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COLEGIO DE

CONTADORES
PUBLICOS DE LIMA

Direccin de Actividades
Profesionales

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA

AFQ- Marzo-2016

N
O
T
A:

El contenido del presente


material es un extracto de la
informacin elaborada por el
IASB y es complementado
con la informacin de la
exposicin.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

NIC 17

Establecer tratamiento contable y sus


revelaciones de los ARRENDAMIENTOS
financieros y operativos, para el
arrendador y el arrendatario.
Arrendamiento : Acuerdo por el cul el arrendador cede al
arrendatario el derecho de utilizar un activo durante un tiempo a
cambio de una suma de dinero

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

NIC 17

No es de aplicacin en

Propiedades mantenidas por arrendatarios,


de ser
reconocidas como propiedades de
inversin.

NORMA
NIC 40

Propiedades de inversin suministradas por


arrendadores en rgimen de arrendamiento
operativo.

NIC 40

Activos biolgicos posedos por arrendatarios


en rgimen de arrendamiento financiero.

NIC 41

Activos
biolgicos
suministrados
por
arrendadores en rgimen de arrendamiento
operativo

NIC 41

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

NIC 17
Arrendador

Otorga el uso de un
bien comprado a un
proveedor a cambio de percibir una serie de pagos
o cuotas durante un tiempo determinado.

Arrendatario
Persona que recibe el bien y tiene el derecho de
utilizarlo. Se convierte en
propietario mediante
pago adicional reducido cuando al inicio del
arrendamiento se tenga la certeza razonable que
ejercer la opcin de compra.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

NIC 17
Arrendamiento Financiero :
Transferencia sustancial de todos los riesgos
y beneficios inherentes al derecho de
propiedad de un bien. Se ejerce opcin
de compra.

Arrendamiento Operativo :
Cualquier acuerdo de arrendamiento que a
travs de
l
no
se
transfieren
sustancialmente todos los riesgos
y
beneficios inherentes a la propiedad del bien.
Califica como alquileres el uso del bien.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

NIC 17

PROVEEDOR

Cotiza y adquiere
el bien

ARRENDADOR

Asume riesgos
y beneficios del
Activo

Identifica el bien
que requiere

Identifica quien financia la Operacin

ARRENDATARIO

Contrato de Arrendamiento Financiero por un perodo


determinado mediante cuotas

Pagos mnimos de arrendamiento :


Cuota
- Capital
Cobra
- Inters
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Paga
7

NIC 17
Reconocimiento Inicial

Comienzo del
Financiero :

plazo

de Arrendamiento

Se reconocer en el Estado de Situacin Financiera, del


ARRENDATARIO como un ACTIVO y un PASIVO por el mismo
importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o al
valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si este
fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
Se tomar como factor de descuento la tasa de inters
implcita en el arrendamiento financiero.
Los costos inciales que sean directamente atribuibles a las
actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un
arrendamiento financiero se incluirn como parte del valor del
activo.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

NIC 17
Poltica de Depreciacin
Uso de Activos depreciables :
La utilizacin de activos depreciables provenientes de
arrendamiento financiero dar lugar a poltica de depreciacin
coherente con la seguida para el resto de activos depreciables
que se posean, sobre las bases establecidas por las correspondientes
normas:

NORMA

Activos Tangibles

NIC 16

Activos Intangibles

NIC 38

De no existir Certeza razonable de que el arrendatario obtendr la


PROPIEDAD al trmino del plazo del arrendamiento, el activo se
DEPRECIARA TOTALMENTE a lo largo de su vida til o en el plazo
del arrendamiento, segn cul sea MENOR.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

NIC 17

Ejemplo 1

Poltica de Depreciacin

Se suscribe contrato de arrendamiento financiero con un plazo de cuatro aos


para adquirir una computadora en S/. 60,000 sin tener certeza de hacer uso de
la opcin de compra, cuya vida til es tres aos.
- Valor del Activo
- Plazo del contrato
- Vida til del activo

S/. 60,000
4 aos
3 aos

Tiempo menor : Vida til del activo, 3 aos


Depreciacin de la Mquina ( NIC 16)
( S/. 60,000 : 3 aos = S/. 20,000 anual )
Perodo
Depreciacin
Ao 1
Ao 2
Ao 3

20,000
20,000
20,000
60,000

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

10

NIC 17
Poltica de Depreciacin

Ejemplo 2
Mediante contrato de arrendamiento financiero con un plazo de cuatro aos, sin
uso de opcin de compra se adquiere una maquina en s/. 100,000, cuya vida es
de cinco aos.
Valor del Activo
Plazo del contrato
Vida til del activo

S/. 100,000
4 aos
5 aos

Tiempo menor : Plazo del contrato, 4 aos


Depreciacin de la Mquina ( NIC 16)
( 20% de S/. 100,000 = S/. 20,000 anual )
Perodo
Depreciacin
Ao 1
20,000
Ao 2
20,000
Depreciacin del perodo
20,000
Ao 3
20,000
Ao 4
40,000
Operaciones discontinuadas 20,000 (NIIF 5)
100,000
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

11

NIC 17
ENUNCIADO
La empresa Comunicaciones adquiere equipos para la Central
Telefnica en la modalidad de Arrendamiento Financiero mediante la
suscripcin del correspondiente Contrato con una entidad financiera
especializada.
El referido Contrato tiene las caractersticas siguientes:
-

Plazo de Arrendamiento Financiero


Cuota anual del Arrendamiento *
Opcin de compra al final del Contrato
Fecha de inicio de Operacin
Tasa de Inters Implcita Anual
Impuesto General a las Ventas
Vida til del activo fijo

5 aos
S/. 12,000
S/. 2,000
2 de enero Ao 1
12%
18%
10 aos

Cmo registrar el Contrato ?

* Para simplificar el desarrollo del caso

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

12

NIC 17

SOLUCION
1. Determinacin de los pagos mnimos
S/.
5 cuotas anuales x S/. 12,000 c/u
Opcin de compra
Pago Mnimo
IGV 18%
Total por pagar

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

60,000
2,000
62,000
11,160
73,160

13

NIC 17

SOLUCION

2. Determinacin del valor presente

Cuota Anual :

Opcin de compra :

5
12,000 x (1 +0.12) -1
5
(1 +0.12) x 0.12

2,000
(1 +0.12)

43,257

1,136

44,393

Valor Presente

Nota : De conocer en el Contrato el monto del principal separado del costo


financiero no ser necesario aplicar la frmula del valor presente.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

14

NIC 17

SOLUCION
3. Cuadro de Intereses y Amortizacin del Principal
Ao
Valor al
Cuota Inicio
1
2
3
4
5

44,393
37,720
30,246
21,875
12,500

Reduccin
de Obligac.
6,673
7,474
8,371
9,375
10,500

Intereses
Total
12%
Amortiz.
5,327
4,526
3,629
2,625
1,500
17,607

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

12,000
12,000
12,000
12,000
12,000
60,000

Valor al
Final

IGV
18%

37,720
30,246
21,875
12,500
2,000

2,160
2,160
2,160
2,160
2,520
11,160

15

NIC 17

4. Resumen para

Registro Contable
Total

Valor presente del activo fijo


Intereses por devengar (implcitos)
(cinco aos)

Cuotas

Opc.
Compra

44,393
17,607

43,257
16,743

1,136
864

62,000

60,000

2,000

IGV 18% (cinco aos)

11,160

10,800

360

Total de la Deuda:

73,160

70,800

2,360

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

16

NIC 17
5. Reconocimiento de Contrato de Arrendamiento Financiero
_____ 1 _____
DEBE
HABER
32
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3226
Equipos Diversos (valor presente) 44,393
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521
Contratos de Arrendamiento
Financiero (valor presente)
44,393
_____ 2 _____
DEBE
HABER
37
ACTIVOS DIFERIDOS
3732
Intereses no Devengados en
Medicin a Valor Descontado
17,607
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4552
Contratos de Arrendamiento
Financiero (costos de financiacin)
17,607
Nota :

Se depreciar 10% de S/. 44,393 en cada ao ( 6813/3912)


Usar Cta. 3731 en intereses explcitos (acordados por las partes)

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

17

NIC 17

6. Control del IGV del Contrato


_____ 3 _____
03

04

OTRAS CUENTAS DE ORDEN


DEUDORA
0391
Diversas IGV
DEUDORAS POR CONTRA
0403
Otras Cuentas de Orden
Deudora
( IGV diferido )

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

11,160

11,160

18

NIC 17

7. En el Ao 1 recibe la factura por la 1ra. cuota


S/.
Cuotas de Arrendamiento Financiero
IGV 18%
Total debitado en cuenta corriente

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

12,000
2,160
14,160

19

NIC 17

8.
40

45

Cuota Vencida
( amortizacin deuda
) 4 _____
_____
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por Pagar (crdito fiscal)
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521
Contratos de Arrendamiento
Financiero

DEBE

HABER

2,160

6,673

(reduccin de deuda vencida)

4552

Contratos de Arrendamiento
Financiero

5,327

(reduccin de inters devengados)

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


1041
Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de cargo de Entidad Financiera)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

______

14,160

14,160
14,160

20

NIC 17

9. Cuota Vencida
( intereses vencidos )
_____ 5 _____
67

GASTOS FINANCIEROS
6732
Contratos de Arrendamiento
Financiero

DEBE

HABER

5,327

(intereses devengados )

37

ACTIVO DIFERIDO
3732
Intereses no devengados en
medicin a valor descontado

5,327

(reduccin de inters devengados)

Nota : Similar procedimiento se har en los aos posteriores


Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

21

NIC 17

10. Regularizacin de IGV por Cuota


_____ 6 _____

04

03

DEUDORAS POR CONTRA


0403
Otras Cuentas de Orden
Deudoras
OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA
0391
Diversas IGV

Vencida

DEBE

HABER

2,160

2,160

Nota : Similar procedimiento se har en los aos posteriores


Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

22

NIC 17

11. Uso de la Opcin de Compra


( Al final del Ao 5 )

S/.

Central Telefnica
IGV 18%
Total cargado en cuenta corriente

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

2,000
360
2,360

23

NIC 17

12. Nota de Cargo Recibida


40

45

_____ 7 _____
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por Pagar (crdito fiscal)
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521
Contratos de Arrendamiento
Financiero

DEBE

HABER

360
1,136

(para saldar la cuenta de deuda )

4552

Contratos de Arrendamiento
Financiero

864

(para saldar la cuenta de inters )

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


1041
Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de cargo o factura )

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

______

2,360

2,360
2,360

24

NIC 17

13.

Gastos Diferidos Devengados


( intereses vencidos )
_____ 8 _____

67

GASTOS FINANCIEROS
6732
Contratos de Arrendamiento
Financiero

DEBE

HABER

864

( intereses devengados )

37

ACTIVO DIFERIDO
3732
Intereses no devengados en
medicin a valor descontado
( para saldar la cuenta )

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

864

25

NIC 17

14. Regularizacin de IGV por la Opcin de Compra


_____ 9 _____
04

03

DEUDORAS POR CONTRA


0403
Otras Cuentas de Orden
Deudoras
OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA
0391
Diversas IGV

DEBE

HABER

360

360

( para saldar las cuentas )

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

26

NIC 17

15. Transferencia del Activo Fijo


(Cancelado el contrato de Arrendamiento Financiero)
_____ 10 _____
33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


3362
Equipo de Comunicacin

DEBE

HABER

44,393

( Central Telefnica )

32

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3226
Equipos Diversos
( para saldar la cuenta )

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

44,393

27

NIC 17

16.

Transferencia de la Depreciacin Acumulada


( Cancelado el Contrato de Arrendamiento Financiero)
_____ 11 _____
DEBE

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3912
Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero

HABER

22,196.50

( para saldar la cuenta )

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3913
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo Costo
(Depreciacin acumulada
en 5 aos de uso)

22,196.50

Nota : Continuar la depreciacin del 10% por los aos 6 al 10 ( 6814 / 3913)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

28

NIC 17

Otra forma de arrendamiento financiero de


bienes inmovilizados es el denominado venta
con retrocompra o LEASE BACK
La empresa vende al contado un activo fijo por

su valor razonable a la entidad financiera; y en el


MISMO MOMENTO recompra el bien mediante un
Arrendamiento Financiero.

El exceso del producto de la venta respecto a


su valor en libros se debe DIFERIR
Y
AMORTIZAR
a lo largo del trmino del
Contrato de Arrendamiento Financiero

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

29

NIC 17
( LEASE BACK )
Dispone del activo
continua su uso y
la depreciacin
Transfiere
el activo
ARRENDATARIO
(vendedor)

LEASE BACK
Venta con
Retro compra

ARRENDADOR
(adquiriente )

Desembolsa
el dinero
Paga las cuotas y
Opcin de compra
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

30

NIC 17

ENUNCIADO

La empresa de transporte terrestre Correcaminos,


mediante la modalidad de venta con posterior
arrendamiento financiero, efecta la enajenacin de un
camin de plataforma por el importe segn tasacin de
S/.9,395.90 ms 18% de IGV.
La citada unidad de transporte tiene por valor de
adquisicin S/. 12,400, cuya depreciacin acumulada
transcurridos seis aos asciende a S/.7,440 calculada a la
tasa del 10% anual.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

31

NIC 17

La transaccin se complementa con un Contrato de


Arrendamiento Financiero simultneo por un perodo de tres
aos a la tasa de inters explicita del 15% anual y una ltima
cuota por opcin de compra sin intereses al final del
Contrato conforme se detalla en el cuadro siguiente:
Ao

Saldos

1
2
3

9,395.90
6,805.29
3,826.08
400.00

Capital
2,590.61
2,979.21
3,426.08
400.00
9,395.90

Intereses
15%
1,409.39
1,020.79
573.92
-.3,004.10

Cuotas
(*)
4,000.00
4,000.00
4,000.00
400.00
12,400.00

(*) Por razones prcticas se asumen cuotas anuales


Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

IGV
18%
720.00
720.00
720.00
72.00
2,232.00

32

NIC 17

SOLUCION

1. Comparacin del valor de venta con el valor en libros


S/.
9,395.90

Valor de venta del camin


Menos :
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada

12,400.00
( 7,440.00)
exceso :

Diferimento de la utilidad
( Contrato a 3 aos )
Total
Ingreso diferido
Costo diferido
Utilidad diferida

Ao 1

4,960.00
4,435.90
Ao 2

Ao 3

9,395.90 3,131.96 3,131.96 3,131.98


(4,960.00) (1,653.33) (1,653.33) (1,653.34)
4,435.90
1,478.63 1,478.63 1,478.64

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

33

NIC 17

2.

Venta del camin de plataforma


( factura emitida )
___ 1 ____

16

49

40

DEBE

CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS
1653 Venta Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
11,087.16
PASIVO DIFERIDO
4941
Ingreso diferido en Venta con
Arrendatario Financiero Paralelo
( cuenta sugerida)
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
________
11,087.16
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

HABER

9,395.90

1,691.26
11,087.16

34

NIC 17

3. Baja del camin de plataforma


___ 2____
49

39

33

PASIVO DIFERIDO
4942 Costo Diferido en Venta con
Arrendamiento Financiero Paralelo
( cuenta sugerida )
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3913 Depreciacin Inmuebles,Maquinaria
y Equipo
( para saldar la cuenta)
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
3341 Equipo de Transporte
(para saldar la cuenta)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

4,960.00

7,440.00
12,400.00
________ ________
12,400.00 12,400.00
35

NIC 17

4. Cobro de transaccin
(nota de abono de entidad financiera)
___ 3____
10

16

DEBE

EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes operativas 11,087.16
CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
1653 Venta Inmuebles, Maquinaria
y Equipo

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

HABER

11,087.16
36

NIC 17

5. Reincorporacin de camin de plataforma


(Contrato de Arrendamiento Financiero)
___ 4____
DEBE
32

37
45

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3224 Equipos de Transporte
( valor de venta )
ACTIVOS DIFERIDOS
3731 Intereses Devengados en
Transacciones con Terceros
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521 Contratos de Arrendamiento
Financiero (prstamo)
4552 Contratos de Arrendamiento
Financiero
(costos de financiacin)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

HABER

9,395.90

3,004.10
9,395.90
________
12,400.00

3,004.10
________
12,400.00
37

NIC 17

6. Control del IGV del Contrato


___ 5____
03
04

OTRAS CUENTAS DE
ORDEN DEUDORA
0391 Diversas - IGV
DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras cuentas de
orden Deudoras
(IGV diferido)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

2,232
2,232

38

NIC 17
7.

Cancelacin en el primer ao
( cuota vencida)
___ 6____

40

45

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521 Contratos de Arrendamiento
Financiero ( capital )
4552 Contratos de Arrendamiento
Financiero

DEBE

HABER

720.00
2,590.61
1,409.39

( intereses devengados)

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


1041 Cuentas Corrientes Operativas
(Pago del Ao 1)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

4,720.00

______

______

4,720.00

4,720.00
39

NIC 17

8. Intereses devengados en el primer ao


___ 7____
67
37

GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de Arrendamiento
( intereses devengados )
ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados
transacciones con terceros

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

1,409.39
1,409.39

40

NIC 17

9.

Regularizacin de IGV en el primer ao


(crdito fiscal liberado al vencimiento de la cuota)

___ 8____
04

03

DEUDORAS POR CONTRA


0403 Otras cuentas de orden
Deudoras
OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA
0391 Diversas - IGV
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

720

720
41

NIC 17

10.

Ingresos devengados en el primer ao


( S/. 9,395.90 : 3 aos = S/. 3,131.96 )
___ 9____

49

75

PASIVO DIFERIDO
4941 Ingreso diferido en Venta con
Arrendatario Financiero Paralelo
( cuenta sugerida )
OTROS INGRESOS DE GESTIN
7563 Enajenacin Inmuebles,
Maquinaria y equipo
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

3,131.96

3,131.96

42

NIC 17

11. Costos devengados en el primer ao


(S/. 4,960.00 : 3 aos = S/. 1,653.33)

___ 10____
65
49

DEBE

OTROS GASTOS DE GESTION


65513 Costo Neto de Enajenac.
Inmb., Maq. y Equipo
1,653.33
PASIVO DIFERIDO
4942 Costo Diferido en Venta con
Arrendamiento Financiero Paralelo
(cuenta sugerida )

HABER

1,653.33

Nota : Similares asientos contables se harn en los siguientes dos aos.


Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

43

NIC 17
ARRENDADOR

Otorgar el uso del


bien

ARRENDATARIO

Recibe el bien y tiene


derecho de usarlo

Percibe una serie de

Efecta una serie de

pagos durante un
tiempo determinado

pagos durante un
tiempo determinado

Reconocimiento

de
cuotas
devengadas
como INGRESOS

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Reconocimiento

de
cuotas
devengadas
como GASTOS

44

NIC 17

SIC 15

Incentivos

Ejemplo 1
Se suscribe contrato de arrendamiento operativo de un almacn
por un plazo de dos aos a S/. 1,500 mensual. Arrendador
otorga al arrendatario dos meses de gracia.
S/.

S/. 1,500 x 24 meses


(-) S/. 1,500 x 2 meses

36,000
( 3,000)
33,000

Flujos netos : S/. 33,000 : 24 meses = S/. 1,375 mensual

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

45

NIC 17

SIC 15

Incentivos

Ejemplo 2
Se suscribe contrato de arrendamiento operativo de un inmueble
por un plazo de tres aos a S/. 5,000 mensual. Arrendatario para
rescindir contrato vigente con anterior arrendador pagar lucro
cesante de S/. 6,000; y para mudarse de local desembolsar
S/.1,200; montos que descontar el nuevo arrendador del
alquiler.

(-)

S/. 5,000 x 36 meses


Lucro cesante
Mudanza

S/.
180,000
( 6,000)
( 1,200)
172,800

Flujos netos : S/. 172,800 : 36 meses = S/. 4,800 mensual


Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

46

NIC 17

Arrendamientos Financieros

Arrendatarios

Importe neto en libros al final del perodo para clase de activo.


Conciliacin entre el importe total de los pagos de arrendamiento mnimos y su
valor presente.

Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el perodo.


Descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento.
Tener en consideracin las exigencias aplicables fijadas en las NIC 16, NIC 36,
NIC 38, NIC 40 y NIC 11.

Arrendadores
Conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento y el valor presente de

los pagos mnimos a recibir al final del perodo.


Ingresos financieros no acumulados ( o no devengados)
Cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del perodo
Descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos
por el arrrendador.
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47

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA


48

COLEGIO DE
CONTADORES
PUBLICOS DE LIMA

Direccin de Actividades
Profesionales

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA


AFQ Marzo 2016

49

N
O
T
A:

El contenido del presente


material es un extracto de la
informacin elaborada por el
IASB y es complementado
con la informacin de la
exposicin.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

50

NIC 40

Propiedad inmueble terrenos o edificios- cuya tenencia es


mantenida por el propietario o arrendatario con contrato de
arrendamiento financiero
con el objeto de obtener renta, aumentar el valor del capital o
ambas situaciones, en lugar de utilizarlo la empresa en la
produccin o suministros de bienes o prestacin de servicios o
para fines administrativos.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

51

NIC 40

Terreno o edificio (total o parte)


no utilizado en actividades
ordinarias u operativas

Posedo
por

Propietario o
por el
arrendatario
segn NIC 17
para lograr :

Ganar
alquileres

Aumentar el
Valor del
capital
Ambas
situaciones

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea


52

NIC 40
( Prrafo 10 )

Ciertas propiedades se componen de una parte que se


tiene para ganar renta o plusvalas y otra parte se
utiliza en la produccin o suministro de bienes y
servicios o para fines administrativos.
Si las partes pueden
ser vendidas o alquiladas
separadamente la entidad
las contabilizar por
separado.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea


53

NIC 40

Se puede vender o alquilar las partes separadamente.


Contabilizar de
acuerdo con

Parte para alquilar o


aumentar el valor
del capital
Parte para uso de
la empresa

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea


54

NIC 40
Se pueden vender o alquilar las partes
separadamente.
Ejemplo :
Empresa tiene un edificio de su
propiedad en el cual :

Tratamiento
Contable por
Separado

En el primer piso posee la tienda


En el segundo piso funciona la
administracin
Los pisos restantes han sido alquilados

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

55

NIC 40
( Prrafo 11 )

En ciertos casos la entidad utiliza un espacio


rea

para

suministrar

complementarios

servicios

a los ocupantes de una

propiedad. La entidad

tratar

dicho elemento

como propiedades de inversin si los servicios


son un componente insignificante del contrato
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

56

NIC 40

No se puede vender o alquilar las partes


separadamente
Contabilizar de
acuerdo con
Es significativa
la parte destinada
al uso de la
empresa?

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

57

NIC 40

No se pueden vender o
separadamente.

alquilar las partes

Ejemplo 1 :

Empresa tiene un edificio de su propiedad el cual ha


sido alquilado para oficinas.
Asimismo,
por
condiciones
del
Contrato
de
Arrendamiento posee un espacio fsico en el local para
brindar a los inquilinos servicio de seguridad, limpieza y
mantenimiento.

Tratamiento Contable :
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

58

NIC 40

No se pueden vender o alquilar las partes


separadamente.
Ejemplo 2 :

Empresa es propietaria y administra un Hotel para


huspedes nacionales y
extranjeros;
del
cual,
adems, con frecuencia
alquila su Sala de
Conferencias para eventos de capacitacin a
ejecutivos. Asimismo, el Contrato puede incluir alquiler
de equipos audio-visuales y servicio de coffe break.
Tratamiento Contable :
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

59

NIC 40
Desembolso Inicial

La propiedad de inversin (inmobiliaria) debe


ser registrada inicialmente a su costo :
Comprada :

Construida :

Comprende su valor de compra


y cualquier desembolso
atribuible directamente.

Edificada por la propia empresa


es el costo a la fecha en la cual la
construccin se completa.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

60

NIC 40
Desembolso Posterior

El desembolso posterior relacionado con propiedades de


inversin que ya ha sido reconocida debe ser agregado
al valor contable cuando es probable que el elemento
para aadir o sustituir genere beneficios econmicos
futuros en exceso del rendimiento previsto originalmente.
Ejemplo :

Adquisicin de un edificio que


requiere remodelacin.

Todo otro desembolso derivado del mantenimiento


diario debe ser reconocido como gasto en el ejercicio
econmico incurrido.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

61

NIC 40
AL RECONOCIMIENTO INICIAL DE
UNA INVERSION INMOBILIARIA

Entidad podr elegir


alternativa entre :
POLITICA
CONTABLE

como poltica contable


MODELO DE
VALOR RAZONABLE

SOBRE
PROPIEDADES DE
INVERSIN

MODELO
DEL COSTO
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

62

NIC 40
AL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UNA INVERSION INMOBILIARIA
Modelo Valor Razonable
El valor razonable estar basado en medicin a
valor de mercado inmobiliario.
En el modelo valor razonable la depreciacin es
sustituida por tasacin peridica.
Un cambio en el valor razonable ganancia prdida- se
incluir a resultados del perodo en que ocurre.

Modelo del Costo


El modelo del costo est previsto en la NIC 16 Propiedades
Planta y Equipo
En el modelo del costo el inmueble ser depreciado menos
prdida por deterioro acumulado.
Cambio de Modelo

Proceder un cambio de modelo cuando posibilite


una adecuada presentacin de Estados Financieros.
Improbable cambio
de Valor Razonable a del
Costo.

63

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

ENUNCIADO
Empresa comercial La Precavida al inicio del Ao 1 decide adquirir un
terreno ubicado en estratgica zona del Cono Norte de la ciudad de Lima
por S/. 570,000 ms S/.30,000 que incluye honorarios de asesor legal e
impuesto de alcabala. Compra que realiza con la finalidad de proteger su
patrimonio del deterioro monetario a causa de la crisis financiera
internacional.
Al 31 de diciembre, se decide contabilizar el citado activo mediante el
modelo de Valor Razonable.
Para ello, solicito informacin especfica zonal obteniendo el valor de
mercado inmobiliario ascendente a S/.650,000.

Como contabilizar la inversin ?


Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

64

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

SOLUCION
1. Medicin Inicial (Costo de Adquisicin) (Ene. Ao 1)
S/.
Compra de terreno
Gastos vinculados con la compra
( Honorarios profesionales e Impto. alcabala)
Costo :

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

570,000
30,000
_______
600,000

65

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

2. Reconocimiento de Compra ( Ene. Ao 1)


___ 1 ____

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos -Inversin Inmobiliaria
31112 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. Ctes. Instituc. Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

600,000

600,000

66

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

3. Medicin Posterior ( 31 Dic. Ao 1 )

Inmueble : Terreno
Costo en libros
Valor razonable
Incremento de Valor :

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

S/.
600,000
650,000
50,000

67

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

4. Reconocimiento de Incremento de valor (31 Dic.Ao 1)


( en resultados )
___ 2 ____
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos -Inversin Inmobiliaria
31111
Valor Razonable
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo Inmovilizado
7621 Inversiones Inmobiliarias
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

50,000

50,000
68

NIC 40
( Prrafo 57 )
Se realizarn transferencias a, o de, propiedad de inversin
cuando y slo cuando, exista un cambio de uso que se haya
evidenciado por :

a)
b)
c)
d)

Propiedades de inversin a una instalacin ocupada


por la entidad duea;
Intencin de venta de propiedad de inversin a
inventarios;
Instalacin ocupada por entidad duea a propiedad
de inversin; o
Arrendamiento operativo de inventarios a propiedad de
inversin.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

69

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

ENUNCIADO

La empresa Consultora de Negocios adquiere el 1 de


julio del Ao 1 una oficina en el segundo piso del edificio
El Dorado ubicado en importante zona comercial de San
Isidro al costo de S/.350,000,cuya vida til estimada es de 25
aos.
En el mes de agosto del mismo ao, en el primer piso del
citado inmueble se instal un negocio de terceros dedicado a
discoteca y Karaoke, lo cual ha perturbado severamente las
actividades de la firma Consultora y de otros propietarios
establecidos en el edificio El Dorado.
...../......
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

70

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

ENUNCIADO
......./.....

Por lo que la Gerencia de la Consultora ha decidido desocupar el


piso a fin de ao, para alquilarlo a la empresa de vigilancia Ojo de
Aguila a partir del 1 de enero del Ao 2, segn Contrato de
arrendamiento.
Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercado
inmobiliario activo se decidi medir el inmueble en el modelo de
valor razonable
Para ello, el 31 de diciembre del Ao 1 se solicito el correspondiente
valor razonable de la Oficina en el mercado de inmuebles en la zona
de San Isidro, siendo de S/.280,000.

Cul es el tratamiento contable en el


modelo de valor razonable ?
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

71

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

SOLUCION
MEDICION INICIAL

1.

Costo de Adquisicin ( Jul. Ao 1)


___ 1 ____

3321
465

Edificaciones Administrativas
33211 Costo de Adquisicin o construccin
Pasivos por Compra de Activo Inmoviliz.
4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

350,000
350,000

72

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

MEDICION INICIAL

2.

681

391

Depreciacin del Perodo ( Jul. a Dic. Ao 1)


( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 )
___ 2 ____

DEBE

Depreciacin
6814 Deprec.Inmuebles,Maq.
y Equipo- Costo
Depreciacin Acumulada.
3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo - Costo

7,000

HABER

7,000

Nota : Se efectuar el asiento por destino en Elemento 9 de la


Contabilidad Analtica

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73

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

MEDICION POSTERIOR
3. Traslado a Inversin Inmobiliaria (31 Dic. Ao 1)
___ 3 ____
312
391
3321

Edificaciones
31212 Costo
Depreciacin Acumulada
3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo- Costo
( para saldar la cuenta )
Edificaciones Administrativas
33211 Costo de Adquisicin o Construccin

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

343,000
7,000
350,000

74

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

MEDICION POSTERIOR
4. Tratamiento del Valor Razonable ( 31 Dic. Ao 1 )
Inmueble : Oficina

S/.

Costo neto en libros


Valor razonable
Disminucin de valor :

343,000
280,000
63,000

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

75

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

MEDICION POSTERIOR
5. Reconocimiento de Desvalorizacin ( 31 Dic. Ao 1)
___ 3 ____
662
312

Activo Inmovilizado
6621 Inversiones Inmobiliarias
Edificaciones
31211 Valor Razonable

DEBE

HABER

63,000
63,000

6. Exposicin en el Estado de Situacin Financiera (31 Dic. Ao 1)


Cuentas
31211
31212

Concepto
Valor Razonable
Costo
Valor Razonable

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

S/.
( 63,000)
343,000
280,000
76

NIC 40

(Prrafo 75 )

La entidad, entre otros aspectos, revelar :

Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo


del costo

Circunstancias que resulten difcil clasificar los criterios


desarrollados para distinguir las propiedades de
inversin de las propiedades ocupadas por el dueo y
de las propiedades que se tienen para vender en el
curso normal de las actividades del negocio.
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77

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78

COLEGIO DE
CONTADORES
PUBLICOS DE LIMA

AFQ- 2016

Direccin de Actividades
Profesionales

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA

79

N
O
T
A:

El contenido del presente


material es un extracto de la
informacin elaborada por el
IASB y es complementado
con la informacin de la
exposicin.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

80

NIC 38

Establecer el tratamiento contable


de los activos intangibles
Establecer cuando se reconoce
un activo intangible
Establecer la medicin del valor
contable de los activos intangibles
Establecer que revelaciones deben
hacerse sobre activos intangibles
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81

MC

Definicin fundamental
( Prrafo 4.4 )

Un ACTIVO es un recurso controlado


por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del
que
la
entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos.
Los
desembolsos
incurridos de NO
CUMPLIR la definicin de
ACTIVO
sern
reconocidos como GASTO del perodo en que
ocurri
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

82

NIC 38

1. Activo no monetario identificable

ACTIVO
INTANGIBLE

2. Sin sustancia fsica


3. Identificabilidad

- Separable
- Surge de Contrato
- Otros Derechos legales

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

83

NIC 38
Abarca a los activos comprendidos en la definicin, excepto en
los casos siguientes :
NORMA
NIC 2

Activos intangibles para la venta

Deterioro de activos intangibles

NIC 36

Plusvala mercantil por fusin de


Negocios

NIIF 3

Activos intangibles no corrientes


mantenidos para la venta

NIIF 5

Concesiones de minas, yacimientos de


minerales, petrleo, gas naturales u otros
recursos naturales

NIIF 6

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84

NIC 38

Marcas de fbrica
Membretes de diarios y nombres de
publicaciones
Programas de computador (software)
Licencias y franquicias
Derechos de autor, patentes y otros derechos
de propiedad industrial, derechos de servicio y
operacin
Recetas, frmulas, modelos, diseos y
prototipos; y
Activos intangibles en desarrollo.

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85

NIC 38

Desembolsos para investigacin


Desembolsos para desarrollo que no
satisfacen condiciones de NIC 38

Desembolsos Pre-operativos

Desembolsos para capacitacin


Desembolsos para publicidad y/o
promocin

Desembolsos para reubicacin o


reorganizacin de la empresa
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Al

Gasto

86

NIC 38

Factible identificacin
Control sobre el activo
Beneficios econmicos
futuros
Costo de confiable valuacin

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87

NIC 38

Requiere ser perfectamente identificable para lo cual puede ser


separable o no separable.

Separable :

La empresa lo puede alquilar, vender,


cambiar
o
distribuir
los
beneficios
econmicos futuros atribuibles
al citado
activo.

Ejemplo : Patentes, marcas de fbrica, derechos de autor


No Separable : Aquellos que no pueden ser retirados de
la entidad que los posea
Ejemplo : Plusvala Mercantil o Goodwil
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88

NIC 38

Cuando una empresa :

Tiene el poder de obtener beneficios econmicos que


procedan de los recursos derivados del
activo
intangible.
Puede restringir el acceso de terceros a tales
beneficios
econmicos. Sustentado
en
derechos
legales.
Ejemplo : Concesiones, patentes, marcas de fbrica
debidamente registrados( INDICOPI)
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89

NIC 38

Se pueden reconocer los beneficios


econmicos
futuros
que provengan de
activos
intangibles
cuando
puedan
generar ingresos por venta de bienes o
servicios o ahorros de costos.
Ejemplo: Frmulas secretas ( Knov How)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

90

NIC 38

Se puede determinar el importe de efectivo o


su equivalente de efectivo a pagar o el valor
razonable de la contraprestacin entregada
para obtener el activo.
Ejemplo: Importe pagado por una Franquicia
segn contrato suscrito.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

91

NIC 38
reconocimiento
Intangible EXIGE

El

de

un

elemento

como

Activo

(a)

Es probable que los beneficios econmicos futuros


que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y

(b)

El costo del activo puede ser medido de forma fiable

activo intangible se medir INICIALMENTE por su


costo

Un

requerimiento se aplicar a los costos iniciales


para ADQUIRIR o GENERAR internamente un activo
intangible

Este

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

92

NIC 38

NIC 16

La NIC 38 Activos Tangibles en su prrafo 4 seala :


algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o
contener un elemento de naturaleza o apariencia fsica
Ejemplos
1

Un disco compacto, en el caso de programas informticos

Documentacin legal, en el caso de licencia o patente

Una pelcula o cinta cinematogrfica, en el caso de los derechos de


exhibicin .

La empresa realizar el oportuno juicio de valor para determinar cual de


los dos elementos tiene un peso ms significativo: como NIC 38 Activo
Intangible o NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

93

NIC 16

NIC 38

Ejemplo 1
Programa informtico elaborado para una computadora que no pueda
funcionar sin un programa operativo o software especfico, por ser una parte
integrante del citado activo tangible.
Tratamiento Contable : NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

Ejemplo 2
Programa informtico o software
integrante de la computadora.

incorporado y que no constituye parte

Tratamiento Contable : Sern tratados por separado


- Computadora : NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
- Software
: NIC 38 Activos Intangibles
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

94

NIC 38

Se lleva a Gastos

Desembolso
Posterior

Se activar
Si
Generar
beneficios
futuros mayores
a
los esperados
originalmente

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Si se puede
medir
de una
manera
confiable

95

NIC 38

Adquiridos por separado

Fusin de negocios

Subsidio gubernamental

Generados internamente

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

96

NIC 38
Conceptos que se incluyen

Costo de Adquisicin
+ Aranceles
+ Impuestos no recuperables
+ Desembolsos directamente
atribuibles a la preparacin del
activo para uso o derechos
de honorarios profesionales.
+ Intereses ( de aplicar la NIC 23)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

si existieran

97

NIC 38

ENUNCIADO
Se paga US$ 20,000 a empresa norteamericana por los derechos
de franquicia, a fin de producir y vender durante diez aos, vinos
y espumantes de la marca Yorks de su propiedad en la ciudad de
Lima y en los principales Distritos de la Capital de la Repblica.
La tasa de cambio a la firma del Contrato es de S/. 3.40
(supuesto), momento que se desembolsa el 50% de la franquicia.
El saldo ser cancelado a los sesenta das, fecha en que la
tasa de cambio es S/.3.50 (supuesto).

Cul es el tratamiento contable


aplicable ?
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

98

NIC 38

1.

SOLUCION

Costo de la Franquicia

( US$ 20,000 x T.C . S/.3.40 = S/. 68,000 )

___ 1 ___
34
46

INTANGIBLES
3419 Otros Derechos
34191
Costo
CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado
46552
Intangibles
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

68,000

68,000

99

NIC 38

2.

Pago del 50% de Franquicia


( US$ 10,000 x T.C. S/.3.40 = S/. 34,000 )

___ 2 ___
46

10

CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS- TERCEROS
465 Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado
46552
Intangibles
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
10412
Cta. Cte. Operativas
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

34,000

34,000
100

NIC 38

3.

Variacin en Tasa de Cambio ( 60 das )


( US$ 10,000 ) x ( S/. 3.50 S/. 3.40 ) = S/. 1000

___ 3 ___

67
46

GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de Cambio
( Prdida )
CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado
46552 Intangibles
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

1,000

1,000

101

NIC 38

4.

Cancelacin de Deuda
( US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50 = S/. 35,000 )

___ 4 ___
46

10

DEBE

CUENTAS POR PAGAR


DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado
35,000
46552 Intangibles
( Para saldar la cuenta )
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
10412 Cta. Cte. Operativas
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

HABER

35,000
102

NIC 38

NIIF 3

Para su incorporacin se aplicar los criterios de la


NIIF 3 Combinaciones de Negocios.

El activo intangible adquirido ser el costo a su valor


razonable en la fecha de adquisicin, separado de su
plusvala mercantil ( o fondo de comercio), en tanto
sea factible su medicin.

De ser imposible determinar el costo del


intangible, habr de incluirlo en el costo de la
plusvala adquirida.
La plusvala mercantil adquirida no se amortiza, ser evaluada
anualmente para determinar su posible deterioro, se aplicar
la NIC 36 ( 68537 / 3647).
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

103

NIC 38

En algunas circunstancias se puede recibir


activo intangible por subvencin del Gobierno por
pagos de derechos casi simblicos.
Ejemplos : Licencias para frecuencia de radio
o televisin; y Licencias de lneas
de transporte.

Debe la empresa reconocer la subvencin


gubernamental por su valor razonable o
valor simblico ms
desembolsos vinculados
con la compra. ( NIC 20 )
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

104

NIC 38

ENUNCIADO
La compaa La Voz del Oriente recibi del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones licencia de frecuencia de
radio en Tingo Mara. Por la compra del intangible desembols
S/. 300 (al costo subsidiado); y pag, adems, asesora por
S/.1,200.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

105

NIC 38

SOLUCION
____ x _____
34 INTANGIBLES
3412
Licencia de Radio
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1041
Cuentas Corrientes
Operativas

DEBE

HABER

1,500

1,500

Por el costo de la licencia de radio otorgado


Por el Gobierno.
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106

NIC 38

Para evaluar si un ACTIVO INTANGIBLE generado


internamente
cumple
con
los
criterios
de
reconocimiento, la empresa clasificar la generacin del
activo en :

fase de investigacin

gasto

fase de desarrollo

activo

De ser imposible distinguir las fases de investigacin y de


desarrollo los desembolsos incurridos sern tratados slo como
fase de investigacin

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

107

NIC 38

Es posible que la empresa en el transcurso del tiempo gane


prestigio, logre un buen posicionamiento de mercado y pueda
ser vendida a un valor importante.

NO

DEBE SER RECONOCIDA COMO


ACTIVO INTANGIBLE

Razonamiento : Debido a que no es un recurso identificable


controlado por la empresa, cuyo costo pueda ser medido
confiablemente.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

108

NIC 38

a) Materiales y servicios.

Costo de un
activo
intangible
generado
internamente

b) Sueldos y salarios.

c) Honorarios, amortizaciones de
patentes y licencias.
d) Gastos generales
(depreciaciones, seguros, etc.)

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

109

NIC 38

ENUNCIADO
Empresa Consultora PERU CONSULT ha considerado desarrollar
por su propia cuenta un Programa de Computo (Software) para brindar a
sus clientes servicios contables. Los gastos incurridos en la fase de
desarrollo del intangible son los siguientes :
Gastos
-

Materiales
Sueldos
Cargas Sociales
Honorarios Profesionales
Depreciacin de Equipos

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

S/.
7,500
30,000
2,700
75,300
4,500
120,000
110

NIC 38

ENUNCIADO

Dado que la ejecucin del citado proyecto demandar dos


aos para su culminacin ha sido financiado con prstamo
del Banco, del cual por concepto de intereses de suma
mayor- han devengado en el perodo S/. 1,800.

Cul es el tratamiento contable


aplicable ?
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

111

NIC 38

SOLUCIN
1. Compra de Materiales
___ 1 ___

60
40

46

COMPRAS
6032 Suministros Diversos
TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

7,500

1,350

_____
8,850

8,850
8,850
112

NIC 38

2.

Sueldos y Cargas Sociales


___ 2 ___

62

40

41

CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES


Y GERENTES
621
Remuneraciones
627
Seguridad y Previsin Social
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
403
Instituc. Pblicas
407
Administradora de Fondo de Pensiones
( supuesto )
REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

30,000
2,700

2,700
3,900

______
32,700

26,100
32,700
113

NIC 38

3. Honorarios Profesionales Asociados


___ 3 ___
63
40

46

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS


POR TERCEROS
6321 Honorarios
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV Por Pagar
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465
Pasivos por Compra de activo
inmovilizado

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

75,300

13,554

______
88,854

88,854
88,854
114

NIC 38

4. Depreciacin de Activo Fijo


68

39

___ 4 ___
VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Deprec. Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Deprec. Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

4,500

4,500
115

NIC 38

5.

Intereses Devengados
___ 5 ___

67

37

GASTOS FINANCIEROS
6731 Intereses por prstamos de
Instituciones Financieras
ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Devengados en
transacciones con terceros

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

1,800

1,800

116

NIC 38
MODELO DEL COSTO

Se contabilizar por su

costo menos la amortizacin acumulada y el importe


acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
MODELO DE REVALUACION

Se contabilizar por su

valor revaluado, que es su valor razonable en el momento


de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el
importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo aplicable en tanto exista un mercado activo para
activos intangibles
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

117

NIC 38

Clases
La entidad evaluar la vida til de un activo intangible :

Puede ser finita o indefinida


FINITA : Se evaluar la duracin o nmero de unidades
productivas u otras similares que constituyan su vida til.
El activo intangible con vida til finita se amortiza

INDEFINIDA :

Cuando sobre la base de un anlisis de todos


los factores relevantes, no exista un
lmite previsible al perodo a lo largo del cual se espera que el
activo intangible genere entradas de flujos netos de efectivo para
la entidad.
El activo intangible con vida til indefinida no se amortiza.
La vida til ser revisada anualmente a fin de efectuar prueba de
posible prdida de valor por deterioro ( NIC 36)

El trmino indefinido no significa


Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

infinito
118

NIC 38
Intangible con vida til Finita

El monto amortizable de una activo intangible se debe asignar


en forma sistemtica durante la vida til de dicho activo,
calculada segn la mejor estimacin al respecto.
La NIC 38 Activos Intangibles seala diversos mtodos de
amortizacin, a ser elegidos por la empresa :
Mtodo lineal
Amortizacin decreciente
Unidades de produccin

La amortizacin debe comenzar cuando el activo intangible est


disponible para ser usado.

Slo se dejar de amortizar cuando el activo intangible sea


clasificado como mantenido para la venta ( NIIF 5 ).
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

119

NIC 38
ENUNCIADO
Empresa de servicios contables, habiendo culminado el desarrollo
por su propia cuenta un Software de Contabilidad, estim su vida
til de diez aos.
El costo del citado activo inmaterial, clasificado como calificado
segn la NIC 23, est conformado por los conceptos siguientes :
PCGE
Cuenta

Componentes

Importe

Programas de Computadora ( Software )

34311
34313

Costo
Costo de Financiacin
( cuenta sugerida )

250,000
15,000
_______
265,000

Cmo aplicar la amortizacin del perodo?


Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

120

NIC 38

SOLUCIN
1. Clculo de la Amortizacin
Componentes
Costo de intangible
Costo de financiacin

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Valor
S/.

Amortz.
10%

250,000
15,000
265,000

25,000
1,500
26,500

121

NIC 38

SOLUCIN
2. Reconocimiento de la Amortizacin
68

39

___ 1 ___
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
682
Amortizacin de Intangibles
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392
Amortizacin Acumulada
39213
39231

DEBE

HABER

26,500

Programas de Computadoras-Costo
Intangibles-Costo de Financiacin _____

26,500

25,000
1,500
26,500

Nota : Genera diferencia temporal de S/. 1,500 e impuesto a la renta diferido de


S/. 450 (NIC 12).
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

122

NIC 38

SOLUCIN
3. Destino de la Amortizacin
___ 2 ___
Elemento 9
( Contabilidad Analtica )
9X
GASTOS DE ADMINISTRACION
9XX
Amortizacin de Intangible
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS y GASTOS
791
Cargas Imputables a Cuentas
de Costos y Gastos
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

26,500

26,500

123

NIC 38
Intangible con vida til Indefinida

Los activos intangibles no se amortizarn.

La entidad, en aplicacin de la NIC 36 Deterioro


del Valor de los Activos, comprobar que el
activo intangible ha experimentado una prdida por
deterioro del valor comparando su importe
recuperable con su importe en libros :
a) Anualmente; y
b) Cuando exista un indicio de que el activo
puede haber deteriorado su valor

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

124

NIC 38

ENUNCIADO
La fbrica de confecciones Textil Per tiene contabilizada desde
el ao 2X10 la adquisicin de marca registrada Superior para
identificar camisas y blusas para nios y jvenes en edad escolar.
El referido activo inmaterial tiene en libros el valor de S/. 20,000.
Asimismo, en el ao 2X15 en consideracin a la inestabilidad de
la industrial textil y el descenso en la demanda de los productos
fabricados con el citado activo inmaterial se efecto una
estimacin de deterioro de S/. 12,000.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

125

NIC 38

ENUNCIADO
Los propietarios de Textil Per en enero del ao 2X16 han
decidido donar la marca de fbrica Superior al taller
industrial del Puericultorio Prez Aranibar ubicado en el
Distrito de Magdalena del Mar, para que los jvenes
adolescentes de la citada entidad pblica confeccionen para
ellos prendas de vestir y comercialicen los excedentes a fin de
generar sus propios recursos monetarios.

Cul es el procedimiento contable


aplicable ?
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

126

NIC 38

AO 2X15

SOLUCIN

1. Reconocimiento de Deterioro de Valor


___ 1 ___
68

36

DEBE

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS


Y PROVISIONES
685
Deterioro del Valor de los Activos
6853 Desvalorizacin de Intangibles 12,000
DESVALORIZACION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
364
Desvalorizacin de Intangibles
3649 Otros Activos Intangibles

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

HABER

12,000

127

NIC 38

AO 2X16

SOLUCIN

2. Determinacin de Valor Neto


Marca de fbrica Superior
(-)
Estimacin de deterioro
Valor neto :

S/.
20,000
( 12,000)
8,000

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea


128

NIC 38
SOLUCIN

AO 2X16

3. Retiro de Intangible ( Ene. Ao 2X16)


___ 2 ___
65

36

34

OTROS GASTOS DE GESTION


659
Otros Gastos de Gestin
6591
Donaciones
( Valor neto de marca )
DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
364
Desvalorizacin de Intangibles
3649 Otros activos intangibles
( para saldar la cuenta )
INTANGIBLES
342
Patentes y Propiedad Industrial
3422
Marcas
(para saldar la cuenta)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

8,000

12,000

______
20,000

20,000
______
20,000
129

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA

130