Unive

rsidad
Estata

Tema:
AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

l de

Docente:
ESPINOZA TOALOMBO ROSA AURORA

Milag
ro

Integrantes del Grupo

VOLTAIRE ARMANDO VINUEZA GUALPA
CARLINA CORAYMA VILLALVA YANCE
ABIGAIL LISSETTE CUJILAN OLEAS

ALEXANDRA VICTORIA GUAILLASACA MOSQUERA

ANTHONY GABRIEL LEON PLUA

INTRODUCCION

La auditora de estados financieros es un servicio profesional por medio del cual un

contador pblico (o firma de contadores pblicos) evala cierta informacin financiera
preparada por su cliente a la luz de los principios de contabilidad aplicables a la misma.
La prestacin de este servicio culmina con la emisin de un documento, denominado
dictamen, en el cual el auditor expresa su opinin acerca del cumplimiento de la
informacin financiera que evala con los principios de contabilidad aplicables a la
misma, si stos son razonablemente presentados o no".
En la auditora de los estados financieros se buscan y verifican los registros contables y
se examinan otros documentos que de soportes a los estados auditados. Los auditores
logran entender el control interno de la empresa, inspeccionan documentos, observan
activos, hacen preguntas dentro de la empresa y fuera de ella y realizan otros
procedimientos, los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel de seguridad de que los
estados financieros cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptada o
algn otro criterio idneo.

RESUMEN

El objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no sern muy confiables si
son preparados por la gerencia de la empresa, y los usuarios externos no tendrn la
confianza sobre la objetividad de la preparacin de los estados. La aportacin de los
auditores independientes consiste en dar credibilidad a la informacin. En este contexto
la credibilidad significa que la informacin debe creerse, es decir, merece la confianza
de los usuarios internos y externos, como por ejemplos: Los acreedores, Bancos,
Gobiernos, accionistas, clientes, y cualquier persona o institucin interesadas en los
estados.

Los estados financieros auditados son el medio aceptado con que las empresas presentan
sus resultados operativos y su posicin financiera. El adjetivo auditado, aplicado a los
estados financieros, significa que el balance general, el estado de resultados, el estado
de utilidades retenidas y el flujo de efectivo se acompaa de un informe preparado por
contadores pblicos independientes que expresan su opinin profesional sobre la
objetividad de los estados financieros.

AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los gerentes que elaboran los estados financieros de los registros de la empresa de
acuerdo a los procedimientos de contabilidad estndar hacen afirmaciones acerca de los
datos de los estados financieros. Por ejemplo, la administracin afirma que cada lnea o
artculo sobre los estados financieros existe, que en realidad ocurri, y que la
informacin est completa, es exacta y fue plenamente revelada. El auditor deber pedir
a las empresas que se someten a auditoras peridicas que verifiquen los datos de los
estados financieros, tales como los saldos que muestran las cuentas por cobrar. Los
procedimientos de auditora tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las
afirmaciones de la gerencia que estn contenidas en los estados financieros, cuando los
auditores obtienen bastante cantidad de informacin, contarn con suficiente pruebas
que respalden su opinin. Las afirmaciones sobre los estados financieros incluyen:
(Auditora, 08)
Afirmacin de existencia
Los clientes de la empresa que se somete a una auditora confirman las afirmaciones
hechas en los datos de las cuentas por cobrar. La existencia real de las transacciones es
una afirmacin de que las confirmaciones de las cuentas por cobrar pueden probarse.
Por ejemplo, el auditor solicita que un cliente confirme que tiene un saldo de cuenta con
la empresa auditada. Una confirmacin positiva del cliente confirma la afirmacin de
existencia en los estados financieros. Las confirmaciones de las cuentas por cobrar son
generalmente ms valiosas para demostrar las afirmaciones de existencia que otras
afirmaciones estndar, tales como la integridad, de acuerdo con el AICPA American
Institute of Certified Public Accountants (AICPA) Instituto Americano de
Contadores Pblicos Certificados (Auditora, 08)
Afirmacin de hechos
El hecho es una segunda afirmacin que puede ser probada por confirmaciones de
cuentas por cobrar. Un tercero, por lo general el cliente, puede confirmar que las
rdenes de venta registradas en el marco de las cuentas por cobrar de la empresa,
efectivamente, se produjeron y la mercanca fue transferida. Adems, el tercero podra
hacer referencia a una factura que est en los registros de cuentas por pagar del cliente
como prueba de que los fondos se deben al negocio sometido a la auditoria, apoyando

as la evidencia de auditoria de las transacciones que se muestran en los estados

financieros. (Auditora, 08)
Derechos y precisin
Las confirmaciones de cuentas por cobrar tambin pueden probar la afirmacin de
derechos. Cuando los clientes confirman que una factura se debe a la empresa, esto
demuestra la afirmacin de que la empresa que se est sometiendo a auditora tiene
derecho a los bienes que reclama en las cuentas por cobrar. Adems, mediante la
verificacin del saldo adeudado, el cliente confirma la afirmacin de la exactitud de los
estados financieros. (Auditora, 08)
1-

Existencia u ocurrencia. Existen los activos, los pasivos y la participacin de los

accionistas que se reflejan en los estados financieros, se efectuaron las transacciones

registradas.
2- Integridad. Estn incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y participacin
de los accionistas que deberan presentarse en los estados financieros.
3-

Derechos y obligaciones. El cliente tiene derechos a los activos y obligaciones

para pagar los pasivos que figuran en los estados financieros.

4-

Valuacin o asignacin. El activo, el pasivo, la participacin de los accionistas, los

ingresos y los gastos se presentan en cantidades que estn determinadas segn los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
5-

Presentacin y revelacin. Las cuentas se describen y se clasifican en los estados

financieros conforme a dichos principios y se incluyen todas las revelaciones materiales.

Riesgo de Auditora en los estados financieros

Riesgo inherente

Es la posibilidad de un error material en una afirmacin antes de examinar el control

interno del cliente. Los factores que influyen en l, son la naturaleza del cliente y de su
industria o la de una cuenta particular de los estados financieros. (Auditora, 08)
Riesgo de control
Es cuando el control interno no impida ni detecte oportunamente un error material. Se
basa enteramente en la eficacia de dicho control interno.
Riesgo de detencin
El riesgo de detencin es cuando los auditores no descubran los errores al aplicar sus
procedimientos. En otras palabras, es la posibilidad de que los procedimientos slo
lleven a concluir que no existe un error material en una cuenta de afirmacin, cuando en
realidad s existe. El riesgo de deteccin se limita efectuando pruebas. (Auditora, 08)

Informes de los auditores

Una vez terminada la auditora, los auditores deben expresar su opinin independiente y
experta acerca de la imparcialidad de los estados financieros. Esta opinin que se
expresa en el informe de los auditores, les ofrece a los usuarios de los estados
financieros una certeza razonable de que stos han sido elaborados de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados. (Auditora, 08)
La etapa de elaboracin del informe de una auditora se inicia una vez que los auditores
independientes han terminado su trabajo de campo y le han sugerido a la empresa
cualesquiera ajustes que consideren necesarios. Antes de redactar su informe, los
auditores revisarn la forma y contenido de los estados financieros que se han
elaborado, o bien se redactaran stos mismo en su representacin. (Auditora, 08)
Los estados financieros bsicos que las normas internacionales de contabilidad y de
auditora exigen para la presentacin del informe del auditor independiente son: el
Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Utilidades retenidas y el Estado
de Flujos de Efectivo. Por lo general las normas establecen que los estados financieros
se presenten en trminos comparativos al ao en curso y uno o ms aos anteriores, e
6

incluyen las notas explicativas. Los estados financieros de una corporacin matriz se
consolidan con los de sus subsidiarias.

Informe Estndar de los auditores

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin
como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen
limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la
evidencia obtenida en la auditora no revela deficiencias significativas en los estados
financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor
independiente. (Auditora, 08)
Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que
contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer
prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la
responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del
auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo
describe los elementos clave de una auditora que proporcionan la base para sustentar la
opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditora
le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados
financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor
independiente expresa una opinin sobre los estados financieros. (Auditora, 08)
Ttulo del informe
El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de
los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico
Independiente imparcial.
Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a
su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al
propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para

que efecte la auditora de los estados financieros de una entidad que no es su cliente.
En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o
accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados
Prrafo introductorio
En este prrafo se especifica:
1. Los estados financieros que fueron auditados.
2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados
financieros.
4. El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en
el informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor,
prepara la informacin que constituye la base de los estados financieros.
5. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la
gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso
aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.
Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la
realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las calificaciones
profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditora
y la preparacin del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su
estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia
suficiente y competente basada en el riesgo percibido de error significativo identificado
en la planificacin de la auditora. El objetivo de una auditora es obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u
otras incorrecciones.
La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien
efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el
8

auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas
de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados,
las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin
de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre
las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar,
cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.
Prrafo de opinin
El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un
auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus
conclusiones.
Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.
Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente
debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del informe del
auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se
complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una
razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos.
El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas,
eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas
de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.
Expresin de una opinin
La opciones que de que disponen los auditores cuando van a manifestar una opinin de
los estados financieros pueden resumirse como se describe a continuacin.
1-Una Opinin sin salvedades, informe estndar
9

Este informe expresa una opinin limpia y puede emitirse slo cuando se ha cumplido a
cabalidad con las condiciones siguientes:
1-

Los estados financieros han sido presentados en plena concordancia con los

principios de contabilidad generalmente aceptados, incluyendo las revelaciones

pertinentes.
2-

La auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas internacionales de auditora

generalmente aceptadas, sin limitaciones de alcance significativas que eviten que los
auditores puedan recabar las evidencias necesarias para respaldar su opinin.
2-

Una opinin con salvedades

Establece que los estados financieros han sido presentados razonablemente de

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (a excepcin)
de los efectos de algn asunto. Los informes con salvedades se emiten cuando los
estados financieros difieren de manera material de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, o cuando le imponen limitaciones al alcance de los
procedimientos de los auditores. Estos problemas, en tanto materiales, no demeritan la
imparcialidad general de los estados financieros.
3-

Una opinin negativa

Establece que los estados financieros no han sido presentados razonablemente de

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores
emiten una opinin negativa cuando las deficiencias en los estados financieros son tan
significativas que stos son considerados falsos y no expresan la situacin real de la
empresa. Todos los motivos significativos para la emisin de una opinin negativa
deben exponerse en un prrafo explicativo. (auditor, s.f.)

4-

Una abstencin de opinin

10

Significa que debido a una limitacin significativa del alcance, los auditores se vieron
imposibilitados para formarse una opinin de los estados financieros. Una abstencin no
constituye una opinin, simplemente establece que el auditor no expresa opinin alguna
acerca de los estados financieros. (auditor, s.f.)

La importancia de la opinin sin salvedades

Los auditores emiten una opinin sin salvedades acerca de los estados financieros de la
empresa, cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la imparcialidad en la
aplicacin de los principios de contabilidad y cuando no existen restricciones sin
resolver sobre el alcance de su compromiso. Para la empresa la opinin sin salvedades
es el informe ms conveniente. Por lo general, la gerencia har todos los ajustes que se
necesiten en los estados financieros para que los auditores puedan emitir una opinin sin
salvedades. (auditor, s.f.)

SECCIN 326
EVIDENCIA COMPROBATORIA
01. La tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo establece lo siguiente:
Se obtendr material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin, para lograr una base razonable y as poder
expresar una opinin sobre los estados financieros que se examinan. (Chile)
NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES
03. Las afirmaciones son declaraciones de la administracin, las cuales estn
incorporadas como componentes de los estados financieros. Pueden ser explcitas o
implcitas y pueden ser clasificadas de acuerdo con las siguientes categoras generales:
(Chile)
1.
2.
3.
4.
5.

Existencia u ocurrencia
Integridad
Derechos y obligaciones
Valuacin o asignacin
Presentacin y revelacin

11

04. Las afirmaciones sobre existencia u ocurrencia se refieren a si los activos o pasivos
de la entidad existen a una fecha determinada y si las transacciones registradas han
ocurrido durante un perodo dado. Por ejemplo, la administracin afirma que las
existencias de productos terminados en el balance general estn disponibles para la
venta. Asimismo, la administracin afirma que las ventas en el estado de resultados
representan el intercambio de bienes o servicios con clientes por dinero o por otra
prestacin.
05. Las afirmaciones sobre integridad se refieren a si todas las transacciones y cuentas
que deben presentarse en los estados financieros estn de hecho as incluidas. Por
ejemplo, la administracin afirma que todas las compras de bienes o servicios estn
registradas e incluidas en los estados financieros. Igualmente, la administracin afirma
que el rubro documentos por pagar en el balance general incluye todas las obligaciones
de este tipo de la entidad. (FINANCIERA, 2012)
06. Las afirmaciones sobre derechos y obligaciones se refieren a si los activos
constituyen derechos de la entidad y si los pasivos representan las obligaciones de la
entidad a una fecha determinada. Por ejemplo, la administracin afirma que los montos
capitalizados por concepto de leasing en el balance general representan el costo de los
derechos de la entidad sobre los bienes en leasing y que el correspondiente pasivo por
leasing represente una obligacin de la entidad. (FINANCIERA, 2012)
07. Las afirmaciones sobre valuacin o asignacin se refieren a si las partidas que
componen los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos han sido incorporados en
los estados financieros de acuerdo a sus valores apropiados. Por ejemplo, la
administracin afirma que el activo fijo est registrado al costo histrico y que tal costo
est asignado sistemticamente a los perodos contables correspondientes. Asimismo, la
administracin afirma que el rubro de deudores por ventas incluido en el balance
general est expresado a su valor neto de realizacin. (FINANCIERA, 2012)
08. Las afirmaciones sobre presentacin y revelacin se refieren a si determinados
componentes de los estados financieros estn debidamente clasificados, descritos y
revelados. Por ejemplo, la administracin afirma que las obligaciones clasificadas como
pasivos a largo plazo en el balance general no vencern dentro de un ao. De igual
forma, la administracin afirma que los montos presentados como tems extraordinarios
en el estado de resultados estn debidamente clasificados, descritos y revelados.
Se refieren a si determinados componentes de los estados financieros estn debidamente
clasificados, descritos y revelados. Por ejemplo, la administracin afirma que las
12

obligaciones clasificadas como pasivos a largo plazo en el balance general no vencern

dentro de un ao. De igual forma, la administracin afirma que los montos presentados
como tems extraordinarios en el estado de resultados estn debidamente clasificados,
descritos y revelados.

Objetivos ilustrativos de auditora Ejemplos de pruebas sustentativa

Existencia u ocurrencia
Las existencias incluidas en el balance general existen fsicamente
Las existencias representan partidas mantenidas para la venta o uso en el curso normal
del negocio

Observar conteos fsicos de las existencias

Obtener confirmacin de existencias en ubicaciones fuera de la entidad

Probar las transacciones de existencias que ocurran entre la fecha del inventario fsico y
la fecha de balance

Revisar registros permanentes de existencias, registros de produccin y registros de

compra para obtener informacin sobre la actividad actual

Comparar existencias con catlogo vigentes de ventas y ventas y guas de despacho

posteriores

Emplear el trabajo de especialistas para corroborar la naturaleza de los productos

especializados
Integridad
Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e insumos
disponibles

Observar conteos fsicos de las existencias

Comparar, en forma analtica la relacin entre los saldos de existencias con compras,
produccin y actividades de ventas recientes

Probar procedimientos de corte para despachos y recepcin de existencias

Integridad (Continuacin)
Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e insumos de
propiedad de la entidad que estn en trnsito o almacenados en localidades externas
Los listados de existencias estn compilados correctamente y los totales se incluyen
debidamente en las cuentas de existencias

13

Comparar, en forma analtica la relacin de saldos de existencias entre las compras

recientes, la produccin y actividades de ventas

Probar procedimientos de corte para despachos y recepcin de existencias

Cotejar los conteos de pruebas registrados por el auditor durante la observacin de

inventario fsico con los listados de existencias.

Comprobar la inclusin de todas las etiquetas de inventario y hojas de conteo empleados

en el registro de los conteos de existencias fsicas

Probar la exactitud de los listados de inventarios

Conciliar los conteos fsicos con los registros permanentes y saldos del libro mayor e
investigar fluctuaciones importantes
Derechos y obligaciones
La entidad tiene dominio legal o derechos similares de propiedad sobre las existencias
Las existencias excluyen partidas facturadas a clientes o existencias de propiedad de
terceros

Observar los conteos fsicos de las existencias

Obtener confirmacin de las existencias en localidades fuera de la entidad

Examinar facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignacin y contratos

Examinar facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignacin y contratos

Probar procedimientos de corte para despachos y recepcin de existencias

Valuacin o asignacin Las existencias estn correctamente presentadas al costo
(excepto cuando el valor de mercado es inferior)
Las partidas de lento movimiento, en exceso, defectuosas y obsoletas incluidas en
existencias estn debidamente identificadas
El valor de las existencias se reduce, si corresponde, al costo de reposicin o valor neto
de realizacin

Examinar facturas de proveedores pagadas

Revisar el valor de mano de obra directa asignada

Probar el clculo de las cuotas estndar de gastos indirectos

Examinar anlisis de variaciones del costo estndar de fabricacin y compra

Examinar anlisis de rotacin de existencias

Revisar experiencia y tendencias de la industria

14

Comparar, en forma analtica, la relacin entre saldos de existencias y el volumen de

ventas esperadas.

Visitar la planta

Consultar al personal de produccin y ventas respecto de posibles partidas de

existencias obsoletas o excesivas

Obtener cotizaciones del valor actual de mercado

Revisar costos actuales de produccin

Examinar ventas despus de fin de ao y compromisos pendientes de rdenes de

compra
Presentacin y revelacin
Las existencias se clasifican apropiadamente en el balance como activos circulantes.
Las principales categoras de existencias y sus bases de valuacin estn debidamente
reveladas en los estados financieros
La prenda o garanta de existencias est debidamente revelada.

Revisar borradores de los estados

Revisar borradores de los estados financieros

Comparar la informacin revelada en los estados financieros con los requerimientos de

principios contables generalmente aceptados
Obtener confirmacin de existencias en prenda bajo acuerdos de prstamos (Occidente,
2013)

15

CONCLUSIN
Identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error, tanto
en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar
una base para el diseo y la implementacin de respuestas a los riesgos valorados de
incorreccin material.
Manifestaciones de la direccin, explcitas o no, incluidas en los estados financieros y
tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones que
puedan existir
La definicin de las afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluacin
preliminar de riesgos inherentes y de control, que grupo se ve ms afectado por la
presencia de determinado nivel de riesgo.
Aquellas afirmaciones ms afectadas sern las que concentraran el mayor esfuerzo de
auditoria y cada una de los procedimientos de auditoria que se defina ejecutar para cada
componente.

16

BIBLIOGRAFAS

auditor, N. 3.R. (s.f.). AOB Auditores. Obtenido de

http://aobauditores.com/nias/nia315

Chile, C. c. (s.f.). Realizacin de Procedimientos de Auditora en Respuesta a

los Riesgos.

Control, M. (s.f.). marcontrol.blogspot.com. Obtenido de

http://marcontrol.blogspot.com/2013/06/ley-sox-lineamientos-decontrol.html

FINANCIERA, A. (22 de Mayo de 2012). andrearamirezauditoria.

Occidente. (21 de Agosto de 2013). Occidente.co. Obtenido de

http://occidente.co/afirmaciones-o-aserciones-en-los-estadosfinancieros/

17