Tcnicas de evaluacin del control interno

Publicado en junio 14, 2013 por Editor

Estudio y evaluacin de flujogramas

El estudio y evaluacin de flujogramas es llevar en s a una representacin

grfica los procedimientos de operacin. Por tal razn son completamente
aplicables los comentarios vertidos en el apartado que antecede mismo que,
por obviedad, no se repetir su tratamiento en esta oportunidad.

Estudio y evaluacin del sistema de control interno.

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y

procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su
informacin financiera, promoverla eficiencia operacional y provocar
adherencia a las polticas prescritas por la administracin.

Es indiscutible que uno de los aspectos ms importantes en la planeacin y

desarrollo de cualquier tipo de auditora lo constituye el estudio y evaluacin
del sistema de control interno.

Existen muchos tratados sobre el tema, los cuales orientan y proporcionan

bases filosficas y tcnicas sobre el concepto, naturaleza, objetivos,
elementos y enfoques que se deben tomar en cuenta para desarrollar esta
fase del trabajo del auditor; tal es el caso de los pronunciamientos emitidos
por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos a los que se recomienda acuda el lector
para ampliar el estudio del presente tema.

Dentro de los enunciados ms relevantes de la referida Comisin sobre la

importancia y necesidad del estudio y evaluacin del sistema de c ontrol
interno, en relacin con las normas de auditora, destaca el siguiente: El
estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir
con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: El auditor debe
efectuar un estudio y evaluacin adecu ado del control interno existente, que
le sirva de base para determinar el grado de confianza que a depositar en l

y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad q ue va a dar

a los procedimientos de auditora

Para complementar este tema, se recomienda al lector acuda a los boletines

3050 Estudio y Evaluacin del Control Interno y 5030 Metodologa para el
Estudio y Evaluacin del Control Interno de la Comisin de Normas y
Procedim ientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
IMCP, Mxico, 1996.

Mtodo Descriptivo. Como su nombre lo indica, consiste en la descripcin de

las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas
unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los
sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y
procedimientos.

Esta descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las
operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen; nunca se
practicar en forma aislada o con subjetividad. Siempre deber tenerse en
cuenta la operacin en la unidad administrativa precedente y su impacto en
la unidad siguiente.

El desarrollo de este mtodo se puede llevar a cabo con apoyo en lo

contemplado en el Apndice B Anlisis de Procedimientos de Operacinpor el
Mtodo Descriptivo incluido en este libro.

Mtodo Grfico. Es aquel que seala por medio de cuadros y grficas el flujo
de las operaciones a travs de los puestos o lugares dondese encuentran
establecidas las medidas de control para el ejercido de las operaciones.

Este mtodo permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos
donde se encuentren debilidades de control; aun cuando hay que reconocer
que se requiere mayor inversin de tiempo por parte del auditor en la ela
boracin de los flujogramas, y habilidad para hacerlos

Mtodo de Cuestionarios. Este mtodo consiste en el empleo de cuestionarios

previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas

respecto a cmo se efecta el manejo de las operaciones y quin tiene a su

cargo las funciones.

Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas

afirmativas indican la existencia de una adecuada medida de control;
mientras que las respuestas negativas sealan una falla o debilidad en el
sistema establecido.

En lo referente a este mtodo, su empleo es el msgeneralizado en virtud de

la rapidez de su aplicacin. A efecto de ilustrar al lector con e stas
herramientas, en Apndice D Modelos de Cuestionarios de Control Interno de
este libro, se presentan modelos de cuestionarios para la revisin del control
interno financiero-con table.

Continuando con el anlisis de los tres mtodos sealados para el estudio y

evaluacin del sistema de control interno, en ninguno de ellos se trata, con
relativa profundidad, un elemento clave para la operacin, administracin, c
ontrol y marcha de una entidad; elemento sin el cual stas, sencillamente, no
existiran. Este elemento es el humano.

Para cubrir el vaco de revisin sealado en el prafo anterior, se presenta en

seguida a la consideracin del lector y del profesional de la au ditora un
cuarto mtodo para el estudio y evaluacin del sistema de control interno;
ste es:

Deteccin de Funciones Incompatibles. Como su nombr e lo indica, el auditor,

con el uso de sencillos cuestionarios, detectar funciones incompatibles del
personal involucrado en la operacin, administracin, control y marcha de la
entidad sujeta a auditora.

En el cuadro de Deteccin de Funciones Incompatibles de este mismo libro,

se presenta un modelo de este tipo de cuestionarios el cual est diividido en
cinco secciones o funciones clave contra las que se cruzan otras funciones,
las cuales, en caso de ser ejecutadas por la misma persona, darn lugar a
una incompatibilidad.

Esto es, en la hoja del cuestionario, en la parte superior derecha, se

menciona la funcin clave y ah mismo se anotan los nombres de los
ejecutantes; a continuacin, sobre el lado izquierdo de la hoja estn
consignadas otras funciones donde se anotarn los nombres de los
ejecutantes.