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EJEMPLO:
El mecanismo funciona de la siguiente manera: una empresa "A" que realice
operaciones de ventas o prestacin de servicios, cuyos beneficios sean
gravados en el pas donde opera, pas ste con un alto grado de tributacin
interna, fijar precios reducidos en las facturaciones de sus bienes y servicios a
una empresa vinculada "B", en forma tal que el rendimiento de la empresa "A"
sea menor en su pas y a su vez, la empresa "B" importadora de los bienes y
servicios, teniendo un menor costo de adquisicin de los mismos, presentar
un rendimiento mucho mayor que si le hubiesen fijado precios en sus
adquisiciones equivalentes a aquellos que se fijan a travs del libre
comportamiento de las variables del mercado. De esta manera, este beneficio
obtenido por la empresa "B" representa un sacrificio del rendimiento de la
empresa "A", con el fin de que sea gravado en el otro pas, que lgicamente
presentar un rgimen tributario, aplicable a los beneficios empresariales,
mucho ms favorable
De todas formas, en muchos pases es muy difcil poder llevar un control sobre
la planificacin fiscal de las empresas ya que requieren de una decisin poltica
y por supuesto, de instrumentos eficaces para su desarrollo. Desde el punto de
vista funcional, la planificacion fiscal no se debe confundir con las operaciones
del control fiscal que se encuentran sujetos a algn escrutinio. En este caso,
decimos que los actos de control fiscal tienen un departamento propio que de
dedica precisamente a controlar toda la gestin fiscal en una empresa. La
aplicacin de un sistema de planificacin fiscal tiene por propsito de
renovar el carcter formal que posee el control fiscal que sola
efectuarse en vigencia de un estado de derecho dentro de la misma entidad
empresarial. Especficamente, el objetivo de la planificacin fiscal es centrar el
rea que corresponda a la funcin de la misma, determinando los aspectos que
resultan esenciales en la planificacin, y en una forma sistemtica, las dems
atribuciones correspondientes a la constitucin legar ejercida por el rgano
fiscal correspondiente.
En cuanto a los objetivos generales que posee la planificacin fiscal, podemos
decir que los mismos son: la precisin de la relevancia y las caractersticas
fundamentales que corresponden al sistema de control fiscal del pas en donde
se encuentra instalada la empresa, como tambin, destacar los objetivos y
perspectivas que posee el anlisis correspondiente sobre todas las posibles
circunstancias fiscales. Por otra parte, la planificacin fiscal tiene por objetivo
Ocultacin de ingresos
Adquisicin de subvenciones
injustificadas
Elusin fiscal
Existe otro tipo de evasin conocida como elusin fiscal y es legal. Es una
figura lcita en la que se utilizan acciones recogidas en la ley para eludir el
pago de un impuesto siempre con mtodos y acciones legales.
Otra clasificacin de la evasin fiscal depende segn sea parcial o total, es
decir, si el causante evita el pago parcial u oculta la accin completa.
EVASIN
ELUSIN
Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han
requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los
objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inici en el ao 1989, con la
propuesta de una Administracin para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera
asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema
impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo
de modernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se
denomin Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas (conocido por sus siglas
o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial,
propiciando la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional,
muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los aos 20 de esta centuria. Dicha reforma
segua las tendencias que en ese mismo sentido se haban generalizado en nuestra Amrica
Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pblica de la dcada de los 80,
conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como
posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendi la introduccin de ciertas
innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, el fortalecimiento del
control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms productiva y progresiva la carga
fiscal.
Dentro del marco as creado, tambin se consider importante dotar al Estado venezolano
de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya
finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el ao 1996
consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un
sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la
actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.. Ese cambio tan
relevante se logr a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), mediante Decreto
Presidencial Nmero 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonoma
financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atencin a las previsiones
respectivas de nuestro Cdigo Orgnico Tributario.
Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creacin
del SENIAT, se adopt tambin un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y
controlar a los contribuyentes de mayor significacin fiscal, adoptando as una estrategia
que ya haba sido ensayada con xito en otros pases de Amrica Latina, con estructuras
socioeconmicas cuyo comn denominador es una alta concentracin de la riqueza, tales
como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Per y
Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudacin,
mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre
escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.
ingresos del sector de la economa informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy
pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polmica Ley de
Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el
Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con ms de 300 fincas que estn
reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicar todo el peso de la Ley
de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzar con el cobro del impuesto a la
improductividad. Este tributo se declarar al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a
travs del Seniat, y tomar en consideracin el ao de siembra y la cosecha de este ao, con
un mtodo similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura,
Efrn Andrade, revel que han localizado fincas con ms de 5.000 hectreas totalmente
improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrn que cancelar, por lo menos, 1
millardo de bolvares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunci que se
aplicar la tasa ms alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el
rendimiento real del terreno. Este rendimiento ser publicado en la Gaceta Agrcola de
acuerdo con el resultado del programa de siembra del ao pasado, por rubro.
Principios de Rango Constitucional.
Cabe sealar que en el Derecho Tributario Nacional, concebido como un todo,
siempre se haba destacado con especial deferencia el hecho de que, desde su
creacin como tal la Repblica adopt el principio de legalidad o de reserva
legal en materia tributaria, con rango constitucional. As lo encontramos
recogido desde la Constitucin de 1811, dictada por el Congreso que decret la
independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta
Magna de 1830, a travs de la cual se dio vida al Estado Venezolano, en la
disposicin respectiva que le atribuy al Congreso la facultad de crear
impuestos, derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales,
velar sobre su inversin y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y dems
empleados de la Repblica. Este principio, con algunas diferencias, se repite y
recoge en la Constitucin de 1819. La disposicin as concebida, se mantuvo
con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde
entonces hasta hoy. No obstante, un importante avance se introduce en
nuestra nueva Carta Fundamental, promulgada el 31 de diciembre de 1999, en
la cual se aade a la norma cuya redaccin se haba mantenido sin mayores
modificaciones, la prohibicin del efecto confiscatorio de cualquier tributo que
cree la Ley, con lo cual, no slo se reserva a sta la facultad de crear cualquier
impuesto, sino que adems se impone al legislador una limitacin del ms alto
rango normativo, en el sentido de atender a la justicia y equidad de las
exacciones a ser creadas, so pena de violacin del derecho de propiedad, que
desde siempre ha contado en nuestro pas con esta proteccin constitucional.
Dicha limitacin, conocida como el principio de no confiscatoriedad, el cual
esta consagrado en el siguiente Art. de nuestra CNRB que se transcribe de esta
manera:
Artculo 317: No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no
estn establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio.
Se ha hecho especial nfasis en este principio y la frmula seleccionada para
consagrarlo en nuestra nueva Constitucin, toda vez que al representar los
tributos invasiones de parte del Poder Pblico en las riquezas particulares y una
innegable limitacin de la libertad y propiedad privada, se ha aceptado
pacficamente en el mbito internacional, que tales invasiones o limitaciones se
hagan exclusivamente a travs de la Ley.
obras pblicas. Dentro de este grupo estn algunas que son denominadas como
Ingresos Parafiscales, considerados como una categora intermedia entre
impuestos y tasas, que actan como un recurso que se obtiene por el pago que
hacen los usuarios de un servicio pblico determinado y con aportes del propio
estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algn organismo estatal
cuya existencia y servicio interesa a la ciudadana. Por ejemplo: Seguro Social
Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, INCES, FAOV, entre otros
Tipos de Contribuciones Especiales:
Contribucin por mejoras: son las que se causan por la ejecucin de obras
pblicas o prestacin de un determinado servicio pblico de evidente
inters colectivo, siempre que, como consecuencia de esas obras o
servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas propiedades.
Contribuciones de seguridad social: denominadas tambin parafiscalidad,
estn a cargo de patronos y trabajadores y cuya recaudacin se destina a
la financiacin de servicios de previsin y asistencia social.
Control Fiscal
Revisin de los controles internos, registros, etc., que realiza un auditor antes
de que haya finalizado el perodo contable de que se trate, para facilitar la
preparacin de su informe.