Derecho Tributario en la Unin Europea

Ampliando el desarrollo del Derecho Financiero y completando un tema con mayor

relevancia mundialmente hablando, por ser una Asociacin econmica y Poltica,
La Unin Europea.
Abarcaremos lo que son conceptos bsicos y conceptos que se necesitan antes
de empezar a desfragmentar lo que es este tema, reuniendo informacin de mayor
importancia a lo cual nos lleva conclusiones meramente propias.

Ante todo, tenemos que preguntarnos.

Qu es Derecho Tributario?
Qu conlleva y como se aplica?
Por qu se utiliza y como ayuda en la Unin Europea?
Entre otras preguntas, vamos a ir resolviendo cada una de las incgnitas
aplicando el conocimiento sobre el tema y la informacin recopilada.

Pero primero tenemos que saber Qu es la Unin Europea?

La Unin Europea es una asociacin econmica y poltica nica en su gnero y
compuesta por 28 pases europeos que abarcan juntos gran parte del continente.
El origen de la UE se encuentra en el periodo posterior a la Segunda Guerra
Mundial. Sus primeros pasos consistieron en impulsar la cooperacin econmica
con la idea de que, a medida que aumentara la interdependencia econmica entre
los pases, disminuiran las posibilidades de conflicto.
Y lo que comenz como una unin meramente econmica ha evolucionado hasta
convertirse en una organizacin activa en todos los frentes polticos, desde el
clima hasta el medio ambiente y desde la salud hasta las relaciones exteriores y la
seguridad, pasando por la justicia y la migracin. El cambio de nombre de
Comunidad Econmica Europea (CEE) a Unin Europea (UE), en 1993, no hizo
sino reflejar esta transformacin.

La UE se basa en el Estado de Derecho: todas sus actividades se basan en los

tratados, acordados voluntaria y democrticamente por los pases miembros.
Adems, la UE se rige por el principio de democracia representativa: los
ciudadanos estn directamente representados en el Parlamento Europeo,
mientras que los Estados miembros tienen su representacin en el Consejo
Europeo y el Consejo de la UE.

Y Ahora el Derecho Tributario es:

El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico, dentro del
Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el
Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares
ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras a la consecucin del
bien comn. Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede
acotar un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia
dentro de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su
regulacin, ha adquirido un tratamiento sustantivo.

Sabiendo esto podemos ir al fondo del tema, Cmo es el Sistema Tributario en la

Unin Europea?

La UE no tiene un papel directo en el establecimiento y cobro de impuestos: cada

Estado, y no la UE, es quien decide la cantidad de impuestos que pagan sus
contribuyentes.
El papel de la UE consiste en supervisar las normas fiscales nacionales para
garantizar que sean compatibles con las polticas europeas que:
-Fomentan el crecimiento econmico y la creacin de empleo
-Garantizan la libre circulacin de mercancas, servicios y capitales en el mercado
nico de la UE velan por que no se favorezca injustamente a las empresas de un
pas sobre sus competidores en otros pases
-Garantizan que los impuestos no discriminen a los consumidores, trabajadores o
empresas de otros pases de la UE.
Las decisiones fiscales de la UE requieren la unanimidad de todos los Estados
miembros. De ese modo se garantiza que se tengan en cuenta los intereses de
cada pas.

El ordenamiento jurdico comunitario, en su conjunto, se caracteriza por su

marcada autonoma respecto a los ordenamientos internos de cada Estado
miembro y por su especificidad frente al orden jurdico internacional que surge de
los Tratados internacionales. Cuenta con un sistema propio de fuentes
bsicamente definido en las disposiciones de los Tratados originarios o
fundacionales. Asimismo, se trata de un ordenamiento unitario, completo y de
carcter pluridisciplinar. Sus normas abarcan muy diversas reas del Derecho,
constitucional, administrativo, internacional pblico y privado, social, etc."
Existen autnticos principios que rigen para las relaciones entre el ordenamiento
jurdico comunitario y el de los Estados miembros: primaca frente a los Derechos
internos, aplicabilidad directa y efecto directo de sus normas para los ciudadanos.

IVA e impuestos especiales

En el caso del IVA y de los impuestos especiales sobre la gasolina, el tabaco y el
alcohol, los 28 gobiernos nacionales han decidido establecer un marco general de
normas y tipos mnimos para evitar la distorsin de la competencia entre los
pases de la UE.

Impuesto de sociedades e impuesto sobre la renta

El principal cometido de la UE en cuanto al impuesto de sociedades y el impuesto
sobre la renta es garantizar que se respeten los principios de no discriminacin y
libre circulacin en el mercado nico. Para lograr ese objetivo, cada vez se hace
ms necesario un enfoque europeo coordinado entre todos los pases miembros
que tambin permita hacer frente a retos comunes como la evasin fiscal.

Ingresos fiscales
La UE tampoco interviene a la hora de decidir cmo se gastan los ingresos
fiscales en cada Estado miembro. Sin embargo, debido a la creciente
interdependencia de las economas de la UE, los pases con un gasto muy
elevado y que se endeudan en exceso pueden poner en peligro el crecimiento
econmico de sus vecinos y socavar la estabilidad de la zona del euro.
Para minimizar ese riesgo, los pases de la UE tratan de coordinar sus polticas
econmicas de cerca, basndose parcialmente en las recomendaciones de la
Comisin. Algunas de las recomendaciones hacen referencia a las polticas
fiscales nacionales para lograr que sean ms justas, eficaces y favorables al
crecimiento.

Hay que advertir que sin ser propiamente resultado del Derecho comunitario,
existe una accin coordinadora de las polticas fiscales de los Estados miembros
aprovechando la dinmica de las reuniones del Consejo de Ministros de la UE,
compuesto por los representantes del gobierno de cada uno de los Estados
miembros. As, se ha decidido en el seno del Consejo:
Rebajar la presin fiscal a las rentas de trabajo, potenciando el uso de los
gravmenes ecolgicos y los impuestos indirectos sobre consumos especficos.
Introducir cambios en la imposicin sobre las rentas de capital para evitar
discriminaciones en la colocacin del ahorro. Se propone una retencin en la
fuente mnima del 20% o un "rgimen de informacin", consistente en suministrar
informacin al Estado de residencia fiscal del beneficiario efectivo.
Aprobar un Cdigo de conducta en la fiscalidad de las empresas, donde se
definen las medidas tributarias unilaterales potencialmente perjudiciales (parasos
fiscales, incentivos regionales, etc.)
Simplificar el marco tributario para las pequeas y medianas empresas y otras
empresas.
La armonizacin fiscal europea slo afecta a lo necesario para el funcionamiento
del mercado interior, esto es, tiene carcter instrumental. La opcin entre
armonizacin jurdica o coordinacin de polticas, depender de cmo se
interprete en cada caso el principio de subsidiariedad, segn el cual "en los
mbitos que no sean de su competencia exclusiva, la Comunidad intervendr,
conforme al principio de subsidiariedad, slo en la medida en que los objetivos de
la accin pretendida no puedan ser alcanzados de manera suficiente por los
Estados miembros, y, por consiguiente, puedan lograrse mejor, debido a la
dimensin o a los efectos de la accin contemplada a nivel comunitario. Ninguna
accin de la Comunidad exceder de lo necesario para alcanzar los objetivos del
presente Tratado".

Fiscalidad armonizada de bienes y servicios

El mercado nico permite el libre intercambio de bienes y servicios a travs de las
fronteras interiores de la UE. Para facilitar las actividades de las empresas, y evitar
que se distorsione la competencia entre ellas, los pases de la UE han acordado
armonizar las normas sobre gravamen de bienes y servicios.
Se han establecido unos tipos impositivos mnimos para el IVA y los impuestos
especiales, as como una serie de normas sobre la aplicacin de estos impuestos.
Si lo desean, los Estados miembros son libres de aplicar tipos superiores a los
mnimos europeos.

En la actualidad, la Comisin trabaja para reformar el sistema del IVA de la UE,

con el fin de que sea ms sencillo, ms impermeable al fraude y ms eficaz en los
ingresos que pone a disposicin de las haciendas nacionales.
Los impuestos que afectan a las personas fsicas y las sociedades competen,
principalmente, a cada Estado miembro. Sin embargo, segn las normas de la UE,
no deben crear barreras a la movilidad en Europa. Tanto las personas que se
trasladan a otro pas de la UE, como las empresas que invierten ms all de sus
fronteras, pueden tener que pagar impuestos en dos o ms pases y hacer frente a
complejidades administrativas.
Entre la mayora de los pases de la UE hay convenios para eliminar la doble
imposicin. Sin embargo, no siempre contemplan todos los impuestos y
situaciones transfronterizas, ni se aplican de manera eficaz en la prctica. Para
resolver estos problemas, la Comisin estudia diversos procedimientos, como
proponer soluciones coordinadas a los gobiernos o emprender acciones legales, si
es preciso, en caso de discriminacin o de vulneracin de la normativa europea.

Impuesto sobre las transacciones financieras

Once pases de la UE estn desarrollando un sistema comn del impuesto sobre
las transacciones financieras. Su objetivo es garantizar que el sector financiero
aporte una contribucin justa a los costes de la recesin, de la que constituy una
de las principales causas (y por la que tuvo que recibir importantes ayudas
pblicas).
El sistema est concebido para generar importantes ingresos, a pesar de la
elevada movilidad internacional de las transacciones financieras.

Evasin y elusin fiscal

La legislacin fiscal de un pas no debe permitir que los contribuyentes eludan sus
obligaciones fiscales en otros pases. Debido a la naturaleza transfronteriza del
fraude y la evasin fiscal, es esencial actuar a escala de la UE.
En los ltimos aos, se han realizado importantes progresos. La UE dispone ahora
de un plan de accin y de varias iniciativas, ya en marcha o en fase de desarrollo,
como las normas sobre el intercambio de informacin entre los pases de la UE y
el mecanismo de reaccin rpida para combatir el fraude en el IVA.
La UE tambin presta especial atencin a la equidad en la fiscalidad de las
empresas. Las lagunas jurdicas entre los sistemas fiscales de los distintos pases
hacen posible que algunas empresas reduzcan al mnimo sus impuestos mediante

una "planificacin fiscal abusiva". Para evitar esas prcticas, las administraciones
tributarias mantienen una estrecha coordinacin, que incluye el intercambio de
datos.
Los Estados de la UE tambin deben velar por que sus regmenes del impuesto de
sociedades sean abiertos y justos, y no estn concebidos para atraer
deslealmente a las empresas de otros pases miembros ni erosionar sus bases
imponibles. Por eso, han suscrito un cdigo de conducta en el que se
comprometen a evitarlo.

La armonizacin del IVA, los impuestos especiales y las operaciones

societarias
El informe Neumark, de 1962, supuso la primera gran reflexin sobre el proyecto
de armonizacin fiscal comunitaria y en general, puede decirse que su filosofa
armonizadora an se mantiene, al menos, en el rea de la imposicin indirecta.
Las lneas de actuacin que se deducan del informe pueden resumirse en las que
a continuacin se indican:
Predominio absoluto de la imposicin indirecta en la lnea armonizadora para
limitar las distorsiones al comercio y la competencia desleal de los productos
nacionales
Concepcin etapista del proceso armonizador. Los avances se haran paso a paso
El IVA se configuraba como el tributo estrella de la armonizacin fiscal
El CES se manifiesta muy favorable al principio del reparto de ingresos entre los
Estados Miembros en funcin de su consumo, pero estima que ser muy difcil
crear una base estadstica que sea lo suficientemente precisa como para ser
aceptable. Asimismo, admite que un sistema fundado en el origen necesitara una
horquilla de ndices normales de una amplitud muy estrecha y que este sistema
funcionara de forma ptima con un ndice nico. El CES es de la opinin de que,
en la progresin hacia este objetivo hay que tomar en consideracin las posiciones
respectivas de los diferentes Estados Miembros.

Armonizacin de los Impuestos Indirectos

Todo proceso de integracin econmica, no slo el modelo de la CE supone la
necesidad de armonizar normativas tributarias, para evitar que las disparidades
fiscales obstaculicen la libre circulacin de mercancas, personas, servicios y
capitales y distorsionen el rgimen de libre y leal competencia, pues las
condiciones de competencia no son equitativas si unos productores soportan ms

carga fiscal que otros. Y porque la plenitud de soberana fiscal de los Estados
miembros se pone en entredicho si es necesario aproximar las polticas
econmicas generales de los Estados miembros o instaurar una poltica comn en
ciertos sectores. Y ello por la importancia del impuesto no slo como instrumento
recaudatorio sino en su funcin de instrumento de intervencin econmica.

En el mbito comunitario, la armonizacin tiene un verdadero carcter instrumental

para alcanzar los fines explicitados en el artculo 2 TCE, que constituyen la misin
de la Comunidad. El avance ha sido y sigue siendo lento debido a diversos
obstculos ideolgicos, tcnicos y estructurales: Reticencias a la prdida de
parcelas de la soberana fiscal manifestadas por los distintos Estados de la CE,
desconfianza hacia las tendencias de las instituciones comunitarias de las que se
critica su dficit democrtico, la afirmacin del tradicional e histrico derecho a
votar los impuestos o en la puesta en cuestin del principio de legalidad,
unanimidad para la toma de decisiones y en particular para aprobar las Directivas
armonizadoras frena notablemente el proceso. De otro lado, los sistemas fiscales
de los Estados miembros responden a diversas estructuras econmicas y
sociales, a la importancia relativa de las cuotas de Seguridad Social, la proporcin
de impuestos directos e indirectos, las inversiones y servicios que ha de prestar el
sector pblico o la distinta concepcin del papel de la fiscalidad en general y en los
casos particulares.

Las Directivas en materia de fiscalidad son bsicamente de armonizacin y es

claro que se ha avanzado ms en la armonizacin de la fiscalidad indirecta que en
la directa. Ello es exigencia lgica de las disposiciones del Tratado, pues slo en la
medida en que la fiscalidad entorpece la efectividad de las libertades comunitarias
se exige un acercamiento de medidas.

Todo este planteamiento debera ir dirigido por el rgano motor de la Comunidad,

la Comisin de las Comunidades Europeas. Como ya se ha apuntado, el proceso
de armonizacin fiscal, dada la sensibilidad racional de los sistemas tributarios de
los pases miembros, avanz muy lentamente, con ritmo inferior al previsto.
De ah la razn de que se haya producido un mayor avance en el campo de la
imposicin indirecta y no en la directa.

El impuesto sobre el Valor Aadido

Es sin duda el tributo ms representativo de la armonizacin comunitaria. Hasta el
momento existe una base imponible armonizada y una aproximacin de tipos
impositivos en una banda de mnimos y mximos.
Menciona Villar Escurra que, "histricamente, la armonizacin impuso que se
sustituyeran los impuestos generales sobre las ventas, monofsicos o
acumulativos en cascada, por un impuesto general plurifsico sobre el valor
aadido, proporcional, neutro y que se hace efectivo en el consumidor"

Impuestos Especiales
La armonizacin fiscal sistematiza las accisas en cinco grupos: tabaco, aceites y
derivados del petrleo, bebidas alcohlicas, vino y cerveza. Ciertos impuestos
especiales que anteriormente existan en los Estados de la Comunidad Europea
se suprimieron, otros se subsumieron en el mbito del IVA y otros han sido objeto
de armonizacin. Estn armonizadas bases y tipos para esto impuestos.

Operaciones Societarias

Tiene por objeto la armonizacin de los aspectos fiscales referidos a la

constitucin y aumento de capital de las sociedades, emisin de acciones y
obligaciones y obligaciones burstiles sobre valores, para minimizar la tributacin
de estas operaciones, al objeto de posibilitar la plena realizacin de la libre
circulacin de capitales y para evitar dobles o mltiples imposiciones. El tipo de
gravamen de estas operaciones no puede superar el 1%.

Asimismo, tambin parece influir el grado de progresividad del sistema tributario,

que ser el resultado de dicha estructura fiscal. En tal estructura, el peso de la
imposicin personal sobre la renta, protagonista de la progresividad, parece
declinar en los ltimos aos en favor de la imposicin general sobre el consumo.

Es de resaltarse que el tema de la armonizacin fiscal era con anterioridad un

aspecto secundario en el diseo del original mercado comn y con fuertes
limitaciones; no obstante, cada da le es ms reconocida su real importancia,
pudiendo decir que el proceso de armonizacin fiscal comunitaria ha salido de su
estado de somnolencia, sin duda influido por la necesidad de coordinar las
Polticas Fiscales por su relevancia creciente en el seno de la UEM; sin embargo,
los intereses de los diversos Estados miembros al respecto son muy diferentes,
especialmente, en lo relativo a la fiscalidad de las empresas y a la imposicin
sobre el ahorro.
No queda duda que se ha dado un gran paso, al ya reconocer la trascendencia e
importancia de la armonizacin fiscal en Europa, sin embargo ello no es suficiente,
pues el avance sigue siendo lento debido a diversos obstculos ideolgicos,
tcnicos y estructurales, tales como reticencias a la prdida de parcelas de la
soberana fiscal manifestadas por los distintos Estados de la CE, desconfianza
hacia las tendencias de las instituciones comunitarias de las que se critica su
dficit democrtico, la afirmacin del tradicional e histrico derecho a votar los
impuestos o en la puesta en cuestin del principio de legalidad, unanimidad para
la toma de decisiones y en particular para aprobar las Directivas armonizadoras
frena notablemente el proceso.

De igual forma, al analizarse tanto el proceso de armonizacin de impuestos

directos como indirectos, se advierte fcilmente que la armonizacin de la
fiscalidad directa no ha sido considerada prioritaria en el mbito comunitario, pues
no impide tanto como la indirecta, la movilidad de factores ni pone en entredicho
de forma notoria la eficacia de las libertades de circulacin de mercancas,
personas, servicios y capitales.