1.

Procedimientos de auditora para los Ingresos

Es un flujo positivo de activos en forma de efectivo, cuentas por cobrar u otras

propiedades recibidas de los clientes, el cual se origina por la venta de mercanca o por la
prestacin deservicios o proviene de las inversiones.
Objetivos de la auditoria:
En el examen de Ingresos los principales objetivos de auditoria son:

Estudiar y evaluar el control interno.

Sustentar la existencia y ocurrencia de las transacciones de Ventas.

Establecer la inclusin completa de las transacciones de ventas.

Establecer la precisin monetaria de los registros y soportes de las cuentas por

cobrar.

Determinar si las ventas estn hechas con los valores realizables netos apropiados.

Determinar si la presentacin y revelacin de las ventas son adecuadas.

*Anlisis del ciclo de ventas-cuentas a cobrar-costos. Examen de los ingresos por ventas a
travs de los procedimientos de auditoria aplicados a las cuentas a cobrar y efectivo.
Anlisis del ciclo de ventas
El ciclo de ventas se refiere al conjunto de los procesos que se inician cuando un cliente
compra bienes o servicios y termina cuando la empresa recibe el pago completo por la
compra. Como parte de la auditora de fin de ao de los estados financieros de una empresa,
contadores externos probarn las transacciones de venta y los controles internos de las
transacciones para asegurarse de que la empresa no est falseando materialmente sus
ingresos o cuentas por cobrar.
ANLISIS DEL CICLO DE VENTAS CUENTAS A COBRARA COBROS

Este anlisis requiere que los datos sobre ventas se desglosen en lneas de productos. La
venta de cada producto debe estudiarse en comparacin con las ventas de la rama industrial
a la que pertenece la empresa. El anlisis consta de cuatro etapas:
* Primero, el patrn de ventas del pasado revela la tasa de crecimiento y el grado de
inestabilidad.
*Segundo, las ventas de la empresa se comparan con las del sector 6
* Tercero, se incorpora al anlisis el impacto de los ciclos y las tendencias econmicas.
* Cuarto, las estrategias empresariales indican si se seguir produciendo o cambiar el
patrn de ventas. Cada operacin relacionada con la venta de una mercanca o servicio a
crdito se registraba en cuentas por cobrar o clientes.
El saldo de estas cuentas representa el importe total que todos los clientes deben a una
compaa. Control Contable de Clientes Si se ha realizado en forma correcta el registro de
los asientos de diario y del mayor, el total de los saldos de las cuentas de clientes debe ser
igual al saldo de la cuenta de control clientes del mayor general. Relacin De Clientes
Cuando se recibe el pedido de un cliente, la venta tiene que ser aprobada por el
departamento de crdito antes de que sea surtida. Despus que ha sido aprobada y se ha
enviado la mercanca al cliente, se prepara una factura de venta similar a la que se muestra
en la siguiente figura. Registro de clientes La cuenta clientes solo se usa cuando se trata de
importes adecuados por clientes, partidas por cobrar que se califican como un activo
circulante en el balance general.
EXAMEN DE VENTA
Incluye usualmente los siguientes procedimientos:
1. Verificar las sumas del registro de ventas por el periodo seleccionado y cotejar los
totales contra las cuentas de ventas. Esta prueba es conocida como examen de movimiento
de las ventas.

2. Seleccionar del registro de ventas una muestra representativa de facturas emitidas

durante el periodo cubierto por el procedimiento anterior, cotejarlas con los datos que las
respaldan, como sigue:
3 Comprobar la sucesin numrica de las facturas expedidas durante el periodo.
4. Si los volmenes de facturacin son muy altos, podemos efectuar una prueba global
por el monto total, por producto, por zonas, etc.
Aplicando los procedimientos anteriores a una pequea muestra. Al igual que cualquier
prueba debe prepararse para los papeles de trabajo, un memorando o indicar al final de la
misma prueba, el resumen de principios y prcticas contables aplicados por la empresa, los
procedimientos de auditora aplicados, las excepciones o errores observados y la conclusin
especifica de la auditoria.
Anlisis de otros ingresos

Identificar los procedimientos que se llevan a cabo para la facturacin y

recepcin de dinero.
Evaluar polticas o parmetro que se tienen en el ente econmico para conceder

crditos a sus clientes.

Verificar la disposicin de los ingresos, comparando los asientos en las cuentas
de ingresos con los correspondientes a las cuentas de balance por ejemplo

(efectivo, cuentas a cobrar, otros deudores e ingresos diferidos).

Revisar los documentos como facturas, etiquetas de ventas o cincas registradas
de efectivo en la cual se pueda evidenciar el clculo adecuado, correccin del

resumen y clasificacin, autorizacin, y registro en el periodo correcto.

Examinar los saldos de las cuentas que afectan los ingresos con las cuentas
daos anteriores.

*Identificacin y evaluacin de cuentas del balance general que generan otros ingresos

Procedimientos de la auditoria para los costos

En el examen de las cuentas de costos y los objetivos especficos de auditoria se
encaminan a la determinacin de lo siguiente:
1.

Si los costos de las mercancas o servicios vendidos durante el periodo estn

debidamente aplicados o imputados contra los ingresos registrados.

2.

Si todos los gastos aplicados al periodo actual, as como las prdidas sufridas o

reconocidas en dicho periodo han sido debidamente cargados o provisionados.

3.

Si los costos y gastos estn debidamente clasificados y consignados en el estado de

resultados o de supervit ganado, segn resulte apropiado.

En trminos generales, los procedimientos de auditoria que se utilizan para alcanzar estos
objetivos incluyen :
a)

El estudio de estadsticas de operacin, comparaciones de mrgenes de utilidad bruta y

de costos gastos entre periodos etc.

b)

Revisin de los procedimientos de desembolsos y nminas, incluyendo verificacin de

comprobantes en serie y pruebas de nminas.

c)

Referencia cruzada con el trabajo de auditoria en las cuentas de balance general (por

ejemplo el gasto por concepto de depreciacin) y

d)

El anlisis de cuentas seleccionadas de costos y gastos y la comprobacin mediante

pruebas, de la documentacin de respaldo.

* Anlisis de ciclos de adquisicin cuentas a pagar-pagos
El ciclo de adquisicin y pago incluye algunas funciones como:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Adquisicin de bienes, mercancas, servicios y mano de obra

Pago de adquisiciones
Clasificacin, resmenes e informes de lo que se adquiri y lo que se pag
Principales funciones tpicas de compras
Seleccin de proveedor
Solicitar compras

7. Comprar
Dentro de la adquisicin de bienes intervienen algunos departamentos o reas funcionales
tales como:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Recepcin
Crdito y Cobranzas
Caja-Pagadura
Contabilidad
Financiero
Contralora
Compras

4.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA LOS GASTOS

Una forma prctica de hacer la revisin de los gastos bien podra ser la siguiente:
1. Anlisis de Variaciones. Elaborar cedulas comparativas de gastos, ya sea contra el mes o
el ejercicio anterior o contra el presupuesto de gastos. Investigar las variaciones y sugerir
las correcciones segn corresponda.
2. Verificacin Documental. Determinar las partidas que por su monto o relevancia sea
necesario verificar la documentacin comprobatoria de las mismas. Una partida que se
recomienda revisar, invariablemente, es la que corresponde a las compras. La base para esta
revisin sera el Manual de Polticas de Gastos. Los porcentajes de verificacin deben ser
con base a la relevancia de las partidas a revisar ya sea por su monto o por su cantidad de
veces que se realiza.
3. Conexin contra otras cuentas. La revisin de los gastos no incluye solamente verificar la
correcta aplicacin a la cuenta correspondiente sino que tambin a la contra- 11 cuenta
respectiva y que mejor que ya que se est viendo el asiento contable se aproveche para
hacerlo.

4. Pruebas Globales. Hay algunas cuentas de gastos que por su naturaleza es posible hacer
una revisin global para verificar su correcta aplicacin. Entre las ms relevantes podemos
considerar el rengln de las comisiones sobre ventas, que van en funcin de las ventas
realizadas. El reporte que se elabore deber detallar las fallas detectadas y los asientos de
correccin para que el trabajo sea completo y se le pueda dar seguimiento con posterioridad
Anlisis del ciclo de adquisiciones- cuentas a pagar-pagos. Examen de los gastos a travs
de los procedimientos de auditora aplicados a cuentas a pagar y efectivo.
Los gastos de operacin son aquellos en el que la empresa incurre para lograr su objetivo,
es decir, para vender sus artculos prestar sus servicios requiere efectuar ciertos
desembolsos tales como comisiones, propaganda, pago de sueldos departamento en el
departamento de ventas, gastos de empaque y desembarque, entre otros. As mismo necesita
una adecuada administracin de toda empresa; consecuentemente utilizar los servicios del
cuerpo gerencial, de un departamento de contabilidad, de cobranzas, rea legal y otros ms
que originan erogaciones necesarias; y por ltimo el pago de intereses ocasionado por algn
financiamiento necesario, el cual est debidamente utilizado. Como requisito para conocer
la utilidad o perdida del ejercicio, debe existir correlacin entre los ingresos y gastos,
debiendo justificarse aquellos que no guardan esa relacin, es as que, para fines tributarios
sern deducibles los gastos propios del giro del negocio necesario para producir o mantener
la fuente productora de la renta, siempre que no este expresamente prohibido por la norma
tributaria. Los gastos no debern anticiparse o diferirse, ni exagerarse o subestimarse en
cifras de importancia. Por lo tanto, debe haber corte apropiado de la contabilidad al inicio y
al final del periodo.
OBJETIVO
Los objetivos de los procedimientos de auditora tributaria en este rublo son los siguientes:
12 1.- Comprobar que los gastos de operacin representan transacciones efectivamente
realizadas. Esta comprobacin se lleva a cabo con el fin de cerciorarse de que los gastos de
operacin que se presentan no incluyan gastos ficticios. Tratndose de provisiones, el
auditor deber cerciorarse de que sean razonablemente correctas, verificacin que se realiza

comnmente al revisar las cuentas del activo y pasivo que originan el cargo de los
resultados.
2.- Determinar que todos los gastos de operacin del ejercicio estn incluidos en el estado
de resultados y que no se incluyan transacciones de los periodos inmediatos anterior y
posterior. El departamento contable recibe documentacin extempornea, los cuales no han
sido debidamente provisionados en el ejercicio econmico que corresponden, dando lugar a
registrarlos en el mes de recepcin, utilizando esta fecha como el de operacin; por ello el
auditor tributario debe verificar las fechas consignadas en los documentos del ejercicio en
revisin y a la vez realizar una lectura rpida de fechas de los documentos del ejercicio
posterior sobretodo de los 03 primeros meses.
3.- Asegurarse de que los gastos de operacin que se muestren en el estado de resultados
provengan de las operaciones normales del negocio y que se revelen las partidas
extraordinarias, especiales o no concurrentes as como las transacciones importantes con
entidades afiliadas. A efectos del desarrollo de este punto, el auditor tributario previamente
debe haber tomado conocimiento del modus operandi de la empresa a fiscalizar, su
inobservancia acarrea reparos injustificados. Tambin debe tenerse presente las normas de
auditora relacionadas con partidas excepcionales o extraordinarias.
CONTROL INTERNO
La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno deber dirigirse
principalmente a los siguientes aspectos:
1.- Existencia de un catalogo de cuentas para clasificar adecuadamente los gastos de
operacin.
2.- Revisin sistemtica de las operaciones que afecten las cuentas de gastos de operacin,
tales como egresos, compras y cuentas por pagar, planillas, inventarios, etc.
3.- Revisin de las normas de la empresa que regulan la autorizacin de los gastos
administrativos, as como los montos mximos de estos (atenciones, gastos de
representacin, gasolina, etc.)

4.- Revisin del proceso de emisin de vales de caja, estableciendo claramente los niveles
de la organizacin autorizados para la emisin de los mismos. - Evaluacin de gastos de
administracin y ventas. Se consideran los gastos de la planta de personal que apoya la
produccin del bien o servicio, tales como: direccin, tesorera, contabilidad y secretara,
revisora, asesora legal, asesora financiera, las cuales pueden estn organizadas por
departamentos dentro de la organizacin. No son costos de produccin y hacen parte del
Estado de resultados del periodo contable. Administracin y ventas
Gastos de nmina: multiplica el costo mensual por cargo por los meses del perodo por
el incremento en nmina.
Carga sobre nmina: multiplica casa sueldo por el factor de prestaciones sociales,
aportes parafiscales, aportes patronales, ARP y el de dotacin.
Gastos de gerencia: multiplica el costo de nmina del gerente por el ndice establecido
como poltica para casa gasto
. Gastos legales.
Servicios generales.
Impuestos.
Depreciaciones.
Amortizaciones de gastos diferidos de organizacin.
Se consideran los gastos de la operacin de ventas, cuando la organizacin de la empresa se
presta para organizar los gastos por estos dos elementos, en los cuales se cuentan los gastos
de almacn, de personal de ventas, comisiones, etc.
Anlisis de otros egresos. Identificacin y evaluacin de cuentas del balance general que
generan otros egresos.
14 EGRESOS EXTRAORDINARIOS O SECUNDARIOS:
Son aquellos originados por la actividad principal de la entidad. Y stos pueden ser:

COSTO DE VENTAS: Donde se incluyen los costos de las mercancas o servicios vendidos
y que al deducirse de las ventas netas producen la utilidad bruta.
GASTOS DE OPERACIN: Son todos los gastos que permiten el funcionamiento de la
entidad para el logro de su fin principal.
EGRESOS ORDINARIOS O DE OPERACIN:
Los egresos se clasifican en: ordinarios o de operacin y extraordinarios o secundarios.
Clasificacin de los Egresos Son los otros ingresos o sea, los que no se derivan de la
actividad principal, como son: los intereses ganados por inversiones en valores que
comnmente se registran bajo el rubro productos financieros
- Examen de nmina. Es el examen de remuneraciones al personal contractuales y legales,
que se conoce tambin como examen de nominas y se considera como parte de los
procedimientos de auditora aplicables al examen de los costos y gastos de operacin.
5-PRESENTACION DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
Conceptos y principios generales NIIF PYME:
-Presenta el objetivo de los estados financieros de las PYME.
-Establece las caractersticas cualitativas de la informacin para que los estados financieros
de las PYME cumplan sus objetivos.
-Presenta las definiciones de: los elementos de la situacin financiera (activos, pasivos,
patrimonio).
* Los elementos vinculados con el rendimiento de ingresos y gastos.
*Incorpora el concepto- Ganancia y Prdida y el Estado de Resultado Integral Total.
*Indica criterios generales respecto de la posibilidad de compensar partidas. -Un conjunto
de estados financieros completos estar integrado por:

*Estado de Situacin Financiera. *Estado del Resultado Integral puede presentarse en un

nico estado o en dos: 15
* Un Estado de Resultados y
*Un Estado del Resultado Integral.
*Estado de Cambios en el Patrimonio.
*Estado de Flujos de Efectivo.
*Notas Explicativas. -Incluye la opcin de presentar: *Un nico Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas en lugar del Estado del Resultado Integral y del Estado de Cambios
en el Patrimonio.
*Un subtotal para los Activos para Operaciones Discontinuas no aplican en NIIF para
PYMES.
*Los criterios generales de compensacin de partidas en la NIIF para las PYMES se
incluye en la seccin 2 (equivalente al MC de las NIIF completas).
*Un juego completo de estados financieros est de acuerdo a las NIIF para las PYMES si
cumple todos sus requerimientos.
*La informacin contenida en los estados financieros debe presentarse al menos
comparativamente con el ao anterior. -Aceleracin de costos y gastos y retraso de
reconocimientos de activos.
*PPE modelo del costo atribuido solo lo puedo manejar en la transicin
*Plusvala o Goodwill se amortiza 10 aos
* Gastos de Investigacin y Desarrollo se lleva al gasto, cuando se incurren en ellos.
*Costos Prstamos se deben registrar en gastos cuando son incurridos.
NIIF COMPLETAS:

-El marco conceptual (MC) de las NIIF completas no integra sus requerimientos
normativos, y se seala explcitamente que:
*Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por lo tanto
*No define normas para ninguna cuestin particular de medida o informacin a revelar.
-Las caractersticas cualitativas son las mismas, aunque en el MC de las NIIF completas se
presentan agrupadas en:
*Caractersticas cualitativas fundamentales
*Caractersticas cualitativas de mejoramiento. -No admiten la posibilidad de reemplazar al
Estado del Resultado Integral y al Estado de Cambios en el Patrimonio por un nico Estado
de Resultados y Ganancias Acumuladas.
*Igual a las normas para Plenas. *No admiten la posibilidad de reemplazar al Estado de
Resultado Integral y al Estado de Cambio en el Patrimonio, por un nico Estado de
Resultado y Ganancias Acumuladas. -En general, los restantes requerimientos son similares
a los incluidos en los prrafos 9 a 53 de la NIC 1, excepto por lo siguiente:
* La NIIF completas exigen la inclusin de un subtotal para los activos para operaciones
discontinuas o bien mantenidos para la venta.
* El concepto de base de acumulacin (Causacin) en la NIIF para las PYMES se incluye
en la seccin 2 (equivalente al MC de las NIIF completas). -Aceleracin de costos y gastos
y retraso de reconocimiento de activos.
*Modelo de costo y revaluacin. *Plusvala o Goodwill .Vida til indefinida NIIF 38. *
Gastos investigacin y Desarrollo NIIF 38, ac se permite capitalizar los costos de
desarrollo. Los gastos se llevan al gasto.
*Costos Prestamos NIIF 23: se capitalizan si es atribuible a un activo apto ( En que se
demora para construirlo ms de un ao).
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA: ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Definicin segn las NIIF.

-Activo: Recurso controlado por una entidad como resultado de eventos del pasado y de los
cuales la entidad obtendr beneficios econmicos futuros. *Ejemplo: Caja, Existencias,
cuentas a cobrar, anticipos, inmovilizado, activos inmateriales. -Pasivos: Obligacin
presente originada de eventos del pasado de la cual se espera que resulte un pago futuro.
*Ejemplo: Cuentas por pagar, proveedores, prestamos. - Patrimonio Neto:
Valor residual de los activos de una entidad ,despus de a deduccin de todas la
obligaciones.
*Ejemplo: Acciones, reservas, ganancias acumuladas. -Ingresos: Aumento de beneficios
econmicos no originados por aportes realizados por los socios.
*Ejemplo: Ingreso de ventas, ingresos de intereses, ingresos en la venta de accin no
financieros.
-Gastos: Reduccin de los beneficios econmicos no originados por distribuciones a los
socios.
*Ejemplo: Gastos de personal, gastos de intereses, gastos por deterioro. Para las NIIF
PYME:
* La clasificacin entre " Partidas Corrientes y No Corrientes" no es requerida en aquellas
entidades en los casos que se concluya que un enfoque basado en el orden de liquidez
resultara ms adecuado.
* Algunas partidas pueden mostrarse en el Estado o en Notas. * No existen formatos de
presentacin obligatorias. Para las NIIF COMPLETAS:
*Las NIIF completas (NIC 1) requieren partidas mnimas diferentes a las requeridas por la
NIIF para las PYMES.
* Debe destacarse que no se requiere la presentacin por separado de los Activos no
corrientes mantenidos para la venta y grupos de desaprobacin (ni de pasivos asociados a
estos ltimos).
* En general, los restantes requerimientos son similares a los incluidos en la NIC 1.