15 puntos clave a tener en cuenta a la

hora de emitir informes de Auditora

Para llegar a dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros y opinar sobre la
gestin, la aplicabilidad de las normas, la calidad del control interno, se requiere de una alta
capacidad profesional y sobre todo de un conocimiento integral de la organizacin.
No es fcil escribir en auditoria y mucho menos cuando los destinatario son directivos con alto
nivel de conocimientos, dueos de los procesos y expertos en la misin de la entidad, a quien
en muchas ocasiones hay que convencer sobre los errores y desviaciones que su entidad
presenta y la causa / efecto que se genera de los hallazgos.
El informe ejecutivo de auditoria, con resultados contundentes expresados en hallazgos
materiales, refleja la experiencia del grupo auditor, y concibe especial atencin de los gerentes
o representantes legales, quienes consideran ste examen un mecanismo retroalimentador de
mejoramiento en la organizacin y les proporciona confianza sobre su labor y
responsabilidad.
Igualmente se puede afirmar que la opinin presentada en un informe de auditoria, es el
resultado de un examen tcnico, concienzudo, profesional, estudiado y desarrollado sobre
informacin ajena, pero con conocimientos propios del quehacer profesional, que de acuerdo
con lo informado conlleve a decisiones administrativas, financieras, legales y en ocasiones
hasta penales.
Es el informe de auditoria, quien manifiesta a la organizacin y a sus representantes de manera
concisa pero soportada el estado del arte de la entidad en su conjunto, rea, proceso o
actividad y en relacin con el alcance y objetivo de lo evaluado.
Es claro que la calidad del informe no es producto de aplicar la ltima etapa del proceso auditor
(comunicacin de resultados), si no, es la consecuencia de un proceso integrador mediante una
acertada planeacin, ejecutada de manera laboriosa, profunda y objetiva por los integrantes del
equipo, igualmente especializados, entrenados y conocedores de los temas y procesos,
quienes mediante tcnicas y normas de auditoria recogen las evidencias suficientes y
competentes que les permita hacer un juicio sobre lo evaluado, y que finalmente se incorpora
en el informe, no antes de incansables discusiones en relacin a lo que se va a plantear en el
informe final, de manera responsable.
En ocasiones y ante la ligereza de actuar y producir resultados, se plasman juicios a veces
peyorativos, no propios del actuar profesional, que hacen proyectar haca el auditor y la
auditora mala imagen, falta de confianza y mas haya, procesos judiciales por injuria y
calumnia, todo por la ligereza en el escribir sin aplicar una norma de auditoria como es, el
cuidado profesional.
Pero ese cuidado no se limita solamente a los informes de auditora, si no tambin a la
correspondencia enviada a la organizacin, cuya presentacin depender de su destinatario,
siempre de manera respetuosa pero concebida en relacin con la envestidura del respectivo
cargo.
Por lo anterior, recuerde:
1. El gerente o representante legal en virtud de sus ocupaciones, nunca leer un informe
de ms de tres pginas.
2. En los informes ejecutivos cuide de no sealar nombres o reas responsables, limtese
a identificar el problema, cuenta, requisito o norma.

3. Los puntos que se presentan en el informe deben quedar organizados de mayor a

menor importancia
4. Buena ortografa y buena redaccin, en las cartas y correos que enviemos, eso dice
mucho de un profesional.
5. Los informes detallados, hacen parte como anexo del informe ejecutivo, pero si deben
ser dirigidos al responsable del proceso para su conocimiento y mejoramiento.
6. Los informes de auditoria, no se puede endilgar responsabilidades ni actuar como juez,
sugiriendo sanciones.
7. Discutir (validar) el borrador del informe con las reas responsables, antes de producir
el informe final. Evite llevarse sorpresas.
8. El informe es el valor agregado de la auditora, su conformidad por parte de la entidad
posiciona y reconoce la calidad de la auditoria.
9. Todos los informes de auditoria deben ir numerados y fechados consecutivamente,
con logo de la firma, organismo o rea de control y radicados oportunamente en el rea
de destino.
10. Los informes deben ser firmados o refrendados nicamente por el Jefe o lder de la
comisin o equipo, quien como responsable de la supervisin del trabajo, revisara la
calidad de los contenidos tanto de correspondencia enviada como de los informes
parciales y finales.
11. Revisar en varias oportunidades el contenido del informe, realice los ajustes y solicite
que otra u otras personas del grupo lo lea y manifieste sus impresiones sobre el
mismo.
12. Todos los hallazgos descritos en los informes deben estar debidamente soportados en
papeles de trabajo de la auditoria.
13. Guardar en archivo y back-up los proyectos y definitivo del informe.
14. La correspondencia en ocasiones se constituye en prueba sobre la omisin o
negligencia de la administracin de entregar cierta informacin.
15. Utilizar las normas icontec en la preparacin de los informes.

Caractersticas de presentacin de la
carta recomendaciones del Auditor
Las propiedades que deben tener la redaccin y presentacin de la carta de
recomendaciones son las siguientes:
1. Claridad: Expresar las ideas de forma sencilla, legible y entendible para quien lea.
Esto es:

Ordenar las ideas y conceptos en forma lgica y sencilla, utilizando un mtodo

secuencial para cada uno de los hallazgos que se tienen que redactar;
Anotar las ideas una sola vez en forma clara y sencilla, evitando el exceso de
aclaraciones y explicaciones intiles;

Suprimir cualquier tipo de comentarios de ideas que no vengan al caso, tales

como aclaraciones entre parntesis, corchetes o guiones, lo cual hace que el
lector se salga del tema central;

Evitar el uso de trminos confusos, frases superfluas que solo aumentan el

volumen de la carta;

Utilizar un lenguaje coloquial y entendible; y

Evitar iniciar con frases negativas como: No se encontr, no se tiene, no existe o

se carece de etctera y dems frases similares;

2. Confiabilidad: Confianza y fiabilidad que se le da a la informacin que reporta el

auditor. Para el auditor es muy difcil ganar confianza de los auditados, es todava ms
difcil conservarla y puede ser muy fcil perderla por incompetencia y deshonestidad.
3. Propiedad: Uso correcto de las palabras para construir frases. Requiere un elevado
dominio del lenguaje, as como del significado y sentido de las palabras, el uso
apropiado de los sinnimos, antnimos y homnimos, evitando con ello el manejo
inadecuado de palabras.
4. Brevedad: Expresar las ideas y conceptos con el menor nmero de palabras.
5. Sencillez: Expresar con naturalidad las ideas y conceptos.
6. Oportuno: Es cuando el auditor dice o hace lo necesario, justo en el momento que se
requiere
7. Conexin: Nexo lgico de pruebas y procedimientos para llegar a las conclusiones
con respecto a lo que reporta el informe.
8. Tono y Fuerza: La fuerza que el auditor le da a lo que est reportando. Forma de
redactar, la intensidad que se le da al escrito y la profundidad con la que se expresan los
trminos escritos en la carta;
9. Precisin: Redactar el informe utilizando slo conceptos completos sin agregar datos
innecesarios.
10. Exactitud: Narrar los hechos tal y como se presentaron.
11. Coherencia: Lo que se est reportando corresponda con lo que en realidad este
sucediendo.
12. Positividad: No utilizar frases negativas, es decir iniciar con la palabra NO.
13. Sintaxis: Correcta construccin de frases y oraciones.
14. Imparcialidad: Actuar de forma equitativa en el cumplimiento del trabajo, tratando
de ser justo, honesto y razonable.
15. Objetividad: Descripcin de ideas y conceptos apegadas a la realidad de lo que ve
el auditor.
16. Familiaridad: Se debe redactar el informe en un lenguaje que sea familiar para
quien lo vaya a leer.
17. Veracidad: Credibilidad entre lo que se reporte y lo que se revisa.
18. Efectividad: Saber expresar palabras simples lo que se quiere informar.
19. Coloquial: Utilizar un estilo de redaccin cotidiano, no literario.

20. Variedad: El informe de auditora no debe ser montono ni aburrido; y

21. til: La lectura del informe debe ser til y gil de tal forma que se entienda de
inmediato lo que el auditor quiere decir.

Asuntos que afectan la opinin del

auditor segn las Normas
Internacionales
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de
importancia relativa para los estados financieros: Hay una limitacin en el alcance del
trabajo del auditor; o hay un desacuerdo con la administracin respecto de la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la
adecuacin de las revelaciones de los estados financieros.
El hecho de tener limitacin en el alcance podra llevar a una salvedad en la opinin o a
una abstencin de opinin. Los desacuerdos podran llevar a una salvedad en la opinin
o a una opinin adversa.
Una limitacin en el alcance puede ser impuesta a veces por la entidad (por ejemplo,
cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de Auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando
la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe
la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no
aceptara dicho trabajo limitado como un trabajo de Auditora, a menos que se requiera
por reglamentos existentes. Tambin un auditor por reglamentos existentes no debera
aceptar dicho trabajo de Auditora cuando la limitacin infringe los deberes
reglamentarios del auditor.
Una limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo,
cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede
observar el conteo de inventarios fsicos). Tambin puede surgir cuando, segn opinin
del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no
puede realizar un procedimiento de Auditora que se cree que es deseable. En estas
circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos alternativos
razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de Auditora para sustentar una
opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la
expresin de una opinin con salvedad o de una abstencin de opinin, el dictamen del
auditor debera describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiese existido
la limitacin.
(a) Opinin calificada (opinin con salvedades)

Debera expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin
limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin en
el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa
o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debera expresarse como
excepto por los efectos del asunto al que se refiere la calificacin.
(b) Abstencin de opinin
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con
el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad
de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque
el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en
condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisin se justifica para
evitar una confusin con la opinin adversa.
Debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan
importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia
apropiada de Auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los
estados financieros.
(c) Opinin adversa
Debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente
para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros.
Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta de la limpia, debera
incluirse en el dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y, a
menos que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre los
estados financieros. Ordinariamente, esta informacin se expondra en un prrafo
separado precediendo a la opinin o abstencin de opinin y puede incluir una
referencia a una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.

Las banderas rojas del fraude y los

sistemas de informacin
Las investigaciones de fraude, nos entregan los resultados sobre el autor o autores, el
objeto del fraude, el canal, el tiempo y en muchas ocasiones el motivo. As mismo,
durante la investigacin se evidencia, ciertos comportamientos o situaciones que nos
habran indicado, la posible comisin del delito.
Las banderas rojas o red flags son todas las posibles alertas tempranas, dadas por el
comportamiento del defraudador, situaciones, eventos, y dems anomalas. Por lo tanto,
parte del xito del control antifraude, es la lectura de las banderas rojas de manera
preventiva, para anticiparse a futuras tragedias. Despertar el instinto investigativo puede
ser algo difcil, cuando confiamos en las personas; de ah que este trabajo se hace ms

complejo cuando existen fuertes lazos de amistad, compaerismo, camaradera y

complicidad. Tambin es difcil cuando el auditor o quien hace sus veces, no tiene el
conocimiento de la labor o proceso y en muchas circunstancias, cuando no hay pleno
acceso a la informacin. Es decir, cada detalle cuenta, cada elemento aporta
informacin, cada situacin o evento tiene una connotacin; por lo tanto leer entre
lneas y leer personas, se hace ms imprescindible hoy que siempre. Bienvenidos al
maravilloso mundo de las banderas rojas.
VULNERABILIDADES.
Las investigaciones de fraude nos han enseado, que las organizaciones siempre tienen
ciertas vulnerabilidades, en diferentes reas.
Quin? Dnde? Cundo?
Los sistemas de informacin, pueden ser una de las mayores vulnerabilidades, de una
organizacin. Debido a la complejidad del proceso, directores, gerentes y
administradores, se ven abocados a confiar en profesionales expertos, para administrar
tales sistemas de informacin, donde en muchas oportunidades, no hay acceso ni
conocimiento para ejercer el control. Sin embargo, muchos de los fraudes comienzan en
stas reas, sea porque hubo errores de configuracin, administracin o simplemente el
diseo de los sistemas de informacin, fueron usados para cometer el fraude. Los invito
a responder las siguientes preguntas desde el punto de vista criminolgico del fraude.

Quin configur el Sistema de Informacin contable, administrativo y

financiero?
Quien administra los sistemas de informacin de la empresa?

Quin tiene acceso a la informacin de su empresa?

Quin actualiza los sistemas de informacin de la empresa?

Quin hace y custodia el backup de la informacin?

Dnde estn los sistemas de informacin de la empresa?

Dnde est el backup de la informacin?

Cundo se configur el Sistema de Informacin contable, administrativo y

financiero?

Cundo fue el ltimo backup de la informacin?

Cundo los usuarios pueden acceder a la informacin de la empresa?

Usuarios de los sistemas de informacin.

Una de las causas de la comisin del fraude, es el desconocimiento de la segregacin de
funciones y el acceso, a la informacin de la empresa. Los seres humanos estamos
expuestos a diversas presiones y oportunidades, las cuales son tentadoras para aquellos
que se encuentran en el pequeo grupo del 10%, que desea cometer fraude, pero de
igual manera dichas oportunidades, son puertas abiertas para las personas, que tienen
grandes presiones y requieren resolver sus problemas econmicos. Es por ello que en el

anlisis de las banderas rojas, los usuarios de los sistemas de informacin, son el
primer foco de atencin.
Determinar quin es el sper usuario o administrador de la informacin, quien puede
registrar informacin, quien puede copiar, quien puede imprimir, quien puede grabar
informacin en dispositivos electrnicos, quien puede enviar y recibir correos
electrnicos, quien puede usar internet, quien tiene las claves de acceso a la
informacin, como estn configuradas dichas claves, quien autoriza los pagos
electrnicos, quien consulta saldo bancarios, quien puede acceder a la informacin
electrnica, de las cuentas bancarias de la organizacin; estas y muchas ms preguntas,
sobre quien puede hacer algo en la compaa, deben ser resueltas o al menos tenidas en
cuenta de manera preventiva. La clasificacin de los usuarios de los sistemas de
informacin, debe ser elaborada y enfocada en la posible comisin de un fraude.

Cuntos Fraudes Internos se comenten

en tu empresa?

Si hacemos caso a los datos estadsticos, podramos concluir que a ms controles

antifraude implantados, ms nmeros de empleados fraudulentos hay. Y por el contrario,
aquellas empresas que no tienen ningn control antifraude, no tienen ningn empleado
fraudulento.

Pero esta conclusin no es cierta, ya que hay que tener en cuenta que los fraudes existen
con independencia de si estos se detectan o no. Por lo tanto, la afirmacin correcta seria
que a mayor nmero de controles antifraude implantados, mayor nmero de detecciones
realizaremos.
Tambin hay que tener en cuenta la eficiencia de los controles antifraude. Hay varias
estadsticas que dicen que slo se detectan un 10% de los fraudes internos existentes.
Si tenemos en cuenta este dato, tendramos que 30 de cada 1.000 empleados cometen
anualmente algn tipo de fraude, y slo 3 seran detectados, caso que la empresa
disponga de medidas antifraude implantadas.
Otro tipo de enfoque seria partir de estos dos supuestos:
1. El 100% de los empleados son susceptibles de realizar un fraude interno.
2. Existe un residual del 0,3% de empleados que sabemos efectivamente que
realizan fraudes internos.

Por lo tanto existe un 99,7% de nuestros empleados que no sabemos si cometen algn
tipo de fraude o no. De los datos estadsticos extrados de diferentes estudios publicados
en internet, tendramos que:

3% de empleados, cometen fraudes y estos no son detectados a pesar de existir

medidas antifraude.
20% de empleados, no cometen fraudes por la existencia de medidas preventivas
i/o miedo al despido
76,7 % de empleados que cometen fraudes por valores personales o valores
hacia la empresa (buen salario, clima laboral).