Derecho Tributario

9 de marzo (Clase ayudante)

Introduccin
Concepto de Derecho Tributario
Definicin de Giannini: Es aquella rama del derecho administrativo que expone los
ppios y normas relativas a la imposicin y recaudacin de tributos.
Definicin de Berliri: Es aquella rama del derecho administrativo que expone los ppios
y normas relativas a la institucin y a la aplicacin de los impuestos y las tasas,
creacin y observancia de limites negativos a la libertad del individuo. Conexos con un
impuesto, con una tasa o con un monopolio instituido por el Estado con fin de lucro.

Elementos del Derecho Tributario (Ver del power del ayudante)

Caractersticas del Derecho Tributario (Ver del power del ayudante)

Relaciones con otras ramas del Derecho

a) Ligado esencialmente con el Derecho Constitucional: En cuanto fijacin de
facultades impositivas del Estado y las garantas a los derechos esenciales de los
ciudadanos (la CPR le asegura al contribuyente ciertos derechos tributario que
obligan al Estado, y viceversa). Uno de los ppios ms importantes es el de
legalidad.
Art. 19 N 20, La Constitucin Chilena asegura a las personas:
1) La igual reparticin de los tributos en proporcin a las RENTAS o en la
progresin o forma que fije la ley.
2) En ningn caso, la ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
3) Los tributos que se recauden, ingresarn al patrimonio de la nacin y NO
podrn estar afectos a un destino determinado.
b) Ligado con el Derecho Financiero: Entendido como el conjunto de normas que
regulan la actividad financiera del Estado.
1

c) Ligado con el Derecho Administrativo: En cuanto este, regula la forma de

actuacin de los rganos del Estado (importante en lo dispuesto en el DFL n.7 de
1980 y el CT).
d) Ligado con el Derecho Civil y Comercial: Hechos gravados se regulan
esencialmente por las normas de derecho comn.
e) Ligado con el Derecho Procesal: Se aplican ppios fundamentales del proceso civil
y penal.
f) Ligado con el Derecho Internacional: Bsicamente en cuanto a tratados, acuerdos
o convenios, en los que usualmente se contemplan normas de carcter tributario
(por ejemplo, tratados relativos a aranceles).
10 de marzo (clase Prof. Escobar)

Los tributos
Concepto: Es una obligacin legal de tipo pecuniaria impuesta por el sujeto activo, el
cual normalmente es el fisco, en virtud del hecho gravado o generador realizado por el
sujeto pasivo en un territorio determinado o el cual pueda ser atribuible a un factor
de conexin determinado.
Obligacin tributaria: Cuando se vive en una sociedad civilizada, hay ciertas
obligaciones que deben cumplirse. Los tributos son un tipo de obligacin jurdica (no
son normas sociales o morales), ya que, si no se cumple, hay medios para forzar el
cumplimiento.
Leer art. 4 bis al 4 quinqus del CT: Estas normas tratan de obligar a las personas a pagar
sus tributos pero no se seala una forma tan determinada.
Por ejemplo Cuando yo compro una bebida en algn lugar, tengo una relacin jurdica
privada con el vendedor. Pero, este vendedor tiene una relacin jurdica con el Estado, a
quien debe pagar el impuesto. Este deber emana del Estado, ya que este tiene poder
impositivo ante los ciudadanos.
Qu tipo de obligaciones son? Las obligaciones tributarias sern netamente de dar una
determinada cantidad de dinero.
SIN PERJUICIO DE ELLO, existen ciertos tipos de obligaciones tributarias de
hacer, como por ejemplo la declaracin de renta, timbraje en SII o prestar
declaracin jurada.
Entonces, por RG las obligaciones tributarias sern de dar una determinada cantidad de
dinero. Excepcionalmente, algunas obligaciones tributarias sern de hacer.

 Elementos de los tributos (Estrictamente son: Sujeto; hecho gravado; y

elemento territorial)
Para el nacimiento de una obligacin tributaria siempre debe haber:

1. Sujeto activo: El Fisco.

2. Sujeto pasivo: El contribuyente, y quien soporta el tributo. (Art. 3 ley IVA)
3. Hecho gravado o generador: Es un supuesto factico al cual el legislador
vincula el nacimiento de la obligacin tributaria. Este asegura que solo se le
aplica el tributo a aquellas personas que se encuentran dentro del supuestodescripcin fctica. Esta descripcin fctica debe ser mediante una ley para que
sea legal, no pueden ser establecidas por el poder administrativo, sino por el
legislativo, debiendo expresamente fijar la tasa.
Tarea: Por qu se cobra impuesto sobre un bien raz?
Su recaudacin es destinada en su totalidad a los gobiernos locales, constituyendo una de
sus principales fuentes de ingreso y financiamiento.
Entonces, pareciera ser que se cobra como medio de ingresos para los gobiernos locales,
Financiamiento de las municipalidades.
Cul sera el hecho gravado en el caso de las contribuciones a los bienes races? La
utilizacin de la infraestructura de la ciudad.
Qu ocurre entonces con los predios agrcolas, que no tienen infraestructura?
Podramos decir que tienen camino, y aunque no tengan, podramos decir que hay una
garanta de infraestructura en que el Estado asegura ciertos beneficios relacionados con la
infraestructura del pas.

4. Base imponible: Es la medicin cuantitativa del hecho gravado. Se sabe que

hay una obligacin, pero la base imponible es la que determina el valor.

5. Devengamiento: Es exactamente aquella circunstancia que hace que la

obligacin se haga exigible, es decir Se haya devengado.
Ej.: Venta de lentes. El hecho gravado es la venta de los lentes. La base
imponible es el Precio, 100$. Cundo se produce el devengamiento de bienes
corporales muebles?

6. Tasa: Expresin de un porcentaje o parte alcuota aplicada a la base imponible.

Ej.: En Chile la tasa del IVA es 19%.

7. Elemento territorial: Se pueden fijar tributos SOLO a los habitantes de un

pas. Poniendo lmites a la autoridad del fisco, no puede ir ms all de sus
fronteras, al mismo tiempo esto desarrolla una dificultad, pues es difcil
determinar el territorio en ciertos negocios.
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Para poder determinar el territorio La doctrina ha llamado a ciertos elementos

Factores de conexin, y son aquellos elementos jurdicos o de hecho que hacen
atribuibles a una determinada jurisdiccin un hecho gravado. Los cuales intentan
atribuir potestad tributaria a un determinado gobierno o estado. El factor de
conexin por antonomasia es la Nacionalidad o domicilio.

Clasificacin de los tributos: Dentro de las obligaciones tributarias de dar,

pueden distinguirse en 3 categoras:
a. Contribuciones1: Es un tributo, cuyo hecho gravado o generador es la tenencia de
un bien raz, en virtud del cual se disfruta o se gozan de todas las instalaciones
estatales; o se paga por el derecho a utilizacin de una determinada obra o
construccin estatal.
Ejemplo Las casas y deptos. Emplazados en una ciudad, en la cual el Estado
realizo obras de calles, alumbrado pblico, etc.; Los peajes o el TAG (*Ya que
finalmente son concesiones, NO son tasas porque no van para el Estado finalmente).
b. Tasas: Suponen una contraprestacin especfica por parte del Estado al
contribuyente, respecto a la cual ineludiblemente se debe incurrir en ella. Es una
especie de actividad monoplica estatal.
* Las tasas son obligatorias, pero se obtiene algo a cambio.
Ej.: Pago de certificados en el Registro Civil; los servicios notariales, Servicios del
CBR.
El hecho gravado Es un servicio que presta el Estado.
c. Impuestos propiamente tales: Son aquellos tributos, cuyo hecho generador NO
obedece a ninguna actividad especfica.
Cabe destacar que los pagos que hago al Fisco sin retribucin, no hay una
contraprestacin directa por pagar los impuestos, es decir, no tengo derecho a nada
no hay un beneficio.
Tiene que ser entendido como una carga publica (es la ley la que me obliga a
pagar los impuestos).
Con que objeto? Los impuestos siempre estarn destinados a financiar al
Estado, a la accin pblica.
Quin recibe los impuestos? Los impuestos en pases como el nuestro son
centralizados (Los recibe el Estado), PERO tambin en unidades menores
como las municipalidades reciben el pago de ciertos tributos como, por
ejemplo, la patente municipal de negocios establecidos dentro de una
municipalidad.
* En conclusin, En qu se diferencian estos 3 tributos? En el Hecho gravado.

1 En contribuciones y tasas, es la ley la fuente que establece la frmula

de cmo establecer el valor.
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Los impuestos
Concepto

Obligacin dineraria
SIN derecho a contraprestacin, es decir, una vez pagados no se recibe nada a
cambio directamente (No tengo derecho a nada no hay un beneficio);
Que tiene un contribuyente para con el Fisco;
Cuando se producen ciertos hechos, actos o situaciones definidos por la ley cuya
ocurrencia la ley ha vinculado al nacimiento de dicha obligacin. Si no se cae dentro
de estos 3, simplemente NO hay impuesto.
Ejemplo de hecho: Una empresa con utilidades.
Ejemplo de actos: Impuesto de timbre y estampillas que grava una escritura
pblica que contiene un mutuo.
Ejemplo de situacin: Construccin de bienes races, con el impuesto territorial.
15 de marzo

Clasificacin
1. Directos e indirectos
Criterios de diferenciacin:
a) La facilidad de traslado del impuesto: La facilidad para trasladar la carga
impositiva. Ej.: El IVA, en que el vendedor traslada el impuesto al consumidor final;
el impuesto de timbre y estampilla; el impuesto especfico al tabaco y a la gasolina.
b) Si el impuesto grava manifestaciones inmediatas o mediatas, en el largo plazo, de
riqueza.
c) Si identifica total y plenamente al contribuyente.

Directos:
a) Fcilmente trasladable
b) Grava manifestaciones inmediatas de riqueza. Ej.: El loto.
c) Identificacin total y plena del contribuyente. Ej.: Declaracin de renta, en
donde con el RUT el SII puede saberlo todo respecto de esa persona.

Ejemplos Impuesto a la renta.

Indirectos:
a) Difcilmente trasladable
b) Grava manifestaciones mediatas de riqueza. Ej.: El impuesto a la renta, que se
hace en la declaracin posteriormente.
c) NO identificacin total y plena del contribuyente. Ej.: Si se hiciera una fiesta, se
paga en IVA, ILA, etc., en donde no se identifica el comprador.
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Ejemplos IVA; ILA.

2. Proporcionales y progresivos
Nuestra CPR asegura la igual reparticin de las cargas pblicas, en proporcin a las
RENTAS o en la progresin o forma que fije la ley.

Proporcionales: Aquellos que tienen una tasa fija. Ej.: IVA (19%)
Progresivos: En la medida que la base imponible aumenta, aumenta la tasa de
impuesto. Ej.: Impuesto a la renta.

3. Regresivos y no regresivos
Regresivo: Se dice que un impuesto es regresivo cuando afecta
PROPORCIONALMENTE de manera ms intensa a la gente de menos
recursos. *Generalmente asociado con bienes de primera necesidad.
Ej.: Si se aumenta el IVA, las personas ms afectadas son las de menos recursos,
especficamente respecto a la alimentacin.
No regresivo: Aquellos que afectan de manera indistinta, independientemente
de la situacin econmica del contribuyente.
Ej.: Impuesto al whisky de 40%.
La importancia de esta clasificacin es cuidar a la gente de escasos recursos, para que el
Estado piense en cobrar impuestos ms a quienes les afecte menos.

El IVA
Origen del IVA
Nace en Francia, pero como lo conocemos hoy en da. En el pasado haban impuestos a las
compraventas, pero era ms complicado, era proporcional a la cantidad de sujetos que
intervenan en la cadena productiva.
Cul es el principal aporte del IVA? Cada uno de los intervinientes en la cadena
productiva SOLO paga impuestos por el valor agregado a una etapa especfica, Y NO la
anterior.
El beneficio de esto es que los eslabones de la cadena productiva se convierten en
fiscalizadores, que se aseguran que la etapa anterior haya pagado los impuestos.
En Chile: La ley del IVA se dicta en 1975, ley que, pese a los cambios, es casi la misma
que tenemos hoy en da.
Esta ley modifica la ley N 12.120, cambia la estructura del impuesto al valor agregado, y
de a poco la mentalidad de la gente respecto a tener un impuesto a la venta solo por una
parte especfica de la produccin (con esta recin empiezan las boletas y las facturas).

16 de marzo
Ejemplo para diferenciar el sistema antiguo y el actual del IVA: (Considerando IVA
como 20%)
Tenemos un agricultor que cra el granado; una curtiembre; una fbrica de zapatos; y la
fbrica de zapatos se la pasa al vendedor/distribuidor; y por ultimo al consumidor final.
En el sistema antiguo, acumulativo entonces hay que sumar los impuestos que se
acumulan en cada etapa, lo que nos da en total: 20 + SEGUIR SUMANDO.
Por tanto, mientras ms etapas, ms impuestos, y el precio final a consumidor es muy alto.
Si el impuesto fuese como el actual La persona paga SOLO el impuesto por lo que el
agrega en la cadena.
Conclusin: En el IVA SOLO se recarga por la etapa productiva de cada sujeto, y NO se
traslada el pago de impuestos anteriores.
AL FINAL Se agrega la ganancia, el 40%. Y solo se agrega el impuesto al final, PERO
el clculo se hace SIN el impuesto trasladado por la cadena anterior, sino que primero con
el NETO, luego, en el clculo total, se ocupa el crdito fiscal, PERO la etapa siguiente se
hace el mismo proceso sin el impuesto. (VER FOTO)
En la factura sale la diferencia entre Neto y el IVA. As, en la prxima cadena SOLO
se calcula el impuesto con el NETO + el 40% de ganancia.
Debito fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas, facturas,
liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito emitidas por el concepto de ventas y
servicios efectuados en el perodo tributario respectivo (Etapa determinada)
Crdito fiscal: Derecho que se tiene a usar contra un impuesto. Es una operacin que se
realiza para deducir el pago de impuestos debido a algn tipo de transacciones, es decir, es
un monto a favor del contribuyente.
* Objetivo: Evitar recargar el IVA a una compra con IVA ya recargado en la etapa
anterior de la cadena de produccin. (Mirar la diferencia entre ambas fotos)
Quin paga finalmente el IVA? El consumidor final. Las empresas en sus etapas son
meros recaudadores.

17 de marzo
Regulacin: DL 825 Ley sobre impuesto a las ventas y servicios.
Nota: Ver en la pgina del SII la Reforma tributaria, tiene un texto que explica
que ha pasado.
Concepto: Aquel impuesto que tiene como objetivo gravar el valor que aade al
precio de venta de un determinado bien o servicio cada uno de los agentes
econmicos que participa en el proceso de produccin, distribucin y
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comercializacin de un bien.
El IVA es un impuesto bastante tcnico, y es el impuesto que mayores ingresos le entrega al
Fisco.
En nuestro sistema, el impuesto en anlisis implica Cuantificar la diferencia entre las
ventas y las compras realizadas por cada uno de los agentes econmicos involucrados
en el proceso de produccin a comercializacin. Se advierte entonces un Dbito Fiscal,
que no es sino la suma de los impuestos que se recargan por parte del contribuyente en el
perodo tributario (mes) y el Crdito Fiscal, que no es sino la suma de los impuestos
soportados por el mismo contribuyente en el perodo tributario (mes). (as se cumple el
objetivo del IVA de no recargar impuesto al impuesto soportado por el comerciante).
* La diferencia entre ambos conceptos da como resultado del Impuesto al Valor
Agregado a pagar (Por parte del comerciante)
Ejemplo: Contribuyente A
Compr $1.000.000 en el mes IVA Soportado: $180.000 (Crdito fiscal)
Vendi $2.000.000 en el mes IVA Recargado: $360.000 (Debito fiscal)
Impuesto a pagar = $180.000
Es malo que algo est gravado con IVA? Depende de qu lado se est:
Si es B2B (Entre comerciantes), no necesariamente es malo, debiese tender a ser neutro;
PERO si es entre B2C (Entre comerciante y consumidor), es malo.

En el caso B2B Se supone que ambas cifras de la transaccin, se netean

(Compensan), lo que es neutro, ya que, en principio, ninguno tiene perdida
alguna.
En el caso de B2C El 19% de recargo se lo come el consumidor, ya que no
tiene a quien recargarlo. * De hecho, se tiende a que sea el consumidor final
quien pague el IVA.

Caractersticas: Podramos decir que el IVA en Chile es: (VER DEL APUNTE)
a) Plurifsico:
Significa que el hecho gravado como tal, se genera-produce en distintas fases del
proceso productivo, al revs de los no Plurifsico en que el hecho gravado se genera y
agota en una sola fase. Ej. el impuesto de Timbres y estampillas que grava las operaciones
de crdito y dinero que se reflejan en un documento, es un caso de impuesto no plurifsico.
Plurifsico se refiere a muchas fases del proceso productivo al revs de los no plurifsico,
que es solo un evento.
b) No acumulativo:
Ya que el impuesto grava el valor agregado de CADA UNA de las etapas, y NO hay
acumulacin del impuesto soportado producto de la etapa anterior. Esto gracias al
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Crdito Fiscal. As, se produce el fenmeno que cada etapa fiscaliza a la anterior (Le
conviene por el crdito fiscal). El anterior impuesto a la compraventa era acumulativo lo
que implicaba que el impuesto pagado en la fase productiva anterior, no serva de crdito
para la fase siguiente, era un impuesto piramidal, produciendo ineficiencias econmicas e
impulsando las integraciones verticales en los negocios. Convena tener trigo, tener un
molino, hacer el pan y vender el pan, ahorrando los impuestos de cada fase. Por ende, el
IVA es ms eficiente que el impuesto acumulativo que promueve la integracin vertical. En
el impuesto acumulativo se pagaban ms impuestos que con el actual IVA, lo que
desincentivaba la venta. El IVA ha permanecido casi inalterado desde que se cre por parte
de abogados.
c) Sobre base financiera:
Las finanzas se preocupan exclusivamente de lo relativo al dinero y a las mediciones
cuantitativas de este.
Que el IVA sea de base financiera quiere decir que el eslabn en la cadena productiva,
cuando realiza una compra para el proceso productivo (del giro), tiene derecho a un
crdito (fiscal), y a utilizarlo cuando ADQUIERE este producto, y NO necesariamente
cuando lo utiliza o vende. Ej.: Si vendo mesas, puedo derecho a imputar el crdito fiscal
INMEDIATAMENTE despus de la compra de la madera, tornillos, etc., y NO tengo que
esperar a ya haber fabricado y vendido la mesa.
A contrario sensu, si es de base econmica, es lo contrario.
d) De impuesto contra impuesto:
Puesto que el clculo del impuesto se hace considerando [Debito Crdito], y NO las
bases imponibles.
Ej.: Tengo una compra por $100 + crdito fiscal; luego tengo una venta por 150 + debito
fiscal. Como es de impuesto contra impuesto, se compensa el crdito con el dbito.
A diferencia de lo que podra ser base contra base, que en el ejemplo seria 150 100, y
da 50.

El hecho gravado o generador

Responde a las preguntas: Qu se grava con el impuesto? De dnde y cmo nace la
obligacin tributaria?
Concepto: Es un supuesto factico al cual el legislador vincula el nacimiento de la
obligacin tributaria.

Es un hecho econmico Que denota capacidad contributiva.

Tambin jurdico En el sentido que es la ley la que le da un rango de gravado.

Caractersticas
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a) Debe estar previsto en la ley (previsin legal). Se aplica el principio de legalidad.

b) Hecho jurdico - econmico. Aunque sean contratos debido a la voluntad de las partes,
no dejan de ser hechos. Y deben ser econmicos, porque stos revelan la capacidad
contributiva; lo ideal sera determinar sta respecto de cada persona, pero como ello no
es posible, se establecen hechos que denotan en general dicha capacidad.

c) Genera el nacimiento de una obligacin tributaria.

Los tipos de hechos gravados
A. Los hechos gravados Generales a venta y servicio : Arts. 2 N1; y 3
(VER)

1. Las ventas
Concepto (MEMORIZAR): Es toda convencin independiente de la designacin que
les den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes
corporales muebles e inmuebles, EXCLUIDOS los terrenos, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes, o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo todo
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Elementos:
1) Es una convencin: Por eso se diferencia de la compraventa civil y, por tanto, da un
concepto ms genrico-amplio de lo que es un contrato, el cual no solo puede
crear obligaciones, sino que tambin modificarlas o extinguirlas.
2) La transferencia se realiza a ttulo oneroso: Excluye los gratuitos.
3) Transferencia de bienes corporales muebles: Por eso las acciones NO podran ser
gravadas porque son bienes incorporales.
4) E inmuebles: Hoy por hoy, la venta de inmuebles est gravada por IVA (excluidos
los terrenos, y por eso, cuando uno compra inmuebles debe excluirse el valor del
terreno para calcular el IVA).
Notar como la ley realiza una Presuncin de habitualidad (Ver ms adelante
respecto al concepto de vendedor). Si se tiene un inmueble, y se enajenan en el
plazo de 1 ao, esa enajenacin se considerar habitual, por tanto, ser gravado
con IVA.
5) Habitualidad: Tiene que existir habitualidad en la venta. El vendedor habitual es
aquel que hace de la venta su profesin habitual. La ley da a algunos supuestos
de habitualidad. Se aplica el art. 4 del Reglamento de IVA o DS 55, que se refiere a
3 elementos que el SII tiene que tener presente cuando califique de habitual la
venta:
a) Naturaleza: Referida al tipo de bien de que se trate. Ej.: Diferencia entre
comprar un computador y un scanner de rayos X para el hijo enfermo.
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b) Cantidad: Para diferencias si consume el producto o se usa para la reventa.

c) Frecuencia: Que tan seguido realiza operaciones de venta y compra.
Para efectos de la venta de inmuebles Se PRESUMIR que existe
habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su
enajenacin transcurra un plazo igual o inferior a 1 ao.
Con todo, NO se considerar habitual la enajenacin de inmuebles Que se
efecte como consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias, as como
la enajenacin posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de
deudas y siempre que exista una obligacin legal de vender dichos inmuebles
dentro de un plazo determinado; y los dems casos de ventas forzadas en
pblica subasta autorizadas por resolucin judicial. La transferencia de
inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podr ser
considerada habitual.
* Qu papel juega el animo en la venta, pero como concepto tributario?:
Recordemos que el hecho gravado es una Convencin cualquiera sea, que sirva para
transferir el dominio. Ej.: Una dacin en pago.
Entonces que deja afuera? Todas las convenciones gratuitas.
Con todo esto podemos concluir Que el nimo forma parte de este hecho gravado,
porque cuando se construye el hecho gravado, una convencin, eso tiene que ser hecho por
un vendedor. Quin es vendedor de acuerdo a la ley? Aquel que ejerce de forma
habitual. Y cuando uno va al art. 4 del reglamento, dice que tiene que tener un animo
Entonces, hay una Calificacin subjetiva, que se refiere a un Animo de reventa,
cuando adquiero para vender, AUNQUE SEA 1 VEZ. (Recordar ejemplo de caperucita
roja y Lobos Internos)
Se dice que el nimo es una Percepcin subjetiva, y por eso el art. 4 del Reglamento nos
da algunos parmetros para despejar dudas respecto de la habitualidad.
6) Respecto del Vendedor: Art. 2 N 3. Existen varios tipos de vendedores:
a) Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia produccin o
adquiridos de terceros.
b) La empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o
jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique
en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su
propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella.

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c) Al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales inmuebles

que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, NO utilice en
sus procesos productivos.
Importancia Si NO es catalogado como vendedor la persona en cuestin, la venta NO
estar gravada con IVA.
En todo caso: Corresponder al SII calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.
7) Territorialidad del IVA: (Art. 4) La venta, en general, va a estar gravada, si el
bien del que se trate se encuentra ubicado dentro del territorio de Chile.
Pero pareciera ser fcil eludir esta norma, por eso, en el art. 4, la ley incorpora
algunas Extensiones de la territorialidad:
a) Ej.1: Vender un vehculo fuera del territorio, en Mendoza. Para los efectos de
este artculo se entendern ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo
de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera de l, los
bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en
Chile.
b) Ej. 2: Si a alguien se le ocurre vender un vehculo antes de llegar a chile:
Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales
muebles adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de
prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de
compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas
de procedencia.
Nota: Es parecido a la tipicidad, en el sentido que aquello que no caiga dentro de lo que
se considere venta, NO va a estar gravado (Que NO es lo mismo que Exento de
impuesto).

2. Los Servicios
Concepto: Se entiende por "servicio", la accin o prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de
remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en
los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Elementos
1) Hablamos de una accin o prestacin (Obligacin de hacer) Que realiza una
persona, en beneficio de otra.
2) Por la cual recibe un inters, una prima, una comisin, o cualquier tipo de
remuneracin.
*** SIEMPRE QUE la actividad est contenida en la Ley de la Renta, art 20 N 3
y4
Art. 20 N 3 En general ventas de la industria, comercio y minera,
actividades publicitarias, entre otras.
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 Art. 20 N 4 Las rentas obtenidas por corredores, clnicas, martilleros, etc.

Nota: En estos arts. NO se comprenden los servicios legales ni jurdicos, por tanto,
NO estn gravados con IVA. Ac solo se emite boleta de honorarios, en la que, por
regla general, se descuenta un 10%.
Qu actividades estn fuera? Los trabajos profesionales, y trabajos remunerados
bajo dependencia (contrato de trabajo).
Entonces, el hecho gravado Es todo lo anteriormente comprendido (Requisitos 1 y 2)
3) Territorialidad Art. 5 Ley de IVA. Servicios prestados O utilizados en Chile.
Por eso, si se presta un servicio en Argentina, pero se utiliza en Chile, SI est
gravado; y viceversa.
4) NO requiera que sea habitual: A diferencia de la venta, basta un servicio que
cumpla los 3 requisitos anteriores.
* Y por qu no? Porque no est contenido en la definicin misma.
B. Hechos gravados especiales o especficos, asimilado a venta o
servicio: Art. 8 Ley de IVA.

Asimilado a venta
a) Las importaciones (Art. 8 letra a)
* En principio, cualquier tipo de importacin va a estar gravada con IVA, sea habitual
o no habitual.
Adems, pueden cobrarse adicionalmente aranceles, impuestos cobrados por pasar por
aduana.
Excepciones: Ej.: El equipaje de viajeros, ciertas excepciones que da Aduana;
exenciones especiales en leyes particulares, tanto de IVA como de Arancel
aduanero, relacionado con las Obligaciones accesorias, todo contrato que est
gravado con IVA, NO va a poder ser autorizado por un ministro de fe, mientras no
le conste el pago del impuesto.
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio:
De bienes corporales muebles e inmuebles, efectuados por vendedores, que se
produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en
la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos
Interno. (Art. 8 letra b)
Si se es persona natural Y vende un producto, por lo que recibe un precio, siendo
vendedor habitual, debiese estar gravado con IVA.

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Pero a un especial se le ocurri Que pasa si constituy una Sociedad, por la cual se
compra un producto, y lo aporta a la Sociedad. Ese aporte, de un bien corporal mueble,
haya o no habitualidad (estara faltando), SI va a estar gravada con IVA, segn la ley, ya
que se supone que en una Sociedad habra un Animo de reventa del bien.
Antes lo hacan, y si les ocurra realizar una liquidacin, lo que, al no ser venta, no estara
gravada por IVA, ya que sera una adjudicacin. PERO segn la ley, tambin va a estar
gravado con IVA.
c) Las adjudicaciones: (Atribucin de una cosa mueble o inmueble a travs de una
subasta, licitacin o particin hereditaria)
De bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en liquidaciones de
sociedades civiles y comerciales.
* La ley EXTIENDE el concepto de venta a la adjudicacin, aunque este sea solo un
ttulo declarativo.
Igual norma se aplicar respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las
comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal. (Art. 8
letra c)
23 de marzo
d) Retiro de bienes del giro, y donaciones con fines promocionales (Art. 8 letra d)
Respecto del retiro de bienes, dice el art.:
Serefiereaaquellosefectuadosporunvendedoroporeldueo,
socios,directoresoempleadosdelaempresa,parasuusooconsumo
personalodesufamilia,yaseandesupropiaproduccinocomprados
paralareventa,oparalaprestacindeservicios,cualquieraquesea
lanaturalezajurdicadelaempresa.Paraestosefectos,se
considerarnretiradosparasuusooconsumopropiotodoslosbienes
quefaltarenenlosinventariosdelvendedoroprestadordeserviciosy
cuyasalidadelaempresanopudierejustificarsecondocumentacin
fehaciente,salvoloscasosdefuerzamayor,calificadaporelServicio
deImpuestosInternos,uotrosquedetermineelReglamento.

Se refiere a los retiros que hace el propietario o vendedor de bienes para uso o consumo,
tambin est gravado con IVA (debe emitir boleta). NO da derecho al crdito fiscal
Ej.: Seora con almacn, y manda a su hijo a sacar del mostrador un paquete de tallarines.
Tcnicamente en esa operacin NO hay ttulo traslaticio del dominio, al ser la misma
persona propietaria quien consume.
La ley EXTIENDE el concepto de venta tambin a Retiro de bienes que el propietario
realice respecto de su propio giro, ya que no hay venta, puesto que no hay traslado de
dominio. Por tanto, el bien NO sale de la esfera del vendedor, sino que lo consume.
15

Requisitos del hecho gravado:

1) Que el dueo, socios, directores o empleados de una empresa retiren bienes
corporales muebles e inmuebles.
2) Que los bienes retirados sean destinados a su uso o consumo personal o de su
familia
3) Que los bienes hayan sido producidos o adquiridos por la empresa para la reventa
o la prestacin de servicios.
Presuncin de retiro, Faltantes de inventario: Se consideran retirados los bienes que
faltaren en los inventarios del vendedor o del prestador de servicios, o sea, SI estarn
gravados con IVA.
El art. 11 del Reglamento se refiere a la existencia de presuncin de retiro, en aquellos
casos en que estos bienes se aplican al proceso productivo.
Qu pasa si ocurre un siniestro? Ej.: Incendio. En ese caso, la ley establece una
presuncin, segn la cual: Los faltantes de inventario se van a considerar vendidos,
mientras no se acredite lo contrario. En estos casos, llegar un fiscalizador, y faltan
productos, sin emitir boleta, y si no se excusa, los considerar como vendidos, y multar al
comerciante, que incluye tambin la clausura.
Hay una presuncin legal de venta respecto de los faltantes de inventario. Y
como es legal, puede presentarse prueba en contrario
El art. 10 del Reglamento, se refiere a los documentos vlidos para atacar esta
presuncin de faltante de inventario constitutivo de venta:
1) Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente,
directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor;
2) Denuncias por robos o accidentes, sea presentados ante el MP, carabineros, etc.
3) Informes de liquidacin de seguros.
4) Mermas de inventario: Dependiendo de la actividad de que se trate, hay
estndares de producto en que se sabe que no necesariamente llegaran al 100%.
Ej.: Si se cargan 100 manzanas, en el traslado van a llegar 95, sea que se caigan,
robo hormiga, perezca, etc.
Respecto de las donaciones con giro promocional
Igualmentesernconsideradoscomoventaslosretirosdebienes
corporalesmuebleseinmueblesdestinadosarifasysorteos,ana
ttulogratuito,yseanonodesugiro,efectuadosconfines
promocionalesodepropagandaporlosvendedoresafectosaeste
impuesto.
Loestablecidoenelincisoanteriorseraplicable,delmismomodo,a
todaentregaodistribucingratuitadebienescorporalesmueblese
inmueblesquelosvendedoresefectenconigualesfines.

La misma letra d) se refiere a los bienes que se retiran para concursos o sorteos, o para
efectos de promocin o propaganda. Estos TAMBIEN se encuentran gravados con IVA.
16

Ej.: Los productos que se degustan en un supermercado.

e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos
generales de construccin:(Art. 8 letra e) (Ver power si es necesario)
El hecho gravado en los inmuebles es el mismo concepto de la venta de bienes fsicos
corporales muebles, pero en vez de vender un bien corporal mueble es un bien corporal
inmueble de propiedad de una empresa constructora que lo haya construido total o
parcialmente o que hayan sido construidos por un tercero para ella, o sobre derechos
reales que se tuvieran sobre el inmueble.
Conceptos:
1) Contrato de especialidad: Se encarga de cualquier labor en la construccin,
calificada como especialidad propia de la construccin. Ej.: Elctrico, carpintero,
etc.
2) Contrato general: Cualquier contrato de construccin de obra material inmueble
nueva, que incluye a lo menos 2 especialidades, y que habitualmente forma parte
de obras civiles.
*Nota: AMBAS modalidades de construccin estn gravadas con IVA.
Ahora bien, los contratos generales pueden ser de 2 tipos:
a. Contratos generales de construccin por administracin: Aquel en que el
contratista aporta solamente su trabajo personal, siendo el que encarga la
obra el que aporta los materiales.
* Como vemos, aqu en verdad NO estamos frente a una venta, sino ante
una prestacin de servicios.
b. Contratos por suma alzada: Aquel en que por un precio nico se obtiene la
construccin, y el contratista adems aporta los materiales.
Aqu llegamos a lo que es una prestacin de servicios + una venta.
Pero qu distincin podemos hacer entre ambos respecto del IVA? Respecto de la venta
posterior del inmueble a un tercero: (*ANTES del 2016) (VER LOS OTROS APUNTES)
1) En el primer caso La venta posterior SI estara gravada con IVA, ya que se
entiende que quien dirige fue quien construy, por tanto, participa en construccin
2) En el segundo caso La venta posterior NO estara gravada con IVA, ya que,
NO es un hecho gravado, le encarg la construccin totalmente a otro, entonces la
constructora que lo encarg no se entiende haber construido ni total ni
parcialmente el inmueble.
f) La venta de establecimiento de comercio o de cualquier otra universalidad: Art.
8 letra f)
Laventadeestablecimientosdecomercioy,engeneral,ladecualquier
otrauniversalidadquecomprendabienescorporalesmuebleseinmuebles

17

desugiro.Estetributonoseaplicaralacesindelderechode
herencia.

A qu tipo de universalidades se refiere? A las universalidades de hecho, NO se vende

la persona jurdica ni los bienes sociales.

Si la universalidad comprende bienes muebles del giro SI va a estar gravada

con IVA. Ej.: El inventario.
Si la universalidad NO comprende bienes del giro, tal venta NO va a estar
gravada con IVA. Ej.: Activos fijos.

Por qu? Hay que pensar en el concepto de vendedor y la intencin de dedicarse a la

venta del giro especifico que realiza. Entonces, si compra o vende bienes SIN intencin
de utilizarlos en su proceso productivo, no debiese estar gravado con un impuesto al
valor agregado.
El mismo art. hace una excepcin a la venta del activo fijo por parte de la empresa, en la
letra m)
m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa
Siempre que, por estar sujeto a las normas de este ttulo, el contribuyente haya tenido
derecho a crdito fiscal por su adquisicin, importacin, fabricacin o construccin. SI
estar gravada.
El problema Cuando los empresarios compran cosas para uso personal, pero con
factura como si fuera para la empresa, con lo que se ahorra parte del pago del Impuesto
de 1 categora.
Producto de esto, a nivel de IVA, lo que persigue este numeral es que: Las personas NO
aprovechen un crdito fiscal por un activo fijo, si no es que este activo fijo de verdad
forme parte del giro de la empresa.
Contra-excepcin SALVO que hayan trascurrido 36 meses (3 aos) desde la
adquisicin. Transcurrido ese tiempo, la venta ya NO va a estar gravada con IVA.
Ej.: Si se compra un vehculo de una empresa, y esta lo tuvo por 40 meses, NO
estar gravada con IVA. Ahora bien, si lo uso 20 meses, el comprador tendr que
fijarse si uso el crdito fiscal, para saber si estar gravada con IVA la venta.

Asimilado a servicios
1. El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo de bienes corporales muebles
e inmuebles (Art. 8 letra g)
Elarrendamiento,subarrendamiento,usufructoocualquieraotraforma
decesindelusoogocetemporaldebienescorporalesmuebles,
inmueblesamoblados,inmueblesconinstalacionesomaquinariasque

18

permitanelejerciciodealgunaactividadcomercialoindustrialyde
todotipodeestablecimientosdecomercio;

La base imponible en los bienes corporales muebles : Es el valor del arriendo sin
ninguna rebaja.
Por qu estar sujeto a gravamen? A alguien se le ocurri la idea de, por ejemplo, en
vez de vender zapatillas, arrendar zapatillas, que en principio no estara gravado con IVA.
Por regla general, el arrendamiento de INMUEBLES Est exento de IVA.
*** Cundo SI estar gravado con IVA?:
a) Cuando el inmueble se encuentre amoblado
b) Cuando est provisto de instalaciones maquinarias que permitan el desarrollo de
una actividad econmica.
c) Cuando se arriende un establecimiento de comercio.
Sin embargo, la ley permite rebajar la base imponible en estos casos:
En base al art. 17, se permite recuperar el activo por acumulacin de activo fijo,
deducindolo de la renta. La base imponible es el valor del arriendo menos el 11% del
avalo fiscal anual o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o
por perodos distintos de un ao. Por lo que si se quiere sacar la base mensual se debe
calcular el valor del arriendo mensual, menos el 11%/12 (correspondiente a los doce meses
del ao).
Con que motivo? Porque si tengo muebles dentro del inmueble, la ley pretende que La
base imponible del IVA sean los MUEBLES, dejando fuera los inmuebles del
gravamen. As, de cierta forma se deduce el valor del inmueble.
2. El arrendamiento, subarrendamiento de patentes de inversin, marcas,
formulas, etc. (Art. 8 letra h)
En el fondo, grava la Propiedad intelectual y Propiedad industrial.
3. El estacionamiento de automviles y otros vehculos (art. 8 letra i)
Dnde? En playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.
Qu es lo que est afecto a IVA aqu? El servicio que se presta, Servicio de parking.
4. Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros: Sin perjuicio
de las exenciones contenidas en el artculo 12.
5. Los contratos de arriendo con opcin de compra que recaigan sobre bienes
corporales inmuebles realizados por un vendedor: Para estos efectos, se
presumir que existe habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del
bien raz y la fecha de celebracin del contrato transcurra un plazo igual o inferior
a un ao.

19

 Respecto del hecho gravado venta de inmuebles en la construccin

Originalmente: La ley del IVA NO contemplaba la actividad inmobiliaria.
El problema: Ocurra que las personas que queran construir su propia casa, que como era
consumidor final, no le interesaba controlar los procesos anteriores a la construccin.
Y en este escenario, se daba mucho para rebajas de precios con cargo del IVA, es decir,
se favoreca mucho la evasin de impuestos respecto a insumos para las construcciones.
Como era la ltima parte de una cadena productiva, tambin debiese estar involucrada con
las empresas anteriores, cosa que a las empresas constructoras no les diera lo mismo si se
paga o no el IVA en las etapas anteriores.
Qu pasaba cuando la constructora venda el inmueble a una inmobiliaria, y esta a su vez
al pblico? La venta de las construcciones estaba gravada, PERO la venta al pblico
NO. Si el siguiente vendedor no construa nada, NO estar gravada con IVA.
Problema Si la constructora venda directamente al pblico, recargaba todo el dbito
fiscal, aunque hubiese crdito fiscal. Por eso, pasa que mejor se lo venden a la inmobiliaria,
quien, ya habiendo pagado el impuesto de la etapa anterior, IGUAL cobra el impuesto al
pblico (3), quedndose con el exceso por el IVA pagado a la constructora, + la ganancia.
Ej.: En el pasado (ya no es as ahora), la constructora 1 (la verdadera) construye un edificio
de oficinas, por las cuales tiene clientes que quieren comprar con IVA (Las empresas
afectas a IVA), y sin IVA (los consumidores finales de IVA, ej.: Abogados). Luego,
tenemos una constructora 2 (La falsa), quien puede comprar por ejemplo en 100$, quien
tiene un crdito fiscal de 20$, y que simplemente instala manillas a las puertas (cualquier
construccin mnima) por lo que la siguiente venta va a estar afecta a IVA, teniendo as un
crdito fiscal mayor.
Por ello, en principio: La idea es que el hecho gravado afecte a los inmuebles nuevos,
es decir, la venta por primera vez. Por tanto, la segunda venta NO estar gravada con
IVA, salvo casos excepcionales.
Por qu a veces se venden departamentos sin IVA? Se promulg en DL que permita
bajar a la venta de las viviendas un 65% de IVA (lo que sera crdito fiscal), de manera que
cuando vendieran casas o departamentos, tuviesen un incentivo para vender ms barato o
para construir ms. Finalmente, hoy en da se puede llegar hasta 2000 UF, de esa manera,
pueden vender viviendas econmicas sin IVA. Finalmente, la reforma tributaria seala que
aquellas promesas de venta de inmueble firmadas sealadas antes del 1 de enero de 2017,
hace que se rijan por la normativa anterior, por lo que as NO va a estar afecto a IVA.
ANTES de la reforma tributaria:
Esto nos lleva hoy en da a que, en definitiva, el hecho gravado en materia
inmobiliaria sea: La venta de un inmueble, construido total o parcialmente por una
empresa constructora, entendiendo por empresa constructora cualquier persona
natural o jurdica que adquiriera materiales y luego construyera o vendiera.
20

Cmo se entiende venta? Tal y como lo dice la ley del IVA, es decir, inmuebles
o derechos reales constituidos sobre ella (revisar anteriormente).
Cmo se entiende empresa constructora? En el sentido que realiza 2 o ms
contratos de especialidad en el rea de la construccin.

*** POSTERIORMENTE, con la reforma tributaria: La Ley N 20.780 introdujo una

serie de modificaciones al D.L. N 825, Ley del IVA, en virtud de las cuales, a partir del 1
de enero del 2016, fecha de su vigencia, se encontrarn gravadas con IVA todas las ventas
de inmuebles, nuevos o usados, cuando sean efectuadas por un vendedor habitual.
* Por lo tanto: La industria inmobiliaria pasa a ser gravada con IVA TODAS las
ventas de inmuebles, nuevos o usados, cualquiera sea el vendedor, siempre que sea
habitual.
Entonces, si las inmobiliarias, o cualquier persona, es habitual en la venta de inmuebles,
va a pagar IVA.
Por eso, ahora si volvemos al art. 2 de la ley del IVA reformada (entre otros arts.),
vemos de hecho que en el concepto de venta estn incluidos los inmuebles.
Fundamento Porque en el pasado el propsito de la norma simplemente era controlar la
evasin en etapas anteriores. Sin embargo, hoy en da solo se quiere que sea un impuesto
recaudatorio como cualquier otro, por lo que se quiere evitar cualquier reduccin de
impuesto.
Presuncin de habitualidad en la venta de inmuebles:
1) Venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se
produzca dentro de los 4 aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su
caso.
2) Cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra
un plazo inferior a 1 ao.
3) La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro
inmobiliario efectivo, podr ser considerada habitual.
* NO se considerar habitual La enajenacin de inmuebles que se efecte
como consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias.
Ejemplo: ventas forzadas contenidas en los artculos 103 a 111 de la Ley General de
Bancos, en el llamado juicio especial hipotecario donde una vez ordenado el remate
del bien, se procede a adjudicar el bien inmueble a favor del mejor postor,
producindose la venta forzada del mismo.

Exenciones reales y personales

Regulacin: Art. 12 y 13 Ley del IVA
* Suponen ciertas hiptesis en que las operaciones que estn exentas de IVA.

21

Exenciones reales: Hablamos de estas cuando la ley toma el bien corporal del que
se trate.
Exenciones personales: Cuando la ley toma en cuenta a las partes que participan
en el hecho gravado.

* Importante Estas enumeraciones NO son taxativas, hay leyes especiales que

contemplan otras.

Cules son las Exenciones: (Art. 12)

A. Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:
a) Venta de vehculos motorizados usados: (Letra A N 1) SIN EMABRGO,
hay algunos casos en que SI estn gravados, por ejemplo, cuando se adquiere
un vehculo usado de una empresa, habiendo usado crdito fiscal; entre otros
supuestos que seala el art.
b) Las especies trasferidas a ttulo de regala a los trabajadores: (Letra A N 3)
Los requisitos para que se encuentre exenta de IVA, estn contenidos en el art.
23 del Reglamento:
1) Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se
fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa, y
2) Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no
exceda de 1 UTM por cada trabajador, en cada perodo tributario.
c) Las materias primas nacionales: En los casos en que as lo declare por
resolucin fundada la Direccin de Impuestos Internos, siempre que dichas
materias primas estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de
especies destinadas a la exportacin.
d) Los insumos, productos o dems elementos necesarios para la confeccin de
cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas: Adquiridos en el pas
por la Casa de Moneda de Chile S.A. y las dems personas, siempre que la
adquisicin se lleve a cabo en el marco de operaciones con el Banco Central de
Chile.

B. La importacin de las especies efectuadas por:

a) rganos de defensa nacional: Por ejemplo, aquellas que realizan Carabineros
de Chile, Ministerio de Defensa, etc., que incluye en general maquinaria
blica.
b) Otros funcionarios o empleados del gobierno

22

c) Los pasajeros o tripulantes de nave: Referido a su equipaje, compuesto de

efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos
aduaneros.
d) Aquellas instituciones u organismos exentas en virtud de algn tratado.
e) Los productores: Mientras se trate de materias primas y sean autorizados por
Direccin de impuestos internos.
f) Inversionistas y empresas receptoras: Respecto a determinados aportes.
- Entre otras.
C. Especies de viajeros que se internen al pas:
1) Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su
estada en Chile: U siempre que se trate de efectos personales y vehculos para
su movilizacin en el pas.
2) Transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en
depsito aduanero, en trnsito temporal u otra destinacin aduanera
semejante.
D. Las especies exportadas en su venta al exterior: Si bien la importacin est
gravada con IVA, la exportacin NO.
Fundamento El impuesto lo pagara finalmente el pas de destino, lo que
reducira la competitividad de Chile, siendo un pas primariamente exportador.

E. Las siguientes remuneraciones y servicios:

Son varios, pero son destacables los siguientes:
a) N 3,4,5, que se refieren a Primas de seguros, y lo que est exento es la prima.
N 3 Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de
importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y
de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del pas.
N 4 Las primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por
terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. La exencin
regir sea que el riesgo haya sido cubierto mediante pliza especfica contra
terremoto mediante una pliza contra incendio que cubra el terremoto como riesgo
adicional. En este ltimo caso, la exencin girar slo respecto de la prima
convenida para cubrir este riesgo adicional.
N 5 Las primas de seguros contratados dentro del pas que paguen la
Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de
aeronavegacin comercial.
b) El N 7, Aquellos ingresos no constitutivos de renta y aquellos afectos a impuesto
adicional:
23

Respecto a ingresos no constitutivos de renta Se refiere a aquellos mencionados

en el artculo 17 de la Ley de la Renta. Son ciertas situaciones en que el legislador
estima conveniente no cobrar IVA, puesto que ya estn gravados con impuesto a
la renta.
Los ingresos gravados con impuesto adicional Establecido en el artculo 59 de
la Ley de Renta. Son aquellos que pagan los extranjeros que tienen fuente en Chile.
Se reitera la idea de que, si ya tiene un impuesto, no se debe gravar con IVA.
SALVO que respecto de estos ltimos se trate de servicios prestados en Chile y
gocen de una exencin de dicho impuesto por aplicacin de las leyes o de los
convenios para evitar la doble imposicin en Chile;
c) N 8 Los ingresos mencionados en los artculos 42 y 48 de la Ley de la Renta;
d) N 10, Los intereses: Que provengan de instrumentos financieros y crditos de
cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas
otorgados por instituciones financieras, con excepcin de los intereses sealados en el
N 1 del artculo 15.
Nota: Por regla general la actividad bancaria va a estar gravada con IVA, por lo
que de todas maneras se les cobrara, y no tiene sentido cobrar de nuevo.
e) N 11, Arrendamiento de inmuebles: Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del
artculo 8 letra g) (Amoblados, maquinaria, comercio) y los contratos de arriendo
con opcin de compra de bienes corporales inmuebles, siempre que en la
adquisicin de los bienes objeto del contrato que haya precedido inmediatamente al
contrato de arriendo, no se haya recargado impuesto al valor agregado por tratarse de
una venta exenta o no afecta.
f) N 12, Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma
independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital los
materiales empleados.
g) N 16, Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin
domicilio ni residencia en Chile: Siempre que el Servicio Nacional de Aduanas
califique dichos servicios como exportacin.
Si yo presto un servicio al extranjero, y logro obtener de aduana un certificado que lo
considere de exportacin, estar exento de IVA.
29 de marzo

La mecnica del IVA

La gran gracia del IVA se presenta en los procesos de cadena de produccin. Cada una de
las ventas en esta cadena tiene un tributo, el cual se va cobrando al siguiente eslabn en la
cadena, con lo que hay un incremento artificial del costo, por lo que el consumidor final
termina pagando mucho ms. La solucin fue el Impuesto al Valor Agregado.

24

Una de las ventajas que tiene: Es un sistema en que estn los incentivos para que cada
etapa fiscalice a la anterior, puesto para que toda persona en la cadena se preocupe de que
le cobren el impuesto, cada uno en la cadena de produccin le interesa que se pague el
tributo, o por lo menos, no le resulta gravoso (salvo el consumidor final).
Ejemplo: (Con IVA como 20%) VER EJEMPLO EN EXCEL QUE SUBIRAN.
Nota: La factura es entre un comerciante a otro; la boleta es entre un comerciante a un
consumidor.

El IVA para un productor respecto de una compra Es un CREDITO contra el

Estado, por tanto se anota en los activos.
El IVA respecto de una venta Es un dbito fiscal al crdito.

Notar como la gracia es que, a travs del crdito fiscal, se asegura que al que le
corresponda pagar el IVA respectivo, ya lo paga, y as no se lo traspasa al siguiente eslabn
en la cadena.
Por eso a veces puede ser que se tenga un exceso de crdito o remanente del crdito, en
virtud del cual el crdito fiscal sobrepasa el dbito fiscal, por lo que podr recuperarlo en
la devolucin de impuestos. Por ello las inversiones en activos fijos, generalmente el
crdito es ms grande que el dbito, por eso se ocupa un periodo ms largo de tiempo en el
cual pueda recuperar el IVA que pago por la inversin, en donde va desapareciendo el
exceso de crdito fiscal poco a poco.
Por qu se le llama impuesto sobre el valor agregado a la produccin? Porque
justamente se calcula el IVA respecto a la Utilidad, al final del clculo hecho de crdito
debito fiscal; ganancias perdidas. Se pregunta solo por el valor de lo que agreg a la
produccin la fase correspondiente. El sistema est diseado para que mes a mes, cada
etapa sea responsable de pagar SOLO el impuesto por lo que agreg a la produccin en
su etapa.
Importante destacar respecto de las exportaciones: Estas NO estn gravadas con IVA. Pero
qu hacemos con el IVA que pagan los productores con sus compras? Debiesen poder
recuperarse con las ventas locales. Pero qu pasa si es solo una empresa exportadora, que
se hace para que evitar que se convierta en un costo ese IVA y se los traspasen a los pases
compradores a quienes exportan? El Estado realiza un reembolso, por lo que luego de la
declaracin, les llega un cheque, en donde se devuelve el exceso de crdito.
Puede haber una devolucin para productores locales? Art. 27 bis Ley del IVA. SI se
puede, pasado 6 meses con exceso de crdito, pueden verse los gastos en activos fijos, y
para recuperar el IVA pagado en la inversin, puede dar paso a un reembolso.
30 de marzo

Las bases imponibles de los hechos gravados

Concepto: Es la cuantificacin del hecho gravado. En otras palabras, cuando sucede el
25

hecho gravado, necesito cuantificarlo, saber cunto es. En el fondo, medir en trminos
cuantitativos la magnitud del hecho gravado.

En la venta de bienes corporales muebles

Regulacin: Art. 14 y ss. ley del IVA. Art. 15: Paralosefectosdeesteimpuesto,
la base imponible de las ventas o servicios estar constituida, salvo
disposicin en contrario de la presente ley, por el valor de las
operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no
estuvierencomprendidosenl,lossiguientesrubros.

En las ventas
La base imponible: Ser el precio del bien o convencin. Ej.: Cul ser la base
imponible en la venta de un bien corporal mueble? El precio o valor de la convencin. Y
en el mutuo? La valoracin del mutuo.

En los servicios
La base imponible ser: El valor de los servicios.
Estarn afectos a IVA los gastos reembolsados por cuenta del servicio?: Ej.: Si el abogado
tiene que viajar al extranjero.
Respuesta NO, ya que no es parte del valor del servici, de hecho, ni es gasto por
parte del servicio, sino que es gasto por cuenta de otro.
Tampoco se tiene derecho a aprovechar su IVA entonces, ya que es un gasto de otra
persona.
Son una anotacin extracontable, no son gastos de quien presta el servicio, que se
devolvern al final.
Adiciones al valor de las ventas Y servicios:
1) Los Reajustes, Intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo , que
se recargan a la operacin:
Incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibido
anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso deber excluirse el monto de los
reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda
a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la
operacin a plazo.
Ej.: Cuando uno tiene una tarjeta de crdito de cualquier casa comercial, el estado de pago
que lleva NO es de tal casa comercial, porque la gran mayora de estas casas comerciales
tienen al lado una empresa financiera, con el objeto de ahorrarse el IVA de los intereses, ya
que es la empresa financiera la que le paga a la casa comercial, PERO como aqu solo
entregan el dinero, NO est afecto a IVA.

26

Como los intereses forman parte de la base imponible, SIEMPRE deben tomarse en
cuenta para hacer los clculos respectivos a impuestos. Ej.: En el leasing son muy altos
los impuestos, ya que es una compraventa a plazo con cuotas, no as por ejemplo un
prstamo bancario.
2) El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolucin:
El SII, sin embargo, podr autorizar en casos calificados la exclusin de tales depsitos del
valor de venta e impuesto.
Ej.: Cuando uno va al supermercado y deposita las botellas retornables en la mquina,
luego sale un descuento en la boleta de la compra, ya que permite al supermercado obtener
ms crdito fiscal.
3) El monto de los Impuestos: * SALVO obviamente el IVA.
Ej.: En la compra de combustible, se paga un IVA adicional por el impuesto especfico de
combustible.
31 de marzo

En la compraventa de bienes corporales inmuebles

Dijimos que antes del 1 de enero de 2016 El hecho gravado aqu es la Venta de un
edificio, construido total o parcialmente por una empresa constructora, entendiendo
por empresa constructora cualquier persona natural o jurdica que adquiriera
materiales y luego construyera o vendiera.
* Actualmente Cuando la operacin se haga en forma habitual.
PERO que se excluye? El valor del terreno.
Entonces, para calcular la base imponible, hay que distinguir entre inmuebles:
a) Nuevos: (Art. 17 inc. 2 y 3)
La base imponible es [El precio del contrato (menos) el valor del terreno]
Cmo se calcula el valor del terreno? Hay que distinguir:

Si fue adquirido hace MS de 3 aos: [Valor de adquisicin + reajuste IPC.]

Contados desde la fecha de la compraventa hacia atrs.
Por qu? Como el consumidor prefiere tener menos IVA, intentar tener un
valor del terreno alto, y con esta restriccin, impide que las empresas
constructoras vendan el terreno lo ms caro posible entre ellas, y con estos 3 aos
se aseguran que sea una operacin verdadera.
Si fue adquirido hace MENOS de 3 aos La regla (formula) es la misma, PERO
con un limite al valor del terreno igual al doble del avalo fiscal.
27

 Por qu? Porque los avalos fiscales son bajos. Con ello se consigue que este
lmite sea a su vez bajo. Esto reduce la posibilidad de que hagan movimientos
entre empresas relacionadas para pagar ms IVA (y tener ms crdito fiscal)
* Existe la posibilidad administrativa y a juicio exclusivo del SII de
Solicitar la ampliacin del lmite.

Existe tambin la posibilidad de que, si es que tengo un valor de adquisicin

reajustado INFERIOR al avalo fiscal La ley da la posibilidad de utilizar el
MISMO avalo fiscal. (*Pero es raro que ocurra)

Ejemplo: Si una firma adquiere un terreno el 21 de mayo del 2005 por 40 millones de
pesos. Y tiene un avalo fiscal de 12 millones de pesos. El 18 de abril del 2007 construyen
un edificio. Venden finalmente la construccin en 100 millones de pesos.
a) Cual es el valor final de venta (El precio (original) del contrato + IVA)
AF = 12 millones
Lmite (2 x AF) = 24 millones.
Valor adquisicin = 40 millones
Fecha: 2007 2005 = 2 aos. Se aplica la norma de - 3 aos.
Venta = 100 millones
Al valor de venta se le debe restar el doble del avalo fiscal. Ya que como han pasado
menos de tres aos la rebaja del valor de adquisicin tiene como tope el doble del avalo
fiscal. Es decir, como 40 millones es un valor superior al doble de avalo, esto es 24
millones de pesos. De debe rebajar solo este monto como tope.
100.000.000 24.000.000 = 76.000.000 = Base imponible.
76.000.000 x 0,2 (20% IVA) = 15.200.000
Al precio de venta (DEL CONTRATO) se le debe sumar el IVA.
100.000.000 + 15.200.000 = $115.200.000
b) Usados: (Art. 16 letra g)
La reforma tributaria cambi el hecho gravado a habitualidad, SIN EMBARGO, al igual
que en la de los inmuebles nuevos, en los usados la ley NO desea gravar el terreno, por lo
que no forman parte del hecho gravado.
* Requisito especial: Que en la adquisicin del inmueble NO se haya soportado
impuesto al valor agregado.
Por qu no debe haberse soportado el IVA? Porque estara afecto a crdito y dbito
fiscal.

28

La base imponible es:

[ (Precio de venta Precio de compra = Valor de adquisicin) - Valor del terreno]
Al Valor de adquisicin + reajuste IPC.
Problema respecto al Valor del terreno Pero el valor del terreno la ley dice que
podr descontarse como valor mximo el valor comercial Cmo determinar el
precio de mercado o valor comercial del terreno? La ley no lo dice. Va a tener que
regular el SII.

En los hechos gravados especiales (Art. 16)

a) Las Importaciones:
Como es un hecho gravado especial, est afecto a IVA. El hecho gravado ser el Valor
aduanero, este es, aquella cantidad declarada por el importador con un respaldo en
documento legal, que puede ser un contrato, factura, BL (el conocimiento de embarque).
Ahora bien, aduanas para efecto del pago del arancel, puede Objetar el valor. Y
justamente tiene una gran cantidad de cdigos para la identificacin de un bien, lo cual
tendr asociado un valor. De esta manera, puede establecer un valor aduanero fijado por
aduanas, frente a lo cual el contribuyente puede aceptar, o irse a juicio. Sin embargo, casi
no hay juicios, porque el valor aduanero es muy bajo.
Ahora bien, a SII no le interesa mucho el impuesto del valor aduanero Porque
normalmente cuando los comerciantes importan cosas, son para vender, y si reportan un
valor aduanero bajo (poco IVA), cuando vendieran tendran bajo crdito fiscal, pero si es
grande, tendrn alto IVA y entonces gran crdito fiscal. Entonces lo normal es que se
regule solo, porque les conviene.
Por tanto, son pocos los casos en que se paga IVA por importaciones, normalmente son los
comerciantes que ocuparan el crdito fjmjiscal.
b) Los aportes de activos a la sociedad:
Su base imponible es El valor del aporte.
PERO SOLO cuando el aporte es de bienes, ya que el aporte en dinero NUNCA
est afecto a IVA.
Es importante que, si es un inmueble Se ocupa la misma frmula anteriormente dicha,
dependiendo si es nuevo o usado.
c) Adjudicacin de bienes corporales muebles cuando se liquidan sociedades
La base imponible El valor del bien corporal mueble adjudicado, valor que debiese
estar registrado en la escritura de liquidacin.
d) Retiro de bienes del giro, y donaciones con fines promocionales
29

Ms que un hecho gravado especial, es una norma de control.

Era lo que habamos visto de aquellos bienes que se consumen o retiran por el mismo
comerciante en su empresa.
La base imponible El valor del bien (comercial, el valor que pone el comerciante). Y si
no est claro, a lo menos debiese ser el costo de adquisicin.
Nota: La ley NO considera como crdito fiscal el consumo de estos bienes.
e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos
generales de construccin
Recordando:
Un contrato de especialidad: Se refiere a una especialidad propia de la construccin.
Ej.: Elctrico, carpintero, etc.
Un contrato general de construccin: Aquel que tiene 2 o + especialidades.
La base imponible En ambos la totalidad del contrato, su precio, est afecta a IVA,
sin deduccin alguna.
5 de abril
f) La venta de establecimientos de comercio:
Cuando se vende un establecimiento de comercio, se vende una universalidad, que
comprende distintos tipos de bienes.
La base imponible ser SOLO el valor de aquellos bienes del giro del vendedor.
Ej.: Se vende una farmacia, se venden los inmuebles, aparadores, etc. Estar afecto al IVA
el stock de remedios (inventario); Los inmuebles va a depender si se es habitual; los activos
fijos, depender si pasaron 36 meses segn la letra m).
En el caso que se venda una empresa inmobiliaria: tambin estarn afectos los inmuebles al
IVA, dependiendo si son construidas total o parcialmente por ellas (Con la legislacin
pasada), o si tiene inmuebles para vender en forma habitual (Con la reforma tributaria), ya
que sern bienes incluidos en el giro. (Es mejor analizar caso a caso para ver si hay
habitualidad, puede que se llame inmobiliaria pero no se dedique a eso la empresa).
g) Usufructo de bienes corporales muebles, inmuebles (Arrendamiento)
El arrendamiento de bienes muebles:
Ej.: El arrendamiento de un auto. TODOS los arrendamientos de bienes muebles estn
afectos a IVA.
La base imponible El valor del arriendo.
El arrendamiento de bienes inmuebles:
30

Que sean Amoblados o con instalaciones para el ejercicio de una actividad industrial, o
para el comercio
Lo que persigue la ley no es gravar todos los arriendos de inmuebles, sino solo lo que
seala.
* La base imponible Es el valor del arriendo menos el 11% del avalo fiscal anual o la
proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un
ao.
Por tanto, la base imponible puede ser:

Si la renta es mensual Renta (AV x 0,11) / 12

Si la renta es por 6 meses: Renta (AV x 0,11) / 2 (Ya que es por la mitad del ao).
Si es por 3 meses: Deber dividirse por 4. (un cuarto de ao)

Ejemplo:
Avalo Fiscal = $1000
1000 x 11% = 110 ---- >
110 / 12 = 9, 1 (es igual a un mes de arriendo)
9, 1 x 6 (meses de arriendo) = 55
El valor del arriendo x 6 meses = $3.000.
Entonces al ser la base imponible el valor del arriendo menos el 11% del avalo fiscal
mensual, queda:
$3000 - $55 = $2.945
h) Arrendamiento, Uso o goce de marcas o patentes (Ver de la ley esta letra)
La base imponible El valor del arrendamiento respecto a la cesin o uso-goce.
IMPORTANTE que la venta de la marca o patente NO est afecta a IVA.
i) Arrendamiento de estacionamientos para vehculos
Base imponible El valor del arrendamiento.
j) Las promesas de venta y los contratos con opcin de compra que recaigan
sobre bienes corporales inmuebles realizadas por un vendedor Art. 17 inc. 2
Por qu figuran como hecho gravado especial? La ley NO quiere que se postergue el
impuesto de manera definitiva. Ej.: Que se pague el 95% del valor en la promesa, y en 15
aos ms se compra, pagando el 5% restante.
La base imponible es El anticipo del valor definitivo (precio) el valor del terreno y
las reglas de los aos y de reajuste del IPC en inmuebles.
31

Entonces, por ejemplo, si el precio total son 10 millones, y la promesa anticipa 2 millones
(20%), en la promesa va a estar afecto estos 2 millones.

Si adquiri el terreno hace ms de 3 aos Se descontar del anticipo el valor del

terreno + reajuste IPC;
Si adquiri el terreno en menos de 3 aos Podr descontar el valor del terreno
pero con el lmite del doble del avalo fiscal.

m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa
La base imponible El valor de venta.

Casos especiales de base imponible

a) La permuta (Art. 18)
La base imponible depender:
1- Si la permuta NO se le asignan valor: El valor de los bienes incluidos, el
cual ser el costo de adquisicin.
2- Si en la permuta se le asigna valor a la cosa: El valor que le asignaron las
partes en el contrato de permuta.
6 de abril (VER DEL PDF)

Devengamiento
Concepto: Momento en que nace para el fisco el derecho al impuesto, es decir, el momento
en que se adeuda.
Las obligaciones tributarias se contienen bajo 2 conceptos:
a) Obligacin principal: Pagar el impuesto
b) Obligaciones accesorias: Las restantes. Ej.: Llevar la contabilidad en orden, emitir
factura, etc.

En las ventas
Cundo?:
a) Cuando se emite boleta o factura:
Boleta Cuando se est ante un consumidor final.
Factura Entre comerciantes.
b) cuando se realiza la entrega real simblica del bien:
En cualquier de los 2 momentos, cual venga primero.
Respecto a la factura:

32

* Puedo postergar la emisin de la factura y NO entregarla en el momento de la emisin

real o simblica del bien.
Por qu? Por ejemplo, para al final del mes ver todas las ventas, y emitir un solo
documento (Si quiere, es opcional).
La gua de despacho: Cuando no se emite la factura, DEBE de todas maneras respaldarse
la venta con la emisin de la gua de despacho. Esta, en definitiva ampara el traslado del
bien, en cuya venta no se ha emitido la factura.
Tambin sirve cuando se Trasladan bienes entre sucursales del mismo dueo. En general,
cuando se sacan bienes de la bodega y se le dirige a un lugar distinto, PERO SIN salir de la
esfera del dueo, DEBE emitirse necesariamente una gua de despacho.
Hasta cundo puede postergarse la emisin de la factura? Hasta el 10 dia del mes
siguiente al que se emiti la factura.
Respecto a la entrega real o simblica: Ver de la ley, art. 17 creo

En los servicios
Se genera con alguna de las siguientes circunstancias:
1) Emisin de la factura o boleta: (Art. 55)
Boleta Al momento mismo en que la remuneracin se perciba
Factura El mismo periodo tributario en que la remuneracin se percibe.
2) Si se percibe la remuneracin: Puede ser entrega de dinero (pago), abono en cuenta
o puesta a disposicin del interesado.
Situaciones especficas devengamiento IVA
a) En las consignaciones
Cuando el consignatario vende las especies (Art.16 reglamento)
b) Las importaciones:
1- Al consumarse legalmente la importacin, cuando los bienes queden a
disposicin..
c) Los retiros: Al momento de retirarse las mercaderas. Retiros para rifas y sorteos
d) Intereses y reajustes: Cuando sean exigibles; o cuando sean percibidos.
e) Servicios peridicos: Ej.: TV
Puede ser, lo que venga primero:
1- Trmino del periodo para el pago
2- Cuando se paga la remuneracin
f) .
33

g) La venta de inmuebles:
Ley 20.780 introduce modificaciones a la ley del IVA. El hecho gravado general
construccin, ahora juega la habitualidad, de la misma manera que para los muebles
(todo lo explicado en la definicin de venta).
Por eso, por ejemplo, si la abuela vende inmueble, NO va a estar gravado con IVA (no
habitual).
Respecto a la base imponible NO se modifica, y se ocupan las reglas para nuevos y
usados. Art. 17 inc. 2.

Sujetos en el IVA
La obligacin tributaria, como toda obligacin, es un vnculo jurdico en virtud del cual una
persona denominada deudor del impuesto, se encuentra en la necesidad de dar, hacer o no
hacer algo a favor de otra persona denominada acreedor; que en este caso ser
generalmente el Estado u otro ente de derecho pblico.
Sujeto activo Acreedor del impuesto, El Fisco
Sujeto pasivo Deudor del impuesto o contribuyente la persona que paga el impuesto.
Distincin entre sujeto pasivo de hecho y de derecho:
a) De hecho El consumidor final, a quien le sacan el dinero
b) De derecho El contribuyente, es decir, quien vende o presta el servicio, ya que el
entrega al fisco el impuesto.
Distincin entre distintas operaciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Ventas o actos equiparados a ventas Vendedor

Servicios Prestador. De servicio.
Importaciones importador.
.
.

Situacin especial, art. 8 quater CT: Los contribuyentes que inicien actividades, el
SII, les timbrar de forma inmediata boletas de venta y guas de despacho. Lo anterior, sin
perjuicio de diferir por resolucin fundada dicho timbraje.
Ahora, cuando se inician actividades, DEBEN tener boletas y facturas.
Ahora bien, la boleta no entrega ningn beneficio tributario.
Pero en el caso de las facturas Es prcticamente un cheque abierto de crdito fiscal. Por
ello, hay varios elementos que protegen la factura.

34

Para que a alguien lo autoricen a emitir facturas, el SII debe hacer una Verificacin
anterior, como que tenga efectivamente un negocio, un local, productos, etc. Una
verificacin fsica bsica. Se denomina VAT, verificacin activa en terreno.
Con esta aprobacin, RECIEN se le autoriza a emitir facturas.
Puede haber un cambio del sujeto del IVA:
Aquellos casos en que el comprador retiene el IVA, no lo paga al vendedor, y luego l tiene
que pagarlo al fisco (se convierte en sujeto pasivo de derecho).
Ej.: En la compra de chatarra. En general, aquellas actividades en que la persona no puede
tener contador ni contabilidad, casos difciles de pago de impuestos.
Ej. 2: Antes del VAT por parte del SII, provisoriamente mientras opera la empresa en el
tiempo intermedio, puede emitir Facturas de inicio, documento distinto de las facturas
normales. En estos documentos ocurre el efecto del cambio de sujeto del IVA.

Dbito y crdito fiscal

Debito fiscal

Concepto: La suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios.

Es una deuda para con el Fisco que se debe pagar los das 12 del mes siguientes
Elementos:
IVA recargado en facturas de ventas y servicios emitidas El que conste en liquidaciones
facturas, y facturas de compra recibidas con retencin parcial.
IVA incluido en las boletas de ventas y servicios emitidas.
Adems, se debe sumar el IVA que se recargan en las Notas de dbito, documento
tributario, que es emitidos cada vez que se le sube el precio a un bien, como puede ser:
a) Intereses, reajustes gastos de financiamiento
b) Intereses moratorios
c) Diferencia de precio y dems ajustes que incrementan el monto de la Base
Imponible y por consecuencia el IVA facturado (Error de facturacin).
Se le debe restar al dbito fiscal, las notas de crdito emitidas por:
a) ..
b) .

Libro de compras y ventas (Art. 75 reglamento).

a) Nmero y fechas de las facturas, liquidaciones notas de crdito o dbito emitidas.

35

 Crdito fiscal
Se otorga cada vez que se adquiere un bien o servicio, en calidad de comerciante.
Forman parte
Forman parte de este:
a) Facturas
b) Notas de debito
Procedencia y exigencias:
Como puede ser mal usado, la ley da una serie de exigencias.
El bien DEBE adscribirse al proceso productivo. Por tanto, debe tratarse:
a) Compra de activos realizables
b) Activos fijos
c) Gastos generales
SIEMPRE deben estar relacionadas con el giro del comerciante, sino NO se tiene
crdito fiscal.
En el caso de los inmuebles:
a)
b)
c)
d)

Contratos de venta
Promesas de venta
Contratos de confeccin o instalacin y especialidad
Contratos generales de construccin

Cosas que NO da derecho a crdito fiscal:

a) .
b) En automviles
c) IVA recargado en facturas no fidedignas o falsas.
Art. 23 N 5 Qu pasa con las facturas falsas o no fidedignas?
Estas son:
a) Las que imitan una factura autentica
b)
Tipos:
1) Falsedad material: Cuando el documento no existe
2) Falsedad ideolgica: Aquella en la cual el documento en s ES fidedigno, PERO la
operacin no es realidad, sea total o parcialmente. Ej.: Vala 100 pero le puse 1000.
El SII agrega:
36

1) Factura no fidedigna: Aquella que es dudosa, no digna de fe. Ej.: No se respeta la

correlatividad; correcciones o enmendaduras; no contiene timbraje;
Procedencia:
Cmo respaldarse si un comerciante recibe una factura probablemente falsa? Emitir un
cheque nominativo, y anotar el N de factura, Rut del emisor. PERO NUNCA pagar en
efectivo. Art. 23 N 5 ley del IVA. Esto para que el fisco sepa quin emite esta factura.
Sin perjuicio de ello, se puede acreditar de otras formas.
7 de abril

Como se utiliza el crdito fiscal

La forma regular: Debito crdito.
PERO hay algunas excepciones:
1. La proporcionalidad en el crdito fiscal:
Recordar que el crdito fiscal SOLO se puede utilizar en actividades gravadas con IVA, y
tengo derecho a aprovechar el 100% de este, adquirido por cada operacin.
Qu pasa cuando tengo crditos fiscales asociados a actividades comunes?: Ej.: Una
empresa que hace asesoras en materia minera, y tambin desde un punto de vista legal.

La minera Si IVA.
Lo legal No IVA.

Qu pasa con los computadores, por ejemplo, que sirven para ambas cosas?: Hay que
hacer una proporcionalidad, entre los ingresos afectos y no afectos (o exentos), y en
virtud de ello, se aprovecha de la misma manera el crdito fiscal de utilizacin comn.
Ej.: Si el 60% de la utilidad es de aquello afecto a IVA, se ocupa el 60% del crdito fiscal
que otorga dicha actividad o bienes comunes
2. Cuando la empresa se le pone termino de giro:
Se puede utilizar el crdito fiscal para pagar el impuesto a la renta que se genera con
motivo de ese trmino de giro.
* Es la UNICA vez que la ley acepta el crdito fiscal del IVA para pagar renta.
3. Art. 27 bis, respecto a activos fijos
El activo fijo: Aquel activo que sirve para producir otros activos fijos: Ej.: En la facultad
sern los edificios.
Se puede recuperar el crdito fiscal en dinero: Como se demora mucho en recuperar el
crdito fiscal, si durante 6 meses se acumula crdito fiscal, PROVENIENTE de la
37

inversin en activo fijo, al 7 mes puede solicitar que el crdito fiscal el fisco se lo
devuelva en dinero.
Razn Para promover la inversin a activos fijos.
Pero se recupera todo el crdito fiscal? Depende. Se tiene derecho a recuperar el
crdito fiscal en la misma proporcin que esos activos fijos sirvan para actividades
afectas o exentas de IVA. En otras palabras, durante esos 6 meses hay que analizar para
que sirvi el activo fijo en la empresa.

Por ende, si el activo sirvi para el 100% de actividades afectas a IVA Lo

recuperara todo.
De lo contrario: Solo en la proporcin en que el activo fijo sirvi para actividades
afectas a IVA.

De hecho, en la declaracin para solicitar la recuperacin, el contribuyente debe sealar

cuanto espera recuperar.
* Por ello, la proporcionalidad declarada debe mantenerse en el tiempo, hasta el
momento en que sea igual al total afecto a IVA.
Ej.: 2016, tengo 100% ingresos con IVA y 0% no afecto o exento. Se invierte 1000$ y le
devuelven 200$ (20% IVA). PERO se est obligado a mantener esta proporcin de 100% a
0%, hasta el momento en que el total de afecto a IVA sea igual a lo que se solicit de
devolucin, con las ventas sujetas a crdito fiscal. Ac sera hasta un dbito fiscal de
200$ (Lo que pidi en devolucin).
Qu pasa si pasado los 6 meses cambia la proporcin de 100% a 90-10%?
Excepcionalmente, la ley castiga al contribuyente, de tal manera que el 10% exento, va a
tener que estar afecto a IVA, y tendr que pagar el 10% que le devolvieron, y SIN crdito
fiscal (no puede aprovechar el IVA).
Ahora bien, el contribuyente tiene la opcin Que en vez que le devuelvan el dinero,
pueda imputrselo a otro impuesto.
Qu activos fijos se acogen? En general todo. Por excepcin, aquellos no gravados, por
ejemplo, los station wagon, y los de factura falsa. (Ver del material de lectura)
4. Devolucin del crdito fiscal de los exportadores Art. 36
Como en Chile se fomenta la exportacin, no se quieren exportar impuestos. Por lo que en
todo el procedimiento se le devuelven los impuestos pagados en la produccin. Adems, el
ILA, el petrleo, etc. Pero veremos solo el IVA.
Como en el proceso productivo, cada fase le pone su valor agregado, en teora, se quiere
que NO se exporten estos impuestos, que el exportador no sea consumidor final
(considerado para IVA) * y que el exportador fiscalice las etapas anteriores.

38

Para ello, se le da un incentivo: todos los impuestos que soporta en el proceso

productivo, tendr derecho a que le devuelvan el crdito fiscal. (As, le interesa que la
cadena anterior le den una factura fidedigna).
Es importante distinguir la recuperacin que tiene derecho el exportador entre:
a) Crdito fiscal del periodo (El que corresponde al periodo que se revisa)
b) Crdito fiscal de arrastre (El que viene de los anteriores periodos)
*Cuando se mezclan queda la caga.
Este crdito se va a regular por la proporcin que exista entre exportaciones y ventas
locales.
Formula monto recuperacin: El monto de la recuperacin se determina aplicando al
total del crdito fiscal del perodo (CF periodo), el porcentaje que represente el valor de
las exportaciones en relacin a las ventas totales (internas y externas) de bienes y
servicios del periodo tributario.
En otras palabras [CF periodo x (Valor exportaciones FOB/Ventas totales)]
* Y para el CF se considera tambin el remanente del periodo anterior.
* CUIDADO con confundir con la resta del DB para calcular el CF remanente.
Qu pasa con el remanente de periodos anteriores (CF arrastre) ?: Se recuperan
hasta la suma que resulte de aplicar la tasa de IVA al valor (FOB) de la exportacin.
En otras palabras: [CF remanente > = (Valor exportacin x 0, IVA)]
Ejercicio ejemplo (Ver tambin ejercicio archivo examen y resolucin en cuaderno)
Periodo 1:

Compras: 1000$ (+200 IVA) (200$ CF para este periodo)

Exportaciones: 10$
Ventas nacionales: 0$
Proporcin: 100%
* Derecho a crdito fiscal que le devuelvan: 200$ (del IVA completo, en base a la
proporcin del 100%)

Ejemplo 2 (negativo):

Compras: 1000$ (+200 IVA) (200$ CF para este periodo)

Exportaciones: 200$ (Nota: NO tiene DF porque las exportaciones estn exentas)
Ventas nacionales: 200$ (Debito fiscal de 40$)
Crdito fiscal total (Hasta ahora): 200$
Proporcin: 50% (Lo que tiene derecho a recuperar)

39

* Derecho a crdito fiscal que le devuelven: 100$ (El 50% de 200$ CF este
periodo)
* Crdito fiscal remanente (prximo periodo) 60$ (100 CF 40 DB = 60$)

Periodo 2:

Compras: 0$ (NADA de crdito fiscal para el periodo)

Exportaciones: 100$
Ventas nacionales: 100$ (Debito fiscal de 20$)
Proporcin: 50% (Ya que el total es 200)
Crdito fiscal (Hasta ahora): 60$ (el anterior remanente, es decir, CF de arrastre)
Derecho a que le devuelvan: 20$ (En virtud del 20% de las exportaciones que eran
100$, segn la regla del remanente) (60 < = (100 x 0,2) = 20)
Crdito fiscal total para el prximo periodo: 20$ (60 20 devuelto) (y 40 20 DB)

Periodo 3:

Compras: 1000$ (+ 200$ IVA) (200$ CF para este periodo)

Exportaciones: 10$
Ventas nacionales: 0$
Proporcin: 100%
Derecho a que le devuelvan:
a) 200$ por las compras (CF de este periodo);
b) Y el 20% de las exportaciones, en relacin al CF arrastre, es decir 2$.
c) Total = 202$
Crdito fiscal remanente para el prximo periodo: 18$ (20 CF remanente del
periodo anterior 2 devuelto CF arrastre)

* NOTA IMPORTANTE: Primero se debe restar el DF, y LUEGO se ve cuanto

recupera.

40

Ejemplos bien hechos: (PONER ATENCIN A ESTE EJEMPLO, ver como primero se
descuenta el DF antes de la devolucin)
1. Normal
ENERO
Compras: 13.000.000 + IVA (2.600.000)

A) Aqu el exportador tiene el derecho a devolucin del

75% (% exp) de su CF

Ventas Exportaciones: 15.000.000 (75%)

1.950.000

(2.600.000) o sea tiene derecho a devolucin de

Ventas Locales: 5.000.000 (25%) + IVA (1.000.000)

TOTAL:

20.000.000(100%)

B) *** El Estado dice que antes de proceder con la devolucin, debe cancelar sus compromisos previos (el Dbito
generado por las Ventas Locales)
CF 2.600.000
-DF 1.000.000
CF 1.600.000 Slo queda 1.600.000 a pesar de tener derecho a devolucin de 1.950.000
C) El DCF1 que se recibe es de 1.600.000. La devolucin se aplica sobre ese 1.600.000 y la diferencia se pierde. Si ya
devuelto el monto correspondiente, sobra CF; ste se convierte en Remanente de Crdito Fiscal (RCF) y pasa al perodo
siguiente.

41

2. El 20% del total de las exportaciones del perodo, sobre el Remanente del Crdito
Fiscal de los meses anteriores (RCF). El ayudante lo bautiz DCF 2
ENERO
Compras: 20.000.000 + IVA (4.000.000) Crdito Fiscal
Ventas:

5.000.000 + IVA (1.000.000) Dbito Fiscal

CF (4.000.000) DF (1.000.000) = RCF 3.000.000

FEBRERO
RCF: 3.000.000
Compras: 20.000.000 + IVA (4.000.000) CF
Ventas: Exportaciones: 6.000.000 (60%)
Ventas Locales: -4.000.000 (40%) + IVA (800.000) DF
TOTAL:

10.000.000(100%)

DCF1: 2.400.000 (60% de 4.000.000 = % de las Exp sobre CF del perodo)

DCF2: 1.200.000 (20% de Ventas Exp= 6.000.000)

DCF2: 4.000.000 CF
+3.000.000 RCF
7.000.000
- 800.000 DF
6.200.000 sobre este monto se aplica el DFC1

6.200.000
- 2.400.000 DCF1 (esto el Estado me lo devuelve, por eso lo resto del total de CF)
3.800.000 sobre este monto se aplica el DFC2

3.800.000
- 1.200.000 DCF2 (20% de Ventas Exp= 6.000.000) Esta 2 devolucin es slo contra los RCF de meses anteriores.
2.600.000 RCF que pasa para el siguiente perodo.

12 de abril

Impuesto a la renta
Introduccin
42

Formula bsica de toda operacin econmica: [Ingreso = ahorro + gasto o consumo]

El IVA afecta al Gasto/consumo.

* Dnde afectar el impuesto a la renta? a los ingresos.

Habr algn impuesto al ahorro? Al ahorro en s mismo NO debiese aplicarse ningn

impuesto. Ms aun, el ahorro es potenciado, por medio de incentivos al ahorro.

En s mismo, el ahorro es potenciado desde el punto de vista del FUT: Mientras no

se retiren los fondos de la sociedad, y se reinviertan, NO se gatillar el impuesto
adicional.
El FUT en si propiciaba la reinversin en la sociedad.
Sin embargo, el FUT tiene varios problemas, como que comnmente desaparece.
Por ello, la reforma tributaria propona eliminar el FUT, y reemplazarlo a travs de
lo denominado Renta atribuida, que se devengara, independientemente de si la
utilidad ha sido retirada o distribuida. El sistema de renta atribuida escapa a los
conceptos de percepcin o devengo, ya que el accionista o socio deber pagar
impuestos finales por las rentas que le sean atribuidas por la ley, sin necesidad
de tener ttulo jurdico para exigirlas.
La ley hace de cuenta que se retira, en el momento que haya ingresos, de tal
manera que se gatilla tanto el impuesto corporativo (el de 1 categora) como el
FUT, cuando hay ingresos en la sociedad.
Regulacin: DL 18.895, buscar por ley del FUT.

mbito de aplicacin del impuesto a la renta

Generalmente, se aplica el elemento territorial, es decir, pagan el impuesto los
domiciliados o residentes en nuestro pas.
a) Residente:
Quien ha permanecido 6 meses de manera continua en Chile, dentro del
periodo de 12 meses; o
Quien, dentro del periodo de 2 aos, haya estado de manera discontinua por
6 meses en nuestro pas. Ej.: 3 meses ao 1; 3 meses ao 2.
b) Domiciliado: La ley tributaria ocupa el mismo concepto del CC, arts. 60 y ss. Estos
son aquellos que cumplen 2 requisitos:
1) Criterio objetivo: Tener residencia (Referido a habitar en casa propia o ajena)
2) Criterio subjetivo: Animo de permanecer en nuestro pas.
* Constatado alguno de los 2 tipos, desde ese momento el sujeto paga impuestos.
Luego, si el sujeto es residente o domiciliado en Chile, tenemos la llamada Renta
mundial, los impuestos en Chile lo siguen tanto mientras est en Chile como en el
extranjero. En el fondo, tributa tanto de las rentas generadas en Chile como en las
extranjeras. Ej.: Si se tiene acciones de Apple, cuya fuente de ingreso sea en USA,
TAMBIEN tendr que tributar en Chile.
43

Qu pasa respecto de los extranjeros?

Si uno se viene a vivir a Chile, con el nimo, sabemos que el da 1 tendr que pagar el
impuesto global complementario.
Excepcin: Aquel extranjero que se avecine en Chile durante los 3 primeros aos,
SOLAENTE va a estar gravado en Chile por sus rentas de fuente chilena.
Incluso son ampliables estos 3 aos, pero difcilmente pasa.
Entonces, NO tributa bajo el concepto de renta mundial.
El art. 3 de la Ley de impuesto a la renta contiene el concepto de tributacin sobre renta
mundial:
Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagar impuesto sobre sus rentas de
cualquierorigen,seaquelafuentedeentradasestsituadadentrodel
pasofueradel,ylaspersonasnoresidentesenChileestarnsujetas
aimpuestossobresusrentascuyafuenteestdentrodelpas.
Contodo,elextranjeroqueconstituyadomiciliooresidenciaenelpas,
durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo
estarafectoalosimpuestosquegravanlasrentasobtenidasdefuentes
chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en
casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prrrogas,seaplicar,entodocaso,lodispuestoenelincisoprimero.

Art 8 N 5 CT define a los Contribuyentes: Son las personas naturales y jurdicas o

los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
Por eso, por ejemplo, las comunidades formadas TAMBIEN tributan, as como las
sociedades de hecho. Ej.: Comunidad sobre herencia; y uno puede constituir una sociedad
de hecho cuando quiera ante el SII (Pero tiene el problema que se responde ilimitadamente
y de forma solidaria).

Concepto de renta
Art 10 de la Ley de la renta contiene ciertos conceptos de renta:
a) Renta nacional: Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de
bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que
sea el domicilio o residencia del contribuyente. Son rentas de fuente chilena, entre
otras, las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas
derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual.
b) Renta extranjera: Ej.: Lo que dijimos respecto a los dividendos de acciones de
Apple.
Se encontrarn afectas al impuesto establecido en el artculo 58 nmero 3), las
rentas obtenidas por un enajenante no residente ni domiciliado en el pas, que
provengan de la enajenacin de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u
otros ttulos convertibles en acciones o derechos sociales, o de la enajenacin de
44

otros derechos representativos del capital de una persona jurdica constituida o

residente en el extranjero, o de ttulos o derechos de propiedad respecto de
cualquier tipo de entidad o patrimonio, constituido, formado o residente en el
extranjero, en los siguientes casos ().

Concepto de renta en s
Art 2 N 1 LIR: Se puede separar tericamente en 2 partes:
1) Teora de la renta como rdito producto: Es decir, son renta todos los ingresos
que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad.
Entonces, podemos distinguir el Ingreso de las Fuentes generadoras de
ingreso.
Por ello, cabe destacar los siguientes ejemplos:
a. Puede ser renta un boleto de lotera? Segn este concepto, NO. Si bien es
cierto, es un ingreso, lo es de naturaleza aleatoria y por regla general se percibe
1 sola vez. De esta manera, se consume de todas maneras la fuente e ingreso
al mismo tiempo.
b. Ingresos que se perciban por ser heredero de un familiar? NO, ya que la
fuente nace y se consume al mismo tiempo tambin.
2) Teora del Rdito incremento-patrimonial, Todo ingreso es renta: Y todos los
beneficios utilidades o incrementos de patrimonio, que se perciban o devenguen,
cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin. Aqu los ejemplos
anteriormente dichos SI constituiran renta, y, por tanto, estaran gravados.
En conclusin, la distincin entre la renta y su fuente dejara de tener sentido para la
ley, puesto que al final entra todo ingreso o beneficio = incremento de
patrimonio.
Ahora bien, muchas veces, ese aumento de patrimonio NO significa siempre un flujo de
dinero. Es la ley la que determina cuando habr renta.
Nota: NO siempre va a ser el mismo que la utilidad financiera contable, de hecho, lo
normal es que no coincidan. Ej.: Error tributario contable generalmente se da cuando
coincide la renta con la utilidad financiera contable.
Conclusin La renta va por un aumento de patrimonio, pero con reglas tributarias, NO
contables.
Por ejemplo Qu ocurre con los ingresos ilcitos? Respecto al caso Davilaso, en donde
se vendi cobre a un menor precio del que iba a valer, recibiendo plata por debajo, sera un
ingreso ilcito, y la CS lo condeno por delitos tributarios por no declarar y tributar por esos
ingresos.
SIN EMBARGO, ha sido el nico caso, y en general, NO se tributa por ingresos ilcitos.

45

Pero entonces todo es renta?: En principio s, PERO contiene 2 excepciones:

1. Ingresos no renta: Ciertos conceptos, que segn el art. 2 de la ley de la renta,
constituyen ingresos, PERO el legislador por varios motivos ha determinado que
NO son tributables. Por ellos NO se paga impuestos, ni se declaran.
2. Rentas exentas: Similares a la anterior, con la sola diferencia que, SI se declaran,
PERO NO se pagan. Ello tiene como efecto que, se incorpora a la base
imponible, se aplica la tasa que corresponda, y luego SE DESAGREGA.
Entonces, desde el punto de vista del impuesto personal o global complementario,
tiene un efecto considerable Como este impuesto tiene una tasa progresiva, es
decir, mientras ms aumenta la base imponible, ms aumenta la tasa, por ello, se
calcula primero la aplicacin de la tasa, PERO LUEGO la tasa se aplica a una
base imponible en donde se desagregan las rentas exentas.
Ej.: Tengo renta NO exenta de 10, y renta exenta de 5, lo que suma 15; a ello se
calcula el impuesto con la tasa, que supongamos que es 2; y luego se restan los 5 de
la base imponible, y queda como 10.

19 de abril
Nuestra ley de la renta distingue entre 3 tipos impuestos:
1) Rentas empresariales o del capital: Se gravan con el Impuesto de 1 categora, o
corporativo porque grava a las empresas.
Nota: Esta puede ser respecto de una persona natural o jurdica, cualquiera.
2) Rentas del trabajo: Que cuando son del trabajo bajo subordinacin o
dependencia, se denominan 2 categora nico al trabajo; y cuando son
ejercidas por tcnicos o profesionales se les llama 2 categora (a secas, que se
refiere a los profesionales).
3) Personas naturales: Y tambin tienen un impuesto llamado global
complementario, que grava a estas personas por TODAS las rentas que
obtengan, distintas del trabajo, provengan de donde provengan.
Ej.: Si tenemos un trabajador, solo tributa por el impuesto a 2 categora; PERO si
tiene otros ingresos, como dividendos de acciones, va al impuesto global
complementario.
Ahora bien, ambas gravan a los domiciliados o residentes en Chile, sean rentas de fuentes
chilenas o extranjeras. (esto se aplica tanto a lo dicho para los trabajadores como a las
personas naturales).

46

4) Adems, se gravan a las personas NO domiciliadas ni residentes Que

obtengan rentas EN Chile: Con el Impuesto adicional. Ej.: El dueo
extranjero de una empresa chilena, cuando esta empresa DISTRIBUYE sus rentas
(NO confundir con el impuesto de 1 categora, que de todas maneras se paga).
Resumen:
1. Distinguir Entre domiciliados o residentes y los que no son.
2. Los que SI lo son Hay que distinguir entre los primeros 3 impuestos
3. Los que no Pagan impuesto adicional.
*Nota: Pueden ACUMULARSE los impuestos, salvo obviamente que no se puede
combinar el impuesto adicional con los otros 3, ya que no se puede ser domiciliado o
residente y no al mismo tiempo. Se pueden acumular los primeros 3 impuestos. PERO
NO confundir, por ejemplo, que una persona pague el de 1 categora con el global
complementario necesariamente, ah hay que distinguir si se distribuyen las rentas o no en
su caso.
** Importante: El crdito fiscal sirve para los impuestos finales, estos son, o global
complementario o impuesto adicional.
NO ocurre lo mismo con el impuesto de 1 y 2 categora.

El impuesto de 1 categora
Concepto: Tributo que se aplica a las actividades del capital clasificadas en el art. 20
de la LIR, tales como actividades industriales, comerciales, agrcolas, prestaciones de
servicio, extractivas, entre otras. En sntesis, corresponde a las rentas empresariales.
Existen 3 sistemas o formas que determinan su resultado:
a) Renta presunta
b) Contabilidad simplificada: Como la del mini-market de la esquina.
c) Contabilidad completa.
Las 2 primeras son excepcionales; la contabilidad completa es la regla general. Esto
porque al fisco le gusta que las empresas lleven contabilidad completa, ya que as hay
mejor control.
La forma de determinar la renta es la que distingue un sistema del otro.

A. La renta presunta (Art. 34 LIR)

Concepto (Segn la clase): Es un sistema de tributacin en el cual NO se determina el
resultado real, sino que lo que se hace es establecer normas legales que PRESUMEN
una determinada utilidad, y esta es la que tributa.
En otras palabras, es aquella que para fines tributarios de la LIR se presume a partir de
ciertos hechos conocidos, como lo son: (i) Avalo fiscal de los inmuebles agrcolas y no
47

agrcolas; (ii) Valor de tasacin de los vehculos; y (iii) Valor anual de las ventas de
productos mineros.
A los valores mencionados Se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el
fin de obtener la base imponible sobre la cual se aplicar el Impuesto a la Renta. Las
empresas o personas que se encuentran bajo el rgimen de Renta Presunta, pagan sus
impuestos segn lo que la ley determina para esa actividad y NO de acuerdo con los
resultados reales obtenidos.
La renta presunta viene a ser una declaracin que el propio contribuyente debe hacer al SII,
al momento de iniciar actividades. O, si pretende cambiar de rgimen, en el momento
anterior al ejercicio siguiente.

Se considera un beneficio, ya que es lo ms sencillo de llevar.

PERO si por efecto de la renta presunta, terminara pagando ms, es recomendable
volver a contabilidad completa.

Limitaciones: NO se puede sustituir el rgimen de contabilidad completa a renta

presunta, y viceversa cuando quiera a su conveniencia. Debern pasar unos aos para
cambiarse de rgimen.
Incluso, si incumple algunos requisitos, pueden cambiarlo obligatoriamente a otro rgimen.
Ej.: Sobrepasa las 9.000 UF en renta presunta, pasar a contabilidad completa.
Sin perjuicio de ello, hay casos en que la LIR obliga a tributar sobre los ingresos totales.
Ej.: Extranjeros que tributan por rentas chilenas, como el caso del Impuesto Adicional, en
donde generalmente se tributa sobre la Base bruta, es decir, el ingreso TOTAL que el
sujeto recibe, y no estar autorizado a deducir costos y gastos.
Por qu? Habra dificultades para acreditar costos y gastos en Chile, como
acreditar por documentacin, ver si es vlida, etc.
Luego, el art. 59 de la LIR enumera un sinnmero de ingresos por los cuales se tributar
sobre el ingreso total, que estarn afectos a una tasa de 30%. Destacan las Regalas por
ejemplo, McDonalds. Y a esto NO se va a deducir ningn gasto o costo del extranjero.
Qu actividades estn sujetas?: Hay 3 actividades que estn sujetas a renta presunta.
I.

Agricultura

Viene a ser un privilegio, los agricultores quieren acogerse a la renta presunta, pues pagan
menos. Se basa en que, el agricultor que cumple con los requisitos, paga el impuesto de 1
categora de manera presunta.
Esta es una presuncin de derecho en que: Se presume de derecho que la renta lquida
imponible (Utilidad presunta) de los contribuyentes que exploten bienes races
agrcolas, es igual al 10% del avalo fiscal del predio.

48

 Como la gran mayora de los predios agrcolas tiene un avalo fiscal bajo, se
reduca la base imponible.
Qu pasa cuando se es arrendatario del terreno?: Cuando soy arrendatario o detento
cualquier otro ttulo de mera tenencia, la presuncin es del 4%, PERO este no tendr
derecho a descontar las contribuciones. SALVO que sea un arrendatario que no lleva
presuncin, sino que lleva contabilidad normal.
* Ahora, en materia agrcola es el UNICO caso que qued vigente, despus de la reforma
tributaria, en que una persona puede rebajar del impuesto de 1 categora, como un
crdito contra este impuesto, las contribuciones que se pagan por el predio.
La tasa de impuesto a 1 categora vigente en 2016 es 24%,
Cunto son las contribuciones que pagan los predios agrcolas? 1% sobre el avalo
fiscal
Ejemplo (Si es dueo):

Valor del predio (avalo fiscal) $200.000.000

Renta lquida imponible (renta presunta) $20.000.000. (10% de 200.000.000)
Su impuesto de 1 categora es de 4.800.000 (20.000.000 x 0,24)
Contribuciones Sera su 1%, que son 2.000.000 (Esto es CF contra 1 categora)
Total a pagar Como pueden imputarse las contribuciones al impuesto de 1
categora, el total a pagar de impuesto ser de $2.800.000 (4.8 2 = $2.800.000)

Requisitos necesarios para acogerse a Renta presunta:

1) NO puede ser ni S.A. ni S.P.A: Es decir, SOLO pueden acogerse las personas
naturales, las sociedades de personas, las comunidades y las EIRL.
Fundamento Si se es de estas 2, podr contratar un contador.
2) Si se es sociedad de personas o comunidad, NO puede tener socios que sean
personas jurdicas.
3) El contribuyente agricultor NO puede obtener otras rentas por las cuales deba
tributar en 1 categora, con contabilidad completa.
Fundamento Si puede llevar contabilidad completa para esas otras, tambin
podr para la agricultura, por lo que pasara a contabilidad completa.
4) Lmite de venta El agricultor que quiera acogerse a renta presunta NO puede
vender ms de 9.000 UF al ao.
5) Regla de transitividad Qu pasa si para evadir esto crea varias sociedades que
vendan bajo el lmite de venta? La ley establece que esta determinacin del lmite
de ventas de 9000 UF, para considerarlas, deben sumarse las ventas de todo y
todos los relacionados.
Qu se consideran relacionados para estos efectos? Se toma en los mismos
trminos que la Ley de Valores en su art. 100, principalmente, parientes,
consanguneos por afinidad, etc. Pero es un concepto amplsimo, con lo cual,
en la prctica, en realidad desincentiva tratar de eludir este lmite.
49

Qu pasa si incumple alguno de estos requisitos? Se pasa a renta efectiva con

contabilidad completa.
* En qu momento? En el ejercicio SIGUIENTE.
Excepcin Cuando se es S.A. o S.P.A., en donde pasa en el MISMO acto.
Ej.: Si se pasa del lmite de 9000 UF, pasa en el ejercicio siguiente; pero si se constituye en
S.A., pasa en el mismo acto.
Recordar que la renta presunta es una OPCION y no una OBLIGACION.
20 de abril
Cuando un agricultor pasa de renta presunta a efectiva: Respetando el lmite del
periodo siguiente, debe presentar un Balance inicial.
En esta transicin, los agricultores tienen un beneficio tributario relevante:
Cuando alguien vende un inmueble, en la medida que el vendedor NO es habitual, NO
paga impuesto.
Pero la reforma tributaria, destaca el art. 5 transitorio Ley N 18.959 Beneficio que el
agricultor en la medida que tase sus inmuebles con ciertos requisitos, y que est
inscrito en el SII, y que sea ratificado por una empresa tasadora inscrita en la SBIF;
en ese caso, el agricultor NO paga impuesto por la venta de sus inmuebles, a travs de
la tasacin durante el periodo de transicin entre renta presunta y renta efectiva.
II.

Transporte terrestre de carga o pasajeros:

Hay que distinguir entre:

1) Transporte de carga:
Despus del ao 1990, quedan con muchas restricciones para acogerse a la renta presunta.
2) Transporte de pasajeros:
Hasta hace poco tiempo, poda acogerse a renta presunta SIN cumplir con NINGN
requisito. Ej.: Pullman bus. Por lo que SIEMPRE estaba en renta presunta.
Luego, con el ingreso del Transantiago, en el gobierno de Piera, recin se les quita la
renta presunta. Por tanto, se somete a las reglas tpicas de cualquier otra materia de
transporte.
Reglas:
Bsicamente, ambos casos copian las reglas de la agricultura para acogerse a la renta
presunta.
La presuncin de utilidad o renta lquida imponible: Es el 10% del valor de los
vehculos (valor corriente en plaza) determinados para efectos del pago del permiso
50

de circulacin.
Requisitos: Los mismos que en la agricultura. Lo nico que cambia es el N 4, respecto
al lmite de venta, en donde el lmite es 5.000 UF.
III.

Minera:

La renta presunta en materia minera, est dada para los contribuyentes PEQUEOS,
como en todo esto.
Requisitos: Los mismos que en la agricultura y transporte.
SALVO por limites, respecto a los cuales hay que distinguir:
a) Lmite de venta: 17.000 UF
b) Limite a la produccin fsica: 16.000 UF
PERO hay una excepcin adicional Respecto al requisito de que las sociedades de
personas o comunidades tengan como socios exclusivamente personas naturales, en
materia minera se ACEPTA que tengan como socios a una Sociedad legal minera.
Qu son las sociedades legales mineras? Es un tipo especial de sociedad, en que, a
ciertos tipos de comunidades, las considera sociedades con personalidad jurdica. Ej.:
Si por suerte 2 tipos encuentran un yacimiento de oro, lo denuncian, e
instantneamente son sociedad.
Presuncin de utilidad o renta lquida imponible: Ac lo que se hace es pagar un
porcentaje sobre las ventas brutas, el cual va a subir o bajar en la medida que cambie
el precio del cobre, que ronda entre 4%, 6% y 8%, incluso un 20% (pero es raro).
Nota: Existe otra renta presunta respecto a bienes races urbanos. PERO se acaba
con la reforma.

B. Contabilidad simplificada
Concepto: Es la contabilidad de los ingresos y egresos, sin ajustes, estimaciones, etc.
Ms que contabilidad es un flujo de caja, ej.: Como llevan la cuenta los almacenes de la
esquina. Por tanto, no hay tecnicismos de contabilidades completas.
Ahora, este sistema est bastante acotado respecto de quienes pueden aplicar. Y, en todos
los casos que se puede aplicar, el contribuyente siempre tiene la posibilidad de, en vez de
llevar contabilidad simplificada, pasar a completa. Es decir, NUNCA la contabilidad
simplificada es una obligacin, sino un OPCIN.
Que rubros pueden llevar contabilidad simplificada:
I.

Actividades del art. 20 N 2 de la LIR:

Se refiere en general a los Valores/capitales mobiliarios (instrumentos de inversin,

financieros, etc.)
51

 Nota: Deben llevar EXCLUSIVAMENTE solo alguna de estas rentas.

II.

Los arrendamientos de bienes inmuebles agrcolas; y el arrendamiento de

bienes inmuebles urbanos:

Tambin deber contar por contabilidad simplificada desde el ao 2017. Hasta ahora, y
desde antes de la reforma, en el caso de arrendamiento de bienes inmuebles urbanos, se
lleva contabilidad simplificada cuando no cumpla con los requisitos de la renta presunta
para bienes inmuebles urbanos
III.

Profesionales independientes, que tributan en 2 categora, y que no se

acojan a la norma de determinacin del 30% de los gastos, y determinen su
renta efectiva

Es una especie de contabilidad simplificada, pero regulada especialmente por el SII. Es

adicional.
C. Contabilidad completa
Concepto: Es aquella llevada respecto a principios generalmente aceptados de
contabilidad que permanecen en el tiempo. Constituye un registro cronolgico y
fidedigno de todas las operaciones que realiza. Contiene todos los libros que menciona el
CCom.
Es la regla general.
No se puede cambiar el sistema contable todos los aos. Respecto de los comerciantes la
contabilidad hace plena fe.
Qu papel juega la contabilidad en la determinacin de los impuestos a las empresas?
Es muy importante, porque es el comienzo, PERO todas las reglas a revisar ahora,
bsicamente son la modificacin de las reglas contables, que se encuentran en el art. 29 y
ss. LIR.
21 de abril

Introduccin al FUT (EDITAR Y PONER JUNTO A

CLASE EN QUE PASEMOS FUT)
Se sabe que, en cuanto a las rentas, pueden tributar tanto:
1) Sociedades
2) Personas: Naturales (Individualmente considerada) o jurdicas
3) Extranjeros
A su vez, se sabe que existen 3 tipos de impuestos (de los vistos) en cuanto a la renta:
1) 1 categora
2) 2 categora (Propiamente tal y nico al trabajo)
52

3) Global complementario
Ahora bien, tales impuestos no se consideran separadamente entre s, sino que existen los
llamados niveles de tributacin, en donde en un mismo proceso, una persona puede
verse relacionada por 2 o ms de estos impuestos.
Por ejemplo En el caso de una empresa y sus dueos finales, primero la empresa tendr
que pagar un impuesto de 1 categora, y luego de descontado de la renta ese impuesto, lo
que queda se reparte entre los dueos finales, PERO a su vez estos tienen que pagar el
impuesto global complementario.
As, si la empresa gana $1.000, y debe pagar un 20% de impuesto de primera categora, es
decir $200, quedarn $800 para repartir entre los dueos finales. Supongamos que son 2, y
se reparten lo que queda por la mitad, por lo que cada uno recibe $400. Sin embargo, ahora
tienen que pagar el impuesto global complementario, que supongamos que es de 10%, es
decir, $40, por lo que finalmente cada uno recibe $360, en comparacin a los $500 que
pudo haber recibido cada uno.
Ahora bien, cabe destacar que este es un sistema de impuestos acercado al de Chile,
puesto que en otros pases tienen otros sistemas. As, podemos distinguir entre:
1. Sistemas desintegrados: Por ejemplo, en Mxico, se tiene solamente un impuesto
que es cobrado a la empresa, aprox. de un 35%. De esta manera, de la renta obtenida
en el ejercicio de la empresa, solamente se paga un 35% de esta, y lo dems se lo
reparten libremente sus dueos finales.
2. Sistemas de imputacin: Como el de Chile. En estos sistemas, un impuesto influye
en el otro, como el que es cobrado a la empresa y luego influye en los dividendos
que reciben los dueos finales.
Qu lgica sigue nuestro sistema?:
A diferencia de Mxico, en nuestro sistema se intenta que cada persona pague en
proporcin a ingreso que le corresponde la renta, de modo tal que el que gana ms, tributa
ms, y viceversa.
Por ejemplo: En Mxico, solamente se le cobra el impuesto a la empresa, y en el reparto de
dividendos nada. Sin embargo, nunca es tan simple el reparto de dividendos, ya que cada
uno recibe una proporcin distinta, y, sin embargo, a nadie se le cobra impuesto, siendo
irrelevante ms aun la proporcin en que debera ser cobrado.
Nota: Esto genera a su vez que le sea irrelevante a estas personas el ahorro e inversin
en la empresa, ya que no tienen desincentivo a retirar sus dividendos. Desde aqu
comienza a relacionarse cercanamente con el FUT.
Qu ocurre en pases con el sistema de imputacin? Para cuidar el principio de
proporcin segn ingresos, el sistema considera que el impuesto cobrado a la empresa viene
a ser un crdito para los siguientes impuestos que deber pagar cada persona relacionada
53

en el mismo ejercicio, por el cual, al final de los clculos hechos, puede tanto restar como
sumar a la renta final percibida por cada persona.
Por ejemplo Una empresa tiene $1000 de renta, cuyo impuesto tiene una tasa de 10%, es
decir $100, y que despus de cobrado nos quedan $900.
Tal empresa est compuesta por los sujetos A y B, quienes reciben dividendos en
proporcin 8/1. De esta manera, de los $900 que nos queda para repartir, A obtiene $800 y
B obtiene $100.
PERO ahora podemos imputar el crdito a que tienen derecho producto del impuesto
cobrado a la empresa, el cual se imputa en la misma proporcin en que los dividendos
sern repartidos. Es decir, los $100 debemos repartirlos en la proporcin 8/1, por lo que A
tiene un crdito por $88 y B tiene un crdito por $12.
Ahora cada uno tiene que pagar el impuesto global complementario, pero tal impuesto se va
a cobrar considerando el crdito que tienen A y B, de manera tal que primero hay que
restar al impuesto el crdito.
Ahora bien, el global complementario vara proporcionalmente segn la renta obtenida. De
esta manera, suponiendo que A tiene una tasa de 20% y B tiene una tasa de 5%:
A) $177 (20% aprox. de 888) $88 (Crdito) = $89
B) $5,6 (5% de 112) - $112 (Crdito) = - $106,4
AQU PODEMOS VER como como a B incluso se le devuelve dinero por el clculo hecho
de impuesto crdito, ya que en principio iba a ganar $100, pero termina ganando $106,4.
Problemas del sistema de imputacin y la creacin del FUT:
Pese a todo lo dicho, nunca es tan fcil el clculo, y el sistema sufre de mltiples
problemas, como lo son:
a) La informacin de cuanto recibe cada dueo final, generalmente, la sabe el resto de
la empresa, por lo que se puede dar para malos usos
b) Las empresas generalmente son mucho ms complicadas que el ejemplo
anteriormente dado. Puede haber mltiples casos de que no signifiquen el simple
retiro de dividendos; puede ser que no se repartan todos los dividendos. Es en este
ltimo caso en donde entra el FUT.
Ejemplo numrico:
Empresa ao 1:

Utilidad empresa: $1000

Impuesto a pagar: 10% = $100
Utilidades distribuibles: $900
Dividendos = $500 (Porque as lo deciden)
Subtotal ahorrado en la empresa: $400
54

Empresa ao 2:

Utilidad empresa: $1000

Impuesto a pagar 20% = $200
Utilidad distribuible = $800
Dividendos = $900 (suponiendo que se le agrega el subtotal del ao 1)
*** ? Qu se hace con el subtotal anterior? Se le cobra el mismo 10% del ao
1 o el 20% del ao 2? O no se puede imputar el subtotal del ao 1 a los dividendos
del ao 2?

Estas ltimas preguntas son las que intentan responder el sistema del FUT.
26 de abril

Limitacin al concepto de Renta; Ingresos NO renta o INR

La Ley de la Renta limita el alcance del concepto de renta definido anteriormente, al
establecer expresamente en su art. 17, que NO constituir renta para efectos tributarios,
NO SE GRAVAN, determinados ingresos, beneficios, utilidades o incrementos de
patrimonio.
Regulacin: Art. 17 de la LIR. (Ver con power tambin)

1. Ingresos a ttulo gratuito

Es decir, en principio NO hay un sacrificio por parte del contribuyente que recibe el
ingreso no renta.
a) Art. 17 N 9 La adquisicin de bienes por accesin, prescripcin, por causa de
muerte, donacin:
Por qu el legislador renunciar de gravar respecto de la accesin? Porque la ley
renuncia a esa tributacin, pero en ESE MOMENTO, para verificarlo de manera
posterior cuando la persona que recibe y aumenta su patrimonio por la accesin, y enajena
el bien, en cuyo caso tendr un mayor valor. Y la ley prefiere gravar con este mayor
valor, a ttulo de ganancia de capital.
Hablamos de Ganancia de capital cuando Hablamos de un aumento de
patrimonio, derivado de la enajenacin de un bien que constituye capital. Ej.: Un
bien raz, acciones, los crditos, etc. Estos tienen un tratamiento particular en nuestra
legislacin.
Respecto a las sucesin por causa de muerte o donacin NO est gravado porque hay
un Impuesto especfico, tratados de manera conjunta, y que su tasa por regla general es
un 25%.
b) Art. 17 N 10, incrementos patrimoniales
55

Que puede ser producto del cumplimiento de condicin o llegada del plazo:
1- Cumplimiento de condicin que tiene como consecuencia la extincin o la
disminucin de una obligacin.
Producto de una condicin o plazo, se experimentar renta? Segn los conceptos vistos
de renta (art. 2 N 1), si hablamos de renta como incremento de patrimonio, este puede
aumentar de 2 maneras, o incrementado los activos, o disminuyendo los pasivos.
Si se cumple el plazo o condicin, la persona que, por ejemplo, entregaba la renta vitalicia,
y ahora se extingue o ve disminuida, se queda con el capital.
2- Cumplimiento de condicin o un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de un
usufructo o fideicomiso.
c) Art 17 N 21, Obtener una merced, una concesin o un permiso fiscal o
municipal
Hablamos de concesiones, por ejemplo, por construir una carretera. Ahora bien, el
otorgamiento la verdad es que NO representa un beneficio directo, por lo que la ley aclara
que ello NO genera un ingreso que sea tributable.
SIN PERJUICIO de ello, cuando se trabaje la concesin, SI ser renta, y se pagar
acorde donde caiga.
d) Art. 17 N 22, Remisiones por ley de deudas, intereses, u otras sanciones.
Se pueden condonar los impuestos? NO, pese a que a veces se habla de ello, en estricto
rigor NO se puede condonar, SALVO por ley.
Frente al retraso de impuestos, pueden darse:
1- Reajustes Actualizacin del impuesto. TAMPOCO es posible de condonar,
SALVO que sea por ley.
2- Intereses Son de 1,5% mensual. (Nota: Es altsimo, tanto as que ha llegado a
veces al TC para que se pronuncie.)
3- Multas Arts. 97 N 2 (IVA) y N 11 (Renta) CT.
En estos ltimos 2, NO hay un principio de legalidad implicado, por tanto, SI se pueden
condonar intereses y multas. PERO NO IMPUESTOS EN S.
e) Art. 17 N 23, Premios
Ej.: Premios de Polla Gol.
Existe un impuesto especial ms bajo para otros premios, como raspes.
Entre otros premios, como los que otorga el Estado y Municipalidades, como premios a la
investigacin cientfica, en la medida que el beneficiado no sea un dependiente.

56

Qu pasa con los que son mensuales? Este art. SOLO cubre la suma entera que se
entrega junto con el premio. Las sumas mensuales siguen afectas a tributacin, PERO
general, dependiendo del impuesto que pague el contribuyente.
f) Art. 17 N 24; Rifas de beneficencia
g) Art 17 N 30; Rgimen de participacin en los gananciales:
Al comienzo de este rgimen, hay que hacer un inventario. Al termino del rgimen se
determinan los gananciales de la masa comn, y se dividen en mitades.
Entonces, aquel cnyuge que tenga un monto mayor de gananciales, le va a entregar la
diferencia al otro, lo cual ser considerado un ingreso no renta.
El motivo de que no est gravado por impuesto a la renta Porque ya haba tributado en el
impuesto original del cnyuge correspondiente.
h) Art. 17 N 8 letra g); Respecto de la sociedad conyugal
Al trmino de la SC, puede ser que algn cnyuge tenga un monto mayor al que le
corresponda, lo que tambin ser considerado ingreso no renta
i) Art. 17 N 31; Las compensaciones econmicas convenidas por cnyuges, en
sentencia judicial, en caso de divorcio

2. Compensaciones de prdidas patrimoniales previas

a) N 1; Indemnizaciones
El dao emergente SIEMPRE es considerado ingreso NO renta.
Excepcin Los contribuyentes de 1 categora con contabilidad completa, en
cuyo caso, el dao emergente de los bienes perdidos y asegurados, SI ser
considerado ingreso renta, EN LA MEDIDA que se trate de bienes del giro.
Motivo Porque estos contribuyentes estn sujetos a la Depreciacin de su
activo, es decir, periodo a periodo van tirando una porcin del valor del bien aqu
en no renta, de tal manera que un ingreso no gasto, constituye un ingreso tributable.
Sera como recibir un beneficio 2 veces, si ya tenan el beneficio de la
depreciacin, no corresponde que ahora tengan un beneficio por indemnizacin de
dao emergente.
El dao moral TAMBIN lo ser, en la medida que se pague a travs de un juicio que
determine la obligacin de pago, con una sentencia judicial previa.
Por qu debe existir sentencia? Como afecta a bienes no patrimoniales, es difcil
su determinacin. Y porque de lo contrario, sera muy sencillo ajustar entre las partes
los montos para evitar el tributo.

57

El lucro cesante * SI debiese estar gravado, porque es un ingreso que se hubiese

percibido si hubiese realizado mis actividades de manera normal.
b) N 2; Indemnizaciones por accidentes de trabajo
Sea que consistan en sumas fijas, renta o pensiones. Ej.: En caso de alguna lesin en el
trabajo, se recibir una pensin, y sea suma fija o peridica, ser considerada ingreso no
renta.
c) N 3; Sumas percibidas por beneficiarios asegurados por seguros de vida,
desgravmenes, dotales, rentas vitalicias
Se consideran no renta, ya que Se est asegurando el cuerpo de la persona, no es lgico
gravarlo.
EN LA MEDIDA que NO provengan de pensiones (AFP), ya que de lo contrario SI
estar gravado.
d) N 4; Sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias
inferiores a de una unidad tributaria
No tiene utilidad al da de hoy.

25 de mayo (Despus de la toma)

e) N 13; Indemnizacin por desahucio y la de retiro
Es decir, la indemnizacin que se percibe por el trabajador dependiente, despedido basado
en el art. 161 C. Trabajo (Necesidades de la empresa).
Incluye: Vacaciones, bonos que pague la empresa y adeude, indemnizacin por aos de
servicio, etc.
Requisitos o limitaciones:
1- Un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a 6 meses.
2- Remuneracin mensual o promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses.

* Ello NO implica que si, el empleador quisiera dar una indemnizacin distinta a
esta. Ej.: Indemnizacin por fallecimiento del trabajador, lo que NO ser
considerado ac (SI est afecto a tributacin).
* Distinta es la situacin de aquellas indemnizaciones estimadas por el empleador,
generales, que tengan las mismas caractersticas, y que consten en un convenio o
contrato colectivo, que forme parte de los contratos individuales de trabajo. En
estos casos, SI ser aceptado (NO estar gravado).
58

Sobre el exceso, el trabajador estara sujeto al impuesto de 2 categora.

El empleador, quien paga la renta, se le aplicar el rgimen general de gastos.
f) N 25, reajuste de los ttulos de crdito
Hay muchas situaciones, PERO el ingreso no renta UNICAMENTE se circunscribe al
reajuste, que, por regla general, se refiere al IPC.
Y los reajustes de IPC.
g) N 7, Reajustes de las devoluciones de capital
Ej.: Devolucin en las sociedades, en que me devuelven +1 por reajuste IPC.
Las variaciones de IPC NO constituyen ingreso, ya que el reajuste solo tiene por objeto
mantener el poder adquisitivo de la moneda.
h) N 28, Reajuste de los PPM
Pagos previsionales mensuales (PPM): Un porcentaje de los ingresos brutos de la empresa,
y que la empresa est obligada a enterar mensualmente al fisco, lo que se hace a travs de la
declaracin del formulario 29. As, resulta en una suma que constituye un crdito para el
contribuyente, un abono a una deuda eventual o condicional. Esto porque no s cmo
resultaran los negocios a 31 de diciembre del ao en cuestin.
* De manera tal que, el PPM se paga de manera mensual, y se trasforma-actualiza todos los
meses, y ESA actualizacin (Reajuste) es un ingreso no renta.
Nota: Los trabajadores liberales tributan sobre renta percibida.
Nota 2: El global complementario se paga en abril, con el formulario 22.

3. Ingresos que se consideran capital

i) N 11, Cuotas que erogan los asociados a una corporacin o fundacin
NO se pagan ingresos sobre los montos aportados. La lgica de esto es que esta corporacin
o fundacin NO se hace ms rica, sino que forma parte del capital, y ello se debe a los
inversores, es una deuda para la entidad. Por tanto, constituye un ingreso NO renta.
j) N 5, A) Aportes que se hacen a las sociedades; B) Aportes que hace el asociado
al gestor en una cuenta en participacin.
Sigue la misma lgica que el N 11.
k) N 6, A) Distribucin de utilidades o fondos acumulados COPIAR; B)
Dividendos que provengan de los ingresos no renta
Respecto del primer punto:

59

Tenemos una S.A. que NO distribuir todos los ingresos que generaron en el ao (que
pagan el impuesto de 1 categora), por lo tanto, lo que est pendiente de tributacin es el
global complementario, tratndose de los residentes; e impuesto adicional respecto de los
no residentes.
La SA capitaliza estas utilidades no repartidas, aumenta su patrimonio, y como
consecuencia de ello, se emiten nuevas acciones que se entregan a los accionistas existentes
(Las acciones cras).
Y este reparto de nuevas acciones NO tiene un mayor patrimonio, sino que mantiene su
porcentaje de participacin. Y ello NO representar un nuevo valor constitutivo de
renta.
Donde SI podra haber tributacin es al momento de la venta de estas nuevas
acciones cras.
Respecto de los dividendos que provengan de los ingresos no renta:
Es obvio, si fue un ingreso no renta para la sociedad (Ej.: Indemnizacin), tambin sus
dividendos lo sern.

l) N 7 Devoluciones de capitales sociales

Si una persona aporta parte de capital, luego se arrepiente, y le devuelven el capital, aqu no
se hizo ms rico, ya que antes fue ms pobre por lo mismo, por tanto, se netea.

4. Ingresos que son incrementos de capital

Conceptos fundamentales en una operacin:
1) VT o Valor tributario (o Costo tributario) Cuanto me cost el bien.
2) Precio de venta El monto respecto del cual alguien est dispuesto a pagarme por
este bien.
3) Mayor valor, art. 17 LIR Aqu es donde se genera efectivamente renta. Es la
diferencia entre VT y Precio de venta. PERO la ley seala las que NO constituirn
renta, en ciertos casos.
a) N 12, Mayor valor obtenido en la enajenacin ocasional de bienes muebles
De uso personal del contribuyente; o de todos o algunos de os objetos que forman parte del
mobiliario de su casa habitacin. Ej.: Compro juego a 30, vale 40 ac, pero lo vendo a 35.
Por los 5 de diferencia son INR.
b) N 8, Mayor valor obtenida en la ():
1- Letra B, enajenacin de bienes races.
60

Requisitos:
a. Bienes situados en Chile.
b. Efectuadas por personas naturales o sociedades de personas formadas
exclusivamente por personas naturales.
c. Que los bienes races NO formen parte del activo de empresas que
declaren en base a renta efectiva en 1 categora: En otras palabras, que no
forme parte del balance de la empresa que tributa en 1 categora.
d. Que el adquirente no sea una empresa relacionada con el enajenante: Es
lgico, ya que la persona no pretende realmente deshacerse del bien, y se
pierde el valor de mercado por el precio al que vende.
e. Que el enajenante NO sea habitual en la venta de bienes races
f. Que la transaccin se haga a valores de mercado.
2- Letra I, Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races
posedos en comunidad: Se aplican las mismas reglas que en la letra B.
3- Letras F y G, Adjudicacin de bienes en participacin de herencia y en la
Adjudicacin de bienes en liquidacin de la sociedad conyugal.
4- Letra K, Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o
de carga ajena:
Requisitos:
a. Sea por personas naturales
b. NO posean ms de uno de dichos vehculos.

5. Beneficios laborales, caso especial

a) N 13, Asignacin familiar y los beneficios previsionales:
b) N 14, Alimentacin, movilizacin, alojamiento proporcionado al empleado u
obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en
dinero por esta misma causa.
c) N 15, Asignaciones de traslacin y viticos
d) N 18, Becas de estudio: Se refiere a las becas que, de manera general, y de acuerdo
a requisitos objetivos, el empleador entrega a sus trabajadores o a sus hijos.
* Para el trabajador ser ingreso no renta; y para el empleador ser gasto.

6. Caso especial de ingreso no renta

N 17, pensiones o jubilaciones de fuente extranjera:
Respecto a las extranjeras La ley presume que estas ya tributaron en su pas de origen,
por tanto, no podra tributar 2 veces.
En las pensiones chilenas al momento que se generan el sueldo para el empleado, NO se
grava con el impuesto de 2 categora, PERO ELLO NO significa que no est afecto a
tributacin, ni que sea un ingreso no renta, sino que se posterga su tributacin hasta
cuando se percibe.
61

26 de mayo

Impuesto de primera categora (Ver del power)

Concepto: Como se dijo anteriormente, es un tributo que se aplica a las actividades del
capital clasificadas en el art. 20 de la LIR, tales como actividades industriales,
comerciales, agrcolas, prestaciones de servicio, extractivas, entre otras. En sntesis,
corresponde a las rentas empresariales.
La forma de determinar la renta es la que distingue un sistema del otro.
Existen 3 sistemas o formas que determinan su resultado:
a) Renta presunta
b) Contabilidad simplificada: Como la del mini-market de la esquina.
c) Contabilidad completa.
Las 2 primeras son excepcionales; la contabilidad completa es la regla general. Esto
porque al fisco le gusta que las empresas lleven contabilidad completa, ya que as hay
mejor control.
Caractersticas:
a) De tasa proporcional: Es siempre 24%. Tasa que todava sirve de crdito en contra
de los impuestos finales.
b) De base anual: En que se miden los resultados desde el 1 de enero hasta el 31 de
diciembre.
c) ... (no las dijo)

El Hecho gravado
Lo primero que debemos analizar es si el ingreso proviene del capital o del trabajo.

Trabajo: Podr ser fsico o intelectual.

Capital: Todo lo que no provenga del trabajo.
Mixtas: Considera tambin aquellos ingresos que tienen parcialmente capital y
trabajo. Ej.: El dentista tiene que comprar su silla para hacer su trabajo, y en esa
silla hay capital Y trabajo.

Tratndose de trabajo, tenemos: Impuesto de 2 categora (o nico de trabajo); y el Global

complementario
Y de donde proviene la base imponible para el impuesto de 1 categora?: En el capital.
Recordar que Las rentas que se gravan pueden ser de fuente: chilena; o bien, rentas de
fuente extranjera percibidas por extranjeros con residencia en Chile.
Las rentas gravadas por este impuesto: En el art 20 LdR.

62

Cabe destacar el numeral 5, en que todo ingreso es constitutivo de renta, SALVO que NO
est expresamente declarado exento por la ley, ni que sea declarado como ingreso no
renta. La ley de hecho dice: Cuya imposicin no est establecida expresamente en otra
categora, ni se encuentren exentas). Si cabe la duda que tributacin le afecta, le afecta
este numeral, es decir, impuesto de 1 categora.

Elemento temporal
Las rentas gravadas son aquellas que se encuentran en estado de devengamiento o
percepcin, cualquiera de los 2 (pese a que el devengamiento es anterior a que se percibe).

Renta devengada: Art. 2 N 2 LdR, Aquella sobre la cual se tiene un ttulo o

derecho, independiente de su actual exigibilidad, y que constituye un crdito para
su titular.
Renta percibida: Art. 2 N 3 LdR, Aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada
se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir al pago.

Ahora, esta norma pese a que pueda ser invasiva, al gravar, aunque no se haya percibido,
sino devengado, pero se compensa por el hecho de que, los contribuyentes del impuesto de
1 categora tienen la posibilidad de Deducir los gastos adeudados para efectos de
reducir esa renta, es decir, en aquellos casos en que aun n se hayan pagado los gastos,
pueden deducirse para efectos de la tributacin, lo que quiere evitar la ley.

Base imponible
1) Base efectiva: Arts. 29-33 LdR, Vamos a llegar a la renta lquida imponible, y a esta
llegamos a travs de un largo proceso de determinacin de la renta que,
bsicamente, consiste en tomar los ingresos y deducirle los costos y gastos.
Todo ello en base a la contabilidad fidedigna, art. 16 CT.
2) Base presunta: En este caso, operan ciertas presunciones establecidas en relacin
a: Bienes de capital que se explotan, precios de determinados bienes, por ejemplo,
rentas de la minera.

Ingresos gravados con el impuesto, anlisis de los hechos gravados

Deben analizarse:

I.

Art. 20 N 1-6, VER

Art. 17 N 8, VER
Art. 42 N 2, Ciertas rentas del trabajo

Anlisis del art 20 LIR

1. Art. 20 N 1: Rentas de los bienes races, agrcolas y no agrcolas

63

Qu rentas producen estos bienes? VER DEL POWER

El art. seala que quedaran gravadas con el impuesto de 1 categora Las VER
Requisitos: VER DEL POWER
a. Que el contribuyente no sea una sociedad annima.
b. VER
Presuncin de renta B.R.A.: VER DEL POWER
Respecto de los bienes races no agrcolas art. 20 N1 letra d) VER
En qu casos NO se aplica la presuncin:
a. Cuando la renta anual exceda del 11% respecto del avalo fiscal.
b.
c.
Algunas cosas importantes:
a. No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos bienes races no agrcolas
destinados al uso de su propietario o familia.
b. NO se aplicar presuncin alguna por los bienes races destinados a casa habitacin
acogidos al DFL N 2 de 1959.
La norma dice que no se aplica presuncin alguna respecto de los DFL 2
Sin embargo, esta disposicin nos deja en la duda acerca de lo que est diciendo: no
se tributa respecto de esas rentas o se tributa sobre renta efectiva
VER DEL POWER
Algo de ley Pereira
2. N 2, Rentas de capitales mobiliarios
Estas son fundamentalmente 2:
a) Dividendos: VER DE LA LEY DEFINICION
b) Intereses
Respecto a los dividendos:
Dividendos de S.A. extranjeras: Decamos que, por concepto de renta mundial, tales
dividendos SI tienen que tributar. Ej.: Compro acciones de General Electric en USA y los
dividendos estarn afectos al impuesto de 1 categora, PERO eventualmente tendrn
derecho a un TAX CREDIT, por impuesto pagados en el extranjero: i) impuestos a la
remesa; ii) a la utilidad si el impuesto a la remesa fuera de una tasa inferior al 17%.
Nota, Remesa significa: Envo de dinero de un pas a otro.
Existen algunos topes a dividendos afectados por impuestos en el pas de origen,
provenientes de convenios que tenga Chile con otros pases.
64

Dividendos de S.A. chilenas:

Cuando se genera la renta en la empresa respectiva, esta pagara 1 categora sobre base
devengada; y, posteriormente, cuando distribuya esos fondos a travs de dividendos, tales
ingresos YA vern tributados desde el punto de vista del impuesto de 1 categora.
Estar afecto entonces como accionista respecto a 1 categora? NO, ya que esa renta
ya pago 1 categora a nivel de empresa, NO paga a nivel de accionista.
SIN EMBARGO, esto no significa que estos dividendos estn exentos de tributacin,
SOLO exento de 1 categora. Estar gravado con:
a. Global complementario: Para residentes en Chile. Y lo paga el accionista SIN
derecho a crdito.
b. Impuesto adicional: Para NO residentes en Chile.
Respecto a los intereses:
Incluye:
a.
b.
En general, cualquier tipo de inters.
Qu pasa con el devengamiento en los intereses? Si vimos que el 1 categora se tributa
sobre base devengada, PERO en los intereses se tributa sobre base percibida.
Norma de trasformacin, inc. Final:
No obstante, las rentas de este nmero, percibidas VER.
En otras palabras, si un contribuyente se dedica principalmente al N 2, se tributa sobre
base percibida; PERO se adicionalmente se dedicase a otro numeral, sea 1, 3, 4, o 5, tributa
sobre base devengada.
3. N 3, Rentas de la industria, del comercio, de la minera, de actividades
extractivas y ciertos servicios.
Las excepciones a este tipo de actividades comerciales son:
a. Transporte:
b. Minera
Estos tributan sobre base percibida.
En el transporte terrestre de pasajeros: . VER POWER
4. N 4, Rentas de actividades de intermediacin (corretaje), de educacin, de
salud y diversin.

65

Respecto de la intermediacin: Pueden ser corredores, sean titulados o no. Este numeral
NO considera a aquellos que trabajan con boleta de honorario, desde la casa, ellos tributan
en el art. 42 N 2. PERO si tiene una oficinal, personal y capital para el desarrollo de la
actividad, si se est en este N 4

5. N 5, Norma residual comentada.

VER DE LA LEY
6. N 6, VER

II.

Anlisis del incremento de capital

VER DEL POWER LA INTRODUCCIN

Art. 17 N 8 letra a), Enajenacin de acciones
Todo mi costo reajustado es INR (Ingreso no renta).
Pero sobre el exceso tenemos diversos tratamientos:
..
Requisitos para que se aplique el impuesto de primera categora con carcter de nico:
a) Debe haber transcurrido a lo menos de 1 ao entre la adquisicin y la enajenacin
b) No se habitual.
c) Que no se enajene a una empresa relacionada: Se est relacionado con una empresa
cuando se es socio de una sociedad de personas, o de una S.A.c., y cuando se tiene
ms del 10% de las acciones de una S.A.a.
d) Que la enajenacin de las acciones se haga precio de mercado: Porque de no ser as,
y el adquirente es un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa,
entonces el exceso va a tributar bajo rgimen general.

Las exenciones o rentas exentas del impuesto de 1 categora

Regulacin: Arts. 39 y 40 LIR. *VER DE LA MISMA LIR
Se dividen en dos:
1) Art. 39 Que se refiere a rentas en especfico.
2) Art. 40 Que se refiere a las rentas de determinadas personas.
1 de junio

Contabilidad completa o Renta efectiva

El 98% aprox. de los contribuyentes de empresas determina el impuesto de 1 categora
tributan sobre contabilidad completa y en renta efectiva.
66

Concepto: Es el resultado contable al cual se le hacen los ajustes que ordena la LIR
para determinar la base imponible del impuesto de 1 categora.
Es el impuesto que ms recauda despus del IVA.
Cul es la contabilidad obligatoria en Chile? En teora, es la IFRS. Ahora bien, todas
las entidades sujetas a supervisin de las superintendencias en esta materia, se sujetan a las
IFRS.
Las IFRS: Son normas internacionales de determinacin contable o financiera. Al ser
internacionales, son estndar para todo el mundo, y ello hace fcil comparar estados
financieros de empresas en varios pases, incluso que las internacionales se comparen
tambin fcilmente.
Sin embargo, son de difcil aplicacin porque requieren una capacidad tcnica y
preparacin muy difcil. Por ello, empresas grandes, o dispuestas a invertir en una buena
contabilidad, son capaces de llevarlas.
Por eso decimos que en teora se rigen por la IFRS. Las grandes y medianas empresas
(preocupadas) generalmente lo hacen. Las pequeas lo intentan, sin embargo, aun llevan
ciertas normas contables chilenas, del colegio de contadores de Chile.
Respecto de las empresas que NO entregan info. el nico ente capaz de fiscalizar es SII,
PERO que fiscalizan los principios tributarios que encontramos en la LIR. Por tanto,
en la prctica no fiscalizan que se lleven en IFRS, solo les importa los resultados
tributarios.

Como se determina el resultado tributario: Art. 29 y ss. LIR

La LdR hace una serie de ajustes:

Renta bruta, art. 30 LIR: [Ingresos costos = Renta bruta]

Renta lquida, art. 31 LIR: A la renta bruta se le rebajan los gastos: [Renta bruta
gastos = Renta lquida]
Ajustes a la renta lquida, art. 32 LIR: A esta renta lquida se le hacen ajustes, que
pueden ser + o .
Renta lquida imponible, art. 33 LIR: Finalmente nos resulta la Renta lquida
imponible, o RLI.

* Y la RLI es la base imponible del impuesto de 1 categora.

Ingresos Art. 29 --- > (Adems son la base para calcular los PPM)
- Costos Art. 30
--------------------------------=

Renta Bruta
- Gastos
67

--------------------------------=

Renta liquida
- Ajustes

---------------------------------= Renta lquida imponible o RLI (base imponible impuesto primera

categora)
A esta RLI se le aplica la Tasa Que hoy es de 24%.
* Y luego de aplicada la tasa, tenemos el impuesto de 1 categora a pagar.
Ahora, este clculo debe registrarse en un libro especial, llamado Libro FUT, donde se
ingresan los resultados tributarios todos los aos. Esto ya que el impuesto de 1 categora es
anual.
Entonces, destaca que es un impuesto de base anual, en que se miden los resultados desde
el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.

Los ingresos
Concepto: Un aumento del activo o una disminucin del pasivo que mueve el
resultado.
Cuando se pasa por resultado: Cuando el ingreso tiene la potencialidad de hacer ganar,
perder o mantener. (Pasa por caja al parecer)

Ejemplo 1: Una empresa compra muchos lentes en $100 para venderlos en $200.
Pero deciden venderlos a $90 por problemas. Son estos $90 ingreso? SI, no
necesariamente un ingreso es una utilidad. Ahora, si los vendo en $120, tambin
es un ingreso.
Ejemplo 2: Si pido un prstamo de $10 millones Es un ingreso? NO.
Ejemplo 3: Tengo en mi contabilidad registrada una deuda, porque la empresa le
deba plata a un proveedor, PERO la deuda se encuentra prescrita. Es un ingreso?
SI.

Viendo los ejemplos de nuevo:

1) Si los vendo en 90, aumenta el activo caja a 90, y pasa por resultado, movi el
resultado a -10.
2) El prstamo NO pasa por resultado, no se mueve el patrimonio. Tengo activo de 10
millones y un pasivo de 10 millones, NO se mueve el resultado. En el mismo
minuto es activo y pasivo, NO se reconoce despus, NO tiene potencialidad.
Activo de 10 pasivo de 10 = 0, Se movi el resultado? NO. (Es como si
haya un aumento del activo Y UN AUMENTO del pasivo al mismo tiempo)
Asimismo, un ejemplo similar sera comprar una camioneta.
68

3) La deuda prescrita pasa por resultado, gana + $5 millones de resultado. Movi el

resultado a $5 millones.
Nota: Entonces el ingreso puede ser que al final gane o pierda, no cambia por ello.
Ejemplo difcil, factoring: Si tenemos varias facturas, y las movemos a factoring Es un
ingreso? Depende. Si cedo las cuentas por cobrar, que son un activo, por un poco menos,
Pasa por caja? Depende de cmo opera el factoring:
a) Si aplica la tasa de inmediato SI sera un ingreso, pese a que pierda un poco de
activo; Mueve el resultado a positivo (+), ese dinero pasa por caja.
b) PERO si el factoring entrega TODO el dinero completo del instrumento financiero,
y aplica la tasa a plazo Sera lo mismo que un prstamo, por lo que tendr un
pasivo, por tanto, NO sera ingreso, no mueve el resultado. PERO SOLO
respecto del monto que se le aplica la tasa.
Qu pasa con los aportes?: NO son ingresos, ya que, pese a que aumenta el patrimonio,
NO pasa por resultado.
Cundo se reconoce un ingreso legalmente: Aqu la gran diferencia.
Cuando se lleva contabilidad completa, se reconoce cuando estn percibidos o
devengados, lo que venga primero.

a. Devengado:
Significa que se tiene derecho a percibir un dinero, independiente de su actual
exigibilidad.
Que significa independiente de su exigibilidad Independiente que est a plazo.
Si hay condicin suspensiva Puede ser que sea fallida, por tanto, NO ser ingreso.
Ejemplo negativo: Si una empresa vende parte de sus inmuebles, pero a promesa de
compraventa, con anticipo de $10 millones. Cmo se registra esto en contabilidad?

Los $10 millones de anticipo, en principio, debiesen ingresar a caja.

PERO NADA es ingreso, porque el contrato de promesa depende de una condicin
suspensiva de celebrarse el contrato definitivo. Y con los 10 millones de anticipo
ser un pasivo, por tanto, tampoco ser ingreso.

Conclusin: Si el derecho a recibir el ingreso est sujeto a una condicin suspensiva, el

ingreso NO ha nacido.
Y si est sujeto a condicin resolutoria? SI se reconoce el ingreso.
b. Percibido:
La renta estar percibida cuando ingresa materialmente al patrimonio.
69

Ttulo como requisito: Esto puede producir algunos problemas, pues para que el ingreso
entre al patrimonio necesita de forma previa un devengamiento, NO puede ingresar al
patrimonio sin ttulo previo o coetneo, por lo tanto, no se puede percibir algo sin
haberlo devengado previamente. Si no tiene ttulo, NO es un ingreso.
Ejemplo, Si se encuentra una billetera: NO ser ingreso. Se registra en caja el dinero, pero
queda como pasivo mientras el dueo pueda recuperarla. No tiene ttulo. SOLO una vez
prescrito (modo de adquirir y ttulo) su derecho ser ingreso.
Ejemplo 2: En la misma situacin del contrato de promesa, la empresa NO debe reconocer
aquello como ingreso, ya que la promesa NO es un ttulo de dominio, no se paga
impuesto por l.
Ejemplo final prctico: Una empresa adjudica una licitacin para prestar servicios a una
minera. Ahora, el prestador de servicio quiere la mxima garanta que le pagaran los
servicios; pero la minera quiere que quede lo ms flexible para poder patearla cuando
quiera. El asesor tributario de la empresa de servicio querr poner una clusula de que
tiene derecho al precio, independiente que se pague a plazo. Est muy bien civilmente
PERO tributariamente eso sera un error, ya que deber tributar de inmediato sobre todo el
precio, porque se considerar percibidas. Por eso hay que tener cuidado con el percibido
(ttulo previo) y el devengado en los contratos.

Importancia del art. 29:

1. Determina la renta bruta mediante la frmula: [Ingresos Costos = Renta bruta].
***Qu NO se debe considerar al calcular la Renta bruta?:
a) Los ingresos que estn exentos del impuesto de 1 categora.
b) Los INR o Ingresos no renta.
2. Adems de determinar la base inicial (renta bruta) sobre la que se determina el
resultado tributario, el ingreso es la base sobre la cual las empresas hacen PPM
o Pago provisional mensual.

PPM o Pago Provisional Mensual

Regulacin: Art. 84 y ss. LIR

Nota: Los PPM son obligatorios.
Sobre que se paga Sobre los Ingresos brutos.
Momentos importantes:
1) Cuando se paga el impuesto de 1 categora El 29 de abril.
2) En qu periodo se calcula el impuesto de 1 categora Entre el 1 de enero y el 31
de diciembre.
70

PERO el Fisco puede que necesita dinero. La ley no quiere que en abril recin las empresas
comiencen a pagar, por lo que se cre un sistema por el cual todos los meses las empresas
pagan un anticipo del impuesto de primera categora.
Es provisional porque:
No se sabe si va a haber o no impuesto en abril.
El ideal es que, en aquel mes, todo el impuesto determinado este abonado, en la prctica no
resulta de ese modo. Puede ocurrir que:

Si las empresas pagan menos PPM que el impuesto determinado Deben pagar la
diferencia.
En cambio, si pagan ms Hay devolucin del impuesto.

La tasa del PPM:

Para toda empresa que nace El pago del PPM es del 1% de los ingresos brutos
mensuales;
Esta tasa se ajusta todos los aos de manera que a partir del segundo ao se
ajusta en la misma proporcin en impuesto determinado y en PPM.

Nota: Es solo utilizar regla de 3 simple.

Ejemplo 1:
Si el impuesto a pagar es de ------ $5.000
Si el PPM es de ----------------------- $10.000
La proporcin es de 5/ 10 = 0,5, entonces del PPM DE 1% se rebaja a 0,5%, dando como
resultado al ejercicio siguiente un PPM de 0,5%
Si el impuesto a pagar es de ------- $20.000
Si el PPM es de ----------------------- $10.000
La proporcin es de 20/ 10, lo que da un total de un 2, por lo que el PPM sube en la misma
proporcin, subiendo el PPM de 1% al 2%.
Ejemplo 2:

PPM por $1 milln

El impuesto de 1 categora es de $3 millones
Si la tasa es de 1, deber aumentar a 3%, ya que (3 x 1) / 1 = 3, x 1% = 3
Ahora, si su impuesto de 1 categora es de $500.000, la tasa disminuir a 0.5%, ya
que (500.000 x 1) / 1.000.000 = 0,5.

71

Ejemplo 3: Tenemos una tasa de PPM de 2,6%. Llega a fin de ao, se tiene un PPM de
$48.000. Si el impuesto es de $96.000. Esto significa que, como el impuesto es el doble del
PPM, la tasa aumentar al doble, 5,2% (2.6 x 2 = 5.2%)
Ahora, si el impuesto es 24.000, ser la mitad, por tanto, ser de 1,3%
Qu ocurre cuando una empresa llega a fin de ao, pero determina perdida?:
Si la empresa tiene perdida, los PPM se suspenden por 3 meses. Se tiene derecho a
suspender el PPM despus de terminado el ejercicio, NO antes.
Cundo se sabe si se suspende? Art. 90 LIR, a principio de ao.
Esto es en abril, por lo que el pago del resultado del ao anterior es obligacin.
Una vez suspendido el PPM, la empresa DEBE hacer estados de cuentas trimestrales
para ver si la perdida permanece o no.

Si permanece por los 3 meses Se continua sin hacer PPM;

Pero en el trimestre en que aparezca un resultado positivo (sin prdidas) Se debe
comenzar de inmediato con el pago de PPM, la que vuelve con la tasa del 1%.

Para todos los efectos legales los PPM son considerados impuestos, la empresa que no
paga un PPM tiene las mismas sanciones que no pagara un impuesto.
Ejemplo: Si revisa el balance anual y tiene perdidas, suspende el PPM por 3 meses, es
decir, hasta marzo. Luego, si en el estado de cuentas trimestral de marzo-abril vuelve a
tener prdidas, se suspende el PPM por 3 meses ms, es decir, hasta junio. Luego, si en el
estado de cuentas trimestral de junio-julio tiene ganancias de nuevo, se reanuda el PPM,
PERO con una tasa de 1%.
* Cundo se sabe la tasa del PPM, y a que ingresos brutos se aplica? Art. 84 inc. 5.
2 de junio

Los costos Art. 30 LIR

Se sabe que coloquialmente es un sacrificio, cosas que uno sacrifica.
El concepto de costo en materia tributaria difiere totalmente del financiero contable. Esto
porque en materia tributaria el costo es un concepto muy restringido.
Concepto: Es aquel sacrificio patrimonial que realiza la empresa para producir algo,
y que est representado en el activo realizable o en el inventario de la empresa.
Ej. Una fbrica de muebles tiene en inventario mesas y sillas, ese sacrificio patrimonial est
representado por el valor de cada uno de ellos en el activo.
La ley de la renta a diferencia del principio contable es muy restrictiva con respecto de los
costos. As por ej. En una empresa comercializadora (que compra y vende), el costo es
72

solamente el valor de adquisicin ms, optativamente, el seguro y el flete. En las empresas

manufactureras el costo es la materia prima y la mano de obra directa.
Hay que distinguir 2 tipos de bienes que puede tener una empresa:
a) Los que se fabrican
b) Los que se adquieren (Ej.: Comerciante)
Con esto se deja fuera de inmediato las empresas que tienen servicio, ya que vemos
que el costo tiene un punto de vista material. Ej.: Servicios de un abogado.
1. Cuando se trata de los bienes que fabrico: Es Materia prima, y Mano de obra
directa.

Mano de obra directa:

Se refiere a la mano de obra de los obreros que participa directamente en la

manufactura o elaboracin del producto.
Ej.: Un computador fue construido con metal, circuitos, y plstico. Habr mano de obra
directa? Difcil. Solo sera mano de obra directa si fuese fabricado a mano.
Cul sera la indirecta? Entre la indirecta se encuentran los sueldos de los gerentes,
secretarias, abogados, de una empresa manufacturera, estos siempre son gastos, NO
COSTOS.

Materia prima:

Aquella que se incorpora al proceso productivo, y que una vez procesada, modelada o
tratada es convertida en un producto distinto al que originalmente era. * La materia
prima NO pierde su naturaleza, puede ser reutilizable en otro proceso productivo.
Qu pasa con aquella materia que SI pierde su esencia? Esto lo diferencia de los
insumos, que SI pierden su esencia una vez usado. Por ello, estos NO son considerados
costos.
Insumos:
A diferencia de la materia prima, los insumos en su uso * SI pierden su naturaleza y ya no
pueden ser reutilizables. Los insumos son una especie de gastos. Ej. La materia prima de
una silla es la madera y el fierro, en cambio, la pintura y el barniz son insumos por tanto
gasto, al igual que la electricidad que se utiliz en ella.
*Entonces, los insumos son un GASTO, y NO un costo.
2. Cul es el costo cuando soy un comerciante: El valor de adquisicin del
producto.

73

Cmo saber este valor de adquisicin? Ser aquel segn la respectiva factura, contrato
o convencin.
Opcionalmente, puede ser costo o gasto, a opcin del contribuyente:
a) El seguro
b) El flete
El costo entonces es el valor que est incorporado en el activo que se tiene, el cual, siendo
valorizado, Cundo pasa a resultado? Cuando el bien se vende.
Qu pasa cuando se compran o fabrican cosas a distintos costos?:
Ej.: Compre 3 mesas, una en 120, otra en 150, y otro en 200, por tanto, tenemos 3 mesas
compradas con distintos costos. A cul se le imputa el costo?
La ley dice que, para efectos del costeo del inventario, los contribuyentes NO son libres de
determinar qu cosa venden antes y que venden despus, sino que deber tenerse un
sistema.
Los sistemas que existen en el mundo son 3:
1) FIFO (First in First Out): Significa que cuando yo venda, debo imputar como
vendido el primero que adquir (se compr) o fabrique.
Ej.: En el caso de las mesas, tendr que imputar como costo $120, si fue la primera
que se adquiri.
2) LIFO (Last in First Out): Se debe imputar como vendido al ULTIMO que
adquir o fabriqu.
Ej.: En el caso de las mesas, ser de $200.
3) Promedio ponderado: Se equipar el promedio de costo, es decir, suman todos los
costos, y se dividen por el N de cosas, sacando el promedio.
Ej.: las mesas, sumadas son 470, se dividen entre 3 = $157 aprox.
* En Chile SOLO se reconoce El FIFO y el Promedio ponderado.
Importancia de esto La inflacin. Si es ms baja, menos importancia; pero si es ms alta,
cobra importancia.
Relacin ingresos - costos: Como se dijo, [Renta bruta = Ingresos Costos], esto es la
primera fase para sacar la base imponible del impuesto de 1 categora.

El gasto Art. 31 LIR

Concepto: Son todos los sacrificios econmicos o recursos invertidos por la empresa
que no hayan sido rebajados como costos.
Diferencia entre Costos y Gastos
Todo lo que no sea costo, tributariamente hablando, y que signifique un sacrificio
patrimonial que realiza la empresa para producir algo, ser gasto.
74

Ejemplo: Como vimos, son gastos los insumos y mano de obra indirecta, como el barniz de
las mesas y el sueldo de los gerentes, secretarias y abogados.
Hay una diferencia sustancial en cuanto a la temporalidad entre ellos:

El costo Se lleva a resultado cuando se vende el activo, esto es; se fabric la

silla, pero no puedo rebajar los desembolsos para construir la silla hasta cuando la
venda, por lo tanto, si esa silla, al 31 de diciembre se pasa al ao siguiente, sigue en
el inventario, no se puede pasar por resultado.
En cambio, el gasto Siempre se rebaja del resultado en el ejercicio que se
produce, cuando est * pagado O adeudado

Ahora, como todo el resto es gasto, la ley establece requisitos especiales para gasto. Art.
31 LIR.
Estos requisitos son:
1) Todo gasto debe ser necesario para producir la renta. Es decir que el gasto
tenga como finalidad mediata o inmediata generar un ingreso. Este es el requisito
ms problemtico.
Ej. 1: Tengo una fbrica de mesas, y me voy de vacaciones 10 meses, y el pasaje lo
ponen como gasto de la empresa. Es gasto? NO, no es necesario para producir la
renta.
Ej. 2: Pero qu pasa si invito a almorzar a un cliente o posible cliente? Es
discutible. Qu pasa si no acepta el contrato? Es complicado, porque eso se va a
saber despus.
Ej. 3: Una campaa de publicidad, pero luego la empresa quiebra Es necesario? SI,
aunque quiebre, no se sabe, pero sin campaa publicitaria nunca hubiese producido
renta.
Ej. 4 (normal): Fbrica de mesas que tiene termitas, y contrata a una empresa
fumigadora. No es un costo directo, PERO es necesario para el fin del negocio.
Ej. 5 (normal): Si tengo un problema en aduanas y contrato a un abogado.
Conclusin El profesor prefiere decir que tenga la potencialidad de producir
renta.
2) Que est debidamente documentado o acreditado o se pueda probar de
cualquier manera legal: Que haya documentos que den fe fehaciente del gasto.
Aqu no necesariamente solo las boletas o facturas sirven, puede ser un contrato,
notas de cobro, cheques, etc. Al final, con cualquier documento legal.
SIN EMBARGO, hoy en da de hecho las boletas o facturas NO sirven por s
mismas para documentar gasto, como en Penta.
3) Que sean rebajado en el respectivo ejercicio: Necesariamente para el ejercicio
en que el gasto se paga o adeuda. Si se rebaja en un ejercicio distinto, ser
rechazado, teniendo sancin.
75

Ej.: Si contrato una asesora jurdica en 2013, NO puedo ocuparla como gasto para
lo que venda en 2016.
Por eso es comn que se pidan facturas para los gastos del mismo ejercicio, o
para el gasto que le sirva declarar.
4) Que no hayan sido rebajados como costos: Porque se estara rebajando 2 veces.
Relacin con renta bruta: [Renta bruta Gastos = Renta lquida (AUN NO imponible)]
7 de junio

Enumeracin de los gastos en el art. 31 LIR

El art. 31 LIR tiene una enumeracin taxativa de los gastos, y tambin de los intereses,
entre otras cosas. Se revisarn los ms importantes. (LEER PARA LA PRUEBA TODOS)
Este art. muchas veces lo que hace es enumerar el principio general.

Tarea: Ver cuales gastos no cumplen con el principio del art. 31, y cules son los
especiales.
Respuesta El profesor dice que es el numeral que trata sobre los gastos en
investigacin.

Los gastos enumerados especialmente:

1. Los intereses:
Son rebajables cuando el dinero que se adeuda es parte del giro de la empresa.
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a
que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o
adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la
adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta
categora.
2. Los impuestos:
Todos son rebajables como gastos, salvo los de la ley de renta. Ej.: SI son rebajables el
IVA que se paga es un gasto, porque se baja el resultado tributario, lo mismo pasa con el
impuesto a los alcoholes, tabaco etc.
2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la
empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepcin del impuesto establecido en el
artculo 64 bis en el ejercicio en que se devengue.
3. Las prdidas tributarias: (A este le dio importancia)
76

Cmo se registran contablemente las prdidas del ejercicio anterior en el ejercicio

siguiente?: Son un Activo.
o Razn filosfica:
La LIR dice que las prdidas tributarias son un gasto. Las prdidas del ejercicio son un
resultado de una RLI negativa. Luego, en el ejercicio siguiente, la LIR dice que se tienen
derechos a descontar como gasto.
Como es una prdida del ejercicio anterior, y reduce el resultado tributario hacia adelante,
se trata como un activo que permite pagar menos impuestos, ya que se baja la RLI.
En un balance tributario, las perdidas tributarias van a aparecer en el activo. En un balance,
las perdidas tributarias van a estar en una parte especial llamada impuestos deferidos,
donde van a estar todos los impuestos que no se pagaran.
Ahora, como me permite pagar menos impuestos, en una poca de en Chile haba
sociedades que solo tenan perdidas, y las vendan para que la gente las ocupara, sus
prdidas, como gasto. Hoy en da son un delito, y las perdidas SOLO pueden ser
empleadas en un mismo grupo empresarial. NO se pueden utilizar perdida de otros, est
prohibida la transaccin de prdidas.
Por tanto, si adquiere las prdidas por alguna otra razn, como cambio de propiedad, NO se
aprovechan. Entonces, puede venderse una empresa, pero al mismo grupo empresarial.

o Razn tcnica:
Por qu las prdidas de arrastre se registran en el activo del ejercicio siguiente? Ej.: si
tenemos el primer ejercicio comercial en donde no hay perdidas ni utilidades. Por qu
debiesen registrarse en el activo? Si bien las prdidas no disminuyen el capital, si
disminuyen el patrimonio. Entonces, la nica forma para que no se produzca una
disminucin, es que la perdida se anule con el activo, de tal manera que el capital quede
igual. El capital social solamente se disminuye cuando existe la voluntad social de
imputar las prdidas a capital, y NO de otra manera. Lo nico que sucede es que, si tengo
utilidades acumuladas, y genero perdidas, se disminuyen las primeras, pero NUNCA al
capital.
Entonces, las prdidas son un verdadero activo. Y la ley de la renta me dice que es un gasto.
Hasta cunto tiempo pueden imputarse las perdidas hacia adelante? Hasta el infinito,
NO hay lmite temporal. (Pero cuando se utilizan, me imagino que ya no se pueden
utilizar).
Nota: Las prdidas NUNCA prescriben en Chile.
Ahora bien, en Chile ocurre que:

77

Las prdidas en vez de imputarse para adelante, se imputan hacia atrs. PERO en
2017 eso cambia.
En relacin al FUT2: Como han sido las tasas a lo largo de los aos:
Durante los aos los impuestos han tenido distintas tasas y reformas, las principales son las
siguientes.
Im.1.C

10%

15%

20%

0%
Ao

1975

1984

1989

1990

2010

2014

1) Primer periodo: Desde 1975 el impuesto de primera categora era del 10%. El global
complementario se pagaba de inmediato y era de 50%, el adicional era del 40%.
En 1984 se crea un sistema en el cual siguen las mismas tasas, con la diferencia que
el impuesto global complementario y el impuesto adicional, se paga cuando el
dinero es sacado de la empresa. Este sistema genera que el dinero se quede en la
empresa. Esto se registra en un libro especial llamado FUT (Fondo utilidades
tributarias).
Durante el ao 1989 se elimin el impuesto de primera categora.
2) Segundo periodo: En 1990 se sube el impuesto de primera categora a 15%. El
global complementario se rebaja a 40% y el adicional en 35%.
3) Tercer periodo: 2010 hasta ahora. Se aumenta el impuesto de primera categora en
20%. El global complementario y el adicional se mantienen iguales.
4) Cuarto periodo: Hasta ahora 2016 en que tenemos una tasa de 24%.
Entonces Cmo se paga el impuesto de 1 categora, relacionando las utilidades y las
prdidas (costos)?:
3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente.
2 Concepto de FUT: El FUT es un libro de control que debe ser llevado por los
contribuyentes que declaren rentas efectivas en primera categora, demostradas a
travs de contabilidad completa y balance general, en el cual se encuentra la historia
de las utilidades tributables y no tributables, generadas por la empresa y
percibidas de sociedades en que tenga participacin.
Con respecto a las anotaciones que considera el FUT, se encuentran, entre otras, la
renta lquida imponible, participaciones y dividendos percibidos y retiros o distribucin
de dividendos

78

Las prdidas debern imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a ttulo de
retiros o dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de
otras empresas o sociedades, sumas que para estos efectos debern previamente
incrementarse en la forma sealada en el inciso final del nmero 1 del artculo 54 y en
los artculos 58 nmero 2) y 62.
Si las rentas referidas en el prrafo precedente no fueren suficientes para absorberlas, la
diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente conforme a lo
sealado y as sucesivamente.
En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas o
atribuidas en el ejercicio, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas
utilidades incrementadas, se considerar como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se aplicarn las normas de
reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97.
Actualmente, mientras existe el FUT hasta el fin del 2016:
Las prdidas se imputan a las utilidades, o al FUT acumulado, de acuerdo al orden
de prelacin, empezando por las ms antiguas, siempre de atrs para adelante. (parecido
a inc. 3 y 4)
Pero tambin esta imputacin sirve para un fenmeno raro llamado PPUA o Pago
previsional por utilidades absorbidas. (Inc. 5)

Ejemplo de solo perdidas:

Si una empresa creada en el ao 1998, tiene diferentes prdidas hasta el 2002. Las que
suman a ese ao un total de $1000 (perdidas). Si el 2003 la empresa tiene utilidad, antes
de pagar impuesto, se comienza a pagar la perdida que se tiene acumulada.
Si el 2003 se tiene $500 de utilidades, se resta a las prdidas anteriores de $1000.
Quedan solo $500 de perdida.
Si el 2004 tengo utilidades por $700, se resta a los $500, quedando $200 de utilidades,
recin ahora se paga impuesto sobre estas utilidades.
Ejemplo con FUT acumulado:
Lo importante es que las prdidas se arrastran por siempre, si hay FUT se debe ir al
ao ms antiguo de utilidades o FUT, y se paga segn la tasa del ao.
Por el FUT de $1000 tengo un crdito, ya que el FUT positivo da derecho a que se
devuelva el impuesto de primera categora pagado en los aos anteriores. PERO

79

PRIMERO hay que imputar la perdida al FUT acumulado antes de calcular la

devolucin
Si en el 2016 tengo prdidas de $1000; y tengo FUT acumulado. Qu debo hacer? Debo
imputar esta prdida antes de acumularla para el 2017, tengo que ver si tengo FUT
acumulado, y si hay, primero hay que imputrselo al FUT acumulado Y a qu FUT? Al
ms antiguo.
Ahora bien, si por ejemplo tenemos:

En 1993 tengo un FUT acumulado $200, que tienen un crdito de 15 % (por

devolucin de impuesto de 1 categora), por lo que la devolucin de impuestos ser
de $30.
En 2004 tenemos $300, con un crdito del 17%, por lo que la devolucin ser de $51
Entonces, si ahora en 2016 tengo $1000 de prdidas, se imputarn primero al ao
1993, lo que sera 1000 200 = $800 de gasto.
luego, se le imputa al 2004, lo que sera 800 300, y quedan $500 de gasto.

Y qu pasa con los $500 de perdida que sobran? Se imputan como gasto al ejercicio
siguientes, es decir, del ao 2017. Es la llamada Perdida de arrastre para el siguiente
ejercicio.
Pero para qu es eso del crdito? La devolucin de impuestos, es lo que se habl de
PPUA, inc. 5. Al FUT acumulado tengo que calcularle la tasa del crdito, lo que
significar la devolucin de impuestos. As:

En 1993, hay que ver el 15% de $200, lo que ser $30. ([200 x 15] / 100)
En el ao 2004, ser el 17% de $300, lo que ser $51([300 x 17] / 100)
En total, la devolucin de impuestos ser de $81.

*** PERO ESTE FENOMENO SE ACABA ESTE AO, porque el FUT como
institucin se acaba. PERO ello no significa que las platas acumuladas en el FUT vayan a
tener que tributar.
Qu continua a futuro?:
El llevar las perdidas hacia adelante; y la Devolucin de impuestos, PERO NO por
FUT/utilidades acumuladas, sino por dividendos.
Ejemplo:
Tengo dos sociedades relacionadas. En la sociedad A tengo una prdida de $1000, mientras
que la B (filial) tiene un FUT acumulado de $500, estos 500 se imputa a la prdida de 1000,
y quedan $500 de perdida que quedan para el ejercicio siguiente.
Los 500 de FUT acumulado tiene un crdito, con respecto al impuesto que fue pagado por
la filial. El ejercicio solo puede hacerse desde la filial a la matriz, no al revs, pues la
que distribuye utilidad es la filial. (Esto es una devolucin de PPUA).
80

Intento del ltimo Ejemplo de la clase (No s cual est bien en verdad): Si tengo 2
sociedades. En la A tengo prdidas acumuladas por $1000 en el ao 2016. Y esta empresa
distribuye un dividendo, el cual la sociedad B (filial) viene con FUT de $8000, con un
crdito de ?, en el ao e1997. Reparte un dividendo de $500.
Los $500 se imputan al primero al FUT de la filial,
Cada vez que se reparte un dividendo de una matriz a una filial NO SE, VER DE LA
LEY, BUSCAR EJEMPLOS.
NO ENTENDI NI UNA WEA PREGUNTAR; PEDIR APUNTES A LA VALE
Resumen:
Las prdidas tributarias son en el mismo ejercicio una prdida, pero ella debe imputarse al
FUT acumulado que exista (comenzando por las rentas, utilidades o FUT ms antiguas), si
no hay FUT acumulado, o ste es inferior a la prdida, el saldo de prdida se arrastra a los
ejercicios posteriores, y dicha prdida ser considerada un gasto, y podr rebajar el
impuesto a pagar, ya que se le restar a la renta lquida (no imponible aun).
Si se imputa a los FUT acumulados, tengo derecho a que los impuestos pagados por 1
categora se devuelvan crdito, con IPC (ao 1990 no haba crdito).
La otra forma en que se disminuya la prdida es que yo reciba dividendos que vengan con
crdito de primera categora para compensar la prdida (caso de filiales y matriz).
Hay dos formas de compensar la prdida: a.) FUT acumulado y b.) Dividendos. * En
ambos casos se tiene derecho a la devolucin del impuesto pagado por los dividendos y
los FUT acumulados, esa devolucin pasa a caja.
*** Leer la circular N 60 del ao 1990.
4. El castigo de los crditos incobrables
Esto significa que tengo derecho a rebajarlo cuando agote los medios de cobros, si tengo
una cuenta de 30.000 en una casa comercial, basta con la notificacin y que no se encuentre
en el domicilio, no as si es de 30 millones de dlares, por lo tanto, depende de cada caso
particular.
5. La depreciacin (Le dio importancia)
Concepto: Es el reconocimiento como perdida con cargo a resultado, de prdida del
valor activo fijo, lo cual es establecido por el SII.
Qu es un activo fijo? Aquellos elementos (fsicos) que me sirvan para producir otros
bienes o servicios. Ej.: Los edificios, las mesas, las maquinas.
Puede ser la marca un activo fijo? NO, porque se parte de la base que un activo fijo es
algo fsico. Lo intangible tiene reglas distintas, (Se amortizan, y no siempre son gasto) (Ej.:
Las marcas, softwares, etc.).
81

Ahora bien, a cada activo fijo tiene una vida til, que es sealada por al SII a travs de
circulares. En efecto, el SII establece una cuota anual de depreciacin para ese activo que
vaya reflejando la prdida de valor. El SII tiene un listado por actividad econmica con
todos los activos que existen y en cada uno de ellos se fija cual es la vida til.
Se tiene derecho a rebajar una cuota del valor de adquisicin por cada ao que va pasando,
hasta que se agota su adquisicin y se ve reflejado en $1 en la contabilidad, hasta que el
bien se venda o se destruya. Es una depreciacin tributaria lineal.
La depreciacin puede ser:
a) Normal lineal: Se fija la vida til del activo. Es lineal porque siempre es igual.
Es la regla general, la depreciacin tributaria SIEMPRE es lineal, pero
financieramente existen otros tipos de depreciaciones.
Cuando el activo est totalmente depreciado, debe quedar reflejado en $1 peso.
b) Acelerada: Es aquella que teniendo el activo una duracin de ms de 3 aos, se
puede, en la medida que sea un activo fijo nuevo o importado, acelerar a 1/3 la
vida til, despreciando los decimales. ,
Ejemplos:
- Un camin dura 10 aos: 3 (1/3) = 3,33 aos.
- Un activo fijo dura 5 aos: 3 (1/3) = 1,6, lo acelero a 1 ao,
- Un activo fijo dura 12 aos: 3 (1/3) = 4 aos.
c) Especial: Es aquella en la cual no hay una vida til establecida de manera
anticipada, por lo tanto, como ese activo no est en la lista, se solicita a SII que se
establezca una depreciacin especial.
6. Los sueldos, salarios u otras remuneraciones: VER
6.1.

Las becas: Establece como gastos las becas de estudio, antes las becas de
estudio eran ingresos no renta, pasaba que a un ejecutivo le daban una beca de
estudio para sus hijos, todo ese dinero entregado no tributaba. Entonces, para
que la empresa se acepte como gasto, que las becas de estudios sean generales
para todos los trabajadores y no solo los gerentes. Adems, se les pondr un
lmite, educacin bsica y media 1,5 UTA, y universitario 5,5 UTA. Cualquier
exceso ser gasto rechazado para la empresa.

7. Donaciones: VER
8. Reajustes y diferencias de cambio: Provenientes de crditos o prstamos
destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de
bienes del activo inmovilizado y realizable.
8 de junio
9. Los gastos de organizacin y puesta en marcha: VER
9.1.

Goodwill (Le dio importancia)

82

En este numeral se regula una institucin llamada GoodWill, esta es una institucin
regulada primeramente por el SII mediante instrucciones normativas, nunca estuvo en la
Ley, hasta la reforma de Piera (ao 2013), por lo que lleva muy poco tiempo.
Esta institucin pretende regular lo siguiente: Cuando se produce la fusin de dos
empresas en las cuales una de ella, sea socia o duea de la otra, se produce un efecto
tributario correspondiente al reconocimiento del valor de los activos que llegan.
En una fusin propia o normal, la empresa recibe el patrimonio de la otra empresa, la
pregunta sera en cunto lo recibe? El SII deca que tena que tener en cuenta el costo
tributario, compararlo entre el costo de inversin de la filial (realizada en los derechos o
acciones de la sociedad fusionada), con el patrimonio tributario que recibe.
Formula: [Goodwill = Costo de Inversin Patrimonio recibido]
Ejemplo: As, si tengo una inversin de $1000, y recibo un patrimonio de $400, tengo un
goodwill de $600 (1000 400), por lo tanto, este es la diferencia entre el costo de inversin
y el patrimonio tributario que se absorbe.
Ahora bien, hay que distinguir entre Goodwill negativo y positivo:
a) Goodwill Negativo:
En el caso que se reciba un patrimonio tributario MAYOR al costo de inversin original,
se tendr un Goodwill NEGATIVO, esto significara que hay algo que produce que valga
ms que su valor contable, es decir la empresa (absorbente) paga ms por una empresa
(absorbida) de lo que est registrada contablemente (error de tipeo?)
Si cambia el porcentaje de participacin de la fusin La resta se har con el mismo
porcentaje en el patrimonio que se recibe.
Ej.: Si cambia el porcentaje de participacin a 90%, sera en este caso 1000 - (90% de 400),
es decir 1000-360.
b) Goodwill positivo:
Ser cuando el patrimonio que se recibe es MENOR al costo de inversin.
Como se reparte el Goodwill positivo o negativo en los activos no monetarios:

En Goodwill positivo: La ley seala que, en estos casos, el Goodwill debe ser
repartido para subirle el valor proporcionalmente a todos los activos no
monetarios, subindoles el valor.
Ejemplo: Cuando existe dos o ms bienes del patrimonio, el goodwill se reparte
proporcionalmente, en relacin al valor de esos bienes, as, si el patrimonio de la
empresa es de 400$, que se compone por una casa de 300$ y una silla de 100$, si
tenemos un Goodwill de 600 se repartir en esa proporcin: 75% a la casa y 25% a la
silla, entonces quedar la casa en 450$ y la silla en 150$.

83

* Segn yo El ejemplo se anot mal, se tena un patrimonio a recibir de 400, una

inversin de 600, y un goodwill de 200 (600 400), y estos 200 se repartan
proporcionalmente 75/25 entre los bienes que componan el patrimonio. As, 75% de
200 es 150, por lo que la casa valdr 300 + 150 = 450; y el 25% de 200 es 50, por lo
que la silla valdr 100 + 50 = 150.
* NO, ahora segn yo Se calcula el goodwill con la formula; luego se saca el %
que representan los activos no monetarios del total del patrimonio a recibir; luego cada
5 sacado se le multiplica al goodwill x 0, el %; y el resultado se lo sumamos al bien
respectivo (o se le resta si hay badwill) (Ver la hoja ejemplo en PDF que descargue).
En Goodwill negativo: Se reducir proporcionalmente, se reduce el valor de los
activos no monetarios.
Ejemplo (lo invent yo, revisar si est bien): En el mismo caso anterior, tengo un
Goodwill negativo por $600, por lo que la casa queda en $450; y la silla en $150.
(REVISAR)

Distincin entre activos no monetarios y monetarios:

a) Los activos no monetarios Son aquellos que se les aplica correccin monetaria
automticamente de la inflacin.
b) Los activos monetarios Son aquellos que NO se auto-reajustan, como el dinero
y las cuentas por cobrar no reajustadas.
El problema: Surge cuando el Badwill es tan negativo que no queda nada; en ese
punto se paga impuestos.
Ejemplo 1, Goodwill negativo: Tengo un costo de inversin de $1000 al cual le resto un
patrimonio de $1500, tengo un goodwill (negativo) de -500 (1000 1500). El patrimonio
est compuesto por una casa de $1000 y caja de $500, entonces tengo una inversin de
1000, recibo una caja de 500 (las cajas no se cambian es un activo monetario) y una casa
que debiera quedar en 500 (se le resta todo el goodwill negativo a la casa pues solo
existe ese bien como activo no monetario).
Ejemplo 2, Badwill: Mismo caso, la casa tendr un valor de 400$ y la caja de 1100$, ac
debe rebajarse un Goodwill negativo de 500 a la casa, que originalmente llega en 400 se
registrar en 0 (jams en valor negativo), por lo que se tiene 100 de Goodwill negativo
que sobran, eso se considera como utilidad, y esa utilidad es tributable, por lo que SI se
paga impuesto.
En la prctica para evitar esto, se reparten utilidades para arriba, as el patrimonio
de la empresa que se fusiona sea menor.
En resumen:

GOODWILL POSITIVO: Activos no monetarios suben el valor Pago ms por lo

que recibo Pierdo plata NO se paga impuesto, porque es un gasto.
GOODWILL NEGATIVO: Activos no monetarios bajan de valor Hay Badwill
Pago menos por lo que recibo SI se paga impuesto, porque es una utilidad.
84

En caso de que existiera Goodwill negativo y no existan activos no monetarios: Se

permite subir el valor de los activos a su valor de mercado. Se hace una cuenta de activos y
se van rebajando como perdida a 6 aos, lo que hace que baje la base imponible, y por ende
el impuesto a pagar (Caso CUPRUM). La reforma ahora dice que cuando haya un goodwill
permite subir los activos al valor de mercado, si le sobra goodwill eso no se llevar a
resultado, ser un activo intangible, solo se podr llevar a resultado con el trmino de giro
(o sea, nunca), si va a seguir teniendo efecto en aquellas actividades donde el activo fijo es
superior al monetario. No hay regla para fijar el valor de mercado, uno pide tasaciones a
empresas de prestigio internacional, y en base a eso el SII puede objetar.
9 de junio

Gastos no aceptados o rechazados

Regulacin: art. 21 LIR.
Concepto: Es aquel gasto que NO cumple con los requisitos del art. 31 LIR.
Por qu son importantes?: Porque los gastos rechazados tienen 2 consecuencias:
1) SI se agregan a la RLI; y, adems
2) Pagan un impuesto nico, que corresponde a una sancin, ubicada en el art. 21
LIR. (Puede ser de un 35% o 45%)

Ejemplo
Gasto de 1000
Gasto rechazado de 300
Utilidad tributaria de 700
Lo lgico sera que ese gasto se agregara: 700 + 300 = 1000 y sobre ese saco impuesto de
Primera Categora.
Sin embargo, lo que dice el art. 21 LIR es que a partir de esos 300 de gastos, aplico una
tasa especfica, dependiendo si se le aplica a la empresa misma, o al socio
contribuyente de impuesto global complementario o adicional.
Primero hay que distinguir si los gastos rechazados constituyen o no flujo efectivo:
Qu significa que constituyan flujos efectivos? Flujo efectivo significa dinero.

Ejemplo de NO flujo efectivo La depreciacin de un automvil; o una estimacin

incobrable, como una provisin de cuenta por cobrar; la amortizacin de una marca,
patente, royalty.
Ejemplo de SI flujo efectivo El pago de la patente del auto; un pasaje en avin.
85

Luego, que pasa si en el gasto rechazado hay o no flujo efectivo:

a) Gasto no aceptado cuando NO es flujo efectivo: SOLO se agrega a la RLI
impuesto de 1 categora, y nada ms.
b) Gasto no aceptado cuando SI es flujo efectivo: Se le aplica una sancin adicional.
La sancin adicional depender de si ese gasto rechazado es atribuible a:
1) La empresa: Los gastos rechazados atribuibles a la empresa los encontramos en el
inc. 1 del art. 21.
2) Socios en particular: Los gastos rechazados atribuibles a los socios los
encontramos en el inc. 3 del art. 21.
Cmo ser la sancin adicional:
La empresa Tiene una sancin de un impuesto nico de un 35% por ese
gasto rechazado;
El socio Deber declarar y pagar estos gastos con los impuestos
personales (Global complementario o Adicional), sobre las cantidades
sealadas en el inc. 3, cuyo importe se incrementar en un monto equivalente
a un 10%.
Ej. segn yo: Si en el viaje del cnyuge gasta $2.000.000, entonces tendr que
pagar un global complementario de este monto, MS el 10% del monto que
resulte el pago del impuesto.

Qu efectos tiene esto sobre la RLI?:

En la prctica, NINGUNO, ya que sea cual sea el gasto rechazado, se debern reconocer
(agregar) en la RLI, PERO posteriormente se debern desagregar, anulndose el
efecto de estos gastos para la determinacin del impuesto. (Es solo para control)
Por qu se desagregan? Porque estarn gravadas con este impuesto nico del 35%,
en el caso de las sociedades; o en su defecto, pasan a tributar con los impuestos
personales del socio o accionista MAS el incremento del 10%. Y, en conclusin, SIN que
estas partidas o gastos rechazados constituya base para el impuesto de 1 categora.
Situacin especial de los gastos establecidos en el inc. 2 del art. 21:
No obstante lo anterior, aquellas partidas sealadas taxativamente en el inc. 2 del art. 21
NO se afectaran con las disposiciones de este art. (montos a pagar por concepto de
sancin), sino que SOLO se agregan a la RLI, y NO se desagregan posteriormente,
quedan formando plenamente parte de la RLI.
Qu pasa si los socios de la empresa utilizan activos de ella, no siendo necesario para
producir renta

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El art. 21 inc. 3 N 3 establece tambin una sancin para aquellos casos en que se utilicen
activos por parte de los dueos de la empresa, habiendo sido adquirido por la empresa.
Ejemplo: La empresa le compra la casa en la playa al dueo.
Entonces, eso activos que estn dentro de la empresa, pero que son usados por el dueo,
controlador, gerente, etc., tienen sanciones, que se le aplican a la empresa.
Cules son estas sanciones:
a) Todos los gastos asociados a estos activos Son gastos rechazados, respecto a
los socios.
b) El monto de la sancin Un 10 % respecto impuesto personal pagado (se le
agrega) sobre las cantidades de los literales i) a iv)
c) PERO la ley establece una presuncin de valor mnimo de beneficio (gasto
rechazado) respecto de ellos:
1- Respecto de los inmuebles/bienes races Se va a presumir una renta para los
inmuebles, la que va a corresponder al 11% del AF (avalo fiscal).
2- Respecto de los automviles y similares La presuncin de renta para la
empresa es de 20% del valor del auto.
3- Al resto de los activos Por ejemplo, un computador o cuadros de arte. La
presuncin de renta es de 10% del valor de adquisicin registrado en la
contabilidad.
Respecto de la empresa (art. 74 LIR) Estarn obligadas a efectuar una retencin
anual del 45% sobre las sumas sealadas en los literales i) al iv), del inciso tercero del
art. 21, la que se declarar en conformidad a los arts. 65, N 1 y 69.
Ejemplos:

Bienes races Si el AF es de 10 millones; se presume de renta su 11% que ser

1.100.000; y a este milln 100 se le aplica un 45%, que seran $495.000 se sancin.
Automviles Si el auto cuesta 100 millones, se presume que la empresa gana 20
millones por este; y a estos 20 millones se le aplica el 45%.

En conclusin: NO es conveniente tener activos que utilicen los dueos dentro de la

empresa.
Qu busca el legislador con esto?: Que los gastos de las empresas sean efectivamente de la
empresa, y que no sean utilizados para otros fines.
Nota final: Las sanciones a las empresas tienen el carcter de impuesto nico, por lo que
NO se agregan al impuesto de 1 categora.

Los ajustes (Propiamente tales) (VER DEL POWER DE MORALES Y LIR)

Regulacin: Arts. 32 y 33 LIR

87

Para terminar con el proceso de determinacin de renta lquida, deben realizase ciertos
ajustes a la renta lquida (no imponible) del art. 31 LIR.
En el art. 32 estn las reglas de la correccin monetaria ***NO LAS VA A PREGUNTAR.
En el art. 33: Contiene una serie de reglas:
Que cosas Si se agrega:
a) Gasto rechazado que corresponda a flujo NO efectivo.
b) Algunos gastos rechazados especiales: Que no obstante se rechazados, se agregan a
1 categora, y NO se les aplica la sancin de 25% o 35%
Ej.: El impuesto de 1 categora, ya que no se puede deducir la 1 categora para
deducir de la 1 categora. Por lo que, si se aplica, ser gasto rechazado, PERO NO
se le aplicara la sancin del 25% o 35% (todo esto segn el art. 31 letra a)
Ej. 2: Cuando las contribuciones sirven de crdito para 1 categora, (como por
ejemplo en la agricultura), por lo que NO son gasto, y, por tanto, si se ponen como
gasto, seran rechazados, PERO se agregaran a 1 categora, y NO se le aplica la
sancin de 25% o 35%.
c) Los royalties, como los de la minera.
d) La remuneracin del cnyuge y de los hijos menores de 18 aos
LEER IGUAL EL ART. 33
Que cosas se deducen del impuesto de 1 categora: (MUY importante*)
a) Todos los dividendos y utilidades que reciba la empresa, provenientes de sus filiales
o coligadas: Porque YA PAGARON impuestos (en la gran mayora de los casos).
SIN EMBARGO Qu pasa si no hubiese pagado 1 categora, y distribuyen
utilidades que no la pagaron? Por ejemplo, si la empresa tenga perdidas.
Se deducen igual? SI, porque como tenemos un sistema integrado, NO se hace
diferencia si la utilidad que recibo dividendo, NO distingue si pag 1 categora, ya
que de todas maneras pagar global complementario; lo nico que pasa es que se
registra en el FUT, pero sin crdito para despus. PERO si no paga 1 categora,
luego se le cobrar ms en el global complementario (Como 40% creo).
b) Todas aquellas rentas que son rentas exentas, y tambin, eventualmente, los
INR: Si una empresa genera utilidad, y tal corresponde a renta exenta o INR, se
rebaja de la base.
c) Entre otros, LEER.
d) Todas las diferencias que hemos visto, entre lo contable y lo tributario: Recordar
que la determinacin de la renta lquida, los contribuyentes deben hacerlo en un
libro especial llamado FUT (como se dijo al principio); Y NO en los libros de
contabilidad.
Ejemplo: Que tratamiento se le dara a la devolucin de un PPUA? El PPUA es
cuando tena perdidas tributarias y me devolvan para atrs. Si el 2016 tengo
perdidas, me da lugar a devolucin de impuestos que pague en 2005. Esa
devolucin tiene el tratamiento de renta, o no renta; paga o no paga impuestos?
88

Si me devuelven PPUA de ejercicios pasados, ello lo tengo que registrar en el FUT

con crdito 0, por lo que, Pasa por RLI, renta lquida imponible? *NO, no pasa
por RLI y no paga por 1 categora; PERO si los dueos la retiran, como lo estn
devolviendo con crdito 0, pagan el global complementario con crdito 0.
Qu pasa si devuelven PPUA por pago de una matriz a una filial, paga o no 1
categora? La filial pag 1 categora, distribuye dividendos, PERO la matriz
tiene perdidas, y compensa sus prdidas con la filial de abajo. *SI paga 1
categora, PERO las instrucciones son que NO se agregan a la RLI, sino que en
la forma de calculo que estableci el SII, en vez de devolverse completo el
PPUA, se rebaja de inmediato la 1 categora (En el mismo clculo del PPUA)
Cul es la lgica de esto? En el primer caso, tiene sentido que no se pague un
impuesto por una devolucin que yo mismo gener; en cambio, en el segundo caso,
estn devolviendo un impuesto de OTRA persona jurdica, la filial, por lo que se
hara ms rico, y por ende es lgico que la matriz pague impuesto.

Dudas y consultas para la segunda prueba

1. Que son los insumos:

Son gasto. Lo que pasa
2. Lo del PPUA con los dividendos, sociedad matriz y sus filiales o coligadas:
La regla de pagar impuesto de 1 categora, con las utilidades de las filiales y las coligadas,
respecto a las prdidas de la matriz.
Si tengo perdidas, y tengo dividendos o utilidad en las filiales, y les imputo las prdidas a
estas utilidades, se compensan, se pide devolucin, segn el crdito de 1 categora que la
ley determine. As es el clculo.
La diferencia con el FUT es que aqu no se hace la distincin de imputarlo al FUT
acumulado primero de los aos anteriores, hacia adelante. Y esto de atrs hacia adelante
se elimina.
Nota: Las perdidas NUNCA se distribuyen.
Una matriz puede repartirle utilidades a una filial? NO, porque, segn el derecho de
dominio, la matriz es duea de la filial, quien recibe el dinero es la matriz. La filial NO
puede recibir dineros de la matriz, porque la filial es objeto del dominio de la matriz. Por
eso SI pasa que la filial reparte utilidades a la matriz, porque la filial es parte de la matriz.
3. Respecto de la renta presunta en lo agrcola: El lmite en UF es SOLO respecto a
ventas agrcolas, y segn sea el caso en los 2 rubros siguientes.
4. Cuando vendo un inmueble en el primer ejercicio Contagio al comprador del
inmueble agrcola. Por eso existe una obligacin del vendedor de un bien raz
agrcola, debe decir si tributa en renta presunta o efectiva. Se contagian los 2 aos,
el anterior y en el que se vende el inmueble agrcola.
89

Ej.: Si como agrcola me doy cuenta que paso a renta efectiva, y quiere venderle el
campo a la hermana para contagiarse de renta presunta (que tiene ahora antes de
pasar a renta efectiva), y el vendedor pasa a renta efectiva. Si paso a renta efectiva,
el contagio de la renta presunta es por el ao 2015 y 2016 enteros. si contagio el 1
de enero de 2017, entonces se tiene renta presunta por el ao 2016 y 2017.
Nota: El gasto rebaja la base; el crdito rebaja el impuesto a pagar, como el caso de las
contribuciones en las ventas agrcolas en renta presunta.
5. Las remuneraciones del cnyuge, se agregan al impuesto de 1 categora, como se
dijo, ya que no es necesario para producir la renta. Esto se hace porque
generalmente los ponen como empleados sin hacer nada.
6. Respecto al goodwill: Se va a tener que tributar cuando el goodwill negativo, si
tengo activos SI monetarios, o tengo activos NO monetarios y NO alcanzo a reducir
el goodwill negativo; por lo que, SI paga impuesto de 1 categora, y NO es gasto,
ya que se considera utilidad (ingreso).
7. Respecto del clculo del goodwill negativo, estaba bien lo que dije, es decir,
haciendo el clculo del goodwill [inversin patrimonio], y haciendo paralelamente
el clculo de la proporcin de los bienes incluidos en el patrimonio, habiendo
sacado el porcentaje, luego, si el goodwill es negativo, debe aplicrsele a ese total el
porcentaje correspondiente al bien, y ese monto, se le resta a ese bien, y as seguir
con les dems bienes.

15 de junio

Ejercicio para examen, * de lo visto respecto a 1 categora

Objetivo: Calcule:
a) Base imponible del impuesto de 1 categora;
b) Base imponible del impuesto nico del art. 21 inc. 3 (Sancin por Gastos
rechazados);
c) Si hay INR;
d) Y monto de los impuestos a pagar segn corresponda de los siguientes
antecedentes de la sociedad annima indicada a continuacin.
Datos:
Las cuentas de prdida del balance arrojan los siguientes conceptos:
1- Viajes de vacaciones del cnyuge del accionista de la empresa: $5.000.000
2- Gasto de arriendo de automvil utilizado por un operario de la empresa:
$800.000
3- Multa aplicada por el SII del art. 97 N 10 de CT. (no emitir boleta): $1.500.000
(el gasto debe ser necesario para producir la renta, EN ESTE CASO NO LO ES)
90

4- Intereses pagados a uno de los accionistas de la empresa a valor de mercado:

$500.000 (no es necesario para producir la renta) (que pasa cuando la sociedad le
hace un prstamo) (PERO ES UN GASTO ACEPTADO, NO HAY NORMA
ESPECFICA QUE RECHACE LA ACEPTACIN DEL ACTO, no hay norma
especial se permite ese inters en la medida que sea a valor de mercado)
5- Donacin hecha a fundacin los tres chanchitos: $4.000.000 (gasto rechazado, se
aceptan gastos rechazados, esto estn el art 17. Hay una ley especfica igual. Por
regla general hay dos limitaciones un con un porcentaje de la renta lquida
imponible ms la limitacin de la ley especfica)
6- Impuesto de timbres pagado en la emisin de un pagar: $700.000
7- Sueldo jardinero casa en la playa del accionista: $500.000
La cuenta de ganancias:
1- Utilidad en venta de acciones de una empresa filial adquiridas antes de 1984
(no haba FUT y ests en particular era INR): $6.600.000
2- Utilidad en venta de acciones art. 18 ter LIR (INR): $3.000.000
3- Intereses devengados por depsitos a plazo en banco: $400.000
4- Reajustes devengados por depsitos a plazos en bancos: $30.000 (si es ingreso,
depsitos a plazo a distinguir)
* Nota: Si es gasto rechazado se incluye en la base imponible.
TABLA A REALIZAR:

DEFINICIN
INGRESO DE PRIMERA CATEGORA (gastos no aceptados lo agrego)
INR.
ART () [BI] 3I
ART 21 INC. 1 GASTOS RECHAZADOS SOCIEDAD 35%
21 INC. 2 GASTOS RECHAZADOS SOCIOS O ACCIONISTA
GASTO ACEPTADOS
16 de junio

Resolucin:
Haba cuentas de perdida y ganancia. Hasta el 7 son perdidas; del 8 al 11 son ganancias. Se
debe clasificar que era cada dato para sacar finalmente la RLI.
Ahora hay que clasificar cada dato para saber que tratamiento tributario tiene (Ej.: INR,
impuesto de 1 categora, etc.)
Conceptos/datos respecto a la cuenta de prdidas:
1) Multa art. 37 N 10 CT, por parte del SII (no emitir boleta): $5.000.000
Es un desembolso de dinero, PERO NO debiese ser un gasto, ya que no es necesario
para producir la renta.
91

Sin embargo, una persona podr ponerlo de todas maneras como un gasto, para reducir la
RLI. Luego, al ser un gasto, ser un menor ingreso. Ahora, en el balance, puede ser que
aparezca como gasto, PERO cuando se entregue en el balance este desembolso, la ley
tributaria dir que NO entra a la categora de gasto del art. 31 LIR, ni en el concepto
de gasto.

Entonces, podra ser un gasto rechazado Si es que se estipula en el balance

como gasto, por lo cual tendr una multa del art. 21 del 35% de este gasto para la
empresa.
PERO en realidad es un gasto rechazado del inc. 2 art. 21 En que NO tiene
multa, pero se devuelve a la RLI, para efectos de aumentar la base imponible.

Art. 21 inc. 2 LIR NO se restarn con este impuesto () los intereses y multas
efectuados por el fisco ().
Conclusin Entonces, todo gasto no aceptado debe ingresarse nuevamente a la base
imponible o RLI, a efectos de calcular el impuesto.
2) Viaje vacaciones cnyuge accionista: $1.500.000
Se aplica el art. 21 inc. 3, es decir, un gasto rechazado que tiene una multa al accionista
en particular por 10% de lo pagado por impuesto personal, respecto a este este gasto,
presumido segn el mismo artculo segn sea el caso.
Nota: Ac se aplica la multa SOLO al accionista.
3) Gasto arriendo automvil utilizado por un operario de la empresa: $800.000
Es un gasto aceptado, puesto que es necesario para producir la renta. El propio art. 31
LIR, en principio los rechaza, pero dice que podrn ser deducidos como gasto, previa
calificacin del director SII.
4) Intereses pagados a un accionista de la empresa a valor de mercado: $500.000
Se entiende que un accionista hizo un prstamo a la empresa, y se le pagan intereses de
vuelta.
Como sirve para producir la renta, los intereses son un gasto aceptado. De hecho, as lo
dice expresamente el art. 31 N 1 LIR.
5) Donacin a fundacin los tres chanchitos: $4.000.000
Las donaciones a fundaciones DEBEN estar expresamente determinadas. Siendo as, se
declararn como gasto. Art. 31 N 7 LIR.
Las donaciones en general tienen 2 limitaciones:
a. El monto; y
b. El destinatario.
Y su tratamiento puede ser o de gasto o como crdito.
92

Pero ac NO sera un gasto aceptado, sino que un gasto rechazado, puesto que, en la
regulacin de las donaciones en el art. 31 N 7, no se dan mayores detalles para clasificar
tal donacin como un gasto aceptado.
6) Impuesto de timbres: $700.000
Sera un gasto aceptado (art. 31 N 2) porque se pueden incluir los impuestos que no sean
de la LIR.
7) Sueldo jardinero casa en la playa de accionista: $500.000
Gasto rechazado, porque no es necesario para producir la renta. Como es de un accionista
identificado, se aplica la multa de 10% al socio, del art. 21 inc. 3.
Conceptos/datos respecto a la cuenta de ganancias:
1) Utilidad en venta de acciones de una empresa filial, adquiridas antes de 1984:
$6.600.000
El mayor valor en la venta de acciones, en principio es un INR, art. 17 N 8. Cabe
destacar que antes de 1984 NO exista el FUT. Por tanto, se concluye que son un INR.
Por tanto, no se cuenta dentro de la base imponible o RLI.
Como es un INR, no se declara ni se tributa sobre l, NO se agrega a la RLI.

2) Utilidad venta accin art. 18 ter LIR: $3.000.000

Tenemos un mayor valor en venta de acciones, por lo que es un INR, segn el art. 17 N 8
letra a) LIR. Por tanto, no se declara ni tributa sobre l.
3) Intereses devengados por depsitos a plazo en bancos: $400.000
Es un ingreso tal cual, por tanto, se agrega a la RLI.
Nota: Importante NO confundirse, ac se tienen intereses que gana la empresa, no son
un gasto, por tanto, NO hay que aplicar el art. 31 N 1 LIR.
4) Reajustes devengados por depsitos a plazo en bancos: $30.000
En principio, segn el art. 17 N 25 LIR, establece que ciertos reajustes son un INR,
PERO respecto a los ttulos de crditos de ciertas entidades en particular, NO respecto
a depsitos a plazo, por tanto, estos reajustes NO caen en el art. 17, por tanto, NO son
INR, por lo que SI son un ingreso tal cual, lo que se cuenta para la RLI.
Tabla:
Gasto aceptado

Gasto
rechazado

- Gasto arriendo -

Gasto
INR
Ingreso
rechazado art.
21 inc. 2
Viaje - Multa art. 37 - Utilidad venta - Reajustes devengados
93

automvil
vacaciones
utilizado por un cnyuge
operario de la accionista
empresa
($1.500.000)
($800.000)
- Donacin a
- Intereses pagados fundacin los
a un accionista de tres chanchitos
la empresa a valor ($4.000.000)
de
mercado
($500.000)
Sueldo
jardinero casa
- Impuesto de en la playa de
timbres ($700.000) accionista
($500.000)

N 10 CT, por
parte del SII
(no
emitir
boleta):
$5.000.000

accin art. 18 ter por depsitos a plazo

LIR ($3.000.000) en bancos ($30.000)
- Utilidad en - Intereses devengados
venta de acciones por depsitos a plazo
de una empresa en bancos: ($400.000)
filial, adquiridas
antes de 1984
($6.600.000)

Renta Lquida imponible (RLI): Los montos anotados aqu estn MALOS o algo,
preguntar al profe

Ingresos $1.930.000 (Segn yo debiesen ser $430.000)

La multa de gasto rechazado, de 35% por parte de la empresa $4.000.000
La multa de gasto rechazado de 10% por parte del socio $5.500.000 (Segn yo,
debiesen ser $2.000.000)
Gastos aceptados $2.000.000
INR $9.600.000

La RLI ser:
Ingresos costos gastos 1.930.000 0 2.000.000 = -$70.000 (Segn yo -$1.570.000)
Esto significa que hay perdidas.
Y estos -70.000 son para la empresa una perdida en relacin al impuesto de 1 categora, es
decir, hay que realizar el clculo de imputarlo hacia el FUT antiguo, y si no hay, hacia
adelante.
Queda algn ajuste que realiza? En principio no.
Que pasa respecto de los socios accionistas:
Se calculan en base al global complementario. PERO NO TENEMOS COMO
CALCULARLO CON LOS DATOS. La base imponible del impuesto global
complementario respecto de los accionistas ser de $5.000.000 + el 10% de esto, que ser
$5.500.000. (Segn yo, $2.200.000)
Respecto de la empresa, por concepto de multa a pagar $1.400.000 (35% de 4.000.000).
14 de junio
94

Impuesto de segunda categora

(Impuesto nico al trabajo) 3
Regulacin: Art. 42 -51 LIR. LEERLOS TODOS*******
Cuando hablamos del impuesto de 2 categora hablamos del impuesto que pagamos casi el
98% de los ciudadanos en este pas que tenemos un contrato como trabajador dependiente.
Por tanto, las reglas que hemos visto del impuesto de 1 categora NO se aplican tan
fcilmente.
Por regla general, si el trabajador recibe solamente un sueldo Tendremos un impuesto
nico al trabajo, lo que quiere decir que no se va a aplicar ningn otro impuesto a esta
renta.
Ahora bien, si esta persona percibe adems rentas que provengan de la tenencia de
acciones, y recibe dividendos o las vende En ese caso, el impuesto ya NO se aplicar
en carcter de nico, sino que ser un impuesto acreditable, segn los ingresos que
la persona va a tener, al impuesto global complementario.
Por ejemplo, en las acciones nombradas, tributar 2 categora por su sueldo; y global
complementario por los dividendos.
Caractersticas:
a) PUEDE tener el carcter de nico a la renta: CONVALIDAR CON LO
ANTERIOR.
b) Es un impuesto progresivo: Es decir, aumenta su tasa en la medida que tambin
aumenta su base imponible.
Objeto de esta norma: Hacer aplicacin impositiva de la teora de los rendimientos
econmicos decrecientes, segn la cual, la primera unidad recibida del bien, se genera una
mayor satisfaccin que la segunda, la que a su vez genera una mayor satisfaccin que la
tercera.
As, con la primera parte de mi sueldo suplanto necesidades bsicas, como comer dormir; la
segunda por ejemplo educacin; la tercera entretencin, y as.
Esto tambin se quiere llevar a resultado tributario, de modo tal que Quienes ms
perciben, ms pagan.
c) Es adems progresivo por tramos: Es decir, se aplican tantas tasas sobre una
base imponible, segn cuantos tramos admita esa renta.

3 Ver parte del power point impreso.

95

En el caso chileno tenemos 8 tramos, el primero de ellos exento. Y el ultimo hasta 150
UTM.
Entonces, dentro de este margen hay 8 cajones.
IMPORTANTE: Las rentas que pertenecen a cada tramo, pagan su tramo respectivo, y
CADA parte de la renta paga su tramo respectivo. Ej.: Si gano 7 millones, los casi 1
millones 300 pagaran el 4%; luego lo que sigue hasta 2 millones 200 aprox. se le aplicara
un 8%; y finalmente todo lo que exceda de 120 UTM (para el ao 2017, 150 UTM hoy en
da), SOLO esa parte excedente pagar 40%, el ltimo tramo.
d) Es una declaracin mensual: La obligacin recae en el empleador, quien hasta el
12 del mes siguiente, debe declarar en el SII los impuestos de 2 categora que haya
retenido, y luego deber enterarlo (pagarlo) en el arca fiscal. Para esto se llena el
Formulario 29.

El hecho gravado (Art. 42 LIR)

Rentas provenientes del trabajo dependiente Principalmente los sueldos, sobresueldos,
salarios, gratificaciones, etc. (VER DEL POWER Y LA LEY), cualquier tipo de
estipendio que aumente el ingreso de un trabajador dependiente en nuestro pas.
Las pensiones y montepos (NO extranjeros) Estn sujetas a impuesto de 2 categora
art. 42 N1. Esto quiere decir que cuando a m me descuentan de mis ingresos el porcentaje
destinado a las pensiones, NO es que no se tenga que pagar impuesto, sino que
simplemente se posterga artificialmente ese pago de impuesto, hasta que se perciba su
pensin.
Las pensiones y jubilaciones de fuente extranjera, art. 41 c): Son un caso especial de INR,
porque esta renta no haba tributado en nuestro pas. Es una morigeracin de la doble
tributacin internacional. Chile se auto limita para efectos de aplicar impuestos a esta
renta, en base a la ley, y sin que ningn gobierno extranjero lo exija.

La base imponible
Corresponder a la suma de los hechos gravados entre s.
Cabe destacar que existen deducciones a la base imponible:
a) Las cotizaciones previsionales
b) Los gastos de representacin: Los que se entregan por parte del empleador, para
efectos de desarrollar las labores del cargo. Como son gastos de la empresa, no tiene
sentido incluirlos en el impuesto de 2 categora.
c) Todas aquellas cantidades que sean INR.
d) Intereses por crditos hipotecarios.
Existen otras sumas que se deducen, PERO QUE NO se puede deducir mensualmente, ya
que, como no tienen beneficios mensuales, sino anuales (Ej.: Compraventa de acciones,
96

intereses por crditos hipotecarios, etc.) El contribuyente deber, a fin de ao,

Reliquidar el impuesto, es decir, sumar nuevamente todos los ingresos que mes a mes se
fueron percibiendo, se descuenta lo que hace el empleador ?, y se les aplica este beneficio
tributario.
Formula: [(Base imponible deducciones) x tasa = impuesto bruto]

Tramos del impuesto de 2 categora

Art. 43 LIR contiene los tramos del impuesto de 2 categora (VER).
Nota: La tasa del ltimo tramo el ao 2017 ser de que, si ganas 120 UTM o ms, pagar
un 35%, y NO un 40% como dira actualmente quiz en el ltimo tramo.
CUIDADO: Como se dijo, esta tasa se aplica a la parte de la renta perteneciente a cada
ramo. NO ES QUE, si la persona gana 7 millones, pague por toda esta renta un 40%.
* Ejercicio:
Si tenemos una renta de 1.200.000, cuanto debe pagar en impuestos?
(+) total haberes
(-) cotizaciones previsionales (20%)
= Renta afecta
Determinar tramo y factor
Renta afecta (x) factor = (-) cantidad a rebajar del tramo
Resultado: Impuesto nico de 2 categora.
Operacin:
Al 1.200.000 hay que rebajarle el 20% por cotizaciones previsionales, que son 240.000.
Nos quedan 960.000
El primer tramo, hasta 606.892 Est exento
Luego sobran $353.108, a los cuales se les aplica el primero segmento, que es de 4%
Resultado, impuesto a pagar: 353.108 x 0.4 = $14.124,32 aprox. (Correcto)
22 de junio

Es un impuesto que bsicamente se divide en 2 partes

1. Impuesto nico al trabajo
Este supone una relacin laboral de subordinacin y dependencia. En otras palabras,
SOLO se aplica a aquellos casos que hay relacin laboral.

97

Es un impuesto progresivo que se aplica mensualmente, y bsicamente las tasas y

bases imponibles son las MISMAS del impuesto global complementario, PERO
dividido en 12, ya que es mensual (a diferencia del global complementario que es anual).
De hecho, por eso el de 2 categora se muestra UTM; y el global complementario en UTA.
Que sea progresivo, significa que es por tramos como vimos.
* Este es un impuesto que es de retencin del empleador Es decir, este ltimo lo
retiene y luego lo entera en arcas fiscales, por cuenta del trabajador.
* Ms an, si el trabajador no tiene otras rentas, este ltimo no debe hacer ninguna
declaracin adicional a lo retenido por el empleador.
Qu casos no lo hace el empleador, sino que el propio trabajador:
1) Los trabajadores, en principio, SOLO declaran global complementario, cuando
tienen rentas adicionales o distintas al trabajo.
2) Art. 47 LIR Y el nico otro caso en que se hace una declaracin distinta es
cuando se reciben 2 sueldos de 2 empleadores distinto, y en ese caso debe hacerse
una liquidacin del impuesto de 2 categora, que, como es progresivo, deben
sumarse ambos. Una vez sumados, se reliquida, y ah se aplica el impuesto de 2
categora, y lo hace el trabajador.
Cmo se realiza la reliquidacin? En efecto, tienen la obligacin de efectuar
una reliquidacin anual, aplicando a la suma anual del total de sus rentas
imponibles mensuales, la escala de tasas que resulte en valores anuales y los
crditos y dems elementos de clculo del impuesto.
Y si incluso se tiene 2 sueldos y otras rentas La reliquidacin se produce
automticamente por global complementario, y NO por 2 categora (no es
necesario lgicamente)
Qu ocurre si el empleador le retiene el impuesto de 2 categora al trabajador y NO lo
entera en arcas fiscales? En contra de quien se puede dirigir el fisco? SIEMPRE le
puede cobrar a la empresa que retuvo el impuesto de 2 categora.
Qu pasa si el impuesto de 2 categora la empresa lo calculo mal, a quien de los dos le
cobra? SIEMPRE el primer obligado es la empresa; y subsidiariamente se lo cobrar
al trabajador (pero en la prctica nunca pasa).
2. Impuesto a los profesionales: Se ver ms adelante en detalle.

Anlisis de la base imponible del trabajador (en detalle)

En principio, ser el sueldo (remuneracin).
Elementos o situaciones que podran eventualmente rebajarse de la base imponible:
1. Todas aquellas cotizaciones provisionales de salud, o de seguros, que sean
obligatorias:
98

Incluye AFP, FONASA, ISAPRE, seguros obligatorios. Estas, efectivamente se

rebajan de la base del impuesto de 2 categora.
NO INCLUYE Los seguros complementarios.
Cuanto es el monto rebajable al sueldo: Que normalmente vara alrededor de un 20%.
Ejemplo Trabajador de la U tiene un sueldo de $1 milln, con todas las rebajas de
cotizaciones se lo rebajan a $800.000.
Limite a las cotizaciones: 90 UF.
Ej.: Si alguien tiene un sueldo de 500UF, y que la suma de las cotizaciones da el 20%,
es decir, 100UF, PERO a este trabajador le van a descontar SOLO hasta 90 UF.
Cunto se rebaja para efectos de clculo de la base imponible?: ** Solo se rebaja el
porcentaje que es de cotizacin provisional, de salud y de seguro obligatorio, lo que
llega a 90 UF.
Ej.: Si el gerente que gana 10 millones, y quiere un mega sper plan de salud, aunque
cueste 200 UF, SOLO le van a rebajar hasta mximo 90 UF.
* Por tanto, el exceso SI paga impuesto. Entonces, por ms dinero que quiera gastar en
AFP, ISAPRE, etc., paga igual impuesto por sobre 90 UF.
*** Excepciones: Existen excesos que, SI se rebajan y NO van a pagar impuestos, en
caso que el trabajador se acoja a un sistema de cotizacin especial de AFP, que consisten
en 2 sistemas adicionales:
a. APV o Ahorro previsional voluntario
Concepto: Consiste en que un trabajador puede depositar voluntariamente para su
cotizacin previsional un monto aparte del obligatorio, con un lmite mximo de 600 UF
al ao; o 50 UF mensual. Puede hacerse en una AFP, banco, compaa de seguros, etc.
PERO este APV tiene una gran diferencia (contra-excepcin) SE REBAJA de la base
imponible de 2 categora, por tanto, no tributa, es decir, no paga impuesto de 2
categora, PERO en el mismo ejercicio, ya que podrn tributar eventualmente en el
futuro, esto es, Si se retira antes de la jubilacin.
Y si el empleador lo retuvo y enter a arcas fiscales El SII lo devuelve.
* Entonces, cuando el trabajador retira este dinero antes de jubilacin tiene un castigo El
dinero que se retire, va a tener adems de la tasa que le corresponde, respectivamente,
tiene un castigo adicional, un impuesto nico, que se declarar y pagar en la misma
forma y oportunidad que el global complementario, que:
[(La tasa (segn sea) + su 10%) + 3%]
Por lo que tendremos una nueva tasa de retiro (PERO SOLO para el APV que se retire).
99

Ejemplo: Si tengo una tasa actual de 20% a pagar, ser: 20% + (T (tasa) x 10%) + 3%, lo
que ser un total de 20 + 2 + 3 = 25%.
Quin practica la retencin de este impuesto? Las AFP u otra institucin que tenga el
APV
Nota: NO es que sean INR, simplemente son una excepcin.
b. Deposito convenido:
Concepto: Es aquel instrumento de ahorro previsional, que a diferencia del APV, tiene que
ir SI O SI a una AFP (no a otra institucin).

Se hace ao a ao.
NO tiene limite
Adems, este depsito convenido puede ser hecho de las rentas extraordinarias que
recibe el trabajador en un ejercicio.
Luego, a diferencia del APV NO se puede retirar sino hasta que se jubile.

Entonces, estos 2 instrumentos TAMBIEN SE REBAJAN y NO TRIBUTAN, SALVO el

APV que puede tener una sancin eventual.
2. Las asignaciones de colacin y movilizacin
Estas son INR, art. 17 N 14 y 15 LIR, por tanto, se rebajan de la base imponible.
* PERO hasta un monto razonable, cosa de no evadir el impuesto. Por ejemplo, no es
lgico un bono de colacin de $1 milln.
3. Los gastos de representacin fijados por ley
As lo dice el art. 42 en su parte final. Por ejemplo, el de los embajadores.
DEBEN ser fijados por ley.
Tambin son INR, art. 17 N 16, por tanto, se rebajan de la base imponible.
4. Gastos de alojamiento
Ejemplo: Empresa minera se trae un gerente general australiano con su familia, y le pagan
el colegio a los nios y a la casa.
Cul ser el tratamiento de los gastos de la casa del australiano y el pago del colegio?
Este mayor ingreso SI es tributable, ya que podra de todas maneras pagarlo por su sueldo.
Pero qu pasa con un campamento minero a altura, donde los mineros tienen un rgimen
de 7 das arriba durmiendo, es decir, alojamiento gratis de 7 das; sern tributables? Por
lgica, NO es tributable, ya que a diferencia de lo anterior.
El criterio es Sera totalmente necesario el gasto para producir la renta? El darles
alojamiento a los mineros es total y absolutamente necesario para producir la renta; en
cambio, que el australiano se venga con su familia a Chile NO es necesario, ya que podra
contratar a un chileno la empresa.
100

Siguiendo el criterio anterior, diramos que son INR, art. 17 N 14.

5. Que pasa con los bonos (No lo le dio mucha importancia, tener al menos la idea)
Por regla generalsima, SI son tributables.
PERO hay que distinguir si son tributables en 1 mes, o prorrateables en periodos superiores
a 1 mes.
Formula: Hay que atender al art. 45 LIR, el cual seala que hay que dividir ese beneficio
en los perodos en que fue ganado devengado-, permitiendo en algunos casos que las
rentas obtenidas por el empleado queden afectas a una menor tasa de impuestos.
As, si un bono se deveng en un perodo superior a un mes, la suma de dinero
correspondiente al bono debe ser dividida en la cantidad de meses que contempla ese
perodo y el resultado sumado a la remuneracin que se obtuvo en cada uno de los
correspondientes meses.
Con esa divisin y distribucin del bono aadida a la remuneracin mensual, se debe
calcular nuevamente el impuesto del mes respectivo y enterar en arcas fiscales la
diferencia.
Ejemplo: Si el bono de productividad anual de $12 millones se deveng durante todo un
ao, se puede traspasar un doceavo- equivalente a un milln- a cada mes en que se
deveng. Esto implicara que entre enero y diciembre un milln de pesos seran aadidos a
cada remuneracin mensual del empleado y se recalculara el impuesto.
6. Qu sucede con las gratificaciones?
Qu puede hacer el trabajador si no quiere pagar la gratificacin, y quiere reemplazarla?
Puede dar 4,75 ingresos mnimos, lo que se considera como gratificacin sustitutiva.
Entonces, si el sueldo mnimo esta en $250.000, se multiplica por 4,75.
Son tributables las gratificaciones? SI, son tributables. Lo dice el mismo art. 42 N 1.
Por tanto NO SE REBAJAN DE LA BASE IMPONIBLE
7. Cuando despiden a alguien y le dan una indemnizacin sustitutiva de aviso
previo de despido
Esta indemnizacin tiene como monto el equivalente a 1 mes de la ltima remuneracin, en
subsidio del aviso de despido
En principio, seguira la misma lgica del anterior caso, PERO son INR (Art. 17 LIR), por
tanto, SI se descuenta de la base imponible.
8. La indemnizacin por aos de servicio

101

Art 17 N 13 dice que son INR, es decir, van a NO ser considerados para efectos del
impuesto de 2 categora, PERO en ciertos casos, ya que esta indemnizacin puede ser
legal, convencional, judicial o voluntaria.
a) La indemnizacin legal:
SIEMPRE es INR.
Aqu el mximo de indemnizacin legal es de 11 (meses) x 90 (tope UF) =
990UF.
b) La indemnizacin convencional, judicial o voluntaria:
Existe un lmite que se considera INR:

Es un mes por ao, sin tope de aos.

Es el promedio del sueldo de los ltimos 24 meses. El sueldo ser la remuneracin
ordinaria.

* Formula del lmite [Promedio de los ultimo 24 meses de la remuneracin del

trabajador, x N de aos de servicio]
Esto nos da el mximo de INR. Y si excede a ese monto, SI es tributable.
Nota: NO CONFUNDIR con la frmula de indemnizacin legal. Un error muy
comn es pensar que cuando se excede de la indemnizacin legal se paga
impuesto, y NO es as, sino lo que se debe mirar es que no debe exceder del
promedio de los ltimos 24 meses, en este caso de 3000 UF y solo en el exceso se
comienza a tributar.
Ejemplo: Si una persona trabaj durante 15 aos, y el promedio de los ltimos 24 meses de
remuneracin son 200 UF, segn la formula, tendremos 200 x 15 = 3.000 UF. Este ser el
tope de la indemnizacin para ser considerada INR.
Qu pasa si la indemnizacin pagada al trabajador supera este lmite?: SI paga impuesto
de 2 categora, PERO con otra frmula especial.
Formula: Dividir el exceso por el nmero de meses en que la persona presto servicios en
la empresa, y a esto aplicarle la tasa impositiva debidamente reajustada de cada uno de
esos meses. (Es un clculo muy complicado, dudo que lo pregunte)
[(Exceso / N meses trabajados) x Tasa reajustada de CADA uno de esos meses]
Ejemplo 1: Si en el ejemplo anterior a esta persona se le dieron 4800 UF de indemnizacin
voluntaria por aos de servicios, y el mximo de indemnizacin que es ingreso no renta es
de 3000 UF, aquel excedente 1800 UF (4800 3000) se deber pagar impuesto de segunda
categora. Primero se deben calcular los meses que la persona trabaj para aquella empresa,
por lo que son 12 meses x 15 aos, lo que da un total de 180 meses en que recibi sueldo.
Luego, el exceso 1800 UF, se le debe dividir este nmero de meses, 1800 UF: 180 meses,
102

es igual a 10 UF. Entonces, al clculo de la renta de esos 180 meses se le agregan 10 UF y

se aplica un recalculo.
Ejemplo 2: La persona trabajo 15 aos, y tiene derecho por la formula a 30 millones como
lmite, pero le pagan 40 millones porque as estaba estipulado en el contrato de trabajo
Qu debe hacerse con estos 10 millones restantes? Calcular el N de meses que trabajo,
asignarlo a cada uno de esos meses, y volver a calcular el impuesto de 2 categora de esos
meses. Entonces, si trabajo 15 aos, sern 180 meses, por tanto, hay que recalcular el
exceso que es prorrateables, y calcularlo por cada uno de estos meses, calculando el
impuesto de 2 categora de cada mes.
Nota: En el caso de indemnizacin, la obligacin de retener SIEMPRE es del empleador.
Excepcin de acuerdo a la visin de la CS y el SII: Se ha considerado que las
indemnizaciones por aos de servicio, fijadas en un contrato colectivo o convenio
colectivo modificatorio de un contrato colectivo, son INR per se. Ej.: Si tengo un
contrato colectivo en donde se fijen indemnizaciones por aos de servicio, son INR,
INDEPENDIENTE de que supere el mximo tributable.

23 de junio

De los profesionales
Como quedan gravadas sus rentas: Art. 43 N 2, es exactamente lo mismo en tasas y base
que el global complementario (al igual que en el caso de los trabajadores dependientes)
LA UNICA DIFERENCIA con los profesionales dependientes Es que, al igual que
en el global complementario se paga de manera anual.
Pago de PPM, art. 84 letra b): Los profesionales deben realizar al igual que las empresas,
un anticipo de su impuesto, Un PPM, PERO que, a diferencia de las empresas en 1
categora, en los profesionales es una tasa fija, un 10%.
Quin retiene y paga este PPM?
a) Cuando el profesional le presta servicios a una empresa que lleva contabilidad
completa Esta ltima retiene este impuesto del 10% de la remuneracin del
profesional, y luego lo entera en arcas fiscales por cuenta del profesional.
b) En cambio, si el profesional le presta servicios a una entidad o empresa que NO
lleva contabilidad completa Es el mismo profesional quien est obligado a
retener el 10%, y luego enterarlo a las arcas fiscales.
Ej.: Si un abogado entrega servicios a SQM, como lleva contabilidad completa, esta ltima
deber retener el impuesto. Pero si el abogado ofrece servicios a una abuelita, el mismo
abogado deber retener el PPM y enterarlo en arcas fiscales.

103

Este PPM es exactamente igual que el PPM de las empresas que tributan en 1 categora, en
cuanto al exceso o diferencia a completar respecto a la tributacin Es decir:
a) Si falta PPM Deber pagar lo que falte;
b) Pero si sobra PPM El fisco le devolver la diferencia.
Base imponible: Los ingresos que obtiene el profesional liberal, es decir, la suma de las
boletas de honorarios.
Ahora bien, como se grava la renta, a estos ingresos hay que deducirles los gastos en
que ha incurrido el profesional para generar dicho ingreso.
Los profesionales tienen 2 formas de determinar su utilidad o base imponible, en cuanto a
la deduccin de los gastos: Art. 50 LIR
1. Mediante contabilidad simplificada: Es decir, renta efectiva que se determina a
travs de contabilidad simplificada, con reglas especiales. Esta tiene que ir a la
base imponible del profesional a fin de ao s o s.
Hay circulares especiales para los profesionales, y el profe prefiere decirle solo
contabilidad simplificada con reglas especiales.
* El art. 50 LIR de todas formas dice que les sern aplicables las normas que
rigen esta materia respecto del impuesto de 1 categora, en cuanto fueren
pertinentes.
2. Mediante gasto presunto: Art. 50 inc. Final. Aqu determinan todos sus
ingresos, y rebajan como gasto presunto (es decir, sin respaldo, con el solo hecho
de determinar los ingresos), le descuentan 30% como gasto, de los ingresos brutos
anuales. Ej.: Si gana 30 millones, se presume que su gasto es de 7 millones
Sin embargo, tiene un lmite 15 UTA.
Ejemplo: Si un profesional tiene ingresos por 10 millones, el 30% de gasto presunto le
rebaja 3 millones, por tanto, la base imponible son 7 millones.
Ahora bien, como la UTA esta aprox. a 600.000, por tanto, el limite ser de (suponiendo
para este ejemplo) 8 millones. Entonces, en este ejemplo no habra problema.
PERO qu pasa si el profesional tiene ingresos anuales de 50 millones, y no quiere tributar
por renta mediante contabilidad simplificada, sino que, por gasto presunto, el 30% de 50
millones son 15 millones, PERO esto es superior al lmite, por tanto, sobre pasa el tope
mximo de gasto, por lo que solo bajar 8 millones, y por tanto su base imponible ser de
42 millones.
Entonces, cual sistema conviene en que caso?
Dato esencial El 30% de gasto que corresponde justo al lmite de 15 UTA es de
$26.666.666,6 (peridico), ya que el 30% de este monto equivale a $8 millones.
La gracia est en si la renta total es igual a este lmite de 15 UTA, de modo tal que:
104

Si tengo una renta superior $26.666.666,6 NO conviene acogerse al gasto

presunto, ya que podra eventualmente tener un gasto superior, pero con el lmite no lo
podr aprovechar.
Ejemplo: Si tengo 30 millones de base, su 30% son 9 millones, PERO SOLO podr
utilizar 8 millones como gasto, quedando 1 milln de gasto no utilizado para deducirlo
de la base imponible.
* Por tanto, conviene ms la contabilidad simplificada, ya que podr, eventualmente,
deducir un gasto superior al lmite de las 15 UTA.

Si tengo una renta inferior $26.666.666,6 SI conviene acogerse al gasto presunto,

ya que tal gasto no podr superar el lmite de las 15 UTA, pudiendo aprovecharlo al
mximo, aun si en la realidad no hubiese tenido ese gasto (que es lo que se pretende).

Gasto especial El art. 50 inc. 2 se refiere a un gasto especial de estos contribuyentes,

que son las imposiciones previsionales de cargo del contribuyente que en forma
independiente se haya acogido a un rgimen de previsin.
Las sociedades de profesionales
Aquellas sociedades de personas, en que todos los socios tienen una profesin comn o
afn. Y TIENEN que estar compuestas por personas con profesin comn
Ej.: Abogados, psiclogos, ingenieros, mdicos, etc.
Estas tributan en 2 categora por regla general, PERO PUEDEN acogerse al rgimen de
1 categora.
La gracia de 2 categora Llevan contabilidad simplificada, y luego reparten dividendos,
PERO adems tienen tambin la opcin de gasto presunto con la rebaja de 30%, justo en
el lmite de 15 UTA.
En cambio, las sociedades de profesionales que tributan en 1 categora Tributan con las
mismas reglas que las empresas que tributan en 1 categora.
Y sus socios luego cuando retiran los dividendos (percibidos) pagan el global
complementario (SOLO cuando retiran).
Ahora, los servicios profesionales que se prestan a travs de este tipo de sociedades,
NORMALMENTE NO van a estar afectas a IVA, y emitirn Facturas exentas de
IVA.
Por eso, la gran mayora de grupo de profesionales se constituyen como sociedades de
profesionales (Si quieren que les vaya bien).

Impuestos terminales
Son impuestos terminales porque
105

Regulacin: Arts. 52 y ss. LIR

Son bsicamente dos:
1. Global complementario: Es el impuesto aplicable SOLO a las personas naturales
(o fsicas), domiciliadas o residentes en Chile, quienes pagan impuesto por todas
las rentas de fuente mundial.
2. Impuesto Adicional: Aquel impuesto aplicable a las rentas de personas NO
domiciliadas o residentes en Chile, sean personas naturales O jurdicas.
27 de junio

El impuesto adicional
VER DEL POWER
Ya hemos hablado de esto, respecto al concepto de renta mundial, lo que quiere decir que,
todos aquellos ingresos que tengan su fuente en el pas, van a tributar en todo lugar a ese
pas, sea percibida por domiciliados o residentes, o no domiciliados ni residentes.
Recordar entonces lo que vimos respecto a quien es residente y domiciliado para efectos
tributarios.
*** Quienes NO son residente ni domiciliados no se van a gravar con e global
complementario, sino que se les aplica un impuesto distinto, similar pero distinto al global
complementario, que es el impuesto adicional.
Caractersticas:
1) Se trata de un impuesto real: Toda vez que mira a la renta y NO a las
caractersticas personales del contribuyente. Por eso mismo, es un impuesto mas
sencillo, porque contiene menos excenciones y crditos, para efectos de imputarlo
2) Es de tasa proporcional: Es decir, que la tasa que se aplica va a ser la misma,
independientemente del nivel de base imponible que se posea. Por qu? Porque
a Chile no le interesa generar equidad tributaria en el contribuyente que no tiene
domicilio ni residencia en Chile. Ademas, tendr otras rentas que tributar en su
propio pas.
3) Como el contribuyente no es residente ni domiciliado en Chile, se tendr una
regla general de retencin: Es decir, quien deba pagar la renta, va a estar
encargado de retener un monto a cuenta de la cantidad final a tributar y determinar.
Pero eso NO significa que el impesto adicional sea siempre un impuesto de
retencin, a veces este contribuyente deber presentar un formulario (el 50) y pagar
la tasa tributaria que le corresponde.
4) Es un impuesto directo: Se aplica a quien la ley considera como contribuyente de
derecho, es decir, aquella persona que est encargada de cobrar este impuesto.
(como el IVA creo?)
106

5) Respecto a la traslacin del impuesto: Ej.: Si contrato una empresa extranjera para
elbarodr un informe, cobra 1000 ddolares, se le paga, y si a esta empresa al
momento de pagarle los 1000 dolares, se le ocurre descontar el 35% del impuesto
adicional, por lo que dara 650 dolares, por lo que se enojar y nunca prestar el
servicio.
Por regla general, esto es rechazado, porque significa trasladar el impuesto.
Entoncs, quien paga es a quien se le aplicar el impuesto.
Esto tiene un tratamiento internacional particular.
6) Hay situaciones desde el punto de vista de la prestacin de servicios: Podra
generar una doble tributacin desde el punto de vista global complementario y
adicional. Por tanto, se EXIME al adicional de aquellas ventas o servicios que ya
pagaron global complementario.
7) Hay un contexto internacional en relacin al tratamiento del impuesto
adicional y los convenios de doble tributacin: En general, lso convenios de doble
tributaci lo que hacen es limitar las tasas a aplicar, por lo que las reduce, puede
ser al 10, 12 o 15%, e incluso, en ciertas instancias, le va a prohibir a Chile aplicar
tributacin sobre ciertos montos.
Por otro lado, tambin establece reglas claras. Se intenta fomentar el comercio entre
Chile y otros pases.
Siempre y en todo lugar tambin hay acuerdos de informacin.
8) Entonces tenemos 2 modalidades:
a. Impuesto de declaracin:
b. Impuesto de retencin:
Establecimiento permanente:
Aquella entidad de hecho que es reconocido por el derecho. En otras palabras, es la
extensin de las actividades de una empresa extranjera en el pas. Se utiliza como sinnima
la agencia.
Esto quiere decir que, desde el punto de vista chileno, un estbalecimiento permanente
consiste en una extensin de la actividad empresarial de una persona jurdica extranjera en
el pas.
Y lo que el establecimiento permanente quiere es Hacer extensible o asimilable esa
entidad a la generacin de fuente chilena. Ergo, aplicarle tributacin.
Los convenios de doble imposicin:
Hablan de que un establecimiento permanente es el desarrollo de todo o de una parte de
las actividades de una empresa extranjera en nuestro pas. Y hace sinnimo las oficinias,
agencias, minas, construcciones, etc
Respecto de las variables de retencin:
Tenemos y servicio adicionales Art. 58, 59, 60 y unos cuantos mas de la LIR.

107

9) En el caso de la declaracin: Si es que hay retencin del impuesto, este opera

como una forma de anticipo a cuenta del impuesto adicional que se debe pagar al
mes siguiente de realizar la operacin gravada (Es parecido al PPM).
Tratandose de la retencin pura y simple Por regla general se va a cumplir con la
obligacin tributaria final a travs de la declaracin y pago por parte del agente
retenedor, o sea, quien paga la renta.

Devengamiento del impuesto:

Recordar que el devengamiento se refiere a cuando se hace exigible el impuesto.

Es respecto a los siguientes hechos:
a) Cuando ls rentas se paguen, distribuyan, retiren o remesen: BUSCAR
CONCEPTOS.
b) Cuando se abonen en cuenta: Esto en generla se refiere a la existencia de
obligaciones entre las cuales el acreedor y deudor suele ser uno u otro, o sea, entre
beneficiario del impuesto y el pagador del impuesto aidcional. Ej.: Cuenta corriente
mercantil, 2 comerciantes se van entregando bienes, y a fin de mes liquidan las
transacciones
Aqu se devengar el impuesto cuando efetivamentw se abone en cuenta, es decir,
cuando se anote en los registros.
c) Cuando la renta se pone a disposicin del interesado: Ej.: La renta est en un vale
vista en un banco de Alemania, ponindose a disposicin del interesado para
obtenerla. (* es DISTINTO que el caso de la letra a)
d) Caso de contabilizacin como gasto de la renta por el deudor: Si el deudor registr
esa renta contablemente como gasto, significa que se ha generado el devengamiento
de la obligacin tributaria.
Qu pasa si la operacin se realzia en moneda extranjera?: La obligacin en s de pago que
se genera por la actividad puede estar establecida en cualquier moneda, eso es parte de la
libre contratacin de las partes. PERO la obligacin de pago del impuesto deber
necesariamente llevarse a pesos chilenos. Art. 74 N 4 LIR seala que la moneda en que
haya sido convenida la obligacin original, deber convertirse al tipo de cambio de
impuesto adicional (peso chileno), a la fecha en que la obligacin tributaria fue devengada.

Quien es el retenedor y si es un impuesto de declaracin o retencin, resumen:

VER DEL POWER EL CUADRO.
Nota, el carcter o tratamiento respecto al impuesto adiconal:
Hay situaciones en que el impuesto adicional se aplica normalmente, como si una empresa
chilena rpeparte dividendos, habr pagado el 1 categora, y luego se corbar el impuesto
adicional al no domiciliado o residente, pero con un crdito por el 1 categora.
108

* PERO hay casos en que se cobra el impuesto adicional en el carcter de nico Por
ejemplo, en el caso de mcdonalds, por ciertos servicios, esta empresa no pagara 1
categora, y solo se cobrar al extranjero el impuesto adicional, ya que esta actividad NO
est gravada con 1 categora en Chile.

Respecto de la retencin
Cmo se calcula?:
a) Cuando el impuesto es de cargo del beneficiario: Que es la regla general, un
impuesto directo, o sea, aquel que recibe el beneficio de la actividad econmica.
[Deber calcularse la renta bruta del beneficiario x la tasa del impuesto]
Nota: Si bien el impuesto no es progresivo, las tasas si varan dependiendo del
servicio o tabla que desarrollan. Hay que ver bien que tasa le corresponde.
b) Cuando el impuesto es de cargo del deudor: Es decir, la situacin en la cual el
extranjero quiere que los montos acordados sean los montos liquidos que a el se le
remesen.
[(Renta liquida o neta remesda x la tasa del impuesto adicional que correspoda) / en
100 la tasa del impuesto]
(Aca creo que esto luego hay que sumarlo a la renta liquida o remesada, para
incrementarla en razn de la tasa que debe pagar, ya que la tasa es fija)
Ej.: VER DEL POWER, y ojo, el verdadero calculo a realizar es le que dice N ii.,
el N i est mal hecho, NO hacer lo que sale ah.
Por qu se hace este incremento en la base? Para reonstituir la renta original.
Nota: Al retenedor se le autoriza usar esto como gasto.

Otras rentas que se pagan al extranjero, utilidades y servicios

1. Utilidades
Regulacin: Art. 14 letra a) N 2 LIR; Art. 58 inc. 2; Art. 58 LIR
Estamos frente a dividendos que reparten las S.A
Ejemplo:
Dividendo entregado por empresa chilena a un No residente 800
Imuesto de 1 categora soportado por ese dividendo 200
Base imponible del impuesto adicional 1000
Tasa del impuesto adicional 35%
Impuesto adicional determinado 350
En lo que dice relacin al FUT:
VER EL FUT DE LOS OTROS APUNTES.
109

a) Caso de FUT suficiente?

b) Caso de FUT insuficiente para cubrir los dividendos:
No entend ni una wea
2. Retiros
Regulacin: Art. 62 LIR
3. Rentas de un establecimiento peramente, que relicen servicios en Chile.
Regulacin: N 1 art. 58 LIR; e inc. 1, 2 y final art. 62 LIR
..
Las que estn en Chile, estas tributan por sus resultados en el pas (Ingresos costos
gastos; arts. 29-33 LIR para detemrinar la base imponible). Las noras de gastos rechazados
son plenamente aplicables.
NO ENTENDI NADA, VER DEL POWER
30 de junio

Servicios en general respecto al impuesto adicional

Situacion que terceros, sin residencia ni domicilio en Chile, prestan servicios a una empresa
con domicilio o residencia en Chile. De esta manera, la persona de la empresa, cuando
realice el pago a quien le prest el servicio, deber hacerse cargo del impuesto adicional.
Por qu la carga de retener el impuesto se le impone a quien fue beneficiado por el
servicio? porque Chile no tiene modo de buscar a quien prest el servicio en su pas de
origen.
Tasa aplicables a ciertas prestaciones y servicios: Son varias tasas, dependiendo del
servicio, ver del cuadro en la LIR o el power.
Algunos ejemplos/casos particulares:
Ej.: Publicidad en internet en google, en donde NINGUNA empresa chilena cumplia con la
obligacin de retener el impuesto, al utilizar el servicio publicidad en la plataforma google.
De hecho, el SII le solicito a Google inc. Que le dieran los datos de estas empresas, y
temrino por citarlos y gravarlos por el impuesto correspondiente.
Ej. 2: Si le compro a amazon un libro ubicado en China. Como amazon es de Reino Unido,
este y Espaa tiene un convenio de doble tributacin, y si se tiene una bodega para el solo
almacenamiento de libros, tal bodega NO consituye un establecimiento permanente. Ahora
bien, como la venta se hace desde reino unido, tenemos otro problema porque en reino
unido no estn los bienes a vender. Hay una doble no tributacin por esa venta de libro.
Por eso, internacionalmente, se intenta incluir clausulas de problemas de alacenaje, cosa
que SI constituyan un establecimiento permanente, de manera que, si se compra desde
Chile, pueda estar gravada esa venta (PEPS creo)
110

Normas CFC o sobre rentas pasivas Art. 41 letra f) LIR: Rentas que no provienen del
desarrollo eocnomico a travs de una empresa. Ej.: Dividendos, intereses, arrendamiento de
bienes races, etc.
Efecto de ser considerado asi Si es percibida por una entidad con residencia o domicilio
en el extranjero, esa entidad va a ser vista como transparente, es decir, pese a que el dflujo
le llega solo a ella, se va a presumir que el flujo porsigue y le llega al titular de estas rentas,
pese a que no las haya percibido en la realidad.
En otras palabras, aqu, si tengo en el extranjero una sociedad que invierta, compra y vende
acciones en USA, desde el punto de vista chileno, la tributacin se genera al momento que
las rentas sean liquidas y percibidas, o ingresen al pas. De tal manera, si los dividenos
NO son liquidas o percibidas, o no ingresan al pas, y se tienen grandes inversiones en una
sociedad, que a su vez las tiene en USA. As, si una persona ocupa tarjeta para pagar a
travs de la sociedad extranjera, NO tributa, ya que los dividendos nunca ingresaron a
Chile, ni percibido.
Por ello, los pases han dictado normas que atacan rentas pasivas. En Chile es a travs del
art. 41 letra f. Cuando la sociedad percibe los montos, la ley atribuye a la persona
natural el mismo flujo de ingresos. Por tanto, todas aquellas personas que tengan
participacin en sociedades extranjeras, con rentas pasivas, debern tributar por todas las
rentas suyas que haya percibido la sociedad, aunque no hayan ingresado al pas.
Ej. 3: Los Simpson en canal 13, que le tiene que pagar a FOX en USA por el servicio, y ada
vez que pague deber a su vez pagar el impuesto adicional correspondiente.
Ej. 4: Sobre los intereses por prestamos a otros pases, tambin deber tributarse por los
intereses. La tasa puede ser de 35% o 4%. Por qu est diferencia? Siempre que se tiene un
prstamo con una institucin seria, ser de 4%. Pero si es por un prestamista poco serio,
como un usurero ruso, ser de 35%. Esto porque a Chile le interesa que hayan mayores
inversiones en Chile, para lo que se prefiere que el ingreso de fondos del extranjero NO
constituyan capital, sino deuda al inversionista.
Ej. 5: Servicios tcnico-profesionales prestado en Chile desde el extranjero.
Primas de seguros: La deuduccin o retencin de la prima es del 10%. PERO la del
reaseguro es solo del 2%.
Fletes: La tasa es de 5%. Pero como al pas le interesa el comercio extranjero.

Conceptos de la aplicacin del impuesto adicional Art. 59 LIR

59 inc. 1 Se puede elevar la tasa a un 80%, si la regala o es imporoductiva (VER el

art).
Modificaciones de tasas, parte final inc. 1 No obstante la tasa sea de 30%.... Hay ciertos
pases deominados parasos fiscales, como las Bahamas, las Islas vrgenes britnicas, etc.
Y ocurre que la ley, reconociendo el hecho de que las personas seriven flujos a esos lugares,
111

en muchas ocaciones ello solo est encaminado a evasin tributarias, al constituir

sociedades, sobre las cuales el SII no tienen forma de poder determinar quienes son los
dueos. Entonces, por regla generla, ser tratado muy negativamente, presumidamente, que
se destinen flujos a estos lugares parasos fiscales.
Aca se trnadran:
1) Tratamiento de rentas pasivas.
2) La tasa subir a un 30% creo.

Art. 41 d) La ley establece un listado de pases denominados Paraisos tributarios,

listado que emite el Ministerio de eocnomia.
Problema Es de hace 10 aos, muchos de estos pases han visto modificadas sus
legislaciones, y ya no son parasos fiscales.
Art. 41 h) Por eso establece otro listado de caractersticas, 6, y si el pas tiene 2 de estas,
se le considera pas de baja tributacin
1) Que su mayor tributacin sea menor al 50% de la nuestra por impuesto adicional.
2) .algo de sociedades plataformas creo
La modificacin de la ley 20.780, exige que para deudcir como gasto, deben estar
pagados, para poder deudcirlos tributariamente. Y NO adeudados.
3) D
Art. 59 inc. 2: Cantidades que se pagan al exterior materiales, cine y televisin
Se aplica a estos materiales para ser exibidos en cine, cuando descargan softwares? Hay
un caso en la CS, y es complciado, porque si decimos que no, es quiz elucin, pero si
decimos que si, habra problemas de legalidad con el principio de legalidad.
Respecto de los softwares: los que son estndar, es decir, genricos, se encontraban
gravados con un a tasa del 15%, pero el ao 2012 fueron eximidos de tributacin.
Lo opuesto ser un software que una persona solicita que se construya para un uso
particular.
Para determinar la base imponible: Muchas veces, la ley no permite deducir gastos o costos,
por tanto, grava la renta bruta. Pareciera injusto, sin embargo, la explicacin que
encontramos a esto es lo complejo que sera para el perceptor de esta renta en el extranjero,
respecto a ciertos ingresos, pudiese deducir ciertos gastos y costos, y luego nos
preguntamos como acreditar estos costos o gastos. Por tanto, es un mal, pero un mal
menor, en pro de lograr una ms fcil fiscalizacin.
Luego, el art. 58 N 1 encontrabamos los llamados Extablecimientos permanentes,
respecto a los cuales SI se est facutlado a deducir gastos que tengan su origen en la reacin

112

dela renta. Y en este caso, seran materiales para ser excibidos en cines o televisin, al
pagarse desde Chile.
5 de julio
Art. 59 N 1inc. 3, Derechos de edicin o de autor: Aquellas cantidades que se paguen
por el uso de derechos de edicin o de autor, estarn afectas a una tasa de 15%.

Quin es autor? La lo las personas que crean una obra que se publica como libro. Por
tanto, en principio, la instruccin original del SII dejara fuera lo que pudiesen ser
publicaciones electrnicas. Por tanto, hay un problema respecto al concepto de autor.
Art. 59 N 1 inc. 4:
Decamos que, tratndose de crditos obtenidos en el extranjero, por nacionales o residentes
chilenos, la tasa aplicable a este crdito podra ser de 35% bajo el rgimen general; y 4%
cuando se dan circunstancias especiales. Estas circunstancias dicen relacin con la
obtencin de crditos a travs de instituciones financieras serias.
En el art. se tienen varias letras, todas son operaciones de crditos en las cuales se autorizan
a las empresas nacionales a emitir documentos de duedoas, es decir, bono al extranjero,
por el cual se tiene un crdito, cuyos intereses sern gravados con el impuesto adicional al
que nos rferimos.
Sin emabrgo, esto tiene una contraexcepcin, en virtud de la cual la tasa del 4% vuelve a
ser la tasa de 35% Cuando se excede la proporcin de deuda VS capital, en mi empresa
en Chile.
Entonces, en resumen, las condiciones disyuntivas para que la tasa vaya a volver a ser de
35%:
a) Cuando el deudor en el ejercicio comercial en que contrajo la deuda que devengan
los intereses, tenga un exceso de endeudamiento (De 1 es a 3)
b) Cuando dicho exceso de endeudamiento se tenga con entidades o personas
relacionadas
c) Que el referido exceso de endeudamiento provenga o se origine de aquellas
operaciones a que se refieren las letras b), c) y d) del art. 59 N 1, y cuyo inters se
afecte o no con la tasa especial de impuesto adicional de 4%
d) Cuando el pago de intereses se efecta a los acreedores o perceptores de crditos
relacionados.
En el fondo, la tasa del 4 va a volver a ser 35%, cuando hayan elementos que lleven al SII a
dudar que:
1) La tasa a pagar sea la de mercado
2) Se estn remesando utilidades, vistinedolas como intereses.
Nota: Es lo que se denomina ley especifica anti elusin, ya que regula una situacin muy
particular. Sin perjuicio de que son atacables por las normas generales anti elusin.
113

Nota 2: Son EXCLUYENTES las normas especificas anti elusin, con las normas
generales. Por ello, se deben aplicar primero las epecificas.
Art. 59 N 2 inc. 4: o parece que es todo el N 2.
Art. 59 N 3, Seguros:
Ya lo vimos, respecto a los seguros y reaseguros ( leer mejor)

Servicios personales
Aquellos que realizan extranjeros, sin domicilio ni residencia en Chile. Son asimilados a
servicios personales que pueden ser tambin ser prestados en Chile. Es decir, hay que hacer
la distincin si son servicios dependientes o independientes.
Que pasa con los que se avecinan los primeros 6 meses:
Tributan el impuesto adicional como impuesto en Calidad de nico.
Administrativamente, el pago se realiza a travs de la empresa que recibe el servicio, la
cual retendr el impuesto, y lo pagar a arcas fiscales igual que el impuesto nico al trabajo.
Si es que el empleador se encuentra en el extranjero Es el propio contribuyente quien se
encarga de retener y pagar estos montos.
A los 6 meses, en virtud del art. 8 N 5 CT, la persona se convierte en residente en Chile,
por lo que pasa a tributar bajo el rgimen general nustro, es decir, impuesto nico al trabajo.
Excepcin Si se trata de contribuyentes persona naturales que prestan servicios NO bajo
un rgimen de dependencia, sino a travs de boleta de honorario, por lo que habr retencin
del 10% por parte del pagado (?).
Cundo se comienza a ser domiciliado? VER del power, elementos objetivos que
acreditan el animo de domicilio.
Tratndose de otras rentas, la tasa depender de la actividad (ver del power).

Ganancias de capital

Por la enajenacin de acciones o derechos existentes en empresa chilenas, van a estar

gravadas en la medida de que la fuente de la renta se encuentre en nuestro pas.
El art. 10 LIR reconoce como fuente de renta chilena: La enajenacin de acciones derechos
cuotas, u otros elementos que impliquen la enajenacin del capital de una empresa, en la
medida que esta empresa haya sido constituida en nuestro pas.
Excepcionalmente, y en virtud de una reforma reciente en 2013 Nuestra ley tributaria
hace aplicable esta misma normativa por la enajenacin o ganancia de capital generada en
la venta de acciones o derechos de sociedades constituidas en el extranjero, EN LA
MEDIDA que estas sociedades posean dentro de su activo, lo que la ley denomina
activos subyacentes relevantes. Entonces, la ley chilena hace uso del principio de
114

extraterritorialidad, con el fin de gravar con impuesto adicional estas operaciones que
ocurren en el extranjero, en la medida que tengan una conexin relevante desde el punto de
vista chileno.
Esto lo encontramos en el Art. 58 N 3 LEER. La ley crea un procedimiento en virtud
del cual especifica los activos subyacenctes en Chile, les atribuye un costo, y respecto de
estos activos subyacentes les aplica al valor de la enajenacin el impuesto adicional.
Asi, crea una tributacin en el extranjero por la aplicacin de impuestos adicionales.
Activos subyacentes relevantes Son empresas operativas en Chile, que desarrollan
ciertas actividades, en donde debe revisarse el balance para ver que, si es un elemento
valioso lo que se vende, ser activo subyacente relevante. Ejemplo: Minas. (Buscar
mejor).

Exenciones del impuesto adicional

1. Art. 59 inc. 4 N 1 letra b), Intereses.
2. Art. 28 inc. 4 N 2, remuneraciones que tengan por objeto el transporte de
mercaderas o bienes al exterior.
VER DEL POWER, NO LAS PASO MUCHO
6 de julio

El impuesto global complementario4

Entre los chilenos, la gran mayora paga global complementario.
Concepto: Es un impuesto anual que afecta a las personas naturales (o fsicas) que SI
estn domiciliadas o son residentes en Chile, que obtengan rentas o ingresos de distinta
naturaleza, tales como honorarios, intereses por depsitos y ahorros, dividendos por la
tenencia de acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos por arriendos, rentas
presuntas originadas por la actividad de transporte y de la minera, entre otras.
Este impuesto se determina en abril de cada ao por las rentas generadas de enero a
diciembre del ao anterior, aplicando los porcentajes de impuestos definidos en la tabla de
tramos de renta (art. 52 LIR), de acuerdo con el nivel de renta que le corresponda al
contribuyente segn el mecanismo determinado en la ley.
Caractersticas:
1) Es redistributivo: Qu persigue este impuesto? Bsicamente tiene una raz
redistributiva, porque es un impuesto progresivo por tramos, es decir, que en la
medida que se sube en el tramo del impuesto, la tasa aplicable sube MAS que en
forma proporcional. En otras palabras, quienes ganan ms pagan ms.
Ej.: Si gano 1 milln, y pago 200, pero si pago 2 millones, pago 300 o 400, por el
tramo correspondiente.
4 Clase profe Silva
115

2) Es por tramos: NO es que TODAS las rentas que tributen por este impuesto tengan
una tasa fija (NO es proporcional), sino que la renta que tributar se dividir en
segmentos/tramos, en los cuales CADA tramo tiene una tasa que se le debe aplicar
respectivamente. * Ver tabla del art. 52 LIR.
3) La tasa mxima 40% (a contar de 2017 baja a 35%). Recordar que las tasas por
tramos son las mismas que en la del impuesto de 2 categora, art. 43 LIR.
Por qu se baja la tasa mxima? La gracia era que, con la reforma, las
empresas pagaran ms. Adems, mientras ms alta la tasa, aumenta la
resistencia o evasin, y llega hasta un punto que por ms alta que sea la tasa, la
recaudacin baja, ya que la gente se resiste al impuesto. Ello no solo significa
menos impuesto, sino un gasto adicional para el Estado para preocuparse de
que paguen el impuesto.
4) Cuando se paga: En los meses de abril de cada ao.
5) Qu periodo cuenta para incluir rentas: Las rentas generadas de enero a
diciembre del ao anterior al del mes de abril en que se paga.
6) Persigue que la persona declare su renta tanto de fuente: chilena como mundial,
principalmente mundial. Ej.: Si el chileno recibe rentas desde el extranjero,
tambin tributan.
Recordar caso especial de rentas que no tributan: Las pensiones o jubilaciones
de fuente extranjera, art. 17 N 17 LIR. Ello porque la ley presume que ya
tributaron en su pas de origen.
- Las pensiones o jubilaciones chilenas Tributan cuando se perciben.

Formulario 22
El profe nos pas el formulario F22: En este se declaran prcticamente TODOS los
impuestos a la renta en Chile.

El nico NO que se declara Es el impuesto nico de 2 categora, PERO SOLO

cuando est afecto solo a 2 categora. E incluso.

Que SI se declara:
1) Impuesto de 1 categora: De las personas o empresas.
2) El impuesto nico de 1 categora: VOLVER A REPASAR y ver cuando es nico.
3) Todas las rentas de 2 categora, PERO cuando son anuales: Sean en forma
independiente o del trabajo dependiente, y en el caso que haya ms rentas por
parte de estas personas, aparte de las del trabajo.
4) Y los impuestos terminales: Aquellos que recogen varias tributaciones, es decir, el
impuesto adicional y el global complementario.
Qu rentas acumula el global complementario?:
116

Si uno hace un repaso de su base imponible, el global complementario es ms un estilo de

renta lquida. Por eso, el profe prefiere pasar el formulario teora del formulario, que la
ley.

En la lnea 1- 10 Todas las rentas.

En las lneas 11 -16 Todas las rebajas a la renta
En las lneas 17 a 24 Todos los crditos.

Las rentas afectas a global complementario, La base imponible (Lneas 1-10)

a. Lnea 1, los Retiros de utilidades (Arts. 14, 14 bis y 14 quter):
Van a estar afectos al impuesto global complementario los retiros de utilidades de:
1)
2)
3)
4)

Las sociedades de personas;

Las empresas unipersonales;
Las comunidades,
El gestor en las sociedades en comandita por acciones.

Nota: NO es dividendo, eso es en socios de SA o SpA, sino que Retiro de utilidades.

Siempre los retiros de las entidades antes descritas van a estar afectas a global
complementario? NO, hay algunos casos especiales.
1- Cuando se retiran INR o Rentas exentas: NO se paga global complementario
cuando se retiran INR o Rentas exentas. Ej.: En el caso del FUT Qu pasa
cuando se retira FUT? Normalmente hay global complementario. PERO qu pasa si
se retira todo el FUT, y se imputa el retiro a un INR? NO.
2- Retiro en exceso de FUT: Qu pasa si en una sociedad LTDA, o en general de
personas, se retira FUT, se acaba el FUT, se retira el INR, pero tambin se acaban, y
aun se debe retirar por sobre el FUT y el INR, estar ello afecto a global
complementario? NO, no paga, y eso se llama Retiro en exceso de FUT.
PERO el retiro en exceso de FUT significa que no va a pagar nunca impuesto
global complementario? NO, ya que, si aparece luego FUT, este retiro en
exceso queda registrado, y la persona va a pagar ah global complementario.
Entonces, el retiro en exceso es una Postergacin del impuesto.
3- Los retiros para reinvertir Antes poda retirar utilidades de una empresa, no pagar
global complementario o adicional, y reinvertirlas en otro negocio. Era un beneficio
que pretenda incentivar la inversin. (Sin embargo, muere a fin de este ao,
difcilmente lo preguntara).
Recuadro 600: Dejan reflejado el impuesto de 1 categora que tiene o puede tener estos
retiros, y su crdito por impuesto de 1 categora, ESTO es lo que va en este recuadro.
Estas cantidades retiradas vendrn gravadas con impuesto de 1 categora, lo que ser un
crdito, lo cual se encontrar en la lnea 31.

Cabe destacar que estos crditos, como sirven para pagar el global complementario,
este impuesto de 1 categora me hace ms rico, aumenta el patrimonio , por
117

tanto Se incluye en la base imponible del impuesto global complementario.

Ej.: Si gano 800 afecto a global complementario, pero tengo 200 de crdito por
impuesto de 1 categora, la base imponible total ser de $1000.
Adems, si el global complementario no es suficientemente alto SE
DEVUELVE el crdito del impuesto de 1 categora. Ej.: Solo tengo un retiro de
$3.200.000, los cuales vienen con un crdito de 20%, es decir, $800.000, por lo cual
se tendr una base imponible de $4.000.000, por lo cual NO se estar afecto a
impuesto, ya que se empieza a tributar desde una cantidad mayor, 13,5 UTA, lo que
actualmente son ms de $7 millones. Por tanto, le devuelven el crdito de 1
categora, lo que corresponde a $800.000.

Nota: Se devuelve la totalidad del crdito en esta ocasin, pero puede devolverse menos si
es el caso en que si pague algo (supongo).
b. Lnea 2, los Dividendos (Arts. 14, 14 bis y 14 quter):
Quedan afectos a global complementario los dividendos recibidos por:
1) S.A.
2) CpA
3) SpA
Diferencia respecto al FUT con otros tipos de sociedades:

En las sociedades LTDA El FUT sirve para determinar si la renta est afecta o
no a impuesto.
En las S.A. o SpA El FUT sirve para determinar El crdito al que se tiene
derecho.
Por qu? Salvo que se est distribuyendo INR o renta exenta, en las S.A.
SIEMPRE el dividendo estar afecto a impuesto.
- En otras palabras, en las S.A. o SpA NO existen dividendos en exceso, es
decir, estos estarn siempre afecto a global complementario o adicional, pero
con crdito 0%, ya que no haba FUT.
- Tampoco existen retiros para reinvertir desde una S.A. o SpA.

Resumen Los dividendos SIEMPRE estarn afectos a impuesto, con la sola excepcin
de si se distribuyen INR o rentas exentas.
Diferencia respecto a la fecha del FUT que se mira para efectos de la calificacin del retiro:

En una LTDA o sociedad de personas, la calificacin del retiro (que fue lo que se
retir) se hace Al 31 de diciembre del respectivo ao. En otras palabras, si
retiro ahora 6 de julio, miro el FUT del 31 de diciembre que viene.
En una SA o SpA NO se mira el FUT del 31 de diciembre a futuro, sino del ao
anterior.

Recuadro 601: Al igual que en los retiros de utilidades, debe informarse en el recuadro 601
el crdito por pago de impuesto de 1 categora.
118

c. Lnea 3, Gastos rechazados pagados y otras partidas las que se refiere el inc. 3
del art. 21:
Acaba de sufrir una modificacin con la reforma tributaria El recuadro 602 se elimin.
Esto porque, antiguamente el gasto rechazado tena otro tratamiento, se consideraban los
gastos rechazados de cualquier sociedad. en cambio, ahora el gasto rechazado es
simplemente 35% o 45% que paga la sociedad. Por tanto, el socio no declara NADA en su
global complementario por gasto rechazado, por lo que en este recuadro 602 NO hay
un crdito a imputar, que tenga base en gasto rechazado.
Entonces, en la lnea 3, el nico gasto rechazado que se puede declarar en global
complementario es El gasto rechazado son las contribuciones (Impuesto territorial) y el
impuesto de 1 categora.
SIN EMBARGO, esta lnea 3 es solo es una declaracin de control Puesto que despus
se rebajan estos gastos rechazados en la lnea 11. NO se paga por esto, ya que el
impuesto de 1 categora y las contribuciones (o impuesto territorial) no se puede pagar 2
veces, no se les quiere hacer pagar a estas personas por esto si ya los pagaron
anteriormente, por eso se rebaja de nuevo en la lnea 11.
d. Lnea 4, Las rentas presuntas:
Es decir, incluye:
1)
2)
3)
4)

Agricultura;
Minera; o
Transporte.
Y otros: Arts. 20 N1, 34 N 1, y 34 bis N 2 y 3.

Recordemos que la renta presunta, por ejemplo, en la agricultura, se presume que es el 10%
del AF. Se entiende que esta renta va a su patrimonio.
Todas estas presunciones van al global complementario de los socios.
* Independientemente que la persona o socio de un caso de renta presunta Retire el
dinero o no, lo paga igual.
Es SOLO quien lleva contabilidad completa Quien debe pagar global
complementario SOLO cuando las retire y NO antes.
e. Lnea 5, Todas las rentas de contabilidad simplificada (Art. 14 ter):
Recordar que la contabilidad simplificada, al igual que la presunta, cuando se determina
esta renta, a final de ao pasa a ser considerado en la renta del socio para efectos del
impuesto global complementario o adicional.
119

12 de julio
f. Lnea 6, Los profesionales o tcnicos que trabajan de manera independiente:
Que incluye:
1) Honorarios (Art. 42 N2)
2) Y participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las
S.A. (Art. 48)
Dijimos que estos determinaban su renta en base o a:
1) Contabilidad, o a
2) Gastos presuntos, con tope de 15 UTA.
Entonces, si tengo rentas como profesional o tcnico independiente, y tienen otras rentas,
debern declarar esta para el global complementario.
Y se les rebaja el exceso de 15 UTA si se acogi a ese rgimen.
Y los PPM pagados Dan derecho a devolucin en la parte que corresponde, es decir la
lnea 29.
g. Lnea 7, Las rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N 2):
Incluye tambin:
1) Excedentes de libre disposicin o ELD (Art. 42 ter y quter)
2) Fondos mutuos y ganancias de capital (Art. 17 N 8)
3) Etc.
Recordando los INR cuando eran impuestos NO nicos, tendrn tributacin normal, ello
se declara en esta lnea 7. (? No tiene sentido)
Asimismo, todas aquellas rentas del art. 20 N 2
h. Lnea 8, Las rentas exentas del impuesto global complementario (Art. 54 N3):
El impuesto global complementario dijimos que era progresivo por tramos.
Entonces, si por ejemplo tengo retiros por 100; y otros retiros por 100; si los primeros 100
me dan una tasa del 15%, voy a pagar $15. (PREGUNTAR A VALE SI ANOTO BIEN
EL EJEMPLO, creo que solo hay 1 solo retiro de 100, y luego uno exento de 200)
Las rentas exentas del global complementario que es lo que persiguen Que, si bien la
renta est exenta, me afecte la progresividad del resto de las rentas. En otras palabras, si
tengo una renta exenta de otros $200, con los segundos 100, sumados me dan 300, lo que
con una tasa del 40%, la tributacin va a ser de $120.
120

Qu se hace? Se da un crdito equivalente a la misma cantidad que estuvo afecta a esta

renta exenta, de manera que pueda anular el efecto del pago de impuesto. En otras palabras,
como las rentas exentas estn exentas del global complementario, como afecta a la
progresividad de las otras rentas, la ley me da un crdito por el monto de las rentas exentas.
Entonces, respecto de las rentas exentas 200, tengo un crdito respecto a su tasa, el 40%, es
decir $80.
El efecto Con esta renta exenta, SE AUMENTA la tributacin, de tal manera que los
primeros $100, ya no pagan un 15% o sea $15, y ahora paga 40%, es decir $40. (ES AS?
NO SERA QUE DEBERA PAGAR 120, PERO CON EL CREDITO DE 80
TERMINA PAGANDO 40? PREGUNTAR)
Entonces, las cantidades exentas de global complementario, no pagan global
complementario, PERO SI aumentan la progresividad.
* Nota: De ah la diferencia con los INR, los INR NO se declaran, pero las rentas exentas
SI se declaran, AUNQUE NO se pagan. Es solo para aumentar la progresividad (o base
imponible de las rentas NO exentas).
i. Lnea 9, los sueldos y pensiones (Art. 42 N1):
Cuando no se tienen otras rentas que ms que estas NO se paga global
complementario. El impuesto al sueldo o pensiones ser impuesto nico de 2 categora.
PERO si la persona tiene otras rentas Paga adems por el sueldo o pensin global
complementario, y por tanto tendr que completar esta lnea 9.
PERO lo que ya ha pagado de impuesto de 2 categora por efecto de sueldos o pensiones
Sirven como crdito su monto afecto como impuesto de segunda categora para el pago
de global complementario, lo que se pone en la lnea 29.
j. Lnea 10, incrementos de impuesto por 1 categora:
Cul es la diferencia con la lnea 1 y 2? La lnea 10 es el crdito a que se tiene
derecho por el pago del impuesto de 1 categora. Las lneas 1 y 2 se declaran todos los
dividendos o retiro de utilidades. Ej.: Si tengo dividendos de 100, pero de esos hay crdito
de 20, en la lnea 2 se declara 80, y en la lnea 10 se declaran los 20.
Ello aumenta la base imponible. Por qu? Porque es una renta para efectos de
impuestos en caso de global complementario, porque sirve para pagar global
complementario. EN trminos de patrimonio, para el contribuyente, se hace ms rico.
Y si lo paga todo se devuelve el excedente de crdito no utilizado, lo que se
hace completando la lnea 31.
El recuadro de al lado 159 Es cuando tengo incrementos de impuesto de 1 categora
desde el exterior. Cuando se tienen rentas del exterior para pagar 1 categora, y estas se

121

redistribuyen, el contribuyente tiene derecho a pagar su global complementario con 1

categora.
- As, terminamos toda la base con la lnea 10. Todo lo anterior conforma la base
imponible del impuesto global complementario.
Las rebajas: Entre lneas 11 16
a. Lnea 11, Impuesto territorial pagado en el ao 2015:
Sera cualquier impuesto territorial, o de algn contribuyente en especial?
Aquellos gastos que fueron declaradas como gasto rechazado en la lnea 3, ahora en la lnea
11 se rebajan. Y cules son estos? Las contribuciones (o impuesto territorial).
Si tengo un impuesto territorial que fue crdito Puedo rebajarlo luego como gasto? En
otras palabras Si las contribuciones las tengo como crdito, las puedo luego rebajar como
gasto? NO, se estara aprovechando 2 veces.
Qu hacer para no aprovecharlo 2 veces? NO considerarlo como gasto, sino
Considerarlo como gasto rechazado.
Es bueno que el pago de contribuciones tenga consideracin de gasto rechazado? NO,
no es justo, ya que el gasto rechazado tiene una sancin. Sin embargo, sigue siendo gasto
rechazado.
Solucin Se declara como gasto rechazado, se pone en la lnea N 3. PERO luego ese
mismo gasto rechazado relativo al impuesto territorial, se rebaja de la base en la lnea N
11. En otras palabras, ese impuesto territorial es agregado a la base, y luego rebajado, NO
fue sancionado como gasto rechazado, ya que tiene un efecto neto 0.
Nota. El recuadro de al lado de las donaciones NO se va a ver.
b. Lnea 12, perdida en operaciones de capitales mobiliarios, y ganancias de
capital, segn lneas 2, 7 y 8:
Si todas las rentas ganadas se declaran en la lnea 3. Qu pasa con lo que se pierde? Se
declara como perdida en la lnea 12
c. Lnea 14, Las cotizaciones previsionales correspondiente a los empresarios
unipersonales o a los socios que no tienen sueldo:
Es lgico, ya que, si el trabajador tiene derecho a rebajar en el impuesto de 2
categora las cotizaciones previsionales, NO es justo que para los empresarios
unipersonales o socios que no tienen sueldo paguen por las cotizaciones previsionales.
d. Lnea 15, Intereses pagados por crditos con garanta hipotecaria, segn art.
55:

122

Esto se cre en tiempos de crisis econmica, aquellos que compraban departamentos con un
cierto monto, y que se toma un crdito hipotecario, el Estado permite rebajarlo del global
complementario.
Sin embargo, esto prontamente va a morir, porque ya no se est en tiempos malos de
economa.
e. Lnea 16, el 20% sobre las cuotas de inversin adquiridas antes del 4 de junio
de 1993:
Recuadro 765: Ah se declara la rebaja del APV.
Cuando este se retira, y se paga la sancin de impuesto nico, se declara En la lnea 51
Recordar que el impuesto nico de 1 categora se declara En la lnea 40

Consejos de estudio: Ver bien como se relacionan las lneas, por qu se declaran y luego se
rebaja, por ejemplo. Todo est relacionado y tiene una lgica.
- Fin del global complementario.

13 de julio
PEDIR QUE SUBA EL POWER POINT DEL IMPUESTO ADICIONAL.

Anlisis de la doble tributacin internacional

Hemos visto ya el impuesto adicional, que es aquel que pagan aquellas personas que tienen
rentas de fuente chilena, y que NO tienen domicilio NI son residentes en Chile.
Pero que pasa si en el caso que un contribuyente chileno adquiere rentas de fuente
extranjera?
Ej.: SI tenemos Per y a Chile. Un contribuyente chileno, persona natural, adquiere una
oficina para arrendarla en Per (el extranjero), y obtiene ingresos de esta. Ahora, estos
ingresosos reocnocen como fuente el extrnajero, o sea Per. Estamos hablando de las rentas
de un arriendo de un inmueble. Qu pensar Per respecto estos ingresos? Que tendr que
tributar en Per.
Qu fenmeno tributrio se va a generar? Esta renta va a estar gravada con el impuesto a
la renta en Per.
Desde la perspectiva chilena Qu ocurre con este chileno? Ver art. 12 LIR. En que
estado se puede encontrar un ingreso? Devengado o percibido, y bajo ambas circunstancias
va a estar grvada con impuesto (SALVO el casod el imuesto nico al trabajo).

123

Entonces, esta renta para el chileno puede estar devengada; o bien, si se la depositan en su
cuenta, va a estar percibida.
Entonces, si el ingreso era $100, y el impuesto de 1 categora en Pero es del 30%, le
quedar disponible $70.
Ahora, pensems que esta es una sociedad inmobiliaria constituida en Peru. Para estos
efectos, lo pagara la sociedad inmobiliaria en Peru.
Pero si tenemos una sociedad inmobiliaria, pensaremos que en Chile, mientras la sociedad
no haga un acto, NO va a tener que considerar esas rentas en su impuesto global
complementario chileno.
SI le vendra a fectar si tenemos o dividendos, o retiro de utildiades (dependiendo del tipo
de sociedad).
PERO entre los pases hay OTRA situacin que ocurre en Chile, respecto del impuesto
adicional, que s eproduce una segudna etapa de tributacin, que se produce con el
impuesto de retencin, que es el caso de sociedades que remesan ingresos al
extranjero.
Supongamos que el impuesto de retencin en Peru es del 10%, lo que le genera al
contribuyente chileno un ingreso liquido percibido de ahora $60.
Ahora, debera llamar la atencin que sean $60 al final, ya que en peru tenemos una
situacin que no es acreditable en contra del impuesto de retencin, es decir, en Chile se
destaca por tener 2 etapas de tributacin, 1- la corporativa; 2- la personal, y lo peculiar es
que estas son complementarias. Es decir, la sociedad a nivel corporativo tiene ingresos,
costos y gastos, lo que al final detemrina una RLI a la que se le aplcia la tasa respectiva.
PERO PSOTERIORMENTE, a nivel de socio debe recontruirse la renta que se generaba a
nivel de sociedad, para posteriormente darme de crdito lo pagado en la primera etapa. Se
considera el monto bruto que la sociedad reparte, SIN considerar el impuesto corporativa
(que viene en un alinea separada), para posteriormente aplicar el impuesto global
complementario total, PERO tiene un crdito para esto por lo que se pago a nivel
corporativo.
Entonces, volviendo a la pregunta Por qu llama la atencin que sean $60 al final?
Qu pasa con el crdito que debiese tener por la tributacin de la priemra etapa?
Debeise llamar la atencin.
Entonces, tenemos un impuesto corporativo peruano, y en la segudna etapa, un impuesto de
retencin, de 30% y 10% respectivamente.
Una situacin domestica de nuestor pas soluciona el punto La Doble tirbutacin
jurdica, NO se soluciona con los tratados.
La doble tributaicn jurdica es: Aquella que tiene su fuente en un pas A, y que se grava
2 veces respecto de 1 mismo contribuyente.
124

En el ejemplo, en efecto, tenemos una sociedad inmobiliaria en Peru, y 1 solo contribuyente

X, en donde tenemos un renta gravada en 2 paises.
Qu impuesto pagado en el extranjero podemos utilizar o hacer acreditable como crdito
para el contirbuyente X para pagar el global complementario en Chile?:
Debiese ser El impuesto de retencin, es decir, aquel respecto del monto que se remesa
desde Peru a Chile.
Podra hacerse acreditable el impuesto corporativo pagado en la priemra etaoa? NO,
porque es otro el contribuyente, la sociedad inmobiliaria en Peru.
Los tratados no se hacen cargo de este problema, pero nuestra legislacin nacional si.
** La legislacin, Arts. 41 A y chilena, permite acredita tanto el impuesto corporativo
como el impuesto personal en contra de los impuestos que afecten la remesa de utilidades.
Con ciertas limitaciones:
Ej.: Si el pas A distribuye dividendos al pas B para no ser pagados a un nacional. En este
caso habr un impuesto de retencin y uno corporativo. Nuestra legislacin nacional
reconoce que el impuesto de retencin se acredite a los nacionales; y respuesta al
corporativo tambin EN LA MEDIDA que la sociedad que paga estas utilidades, y que
paga el impuesto corporativo, tenga domicilio en el mismo pas aquel en donde
realiza la retencin. Por tanto, en el ejemplo, los impuestos corporativos y de retencin
NO serian acreditables, y lo UNICO que puede ser acreditable para descontar es el
impuesto de retencin pagado en el pas B.
Un segundo caso especial:
- Vimos la doble tributacin jurdica, y el conflicto entre fuente y residencia.
- Puede ocurrir que se produzcan conflictos de fuente en s, es decir, que de cierto tipo de
rentas puede ocurrir que 2 pases pueden considerarse como pas fuente pagadora de la
renta.
Ej.: Los intereses, art. 11 inc. 2 LIR, su fuente es chilena, el deudor est en Chile, y la ley
dice tambin que la fuente se encuentra en el domicilio del deudor.
Pero podra ser considerado el domicilio del acreedor la fuente de la renta? SI, y tend
riamos un conflico no fuente-resudencia, sino fuente-fuente, es decir 2 paises dicen que
la fuente de la renta se encuentra en su territorio.
Y nuestra legislacin domestica NO lo soluciona, solo dice quienes son domiciliados o
residentes.
Quin lo resuelve entonces? Ahora SI son los tratados internacionales, que, como
dic eel art. 4 (LIR?), solucionan el conflicto.

125

Entrega algunos crietiros, como donde esta la residencia permanente. Tambien establece la
posibilidad de llegar a una cuerdo entre los pasies para efectos de poder determinar en cual
de ellos se considera la residencia.
Algunas normas de nustro pas que ayudan:
1) Art. 3 LIR
Las personas NO residentes EN Chie estarn sujetas a impuesto sobre rentas.
2) Art. 4 LIR:
3) Art. 4 N 1, concepto de contribuyente de impuesto adicional:
4) Art. 8 N 8 LIR
Qu dicen los tratados internacionales respecto de la residencia o domicilio: Esta entrega a
la legislacin domestica la configuracin de domiciliado o residente. NINGUN tratado se
inmiscuye para efectos de modificar esta situacin.
Convenio, art. 4 N 2:
a) Vivienda permanente: Ser considerado el Estado en el que la tiene su residencia.
b) Si NO tiene vivienda permanente, aquel Estado en el que viva mayoritariamente.
c) Si no ocurre ninguna de las 2 situaciones, Aquel Estado en el cual tenga su
nacionalidad
d) A travs de un proceidmiento de acuerdo mutuo, los paises se harn cargo de esta
situacin, y resolverla segn estime conveniente.
Art. 10 inc. 2, Actividades que tienen fuentes en Chile.
Art. 10 inc. 3, la enajenacin de acciones de sociedades constituidas en el extranjero, que
tengan dentro de su activo bienes en Chile
Art. 11
Art. 12
Establecimientos permanentes:
La legislacin domestiva chilena tiene un concepto de establecimiento permanetne, PERO
el tratado de doble tributacin tiene OTRO concepto de establecimiento permanente. Ello
requiere que en el tratado SEA considerado efectivamente estblecimiento permanente.
a) Art. 38, nos dice que el establecimiento permanente va a ser tratado como un
contribuyente independiente. Por ello, deber determinar sus ingresos, restndole
los costos y gastos, para detemrinar su RLI.
Sabemos que los establecimientos peramnentes NO son en la realdiad una persona
jurdica distinta, sino que depende de la matriz. Pero para efectos tributarios si. Ello
quiere decir que si tengo una empresa en Chile, que a su vez tiene un
estbalecimiento permanente en otro lugar, cuando esta ultima recibe ingresos, la

126

empresa en Chile que es la matriz debe considerar en su balance, en el mismo

periodo, los ingresos que obtiene el establecimiento permanente.
Ej. Didctico: Si tod es un huevo la matriz es la yema, y el establecimiento
permanente es la clara. Al final del periodo la matriz tiene que traerse todos los
ingresoso, costos y gastos del establecimiento permanente, a efectos de establecerlo
como un todo. Teniendo obviamente un crdito por lo que ya haya pagado el
establecimiento permanente.
b) Art. 58 N 1, impuesto adicional que se debe pagar por las remesas que efectan los
establecimientos permanentes al extranjero.
Que ocurre con los establecimiento perrmanentes desde la perspectiva de los tratados:
Hay que ver el art. 5 (Creo que ocupa de formato el tratado Chile-Peru Convenio).
Ejemplos:
14 de julio
Art. 41 g LIR. tambin contiene la categorizacin de la relacin de control. Eso
redunda en que si una sociedad o ente en el extranjero, respecto del cual tengo control,
percibe rentas pasivas, yo voy a tener que atirbuir ese ingreso en mi impuesto de 1
categora y global complementario, al 31 de diciembre del ao en que esta entidad percibio
la renta pasiva en el extranjero.
Hay algunas limitacin, tales ingresos deben exceder aprox 60 millones de pesos (2400 UF)
Practicamente todo cabe dentro del control. Art. 68 inc. 2 CT
Hay algunas presunciones de control respecto a la ubicacin de la entidad en el extanjero.
Si tal entidad est domiciliada en un paraso tributario, ya sea de aquellos que estn en un
listado por el Ministerio de Hacienda; o si rene algunas de las caracterstica que invoca la
OCDE (creo); art. 41 G y H, rgimen de no se que wea, se aplican ciertas presunciones.
Entre estas presuniones, Se presume el control, independientmeente del porcentaje que se
posea de esta entidad, usted es el controlador.
Ahora bien, son presunciones legales, por lo cual deber acreditar.
Estas presunciones dicen relacin tambin con el porcentaje de ingresos que esa entidad
perciba Ya que se presume que todos el ingreso que este ente percibe es renta pasiva.
En el art. 41 H lo que hace la ley es establecer 6 condiciones, en virtud de las cuales si tal
territorio rene 2 de ellas, es denominado de rgimen fiscal preferente. Ej.:
1) EL que ya dijimos, estar en el listado de la OCDE;
2) otra condicin es que la tasa impositiva sea inferior al 50% de la tasa general del
impuesto adicional (que en Chile es 35%, o sea, que sea inferior al 17,5%), por lo
que si el impuesto corporativo es inferior, cumplir con esta condicon.

127

- Esto era respecto a las PEPS creo

Establecimiento permanente domestico:
Deciamos que el concepto de establecimiento permanente va en paralelo al concepto de
establecimiento permanente domestico.
Lo relevante es que la persona tenga poder para cerrar contratos Si es as, es considerado
un establecimiento permanente de agencia.
Qu busca elestablecimiento permanente en le tratado? Que exista cierto grado de
dependencia con la persona y el establecimiento matriz. Por eso, la ley NO considerar
establecimiento permanente una empresa que relaiza actividades a travs de un agente
independiente. Ej.: Si contrato a un corredor de bolsa en otro pas, y dentro de su giro hace
esto, NO ser considerado un agente permanente, para efetos del establecimiento del
tratado.
Las clausulas comerciales entre la matriz y el agente en el pas distinto.
Qu pasa con los tipos de ingresos mas relevntes desde el punto de vista del tratado?
1) Dividendos El art. 10 del convenio tipo (Chile-Pero), se modifican las
condiciones para poder acogerse a los beneficios del tratado.
El art. 10 N 1 se entiende su redaccin de la siguiente manera (Ver, dice Los
dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un
residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposicin en ese otro
Estado): Ej.: Tenemos una sociedad en peru, y una persona que reicbe dividendos
por esta en Chile. As, los dividendos pagados por la sociedad en Peru, pagados a un
residente en Chile, puedne someterse a la tributacin de Chile.
- Es importante tener claro las 5 normas fundamentales para el anlisis de un
tratado de tributacin. La primera es que Los tratados NO crean potestad
tributaria, o sea, depende de la legislacin tributaria de cada pas si grava o
no una cierta situacin econmica, peor el tratado NO puede por s facultar a
un pas a gravar un hecho que no lo estaba antes. Lo nico que puedne hacer
los tratados es limitarse entre los pases de acuerdo a la legislacin
vigente. Ej.: Bajar la tasa.
Art. 10 N 2: Dichos dividendos PUEDEN tambin someterse a imposicin del
Estado contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y . Sin
emabrgo, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro
Estado contratante.
- sigue con el art. 10 N 2, ver del convenio. Las limitaciones son 10 y 15% de la
tasa del importe bruto de dividendos. Lo que hace el tratado es
Art. 10 N 3 Conceptos para identificar dividendos.
Qu pasa al revs en el ejemplo, si la sociedad est en Chile y el que recibe
dividendos esta en Peru? Protocolo N 2, NO pasa lo mismo, porque en Chile
tenemos el sistema de integracin, los 2 niveles de tributacin, si se hicieroa, tend
ria un doble beneficio. Es la llamada clausula Chile, en la medaida que la remsa
128

de dividendos aguen impuesto corporativo (y luego est el impuesto personal), NO

se aplican las limitaciones a la tasa, porque estara recibiendo un doble beneficio,
Chile ya les da un beneficio a los extranjeros por los impuestos pagados en Chile
con este sistema de integracin, si mas encima se le da el beneficio del art. 10 N 2
(creo), sera doble beneficio. Dice En la medida que el impuesto de 1 categora sea
deducible contra el impuesto adicional.
Nota: Para ver el convenio y protocolos, hay que meterse a la pagina del SII,
meterse en Mas informacin, buscar por Peru, y descargar.
2) Regalas, art. 12 N 1: Las reglaias del Estado contratante (Pero), y pagadas al aotro
stado contratante (Chile), puedne someterse a la imposicin de este ultimo.
SIN EMBARGO, .
Habria que poner aqu clausula Chile? NO, porque las reglais se pagan 1 sola
vez, no hay integraci aqu.
3) Intereses, art. 11 N 1: Los intereses pagados desde peru a Chile, puedne someterse
a la tributacin de Chile. Sin emabrgo, pueden someterse a la de Peru, con una tasa
de 15% (algo asi).
4) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero:
5) Beneficios empresariales, art. 7 N 1: SOLO pueden someterse a la imposicin de
Peru, A MENOS que tenga establecimiento permanente aca? En donde se
gravar por Chile.
Otra norma relevante, art. 23 convenio, la doble tributacin se evitara de la siguiente
manera:
Art. 41 A, B , C

Preguntar al profe como es eso de reliquidacin del impuesto de 2 categora,

cuando hay mas de una renta proveniente de distintos empleador, COMO SE
HACE EL CALCULO (o si quiera si lo va a preguntar)
Tampoco entend la formula de la sancin al retiro de los fondos del APV
anticipadamente Cul es la tasa al principio que se le debe sumar su 10%?
Preguntar si existe la diferencia entre Gasto no aceptado y Gasto
rechazado.
Cul es la diferencia entre INR y rentas exentas?

129

Preguntar por el ejercicio practico del 15 de junio. Los montos finales de suma
o resta para la RLI no los entiendo. Los gastos no aceptados, como el pago de
multas tributarias, se agregan a la RLI como gasto o como ingreso?
Tambin, como pagan la multa los socios en los casos del art. 21 inc. 3 LIR?
Qu importancia tiene el elemento temporal? Cundo y en que casos las
rentas van a tributar si estn percibidas o devengadas?

130