Criterios Jurisprudenciales sobre Gastos Deducibles

ndice
I. Requisitos para la deduccin del gasto ...................................................................... 3
1. 1. Principio de causalidad...................................................................................... 3
1.2. Normalidad, generalidad y razonabilidad ............................................................ 6
1.3. Fehaciencia de la operacin ............................................................................... 8
1.5. Obligacin en el uso de comprobantes de pago ............................................... 18
1.6. Principio del devengo. NIC 1 y NIC18 .............................................................. 22
II. Deducciones limitadas ............................................................................................ 28
2.1. Intereses .......................................................................................................... 28
2.2. Tributos ............................................................................................................ 29
2.3. Gastos de representacin ................................................................................ 30
2.4. Gastos en trabajadores .................................................................................... 32
2.5. Depreciaciones, mermas y desmedros ............................................................. 36
2.6. Amortizacin de intangibles .............................................................................. 42
2.7. Gastos en vehculos automotores .................................................................... 44
2.8. Remuneracin a directores............................................................................... 45
2.9. Remuneracin a los accionistas y titulares ....................................................... 47
2.10. Remuneracin a parientes del propietario ...................................................... 48
2.11. Donaciones .................................................................................................... 49
2.12. Actos de liberalidad ........................................................................................ 50
2.13. Gastos de viajes y viticos al interior y exterior del pas ................................. 53
2.14. Remuneracin y gastos en personal .............................................................. 56
2.15. Gasto de movilidad de los trabajadores .......................................................... 57
2.16. Gastos sustentados en boletas de ventas o tickets ........................................ 58
[C]onstituye un requisito para que proceda la deduccin de gastos sustentados en
boletas de venta que los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir
gasto o costo [como] las facturas se encuentren anotados en el Registro de
Compras, y no que los comprobantes de pago que no otorgan tal derecho [como]
las boletas de venta, tambin hayan sido anotadas en dicho registro. ................. 59

III. Deducciones condicionadas .................................................................................. 60

3.1. Primas de seguro ............................................................................................. 60
3.2. Mermas, desmedros y faltantes de existencias ................................................ 61
3.3. Rentas de segunda, cuarta y quinta categora.................................................. 67
3.4. Provisiones de cobranza dudosa y castigos deducibles ................................... 68
3.5. Prdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente ................................ 72
3.6. Gastos en el exterior ........................................................................................ 74
3.7. Arrendamiento de predios. Primera y tercera categora .................................... 75
3.8. Gastos por servicios prestados por no domiciliados ......................................... 77
3.9. Gastos pre-operativos y amortizacin .............................................................. 78
3.10. Gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de
actividades mineras................................................................................................. 79
3.11. Regalas ......................................................................................................... 80
3.12. Gastos por premios ........................................................................................ 81
VI. Deducciones prohibidas ........................................................................................ 82
4.1. Gastos personales ........................................................................................... 82
4.2. Impuesto a la renta y otros tributos................................................................... 85
4.3. Multas y sanciones. Slo del sector pblico? ................................................. 86
4.4. Intangibles ........................................................................................................ 87
4.5. Lugares de baja o nula imposicin: parasos fiscales ....................................... 89
4.6. Comprobantes de pago que no cumplan requisitos .......................................... 90

Criterios Jurisprudenciales sobre Gastos Deducibles

I. Requisitos para la deduccin del gasto
1. 1. Principio de causalidad

Principio de causalidad
RTF N 04964-8-2015 (20/05/2015)
Se revoca la apelada en el extremo del reparo a los gastos por servicios profesionales
por concepto de asesora externa en la implementacin y organizacin de ventas de
aditivos y por asesora externa de ventas. Se precisa que la efectiva prestacin de los
servicios de asesora en ventas no ha sido cuestionada por la Administracin sino la
causalidad. Al respecto, se seala que la recurrente celebr un contrato con una
empresa no domiciliada mediante el que se comprometi a comprarle exclusivamente
aditivos para aceites lubricantes y para combustibles para su venta en Per, segn
pautas y planes acordados y que segn alega la Administracin, la recurrente no
requera realizar la bsqueda de clientes, pues ya estaban definidos y seran referidos
por la mencionada empresa no domiciliada, razn por la cual, no necesitaba contratar
los servicios reparados. Sobre el particular, se indica que tal situacin no se desprende
de autos, ya que si bien, en virtud del mencionado contrato, la recurrente contaba con un
grupo de clientes a quienes estaba obligada a vender los productos que comprara a la
empresa no domiciliada, ello no le impeda efectuar ventas a otras personas naturales o
jurdicas. Se agrega que las partes del referido contrato de servicios operativos, no
convinieron en que la recurrente prestara servicios exclusivamente a la empresa no
domiciliada, sino que por el contrario, convinieron en que poda prestarlos a otras
empresas, por lo que no se advierte ninguna limitacin para que la recurrente,
tratndose de una empresa en marcha, contrate servicios que se encuentren vinculados
con su quehacer empresarial y con la generacin y/o mantenimiento de sus rentas.
Gastos por comisiones bancarias correspondientes a Cartas Fianza de
distribuidores asumidos por el fabricante.
RTF N 06463-8-2014 (27/05/2014)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos que no cumplen el principio de
causalidad referidos a refrigerios de trabajadores debido a la ubicacin de la empresa y
consumos de cafetera llevados a cabo en las kitchenettes, ya sea por trabajadores o
por clientes. Se seala que para acreditar dichos gastos durante la fiscalizacin, la
recurrente present un listado con fechas y tipos de gastos y copia de un contrato de
servicios de alimentacin, sin embargo, ello no acredita la causalidad dado que de su
revisin no es posible establecer su motivacin ni destino sino slo que se habra
incurrido en ellos [...].

Inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta. Documentos que

renen los requisitos para ser considerados comprobantes de pago.
RTF N 02642-5-2015 (13/03/2015)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la
resolucin de determinacin y la resolucin de multa giradas por el Impuesto a la Renta
del ejercicio 2011 y la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, al verificarse que las facturas reparadas no sealan la tasa del impuesto
correspondiente (IGV) por lo que no cumplen dicho requisito establecido por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Desconocimiento de la depreciacin por un bien cuya causalidad no ha sido
probada
RTF N 16430-8-2013 (29/10/2013)
[S]e declara la nulidad de la resolucin apelada en el extremo referido al reparo por
consumo de alimentos as como la nulidad de una resolucin de determinacin y de una
resolucin de multa en cuanto a dicho reparo, al haberse modificado el sustento del
reparo en la apelada. Se revoca en cuanto al gasto relacionado con una motocicleta que
es usada para repartos al haberse acreditado la causalidad, debiendo reliquidarse la
resolucin de multa conforme con lo sealado. Se confirma en cuanto al reparo por
haberse utilizado un porcentaje de depreciacin mayor al previsto por las normas
aplicables, por otros gastos referidos a una camioneta cuya causalidad no ha sido
sustentada, por gastos no sustentados con comprobantes de pago y las multas giradas
por el numeral 1 del Artculo 178, la que debe ser reliquidada de acuerdo con lo
sealado, numeral 4 del artculo 176, por no sustentar las diferencias entre los ingresos
y gastos informados mediante la DAOT y los informados por sus proveedores y clientes
y la girada por el numeral 5 del artculo 177 por no exhibir los papeles de trabajo
realizados para la valuacin de las existencias al 31 de diciembre de 2001.
Relacin de causalidad
RTF N 02991-4-2010 (19/03/2010)
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por: i) Gasto no aceptado
por deuda de DIMESI asumida por la recurrente en calidad de fiador solidario, ii)
Provisin de cobranza dudosa de la cartera de DIMESI S.A. no sustentada, iii) Gasto de
promocin no sustentado, iv) Donaciones a los trabajadores, v) Gastos por intereses,
depreciacin, ajuste por deflacin y otros relacionados a contratos de leasing con
Amrica Leasing SA que no guarda relacin de causalidad, vi) Gasto por cuotas de
leasing de vehculos asignados a personas ajenas al rea de ventas. Se indica en
relacin a las multas que las mismas deben observar los reparos levantados y los que
se mantienen a efecto de determinar el monto de las mismas.
Concepto de fuente para el Principio de Causalidad
RTF N 261-1-2007 (16/01/2007)
[C]omo fuente productora debe entenderse el capital corporal e incorporal que, teniendo
un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor, como es el caso
de las cosas, muebles e inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las
actividades.

La entrega de canastas cumple con el Principio de Causalidad

RTF N 2675-5-2007 (22/03/2007)
[L]a entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como un
acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artculo 44 de la LIR, con lo cual es
posible aceptar su deduccin. As, este egreso no califica como un acto de
desprendimiento ya que tiene como origen y motivacin la labor que aquellos realizan a
favor de la empresa y que contribuye al desarrollo de sus actividades [...].
Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resultan
deducibles por el Principio de Causalidad
RTF N 03458-3-2005 (15/06/2005)
[Q]ue tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo la recurrente de
agenciarse de otro local a fin de asegurar la continuidad de su actividad econmica
generadora de renta, por lo que resulta razonable que haya tomado la precaucin de
alquilar el mencionado inmuebles ("ese otro local"), aun cuando no se hubiera producido
el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple con el Principio
de Causalidad [...].
El Principio de Causalidad no se limita a un porcentaje de la participacin en
gastos
RTF N 01275-2-2004 (12/08/2004)
[N]o existe en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su Reglamento, norma que obligue a
los contribuyentes a adoptar un determinado criterio tcnico para la participacin en los
gastos, bastando nicamente que se cumpla con el principio de causalidad, que el gasto
sea necesario y que se encuentre sustentado en comprobantes de pago emitidos de
acuerdo con la legislacin de la materia, para que el gasto sea deducible. En ese
sentido, teniendo en cuenta que el negocio de las bebidas gaseosas [...] beneficia tanto
al embotellador como a la recurrente, resulta lgico y razonable que los gastos de
marketing, publicidad y mercadeo materia del reparo, sean asumidos por ambas partes,
siendo irrelevante el porcentaje acordado por stas [...].
Cumple con el principio de causalidad los eventos por fiestas navideas o
conmemorativas
RTF N 2230-2-2003 (25/04/2003)
[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta tambin incluyen
las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos
organizados con ocasin de fiestas navideas o conmemorativas, como es el caso del
da del trabajo, ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades
contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal
[...].
Las condiciones especficas para la deduccin de un gasto no debilitan el
cumplimiento del Principio de Causalidad
RTF N 745-2-2000 (20/02/2000)

[E]l artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de establecer la renta
neta se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente (principio de causalidad); si bien el inciso i) de dicho artculo permite los castigos
por deudas incobrables y el Reglamento de la Ley, detalla las condiciones especficas
para la aceptacin de la deduccin; la verificacin de las mismas no exime del
cumplimiento del principio de causalidad [...].
1.2. Normalidad, generalidad y razonabilidad

Falta de causalidad, racionalidad y proporcionalidad

RTF N 18285-1-2011 (03/11/2011)
Se revoca la apelada, se seala que, en relacin a lo indicado por la Administracin en
cuanto a la falta de causalidad, racionalidad y proporcionalidad en la asuncin de gastos
entre la recurrente y el distribuidor mayorista, que los gastos relacionados a la
promocin de productos o bienes no solo pueden ser asumidos por el vendedor final,
sino que tambin pueden ser asumidos por otros agentes dentro de la cadena de
produccin o comercializacin, ello en la medida que la mayor demanda del producto,
bien o servicio ofrecido repercuta en sus ingresos. [...].
Principio de causalidad en sentido amplio
RTF N 16591-3-2010 (17/12/2010)
[...] El principio de causalidad no puede ser analizado en forma restrictiva sino ms bien
amplia comprendiendo en l todo gasto que guarde relacin con la produccin de rentas
sino con el mantenimiento de la fuente, siendo que esta relacin puede ser directa o
indirecta, debiendo analizarse en este ltimo caso los gastos conforme a los principios
de razonabilidad y proporcionalidad
Los intereses son deducibles siempre y cuando cumplan con el principio de
causalidad
RTF N 5402-4-2010 (21/05/2010)
Son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que cumplan con el principio de
causalidad, es decir que tales deudas hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, nocin que debe analizarse considerando los criterios
de razonabilidad y proporcionalidad atendiendo a la naturaleza de las operaciones
realizadas por cada contribuyente.

Criterio de la proporcionalidad en el caso que un bien inmueble sea usado como

residencia para el trabajador y su familia y a su vez es el lugar donde se
desarrolla el giro del negocio.
RTF N 5460-2-2003 (24/09/2003)
En el caso del alquiler de un inmueble que es utilizado como residencia para el
trabajador y su familia (en un acto de liberalidad del empleador); y a su vez como local
donde se desarrollan actividades vinculadas al giro de la empresa (gasto deducible),
corresponde que la Administracin evale la proporcionalidad entre el gasto incurrido y
la produccin y mantenimiento dela fuente.
Determinacin del coeficiente del pago a cuenta y el criterio de proporcionalidad.
RTF: 00018-3-2000 (24/03/2000)
Se interpone apelacin de puro derecho, al existir discrepancia sobre el coeficiente
aplicable para determinar el Impuesto a la Renta derivado de si el resultado por
exposicin a la inflacin (REI) forma parte de los ingresos netos gravables. Se declara
fundada la apelacin, debido a que el resultado por exposicin a la inflacin (REI)
constituye renta gravada, por lo que, debe ser considerada en el denominador de la
Ratio a efecto de determinar el coeficiente del pago a cuenta, conservando la
proporcionalidad, ya que el referido REI implcitamente se halla considerado en el
numerador de la ratio, pues form parte de la base de clculo del impuesto al constituir
renta gravada. Se califica a la presente como jurisprudencia de observancia obligatoria
Normalidad y su relacin con el valor de mercado
RTF N 05413-2-2009 (25/03/2009)
[S]e revoca la apelada en cuanto a la determinacin del valor de los concentrados de
minerales transferidos por la recurrente para efecto del Impuesto a la Renta, puesto que
para determinar el valor la Administracin ha utilizado el mismo procedimiento que para
los reparos del IGV, pese a que las normas del Impuesto a la Renta son claras al sealar
que se debe aplicar el valor de mercado que en el caso de las existencias es el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que realiza con terceros [... ]
Razonabilidad y proporcionalidad debe ser aplicada en los gastos por transporte
de personal
RTF N 06097-2-2004 (01/06/2004)
[S]e concluye que los gastos realizados cumplen con el principio de causalidad en tanto
permitieron el traslado del personal contratado desde su domicilio hasta el domicilio de
la empresa, a fin que pudiera cumplir con las funciones propias del servicio contratado,
ms an si la Administracin no ha cuestionado la fehaciencia de los servicios prestados
ni el domicilio o residencia de la contadora, adems los gastos incurridos cumplen con
los criterios de razonabilidad y proporcionalidad [...].
Principio de Generalidad en el Seguro Mdico a trabajadores
RTF N 2230-2-2003 (25/04/2003)
[...][L]a Administracin cuestiona el carcter general del gasto de seguro mdico por
haber sido otorgado slo al gerente de la empresa, sin tener en cuenta que, como se ha
sealado anteriormente, dicha caracterstica debe evaluarse considerando situaciones
comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender la
totalidad de trabajadores de la empresa. Es as que la generalidad del gasto observado

debi verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condicin

similar, dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un
puesto, el beneficio corresponda slo a una persona sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad [...].
Aquello que no cumple con el principio de generalidad, califica como renta de
quinta categora
RTF N 2230-2-2003 (25/04/2003)
[,..][L]a generalidad del gasto observado debi verificarse en funcin al beneficio
obtenido por funcionarios de rango o condicin similar, dentro de esta perspectiva, bien
podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda slo a
una persona o ms, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad,
asimismo, aun cuando el gasto observado cumpliese con la caracterstica de
generalidad y por tanto calificara como renta gravable de quinta categora, sera
deducible en la determinacin de la renta imponible de tercera categora [...].
Normalidad en las transacciones entre empresas vinculadas
RTF N 9682-3-2001 (07/12/2001)
[S]e declara nula e insubsistente la apelada tanto para IGV como IR por el reparo por
ventas omitidas de petrleo por diferencia de precios, toda vez que cuando el artculo
42 del IGV, establece que las operaciones entre "empresas vinculadas" que se aparten
notoriamente del patrn de normalidad, se considerarn realizadas al valor de dicho
patrn, por lo que resulta necesario previamente acreditar, cules fueron las empresas
vinculadas, siguiendo los criterios de vinculacin establecidos en la norma [...].
1.3. Fehaciencia de la operacin

Prdida o extravo de documentos sustentada con denuncia presentada despus

del inicio del procedimiento de fiscalizacin.
RTF N 00694-2-2015 (21/01/2015)
Se confirma la apelada [...] al no haber exhibido ni presentado la documentacin e
informacin solicitada por la Administracin, pese a haber sido requerida de acuerdo a
ley. Cabe indicar que conforme con el criterio contenido entre otras, en las Resoluciones
N 07743-8-2011 y 05703-3-2013, la denuncia policial presentada por prdida o extravo
de documentos presentada luego del inicio del procedimiento de fiscalizacin no
constituye prueba fehaciente para acreditar tal hecho.

Ingresos omitidos determinados por saldos negativos de caja. Prstamo

registrado contablemente y sustentado documentariamente respecto del cual, no
se us medio de pago.
RTF N 02129-10-2015 (26/02/2015)
Se seala que la Administracin solicit que se sustente un prstamo anotado entre las
cuentas por pagar diversas, registrado en el libro caja de enero de 2004 y que se dej
constancia de que se exhibi el contrato de prstamo pero que no se present el medio
de pago usado al respecto, por lo que consider que no se sustent fehacientemente
dicha operacin y se incurri en la causal prevista por el numeral 2) del artculo 64 del
Cdigo Tributario. Al respecto, se seala que el solo hecho de que en una operacin
debidamente registrada y sustentada con documentos de primer orden, como el
contrato de mutuo, no se hayan utilizado medios de pago no genera que una operacin
y que el activo y pasivo contabilizados sean considerados como no reales. [...]. En
cuanto al reparo por comprobantes de pago que no cumplen los requisitos legales y
reglamentarios y su incidencia en el Impuesto a la Renta, se seala que las facturas
observadas estn referidas a adquisiciones que forman parte del costo de ventas,
siendo que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no ha previsto que para
efecto del citado impuesto deba sustentarse el costo de ventas con comprobantes de
pago emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago por lo que
se levanta el reparo.
Procedimiento de base presunta (Art. 72-A Cdigo Tributario): Ingresos omitidos
por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo
por mutuo no sustentado.
RTF N 00272-3-2015 (13/01/2015)
Al respecto, se seala que la recurrente no exhibi la documentacin solicitada
mediante requerimiento por lo que incurri en la causal prevista por el numeral 3) del
artculo 64 del citado cdigo (no sustent la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo detectados conforme con el procedimiento previsto por el
artculo 72-A del Cdigo Tributario), al no demostrarse la fehaciencia de los prstamos
alegados. Asimismo, se confirma otro reparo por no sustentar la cancelacin de las
facturas observadas mediante los medios de pago sealados en la Ley N 28194,
siendo que tampoco se desvirtu el reparo por deduccin de los pagos a cuenta en
exceso e ingresos por exportaciones no declaradas. [...].
Anulacin de cdigo de contribuyente. Conflicto de competencia de Municipios.
RTF N 01350-7-2015 (05/02/2015)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de anulacin de cdigo de
contribuyente, por cuanto el recurrente no ha demostrado con documentacin
fehaciente que el predio materia de autos por el cual solicita su anulacin como
contribuyente del distrito de Santiago de Surco se encuentre ubicado en el distrito de
San Juan de Miraflores, por lo tanto, dado que no ha adjuntado la documentacin que
sustente su inscripcin en el Registro de Propiedad Inmueble, ni ha acreditado que el
predio carezca de inscripcin registral para efectos de validar los recibos de pago
efectuados ante la Municipalidad Distrital de San Juan de Miraflores, corresponde
confirmar la apelada, dejando a salvo su derecho de presentar nueva solicitud, para lo
cual adems deber acreditar la inscripcin del predio en los Registros Pblicos, de ser
el caso.

Rubro "Observaciones" del acta probatoria refleja inconsistencia en cuanto al

monto de la operacin sealado primigeniamente en la citada acta.
RTF N 04927-10-2015 (20/05/2015)
[...] Se indica que segn se observa del acta probatoria, el fedatario dej constancia que
intervino a travs de terceros el establecimiento de la recurrente, donde constat que
luego de concluido el servicio brindado al tercero, debidamente cancelado y haberse
retirado aqul del local no se emiti ningn documento, detectndole la comisin de la
infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario,
suscribiendo el acta respectiva. No obstante, del rubro "Observaciones" de la citada acta
probatoria se advierte que el fedatario dej constancia que la operacin se regulariz
con la emisin de una boleta de venta en la cual se consigna el monto de S/. 3,00 por el
servicio prestado, es decir, un monto diferente al consignado por el fedatario,
inconsistencia que hace perder fehaciencia a la anotada acta probatoria. En tal sentido,
el Acta Probatoria no permite acreditar la comisin de la infraccin.
No se acredita el incumplimiento de la obligacin de retener a perceptores de
cuarta categora.
RTF N 00456-5-2015 (16/01/2015)
[...] se curs un requerimiento al recurrente en el que se le solicit que exhiba o presente
documentacin fehaciente para sustentar las remuneraciones pagadas a los sujetos
perceptores de rentas de cuarta categora as como las retenciones realizadas por este
concepto y el momento en que efectivamente ocurrieron, no obstante se dej constancia
del incumplimiento de lo requerido. En tal sentido, dado que mediante las declaraciones
rectificatorias se reconoci haber omitido consignar tributos retenidos en las
declaraciones originales, se ha acreditado la comisin de la infraccin.
Notificacin no es fehaciente cuando se entiende con el vigilante de un edificio y
no se acredita que se haya efectuado en el domicilio fiscal.
RTF N 00866-Q-2015 (10/03/2015)
Se declara fundada la queja presentada contra el procedimiento de cobranza coactiva
pues de la revisin del cargo de notificacin de los valores materia de cobranza se
verifica que no existe certeza de que el vigilante que rechazo la notificacin haya sido
vigilante del edificio o del departamento en donde se encuentra el domicilio fiscal.
Criterio contenido en las Resoluciones N 17743-1-2011 y 18622-9-2012.
Reparo de gastos por operaciones no reales o no fehacientes. Gastos de
alimentacin. Provisiones en exceso. Dividendos presuntos.
RTF N 16913-8-2011 (07/10/2011)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de
determinacin y de multa, atendiendo que la recurrente no cumpli con aportar
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitieran acreditar o
respaldar la fehaciencia o realidad de las operaciones reparadas, no bastando para ello
la sola exhibicin de los comprobantes de pago, ni su anotacin en el registro de
compras, siendo que adems la Administracin llev a cabo verificaciones adicionales
para sustentar las observaciones efectuadas. [...]. En cuanto a gastos por operaciones
no reales o no fehacientes y los gastos sin sustento documentario reparados, califican

como dividendos presuntos, de acuerdo con el inciso g) del artculo 24- A de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Deduccin de gastos relacionados con compras de acciones. Renta presunta por
cesin de bienes a ttulo gratuito
RTF N 17251-8-2011 (14/10/2011)
[...] En base a la documentacin de autos no es posible establecer de manera fehaciente
que los gastos reparados correspondan a compras de bienes y prestaciones de
servicios que hubieran sido realizados para la adquisicin de acciones de otra empresa.
En cuanto a la entrega de bienes en comodato, por lo que se determin renta presunta,
se indica que si bien no toda entrega de bienes puede ser calificada como cesin
gratuita que genera renta presunta, no obran en autos las copias de contratos
celebrados con los comodatarios para analizar las obligaciones asumidas por las partes
por lo que no se ha desvirtuado que la transferencia no fue realizada a ttulo de
liberalidad.
No es deducible el gasto efectuado por la empresa relacionado con la obtencin
de un ttulo profesional del trabajador.
RTF N 18695-10-2011 (09/11/2011)
[...] Se seala que no se acredit con documentacin fehaciente la efectiva prestacin
de un servicio reparado. Asimismo, en cuanto a gastos a favor de un trabajador, se
indica que stos no tuvieron como finalidad su capacitacin sino su formacin. Al
respecto, se agrega que el Tribunal Fiscal ha establecido en las RTF N 09484-4-2007 y
11211-1-2009, que los gastos dirigidos a que los trabajadores obtengan 11 ttulos
profesionales no califican como educativos al no constituir por su naturaleza gastos de
capacitacin para el puesto sino gastos de formacin profesional.
Es nulo el pronunciamiento de la Administracin que no toma el principio de
razonabilidad del gasto
RTF N 00571-5-2000 (11/08/2000)
[E]l Tribunal considera que la SUNAT no ha verificado la necesidad y razonabilidad del
viaje, por lo que se ordena emitir un nuevo pronunciamiento, y en el extremo referido a
facturas de compra que no habran sido tomadas en cuenta por la Administracin [...].
Es nulo el pronunciamiento de la Administracin cuando no ha solicitado la
informacin sustentatoria de operaciones no fehacientes.
RTF N 02843-2-2009 (01/02/2009)
[E]n el cruce de informacin efectuada a la empresa Venta de Abarrotes S.A.C.
(proveedor del recurrente), en el que formula observaciones referidas a la no fehaciencia sobre la disponibilidad de la mercadera objeto de venta y no fehaciencia del
transporte de la mercadera (por la falta de disponibilidad), las que de acuerdo con lo
expuesto en los considerandos precedentes no resultan imputables al recurrente, y
adems no son suficientes para acreditar la no fehaciencia de las operaciones
observadas, siendo pertinente anotar que no obra en el expediente documento que
acredite que la Administracin haya solicitado al recurrente informacin sustentatoria
sobre dichas operaciones [...].

La Administracin debe requerir que se sustente la fehaciencia de las

operaciones
RTF N 16507-2-2013 (31/10/2013)
Se revoca la apelada toda vez que segn el Requerimiento y dems documentacin que
obra en autos, se advierte que la recurrente cumpli con presentar la documentacin
solicitada, sin embargo la Administracin no le requiri que sustentara la fehaciencia de
las operaciones realizadas, por lo que se dispone que se le requiera que sustente la
fehaciencia de sus operaciones, debiendo la Administracin efectuar los cruces de
informacin pertinentes, y emitir nuevo pronunciamiento.
El hecho que los proveedores tengan operaciones no fehacientes, no significa
que el cliente tambin las tenga
RTF N 11358-2-2007 (28/11/2007)
[E]l hecho que los proveedores no cumplan con sus obligaciones tributarias o que en la
verificacin o cruce de informacin no cumplan con presentar alguna informacin o
demostrar la fehaciencia de la operacin, no puede ser imputable al usuario o
comprador, por lo que la Administracin no podra concluir vlidamente que las
adquisiciones no son reales tomando como sustento para ello exclusivamente incumplimientos de los proveedores [...].
Corresponde a la Administracin la probanza de las operaciones no fehacientes
RTF N 05874-2-2005 (27/09/2005)
[S]e revoca la apelada en cuanto a los dems valores, referidos al reparo por operaciones no reales, al establecerse que a fin de determinar la realidad de las operaciones, la Administracin no ha acreditado haber realizado cruces de informacin con
los proveedores cuyas facturas fueron reparadas, aprecindose tan slo que la
recurrente incumpli con lo solicitado respecto a sustentar la fehaciencia de las
operaciones, por lo que a fin de tener certeza sobre la fehaciencia de las citadas
operaciones corresponde que la Administracin efecte los citados cruces de informacin, evale la documentacin presentada en la instancia de reclamacin y, de ser el
caso, emita nuevo pronunciamiento [...].
Fehaciencia en los Servicios de Cuarta Categora
RTF N 00317-5-2004 (25/09/2004)
[C]uando se cuestiona su fehaciencia no basta la presentacin del comprobante que la
respalda sino que se requiere una sustentacin adicional por parte del recurrente,
siendo que en este caso, el recurrente, a pesar que la SUNAT le requiri expresamente
para ello, no ha explicado ni sustentado, entre otros, el destino de dichos servicios que
al parecer se prestaban peridicamente, es decir, si se trataban de gastos de oficina o
para terceros clientes del recurrente, el detalle de tales servicios y/o los asientos
contables que reflejen los pagos efectuados como contraprestacin, indicios que
permitiran evaluar no slo la fehaciencia del gasto sino su vinculacin y razonabilidad
[...].
La falta de capacidad operativa del proveedor no es sustento suficiente para
calificar una operacin como no fehaciente
RTF N 2230-2-2003 (25/04/2003)

[E]l hecho que los proveedores no demuestren su capacidad operativa, no implica que
las operaciones con sus clientes no se hayan realizado; asimismo la no exhibicin o
presentacin de pruebas por parte del proveedor que acrediten su capacidad operativa,
es una omisin imputable a ste, mas no a terceros, debiendo tenerse en cuenta que
una empresa no slo puede realizar operaciones directamente, sino a travs de
diversos medios como la intermediacin o subcontratacin, entre otros, por lo que
cuando el proveedor no cuente con capacidad operativa, ello no es sustento para
desconocer la realidad de una operacin [...].
La presentacin de los clculos y liquidacin de servicios recibidos no hacen que
la operacin no sea fehaciente
RTF N 05707-1-2003 (07/10/2003)
[A]unque de conformidad con su facultad de fiscalizacin, la Administracin poda
verificar la fehaciencia de las operaciones a que se refieren los mencionados comprobantes, no siendo sustento suficiente para el desconocimiento de las mismas, el
hecho que el contribuyente no hubiese presentado el detalle de los clculos y la
liquidacin de los servicios recibidos, as como copia de los contratos y presupuestos
relacionados con dichos servicios, pues los mismos pudieron llevarse a cabo en forma
verbal y de otro lado, el pago con cheque de las mencionadas operaciones, constituye
un medio de prueba a fin de acreditar la fehaciencia de las operaciones, mas no es un
requisito indispensable para demostrar su existencia, por lo que carece de sustento el
reparo y las multas determinadas [...].

1.4. Bancarizacin y uso de los medios de pago

Devolucin del impuesto al amparo del Decreto Legislativo N 783. Uso de medios
de pago.
RTF N 00061-2-2015 (01/07/2015)

[...] Se seala que a efecto de evaluar si proceda la devolucin, la Administracin inici

a la recurrente un procedimiento de verificacin en el que se solicit la presentacin de
los medios de pago utilizados en el pago de un servicio, lo que no se cumpli. En tal
sentido, al no haberse sustentado el uso de dichos medios de pago, no procede
amparar la solicitud de devolucin, por lo que la apelada es conforme a ley.
Ingresos omitidos determinados por saldos negativos de caja. Prstamo
registrado contablemente y sustentado documentariamente respecto del cual, no
se us medio de pago.
RTF N 02129-10-2015 (26/02/2015)
Se seala que la Administracin solicit que se sustente un prstamo anotado entre las
cuentas por pagar diversas, registrado en el libro caja de enero de 2004 y que se dej
constancia de que se exhibi el contrato de prstamo pero que no se present el medio
de pago usado al respecto, por lo que consider que no se sustent fehacientemente
dicha operacin y se incurri en la causal prevista por el numeral 2) del artculo 64 del
Cdigo Tributario [...]. Se agrega que si bien la norma dispone el uso de dichos medios
de pago cuando se entreguen o devuelvan montos por concepto de mutuo de dinero,
ello no lleva a concluir como hecho cierto que la declaracin presentada o la
documentacin complementaria ofreciera dudas sobre su veracidad o exactitud por falta
de realidad de la operacin de prstamo y el pasivo consignado en los libros contables,
siendo que en todo caso, la Administracin parte de una presuncin no contenida en
norma legal. [...]. En cuanto a la incidencia en el Impuesto General a las Ventas, se
observa que en un caso, las facturas no estaban autorizadas por la Administracin y que
en otro, fueron emitidas antes de la fecha de inicio de actividades consignada en el CIR,
por lo que se confirma la apelada en este extremo. Tambin se confirma en el extremo
referido a operaciones no sustentadas con medios de pago. [...] Voto discrepante en
parte: En referencia al reparo por ingresos omitidos determinados por saldos negativos
de caja, considera que la recurrente no sustent la recepcin del 14 prstamo por no
haber acreditado el uso de medios de pago por lo que considera que se ha acreditado la
causal prevista por el numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario.
Procedimiento de base presunta (Art. 72-A Cdigo Tributario): Ingresos omitidos
por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo
por mutuo no sustentado.
RTF N 00272-3-2015 (13/01/2015)
[...]Al respecto, se seala que la recurrente no exhibi la documentacin solicitada
mediante requerimiento por lo que incurri en la causal prevista por el numeral 3) del
artculo 64 del citado cdigo (no sustent la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo detectados conforme con el procedimiento previsto por el
artculo 72-A del Cdigo Tributario), al no demostrarse la fehaciencia de los prstamos
alegados. [...].
Costo computable en la venta de inmuebles cuando no se utiliza medio de pago
en la adquisicin.
RTF N 07225-3-2014 (13/06/2014)
Se seala que el recurrente adquiri un inmueble por un importe por el cual se
encontraba obligado a utilizar medios de pago, sin embargo, no present
documentacin que acreditara su uso, por lo que no corresponda deducir el costo

computable a fin de determinar el Impuesto a la Renta de dicho ejercicio. Se seala, que

no existe vulneracin alguna al debido proceso ni se limita la actuacin probatoria del
recurrente, dado que en la etapa de fiscalizacin tuvo la oportunidad de presentar todos
los medios probatorios que considerara pertinentes, los que han sido valorados por la
Administracin y en esta instancia, con excepcin de aqullos presentados de forma
extempornea y que no resultan admisibles al amparo del artculo 141 del Cdigo
Tributario. [...]
Uso de medios de pago. Presentacin extempornea de medios probatorios.
RTF N 03304-10-2014 (12/03/2014)
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin en el extremo referido al
reparo por la no utilizacin de medios de pago dado que no se acredit el pago de las
operaciones contenidas en las facturas observadas mediante sumas de dinero. En tal
sentido, no puede concluirse que la recurrente incumpli con la obligacin de utilizar los
medios de pago del sistema financiero. Con relacin a otras facturas, se seala que
recin se present documentacin en la etapa de reclamacin, la que no puede ser
merituada en virtud del artculo 141 del Cdigo Tributario [...].
Falta de registro en la contabilidad de abonos realizados en una cuenta bancaria.
Diferencias entre lo registrado y los abonos en la referida cuenta.
RTF N 06906-10-2014 (06/06/2014)
[...] Con relacin al reparo por no usar medios de pago, cabe sealar que cada factura
materia de reparo fue emitida por un importe superior a S/.5 000.00, por lo que la
recurrente se encontraba obligada al uso de medios de pago, lo cual no se ha
acreditado. Finalmente las resoluciones de multa emitidas por el numeral 1) del artculo
178 del Cdigo se sustentan en los reparos antes analizados por lo que procede fallar
en el mismo sentido.
Obligacin de utilizar medios de pago para cancelar operaciones
RTF N 06958-1-2013 (25/04/2013)
Se declara nula la resolucin impugnada. Se indica que este Tribunal an no haba
emitido pronunciamiento sobre el fondo de la controversia vinculado al reparo por la no
utilizacin de medios de pago respecto de diversas facturas por lo que la Administracin
al haberlo hecho ha vulnerado el procedimiento establecido siendo nula la resolucin
apelada. Se seala en cuanto al reparo por la no utilizacin de medios de pago que las
operaciones descritas en las facturas observadas corresponden a montos superiores a
que refiere el artculo 4 de la Ley N 28194, Ley para la Lucha Contra la Evasin y para
la Formalizacin de la Economa, por lo que en caso se hubieran cancelado mediante el
pago de sumas de dinero, el recurrente se encontraba obligado a efectuar su
cancelacin mediante cualquiera de los medios de pago establecidos en el artculo 5 de
la anotada ley, salvo que se encontrara exceptuado de dicha obligacin conforme lo
dispuesto el artculo 6 de la precitada norma. Al respecto cabe indicar que el recurrente
no ha acreditado que haya utilizado los medios de pago no obstante que se encontraba
obligado a ello por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley.
Certificacin de recuperacin de capital invertido. Uso de medios de pago.
Depreciacin del bien. Tipo de cambio a usar en la certificacin. Aplicacin de
ndices de correccin monetaria.

RTF N 02725-4-2013 (19/02/2013)

[...] Asimismo, se revoca en cuanto al tipo de cambio usado por la Administracin. Se
seala que sta debe utilizar el vigente a la fecha en la que se adquiri el bien y no el
vigente en la fecha en la que se emiti la resolucin. Se confirma la apelada en cuanto a
la aplicacin de la depreciacin al calcular el costo, debido a que la recurrente no
present documentacin que acredite que el inmueble no fue utilizado en la generacin
de renta gravada y por tanto que no le corresponda aplicar las normas de depreciacin
en materia tributaria. Asimismo, la Administracin actu de acuerdo a ley al desconocer
la aplicacin del ndice de correccin monetaria aplicado por la recurrente para calcular
el costo computable del inmueble materia de certificacin, toda vez que tal ndice slo se
aplica en caso de adquisicin de bienes por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, y no para el caso de
personas jurdicas como es el caso de la recurrente.
Uso de medios de Pago
RTF N 16433-10-2012 (03/10/2012)
[...]Se indica que autos se desprende que las operaciones de compra materia de
observacin fueron pactadas por importes que superan el lmite establecido por las
normas de bancarizacin, por lo que la recurrente se encontraba obligada a efectuar su
cancelacin mediante cualquiera de los medios de pago establecidos en dichas normas,
lo cual en algunos casos no se ha efectuado. Se revoca la apelada en cuanto a un
documento emitido por una entidad bancaria teniendo en cuenta que la Administracin
no ha cuestionado durante la fiscalizacin el pago de la operacin contenida en dicho
documento sino nicamente el hecho que la recurrente no hubiera acreditado la
utilizacin de los referidos medios de pago, y dado que el emisor de tal documento es
una empresa del Sistema Financiero, se concluye que resulta de aplicacin la excepcin
establecida en el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 28194, por lo que la recurrente no
se encontraba obligada a utilizar los medios de pago a que se refiere el artculo 5 de
dicha ley respecto del mencionado documento, correspondiendo en tal sentido levantar
el reparo efectuado a dicho documento.
El valor de venta del bien est integrado por el total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, incluyendo los cargos por servicios que son
complementarios, por lo que procede el reintegro tributario sin discriminar el
valor de los servicios. Se acumulan expedientes al guardar conexin entre s.
RTF N 03774-5-2012 (15/03/2012)
Se levanta el reparo por anotacin tarda de comprobantes en el registro de compras, en
aplicacin de las leyes 29214 y 29215 y por tanto, la Administracin debe otorgar el
reintegro tributario. Asimismo, procede el reintegro en los casos en que ste fue
denegado por presentar la declaracin de ingreso de bienes a la regin sin considerar el
plazo de 24 horas de anticipacin, en aplicacin del criterio de la RTF N 7623-1-2011
(observancia obligatoria). Se confirman otras apeladas pues el monto del reintegro ha
sido solicitado en exceso. Se revoca otra apelada pues las facturas fueron observadas
en cuanto a la prestacin de servicios que forman parte del valor de los bienes ya que
son complementarios a su adquisicin y no son independientes. En cuanto a las facturas
observadas por no haber sustentado el uso de medios de pago a travs de empresas
del sistema financiero, en aplicacin de la Ley N 29707, se remiten los actuados para

que se verifique si la recurrente ha solicitado acogerse al procedimiento de

subsanacin. [...].
La Bancarizacin debe ser evaluada en el resultado del requerimiento
RTF N 05563-8-2009 (11/05/2009)
[L]as operaciones que son materia del presente anlisis, han sido pactadas por importes
que superan el lmite establecido por la Ley N 28194, por lo que la recurrente se
encontraba obligada a efectuar su cancelacin mediante cualquiera de los medios de
pago establecidos por ley; no obstante conforme se ha dejado constancia en el
resultado del requerimiento, la recurrente no cumpli con acreditar la totalidad del pago
relacionado a los documentos materia de anlisis emitidas por los proveedores se
hubiera efectuado con los medios de pago correspondientes [...].
Las operaciones de redescuento de letras de cambio no son Bancarizables
RTF N 05728-1-2009 (25/09/2009)
[L]os pagos observados por la Administracin fueron efectuados a una empresa del
sistema financiero (redescuento de letras de cambio), por lo que la recurrente no se
encontraba obligada a utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N 28194
respecto de las facturas observadas, por lo que corresponde revocar el reparo impugnado [...].
No procede la excepcin de bancarizacin cuando en los domicilios fiscales de
los proveedores existen entidades bancarias
RTF N 07700-4-2009 (05/04/2009)
[C]onforme con las copias de las referidas facturas, los domicilios fiscales de los
proveedores citados en el considerando anterior se encuentran en distritos en los cuales
se ha verificado que existen entidades financieras, en consecuencia, el recurrente se
encontraba obligado a utilizar los referidos medios de pago al no cumplir con el requisito
establecido en el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 28194, para estar exceptuado de
ello, por lo que debe mantenerse el reparo y confirmarse la apelada en dicho extremo
[...].
Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los estados de cuenta han
sido emitidos para cancelar operaciones bancarizables
RTF N 02428-3-2010 (05/03/2010)
[R]especto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N 28194 se
indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han girado cheques con
cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultara razonable suponer
que dichas transacciones corresponderan a pagos realizados a favor de sus
proveedores, tambin lo es que no se ha probado que los cheques detallados en los
estados de cuenta bancarios han sido emitidos por la cancelacin de las facturas
observadas [...].
La obligacin de bancarizar no supone que los medios de pago deben ser
necesariamente emitidos por el mismo adquirente
RTF N 11862-2-2009 (10/11/2009)
[P]ara la cancelacin de las facturas reparadas, la recurrente tena derecho a deducir el
gasto o costo y a utilizar el crdito fiscal sustentados con ellas, siendo que las normas

que regulan la utilizacin de medios de pago no sealan que los cheques u otros medios
de pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la deduccin del gasto o
costo o de la utilizacin del crdito fiscal, deben ser necesariamente emitidos por el
mismo adquirente [...].
El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques
personales no impide la bancarizacin con otros medios
RTF N 04131-1-2005 (01/07/2005)
[S]e precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrientes
contra las cuales emitir cheques personales, no le impeda utilizar los dems medios de
pago que ofertan las empresas del sistema financiero, por ejemplo, poda cancelar a su
proveedor depositndole lo adeudado en alguna cuenta que aqul sealase, o comprar
cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de
pago que son vlidos por las normas de bancarizacin [...].
1.5. Obligacin en el uso de comprobantes de pago

Cumplimiento de los requisitos en el comprobante de pago

RTF N 06331-5-2014 (23/05/2014)
Se revoca la apelada,[...] en el extremo del reparo por liquidaciones de compra que no
cumplen con requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago toda vez que este Tribunal ha sealado en reiteradas resoluciones, tales como las
N 02933-3-2008 y 06263-2-2005, que en ningn extremo de la norma se estableci que
para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor
de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos
de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la
Administracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo. Se confirma la
apelada en lo dems que contiene.
El uso de las liquidaciones de compra no reemplazan el uso de los facturas
RTF N 17814-9-2013 (28/11/2013)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
resolucin de determinacin [...] en cuanto al reparo por adquisiciones realizadas con
liquidaciones de compra, debido a que dicho reparo, en base al incumplimiento de los
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago, carece de sustento, pues este
Tribunal ha sealado en reiteradas resoluciones, tales como las Resoluciones N
02933-3-2008 y N 06263-2-2005, que en ningn extremo de la norma se estableci que

para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor
de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos
de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Las liquidaciones de compra no renen todas las caractersticas y requisitos
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago para ser considerado
como tal.
RTF N 03826-8-2013 (06/03/2013)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de
determinacin y de multa, por Impuesto a la Renta y la infraccin tipificada por el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haberse dejado sin efecto el reparo
al costo de adquisiciones por encontrarse sustentado en liquidaciones de compra que
no reunan todas las caractersticas ni requisitos establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago (al haberse emitido a personas que tenan nmero de RUC,
declaraban boletas, facturas y/o recibos por honorarios, o cuyo nmero de DNI y
nombre no existan en los archivos del RENIEC), toda vez que la Administracin no
poda reparar el costo por dicho motivo, pues segn criterio de este Tribunal en las
Resoluciones N 07688-8-2011 y 2933-3-2008, el artculo 20 de la LIR no ha
establecido que para efecto del Impuesto a la Renta el costo de adquisicin, de
produccin o valor de ingreso al patrimonio deben estar sustentados en comprobantes
de pago emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Comprobantes de pago obtenidos a raz de una fiscalizacin realizada a un
tercero.
RTF N 03620-1-2013 (01/03/2013)
[...] Se seala que el reparo de la Administracin se sustent en unos comprobantes de
pago que habran sido emitidos por la recurrente por servicios de transporte y que
fueron obtenidos a raz de la fiscalizacin de un tercero. Sin embargo, la recurrente
niega haber realizado servicios de transporte. Se agrega que a efecto de determinar si la
recurrente obtuvo rentas de la realizacin de dichos servicios, debe identificarse y
acreditarse inequvocamente la realizacin de dicha actividad y que si bien de las copias
de los comprobantes de pago obtenidos por la Administracin al fiscalizar a un tercero
se aprecia que la recurrente habra prestado tales servicios, la sola exhibicin de dichas
copias no es suficiente para probar que ste se prest pues no obran en autos
elementos de juicio que permitan demostrar ello como podra ser la presentacin de las
guas o documentos que acrediten su cumplimiento, la celebracin del algn contrato
que especifique en qu consista el servicio, la forma y modo de cancelacin[...].
Los comprobantes de pago deben consignar el tipo de servicio prestado
RTF N 16152-8-2013 (23/10/13)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo efectuado a algunos comprobantes de pago.
Se seala que la Administracin observ dichos comprobantes y el gasto sustentado
con stos al considerar que no cumplan los requisitos mnimos establecidos por el
reglamento de comprobantes de pago ya que segn sta, carecan de la descripcin del
servicio prestado, sin embargo, de lo que se aprecia en autos, dichos recibos s
consignan el tipo de servicio prestado por lo que han sido emitidos conforme a ley. En tal
sentido, debe reliquidarse la resolucin de determinacin girada por Impuesto a la Renta
y la resolucin de multa girada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

Se confirma en cuanto al reparo efectuado a otros comprobantes de pago dado que

stos no consignan la fecha de emisin.
Devengado del ingreso
RTF N 18323-3-2012 (06/11/2012)
Se declaran fundadas las apelaciones en el extremo referido al reparo por ingresos
devengados por anticipos recibidos por futuras exportaciones, pues si bien ingreso
devengado es todo aqul sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por
haberse producido los hechos necesarios para que se genere, con prescindencia de su
efectivo pago o exigibilidad y, en tanto no existan riesgos significativos que pudieran
dejarlo sin efecto, tambin lo es que la Administracin no ha establecido que dicha
circunstancia ha ocurrido en los hechos y que no se trataba efectivamente de pagos
recibidos en calidad de prstamos o financiamiento. Adicionalmente, de la revisin de
autos se verifica que los importes contenidos en las facturas observadas se sustentan
en comprobantes de pago en los que se indica que la facturacin corresponde a
adelantos a cuenta de exportaciones de concentrados de minerales y se indica que el
haber utilizado el Warehouse Certificate nos lleva a concluir que se ha producido la
transferencia de propiedad y que se deveng el ingreso. [...].
La anotacin en de las operaciones en los Libros Contables no subsana la
omisin de uso de comprobantes de pago
RTF N 09983-4-2009 (29/09/09)
[D]e la revisin de las copias del Libro Mayor se aprecia que la recurrente anot
operaciones los cuales no sustent con los comprobantes de pago respectivos, pese a
que la Administracin le requiri ello, por lo que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso
j) del artculo 44 de la ley del Impuesto a la Renta, tales importes no eran deducibles
para la determinacin de la renta imponible de tercera categora del ejercicio 2001, y en
consecuencia el citado reparo se encuentra arreglado a ley [...].
La cancelacin parcial obliga a la emisin de comprobante de pago RTF N
02653-3-2008 (26/02/08)
[S]i bien la recurrente seala que la cancelacin parcial del monto de la operacin
(alojamiento) no haca necesaria la emisin de comprobante de pago alguno, sino que
ste debi emitirse con la culminacin del servicio, segn lo previsto en el acpite ii) del
numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes
de pago deben ser entregados, en la prestacin de servicios con la percepcin de la
retribucin parcial o total [...].
Calificacin de una operacin como no fehaciente
RTF N 08754-3-2007 (18/09/2007)
Se indica que para calificar una operacin como no fehaciente, la Administracin debi
comprobar que su valor es inferior al que usualmente se encontraba en el mercado para
otros bienes o servicios de igual naturaleza, lo que supona comparar el valor del bien
transferido con el valor usual de mercado para otros bienes de la misma naturaleza, solo
una vez efectuada dicha comprobacin y establecido que el valor del bien vendido era
inferior, la Administracin poda efectuar la estimacin correspondiente. Se indica que la

recurrente no acredit que las mercaderas transferidas tenan alguna caracterstica

diferente al resto que justificara su valor a un precio menor al de mercado, no
aprecindose en los comprobantes de pago que sustentaban dichas ventas que se
hubiera consignado en la descripcin de los bienes alguna observacin al respecto.
No se puede sustentar gastos que excedan el lmite del Art. 37 de la LIR y otros
documentos de carcter contable
RTF N 04431-5-2005 (15/07/05)
[N]o es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el lmite establecido
en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos denominados
"comprobantes de egreso de caja" y "otros sin derecho", que son documentos de
carcter contable que no tienen las caractersticas de los comprobantes de pago [...].
Los descuentos otorgados, sustentados en notas de crdito, no constituyen
gastos
RTF N 01816-3-2004 (24/03/04)
[S]eala que los descuentos otorgados si bien no fueron sustentados con las notas de
crdito previstas en el reglamento de comprobantes de pago, sin embargo teniendo en
cuenta que tales descuentos no constituyen gastos, no resulta de aplicacin la limitacin
del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que la
Administracin debe verificar la fehaciencia de los referidos ajustes de precios en las
operaciones con tales clientes, materia de reparo [...].
La obligacin de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se
hayan devengado
RTF N 08534-5-2001 (19/10/01)
[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no pagados a la fecha
del balance, respecto de los cules an no se han emitido comprobantes de pago,
requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio [...] [entonces]
la regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en
comprobantes de pago slo se aplica cuando exista la obligacin de emitirlos [...].
Ser beneficiario de una exoneracin no exime la obligacin de emitir comprobantes de pago
RTF N 8552-2-2001 (22/01/01)
[P]rocede la Resolucin de Determinacin emitida por el reparo efectuado a los gastos
no sustentados por el recurrente por la compra de frutas efectuadas a vendedores que
han omitido entregar el comprobante de pago por encontrarse exoneradas del IGV. Se
precisa que el estar exonerado del impuesto no exime de la obligacin de otorgar
comprobantes de pago por las operaciones efectuadas debiendo exigir la emisin del
respectivo comprobante.

1.6. Principio del devengo. NIC 1 y NIC18

Devengo en el caso de servicios de auditora que culminan en el ejercicio

siguiente a aquel en el que se empezaron a prestar.
RTF N 08622-5-2014 (16/07/2014)
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por: a) Ingresos devengados
con relacin a la prestacin del servicio de auditora dado que de la revisin del contrato
celebrado, se aprecia que este servicio se realizara respecto del ejercicio 2004, que los
trabajos se habran iniciado el 15 5 de octubre de 2004 y culminara con la entrega del
informe de auditora financiera el 28 de febrero de 2005, plazo que se respet, tal como
se observa del respectivo cargo de recepcin. Por lo que en aplicacin al principio de lo
devengado, no proceda considerar como ingreso devengado en el 2004 suma alguna
vinculada al referido contrato, dado que los servicios a que correspondan, culminaron
recin en el ejercicio 2005, por lo que corresponde levantar el reparo y revocar la
apelada en este extremo. b) Por la Tasa Adicional del 4,1% del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2004 en cuanto a ingresos devengados y gastos de seguro de vida del gerente
general, debido a que el importe del reparo por ingresos devengados no puede ser
considerado como dividendo presunto, por cuanto no constituye un efectivo ingreso que
pudiera calificar como una disposicin indirecta de una renta no susceptible de control
tributario, sino el producto de una incorrecta prctica en la determinacin del Impuesto a
la Renta, que resultaba verificable en la contabilidad de la recurrente, como
efectivamente lo hizo la Administracin, por lo que procede que se revoque la apelada
en este extremo.
Ventas realizadas por debajo del valor de mercado. Gastos por comisiones del
exterior. Gastos realizados a favor de entidades residentes en pases o territorios
considerados de baja o nula imposicin. Devengo en el caso de servicios de
auditora. Aplicacin de tasa adicional de 4.1%. Se acumulan expedientes al
guardar conexin entre s.

RTF N 06711-8-2014 (03/06/2014)

[...]. Se indica que aun cuando la recurrente pudiera tener algn inters y obtuviera
algn beneficio producto del pago de las citadas tarifas, ste se encuentra mediatizado
por el beneficio directo e inmediato que obtienen las exportadoras, por lo que no se
cumple el principio de causalidad. Se mantiene el reparo por gastos realizados a favor
de entidades residentes (pago a favor de entidades financieras) en pases o territorios
considerados de baja o nula imposicin. Se mantiene el reparo al gasto por servicios de
auditora por el ejercicio 2003 dado que ste culmin en el ejercicio 2004 cuando se
emiti el dictamen de la entidad auditora por lo que recin en dicho ejercicio la
recurrente poda emplear el servicio prestado, en efecto, la necesidad del gasto estaba
supeditada a la culminacin del servicio cuyos resultados seran consumidos o
utilizados en el ejercicio en que se terminara de prestar. Se revoca la apelada en cuanto
a la aplicacin de la tasa adicional del 4.1% al amparo del inciso e) del artculo 56 de la
Ley del Impuesto a la Renta dado que dicha norma regula la determinacin del impuesto
de personas jurdicas no domiciliadas en el Pas que cuenten con una sucursal
domiciliada en Per, mientras que conforme con el inciso e) del artculo 7 de la citada
ley, las sucursales de personas jurdicas no domiciliadas en el pas se consideran
domiciliadas en el Per, siendo que segn se aprecia de la resolucin de determinacin,
la Administracin estara imputando a la recurrente la renta a que se refiere el inciso e)
del artculo 56, lo que no corresponde por su condicin de domiciliada. Se ordena la
reliquidacin de valores. En cuanto a las solicitudes de devolucin, dado 8 que la
Administracin debe reliquidar el saldo a favor del impuesto del ejercicio 2003 y el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, se deber estar a lo que resulte de dichas
reliquidaciones a efecto de establecer el importe a devolver, de ser el caso.
Gastos por regalas y otros. Casos en que la Administracin califica como
regalas pagos que habra efectuado la recurrente a favor de una compaa no
domiciliada sin embargo, no se acredit la prestacin que habra efectuado dicha
compaa a favor de la recurrente.
RTF N 07011-2-2014 (11/06/2014)
Se confirma la apelada en el extremo referido a: 1) Baja de activo fijo que no cumple los
requisitos de ley [...]; 6) Ingresos gravados y no declarados, al haberse producido los
hechos sustanciales generadores del ingreso (devengo). Se revoca la apelada en
cuanto a los siguientes puntos:1) Utilizacin de crdito fiscal de un perodo distinto al de
recepcin de comprobantes de pago, ya que su anotacin tarda en el Registro de
Compras no implica la prdida de dicho crdito; [...] 5) Ingresos gravados y no
declarados correspondiente a intereses al no haberse producido los hechos
sustanciales generadores del ingreso (devengo). Se dispone que la Administracin
efecte la correspondiente reliquidacin de la deuda y de las sanciones vinculadas a
tales reparos.
Principio de causalidad. Criterio del devengado.
RTF N 17929-3-2013 (03-12-2013)
Se declara nula la apelada y la resolucin de determinacin, en el extremo referido al
reparo por prdidas provenientes de contratos de forward correspondientes al ejercicio
2004, dado que la Administracin modific el fundamento del reparo en instancia de

reclamacin. En efecto, dicho valor se sustentaba en el incumplimiento del principio de

causalidad en tanto que en la resolucin apelada el reparo se mantuvo porque las
prdidas no se produjeron en el ejercicio 2004 (criterio del devengado). Se revoca la
apelada en cuanto a los reparos por: i) provisin de cobranza dudosa del ejericio 2002 al
figurar en el Libro de Inventarios y Balances y se identifica el documento en que se
encuentra, y parcialmente por el ejercicio 2004 respecto a un cliente al evidenciarse las
gestiones de cobro; ii) depreciacin de inmueble, maquinaria y equipo, al sustentarse en
la fecha de adquisicin de los activos cuando debe considerarse el mes en que
empezaron a utilizarse; iii) costo neto de enajenacin de materiales, porque no se
verific el cumplimiento de lo previsto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta, iv) gasto por penalidad al ser deducible, pues fue pactado y proviene de los
riesgos propios, v) gastos relacionados con el personal (outplacement) que son
deducibles, por constituir un servicio contratado en favor de los ex trabajadores en
cumplimiento de un acuerdo y vi) prdidas provenientes de contratos de forward del
ejercicio 2003 al ser necesario y razonable en el giro de la recurrente la celebracin de
tales contratos. Se confirma en los dems reparos por lo que la Administracin deber
reliquidar las multas en funcin a los reparos revocados y confirmados en esta instancia.
Ingresos por operaciones de terceros. Resultado por exposicin a la inflacin.
RTF N 04222-10-2013 (12/03/2013)
[...] se indica que conforme con el criterio de las RTF N 5075-1-2010 y N 616-4-99, los
ingresos provenientes de operaciones con terceros son aquellos obtenidos en el devenir
de la actividad de la empresa en sus relaciones con terceros, en las que se interviene en
igualdad de condiciones y por tanto, en las que se consienten el nacimiento de
obligaciones, incluso sin que ello implique alguna contraprestacin. En el presente caso
se advierte que la Administracin ampara el reparo en que la recurrente no sustent la
contabilizacin de montos denominados "participacin resultado de inversiones" como
ingresos exonerados o no gravados, sin embargo, en la fiscalizacin sta no ha
identificado la naturaleza de las actividades u operaciones con terceros que
sustentaran el carcter gravado de tales ingresos. Asimismo, tampoco ha acredito que
stos se hubieren devengado en los ejercicio materia de anlisis. Se revoca el reparo de
gastos no imputables a ingresos gravados dado que se encuentran vinculados al reparo
anterior que ha sido levantado en esta instancia. Se revoca tambin en cuanto al reparo
por REI calculado en exceso. Al respecto, se indica que la Administracin requiri a la
recurrente que explique la forma en la que haba calculado la determinacin del REI y
que se dej constancia de la determinacin presentada por la recurrente en la
fiscalizacin, siendo que de la revisin de los resultados del requerimiento, se observa
que la Administracin determin el indicado REI aplicable al ejercicio 1999 sin sustentar
los importes que integran dicho clculo. Asimismo, tampoco detall las razones por las
que seal fechas de actualizacin y aplic factores de actualizacin distintos a los
sealados por la recurrente, 9 por lo que se concluye que el reparo no est debidamente
sustentado. Se revoca en cuanto al reparo a la prdida arrastrable para efectos del
Impuesto a la Renta del ao 2000 dado que se sustenta en los reparos al Impuesto a la
Renta del ao 1999 que han sido dejados sin efecto por lo que la Administracin deber
aplicar al ejercicio 2000 la prdida tributaria proveniente del ejercicio anterior que resulte
luego de efectuar la reliquidacin concerniente a las resoluciones de determinacin

emitidas. Igualmente, deber reliquidarse las resoluciones de multa giradas por el

numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Principio de lo devengado. Contratos de construccin. Provisin por pago de
transaccin judicial. Provisin de cobranza dudosa.
RTF N 22217-11-2012 (27/12/2012)
Se revoca la apelada en cuanto a: a) Reparo por ingresos no sustentados dado que si la
diferencia reparada hubiese tenido incidencia sobre la base imponible, la hubiera tenido
respecto del ejercicio 1999. b) Valorizaciones no reconocidas ni registradas como
ingresos, debiendo la Administracin proceder como se indica en la presente resolucin.
Se indica que con relacin al importe por porciones de trabajos ejecutados por encima
de los clculos iniciales y los trabajos adicionales no existe certeza sobre su
cuantificacin as como si sobre dicho ingreso fluir a la recurrente por lo que la renta no
se encuentra devengada. [...].
Acreditacin de operaciones correspondientes a contratos de derivados con
fines de cobertura celebrados con no domiciliados.
RTF N 18323-3-2012 (06/11/2012)
Se declaran fundadas las apelaciones en el extremo referido al reparo por ingresos
devengados por anticipos recibidos por futuras exportaciones, pues si bien "ingreso
devengado" es todo aqul sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por
haberse producido los hechos necesarios para que se genere, con prescindencia de su
efectivo pago o exigibilidad y, en tanto no existan riesgos significativos que pudieran
dejarlo sin efecto, tambin lo es que la Administracin no ha establecido que dicha
circunstancia ha ocurrido en los hechos y que no se trataba efectivamente de pagos
recibidos en calidad de prstamos o financiamiento. Adicionalmente, de la revisin de
autos se verifica que los importes contenidos en las facturas observadas se 6 sustentan
en comprobantes de pago en los que se indica que la facturacin corresponde a
adelantos a cuenta de exportaciones de concentrados de minerales y se indica que el
haber utilizado el "Warehouse Certificate" no lleva a concluir que se ha producido la
transferencia de propiedad y que se deveng el ingreso. [...].
Principio del devengado. Transferencia de carteras. Programa RFA.
RTF N 17152-3-2012 (16/10/2012)
Se revoca la apelada en el extremo del reparo al extorno contabilizado en la Cuenta
7651000 el cual est referido a un depsito efectuado por el banco en la cuenta
corriente de la recurrente en el ejercicio 2003 y que est relacionado a ingresos
vinculados con la cartera que le fue transferida por el banco por el Programa de Rescate
Financiero Agropecuario-RFA, concluyndose que la recurrente ostentaba la condicin
de titular de las cuentas por cobrar al momento en que el banco le transfiri los importes
vinculados al RFA, pero dicha circunstancia no conlleva a establecer que ella tena el
derecho sobre dichos importes, puesto que 7 legalmente, los destinatarios de los Bonos
de Reactivacin seran las instituciones financieras. Adems la recurrente consider
que los importes transferidos a su favor no constituan sumas respecto de las cuales
posea el derecho a considerarlas como ingresos propios, por lo que procedi a su
devolucin, con la consiguiente deduccin contable, reflejada en un cargo a la Cuenta

76 - Ingresos Excepcionales, por lo tanto, al no tratarse de ingresos devengados en

cabeza de la contribuyente, se levanta dicho reparo. [...].
Principio del devengado. Fecha cierta.
RTF: 13866-3-2010 (5/11/2010)
Se revoca la apelada en el extremo referido al gasto sustentado en facturas emitidas en
el ao 2005 por servicios prestados a la recurrente en el ejercicio 2004 pues del contrato
se desprende que los pagos por la prestacin del servicio se fijaron en funcin a una
periodicidad mensual, en tal sentido, exista certeza respecto a la obligacin de pago de
cargo de la recurrente as como sobre su cuanta sin que existiese condicin alguna que
impidiera o difiriera su concrecin en el ejercicio 2004 por lo que el devengo se produjo
en dicho ejercicio y no en el 2005 como lo afirma la Administracin.
En la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce con la entrega
del bien
RTF N 6426-4-2007 (11/07/07)
[E]n la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce normalmente con la
entrega del bien al comprador, lo que no se enerva por la anulacin de la factura
correspondiente y la emisin posterior de otra para cumplir con el depsito de la
detraccin debido al retraso en la apertura de la cuenta de depsito por parte del Banco
de la Nacin [...].
Concepto de devengado
RTF N 2812-2-2006 (25/05/2006)
[E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no est sujeto a condicin
alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo [...].
Devengado en el gasto de la provisin por devolucin de los cobros indebidos
por canon de agua
RTF N 02812-2-2006 (15/09/2006)
[S]e revoca la apelada en cuanto al reparo a la deduccin como gasto de la provisin por
devolucin de los cobros indebidos por canon de agua, debido a que en virtud del
principio del devengado previsto en la Ley del Impuesto a la Renta, y al haberse
determinado la certeza de la obligacin de devolucin, proceda que se reconociera
dicho gasto, resultando irrelevante el hecho que la recurrente no haya efectuado la
devolucin de los cobros indebidos a los respectivos clientes, disponindose que la
Administracin Tributaria verifique el importe de los cobros materia de devolucin [...].
Devengado en reembolso de gastos no contemplados inicialmente RTF N
2198-5-2005 (08/04/2005)
[E]l reembolso de gastos no contemplados inicialmente en un contrato de locacin de
servicios, no debe considerarse como ingreso devengado en el ejercicio que se pag,
sino cuando el cliente aprob el reembolso de los mismos [...].
Procede reconocer como gasto los intereses devengados cuando surge
incertidumbre respecto a su cobrabilidad

RTF N 05377-1-2005 (28/06/2005)

[S]e confirma la apelada en el extremo del reparo por intereses devengados no registrados, al haberse establecido que otorgado el prstamo a la empresa deudora y
cumplida la prestacin del sujeto acreedor, resultaba probable que los ingresos por
intereses que fueron pactados fluiran a la recurrente, por lo que sta deba reconocer
tales ingresos en proporcin al tiempo transcurrido y de surgir incertidumbre respecto a
su cobrabilidad como lo alega sta, corresponda que aquella procediese conforme a lo
indicado por el prrafo 34 de la NIC 18, es decir deba proceder a reconocer el importe
incierto como gasto [...].
Procede deducir el gasto aun cuando no se hayan obtenido los ingresos RTF N
03942-5-2005 (24/06/2005)
[E]l hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado por
la Administracin, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse
mayores ingresos aunque estas ltimas no lleguen a concretarse. [...] Que adems los
montos de los gastos incurridos y los conceptos por los cuales se han realizado resultan
razonables como erogaciones mnimas dirigidas a la continuidad del negocio de la
empresa que adems no cuenta con mayor personal en planillas [...].
No procede la deduccin de gastos devengados, si sus comprobantes han sido
emitidos en el ejercicio posterior
RTF N 915-5-2004 (20/02/2004)
[...][E]n el caso de servicios prestados en un ejercicio y cuyo gasto se ha devengado en
el mismo, no procede su deduccin si los comprobantes que sustentan los mismos han
sido emitidos en el ejercicio posterior" [...].
La obligacin de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se
hayan devengado
RTF N 08534-5-2001 (19/10/2001)
[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contrados y no pagados a la fecha
del balance, respecto de los cules an no se han emitido comprobantes de pago,
requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio [...] [entonces]
la regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en
comprobantes de pago slo se aplica cuando exista la obligacin de emitirlos [...].
Los Gastos por Refinanciamiento son Deducibles
RTF N 261-1-2007 (16/01/2007)
[L]os gastos financieros originados por un crdito bancario que fluyen a la empresa a fin
de dar cobertura a otro crdito de la misma naturaleza, a travs de operaciones de
refinanciamiento, como en el caso en autos, corresponden a pagos de obligaciones
frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran
relacin con el mantenimiento de la fuente productora de renta, esto es, con la
conservacin del capital del trabajo de la empresa a efecto de continuar con su actividad
generadora de renta [...].

II. Deducciones limitadas

2.1. Intereses

Para la sustentacin de los Gastos Financieros no es suficiente el Libro Caja y

Bancos
RTF N 01317-1-2005 (01/03/2005)
[L]a sustentacin de gastos financieros, no resulta suficiente el registro contable del
abono del prstamo en el Libro Caja y Bancos, sino que para la sustentacin del gasto
financiero resultaba necesaria la presentacin de la informacin que acreditara el
destino del mismo, por ejemplo, a travs de un flujo de caja que demostrara el
movimiento del dinero y la utilizacin del mismo en adquisiciones, pagos a terceros,
pago de planillas, as como la documentacin sustentatoria de dicha utilizaciones y/o
anlisis que permitieran examinar la vinculacin de los prstamos con la obtencin de
rentas gravadas [...].
Los intereses presuntos no son Gastos Financieros
RTF N 523-4-2006 (27/01/2006)
[N]o habindose la recurrente constituido como una empresa financiera dedicada a
otorgar prstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos de intereses
reparado por la Administracin no resultaba deducible al no constituir un gasto propio de
la recurrente, no estando por tanto vinculado a la obtencin o produccin de rentas
gravadas en el pas o a mantener su fuente productora debiendo en consecuencia
mantenerse el reparo por el exceso.
Los gastos por intereses que proceden del prstamo para el reembolso de
acciones a los accionistas disidentes no son deducibles
RTF N 4142-1-2005 (05/07/2005)
[L]os gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente proceden
del prstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas disidentes [de
acuerdo con el artculo 200 de la Ley General de Sociedades], [...] constituye una
obligacin con terceros (cuenta por pagar - accionistas) originadas como consecuencia
del ejercicio de un derecho societario y no de operaciones que ocasionan la generacin

de rentas gravadas o permitan mantener su fuente como lo prescribe el precitado

artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta [...].
Los intereses generados para el financiamiento de activos fijos que an no se
encuentran en funcionamiento son deducibles en el ejercicio en que se
devenguen
RTF N 915-5-2004 (20/02/2004)
[E]n el caso de activos Ajos producidos por la propia empresa que an no se encuentran
en funcionamiento, los intereses generados por el financiamiento de dicha produccin
son deducibles como gasto del ejercicio en que devengan y no como costo [...].
No es necesaria la emisin de comprobante de pago para la deducibilidad de los
gastos por intereses, cuando no se ha percibido la retribucin
RTF N 8534-5-2001 (19/10/2001)
[E]l gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso del
tiempo y no es necesaria para su deducibilidad la emisin del comprobante de pago
correspondiente cuando no existe la obligacin de emitirlo, esto es, cuando no se ha
percibido la retribucin [...].
2.2. Tributos

Son deducibles los intereses de fraccionamiento de tributos

RTF N 00045-3-2002 (09/01/2002)
[...][D]e acuerdo a los incisos a) y b) del artculo 37 del Decreto Legislativo N 774 son
deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas, as como los intereses de fraccionamiento [de los mismos].
Es deducible como gasto del crdito fiscal cuando no se tiene derecho al mismo
RTF N 8594-5-2001 (19/10/2001)
Siendo que el Impuesto General a las Ventas est diseado bajo la tcnica del valor
agregado, corresponde que en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios se recupere el impuesto de la fase anterior, esto es
a travs del crdito fiscal, por lo que no procede que este impuesto sea adems
deducido como gasto del Impuesto a la Renta, como tampoco correspondera que el
sujeto gravado pueda optar por aplicar el crdito fiscal del Impuesto General a las
Ventas cuando se tiene derecho a ello o deducirlo como gasto del Impuesto a la Renta
[...].

2.3. Gastos de representacin

Exceso de gastos de representacin.

RTF: 16577-9-2011
Se declara infundada la apelacin presentada contra la resolucin ficta denegatoria del
recurso de reclamacin formulado contra las resoluciones de determinacin giradas por
el Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2003, y las resoluciones de
multa emitidas por la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, en relacin con el reparo al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas
por concepto de exceso de gastos de representacin - visitas a fbrica de clientes de las
distribuidoras y visitas a fbrica de itinerantes, dado que los primeros no se encuentran
dentro del alcance del segundo prrafo del inciso m) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que no han sido destinados a consumidores
sino a mayoristas y distribuidoras con la finalidad que estos ltimos se identifiquen con
la recurrente, por lo que califican como gastos de representacin, y en el caso de los
segundos, la recurrente no acredit que tuvieran la misma naturaleza que los gastos por
visitas a fbrica de instituciones, ni que se encuentren dirigidos a la masa de
consumidores reales o potenciales, es decir, no se sustent que fueran gastos de
propaganda. De otro lado, se declara fundada la apelacin en lo dems que contiene, en
ese sentido, se deja sin efecto el reparo a los gastos incurridos por visitas a fbrica de
instituciones, pues se tratan de gastos de propaganda [...].
Gastos de representacin en exceso referido a atenciones brindadas a
vendedores minoristas
RTF: 04967-1-2010
Se confirma en cuanto a gastos de representacin en exceso referido a atenciones
brindadas a vendedores minoristas, detallistas, bodegueros etc. y se levanta en cuanto
a los gastos por visitas a la fbrica de instituciones tales como entidades u
organizaciones sociales, gremiales y educativas pues en el segundo caso dichos gastos
se amparan en el inciso m) del artculo 21 del reglamento de la LIR ya que estn
dirigidos a un conjunto de consumidores reales o potenciales y tenan por objeto la
promocin de un producto que puede ser adquirido o disfrutado por estos en su
condicin de destinatarios finales.
Las cuotas de afiliacin a clubes no son aceptados como
representacin.

gastos de

RTF N 3964-1-2006 (21.07.2006)

Las cuotas de afiliacin en clubes no resultan indispensables a efecto de contactar con
clientes potenciables o reales por lo que no puede ser aceptado como gasto de
representacin.
No son deducibles los gastos de representacin cuando no son fehacientes
RTF N 3354-5-2006 (20.06.06)
[N]o son deducibles los gastos de representacin cuando no cumplen con el principio de
fehaciencia, lo que ocurre cuando se ha verificado que los nombres de los clientes que
indica la recurrente no figuran como sus clientes o que las facturas por el mismo
concepto se han emitido en un mismo da [...].
Debe acreditarse el destino de los gastos de representacin por obsequio de
bebidas gaseosas
RTF N 2200-5-2005 (08.04.05)
[S]e confirman las apeladas en lo dems que contienen, mantenindose reparo a gastos
por obsequio de bebidas gaseosas a clientes, pues si bien tales gastos resultan
razonables como gastos de promocin, no se ha acreditado con documentacin que la
adquisicin de dichas gaseosas tuvieron tal destino, ya sea a travs de documentacin
contable o documentacin interna respecto a la medida de promocin adoptada, no
siendo suficiente su sola afirmacin [...].
La entrega de obsequios a clientes en forma selectiva califica como un gasto de
representacin
RTF N 99-1-2005 (07.01.05)
[...][L]a entrega de agendas, atlas, alcancas o cuentos realizadas por la recurrente a
sus clientes en forma selectiva, no califica como un gasto de propaganda sino como un
gasto de representacin (obsequios a clientes), por lo que ha excedido el lmite
establecido por ley [...].
Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios
recreativos o los gastos de representacin propios del giro o negocio si son
considerados deducibles a efectos de determinar el impuesto a la renta.
RTF N 6539-5-2004 (01/09/04)
La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin
como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el artculo 37
reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios recreativos o los gastos de representacin propios del giro o negocio.
Los servicios de impresin de tarjetas son deducibles como gastos de publicidad
siempre que figuren los datos de la empresa que se publicita
RTF N 1076-3-2000 (27.10.00)
[E]n los servicios de impresin de tarjetas [de] baile, parrilladas, [debe figurar] el detalle
de la actividad, nombre del contribuyente y el logo del producto que se distribuye
(cerveza), lo que confiere publicidad del negocio, constituyendo un gasto deducible de
acuerdo con el principio de causalidad [...].

Son deducibles los gastos de promocin y propaganda siempre que beneficien

exclusivamente al contribuyente
RTF N 702-1-2001 (15.06.01)
[...][S]i bien los gastos de promocin y propaganda estn destinados a promover el
consumo de los productos comercializados y por lo tanto estaran dentro de los alcances
del Contrato de Comercializacin suscrito entre la recurrente y CEPSA, no puede
extenderse esta obligacin al reembolso de gastos efectuados por CEPSA, dado que
como embotelladora tambin se beneficiaba por el estmulo al consumo, adems que
del Contrato de Comercializacin no se desprende que los gastos reparados fueran
nicamente de cargo de la recurrente [...].
RTF N 00902-2-1999 (24.11.99)
[...][L]a suma reparada inclua el pago de SI. 1 ,005.00 por concepto de Arancel
Especial, por lo tanto, este importe debe ser reconocido como gasto segn lo estipulado
en el artculo 37 inciso b) del Decreto Legislativo N 774 y deducido del monto total
reparado [...].
El gasto de publicidad por auspicio es deducible cuando el evento tiene relacin
con el giro de la empresa
RTF N 814-2-1998 (14.10.98)
[E]l egreso por el auspicio publicitario al campeonato mundial de tiro tiene vinculacin
con el giro del negocio de la empresa, ya que esta tiene por objeto social de produccin
y fundicin de metales en general, pudiendo tambin dedicarse a la fabricacin de
perdigones de plomo, por tanto, se cumple con el principio de causalidad para su
deduccin [...].

2.4. Gastos en trabajadores

El principio de generalidad en los gastos a trabajadores

RTF N 03627-1-2014 (19/03/14)
Se revoca la resolucin apelada en el extremo referido a los reparos impugnados por
bonificacin otorgada al amparo de la Resolucin Ministerial N 075-99-EF-15, prdidas
de energa elctrica y mermas no sustentadas. Se indica que a efecto de deducir el
gasto por concepto de bonificacin entregada a los trabajadores se debe considerar el
principio de causalidad de dicho gasto, para lo cual debern cumplirse con los criterios
de normalidad, razonabilidad y generalidad. [...].
Son deducibles los gastos con ocasin de fiestas conmemorativas
RTF N 5909-2-2007 (03.07.07)
[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta tambin incluyen
las erogaciones realizadas por las empresas con la finalidad de subvencionar los
eventos organizados con ocasin de fiestas conmemorativas, ya que existe un
consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la formacin de
un ambiente propicio para la productividad del personal [...].
No constituyen gastos en trabajadores los pagos por concepto de membresas
RTF N 3964-1-2006 (21.07.06)
[L]os pagos por concepto de membresas de los trabajadores de la empresa no
constituyen condiciones de trabajo ya que estas constituyen un beneficio personal
directo hacia los mismos en tanto que dichos pagos le alivia de un gasto que de alguna
u otra forma, ellos tendran que asumir, ms aun si la cuota de ingreso o inscripcin ha
sido asumida por ellos y no existe documento alguno que conste el compromiso de la
empresa de cubrir dicha erogacin [...].
Los gastos por seguro mdico deben cumplir con el principio de generalidad RTF
N 523-4-2006 (27.01.06)
[...] Para determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerarse
situaciones comunes del personal, tales como la jerarqua, antigedad o cualquier otra
condicin que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situacin similar
[...].
Los gastos por agasajos al personal deben estar debidamente sustentados
RTF N 1687-1-2005 (15.03.05)
Dado que los agasajos al personal vinculados con aniversarios, da de la secretaria, da
del trabajo, da de la madre y festividades religiosas o navideas son actividades que
contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal,
procede su deduccin, siempre que haya debido sustento, no slo con los
comprobantes sino tambin con toda aquella otra documentacin que acredite la
realizacin de los referidos eventos [...].
El artculo 37 inciso ll) de la LIR es aplicable al titular de una empresa unipersonal.
RTF N 05732-1-2005 (20.09.05)

Con relacin a los gastos por concepto de adquisicin de medicinas para el recurrente,
la [LIR] admite como gasto que se vincula al mantenimiento de la fuente generadora de
renta, los vinculados a los gastos de salud, conforme a lo dispuesto por el inciso ll) del
artculo 37 de la [LIR], que establece que son deducibles de la renta bruta los gastos y
contribuciones destinados a prestar a personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor,
supuesto que resulta aplicable al recurrente como titular de una empresa unipersonal,
por lo que corresponde revocar el reparo de la Administracin en el extremo de las
facturas emitidas por el referido concepto[...].
Los gastos por seguro mdico que no cumplan con generalidad sern deducibles
como quinta categora
RTF N 6671-3-2004 (08.09.04)
[A]unque el gasto por seguro mdico incurrido a favor de un trabajador no cumpla con la
caracterstica de generalidad, de conformidad con el inciso II) del artculo 37
de la LIR seria deducible si incrementa la renta de quinta categora del empleado [...].
El pago por vacaciones tiles es deducible como gastos en trabajadores siempre
que exista convenio colectivo o norma
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[E]l pago por vacaciones tiles a favor de los hijos de los trabajadores de la empresa no
son deducibles para sta si no existe una obligacin legal u originada en el convenio
colectivo con los trabajadores que la obligue a efectuar dichos gastos, por lo que
constituyen una liberalidad.
Las gratificaciones extraordinarias responden a un acto de liberalidad del empleador que sern deducibles en la medida que se hayan originado por el vnculo
laboral existente
RTF N 1014-3-2004 (24.02.04)
[S]i bien las gratificaciones extraordinarias responde a un acto de liberalidad del
empleador, que puede o no producirse, estas son deducibles de la renta neta en la
medida que se hayan originado por el vnculo laboral existente, puesto que al tratarse de
un acto de liberalidad, es indiferente la intencin de quien lo otorga por lo que no debe
tener una motivacin determinada [...].
Son deducibles los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
RTF N 02506-2-2004 (23/04/2004)
Aun cuando el gasto observado no cumpliese con la caracterstica de generalidad y por
tanto calificara como renta gravable de quinta categora, de conformidad con el inciso ll)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sera deducible en la determinacin de
la renta imponible de tercera categora. Con relacin al reparo por la compra de
medicamentos, es de sealar que de conformidad con lo establecido por el inciso ll) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos y
contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, por
consiguiente, siendo razonable que las empresas cuenten con medicamentos a fin de

atender cualquier accidente que pudiese ocurrir al personal que labora dentro de sus
instalaciones, as como el monto del gasto debe considerarse en principio, que ste es
necesario para el desarrollo de las actividades de la recurrente.
Son deducibles la entrega de uniformes a trabajadores siempre que se acredite el
destino de las mismas
RTF N 6749-3-2003 (20.11.03)
[S]i bien en principio es deducible la entrega de uniformes para los trabajadores, es
necesario para este efecto que se acredite el destino de las prendas con la relacin de
los trabajadores que las han recibido u otro documento similar [...].
Es deducible como gastos en trabajadores el arreglo floral para el fallecimiento
de un familiar
RTF N 6072-5-2003 (24.10.03)
[P]ara que la empresa pueda aceptar la deducibilidad del gasto incurrido en la compra
de una corona por el fallecimiento de un familiar de un trabajador de la empresa, ste
debe estar claramente identificado y estar claramente demostrada la existencia de
alguna vinculacin entre el trabajador y la empresa [...].
La relacin causal est supeditada a la existencia del vnculo laboral
RTF N 7209-4-2002 (13.12.02)
[P]or convenio colectivo se da atencin mdica a familiares y becas de estudio a hijos de
trabajadores fallecidos.
Carece de relevancia si redundan en beneficio del trabajador o su familia, pues la
relacin causal est dada por la obligacin del empleador con el trabajador.
Si bien las becas de abonan como consecuencia del fallecimiento del trabajador y la
extincin del vnculo, su origen es la relacin laboral, la que constituye su causalidad
[...].
Gastos recreativos
RTF N 1989-4-2002 (12.04.2002)
Se acepta como gasto la compra de un juego de camisetas, el mismo que tiene como
finalidad apoyar a sus trabajadores en el aspecto recreativo, siendo adems el monto
razonable, de conformidad con lo previsto en la norma.
Para que un gasto sea deducible resulta irrelevante que el beneficio derivado de
la prestacin sea para el propio servidor o para los familiares que cumplan las
condiciones contempladas en el convenio.
RTF N 600-1-2001 (15.05.01)
[D]icha obligacin (brindar asistencia mdica) es asumida frente a los trabajadores, con
ocasin de la labor que estos deben prestar a favor de la recurrente, por lo que el gasto
no sera ajeno al concepto de causalidad, puesto que resultara necesario para la
generacin de la renta gravada, en tanto forma parte de las prestaciones que debe
cumplir la empresa frente a su personal [...] para este efecto, resulta irrelevante que el
beneficio derivado de la prestacin sea directo, es decir, para el propio servidor, o
indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio,
puesto que la relacin causal entre el gasto y la renta gravada involucra el anlisis de la

obligacin asumida por el empleador, y no las consecuencias que pudieran derivarse

del cumplimiento de la misma [...].
La generalidad del gasto considera situaciones comunes al personal, como la
cuanta, antigedad, o condiciones similares entre los trabajadores
RTF N 523-4-2000 (20.06.00)
[P]ara determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerar situaciones comunes del personal, tales como la cuanta, antigedad o cualquier otra
condicin que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situacin
similar[...].
2.5. Depreciaciones, mermas y desmedros

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre

contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables
RTF N 04277-1-2015 (28/04/2015)
En cuanto al reparo a la deduccin de la depreciacin se seala que conforme con la
Administracin, sta se registr en la Cuenta contable 89 Resultado por exposicin a
la inflacin en lugar de la Cuenta contable 68 Provisiones del ejercicio,
incumplindose, a entender de la Administracin, el requisito previsto por el inciso b) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual, la
depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables. Al respecto, se seala
que si bien producto de un error la recurrente contabiliz la depreciacin observada en
una cuenta contable cuya naturaleza no corresponde a la depreciacin, ello no
imposibilit que aqulla cumpliera con la exigencia del control de la depreciacin
efectivamente deducida, pues se advierte que dicho control fue llevado a travs del
registro contable de la Cuenta contable 39 - Depreciacin acumulada, cuenta en la que
la recurrente ha llevado el control de la depreciacin no slo de los ejercicios anteriores
sino la que corresponde al ejercicio fiscalizado, situacin que no ha sido analizada por la
Administracin, a pesar de haber contado con la documentacin que le permita verificar
el mencionado control.

Los contribuyentes pueden depreciar los activos a una tasa de depreciacin

menor a los porcentajes mximos establecidos
RTF: 18198-2-2013
Se confirma la apelada en el extremo de la determinacin efectuada por los ejercicios
1998 y 1999 una tasa de depreciacin del 20% anual de acuerdo con el inciso b) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, asimismo, por los

ejercicios 2000, 2001 y 2002 consider los mismos montos y porcentajes de

depreciacin que fueron utilizados por la recurrente, toda vez que para los citados
ejercicios el inciso b) del artculo 22 del citado reglamento, sustituido por Decreto
Supremo N 194-99-EF , dio la posibilidad que los contribuyentes pudiesen depreciar los
activos a una tasa de depreciacin menor a los porcentajes mximos establecidos, en
tal sentido, las diferencias determinadas por los ejercicios 2003 y 2004, se originaron
por efecto de la variacin en la aplicacin de las tasas de depreciacin del 20% anual en
los ejercicios 1998 y 1999, por lo que el procedimiento seguido por la Administracin se
encuentra arreglada a ley.
Los huevos rotos constituyen mermas y no desmedros.
RTF: 17566-8-2013
Se seala que los huevos rotos constituyen mermas y no desmedros (como alegaba la
recurrente), por lo que debi presentar el informe tcnico correspondiente y la prueba de
su destruccin realizada ante Notario Pblico, siendo que al no haber presentado el
referido informe, no se ha cumplido lo dispuesto por el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y por tanto, es conforme el reparo al
crdito fiscal por no haberse efectuado el reintegro respectivo. Asimismo, se confirma
en cuanto a las mermas referidas a la mortandad de aves (aves que en el presente caso
son consideradas existencias) debido a que tampoco se present el referido informe,
por lo que debi reintegrarse el crdito fiscal.

El contribuyente tiene que cumplir con la presentacin de documentos que

acrediten que el inmueble utilizado en la generacin de renta gravada para que le
corresponda aplicar las normas de depreciacin en materia tributaria.
RTF N 02725-4-2013 (19/02/2013)
[...] Se confirma la apelada en cuanto a la aplicacin de la depreciacin al calcular el
costo, debido a que la recurrente no present documentacin que acredite que el
inmueble no fue utilizado en la generacin de renta gravada y por tanto que no le
corresponda aplicar las normas de depreciacin en materia tributaria. Asimismo, la
Administracin actu de acuerdo a ley al desconocer la aplicacin del ndice de
correccin monetaria aplicado por la recurrente para calcular el costo computable del
inmueble materia de certificacin, toda vez que tal ndice slo se aplica en caso de
adquisicin de bienes por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, y no para el caso de personas jurdicas
como es el caso de la recurrente.

La presuncin de ingresos por diferencias de inventarios no se debe originar en

el desconocimiento de mermas contabilizadas por el contribuyente.
RTF N 10970-2-2012 (06/07/2012)
En la presuncin de ingresos por diferencias de inventarios, la diferencia acotada por la
Administracin no se debe originar en el desconocimiento de mermas contabilizadas por
la recurrente, al considerarse que no se cumple los requisitos del inciso c) del artculo
21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Provisin por depreciacin de activos fijos

RTF: 08084-4-2012 (24/05/2012)

Se declara fundada la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin
formulada contra una resolucin de determinacin emitida por reparo a una provisin
por depreciacin de activos fijos. Se seala que la Administracin no cuestiona el
clculo de la depreciacin ni la existencia de los bienes depreciados sino solo la
sustentacin del valor de adquisicin de los bienes adquiridos por aporte de una
accionista. Sin embargo, est acreditado mediante escritura pblica que los bienes
fueron aportados y dicha escritura tiene inserto un informe de valorizacin en el que se
consigna la que corresponde a cada uno de ellos, precisndose que corresponde al
valor comercial al tratarse de bienes nuevos y en perfecto estado de conservacin. [...].

Las prdidas de envases y lquidos constituyen mermas

RTF: 16577-9-2011
() se deja sin efecto el reparo por desmedros no acreditados, toda vez que las
prdidas de envases y lquidos constituyen mermas ().
Se tiene que acreditar la destruccin de desmedros para que sean considerados
como gasto a efectos de determinar el impuesto a la renta.
RTF: 15774-5-2011
Se revoca la apelada respecto del reparo al gasto por concepto de destruccin de
desmedros de existencia no acreditada, debido a que la recurrente cumpli con
comunicar a la Administracin que el proceso de destruccin del insumo, segn las
propiedades que lo caracterizan, por lo que solicit que la Administracin enviara un
funcionario a efectos de proceder a observar el proceso de destruccin, el cual durara
aproximadamente tres meses; en consecuencia, al haber cumplido con lo dispuesto en
el inciso f ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso c) del artculo 21
de su respectivo Reglamento.
Las mermas tienen que ser sustentadas debidamente conforme al inciso s) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF: 15228-1-2011
Se confirma la apelada por cuanto la recurrente no cumpli con sustentar debidamente
las mermas contabilizadas, de conformidad con el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que el reparo a gastos por mermas
no acreditadas as como el reparo al dbito fiscal se encuentra arreglado a ley,
correspondiendo confirmar la resolucin apelada en este extremo.
Las roturas de botellas corresponden a un concepto de mermas y no de
desmedros.
RTF: 04967-1-2010
Se revoca en cuanto a los desmedros no sustentados por roturas de botellas pues en
resoluciones del tribunal fiscal se ha establecido que este supuesto corresponde a
mermas y no a desmedros pues estas pueden derivarse tambin respecto de productos
en proceso o productos terminados.
Desmedros. Valor de mercado. Valor consignado en las facturas.
RTF: 03321-4-2010

Se declara fundada la apelacin presentada en el extremo referido a las ventas de

envases y cajas a sus filiales, atendiendo a que el valor de mercado aplicado por la
Administracin no resulta arreglado a ley, en efecto la Administracin tom en referencia
el valor consignado en facturas de terceros por accidentes, robos o desmedros que no
se aplican en el caso de filiales no encontrndose en situaciones similares como lo exige
el numeral 4 del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Mermas. Perdidas extraordinarias.
RTF: 01930-5-2010 (23/02/2010)
Se revoca la apelada en el extremo referido a: () c) mermas no sustentadas, debido a
que stas se encuentran sustentadas en el informe realizado por SUNASS, en las que
reconoce conceptos propios de mermas, as como de prdidas extraordinarias, que
dada la naturaleza del servicio no requera de una accin judicial por lo que proceda su
deduccin, de igual forma procede la deduccin en lo referido al subregistro de los
medidores.
Determinacin de mermas.
RTF N 5437-1-2009
En el caso de la determinacin de mermas, no basta que la Administracin Tributaria
deje de lado informacin proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario
que la referida determinacin se encuentre motivada y sustentada en la documentacin
y/o informacin tcnica; lo que implicara la verificacin de libros y registros contables, e
informacin tcnica para determinar el porcentaje de la merma aplicable.
Diferencia entre mermas y desmedros.
RTF N 0898-4-2008
La diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una
prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencia (es decir una prdida
cuantitativa), en tanto que el segundo implica una prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinadas, no siendo determinante para la distincin si las referidas prdidas
se producen antes, durante o despus de los procesos productivos pues el desmedro
() puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas, que estn
en procesos de produccin o que sean bienes finales.
El informe que justifique las perdidas por mermas tiene que ser elaborado por un
profesional independiente.
RTF N 0536-3-2008
No son aceptables las prdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por
profesional independiente.
Se tiene que seguir el procedimiento de comunicar a la SUNAT para que procesa
la deduccin por desmedro.
RTF N 8859-2-2007
No procede la deduccin por desmedro cuando no se sigue el procedimiento de
comunicar a la Sunat con anticipacin a la destruccin de los bienes daados.
Cambio de porcentajes en la depreciacin.

RTF N 06137-3-2007 (06/07/2007)

Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de autorizacin de cambio
de porcentaje de depreciacin para envases de vidrio retornables (botellas cerveceras),
considerados como activo fijo, toda vez que a la fecha en que la recurrente present la
solicitud de autorizacin de porcentajes mayores de depreciacin era inaplicable la
norma reglamentaria que facultaba a presentar dicha solicitud, por no existir habilitacin
legal para ello. En efecto, se indica que el artculo 40 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta modificado por el artculo 2 de la Ley N 27394, vigente
desde el 1 de enero de 2001, no permita en ningn caso autorizar porcentajes de
depreciacin mayores a los contemplados en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta y que si bien la Ley N 27394 no derog expresamente el inciso d) del artculo 22
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha norma resultaba incompatible
con el artculo 2 de la Ley N 27394.
Las prdidas por el actuar de terceros no califican como mermas
RTF N 5643-5-2006 (19.10.06)
[E]n el caso de empresas de saneamiento, las prdidas generadas por el actuar de
terceros califican como prdidas no tcnicas, que no participan de la naturaleza de
mermas sino de prdidas extraordinarias, debiendo cumplir con dos requisitos del inciso
d) del artculo 37 de la LIR [...].
Las mermas deben ser acreditadas en la etapa en que fueron solicitadas
RTF N 5610-1-2006 (18.10.06)
[L]as mermas deben de encontrarse debidamente acreditadas, con la informacin
pertinente en la etapa en la que stas fueran solicitadas, a efectos de ser deducibles []
Contenido del informe tcnico
RTF N 1804-1-2006 (04.04.06)
[...][E]l informe tcnico de mermas de existencia debe precisar en qu consisti la
evaluacin realizada, e indicar, en forma especfica, cules fueron las condiciones en
que sta fue realizada y en qu oportunidad [...].
Las prdidas por manipulacin de productos por parte del personal no califican
como mermas
RTF N 1804-1-2006 (04.04.06)
[...][L]as diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificacin y manipulacin de
los productos (arroz, azcar, menestras, verduras carnes, frutas, entre otros) por parte
del personal o del pblico no califica como mermas, ya que no son imputables ni a la
naturaleza ni al proceso de produccin de los bienes que comercializa la recurrente sino
que son consecuencia de actuar de terceros [...].
Las mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un Informe Tcnico
RTF N 397-1-2006 (24.01.06)
[L]as mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en
un Informe Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente, que en
tal medida no tiene un carcter referencial sino el carcter de prueba del porcentaje que

en l se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administracin Tributaria deduzca

los porcentajes de merma acreditados en el informe tcnico presentado por ella misma,
mximo si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados
que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debi presentar uno nuevo
que desvirtuara el primero precisando las razones tcnicas en que se fundaba para ello,
lo que no ha ocurrido en el presente caso.[...].
La prdida por mortandad de aves de granja constituye una merma RTF N
9579-4-2004 (07.12.04)
[L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, toda vez que implican una prdida de orden cuantitativo del
nmero de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o pollos
beneficiados), inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves en las
granjas durante el proceso de produccin constituyen desmedros. Tambin se
considera desmedros a los pollitos beb de segunda y de descarte dado que no
garantizan una crianza eficiente y rentable como si lo hacen los pollitos beb de primera.
Condicin para la deducibilidad de mermas y desmedros RTF N 3722-2-2004
(28.05.04)
[D]ado que los bienes estn en situacin de desmedro pueden comercializarse a un
menor valor, se exige que tales bienes sean destruidos para efectos de su deducibilidad.
A su vez, las mermas pueden producirse tanto durante el proceso de produccin como
durante el manipuleo para la distribucin o comercializacin [...].
Las mermas y desmedros pueden devenir de productos terminados o en proceso
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
[L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda
vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir
si tales existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados [...].
Los bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican
como merma RTF N 199-4-2000 (07.03.00)
[L]as mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo,
puesto que se refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las
mismas se encuentran como productos en proceso o productos terminados. Los bienes
que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican como merma [...].
Invalidez del informe elaborado por profesional dependiente
RTF N 536-3-2008 (15.01.2008)
No son aceptables las prdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por
profesional independiente.
Destruccin de bienes sin previa comunicacin a SUNAT no son deducibles.
RTF N 8859-2-2007 (20.09.2007)
No procede la deduccin por desmedro cuando no se consigue el procedimiento de
comunicar a SUNAT con anticipacin a la destruccin de los bienes daados.

2.6. Amortizacin de intangibles

Amortizacin de intangibles.
RTF N 19029-3-2012 (16/11/2012)
Se declara fundada la apelacin presentada contra la resolucin ficta denegatoria de
reclamacin, en el extremo referido al reparo por amortizacin de intangibles. Al
respecto, se seala que del convenio de cesin de cartera y obligacin de no hacer que
suscribi la recurrente, se aprecia que dicha cesin es por un plazo determinado (24
meses), adems, si bien se ha transmitido un anexo en el que se indican los datos de los
clientes (mercado en el que pretende ingresar la recurrente), ello no asegura el xito de
su gestin como proveedor directo de sus bienes o servicios, de tal manera que no
podra considerarse que el objeto de transferencia de este convenio fuera la empresa
como unidad.
Calificacin de un activo intangible como de duracin limitada.
RTF N 21510-4-2012 (18/12/2012)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de
determinacin girada por el impuesto a la Renta y la resolucin de multa girada por la
infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez
que en la fecha de adquisicin de la base de datos, no exista indicio de que toda la
informacin almacenada adecuadamente (informacin tcnica de hidrocarburos)
tuviese establecido un plazo determinado de existencia (vida limitada) por lo que el
perodo de beneficios futuros esperados es indeterminado en el momento de su
adquisicin, y por ende, dicho activo intangible no puede calificarse como de duracin
limitada. Por consiguiente no es deducible su amortizacin.
Activos intangibles de duracin ilimitada
RTF N 06106-3-2012 (24/04/2012)
[...] Se seala que la Administracin repar la amortizacin del mayor valor pagado por
la adquisicin de una estacin de gasolina al considerar a dicho intangible como uno de
duracin ilimitada por corresponder a un fondo de comercio o goodwill, mientras que la
recurrente lo consider como un derecho de llave (intangible de duracin limitada). Se
menciona que la regulacin del Impuesto a la Renta distingue entre los activos
intangibles de duracin ilimitada, cuya deduccin no est permitida y los intangibles de
duracin limitada por ley o por su naturaleza, cuya amortizacin s es deducible para la
determinacin de dicho impuesto. Se precisa que el concepto goodwill es identificado
con la empresa en su conjunto, entendiendo como tal a una entidad econmica que no
slo est compuesta por elementos materiales sino por diversos atributos inmateriales,
tales como una notable organizacin, mientras que el derecho de llave es un elemento

integrante del goodwill, cuya composicin puede variar de caso en caso, pero que en
general y conforme a la doctrina francesa se le puede identificar con la clientela. [...].

Amortizaciones por concepto de devolucin de prstamos otorgados a sus

empresas.
RTF N 02105-4-2010 (26/02/2010)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin contra la resolucin de
determinacin girada por Impuesto a la Renta de personas naturales del ejercicio 2003 y
las resoluciones de multa giradas por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario y numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, atendiendo a que
la aplicacin del Incremento Patrimonial se encuentra arreglado a ley ya que la
recurrente no explicado el origen de como obtuvo el dinero para los desembolsos
conformados por abonos en sus cuentas bancarias nacionales, [...] y amortizaciones por
concepto de devolucin de prstamos otorgados a sus empresas, asimismo se
menciona que los ingresos determinados por la Administracin Tributaria se encuentra
arreglado a ley. [...].
La amortizacin de denuncios y concesiones tiene un tratamiento especial
RTF N 5759-4-2006 (25/10/06)
[L]a amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima
sobre el regulado en el artculo 44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las
normas [...].
La amortizacin en un solo ejercicio, conlleva a la reduccin de la utilidad o del
resultado del ejercicio
RTF N 8331-3-2004 (26/10/04)
[A]unque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin
conllevara la reduccin de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica adems
una reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta
"Resultados del Ejercicio" forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo,
contablemente este intangible an debe ser amortizado durante la vida til esperada y
de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica, lo que trae como
consecuencia que el balance general muestre al Anal del ejercicio gravable, el valor en
libros de dicho activo, cuenta que por ser no monetaria estar sujeta a ajuste por
inflacin [...].
El goodwill es un intangible de duracin ilimitada
RTF N 7924-3-2004 (18/10/04)
Dada la identificacin del goodwill con el funcionamiento integral de una empresa en
marcha se considera a este como un intangible de duracin ilimitada, con lo cual no se
reconocera la posibilidad de desgaste o agotamiento [...].
En una concesin minera el plazo de amortizacin es calculado segn la vida
probable del depsito
RTF N 5732-5-2003 (10/10/03)

[,..][D]e la revisin comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de la Minera se

desprende que el valor de la concesin minera no es deducible como gasto pero si
amortizable, el periodo de amortizacin no es de diez aos sino en un plazo calculado
segn la vida probable del depsito y tomando en cuenta las reservas probadas y
probables as como la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley, el valor de la
adquisicin de las concesiones se amortizara a partir del ejercicio en que corresponda
cumplir con la obligacin de produccin mnima, en conocimiento de la administracin
tributaria, y, el valor de la adquisicin de las concesiones incluir el precio pagado o los
gastos del petitorio [...].
Son amortizables los sistemas informticos integrales
RTF N 3124-1-2003 (04/06/03)
[...][L]a adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta
corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede
deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez aos
conforme a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 de la LIR [...].
2.7. Gastos en vehculos automotores

Combustibles para automotores.

RTF N10317-5-2011 (16/06/2011)
Se revoca la apelada en el extremo de la resolucin de determinacin del impuesto a la
renta [...] debido a que para efectos de la comparacin de los ndices de rentabilidad, ha
considerado tres empresas, de las cuales dos de ellas cuentan con el cdigo CIIU
referido a la venta al por menor de combustibles para automotores y la recurrente tiene
el cdigo CIIU 52593 otros tipos de venta al por menor, dedicada a la venta de kerosene;
adems los niveles de venta son superiores a los obtenidos por la recurrente; [...].
No procede la deduccin de gastos por compras de combustibles al no haberse
acreditado la cesin de un vehculo a favor del contribuyente.
RTF N 09013-3-2007 (25/09/2007)
No se pueden deducir los gastos por compras de combustible por no haberse acreditado
la cesin del vehculo a favor de la recurrente y no se adjuntan los medios probatorios

que sustenten las actividades generadoras de renta que habran sido realizadas con el
referido vehculo.
Gasto por compra de combustibles
RTF N 6426-4-2007 (11/07/07)
[E]n el caso de gasto por compra de combustibles, el contribuyente debe acreditar e
vinculo causal respectivo, mxime cuando los vehculos en los que se argumenta fue
usado ese combustible no figuran como parte del activo de la empresa pese a que
haban sido inscritos como de su propiedad en el Registro de Propiedad correspondiente.
Gastos por seguro y mantenimiento de vehculos
RTF N 7213-5-2005 (25/11/05)
[...][L]os gastos por el seguro y el mantenimiento de los vehculos dados en comodato a
los visitadores mdicos resultan deducibles para efectos del IR [...].
Gastos de seguros para vehculos de direccin
RTF N 7213-5-2005 (25/11/05)
[...][L]os gastos de seguros de vehculos destinados a las actividades de direccin,
administracin y representacin resultan deducibles a efectos de determinar la renta
neta [...].
Servicios de guardiana de vehculos
RTF N 2145-1-2005 (08/04/05)
[...][L]os servicios de guardiana de vehculos exhibidos en lugares pblicos (calles,
avenidas y otros) son deducibles de la renta bruta cuando debido a las caractersticas
del domicilio fiscal del contribuyente no se puedan almacenar los vehculos referidos en
ellos [...]
Fehaciencia de gastos en vehculos automotores
RTF N 1989-4-2002 (12/04/02)
[E]l hecho que un vehculo no figure en el libro de inventarios y balances no conlleva
necesariamente a que los gastos incurridos en el mismo (gasolina y lubricantes) no sean
deducibles; sin embargo, debe acreditarse que el vehculo haya sido utilizado en las
operaciones de la empresa, lo cual no se cumple si slo se adjunta un contrato de
comodato sin legalizar [...].
2.8. Remuneracin a directores

El exceso de remuneraciones a los directores

RTF N 16706-1-2013 (06/11/13)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin de
determinacin y de multa, sobre Impuesto a la Renta y la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuanto al reparo por exceso de remuneracin a
dos miembros del directorio de la empresa e ingresos no declarados. Se seala que los
directores percibieron rentas de cuarta categora por los servicios de control de
inventarios y de gerencia financiera respectivamente, pues de los correspondientes
contratos no se verifica el ejercicio de una labor deliberativa en el seno de una sesin
realizada de manera colegiada, actividad que sustenta una retribucin al directorio
mediante dietas; el solo hecho que sobre dichos directores recaigan adems de un
vnculo de orden societario otro de ndole civil o laboral, ello no convierte
automticamente el pago efectuado por tales servicios en dietas o retribuciones a los
directores por el ejercicio de sus funciones, segn criterio de las RTF N 12478-1-2009 y
17106-5-2010
No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una
prdida, puesto que no hay utilidad comercial
RTF N 6887-4-2005 (11/11/05)
[N]o es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo
una prdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el clculo del tope
establecido por la Ley del Impuesto a la Renta [...].
Sern deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes del
plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual
RTF N 2867-3-2005 (05/05/2005)
[P]ara que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan
pagado antes del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual
del ejercicio respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en
los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categoras [...].
A efectos que un pago efectuado a los socios pueda ser considerado como
retribucin por servicios prestados en relacin de dependencia, y por ende, una
renta de quinta categora deducible del Impuesto a la Renta de tercera categora,
se deber cumplir con anotarlo en el libro de planillas, pues de lo contrario ser
considerado como utilidades distribuidas (o anticipos de utilidades), no siendo
deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora.
RTF N 07582-5-2004 (06/10/2004)
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin contra valor girado por
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, al establecerse que no era deducible la
bonificacin extraordinaria pagada al gerente general de la empresa (quien tambin
tena la calidad de socio), al no haber sido anotada en el libro de planillas (lo que
corresponda por realizar labores en relacin de dependencia, pues sus servicios estn
sujetos a una subordinacin tcnica, econmica y disciplinaria del Directorio), como lo

estipulaba el artculo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,

sealndose que de una interpretacin sistemtica de dicha norma y del inciso l) del
artculo 37 de la Ley, se concluye que a efectos que un pago efectuado a los socios
pueda ser considerado como retribucin por servicios prestados en relacin de
dependencia, y por ende, una renta de quinta categora deducible del Impuesto a la
Renta de tercera categora, se deber cumplir con anotarlo en el libro de planillas, pues
en caso contrario ser considerado como utilidades distribuidas (o anticipos de
utilidades), no siendo deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de
tercera categora.
La contraprestacin por la labor desempeada por las personas que tambin
desempeaban el cargo de directores constituye remuneraciones al directorio
(rentas de cuarta categora).
RTF N 00344-2-2004 (27/01/2004)
[S]e repar los servicios contratados por una empresa al verificar que eran realmente
prestados por dos miembros del directorio y no por las empresas que emitieron
comprobantes. Las actividades comprendan los servicios de asesora, planeamientos,
direccin empresarial, servicios inherentes a los directores (los directores de dicha
empresa son comunes con los de las empresas vinculadas). No se ha desconocido la
fehaciencia de los servicios facturados. La contraprestacin por la labor desempeada
por las personas que tambin desempeaban el cargo de directores constituyen
remuneraciones al directorio (rentas de cuarta categora para su perceptor) No
constituyen retribuciones por servicios y no procede el derecho al crdito fiscal [...].

2.9. Remuneracin a los accionistas y titulares

El representante del Estado tiene derecho a percibir una dieta equivalente a la de

los directores de la misma empresa donde ejerce representacin, desembolso
que cumple con el principio de causalidad
RTF N 5349-3-2005 (26/08/05)
[E]n el marco de la actividad Empresarial del estado, el representante del Estado tiene
derecho a percibir una dieta equivalente a la de los directores de la misma empresa

donde ejerce representacin, desembolso que cumple con el principio de causalidad, e

tanto resulta necesaria para la toma de decisiones de la empresa y por lo tanto
deducible a fin de determinar la renta neta imponible".
Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones extraordinarias por existir un vnculo laboral
RTF N 10030-5-2001 (19/12/01)
"[S]on deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debidamente
registrados en el Libro de Planillas y cuyos importes estn anotados en los libros
contables y recibos correspondientes [...].
La sola anotacin de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye
sustento de que las personas trabajan en el negocio
RTF N 611-5-2001 (20/06/01)
[L]a sola anotacin de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye sustento
de que las personas trabajan en el negocio. Se debe acreditar adems que se
efectuaron las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora y/o aportaciones
sociales para que el gasto sea deducible [...].

2.10. Remuneracin a parientes del propietario

No basta que se haya consignado en planillas el pago de la remuneracin del

cnyuge, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, debe
acreditarse el vnculo laboral
RTF N 5909-4-2007 (27/06/07)
[D]el inciso ) del artculo 37 de la [LIR] se infiere que no basta que se haya consignado
en planillas el pago de la remuneracin del cnyuge del propietario, socio o accionista
de la empresa, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, sino que
debido a la especial naturaleza del vnculo (consanguneo o afinidad) que se tiene con el
dueo de la empresa (dado que no es un tercero), la ley exige que se acredite que
efectivamente realizan algn tipo de labor que motiva dicho pago [...].

2.11. Donaciones

Es un requisito no realizar donaciones a sus propios asociados

RTF N 20601-4-2012 (07/12/2012)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin contra las rdenes de
pago por Impuesto a la Renta de diversos ejercicios, por cuanto segn se aprecia de
autos que la recurrente efectu donaciones a sus asociados durante los referidos
ejercicios, lo cual tambin se encuentra registrado en el Libro Mayor, Libro Caja y Libro
Diario, lo que evidencia que la recurrente incumpli con el requisito de no distribuir su
patrimonio entre sus asociados de forma directa o indirecta establecido en el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Liberalidades o donaciones.
RTF N 05075-1-2010 (14/05/2010)
Se confirma la apelada. Se seala que como se aprecia los importes objeto de reparo
fueron entregados a la recurrente por las entidades del exterior en virtud a un acuerdo
de voluntades entre particulares en el que ambas partes actuaron en igualdad de
condiciones, sin que por parte de la recurrente mediara contraprestacin alguna,
calificando por ende como liberalidades o donaciones, las cuales tuvieron por objeto
consolidar y promover el cultivo de caf, transferencia de tecnologa, implementacin de
maquinarias, ayuda social en beneficio de sus socios y su comunidad, contribuir con el
fortalecimiento institucional de la recurrente, lograr el desarrollo agrcola y comunitario
de los socios, por lo que corresponden a ingresos obtenidos en el devenir de su propia
actividad -cul es la produccin y venta del caf- en sus relaciones con las mencionadas
entidades (terceros).
Donaciones provenientes de operaciones con terceros.
RTF N 01930-5-2010 (23/02/2010)
Los ingresos omitidos por donaciones del PRONAP, dado que se iniciaron por el Estado
dentro del marco normativo regulatorio de la prestacin del servicio pblico de agua
potable y alcantarillado, por lo que al no ser una donacin no se encuentra comprendida
dentro del concepto de renta bajo la teora flujo de riqueza, distinto es el caso de la
donacin efectuada por Southern Peru al provenir de una operacin con un tercero.
Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la documentacin correspondiente.
RTF N 4975-2-2009 (26/05/2009)

[L]a recurrente se limit a presentar un escrito para sealar el destino de los gastos
observados, sin embargo, no cumpli con presentar medio probatorio alguno que
acreditara la relacin de dichos gastos [entre ellos el gasto por donacin] con la
generacin de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la necesidad
de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identific ni especific quienes habran
efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin que sustentara la
entrega efectiva o recepcin de los bienes adquiridos por parte de sus beneficiarios o el
personal de la empresa, [...] ni present documentacin interna, correspondencia,
informes u otros documentos que justificaran el destino de los gastos o la necesidad de
incurrir en ellos[...].
En el caso de las personas naturales, nicamente se gravarn los ingresos como
renta en los supuestos expresamente previstos en el artculo 3 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no encontrndose previstas las donaciones en esta norma.
RTF N 03832-1-2005 (21/06/2005)
[...] Se agrega que el destino posterior dado por el recurrente al dinero recibido utilizado
en las operaciones de dicho negocio, conforme lo reconoce el recurrente y lo destaca la
Administracin, no modifica el hecho que la entrega del mismo por parte del tercero fue
en su condicin de persona natural, teniendo aqul la libertad de destinarlo a cualquier
actividad, sea sta empresarial o civil, dada la autonoma de la que gozan las personas,
en consecuencia, la donacin otorgada a favor del recurrente no califica como renta
gravada por el impuesto acotado, de conformidad con la normatividad y jurisprudencia
antes glosada, que disponen que para el caso de las personas naturales, nicamente se
gravarn los ingresos como renta en los supuestos expresamente previstos en el
artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo que las donaciones no se
encuentran previstas en esta norma, debiendo dejarse sin efecto el reparo formulado.
La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no
aceptacin como gasto deducible
RTF N 6539-5-2004 (01/09/04)
[L]a regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no
aceptacin como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el
artculo 37 reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar
al personal servicios recreativos o los gastos de representacin propios del giro o
negocio [...].
Valorizacin de los bienes donados
RTF N 8504-3-2001 (18/10/01)
[A]l valorizar bienes donados, procede que la Administracin Tributaria tome en cuenta
el valor de venta del distribuidor y no el que normalmente asigna la recurrente en sus
operaciones de venta al comprobarse que ste efectu una sola venta de un bien similar
al donado [...].

2.12. Actos de liberalidad

Gastos por indemnizacin. Liberalidades.

RTF N 07011-2-2014 (11/06/2014)
Se confirma la apelada en el extremo referido a: Gastos por indemnizacin
(liberalidades), ya que no se verifica la ocurrencia de daos ocasionados que habran
justificado el pago de tales indemnizaciones.
Los gastos efectuados para el mantenimiento de las vas no responden a un
concepto de liberalidad, puesto que s cumplen con el principio de causalidad.
RTF N 08917-5-2012 (08/06/2012)
[...] los gastos efectuados para el mantenimiento de las vas cumplen el principio de
causalidad y que no se trata de liberalidades no deducibles a efecto de determinar la
renta neta. En ese orden de ideas, debe tenerse en cuenta que la Administracin repar
el crdito fiscal generado por este motivo pues consider que la erogacin efectuada no
era deducible como gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta. Dado que la
sentencia citada ha concluido que dichos gastos cumplen con el principio de causalidad
y por ello generan crdito fiscal, se dispone que se revoquen las apeladas y se dejen sin
efecto los valores.
Se tiene que acreditar la necesidad del gasto en los casos de plizas de seguro de
accidentes personales para que estos sean deducibles a efectos de determinar el
impuesto a la renta.
RTF N 07056-8-2012 (09/05/2012)
Se seala que se mantiene el reparo al gasto por acto de liberalidad por pliza de
seguro de accidentes personales, al no haberse acreditado la necesidad del gasto por el
seguro contratado respecto de su gerente general y supervisor general, pues no tenan
una funcin expuesta a riesgos de vida, salud e integridad fsica.
Provisin por pago de transaccin. Liberalidad.
RTF N 22217-11-2012 (27/12/2012)
Se revoca la apelada en cuanto a: () c) Provisin por pago de transaccin judicial dado
que no se trata de una liberalidad y d) Provisin de cobranza dudosa, siendo que la
Administracin deber verificar si las sumas provisionadas corresponden a las
detalladas en los cronogramas mensuales certificados por Hitachi, conforme con lo

previsto por los numerales 7.3 y 7.4 de las condiciones especiales del subcontrato,
computndose los 12 meses a partir de tal oportunidad.
Cesin gratuita. Liberalidad.
RTF N 17251-8-2011 (23/01/2008)
En cuanto a la entrega de bienes en comodato, por lo que se determin renta presunta,
se indica que si bien no toda entrega de bienes puede ser calificada como cesin
gratuita que genera renta presunta, no obran en autos las copias de contratos
celebrados con los comodatarios para analizar las obligaciones asumidas por las partes
por lo que no se ha desvirtuado que la transferencia no fue realizada a ttulo de
liberalidad.
Cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a
sus trabajadores, dicho gasto es deducible por cumplir con el principio de
causalidad
RTF N 1090-2-2008 (28/01/08)
[Q]ue de acuerdo con [...] las Resoluciones N 0600-1-2001, N 5380-3-2002 y N
07209-4-2002, entre otras, cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a sus trabajadores, con ocasin de la labor que stos prestan en
favor de aqul, dicho gasto no es ajeno al principio de causalidad, puesto que resulta
necesario para la generacin de la renta gravada, en tanto que forma parte de las
prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal, resultando irrelevante
que el beneficio derivado de la obligacin asumida sea directo, es decir para el propio
trabajador, o indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas
en el convenio [...].
Los bonos que se entregan a funcionarios y no cumplen con acreditar la
generalidad en el gasto constituyen un acto de liberalidad.
RTF N 898-4-2008 (23/01/2008)
No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que no se acredit la
generalidad en el gasto y provisiones de gastos extraordinarios a favor de personal
contratado va services, toda vez que constituye un acto de liberalidad.
El disco duro debe recibir el tratamiento de una mejora y no gasto deducible
RTF N 4397-1-2007 (22/06/07)
[E]n tanto el disco duro es una pieza que no suele ser reemplazada para mantener la
vida til de una computadora o para mantenerla en iguales condiciones de operatividad,
sino para aumentarla pues la misma ya ha superado el lmite de desgaste que
condiciona su operatividad, dicha adquisicin debe recibir el tratamiento de una mejora
(activo) y no de un gasto deducible del ejercicio [...].
La entrega de canastas navideas a los practicantes no califica como un acto de
liberalidad

RTF N 2675-5-2007 (22.03.07)

[L]a entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como un
acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artculo 44 de la [LIR], con lo cual es
posible aceptar su deduccin. As, ese egreso no califica como un acto de
desprendimiento ya que tiene como origen y motivacin la labor que aquellos realizan a
favor de la empresa y que contribuyen al desarrollo de sus actividades [...].

Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras al tener el carcter de extraordinarios e indispensables
para el transporte de los bienes no califican como una liberalidad
RTF N 1932-5-2004 (31/03/04)
[L]os gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras, deben tener el carcter de extraordinarios e indispensables para
el transporte de los bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse de una
obra de infraestructura para beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese
supuesto constituira una liberalidad al no existir obligacin de la recurrente para asumir
dicho gasto [...].
Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de
liberalidad
RTF N 9473-5-2001 (28/11/01)
[C]uando
la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de
liberalidad, ya que no se efecta para generar renta gravada ni para mantener su fuente
productora [...].
El porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del empleador de
decidir unilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje mayor,
como parte de su poltica de incentivos laborales
RTF N 274-2-2001 (22/03/01)
[D]e acuerdo a las utilidades que la empresa haba obtenido, corresponda distribuir a
los trabajadores S/. 12,000; pero la empresa distribuy S/. 77,000. SUNAT repar S/.65,
000 por considerarlo una liberalidad. El objetivo de las participaciones de trabajadores
es buscar la identificacin de stos con la empresa y por ende, aumentar la
productividad. El tribunal considera que el porcentaje establecido legalmente no enerva
la potestad del empleador de decidir unilateralmente o acordar con sus trabajadores un
porcentaje mayor, como parte de su poltica de incentivos laborales [...].No se puede
desconocer las gratificaciones extraordinarias otorgadas a trabajadores y debidamente
registradas en Planillas
RTF N 10030-5-2001 (19/12/01)
[N]o procede desconocer las sumas pagadas por gratificaciones extraordinarias
otorgadas a trabajadores, que estn debidamente registradas en Planillas y cuyos
importes estn anotados en los libros contables y en los recibos correspondientes [...].
2.13. Gastos de viajes y viticos al interior y exterior del pas

El tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores

encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin.
RTF N 840-1-2009 (30/01/09)
[Q]ue si bien los gastos de viaje por viticos no necesitan ser sustentados con los
comprobantes de pago respectivos, al encontrarse stos directamente vinculados con el
viaje y con la necesidad de ste, de acuerdo con la actividad productora de la renta
gravada, tambin lo es que de acuerdo con el artculo 37 de la [LIR], el vnculo de
dichos gastos con el viaje ser acreditado con los pasajes, y que, de otro lado, el tiempo
de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas
y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin. Que en tal sentido aun cuando
el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japn por un perodo de 45
das, no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8
das reconocidos por la Administracin [...].
El reconocimiento del importe por viticos est supeditado a que se acredite que
los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta
gravada.
RTF N 08523-1-2009 (28/08/09)
[...] [E]l reconocimiento del importe por viticos est supeditado a que, [...], se acredite
que los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta
gravada, lo que deber acreditarse con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente [...] la recurrente no ha indicado argumento alguno ni ha
presentado documentacin que sustente las razones por las que incurri en el gasto de
alojamiento realizado [...] y en consecuencia, su necesidad respecto de la generacin de
la renta gravada, y si bien aduce que dicho gasto habra sido devuelto por su apoderado,
no ha acreditado ni sealado en que cuenta habra sido contabilizado dicho gasto, ms
aun cuando de la revisin de su contabilidad, no se aprecia el registro de tal operacin,
por lo que corresponde mantener el reparo [...].
Aunque no resulta procedente condicionar la deduccin de gastos de movilidad
de los trabajadores a la presentacin de Comprobantes de pago, debe acreditarse
la entrega en efectivo.
RTF N 11869-1-2008 (09/10/08)
[E]n aplicacin [de] las [RTFs] N 01215-5-2002 y 01460-1-2006, no resultara procedente condicionar la deduccin de gastos de movilidad, telefona o de viticos de los
trabajadores a la presentacin de comprobantes de pago, en las citadas resoluciones se
acredit que los montos reparados fueron entregados en efectivo y en una cantidad

razonable a los trabajadores, y adems se encontraban sustentados en planillas o

cuadernos de liquidacin de gastos, debidamente detalladas y suscritas por los
trabajadores beneficiarios, lo que no se ha demostrado en el caso de autos; ms an,
los mencionados comprobantes internos de caja no consignan el nmero de registro
contable que permita identificar su anotacin en el Libro Caja, [...]. [Por lo que] no
procede considerar tales gastos como deducibles [...].
Gastos de viaje. Acreditacin correspondiente.
RTF N 11631-4-2007
Para que los gastos de viaje (pasajes) sean deducibles, adems de ser necesarios para
el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada, deben encontrarse
debidamente acreditados con la documentacin correspondiente.

Viaje local y viaje al exterior.

RTF N 03368-1-2006
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje local y del exterior no
sustentados, respecto de determinados documentos de cobranza, toda vez que la
recurrente sustent los gastos de viaje con las copias fotostticas de dichos boletos, al
haberse extraviado el original de los mismos, y adems acredit la necesidad del viaje.
Se confirma el citado reparo en cuanto a determinados gastos toda vez que la
recurrente no adjunt ni el original ni la copia fotosttica de los citados boletos areos.
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje de comisionistas no
sustentados al haberse acreditado que dichos gastos son necesarios y al haberse
sustentado los mismos con el informe respectivo.

Los gastos de viaje tienen que ser necesarios para el desarrollo de la actividad a
efectos de que sean deducibles.
RTF N 05251-5-2005
Para que los gastos de viaje sean deducibles deben ser necesarios para el desarrollo de
la actividad gravada y encontrarse debidamente acreditados con documentacin
pertinente, para lo cual se puede presentar la relacin de clientes o potenciales clientes
que visit, algn informe sobre los resultados obtenidos en las visitas efectuadas, cartas
correos electrnicos, fax enviados o recibidos del cliente coordinando las visitas
efectuadas, entre otra documentacin.

La copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el

exterior no constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto
RTF N 2614-1-2002 (17.05.02)
[L]a copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior
por s sola no constituyen prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, ni el

detalle de las facturas comerciales permite por s mismo establecer la relacin entre los
productos que ellas contienen y los cargos practicados [...].
Si el Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar los
gastos por viticos con motivo de viaje al extranjero, la SUNAT no puede desconocerlos
RTF N 182-1-2000 (28.03.00)
[S]i la normalidad del Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para
sustentar los gastos por alojamiento y alimentacin (viticos) con motivo de viaje al
extranjero, la Administracin Tributaria no puede desconocerlos para efectos de
determinar dicho impuesto por no presentar los comprobantes o documentos pertinentes que los acrediten [...].
La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente, no siendo necesario sustentar cada actividad realizada en el mismo.
RTF N 1015-4-99 (03.12.99)
[L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales
de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se
sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la
existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y el lugar de
destino [...].
2.14. Remuneracin y gastos en personal

Gastos de remuneraciones que no cumplen con el criterio de generalidad

RTF N 07962-1-2014 (30/06/2014)
Se revoca la apelada en relacin al reparo a la renta neta imponible del ejercicio 2001
por concepto de gastos de remuneraciones que no cumplen con el criterio de
generalidad respecto a las remuneraciones percibidas por algunos empleados, pues al
ser otorgadas peridicamente e incluidas en el total de la remuneracin del perodo
consignado en las planillas de pago, no resulta arreglado a ley que se haya reparado su
deduccin por incumplimiento del principio de generalidad previsto en la Tercera
Disposicin Final de la Ley N 27356, pues la citada norma resulta aplicable a las
remuneraciones espordicas cuya deduccin se encuentra regulada en el inciso l) del

artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo la Administracin proceder

conforme con lo expuesto en la presente resolucin.
Principio de generalidad
RTF N 14687-3-2011 (31/08/2011)
Se revoca en cuanto al reparo por comprobantes de pago que no sustentan gasto ni
costo del Impuesto a la Renta respecto de una factura pues est referida a un agasajo al
personal que cumple con el principio de generalidad.
Los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento
integran la renta del grupo de artistas contratados, por lo que constituyen
ingresos afectos al Impuesto a la Renta de No Domiciliados.
RTF N 00103-5-2009 (08/01/09)
[Q]ue con respecto a las sumas pagadas por concepto de alojamiento asumidas por la
recurrente, mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 00162-1-2008 [,..][JOO] se ha
establecido lo siguiente: "Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos
asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no
domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo". [En ese sentido], los
desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento [...] integran la
renta del grupo de artistas contratados y, por tanto, constituyen ingresos afectos al
Impuesto a la Renta de No Domiciliados [...].
2.15. Gasto de movilidad de los trabajadores

Sustentacin de gastos de movilidad con comprobantes de pago

RTF N 17375-5-2011(18/10/2011)
[...]. En cuanto al reparo por gastos de movilidad no sustentados con comprobantes de
pago se indica que la recurrente no adjunt los comprobantes correspondientes ni ha
acreditado de modo alguno que los montos fueron entregados a los trabajadores y de
acuerdo a qu tipo de trabajo fueron entregados. [...]

Gastos por movilidad no sustentados con comprobantes de pago

RTF N 13951-4-2009(29/12/2009)

Se confirma la apelada en cuanto a los reparos: (i) gastos no sustentados con

comprobantes de pago por movilidad, debido a que la recurrente no present
documentacin sustentatoria, [...].
No se puede condicionar la deduccin de un gasto de movilidad a la presentacin
de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la acreditacin de que dichos
montos hayan sido entregados
RTF N 013556-3-2009 (16/12/09)
[N]o resultara procedente condicionar la deduccin de un gasto de movilidad de los
trabajadores a la presentacin de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la
acreditacin de que dichos montos hayan sido entregados a los trabajadores para tal fin,
ello mediante algn elemento de prueba idneo como puede ser un registro o planilla,
en el cual se d cuenta de la fecha, nombre del trabajador, del monto entregado y de la
firma de ste en seal de conformidad [...].
Corresponde sustentar el gasto por movilidad mediante los comprobantes de
pago que deben a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo con
el Reglamento de Comprobantes de Pago
RTF N 1090-2-2008 (28/01/08)
[...] [L]os gastos de movilidad para el traslado del personal, desde y hacia su centro de
trabajo (planta de produccin), fueron asumidos por la recurrente en virtud del convenio
colectivo de trabajo suscrito [...], por el cual se oblig a proporcionar un servicio de
movilidad para cada uno de los turnos de trabajo existentes en las rutas detalladas en
dicho convenio, el cual fue prestado por empresas de transporte [...].
Que en tal sentido, corresponda que la recurrente sustentara el gasto por tal servicio
mediante los comprobantes de pago que deban a tal efecto otorgar las empresas de
transporte, de acuerdo con el [RCP], obligacin que no deja de ser exigible por la
informalidad que segn alega existe en dicha actividad [...].
2.16. Gastos sustentados en boletas de ventas o tickets

La deduccin de gastos o costos sustentada en boletas de venta para efecto de la

determinacin del Impuesto a la Renta no se encuentre supeditada a su anotacin
en el Registro de Compras
RTF N 8064-1-2009 (18/08/09)

[C]onstituye un requisito para que proceda la deduccin de gastos sustentados en

boletas de venta que los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo [como] las facturas se encuentren anotados en el Registro de Compras, y no que
los comprobantes de pago que no otorgan tal derecho [como] las boletas de venta,
tambin hayan sido anotadas en dicho registro.
Que [...] de acuerdo con el artculo 37 de [la Ley del IGV], los contribuyentes de este
impuesto se encuentran obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un
Registro de Compras, en los que deben anotar las operaciones realizadas que estn
sustentadas con los comprobantes de pago entregados a sus clientes y los recibidos de
sus proveedores, sin embargo, no existe norma similar en la [LIR] [...] [siendo que] el
Registro de Ventas y el Registro de Compras tienen como finalidad controlar las
operaciones que se encuentran directamente vinculadas con la determinacin de la
obligacin tributaria correspondiente al [IGV] y no la correspondiente al [IR] [...].

Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de
venta o tickets, hasta el lmite establecido en el penltimo prrafo del artculo 37
de la LIR.
RTF N 5978-3-2008 (09/05/08)
[El] artculo 37 de la [LIR], establece que podrn ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
hasta el lmite del 3% [...][el porcentaje vigente a la fecha es del 6%] de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, siendo que dicho lmite
no podr superar en el ejercicio gravable las cien (100) UITs [el lmite vigente a la fecha
es de 200 UITs]. Que segn consta [...] la Administracin procedi a aceptar todo el
sustento presentado por la recurrente, estableciendo Analmente un reparo por un
importe total de S/. 27 846,00 como gasto no deducible, por exceder el lmite [...].
Constituye requisito para proceder a la deduccin establecida en la LIR, que las
compras realizadas mediante boletas de venta figuren en el registro respectivo,
situacin que no se produce, pues el recurrente no posee Registros de Compras
del ejercicio 2002
RTF N 9017-3-2007 (25/09/07)
[La] Dcima Disposicin Transitoria y Final [de la LIR] [...] indic que los sujetos
comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario, aprobada por Decreto
Legislativo N 885 y normas modificatorias, podrn deducir como gasto o costo aqullos
sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite
del 7% [el porcentaje vigente a la fecha es de 10%] de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el
ejercicio gravable las 140 [...] [UITs] [el lmite vigente a la fecha es 200 UITs].
[Entonces], constituye requisito a efecto de proceder a la deduccin establecida en la
[LIR], que las compras realizadas mediante boletas de venta, figuren en el registro
respectivo, situacin que no se produce [...] teniendo en consideracin que el recurrente
no posee Registros de Compras del ejercicio 2002 [...].

Las plizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la prdida de los
bienes arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario.
RTF N 11869-1-2008 (09/10/08)
[...] [R]esultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores
de rentas gravadas [...]. [En ese sentido], las plizas de seguros cuyo gasto se repara se
evidencia que stas cubren los riesgos referidos a la prdida de los bienes arrendados
por la recurrente, por lo que ste como arrendatario de los bienes ha actuado con la
diligencia ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que sirve para
producir sus rentas gravadas y por cuya prdida debe responder de serle imputables las
causas que la produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la
recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecucin
del referido contrato de arrendamiento, debiendo levantarse [...] el reparo [...].
III. Deducciones condicionadas
3.1. Primas de seguro

Gastos por primas de seguros deducidas en el ejercicio fiscalizado

RTF N 02101-5-2012 (09/02/2012)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
resoluciones de determinacin y resoluciones de multa, por cuanto la Administracin no
ha efectuado una adecuada actuacin y valoracin de los documentos que obran en
autos para poder concluir que los gastos por las primas de seguros deducidas en el
ejercicio fiscalizado, constituan gastos de terceros y, por ende, que dichos reparos
tambin modificaran la determinacin del crdito fiscal, toda vez que existan diversos
contratos y documentacin complementaria con informacin sustentatoria, a efecto de
verificar el "modus operandi" de la recurrente y si la adquisicin de los seguros formaban
parte de la prctica comercial y de mercado de la recurrente, por lo que, se concluye que

la Administracin deber verificar la documentacin pertinente a fin de determinar si a la

recurrente le corresponde los reparos materia de controversia. [...]
Los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura
abarca hasta el ejercicio siguiente slo podrn ser utilizados en el referido
ejercicio
RTF N 11001-3-2007 (19/11/07)
[Se establece] [Q]ue en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados en
un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente
slo podrn ser considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del
perodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en
anlisis [...].
Seguro vehicular
RTF N 07808-5-2005 (23/12/2005)
En cuanto al seguro vehicular observado por la Administracin, la recurrente afirma que
el vehculo asegurado lo utiliza para transportar mercadera entre sus locales; sin
embargo, no solo no ha acreditado tal hecho sino que el referido vehculo no forma parte
de su activo ni ha presentado algn documento que sustente que le fue cedido y que
tena la obligacin de asumir el seguro vehicular, por lo que procede mantener el reparo.
Primas de seguros que no cumplen con el principio de causalidad
RTF N 00657-5-2003 (12/02/2003)
La prima de seguros abonada por la recurrente no estaba vinculada a un bien productor
de rentas gravadas, toda vez que el bien ya no exista, por lo que no puede considerarse
que el gasto originado por el seguro contratado es un gasto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta.
3.2. Mermas, desmedros y faltantes de existencias

Gastos por desmedros de existencias

RTF N 07823-4-2014 (26/06/2014)

[...] Se declara fundada la apelacin respecto a[...]gastos por desmedros de

mercaderas de terceros asumidas por la recurrente, al corresponder a desmedros de
existencias que eran propiedad de la recurrente no existiendo cuestionamiento a su
devolucin, al ajuste del ingreso ni al procedimiento seguido[...].Voto discrepante:
respecto al reparo por desmedro de existencias, el que debe confirmarse, dado que no
se encuentra acreditado que la recurrente hubiera pactado con sus distribuidores la
devolucin de las mercaderas por lo que no se encontraba obligada a su devolucin y
por tanto asumir el gasto por desmedro.
Gastos por desmedros de existencias no acreditados
RTF N 06029-3-2014(20/05/2014)
Se revoca la apelada en cuanto a los siguientes reparos: a las notas de crdito emitidas
por concepto de producto ahogado dado que conforme con el criterio contenido en la
RTF N 9579-4-2004 dichas prdidas de existencias por muertes en la etapa de
comercializacin o distribucin durante el traslado a la granjas califican como mermas y
no como desmedros, las notas de crdito por error de sexado (Notas de Crdito N
551-0001290 y 551-0001355), pues se sustent las razones que llevaron a la emisin
de tales notas de crdito, como fue el reconocimiento de error de sexado lo que implic
la modificacin de las ventas y la emisin de notas de crdito a fin de reducir su valor ,
desmedros de existencias no acreditados ya que la Administracin no cuantific el
reparo sustentndose en documentacin, informacin y verificaciones que permitan
corroborar directamente el importe reparado pues el reparo se determin sobre base
cierta, no acogimiento a los beneficios de la Ley N 27360, pues mediante la sentencia
del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 5970-2006-PA/TC se concluy
que el numeral 2.4 del artculo 2 de la Ley N 27360 afectaba el principio de igualdad y
deba ser inaplicado al caso materia de anlisis, y servicios prestados por la empresa
FC Stone L.L.C (EEUU), ya que la Administracin no acredit que el consumo o empleo
del servicio, esto es, su primer acto de disposicin se hubiera efectuado en el pas para
encontrarse gravado con el IGV y se deja sin efecto los valores emitidos por dicho
reparo. Se confirma la apelada en los dems reparos en cuanto al extremo impugnado.
Voto singular de vocal Queua en cuanto al reparo por desmedros de existencias no
acreditados, dado que la seleccin o separacin de pollitos beb de segunda en las
plantas de incubacin y de pollos con desnutricin por retraso en las granjas de
engorde, al no encontrarse en condiciones ptimas para continuar con el proceso
productivo no califica como desmedros.
Gastos por mermas no acreditadas
RTF N 03963-8-2014(25/03/2014)
Se revoca la apelada en cuanto a: [...] 2. Gastos por mermas no acreditadas en el
ejercicio 2002, dado que de autos se aprecia que uno de los reportes hace referencia a
toneladas mtricas "secas" mientras que el otro no indica el estado del material, esto es,
si eran secas o hmedas, lo que no verific la Administracin, por lo que la diferencia no
permite efectuar una correcta comparacin entre el total de material depositado en la
chancadora primaria y el total de material ingresado a molienda y determinar si hubo
mermas. [...]
Gastos por mermas no sustentadas
RTF N 03627-1-2014

Se revoca la resolucin apelada en el extremo referido a los reparos impugnados por

bonificacin otorgada al amparo de la Resolucin Ministerial N 075-99-EF-15, prdidas
de energa elctrica y mermas no sustentadas. [...]En cuanto al reparo por mermas no
sustentadas, se aprecia que la Administracin efectu el citado reparo habiendo
analizado nicamente el "informe tcnico" presentado omitiendo en su anlisis la
actuacin del informe tcnico complementario presentado por la recurrente, el que no ha
sido desvirtuado por la Administracin. En tal sentido, al no encontrarse debidamente
sustentado procede levantar el reparo por mermas de energa elctrica no sustentadas
y que se revoque la apelada en este extremo.

Gastos por mermas no acreditadas

RTF N 18579-4-2013(13/12/2013)
[...] Se indica que el reparo por desmedros de existencias no acreditados se ajusta a ley,
dado que la recurrente no comunic tal hecho a la Administracin conforme lo
establecido por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. [...]
Informe tcnico que no cumple con los requisitos y caractersticas establecidos
en el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta para acreditar los gastos por
mermas de las existencias
RTF N 16781-1-2012 (10/10/2012)
[...] En cuanto al reparo por provisiones por desvalorizacin no sustentada
documentariamente cabe indicar que no resulta posible afirmar que los asientos
analizados corresponden al registro contable de desvalorizacin de mercaderas que se
origina por mermas (prdida del orden cuantitativo) o desmedro (prdida del orden
cualitativo), por cuanto stos por s solos no brindan la suficiente informacin para
explicar la naturaleza de la deduccin, ms aun cuando la recurrente no brind mayor
explicacin y documentacin. Se seala que si bien hay un Informe Tcnico de Mermas,
este no indica cmo se obtuvieron los porcentajes de deshidratacin y maduracin
excesiva por lnea de producto, siendo que no se evidencia que el referido informe
cumpla con los requisitos y caractersticas establecidos por las normas del Impuesto a la
Renta, por lo que la provisin por desvalorizacin de existencias, que segn la
recurrente corresponde a mermas, no se encuentra debidamente acreditada. [...]
Gastos por desmedro
RTF N 09999-8-2011 (10/06/2011)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por salidas de producto de
almacn por quema. Se indica que segn contrato con una distribuidora, la recurrente
se haba comprometido a reponerle productos daados, defectuosos o vencidos, lo que
implicaba la entrega de productos aptos y la aceptacin de aquellos que fueron
inicialmente materia de venta y que posteriormente la recurrente destruy reconociendo
as un gasto por desmedro. Se seala que contablemente, cuando los productos se
vendieron, se gener una ganancia por venta y un costo de venta pero que
posteriormente, cuando los bienes fueron devueltos, se reverti el costo como
consecuencia del regreso de las existencias de tal forma que no hubo una disminucin
indebida de la renta neta (como costo de venta y gasto por desmedro sino que solo se
reconoci el gasto) de forma que s corresponda la deduccin por la recurrente. [...]

El gasto por incineracin notarial constituye un desmedro

RTF N 12830-8-2011(27/07/2011)
[...] De otro lado, se confirma la apelada en lo dems que contiene, toda vez que se
mantiene el reparo por incineracin no sustentada documentariamente y la multa
vinculada, pues si bien era permitida la devolucin de productos deteriorados, vencidos
o descontinuados por parte de los clientes de la recurrente y por tanto, el gasto por
incineracin notarial constituira un desmedro que se encontrara comprendido en el
inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se encuentra acreditado de
acuerdo con los procedimientos establecidos en los acuerdos comerciales y el Manual
de Normas y Procedimientos sobre Devolucin de Productos referidos anteriormente
que, previamente a la incineracin, se trataba de tales productos que sus clientes
hubieran devuelto y si fueron recibidos mediante canje o con emisin de nota de crdito.
Gastos por mermas de combustibles no acreditadas
RTF N 12215-4-2011(15/07/2011)
[...]Se revoca la apelada en el extremo de una resolucin de determinacin sobre
Impuesto a la Renta, respecto de los reparos por mermas de combustibles no
acreditadas [...]
Gastos por mermas de combustibles no acreditadas
RTF N 14689-3-2011 (31/08/2011)
Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin formulada contra
resoluciones de determinacin giradas por [...] mermas de combustible no acreditadas
con incidencia en la renta neta imponible de dicho ejercicio [...].
Gastos por desmedros no sustentados por roturas de botellas
RTF N 04967-1-2010(12/05/2010)
[...] Se revoca en cuanto a los desmedros no sustentados por roturas de botellas pues
en resoluciones del tribunal fiscal se ha establecido que este supuesto corresponde a
mermas y no a desmedros pues estas pueden derivarse tambin respecto de productos
en proceso o productos terminados. [...]
Provisin de desmedro de existencias no sustentadas de acuerdo a las normas
del Impuesto a la Renta
RTF N 03104-4-2010(23/03/2010)
[...] Se confirma la apelada en el extremo referido a: i) provisin de desmedro de
existencias no sustentados de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta,
atendiendo a que el recurrente no ha seguido el procedimiento de comunicar la
destruccin en un plazo no menor de 6 das hbiles anteriores a la destruccin,
conforme lo dispone el inciso c) del artculo 21 del Reglamento [...]
Gastos por mermas no sustentadas
RTF N 01930-5-2010 (23/02/2010)
Se revoca la apelada en el extremo referido a: () c) mermas no sustentadas, debido a
que stas se encuentran sustentadas en el informe realizado por SUNASS, en las que

reconoce conceptos propios de mermas, as como de prdidas extraordinarias, que

dada la naturaleza del servicio no requera de una accin judicial por lo que proceda su
deduccin, de igual forma procede la deduccin en lo referido al subregistro de los
medidores
La merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o
bienes intermedios durante el proceso productivo o de comercializacin
RTF N 12248-1-2009 (18/11/09)
[Q]ue en cuanto al reparo de gastos por concepto de mermas, debe indicarse que [...]
constituyen conceptos deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora
[...]. Que el inciso c) del artculo 21 del reglamento de la [LIR] [...], seala que el
contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente, debiendo dicho informe contener por lo menos la metodologa empleada y
las pruebas realizadas, precisndose que no se admitir la deduccin en caso contrario.
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N
724-1-1997, la merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o
bienes intermedios durante el proceso productivo o de comercializacin [...].
En el caso de determinacin de mermas resulta necesario que la Administracin
debe motivar y sustentar su decisin.
RTF N 5437-1-2009 (05/06/09)
[Q]ue al respecto cabe sealar que en Resoluciones tales como las N 02488-42003,
00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de determinacin de
mermas no basta que la Administracin deje de lado la informacin proporcionada por la
recurrente, sino que resulta necesario que la referida determinacin se encuentre
motivada y sustentada en documentacin y/o informacin tcnica correspondiente, lo
que implicara la verificacin de los libros y registros contables de la recurrente y la
evaluacin de la documentacin y/o informacin tcnica respectiva que le permita
determinar el porcentaje de merma aplicable [...].
Para probar la ocurrencia de desmedros de existencias, la SUNAT est facultada
para establecer procedimientos diferentes a los expuestos en la LIR
RTF N 13565-3-2009 (16/12/09)
[En] [l]os desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de
las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre
que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das
hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes, indicando que dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar
dicho acto, estando facultada adems para establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa [...].
Las mermas y desmedro consiste en que la primera constituye una prdida
cuantitativa y el segundo implica una prdida de orden cualitativo e irrecuperable
de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinadas.

RTF N 898-4-2008 (23/01/08)

[La] diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una
prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias (es decir una prdida
cuantitativa), en tanto que el segundo implica una prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinadas, no siendo determinante para la distincin [...] si las referidas
prdidas se producen antes, durante o despus de los procesos productivos pues [...] el
desmedro[...] puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas,
que estn en procesos de produccin o que sean bienes finales [...]. En consecuencia,
[...] los "scrap bolas" constituyen bolas de acero con malformaciones [...] que no fueron
considerados como productos Anales por la recurrente, debido a que durante su
proceso productivo sufrieron prdidas de orden cualitativo e irrecuperable que las
hicieron inutilizables [...].
Las prdidas generadas por el actuar de terceros califican como prdidas no
tcnicas, por lo que no tienen naturaleza de mermas
RTF N 5643-5-2006 (19/10/06)
[E]n el caso de empresas de saneamiento, las prdidas generadas por el actuar de
terceros califican como prdidas no tcnicas, que no participan de la naturaleza de
mermas sino de prdidas extraordinarias, de viendo cumplir con los requisitos del inciso
d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
Las mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un
informe Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente
RTF N 397-1-2006 (09/12/05)
[L]as mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un informe
Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente, que en tal medida
no tiene un carcter referencial sino el carcter de prueba del porcentaje que en l se
establezca. Por ello, resulta conforme que la Administracin Tributaria deduzca los
porcentajes de merma acreditados en el informe tcnico presentado por ella misma,
mxime si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados
que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debi presentar uno nuevo
que desvirtuaran el primero precisando las razones tcnicas en que se fundaba para
ello, lo que no ha ocurrido en el presente caso [...].
No constituye mermas las prdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al
proceso de produccin, sino que son consecuencia del actuar de terceros.
RTF N 5349-3-2005 (26/08/05)
[N]o constituye mermas las prdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al
proceso de produccin, sino que son consecuencia del actuar de terceros, como sucede
con las prdidas de agua por consumos realizados por algunos clientes y /o personas,
aun cuando el servicio se encuentre cortado, porque existen conexiones sin medidos y/o
clandestinos [...].
Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo
Las prdidas naturales (evaporacin) y las prdidas tcnicas o fsicas por
operacin del sistema (como son las fugas visibles y no visibles a lo largo de las

lneas de conduccin y redes de distribucin, etc.) son mermas que forman parte
de su proceso productivo
RTF N 00915-5-2004(20/02/2004)
() en cuanto al reparo por exceso en el costo de ventas al incluir la prdida por agua
no contabilizada que no se acredit con un informe tcnico que las prdidas naturales
(evaporacin) y las prdidas tcnicas o fsicas por operacin del sistema (como son las
fugas visibles y no visibles a lo largo de las lneas de conduccin y redes de distribucin,
etc.) son mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que corresponda
considerarlas como costo, mientras que las prdidas que se dan por consumos
clandestinos a lo largo de todas las redes de distribucin de la zona urbana no son
mermas pues no se originan en la naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino
en la conducta de terceros, por lo que no forman parte del costo, pero constituyen
prdidas extraordinarias que calificaran como gasto deducible segn lo prev el inciso
d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,().

Mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo

RTF N 3722-2-2004 (28/05/04)
[L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda
vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales
existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados [...].
3.3. Rentas de segunda, cuarta y quinta categora.

Reparo por participaciones de utilidades de trabajadores no pagadas dentro del

plazo de ley
RTF N 07056-8-2012 (09/05/2012)
Se mantiene el reparo por participaciones de utilidades de trabajadores no pagadas
dentro del plazo de ley, debido a que el pago no se realiz dentro del plazo para la
presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto, segn lo previsto por el inciso
v) del artculo 37 de la Ley.
Condiciones para la deducibilidad del gasto de participacin en las utilidades de
los trabajadores inactivos
RTF N 11362-1-2011 (05/07/2011)

Asimismo, con respecto a la participacin de utilidades al considerarse la recurrente no

cumpli con lo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
para la deducibilidad del gasto de participacin en las utilidades de los trabajadores
inactivos. Dado que se ha confirmado los reparos se confirma la sancin impuesta.
Las remuneraciones vacacionales para que sean deducibles debe cumplirse con
el requisito de que sean pagadas dentro del plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
RTF N 10167-2-2007 (26.10.2007)
Las remuneraciones vacacionales se rigen por lo dispuesto por el inciso v) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta y no por el inciso j) del citado artculo. Por ello,
para que sean deducibles debe cumplirse con el requisito que sean pagadas dentro del
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
No procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin por el
pago del IR en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones
vacacionales
RTF N 4123-1-2006 JOO (06/08/06)
[C]onforme a lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario, no
procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin por el pago del
impuesto a la renta que se hubiera generado por la interpretacin equivocada de los
alcances el inciso j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que respecta
al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales [...].
El requisito del pago del inciso v del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas de
segunda, cuarta y quinta categora
RTF N 07719-4-2005 JOO (16/12/05)
[...][E]l requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al
artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados
en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categora [...].
[...][L]as remuneraciones vacacionales, dadas su condicin de tales y por tanto de renta
de quinta categora, son deducibles como gastos de conformidad con lo establecido en
el inciso v) del artculo 37 del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
3.4. Provisiones de cobranza dudosa y castigos deducibles

Provisin de cobranza dudosa.

RTF N 07792-8-2014 (25/06/2014)
[...] Por otro lado, se seala que siendo el recurrente un patrimonio fideicometido, no
califica como empresa del sistema financiero y de seguros como empresa que realiza
actividades vinculadas o complementarias al objeto social de aqullas por lo que no le
son aplicables las deducciones por provisiones de empresas del sistema financiero
(inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta), razn por lo que se analiza
si el reparo se encuentra arreglado a lo dispuesto por el iniciso i) del citado artculo. Al
respecto, en cuanto a una de las provisiones, se seala que durante la fiscalizacin se
ha verificado que existe el derecho legal a ejecutar diversas garantas, por lo que se
mantiene el reparo. [...]

Se debe demostrar la realizacin de gestiones de cobranza que acreditaran la

morosidad del deudor y que existen dificultades financieras del deudor para
poder cumplir con el requisito de riesgo de incobrabilidad de la deuda
RTF N 06662-8-2014 (02/06/2014)
[...] En cuanto al reparo por provisin de cobranza dudosa se seala que debe
mantenerse por cuanto del anlisis de los medios probatorios proporcionados por la
recurrente, no se ha demostrado la realizacin de gestiones de cobranza que
acreditaran la morosidad del deudor ni que existieran dificultades financieras del deudor
que hicieran previsible el riesgo de incobrabilidad. [...]
Documentacin que no logra acreditar que existen dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad de de la deuda
RTF N 06314-3-2014(23/03/2014)
[...] En cuanto a los reparos a la provisin registrada en la sub cuenta 684 "Reserva para
malas deudas diversas", al considerar que sta no resultaba deducible, se indica que la
documentacin que obra en autos no acredita que hubiera operado el vencimiento de
los contratos de mutuo suscritos con BECOM S.A., y que, en consecuencia, existan
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad como
lo exige el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. [...]
Requisito de Provisin en el Libro de Inventarios y Balances
RTF N 18867-9-2013(19/12/2013)
[...]Se revoca la apelada en el extremo del reparo por provisin de cuentas de cobranza
dudosa, en atencin a que la recurrente si cumpli con discriminar la provisin de
cuentas de cobranza dudosa en el referido libro, y el hecho de que haya anotado en
hojas legalizadas en el ejercicio 2005 (etapa de fiscalizacin) no afecta su validez.

Requisito de Provisin en el Libro de Inventarios y Balances

RTF N 17929-3-2013 (03/12/2013)
Se revoca la apelada en cuanto a los reparos por: i) provisin de cobranza dudosa del
ejercicio 2002 al figurar en el Libro de Inventarios y Balances y se identifica el
documento en que se encuentra, y parcialmente por el ejercicio 2004 respecto a un
cliente al evidenciarse las gestiones de cobro.
Documentacin sustentatoria que no logra acreditar el cumplimiento de los
requisitos para la deduccin de las provisiones de cobranza dudosa
RTF N 06762-3-2013(23/04/2013)
Se confirma la apelada que declar fundada en parte la reclamacin formulada contra la
Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa giradas por el Impuesto a la Renta
y la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, toda vez que la recurrente: [...] 4) en lo que respecta al reparo por provisin
de cobranza dudosa sin sustento documentario por no cumpli con acreditar el
cumplimiento de los requisitos previstos en el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta[...].
Requisito de riesgo de incobrabilidad de la deuda
RTF N 17989-8-2012(29/10/2012)
[...] Se confirma la apelada respecto al reparo de provisin de cobranza dudosa
correspondientes a deudas con una antigedad menor o igual a 12 meses, ya que no se
ha acreditado el riesgo de cobranza de las deudas al momento de la provisin, al no
haberse demostrado la existencia de dificultades financieras de sus clientes mediante
anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, ni la morosidad de sus
clientes mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda.
Sustentacin de los gastos por provisin de deuda incobrable
RTF N 08278-4-2012 (25/05/2012)
[...] Se revoca la apelada en el extremo de [...] Provisin de Cobranza Dudosa
procediendo que verifique la condicin de incobrable de deuda por antigedad, as
como el cumplimiento de los requisitos para la deduccin de la provisin [...] debiendo la
Administracin proceder de acuerdo a lo expuesto en la presente resolucin, y
confirmarla en los extremos referidos a los reparos por [...] provisin por gastos no
aceptados tributariamente; parte no sustentada por Provisiones de gastos; [...].
Requisito de riesgo de incobrabilidad de la deuda
RTF N 18845-1-2011(11/11/2011)

Se declara fundada la apelacin en el extremo referido al reparo por provisin por

cobranza dudosa, por cuanto si bien las provisiones de cobranza dudosa suelen estar
vinculadas a transacciones con clientes por ventas o prestaciones de servicios, tambin
es que en el caso de autos el Banco mantiene una deuda con la recurrente, la que se
encuentra en riesgo de incobrabilidad -lo que no ha sido desvirtuado por la
Administracin-, y que la ley del impuesto a la renta establece que es posible deducir
provisiones por deudas incobrables sin establecer limitacin por algn concepto que
permita excluir de este tratamiento a las deudas por depsitos Bancarios, por lo que
debe concluirse que las provisiones por cobranza dudosa de autos son deducibles. En
ese sentido, teniendo en cuenta que las observaciones efectuadas por la Administracin
no sustentan los motivos del reparo a la provisin de cobranza dudosa efectuada por la
recurrente, corresponde levantarlo y declarar fundada dicho extremo de su apelacin.
Provisin de cobranza dudosa no sustentada
RTF N17044-8-2010 (27/12/2010)
[...] Se confirma la apelada, en cuanto a los reparos por [...] provisin de cobranza
dudosa no sustentada [...] VOTO DISCREPANTE EN PARTE del vocal De Pomar
Shirota, respecto a los reparos por [...] provisin de cobranza dudosa no sustentada y
cargas financieras, al considerar que [...] la recurrente acredit la realizacin de
gestiones de cobranza a sus clientes morosos [...].
Acreditacin de la provisin de cobranza dudosa
RTF N 11450-5-2011(05/07/2011)
[...] Se revoca tambin en cuanto a reparos referidos a provisiones de cobranza dudosa
y se ordena a la Administracin que emita nuevo pronunciamiento. [...] Voto discrepante
en parte: Que se revoque la apelada en cuanto al reparo por provisin de cobranza
dudosa por cuanto se acredit que en los recibos emitidos en general a sus clientes se
consigna el monto de la deuda impaga, la que figuraba como pendiente de pago, lo cual
constituye una gestin de cobro. [...]
Requisitos para que una deuda califique como incobrable
RTF N 195-4-2010 (07/01/10)
Para que proceda la provisin de deudas de cobranza dudosa, deber: 1) identificarse la
cuenta por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o, la morosidad
del deudor, la que podr demostrarse con las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o con el transcurso de ms de doce meses desde la fecha de vencimiento de
la obligacin sin que sta haya sido satisfecha y 3) que la provisin figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada [...].
En aplicacin del artculo VIII del Cdigo Tributario puede determinarse el estado
de incobrabilidad de una deuda.
RTF N 6682-5-2009 (09/07/09)
Que con relacin al reparo por provisin de cuentas de cobranza dudosa, sostiene que,
al amparo de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, de acuerdo a la
cual se privilegia la sustancia y realidad econmica antes que la forma legal, ha

demostrado fehacientemente que la deuda considerada como de cobranza dudosa se

encontraba en estado de incobrable y que existieron dificultades para su cobranza por el
tiempo transcurrido desde su vencimiento [...].
El requisito de la discriminacin de la provisin en el Libro de Inventarios y
Balances permite a la Administracin la verificacin y seguimiento de la deuda
incobrable.
RTF N 9074-1-2009 (11/06/09)
[S]e ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminacin de la provisin
de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien dicha
provisin se encuentra anotada en forma global en el citado Libro, no obstante aqulla
figura en otros libros o registros en forma discriminada o esta informacin est
consignada en hojas sueltas anexas legalizadas. Que asimismo ha sealado [...] que la
citada documentacin anexa permitira a la Administracin la verificacin y seguimiento
de la condicin de incobrables de las cuentas, as como de la proporcionalidad de la
deduccin, razn de ser del registro discriminado de la provisin, y de esta forma
entender cumplido este requisito. [...].
Aunque las normas de la LIR que regulan la deduccin de provisiones no exijan
como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con
la acreencia provisionada, es necesario que se cuente para sustentar la deuda
provisionada
RTF N 2116-5-2006 (25/04/06)
Si bien es cierto que las normas de la LIR que regulan la deduccin de provisiones no
exigen como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con
la acreencia provisionada, es necesario que se cuente con ellos para acreditar el origen,
la existencia y la antigedad de la deuda provisionada. Asimismo, el origen de dicha
acreencia puede acreditarse mediante valores emitidos, cartas o acuerdos de crdito
otorgados a sus clientes mientras que la antigedad de las mismas, mediante el
Registro de Ventas.
3.5. Prdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente

Probanza judicial del hecho delictuoso o acreditar la inutilidad de iniciar la

accin judicial para permitir la deduccin de los gastos por perdidas
extraordinarias

RTF N 13378-3-2014 (07/11/2014)

[...] Se mantiene el reparo al gasto por prdidas extraordinarias no acreditadas, toda vez
que no se encontraba probado judicialmente el delito, o alternativamente, la inutilidad de
ejercitar la accin judicial, no siendo suficiente la denuncia policial presentada.
Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deduccin de los gastos
por perdidas extraordinarias
RTF N 07714-1-2014(24/06/2014)
[...] Se indica con relacin a la Prdida Extraordinaria No Acreditada que la
Administracin como la recurrente coinciden que el gasto materia de reparo califica
como una prdida extraordinaria originada como consecuencia del delito de estafa, por
lo que corresponda que esta ltima cumpliera con los requisitos previstos en la Ley del
Impuesto a la Renta en cuanto a la acreditacin del hecho delictuoso, lo que no se
aprecia que haya efectuado, dado que la mencionada denuncia nicamente sustenta el
hecho a nivel policial, no acreditando la misma de forma alguna que est probado
judicialmente el hecho delictuoso invocado. [...]
Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deduccin de los gastos
por perdidas extraordinarias
RTF N 06762-3-2013(23/04/2013)
Se confirma la apelada que declar fundada en parte la reclamacin formulada contra la
Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa giradas por el Impuesto a la Renta
y la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, toda vez que la recurrente: [...] 2) en el extremo del reparo por deducciones
para determinar la renta neta imponible no sustentadas no demostr judicialmente el
hecho delictuoso o alternativamente la inutilidad de ejercitar la accin judicial por las
prdidas extraordinarias de mercaderas[...].
Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deduccin de los gastos
por perdidas extraordinarias
RTF N 19590-2-2011(25/11/2011)
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra la
Resolucin de Determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 1998, debido
a que respecto del reparo por prdidas extraordinarias la recurrente no acredit que el
hecho delictuoso haba sido probado judicialmente en el ejercicio 1998 o que en dicho
ejercicio se haba verificado que era intil ejercer accin judicial alguna sobre el
particular, de conformidad con lo dispuesto por el inciso d) del citado artculo 37 antes
glosado, por lo que el indicado reparo se encuentra arreglado a ley[...].
Acreditacin de las perdidas extraordinarias
RTF N 13423-2-2008 (25/11/08)
[L]as prdidas no sern deducibles cuando exista como documento probatorio slo una
denuncia policial [...] ya que la recurrente no haba acreditado con la documentacin
respectiva que se trataba de una prdida extraordinaria que pudiera ser aceptada como
gasto, que fuera intil ejercitar la accin judicial correspondiente o que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso [...].

La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial y copia de un

artculo periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso
RTF N 11061-2-2007 (20/11/07)
[L]a sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial en la que consta el
hurto sistemtico supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y copia
de un artculo periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso contra la
recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe por prdida extraordinaria
[...].
Las prdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en
el registro de los medidores califican como prdidas extraordinarias deducibles
segn la Ley del Impuesto a la Renta
RTF N 7474-4-2005 (09/12/05)
[L]as prdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el
registro de los medidores califican como prdidas extraordinarias [...], segn el artculo
37 inciso d) de la LIR, toda vez que es intil ejercitar la accin judicial debido a la
dificultad de detectar tales conexiones y a los agentes infractores, e incluso en el caso
que se detectarn dichas conexiones, la demora del proceso judicial y los gastos por
honorarios profesionales en que se incurrira no se justificara de acuerdo con el retorno
que se obtendra [...].
Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual independiente de la voluntad del deudor
RTF N 06972-4-2004 (15/09/04)
[D]ebe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual [...] fuera de lo
comn e independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control o manejo,
no existiendo motivos o razones atendibles de que ste vaya a suceder y que
imposibilite el cumplimiento de la obligacin por parte del deudor tributario [...]. Por
tanto, [...] la prdida de la mercadera sufrida por el recurrente (envase de de gaseosas
y cerveza y sus contenidos) como producto de su cada precipitada del almacn, no
constituye un caso fortuito [...].
3.6. Gastos en el exterior

Exigencia de documentacin que sustente las operaciones

N 06682-1-2010 (23/06/2010)
Se confirma la apelada dado que las notas de crdito no han sido sustentadas en forma
alguna por la recurrente, dado que pretende hacerlo como si correspondiesen a gastos
realizados en el exterior, con las liquidaciones y reporte elaborados por North Bay
Produce Inc., sin fundamentar ni acreditar la relacin existente entre la reduccin de sus
ingresos con la generacin de gastos [...]Por lo expuesto, y dado que la exigencia de
documentacin que sustente las operaciones realizadas por los contribuyentes
responde a la necesidad de otorgar a la Administracin un mecanismo de control para
verificar los ajustes que afecten la determinacin de las obligaciones tributarias, no
existiendo en autos documento alguno que acredite los realizados por la recurrente, el
reparo efectuado debe ser mantenido, por los fundamentos de la presente resolucin.
Es necesario acreditar que las transacciones se efectuaron como consecuencia
de la posesin de la oficina en el extranjero
RTF N 1086-1-2003 (27/02/03)
Si bien la recurrente argumenta que el gasto por el arrendamiento de una oficina en
Nueva York cumple el principio de causalidad, de la revisin de los actuados [...] se
desprende que el contribuyente no acredit que las transacciones que habra realizado
en el mencionado perodo se concretaron como consecuencia de la posesin de dicho
inmueble o que su carencia hubiera impedido realizar sus operaciones gravadas con el
Impuesto a la Renta en el pas [...] por lo tanto no es posible establecer con certeza que
durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba necesaria para la produccin y el
mantenimiento de la fuente generadora de renta [...].
No es suficiente sustentar gastos en el exterior con la presentacin de documentacin cuyo contenido sea global
RTF N 02614-1-2002 (17/05/02)
[S]e confirma la apelada puesto que la recurrente no sustent diversos gastos de
operacin realizados en el exterior, presentando documentos que mostraban cantidades globales por varios conceptos que no acreditan la ocurrencia de los mencionados
gastos, ni la relacin de causalidad con la renta gravada [...].
3.7. Arrendamiento de predios. Primera y tercera categora

El tratamiento aplicable en el caso del arrendatario de un predio utilizado como

casa habitacin y parte de ella para la obtencin de rentas gravadas difiere de
aquel propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravada.
RTF N 9165-4-2008 (25/07/08)
[E]l inciso s) del artculo 37 de la LIR regula el supuesto por el que el arrendatario de un
predio que lo usa como casa habitacin, utiliza una parte del mismo para la obtencin de
rentas de tercera categora, en cuyo caso slo se acepta el 50% del gasto de
mantenimiento; y no el supuesto del propietario de inmueble en el que realiza su
actividad gravada, de modo que los gastos por servicio de energa elctrica y telfono
en principio seran aceptables siempre que adems cumplan con los principios de
Causalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad [...].
Es necesaria la presentacin de los comprobantes de pago que acrediten el gasto
por arrendamiento de un inmueble
RTF N 535-3-2008 (15/01/08)
[E]s reparable la deduccin del gasto por arrendamiento de un inmueble, si no se
acredita el mismo mediante la presentacin de los comprobantes de pago, emitidos por
el arrendador, que permitan sustentar costo o gasto para efectos tributarios (Recibo por
Arrendamiento-Formularios Ns 1082 1083), segn lo previsto por el Reglamento de
Comprobantes de pago, no siendo suficiente para sustentar el gasto la presentacin del
contrato de alquiler y la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta de Primera
Categora, realizada por el arrendador [...].
La Administracin Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el reparo
de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles
RTF N 784-3-99 (15/10/99)
[S]i con el motivo de la divisin de una empresa, se traslada la propiedad de las
instalaciones edificadas en un terreno arrendado, pero se contina utilizando dichas
instalaciones, la Administracin Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el
reparo de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles [...].
Son deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparacin de bienes
siempre que se acredite la utilizacin de dichos bienes en el desarrollo de sus
actividades
RTF N 577-3-98 (26/06/98)
[S]on deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparacin de bienes, aun
cuando stos no formen parte del activo fijo de la empresa, siempre y cuando sta
acredite la utilizacin de dichos bienes en el desarrollo de sus actividades y que las
mejoras efectuadas no sean de carcter permanente [...].

3.8. Gastos por servicios prestados por no domiciliados

Es necesario acreditar la causalidad de los gastos derivados del contrato de

mandato sin representacin suscrito con una empresa extranjera en la generacin de renta gravada
RTF N 01448-3-2010 (09/02/10)
[S]e tiene que en la fiscalizacin as como en la instancia de reclamos, la recurrente no
ha acreditado la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin
representacin suscrito con una empresa extranjera en la generacin de renta gravada
durante el ejercicio 1999 o el mantenimiento de la fuente generadora, ms an cuando
parte de los pagos efectuados a sta corresponden a servicios prestados por una
empresa de otra nacionalidad que no tiene participacin segn el referido contrato [...].
Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido
sustentados con documentacin original sustentatoria no son deducibles
RTF N 03378-2-2006 (20/06/06)
[S]e mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documentacin
original sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, [...] en el caso
de los gastos anotados en el Libro Mayor sin documentacin sustentatoria, se indica que
la Administracin debe verificar ello nuevamente pues las cifras consignadas no
coinciden con la documentacin contable [...]. [P]or lo tanto, se mantiene el reparo por
servicios prestados por no domiciliados [...].
El servicio de consolidar la informacin econmica financiera para ser entregada
a la Casa Matriz de la empresa no es un gasto deducible
RTF N 01755-1-2006 (31/03/06)
[E]l gasto efectuado por la recurrente por el servicio prestado no constituye un gasto
deducible para efecto del Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio objeto de reparo,
consiste en consolidar la informacin econmico financiera de la recurrente,
conjuntamente con la que proporcionan las diversas empresas latinoamericanas que
conforman el mismo grupo econmico para efecto de reportar a la casa matriz en
Alemania, por lo que dicho gasto se funda en el cumplimiento de un deber de tipo
societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generacin de
rentas gravadas o permitan mantener su fuente [...].

3.9. Gastos pre-operativos y amortizacin

Principio de causalidad
RTF N 04964-8-2015 (20/05/2015)
[...] Se confirma la apelada en el extremo del reparo a los gastos de viaje al exterior que
corresponden a gastos pre operativos con la finalidad de expandir las actividades de la
recurrente, toda vez que corresponda que su deduccin se efectuara a partir del inicio
de la nueva actividad econmica ya sea en un solo ejercicio o amortizndolos en un
plazo de diez aos a opcin de la recurrente y no en el ejercicio 2001, por cuanto,
conforme consta de los actuados, en dicho ao se segua evaluando la factibilidad de
implementar la planta de mezcla en el Per.

En aplicacin de la Ley Orgnica de Hidrocarburos y la Ley del Impuesto a la

Renta los gastos pre-operativos slo pueden ser deducidos a partir del ao en
que se inicia la extraccin comercial.
RTF N 04335-9-2014 (03/04/2014)
[...] Se declara infundada, entre otros, en el extremo del reparo a los gastos
pre-operativos, toda vez que no resultaba aplicable el tratamiento de compensacin de
prdidas por los gastos pre-operativos con las utilidades obtenidas, puesto que en
aplicacin de la Ley Orgnica de Hidrocarburos y la Ley del Impuesto a la Renta tales
gastos slo podan ser deducidos a partir del ao en que se iniciara la extraccin
comercial.
Gastos pre-operativos
RTF N 21908-4-2011(28/12/2011)
[...] Se declara fundada la apelacin en el extremo vinculado a inversiones pre
operativas cargadas a gastos, y proporcionalidad no aplicada a intereses exonerados,
debiendo la Administracin proceder conforme a lo sealado en la resolucin; e
infundada en lo dems que contiene, debiendo la Administracin proceder conforme a lo
expuesto. [...]

Un estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye un gasto pre-operativo
RTF N 591-4-2008 (16/01/08)
[U]n estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye un
gasto pre operativo y se registrar como activo diferido; sin embargo, si la licitacin no
llega a ejecutarse deber de deducirse como gasto cuando exista certeza de que no se
suscribira la obra [...].
En los contratos de construccin, los gastos por instalacin de campamento no
son gastos pre-operativos
RTF N 591-4-2008 (16/01/08)
[E]n los contratos de construccin, los gastos por instalacin de campamento no son
gastos preoperativos, sino parte del costo del contrato. Ahora si dichos bienes son
reconocidos como activo fijo, corresponde que se asigne como parte del costo de
construccin, slo la depreciacin proveniente del uso de dichos activos en funcin a la
vida til estimada de los mismos [...].
La deduccin de gastos pre-operativos no se encuentra condicionada a la
efectiva generacin de ingresos
RTF N 4971-1-2006 (12/09/06)
[L]a norma permite la deduccin de gastos de investigacin, desarrollo o pre-operativos
con la expansin de las actividades de las empresa, es decir, que tiene por objeto lograr
un nuevo producto o servicio, los cuales resultan necesarios para determinar si la
inversin ser adecuada o favorable para sus intereses, pero no condiciona tal
deduccin a la efectiva generacin de ingreso, pues lo relevante es su potencialidad
para generar beneficios futuros en el entendido que la inversin pueda no ser exitosa
[...].
3.10. Gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los
titulares de actividades mineras

Gastos financieros vinculados a exploraciones

RTF N 12194-2-2014 (09/10/2014)
Se revoca la apelada en el extremo de los reparos por Intereses intercompaa San
Francisco y Exploraciones, en cuanto a los gastos financieros vinculados a

exploraciones que no debieron deducirse en el ejercicio fiscalizado (2001), pues al

encontrarse regulados en una norma especial (Artculos 74 y 75 de la Ley General de
Minera), no corresponda que la Administracin los objetara sustentndose en el inciso
g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta [...]
Acreditacin de los gastos de exploracin
RTF N 18198-2-2013(06/12/2013)
Se declara nula la apelada en el extremo que la Administracin efectu nuevas
observaciones tales como que la recurrente no haba acreditado el otorgamiento de la
concesin de los proyectos en los cuales se efectuaron los gastos de exploracin, lo que
no corresponda, toda vez, que si bien de conformidad con lo establecido en el artculo
127 del Cdigo Tributario , la Administracin goza de la facultad para realizar un nuevo
examen completo de los aspectos del asunto controvertido, dicho rgano slo puede
modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan
sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos. [...]
El valor de la concesin minera no es deducible como gasto
RTF N 5732-5-2003 (10/10/03)
[D]e la revisin comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de Minera se
desprende que el valor de la concesin minera no es deducible como gasto pero s es
amortizable, el perodo de amortizacin no es de diez aos sino en un plazo calculado
segn la vida probable del depsito y tomando en cuenta las reservas probadas y
probables as como la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley, el valor de la
adquisicin de las concesiones se amortizar a partir del ejercicio en que corresponda
cumplir con la obligacin de produccin mnima, el plazo de amortizacin es
determinado por el titular de la actividad minera y puesto en conocimiento de la
Administracin
Tributaria, y el valor de la adquisicin de las concesiones incluir el precio pagado o los
gastos del petitorio [...].
3.11. Regalas

Deduccin de los gastos por regalas

RTF N 12352-3-2014(15/10/2014)

Se revoca la apelada en el extremo de los siguientes reparos: [...] ii) Regalas, dado que
segn la Ley Orgnica de Hidrocarburos -norma especial aplicable- constituyen gasto
deducible a efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, [...].
El monto pagado por regalas constituye gasto deducible a efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta
RTF N 11969-3-2014(03/10/2014)
Se declara fundada la apelacin contra la denegatoria ficta de la reclamacin
interpuesta, en el extremo de los siguientes reparos: i) Valuacin de stock de petrleo, al
no encontrarse debidamente fundamentado respeto del costo de transporte y porque el
monto pagado por regalas constituye gasto deducible a efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta [...] .
Casos en que la Administracin califica como regalas pagos que habra
efectuado la recurrente a favor de una compaa no domiciliada sin embargo, no
se acredit la prestacin que habra efectuado dicha compaa a favor de la
recurrente.
RTF N 07011-2-2014 (11/06/2014)
[...]Se revoca la apelada en cuanto a los siguientes puntos:[...] 2) Pagos por regalas a
no domiciliados, ya que no se acredita cul fue la prestacin del servicio que habra
efectuado la compaa no domiciliada a favor de la recurrente[...].
El monto pagado por regalas constituye gasto deducible a efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta
RTF N 04335-9-2014(03/04/2014)
[...] Asimismo, se declara fundada en el extremo del reparo denominado valuacin de
stock de petrleo, toda vez que la observacin efectuada por la Administracin no se
encuentra debidamente fundamentada respeto del costo de transporte de los lotes 8 y
1AB, y porque el monto pagado por regalas constituye gasto deducible a efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta. [...]
El pago por regalas correspondiente a un perodo de tiempo en el que no se
realiz ninguna actividad de produccin ni venta de los productos licenciados se
constituye en un gasto
RTF N 261-1-2007 (16/01/07)
[E]l pago por regalas corresponde a un perodo de tiempo en el que no se realiz
ninguna actividad de produccin ni venta de los productos licenciados debe de ser
reconocido en el Estado de Ganancias y Prdidas, como gasto, y no cargarlo al costo de
actividades futuras, por cuanto no se puede correlacionar con ningn beneficio
econmico futuro de la empresa [...].
Son deducibles las regalas pagadas al accionista de la empresa RTF N 5895-1-2002
(11.10.02)
Procede la deduccin de las regalas a efecto de establecer la renta neta de tercera
categora, aun cuando el beneficiario sea accionista de la empresa recurrente [...].
3.12. Gastos por premios

Para su deduccin, los gastos por premios, deben cumplir con lo dispuesto en el
inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
RTF N 18558-9-2013 (13/12/2013)
[...] Se seala respecto del reparo a gastos no aceptados que la recurrente dedujo la
determinada suma por concepto de premios que habra otorgado a sus clientes
mediante sorteos sin cumplir para efecto de su deduccin con lo previsto por el inciso u)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. [...]
Para deducir el gasto es necesaria la constatacin notarial del sorteo
RTF N 01804-1-2006 (04/04/06)
[S]i bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relacin de ganadores, es necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que al no
haberse sustentado que ello fue as, no es aceptable el gasto [...].
Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condiciones establecidas en las normas sobre la materia
RTF N 01804-1-2006 (04/04/06)
[S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal y gasto por operaciones
ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental
hayan sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categora o que
tuvieron incidencia en el incremento de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de
determinados bienes en presencia de notario pblico [...].

VI. Deducciones prohibidas

4.1. Gastos personales

Los gastos personales son aquellos realizados por motivos totalmente ajenos al
giro del negocio
RTF N 07307-1-2014 (18/06/2014)
[...] reparo por gastos ajenos al giro del negocio - gastos personales [...] Se confirma la
apelada en el extremo referido a los reparos por adquisiciones sustentadas en
comprobantes falsos, gastos personales, gasto no fehaciente, y gastos no declarados,
al verificarse que stos se encontraban arreglados a ley.
Constituyen gastos personales por no acreditar la causalidad del gasto
RTF N 01650-2-2014 (05/02/2014)
[...] Se seala respecto del reparo a gastos personales que la recurrente no ha cumplido
con acreditar la causalidad de los gastos reparados, pues no ha presentado ninguna
prueba que acredite que los bienes observados fueron entregados a sus clientes como
afirma. [...]
Gastos reparados como gastos personales y actos de liberalidad respecto de una
persona que no tena vnculo laboral por no cumplir con el principio de
causalidad
RTF N 07070-4-2013 (26/04/2013)
[...] Se indica que la recurrente no acredit la causalidad de los gastos reparados como
gastos personales y actos de liberalidad respecto de una persona que no tena vnculo
laboral [...].
Configuran gastos personales los gastos no vinculados con la actividad gravada
RTF N 05497-3-2012 (17/04/2012)
Se confirma la apelada, que declar fundada en parte la reclamacin formulada contra
las Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones de Multa, giradas por el
Impuesto General a las Ventas de los perodos de enero a diciembre de 2002 y por la
comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, atendiendo a que: [...] b) en cuanto a[...] gastos no sustentados,
debido a que no se pudo corroborar de la documentacin presentada por la recurrente la
efectiva prestacin de los mencionados servicios ni su vinculacin con la actividad
gravada; y en razn que aqulla tampoco aport elementos de prueba suficientes que
permitieran desvirtuar que los importes reparados correspondan a gastos personales
de sus socios.
Est prohibida la deduccin de los gastos personales

RTF N 20589-4-2011(09/12/2011)
Se confirma la apelada en lo dems que contiene, esto es respecto de los reparos por
[...] gastos personales, al no resultar deducibles del impuesto a la renta [...].
Gastos personales que no cumplen con el principio de casualidad
RTF N 17711-8-2011(21/10/2011)
[...] Se confirma la apelada en lo dems que contiene, esto es respecto a los gastos de
viaje cuya necesidad no fue acreditada, gastos personales y de sustento que no
cumplen con el principio de causalidad, gastos varios, exceso de gastos de
representacin y por remuneracin al directorio y gastos excepcionales, al encontrarse
conforme a ley. [...]
Gastos ajenos al giro del negocio
RTF N 08064-1-2009(18/08/2009)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al gasto del Impuesto a la Renta por gastos
ajenos al giro del negocio, por gastos de viaje, gastos personales, gastos no
sustentados con comprobantes de pago, gastos de mantenimiento de unidad de
transporte que no forman parte del activo fijo, gastos por seguros que se devengan en el
ejercicio siguiente, gastos por curso y libros de ingls y servicio de telfono monedero,
por cuanto se encuentran arreglados a ley. [...]
Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios, trotadora
mecnica, consumos en baos turcos, etc. al constituirse en gastos personales
no son deducibles para la determinacin de la renta neta
RTF N 03804-1-2009 (24/04/09)
[S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para
nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son gastos
personales y no son deducibles para la determinacin de la renta neta. [...] [S]e confirma
el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisicin de camisetas,
licores, cigarros, etc. [...].
Reparo por gastos personales y que no tienen relacin de causalidad
RTF N 13423-2-2008 (25/11/2008)
[...] En cuanto al reparo por gastos personales y que no tienen relacin de causalidad, la
recurrente no acredit que los referidos gastos tengan vinculacin con la generacin de
la renta gravada, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley. [...] En relacin a los
gastos no deducibles la recurrente no sustent que correspondan a la empresa, y que
no se traten de gastos personales, por cuenta de terceros, o alguna liberalidad. En
cuanto al reparo por gastos no destinados a la generacin de renta gravada, la
recurrente no ha acreditado que los referidos gastos tengan vinculacin con la
generacin de renta gravada.
Los gastos deben tener vinculacin con la generacin de la renta gravada
RTF N 13423-2-2008 (25/11/08)
[E]n cuanto al reparo por gastos personales y que no tienen relacin de causalidad, la
recurrente no acredit que los referidos gastos tengan vinculacin con la generacin de
la renta gravada, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley [...].

Corresponde acreditar que las adquisiciones de combustibles se encuentran

vinculadas con la fuente productora y no se constituyen en gastos personales
RTF N 04742-1-2006 (31/08/06)
[S]e confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto
contra las resoluciones de determinacin giradas por IGV de enero a marzo y mayo a
diciembre de 2001, por reparos al crdito fiscal por adquisiciones de combustibles por
ser gastos personales al no encontrarse vinculados con la fuente productora [...].
Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos
personales
RTF N 06121-2-2005 (04/10/05)
[S]e confirma el reparo por gastos personales [...] dado que la recurrente reconoci que
los destin al uso personal de los socios de la empresa, no habindose acreditado que
constituyan remuneracin en especie, gastos de representacin, ni ninguna otra
deduccin autorizada por ley [...].
Si el gasto no ha sido acreditado con documentacin sustentatoria ni se ha
demostrado su relacin con la renta gravada, ste se constituye en un gasto
personal
RTF N 05512-4-2005 (07/09/05)
[S]e declara infundada la apelacin en cuanto a los reparos por gastos sin documentacin sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos personales, no
habiendo, de otro lado, la recurrente acreditado documentariamente los gastos
reparados ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacionados con la
generacin de renta gravada [...].
4.2. Impuesto a la renta y otros tributos

Los tributos no son gastos deducibles para la determinacin de la renta

imponible de tercera categora
RTF N 11376-4-2007(28/11/2007)
No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado
en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de
conformidad con el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.
RTF N 1860-5-2005 (23/03/05)
[E]l derecho a usar como gasto (para efectos del Impuesto a la Renta) el IGV por la
utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse
como crdito fiscal, surge en el momento en que se paga dicho tributo [...].

El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto
RTF N 03721-2-2004 (28/05/04)
[E]l inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que "El Impuesto
General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o
gasto." [...]. Por lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro
de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye
crdito fiscal [...].
4.3. Multas y sanciones. Slo del sector pblico?

Est prohibida la deduccin de los gastos por multas y sanciones

RTF N 01650-2-2014(05/02/2014)
[...]Asimismo, se seala que debe mantenerse el reparo a los gasto por multas y
sanciones, toda vez que la recurrente dedujo gastos por concepto de sanciones
administrativas fiscales que no son deducibles del Impuesto a la Renta, y que tambin
debe mantenerse el reparo a los gastos de los ejercicios, puesto que la recurrente no ha
acreditado el supuesto de excepcin establecido en el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
No son deducibles las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector
Pblico Nacional
RTF N 04458-1-2009 (14/05/09)
[S]e confirma el reparo al gasto por multas cargadas a gastos. Se indica que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, las
multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional [...].
Las multas administrativas no son deducibles para la determinacin de la renta
neta imponible de tercera categora
RTF N 00603-1-2005 (28/01/05)

Procede que se mantengan los dems reparos detectados en la etapa de fiscalizacin,

referidos a gastos no deducibles vinculados a multas administrativas, desembolsos que
no cuentan con documentacin sustentatoria y observaciones al REI [...].
No son deducibles los gastos derivados del pago de multas a municipalidades y a
otras entidades fiscales
RTF N 03329-1-2004 (25/05/04)
[Q]ue conforme a lo dispuesto en los incisos c), d) y j) del artculo 44 de la citada Ley del
Impuesto a la Renta, no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de
multas a municipalidades y a otras entidades fiscales [...].
Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles
RTF N 03263-3-2004 (21/05/04)
[S]e confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, as como
el correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado
que la recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos [...].
Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
no son deducibles
RTF N 06750-3-2003 (20/11/03)
[S]e confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artculo
44 ya citado seala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los
intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como
gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio [...].
Las multas por infracciones de trnsito no son deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta
RTF N 06273-4-2003 (31/10/03)
[S]e confirma la apelada respecto al reparo [...] por apoyo en eventos deportivos,
festividades patronales, etc., toda vez que la recurrente no present prueba que acredite
su alegato respecto a que los mismos se referan a gastos de publicidad, tambin se
confirma respecto a los reparos por gastos que se sustentan en comprobantes de pago
que no especifican el adquirente y reparaciones que no corresponden a activos de la
empresa, multas por infracciones de trnsito, gastos por viticos no sustentados [...].
No procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las
municipalidades
RTF N 03124-1-2003 (04/06/03)
[Q]ue no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las
municipalidades, conforme al inciso c) del artculo 44 antes anotado, ni de aquellos
registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias" [...].
4.4. Intangibles

Amortizacin y gastos de activos intangibles no deducibles

RTF N 08280-4-2014(08/07/2014)
Se declara nula la apelada en el extremo referido a los reparos por amortizacin y
gastos de activos intangibles no deducibles, y gastos que no cumplen con el principio de
causalidad respecto de los servicios brindados por un proveedor, al haberse modificado
el fundamento del reparo en la instancia de reclamacin. [...]
Reparo de deduccin de intangible googwill
RTF N 02838-5-2010 (17/03/2010)
[...] se mantiene el reparo de deduccin de intangible googwill, ya que constituye un
intangible que no puede ser deducido conforme a lo dispuesto en el artculo 25 de la
Ley del Impuesto a la Renta[...].
RTF N 898-4-2008 (23/01/08)
[L]a regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones
definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o
amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al nmero de ejercicios
gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que se le confiere [...].
La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el
tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera
RTF N 5759-4-2006 (25/10/06)
[L]a amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima
sobre el regulado en el artculo 44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las
normas [...].
Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un slo
ejercicio ello no ocurre aplicando el tratamiento contable
RTF N 8831-3-2004 (26/10/04)
[A]unque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin
conllevara la reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que
la cuenta "Resultados del Ejercicio" forma parte del patrimonio del balance. Sin

embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado durante la vida til
esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica [...].
Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que
posteriormente fue capitalizada, la amortizacin de dicho intangible es deducible
RTF N 2175-3-2003 (25/04/03)
[S]i la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue capitalizada la amortizacin de dicho intangible es deducible [...] [S]i bien
existi un aumento de capital, ste no se realiz mediante el aporte del intangible, sino a
travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad. Por lo tanto, dichos intangibles
no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos pasivos (es decir su
capitalizacin) no enerva la naturaleza de la operacin (transferencia de intangibles de
duracin limitada) [...].
4.5. Lugares de baja o nula imposicin: parasos fiscales

Reparo por gastos realizados a favor de entidades residentes en pases o

territorios de baja o nula imposicin
RTF N 06711-8-2014 (03/06/2014)
[...]Se mantiene el reparo por gastos realizados a favor de entidades residentes (pago a
favor de entidades financieras) en pases o territorios considerados de baja o nula
imposicin. [...]
Reparo por diferencia de cambio originada por prestamos provenientes de pases
de baja o nula imposicin
RTF N 06346-8-2014 (23/05/2014)
[...] Se seala respecto del reparo por diferencia de cambio originada por prestamos
provenientes de pases de baja o nula imposicin, que dicha prdida observada por la
Administracin no constituye un gasto, y en consecuencia no le resultan aplicables las
normas contenidas en los incisos m) o n) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, consideradas por la Administracin como sustento del reparo; y porque de ese
modo, el efecto de la fluctuacin del valor de la moneda nacional respecto del valor de la
moneda en la cual han sido realizadas las operaciones no puede desconocerse en la

determinacin del Impuesto a la Renta, sobre la base del hecho que los servicios de
crdito fueron prestados por empresas residentes en parasos fiscales.
No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente
en un territorio considerado de baja o nula imposicin
RTF N 00742-3-2010 (22/01/10)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una RD
girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo
servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los
servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o
nula imposicin (Panam), al encontrase su deduccin prohibida por el inciso m) del art.
44 de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
Los intereses pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un
territorio considerado de baja o nula imposicin no son deducibles
RTF N 02664-3-2008 (27/02/08)
[Q]ue en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por inters pagados por
prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o
nula imposicin, debe mantenerse el reparo efectuado [...].
4.6. Comprobantes de pago que no cumplan requisitos

Documentos que renen los requisitos para ser considerados comprobantes de

pago.
RTF N 02642-5-2015 (13/03/2015)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la
resolucin de determinacin y la resolucin de multa giradas por el Impuesto a la Renta
del ejercicio 2011 y la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, al verificarse que las facturas reparadas no sealan la tasa del impuesto
correspondiente (IGV) por lo que no cumplen dicho requisito establecido por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir
con los requisitos y caractersticas mnimas
RTF N 11792-2-2008 (06/10/08)

[E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en

un documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago [...].
En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es
deber del contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de ley,
ello para efectos de la deduccin del gasto
RTF N 7121-2-2008 (06/06/08)
[N]o sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin
sustentatoria que cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago [...]. [E]n caso de robo de documentos, el contribuyente deber de informar a la Administracin Tributaria dentro de los siguientes 15
das hbiles al hecho y rehacer la documentacin en un plazo de 60 das de la
comunicacin; de no cumplir esto, los gastos no podrn ser deducidos.
Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien
habra prestado el servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago
RTF N 3852-4-2008 (26/03/08)
[L]os recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de "servicios prestados a
la empresa" no han cumplido con sealar la descripcin del servicio prestado (despacho
de vehculos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que adems el nombre del
emisor del comprobante de no coincide con el nombre de quien habra prestado el
servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la
empresa [...].
Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que
cumplan con los requisitos mnimos) son aplicables en el caso de operaciones
respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos.
RTF N 1377-1-2007 (23/02/07)
[L]a exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren
sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de
operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos. En
caso contrario, el sustento del desembolso podr efectuarse con otros documentos que
sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias [...].