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I
Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS La Obligacin Tributaria y los Deberes Administrativos ..........................................................................
I-1
Fases de Operacin y Retroalimentacin del Sistema Tributario ...........................................................
I-5
Infracciones Relacionadas con la Obligacin de llevar Libros y/o Registros,

Sanciones y Gradualidad ..................................................................................................................................................
I-8
ACTUALIDAD Y La Amnista Laboral y de Seguridad Social a propsito de la entrada en vigencia

APLICACIN PRCTICA
del TUO de las MyPES .......................................................................................................................................................... I-14

Algunos Alcances Tributarios y Contables de los Consorcios con Contabilidad
Independiente ............................................................................................................................................................................ I-19
ANLISIS JURISPRUDENCIAL El Criterio del Devengado a la Luz de la Jurisprudencia ......................................................................... I-24

JURISPRUDENCIA AL DA .................................................................................................................................................................................................................. I-27
PREGUNTAS Y RESPUESTAS .................................................................................................................................................................................................................. I-27
La Obligacin Tributaria y los Deberes

Administrativos
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de
Len*
Ttulo : La Obligacin Tributaria y los Deberes
Administrativos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
1. Introduccin
En esta oportunidad, haremos un estudio
de Poltica Fiscal y Derecho Tributario
sobre los conceptos y diferencias relativas
a la obligacin tributaria y los deberes
administrativos.
2. Norma tributaria
La ley regula las relaciones entre el Estado
y las personas naturales o jurdicas que
tienen que cumplir con la obligacin
tributaria (pago) y/o ciertos deberes administrativos vinculados a aquella.
Esta clase de ley se conoce como norma
tributaria.1
3. Relaciones scales
Las relaciones fiscales pueden ser
entendidas como el conjunto de vinculaciones tributarias y administrativas
entre las personas naturales o jurdicas
y el Estado.
En cuanto a su naturaleza, estas relaciones scales se traducen en obligaciones
* Profesor Principal de la Ponticia Universidad Catlica del Per.
1 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima,
Palestra Editores, 2003, p. 146.
N 170
Primera Quincena - Noviembre 2008
tributarias y deberes administrativos que

determinados sujetos tienen que cumplir
ante el Estado.
Mientras que las obligaciones tributarias
consisten en la transferencia de riqueza
econmica por parte de los agentes
econmicos a favor del Estado, los deberes administrativos son actividades
complementarias que deben realizar los
referidos agentes.
Por ejemplo, el pago de un impuesto es
una obligacin tributaria, mientras que
el cumplimiento de la declaracin jurada
facilita dicho pago.
4. Relacin jurdico - tributaria

Este concepto resalta el hecho que la tributacin debe estar sometida a la ley.
Villegas2 es partidario de la posicin segn la cual la relacin jurdico tributaria
consiste en la obligacin tributaria.
Una caracterstica fundamental de la
obligacin tributaria y de las obligaciones especiales (pagos anticipados) tiene
que ver con su contenido esencialmente
econmico.
En efecto, todas estas obligaciones se traducen en la entrega de una determinada
cantidad de dinero a favor del Fisco.
El Derecho Tributario Sustantivo es el
conjunto de reglas que regulan a la
obligacin tributaria y las obligaciones
especiales.
2 Villegas, Hctor. "Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario". Buenos Aires, Ediciones DEPALMA, 1980, Tomo I, p. 218.
5. Obligacin tributaria
Se puede sostener que los elementos de
la obligacin tributaria son3:
5.1. Acreedor
Se trata del Estado.
Informes Tributarios
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................................................................. I-28
5.2. Deudor
Son los sujetos que deben cumplir con
nanciar la actividad estatal.
Aqu se encuentran fundamentalmente
las personas naturales y las personas
jurdicas.
5.3. Prestacin
Es el comportamiento que debe cumplir
el deudor para satisfacer el inters scal.
Generalmente se trata de la conducta de
dar una determinada suma de dinero a
favor del Fisco.
Slo por excepcin se acepta la posibilidad del pago en especie o la prestacin
de servicios por parte del deudor.
5.3.1. Tributo
Consiste en la prestacin de dar al Fisco
cierta suma dineraria con carcter denitivo4.
Es decir, que el deudor se desprende de
una parte de su patrimonio que no va
a retornar.
As sucede, por ejemplo, con el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta
anual.
3 BRAVO CUCCI, Jorge, op. cit., p. 298.
4 Ibid., p. 307 308.
Actualidad Empresarial
I-1
Se puede decir que el tributo constituye

el objeto de la obligacin tributaria, o sea
que el tributo es aquello en que consiste
la obligacin tributaria.
5.4. Vnculo jurdico entre el acreedor
y deudor
Es la relacin o contacto entre el acreedor
y deudor tributario.
6. Obligacin especial
En este caso, el deudor entrega al Fisco
una determinada cantidad de dinero con
carcter provisional.
Por ejemplo, una empresa realiza pagos
anticipados (mensuales) del Impuesto a
la Renta.
El total de estos pagos a lo largo del ao
N 1 es: 100.
Si el Impuesto a la Renta anual (correspondiente al ao N 1) es 80; entonces
la compaa puede aplicar como crdito
los pagos a cuenta ya realizados (100)
y todava quedar un saldo a favor del
contribuyente (20).
Es posible que la empresa solicite la
devolucin5 de este excedente (20), en
cuyo caso estara retornando hacia ella
cierta parte de las sumas dinerarias originalmente entregadas al Estado.
En este caso desde la perspectiva scal se aprecia que el Estado a veces
capta ciertos montos de dinero que
eventualmente pueden regresar al
contribuyente.
Esta es una importante diferencia entre
la obligacin tributaria y las obligaciones
especiales.6
En otras palabras, una obligacin tributaria implica la captacin denitiva de
dinero por parte del Fisco, mientras que
la obligacin especial signica que el
Estado capta ingresos con carcter provisional porque existe la posibilidad de
devolver estos montos al deudor.
7. La obligacin tributaria y los

deberes administrativos
Queralt, Lozano, Casado y Tejerizo 7
sealan que a la obligacin tributaria
le acompaan otras vinculaciones de
naturaleza ms bien administrativa,
tales como el deber de inscribirse en los
registros de la Administracin Tributaria,
5 Ver: segundo prrafo del art. 87 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6 BRAVO CUCCI, Jorge. "Los Anticipos Impositivos. Obligaciones
Tributarias?. En: Revista "Anlisis Tributario" Lima, julio de 2004,
p. 21 y 22.
Tambin ver: Revista "Anlisis Tributario" Lima, abril del 2004,
p. 33.
7 Queralt, Juan Martn; Lozano Serrano, Carmelo; Casado Ollero,
Gabriel; Tejerizo Lpez, Jos Manuel.- "Curso de Derecho Financiero
y Tributario". Madrid, Ed. TECNOS, undcima edicin, 2000, pg.
250 y 251.
I-2
Instituto Pacfico
emitir comprobantes de pago, llevar contabilidad, cumplir con declarar y facilitar

las labores de control de la Administracin Tributaria a travs del suministro de
informacin o exhibicin de documentos
a la autoridad.
No queda satisfecho el deber administrativo de declarar. Tampoco se honra la

obligacin tributaria.
Es interesante observar los trminos en

que juegan las obligaciones tributarias y
los deberes administrativos.
Asumamos que una ley seala que

constituye infraccin la omisin de declarar dentro del plazo de ley. Adems,
esta norma tipica como infraccin la
omisin del pago del tributo dentro del
plazo de ley.
Por ejemplo, si una empresa va a pagar

un impuesto, primero debe determinar la
obligacin tributaria para jar el monto
exacto a cancelar.
Entonces, la empresa ha cometido dos

infracciones distintas, de tal modo que
tiene que recibir dos sanciones por
separado.
Luego, esta determinacin debe ser

transmitida a la Administracin Tributaria
mediante el cumplimiento de la respectiva declaracin jurada.
En la eventualidad que la legislacin

contemple como infraccin solamente la
omisin de declarar dentro del plazo de
ley, tendramos que colegir que la compaa ha cometido tan slo una infraccin
y le corresponde una sancin.
Recin entonces es posible que la

empresa pueda realizar el pago del
impuesto.
Como se aprecia, generalmente es necesario el previo cumplimiento de ciertos
deberes administrativos por parte de
la empresa para que recin pueda
proceder con el pago de la obligacin
tributaria.
Entonces desde el punto de vista del
procedimiento de recaudacin podemos
observar que, en lo referente al orden
de prelacin en el tiempo, los deberes
administrativos tienen preeminencia. Sin
embargo, esta circunstancia no es razn
suciente para desconocer la importancia
y autonoma conceptual de la obligacin
tributaria.
Estas apreciaciones nos permiten analizar
con mayor claridad una serie de posibles
situaciones de hecho que tienen diferentes consecuencias jurdicas.
Un primer caso puede ser que la empresa
cumple con declarar y pagar el impuesto
al Fisco, dentro del plazo de ley.
Queda satisfecho el deber administrativo
de declarar. Adems, se cumple la obligacin tributaria.
El segundo caso podra consistir en la
compaa que declara, pero no paga el
impuesto.
Se honra el deber administrativo de
declarar, pero no se acata la obligacin
tributaria.
Si una ley por ejemplo, el Cdigo Tributario tipica como infraccin el no
pagar los tributos dentro del plazo de ley,
entonces la empresa habr cometido una
infraccin, la misma que debe recibir una
determinada sancin.
El tercer caso puede ser que la compaa
no cumple con la declaracin y, por tanto,
con el pago del impuesto.
Sobre este ltimo punto es interesante

subrayar que en doctrina se puede
sostener que si la empresa no pag el
impuesto dentro del plazo de ley ha ingresado al campo de los actos ilcitos.
Pero en la medida que la ley particular de
un pas no tipica este comportamiento
como infraccin, no se produce un acto
ilcito, de tal modo que no corresponde
la aplicacin de una sancin.
8. Deber administrativo
Una de las caractersticas ms resaltantes
de esta clase de relacin entre las personas y el Estado es que posee un contenido
esencialmente administrativo.
Son los casos de los deberes propiamente
dichos (inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria, etc.) y ciertos
deberes especiales (retencin de impuestos, etc.).
El Derecho Administrativo Tributario rene a todas aquellas reglas que norman
a los deberes administrativos generales
y ciertos deberes especiales que tienen
que cumplir los administrados ante la
Administracin Tributaria.
Tambin es necesario sealar que, tanto
los deberes generales como los deberes
especiales que cumplen los administrados
ante la Administracin Tributaria, no deben recibir la denominacin de deberes
"tributarios".
Los trminos "tributar", "tributacin" y
similares estn asociados a la idea segn
la cual el sector privado transere una
porcin de su riqueza econmica a favor
del Fisco.
No es el caso de los deberes antes mencionados, en la medida que el contenido
esencial de stos es de naturaleza administrativa.
N 170
rea Tributaria
La circunstancia que estos deberes se
encuentran vinculados a la obligacin
tributaria no es razn suciente para
denominarlos deberes "tributarios".
9. Deber administrativo especial

En los ltimos tiempos, la poltica scal
es testigo del fenmeno conocido como
"privatizacin de la actividad de recaudacin tributaria".
Se trata de un procedimiento que consiste
en que determinadas personas, generalmente empresas, captan ciertos montos
de tributos que son de cargo de terceros para entregarlos al Estado.
En el plano jurdico podemos distinguir
tres clases de deberes muy especiales.
9.1. Deber de retener o percibir el
tributo8
Veamos por separado cada una de estas
guras.
9.1.1. Retencin
Ocurre cuando un sujeto que adquiere
un bien o servicio extrae cierto monto
del precio que debe cancelar. La suma
as retenida debe ser entregada al Estado
para que se aplique al pago de cierto tributo cuyo contribuyente es el proveedor
del bien o servicio.
Imaginemos la creacin de un Impuesto
a la Renta que grava las remuneraciones
que perciben los trabajadores, donde el
obrero calica como contribuyente mientras que el empleador deviene en agente
retenedor del indicado impuesto.
Entonces, las empresas que abonan
remuneraciones a sus trabajadores se
tienen que quedar con una determinada suma por concepto de retencin de
Impuesto a la Renta. Luego la compaa
entrega al Fisco la referida suma.
En este caso, la retencin consiste en que
el empleador extrae un determinado
monto de la remuneracin por pagar al
trabajador, para destinarla al Fisco.
Supongamos9 que un obrero gana 2,000
al mes y la retencin del Impuesto a la
Renta es 15%.
Remuneracin mensual ................ 2,000
Impuesto a la Renta 15% ............. (300)
Remuneracin efectiva ................. 1,700
El empleador retiene el impuesto cuyo

monto es 300 y entrega dicha suma al
Estado.
8 En este caso el trmino "tributo" lo utilizamos en el sentido de una
determinada cantidad de dinero que recauda el Estado por concepto
de cierta obligacin tributaria principal.
9 Las reglas para determinar el monto de la retencin que se siguen en
el ejemplo pueden no coincidir con la legislacin peruana vigente.
N 170
Adems el empleador abona al trabajador la cantidad de 1,700 por concepto

de remuneracin.
9.1.2. Percepcin
Un sujeto que vende bienes o presta
servicios incluye dentro del precio por
cobrar un determinado tributo que en
principio es de cargo del cliente en
calidad de contribuyente.
El tributo percibido debe ser entregado al
Fisco, por cuenta del contribuyente.
Supongamos la creacin de un Impuesto
a los Espectculos Pblicos no Deportivos
con la tasa del 10%, donde el pblico
que asiste al evento tiene la calidad de
contribuyente y la empresa que organiza
el espectculo es agente perceptor del
impuesto.
Luego de cobrar el precio, el proveedor
del bien o servicio entrega al Estado el
monto percibido del referido tributo.
Puede ser el caso de la actividad cinematogrca, en cuya virtud la empresa
que proyecta la pelcula cobra un precio
al pblico espectador.
Dentro de la estructura del precio se tiene
que incluir el Impuesto a los Espectculos
Pblicos no Deportivos.
Al final de cuentas, la empresa que
proyecta la pelcula recibe de manos
del pblico espectador un monto por
concepto de derecho de entrada y,
adems, una suma correspondiente al
Impuesto a los Espectculos Pblicos
no Deportivos.
Luego la compaa entrega al Fisco el
monto percibido por concepto del Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos.
La gura de la percepcin del tributo
consiste en que el sujeto que provee el
servicio est captando o recibiendo un
tributo cuyo contribuyente es el sujeto
que presencia el espectculo.
Supongamos10 que el valor de la entrada
es 100 y que el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos es 10%.
Valor de la entrada .......................
100
Impuesto a los Espectculos

Pblicos no Deportivos 10% ........
10
Precio total...................................
110
El pblico espectador paga un precio

total de 110; de tal modo que la empresa que proyecta la pelcula percibe el
impuesto cuya suma es 10.
10 Las reglas para determinar el monto de la retencin que se siguen
en el ejemplo pueden no coincidir con la legislacin peruana
vigente.
Para simplicar la explicacin de las ideas no se introduce en el
ejemplo la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado IVA, que
en el Per se conoce como Impuesto General a las Ventas.
Luego la compaa entrega el monto de

10 al Estado.
9.2. Deber de entregar al Fisco el
monto del tributo retenido o
percibido.
Cabe diferenciar entre el deber de retener o percibir tributos y el deber de
entregar al Fisco los montos retenidos o
percibidos, en la medida que importan
dos conductas independientes y claramente diferenciables en el tiempo y el
espacio.
Existe un primer momento donde un
sujeto realiza la retencin o percepcin
del tributo.
Luego viene una segunda instancia en
la cual este sujeto entrega al Fisco los
montos retenidos o percibidos.
Esta distincin de conductas nos permite
analizar con mayor claridad una serie
de situaciones de hecho que conllevan
diferentes efectos jurdicos.
Un primer caso consiste en que una
persona cumple con la retencin o percepcin del tributo y, adems, entrega al
Fisco los montos retenidos o percibidos
dentro del plazo de ley.
Se han cumplido dos deberes administrativos especiales: el acto de retener o
percibir el tributo y el acto de entregar
al Estado los montos retenidos o percibidos.
El segundo caso podra ser que una persona retiene o percibe el tributo, pero no
entrega al Fisco estas sumas de dinero.
Se ha cumplido con el deber de retener
o percibir el tributo; sin embargo, se ha
omitido la entrega de estos montos al
Estado.
Si una ley por ejemplo el Cdigo
Tributario tipica como infraccin la
omisin de entregar al Fisco el tributo
retenido o percibido dentro del plazo de
ley; entonces, en este caso concreto, se
habra congurado un ilcito tributario al
cual le corresponde la aplicacin de una
determinada sancin.
Un tercer caso consiste en que una persona no ha cumplido con la retencin o
percepcin del tributo y, desde luego,
tampoco ha entregado al Estado los montos que debi retener o percibir.
Si una ley tipica por separado cada
una de esta omisiones, entonces se han
congurado dos ilcitos tributarios y corresponde la aplicacin de dos sanciones
diferentes.
9.3. Deber "sui gneris"
9.3.1. Concepto
Se trata de la gura de la detraccin.
I-3
Una persona que compra un bien o

adquiere un servicio substrae un determinado monto del precio por pagar para
depositarlo en una cuenta bancaria, cuyo
titular es el vendedor del bien o proveedor del servicio.
Luego, este vendedor o proveedor
tiene que utilizar los indicados fondos
bancarios para pagar los tributos que le
corresponden.
Por ejemplo11, la empresa ZZ se dedica
al servicio de limpieza.
La compaa ZZ presta el servicio de
limpieza a la empresa SS. La compaa
SS abre una cuenta bancaria a nombre
de ZZ. Luego, la empresa ZZ emite la
siguiente factura:
Valor del servicio ........................... 1000
Impuesto al Valor Agregado 19% ...
190
Precio total.................................... 1190
Supongamos que una ley seala que la

detraccin debe ser con la tasa del 12%
aplicable sobre el precio.
Entonces la empresa SS debe proceder
del siguiente modo:
Precio del servicio ................... 1190.00
Detraccin 12% ...................... (142.80)
Por tanto, la compaa SS debe ingresar

la suma de 142.80 a la cuenta bancaria
de la empresa ZZ.
La empresa ZZ tiene que usar dichos
montos para pagar sus tributos.
Por otra parte, la compaa SS debe pagar
a la empresa ZZ el monto de 1,047.20
para dar por cancelada la factura girada
por la compaa ZZ.
9.3.2. Distincin entre detraccin
y los regmenes de retencin y
percepcin de tributos
Se debe distinguir entre la detraccin y
los mecanismos de retencin y percepcin de tributos.
Acabamos de observar que en la gura
de la detraccin el agente detractor
deposita la suma detrada en la cuenta
bancaria personal del proveedor del bien
o servicio.
Por tanto, el agente detractor no entrega
al Fisco el monto detrado.
O sea que la actividad del agente detrac11 Los datos de este ejemplo pueden o no coincidir con la legislacin
del Per.
I-4
Instituto Pacfico
tor no produce un efecto inmediato en la

recaudacin scal.
En cambio en las guras de retencin y
percepcin de tributos, el agente retenedor o perceptor entrega los montos
retenidos o percibidos al Fisco.
La actuacin de estos sujetos produce
un impacto inmediato en la recaudacin
scal.
9.3.3. Naturaleza
Se trata de un deber mixto.
El agente detractor viene a apoyar la
actividad recaudadora del Fisco.
En este sentido, la detraccin viene a ser
un deber que tiene contenido administrativo.
Adems apreciamos que el agente
detractor procede con substraer una determinada suma de dinero y la deposita
en la cuenta bancaria que se encuentra
a nombre del vendedor o proveedor del
servicio.
Desde este ngulo de observacin se
aprecia un deber que posee un contenido
econmico.
Parece predominar el aspecto administrativo de este deber; en la medida
que la detraccin es un instrumento de
recaudacin, cuyo objetivo es facilitar la
labor de captacin de tributos por parte
del Fisco.
10. Naturaleza de los deberes

administrativos especiales
10.1. Planteamiento personal
Nos parece que la actividad de retener o
percibir tributos, la actividad de entregar
al Fisco los montos retenidos o percibidos
y la actividad de la detraccin poseen un
comn denominador: el contenido mixto
de sus prestaciones.
Por un lado, el agente retenedor, perceptor o detractor est desarrollando
un servicio administrativo de recaudacin (captacin de tributos) a favor del
Fisco.
Por otra parte, estas actividades tienen
un contenido econmico en la medida
que el agente retenedor o perceptor
capta una determinada suma de dinero
y la entrega al Fisco o la deposita en la
cuenta bancaria del proveedor, segn
corresponda.
Al nal de cuentas lo que predomina
parece ser el contenido administrativo,
ya que en esencia nos encontramos
ante una actividad de recaudacin que
realizan los agentes econmicos del sec-
tor privado para apoyar la captacin de

tributos por parte de la Administracin
Tributaria.
Por tanto, nosotros considermos que
desde el punto de vista doctrinal las
labores de retencin, percepcin y detraccin de tributos tienen la naturaleza
de un deber administrativo. En otras
palabras, las actividades de retencin,
percepcin y detraccin de tributos no
tienen la naturaleza de una obligacin
tributaria.
Dentro de este orden de ideas, Jorge
Bravo12 es partidario de la posicin que
sostiene que por ejemplo la retencin
de tributos no constituye una obligacin
tributaria.
10.2. Cdigo Tributario del Per
Luis Durn Rojo13 seala que para mayoritaria de la doctrina la retencin y
percepcin de tributos son consideradas
obligaciones tributarias; toda vez que el
fundamento de las mismas descansa en el
tributo y no en la actividad administrativa
de recaudacin.
Nosotros consideramos que nuestro
Cdigo Tributario se adscribe a esta
corriente de opinin, en la medida que
considera que la retencin y percepcin
de tributos constituyen obligaciones
tributarias; en la medida que estas
guras se encuentran reguladas dentro
del Libro I de dicho cuerpo legal, el
mismo que est dedicado a regular la
obligacin tributaria.
Reconocemos pero no compartimos la
posicin adoptada por el Cdigo Tributario del Per, por no corresponder a la
esencia de los mecanismos de retencin
y percepcin de tributos.
10.3. Detraccin
En la medida que tanto el tributo como
las retenciones y percepciones implican
un efectivo ingreso de dinero a las arcas
scales, mientras que en el rgimen de
detraccin solamente se produce un
efectivo ingreso de dinero a la cuenta
bancaria personal del proveedor de un
bien o servicio; entonces parece que la
detraccin no puede encontrar fundamento directo en el tributo en s.
Por tanto a la luz del Cdigo Tributario del Per la detraccin no puede
ser considerada como una obligacin
tributaria. Ms bien, la detraccin habra que considerarla como un deber
administrativo.
12 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario, pp. 312 y
313.
13 DURN ROJO, LUIS. Los Deberes de Colaboracin Tributaria Primera
Parte. Revista Anlisis Tributario, diciembre del 2006, pg. 18.
N 170
rea Tributaria
Fases de Operacin y Retroalimentacin

del Sistema Tributario
Ficha Tcnica
Autor : Eco. Mara Elena Espinoza Delgado*
Ttulo : Fases de Operacin y Retroalimentacin
del Sistema Tributario
1. Marco terico referencial

El cuestionamiento que cualquier observador se hace es si el servicio que
el procesamiento automtico de datos
le ofrece a la Administracin Tributaria
es abastecido por una logstica efectiva
en apoyo a sistemas cuyos objetivos
son claros e indiscutibles y si al mismo
tiempo integran estrategias generales que
corresponden por as decirlo a la macro
estructura decisional del Estado o, si
acaso se est aprovechando la velocidad
de la tecnologa para acelerar los efectos
de una irracionalidad que se deriva de
cualquier expectativa que no corresponde
con una adecuada existencia de sistemas
y procedimientos de trabajo basados en
la organizacin y el orden institucional,
sino a una permanente variacin de las
decisiones y a estructuras as creadas para
satisfacerla.
En todo caso, se trata de vericar modelos de accin formulados a partir del
anlisis prospectivo de nuestra problemtica, y sobre todo teniendo en cuenta
que el procesamiento de los datos debe
servir de apoyo logstico, que hagan de
las Administraciones Tributarias instrumentos al servicio del equilibrio que las
decisiones nacionales requieren a sus
sistemas socioeconmicos.
Un escenario ptimo sera que el Administrador Tributario no sea un sistema
operativo de la discrecionalidad, sino
un sistema para obtener informacin de
situacin y de diagnstico, que retroalimenten las decisiones para producir las
polticas que tiendan a mejorar el equilibrio global del sistema econmico. Puede
que se den restricciones en el contexto
actual (los esfuerzos se centran en encontrar soluciones a problemas nancieros en
el corto plazo) en todo caso, el propsito
debe tenerse en cuenta en modelos futuros que hagan del sistema tributario un
eciente instrumento al servicio de los
* Maestra en Poltica y Administracin Tributaria.
Profesora de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos y de la
Universidad Nacional de Piura.
N 170
2. Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario

El sistema econmico determinados
objetivos para el campo de la tributacin:
Procurar recursos al Estado para sufragar el Gasto Pblico.
Retroalimentar las polticas econmico-sociales con informacin de
los efectos producidos a travs de
la aplicacin de polticas de imposicin.
Siendo ello as, podemos concebir al Sistema Tributario como la serie de pasos y
procesos concatenados lgicamente, que
constituyen la operacin del Estado en
su actividad scal para procurar recursos
al Estado y retroalimentar las polticas
econmico-sociales.
En realidad, se trata de un sistema de
informacin con objetivos propuestos
por el sistema econmico. Considerndolo como un sistema de informacin,
su denicin, su diseo, programacin,
prueba, implementacin, seguimiento
y control, abastecern a los objetivos.
Ahora bien, para la realizacin de sus
procesos requerir de dispositivos, con
ellos las organizaciones scales de los
Estados, es decir, las Administraciones
Tributarias sern quienes diseen, programen, prueben, implementen, sigan
y controlen sistemas cuyas metas son de
ndole operativa (al ejecutar los sistemas
de informacin).
2.1. Componentes o Fases del Sistema Tributario
Habiendo realizado un anlisis del Sistema Tributario con una visin de enfoque
de sistemas, se pueden identicar en l
tres fases de dicho proceso:
Fase de Poltica
Fase de Derecho
Fase de Administracin
2.1.1. Fase de Poltica
En este proceso se produce la denicin
de Sistema Tributario, se analiza la estructura econmica a n de determinar
los sectores que van a sufrir la carga
tributaria y el perodo en el cual tendr
vigencia la poltica. El determinar sectores
implica denir la fuente productora de
la tributacin, es decir, elaborar pautas
respecto a base, hecho, objeto, sujeto y
momento de la imposicin.
Los parmetros de este proceso estn

constituidos por el nivel de recursos
determinados necesarios para sufragar
el gasto pblico y las variables que el
plan econmico le dene para controlar
(consumo, ingreso, importaciones, etc.).
La entrada de esta primera fase la componen los datos de la estructura econmica
y su salida, las polticas de imposicin, es
decir, las condiciones que conforman el
marco dispositivo del diseo del Sistema
Tributario.
Datos de la
estructura
econmica
Polticas de
imposicin
2.1.2. Fase de Derecho

En este segundo proceso se produce el
diseo y la programacin del Sistema
Tributario. Entendindose como diseo,
el macro perl de la estructura dispositiva
legal y como programacin, la elaboracin de los instrumentos de esa estructura: las leyes. En esta fase, los parmetros
del proceso sern las deniciones de las
polticas de imposicin y los principios
del derecho respecto a equidad, justicia,
legalidad, conscatoriedad e igualdad de
la carga impositiva. La entrada de esta
segunda fase o subsistema la conforman
los datos de la estructura social y las leyes
tributarias constituyen su salida.
Datos de la
estructura
social
Leyes Tributarias
2.1.3. Fase de Administracin

Este proceso representa la fase operacional del Sistema Tributario y en ella se
denen, disean, programan, prueban,
implementan, se siguen y se controlan
los sistemas operativos para atender las
metas de informacin requeridas por los
procedimientos de software del Sistema
Tributario. En esta fase, los parmetros
son la proyeccin, potencialidad y transparencia de los sistemas de informacin
diseados y programados por la fase de
I-5
derecho y los recursos que se asignen

para atender la logstica de la operacin.
En este proceso, los datos que identican,
ubican, caracterizan a la poblacin obligada y a su situacin econmica nanciera componen la entrada al subsistema, y
su salida ser la informacin respecto a la
recaudacin obtenida por la operacin, y
los efectos que la estructura del sistema
determina en la coyuntura econmica,
que nalmente retroalimentarn las fases
de derecho y de polticas.
Datos de
poblacin
obligada
Recaudacin
obtenida y
efectos
Esta fase que podramos calicar como de

efectividad del sistema va a operar con
dos variables de alta complejidad: la conducta tributaria del sujeto de imposicin
y las indeniciones o fallas de denicin
lgica de los instrumentos legales y cuya
existencia determinar que se incorporen
al campo de la informacin, otros dos
campos de operacin: el de control y el
de interpretacin.
De manera que, sern tres las metas
operativas de quien tiene a su cargo la
Administracin Tributaria:
a) Informacin para retroalimentar el
Sistema Tributario con datos de:
Recaudacin esperada.
Efectos econmicos - sociales por
la implementacin del Sistema.
b) Control para detectar las fallas de la
conducta tributaria:
Incumplimiento en la declaracin
o aporte de datos.
Incumplimiento de pago o morosidad.
Ocultamiento o falsedad de datos
correspondientes a la realidad
econmica nanciera.
c) Interpretacin para aclarar indeniciones o fallas de denicin de la
instrumentacin dispositiva, dentro
del marco legal existente.
Ahora bien, el nivel ptimo de estos
subsistemas, denindose como tal a
las condiciones de mxima velocidad,
exibilidad y operatividad, tendr sus
condicionantes en la proyeccin, potencialidad, sensibilidad y transparencia
de los sistemas que para cumplir los
nes globales del Sistema Tributario
son diseados y programados por la
fase de Derecho, y en las restricciones
propias que aportan los recursos asig-
I-6
Instituto Pacfico
nados a la fase operacional del Sistema

Tributario.
3. Anlisis de la interaccin y retroalimentacin de las fases

Las fases enunciadas no pueden operar
como unidades independientes unas
de otras, ya que las decisiones de una
se subordinan en cierta forma a las
decisiones de las restantes. De manera
que la independencia de cualquiera de
ellas implicar la ineciencia global del
sistema. De igual forma, se puede armar que la fase ms lenta condicionar
la velocidad del sistema. Si la fase de
polticas no concilia en algn momento
su actividad con la actividad de la fase
Derecho, las definiciones del sistema
necesitarn adiciones que no contribuirn
de modo alguno a lograr la uidez necesaria para la transferencia del mensaje
decisional (debemos entender que cada
una de las fases debe emitir un mensaje
decisional). De igual forma, la fase de
derecho deber operar permitiendo en
cierta medida la actividad de la fase de
administracin y esta a su vez la fase de
las polticas al momento de producirse la
retroalimentacin del sistema.
Debe indicarse tambin, que quienes
tienen la responsabilidad de determinar
las polticas deben abstenerse respecto a
decisiones que corresponden al mbito
del Derecho y/o de la Administracin, de
manera que cada fase debe abstenerse
de ingresar a su proceso, cuestiones
que no correspondan al campo de su
especialidad. Ello no quiere decir independencia de operacin, ya que, como
se seal anteriormente, las decisiones
de un campo se subordinan de alguna
manera a las decisiones de los otros. La
subordinacin debe ser entendida a nivel
de la retroalimentacin de las decisiones
del Sistema. No va a tratarse de una
subordinacin por jerarqua, sino ms
bien operativa, y por ello ser necesario
para la fase anterior que la siguiente
procese conforme a sus decisiones (para
ajustarlas de ser preciso a las condiciones
requeridas).
Si al ser analizadas por la fase de derecho, las decisiones de la fase de poltica
conguran una vigencia, una base, un
hecho, un momento de imposicin o una
alcuota econmicamente razonables,
pero incompatibles con la estructura
del derecho que analiza, y as resultan
inequitativas, injustas, conscatorias o
no concordantes con los preceptos constitucionales, entonces la decisin debe
regresar a la fase poltica para su revisin.
Como ejemplo de lo anterior podemos
citar a la derogacin del antitcnico Impuesto Mnimo a la Renta. De la misma
forma, puede decirse que si el diseo y
la programacin producidos por la fase

de derecho, a n de llevar el sistema a
condiciones de mxima equidad y justicia, aporta un grado de complejidad a los
sistemas operativos de la fase de administracin que determina que dichos diseos
sean difciles de implementar o sean de
costosa ejecucin, entonces dichas decisiones deben regresar a la fase original
e incluso a la fase que tiene a su cargo
decisiones de poltica, a n de revisarla,
ajustarla, reasignarla o conrmarla.
Empezaremos a hacer un breve anlisis
sobre la eciencia de cada una de las
fases y la participacin que ellas tienen en
la eciencia global de todo el sistema.
3.1. Funcin de la Fase Poltica
La Fase Poltica opera analizando datos
de capital, tierra, trabajo, producto y
nanciacin, con el objeto de determinar
la fuente de la tributacin, es decir, los
sectores de la economa que pueden
contribuir potencialmente a proveer de
recursos necesarios al Estado y el perodo
en el que tendr vigencia la poltica. Esta
fase opera con parmetros (el nivel de
recursos necesarios y los lmites de cada
una de las variables econmicas) que
debern respetar las polticas a partir de
su implementacin.
Las deniciones de poltica implicarn la
necesidad de contar con informacin vlida y abundante respecto de actividades
o sectores de productividad econmica,
sujetos comprendidos en la actividad o
sector y todo dato que permita conocer
la estructura de los factores de produccin. La falta de dicha informacin
originar imprecisiones y/o errores que
se maniestan en la complejidad del
diseo y la programacin (Fase de Derecho), sumados al requerimiento de ms
recursos para la operacin del sistema y
al incumplimiento de los obligados (Fase
de Administracin).
Los Estados, cuya base de datos acreditan la disponibilidad de informacin,
producirn polticas tributarias que
responden con mayor racionalidad a sus
requerimientos y a la realidad econmica
de sus jurisdicciones.
Esta fase retroalimentar sus decisiones con informacin que resulte de la
operacin del Administrador (fase de
administracin) y cuyo anlisis le permitir producir diagnsticos que habr de
transferir a los niveles decisionales del
Estado. En estricto sentido, estos ltimos
niveles coordinarn la elaboracin de
ajustes a las polticas (en razn de las
variables econmicas que pueden haber
perturbado el normal uir de fondos)
y/o ajustes a los objetivos nacionales propuestos, con los factores que participan
N 170
rea Tributaria
en la transferencia de recursos del sector
privado al sector pblico y con aquellos
que intervienen en la formulacin de los
objetivos nacionales por mandato de la
sociedad.
3.2. Funcin de la Fase de Derecho
La Fase de Derecho tiene por funcin
analizar si el mbito de la actividad
seleccionada como fuente, determina
vulnerados en sus derechos a aquellos
que se encuentran involucrados en dicho
mbito o a sus bienes y denir a partir de
la fuente determinada por la fase poltica:
base, hecho, momento, sujeto, objeto y
alcuota de la imposicin.
La desigualdad, ilegalidad, inequidad,
etc. que la aplicacin de las polticas
traigan aparejadas, deben sealarse a
quienes las produjeron, a n de que se
ajusten y sean menos vulnerables a las
discusiones jurdicas que perturbarn la
estabilidad e incrementarn los costos de
la administracin, pero sobre todo para
evitar resistencias de difcil control en la
poblacin obligada.
El proceso que se cumple en la fase de
derecho producir transferencias de fondos del sector privado al sector pblico;
determinando el qu, quin, dnde,
cundo y cmo de la obligacin tributaria. Los sujetos obligados que constituyen
el universo incluido en el gravamen,
elaborarn sus propios programas de
cancelacin de obligaciones tributarias
de acuerdo a las deniciones de las leyes
tributarias o programas del sistema.
Ahora bien, si los programas de informacin elaborados por la fase de derecho
tienen defectos de deniciones, fallas de
lgica o ambigedad de trminos; los
obligados que a partir de ellos deben
disear, programar, probar y controlar
sus propios sistemas operativos de
cumplimiento, no podrn hacerlo con la
eciencia requerida y/o sus programas
acusarn errores; entonces, el objetivo de
transferir fondos al sector pblico se ver
afectado. De la eciencia de las leyes no
slo depende el ujo de caja del Tesoro
Pblico, objetivo bsico de la existencia
del sistema, sino las posibilidades del
Estado para producir programas de operacin que le permitan conocer, controlar
y corregir tanto el ujo (fase de administracin), como los efectos que produzcan
las decisiones de poltica.
3.3. Funcin de la Fase de Administracin
Los programas de operacin del Estado
que asisten a la Fase de Administracin,
atendern metas de interpretacin, control e informacin para retroalimentar
las fases que integrarn el Sistema Tributario. Esta fase puede decirse que es
N 170
la determinante del costo administrativo

del sistema.
En esta fase, se cuanticarn las deniciones legales que ha recibido de la Fase de
Derecho para obtener una dimensin de
la potencialidad y la proyeccin del sistema, y as determinar metas operativas
con el consiguiente costo del proyecto.
Las conclusiones que obtenga el Administrador Tributario retroalimentarn la Fase
de Derecho, la misma que debe ajustar
la estructura del diseo a las condiciones
requeridas por la operacin de la Fase
Administrativa.
Una vez ajustado el proyecto, se retroalimentar la Fase de Poltica, ya que un
ajuste de las deniciones que se den a
este nivel, puede contribuir a mejorar
las condiciones de operacin y a reducir
costos. En este caso, el proyecto denitivo
ser elevado por la Fase de Poltica a los
niveles decisionales del Estado, para que
se considere y gestione su aprobacin. Es
con la aprobacin del proyecto, que el
Administrador disea, programa, prueba,
implementa, sigue y controla los sistemas
operativos a travs de los cuales cumplir
sus metas de interpretacin, control e
informacin.
La meta de interpretacin prever el
anlisis de la instrumentacin legal o
programas del Sistema Tributario, la
recepcin de consultas de los obligados,
produccin de informacin para ajustes
de los textos legales, etc. Los sistemas de
control e informacin deben corresponder a las caractersticas que las Fases de
Poltica y de Derecho le determinaron al
Sistema Tributario.
Los objetivos de control, plantearn las
siguientes interrogantes al Administrador
Tributario:
-
Se conoce a la poblacin sobre la

cual recae la imposicin tributaria?
- Se conocen los importes que resultan
de las obligaciones tributarias de la
poblacin?
- Se recaudan los importes que corresponden a las obligaciones tributarias
de la poblacin incluida?
- Declaran los obligados su realidad
econmica?
- Pagan los obligados los montos de
impuestos que corresponden a su
realidad econmica?
Para responder a las interrogantes
anteriores, haremos referencia a las
siguientes precisiones. Hoy en da las
Administraciones Tributarias aprovechan
la tecnologa apropiada para acceder a
padrones actualizados diariamente de
contribuyentes inscritos. La eciencia
de los sistemas para controlar la brecha
poblacin obligada-poblacin inscrita,
depende de la posibilidad de obtener

deniciones claras y precisas en los instrumentos legales, de la posibilidad de contar con archivos completos de personas
que se encuentren a disposicin de los
organismos del Estado y de la factibilidad
de cruzar la informacin con los archivos
del Administrador Tributario.
Si el sistema en las Fases de Poltica y
de Derecho oper con informacin que
facilit la decisin, el Administrador
dispondr de informacin orientadora
en sus estrategias de control.
Por otro lado, la estructura informtica
del Estado juega un rol importante, ya
que el Administrador podr recalcular
peridicamente las estimaciones iniciales, a n de determinar con mayor
aproximacin, los niveles de ingreso que
el Sistema Tributario supona en su denicin. De ah la importancia que las cifras
contenidas en la Contabilidad Nacional
sean coherentes con las cifras reales que
arrojen los sectores econmicos, a n
de evitar distorsin en las proyecciones
que, a partir de ellas, se formulen para
un adecuado control de ujos de ingresos
al Tesoro Pblico.
De este modo, conocer la recaudacin
potencial permitir al Administrador la
posibilidad de controlar si la poblacin
obligada se comporta conforme a los
patrones que el Sistema Tributario le ha
impuesto. En este sentido, para calcular
la recaudacin potencial, el Administrador debe conocer las cifras del producto
analizado sectorialmente. A partir de tales cifras, depender de la estructura del
dispositivo legal, el que se pueda determinar la presin que los tributos ejercen
sobre el producto. As, si la estructura de
un tributo prev diferentes gravmenes
para distintos sujetos a travs de alcuotas
diferenciales, el clculo se complicar y
ser necesario recurrir a una estructura
menos complicada.
Los sistemas de control prevern las condiciones que faciliten al Administrador,
comparar la recaudacin potencial con
la real obtenida.
En relacin con el hecho de si los obligados declaran o no su realidad econmica,
ello est relacionado con la posibilidad de
que los obligados oculten datos de operaciones realizadas, a efectos de liquidar
un monto inferior de impuesto.
Pueden darse dos situaciones, que el
Administrador cuente con los datos que
le permitan determinar los importes que
corresponden a la realidad econmica de
los obligados, entonces, el diseo de los
sistemas de control responder a una mayor simplicidad de proceso y podr incluir
procedimientos que informen al obligado
que el Estado conoce su situacin real;
I-7
I
otra situacin es que no resulte factible
al Administrador, conocer datos de la
realidad econmica, entonces, deber recurrir al obligado para que se los provea.
El Estado institucionaliza el juramento
con las Declaraciones Juradas para cubrir
su dcit informtico.
Los sistemas de control de validez de
la realidad econmica informada o
declarada por los obligados, incluirn
necesariamente procesos de auditora
in situ con recursos especializados.
En tal sentido, el Administrador deber
disear sistemas y producir programas de
apoyo a la elaboracin de estrategias y al
planeamiento de operaciones para medir
la evasin sectorial, es decir, determinar
la diferencia recaudacin potencial- recaudacin real.
Por ltimo, el inters del obligado en
corresponder a los requerimientos de
la Administracin Tributaria, depender
de su vocacin para el cumplimiento
de sus obligaciones con el Estado, de la
objetividad, precisin y claridad de las
deniciones emergentes de las disposiciones legales y de los sistemas de control
de eciencia de los datos.
4. Conclusiones
Actualidad y Aplicacin Prctica
Analizado el Sistema Tributario como

un enfoque de sistemas, pueden identi-
carse en l tres fases del proceso: fase

de poltica, fase de derecho y fase de
administracin. Cada una de las fases
no puede operar como unidad independiente de las otras, ya que las decisiones
de una en cierta forma se subordinan a
las restantes. La independencia de una
de las fases implica la ineciencia global
del sistema, aun cuando el independiente
opere en condiciones de mxima eciencia. De igual forma se puede armar
que la fase ms lenta condicionar la
velocidad del sistema.
El Sistema Tributario no opera autnomo,
sino que interacciona realimentando
y alimentndose en un contexto que
podemos definir como secuencia de
pasos concatenados lgicamente hacia
un objetivo nal: la armona social como
funcin del bienestar social derivado del
gasto pblico.
De la eciencia de las leyes no slo depende el ujo de caja del Tesoro Pblico,
objetivo bsico de la existencia del sistema, sino las posibilidades del Estado para
producir programas de operacin que le
permitan conocer, controlar y corregir
tanto el ujo como los efectos que produzcan las decisiones de poltica.
Si al ser analizadas por la fase de derecho, las decisiones de la fase poltica
conguran una vigencia, una base, un
hecho, un momento de imposicin o una
alcuota econmicamente razonables;

pero incompatibles con la estructura
del derecho que analiza y as resultan
inequitativas o no concordantes con los
preceptos constitucionales, entonces la
decisin debe regresar a la fase poltica
para su revisin.
Si el diseo y la programacin producidos por la fase de derecho, aportan
un grado de complejidad a los sistemas
operativos de la fase de administracin,
que determina que dichos diseos sean
difciles de implementar o sean de costosa ejecucin; entonces, dichas decisiones
deben regresar a la fase original e incluso
a la fase que tiene a su cargo decisiones
de poltica; a n de revisarla, ajustarla,
reasignarla o conrmarla.
Un escenario ptimo ser aquel en que
el Administrador Tributario no sea un
sistema operativo de la discrecionalidad, sino un sistema para obtener
informacin de situacin y de diagnstico, que retroalimente las decisiones
para producir las polticas que tiendan a
mejorar el equilibrio global del sistema
econmico. Puede que se den restricciones en el contexto actual; en todo caso, el
propsito no ser vlido en el corto plazo,
pero debe tenerse en cuenta en modelos
futuros que hagan del sistema tributario
un instrumento eciente al servicio de los
Infracciones Relacionadas con la Obligacin de

llevar Libros y/o Registros, Sanciones y Gradualidad
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Infracciones Relacionadas con la Obligacin de llevar Libros y/o Registros,
Sanciones y Gradualidad
1. Introduccin
Como ya se ha tratado en la edicin
anterior, una parte de las infracciones
vinculadas con los libros y/o registros
contables, en la presente edicin trataremos sobre tres infracciones ms, que
son las que comunmente se cometen en
cuanto a los libros y/o registros contables.
Seguidamente pasamos a detallar el
momento en que queda congurada la
infraccin de los primeros tres numera-
les del Art. 175 del Cdigo Tributario

y luego continuamos con el desarrollo
prctico de los numerales 3,4 y 6, respectivamente.
2. Infraccin del artculo 175

numeral 1
Esta infraccin se congura al ser detectada por SUNAT en vista de ser de carcter
continuado y no de realizacin inmediata, para que la sancin que se requiere
sea detectada por la SUNAT, y ello se
producir con la scalizacin respectiva.
Podemos citar como referencia a la RTF
N 08399-2-2001.

numeral 2
Esta infraccin se congura en el momento de la deteccin, por ser de forma
continuada se requiere de vericacin
por parte de la SUNAT. Podemos citar

como referencia a la RTF N 03313-12004.

numeral 5
Esta infraccin se congura en el momento en que se incurre en el atraso.
Dicho momento se determina teniendo
en cuenta los plazos mximos de atraso
establecidos.

numeral 3
Esta infraccin se congura en el momento de la deteccin, pues se requiere que
la SUNAT verique las omisiones o que
se hayan hecho los registros por montos
inferiores.
Podemos citar como referencia a la RTF
N 0068-3-2003 y 628-4-1998.
N 170
I
Tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario (Extracto)
Artculo 175
Infraccin
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 3
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,

remuneraciones o actos gravados, o registrados por montos
inferiores.
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
(3)
La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la noticacin de la
resolucin de cierre.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Rgimen de gradualidad (Extracto)

Criterios de gradualidad: Subsanacin y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Infraccin
Descripcin
de la Infraccin
Forma de subsanar
la infraccin
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin antes que surta

efecto la noticacin del requerimiento de
scalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, para tal efecto, contado desde
que surta efecto la noticacin del requerimiento
de scalizacin en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin
Sin pago
Artculo
175
Num. 3
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,

bienes, remuneraciones o actos gravados
omitidos.
Registrando y declarando
por el perodo correspondiente, los ingresos, rentas,
patrimonios, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados omitidos.
Aplicacin prctica 1
La empresa La Encantada S.R.L., acogida
al Rgimen General del Impuesto a la Renta
durante el mes de enero de 2008, omiti
registrar la relacin de activos jos en el
Libro de Inventarios y Balances en el inventario inicial, empresa que inici operaciones
en dicho mes, y est siendo scalizada en
el mes de noviembre de 2008.
Se pide determinar la infraccin cometida, la multa y la gradualidad que le corresponde si subsana la infraccin y paga
la multa dentro del plazo otorgado.
Solucin
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la scalizacin se detecta la omisin de
anotacin en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento queda
congurada la infraccin.
Determinacin de la multa
En vista que la empresa inici operaciones en el ao de cometida la infraccin
(2008), deber aplicarse la multa de 40%
de la UIT, ya que no hay ingresos en el
ao anterior de cometida la infraccin.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT
N 170
Con pago
No se aplica el criterio
de gradualidad de pago
100%
Sin pago
Con pago
60%
80%
Rgimen de gradualidad
En vista que la infraccin es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
dentro del plazo otorgado y adems paga
la multa, la rebaja que le corresponde es
de 80%.
Solucin
la scalizacin, se detecta la omisin de
Balances. En dicho momento, queda
Multa con gradualidad: S/. 1,400 - 80%

(S/. 1,400) = S/. 280.00
(2008), deber aplicarse la multa de
40% de la UIT, ya que no hay ingresos
en el ao anterior de cometida la infraccin.
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (deteccin)
la infraccin hasta la fecha de pago de
la multa.

S/. 3,500 x 40% = 1,400
Aplicacin prctica 2
La empresa La Encantada S.R.L., acogida al Rgimen General del Impuesto a la
Renta durante el mes de enero de 2008,
omiti registrar la relacin de activos jos
en el Libro de Inventarios y Balances en
el inventario inicial. La empresa inici
operaciones en dicho mes, y est siendo
scalizada en el mes de noviembre de
2008.
Se pide determinar la infraccin cometida, la multa y la gradualidad que le
corresponde si subsana la infraccin,
pero no paga la multa dentro del plazo
otorgado.

al 10% de la UIT.
dentro del plazo otorgado, pero no paga
la multa, la rebaja que le corresponde es
de 60%.
Multa con gradualidad:
S/. 1,400 - 60%(S/. 1,400) = S/. 560.00

la multa.
Aplicacin prctica 3
La empresa La Encantada S.R.L., acogida al Rgimen General del Impuesto a la
Renta durante el mes de enero de 2008,
omiti registrar la relacin de activos jos
en el Libro de Inventarios y Balances en
el inventario inicial. La empresa inici
operaciones en dicho mes, y est siendo
scalizada en el mes de noviembre de
2008.
Se pide determinar la infraccin cometida, la multa y la gradualidad que le
corresponde si subsana la infraccin con
posterioridad al plazo otorgado para
subsanar la infraccin.
Solucin
la scalizacin se detecta la omisin de
Balances. En dicho momento queda
(2008) deber aplicarse la multa de
40% de la UIT, ya que no hay ingresos en el ao anterior de cometida la
infraccin.
S/. 3,500 x 40% = 1,400
al 10% de la UIT
fuera del plazo otorgado, no le corresponde rebaja alguna.
omiti elaborar el Control Mensual de los

Bienes del Activo Fijo Propios en el Libro
de Inventarios y Balances.
La empresa inici operaciones en dicho
mes y ao, y est siendo scalizada en el
mes de noviembre de 2008.
Se pide determinar la infraccin cometida, la multa y la gradualidad que
le corresponde si subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado para subsanar
la infraccin y adems se paga la multa,
asumiendo que los ingresos netos mensuales fueron los siguientes:
Mes
Ao
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2007
2007
2007
2007
2007
Multa denitiva: UIT x 10%

= S/. 3,500 x 10% = 350.00
dentro del plazo otorgado y adems
pag la multa, corresponde una rebaja
de 80%.
Multa con gradualidad:
S/. 350.00 - 80%(350.00) = S/. 70.00
Ingreso Neto S/.

5,000
4,500
6,000
6,200
8,000
29,700
Solucin
En vista de no haber elaborado el mencionado anexo, y producto de la scalizacin, se detecta la omisin de anotacin
en el Libro de Inventarios y Balances. En
dicho momento queda congurada la
infraccin.
La multa equivale al 0.6% de los Ingresos
Netos acumulados del ao 2007 declarados por el contribuyente en el PDT 621
casilla 301.
Multa: 29,700 x 0.6% = S/. 178.20
La multa es menor al 10% de la UIT, por

lo tanto la multa a aplicar ser el 10% de
la UIT vigente al momento de cometerse
(detectarse) la infraccin.
la multa.
Aplicacin prctica 5
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un
negocio unipersonal acogido al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, est
siendo scalizado por la SUNAT y se
le detecta que no ha registrado cinco
boletas de venta por error en su sistema
de impresin del Registro de Ventas del
perodo enero 2008; SUNAT le otorga
un plazo de 3 das hbiles para subsanar
la infraccin, el contribuyente cumple
con subsanar la infraccin dentro del
plazo otorgado y adems paga la multa
respectiva.
La scalizacin se lleva a cabo en el mes
de noviembre de 2008.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Multa sin gradualidad: S/. 1,400
desde la fecha de cometida (deteccin),
la multa.
Aplicacin prctica 4
La empresa La Encantada S.R.L., acogida al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta durante el mes de agosto de 2007,
I-10
Instituto Pacfico
N 170
rea Tributaria
Solucin
En este caso, la infraccin queda congurada al momento de la deteccin por
parte de la Administracin Tributaria en
el proceso de scalizacin.
Ingresos netos:
Sumar casillas N 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Para el clculo de la multa, establecemos cunto fueron los ingresos netos

del ejercicio anterior declarados por el
contribuyente y se le aplica la tasa de
0.6%.
Multa: S/. 429,200 x 0.6% = S/. 2,575.20

La multa no es menor al 10% de la UIT.
Multa rebajada:
S/. 2,575.20 - 80% (2,575.20) = S/. 515.04
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de deteccin de la infraccin
hasta la fecha de pago de la multa.

numeral 4
Esta infraccin se congura en el momento de la deteccin, ya que requiere
vericacin por parte de la SUNAT que se
ha utilizado comprobantes o documentos
falsos, simulados o adulterados.

Artculo 175
Infraccin
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 4
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
(3)
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales, no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
No hay.
Aplicacin prctica 6

siendo scalizado por la SUNAT y se le
detecta que ha registrado tres boletas
de venta adulterados en la fecha, en el
Registro de Ventas del perodo enero
2008.
son los siguientes:
Ingresos netos:
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Multa: S/. 429,200 x 0.6% = S/. 2,575.20

Gradualidad:
Esta sancin no tiene gradualidad.
Aplicacin prctica 7
Solucin
parte de la Administracin Tributaria
en el proceso de scalizacin, en vista
que no ser posible determinar el da
N 170
exacto de la anotacin en el Registro

de Ventas.
Para el clculo de la multa, establecemos
cunto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.6%.

Especial del Impuesto a la Renta, est
2008.
son los siguientes:
I-11

Mes
Ingresos Netos S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
12,000
15,000
10,500
11,000
14,000
13,000
16,000
15,600
14,800
13,500
16,000
15,500
166,900
Solucin
el proceso de scalizacin, en vista que no
ser posible determinar el da exacto de la
anotacin en el Registro de Ventas.
Ingresos netos
Sumar casillas N 301 del PDT 621 de
los meses de enero a diciembre del ao
anterior (2007).
Multa: S/. 166,900 x 0.6% = S/. 1,001.40
en el proceso de scalizacin, en vista

que no ser posible determinar el da
exacto de la anotacin en el Registro
de Ventas.
Gradualidad:
Para el clculo de la multa, aplicamos el

80% de la UIT vigente al momento de
cometerse (detectarse) la infraccin.
Multa: S/. 3,500 x 80% = S/. 2,800
Aplicacin prctica 8
Gradualidad:

2008.


numeral 6
El mencionado seor se encuentra omiso a la presentacin de la declaracin

Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ao anterior.
Esta infraccin se congura con la deteccin, puesto que se requiere que

la SUNAT verique que no se lleva en
castellano o en moneda nacional los
libros y/o registros, ya que es de carcter
continuado.
Solucin
parte de la Administracin Tributaria

Artculo 175
Infraccin
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 6
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de

contabilidad u otros libros o registros exigidos por la leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
0.2% de los
IN (13)
0.2% de los
IN (13)
0.2% de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
(3)
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
Rgimen de gradualidad (Extracto)

Criterios de gradualidad: Subsanacin y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Infraccin
Descripcin
de la Infraccin
Forma de subsanar
la infraccin
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin antes que surta

efecto la noticacin del requerimiento
de scalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin
Si se subsana la infraccin dentro del plazo

otorgado por la SUNAT; para tal efecto, contado
desde que surta efecto la noticacin del requerimiento de scalizacin en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin
Sin pago
Artculo
175
Num. 6
I-12
No llevar en castellano o
en moneda nacional los
libros de contabilidad u
otros libros o registros
exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Instituto Pacfico
Rehaciendo para consignar la

informacin correspondiente
en castellano y/o en moneda
nacional, de ser el caso. Los
mencionados libros y registros debern ser llevados de
acuerdo a las normas correspondientes.
Con pago
No se aplica el criterio
de gradualidad de pago
100%
N 170
Sin pago
Con pago
50%
80%
rea Tributaria
Aplicacin prctica 9
La empresa Candamo S.A.C., acogida
al Rgimen General del Impuesto, que
tiene su matriz en Estados Unidos, est
detecta que ha registrado sus operacio-
nes utilizando el Plan Contable General

Revisado vigente en el Libro Diario pero
en idioma Ingls. La scalizacin se lleva
a cabo en el mes de noviembre de 2008,
la empresa subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado para ello y adems
paga la multa.
son los siguientes:
Multa: S/. 429,200 x 0.2% = S/. 858.40

Gradualidad:
S/. 858.40 - 80% (S/. 858.40) = S/. 171.68
Aplicacin prctica 10
La empresa Candamo S.A.C., acogida al
Rgimen General del Impuesto, que tiene
su matriz en Estados Unidos, est siendo
scalizado por la SUNAT y se le detecta
que ha registrado sus operaciones utilizando el Plan Contable General Revisado
vigente en el Libro Diario pero en idioma
Ingls. La scalizacin se lleva a cabo en el
mes de noviembre de 2008. La empresa
subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado para ello y no paga la multa.
son los siguientes:
Solucin
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y adems paga la multa, gozar
de la rebaja del 80% de la multa.
Ingresos netos:
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Solucin
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y no paga la multa, gozar slo
de la rebaja del 50% de la multa.
cunto fueron los ingresos netos del ejer-
N 170
cicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.2%.

Ingresos netos:
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Multa: S/. 429,200 x 0.2% = S/. 858.40
Gradualidad:
S/. 858.40 - 50% (S/. 858.40)
= S/. 429.20
Los intereses moratorios se calculan desde la fecha de deteccin de la infraccin
I-13
La Amnista Laboral y de Seguridad Social

a propsito de la entrada en vigencia del
TUO de las MyPES
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Sally Gabriela Guillermo Mendoza
Ttulo : La Amnista Laboral y de Seguridad Social
a propsito de la entrada en vigencia del
TUO de las MyPES
1. Introduccin
El 28 de junio del presente ao se public
el Decreto Legislativo N 1086, norma
que en su octava disposicin complementaria nal, contempla una Amnista
Laboral y de seguridad social. Este benecio est orientado a la recaudacin
de las aportaciones de ONP y EsSALUD,
siendo dicho benecio aplicable a todas
las empresas que se encuentren acogidas
al Rgimen de MyPES.
Ahora bien, dicha Amnista Laboral busca
dejar sin efecto las multas e intereses que
se hayan generado o que se generen
como consecuencia del incumplimiento
de las obligaciones laborales y de seguridad social vencidas hasta la fecha de
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1086, del TUO (Decreto Supremo
N 007-2008-TR) y del Reglamento de las MyPES (Decreto Supremo
N 008-2008-TR), normas que entraron
en vigencia el 01-10-08. Por lo tanto, el
plazo lmite a efectos de determinar el
alcance de este benecio se encuentra
delimitado por esta fecha.
No obstante ello, cuando la norma
establece las multas e intereses que se
hayan generado o que se generen por
el incumplimiento de las obligaciones
laborales y de seguridad social vencidas
hasta el 01-10-08, no slo est considerando las multas e intereses generados
hasta esa fecha; sino que tambin est
considerando inclusive todos aquellos
intereses y multas que se generen con
posterioridad a la entrada en vigencia
de estas normas precitadas, pero que se
encuentran vinculadas a estas obligaciones. Sin embargo, este benecio no es
ilimitado en el tiempo, siendo la fecha
lmite el 02-02-09.
En consecuencia, todas aquellas obligaciones laborales y de seguridad social
vencidas hasta el 01-10-08 son las que
sern consideradas para efectos de la
I-14
Instituto Pacfico
Amnista Laboral. El benecio alcanza a

las multas e intereses u otras sanciones
administrativas, no as respecto de las
aportaciones al EsSALUD y a la ONP, las
cuales debern ser canceladas ntegramente a efectos del acogimiento vlido
a esta Amnista.
Asimismo, otorgado no slo alcanza a
las multas e intereses de carcter administrativo generados ante la SUNAT, sino
que tambin alcanza a otras autoridades
administrativas, tales como el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo,
EsSALUD y ONP. Dada su amplitud,
no pretendemos abarcarlo todo, por
lo que en este informe aplicativo slo
nos detendremos a revisar la parte que
se encuentra vinculada a las sanciones
administrativas contempladas en el Cdigo Tributario y que tienen incidencia
tributaria, estrictamente vinculadas a
la SUNAT.
Ahora bien, el plazo que se ha otorgado
para el acogimiento a este benecio,
tal como lo seala la norma, tiene una
duracin de cuatro meses, contados a
partir del 1 de octubre 2008. En este
sentido, mediante la Resolucin de Superintendencia N 187-2008/SUNAT,
que fue publicada el 25 de octubre se
regula la forma y las condiciones en
que se har efectivo el acogimiento a la
Amnista Laboral.
Debemos mencionar que, no obstante
se otorga un plazo de 4 meses, tal como
hemos sealado, la Resolucin de Superintendencia de Sunat se public el
25 de octubre y entr el vigencia el da
26, por lo que ya haban transcurrido
24 das respecto del plazo sealado
para el acogimiento. En tal sentido, el
plazo para el acogiendo es algo ms de
3 meses.
Sin embargo, al revisar la norma, y
especficamente el artculo 82 del
Reglamento de las MyPES, podemos
ver que el plazo transcurrido no sera
del todo perjudicial, por cuanto una vez
que entraron en vigencia las normas de
las MyPES ya precitadas lneas arriba, ya
se tena la posibilidad de ir avanzando
con el cumplimiento de los requisitos,
por lo que las empresas se encontraban
en condiciones de iniciar el acogimiento
al Rgimen de MyPES y/o ir pagando los
tributos insolutos (sin considerar los intereses), para luego presentar la solicitud
de acogimiento al benecio, dando por

concluido todos los pasos necesarios para
el acogimiento vlido.
2. mbito de aplicacin
2.1. Sujetos comprendidos
Se encuentran dentro del alcance de
este benecio todas las empresas que se
acojan a la Ley de MyPES y que presenten
la solicitud de acogimiento a la Amnista
Laboral dentro de los cuatro meses contados a partir de su vigencia, siendo la fecha
lmite el 02-02-09. Ahora bien, la norma
no hace ninguna restriccin en cuanto a
las empresas que deseen acogerse a la Ley
de MyPES, a efectos de gozar del benecio de la Amnista Laboral y de seguridad
social, en la medida que tales empresas
cumplan con los requisitos exigidos para
su acogimiento (en cuanto al nmero de
trabajadores, monto de ingresos, valor
de activos, entre otros aspectos regulados
por la Ley).
Tal es as, que el artculo 82 del Reglamento de la Ley de MyPES, seala
que podrn acogerse al benecio de la
Amnista Laboral y de seguridad social
todas las empresas que, aun cuando a la
fecha de presentacin de la solicitud, no
cuenten con inscripcin en el REMyPE.
En este sentido, debemos entender que
lo que se busca es otorgar el benecio
de manera amplia, pudiendo iniciar el
trmite con la presentacin de la solicitud
para su posterior regularizacin en cuanto
a su inscripcin en las MyPES, adems
de que se realice el pago de los tributos
insolutos.
As tambin, debemos mencionar que
la norma ha dejado un amplio margen a
este benecio, el cual es de alcance general, en tanto se cumpla con los requisitos
exigidos para su acogimiento vlido, y
que no slo pretende beneciar a las
empresas que se encontraban acogidas a
las MyPES con anterioridad a la dacin de
estas normas, sino que tambin otorga las
facilidades del caso para su acogimiento
posterior respecto de aquellas empresas
que a la fecha de entrada en vigencia de
las normas ya precitadas no se encontraban acogidas a las MyPES.
2.2 Alcances de la Amnista
En primer lugar, debemos sealar que
el inciso b) de la Norma IV del Ttulo
N 170
rea Tributaria
Preliminar del Cdigo Tributario, recoge
el Principio de Legalidad-Reserva de Ley.
Ahora bien, el inciso b) de esta norma
IV seala que slo por Ley o por Decreto
Legislativo, en caso de delegacin se
puede conceder exoneraciones y otros
benecios tributarios.
En este sentido, se cumple con este
principio, dado que dicho benecio se
aprob mediante Decreto Legislativo
N 1086, concediendo benecios tributarios en relacin al incumplimiento
de obligaciones laborales. En este caso,
no existe una exoneracin de tributos, lo
que se otorga son benecios tributarios
que extinguen multas e intereses, pero
con la nalidad de que se regularice el
pago de las aportaciones a la ONP y al
EsSALUD.
Por otro lado, el artculo 81 del Reglamento de MyPES seala que el acogimiento a los benecios de la Amnista
tiene un alcance amplio, en cuanto a
las multas e intereses y otras sanciones
administrativas generadas o que se generen por el incumplimiento en el pago
de obligaciones laborales impuestas por
el MTPE.
En consecuencia, entendemos que lo
que se ha pretendido es dar un alcance
general al incluir todas las sanciones
administrativas y todos los intereses
generados por los tributos insolutos,
as como todas las multas respectivas
vinculadas a infracciones no slo de alcance tributario, sino de alcance general
administrativo y que corresponden a las
aportaciones sociales.
As tambin, el artculo 83 del TUO de
MyPES seala que para efectos de la
Amnista de Seguridad Social, las empresas podrn incorporar los conceptos relacionados a las obligaciones laborales y
de seguridad social independientemente
en el estado en que se encuentren dichas
deudas, tales como en cobranza coactiva, reclamacin, apelacin o demanda
contenciosa administrativa ante el Poder
Judicial o en un proceso concursal y respecto de los cuales se hubiere noticado
o no rdenes de pago o resoluciones por
parte de la Administracin Tributaria.
Ahora bien, tenemos claro que la norma
ha considerado dentro de los alcances de
este benecio a los intereses generados
hasta la fecha de entrada en vigencia de
estas normas, las cuales forman parte
del mismo. As tambin, se encuentran
incluidos los intereses generados entre la
fecha de entrada en vigencia de las normas y la fecha del vencimiento del plazo
para el acogimiento a este benecio,
plazo que vence el 02-02-09. En consecuencia, el alcance es bastante general
y muy benco para los contribuyentes
que a la fecha tienen deudas tributarias,
N 170
como consecuencia de infracciones cometidas (relacionadas a las obligaciones

laborales y de seguridad social).
Respecto de los intereses calculados
para los aplazamientos y/o fraccionamientos de carcter general o particular,
estos tambin se encuentran dentro del
alcance del benecio laboral, sindole
aplicable al saldo de la deuda pendiente
de pago. Ahora bien, respecto de las cuotas pagadas en su oportunidad, estas no
otorgan derecho a devolucin en la parte
que comprende las multas e intereses
devengados y pagados. Asimismo, cabe
sealar que el benecio no es aplicable
a los tributos insolutos como ya se manifest, los cuales debern abonarse en
su integridad a n de poder acogerse al
benecio.
El benecio tambin comprende a las
cuotas pendientes de pago (vencidas o
no), que incluyen adems de los intereses generados a la fecha de solicitud
del fraccionamiento, los intereses por
el mismo fraccionamiento y los intereses devengados y por devengar. De
lo que se puede inferir, que se trata
de un benecio muy positivo, adems
permite generar conciencia tributaria
al otorgarles todas las facilidades a los
contribuyentes, porque cuanto tienen
la posibilidad de poder regularizar las
deudas correspondientes a los tributos
de ONP y EsSALUD, lo que redunda en
una recaudacin ms eciente y un mejor
control de las empresas, las cuales dejaran la informalidad laboral, pasando de
un modelo de subcontratacin informal
a un modelo ms formal, en cuanto a
relaciones laborales se trata.
2.3 Determinacin de intereses y
multas
Los intereses y multas que son materia de
este benecio son todos aquellos vinculados a las infracciones laborales por el
incumplimiento del pago de las obligaciones laborales, especcamente por las
aportaciones a la ONP y al EsSALUD.
Sin embargo, respecto de los intereses
y multas vinculados a fraccionamientos
y/o aplazamientos de carcter general o
particular, se deber proceder a realizar el
clculo en base al procedimiento sealado en el artculo 84 del Reglamento de
las MyPES. Ahora bien, para efectos de
realizar el clculo del saldo materia del
benecio se proceder de la siguiente
forma.
que la deuda tributaria se encuentra

constituida por el tributo, las multas y
los intereses. Respecto de los intereses,
estos comprenden el inters moratorio
por el pago extemporneo del tributo a
que se reere el artculo 33, el inters
moratorio aplicable a las multas a que
se reere el artculo 181, y el inters
moratorio por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artculo
36, artculo contemplados en el Cdigo
Tributario.
Tratndose de la deuda de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general que hubiera sido incluido dentro
de otro aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, respecto de la
deuda, nicamente se le sumarn al
numerador los intereses moratorios aplicables a las cuotas o saldos incluidos.
Finalmente, al monto resultante se le
multiplicar por 100, obtenindose un
porcentaje, el cual se aplicar al saldo
pendiente de pago del aplazamiento
y/o fraccionamiento a la fecha de entrada en vigencia del Decreto legislativo
N 1086, siendo esta la deuda materia
de extincin.
3. Trmite para la Amnista

3.1 Presentacin de la solicitud
El artculo 85 del Reglamento de MyPES
seala que el trmite se iniciar con la
presentacin de la solicitud, de acuerdo
a lo que seale la Resolucin de Superintendencia, la cual regular la forma y condiciones para efectos del acogimiento al
benecio laboral. Norma que se public
el 25-10-08 y que se encuentra vigente
a partir del 26-10-08. Asimismo, la solicitud de acogimiento (formulario virtual
N 1686) ya se encuentra disponible en
SUNAT virtual desde el 27-10-08.
3.2. Inscripcin o Reinscripcin en
el REMyPE
En relacin a este aspecto, la norma
seala que se deber cumplir con la
inscripcin en la REMyPE, respecto de
aquellas empresas que no se encontraban
acogidas a la Ley de MyPES a la fecha
de entrada en vigencia de las normas
precitadas anteladamente.
Lo primero que se har es dividir los

intereses y multas entre la totalidad de
la deuda tributaria materia del aplazamiento y/o fraccionamiento.
Por otro lado, mediante Resolucin

Ministerial N 323-2008-TR, publicada
el 15-10-08, se dispuso la modicacin
del trmite N 118 del TUPA del MTPE,
referido a la inscripcin al Rgimen de
las MyPES para realizarlo a travs del
Registro Nacional de la Micro y Pequea
Empresa (REMyPE) que se encuentra
disponible en el portal del MTPE.
Cuando hablamos de deuda tributaria,

debemos tener presente que el artculo
28 del Cdigo Tributario establece
Asimismo, el artculo 7 del Reglamento

de las MyPES establece que para acceder
al benecio de Amnista Laboral las emActualidad Empresarial
I-15
presas debern inscribirse o reinscribirse

en el REMyPE, a n de tener la Inscripcin o Reinscripcin vigente.
Anteriormente, la solicitud de inscripcin
al REMyPE se realizaba a travs de una
solicitud en forma de declaracin jurada,
segn formato y que se encontraba regulada mediante Resolucin Ministerial
N 285-2007-TR, que fue publicada
el 281006. A la fecha de entrada en
vigencia de la nueva Resolucin Ministerial N 323-2008-TR la inscripcin se
realizar a travs del portal del MTPE, y
para lo cual se requiere de la clave SOL
otorgada por la SUNAT, siendo dicho
trmite gratuito.
3.3. Pago de los tributos insolutos
Este es otro requisito indispensable, para
efectos de gozar del benecio otorgado
a las MyPES, por lo que deber cancelarse el ntegro de los tributos insolutos.
Es decir, el tributo sin considerar los
intereses moratorios generados por el
incumplimiento de estas obligaciones
laborales.
En consecuencia, de cumplir con estas
tres condiciones las empresas se considerarn acogidas al benecio laboral, pero
siempre que realicen el trmite completo
como mximo hasta el 02-02-09.
4. R.S N 187-2008/SUNAT
Con fecha 25 de octubre de 2008, se
public la Resolucin de Superintendencia 187-2008/SUNAT, mediante la cual
se ha regulado la forma y condiciones
para acogerse a la Amnista Laboral y
de Seguridad Social, a razn del plazo
otorgado para el acogimiento, el cual fue
establecido por las normas de MyPES.
Ahora bien, dicho plazo es de cuatro
meses contados a partir de la entrada en
vigencia de las mismas (01-10-08).
Mediante esta Resolucin se ha establecido el inicio del trmite para acceder a
la Amnista de Seguridad Social, a travs
del Formulario Virtual 1686-Amnista de
las aportaciones al EsSALUD y a la ONP
Decreto Legislativo N 1086, el cual se
encuentra disponible a partir del 27 de
octubre de 2008, en SUNAT virtual.
Para efectos de presentar esta solicitud
de acogimiento al benecio, el contribuyente deber ingresar con su Cdigo
de usuario y su Clave SOL, siguiendo las
instrucciones para el correcto llenado
de este formulario virtual. Una vez presentada la solicitud para el acogimiento
a la Amnista Laboral, la informacin
relacionada al monto de las obligaciones
de seguridad social ser proporcionada
a travs de SUNAT virtual. Para lo cual,
nuevamente debern ingresar a SUNAT
virtual ingresando con su clave sol, C-
I-16
Instituto Pacfico
digo de usuario y seguir las instrucciones

para poder visualizar dicha informacin,
la cual contendr las deudas por multas
e intereses materia del benecio.
Sin embargo, de manera excepcional
se podr presentar la solicitud de acogimiento en las dependencias de la
SUNAT o en los centros de Servicios
al Contribuyente que les corresponda,
pudiendo presentarlo el contribuyente
o el Representante legal o un tercero
debidamente acreditado para el caso
especco.
Ahora bien, de presentarlo el contribuyente o Representante Legal acreditado
en la cha RUC, solamente deber identicarse con su documento de identidad
(vigente) en original y copia. Por lo que
la SUNAT le entregar una constancia
de presentacin de la solicitud de acogimiento, la cual deber ser rmada por
este. As tambin, la SUNAT le entregar
la informacin respectiva de las deudas
materia de benecio.
Por el contrario, si el trmite es realizado
por un tercero, este deber entregar el
formato anexo impreso que se encuentra
en la R.S. 187-2008/SUNAT, debidamente llenado y suscrito por el contribuyente
o Representante Legal. Este tercero
adems de presentar su documento de
identidad (vigente) en original y copia,
deber encontrarse autorizado mediante
documento pblico o privado, con rma
legalizada por fedatario de la SUNAT o
notario pblico. Finalmente, la SUNAT
le entregar la constancia de la presentacin de la solicitud, la cual deber estar
rmada por este tercero.
La solicitud impresa contenida en la
Resolucin y que est dirigida a los
terceros que realicen este trmite en
representacin del titular del RUC,
contiene datos del beneciario como
nmero de RUC, Apellidos y Nombres,
Denominacin o Razn Social. As tambin incluye una especie de declaracin
jurada, donde el sujeto beneciario se
compromete a inscribirse en el Registro
Nacional de Micro y Pequea Empresa, y
a cancelar el ntegro del insoluto de cada
aportacin o cuota de aplazamiento y/o
fraccionamiento correspondientes a estas
aportaciones, a efectos de su regularizacin al acogimiento de este benecio.
En la parte final de esta solicitud se
encuentran los Apellidos y Nombres del
contribuyente o representante legal, as
como su rma.
5. Infracciones Tributarias materia del benecio

Respecto de las multas tributarias, y que
son materia del presente artculo son
aquellas relacionadas con las infracciones
contempladas en el Cdigo Tributario,

sealadas en los artculos 176 numerales1 y 5, 177 numeral 13, as tambin
las infracciones contenidas en el artculo
178 numerales 1 y 4, las cuales se encuentran relacionadas a las aportaciones
de ONP y EsSALUD.
5.1 Artculo 176 numerales 1 y 5
Respecto de estas infracciones, cabe
sealar que la primera (numeral 1) se
encuentra relacionada con la no presentacin de la declaracin jurada mensual
del PDT 601(Planilla Electrnica) o con
la presentacin extempornea de la
misma, el segundo numeral (numeral
5) est vinculado a presentar ms de
una declaracin recticatoria relativa al
mismo tributo y perodo tributario.
En este sentido, es necesario precisar si
el benecio contempla las multas e intereses vinculados a todas las infracciones
de carcter formal y/o sustancial. Es decir,
si tambin se aplicara este benecio
respecto de las infracciones contenidas
en el artculo 176 numerales 1 y 5, por
cuanto dichas infracciones (que son de
carcter formal) tambin se encuentran
vinculadas con las aportaciones de la
ONP y el EsSALUD.
Nosotros entendemos que, si se encuentran dentro de los alcances de la Amnista
Laboral y de seguridad social, por cuanto
la norma es de alcance general y no hace
distincin alguna, entre las obligaciones
formales y sustanciales.
Ahora bien, en la medida que estas
infracciones formales y/o sustanciales
se hayan generado como consecuencia
del incumplimiento de las obligaciones
laborales, tal como lo seala el artculo
81 del TUO de MyPES, sera vlidamente sustentable que el acogimiento
al benecio tambin incluyese a estas
multas.
Sin embargo, podra confundirnos el
hecho de que la norma seala que
para acceder a este benecio debemos
cancelar los tributos insolutos, adems
de encontrarnos acogidos a las MyPES,
y presentar previamente o con posterioridad la solicitud de acogimiento a la
Amnista a travs de SUNAT virtual. En
consecuencia, nos preguntamos que tributos insolutos debemos pagar respecto
de las infracciones de carcter formal.
No obstante ello, consideramos su inclusin dentro del benecio an cuando
no existen tributos dejados de pagar
por las infracciones contempladas en el
artculo 176 numeral 1 y 5. Ahora bien,
entendemos que, de hacer un anlisis
restringido y que pudiera ser razonable
de una primera lectura, no resulta lgico, en la medida que la nalidad de las
N 170
rea Tributaria
normas es regularizar el cumplimiento
del pago de las obligaciones laborales y
de seguridad social pendientes, a n de
que la recaudacin por parte de SUNAT
sea ms eciente. En este sentido, no
habra una razn suciente o justicada
para no incluir a estas infracciones si lo
que se busca es efectivizar la recaudacin de estos tributos insolutos (ONP y
EsSALUD). Esto signica que se debern
cumplir con las condiciones exigidas por
la Resolucin de Superintendencia 1872008/SUNAT.
Ahora bien, una vez que se haya cumplido con lo estipulado en la R.S 187-2008/
SUNAT, adems de lo exigido por el
Decreto Legislativo N 1086, el TUO y el
Reglamento de MyPES, todas las multas
e intereses generados y que se generen
quedarn extinguidos. En consecuencia,
no debera quedar ninguna duda de que
tales multas relacionadas a infracciones
de carcter formal se encuentran comprendidas dentro del alcance de este
benecio (siempre que estn vinculadas
al incumplimiento de las obligaciones
laborales).
5.2 Artculo 177 numeral 13
El artculo 177 numeral 13 del Cdigo
Tributario corresponde a la infraccin
relacionada a no efectuar las retenciones
dentro de los plazos establecidos, por la
cual se genera una multa ascendiente
al 50% del tributo no retenido ms los
intereses respectivos a la fecha de su
regularizacin.
5.3 Artculo 178 numerales 1 y 4
Respecto del artculo 178 numerales 1
y 4, ambas multas estn vinculadas a las
aportaciones al EsSALUD y/o a la ONP,
la primera se reere a la infraccin por
omitir ingresos y/o remuneraciones o
no declarar los tributos retenidos, multa
aplicable a ambas aportaciones, y que
corresponde al 100% del tributo no
declarado.
Sin embargo, respecto del numeral 4 de
este artculo, la infraccin vinculada a no
pagar los tributos retenidos dentro de
los plazos establecidos slo corresponde
a la ONP, dado que por el EsSALUD no
existe la obligacin de retener, sindole
aplicable slo los intereses moratorios en
caso de pago extemporneo.
En consecuencia, estas seran las multas
vinculadas al Cdigo Tributario que se
encontraran dentro del alcance de la
Amnista Laboral, dada su generalidad y
alcance amplio en cuanto a la extincin
parcial de la deuda tributaria, pero que
especcamente se encuentra vinculada a
las multas e intereses, no as a los tributos
insolutos.
N 170
6. Conclusiones
6.1 El benecio es de alcance general, no
slo comprende las multas e intereses por infracciones administrativas
vinculados a la SUNAT, sino tambin
a las otras entidades administrativas
como el MTPE, EsSALUD y ONP.
6.2 Comprende las deudas (multas e intereses) generadas y que se generen
entre la fecha de incumplimiento
de las obligaciones laborales vencidas al 01-10-08 y hasta la fecha
de vencimiento (02-02-09) para el
acogimiento a la Amnista Laboral y
de Seguridad Social.
6.3 Para acogerse validamente a la Amnista laboral las empresas debern
inscribirse en el REMyPE, pagar el
ntegro de los tributos insolutos y presentar la solicitud de acogimiento a
travs del Formulario Virtual 1686.
6.4 El plazo para acogerse al benecio
vence el 02-02-09, dndose por concluido los cuatro meses estipulado
por el Decreto Legislativo N 1086 y
que entr en vigencia el 01-10-08.
6.5 El benecio slo comprende la extincin de multas e intereses vinculados
al incumplimiento de obligaciones
laborales, no formando parte del
benecio los tributos insolutos.
6.6 Podrn acogerse todas las empresas
que se encuentren comprendidas dentro del alcance de la Ley de MyPES,
siempre que cumplan todos los requisitos exigidos para su inscripcin.
6.7 Tambin podrn acogerse al benecio las empresas que a la fecha de
entrada en vigencia de las normas
precitadas anteriormente no se encontraban acogidas al Rgimen de
MyPES.
6.8 Como consecuencia del acogimiento
a este benecio se darn por extinguidos todos los intereses vinculados
con la aportacin al EsSALUD y a la
ONP o al saldo pendiente o cuota de
aplazamientos y/o fraccionamientos
acogidos y las multas vinculadas a
las infracciones laborales, situacin
que no se ver afectada por ninguna
circunstancia posterior.
6.9 El acogimiento a la Amnista no dar
lugar a compensacin ni devolucin
de monto alguno, aun cuando dichos
montos pagados correspondan a las
multas e intereses materia del benecio.
6.10 En relacin a las deudas impugnadas ante la SUNAT, Tribunal Fiscal
o ante el Poder Judicial, no ser
necesario presentar ningn escrito
de desistimiento, bastando cumplir
con los requisitos sealados en el
apartado 3 de este artculo.
6.11 Finalmente, la SUNAT se encargar

de adoptar las medidas necesarias
para dar cumplimiento a lo estipulado por el Reglamento de las MyPES,
a n de que pueda efectivizarse el
acogimiento vlido y sea posible
la extincin de la deuda materia
del benecio. Para lo cual, tiene un
plazo de veinte das hbiles del mes
siguiente de vencido el plazo de
acogimiento, hacindole llegar a las
entidades administrativas y/o judiciales, la relacin de contribuyentes
que cumplieron con el acogimiento
vlido a la Amnista Laboral y de
Seguridad Social.
7. Parte aplicativa
Aplicacin prctica 1
La empresa Soltex S.A.C se encuentra
acogida al Rgimen Especial (RER). Dicha
empresa ha iniciado sus operaciones el
23 de enero 2008 y a la fecha no se
encuentra acogida a la Ley de MyPES.
No obstante ello, la empresa quiere acogerse al benecio de la Amnista laboral
contemplado en el TUO de MyPES, nos
seala que tiene deudas vinculadas a las
aportaciones del EsSALUD y ONP. Nos
consulta si dicho benecio es aplicable
para las empresas que no se encontraban
acogidas a la Ley de MyPES al momento
de entrada en vigencia de las normas
respectivas.
Solucin
La empresa Soltex podr acogerse a la
Ley de MyPES siempre que cumpla con
las condiciones y/o parmetros exigidos
por esta Ley, es decir, que se encuentre
considerada como micro o pequea
empresa. Ahora bien, el artculo 82 del
Reglamento de la Ley de MyPES seala
de manera expresa que se beneciarn
con la Amnista Laboral todas las empresas comprendidas dentro de los alcances
de esta norma aun cuando a la fecha de
acogimiento no cuenten con inscripcin
en el REMyPE, sin perjuicio de su posterior regularizacin. As tambin, se
debe precisar que dicha regularizacin
tiene como fecha lmite el plazo de los
cuatro meses cuyo vencimiento se dar
indefectiblemente el 02-02-09.
Aplicacin prctica 2
La empresa Andean S.A.C., acogida a
la Ley de MyPES con fecha anterior a la
I-17
entrada en vigencia de la nueva Ley, ha

solicitado un fraccionamiento por todas
las multas relacionadas a las infracciones
de ONP y EsSALUD (aportaciones que a
la fecha se encuentran pagadas ntegramente) correspondientes a los perodos
de marzo a julio del presente ao. Sin
embargo, esta empresa ya solicit un
fraccionamiento, el cual ha sido aceptado; por lo que SUNAT ha procedido a
emitir la Resolucin de Fraccionamiento
con fecha 4 de octubre de 2008. Se nos
consulta si an es posible acogerse al
benecio laboral.
Solucin
La empresa Andean nos informa que a
la fecha ya tiene aprobada su solicitud
de fraccionamiento, con lo cual se ha
asumido la obligacin de pagar de manera fraccionada las multas e intereses
generados por estas infracciones. Ahora
bien, el artculo 85 del Reglamento de
las MyPES seala que el acogimiento al
benecio para aquellas empresas comprendidas y acogidas a las MyPES, se
realiza vlidamente con la presentacin
de la solicitud de acogimiento y con el
pago del ntegro del insoluto de cada
aportacin al EsSALUD y a la ONP.
Siendo este el supuesto en el cual se encuentra esta empresa, slo le correspondera para su caso en concreto presentar
la solicitud de acogimiento de la Amnista
dentro del plazo de cuatro meses sealado por la norma. En consecuencia, una
vez presentada dicha solicitud quedar
sin efecto la exigibilidad de las multas e
intereses fraccionados.
Aplicacin prctica 3
La empresa Lidertex S.R.L se encuentra
en cobranza coactiva por multas relacionadas a las aportaciones de ONP, a la
fecha ha solicitado un fraccionamiento
pero an no se emite la Resolucin de
fraccionamiento del artculo 36, desea
saber si puede acogerse a los benecios
laborales de la Ley de MyPES.
Solucin
El artculo 83 del Reglamento de MyPES
seala de manera amplia el alcance de
este benecio, sealndonos que independientemente del estado en que se
encuentren las obligaciones laborales,
se haya o no emitido valores, se haya
presentado algn medio impugnatorio
ante las entidades administrativas pertinentes (SUNAT o el Tribunal Fiscal), e
inclusive podra encontrarse fuera del
mbito administrativo, en una deman-
I-18
Instituto Pacfico
da contencioso administrativa, aun as

podr acogerse a este benecio.
Respecto de la solicitud de fraccionamiento, que comprende las multas e intereses generados por el incumplimiento
de las obligaciones laborales, quedar sin
efecto una vez realizado el acogimiento
a este benecio, en tanto se cumpla con
presentar el formulario virtual 1686, inscribirse en el REMyPE y pagar los tributos
insolutos de corresponder.
En consecuencia, no hay ninguna limitacin para el acogimiento al benecio
respecto de aquellas empresas que se
encuentran en cobranza coactiva, independientemente que hayan solicitado
un fraccionamiento o ya se encuentren
pagando cuotas por el mismo.
Aplicacin prctica 4
Aplicacin prctica 5
La empresa Marder S.A.C., tiene una
deuda tributaria por EsSALUD correspondiente a los perodos 2004 y 2005,
nos seala que la SUNAT le ha noticado en octubre 2006, valores por todos
los perodos correspondientes a esos
dos ejercicios; y el 22 de julio 2008,
le emiti una Resolucin de Ejecucin
Coactiva. Ahora bien, dicha empresa
solicit un fraccionamiento en agosto
2008, y en septiembre de este mismo
ao SUNAT le remiti la Resolucin de
Fraccionamiento del artculo 36, por
la deuda de EsSALUD. En este sentido,
nos consulta si es posible acogerse a la
Amnista Laboral respecto de los intereses devengados a la fecha sin perder su
fraccionamiento de 30 cuotas.
Solucin
La empresa Distel S.A.C., se encuentra pagando dos fraccionamientos de
carcter particular (Artculo 36 del
Cdigo Tributario) vinculado a multas
de EsSALUD y ONP respectivamente, a
la fecha ha cancelado 5 cuotas por cada
una de ellas de las 50 cuotas acogidas a
dichos fraccionamientos, nos consulta si
es posible acoger los saldos pendientes
al benecio laboral, a raz de la entrada
en vigencia del TUO y del Reglamento
de las MyPES.
Solucin
El artculo 84 del Reglamento de las
MyPES seala un procedimiento para el
clculo de la deuda materia del benecio, dicho procedimiento se encuentra
explicado en el punto 2 especcamente
en el 2.3. Una vez que se determina en
base a este procedimiento la deuda materia del benecio, slo comprender las
multas e intereses del saldo de la deuda.
No pudiendo en ningn caso solicitar
una devolucin de las multas e intereses
ya pagados con anterioridad a la fecha
de acogimiento al benecio.
Asimismo, el artculo 83 del Reglamento de MyPES, menciona que la deuda
que se puede acoger al benecio es la
que se encuentra pendiente de pago,
es decir, los saldos de los intereses o
multas cuando hubieren sido cancelados
parcialmente.
En consecuencia, ser valido el acogimiento a la Amnista siempre que se
pague los tributos insolutos, y la deuda
deber ser calculada de acuerdo al procedimiento regulado en el artculo 84
del Reglamento de MyPES.
En primer lugar, cabe sealar que la

empresa Marder S.A.C. para acogerse vlidamente a la Amnista laboral
deber pagar los tributos insolutos correspondientes a esos perodos vencidos,
si lo que busca es extinguir los intereses
generados por el incumplimiento en el
pago de las contribuciones sociales. En
cuyo caso, el fraccionamiento quedar
extinguido dado que al cancelar los tributos insolutos los intereses son materia
de la deuda extinguida; por lo tanto, no
quedara nada por pagar.
Ahora bien, entendemos que la empresa
consultante quera acogerse al benecio
de la extincin de los intereses, pero
manteniendo su fraccionamiento respecto de las contribuciones sociales. Esto
no ser posible en tanto que la norma
seala que uno de los requisitos indispensables para acogerse al benecio
ser justamente el pago del ntegro de
los tributos insolutos, de conformidad
con el artculo 85 del Reglamento de
las MyPES.
Aplicacin prctica 6
La empresa Texsa S.A.C. tiene multas
e intereses correspondientes a la ONP de
varios perodos tributarios del ejercicio
2005, pero a la fecha ha presentado una
demanda contenciosa administrativa ante
el poder judicial, pendiente de sentencia.
Nos consulta si bajo ese supuesto sera
posible acogerse al beneficio laboral
dado que an no se ha resuelto dicha
controversia.
N 170
rea Tributaria
Solucin
Para el caso concreto, cabe sealar
que el artculo 85 del Reglamento de
MyPES establece de manera expresa que
si es posible el acogimiento a la Amnista
Laboral en la medida que se cumpla con
los requisitos ya sealados para el trmite
respectivo. Asimismo, respecto de la
demanda contenciosa administrativa no

ser necesario presentar ningn escrito
de desistimiento, dado que la SUNAT
comunicar al Poder Judicial para que
se adopten las medidas necesarias para
dar cumplimiento a lo sealado en el
Reglamento de las MyPES en relacin a
su acogimiento a la Amnista.
En consecuencia, en tanto se cumplan los

requisitos exigidos para el acogimiento
valido al benecio, no ser necesario la
presentacin de ningn escrito a efectos
de dejar, sin efecto la demanda, por cuanto SUNAT ser quien comunique a las entidades respectivas para dar concluido los
tramites administrativos y/o judiciales.
Algunos Alcances Tributarios y Contables de los

Consorcios con Contabilidad Independiente
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Ttulo : Algunos Alcances Tributarios y Contables
de los Consorcios con Contabilidad Independiente
1. Introduccin
Ante la globalizacin de la economa en
el mundo de los negocios, este se torna
ms competitivo que nunca; por ello, el
formar alianzas estratgicas o empresariales se ha vuelto muy necesario para
poder ser ms fuertes al momento de
emprender alguna empresa, as como de
compartir los riesgos que se emprende
en cualquier negocio en el que se decide
invertir.
Por ello, vemos necesario tocar el tema de
los consorcios con contabilidad independiente desde la perspectiva tributaria y
contable para aportar algunas luces tanto
a la forma de imposicin y a las formas
legales que deben cumplir, as como la
forma efectuar la contabilidad para sus
operaciones.
2. Marco Legal
Con respecto a los consorcios en el artculo 445 de la Ley General de Sociedades
(en adelante LGS)1, prescribe que el contrato de consorcio Es el contrato por el
cual dos o ms personas se asocian para
participar en forma activa y directa en un
determinado negocio o empresa con el
propsito de obtener un benecio econmico, manteniendo cada una su propia
autonoma. Por lo tanto, se puede inferir
que el contrato de consorcio no es otra
cosa que una alianza entre dos o ms
personas o empresas para emprender un
negocio o proyecto.
En efecto, una de las caractersticas ms
importantes de los consorcios o contratos
1 La Ley General de Sociedades fue aprobada por LEY N 26887
publicada el 09-12-97.
N 170
asociativos es que cada una de las partes

mantiene su autonoma. As pues, el
artculo 438 de la LGS seala que Se
considera contrato asociativo aquel que
crea y regula relaciones de participacin
e integracin en negocios o empresas
determinadas, en inters comn de los
intervinientes. El contrato asociativo no
genera una persona jurdica, debe constar
por escrito y no est sujeto a inscripcin
en el Registro.
que son sujetos obligados a inscribirse

en el RUC los sujetos comprendidos
en el Anexo 1 de dicha norma, la cual
seala en el numeral 17 a los Contratos
de Colaboracin Empresarial que lleven
contabilidad independiente, es decir, los
consorcios, y como requisito para cumplir con dicha obligacin la exhibicin
del original y presentacin de la copia
simple del contrato.2
Para nalizar, en el artculo 439 de la

LGS, seala en lo que respecta a las contribuciones en dinero, bienes o servicios
que Las partes estn obligadas a efectuar, las contribuciones en dinero, bienes
o servicios establecidos en el contrato. Si
no hubiera indicado el monto de las contribuciones, las partes se encuentran obligadas a efectuar las que sean necesarias
para la realizacin del negocio o empresa,
en proporcin a su participacin en las
utilidades. La entrega de dinero, bienes
o la prestacin de servicios, se harn en
la oportunidad, el lugar y la forma establecida en el contrato.
3. Del Impuesto a la Renta
Por lo tanto, es muy importante que al

momento de celebrar el contrato de consorcio, est claro las obligaciones que tienen cada una de las partes contratantes,
as como el porcentaje de participacin
en las utilidades de la misma.
De la inscripcin en el RUC
El inciso a) artculo 2 del Decreto Legislativo N 943, Ley del Registro nico
de Contribuyentes (RUC), seala, entre
otros, que Deben inscribirse en el RUC
a cargo de la SUNAT todas las personas
naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados o no en el pas que sean
contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados por la SUNAT,
conforme a las leyes vigentes.
En ese sentido, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 210-2004/
SUNAT publicada el 18-09-04 seala
Con respecto a los consorcios en el Impuesto a la Renta, el inciso K) del artculo

14 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR) seala que son
contribuyentes del impuesto Las sociedades irregulares previstas en el artculo
423 de la Ley General de Sociedades;
la comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
Por lo tanto, se puede concluir que, a
pesar de que para la LGS el contrato de
consorcio con contabilidad independiente no tiene personara jurdica, para el
legislador, en lo que respecta al impuesto
a la renta, si le otorga esa condicin3;
claro est nicamente para efecto del
impuesto a la renta.4
Cabra agregar que, si al trmino del consorcio, este obtenga un saldo a favor del
impuesto a la renta o prdida tributaria,
esta no podr ser transferida a las partes
contratantes o partcipes por no estar
contemplada en la LIR. Opcin que s
est contemplada en la norma para los
consorcios que no lleven contabilidad
independiente constituyen, entonces,
una desventaja frente a esta ltima.
2 El procedimiento de inscripcin tambin est normado en el numeral
17 del procedimiento 1 del Texto nico de Procedimiento-TUPA
de SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 005-2007-EF
(28-01-07).
3 En ese sentido, el consorcio con contabilidad independiente deber
obtener si numero de RUC, para ello deber efectuar el trmite
segn el procedimiento 1 del TUPA de SUNAT aprobado por D.S.
N 005-2007-EF (28-01-07).
4 Ello en aplicacin del principio de autonoma del derecho tributario.
I-19
3.1 De los pagos a cuenta

En el inciso e) artculo 28 de la LIR seala
que son rentas de tercera categora las
dems rentas que contengan las personas
jurdicas a que se reere el artculo 14
de esta ley y de empresas domiciliadas
en el pas, comprendidas en los incisos
a) y b) de este artculo o en su ltimo
prrafo, cualquiera sea la categora a la
que debiera atribuirse.
Por lo tanto, deber cumplir con efectuar
los pagos a cuenta de renta de tercera
categora, de acuerdo a lo regulado por
el inciso b) del artculo 85 de LIR.5
Asimismo, cabra agregar que el ingreso
atribuido a cada partcipe, una vez culminado el contrato no constituir ingreso
gravado con el impuesto a la renta para
los partcipes, al ser una distribucin de
utilidades entre personas jurdicas, segn
lo prescrito por el segundo prrafo del
artculo 24-B de LIR.6
3.2 De la Contabilidad
Los consorcios son entes que generan
rentas de tercera categora y debern
efectuar los pagos a cuenta del impuesto
a la renta y de regularizacin segn lo
expuesto en el numeral 3.1 de presente
informe, debiendo llevar contabilidad
completa por ser personas jurdicas de
acuerdo a lo prescrito en el artculo 65
de LIR. As las cosas, los libros y registros
contables que debern llevar sern los
siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Libro de Inventario y Balance.

Libro de Mayor.
Libro Diario.
Libro Caja y Bancos.
Registro de Compras.
Registro de Ventas.
Registro de Activos Fijos.
Otros exigidos por las leyes y reglamentos.
Cabra agregar que, debido la modicacin impuesto del artculo 65 del LIR por
el D. Leg N1086 Ley de la MyPES, se
establece ahora que Los perceptores de
renta de tercera categora cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT
debern llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y
Libro Diario de formato simplicado, de
acuerdo a las normas sobre la materia.
Los dems perceptores de renta de tercera categora estn obligados a llevar
contabilidad completa7.
5 El artculo 85 de LIR seala que los contribuyentes que generan
rentas de tercera categora efectuarn pagos a cuenta de sus ingresos
mensuales usando para ello el coeciente o sistema de porcentaje
segn corresponda.
6 El segundo prrafo el artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta prescribe que Las personas jurdicas que perciban
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de
otras personas jurdicas, no las computarn para la determinacin
de su renta neta imponible.
7 Si bien la norma entr en vigencia desde el 01-10-08 la aplicacin
de esta modicacin ser a partir del 01-01-09. por ser el impuesto
a la renta un impuesto de periodicidad anual.
I-20
Instituto Pacfico
La forma de contabilizacin de las operaciones se regir por la Norma Internacional de Contabilidad NIC 31: Participacin
en negocios conjuntos (modicada en
2003).
4. Del Impuesto General a la

Venta
Segn lo prescrito en el numeral 9.3 del
artculo 9 del TUO de la Ley del IGV e
ISC (en adelante LIGV) indica que Tambin son contribuyentes del impuesto
la comunidad de bienes, los consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que
lleven contabilidad independiente, de
acuerdo con las normas que seale el
Reglamento.
En ese sentido, en el numeral 3 del
artculo 4 del Reglamento de la LIGV
prescribe que Se entiende por contrato
de colaboracin empresarial de carcter
asociativo celebrados entre dos o ms
empresas, en los que las prestaciones de
las partes sean destinadas a la realizacin
de un negocio o actividad empresarial
comn, excluyendo a la asociacin en
participacin y similares.
Siendo as, al igual que para la LIR, en el
IGV los consorcios con contabilidad independiente son sujetos de este impuesto
y, por lo tanto, tambin debern pagar
el IGV y usar el crdito scal del IGV por
las adquisiciones de bienes y servicios
que realicen.
4.1. Del Impuesto Bruto
Con respecto a la determinacin del
impuesto bruto, adems de lo dispuesto
por el artculo 12 de la LIGV, se deber
tomar en cuenta lo dispuesto por el
numeral 10.1 del artculo 5 del Reglamento de la LIGV, el cual prescribe que
los contratos de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, sern
sujetos del impuesto, sindoles de aplicacin, adems de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes,
servicios o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes
son operaciones con terceros, siendo
su base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podr ser
menor a su valor en libros o costo del
servicio o contrato de construccin
realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los
bienes adquiridos por el contrato
estar gravada, siendo su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin
de los contratos est gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible
su valor al costo.
4.2. Del Crdito Fiscal

Con respecto al crdito scal al ser el consorcio con contabilidad independiente
sujeto del impuesto segn lo explicado
en num. 4 de este informe, podr perfectamente usar el crdito scal por las
adquisiciones de bienes y servicios necesarios para desarrollar su actividad.8
Ahora bien, una desventaja que tiene el
consorcio con contabilidad independiente es que cuando termine su proyecto
es decir nalice el contrato y tenga un
crdito scal pendiente de aplicacin,
ste se perder, al no poder ser devuelto
por la administracin o trasladado para
a sus partes contratantes, interpretacin
que es compartida por la Administracin
Tributaria cuando seala en su Informe
N 026-2001-SUNAT/K00000 que Las
normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad de trasladar a las
partes contratantes de un consorcio con
contabilidad independiente, el saldo del
crdito scal que no ha sido agotado a
la fecha en que naliza el citado contrato. Por lo tanto, al igual que para la
ley del Impuesto a la Renta, de quedar
un crdito scal sin aplicar, se perder
denitivamente.
Caso Prctico
Para un mejor entendimiento en la forma
de llevar la contabilidad de un consorcio
con contabilidad independiente a la de
su participes, presentamos el siguiente
caso prctico:
Enunciado:
El 30 de setiembre de 2008, las empresas
Rodrigos SAC y la empresa El Bosque
EIRL acuerdan formar un consorcio con
contabilidad independiente para prestar
servicios de reparacin y mantenimiento
a un barco de la Marina de Guerra del
Per. Segn el contrato de consorcio,
el porcentaje de participacin es el
siguiente:
Empresas
Participacin 9
Rodrigos SAC
75 %
El Bosque EIRL
25%
8 Ello sin perjuicio de cumplir con los requisitos sustanciales y formales

prescritos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV e
ISC.
9 Cabra mencionar que el nm. 7 del artculo 24 del Reglamento de la
LIR seala que existe vinculacin econmica y; por ende, se aplicarn
la reglas de precios de transferencia, cuando Exista un contrato
de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en
cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes
contratantes que participen, directamente o por intermedio de un
tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del
contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder
de decisin en los acuerdos nancieros, comerciales u operativos que
se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte
contratante que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado
con el contrato. Por lo tanto, existir vinculacin econmica entre
el consorcio y la empresa participe Rodrigos SAC.
N 170
rea Tributaria
En aporte de los participes en el consorcio
est conformado de la siguiente:
Empresas
Rodrigos SAC
El Bosque EIRL
Descripcin
Importe
Equipos de Soldadura
30,000
Andamios
21,000
Un camin
68,000
Dinero
25,000
Dinero
40,000
El consorcio realiz las siguientes operaciones:

1. El 5 de setiembre compra 20 planchas de acero de 4x3 metros con
factura 001-236 por un importe de
S/.30,000 ms IGV, el cual fue pagado
al contado.
2. El 10 de setiembre compra tubos,
remaches, y pintura anticorrosiva por
un importe de S/.10,000 ms IGV. con
F/.003-365
3. El 10 de octubre, la empresa Rodrigos
SAC emite la factura 002-365 al consorcio por el servicio de sus obreros
que realizaron la obra por un importe
de S/.6,000 ms IGV. Es mismo que
es cancelado el mismo da.
4. La depreciacin de los activos jos
aportados al consorcio suma un total
de S/.2,800.
5. Se usaron todos los suministros adquiridos (tubos, remaches y pintura
anticorrosiva).
6. Con fecha 20 de octubre el consorcio
emite la factura 001-0001 a la Marina de Guerra del Per por el servicio
prestado por la suma de S/.130, 000
ms IGV.
Se pide efectuar los asientos correspondientes a las operaciones del consorcio
y determinar la utilidad y la distribucin
de la misma.
x DEBE HABER
60 COMPRAS
30,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,700.00
401 Gobierno Central
4011 IGV - IPM
42 PROVEEDORES
35,700.00
421 Facturas por pagar
05/09 Por la compra de 20 Planchas
de acero con Factura 001-236.
x
26 SUMIN. DIVERSOS
30,000.00
26.1 Planchas de acero
4X3 mts.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
30,000.00
616 Suministros diversos
05/09 Por el ingreso al almacn de la
planchas de acero.
x
42 PROVEEDORES
35,700.00
10 CAJA Y -BANCOS
35,700.00
104 Cuentas corrientes
05/09 Por el pago de la F/001-236.
x
60 COMPRAS
10,000.00
601 Mercaderas
4011 IGV - IPM
42 PROVEEDORES
11,900.00
05/09 Por la compra de tubos,
remaches, pintura anticorrosiva con
F/. 003-365.
x
Desarrollo
26 SUMIN. DIVERSOS
10,000.00
26.2 Tubos, remaches,
pintura
61 VARIAC. DE EXISTENC.
10,000.00
05/09 Por el ingreso al almacn
de los tubos, remaches, pintura
anticorrosiva.
Asientos Contables con el PCGR
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
65,000.00
33 INMUEBLE MAQUINARIA
Y EQUIPOS
119,000.00
334 Camin
68,000
335 Equipos Diversos
335.1 Andamios
21,000
335.2 Equipos de
Soldadura
30,000
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
184,000.00
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Rodrigos SAC 134000
469.2 El Bosque EIRL 40,000
01/09 Por el activo y pasivo al inicio
del consorcio.
N 170
42 PROVEEDORES
11,900.00
10 CAJA Y BANCOS
11,900.00
05/09 Por el pago del F/. 003-365.
x
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
6,000.00
638 Servicios de personal
401 Gobierno Central
4011 IGV-IPM
42 PROVEEDORES
7,140.00
10/10 Por el servicio de personal
brindado por Rodrigos SAC con
F/.002-365.
x DEBE HABER
92 COSTO DEL SERVICIO
6,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTAS. DE COSTOS
6,000.00
10/10 Por la transferencia del gasto
de servicio personal.
x
42 PROVEEDORES
7,140.00
10 CAJA Y BANCOS
7,140.00
10/10 Por el pago de la F/.002-365.
x
61 VARIAC. DE EXISTENC. 40,000.00
26 SUMINISTROS DIVERSOS
40,000.00
26.1 Planchas de acero 4X3 mts.
26.2 Tubos, remaches, pintura
x/10 Por el consumo de los tubos,
remaches, pintura y planchas de
acero.
x
40,000.00
A CTAS DE COSTO
40,000.00
x/10 Por la consumos de suministros.
x
68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO
2,800.00
681 Depreciacin inmuebles
Maquinaria y Equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
2,800.00
X/10 Por la depreciacin del activos
del consorcio.
x
2,800.00
79 CARGA IMPUTABLE
A CUENTA DE COSTO
2,800.00
x/10 Por la transferencia del gasto de
depreciacin.
x
12 CLIENTES
154,700.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR
24,700.00
4011 IGV-IPM
70 VENTAS
130,000.00
707 Prestacin de servicio
20/10 Por el servicio mantenimiento
y reparacin de un barco, segn
F/.001-001.
x
10 CAJA Y BANCOS
154,700.00
12 CLIENTES
154,700.00
20/10 Por el cobro de la
F/.001-001.
I-21
Consorcio Rodrigos SAC - El Bosque EIRL

Estado de Ganancias y Prdidas
Del 01 del setiembre al
31 de octubre de 2008
Ventas
130,000.00
Costo de servicio:
Servicio de personal
6,000.00
Consumo de suminist. 40,000.00
Depreciacin
2,800.00 48,800.00

Utilidad antes de impuestos
81,200.00
Impuesto a la Renta (30%)
24,360.00
Utilidad despus de impuestos

56,840.00
=======
Ahora bien, segn la Resolucin del

Consejo Normativo de Contabilidad
N 041-2008-EF/94, publicada el
25-10-08 aprueba el uso obligatorio
del Nuevo Plan Contable General Empresarial a partir del 01-01-10, pero
recomienda su aplicacin anticipada a
partir del 01-01-09. Por lo tanto, a n
de contribuir con su difusin y aplicacin
mostraremos a continuacin la contabilizacin de las operaciones del consorcio
con contabilidad independiente usando
el PCGE.
Asientos Contables con el PCGE
Empresas
Partcipes
% Participacin
Utilidad
DDI*
x DEBE HABER
Los asientos por la distribucin de la

utilidad del consorcio para la empresa
Rodrigos SAC y el Bosque EIRL sern los
siguientes:
10 CAJA Y BANCOS
65,000.00
en instituciones
nancieras
operativas
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Equipo de
transporte
119,000.00
3341 Vehculos Motorizados (Camin)
33411 Costo
68,000
336 Equipos Diversos
3369 Otros Equipos
33691 Costo
33691.1 Andamios
21000
33691.2 Equipo de
Soldadura
30000
47 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS-RELACIONAD.
184,000.00
479 Otras cuentas por
pagar-Diversas
4793 Asociadas
4793.2El Bosque EIRL 40,000
01/09 Por el activo y pasivo al inicio
del consorcio.
Empresa Rodrigos SAC.
Rodrigos SAC
75
42,630.00
El Bosque EIRL
25
14,210.00
100
56,840.00
TOTAL
Utilidad despus de impuestos

Registro del pago de la distribucin de la
utilidad del Consorcio a los partcipes.
x DEBE HABER
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
56,840.00
469 Otras ctas. por pagar
469.1 Rodrigos SAC
469.2 El Bosque EIRL
10 CAJA Y BANCOS
56,840.00
01/11 Por el pago de participacin de
las utilidades los partcipes.
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
42,630.00
104 Cuentas Corrientes
75 INGRESOS DIVERSOS
42,630.00
759.1 Particip. en consorcio
01/11 Por el ingreso por la participacin en el Consorcio.
Empresa El Bosque EIRL

x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
14,210.00
104 Cuentas Corrientes
75 INGRESOS DIVERSOS
14,210.00
759.1 Participacin
en consorcio
I-22
Instituto Pacfico
60 COMPRAS
30,000.00
603 Materiales auxiliares,
suministro y repuestos
6032 Suministro (planchas
de acero)
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA PRIVADO
DE PENSIONES Y SALUD
POR PAGAR
5,700.00
401 Gobierno central
4011 IGV Cuenta Propia
COMERCIALES-TERCEROS
35,700.00
421 Facturas, boletas por
pagar y otros comp.
por pagar
4212 Emitidas
planchas de acero.
x DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS
30,000.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
2524.1 Planchas de Acero
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
30,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6132 Suministros
planchas de acero.
x
42 CUENTAS POR
PAGAR COMERCIALES
-TERCEROS
421 Facturas, boletas
por pagar y otros
com por pagar
4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
en instituciones
nancieras
operativas
35,700.00
35,700.00
05/09 Por el pago de la F/001-236.

x
60 COMPRAS
10,000.00
603 Materiales auxiliares,
suministro y repuestos
AL SISTEMA PRIVADO
DE PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR
1,900.00
COMERC.-TERCEROS
11,900.00
por pagar y otros
comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
05/09 Por la compra de tubos,
remaches, pintura anticorrosiva con
F/. 003-365.
x
25 MATERIALES AUXILIARES
Y SUMINISTROS
10,000.00
254 Ferretera
2524 Otros Suministros
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
10,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6132 Suministros
05/09 Por el ingreso al almacn
de los tubos, remaches, pintura
anticorrosiva.
N 170
rea Tributaria
x DEBE HABER
x DEBE HABER
42 CUENTAS POR
PAGAR COMERCIALES
-TERCEROS
por pagar y otros
comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
en instituciones
nancieras
operativas
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
40,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES
Y SUMINISTROS
40,000.00
252 Suministros
2524 Otros Suministros
2524.1 Planchas de acero
2424.2 Tubos, remaches,
pintura
x/10 Por el consumo de los tubos,
remaches, pintura y planchas de
acero.
11,900.00
11,900.00
05/09 Por el pago del F/. 003-365.

x
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
639 Otros servicios
prestados por
terceros
6393 Servicio de dotacin de personal
AL SISTEMA PRIVADO
DE PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR
43 CUENTAS POR
PAGAR COMERCIALES
-VINCULADAS
431 Facturas y boletas
y otros comp por
pagar
4312 Emitidas
x
6,000.00
40,000.00
x/10 Por el destino de los consumos

de suministros.
1,140.00
7,140.00
x
6,000.00
6,000.00
10/10 Por la transferencia del gasto

de servicio personal.
x
COMERC.-VINCULADAS 7,140.00
431 Facturas y boletas
y otros comp por
pagar
4312 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
7,140.00
en instituciones
nancieras
operativas
10/10 Por el pago de la F/.002-365.
N 170
40,000.00
791 Cargas imputables

a cuentas de costo
y gastos
10/10 Por el servicio de personal

brindado por Rodrigos SAC con
F/.002-365.

A CUENTAS DE COSTO
Y GASTOS
a cuentas de costo
y gastos

A CUENTAS DE COSTO
Y GASTOS
x
68 VALUACIN DETERIORO
DE ACTIVOS Y OTRAS
PROVISIONES
2,800.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de
I.M.E. - Costo
68143 Equipo de
Transporte
68145 Equipos diversos
39 DEPRECIACIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADA
2,800.00
391 Depreciacin
acumulada
3913 Inmueble maquinaria
equipo- Costo
39132 Inmuebles, maq.
y equipo
39133 Equipo de Transporte
39135 Equipo diverso
39136 Herramienta y
unidades de
reemplazo
x/10 Por la depreciacin de los activos
del consorcio.
x
2,800.00
A CUENTAS DE COSTO
Y GASTOS
2,800.00
a cuentas de costo
y gastos
x/10 Por la transferencia del gasto de
depreciacin.
Registro del pago de la distribucin de la

utilidad del Consorcio a los partcipes:
x DEBE HABER
12 FACTURA POR COBRAR
COMER. - TERCEROS 154,700.00
121 Facturas, boletas y
otros comp. por cobrar
1213 Cobranza
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES Y SALUD
POR PAGAR
24,700.00
70 VENTAS
130,000.00
704 Prestacin de Servicios
7041 Terceros
20/10 Por el servicio mantenimiento
y reparacin de un barco segn
F/.001-001.
x
10 CAJA Y BANCOS
154,700.00
en inst. nancieras
operativas
12 FACTURA POR COBRAR
COMER. - TERCEROS
154,700.00
121 Facturas, boletas y
otros comp. por pagar
1213 Cobranza
20/10 Por el cobro de la
F/.001-001.
x
DIV. - RELACIONADAS 56,840.00
479 Otras cuentas por
pagar-Diversas
4793 Asociadas
4793.2El Bosque EIRL 40,000
10 CAJA Y BANCOS
56,840.00
en inst. nancieras
operativas
01/11 Por el pago de participacin de
las utilidades los partcipes.
Los asientos por la distribucin de la

utilidad del consorcio para la empresa
Rodrigos SAC y el Bosque EIRL sern los
siguientes:
Empresa Rodrigos SAC
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
en instituciones
nancieras
operativas
42,630.00
van...
I-23
Anlisis Jurisprudencial
DEBE HABER
...vienen
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN
759 Otros ingresos de gestin
7592 Ingresos por participac.
en consorcio
42,630.00
Empresa El Bosque EIRL

x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
14,210.00
104 Cuentas corrientes en
inst. nancieras
operativas
DEBE HABER
...vienen
van...
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN
759 Otros ingresos de gestin
7592 Ingresos por participacin en consorcio
14,210.00
El Criterio del Devengado a la Luz de la

Jurisprudencia
Ficha Tcnica
Autor : Doris Patricia Romn Tello
Ttulo : El Criterio del Devengado a la Luz de la
Jurisprudencia
Sumilla:
Respecto a los intereses por pagars a
corto y largo, as como los servicios
de agua, energa elctrica, telfono y
alquileres, aun cuando los comprobantes
de pago que sustentan estos egresos hayan
sido emitidos en el ejercicio 1997 en concordancia con el Reglamento de Comprobantes
de Pago ya citado, al haberse devengado
los gastos en el ejercicio reparado (1996),
corresponde reconocerlos como deducibles
en el ejercicio 1996. Sin embargo, respecto
de los servicios auditora, al ser un servicio
de resultados (supeditados a la culminacin
del mismo) se conrma el reparo, debiendo
reconocerse como gasto en 1997 cuando se
presente el informe de trabajo de auditora
realizado.
1. Introduccin
En esta oportunidad analizaremos la
RTF N 8534-5-20011, la cual resolvi
una apelacin interpuesta contra la Resolucin de Intendencia N 065402419/
SUNAT, que declar improcedente el
recurso de reclamacin presentado
contra la Resolucin de Determinacin
N 062302424, emitida por Impuesto a
la Renta del ejercicio 1996.
Como se sabe, uno de los aspectos que
en materia tributaria genera controversias
entre los contribuyentes (en este caso,
empresas) y la Administracin Tributaria es
el momento en que se debe reconocer un
desembolso como gasto deducible del
Impuesto a la Renta. Dichas controversias
se generan debido a que en algunos casos,
1 Publicada el 19-10-01.
I-24
Instituto Pacfico
algunas empresas no aplican correctamente el Principio del Devengado. Es por

ello, que a continuacin se expondrn los
alcances a tener en cuenta respecto de
diversos servicios los cuales fueron materia
de acotacin en la precitada resolucin.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia se
centr en determinar si proceda o no,
la deduccin de gastos en el ejercicio
1996 pertenecientes al ejercicio 1997
por servicios tales como: gastos por
intereses, nancieros originados en pagars a corto y largo plazo, honorarios
de auditora externa del ejercicio 1996
y servicios de agua, energa elctrica,
telfono y alquileres de diciembre de
1996, desprendindose de autos que la
administracin no discute la fehaciencia
de los mismos, sino la oportunidad de
su deduccin.
3. Argumentos del contribuyente

El contribuyente seala (en todos los
servicios materia de acotacin) que la
Administracin pretende, indebidamente, desconocer la aplicacin del criterio
de imputacin de ingresos y gastos en
funcin a lo devengado establecido
en las normas contables y tributarias,
al exigir que las provisiones de gastos
propios del giro del negocio devengados se encuentren sustentados con los
comprobantes de pago, aun cuando
en el Reglamento de Comprobantes de
Pago vigente en el perodo materia de
acotacin (1996), se estableca que el
prestador del servicio est obligado a
entregar el comprobante de pago por el
monto y en la fecha por la que se percibe
la retribucin (criterio del percibido), por
lo cual no era exigible an.
4. Argumentos de la Administracin Tributaria

Los reparos materia de controversia
se encuentran referidos al hecho que
el contribuyente dedujo como gastos

diversas obligaciones devengadas en el
ejercicio 1996, cuyo comprobante de pago
recin fue emitido en el ejercicio 1997. Los
gastos reparados comprenden cuatro
conceptos:
a) Intereses devengados por pagar a
corto plazo.
b) Intereses devengados por pagar a
largo plazo.
c) Honorarios de los auditores externos.
d) Servicios de agua, energa elctrica,
telfono y alquileres.
Entre los argumentos de la SUNAT2 se
encuentra el hecho de que aun cuando
corresponda que el contribuyente provisionase estos gastos en el ejercicio 1996,
no poda cargarlos a los resultados de ese
ejercicio mientras no se contase con la
documentacin sustentatoria correspondiente. Sin perjuicio de lo expuesto, los
aludidos gastos pueden ser deducidos
del Impuesto a la Renta a cargo del contribuyente en el ejercicio gravable 1997,
de conformidad con lo establecido por
el tercer prrafo del inciso a) del artculo
57 de la mencionada Ley del Impuesto
a la Renta. En lo tocante a la posibilidad
de deduccin de dichos gastos en 1997,
consideramos pertinente sealar que la
legislacin actual establece tal deduccin,
slo excepcionalmente y en la medida
que los gastos (no conocidos oportunamente por el contribuyente, no generen
algn benecio scal en el ejercicio en
que se conozca su deduccin) se hayan
provisionado contablemente y pagados
ntegramente antes de su cierre, ello de
conformidad con el ltimo prrafo del
artculo 57 de la LIR.
5. Posicin del Tribunal Fiscal

El rgano Colegiado en el presente caso,
consider deducibles los gastos por intereses devengados por pagars a corto y
largo plazo, as como los gastos por ser2 Los cuales no compartimos.
N 170
rea Tributaria
vicios de agua, energa elctrica, telfono
y alquileres devengados en el ejercicio
1996, sin que sea necesario para ello
contar con los respectivos comprobantes
de pago y conrm el reparo referido a
los gastos de servicios de auditora no
devengado en el ejercicio 1996.
6. Anlisis y Comentarios a la
Jurisprudencia
Como sealamos en la introduccin de
este comentario, uno de los aspectos de
la tributacin que con ms frecuencia
consultan las empresas es el criterio
del devengado. Dicho criterio, ha sido
recogido expresamente por la Ley del
Impuesto a la Renta para reconocer los
ingresos y los gastos. Sin embargo, la
legislacin tributaria no dene conceptualmente que se debe entender por
este criterio.
Es por ello que la norma tributaria debe
recurrir a la normativa contable, a efectos
de determinar los alcances del criterio del
devengado. Debemos agregar que este
ltimo hecho, de recurrir a la normativa
contable a efectos de determinar los
alcances de la denicin del devengo,
se encuentra vlidamente recogido por
la Norma IX del Cdigo Tributario, la
cual establece que, en lo no previsto por
este Cdigo o en otras normas tributarias
podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan
ni las desnaturalicen. Supletoriamente se
aplicarn los Principios del Derecho Tributario o, en su defecto, los Principios del
Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho.
6.1. Criterio del Devengado
Aspecto Doctrinario
Para Garca Mulln, uno de los representantes ms ilustres en doctrina tributaria
Con el sistema de lo devengado,
tambin llamado causado se atiende

nicamente al momento en que nace
el derecho al cobro, aunque no se haya
hecho efectivo el mismo. Dicho de otro
modo, la sola existencia de un ttulo o
derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a
considerarla como devengada y por ende
imputable a ese ejercicio.
Como contrapartida, tratndose de
gastos, el principio de lo devengado
se aplica considerndoseles imputables
(deducibles) cuando nace la obligacin
de pagarlos, aunque no se hayan pagado
sean exigibles3. Para Reig4, el concepto
de devengado rene las siguientes
caractersticas:
1) Requiere que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del
rdito o gasto;
2) Requiere que el derecho de ingreso
o compromiso no est sujeto a
condicin que pueda hacerlo inexistente;
3) No requiere actual exigibilidad o
determinacin o jacin en trmino
preciso para el p, ya que puede ser
obligacin a plazo y de monto no
determinado (La contabilidad citada).
Aspecto legal y Contable
Una vez expuesta la parte doctrinaria en
lo que concierne al devengado, debemos precisar que en nuestra legislacin
actual del Impuesto a la Renta, en su
artculo 57 inciso a) del TUO de la Ley
del impuesto a la Renta aprobado por
el Decreto Supremo N 179-2004-EF se
recoge dicho principio de la siguiente manera: Las rentas de la tercera categora
se considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen. Asimismo, esta norma establece que las normas
establecidas para este tipo de rentas
sern de aplicacin para la imputacin
de los gastos.
Ingresos:
Se debe reconocer el ingreso
cuando surge el derecho a
cobrar el mismo.
Con independencia a
que efectivamente se
cobren o paguen.
IMPUTACIN
(reconocimiento)
Gastos:
Se debe reconocer el gasto
cuando surge la obligacin
de pagado.
3 GARCA MULLN, Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Buenos Aires, Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organizacin de
Estados Americanos. 1978, pp. 36-37.
4 Citado por GARCA MULLN.
N 170
Por su parte, la NIC 1 referida a la Revelacin de Polticas Contables, indica que

una empresa debe preparar sus estados
nancieros, entre otras, sobre la base
contable del devengado. As, la NIC 1
precisa que con este criterio, los ingresos,
costos y gastos se reconocen cuando se
ganan o se incurren en ellos y no cuando
se cobren o se paguen, mostrndose en
los libros contables y expresndose en
los estados nancieros a los cuales corresponde. El rgano Colegiado recoge
dicho criterio de la NIC 1 y seala que
el devengado es la asociacin segn
el cual es indispensable vincular directamente el ingreso que aparece en el
estado de resultados con todos los gastos,
en las cuales se incurre en la generacin
de ese ingreso, por existir una relacin
de causa y efecto entre los ingresos y
los gastos5.
6.2. Intereses
En cuanto a los gastos intereses devengados por pagares a corto y largo plazo,
debe tener presente que el inters es
el precio por el uso de un capital medido en funcin del tiempo, de lo que
se desprende que la causa eciente o
generadora de este gasto es el simple
transcurso del tiempo, y en consecuencia
los gastos nancieros deben considerarse
devengados al cierre de cada operacin,
en funcin al tiempo que se ha empleado el capital del acreedor para generar
ingresos gravados, independientemente
de que sea exigible el pago a la fecha
del balance, por ser evidente en este
caso que el mismo es un gasto asociado
o correlacionado con la generacin de
ingresos imputados al ejercicio 1996.
6.3. Servicios de agua, luz, telfono
y alquileres
Al igual que en el caso de los intereses, el Tribunal Fiscal seala respecto a
estos gastos que la causa eciente de
los mismos es el transcurso del tiempo,
por tratarse de servicios que se prestan
en forma contina, segn lo pactado
contractualmente. Agrega tambin,
que el usuario de estos servicios est en
condiciones de reconocer la obligacin,
en funcin a una porcin del tiempo
transcurrido, conforme se utiliza o se
consumen estos servicios; por lo que
procede la imputacin de estos gastos
en el ejercicio 1996.
6.4. Servicios de auditora
Respecto a este tipo de servicios, el
Tribunal Fiscal establece que para determinar de la oportunidad de la deduccin
del mismo se debe tener en cuenta la
5 A nivel doctrinal, a la relacin causa- efecto entre los ingresos y los
gastos incurridos, se le conoce como Principio de correlacin entre
la imputacin de rditos o ingresos y gastos.
I-25
utilizacin o provecho del mismo.

No obstante, antes de proseguir con el
comentario, debemos mencionar que
respecto a los servicios, existe en nuestra
legislacin civil una clasicacin de los
mismos, conocida como servicios de
medios y de resultados.
As, los servicios de medios6 son aquellos que no requieren de un resultado
concreto, mientras que los servicios de
resultado como su nombre lo indica s
requieren de un resultado concreto7.
As, respecto a los servicios de resultado,
Picn Gonzales, expresa que el devengo
del gasto se dar con la recepcin del
resultado o producto pactado8. Por tanto,
en el presente caso nos parece acertado
el ponunciamiento del Tribunal Fiscal,
al establecer que como an el ejercicio
1996 no se haba presentado los resultados del anlisis de la auditora realizada,
los cuales permitiran a la empresa cumplir con diversas nalidades tales como:
presentar su situacin econmica y nanciera respecto al ao anterior a terceros,
aprobacin de los Estados Financieros
por parte de los socios, asegurarse de la
correcta determinacin y presentacin
del Impuesto a la Renta, entre otros,
el servicio de auditora no poda ser
utilizado hasta el momento en que se
encontrase culminado, cumplindose
recin en este momento el principio
de asociacin antes mencionado. Se
desconoce el gasto por este servicio,
debiendo imputarse el mismo a la culminacin del servicio (elaboracin del
informe).
6.5. Momento de la emisin del Comprobante de Pago
Respecto a la documentacin sustentatoria de los gastos acotados en la presente
resolucin, como se puede apreciar, el
inciso j) del artculo 44 de la LIR estableca que no son deducibles del Impuesto a
la Renta aquellos comprobantes que no
cumplan los requisitos y las caractersticas
mnimas del Reglamento de Comprobantes de pago vigente en ese perodo.
Por su parte, el numeral 5) del artculo
5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago vigente en el perodo acotado
(1996) aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 035-95/SUNAT
estableca que el comprobante de pago
6 Por ejemplo, en la prestacin de servicios mdicos, la obligacin que
incumbe al profesional mdico es una obligacin de medios y no de
resultados; ya que la obligacin de este profesional es proporcionar
al paciente todos los cuidados que ste requiera, segn el estado
de la ciencia y la denominada lex artis (an cuando efectivamente
no se logre curarlo).
7 Por ejemplo, en los honorarios de xito de los abogados, obviamente
en este supuesto habr un pago en la medida que el abogado haya
obtenido un resultado favorable para el cliente.
8 PICN GONZALES, Jorge Quin se llev mi gasto? La Ley, la SUNAT
o lo perd yo... Lima, Dogma Ediciones, 2da ed., 2007, p. 90.
I-26
Instituto Pacfico
deba emitirse por el monto y en la fecha

que se perciba la retribucin; esto es, un
momento totalmente discordante con
el principio del devengo de ingresos y
gastos9 recogido por el artculo 57 de
la LIR.
Actualmente, el texto vigente del inciso
5) del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago10 (Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT) establece que en la prestacin de
servicios, incluyendo el arrendamiento
y arrendamiento financiero, se debe
emitir el comprobante de pago, cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra
primero:
-
La culminacin del servicio.

La percepcin de la retribucin,
parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto
percibido (nico supuesto vigente
en el perodo acotado).
- El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos jados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto que corresponda
a cada vencimiento.
De lo expuesto, podemos concluir que
en el presente caso carece de sustento
lo alegado por la Administracin (referido a no contar con los comprobantes
de pago en el ejercicio 1996), puesto
que este criterio slo se aplica cuando
existe la obligacin de emitirlos (en el
presente caso, en el momento de la
percepcin de la retribucin conforme
lo estableca el reglamento vigente del
perodo acotado). En ese sentido, como
en los perodos acotados, ya se haban
devengado los gastos (intereses y servicios de agua, luz, telefona, a excepcin
del servicio de auditora), proceda que
el contribuyente efecte la deduccin de
los gastos en el ejercicio 199611.
En ese mismo sentido, Picn Gonzales
seala que el gasto s sera deducible,
en la medida que no haya nacido la
obligacin para emitir el comprobante
de pago respectivo. Sin embargo, si ya
naci la obligacin para emitir el comprobante de pago y no se cuenta con l
9 Como se puede observar, lo establecido por el Reglamento de
Comprobantes de Pago (vigente en el perodo acotado), mediante
el cual se estableca que se debera emitir el comprobante de pago
(con el criterio de lo percibido) no era concordante con lo que
estableca la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que obviamente
por jerarqua normativa era correcto que se impute el gasto en el
ejercicio 1996 conforme al criterio del devengado recogido por la
LIR.
10 El cual si tiene correlacin con el criterio del devengado.
11 Este hecho de poder deducir un gasto an cuando no se cuente
con el respectivo comprobante de pago (por que no existe la
obligacin de emitirlos) se corrobora en la misma Ley del Impuesto
a la Renta cuando prev la deduccin de conceptos no sustentados
en comprobantes de pago, tales como: la depreciacin, las provisiones de cobranza dudosa, la provisin de benecios sociales,
entre otras.
hasta la declaracin jurada del Impuesto

a la Renta del ejercicio correspondiente
(en el cual se devengo), consideramos
que su deduccin sera cuestionable,
pues la declaracin presentada por el
contribuyente no abra tenido en cuenta
la prohibicin del artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta ()12.
7. Conclusiones Finales
Compartimos los criterios que ha tenido
en consideracin el Tribunal Fiscal para
resolver la referida controversia tributaria, as como su fallo; ya que, como es de
conocimiento general los gastos se deben
reconocer cuando se devengan, de acuerdo a lo establecido con el artculo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto,
respecto a los gastos por intereses, servicios pblicos y alquileres, se produjeron
los hechos sustanciales generadores del
gasto; esto es el consumo de los mismos
en el tiempo. Por lo tanto, los mismos se
devengaron en el ejercicio 1996.
En cuanto a los gastos por servicios de auditora, consideramos que efectivamente
se trata de un servicio de resultados, por
lo que el consumo del mismo se produce
con la entrega del informe, lo que ha
ocurrido en el ejercicio 1997 (el cual,
al no haberse entregado el informe en
el ejercicio 1996 no se deveng dicho
servicio; por lo que no poda deducirse
en ese perodo scal). En ese sentido, si
bien es cierto el Tribunal Fiscal conrma
el reparo de servicios de auditora, el
argumento usado es distinto al sealado
por la Administracin Tributaria. Como
mencionamos en prrafos precedentes,
la Administracin Tributaria no cuestion el devengamiento del gasto (que ha
nuestro criterio constituye un aspecto
sustancial para el reconocimiento del
gasto, adems de las formalidades que
establece el inciso j) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta), sino
que analiz si el contribuyente contaba
o no con el respectivo comprobante de
pago, concluyendo incorrectamente a
nuestro juicio que, para que proceda
las deducciones de dichos gastos, era
necesario contar el comprobante de
pago (lo cual no es correcto, ya que el
reglamento estableca tal obligacin de
emisin cuando se perciba el importe
de la retribucin). Finalmente, si bien la
resolucin en comentario no constituye
precedente de observancia obligatoria
tenemos conocimiento que la mayora
de empresas viene aplicando la misma,
ya que contiene criterios relevantes para
la deduccin de gastos.
12 Ibdem.
N 170
rea Tributaria
IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS EFECTUADOS CON OCASIN DE LAS FIESTAS NAVIDEAS
Sustentacin de Gastos de agasajo en los trabajadores con

ocasin de las Fiestas Navideas
Resolucin del Tribunal Fiscal N1687-1-2005 (15-03-05)
En este caso, el Tribunal Fiscal seala que, debido a que los agasajos al personal
vinculados con aniversarios, da de la secretaria, da del trabajo, da de la madre y
festividades religiosas o navideas son actividades que contribuyen a la formacin
de un ambiente propicio para la productividad del personal, procede su deduccin,
siempre que exista el sustento debido. Esto significa no slo con los comprobantes de
pago correspondiente, sino tambin toda aquella otra documentacin que acredite
la realizacin de los referidos eventos. Respecto a este ltimo aspecto referido a la
sustentacin de estos gastos, resulta importante resaltar que la SUNAT, mediante la
Directiva N 009-2000/SUNAT, establece que los gastos de agasajos a trabajadores
por parte de las empresas, debe encontrarse sustentada, entre otros:
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y,
de ser el caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si
corresponden al volumen de operaciones del negocio.
En este orden de ideas, los desembolsos efectuados por la empresa destinados a
agasajar a sus trabajadores por la celebracin de determinadas festividades, como
son, por ejemplo, el aniversario de la empresa, da de la madre, da de la secretaria o
navidad. Pueden considerarse deducibles para la determinacin de la renta neta de
tercera categora, en la medida que se encuentren debidamente acreditada la relacin
de causalidad entre el motivo de la celebracin y el destino del gasto realizado, as
como que el gasto sea proporcional y razonable.
Finalmente, debemos sealar que los beneficiarios directos de los agasajos previstos en
el inciso ll) del artculo 37 de la LIR, son los trabajadores de la empresa. Sin embargo,
eventualmente tambin podra beneficiarse a su familia, como ocurre en la celebracin
de la Navidad del hijo del trabajador de la presente resolucin.
Las canastas navideas entregadas a los trabajadores

tienen naturaleza de aguinaldo
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2669-5-2003 (21-05-03)
Mediante esta resolucin, el Tribunal Fiscal seala que constituye gasto deducible la
adquisicin de canastas navideas entregadas a sus trabajadores, pues, si bien dichas
canastas tienen la naturaleza de aguinaldo, la SUNAT no ha desvirtuado la relacin
de distribucin de canastas navideas que el contribuyente adjunt al escrito del 23
de mayo de 2000, en donde figura el nombre de las personas que recibieron dichos
bienes y su firma, lista que debe contrastarse con el libro de planillas y/o contratos
de personal de la contribuyente. Como se puede apreciar, en el presente caso, a las
canasta navideas se les ha dado el tratamiento de aguinaldos, conforme lo establece el inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y, en ese sentido,
deducibles como tal. No obstante, debemos sealar que la legislacin tributaria no
define que se debe entender por aguinaldos, es por ello que la presente resolucin
resulta ilustrativa, ya que seala que los aguinaldos incluyen tanto los regalos como
las sumas adicionales de dinero que otorguen los empleadores a sus trabajadores en
navidad, en forma voluntaria y las mayores remuneraciones impuestas por ley. En ese
Preguntas y Respuestas
mismo sentido, se ha pronunciado la RTF N 603-2-2000, por lo que puede concluirse

que el gasto por canastas navideas tiene la naturaleza de aguinaldo.
Se debe identificar a los trabajadores beneficiados con los

regalos efectuados con ocasin de la Navidad
El Tribunal Fiscal establece que no resulta deducible la adquisicin de pavos, televisor,
waflera y horno porque en su entrega, la compaa no identific a los trabajadores
a los que habra entregado los referidos bienes ni acredit fehacientemente que
existieran trabajadores temporales laborando para su compaa. Como se puede
apreciar, el rgano Colegiado establece que para la deduccin de estos gastos existen
parmetros de acreditacin que las empresas deberan tener en cuenta tal y como lo
sealamos anteriormente (Directiva N 009-2000/SUNAT). Dichos criterios de acreditacin, tambin han sido recogidos por el Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones
N 2411-4-96 y N 2439-4-96.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Los gastos por agasajos a los trabajadores se incluyen en el

inciso ll) del artculo 37 de la LIR
En la presente oportunidad, el Tribunal Fiscal seala que, como es de conocimiento
general, el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
deducibles los gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales, y educativos y siendo usual que en las Fiesta de Navidad y Ao Nuevo,
las empresas organicen agasajos para sus trabajadores, procede levantar el reparo a
los gastos de transporte de personal y contratacin de actividades para el programa
navideo y bufete de fin de ao, sustentados con las respectivas facturas. Asimismo,
resulta importante sealar que tanto en el inciso l y ll del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se debe cumplir con criterios de razonabilidad y generalidad.
Los aguinaldos se encuentran previstos en el inciso l) de

la LIR e incluye regalos y sumas adicionales de dinero que
otorguen los empleadores a sus trabajadores en navidad,
en forma voluntaria
El Tribunal Fiscal establece que son deducibles los servicios de atencin al personal
por Navidad y Ao Nuevo, alquiler de servicios de chocolatada y transporte personal
para la reunin navidea, es decir, los gastos de agasajo para los trabajadores de la
empresa. Asimismo, mediante esta resolucin, el rgano Colegiado establece que
los aguinaldos incluyen tanto los regalos como las sumas adicionales de dinero que
otorguen los empleadores a sus trabajadores en navidad, en forma voluntaria y las
mayores remuneraciones impuestas por ley. En ese mismo sentido, se ha pronunciado la RTF N 603-2-2000, por lo que puede concluirse que el gasto por canastas
navideas tiene la naturaleza de aguinaldo. Como se puede apreciar, estos gastos
son deducibles bajo el inciso l) de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que son
diferentes a los gastos de agasajo, deducibles de acuerdo al inciso ll) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, que son efectuados para realizar celebraciones
para los trabajadores.
rea Tributaria
Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de octubre de 2008

1. Qu es la Materia Imponible?
Materia imponible es la manifestacin de riqueza
considerada gravada por el legislador. En rigor, es
un tema que corresponde al mbito de aplicacin
de la ley tributaria. No se trata de un tema propio de
la obligacin tributaria. Por ejemplo, el art. 1 de la
LIGV seala que la materia imponible del IGV incluye
la venta de bienes muebles, servicios, construccin,
primera venta del inmueble por el constructor y la
importacin.
2. Qu es la Base Imponible?
La base imponible es la descripcin en la ley de los
conceptos que van a ser traducidos en montos y que
forman parte del proceso de determinacin de la obligacin tributaria. Por ejemplo, el primer prrafo del art.
14 de la LIGV establece que la base imponible consiste
en el valor de venta. En la venta al crdito en la base
imponible se encuentra por ejemplo- los intereses
compensatorios en los casos de venta al crdito.
Entre la materia imponible y el valor imponible se
encuentra la base imponible. En el Per, se utilizan
indistintamente los trminos base imponible y valor
imponible. Por ejemplo, SUNAT, en el diseo de los

formularios para la DD.JJ. de IGV indica que en el rubro
base imponible se debe colocar un monto.
3. Qu es el Valor Imponible?
Es el monto calculado o determinado de la base imponible respecto de un caso concreto (hecho imponible).
Por ejemplo, el art. 14 de la LIGV dice que en la venta
de bienes muebles la base imponible es el valor de venta.
Por tanto, el valor imponible puede ser por ejemplo
100 (intereses compensatorios); que viene a ser el valor
de venta que aparece en la respectiva factura.
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de noviembre de 2008
1.
2.
Los contribuyentes que se encuentran acogidos al RER deben efectuar retenciones?

Se puede deducir como gasto del ejercicio el importe pagado del ITAN?
N 170
I-27
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
Participacin en las utilidades

--
Deduccin de
7 UIT
Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin
ID
9
De 27 UIT a
54 UIT
21%
Renta
Anual
=R
MAYO-JULIO
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
IMPUESTO -ANUAL
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1 750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2008
2007
2006
2005
TASAS DE DEPRECIACIN 1
2004
2003
Tasa del Impuesto
30%
30%
30%
30%
30%
27%
Tasa Adicional
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
21%
2. Personas Naturales
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
30%
30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Parmetros
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
Cuota
Mensual
(S/.)
5 000
5 000
20
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
60 000
60 000
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y
dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de
abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos
en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar
sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la
SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn
comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero de 2007.
I-28
Instituto Pacfico
Porcentaje
Anual Mximo de
Depreciacin
Bienes
1. Persona Jurdica
3%
1 Edificios y otras construcciones.

2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca.
25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin;

excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del

01-01-91.
10%
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
8 Gallinas
75%
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).

2 Tasa de depreciacin ja anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2008
3 500
2003
3 100
2007
3 450
2002
3 100
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
2004
3 200
1999
2 800
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares
Ao
Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
2007
2.995
2.997
4.239
4.462
2006
3.194
3,197
4.121
4.249
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
N 170
Pasivos
Venta
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
ANEXO 1
001 Azcar
003 Alcohol etlico
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
10%
10%
ANEXO 3
ANEXO 2
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
018
023
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9% y 15%
7%
10%5 y 15%
10%
9%
10%
10%
10%
9%
2
5
3
5
5
9%
9%
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
de la Ley del lGV es el 15%.

3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
Porcentaje
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:

- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto
de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
do
2. Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo
que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado
en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que
se encuentren gravadas
con el IGV.
1
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
N 170
Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el precio
de venta
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)

Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos
de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
3923.50.00.00
s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
7010.90.40.00

subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
3210.00.90.00.
del cuero.
I-29
Referencia
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de

pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.
2%
Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
Diez (10)
das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde

el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
Rgimen
General
Tres (3)
meses *
Desde el da hbil siguiente al cierre del

ejercicio gravable.
RER
Diez (10)
das
hbiles
Desde el da hbil siguiente al cierre del mes

o del ejercicio gravable, segn el Anexo del
que se trate.
Diez (10)
das
hbiles

a aqul en que se realice el pago.
de realizadas las operaciones.
de realizadas las operaciones.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro caja y bancos
Libro de ingresos y gastos
Libro de inventarios
y balances
Libro de retenciones incisos e)

y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Libro diario
Tres (3)
meses
Libro mayor
Tres (3)
meses
Registro de activos fijos
Registro de compras
Registro de consignaciones
10
Registro de costos
11
Registro de huspedes
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante
hbiles
de pago respectivo.
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Un (1)
mes **

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente valorizado
Tres (3)
meses
**

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
I-30
Instituto Pacfico

Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de
das hbiles
pago respectivo.
Mximo
atraso
permitido
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
15
Registro de ventas e ingresos - artDesde el primer da hbil del mes siguiente

culo 23 Resolucin de Superinten- Diez (10) das a aqul en que se emita el comprobante de
hbiles
dencia N. 266-2004/SUNAT
pago respectivo.
16

Registro del rgimen de per- Diez (10) das a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
cepciones
hbiles
los clientes.
17

a aqul en que se recepcione o emita,
Diez (10) das segn corresponda, el documento que
Registro del rgimen de retenciones
hbiles
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
18
Registro IVAP
19

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Su- Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante
hbiles
de pago respectivo.
perintendencia N. 022-98/SUNAT
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDesde el primer da hbil del mes siguiente a

nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10) das
hbiles
5 Resolucin de Superintendencia
de pago respectivo.
N. 021-99/SUNAT
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

Diez (10)
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
N. 142-2001/SUNAT

de pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia
N. 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDiez (10)

nes - inciso a) primer prrafo artculo
N. 257-2004/SUNAT

de pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

Diez (10)
N. 258-2004/SUNAT

de pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10)

N. 259-2004/SUNAT

de pago respectivo.

Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de
das hbiles
pago respectivo.
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
12
Cd.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha

Diez (10) das del retiro de los bienes del Molino, segn
hbiles
corresponda.
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo
de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
N 170
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 08.
11 feb.
12 feb.
13 feb.
14 feb.
15 feb.
18 feb.
19 feb.
20 feb.
21 feb.
22-feb.
25-feb.
26-feb.
Feb. 08.
11 mar.
12 mar.
13 mar.
14 mar.
17 mar.
18 mar.
19 mar.
24 mar.
25 mar.
10 mar.
26 mar.
26 mar.
Mar. 08.
11 abr.
14 abr.
15 abr.
16 abr.
17 abr.
18 abr.
21 abr.
22 abr.
09 abr.
10 abr.
23 abr.
24 abr.
Abr. 08.
15 may.
16 may.
19 may.
20 may.
21 may.
22 may.
23 may.
12 may.
13 may.
14 may.
27 may.
26 may.
May. 08.
16 jun.
17 jun.
18 jun.
19 jun.
20 jun.
23 jun.
10 jun.
11 jun.
12 jun.
13 jun.
24 jun.
25 jun.
Jun. 08.
16 jul.
17 jul.
18 jul.
21 jul.
22 jul.
09 jul.
10 jul.
11 jul.
14 jul.
15 jul.
24 jul.
23 jul.
Jul. 08.
19 ago.
20 ago.
21 ago.
22 ago.
11 ago.
12 ago.
13 ago.
14 ago.
15 ago.
18 ago.
25 ago.
26 ago.
Ago. 08
18 set.
19 set.
22 set.
09 set.
10 set.
11 set.
12 set.
15 set.
16 set.
17 set.
24 set.
23 set.
Set. 08
22 oct.
23 oct.
10 oct.
13 oct.
14 oct.
15 oct.
16 oct.
17 oct.
20 oct.
21 oct.
24 oct.
27 oct.
Oct. 08
24 nov.
11 nov.
12 nov.
13 nov.
14 nov.
17 nov.
18 nov.
19 nov.
20 nov.
21 nov.
26 nov.
25 nov.
Nov. 08
09 dic.
10 dic.
11 dic.
12 dic.
15 dic.
16 dic.
17 dic.
18 dic.
19 dic.
22 dic.
23 dic.
26 dic.
12 ene. 09
27 ene. 09
26 ene. 09
Dic. 08
13 ene. 09 14 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09
20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09
1 Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT (27-12-07).
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que
corresponde la
obligacin
N.
NOVIEMBRE
2008
1
2
3
4
Vencimiento semanal
Semana
Desde
Hasta
02-11-08
09-11-08
16-22-08
23-11-08
08-11-08
15-11-08
22-11-08
29-11-08
Vencimiento
04-11-08
11-11-08
18-11-08
25-11-08
1 Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT (27-12-07).
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-02-04 a la fecha
0.75%
0.02500%
R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04
0.84%
0.02800%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
0.90%
0.03000%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01
1.10%
0.03667%
R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00
1.50%
0.05000%
R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
DECLARACIN ANUAL DE PRECIOS

DE TRANSFERENCIA PERODO 2007
VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA LA
PRESENTACIN DEL PDT -3560
Cronograma
ltimo dgito
de Presentacin
del RUC
0
19 de agosto
1
20 de agosto
2
21 de agosto
3
22 de agosto
4
11 de agosto
5
12 de agosto
6
13 de agosto
7
14 de agosto
8
15 de agosto
9
18 de agosto
Buenos Contribuyentes y UESP
0, 1, 2,3 y 4
26 de agosto
5,6, 7,8 y 9
25 de agosto
*
*
Res. de Superintend. N 087-2008-SUNAT.

Nota: Reemplaza al cuadro de cronograma de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada
anual de operaciones con terceros ejercicio 2007.
N 170
*PLAZO PARA LA DECLARACIN

ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS. EJERCICIO 2007
ltimo dgito de RUC
9
0
1
2
3
4
5
6
7
8
Fecha de
Vencimiento
26-03-2008
27-03-2008
28-03-2008
31-03-2008
01-04-2008
02-04-2008
03-04-2008
04-04-2008
07-04-2008
08-04-2008
* Resolucin de Superintendencia N 002-2008 /

SUNAT.
Mes/ao
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
Anual
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.018
1.065
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.023
1.055
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
1.018
1.038
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.009
1.017
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000
1.012
1.020
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
1.009
1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
PRORROGA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA

DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2006 Y 2007
ltimo dgito de N RUC o
documento de identidad
Fecha de vencimiento
9 o una letra
8
7
6
5
4
3
2
1
0
01-06-09
02-06-09
03-06-09
04-06-09
05-06-09
08-06-09
09-06-09
10-06-09
11-06-09
12-06-09
Resolucin de Superintendencia N 190-2008/SUNAT (25-10-08)
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1

AGENTE
RETENEDOR
No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten
sean un importe que no exceda a
S/. 1 500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no

superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
S/. 2 552
Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta categora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Jurada Mensual.
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de
la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.
S/. 2 042
Renta
de
4.ta y 5.ta
categora
(1) Resolucin de Superintendencia N 005-2008/SUNAT (12-01-08).
I-31
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SETIEMBRE-2008
Compra
Venta
2.951
2.953
2.956
2.957
2.954
2.961
2.965
2.966
2.966
2.968
2.968
2.970
2.968
2.970
2.968
2.970
2.972
2.974
2.974
2.975
2.972
2.973
2.973
2.974
2.962
2.963
2.962
2.963
2.962
2.963
2.972
2.974
2.974
2.976
2.974
2.976
2.972
2.974
2.950
2.951
2.950
2.951
2.950
2.951
2.942
2.944
2.944
2.945
2.957
2.959
2.958
2.960
2.968
2.971
2.968
2.971
2.968
2.971
2.980
2.981
OCTUBRE-2008
Compra
Venta
2.975
2.977
2.981
2.983
3.003
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.067
3.072
3.102
3.110
3.102
3.110
3.154
3.160
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.046
3.063
3.040
3.045
3.070
3.073
3.070
3.071
3.062
3.065
3.062
3.065
3.062
3.065
3.054
3.058
3.072
3.076
3.105
3.107
3.096
3.098
3.102
3.106
3.102
3.106
3.102
3.106
3.103
3.108
3.102
3.104
3.091
3.093
3.087
3.092
E
NOVIEMBRE-2008
Compra
Venta
3.086
3.090
3.086
3.090
3.086
3.090
3.075
3.080
3.075
3.076
3.073
3.075
3.084
3.086
3.085
3.087
3.085
3.087
3.085
3.087
3.084
3.086
3.090
3.092
3.102
3.103
3.107
3.108
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SETIEMBRE-2008
Compra
4.311
4.278
4.252
4.269
4.252
4.192
4.192
4.192
4.181
4.170
4.163
4.113
4.157
4.157
4.157
4.173
4.193
4.177
4.228
4.243
4.243
4.243
4.261
4.201
4.249
4.282
4.306
4.306
4.306
4.263
OCTUBRE-2008
Venta
4.369
4.336
4.328
4.311
4.362
4.260
4.260
4.260
4.233
4.213
4.212
4.168
4.217
4.217
4.217
4.229
4.238
4.232
4.282
4.267
4.267
4.267
4.332
4.397
4.401
4.344
4.343
4.343
4.343
4.345
Compra
4.151
4.520
4.172
4.128
4.128
4.128
4.101
4.162
4.162
4.080
4.196
4.196
4.196
4.000
3.963
4.022
4.011
4.093
4.093
4.093
4.033
4.036
3.992
3.933
3.908
3.908
3.908
3.845
3.842
3.818
3.957
Venta
4.317
4.526
4.215
4.173
4.173
4.173
4.117
4.241
4.241
4.389
4.313
4.313
4.313
4.291
4.294
4.323
4.256
4.151
4.151
4.151
4.087
4.084
4.077
4.007
3.958
3.958
3.958
3.928
3.907
4.023
4.027
NOVIEMBRE-2008
Compra
3.886
3.886
3.886
3.902
3.938
3.944
3.904
3.906
3.906
3.906
3.903
3.906
3.851
3.855
Venta
4.006
4.006
4.006
3.959
3.969
3.993
3.958
3.962
3.962
3.962
4.014
3.930
3.876
3.968
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SETIEMBRE-2008
Compra
Venta
2.956
2.957
2.954
2.961
2.965
2.966
2.966
2.968
2.968
2.970
2.968
2.970
2.968
2.970
2.972
2.974
2.974
2.975
2.972
2.973
2.973
2.974
2.962
2.963
2.962
2.963
2.962
2.963
2.972
2.974
2.974
2.976
2.974
2.976
2.972
2.974
2.950
2.951
2.950
2.951
2.950
2.951
2.942
2.944
2.944
2.945
2.957
2.959
2.958
2.960
2.968
2.971
2.968
2.971
2.968
2.971
2.980
2.981
2.975
2.977
OCTUBRE-2008
Compra
Venta
2.981
2.983
3.003
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.067
3.072
3.102
3.110
3.102
3.110
3.154
3.160
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.046
3.063
3.040
3.045
3.070
3.073
3.070
3.071
3.062
3.065
3.062
3.065
3.062
3.065
3.054
3.058
3.072
3.076
3.105
3.107
3.096
3.098
3.102
3.106
3.102
3.106
3.102
3.106
3.103
3.108
3.102
3.104
3.091
3.093
3.087
3.092
E
NOVIEMBRE-2008
Compra
Venta
3.086
3.090
3.086
3.090
3.075
3.080
3.075
3.076
3.073
3.075
3.084
3.086
3.085
3.087
3.085
3.087
3.085
3.087
3.084
3.086
3.090
3.092
3.102
3.103
3.107
3.108
DA
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SETIEMBRE-2008
Compra
4.278
4.252
4.269
4.252
4.192
4.192
4.192
4.181
4.170
4.163
4.113
4.157
4.157
4.157
4.173
4.193
4.177
4.228
4.243
4.243
4.243
4.261
4.201
4.249
4.282
4.306
4.306
4.306
4.263
4.151
OCTUBRE-2008
Venta
4.336
4.328
4.311
4.362
4.260
4.260
4.260
4.233
4.213
4.212
4.168
4.217
4.217
4.217
4.229
4.238
4.232
4.282
4.267
4.267
4.267
4.332
4.397
4.401
4.344
4.343
4.343
4.343
4.345
4.317
Compra
4.520
4.172
4.128
4.128
4.128
4.101
4.162
4.162
4.080
4.196
4.196
4.196
4.000
3.963
4.022
4.011
4.093
4.093
4.093
4.033
4.036
3.992
3.933
3.908
3.908
3.908
3.845
3.842
3.818
3.957
Venta
4.526
4.215
4.173
4.173
4.173
4.117
4.241
4.241
4.389
4.313
4.313
4.313
4.291
4.294
4.323
4.256
4.151
4.151
4.151
4.087
4.084
4.077
4.007
3.958
3.958
3.958
3.928
3.907
4.023
4.027
NOVIEMBRE-2008
Compra
3.886
3.886
3.902
3.938
3.944
3.904
3.906
3.906
3.906
3.903
3.906
3.851
3.855
Venta
4.006
4.006
3.959
3.969
3.993
3.958
3.962
3.962
3.962
4.014
3.930
3.876
3.968
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

COMPRA
I-32
2.995
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

2.997
COMPRA
4.239
N 170
VENTA
4.462

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I

Fases de Operacin y Retroalimentacin del Sistema Tributario ...........................................................

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de llevar Libros y/o Registros,

ACTUALIDAD Y La Amnista Laboral y de Seguridad Social a propsito de la entrada en vigencia

del TUO de las MyPES .......................................................................................................................................................... I-14

ANLISIS JURISPRUDENCIAL El Criterio del Devengado a la Luz de la Jurisprudencia ......................................................................... I-24

La Obligacin Tributaria y los Deberes

Primera Quincena - Noviembre 2008

tributarias y deberes administrativos que

4. Relacin jurdico - tributaria

INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................................................................. I-28

Se puede decir que el tributo constituye

7. La obligacin tributaria y los

emitir comprobantes de pago, llevar contabilidad, cumplir con declarar y facilitar

No queda satisfecho el deber administrativo de declarar. Tampoco se honra la

Es interesante observar los trminos en

Asumamos que una ley seala que

Por ejemplo, si una empresa va a pagar

Entonces, la empresa ha cometido dos

Luego, esta determinacin debe ser

En la eventualidad que la legislacin

Recin entonces es posible que la

Sobre este ltimo punto es interesante

Primera Quincena - Noviembre 2008

9. Deber administrativo especial

El empleador retiene el impuesto cuyo

Primera Quincena - Noviembre 2008

Adems el empleador abona al trabajador la cantidad de 1,700 por concepto

Impuesto a los Espectculos

El pblico espectador paga un precio

Luego la compaa entrega el monto de

Una persona que compra un bien o

Precio total.................................... 1190

Supongamos que una ley seala que la

Por tanto, la compaa SS debe ingresar

tor no produce un efecto inmediato en la

10. Naturaleza de los deberes

tor privado para apoyar la captacin de

Primera Quincena - Noviembre 2008

Fases de Operacin y Retroalimentacin

1. Marco terico referencial

Primera Quincena - Noviembre 2008

2. Fases de operacin y retroalimentacin del sistema tributario

Los parmetros de este proceso estn

2.1.2. Fase de Derecho

2.1.3. Fase de Administracin

derecho y los recursos que se asignen

Esta fase que podramos calicar como de

nados a la fase operacional del Sistema

3. Anlisis de la interaccin y retroalimentacin de las fases

la programacin producidos por la fase

Primera Quincena - Noviembre 2008

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la determinante del costo administrativo

Se conoce a la poblacin sobre la

depende de la posibilidad de obtener

Actualidad y Aplicacin Prctica

Analizado el Sistema Tributario como

carse en l tres fases del proceso: fase

alcuota econmicamente razonables;

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de

les del Art. 175 del Cdigo Tributario

2. Infraccin del artculo 175