar a los
contribuyentes y seguirlos en sus acciones.
Fiscalizacin
Estas facultades estn regladas en el CT, especficamente en el

artculo 59 y siguientes.
Respecto al artculo 59 del C.T., resulta necesario realizar 2
precisiones que resultan vitales, dentro de lo que es la
dinmica de la determinacin de la Obligacin Tributaria.
1.- Dentro de lo que es la determinacin de la O.T, que por RG,
es realizada por el contribuyente, el SII puede consideran que
existen diferencias en cuanto a la forma de determinacin de la
misma, lo cual trae como consecuencia necesaria que existan
diferencias en el monto del tributo que se debe enterar en las
arcas fiscales.
Fiscalizacin
2.-
La principal limitacin que la ley impone a la

administracin tributaria es que tales procesos de
fiscalizacin, se debe realizar dentro de los plazos de
prescripcin.
Esta
limitacin resulta muy importante, pues si as no

fuera el SII estara facultado a revisar actuaciones de muy
antigua data, lo cual genera inseguridad en las
actuaciones, posibles focos de arbitrariedad, y
ciertamente incerteza jurdica.
Fiscalizacin
En esta unidad se vern las facultades de fiscalizacin del
SII ms importantes, y cuales son sus limitaciones.
Ejemplos
de facultades: Facultad amplia de pedir

documentacin, posibilidad de examinar cuentas
corrientes, previa resolucin fundada, en caso de
investigacin de infracciones a la ley tributaria, cuya pena
es privativa de libertad., la facultad de citar al
contribuyente, la facultad de tasar la base imponible del
contribuyente, etc.
Fiscalizacin
1.- Citacin
Est definida en el artculo 63 del C.T.
Artculo 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud
de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones
y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro
del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la
anterior. Sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la
establezca como trmite previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podr
ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada
en otros jefes de las respectivas oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del
inciso 4 del artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en ella.
Fiscalizacin
La citacin es un medio de fiscalizacin muy importante para

el SII, y ciertamente un medio de defensa importante para el
contribuyente, pues le otorga la oportunidad de ser odo ante
el ente fiscalizador.
Por regla general, la citacin es una medida facultativa.
Excepcionalmente esta resulta obligatoria para el SII.
Art. 63 inc 2. El jefe de oficina correspondiente del SII, podr
citar al contribuyente para que dentro del plazo de un mes,
presente, rectifique, aclara, ample o confirme una
declaracin.
Fiscalizacin
Este contacto entre el SII y el contribuyente, se genera
cuando el SII tiene alguna duda, antecedentes
contradictorios, etc. El SII cita especialmente, por 2
razones.
A.- Que se presente una declaracin, si esta

presentado.
inversiones.
Ejemplo:
Casos
de
no se ha
justificacin de
B.- En caso de haber sido presentada una declaracin, el

SII busca que esta sea modificada, ampliada, que se
aclare o se confirme.
Fiscalizacin
El plazo para contestar la citacin es de UN MES. El D.R tiene

la facultad de ampliarlo por un mes ms, a peticin del
contribuyente. Al ser el plazo de meses, este no es de das,
por ende, no se suspende en los das inhbiles, y la prrroga
debe solicitarse antes del vencimiento del plazo.
La ley no dispone la forma de contestar la citacin, por lo cual

podra hacerse por cualquier medio. Sin embargo, lo
recomendable y usual, es hacerlo por escrito, pues sirve para
preparar un eventual reclamo.
Fiscalizacin
Ante la citacin, el contribuyente puede:
Concurrir
y lograr aclarar las diferencias u

observaciones que tenga el servicio: En este caso,
el SII va a levantar un acta de conciliacin en que
van a quedar determinados y especificados que las
diferencias quedaran subsanadas y termina la
fiscalizacin, o que el contribuyente reconoce los
errores y se compromete a pagar los impuestos
dentro de un plazo que el servicio le suele dar.
Fiscalizacin
Puede
concurrir y no lograr arreglo : no hay acta de

conciliacin y se mantiene vigente el conflicto y el SII
habiendo cumplido con escuchar los descargos del
contribuyente est habilitado para liquidar los impuestos
que estime.
No
concurrir: SII procede a liquidar los impuestos que

estime que ese contribuyente adeuda con los
antecedentes que tenga en su poder.
Fiscalizacin
Casos de citacin obligatoria: Art. 21 inc 2, Art. 22 y Art. 27 del CT.
A.- Art. 21 inc. 2. Este artculo seala que si bien le corresponde

el onus probandi al contribuyente, el SII no puede prescindir de
estas aclaraciones y declaraciones presentados por el
contribuyente y liquidar un impuesto distinto del que resulte
de los antecedentes y declaraciones presentadas por el
contribuyente, a menos, que estas declaraciones, documentos
o antecedentes no sean fidedignos. Si se declara que estos
antecedentes y declaraciones no son fidedignas, el SII est
obligado a citar previamente al contribuyente para practicar
las liquidaciones o re liquidaciones que estime procedentes.
Fiscalizacin
B.-Art. 22 C.T. Se refiere al caso que un contribuyente no
declara estando obligado a hacerlo. El SII no puede llegar
y determinar los impuestos sin previamente haber citado
al contribuyente para que este pueda acudir y aclarar o
presentar la declaracin omitida, teniendo la posibilidad
de defenderse. Aplicacin del principio de la bilateralidad
de la audiencia.
Fiscalizacin
C.- Art. 27 inc. 2 C.T.
Hay casos en que
el contribuyente est obligado a

separar o prorratear diversos tipos de ingresos o gastos,
pero no debe llevar contabilidad separada. Si el SII estima
necesario realizar esta separacin, debe citar al
contribuyente.
Fiscalizacin
Efectos de la Citacin.
Ampla por 3 meses
la prescripcin de la accin de
fiscalizacin del SII. Ahora, uno puede pedir una prorroga del
plazo para contestar la citacin, en cuyo caso el plazo de la
prescripcin aumenta por el mismo tiempo que la
prrroga.(mximo 1 mes, pero puede ser menos)
En el caso de no concurrir, o de no satisfacer las dudas que

tenga, el SII estar facultado para tasar la base imponible.
Esta es la sancin para el contribuyente.
Fiscalizacin
Exclusin probatoria del artculo 132 inc. 11 del C.T. Si el
SII en la respectiva citacin solicita antecedentes que
tienen relacin directa con las operaciones fiscalizadas,
determinados y especficos, y el contribuyente, pese
a disponer de ellos, no los acompaa en tiempo y forma,
sern excluidos como medios probatorios, en caso de que
el contribuyente presente reclamo ante los actos
administrativos que emita el SII.
Esquema Bsico Citacin Art. 63

Citacin
Sin
respuesta
Con
respuesta
Agravante para
condonacin
Insuficiente
Parcial
SII practica
liquidacin
Conciliacin parcial
y se liquida la
diferencia
Suficiente
SII concilia
Termina la auditoria.
Devolucin de
documentos con acta de
conciliacin
Fiscalizacin
2.- Examen de documentacin.
Clsica medida de fiscalizacin.
Contemplada en el artculo 60 inc. 1 C.T.
Es documentacin que se encuentra
en poder del
contribuyente, que se solicita para verificar la exactitud
de las declaraciones o para obtener informacin.
La
documentacin que el SII puede solicitar al

contribuyente es:
Fiscalizacin
Balances
Libros de Contabilidad
Inventarios
Documentacin en general. Esta documentacin no necesariamente
debe ser contable.
Respecto de quin se puede exigir la documentacin?
Del contribuyente o de terceros.
Art. 60 inc. 8. Hechos, datos o antecedentes de cualquiera
naturaleza relacionados con terceras personas
Fiscalizacin
Se exceptan de esta obligacin: Salvo en los casos de sucesin

por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros, los
parientes, el cnyuge, los parientes por consanguinidad en la
lnea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante,
el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o dentro
del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems,
estarn exceptuadas de estas obligaciones las personas obligadas
a guardar secreto profesional.
Sancin por incumplimiento: Art. 97 n 6 C.T.

Sancin de multa: de 1 UTM a 1 UTA
Fiscalizacin
3.- Confeccin de Inventarios o balances
Dentro de este Estado de situacin, no se incluyen: a) bienes muebles de

uso personal del contribuyente, b) Objetos que formen parte del
mobiliario de su casa habitacin. Contra excepcin: Vehculos terrestres,
martimos o areos del uso personal, siempre que el D.R. lo exija.
Art. 60 inc. 2 al inc. 7

El inciso segundo del artculo, faculta al SII para exigir la confeccin de un
documento al contribuyente, que se denomina Estado de Situacin, el
cual es un listado de bienes y deudas del contribuyente; puede pedir que
se incluya el costo y la fecha de adquisicin de los bienes.
Fiscalizacin
La confeccin del inventario se realiza con las limitaciones de

tiempo y forma que establece el SII.
La confeccin de los inventarios o estados, podr ser
presenciada por los funcionarios del SII autorizados, quienes
adems, podrn confeccionar los inventarios o confrontar los
inventarios del contribuyentes con las existencias reales, pero
sin afectar el normal desenvolvimiento de la actividad
correspondiente.
El D.N o D.R, segn sea el caso, podr ordenar que el
inventario se confronte con auxilio de la fuerza pblica, an en
oposicin del contribuyente.
Fiscalizacin
A
fin de solicitar el respectivo auxilio, el funcionario

encargado, podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la
que ser concedida por el Jefe de Carabineros ms
inmediato, y sin ms trmite que la resolucin que ordena
dicha medida.
El SII est facultado para proceder con allanamiento y

descerrajamiento, si fuere necesario.
Sancin al incumplimiento: Sancin del artculo 97 n 6

del C.T.
Fiscalizacin
4.- Citar a prestar declaracin jurada
Est contenido en el artculo 34 del C.T.
El artculo dispone que estn obligados a atestiguar bajo
juramento, sobre los puntos contenidos en una
declaracin, los contribuyentes, los que hayan firmado o
tcnicos o asesores que hayan participado en su
confeccin.
En
este caso, el contribuyente declara por hechos

propios.
Fiscalizacin
Caso de los asesores ( Contadores, Abogados, Tcnicos)
declaran sobre lo que se ha declarado por el
contribuyente.
Qu pasa con el secreto profesional?

Si hay hechos que estn protegidos
por secreto
profesional.
Art. 61 C.T. Salvo disposicin en contrario, los preceptos de

este cdigo no modificarn las normas vigentes sobre
secreto profesional
Fiscalizacin
Regulacin penal del Secreto Profesional: Arts. 131 y
247 inc.2.
Opinin ctedra: Prima secreto profesional, por primaca

de garantas constitucionales. Por ejemplo: La privacidad.
En
la prctica, el secreto profesional se ha visto

vulnerado. Por ejemplo: Intervencin y requisacin de
computadores del abogado.
Fiscalizacin
Caso de terceros: Art. 60 inc. 8

SII podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona
domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que
concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o
antecedentes de cualquiera naturaleza relacionado con terceras
personas.
Exceptuados de declarar: Cnyuges y determinados parientes.
Excepcin para concurrir a declarar: Art. 300 CPP.
Contra excepcin: Sucesin por causa de muerte, o comunidades en

que sean comuneros
Sancin en caso de incumplimiento: Art. 97 N 15 del C.T.
Fiscalizacin
5.- Flujo de informacin de terceros.
Usando la facultad contenida en el artculo 60 inc. 8 del
C.T ( pedir declaraciones juradas o citar no en el sentido
de la facultad de citacin-), y las contenidas en leyes
especiales, puede requerir informacin a terceros, de
forma escrita.
Casos
de Impuestos de retencin: Se le solicita

informacin al retenedor del impuesto sobre el
contribuyente que paga el impuesto
Fiscalizacin
Pagadores
de renta
personas no domiciliadas ni
residentes en Chile. Caso de los retenedores de los
impuestos pagados por los contribuyentes del Impuesto
Adicional.
Caso
de los Notarios. Art. 76 C.T. Los notarios, sean

titulares, suplentes o interinos, deben comunicar al SII de
todos los contratos otorgados ante ellos referidos a
transferencias de bienes, hipotecas y otros asuntos que
sean susceptibles de revelar la renta de un contribuyente.
Fiscalizacin
Encargados de registros pblicos, como
archiveros y
conservadores.
Art. 76 Inc. 2 C.T.

Los otros funcionarios encargados de registros pblicos,
comunicarn igualmente al SII los contratos que les sean
presentados para su inscripcin. Dichas comunicaciones
sern enviadas a ms tardar el 1 de marzo de cada ao, y
se relacionarn los contratos otorgados o inscritos en el
ao anterior
Fiscalizacin
Bancos e Instituciones Financieras, sobre intereses,

balances o estados financieros que se otorguen ante ellos.
Contemplado en al artculo 101 de la LIR.
Las Personas naturales o jurdicas obligadas a retener
impuestos, deben presentar ante el SII un informe que exprese
los nombres y direcciones de las personas que les hayan
efectuados pagos, por los cuales tuvieron que retener,
indicando el monto de la suma pagad ay la cantidad retenida.
Este informe se presenta antes del da 15 de marzo de cada
ao.
Fiscalizacin
La obligacin sealada anteriormente recae tambin:

Aquellos que paguen rentas o cualquier otro producto de acciones
o acciones al portador.
Bancos o bolsas de comercio por las rentas o cualquier otro
producto de acciones nominativas, que sin ser de su propiedad,
figuren inscritas a su nombre.
Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni residencia en
Chile.
Los empleadores que efecten retenciones en virtud del artculo
42 N 1 de la LIR ( IUT, rentas del trabajo independiente)
Fiscalizacin
Instituciones Fiscales, Semifiscales , Municipios y autoridades en

general
Art. 87 C.T.
Estas instituciones estarn obligados a proporcionar al Servicio todos
los datos y antecedentes que ste solicite para la fiscalizacin de los
impuestos.
Cuando lo determine el SII, tales instituciones debern mantener un
registro especial en el que se dejar constancia de los servicios
profesionales u otros propios de ocupaciones lucrativas, de que
tomen conocimiento en razn de sus funciones. Este registro tendr
las indicaciones que el SII determine a su juicio.
Fiscalizacin
6.- Facultad de tasar.
Est contemplada en el artculo 64 del C.T.
El inciso tercero del artculo es el que ms
se aplica.:
cuando el precio o valor asignado (en enajenacin de
bienes muebles y servicios) sea notoriamente inferior a
los corrientes en plaza o en convenciones de similar
naturaleza.
La
regla general, es que el SII tiene que citar al

contribuyente para tasar, en conformidad al artculo 63
del C.T.
Fiscalizacin
Caso del inciso tercero: El SII est facultado para tasar sin
necesidad de citacin previa, cuando la valoracin que se
hace de los bienes o servicios enajenados, est
completamente alejado a los valores de mercado, o las
que normalmente se cobren en convenciones de similar
naturaleza.
Los bienes que se comprenden dentro de esta facultad de

tasacin de este inciso, son los bienes muebles, tanto
corporales, como incorporales. El caso de los inmuebles,
est tratado en otro prrafo.
Fiscalizacin
Se deben considerar las circunstancias en que se realice la accin, ya

que no es lo mismo entre terceros independientes o entre familiares,
esto es una circunstancia que bien puede explicar que un precio sea
ms barato que lo que aparece en el mercado.
Se ha planteado el problema de cmo comparar, ya que la norma
dice que se deben comparar los precios con los corrientes en plaza o
de los que normalmente se transen. Ya que no todo se est
transando constantemente, hay bienes que es difcil establecer
precios de mercado porque no existen referentes o si existen
referentes existe solo una operacin comparable y la norma exige
ms que un mero valor, exige lo que normalmente se cobren en
convenciones de smil naturaleza o corrientes en plaza.
Fiscalizacin
Es
necesario tener ms de una mera referencia. Sin

perjuicio de esto, muchas veces el Fisco utiliza otros
criterios para tasar, que son ms bien extralegales, como
en el caso de las sociedades, que hay conceptos como los
activos que estn dentro de las acciones y el el valor de
los activos. No obstante, la norma legal es bien clara.
Inc. 6: Tasacin de inmuebles.
Fiscalizacin
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar

impuestos cuya determinacin se basa en el precio o valor de
bienes races, el Servicio de Impuestos Internos podr tasar dicho
precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere
notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de
caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y
girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto
correspondiente. De la tasacin y giro slo podr reclamarse
simultneamente dentro del plazo de 90 das contado desde la
fecha de la notificacin de este ltimo.
Fiscalizacin
Excepciones a la facultad de tasar.
Inc. 4 y 5 Art. 64 C.T.
Inc. 4: No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en
los casos de divisin o fusin por creacin o por
incorporacin de sociedades, siempre que la nueva
sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor
tributario que tenan los activos y pasivos en la sociedad
dividida o aportante.
Ejemplos:
Fiscalizacin
Divisin: Hay dos socios que tienen una sociedad donde haban
una caballos y vacas, y deciden dividir la sociedad, quedndose
uno con el negocio de los caballos y el otro con el de las vacas.
Si los caballos lo tenan valorados tributariamente en 20 y la
vacas en 10, ellos dividen los negocios en dos sociedades en las
cuales ambos participan pero mantienen las vacas en una
sociedad valorada en 10, y los caballo en la otra sociedad
valorada en 20. Los activos quedan valorados en el mismo
valor en la sociedad resultante que en la sociedad madre. Por
ende, no procede la tasacin para el SII.
Fiscalizacin
Fusin: Ac el asunto es al revs, pues tenemos el escenario de
dos sociedades con dos socios y se unen en una sociedad con 4

socios, incorporando las vacas y los caballos
Fusin por creacin/ propia: ambas sociedades desaparecen y

aparece una nueva resultante de la fusin.
Fusin por incorporacin/ impropia: Una sociedad absorbe a la otra,

y es la continuadora legal en sus derechos y obligaciones.
Ac la norma no se justifica, pues en los casos de fusin se ha entendido

que no existe enajenacin.
Oficio N 742 del 04.03.2002.
Fiscalizacin
Inc 5: Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del

aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales
que resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que
obedezcan a una legtima razn de negocios, en que subsista la empresa
aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del Impuesto a la
Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la
constitucin de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero
para el aportante, siempre que los aportes se efecten y registren al valor
contable o tributario en que los activos estaban registrados en la aportante.
Dichos valores debern asignarse en la respectiva junta de accionistas, o
escritura pblica de constitucin o modificacin de la sociedad tratndose de
sociedades de personas.
Fiscalizacin
En este caso, si se justifica la norma, ya que hay un titulo traslaticio

de dominio, donde el que aporta, recibe a cambio derechos sociales.
El C.T. especifica cinco requisitos para que el SII se inhiba de tasar la

operacin:
A.-Debe existir una legitima razn de negocios: concepto oscuro

que el SII en sus oficios ha interpretado de manera casustica
indicando por ejemplo, querer aparecer con un patrimonio ms alto
para acceder con mejores condiciones al mercado financiero o
porque en el contexto de la reorganizacin empresarial quiero
aprovechar mejor las economas de escalas.
Fiscalizacin
B.- Debe subsistir la empresa aportante: no
puede ser que la empresa aportante se disuelva o

desaparezca.
C.- Debe
haber un aumento de capital efectivo:

o un nacimiento de una nueva entidad del cual se
defiende al aportante.
D.- Producto del aporte total o parcial de
activos no se originen flujos de dinero para el

aportante.
Fiscalizacin
E.- En la sociedad receptora deben conservarse
los valor contables o tributarios que tenan los

bienes en la sociedad aportante.
Los
requisitos sealados anteriormente son

bastante estrictos y deben ser cumplidos
copulativamente, sino el SII podra tasar la
operacin, detonando el pago de ms tributos.
Existen adems, facultades de tasar especficas: Arts. 35 y

36 de la LIR.
Fiscalizacin
El art. 35 de la L. de Renta que regula la situacin en que el SII

est impedido de determinar la renta liquida disponible de
manera clara por falta de antecedentes o cualquier otra
circunstancia, se presume que la renta mnima imponible ser
igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o va a
ser igual a un porcentaje a las ventas realizadas durante el
ejercicio que determina el SII tomando como base en otros
antecedentes, un promedio de los porcentajes obtenidos por
este concepto o por otros contribuyentes que giren en el
mismo ramo en la misma plaza.
Fiscalizacin
Facultad de tasar en Delitos Tributarios.
Art. 65. En los casos a que se refiere el nmero 4 del artculo 97, el
Servicio tasar de oficio y para todos los efectos tributarios el monto de
las ventas u operaciones gravadas sobre las cuales deber pagarse el
impuesto y las multas. Para estos efectos se presume que el monto de
las ventas y dems operaciones gravadas no podr ser inferior, en un
perodo determinado, al monto de las compras efectuadas y de las
existencias iniciales, descontndose las existencias en poder del
contribuyente y agregando las utilidades fijadas por los organismos
estatales, tratndose de precios controlados, o las que determine el
Servicio, en los dems casos.
Fiscalizacin
Tasacin por prdida de documentos.

Se presume que en el caso del aviso o deteccin de la prdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos a que se
refiere el inciso primero del N 16 del artculo 97, la base
imponible de los impuestos de la Ley de la Renta ser la que
resulte de aplicar sobre el monto de las ventas anuales hasta el
porcentaje mximo de utilidad tributaria que hayan obtenido las
empresas anlogas y similares. El porcentaje mximo aludido
ser determinado por el Servicio de Impuestos Internos con los
antecedentes de que disponga.
Fiscalizacin
7.- Fiscalizaciones presenciales.
A su vez, el artculo 51 de la L.O.C del SII (DFL N7), seala que :

Los funcionarios pertenecientes a la planta de fiscalizadores,
tendrn de pleno derecho el carcter de ministros de fe, para
todos los efectos que seala el artculo 86 del C.T.
Artculo 86 del C.T.

Los funcionarios del SII, nominativamente y expresamente
autorizados por el Director Nacional, tendrn el carcter de
ministros de fe, para todos los efectos de las leyes tributarias.
Fiscalizacin.
8.- Aposicin de sellos o incautacin.
Est regulado en el art. 161 N10 del CT.

Aposicin de sello es un trmino un poco arcaico, que consiste en el
cierre de un determinado objeto y en el cierre pongo un sello
(antiguamente lacre). Ahora se ponen cintas y el tpico letrero de
clausura, destruir este sello constituye una conducta ilcita del delito.
Recae sobre los libros de contabilidad o dems documentos
relacionados con el giro del contribuyente. Esta medida es ordenada
por el Director.
La aposicin o incautacin podr realizarse en el lugar que se
encuentran o puedan encontrarse los respectivos documentos y
libros de contabilidad.
Fiscalizacin
Los funcionarios encargados de la diligencia, podr recurrir al

auxilio de fuerza pblica, la que ser concedida sin ms trmite
por el Jefe de Carabineros, pudiendo proceder con
allanamiento y des cerrajamiento si fuere necesario.
Contra la resolucin que ordene tales medidas y sin que ello
obste a su cumplimiento, podr concurrirse ante el juez civil
del domicilio del contribuyente, de turno, quin resolver con
citacin del jefe de servicio del lugar donde se haya cometido
la infraccin.
El plazo para apelar ser de 15 das, contado desde la
notificacin de la sentencia.
Ley N 20.780, Reforma Tributaria
Nuevas normas de Fiscalizacin, y otras

modificaciones al Cdigo Tributario.
Ley 20.780 de Reforma Tributaria

Decreto Ley N830 sobre Cdigo Tributario
Sustitucin de libros de contabilidad

y nuevas normas de fiscalizacin.
Artculos 17 y 60 bis.El Director Regional podr autorizar la sustitucin de los libros de
contabilidad y sus registros auxiliares por aplicaciones
informticas o sistemas tecnolgicos.
El Servicio podr disponer la obligatoriedad de que los libros de
contabilidad y los libros auxiliares sean reemplazados por sistemas
tecnolgicos.
Examen y fiscalizacin se podr realizar conforme a lo dispuesto
en el artculo 60 bis, esto es, accediendo o conectndose
directamente a los referidos sistemas tecnolgicos, pudiendo
verificar, para fines exclusivamente tributarios, el correcto
funcionamiento de dichos sistemas tecnolgicos.

Nuevas normas de fiscalizacin.

Artculo 60.- Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones u obtener
informacin, el Servicio podr requerir antecedentes telefnicamente o por la va
ms expedita posible.
Sin perjuicio de notificar la peticin de antecedentes indicando las materias consultadas,
el plazo otorgado para aportar la informacin, consignando que no se trata de un
procedimiento de fiscalizacin.
Incumplimiento del contribuyente slo se considerar como un antecedente adicional en
el proceso de seleccin de contribuyentes para fiscalizacin.
Artculo 60 ter.- El Servicio podr autorizar o exigir la utilizacin de sistemas
tecnolgicos de informacin que permitan el debido control tributario de ciertos
sectores de contribuyentes o actividades tales como juegos y apuestas electrnicas,
comercio digital de todo tipo, aplicaciones y servicios digitales.
Ministerio de Hacienda, mediante norma general contenida en un decreto supremo,
establecer el tipo de actividades o sectores de contribuyentes sujetos a la exigencia de
implementar y utilizar los referidos sistemas.
El Servicio, a su juicio exclusivo y de manera individualizada, establecer mediante
resolucin fundada los contribuyentes sujetos a estas exigencias y las especificaciones
tecnolgicas respectivas.

Nuevas normas de fiscalizacin.

Artculo 60 quter.El Director Regional podr ordenar el diseo y ejecucin de cualquier
tipo de actividad o tcnica de auditora de entre aquellas
generalmente aceptadas, sin afectar el normal desarrollo de las
operaciones del contribuyente. En el ejercicio de esta facultad el
Servicio podr, en especial, realizar actividades de muestreo y
puntos fijos.
Artculo 60 quinquies.Los
productores,
fabricantes,
importadores,
elaboradores,
envasadores, distribuidores y comerciantes de bienes afectos a
impuestos especficos, que el Servicio determine mediante
resolucin, debern incorporar o aplicar a tales bienes o productos,
sus envases, paquetes o envoltorios, un sistema de marcacin
consistente en un sello, marca, estampilla, rtulo, faja u otro
elemento distintivo, como medida de control y resguardo del inters
fiscal.

Trmino de Giro.
Artculo 69.Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una
persona, entidad o agrupacin sin personalidad jurdica, ha terminado su
giro o cesado en sus actividades sin que haya dado el aviso respectivo,
previa citacin efectuada conforme a lo dispuesto en el artculo 63 del
Cdigo Tributario, podr liquidar y girar los impuestos correspondientes, en
la misma forma que hubiera procedido si dicha persona, entidad o
agrupacin hubiere terminado su giro comercial o industrial, o sus
actividades.
La facultad proceder especialmente en los casos en que los obligados a
presentar declaraciones mensuales o anuales de impuesto u otra
declaracin obligatoria, no cumpla con dicha obligacin o, cumpliendo con
ella, no declare rentas, operaciones afectas, exentas o no gravadas con
impuestos durante un perodo de dieciocho meses seguidos, o dos aos
tributarios consecutivos, respectivamente.
Asimismo, esta norma se aplicar en caso que, en el referido perodo o
aos tributarios consecutivos, no existan otros elementos o antecedentes
156
que permitan concluir que contina con el desarrollo del giro de sus
actividades.

Facultades del SII para acceder a informacin de compras

pagadas por medios electrnicos (tarjetas de crdito y
dbito) e informacin se debe proporcionar al Servicio.
Artculo 85.Bancos e Instituciones Financieras y cualquiera otra institucin que realice operaciones
de crdito de dinero y los administradores de sistemas tecnolgicos o titulares de
la informacin, debern proporcionar datos relativos a operaciones de crdito de
dinero y garantas constituidas, as como tambin de las transacciones pagadas o
cobradas mediante medios tecnolgicos, tales como tarjetas de crdito y de
dbito.
En caso alguno se podr solicitar informacin nominada sobre las adquisiciones
efectuadas por una persona natural mediante el uso de las tarjetas de crdito o
dbito u otros medios tecnolgicos.
Artculo 84 bis.Superintendencia Valores y Seguros, la de Bancos e Instituciones Financieras y las

dems entidades fiscalizadoras que los conozcan: Estados Financieros
Cochilco, Sernageomin, Conservadores de Minas y otras entidades registrales:
pertenencias mineras, derechos de aguas, de pesca, de explotacin de bosques
y
157
pozos petroleros.
Limitaciones a las Facultades de

Fiscalizacin
Como
se ha sealado anteriormente, la facultad de

fiscalizacin del SII no es ilimitada, tanto en el tiempo
como en cuanto a su contenido.
As
las cosas, en esta unidad veremos como principal

limitacin a la actividad fiscalizadora del fisco la
institucin de la prescripcin, y otras que actan como
cortapisas o confines para determinadas facultades de
fiscalizacin.

Fiscalizacin
I.- Limitaciones temporales.
1.- La prescripcin
El artculo 59 del C.T. Seala
que la actividad
fiscalizadora(fiscalizar y liquidar) se debe realizar dentro
de los plazos de prescripcin.
No obstante lo anterior, dentro de este plazo, el SII puede

cambiar de posicin, y volver a fiscalizar. De hecho, las
liquidaciones de impuestos son esencialmente
provisorias.

Fiscalizacin
2.- Caso del Artculo 59 del C.T.
El SII, dentro del ejercicio de sus facultades puede iniciar un

proceso de Fiscalizacin y requerir de documentacin al
contribuyente, a fin de revisar si la conducta del contribuyente,
se condice con lo que efectivamente declara.
La solicitud de documentacin, va aparejada a un plazo que le

corre al SII, pues una vez que el SII los solicita, se les llevan y
los timbra, tiene 9 meses para citar, liquidar o girar, y en
algunos casos, este plazo se puede extender a 12 meses.

Fiscalizacin
Esta
limitacin, tiene una naturaleza diversa a la

prescripcin, por cuanto limita en el tiempo al ente
fiscalizador cuando este inicia un proceso de fiscalizacin.
Opera
si la fiscalizacin se inicia por peticin de

documentacin.
Por regla general, el SII tiene un plazo de 9 meses para

citar, liquidar o girar. Excepcionalmente, este plazo puede
aumentar a 12 cuando:
Casos de excepcin de los 12 meses:

Cuando se efecten fiscalizaciones en materia de precios
de transferencias.
Cuando se deba determinar la RLI de contribuyentes o

ingresos superiores de 5.000 UTM
Cuando se revisen los efectos tributarios de un proceso

de reorganizacin empresarial
Cuando se revise la contabilizacin de empresas

relacionadas.
Fiscalizaciones en que se seala que existe abuso o simulacin. (artculos 4
bis, ter, quter y quinquies del C. T.)
Fiscalizaciones relacionadas con los nuevos artculos 41G y 41H de la ley sobre
impuesto a la renta, entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile y
rgimen fiscal preferencial.

Fiscalizacin
Contraexcepciones:
No aplica limitacin en cuanto al tiempo:
Recopilacin de antecedentes por delito tributario (art.
161 n10 del C.T.)
Recopilacin de informacin para una autoridad

extranjera.

Fiscalizacin
Prescripcin Especial para la Ley del IVA (Ley 18320).
Esta ley busca establecer un lmite inferior a
la
prescripcin ordinaria con miras a incentivar el
cumplimiento tributario del IVA. Esta ley deca
originalmente, que si el contribuyente estaba al da y sin
reparos en las ltimas 24 declaraciones mensuales de
IVA, el SII no poda investigar ms atrs de esas
declaraciones, pero si haba algn problema con esas
declaraciones, se perda este derecho.

Fiscalizacin
Sin embargo el ao 2001 se modific este plazo a 36
meses, asimilando al plazo de prescripcin ordinario.
El SII cita al contribuyente, el cual tiene el plazo de 1 mes

para presentar la documentacin y desde que se
presentan el Fisco slo tiene 6 meses para realizar
cualquier observacin que tenga sobre esas
declaraciones. (Citar, liquidar o girar)
Otras Limitaciones
1.- Secreto Profesional.
Se aplica en relacin a la facultad del SII de citar (distinto
a la citacin) a declarar a terceros y requerirlos de
informacin.
Es
la reserva que un profesional debe guardar por

hechos que llegan a su conocimiento o le fueron
revelados en el ejercicio de su profesin
La norma general en materia tributaria est contemplada

en el artculo 61 del C.T.
Otras Limitaciones
Salvo
disposicin en contrario, los preceptos de este

cdigo, no modifican las normas vigentes sobre secreto
profesional, reserva de la cuenta corriente y dems
operaciones a que la ley d carcter confidencial.
Norma
especial en la materia: Art. 60 inc. Penltimo,

sobre declaracin de terceros.
Quines son los obligados a comparecer y declarar?

Art. 359 CPC. Norma amplia
Otras Limitaciones
Quines son amparados en el secreto profesional respecto a declarar?
La ley penal hace una enumeracin similar, incluyendo a los

procuradores. (CPP y CP)
Como bien dijimos, esta enumeracin no es taxativa, pues se ha

entendido que se aplica a toda profesin universitaria regulada por el
Estado, por tanto tambin se extiende a: ingenieros,
contadores, arquitectos, entre otros.
Art. 360 CPC.

Eclesisticos, abogados, mdicos y matronas. Ojo, no es una
enumeracin taxativa.
Otras Limitaciones
Alcance secreto profesional: Es un verdadero derecho y a su

vez una obligacin.
Es una obligacin, en cuanto a si es infringido, tal accin
constituye delito penal ( art. 231 y 247 del C.P)
Es un derecho, en cuanto le permite ejercer con total libertad,
la profesin y la prestacin de servicios en general.
La jurisprudencia ha entendido que el secreto profesional, no
slo ampara a su persona, sino al estudio profesional donde
desarrolla su actividad y guarda los documentos que le confan
sus clientes.
Otras Limitaciones
La Excma. Corte Suprema ha declarado que: "un abogado

no puede ser obligado a revelar un acto confidencial cuya
realizacin le habra encomendado su patrocinado, aunque
en el desempeo de su comisin confidencial hubiere
actuado personalmente". (Revista de Derecho y
Jurisprudencia,Tomo 51 Secc. 1 pg. 126).
Otras Limitaciones
Discusin en relacin al artculo 34 del C.T.
Algunos han entendido que, por ser este artculo expresamente

establecido en la ley, constituye una excepcin al secreto en general, y
obliga a los tcnicos o asesores a declarar bajo juramento.
Otros han entendido que prima el secreto profesional, pues est

relacionado con garantas constitucionales, tales como el Derecho a la
privacidad y el Derecho a Defensa.
Dispone la norma que estn obligados a atestiguar bajo juramento, sobre

los puntos contenidos en una declaracin, los contribuyentes, los que
hayan formado o tcnicos o asesores que hayan participado en su
confeccin.
Otras Limitaciones
2.- Operaciones bancarias sujetas a reserva o secreto.
Fuente normativa: Art. 61 C.T.
Es una institucin muy cuestionada por las distintas
organizaciones internacionales (OCDE)
El secreto bancario, no es slo un valor jurdico para el

cliente bancario, sino tambin es un bien jurdico de
O.P.E., pues si no existiera este secreto, muy poca gente
pondra dinero en el banco.
Otras Limitaciones
Qu puede conocer el SII sin trabas o limitaciones?

Intereses pagados a los contribuyentes (Art. 101 inc. final LIR)
Operaciones de crdito de dinero (colocaciones) con limitaciones
respecto a tarjetas (Art 85 inc. 2 C.T.)
Una gran limitacin, es la reserva de la cuenta corriente bancaria
(Art. 1 inc.2 DFL 7 de 1982), que impide conocer saldos y
movimientos.
Se ha sostenido, que el SII, de igual manera puede pedir informacin
al Banco, acerca de si el contribuyente tiene una(s) determinada(s)
cuenta(s) en el Banco.
Otras Limitaciones
La otra limitacin, es el secreto bancario, que est
contemplado en el artculo 154 del C.T.
Los depsitos y captaciones de cualquier naturaleza que

reciban los bancos, estn sujetos al secreto, y no podrn
proporcionarse antecedentes relativos a dichas
operaciones, sino a su titular o quin expresamente haya
sido autorizado por el. Si el banco infringe esta
obligacin, incurre en delito.
Gran excepcin al Secreto Bancario: Atribucin judicial.
Otras Limitaciones
Art. 62 C.T.
Se puede levantar este secreto, en casos de procesos por
delitos tributarios (Justicia Ordinaria), y en caso de
infracciones tributarias(TTA).
El procedimiento est contemplado en el artculo 62 del

C.T.
Otras Limitaciones
3.- Estatuto del Contribuyente (Art.8 bis del C.T.) y
Derechos Constitucionales (Arts. 19 n21, 22, y 24).
Dentro de los lmites a la accin fiscalizadora, el C.T. tiene

este artculo 8 bis, que contempla una serie de garantas,
que son bastante tiles para los contribuyentes.
LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Una infraccin es el incumplimiento de una norma
legal que impone una obligacin tributaria.
De acuerdo al Principio de Legalidad, la conducta
a ser sancionada y la sancin deben estar
claramente establecidas por la Ley
No afectan la validez de los actos y contratos en que
ellas inciden (Art. 108 CT)
El Director tiene monopolio del ejercicio de la
accin penal, pudiendo optar por limitarse al
cobro de la multa por la va civil (Art. 162 CT)
En el caso de personas jurdicas, por las sanciones
corporales y apremios responden los gerentes,
administradores o socios a quienes corresponda el
cumplimiento (Art. 99 CT)

Desde el punto de vista de las sanciones, las
infracciones se dividen en:
- Infracciones meramente administrativas

- Infracciones administrativas que derivan en
una sancin penal
- Infracciones penales

INFRACCIONES MERAMENTE ADMINISTRATIVAS:
Contemplan sanciones pecuniarias que se aplican en

conformidad al procedimiento establecido en los (Arts.
161 y siguientes del CT)
Director Regional tiene facultades para remitir, rebajar y
suspender aplicacin sanciones cuando el
contribuyente prueba que existen antecedentes que
hacen excusable su accin u omisin o si el implicado
se ha autodenunciado
Facultades estn reguladas en la Circular 1 del ao 2004
Modificada por Circulares 42/05 y 58/06

Retardo u omisin en presentacin de declaraciones

propias o de terceros (Art 97 N1 y 2 CT)
Declaracin de impuestos incompleta o errnea (Art. 97
N3 CT)
No exhibicin de contabilidad (Art. 97 N6 CT)
No llevar contabilidad estando obligado (Art. 97 N7 CT)
No presentacin declaraciones juradas (Art. 97 N15 CT)
Transporte de mercaderas sin documento (Art. 97 N17)

Retardo en enterar impuestos de retencin o de recargo

(Art 97 N11 CT)
Declaracin del contribuyente:
- Multa 10% impuesto adeudado con aumento del
2% por cada mes de retraso con tope del 30%
Determinacin del SII:
- Multa 20% impuesto adeudado con aumento del
2% por cada mes de retraso con tope del 60%

Prdida o inutilizacin de libros de contabilidad, de

documentacin de respaldo u otros relacionados con
actividades afectas a cualquier impuesto (Art. 97 N16)
Obligacin de informar y reconstituir contabilidad
Suspende la prescripcin hasta que libros queden a
disposicin del SII
Presuncin de prdida no fortuita, salvo prueba en
contrario

No exigir entrega de boleta o factura (Art. 97 N19 CT)

Reiteracin en la deduccin de gastos rechazados o
utilizacin de crditos fiscales improcedentes (Art. 97
N20 CT)
No comparecencia injustificada frente a una
notificacin del SII (Art. 97 N19 CT)
Figura residual (Art. 109 CT) sanciona toda otra
infraccin a alguna obligacin tributaria que no tenga
asignada una sancin especfica.
1% a 100% de 1 UTA
Hasta el triple del impuesto eludido si la contravencin genera
evasin de un impuesto

INFRACCIONES PENALES:
SON LOS DELITOS TRIBUTARIOS:
- Accin u omisin tpica
- Antijurdica
- Culpable
Se aplican reglas del Cdigo Penal (Art. 2 CT)

Circunstancias atenuantes especiales (Art 110 y 111 CT):
falta perjuicio fiscal, pago de impuestos adeudados,
caractersticas del infractor (presunc. de desconocimiento
de las normas tributarias infringidas); otras
Circunstancias agravantes (Art. 111 CT): utilizacin de
asesora tributaria; de documentacin falsa; otras

La aplicacin de sanciones corporales

corresponde exclusivamente a los tribunales
con competencia en lo penal
El ejercicio de la accin penal es independiente

de la accin de determinacin y cobro de las
diferencias de impuestos
El Director Nacional tiene el monopolio del
ejercicio de la accin penal (Art. 162 CT)

Responsabilidad: (Art. 99 del CT / Circ. 54 de 1980)
Responden los gerentes, administradores o
quienes hagan las veces de stos y los socios a
los que les corresponde tal cumplimiento
Excepcin a la regla general respecto de personas
jcas. Segn la cual responden los individuos que
hayan intervenido directamente en el acto punible.
Establece una especie de Responsabilidad Penal
Objetiva

La prescripcin de la accin y de las penas se
rige por las normas del Cdigo Penal

Art 114 CT se remite Art 94 y 97 C. Penal
- Crmenes: 10 aos (Art. 97 N4 Incisos 2 y 3)
- Simples delitos: 5 aos (Art. 97 N4 Inc.1)
Se aceptan acuerdos reparatorios (Art.241 CPP)

Figuras genricas de delitos tributarios, estn
principalmente contenidos en el Art. 97 N4 del

Cdigo Tributario
El inciso primero contiene 5 figuras delictuales:

Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas

Omisin maliciosa en libros de contabilidad de asientos
Adulteracin de balances
Uso de documentos ya utilizados en operaciones anteriores
Empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a
ocultar el verdadero monto de las operaciones realizadas o
a burlar el impuesto

Todas estas figuras se sancionan con:
Multa del 50% al 300% del tributo eludido, y

Pena corporal presidio menor en su grado mnimo
a mximo

Art. 97 N4 inciso segundo: Contribuyentes de
impuestos sujetos a retencin o recargo que

realicen manoiobras para aumentar el monto de
los crditos u otras imputaciones a que tengan
derecho.
Multa: 100% al 300% de lo defraudado
Pena corporal: presidio menor en grado mximo
a presidio mayor en su grado mnimo

Art. 97 N4 inciso tercero: Contribuyentes que
simulando operaciones o usando cualquier otra

maniobra fraudulenta, obtengan devoluciones.
Multa: 100% al 400% de lo defraudado
Pena corporal: presidio menor en grado mximo
a presidio mayor en su grado medio

Art. 97 N4 inciso final: Contribuyentes que
maliciosamente falsifiquen y vendan

documentacin tributaria, con el objeto de
cometer o facilitar la comisin de delitos
tributarios
Multa: hasta 40 UTA
Pena corporal: presidio menor en sus grados
medio a mximo

Art. 97 N5: Omisin maliciosa de declaraciones
- Multa: 50% al 300% del tributo eludido y

- Pena corporal: 541 das a 5 aos
Art. 97 N8: Comercio sin cumplir exigencias
legales:
- Multa: 50% al 300% del tributo eludido y
- Pena corporal: 541 das a 3 aos,
reincidencia 3 aos y un da a 5 aos

Art. 97 N9: Ejercicio Clandestino del Comercio
- Multa: 30% de 1 UTA a 5 UTA, y

- Comiso de productos
Art. 97 N12: Quebrantamiento de clausura:


Art. 97 N13: Destruccin de sellos

- Multa: UTA a 4 UTA, y
Art. 97 N14: Sustraccin especies cauteladas:

Art. 97 N 23: Presentacin de declaraciones falsas

en iniciacin de actividades
- Multa: hasta 8 UTA, y
- Pena corporal: 3 aos y un da a 5 aos
Otras infracciones sancionadas con pena corporal
- Mal uso de donaciones
- Ley Impuesto Herencias (Art 64.)
- Infracciones en Zonas Francas (Art 97 N25 CT)
LEY N20.322
QUE FORTALECE Y PERFECCIONA LA
JURISDICCIN TRIBUTARIA Y ADUANERA
Aspectos Orgnicos y Procesales
Ley N 20.322
Elementos Orgnicos
I.
Tribunales Tributarios y Aduaneros
1.
2.
3.
4.
II.
Distribucin Geogrfica
Instalacin Gradual
Estructura - Dotaciones
Sistema de Designacin
Cortes de Apelaciones
III. Unidad Administradora.
Aplicacin Gradual de la Ley
Tribunales
XV I II III
DA -90
Tribunales
IV VII IX XII
DA -90
DA -90
DA -30
1ao
ao
Tribunales
VIII XIV X XI
DA -30
2ao
ao
Tribunales
V VI RM
DA -90
DA -30
3ao
ao
DA -30
4ao
ao
Tribunales deben estar provistos e instalados en un plazo no superior a 90 ni inferior a

30 das, contados hacia atrs desde la fecha en que deban entrar en funciones.
Las causas pendientes a esa fecha sern de conocimiento de los respectivos Directores
Regionales, o Administradores de Aduana en su caso, conforme al procedimiento actual.
Los Directores Regionales, en el ejercicio de su funcin jurisdiccional, y a contar de la
fecha de publicacin de la Ley (27.01.09), quedan liberados de acatar la interpretacin
de la ley tributaria que sustente la Direccin del S.I.I.
Esquema General de las Dotaciones de

Personal de los Tribunales Tributarios y Aduaneros
Juez Tributario y Aduanero
19
Abogado
Especialista en Temas Tributarios o
Aduaneros
Secretario Abogado
18
Abogado
Especialista en temas
tributarios o aduaneros
Resolutores
33
Abogados
Profesionales Expertos
Secretario Abogado Aduanero
(TTA I, V, y 1 RM)
Abogad
Especialista
en temas
o
aduaneros
Administrativos
22
Especialistas tcnicos en
temas tribut. o aduaneros
24
Auxiliares
18
Designacin del Juez y del Secretario

Abogado
A travs de las normas de la alta
direccin pblica, el
Consejo de Alta Direccin Pblica
efecta un concurso
y prepara una nmina de entre
5 y 10 nombres, la que enva
a la Corte de Apelaciones respectiva
Nombra a los llamados

a servir el cargo
La Corte elabora una terna

y la eleva a la
decisin del
Presidente de la Rep.
Especializacin Cortes de Apelaciones

Se crean 4 Salas especializadas, en las Cortes de
Apelaciones
ms
importantes
(Valparaso,
Concepcin, San Miguel y Santiago).
Para su integracin, se nombran 12 nuevos
Ministros, los que deben tener conocimientos
acreditables en materias tributarias y aduaneras.
Se dota a 16 Cortes de Apelaciones de un relator
especializado, con conocimiento acreditable en
temas tributarios y aduaneros.
Unidad Administradora
de los Tribunales Tributarios y
Aduaneros
Es un rgano funcionalmente desconcentrado de
la Subsecretara de Hacienda.
El jefe de la unidad es designado a travs del
Sistema de Alta Direccin Pblica y debe rendir
cuenta pblica.
Brinda apoyo administrativo al sistema de
Tribunales, en tareas tales como: pago de
servicios, provisin de materiales y mobiliario,
administracin financiera y otros.
Ley N 20.322
Aspectos Procesales
I. Materias Reclamables
II. Sistema de Notificaciones
III. Rgimen Probatorio
PROCEDIMIENTOS DE LA LEY 20.322
PRIMERA
INSTANCIA

SEGUNDA
INSTANCIA
CORTE
SUPREMA
205

En los reclamos: a cargo de un rgano jurisdiccional.

Letrado, especial e independiente: Tribunal
Tributario y Aduanero.
En las infracciones a las normas tributarias, y la
aplicacin de sanciones pecuniarias: dem.
En los impuestos de Timbres y Estampillas: el juez
de letras que tenga competencia en el lugar donde se
otorg el instrumento publico o se solicito la
autorizacin del instrumento privado.
Regla general: Corte Apelaciones que tiene
competencia en el territorio de la Direccin Regional
que dicto la resolucin apelada.
Regla Especial: caso de avalos de bienes races, la
apelacin es conocida por una sala especial
denominada Tribunal Especial de Alzada (TEA).
Recurso Casacin en la forma y Fondo.
Recurso de Queja
Reposicin Administrativa Voluntaria

15 das para
presentar
Debe ser resuelta en
50 das o se entender
rechazada
Su interposicin
no suspende el
plazo para
reclamar ante el
Tribunal Tributario
y Aduanero
No proceden los
recursos Jerrquico
ni Extraordinario de
Revisin
Da 0
Da 15
Da 65
Plazo para Interponer Reclamo
Actuacin del S.I.I.

o Servicio Nacional
de Aduanas
Da 90
RECURSO REPOSICIN ADMINISTRATIVA

1.- CARACTERISTICAS.-
Ley N20.322 lo contempla como TRMITE PREVIO al Reclamo.
Es VOLUNTARIO. (No es condicin necesaria para reclamar)
Procede en contra de los mismos actos reclamables (art. 124 C.T. / art. 177 O.
de Aduanas)
Plazo de interposicin: 15 DAS.
Plazo de resolucin por el SII: 50 DAS.

La reposicin se entender RECHAZADA en caso de no encontrarse notificada
la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de 50 das contados
desde su presentacin.
207
Efecto de la interposicin del recurso en el plazo para deducir el reclamo

tributario: NO LO INTERRUMPE.
PROCEDIMIENTO GENERAL DE
RECLAMACIONES ESTRUCTURA
90
PLAZO
PRESENTACION
90
NOTIFICACION
ACTUACION
SII o Aduana
susceptible de
reclamo
208
110
TRASLADO
AL SII
20
Recepcin
causa a prueba
190
130
TERMINO
PROBATORIO
20
Valoracin
prueba: sana
critica
DICTA SENTENIA
60
Sentencia
susceptible
de Recurso
de Apelacin
Procedimiento General de Reclamaciones

Ante Tribunales Tributarios y Aduaneros
Materias reclamables:
Liquidaciones, giros, pagos, tasaciones.
Resoluciones que denieguen devoluciones de impuestos.
Resoluciones que inciden en el pago de un impuesto o en los

elementos necesarios para determinarlo
Liquidaciones, cargos u otras actuaciones que sirven de base

para determinar derechos o impuestos aduaneros.
Valoracin y clasificacin en declaraciones de exportacin.
Resoluciones que denieguen

devolucin de derechos.
Multas por infracciones aduaneras
Otras que establezca la ley.
solicitud
administrativa
de
Rgimen probatorio
El tribunal apreciar la prueba conforme a las reglas de la sana crtica:
El juez debe expresar en el fallo: razones jurdicas y lgicas, cientficas, tcnicas o de

experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima.
En general, tomar en especial consideracin la multiplicidad, gravedad, precisin,

concordancia y conexin de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de
manera que el examen conduzca lgicamente a la conclusin que convence al
sentenciador.
Si omite hacerlo, la Corte de Apelaciones deber subsanar el vicio al conocer de la

apelacin.
Reglas especiales:
Actos o contratos solemnes: se acreditan por la solemnidad.
Exigencia de contabilidad fidedigna: se debe acreditar preferentemente mediante ella.
Rgimen probatorio
Medios probatorios: se admite cualquier medio probatorio apto para producir

fe (documentos, testigos, oficios, presunciones, etc.).
No existen los testigos inhbiles.
Norma especial sobre antecedentes solicitados al contribuyente durante la

etapa de revisin administrativa.
Aquellos antecedentes solicitados sealadamente en la citacin, que no

hubieren sido aportados por el contribuyente, no podrn ser
considerados por el juez para formar conviccin.
Deducida la oposicin por el SII o Aduanas, se le dar tramitacin

incidental a la misma, y se resolver por el tribunal en definitiva.
Sistema de notificaciones
La regla general en primera instancia es la notificacin electrnica
Se efecta por el Tribunal, publicando la resolucin ntegra en el sitio

web del TTA, el que es provisto por la Unidad Administradora.
Hacen excepcin a esta forma de notificacin:

Resolucin
Forma de notificacin
Recepcin de la causa a prueba
Carta certificada al reclamante
Sentencia definitiva
Inadmisibilidad del reclamo, pone termino

al juicio o hace imposible su continuacin
Terceros ajenos al juicio
Carta certificada al tercero
Primera del juicio a los Servicios
Correo electrnico al Servicio
Esquema Notificacin Electrnica

Juez dicta
resolucin
Las partes toman conocimiento de las

resoluciones ingresando al sitio web del TTA
El mismo da se publica
resolucin completa en
el sitio web del TTA
Se deja constancia de fecha de

la notificacin (publicacin en el
sitio web) en el expediente
Si la parte lo ha requerido,
adicionalmente se le enva
aviso por correo electrnico
ETAPA DE SENTENCIA
1.- PLAZO PARA DICTARLA
El tribunal tiene un plazo de 60 DAS para dictar sentencia, contados desde el

vencimiento del trmino probatorio.
2.- RECURSOS PROCEDENTES (1)

ACLARACIN, RECTIFICACIN O ENMIENDA:

Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo no podr modificarse o
alterarse, salvo en cuanto se deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los
puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia,
de referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella.
APELACION: Contra la sentencia que falle un reclamo slo podr interponerse

el recurso de apelacin, dentro del plazo de 15 das contados desde la fecha
de su notificacin.
214
ETAPA DE SENTENCIA
2.- RECURSOS PROCEDENTES (2)
REPOSICIN Y APELACIN: La resolucin que declare inadmisible un reclamo

o haga imposible su continuacin, podrn interponerse los recursos de reposicin
y de apelacin, en el plazo de quince das contado desde la respectiva
notificacin.
De interponerse apelacin, deber hacerse siempre en SUBSIDIO DE LA
REPOSICIN y proceder en el slo efecto devolutivo. El recurso de
apelacin se tramitar en cuenta y en forma preferente.
El trmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin,
agregacin o rectificacin que se deduzca.
215
En contra de la sentencia de primera instancia NO PROCEDER EL

RECURSO DE CASACIN en la forma ni su anulacin de oficio. Los vicios en
que se hubiere incurrido debern ser corregidos por la Corte de Apelaciones que
corresponda.
ETAPA DE SENTENCIA
CONTRA SENTENCIA 2INSTANCIA

RECURSO CASACIN: El reclamante o el Servicio podrn interponer los
recursos de casacin en contra de los fallos de segunda instancia, los que se
tramitarn segn reglas del CPC.
5.- TENER PRESENTE
En cuanto a la SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN por interposicin del reclamo:
Materia Aduanera: La interposicin de la reclamacin SUSPENDER LA

PRESCRIPCIN del artculo 2521 del Cdigo Civil, hasta que la resolucin
que le pone trmino o hace imposible su prosecucin quede ejecutoriada.
216
Materia Tributaria: La interposicin de la reclamacin SUSPENDER LA

PRESCRIPCIN del artculo 200 del Cdigo Tributario, hasta que se notifique
el fallo pronunciado por el Tribunal.
Otros Procedimientos
I.
Procedimientos para la Aplicacin de Sanciones

1.
2.
3.
I.
General (SII)
Ciertas Multas (SII)
General Sancionatorio Aduanero
Procedimiento Especial por Vulneracin de Derechos
Procedimiento General de Aplicacin de Sanciones (SII)

Procedimiento para la imposicin de la pena pecuniaria en caso de

infracciones calificadas como delitos tributarios, que se tramitan
conforme a este procedimiento en razn de la opcin del Director del
S.I.I. a que se refiere el artculo 162 del Cdigo Tributario. De este
procedimiento conoce siempre el Juez Tributario y Aduanero, exista o
no reclamo por parte del contribuyente.
Procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas (SII)

Procedimiento aplicable en el caso de denuncias por contravenciones a la

ley tributaria interna que sean constitutivas de infracciones
administrativas.
Si el contribuyente no reclama de la denuncia, la sancin pecuniaria se

aplica, administrativamente, por la autoridad regional.
Procedimiento de reclamo contra multas por infracciones (SNA)

Procedimiento de reclamo en contra de multas impuestas por el Servicio

Nacional de Aduanas por infracciones aduaneras
Conoce del reclamo el Tribunal Tributario y Aduanero, de acuerdo a un

procedimiento especial contemplado en el artculo 181 bis de la
Ordenanza de Aduanas.
Procedimiento Especial de
Reclamos por Vulneracin de Derechos
Procedimiento Especial por Vulneracin de Derechos

ETAPAS
Plazo : 15 das
contados desde el
acto u omisin o
desde que se tuvo
conocimiento de
l
Traslado al
Servicio por
10 das
Prueba:
Trmino de 10 das,
apreciacin prueba
segn sana crtica
Se aplica supletoriamente
reclamaciones
el
procedimiento
El tribunal podr decretar orden de no innovar
Sentencia
10 das
general
Procede
apelacin,
en cuenta y en
forma
preferente
de
PROCEDIMIENTO ESPECIAL (2)

Se aplica supletoriamente el procedimiento general de reclamaciones
NUEVA ACCIN
SUJETO ACTIVO
SUJETO PASIVO
TRIBUNAL
COMPETENTE
221
Se incorpora una accin (estructurada en forma

similar a un Recurso de Proteccin), destinada a
amparar a los contribuyentes frente a acciones u
omisiones del Servicio de Impuestos Internos y del
Servicio Nacional de Aduanas.
El particular que producto de una accin u omisin

del Servicio considera vulnerados sus derechos
contemplados en los NOS. 21, 22 O 24 DEL
ARTCULO 19 DE LA CONSTITUCIN POLTICA.
El Servicio.
Podr recurrir ante el Tribunal Tributario y Aduanero

en cuya jurisdiccin se hubiere producido tal acto
u omisin, siempre que no se trate de materias
cuyo conocimiento la ley somete a un
procedimiento distinto ante estos tribunales.
OBJETO
Que el tribunal dicte las providencias necesarias

para
RESTABLECER
EL
IMPERIO
DEL
DERECHO y asegurar la debida proteccin al
solicitante.
CAUSAL
Vulneracin de las garantas establecidas en los

NOS. 21, 22 Y 24 DEL ART. 19 DE LA
CONSTITUCIN.
PLAZO
INTERPOSICIN
La accin deber presentarse dentro del PLAZO

FATAL DE 15 DAS HBILES, contados desde la
ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin o
desde que se haya tenido conocimiento cierto de
los mismos, lo que se har constar en autos.
FORMALIDAD
DE LA ACCIN
La accin deber presentarse por escrito y

fundada tanto en los hechos como en el derecho.
222
INCOMPATIBILIDAD
Interpuesta la accin de proteccin a que se

refiere el artculo 20 de la Constitucin, en los
casos en que ella proceda, no se podr recurrir
de conformidad a esta accin, POR LOS
MISMOS HECHOS.
TRAMITACIN
Presentada la accin el Tribunal examinar si ha

sido interpuesta en tiempo y si tiene
FUNDAMENTOS SUFICIENTES para acogerla
a tramitacin. Si su presentacin ha sido
extempornea o adolece de manifiesta falta de
fundamento, la declarar inadmisible por
resolucin fundada. No existe recurso en contra
de esta resolucin.
TRASLADO
Acogida a tramitacin, se dar TRASLADO AL

SERVICIO POR 10 DAS.
223
224
TERMINO
PROBATORIO
Vencido este plazo, haya o no contestado el

Servicio, y existiendo hechos sustanciales y
pertinentes controvertidos, se abrir un
TRMINO PROBATORIO DE 10 DAS en el
cual las partes debern rendir todas sus
pruebas.
VALORACION
DE LA PRUEBA
El Tribunal apreciar la prueba rendida de

acuerdo a las reglas de la SANA CRTICA.
SENTENCIA
Vencido el trmino probatorio, el Juez Tributario

y Aduanero DICTAR SENTENCIA EN UN
PLAZO DE 10 DAS.
CONTENIDO
DEL FALLO
RECURSO
QUE
PROCEDE
CONTRA LA
SENTENCIA
O.N.I.
225
El fallo contendr todas las providencias que el

Tribunal juzgue necesarias para RESTABLECER EL
IMPERIO DEL DERECHO y asegurar la debida
proteccin del solicitante, sin perjuicio de los dems
derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o
los tribunales correspondientes.
Slo proceder el recurso de apelacin, en el PLAZO

DE 15 DAS. El recurso ser conocido en cuenta y en
forma preferente por la Corte de Apelaciones, a
menos que cualquiera de las partes, dentro del plazo
de 5 das contados desde el ingreso de los autos en
la secretara de la Corte de Apelaciones, solicite
alegatos.
El Tribunal PODR DECRETAR ORDEN DE NO

INNOVAR, en cualquier estado de la tramitacin.

Nuevas Infracciones.
Artculo 97.- Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern
sancionadas en la forma que a continuacin se indica:
6.- El que incumpla o entrabe la obligacin de implementar y utilizar sistemas
tecnolgicos de informacin conforme al artculo 60 ter.
Los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad por hojas
sueltas llevadas en forma computacional y aquellos autorizados a llevar sus
inventarios, balances, libros o registros contables o auxiliares y todo otro
documento de carcter tributario mediante aplicaciones informticas, medios
electrnicos u otros sistemas tecnolgicos, que entraben, impidan o interfieran de
cualquier forma la fiscalizacin ejercida conforme a la ley.
20.- El contribuyente que haya deducido gastos o hecho uso del crdito fiscal,
respecto de los vehculos y aquellos incurridos en supermercados y comercios
similares, a que se refiere el artculo 31, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sin
cumplir con los requisitos que dicha disposicin establece.
226

II. Normas Anti Elusin
Norma Anti Elusiva

General

Normas Anti Elusivas Generales

Tiene destinatarios indefinidos
Son especies de normas generales y abstractas cuya
materialidad de la hiptesis normativa se encuentra ordenada
con el fin de reglar los casos no identificados en la hiptesis de
incidencia de normas especficas, para atribuir presupuestos a
los casos que puedan verse afectados, para aplicar la sancin
prevista: la desestimacin y la recalificacin de los negocios
jurdicos (Luzzati).

Artculo 4.- Las normas de este Cdigo slo rigen para

la aplicacin o interpretacin del mismo y de las
dems disposiciones legales relativas a las materias
de tributacin fiscal interna a que se refiere el artculo
1, y de ellas no se podrn inferir, salvo disposicin
expresa en contrario, consecuencias para la
aplicacin, interpretacin o validez de otros actos,
contratos o leyes.

Artculo 4 bis.- Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los
hechos imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza
jurdica de los hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la forma o
denominacin que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios
o defectos que pudieran afectarles.
El Servicio deber reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en
materia tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos o
negocios jurdicos o de un conjunto o serie de ellos, segn la forma en que estos se
hayan celebrado por los contribuyentes.
No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurdicos o conjunto o serie de
ellos, se eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones legales
tributarias correspondientes. Se entender que existe elusin de los hechos imponibles
en los casos de abuso o simulacin establecidos en los artculos 4 ter y 4 quter,
respectivamente.
En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusin, las
consecuencias jurdicas se regirn por dicha disposicin y no por los artculos 4 ter y 4
quter.
Corresponder al Servicio probar la existencia de abuso o simulacin en los
trminos de los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente. Para la determinacin del
abuso o la simulacin debern seguirse los procedimientos establecidos en los artculos
4 quinquies y 160 bis.

Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no
podrn ser eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas. Se
entender que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o
parcialmente la realizacin del hecho gravado, o se disminuya la base
imponible o la obligacin tributaria, o se postergue o difiera el
nacimiento de dicha obligacin, mediante actos o negocios jurdicos
que, individualmente considerados o en su conjunto, no produzcan
resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente
tributarios a que se refiere este inciso.
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas
contempladas en la legislacin tributaria. En consecuencia, no
constituir abuso la sola circunstancia que el mismo resultado
econmico o jurdico se pueda obtener con otro u otros actos jurdicos
que derivaran en una mayor carga tributaria; o que el acto jurdico
escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno, o bien los
genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en menor cuanta,
siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley tributaria.
En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos
imponibles establecidos en la ley.

Artculo 4 quter.- Habr tambin elusin en los actos o negocios en

los que exista simulacin. En estos casos, los impuestos se aplicarn
a los hechos efectivamente realizados por las partes, con
independencia de los actos o negocios simulados. Se entender que
existe simulacin, para efectos tributarios, cuando los actos y
negocios jurdicos de que se trate disimulen la configuracin del
hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos
constitutivos de la obligacin tributaria, o su verdadero monto o
data de nacimiento.

La diferencia entre planificacin/elusin/evasin no es categorial [esencialista]
sino de grado [una lnea continua que va desde las economas de opcin/
planificacin tributariamente aceptables a las tributariamente inaceptables]. Es
una distincin prctica, no conceptual,
Como no existen planificaciones tributarias esencialmente aceptables o
inaceptables a priori, lo que corresponde es establecer en la ley parmetros o
criterios objetivos de imputacin y, segn esta imputacin, sern los efectos o
consecuencias normativas.
Estos criterios de imputacin se recogen en la Ley como abuso del Derecho y
Simulacin (manifestaciones de la elusin).
Como ejercicio intelectual o instituto jurdico, no es muy distinto al que establece
el artculo 2329 del Cdigo Civil y que la doctrina entiende como principio general:
POR REGLA GENERAL, TODO DAO QUE PUEDA IMPUTARSE A MALICIA O
NEGLIGENCIA DE OTRO debe ser reparado.
Como dira Kelsen, el principio de imputacin es EL principio que distingue al
derecho de otras ciencias (el principio de imputacin, que vincula condicin y
consecuencia, a diferencia del principio de causalidad que obra en la naturaleza, y
que vincula causa y efecto. Tenemos un antecedente y una consecuencia y estn
unidos por la relacin de imputacin).

Los Tribunales de Justicia sern los encargados de dar

contenido al concepto de elusin.
En la Jurisprudencia Judicial Norteamericana se
fraguaron muchas de las teoras con que se ha resuelto
este tipo de conflicto, lo que amerita su revisin.

Prevalencia de la sustancia sobre la forma

(Substance over form).
Su postulado enuncia que los Tribunales no se encuentran constreidos a
respetar la forma jurdica elegida por el contribuyente, y bajo la cual se
presenta la transaccin, si no coincide con la realidad econmica objetiva,
es decir con la verdadera naturaleza de la transaccin.
Este principio se consagra en el inciso 4 del artculo 160 bis: El Tribunal
apreciar la prueba de acuerdo a las reglas de la sana crtica y deber
fundar su decisin teniendo en consideracin la naturaleza econmica de
los hechos imponibles conforme a lo establecido en el artculo 4 bis.

Razn de Negocios y sustancia econmica.

(Business purpose and economic substance)
Los Tribunales deben evaluar si los beneficios tributarios
obtenidos, deben ser negados dada la insuficiencia de razones
(ajenas a las propiamente tributarias) para celebrar las
operaciones respectivas.
Este principio se consagra en el artculo 4 ter del Cdigo
Tributario.

Transaccin por pasos

(step transaction)
En ciertos casos los distintos pasos de una operacin sern
desatendidos a fin de valorar las consecuencias generales de la
transaccin u operacin que en definitiva se est realizando.
Este principio se consagra en el inciso 4 del artculo 160 bis: El Tribunal
apreciar la prueba de acuerdo a las reglas de la sana crtica y deber fundar
su decisin teniendo en consideracin la naturaleza econmica de los hechos
imponibles conforme a lo establecido en el artculo 4 bis .

Transacciones falsas (sham transactions)

Esta hiptesis se vincula con casos donde estrictamente no hay voluntad
negocial alguna (sham, entendido como FALSO). Vinculado con la
simulacin absoluta. En rigor, aqu no habra siquiera una sustancia
econmica.
En estos casos se desatiende a la estructura de la
operacin, y los efectos tributarios se determinan conforme a la
verdadera sustancia de la transaccin, si es que sta efectivamente existe
(los impuestos se aplicarn a los hechos efectivamente realizados por las
partes).
Artculos 160 bis y 4 ter (simulacin). Si existe dolo, se podra configurar
un delito tributario.

Procedimiento
Artculo 4quinquies,
y;
Artculo 160 bis

Artculo 4 quinquies.- La existencia del abuso o de la simulacin a

que se refieren los artculos 4 ter y 4 quter ser declarada, a
requerimiento del Director, por el Tribunal Tributario y Aduanero
competente, de conformidad al procedimiento establecido en el
artculo 160 bis.
Esta declaracin slo podr ser requerida en la medida que el monto
de las diferencias de impuestos determinadas provisoriamente por el
Servicio al contribuyente respectivo, exceda la cantidad equivalente a
250 Unidades Tributarias Mensuales a la fecha de la presentacin
del requerimiento.
Previo a la solicitud de declaracin de abuso o simulacin y para los
efectos de fundar el ejercicio de sta, el Servicio deber citar al
contribuyente en los trminos del artculo 63, pudiendo solicitarle los
antecedentes que considere necesarios y pertinentes, incluidos
aquellos que sirvan para el establecimiento de la multa del artculo 100
bis. No se aplicarn en este procedimiento los plazos del artculo 59.

Artculo 4 quinquies (continuacin).El Director deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin al Tribunal
Tributario y Aduanero dentro de los nueve meses siguientes a la contestacin de la
citacin a que se refiere el inciso anterior. El mismo plazo se aplicar en caso de no
mediar contestacin, el que se contar desde la respectiva citacin. El precitado trmino
no se aplicar cuando el remanente de plazo de prescripcin de la obligacin tributaria
sea menor, en cuyo caso se aplicar ste ltimo. Terminado este plazo, el Director no
podr solicitar la declaracin de abuso o simulacin respecto del caso por el que se cit
al contribuyente o asesor.
Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la declaracin de abuso o
simulacin, hasta la resolucin que la resuelva, se suspender el cmputo de los
plazos establecidos en los artculos 200 y 201.
En caso que se establezca la existencia de abuso o simulacin para fines tributarios,
el Tribunal Tributario y Aduanero deber as declararlo en la resolucin que dicte al
efecto, dejando en ella constancia de los actos jurdicos abusivos o simulados, de los
antecedentes de hecho y de derecho en que funda dicha calificacin, determinando en
la misma resolucin el monto del impuesto que resulte adeudado, con los
respectivos reajustes, intereses penales y multas, ordenando al Servicio emitir la
liquidacin, giro o resolucin que corresponda. Lo anterior, sin perjuicio de los
recursos que, de acuerdo al artculo 160 bis, puedan deducir el Servicio, el contribuyente
o quien resulte sancionado con las multas que pudieren aplicarse.

Citacin Obligatoria (sede administrativa)
Solicitud del Director ante TTA, 9 meses siguientes a la contestacin de la citacin
Traslado, 90 das
Se cita a las partes a audiencia
Nuevos antecedentes del contribuyente, 15 das para descargos

Trmino probatorio 20 das
Observaciones a la prueba 5 das
Tribunal resuelve en 20 das
Apelacin 15 das
Procede Casacin Forma/Fondo

Artculo 26 bis y 100 bis del

Cdigo Tributario

Artculo 26 bis.- Los contribuyentes u obligados al pago de impuestos, que tuvieren o noi
inters personal y directo, podrn formular consultas sobre la aplicacin de los
artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter a los actos, contratos, negocios o actividades
econmicas que, para tales fines, pongan en conocimiento del Servicio. Si quien
consulta no tiene inters comprometido, la respuesta dada por la autoridad Tributaria no
tendr carcter vinculante general o particular.
El Servicio regular mediante resolucin la forma en que se deber presentar la consulta
a que se refiere este artculo, as como los requisitos que sta deber cumplir. El plazo
para contestar la consulta ser de 90 das, contados desde la recepcin de todos
los antecedentes necesarios para su adecuada resolucin. El Servicio podr requerir
informes o dictmenes de otros organismos, o solicitar del contribuyente el aporte de
nuevos antecedentes para la resolucin de la consulta.
El Servicio, mediante resolucin fundada, podr ampliar el plazo de respuesta hasta por
30 das.
Expirado el plazo para contestar sin que el Servicio haya emitido respuesta, se
entender rechazada la consulta.
La respuesta tendr efecto vinculante para el Servicio nicamente con relacin al
consultante y el caso planteado, y deber sealar expresamente si los actos,
contratos, negocios o actividades econmicas sobre las que se formul la consulta, son o
no susceptibles de ser calificadas como abuso o simulacin conforme a los artculos 4
bis, 4 ter y 4 quter. La respuesta no obligar al Servicio cuando varen los
antecedentes de hecho o de derecho en que se fund.

Artculo 100 bis.- La persona natural o jurdica respecto de quien se
acredite haber diseado o planificado los actos, contratos o negocios
constitutivos de abuso o simulacin, segn lo dispuesto en los artculos 4
ter, 4 quter, 4 quinquies y 160 bis de este Cdigo, ser sancionado con
multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberan haberse
enterado en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas, y que se
determinen al contribuyente. Con todo, dicha multa no podr superar las
100 unidades tributarias anuales.
Para estos efectos, en caso que la infraccin haya sido cometida por una
persona jurdica, la sancin sealada ser aplicada a sus directores, o
representantes legales si hubieren infringido sus deberes de direccin y
supervisin.
Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo, el Servicio slo podr
aplicar la multa a que se refieren los incisos precedentes cuando, en el
caso de haberse deducido reclamacin en contra de la respectiva
liquidacin, giro o resolucin, ella se encuentre resuelta por sentencia firme
y ejecutoriada, o, cuando no se haya deducido reclamo y los plazos para
hacerlo se encuentren vencidos. La prescripcin de la accin para perseguir
esta sancin pecuniaria ser de 6 aos contados desde el vencimiento del
plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos.

Nuevo artculo 100 bis del Cdigo Tributario

Persona Natural o
Jurdica
Respecto de quien se acredite haber diseado o planificado
los actos, contratos o negocios
ABUSO
SANCIN
SIMULACIN
Hasta el 100% de todos los impuestos que deberan

haberse enterado en arcas fiscales
(Tope 100 UTA)
Infraccin
cometida
por
Persona
Jurdica
Sanci
n
Directores
Representantes legales
(Infringido deberes de
direccin y supervisin)

Vigencia

Artculo Dcimo Quinto Transitorio.- Las modificaciones al Cdigo

Tributario regirn transcurrido un ao desde la publicacin de la ley, es
decir, a contar del 1 de octubre de 2015, con excepcin de lo dispuesto en el
nmero 25, letra b. del artculo 10, [sobre multa aplicable a la deduccin de
gastos en vehculos y supermercado, artculo 97 N 20] que regir a partir del
1 de enero de 2015.
No obstante, lo establecido en los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter, 4
quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis del Cdigo Tributario, slo ser aplicable
respecto de los hechos actos o negocios, o conjunto o serie de ellos, a
que se refieren dichas disposiciones, realizados o concluidos a partir de
la entrada en vigencia de las mismas, esto es, a contar del 30 de
septiembre de 2015.

Derecho-Tributario-2016 U Autónoma v. Final (Modo de Compatibilidad)

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DERECHO TRIBUTARIO

aquella rama del Derecho Administrativo que expone los

Fundamento del Poder Tributario

El Bien Comn como finalidad del Estado

Necesidad de financiar la actividad estatal

Poder originario: el Estado lo adquiere de modo originario.

Imprescriptible: que el Estado no lo ejerza no significa que no exista.

porque existe siempre, independiente de si se ejerce o

Lmites a la Potestad Tributaria:

Principios constitucionales que limitan el poder

Principio de Legalidad: (art 63 N14 y 65 N1 de la CPR)

A. 1) Amplitud del principio:

Amplia: la ley debe ir ms all. Debe fijar tasa, hecho imponible,

- Permite que los contribuyentes puedan conocer cules

A.3) Caractersticas del principio de Legalidad:

iniciativa exclusiva del Presidente de la

B.1) Elementos de la Garanta Constitucional del

ante la Ley: Constituye un principio que rige todo el

Igualdad ante los Tributos: Esta constituye una especificacin del

B.2 Fuentes del Distingo

Las rentas pueden tener su origen en el capital,

de los Contribuyentes: Se busca que cada uno aporte al

Las Exenciones. (Excepcin a la Igualdad).

Las Exenciones. (Excepcin a la Generalidad e Igualdad).

D) PRINCIPIO DE RESPETO A LA PROPIEDAD

No Confiscatoriedad Impositiva: Son confiscatorios los tributos que

Los Contratos Leyes y El Respeto a la

Estos no pueden ser modificados unilateralmente por el Estado, ya que

Mecanismos de proteccin de garantas

Recurso de Inaplicabilidad por Inconstitucionalidad.

Derechos de los Contribuyentes.

6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al

"Obligacin legal de Derecho Pblico y carcter pecuniario,

Constituye un ingreso pblico ordinario.

una imposicin coactiva del Estado: el incumplimiento acarrea

Imponen un deber principal: obligacin de dar. Entrega slo de dinero.

Ejemplo: Certificado que otorga el Registro Civil.

Establecidas por ley.

Tributos cuyo hecho imponible consiste la obtencin, por el sujeto

La Constitucin de 1980 permite las contribuciones generales y

Clasificacin de los Impuestos

Directos: De difcil traslacin, sujeto pasivo soporta la carga

Indirectos: Permiten la traslacin. Sujeto pasivo declara y paga

Criterio Econmico segn el cual los directos gravan la

Impuestos Directos e Indirectos

Directos Al precisar mejor quin es el contribuyente, se puede

Indirectos Universo mayor de contribuyentes.

Tendencia: Los Impuestos Indirectos han ganado espacios (IVA en la

2) Impuestos Internos y Externos

Externos Regulan el trnsito por las fronteras (Derechos de

Fuente? Ordenanza General de Aduanas.

Ejemplos: Impuesto a la Renta, IVA, Timbres, Herencia.

3) Impuestos Fiscales o Municipales

Clasificacin basada en la persona del acreedor de la obligacin

Importancia. El CT se aplica a los impuestos fiscales. Ver Art. 1.

A la renta gravan flujos

Al patrimonio gravan bienes.

CPE alude a las rentas. Se puede gravar el patrimonio?

Constitucin del 25 se refera a los haberes y las rentas

4) Impuestos Reales - Personales

5) Impuestos nicos - Mltiples

Mltiple: Aquellos que gravan una misma actividad

6) Impuestos de tasa fija,