1 - AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES

As disponibilidades so recursos financeiros que se encontram disposio

imediata. Podem estar na prpria entidade (caixa) ou em bancos (depsitos bancrios
vista ou aplicaes de liquidez imediata).
1.1 OBJETIVOS DA AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES
A auditoria das disponibilidades tem a finalidade de:
a) Determinar sua existncia, que poder estar na prpria entidade, em
bancos ou com terceiros.
A entidade, por meio de seu Balano Patrimonial informa aos usurios que possui
determinado valor em seu Ativo Disponvel. O auditor ento dever certificar-se de que
estas informaes esto corretas. Dessa forma, a verificao da existncia de qualquer
item do Ativo deve ser o objetivo primordial da auditoria.
A existncia na prpria entidade seria o numerrio em caixa (a conta CAIXA); em
bancos, refere-se aos recursos em conta corrente de livre movimentao ou aqueles
aplicados, mas cuja liquidez seja imediata; e com terceiros, os recursos destinados
manuteno do caixa tipo fundos rotativos ou fundo fixo. Terceiros, neste caso, so
funcionrios aos quais a entidade confiou recursos destinados a pagamentos de
despesas de pequeno valor.
b) Determinar se os recursos disponveis so pertencentes entidade que se
est auditando.
Apesar de fundamental, convencer-se apenas quanto existncia no basta. O
auditor precisa certificar-se de que os recursos, cuja existncia ficou comprovada,
pertencem efetivamente entidade.
c) Determinar se as Normas Brasileiras de Contabilidade e outras normas
aplicveis (legislao especfica) foram obedecidas.
As contas do Disponvel, por compreenderem recursos lquidos (dinheiro),
praticamente no apresentam dificuldades no que se refere avaliao.. O que precisa
ser observado que os valores em bancos sejam efetivamente disponveis, no
vinculados alguma obrigao da entidade; que no existam saldos credores em
algumas contas Bancos contas movimento, caso em que tais saldos deveriam ser
reclassificados para o passivo; e que as aplicaes financeiras incluam os rendimentos
at a data do Balano Patrimonial.

d) Determinar a existncia de restries de uso ou de vinculaes em

garantia.
Primeiro determinar a existncia dos recursos, depois se so de propriedade da
entidade auditada. Satisfeito isso, ver se existem algumas restries de uso, que
podero determinar a necessidade de reclassificao para outro grupo de contas, tanto
do Ativo quanto do Passivo, conforme j comentado no item anterior a este.
e) Determinar

se

est

corretamente

classificado

nas

Demonstraes

Contbeis e se as divulgaes cabveis foram expostas em Notas Explicativas.

Obedecendo a ordem de classificao das contas do Ativo, pelo grau crescente de
liquidez, as disponibilidades compreendem o primeiro grupo de contas. Basicamente
duas situaes devem ser observadas e que podem determinar a reclassificao para
outro grupo de contas: Restries de uso, por estarem vinculados alguma obrigao
da entidade, no podem ser considerados valores disponveis e devem ser
reclassificados; e saldos credores em contas banco, que devem ser considerados como
emprstimo e, como tal, devem ser classificados no Passivo.
A legislao no prev notas explicativas para as contas das disponibilidades, mas
como a inteno de informar um assunto seria de comunicar que as contas da
aplicao esto atualizadas com os rendimentos at a data do Balano Patrimonial.
2

CONTROLES INTERNOS
A manuteno de um sistema de controles internos por parte da entidade

fundamental para que a auditoria seja possvel. Na atualidade muito difcil deparar-se
com entidades que no possuam controles, mesmo que de forma no refinada.
Os controles contribuem para que a entidade atinja seus objetivos e um desses
objetivos quanto fidedignidade das informaes prestadas por meio dos
Demonstrativos Contbeis.
Assim, o auditor dever avaliar a qualidade dos controles internos para definir: a
oportunidade, ou a melhor poca do ano para a aplicao dos procedimentos de
auditoria; a natureza, ou quais os procedimentos a serem aplicados; e a extenso, ou
o volume de trabalho a ser executado.
simples: quanto maior a confiana do auditor na qualidade dos controles internos,
menor a preocupao do auditor quanto a possibilidade de erros ou fraudes e, dessa
forma, poder definir pela reduo do volume de testes a serem executados. Na figura

1, dado um exemplo ilustrativo da relao da avaliao do controle interno com o

volume de testes de auditoria.

Avaliao

Figura 1 Avaliao do sistema de controles internos e

volume de testes

9
8
7
6
5
4
3
2
1
10 9

7 6 5
4
3
Volume dos testes

Fonte: Crepaldi (2002), pg. 209

No exemplo a avaliao zero indica a inexistncia de controles e a impossibilidade

de executar a auditoria. Quanto maior a qualidade dos controles, no caso representado
pela avaliao 8, menor o volume de testes de auditoria. Observe-se que, mesmo com
avaliao excelente (9) o auditor no pode abrir mo de executar os testes, mas com
menor volume (1).
Quanto menor a avaliao, maior o volume de testes. Pela necessidade de
empregar grande volume de testes, o auditor dever posicionar seu cliente uma vez
que a situao pode exigir maior prazo para a concluso dos trabalhos e, com isso, a
necessidade de rever alguns itens do contrato de prestao de servios, especialmente
quanto data de entrega dos Relatrios e, se achar conveniente, os honorrios do
auditor.
No caso das Disponibilidades, na sequncia so apresentados alguns exemplos de
controles que o auditor espera encontrar no seu cliente.
a) Segregao de funes entre a custdia de valores e a contabilizao.
A segregao de funes consiste em que pessoas que tenham acesso aos
registros contbeis no podem ser responsveis pela custodia (guarda, controle) de
ativos.
No caso das disponibilidades, as pessoas dos caixas e da tesouraria no tm
acesso contabilidade e vice versa.
b) Sistema de conferncia, autorizao e aprovao para pagamento.

Todos os pagamentos devem passar por um processo de conferncia para garantir

de que aquilo que se est pagando realmente aconteceu ou seja, que o material,
mercadoria, o bem, o servio, entre outros, foi entregue nas condies estabelecidas.
Autorizao e aprovao do pagamento consiste na verificao de que o processo
est devidamente documentado e na assinatura, ou chancela, ou senha, que
determinam o pagamento. Para esta etapa do pagamento o controle deve prever a
alada, ou seja, estabelecer um valor mximo para o qual determinada pessoa, dentro
da hierarquia da empresa, pode assinar documentos assumindo responsabilidades pela
empresa.
c) Conciliaes bancrias peridicas, revisadas por pessoa independente e a
de sua preparao.
As conciliaes so itens importantes no sistema de controles das entidades.
Consiste em assegurar-se quanto a veracidade de uma informao utilizando-se de
duas fontes distintas. No caso das contas correntes bancrias a veracidade que se
busca saber o real valor que est disponvel. Para tanto, as fontes a serem utilizadas
so o razo contbil e o extrato bancrio.
A conciliao bancria deve ser realizada por elementos ligados contabilidade:
um para a confeco e outro para a reviso.
As pendncias possveis de eliminao devero ser resolvidas por meio de
ajustes/reclassificaes contbeis.
Sugere-se que a periodicidade seja mensal, com os saldos do ultimo dia do ms.
Observe-se a importante medida de a tesouraria fazer a sua conciliao. Controle x
extrato. Esta se destina a controlar o saldo dirio dos valores em banco, necessrio
para projetar o fluxo de caixa para o dia. Alm disso, esta conciliao de grande ajuda
para a conciliao a ser feita pela contabilidade no final de cada ms, pois possveis
pendncias j so eliminadas nestas conciliaes dirias feitas pela tesouraria.
d) Utilizao de razo para cada uma das contas das disponibilidades.
Pela obviedade, praticamente desnecessrio mencionar este controle, mas vale lembrar
que consiste na abertura de uma conta contbil para cada item das disponibilidades.
Existindo mais de um caixa, seria uma conta contbil para cada um ( Caixa A, Caixa B,
Caixa C...). Da mesma forma para contas correntes bancrias (Banco A, conta 123;
Banco A, conta 345; Banco B, conta 567; Banco C, conta 789).
e) Utilizao de duas pessoas independentes para a autorizao e aprovao
de pagamentos ( assinatura de cheques, etc...).
Esta providncia previne que ocorram fraudes ou erros, caso seja exigida apenas
uma assinatura.

f) Sistema de fundo fixo para pagamento de pequenas despesas.

Esta providncia destina-se a garantir que o caixa principal fique unicamente
responsvel por recebimentos e o respectivo depsito bancrio.
Consiste no estabelecimento de um determinado valor total, que ser colocado
disposio de um funcionrio especialmente designado para tal fim, do qual sero
feitos os pagamentos, cujo valor mximo, por pagamento, dever ser estabelecido em
norma prpria. Esta norma dever prever, tambm, a periodicidade da prestao de
contas.
g) Cancelamento da documentao comprobatria aps o pagamento
Esta providncia se destina a evitar que documentos sejam apresentados para um
novo pagamento.
3. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Os procedimentos correspondem s ferramentas das quais o auditor dispe para
atingir os objetivos da auditoria e a poca de aplicao obedece ao plano previamente
elaborado com base na avaliao dos controles internos da empresa. A poca de
aplicao dos procedimentos denomina-se Data Base.
Os procedimentos a serem aplicados e a forma como isto se dar. Dever constar
de um roteiro ou do documento conhecido por Programa de Trabalho.
Todos os procedimentos realizados devero estar em sintonia com o Programa de
Trabalho e estar adequadamente documentados.
3.1 - CAIXA
A) Contagem do caixa.
A contagem do caixa destina-se a atingir o objetivo da auditoria da existncia do
numerrio, mas tambm de extrema importncia para fins de controle interno, dado
que o caixa, por envolver dinheiro e um volume muito grande de transaes, est
bastante suscetvel a sofrer a pratica de irregularidades, especialmente fraudes.
Na contagem do caixa alguns pontos devem ser observados:
A - Caso exista mais de um caixa, definir qual deles ser contado. Caso o auditor
decidir pelos dois, dever planejar para que o trabalho seja

realizado de forma

concomitante.
B Para evitar possveis manipulaes ou encobertas de fraudes, a contagem deve
revestir-se do carter de surpresa.
C Para evitar problemas, a presena do responsvel pelo caixa durante a
contagem obrigatria. Ao final da contagem o auditor dever exigir uma declarao

do responsvel pelo caixa de que todo o dinheiro e outros bens colocados disposio
da auditoria foram devolvidos ao caixa.
D Registrar a contagem em documento de auditoria do qual constaro, entre
outras as seguintes informaes: 1) nome do fundo ou do caixa; 2)nome do
responsvel pelo numerrio; 3) data e hora da realizao da contagem; e 4) listagem de
todos os itens constantes do caixa, tais como: dinheiro, cheques, recibos, e outros;
5)recibo (declarao) de devoluo dos itens contados, conforme comentado acima (C)
E Atentar para sinais que indiquem possveis dissimulaes de numerrios, tais
como: 1) descontos de cheques de terceiros; 2) emprstimos temporrios; 3)
comprovantes de pagamentos com sinais de falsificaes; e 4)cheques de realizao
duvidosa.

Para estes casos o auditor dever obter as explicaes de imediato e

acompanhar a soluo.
B) Confirmaes
No caso de a empresa possuir diversos caixas do tipo fundo fixo a o auditor pode
optar pelo pedido de confirmao, que consiste de uma declarao do responsvel
informando sobre o valor sua disposio.
C Testes de pagamentos e de recebimentos
Com base em demonstrativos emitidos pela empresa, o auditor selecionar um
determinado numero de pagamentos e recebimentos ocorridos no perodo sob exame,
e aplicar uma srie de testes com o objetivo de certificar de que as transaes
registradas referem-se a operaes normais da empresa. Dessa forma poder concluir
que o numerrio em caixa, cuja existncia restou comprovada pela contagem e
confirmao, efetivamente pertence empresa auditada.
Boletim Dirio de Caixa e Razo da conta caixa so exemplos de demonstrativos a
serem utilizados pelo auditor como base para a seleo dos itens e serem testados.
Tanto esta base, a definio da quantidade de itens e a forma de como estes foram
selecionados devem estar registrados pelo auditor em seus documentos de auditoria.
3.2 CONTAS BANCRIAS
A Reconciliaes Bancrias
Como parte do seu sistema de controles internos, o setor contbil realiza, com base
no ltimo dia do ms, o confronto da movimentao bancria registrada no razo da
contabilidade com a do extrato emitido pelo banco. O auditor, por seu lado, far o
exame de tal conciliao - a Reconciliao, para certificar-se de que est correto e se

as pendncias so decorrentes de operaes normais da entidade e se existe a

necessidade de proceder aos ajustes visando correta apresentao de contas do
ativo, passivo, receitas e despesas.
B Confirmaes
Consiste no envio de correspondncia aos bancos com os quais a empresa
mantm transaes, com o objetivo de certificar-se quanto a existncia dos valores em
banco, conforme foram informados pela empresa ao auditor.
Todos os pedidos de confirmao devem ser assinados por pessoa da empresa,
que possua autorizao para tal. No caso dos bancos isto fica ainda mais evidente em
face do sigilo a que devem observar.
Em caso de desconfiana, o auditor pode solicitar a confirmao junto a outros
bancos que no aparecem na contabilidade da empresa.
Geralmente o auditor aproveita um nico pedido para confirmar outras
transaes possivelmente existentes entre a empresa e o banco, tais como: contas
bancrias vinculadas; aplicaes financeiras; ttulos descontados; ttulos em cobrana;
emprstimos e/ou financiamentos; e custdia de bens e valores
C Testes de Pagamentos e de recebimentos
Vide letra C do item 3.1
Neste caso a base para seleo pode ser o razo contbil, o extrato bancrio ou
outro demonstrativo confivel.
3.3 - APLICAES FINANCEIRAS
No caso das aplicaes financeiras, os procedimentos do auditor compreendem:
1) Na aplicao, verificao da sada dos recursos da conta bancria; 2) NO resgate,
verificao da entrada dos recursos na conta bancria; 3) Confirmao do banco
quanto a real existncia de tais aplicaes; 4) clculo e contabilizao dos rendimentos.