03/01/2012 CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

160-2010

Recurso

de

casacin

interpuesto

por

la

SUPERINTENDENCIA

DE

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, contra la sentencia dictada por la Sala

Segunda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo el quince de marzo de dos
mil diez, dentro del proceso de la misma naturaleza, promovido por Banco
Internacional, Sociedad Annima, contra la recurrente.
DOCTRINA
Error de hecho en la apreciacin de la prueba por tergiversacin.
-No puede prosperar la tesis de este submotivo, cuando al confrontar la prueba
con la sentencia impugnada, se aprecia que lo expuesto por la Sala coincide
con el contenido de la prueba.
-No puede sostenerse el ajuste, cuando es evidente que entre la obligacin
tributaria determinada en el momento de la auditora y la confirmada despus
de la audiencia respectiva, fueron modificados los motivos de su formulacin.
Interpretacin errnea de la ley.
-No existe interpretacin errnea de la ley, cuando el tribunal sentenciador le
da a la norma el alcance, validez y efecto que realmente tiene.
-La explicacin de los elementos que integran la obligacin tributaria debe

hacerse al contribuyente en el momento en que se determina el ajuste y no

hasta en casacin.
LEYES ANALIZADAS
Artculos: 621 incisos 1 y 2 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil; y 103 del
Cdigo Tributario.

CORTE SUPREMA DE JUSTICIA, CMARA CIVIL; Guatemala, tres de enero de

dos mil doce.
Se tiene a la vista para dictar sentencia el recurso de casacin interpuesto por la
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, a travs de la
mandataria especial judicial con representacin Mara Eugenia Aguilar Caas,
contra la sentencia dictada por la Sala Segunda del Tribunal de lo Contencioso
Administrativo el quince de marzo de dos mil diez, dentro del proceso de la misma
naturaleza, promovido por Banco Internacional, Sociedad Annima, contra la
recurrente.
ANTECEDENTES
I
EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO
A. La Superintendencia de Administracin Tributaria realiz auditora para verificar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con las leyes de los
Impuestos sobre la Renta, de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para

Protocolos, sobre Productos Financieros y al Valor Agregado, al Banco

Internacional, Sociedad Annima, en el perodo comprendido del uno de enero al
treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y nueve, y confiri audiencia
para que se manifestara al respecto.
B. Evacuada la audiencia, la autoridad tributaria emiti resolucin nmero CCE
guin cero cero trescientos tres guin dos mil dos (CCE-00303-2002), en la cual
confirm los ajustes formulados, por la cantidad de cuatrocientos noventa y cinco
mil novecientos cincuenta y tres quetzales con catorce centavos (Q495,953.14),
en concepto de impuesto sobre productos financieros ms multa por la misma
cantidad, en los perodos impositivos de junio, julio, agosto, septiembre, octubre,
noviembre y diciembre de mil novecientos noventa y nueve, adicionalmente el
cobro de intereses resarcitorios.
C. Contra la resolucin anterior, la entidad contribuyente interpuso recurso de
revocatoria, el cual fue declarado sin lugar por el Directorio de la Superintendencia
de Administracin Tributaria, el veintinueve de agosto de dos mil tres.
II
DEL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
La entidad Banco Internacional, Sociedad Annima promovi proceso contencioso
administrativo ante la Sala Segunda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo,
la cual dict sentencia el quince de marzo de dos mil tres, en la que declar: I)
Con lugar la demanda planteada en la va contencioso (); II) (), REVOCA la
resolucin nmero setecientos cincuenta y siete guin dos mil tres (757-2003),
emitida por el Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria el
veintinueve de agosto de dos mil tres, as como la que le sirve de antecedente

(), las cuales quedan sin ningn valor ni efecto legal.

RESUMEN DE LA SENTENCIA RECURRIDA
La Sala, en la sentencia de mrito consider: A)

En la resolucin que

confirma los ajustes, dictada bajo nmero CCE guin cero cero trescientos tres
guin dos mil dos (CCE-00303-2002) el veintitrs de julio de dos mil dos por la
Superintendencia de Administracin Tributaria, al formular el ajuste a que se
refiere este proceso, a folio trescientos treinta y uno (331) del expediente
administrativo, dice lo siguiente: Ajustes por omisin del Impuesto Sobre
Productos Financieros, no retenido ni enterado en cajas fiscales, derivado
de intereses pagados y/o acreditados a personas domiciliadas en
Guatemala, durante los perodos impositivos de enero, febrero, marzo, abril,
mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de
1999 (sic). BASE LEGAL: Artculos 1, 2, 4, 6, 7 y 8 de la Ley del Impuesto
Sobre Productos Financieros; y artculos 28 y 29 del Cdigo Tributario.
Artculos vigentes en los perodos de imposicin auditados (el resaltado es
nuestro). El primer artculo mencionado, el cual forma parte del presupuesto de
hecho del tributo, dispone que el impuesto grava los ingresos por intereses de
cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulos valores, pblicos o
privados, que se paguen o acrediten en cuenta a personas individuales o jurdicas,
domiciliadas en Guatemala, no sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de
Bancos, conforme a la presente Ley.

De conformidad con el artculo 103 del

Cdigo Tributario, mediante el procedimiento de determinacin debe declararse la

existencia de la obligacin tributaria correspondiente y, para el efecto, es
necesario precisar si el ajuste formulado se adecua estrictamente a la hiptesis
normativa del tributo o presupuesto de hecho, para lo cual es preciso describir la

hiptesis completa y no fraccionada como sucede en el presente caso.

Efectivamente, como puede observarse, el ajuste no fue formulado, desde que se
le concedi audiencia al contribuyente, de conformidad con la hiptesis completa
establecida en el presupuesto de hecho; ya que la administracin tributaria debi
tomar en cuenta que el hecho generador del tributo no gravita nicamente sobre
los intereses que se paguen o acrediten en cuenta a personas individuales o
jurdicas domiciliadas en Guatemala, sino que excluye de stas a las que estn
sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos, identificando a cada
una de ellas o indicando, en su caso, que no existan entidades sujetas a dicha
fiscalizacin; de manera que los hechos que se estaban analizando se ajustaran
estrictamente a la hiptesis legal correspondiente. Sin embargo, al omitir referirse
a las entidades fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos, no tipific
legalmente y en forma ntegra todos los elementos del hecho generador y al
excluir parcialmente del elemento subjetivo del mismo a uno de sus componentes
ms importantes, lo que hizo fue crear un hecho generador distinto del establecido
en la ley y con ello vulnerar los artculos 5, 135 inciso d), 171 inciso c) y 239 de la
Constitucin Poltica de la Repblica, as como los artculos 3, 4 y 5 del Cdigo
Tributario, todos ellos garantes del principio de legalidad o reserva de ley. ()
D) En efecto, a folios noventa y dos (92) y noventa y tres (93) del expediente
administrativo se da audiencia al contribuyente por Omisin de impuesto sobre
productos financieros, no retenido ni enterado en cajas fiscales, derivado de
intereses pagados y/o acreditados a personas domiciliadas en Guatemala.
Posteriormente, en la resolucin nmero CCE guin cero cero trescientos tres
guin dos mil dos (CCE-00303-2002) del veintitrs de julio de dos mil dos, la
Administracin Tributaria confirma los ajustes formulados con base en el
presupuesto de hecho de la obligacin tributaria, a un ajuste fundamentado en la
base imponible y en la presentacin de documentos probatorios que, segn la

administracin tributaria, no eran idneos para desvanecer los ajustes.

Esta

variacin constituye una vulneracin de los derechos de defensa y debido proceso

del contribuyente, puesto que la Administracin Tributaria, al iniciar el
procedimiento de determinacin, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 103
del Cdigo Tributario, debe declarar la existencia de la obligacin tributaria y sta
no existe si no se precisa concretamente cul es el hecho generador de la misma
y si ste se ha actualizado tpicamente, es decir, en forma completa en relacin
con el hecho de la vida real que da lugar al ajuste; verificacin que era imposible
de ser realizada en el presente caso, puesto que el presupuesto de hecho del
gravamen no coincida con el establecido en la ley. Los ajustes entonces, cuando
la declaracin de la existencia de la obligacin tributaria ha sido dada a conocer
en audiencia al contribuyente, deben permanecer en el curso del procedimiento
administrativo en la misma forma y con las mismas bases legales que le fueron
dadas a conocer; ya que, en caso contrario, se vulneran los derechos
constitucionales relacionados, en virtud que el contribuyente slo ha podido
defenderse del ajuste que inicialmente se le dio a conocer en la audiencia
respectiva.

La vulneracin de los derechos de defensa y debido proceso del

contribuyente, se produce nuevamente en la resolucin que se impugna, dictada

por el Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria, en virtud
que, a pesar que el primer considerando de la misma, expresa que se
determinaron los ajustes dados a conocer son los siguientes: IMPUESTO SOBRE
PRODUCTOS FINANCIEROS, durante los perodos de imposicin de enero,
febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y
diciembre de 1999 No obstante que el ajuste formulado y confirmado en los
trminos relacionados adolece de nulidad ipso-jure, de conformidad con lo
establecido en el artculo 44 de la Constitucin Poltica de la Repblica, este
Tribunal estima que el ajuste no fue formulado legalmente, puesto que se

prescindi de describir con exactitud una de las partes ms importantes del hecho
generador, como lo es el elemento subjetivo.

En efecto, dicho elemento no

incluye a las personas que estn sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia

de Bancos, las cuales no estn afectas a la obligacin tributaria; por lo que
formular un ajuste refirindose nicamente a las personas individuales o jurdicas
domiciliadas en Guatemala, sin considerar que dentro de estas personas no estn
afectas, que es distinto a estar exentas, las que son fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos, implica una vulneracin al principio nullum
tributum sine lege y a los preceptos constitucionales y legales que lo garantizan,
ya citados en este considerando.

Por otra parte cuando la Administracin

Tributaria formula los ajustes, no slo debe describir con exactitud el o los
preceptos reguladores de la institucin jurdica que lo fundamentan, sino tambin
la forma cmo ha verificado los elementos fcticos que le han permitido formularlo
y los que le permiten demostrar la procedencia del mismo. En anteriores fallos,
esta Sala ha considerado que, cuando la administracin tributaria formula un
ajuste, debe demostrar que tuvo a la vista los documentos y dems medios de
prueba que le permiten aseverar que el contribuyente ha incumplido total o
parcialmente sus obligaciones tributarias sustantivas y formales, para que el
contribuyente, a su vez, pueda aportar los medios probatorios necesarios para
demostrar que la administracin tributaria est equivocada y que l ha cumplido
las mencionadas obligaciones, de acuerdo con la ley.

Esto es inherente al

principio de igualdad procesal de las partes, que no es ms que una aplicacin,

en la va procesal, incluyendo el procedimiento administrativo, del principio de
igualdad ante la ley, consagrado en el artculo 4, de la Constitucin Poltica de la
Repblica. Precisamente por ello, el prrafo segundo del artculo 126 del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil, de aplicacin supletoria en este proceso, dispone que
quien pretende algo ha de probar los hechos constitutivos de su pretensin.

La Administracin Tributaria no slo debi formular el ajuste en la forma exigida

por la Constitucin y las leyes sino tambin debi cumplir con lo que exige el
artculo 146 del Cdigo Tributario, cuando establece que al formular ajustes,
precisar los fundamentos de hecho, los cuales no son ms que la premisa
menor del silogismo jurdico y que, por lo tanto, deben estar respaldados por las
pruebas correspondientes. () En virtud de lo considerado, la materia probatoria
es irrelevante en el presente caso, ya que el ajuste no slo se formul conforme a
un hecho generador que no coincide con el establecido legalmente, sino tambin
con evidente violacin de los derechos de defensa y debido proceso de la
contribuyente, vicindose con ello el procedimiento de determinacin y dando
lugar a la emisin de una resolucin que debe revocarse, por ser nula ipso jure, de
acuerdo con el artculo 44 de la Constitucin Poltica de la Repblica, lo que as se
har constar en la parte resolutiva de este fallo. CONSIDERANDO IV:
Adicionalmente, cabe puntualizar que los ajustes se han formulado en buena parte
con el fin de gravar ingresos provenientes de operaciones de reporto. () La
Administracin Tributaria en sus distintas exposiciones hace alusin a que: los
diferenciales entre el precio de compra y el valor a que se redimen los ttulos
valores se consideran intereses; tal aseveracin genera una deduccin lgica,
la Administracin Tributaria est acudiendo a la analoga, siendo menester indicar
que existe una expresa prohibicin de aplicar analgicamente las disposiciones
tributarias (). Ntese que para el caso que nos ocupa, la Administracin
Tributaria al formular el ajuste est creando un presupuesto que la ley
expresamente no reconoce como tal. La aplicacin analgica, como ya se dijo,
est prohibida expresamente por la ley.
EXPOSICIN DE LOS MOTIVOS Y SUBMOTIVOS EN EL

RECURSO DE CASACIN
La Superintendencia de Administracin Tributaria interpuso recurso de casacin
por motivo de fondo, por los submotivos de error de hecho en la apreciacin de la
prueba e interpretacin errnea de la ley, establecidos en el artculo 621
numerales 1 y 2 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil. La casacionista estima
infringido para el submotivo de interpretacin errnea de la ley, el artculo 103 del
Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO
I
ERROR DE HECHO EN LA APRECIACIN DE LA PRUEBA
Con relacin a este submotivo la casacionista argument: Mi representada
invoca el submotivo de error de hecho en la apreciacin de la prueba por
tergiversacin del contenido del documento identificado como resolucin CCE
GUIN CERO CERO TRESCIENTOS TRES GUIN DOS MIL DOS (CCE-003032002), emitida por la Superintendencia de Administracin Tributaria, el veintitrs
de julio de dos mil dos, contenida en los folios del trescientos treinta (330) al
trescientos treinta y ocho (338) del expediente administrativo, con base en lo
siguiente: En el Considerando III pgina once de la sentencia ahora impugnada
mediante este Recurso Extraordinario de Casacin, la Sala sentenciadora dice:
D) En efecto, a folios noventa y dos (92) y noventa y tres (93) del expediente
administrativo se da audiencia al contribuyente por Omisin de impuesto sobre
productos financieros, no retenido ni enterado en cajas fiscales, derivado de
intereses pagados y/o acreditados a personas domiciliadas en Guatemala.
Posteriormente, en la resolucin nmero CCE guin cero cero trescientos tres

guin dos mil dos (CCE-00303-2002) del veintitrs de julio de dos mil dos, la
Administracin Tributaria confirma los ajustes formulados, variando la descripcin
del ajuste, transformndolo de un ajuste formulado con base en el presupuesto de
hecho de la obligacin tributaria, a un ajuste fundamentado en la base imponible y
en la presentacin de documentos probatorios que, segn la administracin
tributaria, no eran idneos para desvanecer los ajustes. Esta variacin constituye
una vulneracin de los derechos de defensa y debido proceso del contribuyente
(el subrayado no es del texto original). Tal aseveracin es equivocada pues al
cotejar la resolucin CCE GUIN CERO CERO TRESCIENTOS TRES GUIN
DOS MIL DOS (CCE-00303-2002), sobre la cual recae el error de hecho invocado,
y la sentencia impugnada en el presente recurso de casacin se evidencia que la
descripcin del ajuste que la Sala Sentenciadora cita en el segundo prrafo del
extracto de la sentencia transcrito no aparece en ninguno de los considerandos de
la resolucin citada, por lo que al afirmar el Tribunal: en la resolucin nmero
CCE guin cero cero trescientos tres guin dos mil dos (CCE-00303-2002) del
veintitrs de julio de dos mil dos, la Administracin Tributaria confirma los ajustes
formulados, variando la descripcin del ajuste, transformndolo de un ajuste
formulado con base en el presupuesto de hecho de la obligacin tributaria, a un
ajuste fundamentado en la base imponible y en la presentacin de documentos
probatorios que, segn la administracin tributaria, no eran idneos para
desvanecer los ajustes TERGIVERS EL CONTENIDO DEL DOCUMENTO E
INCURRI EN ERROR DE HECHO EN LA APRECIACIN DE LA PRUEBA.
INCIDENCIA DEL ERROR: El error de hecho cometido incidi en el fallo porque al
tergiversar

el

contenido

de

la

resolucin

CCE

GUIN

CERO

CERO

TRESCIENTOS TRES GUIN DOS MIL DOS (CCE-00303-2002), emitida el

veintitrs de julio de dos mil dos, contenida en los folios del trescientos treinta
(330) al trescientos treinta y ocho (338) del expediente administrativo, el Tribunal

afirm que la Administracin Tributaria transform el ajuste formulado y vulner los

derechos de defensa y debido proceso del contribuyente lo cual provoc que
declarara con lugar la demanda planteada y revocara la resolucin controvertida
en el proceso contencioso administrativo, pero si hubiera apreciado en forma
correcta el contenido de dicha resolucin se habra percatado que la
Administracin Tributaria confirm el ajuste formulado con los mismos
fundamentos de hecho y derecho dados a conocer en la audiencia conferida por lo
que no existe violacin de garantas constitucionales, en consecuencia habra
declarado sin lugar la demanda promovida y confirmado la resolucin
controvertida en el proceso contencioso administrativo.
ALEGATOS PRESENTADOS EL DIA DE LA VISTA
a) La Superintendencia de Administracin Tributaria reiter sus argumentos
esgrimidos en el memorial del recurso de casacin interpuesto.
b)

El Banco Internacional, Sociedad Annima argument: Como se

desprende de la simple lectura de los documentos, la Superintendencia de

Administracin Tributaria vari la descripcin del ajuste dado a conocer
inicialmente a Banco Internacional, Sociedad Annima, ya que de ser un
ajuste formulado en base al presupuesto de hecho de la obligacin tributaria:
Omisin del Impuesto Sobre Productos Financieros, no retenido ni enterado en
cajas fiscales, derivado de intereses pagados y/o acreditados a personas
domiciliadas en Guatemala se transform a un ajuste formulado por: modificacin
de la base imponible y variando el motivo del ajuste, incluyendo diferenciales en
precios de compra y recompra de ttulos (reportos) como intereses, los cuales no
son intereses, tal y como lo ha determinado la Honorable Corte de
Constitucionalidad, sino que constituyen un precio.

c) La Procuradura General de la Nacin manifest que comparte el criterio

sustentado por la Superintendencia de Administracin Tributaria.
ANLISIS DE LA CMARA
El error de hecho en la apreciacin de la prueba, se comete: I. Cuando la Sala
sentenciadora afirma que un documento autntico expresa algo que no dice; II.
Cuando esa Sala sostiene que el documento no dice algo que s expresa; III.
Cuando se omite apreciar una prueba total o parcialmente;

IV. Cuando se

tergiversa su contenido.
En el presente caso, se invoca el submotivo de error de hecho en la apreciacin
de la prueba por tergiversacin del contenido del documento identificado como
resolucin administrativa CCE GUION CERO CERO TRESCIENTOS TRES
GUION DOS MIL DOS (CCE-00303-2002), emitida el veintitrs de julio de dos mil
dos, pues la Sala asegura que en dicha resolucin se vari la descripcin del
ajuste ya que al principio se hizo del conocimiento del contribuyente sobre un
presupuesto de hecho y luego se confirm sobre otro supuesto, lo cual la
recurrente asegura que no es cierto, que el ajuste se confirm con los mismos
fundamentos de hecho y de derecho dados a conocer en la audiencia previa, y
que por esa razn la Sala tergivers el contenido de dicha prueba.
Esta Cmara al realizar la confrontacin de la sentencia impugnada con la
resolucin citada establece que la Sala sentenciadora no tergivers el contenido
de este documento, pues consta en el expediente administrativo que el primer
ajuste formulado al Banco Internacional, Sociedad Annima, fue el siguiente:
Ajuste por omisin del Impuesto Sobre Productos Financieros, no retenido ni
enterado en cajas fiscales, derivado de intereses pagados y/o acreditados a

personas

domiciliadas

en

Guatemala,

durante

los

perodos

impositivos

correspondientes al perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de

1999 (sic). Pero en la resolucin CCE guin cero cero trescientos tres guin dos
mil dos, confirm el ajuste, y expuso: I) CONFIRMAR PARCIALMENTE los
ajustes formulados () en virtud que, a travs de las pruebas aportadas y
diligencias efectuadas se determin lo siguiente a) Se verificaron intereses
exentos pagados por concepto de Cdulas Hipotecarias FHA, para rebajarlos de
los intereses pagados y/o acreditados; b) En lo que respeta a los listados de
intereses pagados o acreditados a entidades exentas, en los que se incluyen otras
cuentas y valores, fueron sujetos a revisin y al final modificaron la base imponible
para el clculo del Impuesto Sobre Productos Financieros; sin embargo no todas
las cuentas propuestas se tomaron en consideracin por no ser procedente () d)
En cuanto al reporto los diferenciales en los precios de compra y recompra
sealados, se consideran como intereses pagados, aunque dichos diferenciales
no sean nominados como tal, ya que la ley es clara en cuanto al carcter que
tienen dichos montos, de conformidad con lo establecido en el artculo 1 de la ley
del Impuesto Sobre Productos Financieros. Como puede apreciarse, la
Superintendencia de Administracin Tributaria vari la descripcin del ajuste dado
a conocer inicialmente al Banco Internacional, Sociedad Annima, ya que pas de
ser un ajuste formulado con base en el presupuesto de hecho de la obligacin
tributaria por omisin del Impuesto sobre Productos Financieros, no retenido, ni
enterado en cajas fiscales, derivado de intereses pagados y/o acreditados a
personas domiciliadas en Guatemala, a un ajuste por modificacin de la base
imponible, variando el motivo de formulacin. Asimismo, es indispensable resaltar
que la autoridad tributaria formul

una parte de los ajustes con base en los

ingresos provenientes de operaciones de reporto, por lo que se hace necesario

definir que el reporto segn los artculos 744 al 749 del Cdigo de Comercio, es

un contrato por medio del cual una de las partes adquiere por una suma de
dinero la propiedad de ttulos de crdito por un plazo determinado; en el que una
de ellas necesita fondos por un tiempo determinado y al mismo tiempo posee
ttulos valores, por lo que est dispuesta a vender esos ttulos con la condicin que
al vencimiento de la operacin pueda recomprarlos; mientras que la otra parte
tiene fondos para comprar los ttulos; sin embargo, su inters no es adquirirlos
permanentemente, por lo que los compra con la condicin que, al final de la
operacin, pueda revenderlos a un precio que puede aumentar o disminuir.

Es

atinente resaltar que para el efecto, la Corte de Constitucionalidad ha sido

conteste en expresar que Los reportos, como contratos, no poseen tasa de
inters, y como consecuencia, ha determinado que stos no estn afectos a la
retencin del Impuesto a los Productos Financieros (sentencias emitidas en los
expedientes dos mil setecientos cuarenta y cinco guin dos mil siete, cuatro mil
cuatrocientos noventa guin dos mil ocho y trescientos ochenta y dos guin dos
mil nueve); por lo que, los ajustes realizados por la Superintendencia de
Administracin Tributaria no recaen sobre una base legal y determinada, y con
esto se evidencia que la Sala emiti su fallo con apego a Derecho.

Por las

razones expuestas debe desestimarse este submotivo de casacin.

CONSIDERANDO
II
INTERPRETACIN ERRNEA DE LA LEY
En cuanto a este submotivo, la casacionista argument: ... La Sala
Sentenciadora incurri en INTERPRETACIN ERRNEA del artculo 103 del
Cdigo Tributario, en virtud que le da un sentido distinto al que de conformidad

con la hermenutica debe conferrsele a este precepto legal, en virtud de lo

siguiente: En el Considerando III de la sentencia, especficamente en la pgina
ocho el Tribunal dice: De conformidad con el artculo 103 del Cdigo Tributario,
mediante el procedimiento de determinacin debe declararse la existencia de la
obligacin tributaria correspondiente y, para el efecto, es necesario precisar si el
ajuste formulado se adecua estrictamente a la hiptesis normativa del tributo o
presupuesto de hecho, para lo cual es preciso describir la hiptesis completa y no
fraccionada como sucede en el presente caso

El artculo 103 del Cdigo

Tributario define la DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA como el

acto efectuado por el propio contribuyente o por la Administracin Tributaria, o
ambos, y por el que se DECLARA LA EXISTENCIA DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA O BIEN, su inexistencia.

En el presente caso se estableci la

existencia de una obligacin tributaria por lo que los elementos del hecho
generador deban circunscribirse a aquellos que tipificaran el surgimiento de dicha
obligacin, es decir: el objetivo, el subjetivo, el espacial y temporal, por lo que no
existe omisin por parte de mi representada si no menciona al determinar la
obligacin tributaria a las personas jurdicas fiscalizadas por la Superintendencia
de Bancos, elementos

de no sujecin al tributo pues carece de relevancia

alguna si a dichas instituciones no se les est considerando para la

formulacin del ajuste. Para una mejor comprensin de lo expuesto resulta
necesario mencionar que el ajuste se describi as: omisin de impuesto sobre
productos financieros, no retenido ni enterado en cajas fiscales, derivado de
intereses pagados y/o acreditados a personas domiciliadas en Guatemala,
durante los perodos impositivos de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio,
agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 1999. Como se puede
observar en la descripcin del ajuste se consideraron los cuatro elementos del
hecho generador y se adecua a la hiptesis contenida en la norma. INCIDENCIA

DEL ERROR La interpretacin errnea denunciada incidi en el fallo pues al

emitir un juicio equivocado el Tribunal Sentenciador consider que el ajuste se
formul conforme a un hecho generador que no coincide con el establecido
legalmente, lo cual provoc que declarara con lugar la demanda y confirmara la
resolucin controvertida, pero si hubiera interpretado la norma en forma correcta
hubiera advertido que la descripcin del ajuste se adecua a la hiptesis contenida
en la norma en consecuencia hubiera declarado sin lugar la demanda y por ende
confirmado la resolucin controvertida.
ALEGATOS PRESENTADOS EL DIA DE LA VISTA
a) La Superintendencia de Administracin Tributaria reiter sus argumentos
esgrimidos en el memorial del recurso de casacin interpuesto.
b) Banco Internacional, Sociedad Annima argument: es importante
destacar que ese Honorable Tribunal reiteradamente ha sostenido el criterio de
que cuando se invoca cualquiera de los submotivos regulados en el inciso 1
del artculo 621 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, las normas que se
denuncian como infringidas deben ser de carcter sustantivo y no procesal.
En el presente caso, se advierte que en el planteamiento formulado por la
recurrente, denuncia como infringido un precepto de carcter procesal, razn
por la cual el planteamiento es improcedente. () no obstante dicha deficiencia
tcnica insubsanable, el sub-motivo de casacin invocado es totalmente carente
de fundamento jurdico, toda vez que la Honorable Sala Segunda del Tribunal de
lo Contencioso Administrativo al dictar la sentencia impugnada, interpret
correctamente el artculo 103 del Cdigo Tributario.
c) La Procuradura General de la Nacin manifest que comparte el criterio

sustentado por la Superintendencia de Administracin Tributaria.

ANLISIS DE LA CMARA
El submotivo de interpretacin errnea de la ley presupone que se aplica la norma
acertada, pero de forma tal que no se le da su verdadero sentido y alcance.

Al

hacer

la

el

examen

correspondiente

del

planteamiento

formulado

por

Superintendencia de Administracin Tributaria, se advierte que el artculo que se

denuncia como interpretado errneamente, es decir el 103 del Cdigo Tributario,
ste precepta la forma en que debe determinarse la obligacin tributaria, cmo se
calculan la base imponible y su cuanta, y que se deben declarar la inexistencia,
exencin o inexigibilidad de la misma.

Luego del estudio de los argumentos de

las partes, la sentencia impugnada y el artculo sealado de error, se estima que la

Sala Segunda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo no interpreta
errneamente el artculo 103 del Cdigo Tributario, pues lo que dicho tribunal
indic es que, mediante el procedimiento de determinacin debe declararse la
existencia de la obligacin tributaria correspondiente y que para el efecto era
necesario preciar si el ajuste formulado se adecuaba estrictamente a la hiptesis
normativa del tributo o presupuesto de hecho, pronunciamiento que es acorde con
lo que regula el artculo citado, ya que previo a realizar el ajuste, se debe
determinar si los hechos y sujetos, se encuadran a lo regulado en la normativa
jurdica; al analizar lo expuesto por la Sala, se advierte que no ha cambiado el
sentido o alcance a su espritu, por lo que es infundada la tesis del recurrente.
Asimismo, en el memorial de casacin la autoridad pretende explicar a este
tribunal cules son los elementos del impuesto y a quienes corresponde esa
calidad en este caso. Sobre ese particular, se estima conveniente mencionar que
dicha explicacin es la que debe dar la autoridad a los contribuyentes, en el

momento en que determina la obligacin tributaria y no hasta este instante. De

ah que por tales razones debe desestimarse este submotivo de casacin.
CONSIDERANDO
II
Se exonera del pago de las costas del recurso y de la multa, a la Superintendencia
de Administracin Tributaria, al estimarse que actu en defensa de los intereses
del fisco; y por ende presumirse que lo hizo de buena fe.
LEYES APLICABLES
Artculos citados y: 12 y 203 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala; 26, 619, 620, 621 incisos 1 y 2, 627, 630 y 635 del Cdigo Procesal
Civil y Mercantil; 3, 10, 23, 57, 58, 74, 79 inciso a), 80, 141, 143, 149 y 172 de la
Ley del Organismo Judicial.
POR TANTO
LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA, CMARA CIVIL, con base en lo
considerado y leyes citadas, resuelve: I. DESESTIMA el recurso de casacin
interpuesto por la Superintendencia de Administracin Tributaria. II No hay
condena al pago de costas ni se impone multa, por las razones consideradas. III.
Notifquese y con certificacin de lo resuelto, devulvanse los antecedentes a
donde corresponda.