Tributario 2da Abril de 2015 - Pag A-1 A A36

A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Cmo modificar el coeficiente a partir de los pagos

a cuenta de mayo?
Ral ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
os negocios que son estacionales; es decir, aquellos que por su propia naturaleza, no generan mayor utilidad durante los primeros meses del ejercicio
gravable, suelen tener dficit de caja para cumplir con los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, dentro de los plazos sealados por el Cdigo Tributario. En
el presente informe se desarrollar el procedimiento a seguir para modificar la
determinacin de los pagos a cuenta a partir del periodo mayo, los requisitos para
acceder a dicha modificacin y las obligaciones que este cambio conlleva.
de sus pagos a cuenta y a partir del periodo mayo,

siempre que se cumplan con una serie de requisitos
que se exponen a lo largo del presente informe.
INTRODUCCIN
El Impuesto a la Renta, por tratarse de un impuesto
de periodicidad anual, se determina sobre la base
de los estados financieros al cierre de cada ejercicio,
sin embargo, por mandato de su mismo marco normativo, la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR), los contribuyentes se encuentran obligados a
amortizar parte de esa determinacin anual, mediante
los pagos a cuenta liquidados mensualmente.
I.
PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE TERCERA

CATEGORA
A partir del periodo agosto de 2012, con la modificacin del artculo 85 de la LIR, cambi el
procedimiento para determinar los pagos a cuenta,
de la siguiente manera:
As tambin, la LIR prev la posibilidad de modificar la determinacin de dichos pagos a cuenta,

tomando como base la utilidad obtenida a una
fecha determinada.
Anteriormente se tenan dos sistemas que el contribuyente deba elegir, con ocasin de sus pagos a
cuenta del mes de enero y que deban mantener,
hasta el mes de diciembre, o hasta el mes en el
que decida modificar el coeficiente, segn los
parmetros que sealaba la norma.
En virtud de ello, es importante, que un generador de

rentas de tercera categora, sincere los montos pagados
a razn de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora, esto debido a que no todos los meses
el ingreso o la utilidad generada puede ser uniforme,
adecuando de esta forma sus obligaciones mensuales
con el fisco, al dinamismo que ofrece el mercado en
ciertos sectores, o quiz al mal inicio de operaciones.
Actualmente, existe un solo sistema que consiste

en comparar dos resultados, para realizar los pagos
de conformidad con el resultado mayor de dicha
comparacin.
De esta forma, tenemos que actualmente el sistema
de pagos a cuenta funciona de la siguiente manera:
Por ello, en caso lo considere necesario, un contribuyente puede optar por modificar la determinacin
Enero y febrero
Prdida en el ejercicio
precedente al anterior
Aplicar 1.5%
De marzo a diciembre
Utilidad en el ejercicio precedente al anterior
(1)
Aplica el monto que resulte mayor, entre:

Aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
Aplicar el coeficiente resultante del ejercicio
precedente al anterior a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Prdida en el
ejercicio anterior
Utilidad en el
ejercicio anterior(2)
Aplicar 1.5%
Aplicar el monto que resulte mayor, entre:

Aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Aplicar el coeficiente resultante del ejercicio anterior a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
(*)
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) De no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicar el 1.5%.
(2) De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior se aplicar el 1.5%.
CONTADORES & EMPRESAS / N 252
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
As tambin, el contribuyente que deba

realizar sus pagos a cuenta aplicando el
1.5%, podr optar por lo siguiente:
1. Podr suspenderlos a partir del mes
de febrero, marzo abril o mayo.
2. A partir del pago a cuenta del mes
de mayo, podr aplicar a los ingresos
netos del mes, el coeficiente que se
obtenga del estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril.
3. A partir del pago a cuenta del mes de
agosto, podr aplicar a los ingresos
netos del mes, el coeficiente que se
obtenga del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio.
II. MODIFICACIN DEL COEFICIENTE

En el presente informe, por ser coyuntural,
trataremos la modificacin del coeficiente
a partir del periodo mayo en adelante,
que se detalla en el segundo punto del
numeral anterior.
Considerando que el coeficiente utilizado
de enero a abril, puede no reflejar la situacin actual de una empresa, as como que
diversos factores como una mala gestin,
ventas estacionales, recesin econmica,
moda, etc, pueden influir en las operaciones
de la empresa, la norma prev la posibilidad
de modificar el coeficiente aplicable a los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
de manera tal que se pueda adecuar a la
situacin econmica de la empresa.
Por lo tanto, en vista que este procedimiento termina siendo justo para el
contribuyente, de manera que el pago se
acerca ms a la realidad y a la proyeccin
de los resultados del ejercicio, es que
procederemos a sealar cules son los
pasos a seguir para esta modificacin.
Determinacin del coeficiente

Aquellos contribuyentes que determinen
sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora aplicando el
1.5% podrn optar por modificar esta

forma determinacin, aplicando el coeficiente que arroje su estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril, siempre que
cumplan con lo establecido para ello,
en el artculo 85 de la LIR y el artculo
54 del Reglamento.
Como ya es conocido, para hallar el coeficiente debemos dividir el impuesto
resultante entre los ingresos netos del
Estado Financiero que se tome como
base para hallar dicho coeficiente, de la
siguiente manera:
Coeficiente =
Impuesto Calculado
Ingresos Netos(3)
En este caso, tanto el impuesto calculado,

como los ingresos netos corresponden al
estado de ganancias y prdidas cerrado
al 30 de abril de 2014.
Para aplicar este cambio de coeficiente,
se deber tener en cuenta lo siguiente:
No se deber tener deuda pendiente
por los pagos a cuenta de los meses
de enero a abril del ejercicio.
De estar obligado, se debe haber cumplido con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable anterior.
El nuevo coeficiente se aplicar para
los pagos a cuenta de mayo a julio,
que no hubieren vencido, siempre
que este sea mayor al determinado
en el estado de ganancias y prdidas
del ejercicio anterior, de lo contrario
se aplicar este ltimo.
De no existir impuesto calculado en

el referido estado financiero, se suspendern los pagos a cuenta, salvo
que exista impuesto calculado en el
ejercicio gravable anterior, en cuyo
caso los contribuyentes aplicarn el
coeficiente resultante en dicho ejercicio gravable anterior.
Por ltimo, se deber presentar un
estado de resultados al 31 de julio,
el cual arrojar un nuevo coeficiente
que ser utilizado por los periodos de
agosto a diciembre del ejercicio. De
no presentar este estado financiero, se
debern efectuar los pagos a cuenta
de acuerdo con lo indicado en el
primer prrafo del artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta (monto
mayor de aplicar el coeficiente resultante de la declaracin jurada anual
2013 y de aplicar el 1.5%).
De acuerdo con lo sealado previamente,
a continuacin presentamos de manera
grfica las variables que se pueden presentar producto de la presentacin del
Estado Financiero para la solicitud de
cambio de coeficiente. Ver cuadro N 1.
III. ARRASTRE DE PRDIDAS

Para el clculo del coeficiente resultante
del estado de ganancias y prdidas al 30
de abril, quienes tuviesen prdidas tributarias arrastrables, acumuladas al ejercicio
anterior, podrn deducir de la renta neta
imponible, dependiendo del sistema de
arrastre elegido(4), los siguientes montos:
(3) En virtud a que la ganancia por diferencia de tipo de cambio, no es considerada un ingreso, sino una ganancia, no
formar parte del clculo del coeficiente.
(4) Artculo 50 (LIR) .- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera
categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin.
El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
CUADRO N 1
Resultado del estado de

ganancias y prdidas
Coeficiente a aplicar
A-2
2da. quincena - Abril 2015
No existe Impuesto
calculado
Coeficiente menor al
calculado en ejercicio
anterior
Coeficiente mayor al
calculado en ejercicio
anterior
Coeficiente del
ejercicio anterior,
de no existir, se
suspenden los pagos
a cuenta.
Coeficiente de
ejercicio anterior.
Coeficiente resultante
en Estado Financiero.
ESPECIAL TRIBUTARIO
Cuatro dozavos (4/12) de las prdidas,
si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso a) del artculo
50 de la LIR.
Cuatro dozavos (4/12) de las prdidas, pero solo hasta el lmite del
cincuenta por ciento (50%) de la
renta neta que resulte del estado
de ganancias y prdidas al 30 de
abril, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b)
del artculo 50 de la LIR.
IV. REGISTRO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Los contribuyentes que presenten sus
estados financieros para modificar su
coeficiente, aplicable al clculo de los
pagos a cuenta del rgimen general
del Impuesto a la Renta deben anotar
dichos estados financieros en el Libro
de Inventarios y Balances, a valores
histricos.
Para el plazo mximo de atraso, en
el caso del Libro de Inventarios y Balances, el anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/Sunat
establece tres (3) meses como plazo
mximo de atraso.
Sin embargo, como nota al pie de dicho
anexo se aclara lo siguiente:
Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o
porcentaje aplicable al clculo de los
pagos a cuenta del rgimen general
del Impuesto a la Renta, deber
tener registradas las operaciones
que lo sustenten con un atraso no
mayor a sesenta (60) das calendario
contados desde el primer da del
mes siguiente a enero o junio, segn
corresponda.
V. OBLIGACIN DE PRESENTAR EE.FF.

AL 31 DE JULIO
Versin 1.4(5) Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el Clculo del

Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta.
Aquellos contribuyentes que hubieran

optado por modificar su coeficiente o hubieran suspendido sus pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, debern presentar su
estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio para determinar un nuevo coeficiente
que debern aplicar en los periodos de
agosto hasta diciembre. De no existir
impuesto calculado, se suspender el
abono de sus pagos a cuenta.
La presentacin del archivo virtual que

genera dicho PDT se efectuar travs de
Sunat Operaciones en Lnea, en la opcin
declaracin y pago(6). Para usar el nuevo
coeficiente, es necesaria la presentacin
previa del PDT.
Si no se presenta el referido estado de

ganancias y prdidas, se deber abonar
el monto mayor al comparar la cuota que
resulte de aplicar el coeficiente resultante
de su declaracin jurada anual del ejercicio anterior con la cuota obtenida de
aplicar el 1.5%.
La Empresa SFP Drilling S.A.C., que

se dedica a la perforacin en diamantina para la exploracin minera, nos
seala que en los meses de verano,
enero, febrero y marzo, sus actividades son casi nulas, debido a que sus
trabajos se realizan en su mayora en
la sierra, y como consecuencia de las
lluvias, no se explora en esas fechas,
puesto que el riesgo de perder las maquinarias en un posible huayco o deslizamiento de rocas, es grande.
De no cumplir con lo sealado en el prrafo anterior, se incurre en la infraccin

tipificada en el numeral 2 del artculo176,
del Cdigo Tributario, en cuyo caso, la
sancin pecuniaria ser del 30% de la
UIT, pudiendo acogerse a la gradualidad
del 100% de subsanar voluntariamente
dicha infraccin.
VI. MEDIO PARA PRESENTAR LA

SOLICITUD
El estado de ganancias y prdidas
se presentar mediante el PDT 0625
CASO
PRCTICO
Por ello, solicita que se le apoye para

la presentacin de la solicitud de la
modificacin de coeficiente, para lo
cual nos solicita realizar el clculo
del nuevo coeficiente y el llenado del
PDT 625. Nos facilita la siguiente informacin.
Obtuvo una prdida tributaria en el
ao 2014, por S/. 2,000 (Sistema A)
FOTO N 1
Para fines operativos,

se consigna prdida
Como podemos notar, la modificacin

del artculo 85 de la LIR no ha ido de
la mano, con la modificacin del plazo
mximo de atraso, para anotar el estado
financiero en el Libro de Inventarios y
Balances, debido a que anteriormente
se presentaban los estados financieros
a enero y a junio.
Sin embargo, se recomienda tener en
cuenta estos sesenta (60) das como
mximo, para la anotacin de los Estados
Financieros, en el Libro de Inventarios y
Balances, de manera que salvaguardamos
cualquier contingencia con su pronto
registro.
(5) Versin aprobada mediante la Resolucin de Superintendencia 030-2015/Sunat.

(6) El PDT 625 es la nica declaracin informativa que se presenta por declaracin y pagos.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
Inici actividades en el ejercicio 2014.
FOTO N 2
Cuenta con gastos no deducibles

por S/. 825.
Ganancia por diferencia de tipo de
cambio, S/. 120.
Nos presenta sus estados de ganancias y prdidas al 30 de abril:
Estado de Resultados Integral
al 30 de abril de 2015
(expresado en nuevos soles)
Ventas Netas o ingresos por servicios
(-) Dctos., rebajas y bonif concedidas
Ventas Netas
119,500
(2,563)
116,937
(-) Costo de Ventas
(31,506)
Resultado Bruto
85,431
(-) Gastos de venta
(19,950)
(-) Gastos de administracin
(38,120)
Resultado de operacin
27,361
(-) Gastos financieros
(6,350)
(+) Ingresos financieros
2,120
(-) Gastos diversos
FOTO N 3
(20,060)
Resultado antes del impuesto
3,071
Solucin:
Procedemos a calcular el coeficiente:
Clculo del Impuesto a la Renta y coeficiente
Utilidad antes del impuesto
3,071
(+) Adiciones
825
(-) Deducciones
Renta neta del ejercicio
3,896
(-) 4/12 Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (28%)
Coeficiente al
=
30/04/2014
Impuesto
Calculado
Ingresos
Netos
(667)
3,229
904
904
=
= 0.0076
116,937+2,120 - 120
Finalmente procedemos con el llenado del PDT 625, que tuvo su ltima
actualizacin el 1 de febrero de 2015,
debido al cambio de la tasa del Impuesto a la Renta.
En la pestaa de identificacin, se
solicita la informacin respecto de
la prdida del ejercicio anterior y del
ejercicio precedente al anterior.
En vista que inici operaciones en el
ejercicio 2014, no tuvo actividad en
el ejercicio precedente al anterior. La
ventana de ayuda del PDT nos gua
en ese sentido, indicando lo siguiente:
En caso hubiese iniciado sus actividades en el ejercicio anterior y no
corresponda seleccionar alguna de las
opciones referidas a utilidad o prdida del ejercicio precedente al anterior,
seleccione la opcin Prdida a efectos
de habilitar correctamente las fechas
del Balance. Ver fotos Ns 1, 2, 3 y 4.
A-4
FOTO N 4
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
Aplicacin de la tasa adicional del 4.1%

por distribucin indirecta de renta
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
egn las resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 18605-10-2013, 07723-1-2014 y

05525-4-2008, entre otras, no todos los gastos reparables a efectos del Impuesto
a la Renta (IR) deben ser cuantificados para aplicar la tasa adicional del 4.1% por
distribucin indirecta de renta, porque esta solo es aplicable respecto de aquellos
desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente, pues se entender
que es una disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario,
as por ejemplo, no son considerados como disposicin indirecta de renta, no obstante,
no ser admitidos como deducibles en la determinacin de la renta neta, los reparos por
multas o intereses moratorios, los honorarios de los directores no socios que excedan
el 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de la ley,
entre otros, siempre que se pueda acreditar su acaecimiento y destino.
INTRODUCCIN
En virtud a la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR) y su Reglamento, as como al criterio sealado
por el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 05525-42008, la referida tasa adicional es aplicable respecto
de aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser
acreditado fehacientemente, pues se entender que es
una disposicin indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario; entonces, debe
entenderse que la tasa adicional de 4.1% fue creada
con la finalidad de gravar a las personas jurdicas
respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de
beneficiar a los accionistas, participacionistas, titulares
y, en general, socios o asociados a quienes no se les
hubiera retenido el 4.1% sobre los denominados
dividendos presuntos.
I.
QUINES SON LOS SUJETOS OBLIGADOS A

PAGAR LA TASA ADICIONAL DEL 4.1%?
La LIR(1) establece que el impuesto a cargo de los

perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar aplicando sobre
su renta neta las tasas de 28% para el ejercicio
2015-2016, 27% para el ejercicio 2017-2018, y
26% para el ejercicio 2019 y siguientes.
De otro lado, la mencionada Ley tambin establece
que las personas jurdicas se encuentran sujetas a
una tasa adicional del cuatro coma uno por ciento
(4,1%) sobre toda suma o entrega en especie que
resulte renta gravable de la tercera categora, en
tanto signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario,

incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados. Este impuesto deber abonarse
al fisco dentro del mes siguiente de efectuada
la disposicin indirecta de la renta, en los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual (la tasa adicional
puede ser determinada mediante fiscalizacin
de la Sunat o reparada por el contribuyente); en
caso no sea posible determinar el momento en
que se efectu la disposicin indirecta de renta,
el impuesto deber abonarse al fisco dentro del
mes siguiente a la fecha en que se deveng el
gasto; de no ser posible determinar la fecha de
devengo del gasto, el impuesto se abonar en el
mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el
cual se efectu la disposicin indirecta de renta(2).
A manera de resumen, se tiene el cuadro N 1.
Por lo tanto, la tasa adicional de 4.1% ser aplicable(3) solo a las personas jurdicas; ante lo cual hay
que mencionar que el Tribunal Fiscal en reiteradas
resoluciones Ns 09484-4-2014, 15452-1-2011,
17675-2-2011, 03126-4-2011, 19069-10-2013,
entre otras, ha dejado establecido que los dividendos presuntos suponen el reparto indirecto de
utilidades desde un sujeto de derecho (la persona
jurdica) hacia otro (los accionistas, socios u otros);
situacin que no se presenta en el caso de las
empresas unipersonales (personas naturales con
negocio), pues no existe utilidad por distribuir, toda
vez que esta ya ha sido atribuida o imputada a
la persona natural titular del negocio, por lo que
no corresponde la aplicacin de la tasa adicional
del 4.1% a las citadas empresas unipersonales.
(*)
Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Master en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores
y Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Ex Catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la
Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho.
(1) Ver el inciso g) del artculo 24-A y el artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(2) La tasa adicional de 4.1%, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria
arrastrable.
(3) Informe N 284-2006-SUNAT/2B0000.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
A mayor abundamiento, el Informe N 0682004-Sunat/2B0000 ha establecido que

el titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta
sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como
sobre la retribucin que dichas empresas
le asignen, conforme a las reglas aplicables
a las personas jurdicas. Entonces, no se ha
establecido una capacidad tributaria propia
para la empresa unipersonal distinta de la
que corresponde a la persona natural titular,
razn por la cual debe de considerarse a los
bienes y derechos de la empresa unipersonal
como conformantes de un nico patrimonio
perteneciente a la persona natural titular de
la misma (en el caso de una empresa unipersonal no existen dos sujetos de derecho
sino uno solo).
Por ltimo, es muy importante diferenciar
a la empresa unipersonal (persona natural
con negocio) de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada(4) (E.I.R.L.), ya
que esta ltima es una persona jurdica de
derecho privado, constituida por voluntad
unipersonal, con patrimonio propio distinto
al de su titular, que se constituye para el
desarrollo de actividades econmicas de
Pequea Empresa, al amparo del Decreto
Ley N 21435. As pues, la E.I.R.L. tiene
existencia jurdica propia (por lo cual le es
aplicable la tasa adicional de 4.1%), distinta
a la del titular gerente que la constituy; por
lo que se trata de dos personas distintas:
titular-gerente (persona natural) e E.I.R.L.
(persona jurdica).
1. Inconsistencias en la Declaracin
Jurada Anual
Dado que este impuesto est dirigido a
personas jurdicas, el punto de partida para
la Administracin Tributaria ser la seccin
de adiciones para determinar la renta imponible de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio (casilla
103 del PDT 692 Declaracin Pago Anual
Impuesto a la Renta 2014 3ra. Categora e
ITF). Luego se verificaran los rubros gastos
personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares y gastos cuya documentacin no cumpla con los requisitos y caractersticas establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
En ese sentido, la presuncin de la
Administracin Tributaria estara enfocada en la diferencia entre el impuesto
Renen la misma calificacin, los gastos

contemplados en el cuadro N 2.
De otro lado, debemos decir que en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 001028-2012 se establece que en una persona
puede coexistir el vnculo societario (gerente)
como el vnculo comercial (prestador de
servicios profesionales). En ese sentido,
el vnculo comercial no convierte el pago
efectuado (a un gerente) mediante recibo
por honorarios en uno no deducible.
A-6
2. Operaciones no fehacientes
La LIR no define especficamente que es
una operacin fehaciente; sin embargo,
segn las reglas establecidas en el
artculo 44 de la Ley del IGV una operacin calificada como no fehaciente
o no real, no puede ser deducible para
la determinacin de la base imponible
de dicho tributo.
A mayor abundamiento, el Tribunal
Fiscal ha establecido en sus resoluciones
Ns 03292-1-2009, 04100-4-2007, entre
otras, que a fin de determinar si se trata de
CUADRO N 1
1. Sumas generales.
2. Sumas cargadas a
gastos e ingresos no
declarados.
Condicin: Tiene que ser disposicin indirecta

no susceptible de posterior control tributario.
Qu
resulta
Renta gravable
de tercera
categora
3. Entrega en especie.
Tasa adicional aplicable: 4.1%

Aplicacin:
*) Abonar al fisco dentro del mes siguiente de
la fecha en la que se deveng el gasto.
*) Si no se determina la fecha de devengo, el
impuesto se abonar en el mes de enero del
ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.
II. QU GASTOS CONSTITUYEN DISPOSICIN INDIRECTA DE RENTA

NO SUSCEPTIBLE DE POSTERIOR
CONTROL TRIBUTARIO?
Segn el Reglamento de la LIR(5), constituyen
gastos que significan disposicin indirecta
de renta no susceptible de posterior control
tributario aquellos gastos susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los
socios o asociados de personas jurdicas(6),
entre otros, los gastos particulares ajenos
al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en
general socios o asociados que son asumidos
por la persona jurdica.
determinado (tasa 4.1%) sobre la base de

los autoreparos declarados por el contribuyente en las casillas correspondientes
a gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares y gastos
cuya documentacin no cumpla con los
requisitos y caractersticas establecidas
en el Reglamento de Comprobantes de
Pago de la declaracin Jurada Anual (DJ
anual) menos el importe de los pagos
efectuados en el ejercicio por concepto
del tributo 3037(7).
III. CULES SON LAS PRINCIPALES

INCONSISTENCIAS QUE VERIFICA
LA SUNAT A EFECTOS DE DETERMINAR LA APLICACIN DE LA TASA
ADICIONAL DEL 4.1%?
CUADRO N 2
Falsos, que cumplan alguna de

las siguientes caractersticas:
Gastos sustentados
en Comprobantes de
Pago:
Gastos
No fidedignos, que cumplan

alguna de las siguientes caractersticas:
Emisor no se encuentra inscrito en el RUC; se

identifica con el RUC de otro contribuyente;
consigna un domicilio fiscal falso.
Cuando el documento acredita una operacin
inexistente.
La informacin es diferente entre el original y
las copias.
El nombre o razn social del usuario difiere del
consignado en el Comprobante de Pago.
Con baja de inscripcin en el RUC o

con la condicin de no habido.
Salvo que al 31 de diciembre se levante la condicin de no habido.
Otorgados por contribuyentes a

quienes solo se les permite emitir
determinado tipo de comprobante.
Un caso comn sera recibir factura de un contribuyente afecto al rgimen del Nuevo RUS.
Gasto deducible de un contribuyente domiciliado que a su vez constituye renta de entidad

controlada no domiciliada.
Gasto cuya deduccin est prohibida, siempre que constituya disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
(4) Informe N 007-2015-SUNAT/5D0000.

(5) Ver el artculo 13-B del Reglamento de la LIR.
(6) Artculo 14 de la LIR.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes
a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el artculo 16 de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas jurdicas, a las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas; entre otras.
(7) La tasa adicional del 4.1 debe regularizarse en una gua para pagos varios consignando el Cdigo 3037, adems
del RUC del Contribuyente que regulariza dicho pago y el periodo tributario. En caso se cuente con documentos
valorados se deber utilizar el formulario N 1260 y el Cdigo de tributo 3037. Este tributo tambin es pasible de
fraccionamiento.
IMPUESTO A LA RENTA
operaciones que no son reales, la Administracin Tributaria debe llevar a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realizacin
de las operaciones, sobre la base de la documentacin proporcionada por el propio
contribuyente, cruces de informacin con
los supuestos proveedores emisores de los
comprobantes cuya fehaciencia es materia
de cuestionamiento, as como cualquier otra
medida destinada a lograr dicho objetivo. En
ese sentido, en cuanto a los medios probatorios, el Tribunal Fiscal en sus resoluciones
Ns 00120-5-2002 y 03708-1-2004 ha sealado que los contribuyentes deben mantener
al menos un nivel mnimo indispensable de
elementos de prueba que acrediten que los
comprobantes que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales, al no
resultar suficiente la presentacin de los
comprobantes de pago o el registro contable de estos; a mayor abundamiento, el
mencionado Tribunal en sus resoluciones
Ns 06368-1-2003 y 05640-5-2006 ha
sealado que para demostrar la hiptesis
que no existi operacin real que sustente
la fehaciencia de las operaciones, es preciso
que se investiguen todas las circunstancias
del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos
siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en forma
conjunta y con apreciacin razonada, de
conformidad con el artculo 125 del Cdigo
Tributario, los artculos 162 y 163 de la Ley
del Procedimiento General Administrativo
y el artculo 197 del Cdigo Procesal Civil.
3. Pago realizado al titular de la empresa mediante recibo por honorarios

En algunas ocasiones, la Sunat suele reparar
el gasto por concepto de retribuciones
otorgadas al titular de la empresa cuando
este no es anotado en el libro de Planilla de
Pago(8), lo que conlleva a afirmar (al ente
tributario) que no se ha efectuado la declaracin y pago de las contribuciones sociales,
y que por lo tanto no seran deducibles a
efectos de determinar la renta imponible
de tercera categora, constituyendo dicho
gasto una disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario,
correspondiendo la aplicacin de la tasa
adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta.
Siguiendo este orden de ideas, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 5514-22009, entre otras, ha establecido que
para que proceda la deduccin del gasto
por retribuciones asignada al titular de
una empresa, no basta que el pago de
dichas retribuciones se haya consignado
en planillas, sino que debido a la especial
naturaleza del vnculo existente entre
quien realiza el trabajo y la empresa, la ley
exige que se acredite que efectivamente
la persona realiz algn tipo de labor o
actividad que motivara el pago.
Ante ello, los pagos efectuados y registrados en la contabilidad de un contribuyente pueden corresponder al titular de
la empresa como personal de confianza,
ante lo cual, el contribuyente puede mostrar a la Sunat los recibos por honorarios
emitidos por el citado personal, contratos
de locacin de servicios y el Registro de
pagos al Directorio y Locadores de Servicio donde figuren registrados los pagos
realizados. Sin embargo, si ese fuera el
escenario, la Sunat nos observara que el
contrato de prestacin de servicios no se
encuentra legalizado ante notario pblico;
y que no se encuentran registrados en los
libros contables los pagos efectuados al
titular de la empresa, estos libros contables seran el Libro Diario en la cuenta de
cargas de personal y remuneraciones
por pagar, y el Libro Mayor.
Entonces, en ese aspecto, es correcta la
aplicacin de la tasa adicional del 4.1%
por distribucin indirecta de renta, ya que
no existe una relacin entre los gastos
observados y la generacin de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, es decir, que se trate de gastos
vinculados a la actividad desarrollada por
la empresa, por lo tanto, constituyen disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario.
4. Tasa adicional del 4.1% por diferencias entre el Registro de Ventas

y la declaracin jurada del Impuesto a la Renta
La Resolucin del Tribunal Fiscal N 0882310-2014 ha establecido que si se presenta
una diferencia entre el ingreso en la declaracin original del Impuesto a la Renta
del ejercicio y el ingreso anotado en el
Registro de Ventas que posteriormente es
subsanado mediante Declaracin Jurada
anual rectificatoria segn el mencionado
registro, esto no puede ser considerado
dividendo presunto, ya que son susceptibles de control tributario. Es decir, no se
permite la aplicacin de la tasa adicional
del Impuesto a la Renta debido a que tales
ingresos han sido materia de declaracin.
5. Fuentes de informacin que se

toman en consideracin en la evaluacin de la interposicin de la
tasa adicional del 4.1%
La principal fuente de informacin es la
realizacin, por parte del contribuyente, de
ventas de bienes que no guardan relacin con
la actividad declarada a la Sunat segn el CIIU;
en ese contexto, la Sunat le solicitar que proporcione los comprobantes de las compras
de esos mismos bienes, las Guas de remisin
del transportistas de los mismos, el control
de ingresos de esos bienes en su almacn,
la forma de cancelacin de esos bienes y

personas que representan a su proveedor.
De no contar con la informacin solicitada, o
la que proporcione no existe, se considerar
que son operaciones no fehacientes, por no
ser reales, inexistentes o simuladas.
Entre otras fuentes de informacin se
encontraran: las detracciones, la Declaracin Jurada anual, los PDT 621, el ITF,
PDB Exportadores, procesos por delito
tributario, PDT 601, entre otros.
CASO
PRCTICO
La empresa OSO S.A.C., dedicada a

la venta de bienes importados, nos comunica que tiene facturas de compras
del ejercicio 2015 por la adquisicin de
televisores importados. Asimismo, nos
comenta que la modalidad para efectuar la importacin de dichos equipos de
cmputo es puerta a puerta, lo que implica que el vendedor entregar la mercadera importada en el domicilio del
comprador y se har cargo de todos
los gastos (servicios de desaduanaje,
almacenaje, etc.) cuyo monto es de
S/.10, 000 y costos (flete, seguro, etc.)
cuyo valor es de S/.13, 000. Sin embargo, pese a la modalidad pactada,
la empresa OSO S.A.C., para agilizar la importacin, asume la totalidad
de gastos y/o costos incurridos. Ante
ello, se nos consulta, cul es el tratamiento de dichos gastos y/o costos que
corresponden a terceros (proveedor
de los bienes importados) pero son
asumidos por la empresa?
Solucin:
Los gastos y/o costos en consulta
no son deducibles del Impuesto a la
Renta de la empresa OSO S.A.C.,
ya que no cumplen con el principio
de causalidad, resultando por tanto
gravados con dicho impuesto, ello de
conformidad con el artculo 37 de la
LIR. Asimismo, se puede apreciar, que
se trata de gastos ajenos al giro del
negocio, ya que segn la modalidad
pactada para adquirir los bienes importados, corresponda al vendedor
incurrir en todos los gastos y costos
que implicaban la entrega de la mercanca en el lugar de destino.
En ese sentido, la empresa deber adicionar dichos desembolsos en su Declaracin Jurada Anual 2015 y adicionalmente, deber tributar el 4.1% del Impuesto a
la Renta, mediante una gua para pagos
varios con el Cdigo de tributo 3037.
(8) Decreto Supremo N 001-98-TR.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Dividendos percibidos por personas jurdicas
domiciliadas y no domiciliadas
Ral ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN
a ltima modificacin al impuesto a los dividendos que rige a partir del ejercicio 2015, adems del aumento
progresivo de las tasas hasta el ejercicio 2019, estableci diferencias en la imposicin a dichas rentas entre
las personas jurdicas domiciliadas y las no domiciliadas, motivo por el cual, en el presente informe el autor desarrolla el tema, para as absolver las dudas respecto de su correcta aplicacin.
INTRODUCCIN
El Impuesto a la Renta a los dividendos grava el beneficio
obtenido por los accionistas, producto de sus aportaciones al
capital social de una empresa.
Dicho capital social puede estar conformado por las aportaciones
de personas naturales domiciliadas, personas naturales no domiciliadas, personas jurdicas domiciliadas, personas jurdicas
no domiciliadas, sucesiones indivisas domiciliadas, sociedades
conyugales, domiciliadas y no domiciliadas, etc.
Cuando se trata de aportaciones de capital realizadas por
personas jurdicas en favor de otra persona jurdica, la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) grava con el Impuesto
a la Renta a los dividendos, solo cuando se trata de personas
jurdicas no domiciliadas.
I.
DIVIDENDOS
Se denomina dividendos a la distribucin parcial o total de las

utilidades, la cual origina el hecho imponible de la obligacin
tributaria, y con esto su nacimiento como tal, sea que esta se
realice en efectivo o en especie.
Segn lo establecido en el artculo 40 de la Ley General de
Sociedades (en adelante, LGS), la distribucin de utilidades se
hace en mrito de los estados financieros preparados al cierre
de un periodo determinado o la fecha de corte en circunstancias
especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan
no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.
Para el pago de dividendos deben cumplirse las siguientes reglas:
a) Solo pueden ser pagados dividendos en razn de utilidades
obtenidas o de reservas de libre disposicin y siempre que
el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado;
b) Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas, tienen el mismo derecho al
dividendo, independientemente de la oportunidad en que
hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposicin contraria
del estatuto o acuerdo de la junta general;
c) Es vlida la distribucin de dividendos a cuenta, salvo para
aquellas sociedades para las que existe prohibicin legal expresa;
d) Si la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar
con la opinin favorable del directorio, la responsabilidad
solidaria por el pago recae exclusivamente sobre los accionistas que votaron a favor del acuerdo; y,
A-8
e) Es vlida la delegacin en el directorio de la facultad de

acordar el reparto de dividendos a cuenta.
Sin embargo, la definicin de dividendo considerada para
fines tributarios es mucho ms amplia que la prevista en el
mbito societario, comprendiendo tambin aquellos ingresos
de distinta naturaleza a dividendos, tales como prstamos o
remuneraciones del socio o asociado, llegando inclusive a gravar
cualquier disposicin indirecta de la renta de una sociedad.
Por ello, es importante recalcar, que para fines tributarios, el
Impuesto a la Renta a los dividendos, no solo recae sobre el
concepto societario de utilidades, sino que deben tenerse en
cuenta otros supuestos que estn establecidos en el artculo
24- A de la LIR.
II. TASA DEL IMPUESTO

Mediante la Ley N 30296, se modificaron las tasas aplicables
a los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades,
para establecerse un incremento gradual de estas de acuerdo
con el siguiente detalle:
Ejercicio gravable
Tasas %
2015 y 2016
6.8%
2017 y 2018
8.0%
2019 en adelante
9.3%
Sin embargo, la Novena Disposicin Complementaria Final de la

Ley N 30296 establece que dichas tasas aplican a la distribucin
de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades que
se adopten o se pongan a disposicin en efectivo o en especie,
lo que ocurra primero, a partir del 1 de enero de 2015.
Por lo tanto, a los resultados acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados, generados hasta
el 31 de diciembre de 2014 que formen parte de la distribucin
de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de
utilidades se les aplicar la tasa de 4.1%.
En cuanto a los no domiciliados, ya sean personas naturales o
personas jurdicas, se modificaron los artculos 54 y 56 de la
LIR, para establecer las mismas tasas sealadas previamente.
(*)
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor

tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de
Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
IMPUESTO A LA RENTA
Por ltimo, la Dcima Disposicin Complementaria Final de la
Ley N 30296 establece que los dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades otorgados por los contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y norma
complementaria, Ley N 27360, Ley que aprueba las Normas
de Promocin del sector Agrario y normas modificatorias;
la Ley N 29482, Ley de Promocin para el desarrollo
11
de actividades productivas en zonas altoandinas, la Ley

N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna y
normas modificatorias, y el Decreto Supremo N 112-97-EF
TUO de las normas con rango de ley emitidas en relacin
con los CETICOS y normas modificatorias, seguirn afectos a
la tasa del 4.1% del Impuesto a la Renta, siempre y cuando
mantengan vigentes los regmenes tributarios previstos en
las citadas leyes promocionales.
Tratamiento en el Impuesto a la Renta cuando se ha realizado

un adelanto de dividendos
Caso:
Con fecha 2 de abril de 2015, en Junta General de Accionistas de la empresa Total Asociados S.A.C., se ha decidido distribuir los dividendos acumulados de acuerdo con el
Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre de 2014,
aprobado en dicha junta, as como aplicar los adelantos de
dividendos percibidos en el transcurso de dicho ejercicio
contra las utilidades por distribuir.
Nos brindan la siguiente informacin, respecto del accionariado y su composicin:
Accionistas
Porcentaje de
participacin
Soluciones Contables S.A.C.
30%
Domiciliado
Persona Jurdica
Accounting Services Net
40%
No domiciliado
Persona Jurdica
Jos Espinoza Torres
30%
No domiciliado
Persona Natural
Situacin
Tasa del
Impuesto a
la Renta
Tipo de persona
Persona Jurdica Domiciliada
Persona Jurdica No Domiciliada
S/. 3,280
Persona Natural Domiciliada
Jos Espinoza Torres
S/. 2,460
Total Retencin
S/. 5,740
Por ltimo, determinamos el neto a pagar a cada accionista:

Accionista
Resultados acumulados
Adelanto
Saldo por distribuir
2014
350,000.00
(150,000)
200,000.00
200,000.00
Nos solicitan:
1. Calcular el Impuesto a la Renta a los dividendos por
el pago de las utilidades pendientes de distribuir y la
aplicacin de los adelantos distribuidos a mediados del
ejercicio 2014; as como registrar los asientos contables
que correspondan.
2. Registrar el asiento contable correspondiente en la empresa vinculada Soluciones Contables S.A.C., por los
dividendos percibidos.
Neto a Pagar
S/. 60,000
S/. 76,720
Jos Espinoza Torres
S/. 57,540
Cuadro de resultados acumulados expresado en nuevos soles

Ejercicio
Ejercicio
2014
4.10%
Tipo
As tambin nos brindan la informacin de los dividendos

por distribuir, as como de los adelantos otorgados, de
acuerdo con el siguiente detalle:
Saldo por distribuir
Accionista
Total
S/. 194,260
Los asientos contables seran los siguientes:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados
591
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
350,000
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas

(socios), directores y gerentes
148
Diversas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar
Solucin:
1. Con la informacin proporcionada, procedemos a detallar
los montos por pagar a cada accionista y la retencin del
Impuesto a la Renta (de corresponder) a cada uno de ellos:
%
Ejercicio
2014
Monto por distribuir
200,000
30%
60,000
40%
80,000
30%
Jos Espinoza Torres
60,000
Una vez establecidos los montos por pagar, determinamos el

Impuesto a la Renta por retener a cada uno de los accionistas:
150,000
401
Gobierno central
4018
Otros impuestos y contraprestaciones
5,740
40185 Impuesto a los dividendos

44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
directores y gerentes
441
Accionistas (o socios)
4412
Dividendos
194,260
x/x Por la aplicacin de los adelantos de dividendos y el

acuerdo de la distribucin y la retencin del 4.1%.
-------------------------------- x ------------------------------
A-9
ASESORA TRIBUTARIA
12
se deben registrar los asientos correspondientes, para el reconocimiento de dicho ingreso.

401
Gobierno central
4018
Otros impuestos y contraprestaciones
5,740
40185 Impuesto a los dividendos

10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
1041
Cuentas corrientes operativas
5,740
financieras
Sin embargo, para fines tributarios, el artculo 24-B de

la Ley del Impuesto a la Renta seala que las personas
jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas
no las computarn para la determinacin de su renta
neta imponible; por lo cual, con motivo de la declaracin
Jurada anual del Impuesto a la Renta, deber realizarse su
deduccin correspondiente.
-------------------------------- x ------------------------------
Por ltimo, la percepcin de este dividendo no se encuentra

sujeta a retencin del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo
sealado en el artculo 73-A de la LIR.
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
Por lo tanto, su registro contable ser el siguiente:
x/x Por el pago de la retencin del 4.1% por dividendos.
directores y gerentes
441
Accionistas (o socios)
4412
Dividendos

104
194,260
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------194,260

financieras
1041
x/x Por el pago de los dividendos a los accionistas.

-------------------------------- x ------------------------------
2. Ahora bien, en vista que se trata de empresas vinculadas

entre s, nos solicitan que sealemos cmo debe contabilizar la persona jurdica domiciliada, Soluciones Contables
S.A.C., los dividendos percibidos.
En aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad 18
Ingreso de Actividades Ordinarias, los dividendos se deben
reconocer, cuando sea probable que la empresa reciba los
beneficios econmicos asociados con dicha transaccin, as
como cuando dicho importe pueda ser fiablemente valorado.
Teniendo en cuenta que se particip de la Junta General de
Accionistas, y se tiene el monto de las utilidades a distribuir,
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

163
Intereses, regalas y dividendos
1633
Dividendos
60,000.00
77 Ingresos financieros
773
60,000.00
Dividendos
x/x Por el reconocimiento de los dividendos por cobrar.

-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
60,000.00

financieras
1041
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

163
Intereses, regalas y dividendos
1633
Dividendos
60,000.00
x/x Por el cobro de los dividendos.

-------------------------------- x ------------------------------
Dividendos distribuidos a la sucursal de una persona jurdica no domiciliada

Caso:
La sucursal de la empresa de Pilas Rayovac en el Per solicita le indiquen de qu manera debe calcular el Impuesto a
la Renta a los dividendos, y en qu momento deber pagar
dicho impuesto.
Solucin:
Las sucursales, a diferencia de una subsidiaria que tiene capital propio y rganos de decisin propios, deber realizar
el pago del Impuesto a la Renta a los dividendos dentro del
plazo otorgado en el cronograma de obligaciones mensuales,
correspondiente al mes de vencimiento de la Regularizacin
Anual del Impuesto a la Renta, aun cuando no exista ningn
acuerdo de distribucin de utilidades, puesto que de esta
manera se encuentra establecido en el literal e) del artculo 56
de la LIR, que a la letra dice:
Se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta.
A-10
En la prctica debemos entender que la imposicin en las sucursales ser la suma de la tasa de renta empresarial (actualmente
28%), ms la tasa del Impuesto a la Renta a los dividendos
(actualmente 6.8%).
As tambin es bueno recordar que en el caso de las sucursales
de sujetos no domiciliados, por disposicin del artculo 56,
inciso e) de la LIR, la alcuota del impuesto, se calcular sobre
la renta neta (y no la utilidad contable).
Por lo tanto, se concluye que en el caso de las sucursales, se
deber calcular el Impuesto a la Renta a los dividendos, aplicando
la alcuota correspondiente a la renta neta, y debiendo pagar
dicho impuesto, dentro del mes siguiente al del vencimiento
de la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta, es decir:
Si la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta vence en
marzo, debe pagarse el impuesto en la declaracin mensual
de marzo que vence en abril.
Si la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta vence en
abril, debe pagarse el impuesto en la declaracin mensual
de abril que vence en mayo.
ASESORA TRIBUTARIA
13
INFORME PRCTICO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Reintegro del crdito fiscal

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n ocasiones, cuando se realizan adquisiciones de bienes gravadas con el IGV,

la norma referida a este impuesto (Texto nico Ordenado de la Ley del IGV),
considera que el crdito fiscal utilizado en un primer momento debe reintegrarse.
En el presente informe se desarrollar de manera prctica la manera en la que
debe procederse al respecto.
I.
ASPECTOS PREVIOS
La legislacin en nuestro pas respecto al IGV obliga

a que se cumplan ciertos requisitos para poder
obtener el derecho a utilizar el crdito fiscal. Dichos
requisitos se encuentran claramente sealados en
los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, la Ley del IGV).
Por otra parte, la mencionada norma establece
una situacin particular ante el derecho de utilizar
el crdito fiscal en las adquisiciones, la cual se
encuentra estipulada en el artculo 22 de la Ley
del IGV, y se denomina reintegro.
Respecto a esta situacin que recoge la norma
del IGV, se han pronunciado la Administracin
Tributaria y el Tribunal Fiscal a travs de Informes
y Resoluciones que a continuacin se detallan:
Informe N 1549-2002-SUNAT/K0000
Tratndose de la transferencia de bienes del activo
fijo que han sido utilizados para realizar operaciones gravadas con el IGV, ser de aplicacin lo
dispuesto en el primer prrafo del artculo 22 del
TUO de la LIGV y su reglamento, con prescindencia
que dicha transferencia no resulte gravada con
el IGV, como es el caso de la originada en una
reorganizacin empresarial.
En este supuesto, para que surja la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal es imprescindible que
el bien del activo fijo sea transferido a un precio
menor al de su adquisicin.
Informe N 290-2003-SUNAT/2B0000
No existe obligacin de reintegrar el crdito fiscal
en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros, pero que hayan sido enajenados porque no
se habra producido los supuestos contemplados
en el artculo 22 de la Ley del IGV e ISC.
acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General aprobado por el Decreto Legislativo
N 821 no debe reintegrarse el crdito fiscal por
la destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, debidamente acreditados, aun cuando no
se haya contemplado expresamente dentro de las
excepciones que sealaba el reglamento, aprobado
por los Decretos Supremos Ns 029-2004-EF y
136-96-EF. En tal sentido, tal como se indica en
el resultado del requerimiento de fiscalizacin y
se advierte de la copia certificada de la denuncia
policial, la prdida de bienes cuya adquisicin
gener crdito fiscal, ocurri como consecuencia
de las inundaciones producidas por el fenmeno
de El Nio, las cuales califican como fuerza mayor,
por lo que la recurrente no se encontraba obligada
a efectuar dicho reintegro.
RTF N 588-2-2001
Es venta todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes; por lo que la transferencia
del indicado vehculo s constituye una venta, y,
dado que se realiz antes de transcurridos dos
aos de haber sido puestos en funcionamiento y a
un precio menor al de su adquisicin, la recurrente
estaba obligada a reintegrar en el mes de la venta
el crdito fiscal aplicado en la adquisicin, en la
proporcin correspondiente a la diferencia de precio.
CASO PRCTICO
Exportacin de un activo fijo que fue

inicialmente importado
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00417-3-2004(1)
En el mes de octubre de 2013, la empresa Negocios del Per S.A.C. realiz la importacin de
una maquinaria por un valor de S/. 34,200.00.
Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto

General a las Ventas por reintegro del crdito
fiscal por la prdida o destruccin de bienes por
caso fortuito o fuerza mayor. Se seala que de
As tambin, en el mes de abril de 2015, dicha

empresa realiza la exportacin del activo fijo
previamente adquirido en el ejercicio 2013,
por un importe segn factura de S/. 28, 600.
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Se considera Jurisprudencia de Observancia Obligatoria.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
En ese sentido, la empresa desea saber cul sera el tratamiento a seguir a efectos del IGV.
Como datos adicionales se tiene lo siguiente:
Periodo
Concepto
Base Imponible
Abril de 2014
Ventas
Compras
245,520.00
294,600.00
IGV
44,193.60
53,028.00
Total
289,713.60
347,628.00
Solucin
En principio cabe indicar que segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV se define
como venta a todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes.
En ese orden de ideas, la entrega de bienes al exterior a
ttulo oneroso calificara como venta a efectos de la presente Ley.
Pero por otra parte, se debe recordar que segn lo dispuesto en el artculo 33 de la Ley del IGV, la exportacin
de bienes no est afecta al Impuesto General a las Ventas.
As tambin, el mencionado artculo seala que se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un
sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior,
siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
En ese sentido, la venta que realiz la empresa Negocios Per S.A.C. en el mes de marzo de 2015, considerando lo anteriormente expuesto sera reconocida
como una operacin de exportacin de bienes a efectos
de la Ley del IGV.
Por ello, cuando la empresa mencionada efecte la exportacin del bien, en dicha operacin no se consignar el Impuesto.
Ahora bien, por otro lado, es necesario tener muy en
cuenta lo establecido en el artculo 22 de la Ley del IGV.
En dicho artculo se indica una particularidad: en el caso

de la venta de bienes depreciables destinados a formar
parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2
aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado
en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en
el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la
diferencia de precio.
Por otra parte, el mencionado artculo detalla ciertas situaciones en las que se excepta el reintegro del crdito
fiscal:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que
se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros.
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren
totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
De lo anterior se puede desprender que la operacin de
venta a travs de la exportacin de bienes, no se encuentra
excluida del reintegro del crdito fiscal.
En ese sentido, en el presente caso, se estaran cumpliendo
los supuestos contemplados en el artculo 22 de la mencionada norma, por lo cual la empresa deber realizar el
reintegro del crdito fiscal del IGV, en el periodo en que se
enajene (venda) el activo fijo.
Determinacin del reintegro del IGV a considerar:
Concepto
Base Imponible
Adquisicin
del activo fijo
Venta
del activo fijo
Reintegro del
crdito fiscal
34,200.00
28,600.00
5,600.00
IGV
6,156.00
5,148.00
1,008.00
Total
40,356.00
33,748.00
6,608.00
Ahora bien, teniendo en cuenta lo dispuesto en el numeral

3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal
que corresponda al periodo tributario en que se produce
dicha venta.
En esta casilla se
considera el ingreso
por la venta del
activo fijo.
A-12
15
Clculo extracontable
para determinar el
crdito fiscal del
periodo.
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren

totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
CASO PRCTICO
Prdida o robo de mercaderas
La empresa El Olivar S.A.C., dedicada a la comercializacin de bienes, tena en su local comercial mercaderas
que haba adquirido por un importe de S/.122,350.00 sin
IGV, las cuales fueron sustradas del almacn.
Se sabe que las mercaderas no contaban con seguro y que
no se ha realizado denuncia policial sobre el hecho.
Datos adicionales:
Fecha que se detect la mercadera faltante: Marzo de 2015
Compras del mes de marzo: 150,500
Ventas del mes de marzo : 132,700
Cul sera el tratamiento a seguir respecto del IGV?
Adems el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la

Ley de IGV establece que :En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto,
se acreditar con el informe emitido por la compaa de
seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10)
das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido
por la Sunat, por ese periodo.
Periodo
Marzo de 2015
Concepto
Base imponible
Solucin:
En primer lugar, cabe indicar que segn lo dispuesto en
el numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (LIGV), la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del
crdito fiscal del IGV, debiendo reintegrarse el mismo.
Ante lo mencionado en el prrafo anterior, se puede agregar que bajo lo dispuesto en el artculo 22 de la Ley del
IGV se consideran como exclusiones de la obligacin del
reintegro los siguientes supuestos:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que
se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros.
Ventas
Compras
132,700.00
IGV Resultante
150,500.00
IGV
23,886.00
27,090.00
Total
156,586.00
177,590.00
Valor de las mercaderas

IGV
Compras IGV del mes
IGV a reintegrar
Crdito fiscal del mes
Reintegro del Crdito fiscal del IGV:
:
:
:
:
:
-3,204.00
122,350.00
22,023.00
27,090.00
(22,023.00)
S/. 5,067.00
Para tener claro cmo se consignara el reintegro del IGV para

el presente caso, se muestra el siguiente formato del Registro
de Compras en donde se registra el importe determinado.
Periodo
: Marzo de 2015
Razn social : El Olivar S.A.C.
Ver cuadro N 1.
En el Registro de Compras que se muestra, se considerarn
solamente las columnas necesarias para graficar el caso en
cuestin. El formato de este registro est regulado en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat.
CUADRO N 1
Registro de compras
Nmero
correlativo
del registro o
cdigo nico de
la operacin
Fecha de
emisin del
Comprobante
de Pago
0105125
31.01.2014
Comprobante
de pago
Tipo
Serie
N de
Comprobante
de pago
Informacin del proveedor

Tipo de
documento
N de
documento
Total
Importe
Total
Denominacin o
razn social
Base
imponible
150,500.00
27,090.00
177,590.00
Reintegro IGV
(122,350.00)
(22,023.00)
(144,373.00)
28,150.00
5,067.00
33,217.00
subtotales
-
Adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones
gravadas
IGV
A-13
ASESORA TRIBUTARIA
16
CASOS PRCTICOS
Anulacin, reduccin o aumento
del valor de las operaciones
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
s comn que por diversas situaciones las operaciones comerciales se vean modificadas en su valor. Es por
ello, que en los siguientes casos prcticos se desarrollarn las circunstancias relacionadas con descuentos,
anulaciones o devoluciones que dan lugar a la modificacin o ajuste del impuesto bruto o crdito fiscal despus de
haber emitido el comprobante de pago respectivo.
Descuentos concedidos por el vendedor

Caso:
La empresa Los Superamigos S.R.L. en el mes de marzo
realiz una venta de bienes por un importe de S/. 29, 264
(incluido IGV) a la empresa La Odisea S.A.
Asimismo, se sabe que en el mes de abril del mismo ejercicio, al revisar la orden de compra y la documentacin que
sustenta la entrega de mercaderas se verific que hubo un
acuerdo en el contrato comercial sobre un descuento del
15% de la operacin, siempre que la empresa La Odisea
S.A. vuelva a adquirir mercaderas dentro de los 90 das,
hecho que ocurri el 24 de abril.
Datos adicionales:
Ventas en el periodo de abril: 154,200.00 (sin IGV)
Se solicita saber, cul sera el tratamiento a seguir a
efectos del IGV?
que se agrega a lo antes descrito que los descuentos operan

en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
Segn lo descrito en el prrafo anterior, se deber calcular el
importe del ajuste en la operacin que se realiz en el mes de
marzo de la siguiente manera:
Base imponible: 24,800
Descuento: 15% x base imponible = 15% x 24,800
= S/. 3,720.00
En esa misma lnea de ideas, cabe indicar que de conformidad
con lo sealado en el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento
de la Ley del IGV, los ajustes referidos al dbito o crdito fiscal
se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Es decir, en el periodo de abril, la empresa Los Superamigos
S.R.L. deber determinar el siguiente importe:
Solucin:
Descuento:
S/. 3,720.00
En principio cabe indicar que segn lo dispuesto en el inciso

a) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante, la Ley del IGV), se
podr deducir del Impuesto Bruto del periodo el monto del
Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos
que el sujeto del impuesto (en este caso la empresa Los Superamigos S.R.L.) hubiere otorgado con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalde la operacin
que los origina.
IGV:
S/. 669. 60
Total:
S/. 4,389.60
En ese sentido de los datos indicados en la consulta, se tiene

lo siguiente:
Comprobante de Pago (factura) emitido en el mes de marzo:
Valor de venta:
S/. 24, 800.00
IGV:
S/.
Total:
S/. 29,264.00
As tambin, cabe recoger el criterio vertido por la Administracin, de acuerdo con lo contemplado en el Informe
N 103-2013-Sunat/4B0000(1),en el que expone que la nota de
crdito es un documento que se utiliza, entre otros, para modificar el valor de la operacin que se encuentra acreditada en
un comprobante de pago emitido en una oportunidad previa.
4,464.00
Ahora bien, como se puede observar de los datos mostrados en

la consulta, la empresa Los Superamigos S.R.L. decidi efectuar
un descuento al cliente en un periodo posterior a la operacin
inicial. En ese aspecto, es necesario recoger lo sealado en el
mencionado inciso a) del artculo 27 de la Ley del IGV en el
A-14
En lo que respecta al documento a emitirse en el ajuste por

este tipo de operaciones, el ltimo prrafo del artculo 27 de
la Ley del IGV, seala que las deducciones al Impuesto Bruto
debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor
(en este caso Los Superamigos S.R.L.) deber emitir al cliente.
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicado el 31/05/2013

Por ltimo, el impuesto bruto en el periodo mensual de abril
de 2015 se determinar de la siguiente manera:
Concepto
Base imponible
701
Mercaderas
7011
Mercaderas manufacturadas
Impuesto

Ventas en el periodo abril
Descuentos
154,200
27,756
(3,720)
(670)
17
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
669.60
40111 IGV - Cuenta propia

Diferencias
150,480
27,086
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
En lo que respecta al mbito contable, el registro de esta operacin se deber efectuar de la siguiente manera:
Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar
1212
ASIENTO CONTABLE
Emitidas en cartera
x/x Por el descuento concedido al cliente.
-------------------------------- x -----------------------------70 Ventas
121
4,389.60
-------------------------------- x -----------------------------3,720.00
Anulacin de un anticipo por una futura venta

Caso:
En el mes de febrero, la empresa agrcola El Sembrador
S.A.C. ha recibido por concepto de anticipo de una venta de bienes por parte de la empresa agroindustrial Trigal
Per S.A., un importe equivalente a S/. 18,600 que corresponda al ntegro de la operacin.
Por otra parte, en el mes de abril, la empresa Trigal Per
S.A decide solo adquirir el 60% de los bienes pactados en
un primer momento.
En ese contexto, se desea saber, cul sera el tratamiento a
aplicar a efectos del IGV.
Solucin:
En principio cabe recordar que de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de pago(2), en el caso de la transferencia de
bienes, se debern emitir los comprobantes de pago, por
los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y
por el monto percibido.
En tal sentido, en el presente caso la empresa El Sembrador
S.A.C. deber emitir un comprobante de pago (en este caso
una factura) a la empresa Trigal Per S.A. por el monto que
este ltimo le ha entregado por concepto de anticipo, lo cual
debera ocurrir en el mes de febrero, fecha en que ocurri la
entrega de dicho anticipo.
Por otro lado, en lo que respecta al IGV, el numeral 3 del
artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV establece que
en la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria,
por el monto percibido.
Bajo todo lo expuesto anteriormente, la empresa El Sembrador
S.A.C., en la fecha que perciba el anticipo por parte de Trigal
Per S.A., deber emitir el comprobante de pago de la siguiente
manera:
Base imponible:
S/. 15,762.71
IGV:
S/. 2,837. 29
Total:
S/. 18,600.00
Por otra parte, segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo

26 de la Ley del IGV, del impuesto bruto de las operaciones
realizadas se podr deducir la parte proporcional del valor
de venta no realizado restituida, en el caso que se trate de la
anulacin parcial de la venta de bienes.
Asimismo, la mencionada norma agrega que en el caso que se
trate de la anulacin de venta de bienes que no se entregaron al
adquiriente, la deduccin estar condicionada a la devolucin
del monto pagado.
En lo que respecta al documento que deber respaldar la anulacin
de la operacin, en este caso el anticipo de manera parcial, se
deber tener en cuenta lo descrito en el numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en dicha norma
se seala que se debern emitir por concepto de anulaciones,
descuentos, devoluciones y otros las notas de crdito.
En ese aspecto, cabe concluir que la anulacin del anticipo
se dar solo en la fecha en la que la empresa El Sembrador
S.A.C. le devuelva el importe de S/. 11,160.00 a la empresa
Trigal Per S.A.
Con respecto a este ltimo punto cabe traer a colacin el Informe
N 033-2002-Sunat/K00000(3), emitido por la Administracin
Tributaria, el cual seala lo siguiente:
Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule
una operacin, debiendo dichas notas contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario.
Considerando, todo lo antes expuesto la nota de dbito deber
contener los siguientes importes:
(2) Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat.

(3) Publicado el 23/01/2002.
A-15
ASESORA TRIBUTARIA
18
Base imponible:
S/. 9,457.63
IGV:
S/. 1,702.37
Total:
S/. 11,160.00
4011
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

461
De otro lado, el registro contable por la devolucin del anticipo

se realizara de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
122
x/x Por la emisin de la nota de crdito.

-------------------------------- x ------------------------------
461
9,457.63
401
11,160.00

financieras

11,160.00
Reclamaciones de terceros

104
Anticipos de clientes
11,160.00
Reclamaciones de terceros
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Impuesto general a las ventas
1,702.37
Gobierno central
1041
x/x Por la entrega del dinero.

-------------------------------- x ------------------------------
Aumento en las operaciones de venta

Caso:
La empresa El Mar Peruano S.A.C., dedicada a la elaboracin industrial de harina de pescado, solicit en el mes
de marzo un servicio de traslado de bienes a la empresa
El Nuevo Viajero E.I.R.L., el cual fue realizado el mismo
mes.
Cabe indicar que en el mes de abril del mismo ejercicio,
al revisar la documentacin contable la empresa El Nuevo
Viajero E.I.R.L., verifica que hubo un error en la facturacin
puesto que en el acuerdo se indicaba que al valor pactado
en un inicio se iba cobrar un 5% adicional por conceptos
de gastos diversos adicionales tales como peajes, siempre
que el servicio se preste de manera oportuna, hecho que
ocurri as.
bienes. La empresa El Nuevo Viajero E.I.R.L. desea realizar el

cobro y este se produce en una fecha posterior a la emisin
del comprobante de pago.
En este sentido, es necesario recordar lo dispuesto en el
numeral 4 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV,
en el que se seala que para determinar el valor mensual de
las operaciones realizadas se deber anotar en el Registro de
ventas e ingresos, todas las operaciones que tengan como
efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor
de las operaciones.
Por lo cual la empresa El Nuevo Viajero E.I.R.L. desea saber

cul sera el tratamiento a seguir?
As pues, en un prrafo siguiente de la mencionada norma, esta

indica que para que las modificaciones mencionadas tengan
validez, debern ser sustentadas por las notas de dbito,
cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con
comprobantes de pago, en el caso que se aumente el valor
de la operacin.
Datos adicionales:
Base imponible:
S/. 182.00
Valor de la operacin, segn orden de servicio: S/.3,640.00

(sin IGV).
IGV:
S/. 32.76
Total:
S/. 214.76
Valor total de la factura emitida en el mes de marzo:

S/. 4,295.20.
Solucin
Para comenzar el anlisis del presente caso, se puede indicar
que la operacin pactada se encuentra gravada con el IGV de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 de la
Ley del IGV.
Por ello, teniendo en cuenta los datos indicados en el caso, los
importes consignados en el comprobante de pago emitido en
marzo seran los siguientes:
Base imponible: S/. 3,640.00
IGV:
S/.
655.20
Total:
S/. 4,295.20
Por otra parte, segn lo planteado en el caso, la empresa El

Mar Peruano se comprometi a aceptar un pago adicional a
favor de la empresa que brinda el servicio de transporte de
A-16
Cabe recordar, que de acuerdo con lo establecido en el numeral

2 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de
la factura o boleta de venta, como por ejemplo, por concepto
de intereses por mora u otros.
Asimismo, la mencionada norma aade que solo podrn ser
emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago con anterioridad.
El ajuste al dbito fiscal se producir en la oportunidad en que
se emita la nota de dbito, de conformidad con lo sealado en
el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley del IGV,
puesto que en el presente caso sera una rectificacin al valor
determinado en un principio.
Ello ocurrir siempre que, segn acuerdo, el cliente acepte el
ajuste. En caso contrario entendemos no proceder la anotacin
de una nota de dbito, pero s ajuste va papeles de trabajo
por parte del emisor.
19
JURISPRUDENCIA COMENTADA
El solo incumplimiento de requisitos formales no origina el
desconocimiento del derecho al reintegro del IGV
Anlisis de la RTF N 01861-9-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 01861-9-2014,
el Tribunal Fiscal resuelve la apelacin
presentada contra las Resoluciones de Oficina Zonal Ns 1560140001351/SUNAT,
1560140001352/SUNAT, 1560140001353/
SUNAT, 1560140001354/SUNAT y
1560140001355/SUNAT, respecto de la
devolucin por reintegro tributario del IGV
e Impuesto de Promocin Municipal de los
periodos junio, julio, setiembre, octubre
y diciembre de 2006 confirmndola en
el extremo referido a las observaciones
por concepto de producto gravado PACK
SIM CARD y bienes que no ingresaron a
la regin segn factura N 005-0079206;
y revocndola por las observaciones referidas a los bienes que no ingresaron a la
regin segn facturas Ns 005-0097195 y
0055-0082830 y no exhibicin de gua de
remisin transportista respecto de las facturas Ns 005-0097195 y 0055-0097202.
I.
POSICIN DE LA SUNAT
La Administracin sostiene que el Pack Sim

Card y el telfono celular no forman parte
del mismo producto pues corresponden a
partidas arancelarias diferentes, se comercializan por separado y son bienes muebles
perfectamente identificables e individualizables entre s, no encontrndose el Pack
Sim Card en el Apndice del Decreto Ley
N 21503 ni especificado ni totalmente
liberado en el Arancel Comn.
Agrega que al momento de la verificacin del ingreso de los bienes, el
recurrente no present la gua de remisin transportista, que de acuerdo
con lo sealado en el Formulario Virtual
N 76855 presentado por el recurrente
no se encontr la mercadera declarada
y que no obra en el expediente el Formulario 1647 N 125084.
Finalmente seala que segn lo consignado en el Formulario 1647 N 128353 se
declar el ingreso de bienes mediante la
factura N 5-87409, sin embargo adjunt
una factura distinta a la declarada, la
N 005-0087940, lo cual limit el proceso
de verificacin de la Administracin.
parte de un nico producto por lo que no se

encuentra de acuerdo con que la Administracin reconozca solamente el beneficio al
reintegro tributario respecto de los telfonos
mviles y no del Pack Sim Card.
Agrega que segn el criterio del Acuerdo
de Sala Plena N 2002-14, la finalidad
de las Resoluciones de Superintendencia
N 224-2004/SUNAT, es agilizar la tramitacin del beneficio y hacer ms eficiente
el control por parte de la Sunat, por lo
que el incumplimiento de los requisitos
establecidos, no implica la denegatoria
automtica del pedido del contribuyente,
sino que este deber presentar las pruebas
que en forma indubitable lo acrediten.
Asimismo, seala que no hay norma legal
que establezca que la no exhibicin del
Formulario 1647 implique la prdida del
reintegro del IGV.
Finalmente refiere que contaba con todos
los documentos que sustentan el traslado
de los bienes, los mismos que obran en
poder de la Administracin.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal resolvi confirmar las
resoluciones apeladas en el extremo referido a las observaciones por concepto de
producto gravado Pack Sim Card y bienes
que no ingresaron a la regin segn factura N 005-0079206; y revocar por las
observaciones referidas a los bienes que
no ingresaron a la regin segn facturas
Ns 005-0097195 y 0055-0082830 y no
exhibicin de gua de remisin transportista respecto de las facturas Ns 0050097195 y 0055-0097202.
El Tribunal seala que de acuerdo a diversa
jurisprudencia como las Resoluciones
Ns 13343-2-2009 y 007012-10-2011,
si bien el beneficio del reintegro solo
es aplicable en tanto se cumplan los
requisitos y que los bienes beneficiados
ingresen efectivamente, tomando en
consideracin las acciones de control y
fiscalizacin de la Sunat, ello no implica
que por aspectos formales se desconozca
el beneficio si existen otras pruebas que
acreditan que efectivamente se cumpli

con todos los requisitos exigidos por ley.
En cuanto al Pack Sim Card indica que se
trata de un bien distinto al telfono mvil,
y que no se encuentra comprendido en
el Apndice del Decreto Ley N 21503
ni se encuentra totalmente liberado en
el Arancel Comn, por lo que al tratarse
de productos gravados corresponda la
improcedencia del reintegro tributario.
En cuanto a las facturas Ns 005-0087281
y 005-0082830 se constat que el recurrente si cumpli con presentar ante
la Administracin las guas de remisin
as como los formularios 1647, y siendo
que la Sunat no dej constancia de alguna observacin al reconocimiento fsico
efectuado, revoc en este extremo las
resoluciones apeladas.
Finalmente, en cuanto al reintegro del
IGV de las facturas Ns 005-0097195 y
0055-0097202 observadas por no haber
exhibido la gua de remisin transportista, dado que existen otras pruebas que
acreditan el traslado de los bienes, tales
como las guas de remisin remitente,
no corresponde desconocer el beneficio
del reintegro por aspectos formales, por
lo que revoca las resoluciones apeladas
en este extremo.
Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)
I.
NATURALEZA DE LOS BENEFICIOS

TRIBUTARIOS
Los beneficios tributarios estn constituidos por aquellas exoneraciones, deducciones y tratamientos tributarios
especiales que implican una reduccin
en las obligaciones tributarias para ciertos
contribuyentes.
Sin embargo, su aplicacin est vinculada
a ciertos objetivos como el desarrollo de
algunas regiones, la promocin de algunos sectores econmicos, la generacin
de empleo y el fomento de la inversin
extranjera y nacional.
II. POSICIN DEL CONTRIBUYENTE

El contribuyente alega que tanto el telfono mvil como el Pack Sim Card forman
(*)
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
En teora, los beneficios tributarios constituyen incentivos otorgados por el Estado

con la finalidad de ayudar a conseguir
objetivos econmicos y sociales que incrementen el crecimiento y el desarrollo
del pas.
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la

Regin.
b) Llevar su contabilidad y conservar
la documentacin sustentatoria
en el domicilio fiscal.
II. EN QU CONSISTE EL BENEFICIO

DEL REINTEGRO DEL IGV PARA LA
REGIN SELVA?
Es la devolucin que hace el Estado del
Impuesto General a las Ventas pagado en
las compras que realizan los comerciantes
de la Regin Selva, a sujetos afectos del
resto del pas, siendo necesario que los
bienes adquiridos sean comercializados
y consumidos en la misma regin.
Este beneficio se encuentra regulado en
el artculo 48 de la Ley del IGV, donde
seala que:
Los comerciantes de la Regin que
compren bienes contenidos en el
Apndice del Decreto Ley N 21503
y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al
protocolo modificatorio del Convenio
de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, provenientes de
sujetos afectos del resto del pas, para
su consumo en la misma, tendrn
derecho a un reintegro equivalente
al monto del Impuesto que estos le
hubieran consignado en el respectivo
comprobante de pago emitido de
conformidad con las normas sobre
la materia, sindole de aplicacin
las disposiciones referidas al crdito
fiscal contenidas en la presente Ley,
lo que corresponda.
El monto del reintegro tributario
solicitado no podr ser superior al
dieciocho por ciento (18%) de las
ventas no gravadas realizadas por
el comerciante por el periodo que
se solicita devolucin. El monto que
exceda dicho lmite constituir un
saldo por reintegro tributario que se
incluir en las solicitudes siguientes
hasta su agotamiento.
().
III. REQUISITOS PARA EL GOCE DEL

BENEFICIO DEL REINTEGRO DEL
IGV PARA LA REGIN SELVA
A efectos de poder gozar del beneficio
tributario del reintegro del crdito fiscal, el
contribuyente debe cumplir con una serie
de requisitos sustanciales (establecidos
en el artculo 46 de la Ley del IGV), as
como requisitos de orden administrativo
(establecidos en la Resolucin de Superintendencia N 224-2004/Sunat).
A-18
Entre los requisitos sustanciales tenemos:

nemos
c) Realizar como mnimo el 75% de

sus operaciones en la Regin.
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en el registro de la Sunat.
e) Efectuar y pagar las retenciones,
cuando sea agente de retencin.
-
Entre los requisitos de orden administrativo tenemos:

tenemos
Formulario N 4949 SOLICITUD DE

DEVOLUCIN firmado por el deudor
tributario o representante legal acreditado en el RUC.
Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la

Sunat, los cuales debern respaldar
las adquisiciones efectuadas fuera de
la regin, correspondientes al mes
por el que se solicita el reintegro.
Asimismo, corresponde acreditar el

ingreso de los bienes a la Regin que
dan origen posterior al Reintegro
Tributario, mediante el uso del formulario N 1647- Declaracin de
Ingreso de Bienes a la Regin Selva.
Otro aspecto importante. A fin de

acceder al beneficio del Reintegro del
IGV son los puntos de control obligatorio, es decir, los lugares por donde
se produce el ingreso de los bienes
a la Regin que otorgarn derecho
al Reintegro Tributario. Debe tener
en cuenta, que para la verificacin
de los bienes el comerciante deber
presentar sus formularios 1647 declarados, comprobantes de pago que
sustenten la adquisicin de los bienes
sujetos a Reintegro Tributario, as
como la documentacin que sustente
el traslado de los bienes (guas de
remisin remitente, guas de remisin
transportista y cartas de porte areo).
IV. CULES SON LOS EFECTOS DE

NO PRESENTAR LA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA DE LAS
OPERACIONES MATERIA DE REINTEGRO DEL IGV?
Como sabemos, de conformidad con el
numeral 7.3 del artculo 11 del Reglamento de la Ley del IGV, los comerciantes
de la Regin Selva, cuando presenten
una solicitud de reintegro debern poner
a disposicin de la Sunat, en forma inmediata y en el lugar que esta seale, la

documentacin, los libros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos por las
Leyes, Reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la Sunat, los documentos sustentatorios e informacin
que le hubieran sido requeridos para
la sustentacin de su solicitud. En caso
contrario, la solicitud se tendr por no
presentada, sin perjuicio que se pueda
volver a presentar una nueva solicitud.
Entendemos que, los efectos de no
presentar los documentos necesarios
para solicitar el reintegro del IGV estn
relacionados con el desconocimiento
de la solicitud presentada, y no con el
desconocimiento del derecho del contribuyente al reintegro del IGV, toda vez
que siguiendo el razonamiento elaborado
por el Tribunal Fiscal corresponde diferenciar los requisitos que sirven para poder
tener un derecho subjetivo (requisitos
sustanciales) y los requisitos que sirven
para poder ejercer ese derecho que la ley
nos otorga (requisitos formales).
En ese sentido, podemos sealar que de
acuerdo con lo establecido en la Norma IV:
Principio de Legalidad - Reserva de Ley, solo
por Ley o Decreto Legislativo se pueden
conceder exoneraciones y otros beneficios
tributarios, por lo que los requisitos que
deben cumplir los contribuyentes a fin de
acceder al beneficio tributario de la Regin
Selva contenidos en la Ley del IGV no
pueden ser desnaturalizados va una norma
legal de rango menor, en ese supuesto,
estaramos aplicando la norma reglamentaria a supuestos no contemplados por la
Ley, en perjuicio del contribuyente, siendo
lo correcto determinar que la norma reglamentaria establece un procedimiento
reglado respecto de los pasos que deben
seguir los contribuyentes a fin de acreditar
el debido cumplimiento de los requisitos
exigidos por la Ley y no otros requisitos
adicionales para gozar del derecho al
reintegro del IGV.
Por tal motivo, el Tribunal Fiscal ha sealado el criterio de que si bien el beneficio
establecido solo es aplicable en tanto se
cumpla con los requisitos previstos en
la ley y que los bienes ingresen efectivamente a la regin, siendo importantes las
regulaciones de la Administracin tendentes a su control y fiscalizacin, ello
no implica que por aspectos meramente
formales se desconozca el beneficio si
existen otras pruebas que acreditan que
efectivamente se cumplieron todos los
requisitos, incluyendo el ingreso efectivo a la regin, tal como lo establece
la Resolucin N 07623-1-2011, que
constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria.
ASESORA TRIBUTARIA
21
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Derechos de los contribuyentes en el procedimiento

de cobranza coactiva: la queja
Equipo de CONTADORES & EMPRESAS
RESUMEN EJECUTIVO
a cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin

Tributaria. No obstante, nicamente las deudas exigibles pueden ser objeto
de cobranza mediante dicho procedimiento, el cual, adems, debe ser suspendido
temporalmente o concluido por el ejecutor coactivo, de presentarse determinadas
situaciones.
En el presente informe la autora aborda los derechos de los contribuyentes en el
marco de un procedimiento de cobranza coactiva, centrndose en el derecho a
presentar queja cuando no se ha seguido lo establecido en el Cdigo Tributario y
en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
I.
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN UN

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Basndonos en lo establecido en la Carta de derechos del contribuyente y del usuario aduanero(1),

desarrollaremos, a continuacin, los derechos de
los contribuyentes incursos en un procedimiento
de cobranza coactiva:
1. Que el procedimiento sea iniciado por el

ejecutor coactivo mediante la notificacin
de una resolucin de ejecucin coactiva
La notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva es la que da inicio al procedimiento
de cobranza coactiva, siendo necesario tener en
cuenta lo establecido en el artculo 104 del Cdigo
Tributario, respecto de las formas de notificacin(2).
Cabe precisar que la Resolucin de Ejecucin
Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad,
los siguientes requisitos(3):
El nombre del deudor tributario.
El nmero de la Orden de Pago o Resolucin
objeto de la cobranza.
La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto
total de la deuda.
El tributo o multa y periodo a que corresponde.
2. Que los actos del ejecutor coactivo consten

en resoluciones coactivas
Los actos del ejecutor deben constar en resoluciones
coactivas, las que contendrn, como mnimo, los
siguientes datos(4):
a) El encabezado, compuesto por:
i)
Dependencia de la Sunat.
ii) Nmero de expediente.

iii) Nmero de la Resolucin Coactiva.
iv) Nombre o razn social del deudor y del
tercero, segn corresponda, as como su
nmero de RUC. De no estar inscrito en
dicho registro se sealar el nmero de
su documento de identidad.
v) Domicilio fiscal del deudor y/o domicilio
del tercero.
b) Lugar y fecha de emisin de la Resolucin
Coactiva.
c) Los fundamentos de la Resolucin Coactiva.
d) Expresin clara y precisa de lo que se decide
y ordena.
e) De ser necesario, el nombre del tercero que
tiene que cumplir con el mandato contenido
en la Resolucin Coactiva, as como el plazo
para su cumplimiento.
f) Firma y sello del ejecutor, salvo que se trate
de las resoluciones emitidas al amparo del
artculo 111 del Cdigo Tributario (utilizando
sistemas de computacin, electrnicos, telemticos, informticos, mecnicos y similares).
Adicionalmente, el ejecutor podr emitir las
Resoluciones Coactivas utilizando firma digital
de acuerdo con la normativa legal respectiva.
Cabe precisar que las resoluciones coactivas que
ordenan trabar medidas cautelares surten efectos al
momento de su recepcin, segn lo estipulado en el
ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario.
3. Que el ejecutor coactivo vele por la celeridad,

legalidad y economa de los procedimientos
El ejecutor debe velar por la celeridad, legalidad
y economa del cobro de la deuda exigible, las
(1) Documento que puede ser descargado desde el portal institucional Sunat Virtual (www.sunat.gob.pe), cuya finalidad, segn se desprende
del mismo, es proporcionar () a la ciudadana un instrumento para conocer fcilmente sus principales derechos de tal forma que puedan
invocarlos y ejercerlos adecuadamente. La Carta cuenta con seis (6) secciones; las dos primeras se refieren a los derechos generales y las
otras cuatro (4) a los procedimientos tributarios de fiscalizacin, cobranza coactiva, contencioso tributario y no contencioso tributario.
(2) Primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario.
(3) Segundo prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario.
(4) Artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
medidas cautelares y la ejecucin de las

garantas otorgadas a favor de la Sunat(5).
As por ejemplo, por celeridad y economa
procesal, se puede disponer la acumulacin de procedimientos en trmite del
mismo deudor, en atencin a la conexin
entre los mismos(6).
entregado al ejecutado(11). Para estos

efectos, debe entenderse por remanente
al saldo resultante luego de deducir del
monto obtenido en el remate, las tasas
registrables, los gastos y costas y la deuda
tributaria objeto del procedimiento de
cobranza coactiva(12).
4. Que el ejecutor coactivo ordene el

inicio de las medidas cautelares en
da hbil
8. Que el ejecutor coactivo suspenda o

d por concluido el procedimiento
El ejecutor ordenar que se inicien las

medidas cautelares en da hbil. No obstante, se podr efectuar el embargo en da
y/u hora inhbil considerando su forma,
el rubro del negocio del deudor o del
tercero que deba cumplir con la medida
u otra razn que lo justifique, dejndose
constancia de esta ltima circunstancia
en el acta de embargo(7).
5. Que se cuente con autorizacin judicial para hacer uso de las medidas como el descerraje o similares
Los ejecutores Coactivos de la Sunat,
pueden hacer uso de medidas como el
descerraje o similares, previa autorizacin
judicial, debiendo previamente, cursar
solicitud motivada ante cualquier juez
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte,
bajo responsabilidad(8).
6. Solicitar la devolucin ante cualquier

pago en exceso o indebido que se
hubiere producido durante el procedimiento de cobranza coactiva
Se considera deuda exigible a las costas
y los gastos en que la Administracin
hubiera incurrido en el procedimiento de
cobranza coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes(9).
Al respecto, el cobro de las costas requiere
que estas se encuentren fijadas en el arancel
de costas del procedimiento de cobranza
coactiva que apruebe la Administracin
Tributaria, y el cobro de los gastos requiere
que estos se encuentren sustentados con la
documentacin correspondiente. Teniendo
en cuenta ello, el pago indebido o en exceso
de costas y gastos que se hubiera producido durante el procedimiento de cobranza
coactiva, ser devuelto por la Administracin
Tributaria(10).
7. Que se le entregue al ejecutado el remanente que se origina despus del

remate de los bienes embargados
Una vez aprobada la tasacin o siendo
innecesaria esta, el ejecutor coactivo convoca a remate de los bienes embargados.
El remanente que se origine despus de
rematados los bienes embargados ser
A-20
nicamente el ejecutor coactivo puede

suspender o concluir el procedimiento de
cobranza coactiva en trmite. Las causales
de la suspensin temporal y conclusin
se pueden encontrar en el artculo 119
del Cdigo Tributario.
9. Interponer recurso de apelacin

ante la Corte Superior
Despus de terminado el procedimiento
de cobranza coactiva, el ejecutado podr
interponer recurso de apelacin ante
la Corte Superior, dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la
resolucin que pone fin al procedimiento
de cobranza coactiva(13).
10. Presentar queja

La queja podr presentarse cuando se
considere que no se ha seguido el procedimiento de acuerdo con lo sealado en
el Cdigo Tributario y en el Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que el referido procedimiento no
hubiera concluido(14).
11. Interponer intervencin excluyente de propiedad

Por la intervencin excluyente de propiedad, un tercero que no es parte del
procedimiento de cobranza coactiva,
invoca a su favor, en cualquier momento
antes que se inicie el remate del bien, un
derecho de propiedad respecto del bien
embargado por la Sunat(15).
12. Que la Sunat permita corroborar

la identidad del ejecutor y auxiliar
coactivo
A travs del portal institucional o de la
Central de Consultas telefnicas de la
Sunat, se podr corroborar la identidad
del ejecutor y auxiliar coactivo.
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(15)
II. PRESENTACIN DE LA QUEJA

Como se ha indicado previamente en
el presente informe, los contribuyentes
tienen derecho a presentar la queja
cuando se considere que no se ha seguido el procedimiento de acuerdo con
lo sealado en el Cdigo Tributario y
en el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Los requisitos para la presentacin de la
queja en el marco de un procedimiento
de cobranza coactiva son los siguientes:
Escrito firmado por el deudor tributario, no requiriendo firma de abogado.
Se interpone ante el Tribunal Fiscal.
El deudor tributario debe acreditar
la existencia del procedimiento de
cobranza coactiva, para lo cual podr
adjuntar al escrito de queja la resolucin de ejecucin coactiva. De no
proceder con la acreditacin sealada,
el Tribunal Fiscal podra declarar infundada la queja.
El escrito debe indicar claramente la
actuacin de la Sunat que afecta los
derechos o infringe las normas.
Debe ser presentada antes de que
concluya el procedimiento de cobranza coactiva. Es importante tener
en cuenta esto ltimo, puesto que si
la queja se presenta una vez concluido
el procedimiento, aquella devendr
en improcedente, debido a que ya no
se podran corregir las circunstancias
que impedan el correcto desarrollo
del mismo.
La documentacin y/o alegatos
pueden presentarse hasta la fecha
de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
La Oficina de Atencin de Quejas del
Tribunal Fiscal debe resolver dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles
de presentada. No obstante, no se
computar dentro del plazo para resolver, aquel que se haya otorgado a la
Administracin Tributaria o al quejoso
para atender cualquier requerimiento
de informacin.
Artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Artculo 9 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Inciso b) del artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Inciso b) del artculo 118 del Cdigo Tributario.
Inciso e) del primer prrafo del artculo 115 del Cdigo Tributario.
Tercer prrafo del artculo 115 del Cdigo Tributario y segundo prrafo del numeral 3 del artculo 12 del Reglamento
de Cobranza Coactiva.
Artculo 121 del Cdigo Tributario.
Segundo prrafo del artculo 33 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Primer prrafo del artculo 122 del Cdigo Tributario.
Primer prrafo del artculo 155 del Cdigo Tributario y segundo prrafo del artculo 34 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Primer prrafo del artculo 120 del Cdigo Tributario y primer prrafo del artculo 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
ASESORA TRIBUTARIA
23
FISCALIZACIN
Efectos del requerimiento que comunica las

conclusiones del procedimiento de fiscalizacin
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l artculo 75 del Cdigo Tributario contempla la facultad que posee la Administracin Tributaria de comunicar a los contribuyentes, antes de la emisin
de los respectivos valores, sus conclusiones respecto del procedimiento de fiscalizacin, indicando expresamente sus observaciones, y de corresponder, las infracciones que se imputan.
En el presente informe se analiza la relacin existente entre dicha facultad y el
derecho de defensa del contribuyente, as como el rgimen de gradualidad de las
infracciones tributarias en el marco de lo regulado en el referido artculo.
I.
El procedimiento de fiscalizacin (en el caso de

tributos administrados y/o recaudados por la Sunat)
se encuentra regulado en el Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat aprobado mediante Decreto
Supremo N 085-2007-EF, modificado por Decreto
Supremo N 207-2012-EF, y se define como: Procedimiento de Fiscalizacin Parcial o Definitiva
mediante el cual la Sunat comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria o de
parte, uno o algunos de los elementos de esta,
incluyendo la obligacin tributaria aduanera as
como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la
notificacin de la Resolucin de Determinacin y
de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten
en el referido procedimiento.
En cuanto a las etapas de este procedimiento,
podemos indicar que el Reglamento de Fiscalizacin establece que el inicio del procedimiento de
fiscalizacin se da en la fecha en que surte efectos la
notificacin de la Carta de Presentacin y el primer
Requerimiento y concluye con la notificacin de
las resoluciones de determinacin y/o, en su caso,
de las resoluciones de multa.
Documentos que se pueden emitir en un procedimiento de fiscalizacin

a) Cartas: La Sunat a travs de las Cartas comunicar al sujeto fiscalizado lo siguiente:
-
(*)
Declaraciones nicas de Aduanas, segn

sea el caso.
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
SUS ETAPAS
Que ser objeto de un procedimiento de

fiscalizacin, presentar al agente fiscalizador que realizar el procedimiento e
indicar adems los periodos y tributos o
las Declaraciones nicas de Aduanas que
sern materia del referido procedimiento.
La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos periodos, tributos o
El reemplazo del agente fiscalizador o la

inclusin de nuevos agentes.
La suspensin o la prrroga del plazo a

que se refiere el artculo 62-A del Cdigo
Tributario; o,
Cualquier otra informacin que debe

notificarse al sujeto fiscalizador durante
el procedimiento de fiscalizacin siempre que no deba estar contenida en los
dems documentos referidos en el caso
de Requerimiento, Actas y Resultado del
Requerimiento.
b) Requerimiento: A travs del Requerimiento

se solicita al sujeto fiscalizador, la exhibicin
y/o presentacin de informes, anlisis, libros
de actas, registros y libros contables y dems
documentos y/o informacin, relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar inafectaciones,
exoneraciones o beneficios tributarios.
c) Actas: El agente fiscalizador dejar constancia
de la solicitud de prrroga del plazo de exhibicin o presentacin de documentacin
presentada por el sujeto fiscalizado y de su
evaluacin, as como de los hechos constatados
en el procedimiento de fiscalizacin excepto
de aquellos que deban constar en el Resultado
del Requerimiento.
d) Resultado del Requerimiento: Es el documento
mediante el cual se comunica al sujeto fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de
lo solicitado en el Requerimiento.
Tambin puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin efectuadas a los descargos que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento
de fiscalizacin.
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
Asimismo, se utilizar para detallar si,

cumplido el plazo otorgado por la Sunat,
el sujeto fiscalizado present o no sus
observaciones debidamente sustentadas,
as como para consignar la evaluacin
efectuada por el agente fiscalizador de
estas.
II. COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS DEL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN
Al respecto, el artculo 75 del Cdigo
Tributario seala que:
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si
fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en
el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicndoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda,
las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad
del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que
la Administracin Tributaria establezca
en dicha comunicacin, el que no
podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable
podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efectos
que la Administracin Tributaria las
considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la
Administracin Tributaria, luego de
transcurrido el mencionado plazo,
no ser merituada en el proceso de
fiscalizacin o verificacin.
De acuerdo con lo analizado anteriormente, podemos sealar que el artculo
75 del Cdigo Tributario tiene incidencia
respecto de la etapa final del procedimiento de fiscalizacin, donde la Administracin decide comunicar al contribuyente
sus conclusiones, las cuales contienen las
acotaciones que se formularan y las infracciones que se imputaran al contribuyente, con el fin de que el contribuyente
conozca de manera integral los resultados
de la fiscalizacin y tenga la oportunidad
de contradecir (de corresponder en el
caso en concreto) las observaciones efectuadas por la Administracin, antes de la
emisin de los valores que pondran fin
al procedimiento de fiscalizacin.
La Administracin podr o no considerar
dichos descargos para finalmente emitir,
A-22
cuando corresponda, la respectiva Resolucin de Determinacin, Resolucin de

Multa u Orden de Pago con la que se
d por concluido el procedimiento de
fiscalizacin.
De otro lado, dicha norma legal no ha
regulado si el agente fiscalizador tiene un
plazo perentorio para poder evaluar los
descargos a las observaciones presentados
por los contribuyentes fiscalizados, limitndose a sealar que la Administracin
puede considerar dichos descargos, por lo
que se trata de otra facultad discrecional
a favor de ella. Ver cuadro N 1.
III. OTRAS INCIDENCIAS DEL ARTCULO

75 DEL CDIGO TRIBUTARIO
El Requerimiento del artculo 75

del Cdigo Tributario y el derecho
de defensa de los contribuyentes
Segn resulta del Cdigo Tributario, la
emisin del Requerimiento a que se refiere
su artculo 75 no es obligatoria, sino que
es una facultad que se le ha concedido a
la Administracin Tributaria, tal como lo
ha corroborado el Tribunal Fiscal mediante
la Resolucin N 735-1-2005.
Al respecto, debemos sealar que si bien
la norma tributaria ha establecido que la
Administracin puede ejercer este derecho discrecionalmente, esto es, puede
elegir los supuestos que ameritan la emisin del Requerimiento con las conclusiones de la fiscalizacin; esta facultad
de la Administracin de ninguna manera
constituira una carga adicional para los
contribuyentes, sino todo lo contrario, es

una oportunidad para el contribuyente de
conocer fehacientemente las acotaciones
que sufrira, lo que le permitira contradecirlas directamente ante el fiscalizador
(quien tiene conocimiento inmediato de
la situacin del contribuyente) y no tener
que necesariamente esperar a contradecir
dichos reparos ante una instancia de
reclamacin.
Por tanto, consideramos que al excluir
a determinados contribuyentes de esta
etapa, la Administracin podra estar
afectando su derecho de defensa, siendo
que sera conveniente que esta etapa
de comunicacin de las conclusiones
sea aplicable en todos los casos de las
fiscalizaciones y no solamente en aquellas
que considere complejas.
Declaracin rectificatoria presentada vencido el plazo del Requerimiento del artculo 75

De conformidad con lo establecido por el
ltimo prrafo del artculo 88 del Cdigo
Tributario, no surtir efectos la declaracin
rectificatoria presentada con posterioridad
al plazo otorgado por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto por
el artculo 75 del Cdigo Tributario o
una vez culminado el procedimiento de
verificacin o fiscalizacin por tributos
y periodos que hayan sido motivo de
verificacin o fiscalizacin, salvo que esta
determine una mayor obligacin. Sobre
este punto el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 14157-3-2008 indica que esta
disposicin encuentra su fundamento en
CUADRO N 1
Carta de presentacin y primer

Requerimiento
Escrito de
Observaciones
Actas
Comunicacin de
conclusiones (artculo
75 del CT)
Respuesta de
Requerimiento
Resultado del
Requerimiento
Conclusin de Fiscalizacin: Emisin

de Resolucin de
Determinacin,
Resolucin de Multa
u Orden de Pago
Facultad Discrecional
de la Administracin
FISCALIZACIN
el hecho de que en los supuestos mencionados (con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracin Tributaria, segn lo
dispuesto por el artculo 75 del Cdigo
Tributario o una vez culminado el procedimiento de verificacin o fiscalizacin ) ya
existe un pronunciamiento por parte de
la Administracin Tributaria respecto a la
situacin tributaria del deudor tributario, de
modo que no se justifica que surta efecto
la presentacin de una declaracin jurada
rectificatoria que determine una menor
obligacin tributaria, siendo que en el caso
que exista discrepancia sobre los resultados
de la fiscalizacin, el deudor tiene expedito
su derecho a iniciar el respectivo procedimiento contencioso tributario.
Medios probatorios presentados

fuera del plazo otorgado por el
Requerimiento del artculo 75
Sobre este punto, Elizabeth Nima seala
que: Segn fluye del artculo 75 del Cdigo Tributario, el nico efecto que genera
la comunicacin de las conclusiones del
procedimiento de fiscalizacin, es que
una vez vencido el plazo otorgado en el
referido requerimiento para absolver las
observaciones formuladas por la Sunat,
la documentacin que se presente posteriormente no ser merituada durante
el procedimiento de fiscalizacin.
En efecto, aunque el artculo 75 del
Cdigo Tributario impide su valoracin
dentro del procedimiento de fiscalizacin,
siempre que sean ofrecidos antes de la
notificacin de los valores que le pongan
fin al procedimiento seran considerados
como medios probatorios presentados
como parte de dicho procedimiento;
por lo que no existira razn alguna para
que se exija el pago o afianzamiento
de la deuda para efecto de la valoracin en el procedimiento contencioso
tributario que pudiera iniciarse de los
medios probatorios que sean presentados antes de la notificacin de los
valores respectivos.
Asimismo, el artculo 141 del Cdigo
Tributario que regula la presentacin de
medios probatorios extemporneos, no
ha establecido que la presentacin de
medios probatorios luego de vencido
el plazo indicado en el artculo 75 del
Cdigo Tributario, pero antes de emitida la resolucin de determinacin ser
considerado como extemporneo, por lo
que debera corresponder su actuacin
en instancia de reclamacin.
Se comete alguna infraccin

por no presentar los descargos al
Requerimiento del artculo 75?
La no presentacin de los descargos
o documentacin que desvirten las
observaciones a que se refiere el Requerimiento emitido al amparo del artculo

75 del Cdigo Tributario, no constituye
un incumplimiento que configure la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario (no
exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin solicite), tal
como lo establece la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Reglamento de
Fiscalizacin de la Sunat.
Se puede solicitar una prrroga al

plazo otorgado por el Requerimiento del artculo 75?
Sobre este punto se ha pronunciado la
Sunat mediante el Informe N 064-2008Sunat, donde seala que de acuerdo con
lo establecido en el artculo 9 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
de la Sunat el requerimiento emitido en
aplicacin del artculo 75 ser cerrado
una vez vencido el plazo otorgado en
dicho requerimiento.
Cabe precisar que la mencionada norma
no hace mencin alguna a la posibilidad
de que, a solicitud del sujeto fiscalizado,
se pueda prorrogar el plazo inicialmente
otorgado por la Administracin Tributaria,
a diferencia del tratamiento que se da
a los Requerimientos a que se refieren
los artculos 7 y 8 del mencionado Reglamento.
As pues, de lo anterior fluye claramente
que, tratndose del Requerimiento emitido en virtud de lo dispuesto en el
artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario, se ha excluido la posibilidad de
otorgar un plazo adicional al inicialmente concedido.
En tal sentido, de una interpretacin
sistemtica de lo dispuesto en las normas
antes glosadas, puede afirmarse que ni
el TUO del Cdigo Tributario ni el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
de la Sunat han contemplado la posibilidad de prorrogar el plazo otorgado
en aquellos Requerimientos emitidos al
amparo de lo dispuesto en el artculo 75
del TUO del Cdigo Tributario.
Luego de notificado el Requerimiento del artculo 75, la Administracin puede emitir otros requerimientos adicionales?
La emisin del Requerimiento a que se
refiere el artculo 75 del Cdigo Tributario,
no impide a la Administracin Tributaria
la emisin de nuevos requerimientos
especficos, dirigidos a verificar algn
aspecto que no haya sido cuestionado
durante el procedimiento o, incluso, con
el objetivo de reiterar un Requerimiento
anteriormente emitido, siempre y cuando
25
se respete el plazo de fiscalizacin de

un ao o de seis meses, aplicable para
la fiscalizacin definitiva o parcial, respectivamente.
Cmo incide el Requerimiento del

artculo 75 en el rgimen de gradualidad?
La regulacin sobre la gradualidad de las
sanciones se encuentra contenida en el
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, cuyo artculo 12 dispone que los
criterios de gradualidad aplicables a las
infracciones a que se refiere el Captulo
I del Ttulo III de dicho reglamento son,
entre otros, el Pago, la Subsanacin,
la Cancelacin del Tributo y el Fraccionamiento aprobado, los que son definidos en el artculo 13; y se aplicarn de
acuerdo con lo sealado en el artculo
13-A, entre otros.
Al respecto, el mencionado artculo 13-A
establece que a la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en los
numerales 1 y 4 del artculo 178 del
TUO del Cdigo Tributario, (esto es las
infracciones por declarar datos y cifras
falsos y por no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos, respectivamente) se le aplicar
el siguiente Rgimen de Gradualidad,
siempre que el deudor tributario cumpla
con el pago de la multa:
-
Ser rebajada en un setenta por ciento

(70%) si se cumple con subsanar la
infraccin a partir del da siguiente
de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento
de fiscalizacin, hasta la fecha en que
venza el plazo otorgado, segn lo
dispuesto en el artculo 75 del TUO
del Cdigo Tributario o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o de la
Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o de la Resolucin de
Multa.
Ser rebajada en un sesenta por ciento

(60%) sii culminado el plazo otorgado
por la Sunat, segn lo dispuesto en
el artculo 75 del TUO del Cdigo
Tributario o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una
vez que surta efectos la notificacin de
la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa,
adems de cumplir con el pago de la
multa, se cancela la deuda tributaria
contenida en la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin con
anterioridad al plazo establecido en
el primer prrafo del artculo 117 del
TUO del Cdigo Tributario respecto
de la Resolucin de Multa.
A-23
ASESORA TRIBUTARIA
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
26
Infraccin por transportar bienes

portando documentos que no renen
requisitos o caractersticas
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor aborda la contingencia tributaria que puede

ocasionar el transportar bienes portando documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago y guas de
remisin. Asimismo, se indica las tablas y la aplicacin correspondiente del rgimen de gradualidad para subsanar la infraccin.
I.
ASPECTOS GENERALES
De acuerdo con lo establecido en el numeral 3 del

artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario(1) (en adelante, Cdigo Tributario), los
administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, debiendo emitir y/u
otorgar, con los requisitos formales legalmente
establecidos y en los casos previstos por las normas
legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos.
Asimismo, debern, segn lo establezcan las
normas legales, portarlos o facilitar a la Sunat, a
travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta seale, la informacin que permita identificar los documentos que sustentan
el traslado.
II. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS

COMPROBANTES DE PAGO
Para realizar el transporte de bienes, independientemente de la gua de remisin a emitirse, tambin
se debera de contar con el comprobante de pago
respectivo, el cual, como ya hemos sealado en
una edicin anterior(2), debe contener los requisitos
y caractersticas indicados en los artculos 8 y 9,
respectivamente, del Reglamento de Comprobantes
de Pago(3).
Teniendo en cuenta ello, si se transportasen bienes
portando documentos que no renen los requisitos
y/o caractersticas para ser comprobantes de pago,
se estara configurando la infraccin del numeral
5 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
III. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LAS

GUAS DE REMISIN
De acuerdo con el numeral 19.2 del artculo 19 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, a efectos
(*)
de lo sealado en el numeral 5 del artculo 174

del Cdigo Tributario, se considerar que un documento no rene los requisitos y caractersticas
para ser considerado gua de remisin si incumple
lo siguiente:
1. Gua de remisin del remitente

En el caso de la gua de remisin emitida por el
propietario, poseedor de los bienes o alguno de
los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6
del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, independientemente de que el transporte
se realice bajo la modalidad de transporte privado
o pblico, esta deber contener la siguiente informacin:
Informacin impresa
1. Datos de identificacin del remitente:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o
razn social. Los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo
tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el
punto de emisin. Podr consignarse la
totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento: GUA DE REMISIN REMITENTE.
3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
4. Motivo del traslado: Deber consignar las
siguientes opciones:
a) Venta.
b) Venta sujeta a confirmacin del comprador.
c) Compra.
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF.
(2) Primera quincena de marzo de 2015 (pgina A-32).
(3) Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-2003/Sunat
A-24

d) Consignacin.
Informacin no necesariamente impresa
e) Devolucin.
8. Direccin del punto de partida, excepto si el mismo coincide con el

punto de emisin del documento.
f) Traslado entre establecimientos

de la misma empresa.
g) Traslado de bienes para transformacin.
h) Recojo de bienes.
9. Direccin del punto de llegada.

10. Datos de identificacin del destinatario:
i)
Traslado por emisor itinerante

de comprobantes de pago.
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
j)
Traslado zona primaria.
Nmero de RUC, salvo que no

est obligado a tenerlo, en cuyo
caso se deber consignar el tipo
y nmero de documento de
identidad.
k) Importacin.
l)
Exportacin.
m) Venta con entrega a terceros.

Esta opcin ser utilizada cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean
entregados a un tercero, quien
ser considerado como destinatario a efectos de la informacin
a consignar en la gua de remisin. Asimismo, se indicar el
nmero de RUC del comprador,
o en su defecto, el tipo y nmero de su documento de identidad y sus apellidos y nombres.
n) Otras no incluidas en los puntos
anteriores, tales como exhibicin, demostracin, entrega en
uso, traslado para propia utilizacin; debiendo consignarse expresamente el motivo del
traslado.
Se debe indicar cul de las opciones
motiva el traslado.
En caso que no se utilice alguna de
las opciones podr imprimirse solo
aquellas empleadas.
Tratndose de guas de remisin del
remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado no se consignar los motivos
sealados en los literales d), f), j), k)
y l), salvo que el domicilio fiscal de
tales sujetos se encuentre en zona
de frontera, en cuyo caso podrn
consignar los motivos sealados en
los literales j) y k).
Cuando el destinatario sea el mismo

remitente se consignar solo lo indicado en el punto a) o la frase: el
remitente.
11. Datos de identificacin de la unidad
de transporte y del conductor:
Marca y nmero de placa del vehculo.
De tratarse de una combinacin se
indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador
y/o semirremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
12. Datos del bien transportado:
Descripcin detallada del bien,
indicando el nombre y caractersticas tales como la marca del
mismo. Si el motivo de traslado
es una venta, se deber consignar adems obligatoriamente el
nmero de serie y/o motor, de
corresponder.
Cantidad y peso total siempre
y cuando, por la naturaleza de
los bienes trasladados, puedan
ser expresados en unidades o
fraccin de toneladas mtricas
(TM), de acuerdo con los usos y
costumbres del mercado.
Unidad de medida, de acuerdo
con los usos y costumbres del
mercado.
6. Nmero de autorizacin de impresin

otorgado por la Sunat, el cual ser
consignado junto a los datos de la
imprenta o empresa grfica.
13. Cdigo de autorizacin emitido por

el Sistema de Control de rdenes de
Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG
N 048-2003-OS/CD, en la venta de
combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos
que realicen los sujetos comprendidos
dentro de los alcances de dicho sistema.
7. Destino del original y copias:
14. Fecha de inicio del traslado.
5. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:

Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
En el original: DESTINATARIO
En la primera copia: REMITENTE
En la segunda copia: SUNAT
15. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas

como mercanca extranjera desde el
27
puerto o aeropuerto hasta el Almacn

Aduanero, la gua de remisin del
remitente deber contener los requisitos sealados en los numerales
1 a 7 y en sustitucin de los dems
requisitos, la siguiente informacin
no necesariamente impresa:
Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
Nmero de RUC, apellidos y
nombres o denominacin o razn social del transportista que
presta el servicio, cuando corresponda.
Cdigo del puerto o aeropuerto
de embarque.
Nmero del contenedor.
Nmero del precinto, cuando
corresponda.
Nmero de bultos o pallets,
cuando corresponda.
Nmero de manifiesto de Carga.
16. A efecto de los numerales 8 y 9, tratndose del traslado de bienes de un
puerto o aeropuerto a un terminal de
almacenamiento o viceversa, cuando
el motivo del traslado fuera cualquier
operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del
puerto o aeropuerto y del terminal
de almacenamiento como punto de
llegada o partida, respectivamente.
No ser obligatorio consignar los datos
sealados en el numeral 11, cuando:
El traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico,
debiendo en este caso indicarse
el nmero de RUC y nombres y
apellidos o denominacin o razn social del transportista.
El traslado de encomiendas postales realizados por concesionarios conforme a lo establecido
en el Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales, aprobado
por Decreto Supremo N 03293-TCC, debiendo en este caso
indicarse el nmero de RUC y
nombres y apellidos o denominacin o razn social del concesionario postal.
2. Gua de remisin del transportista

En el caso de la gua de remisin que
emita el transportista, esta deber contener la siguiente informacin:
Informacin
nformacin impresa
1. Datos de identificacin del transportista:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
los contribuyentes que generen
rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y
del establecimiento donde est
localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el
contribuyente.
c) Nmero de RUC.
d) Nmero de Registro otorgado
por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones al sujeto que
presta el servicio de transporte,
en el caso que por lo menos
uno de sus vehculos propios o
tomados en arrendamiento financiero tuviera una capacidad
de carga til mayor a dos toneladas mtricas (2 TM).
Habilitacin Vehicular expedido

por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre y
cuando conforme a las normas
del mismo exista la obligacin de
inscribir al vehculo.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
10. En el caso del traslado de bienes que
correspondan a sujetos obligados a
emitir gua de remisin del remitente,
se consignar la serie y nmero de
la(s) gua(s) de remisin del remitente,
o comprobante(s) de pago que de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo
21 del Reglamento de Comprobantes
de Pago puedan sustentar el traslado
de los bienes.
11. Fecha de inicio del traslado.
2. Denominacin del documento: GUA

DE REMISIN TRANSPORTISTA
12. Cuando para la prestacin del servicio se subcontrate a un tercero,

por el total o parte del traslado, este
deber emitir la gua de remisin del
transportista consignando:
3. Numeracin: Serie y nmero correlativo
Toda la informacin impresa y

no necesariamente impresa.
4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y,
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la Sunat, el cual ser
consignado junto a los datos de la
imprenta o empresa grfica.
6. Destino del original y copias:
En el original: REMITENTE
En la primera copia: TRANSPORTISTA
En la segunda copia: DESTINATARIO
En la tercera copia: SUNAT
Informacin no necesariamente impresa
7. Distrito y departamento del punto
de partida; en caso que el punto
de emisin coincida con el punto
de partida no se requiere consignar
este dato.
8. Distrito y departamento del punto de
llegada.
9. Datos de identificacin de la unidad
de transporte y del conductor:
Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero
de placa del camin, remolque,
tracto remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certificado de
A-26
El nmero de RUC, nombres

y apellidos o denominacin o
razn social de la empresa de
transporte que realiza la subcontratacin.
13. En el caso del traslado de bienes que
corresponda a sujetos sealados en
el numeral 2.2 del artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de
Pago, se deber consignar:
La direccin del punto de partida en sustitucin de lo sealado
en el numeral 7. Cuando esta
coincida con la direccin del
punto de emisin no ser necesario consignarla.
La direccin del punto de llegada en sustitucin de lo sealado
en el numeral 8.
Datos del bien transportado:
(i) Descripcin detallada del
bien, indicando el nombre y
caractersticas tales como la
marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta,
se deber consignar adems
obligatoriamente el nmero
de serie y/o motor, de corresponder.
(ii) Cantidad y peso total, segn
corresponda siempre y cuando, por la naturaleza de los
bienes trasladados, puedan
ser expresados en unidades

o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo con
los usos y costumbres del
mercado.
(iii) Unidad de medida, de
acuerdo con los usos y costumbres del mercado.
14. Datos de identificacin del remitente:
identidad.
15. Datos de identificacin del destinatario:
identidad.
Cuando el destinatario sea el mismo
remitente se consignar solo lo indicado en el punto a) o la frase el
remitente. Asimismo, de tratarse de
traslado de bienes de un remitente a
varios destinatarios, no se consignar
datos de identificacin del destinatario y respecto al punto de llegada, se
consignar la provincia ms distante.
16. Nmero de RUC del sujeto que efecta
el pago del servicio de transporte, o
en su defecto, tipo y nmero de su
documento de identidad y apellidos
y nombres. Este requisito no ser exigible si el remitente es quien efecta
el pago de dicho servicio.
17. A efectos de los numerales 7 y , tratndose del traslado de bienes de un
puerto o aeropuerto a un terminal de
almacenamiento o viceversa, cuando
el motivo del traslado fuera cualquier
operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del
puerto o aeropuerto y del terminal
de almacenamiento como punto de
llegada o partida, respectivamente.
3. Asimismo debemos tener en cuenta las siguientes consideraciones

La gua de remisin no deber tener
borrones ni enmendaduras.
Las guas de remisin debern cumplir
las caractersticas sealadas en los
numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
a excepcin de la leyenda relativa al
no otorgamiento del crdito fiscal.

En el caso de traslado de bienes adquiridos en la Bolsa de Productos,
cuando el vendedor se encuentre
obligado a su traslado y el destinatario
sea el comprador, no se exigir que la
gua de remisin contenga los datos
del destinatario, ni que se consigne el
nmero del comprobante de pago.
En estos casos el traslado de bienes
se sustentar, salvo lo dispuesto en el
numeral 3 del artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
con la gua de remisin emitida por
el vendedor y la orden de entrega a
la que se refieren las Resoluciones
CONASEV Ns 822-97-EF/94.10 y 0562000-EF/94.10, sin que sea aplicable
lo dispuesto en el numeral 2.3 del
artculo 20 del referido Reglamento.
No ser de aplicacin lo sealado
en el prrafo anterior, cuando las
condiciones contractuales de la operacin establezcan que el traslado de
los bienes lo efectuar el vendedor,
teniendo como destinatario a persona
distinta del comprador.
La presente infraccin cuenta con rgimen

de gradualidad, el cual fue establecido
mediante la Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/Sunat(4) (en adelante,
la Resolucin). Ver cuadro N 2.
grada de la forma siguiente: ver

cuadro N 3.
V. MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO
b) Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor
a) Multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat
La multa que sustituye el internamiento

a solicitud del infractor, se grada de la
forma siguiente: ver cuadro N 4.
La multa que sustituye al internamiento por decisin de la Sunat, se
CUADRO N 1
Personas y entidades gene- Personas naturales, que perciban renta de
radoras de renta de tercera cuarta categora, personas acogidas al Rcategora.
gimen Especial de Renta y otras personas
y entidades no incluidas en las Tablas I y III,
(Tabla I del Cdigo Tributario) en lo que sea aplicable.
Personas y entidades que se

encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado.
(Tabla III del Cdigo Tributario)
(Tabla II del Cdigo Tributario)

50% de la UIT o Internamiento 25% de la UIT o Internamiento temporal del 0.3% de los I o internamiento
temporal del vehculo(*).
vehculo(*).
temporal del vehculo(*).
(*)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que
el infractor incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades
cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
CUADRO N 2
Gradualidad de la infraccin contemplada en el numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario
Criterio de gradualidad: Frecuencia(1) y/o acreditacin(2)(3)
Tablas
Sancin
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
50% de la UIT o Internamiento(4)
Multa 25%UIT
Multa
50%UIT
II
25% de la UIT o Internamiento(4)
Multa 12%UIT
Multa
25%UIT
III
0.3% de los I o Internamiento(4)
Multa 0.2% I
Multa 0.3% I
IV. INFRACCIN POR TRANSPORTAR

BIENES PORTANDO DOCUMENTOS
QUE NO RENEN REQUISITOS Y
CARACTERSTICAS
La infraccin contemplada en el numeral
5 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
referida a transportar bienes portando
documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin,
o transportar bienes habindose emitido
documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago electrnicos y
guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente
que carezca de validez
validez, se configura al no
cumplir con lo indicado en el Reglamento
de Comprobantes de pago, ya que la
Administracin Tributaria tiene a su disposicin los controles mviles ubicados en
los diferentes puntos del pas, los cuales
se encargan del control y verificacin de
la mercadera que se transporta, as como
de los documentos que sustentan la propiedad de los bienes. Si los documentos
no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados comprobantes de
pago o guas de remisin, el fedatario
fiscalizador levantar el acta probatoria
interponiendo la sancin, correspondiente
segn se pueda apreciar en el cuadro N 1.
29
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Tercera
oportunidad (5)
Cuarta
oportunidad
a ms
Internamiento Internamiento
15 das
30 das
Es el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infraccin, a partir del 06/02/04
Es la sustentacin realizada con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma
sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la Sunat acredite
fehacientemente el derecho de propiedad o posesin del infractor sobre el vehculo intervenido, en los trminos sealados en el anexo
respectivo, el stimo prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de Internamiento.
El internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) das
calendario contados desde el da siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda, segn el Reglamento de Internamiento,
este acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos sealados en el stimo prrafo del artculo 182 del
Cdigo Tributario, de lo contrario se aplicar la sancin mxima de treinta (30) das calendario de internamiento.
La multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat y la multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor, se
graduarn segn lo previsto en el Anexo V, salvo tratndose de la multa que sustituye al internamiento por facultad de la Sunat vinculada
a la causal de prdida prevista en el numeral 14.2 del artculo 14.
Segn la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administracin Tributaria podr aplicar el internamiento a partir de
la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.
CUADRO N 3
Criterios de gradualidad: Peso Bruto Vehicular y Frecuencia
Peso Bruto Vehicular
(en TM)
Frecuencia
Primera oportunidad
Segunda oportunidad
Tercera oportunidad
(Multa rebajada)
Cuarta
Oportunidad o ms
(Multa sin rebaja)
De 0 a 25
50 % UIT
1 UIT
2 UIT
4 UIT
Ms de 25 hasta 39
75 % UIT
1.5 UIT
2.5 UIT
4 UIT
1 UIT
2 UIT
3 UIT
4 UIT
Ms de 39
(a) Segn el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(b) No se grada la multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat.
CUADRO N 4
Criterio de gradualidad frecuencia(1)
Tabla
Primera oportunidad
Segunda oportunidad
Tercera oportunidad
1.5 UIT
2 UIT
2.5 UIT
3 UIT
II
50% UIT
1 UIT
1.5 UIT
2 UIT
III
25% UIT
50% UIT
75% UIT
1 UIT
(Multa rebajada)
Cuarta oportunidad
(Multa sin rebaja)
(4) Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/Sunat.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Reactivacin del RUC

Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
I.
INTRODUCCIN
Exhibir:
Normalmente es el mismo contribuyente, cuando

as lo decide, quien solicita la baja definitiva de su
RUC, debido a que cesaron sus actividades generadoras de obligaciones tributarias; sin embargo, la
Administracin Tributaria tambin puede otorgar
la baja definitiva cuando presume que el contribuyente ha dejado de realizar actividades. En el
presente informe sealaremos el procedimiento de
reactivacin que deber seguir el contribuyente,
cuando su RUC adquiera la baja definitiva de oficio.
1. Documento de identidad original del

titular del RUC o de su representante
legal.
2. Algn documento permitido por la Administracin Tributaria, que sustente el
domicilio fiscal; y,
3. Algn documento especfico, segn el
tipo de contribuyente.
II. TIPOS DE BAJA DE OFICIO DEL RUC

En este caso, adicionalmente, podr exigirse
la subsanacin de las obligaciones tributarias
que pudieran haberse generado.
La Administracin Tributaria podr de oficio dar de

baja al RUC de un contribuyente. Esta baja puede
ser provisional o definitiva, como se puede apreciar
en el cuadro N 1.
III. PROCEDIMIENTO PARA LA REACTIVACIN

DEL NMERO DE RUC CUANDO ADQUIERE
LA BAJA DEFINITIVA DE OFICIO
Segn el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat, los sujetos
cuya inscripcin en el RUC hubiera sido dada de
baja de oficio por la Administracin Tributaria(1)
podrn solicitar su reactivacin.
reactivacin
Para ello, el contribuyente acudir a cualquier
Centro de Servicios de la Sunat y previamente a
solicitar la reactivacin del RUC deber cumplir con
los requisitos sealados en el numeral 1 del Anexo
N 2 de la citada Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/Sunat(2); as tenemos:
En el caso de sujetos cuyo representante legal

no fuera aquel que se encuentra autorizado
en el RUC, exhibir el original y presentar fotocopia simple del documento que acredita
su representacin, inscrito en los Registros
Pblicos de corresponder.
IV. TRMITE DE REACTIVACIN DEL RUC

EFECTUADO POR UN TERCERO
Cuando el trmite de reactivacin de un RUC, que
se encuentre con baja de oficio es realizado por
un tercero, este deber, adems de lo sealado
en el tem III:
CUADRO N 1
Baja de oficio
La Administracin Tributaria de oficio podr dar de baja un nmero de RUC cuando
presuma, con base en la verificacin de la informacin que consta en sus registros, que
el sujeto inscrito no realiza actividades generadoras de obligaciones tributarias, o cuando
hubieran transcurrido doce (12) meses sin que el sujeto inscrito hubiera comunicado la
fecha de reinicio de sus actividades.
(*)
Provisional
Definitiva
Baja temporal, regulada por la

Circular 05-2011/Sunat
Regulada por la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat.

(2) Modificada por la Resolucin de Superintendencia N 290-2014/Sunat.
A-28
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
1. Presentar una carta poder con firma
legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la Sunat u
obtener autorizacin emitida con la
Clave Sol. El tercero facultado mediante carta poder no est obligado
a exhibir el documento de identidad
original del titular del RUC o su representante legal exigido como requisito
general. En el caso de la autorizacin
virtual, el tercero nicamente deber
exhibir su documento de identidad
original y presentar una fotocopia del
mismo, as como sealar el nmero
de autorizacin registrado.
2. Exhibir su documento de identidad
original y presentar una fotocopia de
dicho documento.
3. Presentar el Formulario N 2119

- Solicitud de inscripcin al RUC
o comunicacin de afectacin de
tributos, debidamente llenado y
firmado por el titular o representante legal acreditado en el RUC.
En dicho formulario se consignar
el nmero de RUC, nombres, apellidos y firma del contribuyente.
Asimismo, se debern llenar todos
los campos del formulario como
si se tratara de una nueva inscripcin: domicilio fiscal, tributos
afectos, datos de la persona natural o fecha de inscripcin de la
persona jurdica, actividad principal, tipo de contabilidad, entre
otros. Ver foto N 1.
31
Cabe precisar que en la prctica, la Administracin Tributaria, para reactivar un RUC con
baja de oficio, procede primero a efectuar
un procedimiento interno dando de baja al
mismo, pero por trmino de actividades;
por lo que adems de lo sealado anteriormente, tambin le requiere al tercero
autorizado, la presentacin del Formulario
N 2135 Solicitud de baja de inscripcin o
de tributos, firmado por el titular o representante legal del RUC. No obstante, debe
tenerse en cuenta que ni la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/Sunat ni el
TUPA de dicha institucin establecen como
requisito para la reactivacin del RUC por
baja de oficio, la presentacin del citado
Formulario N 2135, por lo que no debera
requerirse el mismo.
FOTO N 1
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
TRIBUTACIN SECTORIAL
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
on ocasin del vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo 2015, el autor en el
presente informe absuelve dudas frecuentes en las que puede encontrarse el
contribuyente.
INTRODUCCIN
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo (IER),
actualmente se encuentra regulado por los artculos 81 al 85 del Texto nico Ordenado de la Ley
de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF y por el Reglamento del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, aprobado
mediante Decreto Supremo N 057-2005-EF.
El IER grava la riqueza acumulada, es decir, el patrimonio de los sujetos embarcaciones de recreo.
Debemos tener en cuenta que el mencionado
impuesto no es recaudado ni administrado por los
gobiernos locales, sino por el Gobierno Central a
travs de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria - Sunat.
1. Qu grava el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo?

El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo grava
la propiedad o la posesin de las embarcaciones
de recreo y similares, incluidas las motos nuticas,
que tienen propulsin a motor y/o vela con respecto
de las cuales existe la obligacin de registrarlas en
las capitanas de puerto, es decir, aquellas que
cuenten con certificado de matrcula o pasavante.
Base legal:
Artculo 81 del Texto nico Ordenado de la
Ley de Tributacin Municipal.
Artculo 2 del Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo.
2. Importa el ao de fabricacin de las

embarcaciones sujetas al impuesto?
No interesa el ao de fabricacin, importacin, adquisicin, etc., de la embarcacin para
encontrarse afecto al impuesto, bastando con
que se tenga en propiedad o posesin una
embarcacin afecta para encontrarse obligado
a pagar el impuesto.
Asimismo, se consideran gravadas las embarcaciones que estn matriculadas en las capitanas
o en trmite de inscripcin, aun cuando al 1 de
enero del ao al que corresponde la obligacin
no se encuentren en el pas.
(*)
A-30
RESUMEN EJECUTIVO
Cabe precisar que se encuentran fuera del mbito

de aplicacin del impuesto, las embarcaciones de
recreo inflables, aquellas propulsadas exclusivamente a remo y las que no cuenten con propulsin
a motor, con eslora menor al tipo sunfish.
Base legal:
Artculo 2 del Decreto Supremo N 057-2005-EF.
Artculo 599 del Reglamento del Decreto Legislativo N 1147, que regula el fortalecimiento
de las Fuerzas Armadas en las competencias
de la Autoridad Martima Nacional - Direccin
General de Capitanas y Guardacostas, aprobado por el Decreto Supremo N 015-2014-DE.
3. Qu informacin debe ser comunicada a la

Administracin Tributaria?
Los sujetos del Impuesto debern informar a la
Sunat mediante el Formulario Virtual N 1691
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos, los siguientes hechos:
a) Cuando se registre la Embarcacin ante la Capitana de Puerto por primera vez, el propietario
deber proporcionar la siguiente informacin:
Nmero de matrcula de la Embarcacin
registrada en la Capitana de Puerto.
Caractersticas de la Embarcacin, tales
como ao, categora, tamao, motor,
existencia de cubierta interior o exterior,
puente de mando, entre otros, dependiendo de la embarcacin que se est
declarando.
Valor de adquisicin de la Embarcacin.
b) Cuando se transfiera la propiedad de la Embarcacin, el transferente deber proporcionar
la siguiente informacin:
Nmero de RUC del adquirente, de ser el
caso.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del adquirente.
Nmero de matrcula de la Embarcacin
transferida.
Valor de la transferencia.
Fecha de la transferencia.
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
TRIBUTACIN SECTORIAL
c) Cuando se cancele la matrcula, el
propietario deber proporcionar la
siguiente informacin:
Nmero de matrcula de la Embarcacin dada de baja
Nmero y fecha de la Resolucin de la Capitana de Puerto.
El Formulario Virtual N 1691 ser presentado a travs de Sunat Virtual para lo cual
el sujeto del Impuesto deber obtener el
cdigo de usuario y la clave de acceso.
Una vez ingresada la informacin podr
imprimir su constancia de presentacin
de la declaracin informativa.
Base legal
legal:
Artculo 10 del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 091-2005/Sunat.
4. Cmo se determina la base imponible del IER?

La base imponible para la determinacin
del IER ser el mayor valor resultante
de la comparacin entre el valor de
adquisicin, construccin, importacin
o de ingreso al patrimonio y el valor
establecido en la tabla referencial que
anualmente debe aprobar el Ministerio
de Economa y Finanzas, considerando
un valor de ajuste por antigedad de la
embarcacin.
Es preciso indicar que la tabla de valores
referenciales correspondiente al ejercicio
2015 ha sido aprobada por la Resolucin
Ministerial N 040-2015-EF/15.
Si se trata de embarcaciones que se
han construido por encargo, cuyo
valor total no se establece en el comprobante de pago emitido por la
empresa constructora, el valor de
ingreso al patrimonio a tomarse en
cuenta a efecto de determinar la base
imponible del impuesto ser el que
declare el sujeto pasivo ante la Sunat,
incluidos los impuestos.
Asimismo, si la embarcacin fue
construida por el propio sujeto del
impuesto, se considerar como valor
de ingreso al patrimonio el valor o la
suma de los valores comprendidos en
la construccin de la embarcacin.
De tratarse de embarcaciones adquiridas a ttulo gratuito, se considerar
como valor de ingreso al patrimonio,
el valor o la suma de los valores comprendidos en la construccin de la
embarcacin.
Con relacin a las embarcaciones
adquiridas por remate pblico o adjudicacin en pago se considerar
como valor de adquisicin el monto
pagado en el remate o el valor de

adjudicacin, segn sea el caso,
incluidos los impuestos que afecten
dicha adquisicin, a la fecha en
la cual se configure la situacin
jurdica.
Si la embarcacin fue adquirida en
moneda extranjera, dicho valor ser
convertido a moneda nacional, segn
el tipo de cambio promedio venta
publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones,
correspondiente al ltimo da hbil
del mes en que fue adquirida la embarcacin.
Si el propietario no cuenta con los
documentos que acrediten el valor
de adquisicin, importacin o de
ingreso al patrimonio de la embarcacin afecta, la base imponible se
determinar tomando en cuenta el
valor correspondiente al tipo de embarcacin fijada en la tabla de valores
referenciales.
Base legal:
5. Cmo se calcula el Impuesto a las

Embarcaciones de Recreo?
Una vez determinada la base imponible del IER, sobre la misma se aplicar una alcuota del 5%. El importe
resultante ser el impuesto anual a
pagar.
Base legal:
Artculo 82 del Texto nico Ordenado
de la Ley de Tributacin Municipal.
5.1. Cundo se presenta la Declaracin determinativa?

Se presenta anualmente, hasta el ltimo
da hbil del mes de abril (30 de abril para
el ao 2015). Para este efecto, los sujetos
obligados al pago del IER debern utilizar
el Formulario Virtual N 1690, el cual se
encuentra a disposicin de los mismos a
travs de Sunat Virtual.
33
6. Cmo, cundo y dnde se debe

efectuar el pago y la declaracin?
El deudor tributario del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo podr pagar
el mismo de acuerdo con lo siguiente:
Al contado
contado, hasta el ltimo da hbil
del mes de abril (30 de abril para este
ao).
De forma fraccionada,
fraccionada hasta en cuatro
cuotas trimestrales:
Primera cuota: equivalente al 25% del
Impuesto total (deber pagarse hasta el
30 de abril de 2015).
Segunda, tercera y cuarta cuotas: para
el presente ejercicio las fechas de vencimiento son 31 de julio y 31 de octubre de
2015, as como el 31 de enero de 2016,
respectivamente. Cada cuota equivale al
25% del impuesto anual, debiendo ser
reajustadas de acuerdo con la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI)
por el periodo comprendido desde el mes
de vencimiento del pago de la primera
cuota (abril) y el mes precedente al pago
(junio, setiembre y diciembre de 2015).
El impuesto ser pagado a travs del
Sistema Pago Fcil mediante el Formulario Virtual N 1662 - Boleta de Pago, en
efectivo o en cheque, sealando como
cdigo de tributos 7151 - Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo y como
periodo, el que corresponda al mes y al
ao de vencimiento de la obligacin de
acuerdo con lo siguiente:
Forma de Pago
Periodo
Al contado
04-2015
Fraccionado:
Primera cuota
04-2015
Segunda cuota
07-2015
Tercera cuota
10-2015
Cuarta cuota
01-2016
El Impuesto a las Embarcaciones de

Recreo se pagar de acuerdo con el
tipo de contribuyente como se indica
a continuacin:
Este formulario ser utilizado por principales, medianos y pequeos contribuyentes y ser presentado a travs de
Sunat Virtual. La Administracin Tributaria
podr exceptuar de la presentacin de la
declaracin jurada cuando cuente con la
informacin necesaria para la determinacin de la deuda.
Medianos y pequeos contribuyentes

contribuyentes:
en las sucursales y agencias bancarias
autorizadas por la Sunat.
Base legal:
Base legal:
Principales contribuyentes:
contribuyentes en las
dependencias fijadas por la Sunat
para efectuar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
A-31
ASESORA TRIBUTARIA
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
34
La inafectacin en el Impuesto a la Renta

de las indemnizaciones por culminacin
del vnculo laboral
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor aborda los aspectos relacionados al Impuesto

a la Renta de quinta categora, que deben considerarse en las principales indemnizaciones que pueden ser otorgadas a los trabajadores teniendo por objeto la
reparacin de un dao, diferencindolas de aquellas que son pactadas por ambas
partes en el marco de la negociacin colectiva o por convenio individual.
INTRODUCCIN
Las empresas, en el quehacer de sus actividades,
suelen otorgar indemnizaciones a sus trabajadores
por diferentes conceptos. Al respecto, debe considerarse que el otorgamiento de una indemnizacin
laboral tiene por objeto la reparacin de un dao
causado al trabajador; por lo que no podra considerarse un ingreso remunerativo para este ltimo.
Por otro lado, en el mbito tributario, el inciso
a) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta(1) (en adelante, la LIR) indica
que constituyen ingresos inafectos al impuesto las
indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes. Asimismo, en el segundo prrafo
del inciso citado se indica que: Se encuentran
comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas previstas
en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de
los programas o ayudas a que hace referencia el
artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera
al trabajador en caso de despido injustificado.
En el presente informe, trataremos las implicancias
en el tratamiento tributario y laboral de las principales indemnizaciones otorgadas a los trabajadores,
precisando si son consideradas como tales o la
Administracin Tributaria podra presumir que se
trata de una liberalidad por parte de la empresa.
a) Indemnizaciones por vacaciones no gozadas

El artculo 23 del Decreto Supremo N 713(2)
indica que esta indemnizacin es entregada por
el empleador al trabajador, en el supuesto de que
este ltimo no haya disfrutado de su descanso
vacacional dentro de los doce meses siguientes a
aquel en el adquiri el derecho al goce de vacaciones por treinta (30) das calendario.
El pago de esta indemnizacin ser equivalente
a la remuneracin mensual que el trabajador se
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
A-32
encuentre percibiendo en la oportunidad en que

se efecte el pago.
b) Indemnizacin por la retencin indebida de CTS

De acuerdo con el artculo 52 del Decreto Supremo
N 001-97-TR(3), este tipo de indemnizacin compensa
el perjuicio originado por las retenciones de CTS que
no estn autorizadas o no estn acordes con la ley,
por lo que el empleador debe pagar los das en que
el trabajador qued impedido de disponer de su CTS.
c) Indemnizacin por despido arbitrario u hostilidad del empleador

Segn el artculo 34 del Decreto Supremo N 00397-TR(4), la indemnizacin por despido arbitrario
debe pagarse cuando un trabajador ha sido cesado
por su empleador sin una causa justa o sin que
esta se haya podido demostrar en juicio.
Tambin corresponder el pago de una indemnizacin por despido arbitrario, cuando as lo demande
el trabajador que se considere hostilizado, y hubiere
optado por la terminacin del contrato de trabajo.
d) Indemnizacin por incumplir con reincorporar a un trabajador cesado en un procedimiento colectivo

De acuerdo con lo establecido en el artculo 52
del Decreto Supremo N 003-97-TR, el empleador
debe pagar esta indemnizacin si no le otorga
preferencia al trabajador para su readmisin en el
empleo luego de haber sido cesado en virtud de la
terminacin colectiva de los contratos de trabajo
por caso fortuito, fuerza mayor o por motivos
econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos.
e) Indemnizaciones por efectuar horas extras

por imposicin del empleador
De acuerdo con el artculo 9 del Decreto Supremo
N 007-2002-TR, cuando el trabajador demuestre que
su empleador le impuso el trabajo en sobretiempo,
este ltimo deber pagar al trabajador una indemnizacin equivalente al 100% del valor de la hora extra.
Universidad Catlica del Per. Ex asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
Consolidan la informacin sobre descansos remunerados de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
Ley de Competitividad y Productividad Laboral.
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
f) Otras cantidades abonadas al trabajador por cese
La empresa con el sindicato o con los trabajadores afectados
o sus representantes entablar negociaciones para acordar
las condiciones del cese colectivo o medidas que puedan
adoptarse para evitar o limitar el cese del personal. Entre
tales medidas pueden estar la suspensin temporal de las
labores en forma total o parcial; la disminucin de turnos,
das u horas de trabajo; la modificacin de las condiciones de
trabajo; la revisin de las convenciones colectivas vigentes;
y cualesquiera otras que puedan coadyuvar a la continuidad
de las actividades econmicas de la empresa. El acuerdo
que adopten obliga a las partes involucradas.
Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas antes indicadas,
se encuentran inafectas al Impuesto a la Renta, hasta un
monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Las empresas y sus trabajadores dentro del marco de la
negociacin colectiva o por convenio individual con sus
respectivos trabajadores pueden establecer programas de
incentivos o ayudas que fomenten la constitucin de nuevas
empresas por los trabajadores que en forma voluntaria
opten por extinguir su vnculo laboral.
Al igual que en el caso anterior, las cantidades que se
abonen, en la aplicacin de los programas o ayudas a que
hace referencia el prrafo anterior, se encuentran inafectas
al Impuesto a la Renta, hasta un monto equivalente al de
la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso
de despido injustificado.
De acuerdo con lo indicado en los prrafos anteriores,
podemos concluir que como regla general se inafecta del
Impuesto a la Renta, los pagos efectuados por concepto de
las indemnizaciones previstas por los dispositivos laborales
vigentes.
Asimismo, por excepcin, se ha incluido en la mencionada
inafectacin determinados conceptos previstos en la Ley
de Fomento del Empleo (recogidos en el TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral y en el TUO de la
Ley de Formacin y Promocin Laboral), los mismos que
tienen como caracterstica comn el que provienen de la
negociacin del empleador con el o los trabajadores, y se
encuentran sujetos a un lmite (indemnizacin en caso de
despido injustificado). Como puede inferirse, los ingresos
que se inafectan en virtud de esta excepcin, son aquellos
cuyo origen es la negociacin entre las partes.
CASO PRCTICO
35
Datos Adicionales:
Inicio del contrato:
1 de noviembre de 2014
Plazo del contrato:
12 meses
Remuneracin:
S/. 5,000.00
Fecha de despido:
31 de marzo de 2015
Fin del contrato:
31 de octubre de 2015
Solucin:
Cabe mencionar que las indemnizaciones por despido arbitrario, de acuerdo con lo ya mencionado en la primera
parte del presente informe, se otorgan cuando un trabajador ha sido cesado por un acto unilateral del empleador
sin que este posea una causa justa para el despido, o sin
que dicha causa se haya podido demostrar.
Conforme con lo dispuesto en el artculo 34 de la Ley de
Competitividad y Productividad Laboral (en adelante,
LPCL), el despido es arbitrario por no haberse expresado
causa o no poderse demostrar que est en juicio; en ese
caso, el trabajador tiene derecho al pago de la indemnizacin establecida en el artculo 38 de la mencionada ley,
como nica reparacin por el dao sufrido.
El monto de la indemnizacin depende del tipo de contrato. En
el presente supuesto nos encontramos ante un contrato a plazo
determinado, en el que la indemnizacin por despido arbitrario ser una remuneracin y media (1 y ) ensual por cada
mes dejado de laborar, con un lmite de doce remuneraciones.
Asimismo, de acuerdo con lo desarrollado debemos indicar
que cualquier importe que supere el clculo por despido arbitrario, conforme con lo dispuesto en la normativa laboral,
constituir un ingreso gravable para el trabajador, y una liberalidad respecto del empleador, tal como se desprende de la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 5981-4-2012.
En el caso especfico, debe considerarse que an faltaban
siete (7) meses para la finalizacin del contrato:
Remuneracin ordinaria
S/. 5,000.00
Base para determinar la indemnizacin
S/. 7,500.00 = (5000 x 1.5)
Monto equivalente a los 7 meses
S/. 52,500.00 = (7,500 x 7)
De acuerdo con lo calculado, con base en la informacin

proporcionada, el importe de la indemnizacin por despido arbitrario ascender a S/. 52,500.00.
Por lo tanto, al no indemnizar un monto mayor al establecido, dicho monto indemnizado de acuerdo con las normas
laborales, en concordancia con las tributarias, no estara
gravado con el Impuesto a la Renta de quinta categora.
CASO PRCTICO
Indemnizacin por convenio individual

Indemnizacin por culminacin del vnculo laboral
La Consultora
Demarini & Asociados S.A.C. ha procedido a reducir personal sin expresin de causa. Entre los trabajadores afectados se encuentra la Dra. Desire Borda, que contaba con
un contrato temporal.
En funcin de la informacin proporcionada, la mencionada abogada nos solicita calcular el importe de la indemnizacin correspondiente, y nos consulta si dicha indemnizacin estara sujeta al Impuesto a la Renta de quinta
categora.
A-24
El abogado tributarista Jose Rivera Rivadeneira ha presentado su renuncia a la empresa Inversiones Ghersi Import &
Export S.A.C., en la que ha venido prestando sus servicios.
La mencionada empresa est dedicada al rubro de la fabricacin de prendas de vestir para nios, entre otras actividades.
El indicado trabajador logr contar con un contrato indeterminado por los aos de servicio a la entidad, debiendo indicar
que la empresa cuenta con convenios individuales con sus respectivos trabajadores respecto de la creacin de programas de
incentivos para fomentar la constitucin de nuevas empresas
por los trabajadores que en forma voluntaria opten por extinguir su vnculo laboral.
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
De acuerdo con ello, el abogado Jos Rivera Rivadeneira

desea constituir una consultora particular, y con base en el
convenio firmado con la empresa desea solicitar la indemnizacin, motivo por el cual la empresa Inversiones Ghersi
Import & Export S.A.C., nos plantea las siguientes consultas:
Impuesto a la Renta, en concordancia con el artculo 38

del Decreto Supremo N 003-97-TR, la indemnizacin por
convenio individual pagada al trabajador no estara sujeta
al Impuesto a la Renta de quinta categora.
1. Cul sera el importe de la indemnizacin por convenio individual aceptado?

2. Si la indemnizacin supera el monto establecido en el
convenio individual, estara sujeta al Impuesto a la
Renta de quinta categora?
Datos Adicionales:
La empresa Inversiones Ghersi Import & Export S.A.C. planea entregarle una remuneracin por ejercicio laborado.
Inicio del Contrato:
2 de enero de 2005
Plazo del Contrato:
Indeterminado
Remuneracin:
S/. 10,000.00
Fecha de Trmino Laboral:
31 de marzo de 2015
Solucin:
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del tercer prrafo
del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran comprendidas en la inafectacin del Impuesto a la Renta,
las cantidades que se abonen de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b)
del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a
que hace referencia el artculo 147 de Decreto Legislativo N
728, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
De acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior, y segn lo dispuesto por el artculo 38 del Decreto Supremo
N 003-97-TR, la indemnizacin por despido arbitrario es
equivalente a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada ao completo de servicios con un mximo
de doce (12) remuneraciones. Las fracciones de ao se
abonan por dozavos y treintavos, segn corresponda. Su
abono procede superado el periodo de prueba.
Asimismo, cabe indicar, que cualquier importe que supere el
clculo por despido arbitrario, conforme con lo dispuesto en
la normativa laboral, constituir un ingreso gravable para
el trabajador, y una liberalidad respecto del empleador.
Lo sealado en los prrafos anteriores se refleja en el siguiente cuadro comparativo:
Aos de servicio
10 aos y 3 meses
Indemnizacin otorgada por 1 Remuneracin por ejercicio

la empresa
10,000.00
Indemnizacin por despido 1 Remuneracin y media

arbitrario
por ejercicio
15,000.00
Total monto indemnizado
10 x 10,000
100,000.00
Lmite mximo del monto

indemnizatorio
12 x 10,000
120,000.00
En atencin a la primera interrogante, el importe de la

indemnizacin aceptada tributariamente sera de diez (10)
remuneraciones (S/. 100,000.00) que la empresa Inversiones Ghersi Import & Export S.A.C., proporcion al Sr. Jos
Rivera Rivadeneira por el tiempo de servicio prestado y el
convenio firmado entre las partes. Con base en ello, podemos dar respuesta a la segunda interrogante.
Al no superar los lmites establecidos de las 12 remuneraciones que correspondera al trabajador en caso de despido arbitrario, esto con base en el segundo prrafo del
inciso a) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley del
A-34
CASO PRCTICO
Indemnizacin por vacaciones no gozadas
La Empresa Textil Dina Mara S.A.C., dedicada a la confeccin y venta de vestidos para damas, por el crecimiento
del mercado de la moda, cuenta con dos diseadores de
alta costura, uno de los cuales, el Sr. Juan Jos Rojas Polo,
lleva laborando con la empresa 2 aos, siendo que a la
fecha no ha gozado de su descanso vacacional.
En funcin de la informacin proporcionada, la contadora
general de la Empresa Textil Dina Mara S.A.C., nos consulta cual sera el importe indemnizatorio que le correspondera al trabajador, y si dicha indemnizacin estara
sujeta al Impuesto a la Renta de quinta categora.
Datos Adicionales:
Inicio del contrato:
Remuneracin del 01/02/2013 al 31/01/2014:
1 de febrero de 2013
S/. 5,500.00
Remuneracin del 01/02/2014 a la actualidad:
S/. 7,500.00
Fecha en la que gener el derecho vacacional:
1 de febrero de 2014
Fecha hasta la cual se puede gozar del descanso vacacional:
31 de enero de 2015
Fecha de pago de la indemnizacin:
15 de abril de 2015
Solucin:
Cabe mencionar que las indemnizaciones por vacaciones
no gozadas, de acuerdo con lo ya mencionado en la primera parte del presente informe, son entregadas por el empleador al trabajador, en el supuesto de que este ltimo no
haya disfrutado de su descanso vacacional dentro de los
doce meses siguientes a aquel en el adquiri el derecho al
goce de vacaciones por treinta (30) das calendario.
El pago de esta indemnizacin ser equivalente a la
remuneracin mensual que el trabajador se encuentre
percibiendo en la oportunidad en que se efecte el pago.
Conforme con lo dispuesto en el artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, los trabajadores, en caso de no disfrutar del
descanso vacacional dentro del ao siguiente a aquel en el que
adquieren el derecho, percibirn lo siguiente:
a) Una remuneracin por el trabajo realizado;
b) Una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no gozado; y,
c) Una indemnizacin equivalente a una remuneracin
por no haber disfrutado del descanso. Esta indemnizacin no est sujeta a pago o retencin de ninguna
aportacin, contribucin o tributo.
Es as que de acuerdo al caso especfico y la norma citada,
dando respuesta a la primera interrogante, para la determinacin de la indemnizacin se deber consignar la ltima remuneracin percibida al momento del pago, la cual asciende a:
Remuneracin inicial
S/. 5,000.00
Remuneracin a la fecha
S/. 7,500.00
Indemnizacin por vacaciones no gozadas
S/. 7,500.00
Siendo en este caso la indemnizacin pagada una remuneracin actual, la misma no estara gravada con el Impuesto a la
Renta de quinta categora, ya que no excede lo establecido.
A-25
OPININ DE LA SUNAT
ASESORA TRIBUTARIA
37
Sunat: para establecer si el valor de venta

del inmueble supera las 35 UIT, debe
considerarse el valor del terreno
Informe N 026-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA
Tratndose de la exoneracin prevista en el literal
b) del Apndice I de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo se
consulta si a efectos de establecer si el valor de
venta del inmueble vendido por el constructor
del mismo no supera las 35 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) debe considerarse como parte de
dicho valor el valor del terreno.
(...)
ANLISIS
1. De acuerdo con lo establecido por el inciso
d) del artculo 1 de la Ley del IGV, este Impuesto
grava la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores(1) de los mismos(2). En dicho supuesto, segn lo sealado por el artculo 13 de la
mencionada Ley en concordancia con el numeral
9 del artculo 5 de su Reglamento, la base imponible del Impuesto est constituida por el ingreso
percibido con exclusin del monto correspondiente
al valor del terreno. Para tal efecto, se considera
que el valor del terreno representa el cincuenta
por ciento (50%) del valor total de la transferencia
del inmueble.
Debe tenerse en cuenta, sin embargo, que conforme a lo sealado en los artculos 5 y 7 de la
referida Ley, estn exoneradas del IGV hasta el 31
de diciembre de 2015, las operaciones contenidas
en los Apndices I y II.
As, el literal b) del Apndice I de la aludida Ley
detalla como operacin exonerada del IGV a
la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 UIT, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten
con la presentacin de la solicitud de Licencia
de Construccin admitida por la Municipalidad
correspondiente, de acuerdo a lo sealado por
la Ley N 27157(3) y su reglamento(4).
Como se aprecia de lo dispuesto por las citadas
normas, en principio, la primera venta de un bien
inmueble efectuada por su constructor se encuentra
gravada con el IGV; sin embargo, se ha exonerado

de este Impuesto aquella transferencia cuyo valor
de venta no supere las 35 UIT, siempre que sean
destinadas exclusivamente a vivienda y cuenten con
la solicitud de licencia de construccin respectiva
admitida por la Municipalidad correspondiente.
2. Ahora bien, el primer prrafo del artculo 14
de la Ley del IGV seala que se entiende por valor
de venta del bien, retribucin por servicio, valor de
construccin o venta de bien inmueble, segn el
caso, la suma total que queda obligado a pagar
el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construccin.
Agrega la norma que se entender que esa suma
est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o
construccin, incluyendo los cargos que se efecten
por separado de aqul y aun cuando se originen
en la prestacin de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o en
gastos de financiacin de la operacin. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario
del servicio forman parte de la base imponible
cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del vendedor, constructor
o quien preste el servicio.
Conforme fluye de lo anterior, para efecto de las
normas que regulan el IGV, el valor de venta de un
bien est constituido por la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente de este.
En ese sentido, aun cuando respecto de la primera
venta de un bien inmueble efectuada por su
constructor, que se encuentre gravada con el IGV,
la base imponible del Impuesto est constituida
por el ingreso percibido con exclusin del monto
correspondiente al valor del terreno; para fines
de determinar si dicha operacin est exonerada
del citado Impuesto, se debe considerar como
parte integrante del valor de venta del inmueble
el valor del terreno, dado que para establecer si
no supera las 35 UIT se debe tomar en cuenta la
suma total que queda obligado a pagar el adquirente por la operacin, no habiendo dispuesto el
legislador que para el efecto se excluya el valor
del terreno(5).
(1) El inciso e) del artculo 3 de la citada Ley seala que, para efectos de la aplicacin de dicho Impuesto, se entiende por constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total
o parcialmente por un tercero para ella. Para tal efecto, se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando
este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
(2) Conforme al artculo 9 de la referida Ley, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente es quien efecta la venta afecta de bienes
inmuebles.
(3) Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, publicada el 20.07.1999.
(4) Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 035-2006-VIVIENDA, publicado el 8.11.2006 y normas modificatorias.
(5) Cabe indicar que de acuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafo de la Norma VII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N. 133-2013-EF, publicado el 22.6.2013 y normas modificatorias; en va de interpretacin no
podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
A-35
ASESORA TRIBUTARIA
38
Por el contrario, debe tenerse en cuenta

que el artculo 2 del Decreto Supremo
N 122-99-EF(6), referido a la exoneracin
materia de anlisis segn texto vigente a la
fecha de su emisin(7), estableca que para
efecto del clculo de las 35 UIT a que alude
dicha exoneracin, debe incluirse el valor
del terreno; siendo que el aludido texto era
similar al actualmente vigente en el sentido
de exigir, para fines de la aplicacin de la
exoneracin, que el valor de venta de la
operacin no supere las 35 UIT.
3. Por lo expuesto, tratndose de la exoneracin del IGV en la primera venta de
inmuebles efectuada por el constructor
de los mismos, prevista en el literal b) del
Apndice I de la Ley del IGV, a efectos
de establecer si el valor de venta del
inmueble supera o no las 35 UIT debe
considerarse el valor del terreno como
parte de dicho valor.
CONCLUSIN
Tratndose de la exoneracin del IGV en
la primera venta de inmuebles efectuada
por el constructor de los mismos, prevista
en el literal b) del Apndice I de la Ley del
IGV, a efectos de establecer si el valor de
venta del inmueble supera o no las 35
UIT debe considerarse el valor del terreno
como parte de dicho valor.
Nuestra opinin
Johanna Janette Lopez Yauri(*)
Iniciamos el anlisis del presente informe,

estableciendo la diferencia entre una
operacin exonerada y una inafecta; as
entendemos por:
Inafecta, es cuando el hecho econmico realizado no est contemplado
en la ley, como generador de una
obligacin tributaria. Para el caso
del Impuesto General a las Ventas,
entre otros, se encontrarn inafectas
el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y dems formas de cesin en uso que realicen las personas
naturales, y que constituyan renta de
primera o segunda categora gravada
con el Impuesto a la Renta.
Exonerada, es cuando el hecho econmico realizado s est contemplado en la ley como generador de
una obligacin tributaria, pero por
razones sociales, econmicas, entre
otras, la propia norma establece de
manera temporal, que dichos hechos
no generarn imposicin. A efectos
del Impuesto General a las Ventas citamos, como ejemplo, la exoneracin
en la venta de inmuebles destinados
a vivienda cuyo valor de venta no
supere las 35 UIT.
A-36
Segn el ejemplo de operaciones exoneradas citado en el prrafo anterior, si

un inmueble vendido por primera vez es
destinado para vivienda y el valor de venta
no supera las treinta y cinco (35) Unidades
Impositivas Tributarias, se entiende perfectamente que el mismo se encuentra
exonerado del Impuesto General a las
Ventas en su totalidad; sin embargo, si
el valor de venta de dicho inmueble es
superior, la operacin tambin se encontrara exonerada, pero nicamente
en el primer tramo equivalente al monto
mencionado; surgiendo, entonces, la
siguiente interrogante: Para calcular
el monto exonerado considero el valor
del terreno?
Sabemos que el Impuesto General a las
Ventas grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, y que segn lo seala el inciso
d) del artculo 13 del TUO de la ley que
lo regula, la base imponible
imponible, en este supuesto, est constituida por el ingreso
percibido en la venta de inmuebles, con
exclusin del correspondiente al valor
del terreno
terreno.
Se entiende que la venta de terrenos se
encuentra fuera del alcance de la norma;
es decir, se encuentra inafecta, ello es
corroborado con lo sealado por el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
al establecer que para determinar la base
imponible del impuesto en la primera
venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno, para
lo cual se considerar que el valor del
terreno representa el cincuenta por ciento
(50%) del valor total de la transferencia
del inmueble.
Sin embargo, tal como lo plasma el informe materia de anlisis, a efectos de
establecer el monto exonerado en la
primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos y que se
destinen a vivienda, monto sealado en el
literal b) del Apndice I de la aludida Ley,
la Administracin Tributaria s considera
el valor del terreno
terreno.
La posicin de la Administracin Tributaria
es que el valor del terreno s se encuentra
incluido dentro del monto exonerado y
defiende la posicin de que, aun cuando
no se ha mencionado expresamente, el
legislador al momento de establecer la
(*)
exoneracin hace referencia al valor de

venta del bien inmueble
inmueble; el que, segn
el artculo 14 de la Ley del Impuesto General a las Ventas est constituido por la
suma total que queda obligado a pagar
el adquirente del bien inmueble vendido
y ello incluye el valor del terreno.
Ello resulta cuestionable dado que, en
primer lugar, el Principio Constitucional
de Legalidad - Reserva de Ley al sealar
que: la creacin, modificacin, derogacin o exoneracin entre otros de
tributos queda reservada para ser actuada
nicamente mediante una ley
ley, prohbe
que mediante una norma de rango inferior se modifique el contenido de una
norma. Y por otro lado, tal como ya lo
hemos explicados en prrafos anteriores,
el valor del terreno en la primera venta de
bienes inmuebles, se encuentra inafecto
inafecto;
es decir, el hecho econmico realizado no
est contemplado en la ley; por lo tanto,
no puede al mismo tiempo encontrarse
inafecto y estar exonerado, como as se
establece en el informe emitido por la
Administracin Tributaria.
Del anlisis de las normas que regulan el
Impuesto General a las Ventas, observamos
que el legislador en todo momento considera que, en la venta de bienes inmuebles,
el valor del terreno se encuentra inafecto
inafecto;
entendemos que es por ello, que cuando
establece la exoneracin contemplada en
el literal b) del Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no menciona
de manera expresa, que el valor del terreno
est incluido dentro del valor de venta del
bien inmueble
inmueble, a efectos de establecer el
monto mximo exonerado equivalente a
las 35 Unidades Impositivas Tributarias.
Finalmente, resulta importante resaltar
que para que se pueda acceder a la exoneracin analizada, se debe cumplir conjuntamente con dos requisitos especficos:
Que los inmuebles vendidos sean destinados exclusivamente a vivienda; y,
Que cuenten con la presentacin de
la solicitud de la Licencia de Construccin admitida por la municipalidad
correspondiente, de acuerdo con lo
sealado por la Ley N 27157: Ley de
Regularizacin de Edificaciones del
Procedimiento para la Declaratoria de
Fbrica y del Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y
de Propiedad Comn y su reglamento.
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
estudios de Maestra y Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en
Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(6) Que precisa caractersticas tcnicas que deber tener la primera venta de inmuebles para efecto de la exoneracin
del IGV, publicado el 16.07.1999.
(7) Conforme a dicho texto, estaba exonerada del IGV la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados

Tributario 2da Abril de 2015 - Pag A-1 A A36

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