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(GESTO, APURAO E
CONTROLE)
Bibliografia
IUDCIBUS, S; MARTINS, E.; GELBCKE, E.R.;SANTOS, A. Manual de Contabilidade
Societria FIPECAFI. So Paulo: Atlas, 2010
ERNST&YOUNG. Manual de Normas Internacionais de Contabilidade FIPECAFI.
2.ed.So Paulo: Atlas, 2010
IASB International Accounting Standard Board
CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis
PERES JNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de.
Avanada: texto e testes com as respostas. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2012.
Contabilidade
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade avanada. 3.ed. So Paulo: Saraiva, 2012. 438 p.
ISBN 978-85-02-12520-9.
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos; FERNANDES, Luciane Alves. Contabilidade
Avanada: aspectos societrios e tributrios. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2012.
SANTOS, Ariovaldo, GOUVEIA, Fernando H.C. e VIEIRA, Patrcia. Contabilidade das
Sociedades Cooperativas. 2. Edio. So Paulo: Atlas, 2012.
CONTEXTUALIZAO DAS
NORMAS CONTBEIS NO
BRASIL E NO MUNDO
de
Accounting
Pronunciamentos
Padronizao internacional
linguagem contbil global para servir de base nas negociaes
transnacionais
Imediata utilizao pelo pblico internacional;
Aumento do fluxo de capitais
Reduz custos de adaptao dos relatrios financeiros.
O Desenvolvimento
Regras x Princpios
REGRAS X PRINCPIOS
PRINCPIOS (IFRS)
APRESENTAO DAS
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
IAS 1 E CPC 26
NORMA ATUAL
BALANO PATRIMONIAL
DEMONSTRAO DO RESULTADO (SOBRAS E PERDAS)
DO EXERCCIO
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO
LQUIDO
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS ABRANGENTES
NOTAS EXPLICATIVAS
CRDITOS NO CIRCULANTES
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
RESERVAS DE SOBRAS (LEGAL, RATES...OUTRAS)
SOBRAS A DESTINAR
PERDAS A DESTINAR
Conceitos
Impairment (recuperabilidade): O impairment
o instrumento utilizado para adequar o ativo
a sua real capacidade de retorno econmico.
Fair Value: o preo que seria recebido na
venda de um ativo ou pago para transferir um
passivo em uma transao ordinria entre
participantes de mercado na data da
mensurao.
Conceitos
FAIR VALUE o valor pelo qual o ativo ou passivo pode ser
trocado ou vendido, existindo um conhecimento amplo e
disposio por parte dos envolvidos no negcio, em uma
transao sem favorecimentos. Schmidt e Santos (2002,
p.90)
IMPAIRMENT TEST Comparar o valor contbil do ativo e o
seu valor justo. Se o valor contbil exceder o valor justo, uma
perda por impairment ser reconhecida, no valor desse
excesso, o que implica em dizer que a perda decorrente da
reduo do valor do ativo ser reconhecida no resultado do
exerccio. Santos et al. (2003, p.4)
Conceitos
DEEMED COST : O Custo Atribudo definido pelo CPC 37 Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade
como sendo "o montante utilizado como um substituto para o
custo (ou o custo depreciado ou amortizado) em uma
determinada data.
Conceitos
Proviso para Obsolescncia: a condio que ocorre a
um produto ou servio que deixa de ser til, mesmo
estando em perfeito estado de funcionamento, devido ao
surgimento de um produto tecnologicamente mais
avanado.
Proviso para Slow Movers (baixo giro): a condio
que ocorre a um produto ou servio que til, est em
perfeito estado de funcionamento, mas tem pouca
movimentao e pode vir a ser comercializado devido ao
surgimento de um produto tecnologicamente mais
avanado
Exerccio
Diferencie:
Impairment x Fair Value
Obsolescncia x Slow Movers
Cite condies e exemplos de aplicao
CPC 27:
ATIVO IMOBILIZADO
CPC 27 - IMOBILIZADO
Ativo Imobilizado o item tangvel que:
a) mantido para uso na produo ou
fornecimento de mercadorias ou servios, para
aluguel a outros, ou para fins administrativos; e
b) se espera utilizar por mais de um exerccio.
Mudanas no Imobilizado
(-) Bens incorpreos
Ativo Intangvel
Definies de termos-chave
Valor contbil: o valor pelo qual um ativo reconhecido aps a
deduo da depreciao e da perda por reduo ao valor
recupervel acumuladas.
Custo: o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o
valor justo de qualquer outro recurso dado para adquirir um ativo
na data da sua aquisio ou construo.
Valor deprecivel: o custo de um ativo ou outro valor que
substitua o custo, menos o seu valor residual.
Depreciao: a alocao sistemtica do valor deprecivel de
um ativo ao longo de sua vida til.
Definies de termos-chave
Valor recupervel: o maior valor entre o valor justo menos os
custos de venda de um ativo e seu valor de uso.
Valor residual de um ativo: o valor estimado que a entidade
obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas
estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio
esperadas para o fim de sua vida til.
Vida til:
a) O perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar
o ativo; ou
b) O nmero de unidades de produo ou de unidades
semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do
ativo.
Classificao
Bens em operao: so todos os recursos reconhecidos no
Imobilizado j em utilizao na gerao da atividade objeto da
sociedade.
Imobilizado em andamento: todas as aplicaes de recursos
em imobilizaes, mas que ainda no esto operando.
Terrenos
Essa conta registra os terrenos que esto sob o controle da
cooperativa realmente utilizados nas operaes, ou seja, onde se
localizam a fbrica, os depsitos, os escritrios, as filiais, as lojas
etc.
Os terrenos sem destinao definida devem ser classificados
em Investimentos.
A
Ativo Biolgico
Critrios de Avaliao
Mtodo do Custo: um item do Imobilizado deve ser
apresentado no Balano pelo seu custo deduzido da
depreciao acumulada e das perdas estimadas por reduo
ao valor recupervel.
Mtodo da Avaliao Patrimonial: pelos seus valores de
realizao, nas hipteses de processos de reorganizao
empresarial
Deemed Cost: na adoo inicial das prticas internacionais/
quando houver grande defasagem em relao aos valores
recuperveis por gerao de riquezas futuras.
Custo do Imobilizado
CPC 27 - O custo de um item do Ativo Imobilizado compreende:
a) Preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e
impostos no recuperveis sobre a compra, depois de
deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
b) Quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo
no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de
funcionar da forma pretendida pela administrao;
Custo do Imobilizado
Exemplos que no so custos de um item do Ativo
Imobilizado:
a) Custos de abertura de nova instalao;
b) Custos incorridos na introduo de novo produto,
incluindo propaganda e atividades promocionais;
c) Custos da transferncia das atividades para novo
local, ou para nova categoria de clientes, incluindo
custos de treinamento;
d) Custos administrativos e outros custos indiretos.
diferente de Reavaliao
Vida til
Os seguintes fatores so considerados na determinao da
vida til de um ativo:
a) Uso esperado do ativo que avaliado com base na capacidade
ou produo fsica esperadas do ativo;
b) Desgaste fsico normal esperado, que depende de fatores
operacionais tais como o nmero de turnos durante os quais o
ativo ser usado, o programa de reparos e manuteno e o
cuidado e a manuteno do ativo enquanto estiver ocioso;
c) Obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas
ou melhorias na produo, ou de mudanas na demanda do
mercado para o produto ou servio derivado do ativo;
d) Limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as
datas de trmino dos contratos de arrendamento mercantil
relativos ao ativo.
Vida til
Existe vida til indefinida para um bem do Imobilizado?
Se sim, cite exemplos e explique como se deve contabilizar a
depreciao.
Depreciao
Se inicia quando este est disponvel para uso.
Est no local e em condio de funcionamento na forma pretendida
pela administrao
Depreciao
O mtodo de depreciao utilizado deve refletir o padro de
consumo, pela cooperativa, dos benefcios econmicos futuros.
Esse mtodo aplicado consistentemente entre perodos, a
no ser que exista alterao nesse padro.
No obrigatria a distribuio linear da depreciao, se
outro critrio reflete melhor o padro de consumo dos
benefcios do ativo.
Depreciao
Depreciao Acelerada
Depreciao de Bens Adquiridos Usados
Em termos fiscais:
Aspectos Tributrios
ICMS, PIS e COFINS nas aquisies de Imobilizado
Baixa de bens com ganhos de alienao.
Operaes de Arrendamento
Mercantil
CPC 06
Classificao:
Arrendamento mercantil financeiro: quando ele transfere
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade do ativo arrendado. O ttulo de propriedade pode
ou no vir a ser transferido.
Arrendamento mercantil operacional: quando ele no
transfere substancialmente todos os riscos e benefcios
inerentes propriedade do ativo arrendado.
CPC 4
(ATIVO INTANGVEL)
Ativo Intangvel
So os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados a manuteno da
cooperativa ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido,".
Ativo Intangvel
Condies Para Registro
Um Intangvel s deve ser reconhecido se
atender a estes 3 pontos:
a) Identificao;
b) Controle; e
c) Gerao de benefcios Econmicos
Futuros.
Ativo Intangvel
Exemplos
Marcas, softwares, licenas e franquias, receitas, frmulas,
modelos, prottipos, gastos com desenvolvimento e outros
que atendam aos critrios de reconhecimento, que antes
eram tratados no extinto grupo de ativo diferido ou no ativo
imobilizado;
Abriga ainda os direitos autorais, e qualquer direito passvel
de controle e explorao que gere benefcios incrementais
futuros, e que no esteja contemplado em uma norma
especfica que regule a matria em particular.
Ativo Intangvel
Casos Especiais
Direitos Federativos
Marcas e Patentes
Direitos Sobre Recursos Naturais
Luvas
Direitos de Concesses
Pesquisa de Desenvolvimento
Ativo Intangvel
Goodwill
Em operaes de combinao de negcios, sobretudo em
operaes de aquisio de controle societrio ou de
participaes societrias significativas no capital de uma
cooperativa, comum o surgimento de um valor pago a mais
sobre o valor de patrimnio liquido contbil da ao ou quota da
sociedade investida.
Muitas vezes passvel identificar essa "mais-valia" como
resultado da diferena entre o valor de mercado de um
imobilizado e o seu valor contbil liquido. Por outro lado, mesmo
aps a alocao das parcelas dessa "mais-valia por diferena
entre todos os ativos a seu valor justo e seu valor contbil, bem
como tambm entre todos os passivos tambm a seu valor justo
versus seu valor contbil, remanesce ainda um ativo "residual"
que recebe a denominao amplamente aceita de goodwill (ou
fundo de comrcio).
O que o goodwill?
Ativo Intangvel
Goodwill
Ativo Intangvel
Amortizao do Intangvel
a)Se h vida til conhecida, confiavelmente determinada,
utiliza-se a abordagem da amortizao (amortization
approach);
b)se no h vida til conhecida, ou sua delimitao
impossvel de se obter de modo confivel, utiliza-se a
abordagem dos testes de recuperao (impairment
approach).
O ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser
amortizado.
Exerccio
Uma determinada empresa foi adquirida por R$ 1.200.000. O detalhamento do
valor pago pela empresa foi o seguinte (valor 20 pontos):
Estoques:
R$ 300.000
Imobilizado:
R$ 250.000
Demais Ativos e Passivos:
R$ 650.000
O Balano Patrimonial da Empresa era o seguinte na data da compra:
Disponibilidades:
R$ 100.000
Contas a Receber:
R$ 300.000
Estoques:
R$ 400.000
Imobilizado:
R$ 180.000
TOTAL DO ATIVO
R$ 980.000
Exigibilidades:
Patrimnio Lquido:
TOTAL DO PASSIVO
R$ 100.000
R$ 880.000
R$ 980.000