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1
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
La presente norma fue oficializada el 23 de julio de 1999, segn
Resolucin N 016-99-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad,
y rige para los Estados Financieros cuyo perodo se inicia el 1 de enero
de 2000 sin perjuicio de que pueda ser aplicada desde su publicacin
oficial, dicha norma sustituye a las anteriores NIC 1. Revelacin de
Polticas contables, NIC 5. Informacin que debe Revelarse en los
Estados Financieros, y NIC 13. Presentacin de Activos y Pasivos
Corrientes.
La Resolucin N 016-99-EF precisa que la presentacin de Estados
Financieros deber tener en cuenta lo siguiente:
a ) Mantener la presentacin del Balance General en orden decreciente,
de liquidez del activo y exigibilidad del pasivo.
b) Mantener la presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas por el
Mtodo de Funcin del Gasto, debiendo revelarse informacin
adicional por el Mtodo de la Naturaleza del Gasto incluyendo
aquella sobre gastos de depreciacin, amortizacin y de personal.
c ) Mantener la presentacin del Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto en el que se revelen todos los cambios en las cuentas
patrimoniales.
La norma modificada precisa que la responsabilidad de la preparacin y
presentacin de los Estados Financieros es de la Junta de Directores y/u
otro cuerpo de gobierno de la empresa.
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OBJETIVO
El objetivo de la presente norma es establecer las bases para la
presentacin de estados financieros para propsitos generales, a fin de
asegurar la comparabilidad tanto entre los estados financieros de
diferentes perodos de una empresa, as como entre los estados financieros
de diferentes empresas.
El reconocimiento, valuacin y revelacin de las transacciones y
hechos especficos se tratan en otras Normas Internacionales de
Contabilidad.
ALCANCE
Esta norma debe aplicarse para la presentacin de los Estados Financieros
para propsitos generales, preparados y presentados de conformidad con
las Normas Internacionales de Contabilidad.
Propsitos generales son aquellos que se destinan a cubrir las necesidades
de usuarios que no estn en posicin de demandar informes a la medida
de sus necesidades especficas de informacin.
Estos Estados Financieros incluyen a aquellos que se presentan en forma
separada o dentro de otro documento pblico, como son una memoria
anual o informes especiales requeridos. La presente norma no es aplicable
a informacin financiera intermedia resumida.
40
41
43
contables, de modo que sus estados financieros cumplan con todos los
requerimientos de cada Norma Internacional de Contabilidad aplicable;
de no haber requerimientos especficos, la gerencia debe desarrollar las
polticas necesarias para asegurar que los estados financieros revelen
informacin que sea:
a) Relevante a las necesidades de los usuarios para la toma de decisiones.
1. Presenten de manera fidedigna,
los resultados y la situacin
financiera de la empresa
Los requerimientos y
l i n e a m i e n t o s
establecidos en la
Normas Internacionales
de Contabilidad
44
Los pronunciamientos
de otros organismos
normativos
y
las
prcticas aceptadas en
la actividad econmica,
solo en la medida, en que
sean uniformes con los
inciso anteriores.
Isaas Vera Paredes
EMPRESA EN MARCHA
Al preparar los estados financieros la gerencia debe evaluar la capacidad
de la empresa para continuar como empresa en marcha.
Los estados financieros deben ser preparados en base a la presuncin de
empresa en marcha, salvo que la gerencia tenga el propsito de liquidar
la empresa o de suspender sus operaciones, o que no cuente con otras
alternativas reales aparentes de stas.
Cuando la gerencia al hacer su evaluacin toma conocimiento de que
existe una incertidumbre importante sobre hechos o condiciones que
pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la empresa
para continuar como empresa en marcha, esta incertidumbre debe ser
revelada. Si los estados financieros no se han preparado en base a la
presuncin de empresa en marcha, este hecho debe revelarse junto con
la base que ha servido para prepararlos y la razn por la cual no se
considera a la empresa como una empresa en marcha.
BASE CONTABLE DEL DEVENGADO
Una empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base contable
del devengado excepto por la informacin sobre sus flujos de efectivo.
De acuerdo con la base contable de lo devengado, las transacciones y
hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el
efectivo o su equivalente), y se muestran en los libros contables y se
expresan en los estados financieros de los ejercicios a los cuales
corresponden. Los gastos se reconocen en el estado de ganancias y
prdidas en base a una asociacin directa entre los costos incurridos y
las partidas especficas de ingreso obtenidas (concepto de asociacin).
Sin embargo la aplicacin del concepto de asociacin no admite el
reconocimiento, en el balance general, de partidas que no llenen la
definicin de activos y pasivos.
UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION
Debe mantenerse la presentacin y clasificacin de partidas en los estados
financieros, de un ejercicio al siguiente, salvo que:
a ) El cambio resultante de una variacin significativa en la naturaleza
de las operaciones de la empresa o una revisin de la presentacin
Informativo Vera Paredes
45
46
Informacin que
debe ser revelada
47
c)
Informacin
que debe ser
Presentada en
el
Balance
General
e) Existencias
f)
j)
Provisiones
Participaciones minoristas
49
50
g ) Partidas extraordinarias
h) Participaciones minoristas
i)
51
xxxx
xxxx
xxxx
Gastos de personal
xxxx
xxxx
xxxx
(xxxx)
xxxx
====
xxxx
Costo de Ventas
(xxxx)
Utilidad Bruta
xxxx
xxxx
Gastos de Venta
(xxxx)
Gastos de Administracin
(xxxx)
(xxxx)
xxxx
=======
Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin deben revelar
informacin adicional sobre la naturaleza de sus gastos, incluyendo
informacin sobre sus gastos de depreciacin y amortizacin y sus costos
de personal.
52
53
ESTRUCTURA
Las notas a los estados financieros de una empresa deben:
a ) Presentar informacin sobre la base de preparacin de los estados
financieros y sobre las polticas contables especficas seleccionadas
y aplicados a transacciones y hechos significativos.
b) Revelar la informacin requerida por las Normas Internacionales de
Contabilidad, no presente en otra, como parte de los estados
financieros.
c ) Proporcionar informacin adicional no presentada en los estados
financieros y que es necesaria para una presentacin razonable.
Las notas a los estados financieros deben ser presentadas de una manera
sistemtica. Cada partida del Balance General, del Estado de Ganancias
y Prdidas y el Estado de Flujos de Efectivo deben poder cruzarse con
toda la informacin que contengan las notas y con las que guarden
relacin.
Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o
anlisis ms detallados de los importes mostrados en el balance general,
estado de ganancias y prdidas, estado de flujo de efectivo y estado de
cambio en el patrimonio neto, as como informacin adicional, por
ejemplo, sobre las obligaciones y compromisos contingentes. Las notas
incluyen informacin cuya revelacin requieren y recomiendan las
Normas Internacionales de Contabilidad, e incluyen tambin otras
revelaciones que son necesarias para alcanzar una presentacin
razonable.
PRESENTACION DE LAS POLITICAS CONTABLES
La seccin de las notas a los estados financieros que se refiere a las
polticas contables debe describir lo siguiente:
a ) La base (o bases) de medicin (valuacin) empleadas para la
preparacin de los estados financieros.
b) Cada poltica contable especfica que sea necesaria para el apropiado
entendimiento de los estados financieros.
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Por ejemplo:
Reconocimiento de ingresos
Principios de consolidacin, incluyendo subsidiarias y asociadas
Fusiones de negocios
Asociaciones en participacin
Reconocimiento y depreciacin/amortizacin de activos tangibles o
intangibles
Capitalizacin de los costos de los prstamos obtenidos y otros
desembolsos
Contratos de construccin
Propiedades como inversin
Ttulos financieros e inversiones
Arrendamientos
Costos de investigacin y desarrollo
Existencias
Impuestos, incluyendo impuestos diferidos
Provisiones
Costo de beneficios sociales
Operaciones de cobertura y conversin de moneda extranjera
Definicin de segmentos de negocios y segmentos geogrficos y base
para la asignacin de costos de estos segmentos
Definicin de efectivo y equivalentes de efectivo
Contabilidad en inflacin
Subsidios gubernamentales
OTRAS REVELACIONES
La empresa debe revelar los siguientes detalles si ellos no estn revelados
en otro lugar de la informacin emitida con los estados financieros:
a ) El domicilio y la forma legal de la empresa, el pas de su constitucin
y la direccin de la oficina registrada (o principal domicilio social,
si ste es diferente de la oficina registrada).
b) Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa
y de sus principales actividades.
c ) El nombre de su empresa principal o matriz y el de la empresa
matriz principal de todo el grupo.
d) El nmero de trabajadores al final del ejercicio o el promedio de
trabajadores del ejercicio.
Informativo Vera Paredes
55
RESOLUCION CONASEV
N 103-99-EF/94.10
del 24 de noviembre de 1999
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros tienen principalmente los siguientes objetivos:
1. Presentar razonablemente informacin sobre la situacin financiera,
los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una
empresa.
2. Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y
control de los negocios.
3. Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y
financiamiento.
4. Representar una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia
y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes
de efectivo.
5. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.
6. Ser una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas
en materia societaria.
CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son cualidades de los estados financieros:
Comprensibilidad
Relevancia
56
57
Estados Financieros de
Propsito Especial
58
CASO PRACTICOS
PRACTICO
CASOS
LOS SAUCES S.A.
BALANCE GENERAL
NOTAS 1, 2 Y 3
Al 31 de diciembre de 2001 y 2000
(En Miles de Nuevos Soles)
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo, neto de Depreciacin
Acumulada
(Nota 10)
2001
2000
67
0
50
1,000
5,193
4,378
4,135
10,820
5,724
8,986
538
20,753
7,813
478
20,616
3,506
59
TOTAL ACTIVO
28,566
24,122
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros Bancarios (Nota 11)
Cuentas por Pagar
Comerciales
(Nota 12)
Otras Cuentas por Pagar
(Nota 13)
TOTAL PASIVO CORRIENTE
2001
2000
2,905
2,888
5,861
7,531
1,587
10,353
716
11,135
6,276
41
16,670
5,219
28
16,382
PATRIMONIO
Capital
Excedente de Revaluacin
Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
8,000
3,133
156
607
11,896
7,000
0
156
584
7,740
28,566
24,122
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
(Nota 5)
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar
Comerciales
(Nota 6)
Otras Cuentas por Cobrar
(Nota 7)
Existencias
(Nota 8)
Gastos Pagados por
Anticipado
(Nota 9)
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
26,000
(19,000)
7,000
24,000
(17,400)
6,600
(1,000)
(3,000)
3,000
(930)
(2,800)
2,870
100
80
20
(1,848)
(49)
(327)
150
40
10
(720)
(60)
(1,000)
976
(100)
(269)
607
1,290
(140)
(566)
584
60
6,523
477
7,000
1,000
8,000
3,133
3,133
EXCEDENTE DE
REVALUACION
CAPITAL
RESERVA
LEGAL
156
156
156
RESULTADOS
ACUMULADOS
715
(238)
(477)
584
584
(584)
607
607
7,394
(238)
584
7,740
(584)
3,133
1,000
607
11,896
TOTAL
61
62
29,865
1,756
20,903
3,919
(19,023)
(3,341)
(2,894)
(6,866)
1
(22,492)
(3,159)
(1,367)
(663)
0
(502)
(2,859)
50
1,000
(1,677)
0
0
(21)
(627)
(21)
(584)
9,057
(8,000)
1,000
1,473
0
5,250
(1,661)
0
3,589
344
709
50
341
(327)
(1,000)
67
50
607
584
471
275
327
0
0
1
853
244
1,000
1
45
0
(18)
(15)
0
(815)
(33)
1,589
(1,834)
(263)
(2,059)
(60)
(360)
(1,670)
1,006
888
(263)
(3,631)
(231)
(502)
(2,859)
63
2001
2000
107
107
112
112
3. POLITICAS CONTABLES
Las polticas contables importantes que sigue la empresa en la preparacin
de los estados financieros son los siguientes:
Ajuste para reflejar el efecto de las variaciones de la inflacin
De acuerdo con los principios contables en el Per, los estados
financieros preparados sobre la base del costo histrico han sido
ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda peruana (nuevo sol), utilizando factores de
ajuste derivados del Indice de Precios al por Mayor y a Nivel Nacional
(IPM).
La metodologa utilizada para el ajuste corresponde a la aprobada por
las Resoluciones N 2 y 3 del Consejo Normativo de Contabilidad.
Los estados financieros ajustados del 2000 han sido actualizados a nuevos
soles de poder adquisitivo del 31 de diciembre de 2001 para propsito
de comparacin. El factor de reexpresin fue 0.978.
Cuentas por cobrar y provisin para cuentas de cobranza dudosa
La provisin para cuentas de cobranza dudosa, se determina de acuerdo
a las polticas establecidas por la Gerencia de la compaa usualmente
para cuentas vencidas con antigedad de doce meses a ms.
Existencias
Las existencias estn valuadas al costo o al valor de mercado, el menor.
El costo es determinado por el mtodo del costo promedio ponderado,
excepto para el caso de las existencias por recibir cuyo costo es
determinado por el mtodo de identificacin especifica.
Inmuebles, maquinaria y equipo
Inmuebles, maquinaria y equipo estn presentados al costo ajustado
menos depreciacin acumulada. La depreciacin es calculada por el
mtodo de lnea recta en base a la vida til estimada de los bienes.
El costo de renovaciones y mejoras es capitalizado y el de
mantenimiento y reparaciones es cargado a gastos. En caso de ventas
y otras disposiciones, el costo de los bienes y su depreciacin
Informativo Vera Paredes
65
Diferencia de cambio
Las transacciones en moneda extranjera son registradas en nuevos
soles al tipo de cambio de la fecha de la transaccin. Los saldos en
moneda extranjera por cobrar y por pagar a la fecha del balance
general son expresados en nuevos soles al tipo de cambio de la fecha
de cierre emitidos por la Superintendencia de Banca y Seguros. La
diferencia de cambio generada se lleva a los resultados el ejercicio
en que se origina y se incluye en la cuenta Resultados por Exposicin
a la Inflacin.
Impuesto a la renta y participaciones diferidos
El pasivo y el activo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
es reconocido por los efectos tributarios que surgen de diferencias
temporales originadas por transacciones que afectan en perodos distintos
la utilidad contable y la renta neta imponible.
Capital
El capital en el ejercicio 2001 est representado por 80,000 (70,000 en
2000) acciones nominativas de S/.100.00 de valor nominal cada una
suscritas, pagadas y en circulacin.
40.01 a
N de
Accionistas
Total de
Participacin
20
50
50
50
Total
100
67
Cantidad de Acciones
2001
2000
70,000
70,000
10,000
En circulacin a fin de ao
80,000
70,000
2001
S/.
2000
S/.
100
140
100
140
Impuesto a la Renta
El cargo a resultados del ejercicio por impuesto a la renta comprende el
impuesto por pagar calculado sobre la renta neta imponible y el impuesto
diferido. El cargo es como sigue:
68
2001
S/.
2000
S/.
269
566
550
566
Isaas Vera Paredes
2000
S/.
S/.
ACTIVOS
Activo corriente
2,400
2,000
2,400
2,000
(4,500)
(3,800)
(4,500)
(3,800)
(2,100)
(1,800)
2001
S/.
2000
S/.
PASIVOS
Pasivo corriente
5. CAJA Y BANCOS
Este rubro comprende:
Fondo fijo
60
46
Total
67
50
69
2000
S/.
Facturas
3,932
Letras de cambio
1,268
929
Sub-Total
5,200
4,386
(7)
(8)
5,193
4,378
3,457
2000
S/.
261
4,135
5,463
Total
4,135
5,724
8. EXISTENCIAS
Este rubro comprende:
2001
S/.
Mercaderas
Productos terminados
Productos en proceso
Materias primas y auxiliares
Existencia por recibir
Total
2000
S/.
5,928
410
502
2,355
1,625
5,000
400
800
2,000
786
10,820
8,986
2001
S/.
2000
S/.
142
107
30
39
357
323
Total
538
478
Adelanto de remuneraciones
70
COSTO
S/.
Terrenos
ADICIONES REVALUACION
VOLUNTARIA
S/.
VENTAS Y/O
RETIROS
S/.
396
6,263
1,666
Maquinaria y Equipo
2,787
SALDOS
FINALES
S/.
833
1,229
2,300
10,229
2,795
Unidades de transporte
383
Muebles y enseres
610
Equipos diversos
217
10,656
1,677
4,000
247
Maquinaria y Equipo
(10%)
2,198
175
Unidades de transporte
(20%)
300
11
311
Muebles y enseres
(10%)
500
26
526
Equipos diversos
(25%)
110
610
220
3,133
(273)
15,193
DEPRECIACION ACUMULADA
71
152
12
Total
7,150
471
Neto
3,506
4,247
(241)
2,132
164
(241)
7,380
7,813
Total
(273)
2000
S/.
2,582
3,756
3,279
3,775
Total
5,861
7,531
2000
S/.
223
350
187
328
Diversos
1,014
201
Total
1,587
716
2001
S/.
2,500
2,000
1,776
6,276
2000
S/.
2,400
1,800
1,019
5,219
Tributos
Remuneraciones y participaciones
976
23
999
0
999
(100)
899
269
72