Norma Internacional de Auditora 540

Auditora de Estimaciones Contables, Incluidas las de Valor Razonable, y

de la Informacin Relacionada a Revelar
Alcance de la NIA
La presente Norma Internacional de Auditora se refiere a las
responsabilidades que el auditor tiene con respecto a las estimaciones
contables, incluidas las de valor razonable, y la informacin relacionada a
revelar, al momento de realizar una auditora de estados financieros.
Naturaleza de las estimaciones contables
En los estados financiaros algunas partidas o importes no pueden medirse con
exactitud, si no que solo estimarse, para efectos de la NIA, las partidas
mencionadas anteriormente son denominadas estimaciones contables. La
informacin que usa la direccin para la realizacin de una estimacin
contable es variada, afectando el grado de incertidumbre en ella por la
naturaleza y la fiabilidad que se tiene a la misma. El grado de incertidumbre de
la estimacin afecta al riesgo de incorreccin material en las estimaciones
contables.
El objetivo de la medicin en las estimaciones contables puede variar en
funcin del marco de informacin financiera que se aplique o de la partida o
estimacin de la que se informa. En algunos casos el objetivo de la estimacin
es pronosticar el desenlace de una o varias transacciones, por lo que se tiene
la necesidad de realizar una estimacin contable.
En otros casos si nos referimos a estimaciones contables del valor razonable,
el objeto de la medicin es diferente y se expresa en trminos del valor de una
transaccin actual o del valor de una partida basado en las condiciones que se
dieron en la fecha de medicin como por ejemplo el precio de mercado de un
activo o pasivo.
La diferencia entre el cmo termino la estimacin contable y la cantidad original
revelada en los estados financieros no es necesariamente una incorreccin de
los mismos, esto es el caso particular de las estimaciones contables de valor

razonable, ya que cualquiera que sea el resultado final de la estimacin resulta

afectado por hechos o condiciones que suceden despus de la fecha en la que
se hizo la estimacin que aparece en los estados financieros.
Fecha de entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a auditorias de estados financieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. Tiene una modificacin
de concordancia con relacin a la versin de 2015, con respecto a la nueva
NIA 701 Comunicacin de las cuestiones clave de la auditora en el informe de
auditora emitido por un auditor independiente.
Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
de que:
a. Las estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, reconocidas o
reveladas en los estados financieros son razonables; y
b. La correspondiente informacin revelada en los estados financieros es
adecuada y sigue el contexto del marco de informacin financiera aplicable.
Definiciones
Con relacin a esta NIA los siguientes conceptos se definen as:
a. Estimacin Contable: una aproximacin a una cantidad en ausencia de
medios precisos de medida. Este trmino se emplea en la obtencin de una
cantidad medida al valor razonable cuando existe incertidumbre en la
estimacin. Cuando la NIA trata de estimaciones que conllevan medidas de
valor razonable se emplea el trmino estimaciones contables a valor
razonable.
b. Estimacin Puntual o Rango del Auditor: cantidad o rango de cantidades,
que derivadas de la evidencia de auditora obtenida se utilizan en la evaluacin
de una estimacin puntual realizada por la direccin.

c. Incertidumbre en la estimacin: la susceptibilidad de una estimacin contable

y de la informacin revelada relacionada a una falta inherente de precisin en
su medida.
d. Sesgo de la direccin: falta de neutralidad de la direccin en la preparacin
de la informacin.
e. Estimacin Puntual de la direccin: cantidad determinada por la direccin
como estimacin contable para su reconocimiento o revelacin en los estados
financieros.
f. Desenlace de una estimacin contable: importe resultante de la resolucin
final de las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimacin
contable.
Requerimientos
Al aplicar procedimientos de valoracin del riesgo y realizar actividades para
conocer la entidad, su entorno y control interno tal como lo requiere la NIA 315,
el auditor con la finalidad de tener una base para la identificacin y valoracin
del riesgo de incorreccin material de las estimaciones contables, deber
conocer sobre los siguientes aspectos:
a. Los requerimientos del marco de informacin financiera que se utilice con
respecto a las estimaciones contables, incluida la informacin a revelar.
b. El modo en que la direccin identifica las transacciones, hechos y
condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones
contables se reconozcan o revelen en los estados financieros.
Para obtener este tipo de informacin se tendr que indagar ante la direccin
sobre los cambios de circunstancias que pueden provocar la creacin de
estimaciones contables nuevas o revisar y cambiar las existentes.
c. La manera en que la direccin realiza las estimaciones contables as como
los datos en los que se basan como:
i. El mtodo y, en su caso el modelo utilizado para realizar la estimacin
contable.

ii. Los controles relevantes.

iii. Si la direccin ha utilizado los servicios de un experto.
iv. Las hiptesis en las que se basan las estimaciones contables.
v. Si se ha producido o se debera haber producido, con respecto al periodo
anterior, un cambio en los mtodos utilizados para la realizacin de las
estimaciones contables y si es as el motivo por el cual se realiz el cambio.
vi. Si la direccin ha valorado el efecto de la incertidumbre en la estimacin y,
en este caso el modo en que lo ha hecho.
El auditor revisar como finalizaron las estimaciones contables incluidas en los
estados financieros correspondientes al periodo anterior, o la reestimacion
posterior a efectos del periodo actual. En la revisin se tendr en cuenta la
naturaleza de las estimaciones contables y si la informacin obtenida es
relevante o no para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en
las estimaciones contables del periodo actual.
Sin embargo la revisin de la informacin de periodos anteriores no tiene como
propsito el poner en duda lo juicios que se realizaron basados en la
informacin disponible en cualquier momento.
Identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin material
Para poder identificar y valorar el riesgo de incorreccin material (requerido en
NIA 315) se evaluara el grado de incertidumbre existente en la estimacin a
cada estimacin contable que exista.
El auditor determinara a juicio si alguna estimacin contable en la que se ha
identificado un grado elevado de incertidumbre da lugar a riesgos significativos.
Respuesta a los riesgos valorados de incorreccin material
Sobre la base de valoracin del riesgo de incorreccin material realizada, el
auditor determinara:

a. Si la direccin ha aplicado adecuadamente todos los requerimientos del

marco de informacin financiera aplicable con lo que respecta a estimaciones
contables.
b. Si los mtodos empleados en la realizacin de las estimaciones contables
son adecuados y si se han aplicado de la manera correcta, as como tambin si
hubieron cambios en las estimaciones contables del periodo anterior, el mtodo
para realizar los cambios y si son adecuados teniendo en cuenta las
circunstancias concurrentes.

PREGUNTAS
1. Cantidad o rango de cantidades, derivadas de la evidencia de auditora
obtenida que se utiliza en la evaluacin de una estimacin hecha por la
direccin?
Estimacin Puntual o Rango del Auditor
2. Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre si las
estimaciones contables son razonables y si la informacin correspondiente a
ellas es revelada es el objetivo de?
NIA 540, Auditora de Estimaciones Contables, Incluidas las de Valor
Razonable, y de la Informacin Relacionada a Revelar