NAGU 2

PLAN DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios
generales que permitan una apropiada planificacin de la auditoria en
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a:
Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditoria
y archivo permanente.

NAGU 2.10
PLANIFICACION
GENERAL
La contralora general de la repblica y los rganos de auditoria
interna conformantes del sistema nacional de control, planificaran sus
actividades de auditoria a travs de sus planes anuales, aplicando
criterio de materialidad, economa, objetividad y oportunidad y
evaluaran peridicamente la ejecucin de sus planes.
El plan anual de auditoria gubernamental, es el documento que
contiene el conjunto de actividades de auditoria y el universo de
entidades y/o reas, segn corresponda, a examinar durante el
periodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas
y disposiciones establecidas por la contralora general de la repblica.
El citado plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles
pertinentes adoptarn medidas cautelaras siendo obligacin del
personal vinculado con las acciones de auditoria, mantener una
absoluta confidencialidad de su contenido.

El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley

del Sistema Nacional de Control, dicta los lineamientos de poltica que
rigen la planificacin de la auditoria gubernamental en armona con
los planes y programas de desarrollo nacional y aprueba los planes
anuales de auditoria de las entidades sujetas al sistema.
En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificara
anualmente sus acciones. En este caso de las entidades sujetas al
sistema lo efectuar el Jefe del Organo de Auditoria Interna, de
acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y
metas institucionales o sectoriales segn sea el caso.
Los planes anuales de auditoria sern flexibles a fin de permitir
cambios que previa autorizacin se considere necesario efectuar de
acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado
plan nacional anual de auditoria gubernamental y sern elaborados
de conformidad con los objetivos y lineamientos de poltica
institucional aprobados por la contralora general.
La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los
objetivos y lineamientos de poltica institucional del plan nacional que
apruebe la contralora general de la republica
La contralora general y los rganos de auditoria interna conformantes
del sistema evaluarn peridicamente la ejecucin de los planes
anuales de auditoria formulando el correspondiente informe
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las sociedades de auditoria estn exceptuadas del cumplimiento de
la presente norma debido a la naturaleza de su designacin por la
contralora general de la repblica.

NAGU 2.20
PLANIFICACION
ESPECFICA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar

la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el
conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as
como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a
efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. El planeamiento
de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para su
conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su
conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las
principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y
disposiciones legales aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo
de auditora, as como determinar las reas crticas, potenciales hallazgos y
programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar. El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la
informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con
relacin a los objetivos, metas y programas previstos en el perodo bajo
examen; as como el seguimiento de la implementacin de las
recomendaciones efectuadas como resultados de las observaciones
formuladas con anterioridad. La informacin que necesita el auditor para el
planeamiento de la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma
y con las reas de la entidad sujeta a examen. El planeamiento se inicia a
partir de la evaluacin de la informacin que contiene el archivo
permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa de
actividades en las instalaciones de las reas de la entidad que permita
completar la informacin necesaria para la mejor comprensin y
conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de control
interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y
sistemas administrativos. Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora,
as como al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor
documentara su trabajo mediante:
a) La actualizacin del Archivo Permanente.
b ) Emisin del plan y programas de Auditora para ejecutar el trabajo de
campo, en el que se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance,
criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y
su costo, informes a emitir, participacin de especialistas, entre otros.
El contenido del plan y programas de auditora se presentan como
orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental. La responsabilidad
por la preparacin, revisin y aprobacin del Planeamiento corresponde a
los niveles gerenciales competentes, tomndose en cuenta las Normas
Internacionales de Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de
la auditora."

NAGU 2.30

PROGRAMAS DE
AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos
que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y
oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de su
desarrollo. Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada
de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que
permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el
logro de los objetivos establecidos. Se desarrollan a partir del conocimiento
de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento para
establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar. Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a
juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante
el curso de la auditora. Los programas de auditora guan la accin del
auditor y sirven como elemento para el control de la labor realizada. Deben
tambin permitir la evaluacin del avance del examen y la correcta
aplicacin de los procedimientos, cautelando que la consecucin de los
resultados este de acuerdo con los objetivos propuestos. El programa de
auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua
y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo. La
responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde
al auditor encargado y supervisor.(*) (
*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora
N 141-99- CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:
NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA Para cada auditora gubernamental
se preparar programas especficos que incluyan los objetivos,
procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de
su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo. Los
programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y
ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el
momento en que debern ser aplicados, a efectos de obtener evidencia
competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los
objetivos de auditora. Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir
modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor
encargado y supervisor, se consideren pertinentes. Los programas de
auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los
recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que
demanda su ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y
que los resultados estn de acuerdo con los objetivos propuestos. El
programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que
sirva de gua al auditor y como medio para supervisar y controlar la
adecuada ejecucin del trabajo. Un procedimiento de auditora es la
instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener
durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos

especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su
ejecucin, su contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de
auditora. Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben
ser evaluados adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las
circunstancias que pueden originar su modificacin, debiendo documentarse
apropiadamente. La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los
programas de auditora, corresponde al auditor supervisor y al nivel
jerrquico superior.

NAGU 2.40
ARCHIVO DE
AUDITORIA
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener
actualizado el archivo permanente. El Archivo Permanente est conformado
por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos
de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros
exmenes, bsicamente relacionada con:
* Ley orgnica
funcionamiento

de

la

entidad

normas

legales

que

regulan

* Organigrama aprobado
* Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado
* Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado
* Manual de Procedimientos aprobado 12
* Flujogramas de las principales actividades de la entidad
* Plan Operativo Institucional
* Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
* Estados financieros
* Informes de auditora * Denuncias
* Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
* Informe de evaluacin del Plan Anual

su

* Resumen de las decisiones mas importantes adoptadas por la Alta

Direccin
* Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
* Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin,
especialmente en la fase de planificacin de las auditoras. La
responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde:
a) A las Gerencias de Lnea de la Controlara General.
b) A las Jefaturas de los Organos de Auditora Interna de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control. LIMITACIONES AL ALCANCE El
cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de
auditora debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la
Controlara General debiendo limitarse a mantener el archivo
correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la
normativa vigente.(*) (*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la
Resolucin de Contralora N 141-99- CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto
es el siguiente:
"NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE Para cada entidad sujeta a control se
debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. Es
la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber
mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a
cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable,
as como, las reas crticas, los componentes sujetos a examen y el
cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y
programacin de auditora efectiva. La documentacin bsica que conforma
el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de Auditora Gubernamental.
Excepcin El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las
Sociedades de Auditora debido a que sus exmenes, se supeditan a la
designacin de la Contralora General, debiendo limitarse a mantener el
archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona
con la normativa vigente."