SECCIN AU 510

SALDOS DE APERTURA - EN TRABAJOS DE AUDITORA INICIAL,

INCLUYENDO TRABAJOS DE REAUDITORAS
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
Alcance de esta Seccin
Fecha de vigencia

1-2
3

Objetivo

Definiciones

Requerimientos
Procedimientos de auditora
Conclusiones de auditora e informes

6-13
14-18

Gua de aplicacin y otro material explicativo

Objetivo
Definiciones
Procedimientos de auditora
Conclusiones de auditora e informes

A1
A2
A3-A16
A17-A18

Anexo A: Ejemplo ilustrativo de un informe con una abstencin de opinin

sobre los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo
y una opinin sin modificaciones sobre la situacin financiera
A19
Anexo B: Carta ilustrativa de consentimiento y de confirmacin por
la entidad
A20
Anexo C: Carta ilustrativa de confirmacin por el auditor sucesor
A21

493

494

SECCIN AU 510
SALDOS DE APERTURA - EN TRABAJOS DE AUDITORA INICIAL,
INCLUYENDO TRABAJOS DE REAUDITORAS
Introduccin
Alcance de esta Seccin
1.

Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor relacionadas con los saldos de
apertura en un trabajo de auditora inicial, incluyendo un trabajo de reauditora.
Adems de los montos en los estados financieros, los saldos de apertura incluyen
asuntos que requieren ser revelados los cuales existan al inicio del perodo, tales
como contingencias y compromisos. Cuando se presentan estados financieros
comparativos, tambin son aplicables los requerimientos pertinentes y guas para
estados financieros comparativos de la Seccin AU 700, Formar una Opinin e
Informar sobre Estados Financieros. La Seccin AU 300, Planificar una Auditora,
incluye requerimientos y guas adicionales respecto a las actividades previas a
comenzar una auditora inicial. La Seccin AU 708, Uniformidad de los Estados
Financieros, tambin es aplicable en relacin con la evaluacin por el auditor de la
uniformidad de las polticas contables entre los perodos presentados y cubiertos por
la opinin del auditor. La Seccin AU 210, Trminos del Trabajo, incluye
requerimientos y guas respecto a las comunicaciones con un auditor predecesor
antes de aceptar un trabajo de auditora inicial, incluyendo un trabajo de reauditora.

2.

Las clusulas de esta Seccin en relacin con auditores predecesores, no son

aplicables si los estados financieros auditados ms recientes tienen ms de un ao
en relacin al inicio del primer perodo a ser auditado.

Fecha de vigencia
3.

Esta Seccin tiene vigencia para auditoras de estados financieros por los perodos
terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo
4.

Al efectuar un trabajo de auditora inicial, incluyendo un trabajo de re-auditora, el

objetivo del auditor en relacin con los saldos de apertura es obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditora respecto a si: (Ver prrafo A1)
a. los saldos de apertura incluyen representaciones incorrectas que afectan
significativamente los estados financieros del perodo actual y
b. polticas contables apropiadas reflejadas en los saldos de apertura han sido
uniformemente aplicadas en los estados financieros del perodo actual o
495

cambios en stas han sido apropiadamente contabilizadas y adecuadamente

presentados y revelados de acuerdo con el marco de preparacin y
presentacin de informacin financiera aplicable.

Definiciones
5.

Para los propsitos de las normas de auditora generalmente aceptadas, los

siguientes trminos tienen los significados atribuidos como sigue:
Trabajo de auditora inicial. Un trabajo en que, ya sea: (a) los estados financieros
del perodo anterior no fueron auditados o (b) los estados financieros del perodo
anterior fueron auditados por un auditor predecesor.
Saldos de apertura. Esos saldos de cuentas que existen al inicio del perodo. Los
saldos de apertura estn basados sobre los saldos de cierre del perodo anterior y
reflejan los efectos de transacciones y hechos de perodos anteriores y polticas
contables aplicadas en el perodo anterior. Los saldos de apertura tambin incluyen
asuntos que requieren revelacin y que existan al inicio del perodo, tales como
contingencias y compromisos.
Auditor predecesor. El auditor de una firma de auditora distinta quien ha
informado sobre los estados financieros auditados ms recientes o que fue
contratado para efectuar, pero no finaliz, una auditora que le fue encargada. (Ver
prrafo A2)
Reauditora. Un trabajo de auditora inicial para auditar estados financieros que
han sido auditados previamente por un auditor predecesor.

Requerimientos
Procedimientos de auditora
6.

El auditor debiera leer los estados financieros ms recientes, si hubieren, el informe

del auditor predecesor sobre los mismos, si hubiere, para la informacin pertinente a
saldos de apertura, incluyendo revelaciones y uniformidad en la aplicacin de
polticas contables.

7.

En casos en que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por un
auditor predecesor, el auditor debiera solicitar a la Administracin que autorice al
auditor predecesor permitir una revisin de su documentacin de auditora y
responder todas las indagaciones del auditor, proporcionando as a ste con
informacin que lo ayude a planificar y efectuar el trabajo. (Ver prrafos A3-A11)

Saldos de apertura

496

8.

El auditor debiera obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a si

los saldos de apertura incluyen representaciones incorrectas que afecten
significativamente los estados financieros del perodo actual:
a. determinando si los saldos de cierre del perodo anterior han sido
correctamente traspasados al perodo actual o, cuando fuere apropiado, han
sido re-expresados,
b. determinando si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas
contables apropiadas, y
c. evaluando si los procedimientos de auditora efectuados en el perodo actual
proporcionan evidencia pertinente para los saldos de apertura y efectuando
uno o ambos de los siguientes, procedimientos: (Ver prrafos A7-A9 y A12A14)
i. Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados,
revisando la documentacin de auditora del auditor predecesor para
obtener evidencia respecto a los saldos de apertura.
ii. Efectuando procedimientos de auditora especficos para obtener
evidencia respecto a los saldos de apertura.

9.

Si el auditor obtiene evidencia de auditora que los saldos de apertura incluyen

representaciones incorrectas que podran afectar significativamente los estados
financieros del perodo actual, el auditor debiera efectuar tales procedimientos de
auditora adicionales como sea apropiado en las circunstancias, para determinar el
efecto sobre los estados financieros del perodo actual. Si el auditor concluye que
tales representaciones incorrectas existen en los estados financieros del perodo
actual, el auditor debiera comunicar las representaciones incorrectas al nivel
apropiado de la Administracin y a los encargados del Gobierno Corporativo, de
acuerdo con la Seccin AU 260, La Comunicacin del Auditor con los Encargados
del Gobierno Corporativo. Si los estados financieros del perodo anterior fueron
auditados por un auditor predecesor, el auditor tambin debiera referirse a los
prrafos 12-13.

Uniformidad de polticas contables

10.

El auditor debiera obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a si

las polticas contables reflejadas en los saldos de apertura han sido uniformemente
aplicadas en los estados financieros del perodo actual y si cambios en polticas
contables han sido contabilizadas apropiadamente y presentadas y reveladas
adecuadamente de acuerdo con el marco de preparacin y presentacin de
informacin financiera aplicable.

Informacin pertinente en el informe del auditor predecesor

497

11.

Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor y fue efectuada una modificacin a la opinin, el auditor debiera evaluar
el efecto del asunto que origin la modificacin al evaluar los riesgos de
representaciones incorrectas significativas en los estados financieros del perodo
actual, de acuerdo con la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su
Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas.

Descubrimiento de posibles representaciones incorrectas significativas en estados

financieros informados por un auditor predecesor
12.

Si el auditor toma conocimiento de informacin durante la auditora que lo conduce

a considerar que los estados financieros informados por el auditor predecesor
pueden requerir modificacin, el auditor debiera solicitar a la Administracin que
informe al auditor predecesor de la situacin y acordar que las tres partes analicen
esta informacin e intentar resolver el asunto. El auditor debiera comunicar al
auditor predecesor informacin que el auditor crea que el auditor predecesor pueda
necesitar considerar de acuerdo con la Seccin AU 560, Hechos Posteriores y
Hechos Descubiertos con Posterioridad, la cual trata las responsabilidades del
auditor cuando el auditor toma conocimiento de hechos despus de la fecha del
informe del auditor que, de haber sido conocidos por el auditor a esa fecha, pueden
haber resultado en que el auditor modifique el informe de auditora. (Ver prrafo
A15)

13.

Si la Administracin rehsa informar al auditor predecesor que los estados

financieros del perodo anterior pueden necesitar ser modificados o si el auditor no
est satisfecho con la forma en que ha sido resuelto el asunto, el auditor debiera
evaluar: (a) las implicancias sobre el trabajo actual y (b) si retirarse del trabajo o,
cuando retirarse no es posible de acuerdo con la ley o regulacin aplicable,
abstenerse de opinar. (Ver prrafo A16)

Conclusiones de auditora e informes

14.

El auditor no debiera hacer referencia al informe o al trabajo del auditor predecesor

como base, en parte, para su propia opinin de auditora.

Saldos de apertura
15.

Si el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto

a los saldos de apertura, el auditor debiera expresar una opinin con salvedades o
abstenerse de opinar sobre los estados financieros, segn corresponda, de acuerdo
con la Seccin AU 705, Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor
Independiente. (Ver prrafo A17)

16.

Si el auditor concluye que los saldos de apertura incluyen una representacin

incorrecta que afecta significativamente los estados financieros del perodo actual y
el efecto de la representacin incorrecta no est contabilizado apropiadamente ni
presentado o revelado adecuadamente, el auditor debiera expresar una opinin con
498

salvedades o una opinin adversa, segn corresponda, de acuerdo con la Seccin

AU 705, Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor Independiente.
Uniformidad de polticas contables
17.

Si el auditor concluye que:

a. las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas
uniformemente en relacin con los saldos de apertura, de acuerdo con el
marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable, o
b. un cambio en polticas contables no est contabilizado apropiadamente ni
presentado o revelado de acuerdo con el marco de preparacin y
presentacin de informacin financiera aplicable,
el auditor debiera expresar una opinin con salvedades o una opinin adversa, segn
corresponda, de acuerdo con la Seccin AU 705, Modificaciones a la Opinin en el
Informe del Auditor Independiente.

Modificacin a la opinin en el informe del auditor predecesor

18.

Si la opinin del auditor predecesor respecto a los estados financieros del perodo
anterior incluy una modificacin a su opinin, la cual se mantiene pertinente y
significativa para los estados financieros del perodo actual, el auditor debiera
modificar la opinin de auditora sobre los estados financieros del perodo actual, de
acuerdo con la Seccin AU 705, Modificaciones a la Opinin en el Informe del
Auditor Independiente. (Ver prrafo A18)
***

Gua de aplicacin y otro material explicativo

Objetivo (Ver prrafo 4)
A1.

La evidencia de auditora relacionada con saldos de apertura y con la uniformidad

de los principios contables puede incluir los estados financieros auditados ms
recientes, el informe del auditor predecesor sobre los mismos, los resultados de
indagaciones al auditor predecesor, los resultados de la revisin por el auditor de la
documentacin de auditora relacionada con la auditora ms recientemente
terminada y los procedimientos de auditora efectuados sobre las transacciones del
perodo actual que pueden proporcionar evidencia sobre los saldos de apertura o
uniformidad.

Definiciones
Auditor predecesor (Ver prrafo 5)
499

A2.

Pueden existir dos auditores predecesores: el auditor que inform sobre los estados
financieros auditados ms recientes y el auditor que fue contratado para efectuar
pero no complet, una auditora de cualquier estado financiero posterior.

Procedimientos de auditora (Ver prrafo 7)

A3.

El auditor puede iniciar comunicaciones con la Administracin para autorizar la

revisin de la documentacin del auditor predecesor y para que el auditor
predecesor responda a todas las indagaciones por el auditor, ya sea antes o despus
de aceptar el trabajo. Los pertinentes requerimientos ticos y profesionales guan las
comunicaciones con el auditor predecesor.

A4.

El auditor predecesor puede solicitar una carta de consentimiento y de acuse de

recibo de la entidad para documentar esta autorizacin en un esfuerzo para reducir
malentendidos respecto al alcance de las comunicaciones que estn siendo
autorizadas. El Anexo B: Carta ilustrativa de consentimiento y de confirmacin
por la entidad, incluye un ejemplo ilustrativo de sto.

A5.

Es habitual que el auditor predecesor est a disposicin del auditor y ponga a su

disposicin para revisin cierta documentacin de auditora. El auditor predecesor
determina cual documentacin de auditora ser puesta a disposicin para su
revisin y cul puede ser copiada. Normalmente, el auditor predecesor permite que
el auditor revise la documentacin de auditora, incluyendo la documentacin de
planificacin, procedimientos de evaluacin de riesgos, procedimientos de auditora
posteriores, resultados de auditoras y otros asuntos de contabilidad y de auditora
de importancia continua, tales como la planilla de representaciones incorrectas no
corregidas, anlisis en hojas de trabajo de las cuentas del estado de situacin
financiera y aquellos relacionados con contingencias.

A6.

Antes de permitir acceso a la documentacin de auditora, el auditor predecesor

puede solicitar que el auditor confirme por escrito estar de acuerdo con el uso de la
documentacin de auditora. El Anexo C: Carta ilustrativa de confirmacin por el
auditor sucesor, incluye un ejemplo ilustrativo de esto.

A7.

La medida, si hubiere, en que un auditor predecesor permite acceso a la

documentacin de auditora o contesta a las indagaciones del auditor es un asunto
del juicio del auditor predecesor. La denegacin o la limitacin al acceso por parte
del auditor predecesor puede afectar la evaluacin de riesgo por el auditor en
relacin con los saldos de apertura, o la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos del auditor respecto a los saldos de apertura y la uniformidad de los
principios contables. (Ver prrafos 7 y 8(c))

A8.

Si el auditor predecesor permite el acceso a la documentacin de auditora, el

auditor puede revisar la documentacin de auditora del auditor predecesor por
informacin pertinente a planificar y efectuar la auditora. La determinacin por
parte del auditor respecto a utilizar la informacin que resulte de tal revisin como
500

parte de los procedimientos de evaluacin de riesgos del auditor, o como evidencia

relacionada con los saldos de apertura, est influenciada por la evaluacin por el
auditor de la competencia profesional y la independencia del auditor predecesor.
Aunque el auditor predecesor no es un auditor de un componente, como se define en
la Seccin AU 600, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados
Financieros de un Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de los
Componentes), el auditor puede efectuar indagaciones similares a esas mencionadas
en esa Seccin(1) relacionadas con la competencia profesional e independencia del
auditor predecesor. (Ver prrafos 7 y 8(c))
A9.

La revisin por el auditor de la documentacin de auditora del auditor predecesor

puede proporcionar evidencia de auditora respecto a los saldos de apertura y la
uniformidad de los principios contables. Sin embargo, la naturaleza, oportunidad y
alcance del trabajo de auditora efectuado y las conclusiones alcanzadas son
nicamente la responsabilidad del auditor, como lo requiere la Seccin AU 200,
Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditora de
Acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. (Ver prrafos 7 y 8(c))

Consideraciones especficas para entidades gubernamentales (Ver prrafo 7)

A10.

En auditoras de entidades gubernamentales, pueden existir limitaciones legales o

regulatorias sobre la informacin que el auditor pueda obtener de un auditor
predecesor. Cierta informacin puede estar identificada como clasificada o de otro
modo prohibida de ser revelada por leyes del pas o por asuntos de seguridad
pblica o de proteccin. Por ejemplo, si una entidad gubernamental que ha sido
auditada previamente por una organizacin gubernamental de auditora (por
ejemplo, Contralora General de la Repblica de Chile u otra organizacin
gubernamental de auditora), contrata a una firma de auditores, el grado de acceso a
la documentacin de auditora y otra informacin que la organizacin
gubernamental de auditora pueda proporcionar a un auditor entrante puede estar
limitada por tales leyes o regulaciones de privacidad y confidencialidad. En
situaciones que tales comunicaciones estn restringidas, puede ser necesario que la
evidencia de auditora sea obtenida a travs de otros medios y, si no se puede
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora, darse consideracin al efecto
sobre la opinin del auditor, de acuerdo con el requerimiento en el prrafo 15.

A11.

Si una organizacin gubernamental de auditora contrata a una firma de auditores en

una capacidad similar a la de un agente, para efectuar una auditora de una entidad
gubernamental y tal firma no audit los estados financieros de la entidad
gubernamental en el perodo anterior, esto normalmente es considerado como un
cambio en auditores y, por lo tanto, es aplicable esta Seccin.

Saldos de apertura (Ver prrafo 8(c))

(1)

Ver prrafo 22 de la Seccin AU 600, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros de

un Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de los Componentes).
501

A12.

La naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora necesarios para obtener

suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a los saldos de apertura
depende de asuntos tales como los siguientes:
Las polticas contables seguidas por la entidad.
La naturaleza de los saldos de cuentas, clases de transacciones y
revelaciones y los riesgos de representaciones incorrectas significativas en
los estados financieros del perodo actual.
La importancia de los saldos de apertura en relacin con los estados
financieros del perodo actual.
Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados y, s as
fuere, si la opinin del auditor predecesor fue modificada.

A13.

Para los activos y pasivos corrientes, cierta evidencia de auditora puede ser
obtenida como parte de los procedimientos de auditora del perodo actual. Por
ejemplo, la cobranza (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por
pagar) durante el perodo actual proporcionar cierta evidencia de auditora respecto
a su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valorizacin al inicio del
perodo. Sin embargo, en el caso de existencias, los procedimientos de auditora del
perodo actual sobre el saldo de existencias al cierre proporcionan poca evidencia de
auditora respecto a las existencias fsicas al inicio del perodo. Por lo tanto,
procedimientos de auditora adicionales, tales como uno o ms de los siguientes,
pueden ser necesarios para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora:
Presenciar un inventario fsico actual y conciliarlo con los saldos de apertura
de las existencias.
Efectuar procedimientos de auditora sobre la valorizacin de las partidas de
apertura de las existencias.
Efectuar procedimientos de auditora sobre el margen bruto y los cortes
documentarios.

A14.

Para activos y pasivos no corrientes, tales como activos fijos, inversiones y deuda a
largo plazo, cierta evidencia de auditora puede ser obtenida examinando los
registros contables y otra informacin respaldando los saldos de apertura. En
algunos casos, el auditor puede obtener cierta evidencia de auditora respecto a los
saldos de apertura a travs de confirmaciones de terceros (por ejemplo, para deuda a
largo plazo e inversiones). En otros casos, el auditor puede necesitar efectuar
procedimientos de auditora adicionales.

Descubrimiento de posibles representaciones incorrectas significativas en estados

financieros informados por un auditor predecesor
502

A15.

La Seccin AU 560, Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad,

proporciona guas para el auditor predecesor a quien se solicite la re-emisin de un
informe anteriormente emitido sobre estados financieros de un perodo anterior
cuando esos estados financieros sern presentados en forma comparativa con los
estados financieros auditados de un perodo posterior.(2) La Seccin AU 700,
Formar una Opinin e Informar sobre Estados Financieros, proporciona guas para
el auditor que informa sobre estados financieros comparativos cuando el auditor
predecesor no puede o no quiere re-emitir el informe de auditora sobre estados
financieros del perodo anterior que han sido re-expresados.(3) (Ver prrafo 12)

A16.

Si la Administracin rehsa informar al auditor predecesor que los estados

financieros del perodo anterior pueden necesitar ser modificados, o si el auditor no
est satisfecho con la forma en que se ha resuelto el asunto, el auditor puede
consultar con su asesor legal para determinar un apropiado curso de accin,
incluyendo evaluar si retirarse del trabajo cuando el retiro sea posible bajo las leyes
o regulaciones aplicables. (Ver prrafo 13)

Conclusiones de auditora e informes

Saldos de apertura (Ver prrafo 15)
A17.

La Seccin AU 705, Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor

Independiente, trata las circunstancias que pueden resultar en una modificacin de
la opinin del auditor sobre los estados financieros, el tipo de opinin apropiado en
las circunstancias y el contenido del informe del auditor cuando se modifica la
opinin del auditor. Cuando el auditor no puede obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditora respecto a los saldos de apertura puede resultar en una de las
siguientes modificaciones a la opinin en el informe del auditor:
a. Una opinin con salvedades o una abstencin de opinar, segn sea lo
apropiado en las circunstancias.
b. Una opinin con salvedades o una abstencin, segn corresponda, respecto a
los resultados de las operaciones y flujos de efectivo, cuando fuere
pertinente y sin modificacin respecto a la situacin financiera. El Anexo A:
Ejemplo ilustrativo de un informe con una abstencin de opinin sobre los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo y una opinin sin
modificaciones sobre la situacin financiera, incluye tal tipo de informe
ilustrativo.

Modificacin de la opinin en el informe del auditor predecesor (Ver prrafo 18)

(2)

Ver prrafos 19-20 de la Seccin AU 560, Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad.

(3)

Ver prrafo A52 de la Seccin AU 700, Formar una Opinin e Informar sobre Estados Financieros.
503

A18.

En algunas situaciones, una modificacin de la opinin del auditor predecesor puede

no ser pertinente ni significativa para la opinin sobre los estados financieros del
perodo actual. Por ejemplo, puede ser el caso cuando hubo una limitacin al
alcance del trabajo en el perodo anterior pero el asunto que dio origen a la
limitacin en el alcance ha sido resuelto en el perodo actual.

504

A19.
Anexo A: Ejemplo ilustrativo de un informe con una abstencin de opinin sobre los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo y una opinin sin modificaciones
sobre la situacin financiera
Las circunstancias incluyen lo siguiente:
El auditor no presenci la toma de inventarios fsicos al inicio del perodo actual y
no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a los saldos
de apertura de existencias.
Los posibles efectos de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditora respecto a los saldos de apertura de existencias es considerado
significativo y con un efecto invasivo en los resultados de operaciones y los flujos
de efectivo de la entidad.(1)
La situacin financiera al cierre del ao est presentada razonablemente.
Una abstencin de opinin respecto a los resultados de las operaciones y los flujos
de efectivo y una opinin sin modificaciones respecto a la situacin financiera es
considerada apropiada en las circunstancias.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Nombre del destinatario apropiado)
Informe sobre los estados financieros(2)
Hemos efectuado una auditora al estado de situacin financiera de la Compaa
ABC al 31 de diciembre de 20X1 y fuimos contratados para auditar los
correspondientes estados integral de resultados, de cambios en el patrimonio y de
flujos de efectivo adjuntos por el ao terminado en esa fecha y las correspondientes
notas a los estados financieros.
Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros
La Administracin de la Compaa ABC es responsable por la preparacin y
presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con (un marco de
preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable, como por ejemplo,
(1)

Si, en la opinin del auditor, los posibles efectos son considerados significativos pero sin un efecto invasivo
para los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, el auditor expresara una opinin
con salvedades sobre los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo.
(2)

El sub-ttulo Informe sobre los estados financieros no es necesario en las circunstancias en que el subttulo Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios, no sea aplicable.
505

Normas Internacionales de Informacin Financiera). Esta responsabilidad incluye

el diseo, implementacin y mantencin de un control interno pertinente para la
preparacin y representacin razonable de estados financieros que estn exentos de
representaciones incorrectas debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros a base de la auditora que efectuamos de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas en Chile.
Debido a los asuntos mencionados en el prrafo siguiente Base para una
abstencin de opinin sobre los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo, no pudimos obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora para
proporcionarnos una base para una opinin sobre el estado de resultados y el estado
de flujos de efectivo.
Efectuamos nuestra auditora del estado de situacin financiera de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable
grado de seguridad que el estado de situacin financiera est exento de
representaciones incorrectas significativas.
Una auditora comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los
estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones de
los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto de
disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero
sin el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de
la entidad.(3) En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin. Una auditora
incluye, tambin, evaluar lo apropiadas que son las polticas de contabilidad
utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables significativas efectuadas
por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los
estados financieros.

(3)

En las circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditora de los estados financieros, esta frase sera
redactada como sigue: Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto
de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.. Adems, la frase siguiente: En
consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin, no sera incluida.
506

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin sin modificaciones
sobre la situacin financiera.
Base para una abstencin de opinin sobre los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo
No fuimos contratados como auditores de la Compaa ABC hasta despus del 31
de diciembre de 20X0 y, por lo tanto, no presenciamos la toma de inventarios
fsicos al inicio del ao. No pudimos satisfacernos de las cantidades de existencias
al 31 de diciembre de 20X0 mediante procedimientos alternativos. Debido a que los
inventarios de apertura se incluyen en la determinacin de la utilidad neta y de los
flujos de efectivo, no pudimos determinar si podran haber sido necesarios ajustes
relacionados con la utilidad por el ao informado en el estado integral de resultados
y en los flujos de efectivo netos provenientes de las actividades operacionales
informados en el estado de flujos de efectivo.
Abstencin de opinin sobre los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo
Debido a la importancia del asunto descrito en el prrafo anterior Base para una
abstencin de opinin sobre los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo, no hemos podido obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora
para proporcionarnos una base para una opinin de auditora sobre el estado integral
de resultados y el estado de flujos de efectivo. En consecuencia, no expresamos una
opinin sobre los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao
terminado al 31 de diciembre de 20X1.
Opinin sobre la situacin financiera
En nuestra opinin, el estado de situacin financiera presenta razonablemente en
todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la Compaa ABC al 31
de diciembre de 20X1, de acuerdo con (un marco de preparacin y presentacin de
informacin financiera aplicable, como por ejemplo, Normas Internacionales de
Informacin Financiera).
Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios
(El formato y contenido de esta seccin del informe del auditor variar
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del
auditor).
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la
empresa de auditora a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
507

A20.
Anexo B: Carta ilustrativa de consentimiento y de confirmacin por la entidad (Ver
prrafos 7 y A4)
El prrafo 7 de esta Seccin requiere que el auditor solicite a la Administracin autorizar al
auditor predecesor para permitirle una revisin de la documentacin de auditora del auditor
predecesor y que el auditor predecesor conteste a todas las indagaciones hechas por el
auditor, proporcionando as al auditor con informacin para ayudar al planificar y efectuar
el trabajo. El prrafo A4 establece que el auditor predecesor puede solicitar una carta de
consentimiento y confirmacin de la entidad para documentar esta autorizacin en un
esfuerzo por reducir malentendidos respecto al alcance de las comunicaciones que estn
siendo autorizadas. Se presenta la siguiente carta, slo para fines ilustrativos, ya que no es
requerida por las normas profesionales.
(Fecha)
Empresas ABC
(Direccin)
Ustedes han dado su consentimiento para permitir a (nombre de la firma sucesora
de auditores), como auditores independientes de las Empresas ABC (ABC), acceso
a nuestra documentacin de auditora para su auditora de los estados financieros al
31 de diciembre de 20X1 de ABC. Tambin nos han dado su consentimiento para
contestar totalmente las indagaciones de (nombre de la firma sucesora de
auditores).Ustedes entienden y concuerdan que la revisin de nuestra
documentacin de auditora se efecta slo con el propsito de obtener un
entendimiento respecto a ABC y cierta informacin de nuestra auditora para ayudar
a (nombre de la firma sucesora de auditores) al planificar y efectuar la auditora de
los estados financieros al 31 de diciembre de 20X2 de ABC.
Por favor confirmar su acuerdo con lo aqu expuesto, firmando y fechando una
copia de esta carta y devolvindola a nosotros.
Adjunto est el formato de la carta que proporcionaremos a (nombre de la firma
sucesora de auditores) respecto al uso de la documentacin de auditora.
Saluda muy atentamente a Ustedes,
(Auditor Predecesor)
Por
Aceptado:
Empresas ABC
508

Por.
Fecha

509

A21.
Anexo C: Carta ilustrativa de confirmacin por el auditor sucesor (Ver prrafo A6)
El prrafo A6 de esta Seccin establece que el auditor predecesor puede solicitar que el
auditor confirme por escrito su acuerdo respecto al uso de la documentacin de auditora
del auditor predecesor antes de permitir acceso a sta. La siguiente carta, se presenta slo
para propsitos ilustrativos, ya que no es requerida por las normas profesionales.
(Fecha)
(Auditor sucesor)
(Direccin)
Anteriormente hemos auditado, de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas en Chile, los estados financieros al 31 de diciembre de 20X1 de Empresas
ABC (ABC). Hemos entregado un informe sobre esos estados financieros y no
hemos efectuado ningn procedimiento de auditora con posterioridad a la fecha del
informe de auditora. En relacin con su auditora de los estados financieros al 31 de
diciembre de 20X2 de ABC, ustedes han solicitado acceso a nuestra documentacin
de auditora preparada respecto con esa auditora. ABC ha autorizado a nuestra
firma para permitirles que revisen esa documentacin de auditora.
Nuestra auditora y la documentacin de auditora preparada con respecto a sta, de
los estados financieros de ABC no fueron planificadas ni efectuadas teniendo en
cuenta su revisin. Por lo tanto, partidas de posible inters para ustedes pueden no
haber sido especficamente tratadas. Nuestro uso de juicio profesional y la
evaluacin del riesgo de auditora y de la importancia relativa para el propsito de
nuestra auditora significan que asuntos puedan haber existido que habran sido
evaluados en forma diferente por ustedes. No hacemos ninguna representacin
respecto a la suficiencia o lo apropiado de la informacin en nuestra documentacin
de auditora para sus propsitos.
Entendemos que el propsito de su revisin es obtener informacin sobre ABC y
nuestros resultados de la auditora 20X1 para ayudarlos a planificar y efectuar su
auditora 20X2 de ABC. Slo para ese propsito, les proporcionaremos acceso a
nuestra documentacin de auditora que se relacione con ese objetivo.
A solicitud de ustedes, proporcionaremos copias de la documentacin de auditora
que proporcione informacin efectiva respecto a ABC. Ustedes acuerdan someter a
la poltica normal de retencin de documentacin de auditora y proteccin de
informacin confidencial de una entidad que ustedes aplican a cualquier copia o a
informacin de otro modo derivada de nuestra documentacin de auditora.
Adems, en el caso de una solicitud por un tercero para accesar a la documentacin
de auditora preparada por ustedes en relacin con su auditora de ABC, acuerdan
obtener nuestro permiso antes de permitir en forma voluntaria cualquier acceso a
510

nuestra documentacin de auditora o a informacin de otro modo derivada de

nuestra documentacin de auditora y obtener por nuestra cuenta cualquier
publicacin que usted obtenga de tal tercero. Ustedes acuerdan avisarnos
oportunamente y proporcionarnos con una copia de cualquier citatorio,
emplazamiento u otra orden judicial para acceso a su documentacin de auditora
que incluye copias de nuestra documentacin de auditora o informacin de otro
modo derivada de sta.
Por favor confirmar su acuerdo con lo aqu planteado firmando y fechando una
copia de esta carta y devolvindola a nosotros.
Saluda muy atentamente a Ustedes,
(Auditor predecesor)
Por:.
Aceptado:

(Auditor sucesor)
Por:
Fecha:
An con el consentimiento de la Administracin, el acceso a la documentacin de auditora
del auditor predecesor todava puede ser limitado. La experiencia ha demostrado que el
auditor predecesor puede estar dispuesto a conceder un acceso ms amplio si se le da
seguridad adicional respecto al uso de la documentacin de auditora. En consecuencia, el
auditor podra considerar acordar las siguientes limitaciones adicionales sobre la revisin
de la documentacin de auditora del auditor predecesor a objeto de obtener un acceso ms
amplio:
El auditor no comentar, verbalmente o por escrito, a nadie como resultado de la
revisin respecto a si el trabajo del auditor predecesor fue efectuado de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptada.
El auditor no proporcionar testimonio como experto o servicios de apoyo en un
litigio o de otro modo aceptar un trabajo para comentar sobre aspectos relacionados
con la calidad de la auditora del auditor predecesor.
El auditor acepta la responsabilidad total por la naturaleza, oportunidad y alcance
del trabajo de auditora efectuado y las conclusiones alcanzadas al entregar una
opinin sobre los estados financieros del 20X2 de ABC.

511

El siguiente prrafo ilustra el texto anterior:

Debido a que su revisin de nuestra documentacin de auditora se efecta slo con
el propsito descrito anteriormente y puede no implicar una revisin de toda nuestra
documentacin de auditora, ustedes acuerdan que: (1) la informacin obtenida de la
revisin no ser usada por ustedes para ningn otro propsito, (2) Ustedes no
comentarn, verbalmente ni por escrito, a nadie como resultado de esa revisin,
respecto a si nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas, (3) Ustedes no proporcionarn testimonio como expertos o
servicios de apoyo en un litigio o de otro modo aceptar un trabajo para comentar
sobre aspectos relacionados con la calidad de nuestra auditora y (4) Ustedes
aceptan la responsabilidad total por la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo
de auditora efectuado y las conclusiones alcanzadas al entregar su opinin sobre los
estados financieros de 20X2 de ABC.

512