LOS RECURSOS PBLICOS

A. Clasificacin de los Recursos Pblicos segn Hctor Villegas:

Sumario:
1. Recursos Patrimoniales o de Dominio
1.1 Recursos Patrimoniales de Dominio Pblico
1.2 Recursos Patrimoniales de Dominio Privado
1.2.1 Bienes de la Propiedad Inmobiliaria
1.2.2 Bienes de la Propiedad Mobiliaria
2. Recursos Gratuitos
3. Recursos Tributarios
3.1 Impuestos
3.2 Tasas
3.3 Contribuciones Especiales
4. Sanciones Patrimoniales
5. Monopolio Fiscal
6. Empresas Estatales
6.1 Empresas Estatales de Servicios Pblicos
6.2 Empresas Estatales Nacionales, de Comercio e Industria
7. Recursos Monetarios
7.1 Emisionismo como Regulador Econmico
7.2 Emisionismo como Medio de Obtener Ingresos
8. Crdito Pblico
1. Recursos Patrimoniales o de Dominio:
Estos recursos consisten en la explotacin de las riquezas que cuenta un Estado, como la que posee en su propia
naturaleza, tal como los metales preciosos: oro, plata, bronce, cobre, etc.; la explotacin de las tierras a travs del
arrendamiento a particulares; o las concesiones de las frecuencias radiales.
Los recursos patrimoniales son subdivididos por este autor en dos clases: a) De dominio pblico; y, b) De
dominio privado.
1.1 Recursos Patrimoniales de Dominio Pblico:
El Estado posee bienes que rigurosamente hablando son sociales antes que estatales, por cuanto estn
destinados al disfrute de toda la comunidad, y son utilizables por sus componentes sin discriminacin.
Estos bienes surgen por causas naturales, por ejemplo: los ros, arroyos, lagos, costas y playas de mares, mar
territorial, mares interiores, etc.; o artificiales, por ejemplo: calles, puertos, carreteras, puentes, canales de riego,
plazas, parques, museos, bibliotecas, jardines botnicos y zoolgicos, etc. Atento a su destino, los bienes
mencionados no pueden ser objeto de apropiacin privada, ya sea por enajenacin a los particulares o porque
estos los adquieran por el paso del tiempo (son inalienables e imprescriptibles).
1.2 Recursos Patrimoniales de Dominio Privado:
El Estado posee, adems, otros bienes que pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que no
se afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas vinculadas a ellos por su adquisicin,
locacin, administracin, concesin u otra contratacin.
Se trata de bienes, por tanto, que son generalmente enajenables y prescriptibles. En cuanto se refiere
especficamente a los ingresos obtenibles de estos bienes, puede distinguirse la propiedad inmobiliaria y la
propiedad mobiliaria.
1.2.1 Bienes de Propiedad Inmobiliaria:
Las rentas de propiedad inmobiliaria son reducidas en su monto, y puede diferenciarse a su vez las rentas
provenientes de bienes que el Estado conserva en propiedad, por ejemplo: arrendamiento de tierras pblicas,
explotacin de bosques, concesin de minas, etc. De aquellas otras rentas producidas por las enajenaciones que
el Estado realiza de sus bienes y que tienen carcter excepcional: ventas de tierras pblicas, liquidacin de bienes
confiscados, etc.

1.2.2 Bienes de Propiedad Mobiliaria:

Adems, el Estado tiene rentas mobiliarias derivadas de acciones y obligaciones de algunas empresas privadas
en las cuales el Estado, como accionista o prestamista, percibe dividendos e intereses. Por ejemplo: las acciones
que el Estado obtuvo de la privatizacin de Aviateca y Guatel. Estas acciones tienen un valor representativo en
dinero que producen dividendos y que son recursos a favor del Estado.
2. Recursos Gratuitos:
Puede tambin el Estado obtener ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la entrega no onerosa de bienes
por parte de terceros. Estos facilitan dichos bienes en forma voluntaria y sin que el Estado utilice su poder de
imperio.
Los ingresos de este tipo pueden provenir de particulares, por ejemplo: donaciones, legados, etc. De entes
internacionales o de Estados extranjeros, por ejemplo: ayudas internacionales para la reconstruccin de daos
blicos.
En la actualidad, una forma de comprometer a un Estado en relacin a otro es precisamente por medio de las
donaciones. Los pases que tienen el poder econmico otorgan donaciones por cualquier circunstancia y una vez
que ha transcurrido el tiempo, el donante peticiona disposiciones para su propio favorecimiento econmico y
poltico. Por ejemplo: Algunos pases asiticos le han donado al Estado de Guatemala cuestiones de ndole
cientfica para mejorar la agricultura. A cambio, realizan ciertas peticiones que conllevan un compromiso
gravoso como la ley de maquilas, con el objeto de conceder mano de obra barata y exencin de impuestos para
empresas extranjeras. La donacin es la nueva forma de subyugamiento a los pueblos.
En Guatemala, para que pueda ser utilizada una donacin del extranjero deber ser previamente autorizada por el
Ministerio de Finanzas Pblicas, ingresar a la contabilidad y registros respectivos para que posteriormente el
donatario pueda gozar de ese recurso.
3. Recursos Tributarios:
La mayor parte de los ingresos con los cuales los pases no colectivistas cubren sus erogaciones, proviene de las
sustracciones coactivas de riqueza denominadas tributos.
Los tributos son aquellos dineros que provienen de la economa de los particulares, los cuales se traducen en
impuestos, tasas y contribuciones especiales. Veamos cada uno de ellos:
3.1 Impuestos:
En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a l. Es decir,
cuando un particular se ubica dentro de la condicin que establece una disposicin tributaria, surge la obligacin
de pagar sin esperar alguna contraprestacin.
3.2 Tasas:
En la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado
en el obligado. Es opuesta al impuesto, ya que se manifiesta la voluntad primero antes de la obligacin de pagar.
3.3 Contribucin Especial:
En la contribucin especial existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para
el llamado a contribuir. Esta figura tiene de la naturaleza del impuesto y de la tasa, ya que si el particular se ubica
dentro de la condicin que establece la disposicin tributaria, le surge la obligacin de pagar, pero por ese
desembolso recibir un beneficio, econmico o personal.
En sntesis, los tributos estn considerados dentro de la doctrina como la principal fuente de recursos que tiene
un pas. El Presupuesto de la Nacin de Guatemala se encuentra financiado alrededor de un setenta y cinco por
ciento de los impuestos, de los cuales el setenta por ciento son recolectados de los contribuyentes especiales. Es
por ello que en la Ley de la SAT establece una unidad para este tipo de contribuyentes.
4. Sanciones Patrimoniales:
Una de las misiones ms trascendentales del Estado consiste en asegurar el orden jurdico normativo castigando
mediante sanciones o penalidades a quienes infringen dicha normatividad. Entre esas sanciones estn aquellas de
tipo patrimonial, por ejemplo las multas, que son prestaciones pecuniarias coactivamente exigidas a los
particulares para reprimir las acciones ilcitas, para resarcir el dao a la colectividad que significa el

impedimento o la turbacin en la accin estatal destinada a satisfacer las necesidades pblicas y para intimidar a
los trasgresores a los fines de que no cometan nuevas infracciones sancionables.
Las multas fueron creadas en base a las distintas disposiciones legales existentes. En el pasado las multas no eran
tomadas en cuenta como recursos por su poco valor recaudativo; pero desde que se elabor el proyecto del
Cdigo Tributario para Amrica Latina, impulsado por los programas de la Organizacin de los Estados
Americanos y el Banco Interamericano del Desarrollo, las sanciones fueron incluidas como tal. En Guatemala, el
contribuyente evasor de impuestos se le pena con una sancin del cien por ciento (100%) del impuesto omitido
ms los intereses.
5. Monopolio Fiscal:
El nombre de monopolio fiscal deviene de la clasificacin que los financistas clsicos hacan de los recursos
mixtos, llamndolos as porque en parte eran patrimoniales y en parte tributarios. En realidad, se tratan de
empresas nacionales de carcter comercial que el Estado explota en monopolio por razones sociales.
Los monopolios fiscales son aquellas actividades que el Estado se reserva exclusivamente para s, y no permite
que la iniciativa privada desarrolle dichas operaciones; previendo as que se generen recursos a favor del ente
central. Por ejemplo, en el pasado el Ministerio de la Defensa de Guatemala comercializ la plvora con
exclusividad, ya que se encontraban precisamente en el tiempo del conflicto armado interno. En la actualidad se
puede ejemplificar el manejo y concesin de las frecuencias radiales que monopoliza el Estado en relacin a los
particulares.
6. Empresas Estatales:
Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al Estado, que a veces forman
parte de la administracin general con cierta independencia funcional, o a veces estn descentralizadas con
independencia funcional total aunque con control estatal. Estas unidades econmicas producen bienes o servicios
con destino al mercado interno o mercado externo.
La polmica sobre la conveniencia o no de que el Estado acte como empresario es de antigua data y viene desde
la poca de las finanzas clsicas. Se han esgrimido argumentos en contra de ellas. As, se dice que las empresas
estatales tienen poca eficiencia tcnica y econmica, que tienen gran propensin a la burocracia, que crean
dficit que posteriormente caen en el presupuesto nacional y en definitiva son cargas para todos los
contribuyentes.
Existen algunos argumentos en favor de la empresa estatal. Se afirma, por ejemplo, que las empresas pblicas
son necesarias en sectores estratgicos como la energa, la minera, la banca o la siderurgia (extraccin de
hierro), que no pueden estar en manos privadas. Se argumenta tambin que el fin de estas empresas no es el de
obtener beneficios, sino prestar servicios que los particulares no estn en condiciones de ofrecer. Otro argumento
consiste en sostener que tales empresas pueden ser puestas al servicio de objetivos contemplados en planes de
desarrollo.
Dentro de las empresas pblicas puede distinguirse a las siguientes:
6.1 Empresas Estatales de Servicios Pblicos:
Entre ellas puede mencionarse las de electricidad, gas, obras sanitarias, servicio postal, telecomunicaciones,
explotacin portuaria, trasporte en general, etc. Desde el punto de vista del ingreso, y en general, el aporte que
pueden brindar al erario las empresas prestatarias de servicios pblicos es negativo. La caracterstica de estos
servicios es que pese a ser imprescindibles para el funcionamiento y desarrollo de la economa, el rendimiento
para las empresas encargadas de explotarlos no es retributivo. El beneficio se expresa, entonces, no teniendo en
cuenta las ganancias y prdidas de las empresas, sino el aumento de la productividad de todo el sistema
econmico.
De lo anterior deviene de un mandato constitucional en relacin al bien comn. Este se logra nicamente
satisfaciendo las necesidades sociales. Por ejemplo: En el sistema bancario guatemalteco encontramos que el
manejo del mismo lo hace la iniciativa privada en un noventa y nueve por ciento (entre bancos nacionales y
capital extranjero). Pero existe un solo banco de capital estatal guatemalteco que se denomina Crdito
Hipotecario Nacional, y que subsiste con el objeto de otorgar crditos especiales para satisfacer la construccin
de viviendas sin solicitar requisitos engorrosos, cumpliendo as uno de los deberes que tiene el Estado y que se
encuentra establecido en la Constitucin Poltica.
6.2 Empresas Estatales Nacionales, de Comercio e Industria:

Nacionales: Segn las teoras intervencionistas, el Estado no slo debe limitarse a cubrir servicios pblicos, sino
que debe encarar directamente la explotacin de ciertas actividades que tradicionalmente han estado en manos de
particulares.
De Comercio e Industria: Este tipo de empresas estatales tienen como objeto principal generar ganancias y
competir en contra de la iniciativa privada, generando as un balance o contrapeso en lo que se refiere a los
precios.
Los recursos vistos con anterioridad son considerados por el profesor Hctor Villegas como recursos
ordinarios, los cuales tienden a aparecer con frecuencia en el Presupuesto de la Nacin de un Estado, y que son
utilizados para satisfacer las necesidades de tipo ordinarias.
A continuacin se desarrollarn los dos ltimos rubros, que a criterio del autor antes mencionado, tienen
carcter de extraordinarios, ya que el Estado debe acudir a estos mecanismos slo en casos de extrema
necesidad:
7. Recursos Monetarios:
El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda que corresponde al Estado moderno, constituye,
tambin, una forma de obtener ingresos.
La potestad monetaria estatal es una de las ms acabadas manifestaciones del poder de imperio en cuya virtud se
ejerce la actividad financiera y tiene una larga historia. Su significacin es concreta si se tiene en cuenta que
mediante la moneda el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las
transacciones pblicas y privadas en general.
El emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: como procedimiento estatal de
regulacin econmica y como medio de procurarse ingresos.
7.1 Emisionismo como Regulador Econmico:
Desde este aspecto, el papel de la emisin es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar
en correcta proporcin al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economa nacional. Si ese
volumen aumentara permaneciendo invariada la masa monetaria, se produciran descensos de precios
perjudiciales a la produccin y, a la postre, ello conducira a una reduccin de los bienes a disposicin de los
consumidores, aparte de otras consecuencias igualmente indeseables. Es decir, los medios de pago deben
aumentar al mismo ritmo que se incrementa el volumen producido de bienes y servicios a pagar. Adems, las
medidas monetarias tienen importancia como instrumento de intervencionismo estatal. As, por ejemplo, en
casos agudos de depresin con desempleo de recursos econmicos y capacidad productiva no utilizada, la
emisin monetaria (debidamente complementada con medidas antiinflacionarias de control y direccin
econmica) puede influir favorablemente en la capitalizacin y en la reactivacin general de la economa en
crisis, sin imponer un costo real a los individuos.
7.2 Emisionismo como Medio de Obtener Ingresos:
Ello ocurre cuando el Estado cubre su dficit presupuestario con la emisin de papel moneda. Pero, utilizar el
emisionismo con tal finalidad (y en la medida que no vaya acompaado del proporcional incremento de bienes y
servicios a disposicin de los consumidores) constituye un elemento de presin inflacionaria (sin que ello
signifique identificar emisin con inflacin). Y en la medida en que la emisin provoque inflacin, produce los
efectos de un tributo injusto para la comunidad y perjudicial para el propio Estado.
Lo primero, porque la medida monetaria provocadora de inflacin econmica es una carga que soporta la
comunidad pero inequitativamente distribuida. Unos pocos se benefician (los especuladores, los poseedores de
moneda extranjera, los exportadores, ciertos comerciantes e industriales inescrupulosos que acaparan produccin
y mercaderas provocando desabastecimiento), otros neutralizan sus efectos (los poseedores de bienes cuyo valor
y rendimiento varia con el costo de la vida, por ejemplo, propietarios de inmuebles y otros activos fijos,
agricultores, etc.), y una gran mayora, formada por aquellos que cuentan con ingresos fijos, sufre el peso de la
desvalorizacin de la moneda (y el consiguiente aumento de precios) con la mayor intensidad (empleados,
obreros, asalariados en general, jubilados, pequeos ahorristas, etc.).
Pero tambin este emisionismo perjudica al Estado, porque los aumentos de precios incrementan los gastos
pblicos. Ante ello se hace necesario lograr nuevos ingresos, pero como estos no alcanzan, debe incrementarse la
emisin monetaria. Ello, a su vez ocasiona nuevos aumentos de gastos pblicos, y sigue as un crculo vicioso
que hace crecer cada vez ms la espiral inflacionista. Con razn dice Duverger: Recurrir a la imprenta de
billetes constituye una gran tentacin, pero muy peligrosa, ya que se corre el riesgo de entrar en un crculo
infernal del que ya no se puede salir.

8. Crdito Pblico:
Las finanzas tradicionales conceban el emprstito como un recurso extraordinario, al cual solo deba recurrirse
en circunstancias excepcionales (guerra, inundaciones, catstrofes). La teora moderna se orienta hacia la idea de
que el emprstito es un recurso que nada tiene de anormal, y que no puede estar rgidamente limitado a
circunstancias excepcionales.
Los recursos emanados del crdito pblico tienen, por supuesto, sus limitaciones como cualquier recurso, pero
estos lmites no dependen de que los gastos a financiar sean ordinarios o extraordinarios, sino de razones de
poltica financiera. Al respecto, se tendr en cuenta la especial situacin del pas en el momento en que decide
emitirse el emprstito, por cuanto es necesario que exista un ahorro nacional suficiente y la correspondiente
propensin a prestarlo.
B. Clasificacin de los Recursos Pblicos segn Maurice Duverger:
Sumario:
1. Recursos Tributarios
1.1 Impuestos
1.2 Tasas
1.3 Parafiscalidad
2. Empresas Estatales
2.1 Servicio Pblico
2.2 Comerciales e Industriales
2.3 Nacionales
3. Recursos Patrimoniales
3.1 Bienes de la Propiedad Inmobiliaria
3.2 Bienes de la Participacin Financiera
En una forma breve, se establece que el autor francs Duverger coincide con la clasificacin de los recursos
pblicos del profesor Hctor Villegas, solo que incluye otras figuras que sern motivo de anlisis como por
ejemplo: La Parafiscalidad, las Empresas Estatales Nacionales y los Bienes de la Propiedad Financiera.
1. Recursos Tributarios:
1.3 Parafiscalidad:
Duverger establece que si bien este tipo de exaccin tiene parecido con la tasa (las cantidades se destinan a un
servicio concreto), hay diferencia por la obligatoriedad de la parafiscalidad y la falta de proporcin entre la
cantidad pagada y la contrapartida obtenida. Concluye sosteniendo este autor que estas contribuciones son
impuestos corporativos.
La forma ms relevante de la parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la cual est constituida por los
aportes de seguridad y previsin social que pagan patronos y obreros en las cajas que otorgan beneficios a
trabajadores en relacin de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios, aportes de
trabajadores independientes, profesionales, etc. Estos aportes se traducen en beneficios que reciben esas personas
y que consisten en jubilaciones, subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, muerte, etc. La importancia
financiera de estos ingresos es enorme en los Estados modernos, y ello deriva de la ampliacin de las funciones
de los gobiernos, lo cual los lleva a incursionar en el campo social. Como las posibilidades funcionales del
Estado quedan desbordadas ante tal cumulo de funciones, se ve frecuentemente obligado a delegar algunas de
estas funciones creando los organismos parafiscales.
Qu diferencia existe entre la Contribucin Especial y la Parafiscalidad? En la contribucin especial, puede
entenderse cuando un sujeto efecta un pago con carcter de obligatoriedad (porque al emitirse una disposicin
legal tributaria, su categora como sujeto queda encuadrado dentro del hecho generador), pero a raz de ese pago
obligatorio, le nace un beneficio o contraprestacin. La recaudacin dineraria queda conferida exclusivamente a
los entes estatales. En la parafiscalidad la figura es similar con la contribucin especial, con la excepcin en que
el ente recaudador o fiscalizador puede ser estatal o tambin particular con autorizacin del Estado; confiriendo,
de igual manera, beneficios o contraprestaciones a sus afiliados o asociados.
Por ejemplo, en la parafiscalidad se puede mencionar al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (como un
ente autnomo) y los Colegios de Profesionales (como gremios).
2. Empresas Estatales:
2.3 Empresas Estatales Nacionales:

Segn las teoras intervencionistas, el Estado no slo debe limitarse a cubrir servicios pblicos, sino que debe
encarar directamente la explotacin de ciertas actividades que tradicionalmente han estado en manos de
particulares. Este fenmeno se ha observado, en los ltimos aos, en varios pases. En Francia se nacionaliz en
el ao de 1945 a las Fabricas Renault de automotores y a las instituciones de crdito, y en 1946 a las grandes
compaas de seguros. En Inglaterra, a partir de 1946, se nacionaliz al Banco de Inglaterra, la siderurgia y las
minas de carbn.
En el ejercicio de estas actividades el Estado casi nunca logra ingresos, y por el contrario suelen ser motivo de
importantes prdidas que se traducen en dficit presupuestarios.
Se dice que las finalidades de esta actividad estatal pueden ser de compensacin con respecto al sector privado,
ya que en pocas de depresin, las inversiones en el sector pblico pueden sustituir una dbil inversin privada.
Tambin puede tener el ejercicio de este tipo de actividad una finalidad de promocin de actividades con
respecto al sector privado. El sector pblico ejerce en ese caso una accin autnoma, produciendo a ms bajos
costos y vendiendo a ms bajo precio, con lo cual se difunden efectos beneficiosos sobre el sistema econmico.
Pero estas razones no resultan del todo convincentes: la actividad de promocin o fomento debe darse muy
excepcionalmente para no desquiciar la economa general del pas. La produccin por el Estado a ms bajo
costo ha demostrado ser un mito y la venta a ms bajo precio que si se da (precios subsidiados) es productora
de dficit fiscal.
3. Recursos Patrimoniales:
3.3 Bienes de la Participacin Financiera:
En palabras muy sencillas, esta actividad se refiere a la obtencin de recursos a travs de las acciones de
sociedades que invierte el Estado.

EL PODER FINANCIERO Y EL PODER TRIBUTARIO

A. Poder Financiero:
El Poder Financiero es una facultad que tiene el Estado para disponer sobre la forma de cmo debe captarse los
ingresos y la erogacin del gasto pblico. Muchos autores toman como sinnimo de poder financiero con la
frmula Poder Fiscal.
Cada Gobierno de turno tiene esa facultad de instaurar ciertas polticas de ingresos, en la cual al evaluar la
situacin determinar si necesitan recaudar ms impuestos o generar exenciones. Tambin se puede dar el caso
de fomentar la industria dentro del territorio, por ejemplo la de sin chimeneas en turismo, en la cual se crean
leyes como la de inversin y empleo, donde no le contrae mayor beneficio directo al Estado de Guatemala por
su muy poca recaudacin tributaria pero fomenta que todo particular que desee invertir en zonas tursticas en
reas cercanas a las playas del pas, quedarn exentos de impuesto. El objetivo es lograr generar ms empleo
para la poblacin y que exista ms consumismo entre los trabajadores o asalariados, activando as el Impuesto al
Valor Agregado IVA-.
Existe otra poltica fiscal denominada ley de inversin y empleo en la cual consiste en extender un
determinado y prolongado tiempo, exenciones de impuestos a favor de los empleadores de maquilas y empresas
de Calls Centers a cambio de que se fomente, por parte de la iniciativa privada, ms empleo.
Dentro del rubro de los gastos pblicos, el Gobierno de turno tiene trazado beneficiar la educacin, seguridad y
salud. En otra poca, otros gobiernos enfocaron sus fuerzas en necesidades sociales tal como el caso de la
Democracia Cristina en relacin al rea rural; el Ing. lvaro Colom fij su poltica de gasto al querer beneficiar a
las grandes masas de la sociedad que haban sido olvidadas con programas sociales como Mi Bolsa Segura.
Cabe recordar que dentro de las caractersticas del Derecho Financiero existen normas heterogneas, debido a
que las disposiciones que la integran tienen un carcter distinto, una de otra, pero al final se concatenan en el
ejercicio de su objeto principal.
Si se es cuidadoso al observar, se determina que no existe disposicin ordinaria que especifique la funcionalidad
del Poder Financiero en relacin a la actuacin del Estado; nicamente se hace referencia escuetamente en la
Constitucin Poltica de Guatemala. Dicha referencia constitucional faculta al Organismo Ejecutivo a crear y
manipular el Presupuesto de Ingresos y Egresos de la Nacin; y en consecuencia, obliga a los particulares, que
se encuentran dentro de nuestro mbito territorial, a pagar impuestos por virtud de los deberes que le confiere la
ciudadana establecido en el artculo 135 literal d) de la CPRG.
B. Poder Tributario:

El Poder Tributario es el ius imperium de que est investido el Estado, el cual es una facultad inherente. Data
desde la antigedad; en el Cdigo de Hammurabi se encuentran descritas disposiciones en las cuales los reyes ya
gravaban a los particulares y a la sociedad en general.
Dicho poder existi en el estado feudal, al ser practicado por los reyes y seores feudales. Pero la historia nos
narra que fue necesario frenar ese poder tributario por las mismas arbitrariedades que se cometan en la prctica
de su ejercicio. La consecuencia fue la creacin de la primera Constitucin en Inglaterra, quien quit la facultad
exclusiva a los reyes de crear impuestos. Dicha delegacin y funcin fue transferido a los representantes del
pueblo (loores).

Caractersticas del Poder Tributario:

a) Territorialidad: El Estado de Guatemala no puede crear disposiciones legales tributarias para su cumplimiento
en territorio extranjero, nicamente donde le corresponde: dentro de la Repblica.
b) Es Abstracto: Se refiere que cuando la carga de un tributo es elevado en porcentaje y este logre afectar
directamente a los particulares, por ejemplo del 12% al 15% de IVA; los contribuyentes tendrn la sensacin que
su poder adquisitivo es menor en comparacin a otros aos anteriores.
c) Es Permanente: El Estado no puede renunciar a la facultad que tiene sobre el poder tributario, ya que si dejara
de funcionar la actividad financiera, el Estado se paralizara por dejar de captar los recursos necesarios que la
acciona.
d) Es Indelegable: Cabe hacer la referencia que existe contradiccin en la clasificacin que se analiz del autor
Maurice Duverger en relacin a la parafiscalizacin, ya que el Estado s confiere facultades a entes particulares
que no son estatales para el cobro de obligaciones tributarias a cambio de una contraprestacin.
e) Es Irrenunciable: El Estado no puede renunciar de esta facultad ya que es permanente. La subsistencia del
mismo recae precisamente en relacin del ejercicio del poder tributario.
Quin ejerce el Poder Financiero?
El poder financiero es ejercido por el Organismo Ejecutivo a travs del Ministerio de Finanzas Pblicas, y sta a
travs de la Secretara de Planificacin.
Quin ejerce el Poder Tributario?
El poder tributario es ejercido por la Administracin Tributaria basada en disposiciones legales. Adems existen
otras instituciones que ejercen esta facultad a travs de la delegacin del ejercicio, por ejemplo: Las
municipalidades en relacin al impuesto nico sobre inmuebles; el Ministerio de Energa y Minas para el caso
del impuesto derivado del petrleo, etc.
Cul es la base o fundamento por el cual se desarrollan estos dos poderes?
La base o fundamento de ambos poderes se encuentran ligados al Principio de Legalidad. No se puede ejercer
el poder financiero a travs de los ingresos y egresos de la Nacin sin que exista una disposicin legal que las
oriente. No se puede establecer un tributo sin que exista tambin una ley que lo avale.
Es la propia Constitucin Poltica que establece la forma clara de ejercer el poder tributario en base al principio
de legalidad, confirindole la facultad al Congreso de la Repblica para crear impuestos y elementos
estructurales necesarios para su funcionamiento.

LOS TRIBUTOS
Antecedentes:
Se debe recordar que dentro de la actividad financiera del Estado se encuentra la funcin de la obtencin de
recursos.
Existen dos formas principales de obtener recursos: a) De las actividades propias del Estado; y, b) Por medio de
tributos.
Los tributos han existido desde la antigedad. Cabe mencionar que se dio en el perodo de la esclavitud,
considerada sta como una fuerza de trabajo normal. Existan algunas clases sociales que no pertenecan
precisamente al grupo de esclavos pero que tenan la imposicin de pagar tributos. Los tributos tuvieron su
mayor auge en la poca feudalista donde eran manejados por los reyes y seores feudales.

El tributo ha sido una excelente fuente de recursos para el Estado y que los reyes de aquella poca lo convirtieron
en un verdadero mecanismo para captar caudales a su favor para sostener guerras o sufragar la costosa vida que
llevaban. Se resalta que existan seores feudales mucho ms poderosos, econmicamente hablando, en relacin
a sus reyes, y que stos se negaban rotundamente a pagar tributos; ms estos s imponan cargas a todo siervo
que se encontrara en sus feudos.
Qu es un Tributo?
Los tributos son recursos que el Estado obtiene en forma obligatoria de la economa de los particulares. Es
importante analizar dos cosas importantes: a) El tributo se obtiene en forma obligatoria; y, b) el tributo siempre
proviene de la economa de los particulares. Por qu tiene carcter de obligatoriedad? Simplemente por la
facultad que tiene el Estado del poder tributario. Es decir, el Estado tiene ese ius imperium que le permite
gravar la economa de los particulares en base a las necesidades que se deben satisfacer (bien comn) y la
poltica fiscal que se direccione.
Cuando se crea una ley o disposicin tributaria, el contribuyente que se califique en el hecho generador queda en
la sencilla figura de obligado. Por ello, como se mencion anteriormente, los tributos son pagos que recibe el
Estado, en el cual los cobra obligatoriamente y que siempre provienen de la economa de los particulares.
Por ejemplo: Para efectuar el pago de un impuesto o tributo, el sujeto debe estar ubicado dentro del hecho
generador que la disposicin legal establece. El impuesto de circulacin de vehculos grava a aquellos que son
propietarios de un vehculo automotor. Si Juan Prez no posee vehculo, l no se encuentra obligado a satisfacer
el impuesto de circulacin. De igual manera sucede con el Impuesto nico sobre Inmuebles: Si Carlos Lpez es
propietario de un inmueble tiene la obligacin de cancelar este gravamen; si no posee inmueble, queda fuera del
rango generador.
En conclusin, la obligatoriedad se genera cuando el sujeto se ubica dentro de la condicin que la ley tributaria
seala. Mientras no se encuadre en la condicin, el particular no se obliga.
Caractersticas del Tributo :
Principio de Legalidad: Una de las principales caractersticas de los tributos es precisamente el encuadramiento
de la legalidad. Si recordamos que cuando se cre la primera Constitucin en Inglaterra, esta norma suprema
tuvo como objeto suprimir y establecer lmites en relacin al poder tributario que ejerca en ese entonces el rey,
el cual era manejado con arbitrariedad. En consecuencia la normativa separ los bienes del rey y los bienes del
Estado, designando a los Loores (representantes del pueblo ingls) como los nicos facultados para crear dichas
disposiciones tributarias. Esto trascendi en el tiempo, ya que en nuestro sistema es el Congreso de la Repblica
la encargada de crear las leyes tributarias. En este sentido, los tributos son pagos obligatorios, dineros que deben
provenir de la economa de los particulares, y que para que el Estado pueda hacer efectivo el cobro deben estar
basados en una ley pre-existente.
Otra caracterstica que se puede mencionar es precisamente que los tributos se deben utilizar, en su mayor parte,
para la satisfaccin de las necesidades sociales. Llama la atencin leer que los tribunos en su mayor parte son
utilizados para un fin, pero existe una nfima porcin que no ingresa al ente central sino que queda destinado
exclusivamente para el sostenimiento de actividades puramente administrativas: el caso del Registro de la
Propiedad o Registro Mercantil.
Por ltimo, los tributos son pagos en dinero. Esta es la norma general en nuestro pas, pero existen excepciones
como en Mxico que tiene una forma distinta de gravar impuestos a travs de metales preciosos.
Clasificacin de los Tributos:
Sumario:
1. Impuestos
1.1 Directos
1.1.1 Reales
1.1.2 Personales
1.2 Indirectos
1.2.1 Gravan los Actos
1.2.2 Gravan el Consumo
2. Tasas
2.1 Judiciales
2.2 Administrativas
3. Contribuciones Especiales
3.1 De Seguridad Social
3.2 De Mejoras

3.3 De Gastos
1. Los Impuestos:
a) Introduccin:
Los impuestos son la mayor expresin de los tributos. Estos son los que realmente producen los recursos a favor
del Estado y llegan al poder del ente central.
Toda persona o individuo que est en el hecho generador de una ley impositiva, tiene la obligacin de pagar
impuesto. Pero, puede alguien dejar de pagarlo? Por simple lgica, claro que s. Pero es entonces donde el
Estado, a travs de la Superintendencia de Administracin Tributaria, acciona en concordancia a la facultad que
le confiere la ley en el cobro del impuesto omitido por el proceso econmico coactivo, que al final es un proceso
de ejecucin de la Administracin Tributaria.
Por ejemplo: Si Juan Prez no ha pagado el impuesto del IUSI, la Municipalidad tiene la facultad de abrir
legalmente un proceso econmico coactivo, perseguir al evasor y obligarlo a pagar. De igual manera funciona
con la SAT, la cual en virtud del Cdigo Mercantil, tiene la facultad de intervenir a las empresas evasoras.
Cmo acta esta coaccin? Funciona a travs de embargos de cuentas monetarias o de ahorro, embargo de
salarios, embargo de acciones o intervenciones en los ingresos de las empresas de los particulares.
Si el contribuyente paga conforme a los plazos establecidos en las disposiciones legales, se dice que lo hace en
pago normal; mientras que, si lo hace fuera de los plazos este se convierte en anormal. Por qu en anormal?
Debido a que existi un requerimiento de pago y fue forzado a solventar el impuesto omitido, adems de
cancelar los intereses y multas correspondientes.
En conclusin se puede afirmar que los impuestos son pagos obligatorios y que stos no poseen una
contraprestacin. Lo nico que recibe el contribuyente al efectuar este tipo de tributo es el recibo o documento
que consta que ha solventado su compromiso.
b) Antecedentes:
En pocas pasadas, los impuestos fueron utilizados para atender las necesidades de los reyes y seores feudales.
Su objeto fue mantener los ejrcitos y la polica, de los cuales su funcionalidad se bas en la recaudacin de los
arbitrios. No hay vestigios que demuestren que en este perodo se atendieran las necesidades de la poblacin.
Existe una definicin de los impuestos que circul en el feudalismo: Segn Montesquieu, el impuesto es la
porcin de los bienes que cada ciudadano daba al Estado para tener seguridad sobre lo que les quedan y para
gozar de stas ms placenteramente. Se prescriba que todo individuo estaba obligado a pagar impuesto y con
ello se garantizaba que los bienes que le quedaban como sobrante, los poda utilizar libremente. En contraparte,
si no se efectuaba el pago, se corra el riesgo de que se generara la confiscatoriedad de lo que posean.
En estos tiempos no exista proceso judicial para la coaccin del tributo, sino que los impuestos eran cobros
arbitrarios que nacan de la voluntad del rey. El poder tributario lo ejerca el propio monarca. En algunos lugares,
se registr que los seores feudales posean ms poder econmico que la propia monarqua a la que estaban
sujetos.
Contemporneamente, al darse ciertos fenmenos sociales como: Las Guerras Mundiales, los Derechos del
Hombre en virtud de la Revolucin Francesa, la Revolucin Industrial, etc., hizo que los Estados fueran
cambiando su mentalidad, en donde algunos dejaron de ser monrquicos y pasaron a ser repblica, gracias a los
grandes movimientos sociales. A raz de esto es que se comienza a cambiar el destino de los impuestos y se inicia
a atender necesidades de la poblacin en general.
c) Concepto:
Doctrinariamente se puede entender como impuesto: Pagos obligatorios que se hacen al Estado, una vez que el
sujeto se encuentra dentro de la condicin que seala la ley tributaria; y su destino es para satisfacer
necesidades sociales. Es importante observar que en la doctrina moderna, el impuesto se le dirige hacia un
destino de satisfacer necesidades sociales.
El tratadista mejicano Ernesto Flores Zavala, analiza el tema de la evasin tributaria. Explica que una de las
razones de la evasin tributaria es por el mal manejo que se hace del pago de los impuestos.
Lamentablemente, no existe pas alguno donde no se formule este fenmeno de defraudacin, tal como en el
sistema del IVA, ISR y aduanas.
d) Caractersticas de los Impuestos:

1. Los impuestos son pagaderos en dinero.

2. Los impuestos se basan en su existencia a travs del Principio de Legalidad. Si no existe una disposicin
legal tributaria que grave la obligacin, los rganos estatales no tendrn la facultad de cobrar el tributo.
3. Tal vez, una de las caractersticas ms emblemticas es que cuando el particular paga impuesto no hay
contraprestacin.
4. La contraprestacin siempre va a ser la contraposicin de la tasa. En la tasa, al efectuarse un pago se recibe
un servicio. En el impuesto no se recibe contraprestacin.
5. El impuesto es de pago obligatorio. El Estado, a travs de la Administracin Tributaria, tiene los mecanismos
para obligar al particular a que pague los impuestos, incluyendo aquellos que omiti con dolo. Para ello
existe el proceso Econmico Coactivo, que es de mera ejecucin y que se direcciona a travs de lo
establecido en nuestra legislacin adjetiva. Cundo el impuesto se convierte en obligatorio? En el
momento en que el particular se ubica dentro del hecho generador que establece la ley tributaria. Qu es el
hecho generador? Es la condicin o hiptesis que contiene una ley tributaria, en cuanto el sujeto se ubica
dentro de ese contenido, crendole la obligacin de pagar; por ejemplo: aquellos que sean propietarios de un
bien inmueble, nacer y tendr la obligacin de pagar el IUSI a la Municipalidad que corresponda.
6. Voluntariedad. En la tasa, para que al particular le surja la obligatoriedad, primero deber nacer la voluntad
de requerir una prestacin o servicio, por ejemplo: el requerir que se le instale la energa elctrica o agua
potable.
El impuesto se divide en: a) Impuestos Directos; y, b) Impuestos Indirectos.
1.1 Impuestos Directos:
Para que se d una Relacin Jurdica Tributaria se necesita que participen dos sujetos:

Un sujeto activo, que va a ser representado por los entes o instituciones estatales facultados para el cobro de
impuestos. Por ejemplo: La Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-; las Municipalidades; el
Ministerio de Energa y Minas; el Instituto Guatemalteco de Turismo, etc. El principal sujeto activo en nuestro
mbito nacional es la propia SAT.
Un sujeto pasivo, que en virtud para este curso se le denominar contribuyente.
Para que nazca la relacin jurdica tributaria es necesario la existencia de una ley o disposicin legal que
establezca el impuesto (Principio de Legalidad).
Esta disposicin legal o ley impositiva deber contener uno o varios hechos generadores.
Para que se d una relacin entre el sujeto activo y sujeto pasivo, deber cumplirse con el hecho generador
descrito en la ley. Al formularse dicho cumplimiento, surge entre ambos un vnculo.
Qu genera el vnculo tributario entre los sujetos? Genera derechos y obligaciones. En el impuesto, cul es
el derecho del Fisco? La facultad de exigir el pago del impuesto. Cul es la obligacin del sujeto pasivo? La
obligacin de pagar. Qu derechos contrae el contribuyente? Ninguno, solamente la exigencia del recibo de
pago.
El Estado contiene mecanismos para obligar al contribuyente moroso, a que haga efectivo lo adeudado al fisco.
El impuesto directo tiene la caracterstica de eliminar a cualquier tercero o intermediario. La ley nomina al
sujeto pasivo como el obligado y/o pagador.
El contribuyente al pagar sus impuestos directos, no puede conferir o trasladar esa carga tributaria a un tercero.
Por ejemplo: Juan Prez es propietario actual de un vehculo automotor, de lo cual tiene el gravamen de la
circulacin de vehculos por un monto de dos mil quetzales. Podra Juan Prez trasladar esta carga
impositiva a otro sujeto pasivo o contribuyente? No, no es posible. El impuesto es directo por lo que se
excluyen a terceros. La relacin o vnculo subsiste solo entre el fisco y Juan Prez, simplemente por ser
propietario del vehculo.
1.2 Impuesto Indirecto:
En el mbito del impuesto indirecto, este funciona de la siguiente manera:

Aparecen en escena el sujeto activo y el sujeto pasivo.

Existe una ley o disposicin legal que contiene los hechos generadores.
Tambin existe un vnculo en virtud del cumplimiento de los requisitos.
La ley tributaria seala a una persona como obligada al pago. La diferencia es que este sujeto paga los impuestos
o gravmenes establecidos en la norma, haciendo efectivo la cancelacin en su debido tiempo. Pero,
posteriormente podr trasladar la carga impositiva a un tercero. Y como una espiral, el tercero puede desplazar
dicho impuesto a otro u otros sujetos.
Por ejemplo: Se crea un impuesto que grava la produccin de cigarrillos. La ley establece que primariamente
debe pagar el impuesto respectivo el fabricante; es decir, el tributo se est cobrando desde la fuente. El fabricante
de cigarrillos paga la obligacin en tiempo. Posteriormente, esta fbrica vente el producto gravado a su
distribuidor. El distribuidor lo vende a los distintos supermercados, tiendas y abarroteras de la regin. Al final,
el producto llega a las manos del consumidor. La venta que se hizo entre el fabricante y el distribuidor incluy

monetariamente: el costo de produccin, las ganancias y el impuesto que grav el producto. La misma operacin
sucedi entre el distribuidor y las otras tiendas. Por ltimo, el consumidor al comprar los cigarrillos, est
pagando no solamente el IVA, sino tambin la parte proporcional que representa el impuesto gravado de dicho
producto.
En sntesis: el consumidor final es el destinatario legal del impuesto.
2. Tasas:
Las tasas son tambin una especie de los tributos. Esta es el polo opuesto del impuesto. En las tasas no nace
primero la obligatoriedad sino la voluntariedad, como caracterstica esencial. Por qu razn? Debido que
para que emerja la obligacin de pagar, primero el sujeto debe manifestar voluntariamente el deseo de requerir la
prestacin de un servicio. Es decir, las tasas son pagos por servicios prestados. Si usted acude a cualquier
Registro, se dar cuenta que todo pago que efecte dentro de l, por disposicin de la ley, son tasas.
Para qu sirven las tasas? Para sufragar los gastos administrativos y operacionales de la misma entidad que le
est proporcionando el servicio.
En sntesis, el pago de tasas es voluntario y en consecuencia se espera que exista una contraprestacin por la
misma. Dicho pago queda dentro de las arcas de la institucin con el objeto de utilizar lo recaudado para atender
las necesidades propias y mejorar los servicios al pblico que presten.
Entonces, las caractersticas que denotan a las tasas, aparte de la voluntariedad, seran:

a) La Equivalencia: Debe existir una correlacin lgica entre el servicio que le estn prestando al usuario con el
monto que debe pagar.
b) La Legalidad: Debe existir una disposicin legal que permita la existencia de la misma.

Clasificacin de las Tasas:

2.1 Tasas Judiciales:
Las tasas judiciales son aquellos pagos que se realizan directamente en los tribunales u rganos jurisdiccionales y
que estn debidamente autorizados o aprobados por la Corte Suprema de Justicia. Por ejemplo: el pago por el
faccionamiento del acta de remate, de certificaciones judiciales o de embargo.
2.2 Tasas Administrativas:
Este tipo de tasas son las que se pagan en los distintos registros, museos, rganos administrativos del Estado, en
donde se recibe a cambio un servicio. Por ejemplo, si se acude al Teatro Nacional a presenciar una obra musical,
o se solicita una certificacin de la partida de nacimiento en el Registro Nacional de las Personas.
3. Contribuciones Especiales:
Puede establecerse que las contribuciones especiales tienen una doble naturaleza: la de las tasas y de los
impuestos, por qu razn? Debido a que las contribuciones especiales resultan ser pagos obligatorios para el
particular cuando ste se ubica dentro de un hecho generador que instaura una disposicin legal, pero tambin se
concibe un beneficio o contraprestacin.
Cuando se habla de la contribucin especial se establece que son cobros que exclusivamente pueden ejecutar los
rganos del Estado, que son obligatorios pero que proveen una contraprestacin por ese pago.
Se debe hacer una diferencia entre esta figura jurdica y la parafiscalidad de Maurice Duverger, ya que en la
contribucin especial el pago se efecta a los entes estatales, mientras que la segunda figura puede ser tambin a
entes estatales como a entidades particulares pero que cuentan con la autorizacin del Estado para captarlos, tal
como los Colegios Profesionales en Guatemala.
Clasificacin de las Contribuciones Especiales:
3.1 De Seguridad Social:
La contribucin especial de seguridad social es aquel pago obligatorio que se destina al Instituto Guatemalteco
de Seguridad Social. Usted, al recibir su salario encontrar en el vaucher respectivo la deduccin de la cuota del
IGSS. Desde el momento en que usted se encuentra trabajando para una empresa que est afiliada al Instituto,
esta tiene la obligacin, de conformidad con la ley (principio de legalidad), a deducir de su salario dicha
contribucin y trasladar lo recaudado a donde corresponda.

El IGSS tiene la obligacin de dar una contraprestacin en materia de Seguridad Social. Esta se traduce o
subdivide en dos clases:
a) Beneficios Econmicos: Por ejemplo, la pensin por vejes o por la prdida de un miembro del cuerpo por
accidente.
b) Beneficios Personales: Por ejemplo, el acceso de atencin mdica inmediata en todas las redes de los hospitales
del pas.

3.2 Contribucin Especial por Mejora:

Esta contribucin se relaciona al mejoramiento de obras pblicas que realizan los entes estatales que se enfocan
bsicamente a los inmuebles, de los cuales se genera un beneficio econmico denominado plusvala.
La plusvala es un concepto econmico del cual establece que con el mejoramiento de obras aledaas al
inmueble existe un aumento en el precio del mismo proporcionando as beneficios al propietario. Pero para que
esto suceda, se debe pagar una cierta cantidad de dinero para sufragar los gastos de operacin y construccin.
Esta contribucin se caracteriza porque el pago se realiza una sola vez, no como el caso del Impuesto nico
Sobre Inmuebles. Regularmente el 50% de la obra los sufraga el ente estatal y el resto se reparte entre los que
han de percibir dicho beneficio de plusvala. Es imperante que dicha contribucin tenga un carcter de
obligatoriedad el cual debe ser promovido a travs de una ley pre-existente.
3.3 Contribucin Especial por Gasto:
Todos aquellos sujetos que utilicen los bienes pblicos comunes en su beneficio, como por ejemplo una va de
transentes o carreteras, provocando daos a la estructura, deben contribuir con dinero en relacin al detrimento
que conlleva el uso cotidiano de esos bienes.
En Guatemala no es aplicable este concepto.

A. La Clasificacin de los Impuestos:

El autor Ernesto Flores Zavala analiza el impuesto desde dos puntos de vista:
a) Desde el punto de vista administrativo;
b) Desde el punto de vista de traslacin.
a) Impuestos Directos desde el punto de vista Administrativos:
Son todos aquellos impuestos que se puede llevar un control o listado de los contribuyentes u obligados a pagar.
Son perfectamente identificables los sujetos que tiene la obligacin de tributar y en consecuencia no opera el
fenmeno de la traslacin, ya que no es posible transferir a terceros esta carga tributaria.
Por ejemplo, el impuesto nico sobre inmuebles IUSI- tiene por objeto gravar los bienes inmuebles, el cual es
tipificado como un impuesto de naturaleza directa. Existen municipalidades que tiene un minucioso control de
quines son los obligados a tributar en esta especie, y que al final de cada trimestre, cada uno de ellos recibe, por
parte de la municipalidad donde se circunscribe su residencia, un aviso de pago.
b) Impuestos Indirectos desde el punto de vista de Traslacin:
Desde este punto de vista, los impuestos indirectos tienden a trasladar la carga tributaria. En consecuencia, no es
posible contar con un control o lista nominativa de los obligados a pagar el impuesto, ya que el destinatario legal
del tributo recae en el consumidor final, el cual al considerar su especie, son millones los que operan en este
rubro. El productor de bienes o servicios nicamente se convierte en un intermediario ante el fisco, pagando de
primera mano el impuesto y luego, trasladando la carga tributario a un tercero.
En sntesis, se puede afirmar lo siguiente:

El impuesto directo es catalogado desde el punto de vista administrativo. Se posee la capacidad y el control de
crear una lista de los contribuyentes que imperan en este epgrafe y que por tal virtud no se puede trasladar la
carga tributaria.

El impuesto indirecto es catalogado desde el punto de vista de traslacin. Por ejemplo, el impuesto que grava
las bebidas carbonatadas, los cigarrillos y el cemento, de primera mano afectan a sus productores ya que la ley
los sealan como los obligados a pagar el impuesto, pero, realmente son estos productores los pagadores?
No, no lo son. Por qu razn? Porque aqu impera el fenmeno de la traslacin. Al distribuir y vender el
producto terminado, la carga tributaria es trasladada para recuperar ese pago. Entonces, quin es el verdadero
pagador del impuesto? Al final de todo ese largo camino de transaccin, ser el consumidor. Es posible llevar
un control o listado nominativo sobre los consumidores? No, sera una accin titnica y sin frutos, por ser
millones los que convergemos en esta clasificacin.

B. Ventajas y Desventajas de los Impuestos:

1. Impuestos Directos.
1.1 Ventajas de los Impuestos Directos:

Aseguran al Estado una renta cierta, conocida con anticipacin y con la que puede contar con fijeza. Esto se
debe a que si el legislador sabe quines son las personas que pagan el impuesto y su capacidad, conoce tambin
ms o menos con exactitud el rendimiento del impuesto.
Por ejemplo. Con respecto al IUSI, Guatemala al estar bajo las sbanas del conflicto armado interno,
muchos de sus ciudadanos que posean propiedades en el altiplano no dejaron de pagar dicho impuesto
tomando como impedimento o excusa la crisis en que estaban viviendo. Y aquellos que por necesidad
tuvieron que abandonar el bien inmueble, al finalizar el conflicto, regresaron a l y se pusieron al da en los
pagos respectivos.

Hacen posible la realizacin de la justicia fiscal. Cuando se habla de los impuestos directos, existe un sujeto
activo y otro pasivo. Entre stos se da un vnculo derivado de una ley que tiene un hecho generador. La ley grava
al sujeto pasivo que no tiene facultades para trasladar la carga tributaria a un tercero, ya que el vnculo es
directo. Ahora, bajo la anterior premisa, por qu se establece entonces que el impuesto viene a ser justo?
Precisamente porque se conoce al contribuyente, y es posible establece exenciones para ciertos mnimos o bien
deducciones por diversos gastos. Es decir, el impuesto al crearse, fue tomado en cuenta la capacidad contributiva
del particular. Por ejemplo, todo abogado est afecto al ISR, el cual es tipificado como un impuesto. Pero
tambin queda claro que no todos los abogados generan los mismos honorarios en un mes calendario, esto
depender de la fama que tenga en su trabajo; uno podr generar cien mil quetzales mientras que otro solamente
diez mil. Es justo el impuesto a travs de la fijacin de una tasa impositiva proporcional en relacin a las
ganancias o rentas que cada profesional genere en su ejercicio. El que gana ms, pagar ms impuesto; y el que
gana menos, su tasa impositiva ser menor.
Otro ejemplo para citar, es sobre el IUSI. Cuatro personas poseen, cada una, un inmueble dentro del
mismo residencial, con la diferencia que una de ellos se qued con la casa tal como se lo vendieron. La
segunda le construy un segundo nivel. La tercera persona construy un opulento tercer piso; y por ltimo,
el cuarto sujeto demoli el bien inmueble y levant varias bodegas para rentarlas. Es lgico pensar que los
inmuebles, en su gnesis, contenan el mismo valor catastral pero al ser modificadas su valor matricular
tambin cambi. La ley establece el inmueble que oscile en el rango de Q.20,000.00 pagar un 12% de
impuesto. De Q.20,000.00 a Q.50,000.00 ser un 14%, y as sucesivamente. Aqu se puede apreciar que el
impuesto es justo. Cada quien cancelar ms, si su inmueble ha adquirido un valor mayor o plusvala.
De igual manera, si dos personas tienen en propiedad un vehculo marca Toyota, pero uno es modelo 2016 y
el otro 2000, pagarn el mismo impuesto por ser de la misma marca? Claro que no. El vehculo ms
reciente pagar mayor tributo en relacin al modelo antiguo. Al analizar estos ejemplos se deduce que los
impuestos directos se consideran justos.

Tienen en tiempo de crisis cierta fijeza o cuando menos mayor fijeza que los indirectos . En el conflicto armado
que sufri el Estado de Guatemala, las personas que posean bienes inmuebles en el altiplano no dejaron de
solventar su obligacin sobre el IUSI; a pesar que muchas de ellas tuvieron que abandonar, por necesidad, sus
casas y migraron a otra poblacin al ver que sus vidas peligraban. stas, al finalizar el conflicto, regresaron al
lugar de su origen y activaron nuevamente sus propiedades cancelando el impuesto adeudado para seguir
disfrutando de sus bienes.
1.2 Desventaja de los Impuestos Directos:

Son muy sensibles a los contribuyentes. Todo contribuyente al tener fijado un impuesto, provee de su
presupuesto ordinario la cantidad justa que puede solventar su obligacin. Si dicha obligacin es
trimestralmente, mes a mes el sujeto pasivo har provisin para juntar ese dinero y tener la disponibilidad
necesaria en el plazo fijado por la ley. Cuando se da un incremento sobre ese impuesto que grava, ya sea una
actividad o bien, el contribuyente se resentir porque esto provoca que exista un detrimento en su economa y
que en consecuencia tendr que ajustar sus gastos personales con el ingreso disminuido que perciba.

Son pocos productivos. Se considera as porque esta clase de impuesto no va dirigida a toda la poblacin, sino a
determinados sectores. De los diecisis millones de guatemaltecos, qu porcentaje son propietarios de un
bien inmueble? Se estima una minora. De la totalidad de los guatemaltecos, cuntos son propietarios de
vehculos? Alrededor del veinticinco por ciento de toda la sociedad. De ese grupo de millones de guatemaltecos,
cuntos son los que tienen ingresos mayores de sesenta mil quetzales al ao? Tristemente no se rebasa ni la
mitad de los habitantes. Es por ello que este tipo de impuesto es catalogado como poco productivo, porque grava
solo a ciertos sectores y no a la general.

Son poco elsticos. Este hecho se da porque el Estado no puede estar cambiando las tasas que gravan a los
sujetos constantemente.
2. Impuestos Indirectos.
2.1 Ventajas de los Impuestos Indirectos:

Son pocos perceptibles para los que en realidad los pagan. Cuando usted visita un supermercado y al dirigirse a
la caja registradora a pagar, sabe usted realmente cunto est pagando de IVA? Si somos sinceros,
difcilmente hacemos la operacin matemtica para determinar dicho gravamen. Realmente, como
contribuyentes finales es poco probable establecer el valor que se paga de impuestos indirectos por las prendas
que vestimos o por los productos alimenticios que consumimos o por la gasolina que compramos para nuestros
vehculos.

Son ms productivos que los impuestos directos. Es claro sealar que este gravamen lo paga todo miembro
activo o pasivo de la sociedad. Dese cuenta que el pordiosero que recauda dinero gracias a la beneficencia
pblica, al comprar sus alimentos o una botellita de alcohol, en el precio al pblico est inmerso el impuesto
indirectamente, el cual es traducido como el IVA.

Gravan a todos los sectores de la poblacin.

2.2 Desventajas de los Impuestos Indirectos:

No son justos. Esto debido a que no se toma en cuenta la capacidad contributiva o condicin econmica de los
sujetos obligados; los trata a todos por igual.
Por ejemplo: Un obrero que tiene dos hijos menores, y que su ingreso no supera los Q.2,750.00 al mes, y
otro, que es congresista, que tiene la misma cantidad de prole, pero que ostenta una capacidad econmica
mensual de Q.50,000.00. Ambos tienen la necesidad de comprar leche para sus infantes, as que al pagar el
valor del producto, el IVA no hace ningn tipo de discriminacin o diferencia por aquella persona que gana
ms o gana menos; ambos debern tributar lo mismo.

No tiene la misma fijeza que los impuestos directos. Se refiere a que la tasa impositiva puede ser cambiada sin
que el contribuyente tenga conocimiento del mismo.
Por ejemplo. Si el productor de la bebida Coca-Cola tuvo que pagar este mes un milln de quetzales ms de
lo habitual porque la tasa impositiva de su producto increment. Este desembolso lo recuperar al final de
cuentas ya que es el consumidor final quien sufre esa variacin, aunque imperceptible porque en la tienda
comprar la bebida carbonatada con un incremento de veinticinco o cincuenta centavos ms, y sin poner
objecin, no se percata que ha satisfecho un impuesto directo. Esto sucede igual con los cigarrillos, la
cerveza y los cutos de los Chatos.

Los gastos de percepcin son muy elevados. Para controlar el pago del IUSI, las municipalidades tienen el
control y registrado del propietario, el tipo de inmueble, los datos registrables, la direccin municipal, el valor y
los metros que componen el mismo. En base a esto es que se generan los avisos de falta de pago o de
incremento. Es tan sencillo llevar este control a travs del nmero catastral o el nombre del contribuyente y
conocer inmediatamente, a travs de un sistema computarizado, el tributo a pagar.
Pero, para los obligados al pago del IVA, existe un control detallado de los contribuyentes? Para los que
compran gasolina o diesel, se puede llevar un listado de esta naturaleza? Por supuesto que no! Para la
Administracin Tributaria le es muy oneroso llevar un registro de esta especie. En su lugar se organiza con
grupos o equipos de fiscalizadores, que tiene como funcin visitar a los negocios y solicitar tanto las facturas
de compras como las facturas de ventas para determinar si lo declar al fisco es correcto. A esta facultad se
le considera como una fiscalizacin a posteriori.

C. Los Principios Tericos de los Impuestos:

El economista ingls, Adam Smith, en su libro Wealth of Nations , que constituye una de las obras clsicas de
la literatura econmica, dedic el libro V al estudio de los impuestos y estableci cuatro principios
fundamentales, de los que, por un anlisis o desarrollo posterior, se han derivado otros. Estos cuatro principios se
han llamado de justicia, de certidumbre, de comodidad y de economa.
1. Principio de Justicia. Smith estableci que un impuesto deba ser pagado a todos los soberanos para que ellos
pudieran dar atencin, lo ms cercano posible, a las necesidades. Sigue exponiendo que para que sea justo se
deben crear dos principios: a) generalidad; y, b) uniformidad.
La generalidad se refiere a que todos los que estn dentro de la condicin que la ley seala, quedan
obligados a pagar. La uniformidad establece el hecho de que deben de pagar en forma igualitaria en atencin
a la capacidad contributiva que tenga cada sujeto.
2. Principio de Certidumbre. Se refiere que los sujetos obligados al pago de un impuesto deben tener la certeza
de lo que estn pagando. Los impuestos convienen ser fijos y no arbitrarios. En otras palabras, los impuestos
no han de cambiar constantemente la tasa impositiva.
3. Principio de Comodidad. Este principio establece que la Administracin Tributaria debe proveer al
contribuyente todas las facilidades necesarias para que se cumpla la obligacin de tributar.
Antes que surgiera la SAT como tal, el sujeto pasivo tena que hacer grandes filas para pagar su impuesto en
Rentas Internas. Posteriormente se crea Banca SAT, para que el usuario pudiera realizar el pago a travs de
los bancos del sistema. Tambin, en la pgina de Declaraguate, es factible descargar directamente los
formulares tributarios.
Todo esto conlleva, que todas las administraciones tributarias del mundo, adoptan la idea que el
contribuyente debe ser tratado como un cliente, y que es necesario proveerle todas las comodidades para que
ste pueda satisfacer el impuesto, sin mayores complicaciones.
4. Principio de Economa. Se refiere al costo-beneficio, es decir, un impuesto debe ser productivo. La
Administracin Tributaria no debe estar gastando ms de lo que ingresa. Un mal ejemplo que sucede en
nuestro medio es con la Unidad de Herencias, Legados y Donaciones, donde el impuesto que se recauda no
es proporcional con los gastos que se tienen dentro de este departamento; ya que el monto lquido es menor
con los altos salarios de los funcionarios que la dirigen.
5. Principio de Legalidad. Este principio no se encuentra enumerado entre los citados por el ingls, Adam
Smith; pero es bsico desarrollarlo dentro de los impuestos.
Este principio fue creado por primera vez en Inglaterra, en el ao de 1215, cuando se cre la primera
Constitucin y con ello se elimin el poder que tenan los reyes y seores feudales de crear impuestos. Esta
facultad fue transferida a los representantes del pueblo, denominados los Loores. En la actualidad, en
Guatemala ostenta este privilegio solo al Congreso de la Repblica.
El principio de legalidad se refiere a que si no existe una ley que establezca el impuesto o tributo, entonces
este no puede existir (Nullum tributum sine lege).
D. Doble Tributacin:
La doble tributacin se refiere al tema de gravar dos veces una misma fuente. Al hablar de fuente se alude a lo
que causa el impuesto. Por ejemplo, la tenencia de un bien inmueble o de un vehculo; las rentas percibidas de un
negocio o actividad profesional; las importaciones, entre otras.
Imagnese que usted es propietario de un vehculo, y este es gravado por dos leyes que se diferencian nicamente
por tener nombres distintos pero que en el fondo son lo mismo, por ejemplo: Ley del impuesto de vehculos y ley
del impuesto de tenencia de automotores. Ambas normas tributarias son idnticas, afectan directamente la
tenencia de su vehculo y provocan una doble tributacin.
La doble tributacin se puede generar en dos formas:
a) Doble tributacin interna; y,
b) Doble tributacin internacional.
Cundo se considera una doble tributacin interna?

Se considera as, cuando dentro de un Estado, el rgano que tiene las facultades de crear las leyes o disposiciones
tributarias grava dos veces la misma fuente. En nuestro medio, podra darse el caso que el Congreso de la
Repblica tendiera gravar las ganancias o rentas de una persona creando dos normas tributarias similares: por
ejemplo, Ley del Impuesto Sobre la Renta y Ley del Impuesto sobre Ganancias Personales.
La propia Constitucin Poltica de Guatemala vigente, establece una prohibicin para ejecutar polticas de
doble tributacin:
Artculo 243. Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para
el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de capacidad de pago.
Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna. Hay doble o mltiple
tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms
veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin.
Los casos de doble o mltiple tributacin al ser promulgada la presente Constitucin, debern eliminarse
progresivamente, para no daar al fisco.

Cabe mencionar que hace muchos aos atrs, en Guatemala, se grav dos veces la tenencia de la tierra. A una
norma se le denomin impuesto territorial y a la otra como arbitrio sobre la renta inmobiliaria. Por esa poca
se aleg que se estaba dando una doble atribucin, pero dicho alegato nunca prosper por una sencilla razn: la
denominacin de una ley con la otra cambiaba la figura jurdica; es decir, una estaba catalogada como impuesto
y la otra como arbitrio. Adems, la primera ley fue creada por el Congreso de la Repblica y la segunda aplicada
por las municipalidades, que de hecho, la nica que lo constituy e hizo uso del poder de recaudacin fue la
Municipalidad de Guatemala. Posteriormente, se derog la segunda y se modific la primera, quedando como
Impuesto nico Sobre Inmuebles. Imagnese, si el Congreso hubiese creado las dos leyes, stas hubiesen sido
atacadas con eficacia en relacin a la accin de inconstitucionalidad, por generar una doble tributacin sobre una
misma fuente.
Existen otros pases que tiene su organizacin poltica diferente a la de Guatemala, ya que stos se constituyen en
estados fraccionados o federados, los cuales poseen una autoridad superior a nivel nacional, pero que operan con
autonoma a travs de sus autoridades federales, tal es el caso de los Estados Unidos de Norteamrica, Brasil,
Argentina, Mxico y otros ms.
Cada Estado Federal tiene competencia dentro de su propio territorio y por ende se les confiere la potestad de
crear leyes. Por ejemplo, Chiapas contiene sus elementos para dictar disposiciones legales de ndole tributaria y
que su aplicacin se da nicamente dentro de su territorio federado. Es el mismo caso de Oaxaca. Pero ms all
de estos dos estados federados, existe una autoridad o gobierno central, que tambin tiene facultad de crear
nombras tributarias pero con aplicacin a todo el territorio nacional de la Repblica de Mxico; esto incluye a
Chiapas y Oaxaca.
Este es el tpico caso en que se puede dar una doble tributacin interna, en un pas federado como Mxico; ya
que se el gobierno central emite una ley gravando la renta de las personas, el estado federado tambin tiene la
capacidad de gravar la renta de dicho sujeto a travs de otra disposicin tributaria similar. Es decir, se crean dos
leyes por dos rganos diferentes que gravan una misma fuente dentro de un mismo territorio nacional.
El caso anterior no puede ser aplicado en Guatemala, debido a que: 1) Nuestro pas no est constituido por
estados federados, sino por departamentos. 2) El Organismo Ejecutivo delega sus representantes en cada
departamento a travs de los gobernadores, los cuales no tienen facultades legales para crear impuestos. 3) El
nico facultado para ello es el Congreso de la Repblica, y su efecto legal se extiende para todo el territorio
nacional.
Cundo se considera una doble tributacin internacional?
La doble tributacin internacional marca una diferencia con la interna. Esta se desarrolla con la participacin de
dos o ms Estados, lo cual gravan en una ley, ciertas fuentes.
En el caso de El Salvador y Guatemala, existe para ambos, la Ley de Herencias, Legados y Donaciones; la cual
grava con un impuesto la masa hereditaria de un proceso sucesorio.
Si Juan Prez fallece y causa ciertos bienes y negocios que tiene en Guatemala y El Salvador, su hijo podr
radicar el proceso y pretender sucederlo.
Al radicar el sucesorio en Guatemala, se tendr que incluir en el acta de inventarios todos aquellos bienes que se
encuentran en nuestro pas y en el vecino. Posteriormente, se entregar el expediente a la Unidad de Herencias

para que esta realice la liquidacin fiscal, y resulta que al final se tendr que pagar Q.50,000.00 en calidad del
impuesto de herencia.
Solventado el pago, el notario expedir el testimonio respectivo para que los bienes del causante pasen a nombre
del nuevo heredero, pero aqu es donde surgen ciertos problemas. El Registro de la Propiedad podr inscribir y
trasladar todos los bienes relacionados que se encuentren en Guatemala, ms no aquellos que se localizan en El
Salvador. As que, el hijo del causante tendr que viajar al vecino pas para radicar administrativamente el
sucesorio. Puede el heredero presentar en el Registro de la Propiedad de El Salvador el testimonio que se
le faccion en Guatemala con el propsito que se le inscriban dichos bienes? Por supuesto que no. La entidad
salvadorea le emitir un previo, solicitndole que pague de primero el impuesto de herencia que se caus en ese
pas. Posteriormente, se podr hacer el trmite deseado.
En el anterior ejemplo se pudo observar cmo el heredero tuvo que pagar doble tributo en relacin a una misma
masa hereditaria, en el caso que esta se encontraba dividida en dos regiones o pases.

Cundo se considera una mltiple tributacin internacional?

Para entenderlo, observemos lo siguiente:
Juan Prez, guatemalteco, tiene su residencia en la Repblica de Guatemala. Los negocios que maneja no
solamente se desarrollan a nivel nacional, sino se extienden a Mxico y Estados Unidos. En aquellos dos pases
tambin estableci un domicilio y lo registr. Juan Prez centraliza y coordina toda su actividad comercial en
Guatemala y recibe las rentas de sus negocios de los dos pases del norte. Cada ao, la contabilidad determina y
ejecuta la declaracin sobre el impuesto sobre la renta, la cual consolida con las otras dos rentas percibidas dese
Mxico y los EUA.
Pero, debe saberse que las empresas que se encuentran en Mxico y Estados Unidos, estn sujetas a las propias
normas o disposiciones legales tributarias y deben presentar declaracin jurada sobre la renta y pagar el impuesto
respectivo. El remanente de esa ganancia es la enviada a Guatemala.
En base a lo anterior, se establece que la mltiple tributacin se caus en Mxico y en Estados Unidos por el
lugar donde se encuentran los bienes, empresas o negocios, a esto se le denomina criterio de la sujecin real.
Mientras que la tributacin en Guatemala se gener o caus en relacin a la nacionalidad del propietario de esos
bienes, empresas o negocios, lo cual se le denomina criterio de la sujecin personal.
En Estados Unidos y Mxico se aplica el criterio de la sujecin real porque se gravan los bienes que se
encuentran inscritos en dichos pases. En Guatemala se aplica el criterio de la sujecin personal porque el
propietario de las empresas o negocios centra su actividad en este pas y sobre todo, porque su nacionalidad es
guatemalteca. Al cruzar los dos criterios estudiados, provoca una doble o mltiple tributacin internacional.
Qu acciones se deben tomar para que dos pases no provoquen una doble o mltiple tributacin
internacional?
Por medio de convenios o tratados bilaterales o multilaterales. Cuando dos o ms Estados convienen en celebrar
y ratificar tratados, en los cuales establecen normas que eviten la doble o mltiple tributacin. Si Juan Prez
pag el impuesto sobre la renta en Estados Unidos y Mxico, bastar en Guatemala que presente la
documentacin necesaria para demostrar que ya se efectu dicho pago y en consecuencia, no se gire o genere
una nueva tributacin en base a esa renta ya gravada.
Por medio de polticas internas del Estado. La consecuencia de existir una doble o mltiple tributacin causa que
el capital extranjero se retire de un pas para radicar en otro con mejor opcin fiscal. Si por alguna razn el
Estado de Guatemala no puede celebrar tratados bilaterales o multilaterales para prever esta prctica; ste podr
incorporar en su legislacin interna sus propias medidas legales. Se dispondra que el impuesto sobre la renta que
se haga en otro pas, pueda ser deducido sobre los ingresos que genere dentro de Guatemala. Por lo que, al hacer
esta deduccin en la contabilidad, se evita la doble tributacin y hace ms atractiva la inversin extranjera.
De lo anterior se establece que existen dos posibles mtodos para evitar la doble tributacin:
a) El mtodo bilateral: Es mediante el cual los Estados realizan convenios y tratados donde incluyen normas o
disposiciones legales para evitar la doble tributacin.
b) El mtodo unilateral: Cuando un Estado con sus propias autoridades internas realiza y dicta disposiciones
legales necesarias para que no se d la doble tributacin. sta se puede dar por medio de:

1) La deduccin. Qu es la deduccin? Es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero y que se tiene

la facultad de incorporarlo en la renta bruta o total para reducir el monto del impuesto a pagar en el pas
donde se tiene la inversin.
2) La exencin. Qu es la exencin? Es la disposicin legal que evita el nacimiento de la obligacin
tributaria. Es decir, no nace a la vida jurdica un determinado acto, una determinada accin, un determinado
contrato con la Administracin Tributaria. El legislador nacional, dentro de una ley tributaria, declara exenta
aquellas rentas que provienen del extranjero. Todas las rentas generadas fuera del territorio de Guatemala y
que ingresan al pas demostrando legalmente que fueron pagadas en el extranjero, quedan exentas de pagar
el impuesto sobre la renta.
Por tanto, la deduccin y la exencin son mtodos unilaterales porque es el propio Estado que toma la decisin
de crear disposicin legal para evitar la doble tributacin y as generar un ambiente atractivo para la inversin
extranjera.

E. Evasin Fiscal:
Cuando se desarrolla el tema de la evasin tributaria, se establece que es el acto mediante el cual un sujeto
pretende pagar menos o no pagar nada del impuesto que le corresponde.
Por ejemplo: La empresa Te Hago Tu Examen.com tiene un ingreso de cincuenta mil quetzales al mes. Pero el
propietario no quiere pagar la cantidad recaudada del IVA, e incluye una factura que consigui de forma ilcita
en el mercado de su localidad. Al hacer la operacin de crdito y dbito, por la factura falsa que adquiri, logr
rebajar su impuesto de cinco mil a mil quinientos quetzales.
El siguiente mes, al realizar su declaracin, sus ventas vuelven a reflejar una captacin de cincuenta mil
quetzales pero al ingresar las compras, le suma a los veinticinco mil quetzales reales quince mil ms, de los
cuales son ficticios, influyendo as nuevamente el clculo del IVA. Cabe mencionar que estos quince mil
quetzales no tienen sustento documental.
Qu puede suceder con esta empresa?
La Administracin Tributaria tiene la capacidad de fiscalizar a las empresas, a posteriori, las operaciones que se
relacionen con el fisco y determinar, a travs de una auditora, si existe o no evasin.
Si dentro de la auditora, la Administracin Tributaria determina que no existen documentos que justifiquen el
crdito fiscal reportado, ste le har un ajuste del impuesto adeudado y determinar la diferencia a pagar, ms la
multa que es del cien por ciento del reajusta, ms los intereses que se generarn desde la fecha que debi realizar
el impuesto correctamente.
El otro caso, el cual es un gran problema para el evasor, es que si la Administracin Tributaria determina que una
factura es falsa, sta tiene las facultades de hacer un ajuste por la diferencia y as mismo, promover un proceso
penal de defraudacin tributaria, tipificado por el Cdigo Penal y las leyes especiales.
E.1 Clases de Evasin Fiscal:
El autor Ernesto Flores Zavala establece que existen dos tipos de evasin:
a) Evasin Legal; y,
b) Evasin Ilegal.
a) Evasin Legal:
El autor Hctor Villegas establece que la evasin legal se da cuando el sujeto pasivo acude a la propia ley
tributaria y encuentra una disposicin que lo coloca dentro del margen de las exenciones tributarias (evasin
organizada por la ley), por lo que trata de justificar su actuar. Pero, la realidad de este suceso es que el sujeto se
acoge a una figura que la propia ley le habilita a no pagar un impuesto determinado.
La otra variable de la evasin legal es por el aprovechamiento de las lagunas legales. Esto sucede cuando un
sujeto decide transformar la forma jurdica en aprovechamiento de una laguna que ley no previ. A esto se le
llama doctrinariamente como elusin fiscal. Qu es la elusin fiscal? Es el evitar el pago de un impuesto
mediante la transformacin de las formas jurdicas, por ejemplo: Hace algunos aos, los propietarios de
vehculos deban que pagar el IVA sobre la compra del automotor. El propietario, al querer vender su carro,
quedaba nuevamente gravado con el IVA sobre aquel que lo adquira. Al ver que toda esta transaccin se volvi
muy onerosa, se comenz a generar una prctica legal diferente. En lugar de celebrar contrato de compraventa,

se hacan poderes o mandatos notariales con amplias facultades para que se utilizara el vehculo dentro y fuera
del territorio nacional. Con esto se evita pagar el porcentaje que gravada el IVA. Al final, la Administracin
Tributaria se dio cuenta de la elusin que se estaba dando y promovi una iniciativa de ley en done se quit la
tasa impositiva del IVA y se fij cantidades concretas en cada vehculo.
Por ltimo, en esta clasificacin de la evasin legal, se encuentra la economa de opcin. Si el Estado crea una
ley en la cual grava fuertemente una actividad comercial o individual, el sujeto pasivo tiene la facultad de cerrar
dicho negocio e iniciar otra actividad que no est gravada tan fuertemente como la anterior. Es evasin
tributaria esta forma? El criterio de la ctedra es negativo, no se puede catalogar como evasin, peor por
razones de doctrina se le debe conocer dentro de esta clasificacin.
En conclusin, cul es la importancia del tema de la evasin fiscal:
1. Cualquier acto concerniente a evitar el pago del impuesto, se considera evasin fiscal.
2. Cuando ese acto se queda dentro del campo administrativo, solo da lugar a que se realice un ajuste y en
consecuencia, obligar al contribuyente a pagar el respectivo impuesto con las multas e intereses que
correspondan.
3. Cuando estos actos recaen dentro del campo penal, o sea que el acto que realice el sujeto pasivo est
tipificado como un hecho ilcito, da lugar no solamente a un ajuste tributario sino tambin a una sancin de
privacin de libertad por medio de un proceso penal.
4. El autor Hctor Villegas determina que existe evasin legal e ilegal. En la evasin legal se establece el
aprovechamiento de las lagunas de la ley y/o la economa de la opcin. Pero tambin se puede dar la
situacin que el sujeto pasivo cambie la forma jurdica para evadir el pago del impuesto, a travs de la
elusin fiscal. Por ejemplo: cuando se pretende hacer una donacin pero se hace a travs de una segunda o
tercera compraventa, evadiendo el pago del 12% de IVA a un 3% de impuesto fiscal.